ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEA BUSINESS ȘI ADMINISTRARE

CATEDRA MANAGEMENT

SÎRBU OLGA

PARTICULARITĂȚILE IMPOZITĂRII VENITURILOR

PERSOANELOR FIZICE ÎN REPUBLICA MOLDOVA
PROIECT TEMATIC

Elaborat:

Studenta gr.A 141,

învățămînt cu frecvența la zi,

Sîrbu Olga

Conducător :

Lect. superior., Nadejda Berghe

CHIȘINĂU-2016

1
1.Noțiuni generale privind impozitul pe venit
2.Scutirile de la impozitul pe venit al persoanelor fizice
3.Impozitarea veniturilor din salariu
4.Impozitarea veniturilor , altele decît plățile salariale
5.Modalitatea de declarare a veniturilor de către persoanele fizice
1. Noțiuni generale:
Impozitul- Este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu ține de efectuarea unor acțiuni
determinate și concrete de către organul împuternicit sau de către persoana cu funcții de
răspundere a acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul care a achitat această plată.
Impozitul pe venit-este o parte componentă a sistemului impozitului și taxelor generale de stat,
totodată, constituind o sursă de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. 1
Venit impozabil-venitul brut , inclusiv facilitățile acordate de angajator, obținut de contribuabil
din toate sursele într-o anumită perioadă fiscală , cu excepția deducerilor și scutirilor , aferente
acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislației fiscale. 2
Scutire- sumă care, la calcularea venitului impozabil , se scade din venitul brut al
contribuabilului ( persoană fizică) conform art. 33,34 și 35. 3
Perioada fiscală-este anul calendaristic la încheierea căruia se determină venitul impozabil și se
calculează suma impozitului care trebuie achitată( de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie). 4
Termenul de plată-indică data pînă la care impozitul trebuie achitat .Neachitarea impozitului
pînă la termenul stabilit prin lege obligă contribuabilul să plătească majorări de întîrziere și alte
sancțiuni. 5
Venit din investiții- venit obținut din investițiile de capital și din investițiile în activele
financiare, dacă participarea contribuabilului la organizarea acestei activități nu este regulată,
permanentă și substanțială. 6
Venit financiar-este venitul obținut sub formă de royalty , anuități , de la darea bunurilor în
arendă, locațiune , de la uzufruct , pe diferența de curs valutar , de la activele ce au intrat în mod

1 Botnari N.,Baurciulu A.,Finanțe(manual).Chișinău:ASEM,2010. 423 p. ISBN 978-9975-75-537-5. p.108,137

2 Codul Fiscal, Titlul II ,,Impozitul pe Venit”,Capitolul 1, art.12, nr. 1163-XIII din 24.04.1997.

3 Botnari N.,Baurciulu A.,Finanțe(manual).Chișinău:ASEM,2010. 423 p. ISBN 978-9975-75-537-5. p.139-140

4 Nadejda Boșcăneanu ,Marina Iovu-Carauș, Fiscalitate :suport de curs.Chișinău:ASEM,2012. 159 p.ISBN 978-9975-75-623-5.
p.44

5 Tatiana Manole. Finanțe Publice Locale , Teorie și aplicații. Chișinău:CARTIER, 2000. ISBN 9975-7-067-4.p57-58

6 Codul Fiscal, Titlul II ,,Impozitul pe Venit”,Capitolul 1, art.12, nr. 1163-XIII din 24.04.1997

2
 gratuit ,alte venituri obținute ca rezultat al activității financiare, dacă participarea
contribuabilului nu este regulată permanentă și substanțială.
Venit sub formă de dobîndă- orice venit obținut conform creanțelor de orice fel, inclusiv
veniturie din depunerile bănești , veniturile obținute în baza unui contract de leasing.
Cîstiguri-veniturile brute obținute de la jocurile de noroc, loterii și de la campaniile
promoționale atît în formă monetară cît și nemonetară.
Anuități- reprezintă plăți regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau îndemnizațiilor.
Royalty(redevență)- plăți de orice natură primite în calitate de recompensă pentru utilizarea sau
transmiterea dreptului de utilizare a oricărui drept de autor și/sau a drepturilor conexe, inclusiv
asupra unei opere literare , artistice sau științifice , inclusiv filme de cinema și filme pentru
televiziune, a oricărui brevet de invenție, marcă comercială, plan, soft sau proces pentru
utilizarea sau transmiterea dreptului de utilizare a informației referitoare la experiența în
domeniul industrial , comercial sau științific. 7
Prevederile privind impozitul pe venit în Republica Moldova sînt reglementate de Codul
Fiscal : Titlul 1 ,,Dispoziții generale” , Titlul II ,,Impozitul pe venit ” .
Persoana fizică:
o Cetățean al Republicii Moldova, cetățean străin, apatrid;
o Formă organizatorică cu statut de persoană fizică , potrivit legislației, inclusiv întreprinzătorul
individual , gospodăria țărănească (de fermier). 8
Subiecți ai impunerii sunt:
 Persoanele fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfășoară activitatea de întreprinzător ,
precum și persoanele care practică activitate profesională , care, pe parcursul perioadei fiscale
obțin venit din orice surse aflate în Republica Moldova , precum și din orice surse aflate în afara
Republicii Moldova;
 Persoane fizice rezidente cetățeni ai Republicii Moldova care nu desfășoară activitate de
întreprinzător și pe parcursul perioadei fiscale obțin venituri impozabile din orice surse aflate în
Republica Moldova și din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea lor în
Republica Moldova;
 Persoane fizice rezidenți cetățeni ai Republicii Moldova care nu desfășoară activitate de
întreprinzător și obțin venituri din investiții și financiare din orice surse aflate în afara Republicii
Moldova.

7 Codul Fiscal, Titlul II ,,Impozitul pe Venit”,Capitolul 1, art.12, nr. 1163-XIII din 24.04.1997.

8 Codul Fiscal, Titlul I ,,Dispoziții generale” , art.5, nr. 1163-XIII din 24.04.1997.
3
 Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitățile ) obținut din toate sursele de către
orice persoană fizică , exceptînd deducerile și scutirile la care are dreptul această persoană.
Toate veniturile obținute de către contribuabili , conform art. 18 și 20 al Codului Fiscal, pot fi
divizate în:
o Venituri impozabile (care se includ în venitul brut);
o Venituri neimpozabile (care nu se includ în venitul brut ).
Sursele de venit impozabile sunt următoarele:
o Venitul provenit din activitatea societăților obținut de către membrii societăților și venitul
obținut de către acționarii fondurilor de investiții;
o Venitul din activitatea de întreprinzător , din activitatea profesională sau din alte activități
similare;
o Plățile pentru munca efectuată și serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitățile acordate de
patron, onorariile, comisioanele, primele și alte retribuții similare;
o Creșterea de capital;
o Venitul din chirie;
o Suma diminuărilor reducerilor pentru pierderi la active și la angajamente condiționale, în urma
îmbunătățirii calității acestora pe parcursul anului fiscal;
o Venitul obținut sub formă de dobîndă;
o Royalty(redevență);
o Anuitățile, inclusiv primite în baza tratatelor internaționale, la care Republica Moldova este
parte,sumele și despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor de asigurare și coasigurare
și neutilizate;
o Datoriile de stat , primele și premiile, care nu sunt specificate ca neimpozabile în legile prin care
se stabilesc aceste plăți;
o Sumele obținute de pe urma acordului(convenției) de neangajare în activitatea de concurență;
o Dividendele obținute de la un agent economic nerezident;
o Alte venituri care nu au fost specificate mai sus. 9

Surse de venit neimpozabile includ următoarele tipuri:

o Despăgubirile și îndemnizațiile unice primite, conform legislației, în urma unui accident de
muncă sau în urma unei boli profesionale, de salariați ori de moștenitorii lor legali;

9 Nadejda Boșcăneanu ,Marina Iovu-Carauș, Fiscalitate :suport de curs. Chișinău:ASEM, 2012. 159 p.ISBN 978-9975-75-623-
5. p.37,38,39
4
o Plățile, precum și alte forme, de compensații acordate în caz de boală, de traumatisme, sau în alte
cazuri de incapacitate temporară de muncă, conform contractelor de asigurare de sănătate;
o Bursele elevilor, studenților și persoanelor aflate la învățămînt universitar sau postuniversitar
specializat , la insituțiile de învățămînt de stat și particulare, precum și bursele acordate de către
organizațiile filantropice, cu excepția retribuției pentru activitatea didactică sau de cercetare;
o Pensiile alimentare și îndeminzațiile pentru copii;
o Îndemnizațiile de concediere stabilite conform legislației;
o Averea primită ca donație sau ca moștenire;
o Dividendele, cu excepția celor primite de la agenții economici nerezidenți;
o Alte venituri, specificate în articolul 20 al Codului Fiscal. 10
În scopul determinării venitului brut, se cunosc două metode de totalizare a acestora: metoda
globală și metoda separată.
Impunerea globală (se utilizează sistemul cotelor progresive compuse )- se efectuează la
următoarele categorii de venituri: plăți pentru munca efectuată și servicii prestate, facilităție
acordate de patron, onorarii, prime, venitul din activitatea de întreprinzător sau profesională,
creșterea de capital, dobînzile, royalty.
Pentru veniturile care se impozitează global, cotele impozitului (pentru anul 2016) sunt
următoarele: 1. Pentru persoanele fizice și întreprinzători individuali, în mărime de :
o 7 % din venitul anual impozabil ce nu depășește suma de 29 640 lei;
o 18 % din venitul anual impozabil ce depășește suma de 29 640 lei.
2. Pentru gospodăriile țărănești (de fermier)–în mărime de 7% din venitul impozabil.
Impunerea separată (se utilizează sistemul cotelor proporționale) – se efectuează asupra :
dividendelor obținute de la rezidenți, veniturile de la jocurile de noroc, veniturile din campaniile
promoționale, veniturile din darea în arendă.
Pentru veniturile ce se impozitează separat, cotele impozitului(anul 2016) sunt următoarele:
 Venituri din cîștigurile de la jocurile de noroc- 18 %;
 Royalty-12 %;
 Dividente, obținute de la agenții economici rezidenți-6 %;
 Venituri din campaniile promoționale- 18% și 25% ( pentru veniturile ce nu depășesc suma de
50 000 lei se aplică cota de 18 %, iar pentru veniturile ce depășesc suma de 50 000 lei se aplică
cota de 25 %);

10 Hîncu Rodica, Nadejda Chicu,Olga Kuzmina Rodica Covali, Marina Dandara,Lilia Băcioi, Metode și Tehnici Fiscale: curs
universitar. Chișinău:ASEM,2005.p.148-149
5
 Venituri obținute de către persoanele fizice, care nu desfășoară activitate de antreprenoriat, de la
agenții economici din arendă, locațiune, uzufruct al proprietății mobiliare și imobiliare- 10 %;
 Venituri obținute de către persoanele fizice, care nu desfășoară activitate de antreprenoriat, din
arendă,locațiune,uzufruct al proprietății mobiliare și imobiliare de către alte persoane fizice- 5
%.11
2. Scutirile
Conform articolelor 33,34,35 ale Codului Fiscal persoanele fizice au dreptul la următoarele
scutiri:
 Scutirea personală-de această scutire poate beneficia fiece contribuabil (persoană fizică
rezidentă) .
 Scutire personală majoră, se acordă persoanei care:
o S-a îmbolnăvit și a suferit de boala actinică provocată de consecințele avariei de la C.A.E.
Cernobîl;
o Este invalid și s-a stabilit că invaliditatea sa are legătură cauzală cu avaria de la C.A.E. Cernobîl;
o Este părintele sau soția(soțul) unui participant căzut sau dat dispărut în acțiunile de luptă pentru
apărarea integrității teritoriale și independenței Republicii Moldova, cît și în acțiunile de luptă
din Afganistan;
o Este invalid ca urmare a participării la acțiunile de luptă pentru apărarea integrității teritoriale și
independeței Republicii Moldova , cît și în acțiunile de luptă din Afganistan
 Scutirea pentru soț(soție), căreia i se mai spune matrimonială. Aceasta este o scutire
suplimentară la care are dreptul lucrătorul aflat în relații de căsătorie, cu condiția că soția(soțul)
nu beneficiază de scutire personală.
 Scutirea pentru persoane întreținute.Persoana întreținută se consideră persoana care
corespunde următoarelor cerințe:
o Este un ascendent sau descendent al lucrătorului sau al soției(soțului) lui (părinții sau copiii,
inclusiv înfietorii și înfiații);
o Locuiește împreună cu lucrătorul sau nu locuiește cu acesta, dar își face studiile la secția cu
frecvență la zi a unei instituții de învățămînt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
o Are un venit cu nu depășește suma de 10 128 lei anual.
 Scutirea pentru persoana întreținută invalid din copilărie. 12
Tabelul nr.1

11 Nadejda Boșcăneanu ,Marina Iovu-Carauș, Fiscalitate :suport de curs. Chișinău:ASEM, 2012. 159 p.ISBN 978-9975-75-623-
5. p.42,43,44

12 Hîncu Rodica, Nadejda Chicu,Olga Kuzmina Rodica Covali, Marina Dandara,Lilia Băcioi, Metode și Tehnici Fiscale: curs
universitar. Chișinău:ASEM,2005. p. 150-151
6
Scutirile privind impozitul pe venit al persoanelor fizice pentru anul 2016
mii lei
Tipul scutirii Codul scutirii Suma scutirii(lei)
Anuală Lunară
Scutire personală P 10 128 844
Scutire personală M 15 060 1 255
majoră
Scutire pentru S 10 128 844
soț(soție)
Scutire personală Sm 15 060 1 255
majoră cedată în
favoarea
soțului(soției)
Scutire pentru N 2 256 188
personale întreținute
Scutire pentru H 10 128 844
persoanele întreținute
invalizi din copilărie
Sursa:Scutiri și alte deduceri, Capitolul 4, art.33,34,35 din Codul Fiscal al Republicii Moldova
(www.lex.md)
În scopul determinării mărimii și categoriei scutirii , care urmează a fi acordată
contribuabilului, în calitate de angajat, trebuie să prezinte patronului o Cerere privind acordarea
scutirilor la impozitul pe venit reținut din salariu, anexînd la ea documentele ce certifică acest
fapt. Contribuabilul beneficiază de scutirea la care are dreptul din luna următoarea lunii în care a
fost depusă cererea.Dacă pe parcursul anului fiscal se schimbă suma scutirilor la care are dreptul
lucrătorul sau intervin anumite modificări în datele generale privind angajatul(modificarea
numelui, codului fiscal,domiciliul permanent) acesta este obligat să prezinte patronului o nouă
cerere.
Din veniturile salariale se permite deducerea scutirilor de care beneficiază contribuabilul,
precum și a contribuțiilor de asigurare medicală obligatorie(CAM-pentru anul 2016 este in
mărime de 4,5 %) și contribuțiile individuale de asigurări sociale de stat (CAS- pentru anul 2016
constituie 6 %).
(2) Vimp.=Vbr-Scutiri-CAM-CAS
unde:
Vimp.-venitul impozabil
Vbr-Venitul brut
CAM-Contribuțiile de asigurări medicale

7
 CAS-contribuțiile de asigurări sociale
(3) Imp.=Vimp.*Cotă
unde:
Imp.-impozitul pe venit
Vimp.-venitul impozabil13

Exemplul 1: Doamna Matei Elena, este angajată la întreprinderea SRL Construct. Angajata are
dreptul la următoarele scutiri: personală și pentru două persoane întreținute, una dintre ele avînd
grad de invaliditate din copilărie. Prin urmare suma scutirilor constituie:

∑Scutirilor(anul 2015): P1H=10 128+2 256+10 128= 22 512 lei

Exemplul 2: Doamna Matei Elena s-a angajat la întreprinderea SRL Construct în luna februarie ,
totdată depunînd și cererea pentru acordarea scutirilor P1.În data de 20 septembrie angajata a
depus o nouă cerere în care a specificat scutirea personală, pentru 2 persoane întreținute si
scutirea pentru soț. Determinați suma scutirilor pentru întreg an fiscal.
Luna februarie-depunerea cererii pentru acordarea scutirilor
Luna martie-septembrie=(844+188)*7=7 224 lei
Luna septembrie-o nouă cerere
Luna octombrie –decembrie =(844+188+188+844)*3=6 192 lei
∑Scutirilor= 7 224+6 192=13 416 lei

3. Impozitarea veniturilor din salariu

În categoria veniturilor obținute de către angajat se includ:
1) Salariile;
2) Sporurile la salariu;
3) Primele (inclusiv cele acordate cu ocazia jubileelor, sărbătorilor etc.);
4) Recompensele;
5) Îndemnizațiile;
6) Onorariile;
7) Comisionale:
8) Anuitățile, care reprezintă plăți regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau
îndemnizațiilor;
9) Îndemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă primite din bugetul asigurărilor sociale
de stat;

13 Nadejda Boșcăneanu ,Marina Iovu-Carauș, Fiscalitate :suport de curs. Chișinău:ASEM, 2012. 159 p.ISBN 978-9975-75-623-
5. p.46-47
8
10) Facilitățile acordate de patron;
11) Alte achitări în folosul angajatului, cu excdepția celor specificate ca neimpozabile.
Patron se consideră orice persoană juridică, înteprindere individuală, gospodărie țărănească
( de fermier), precum și persoana fizică care folosește forța de muncă salariată.
Drept facilitățile acordate de patron se consideră valoarea bunurilor materiale și nemateriale
acordate de către patron salariaților săi, precum și efectuarea în favoarea acestora a altor plăți, ce
nu țin de îndeplinirea obligațiunilor de serviciu a angajatului. 14
În componența facilităților acordate angajatului de către patron se includ:
1) Plățile acordate salariatului de către angajator pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum
și plățile în favoarea lucrătorului, efectuate altor persoane, cu excepția plăților în bugetul
asigurărilor sociale de stat și a primelor de asigurare obligatorie de stat, precum și a plățior
aferente cheltuielilor suportate și determinate de angajator pentru transportul , hrana și studiile
profesionale ale angajatului, conform modului stabilit de Guvern;
2) Suma anulată a datoriei salariatului față de angajator;
3) Suma plătită suplimentar de angajator la orice plată a salariatului pentru locuința acordată de
către angajator ;
4) Suma dobînzii determinată reieșind din diferența pozitivă dintre rata de bază stabilită de Banca
Națională a Moldovei în luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune (rata
dobînzii aplicată la operațiunile de politică monetară pe termen scurt-pentru împrumuturile
acordate pe un termen de pînă la 5 ani ; rata dobînzii la creditele pe termen lung-pentru
împurmuturile acordate pe un termen mai mare de 5 ani ) și rata dobînzii calculată pentru
împrumuturile acordate de către angajator salariatului , în funcție de termenul lor de acordare; 15
Aprecierea venitului impozabil și calcularea impozitului pe venit, ce urmează a fi reținut la
sursa de plată, se efectuează prin metoda calculului cumulativ de la începutul anului fiscal sau în
cazurile cînd lucrătorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent- de la data angajării.
Numărul de luni în anul fiscal, pe parcursul cărora lucrătorul se consideră angajat, în scopul
impozitării, se determină:
 În cazurile cînd lucrătorul este angajat din anul fiscal precedent începînd cu luna ianuarie;
 În cazurile cînd lucrătorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal începînd cu luna următoare după
luna în care el s-a angajat.
Luna pe parcursul căreia lucrătorul se eliberează se ia în considerare la determinarea
numărului de luni în anul fiscal pe parcursul cărora lucrătorul este angajat.

14 Hîncu Rodica, Nadejda Chicu,Olga Kuzmina Rodica Covali, Marina Dandara,Lilia Băcioi, Metode și Tehnici Fiscale: curs
universitar. Chișinău:ASEM,2005.p. 153-154

15 Codul Fiscal, Titlul II ,,Impozitul pe Venit”,Capitolul 2, art.19, nr. 1163-XIII din 24.04.1997.
9
 Scutirile la impozitul pe venit , reținut din salariu(inclusiv prime și facillității ), se acordă la
locul de muncă de bază lucrătorilor rezidenți ai Republicii Moldova.
Locul de muncă de bază se consideră întreprinderea , instituția , organizația la care, conform
legislației în vigoare, se ține evidența carnetului de muncă al lucrătorului.
În scopul determinării venitului impozabil , a sumei scutirilor și numărului de luni de la
începutul perioadei de cînd lucrătorul se consideră angajat, precum și calculării impozitului pe
venit ce urmează a fi reținut la sursa din plăție salariale , patronul deschide, pentru fiecare
lucrător angajat , Fișa personală(tabelul nr.4) de evidență a veniturilor sub formă de salariu și
alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului pe anul de gestiune, precum și a
impozitului pe venit reținut din aceste plăți . 16

Tabelul nr.4
Fișa personală de evidență a a veniturilor sub formă de salariu și a altor plăți efectuate de către
patron în folosul angajatului pe anul ... precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți

16 Hîncu Rodica, Nadejda Chicu,Olga Kuzmina Rodica Covali, Marina Dandara,Lilia Băcioi, Metode și Tehnici Fiscale: curs
universitar. Chișinău:ASEM,2005. p. 156-157
10
 Data Suma venitului Numă Suma Suma Pimele Suma Contribu Venitu Impozi Impozitul pe
efectuăr îndreptat spre rul de scutiri venitul de venitului țiile l tul venit aferent
ii plății achitare sau luni lor ui asigura cumulati individu impoz calcula reținerii/resti
în plății efectuate cumula re v de la ale de abi t din tuirii
folosul în folosul tiv de obligat care se asigări venitu
angajat angajatului la care orie de determin sociale impoza
ului se asistenț ă de stat bil
determi ă contribuț obligator
nă medical iile ii
primele ă individu
de ale
asigura de
Cure Cumul re asigurări
ntă ativ de obligat sociale
la orie de de stat
început asistenț obligator
ul ă ii
perioad medical
ei ă
fiscale
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12
Sursă: Hotărîre Nr.697 din 22.08.2014 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la reținerea
impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului,
precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice ce nu practică activitate de
întreprinzător pentru serviciile prestate și/sau efectuarea de lucrări(Anexa nr. 8)
Exemplul 3: Salariatul Codreanu este angajat la întreprindere din luna februarie. În luna
februarie angajatul a depus și o cerere pentru acordarea scutirilor P2H. În luna mai cererea
pentru acordarea scutirilor a fost modificată, salariatul avînd dreptul doar la scutirea PH.
Veniturie obținute pentru luna februarie-iulie sunt următoarele :
Tabelul nr.5
Data achitării venitului Tipul venitului Suma venitului (lei)
10.03 Salariu pentru februarie 2 500
10.04 Salariu pentru martie 2 500
13.05 Salariu pentru aprilie 2 800
09.06 Salariu pentru mai 3 000
10.07 Salariu pentru iunie 3 500
18.08 Salariu pentru iulie 3 500
Calculați suma impozitului pe venit reținut la sursa de plată pentru perioada februarie-iunie anul
curent .
∑Scutirilor(martie-mai)=(844+188+188+844)*3=6 192 lei
∑Scutirilor(iunie-iulie)=(844+844)*2=3 376 lei
Tabelul nr.6
Extras din fișa personală
11
 Data Suma venitului Numă Suma Suma Pimele Suma Contri Venitul Impozitul Impozitul
efectuăr îndreptat spre rul de scutiri venitul de venitului buțiile impozabi calculat pe venit
ii plății achitare sau luni lor ui asigura cumulati indivi din venitu aferent
în plății efectuate cumula re v de la duale impozabil reținerii/r
folosul în folosul tiv de obligat care se de estituirii
angajat angajatului la care orie de determin asigări
ului se asistenț ă social
determi ă contribuț e de
nă medical iile stat
primele ă individu obliga
de ale torii
asigura de
Cure Cumul re asigurări
ntă ativ de obligat sociale
la orie de de stat
început asistenț obligator
ul ă ii
perioad medical
ei ă
fiscale
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12
10.03 2500 2500 1 0 2500 112,5 2500 150 2237,5 156,62 156,62
10.04 2500 5000 2 2064 5000 225 5000 300 2411 168,77 12,15

13.05 2800 7800 3 4128 7800 351 7800 468 2853 199,71 30,94

09.06 3000 10800 4 6192 10800 486 10800 648 3474 243,18 43,47

10.07 3500 14300 5 7880 14300 643,5 14300 858 4918,5 344,29 101,11

18.08 3500 17800 6 9568 17800 801 17800 1068 6363 445,41 101,12

4. Impozitarea veniturilor, altele decît plățile salariale

Impozitarea veniturilor din creștere de capital
Creșterea de capital se consideră excedentul sumei încasate ca urmare a vînzării, schimbului
sau altei forme de înstrăinare(scoatere din uz) a activelor de capital în raport cu baza valorică a
acestor active.

12
 Pierdere de capital suportată în urma vînzării, schimbului sau altei forme de înstrăinare a
activelor de capital se consideră excedentul bazei vaorice a acestor active în raport cu venitul
obținut. 17
Ca active de capital se consideră:
 Acțiunile și alte titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător;
 Titlurile de creanță;
 Proprieteatea privată nefolosită în activitatea de întreprinzător, care este vîndută la un preț ce
depășește baza ei valorică ajustată;
 Terenurile;
 Opționul la procurarea sau vînzarea activelor de capital. 18
Baza valorică a activului de capital este suma achitată de cetățean pentru procurarea lui(este
identică cu suma încasată de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a vînzării,
schimbului sau altui mod de înstrăinare a lui) sau suma cheltuielilor suportate de cetățean pentru
crearea acestui activ de capital.
Suma creșterii de capital în anul fiscal este egală cu 50 %din suma excedentară a creșterii de
capital recunoscute peste nivelul oricăror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal.
Conform art.41, Titlul II al Codului Fiscal, mărimea creșterii de capital, supusă impunerii,
pentru orice locuință se micșorează cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce se succed
după anul 1997 , pe, parcursul cărora contribuabilul a fost posesorul acestei proprietăți și a
folosit-o ca locuință de bază. 19
Din dobînzi și royalty se reține preventiv 15 % din plată;
Din plățile pentru servicii și bunuri procurate de la persoane fizice se reține preventiv 7 %;
Din plățile efectuate ca cîștig la campaniile promoționale, se reține în final 18 %, în partea în
care valoarea fiecarui cîștig depășește 10 % din scutirea personală, dar nu depășește suma de
50 000 mii lei;
Din plățile efectuate ca cîștig la campaniile promoționale, se reține în final 25 %, în partea în
care valoarea fiecărui cîștig depășește suma de 50 00 mii lei;
Din cîștigurile de la jocurile de noroc se reține în final 18 %.20

17 Hîncu Rodica, Nadejda Chicu,Olga Kuzmina Rodica Covali, Marina Dandara,Lilia Băcioi, Metode și Tehnici Fiscale: curs
universitar. Chișinău:ASEM,2005. p.161

18 Codul Fiscal, Titlul II ,,Impozitul pe Venit”,Capitolul 5, art.37, nr. 1163-XIII din 24.04.1997.

19 Hîncu Rodica, Nadejda Chicu,Olga Kuzmina Rodica Covali, Marina Dandara,Lilia Băcioi, Metode și Tehnici Fiscale: curs
universitar. Chișinău:ASEM,2005. p.161-162

20 Nadejda Boșcăneanu ,Marina Iovu-Carauș, Fiscalitate :suport de curs. Chișinău:ASEM, 2012. 159 p.ISBN 978-9975-75-623-
5. p.8. Codul Fiscal, Titlul II ,,Impozitul pe Venit”,Capitolul 15, art.89, 901, nr. 1163-XIII din 24.04.1997.
13
 Exemplul 4: Doamna Eugenia Stamati în luna septembrie a vîndut un apartament cu o cameră
care i-a servit drept locuință de bază din anul 2005.Valoarea vînzării a fost de 627 000 lei,
valoarea lui de bază fiind evoluată de 285 000 lei.
Creștere de capital= 627 000-285 000= 342 000 lei
Reduceri: 10 000 lei/an*11 ani= 11 000 lei
Venitul supus impozitării= (342 000-11 000)*50%=165 500 lei.
Exemplul 5: Domnul Alexandru Stamati a cîștigat un venit de 750 380 lei participînd la jocurile
de noroc. Determinați suma impozitului datorat statului.
Impozitarea jocurilor de noroc-18%
∑Venitului=750 380 lei
Imp.= 750 380 lei*18 %=135 068,4 lei( cedează statului)
Vnet.=750 380 lei-135 068,4 lei=615 311,6 lei( îi revin domnului Stamati).
5. Modalitatea de declarare a veniturilor de către persoanele fizice
Dreptul de a prezenta declarația cu privire la impozitul pe venit îl au toți contribuabilii. 21

Obligațiunea de declarare a veniturilor apare din cauza că există mai multe surse de venit, iar
pentru fiecare tip de venit se aplică diferite cote .
Sînt obligați să prezinte declarația cu privire la impozitul pe venit:
1) Persoanele fizice rezidente (cetățeni ai Republicii Moldova, cetățeni străini, apatrizii), care au
obligații privind achitarea impozitului;
2) Persoanele fizice rezidente(cetățeni ai Republicii Moldova, cetățeni străini, inclusiv membrii
societăților și acționarii fondurilor de investiții), care nu au obligațiunea de a achita impozitul pe
venit, dar care pe parcursul anului fiscal:
o au obținut din surse impozabile, altele decît salariul, un venit ce depășește suma scutirii
personale de 10 128 lei pe an;
o au obținut venit sub formă de salariu, care depășește suma de 29 640 lei pe an, cu excepția
persoanelor fizice care au obținut un astfel de venit la un singur loc de muncă;
o au obținut un venit din salariu, cît și din surse, altele decît salariul, dacă acest venit depășește
suma de 29 640 lei pe an;
o intenționează să-și schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova în altă țară. În acest
caz, contribuabilul prezintă Declarația pe întreaga perioadă a anului de gestiune cît a fost
rezident.
o administrează succesiunea proprietarului decedat

21 Codul Fiscal, Titlul II ,,Impozitul pe Venit”,Capitolul 14, art.83, nr. 1163-XIII din 24.04.1997.
14
 Declarația persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezintă pînă la data de 31
martie a anului următor după anul de gestiune .( Anexa 1, Tabelul 7). 22
Exemplul 6: Doamna Popescu Elena este angajată la întrerpindere din anul precedent și are un
salariu lunar în sumă de 6 500 lei. La momentul angajării a depus și o cerere de acordare a
scutirii (P2). Determinați obligația fiscală a angajatei pentru întreaga perioadă fiscală.
P2=scutire personală+2 persoane întreținute= 844+188*2=1 220 lei
Vbrut=6 500 lei*12 luni=78 000 lei
∑Scutirilor=1 220 lei *12 luni=14 640 lei
CAM=4,5 %*78 000=3 510 lei
CAS=6 %*78 000=4 680 lei
Vimp.=Vbrut-Scutiri-CAM-CAS=78 000-14 640-3 510-4 680=55 170 lei > 29 640 lei
Imp.=(29 640*7%)+(55 170-29 640)*18 %=2 074,8+4 595,4=6 670,2 lei(Anexa 1, Tabelul7)

CONCLUZIE:
Impozitul constituie un instrument cu ajutorul căruia statul își mobilizează resursele
financiare necesare pentru îndeplinirea funcțiilor sale specifice .

22 Hîncu Rodica, Nadejda Chicu,Olga Kuzmina Rodica Covali, Marina Dandara,Lilia Băcioi, Metode și Tehnici Fiscale: curs
universitar. Chișinău:ASEM,2005. p.165-168. Codul Fiscal, Titlul II ,,Impozitul pe Venit”,Capitolul 14, art.83, nr. 1163-XIII
din 24.04.1997.
15
 Prin achitarea impozitelor statului, fiecare cetățean sau contribuabil își onorează datoria față
de stat , totodată participînd și contribuind la formarea bugetului public.
În comparație cu anii precedenți se observa o tendință de scădere a impozitării veniturilor
persoanelor fizice. În anul 2004 cota impozitării a constituit 10 %din venitul anual impozabil
ce nu depășește suma de 16 200 lei; și de 15 % din venitul anual impozabil ce depășește suma
de 16 200 lei și nu dpășește suma de 21 000 lei;și de 22 %din venitul anual impozabil ce
depășește suma de 21 000 lei.De asemenea, în comparație cu anul 2012, cotele impozitării
pentru anul 2016 nu au suferit modificări, rîmînînd aceleași , schimbîndu-se doar venitul anual
anual impozabil de la 25 200 lei la 29 640 lei.

Totodată comparînd impozitul pe venit al persoanelor fizice din Repubica Moldova, cu

țările europene , avem un impozit relativ mai scazut. Spre deosebire de țările europene unde se
aplică o cotă unică, în Republica Moldova se aplică 2 cote (sistemul cotelor progresive
compuse), în dependența de venitul contribuabililor, facîndu-se diferență de categorii sociale și
presupune un tratament fiscal diferit pentru diferite categorii .
Impozitele reprezintă principalul canal de procurare a veniturilor curente ale statului ,
alcătuind circa 80-100 % din totalul acestora.

16
 Tabelul 7
Anexa1.Declarația cu privire la impozitul pe venit al persoanelor fizice.

Forma CET08

Persoanele nespecificate in litere B, C, D si E 

A Лица, не указанные в литерах B, C, D и E
Persoanele care intentioneaza sa-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova in alta tara 
B Лица, намеревающиеся сменить постоянное местожительство в Республике Молдова на
местожительство в другой стране
Persoanele ce administreaza succesiunea proprietarului decedat 
C Лица, управляющие наследством умершего собственника
Persoanele ce n-au domiciliu permanent in Republica Moldova, insa de afla in ea mai mult de 183 de zile pe
parcursul anului fiscal 
D Лица, не имеющие постоянного местожительства в Республике Молдова, но находящиеся в ней более 183
дней в течение года
Persoanele din localitatile ce nu au relatii cu bugetul public national al Republicii Moldova 
E Лица из населенных пунктов, не имеющие взаимоотношений с бюджетной системой Республики Молдова

DECLARATIA / ДЕКЛАРАЦИЯ
fizice cu privire la impozitul pe venit pentru perioada fiscala  A/ 2015
физического лица о подоходном налоге за налоговый период

Codul fiscal / Фискальный код 2008062025823

Numele si prenumele / Фамилия и Popescu Elena

имя
Codul fiscal al
sotiei/sotului / Фискальный код
супруги/супруга
№ п/п Codul fiscal / Фискальный код
Codul fiscal al persoanelor
intretinute / Фискальный код 2008065008805 2007545862123
иждивенцев

Domiciliu/ Место жительства Chisinau

Inspectoratul fiscal de
stat/Государственная налоговая 03 - SECTOR BOTANICA
инспекция                                           

(lei /леев)

Nr. Sumele venitului brut obtinut (se indica Suma impozitului pe venit care a fost retinut
d/o  Denumirea surselor de venit  suma totala pina la efectuarea retinerilor)  la sursa de plata 
№ Наименование источников дохода Сумма полученного валового дохода Сумма подоходного налога, удержанная у
п/п (указывается сумма до удержаний) источника выплаты
1 2 3 4

1.1 Platile salariale / Заработная плата 78 000 6 670,2

Platile salariale neachitate de catre patron in

anul precedent / Заработная плата, не 0 0
1.2
выплаченная в предыдущем налоговом
годуу
Venitul de la activitatea de intreprinzator in
cadrul agentului economic - persoana fizica /
1.3 Доход от занятия предпринимательской 0 0
деятельностью в составе экономического
агента-физического лица

1.4 Cresterea de capital / Прирост капитала 0 0

1.5 Dobinda / Процентные начисления 0 0

1.6 Royalty / Роялти 0 0

1.7 Anuitatile / Аннуитеты 0 0

Primele si premiile impozabile, inclusiv 0 0

1.8
obtinute in forma nemonetara in urma

17
 concursurilor, tombolelor etc. /
Налогооблогаемые премии и призы,
включая полученные в неденежной форме в
конкурсах, розыгрышах и т.д.
Venitul din investitii si financiar obtinut in
1.9 srtainatate / Инвестиционный и финансовый 0 Х
доход, полученный за рубежом

1.10 Alte venituri / Другие доходы 0 0

1.11 Total / Всего 78 000 6 670,2

Nr.
d/o  Indicatorii  Suma, lei 
№ Показатели Сумма, леев
п/п
1 2 3
Suma totala a scutirilor si deducerilor / Общая сумма вычетов и освобождений 22 830
2
(2.1+2.2+2.3)
Suma scutirilor anuale / Сумма годовых освобождений ((2.1.1 sau 2.1.3) + 2.1.2 + 2.1.4 + 14 640
2.1
2.1.5)
2.1. 10 128
Scutirea personala / Личное освобождение (art.33(1) din Codul fiscal)
1
Scutirile nefolosite in anul precedent(art.24 alin.(11) din Legea pentru punerea in aplicare a
2.1. titlurilor I si II ale Codului fiscal) / Освобождения, не использованные в предыдущем 0
2 налоговом году (часть (11) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II
Налогового кодекса)
2.1. Scuturea personala majora (art.33 alin.(2) din Codul fiscal) / Льготное личное 0
3 освобождение (часть (2) ст. 33 Налогового кодекса)
Scutirea utilizata pentru sot/ sotie (inclusiv majorata) (art.34 din Codul fiscal) /
2.1. 0
Освобождение, предоставленное супругу/ супруге (в том числе льготное личное
4
освобождение) (ст.34 Налогового кодекса)
2.1. Scutiri pentru persoanele intretinute (art.35 din Codul fiscal)/ Освобождения на 4 512
5 иждивенцев (ст.35 Налогового кодекса)
Suma deducerilor, cu exceptia donatiilor in scopuri filantropice sau de sponsorizare /
2.2 Сумма вычетов, за исключением пожертвований на благотворительные цели и 8 190
спонсорскую поддержку (2.2.1 + 2.2.2 + 2.2.3 + 2.2.4)
Primele de asigurare obligatorie de asistenta medicala (art.36 alin.(6) din Codul fiscal)/
2.2. 3 510
Страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию (часть(6) ст.36
1
Налогового кодекса)
Contributiile de asigurare sociale de stat obligatorii (atr.36 alin.(7) din Codul fiscal) /Взносы
2.2. 4 680
обязательного государственного социального страхования (часть (7) ст.36 Налогового
2
кодекса)
2.2. Cheltuielile de investitii (atr.36 alin.(4) din Codul fiscal) / Расходы, связанные с 0
3 инвестированием (часть (4) ст.36 Налогового кодекса)
Suma varsamintelor facute in fondul nestatal calificat de pensii (atr.66 alin.(1) si (2) din
Codul fiscal) / Сумма взносов в квалифицированный негосударственный пенсионный
фонд (часть (1) и (2) ст. 66 Налогового кодекса) :  a) 0
2.2. a) instituit in Republica Moldova - nu mai mult decit suma calculata ca (1.11 col.3) x
4 0,15 созданный в Республике Молдова - не более суммы, расчитанной как (1.11 гр.3) х
0,15;  b) 0
b) instituit in strainatate - in limitele prevazute de Guvern / созданный за рубежом - в
пределах, установленных Правительством
Donatii in scopuri filantropice sau de sponsorizare (se indica suma minima din cele indicate
2.3 la pct. 2.3.1 si 2.3.3)/ Пожертвования на благотворительные цели и спонсорскую 0
поддержку (указывается наименьшая из сумм, указанных в п. 2.3.1 и 2.3.3)
2.3. Donatiile real efectuate in scopuri filantropice sau de sponsorizare / Сумма, фактически 0
1 пожертвованная на благотворительные цели и спонсорскую поддержку
Venitul primit pentru calcularea sumei deductibile a donatiilor in scopuri filantropice si
2.3. 0
sponsorizare / Доход, принятый для расчета вычитаемой суммы пожертвований на
2
благотворительные цели и спонсорскую поддержку (1.11 col.3 - 2.2)
Suma maxima a donatiilor in scopuri filantropice sau de sponsorizare permisa spre
2.3. 0
deducere (2.3.2 х 10%) / Максимальная сумма пожертвований на благотворительные цели
3
и спонсорскую поддержку, разрешенная к вычету

3 Venitul impozabil / Облагаемый доход (1.11 col.3 - 2) 55 170

Impozitul pe venit conform cotelor in vigoare pe perioada declarata (se determina din

4 venitul impozabil 3) / Подоходный налог согласно ставкам, действующим в декларируемом 6 670,2
периоде (определяется с облагаемого дохода 3)
Impozitul in marime de 15% din suma depasirii limitei pentru cheltuielile donatiilor in
4.1 scopuri filantropice sau celor de sponsorizare conform art. 90 2 din Codul fiscal / 0
Подоходный налог в размере 15% от суммы превышения нормативов расходов, связанных

18
 с пожертвованиями в благотворительных целях и спонсорской поддержкой, согласно ст.
902 Налогового кодекса    (2.3.1. - 2.3.3. x 15%)
Suma impozitului pe venit achitat in strainatate pe venitul din investitii si pe venitul
5 financiar, care se trece in cont / Сумма уплаченного за рубежом налога на 0
инвестиционный и финансовый доход, подлежащая зачету
Suma impozitului pe venit pasibil reflectarii in fisa personala a contribuabilului / Сумма
6 подоходного налога, подлежащая отражению в лицевом счете налогоплательщика (4 + 4.1. 6 670,2
- 1.11.col.4 - 5)
Suma impozitului pe venit achitat in rate si/sau de sine statator in perioada declarata /
7 Сумма подоходного налога, уплаченная в рассрочку и/или самостоятельно в 0
декларируемом периоде
Total impozitul pe venit spre plata (se completeaza in cazul cind rezultatul diferentei este
8 pozitiv) / Всего подоходный налог к уплате (заполняется в случаях, когда результат 6 670,2
разницы положительный) (6-7)
Suma in plus a impozitului pe venit (se completeaza in cazul cind rezultatul diferentei este
9 negativ fara indicarea semnului) / Сумма переплаты подоходного налога (заполняется без 0
указания знака в случаях, когда результат разницы отрицательный) (6-7)

Suma de control / Контрольная 6 670,2 (se reflecta indicatorul din p.4/ указывается показатель п.4)
сумма

CALCUL / РАСЧЕТ
cresterii sau pierderilor de capital / прироста или потерь капитала

(lei/леев)

Suma
facilitatilor la
Baza valorica
vinzarea
Activul din Data efecruarii ajustata  Cresterea de Pierdile de
Suma incasata  locuintei de
Nr. d/o  capital  operatiuni  Скорректирован capital  capital 
Полученная baza 
№ п/п Капитальный Дата осуществления ный Прирост Потери
сумма Сумма льгот
актив операции стоимостный капитала капитала
при продаже
базис
основного
жилья
1 2 3 4 5 6 7 8

0 0 0 0 0

Total / Всего 0 0

Nr.
d/o  Indicatorii  Suma, lei 
№ Показатели Сумма, леев
п/п
1 2 3
Cresterea de capital recunoscuta(se determina ca diferenta dintre totalurile pe col.7 si col.8 si
se completeaza cind rezultatul diferentei este pozitiv) / Признанный прирост 0
10
капитала (определяется как разница между итогами по графам 7 и 8 и заполняется в
случеях, когда резултат разницы положительный)
Pierdirile de capital recunoscute(se determina ca diferenta dintre totalurile pe col.7 si col.8 si
se completeaza cind rezultatul diferentei este negativ) / Признанные потери 0
11
капитала (определяется как разница между итогами по графам 7 и 8 и заполняется в
случеях, когда резултат разницы отрицательный)
Suma pierdirilor de capital transferate din anul fiscal precedent / Сумма потерь капитала, 0
12
перешедшая с предыдущего года
Suma impozabila a cresterii de capital (se determina ca 50% din suma calculata ca diferenta
dintre suma indicata in pozitia 10 si suma indicata in pozitia 12) / Налогооблогаемая сумма 0
13
прироста капитала (определяется как 50% от суммы, расчитанной как разница между
суммой, указанной в п.10, и суммой, указанной в п.12)

Data prezentarii / Дата представления

Nr. de inregistrare a declaratiei /
Регистрационный номер декларации

Sursa:Pagina web: servicii.fisc.md(Forma CET08)Declarația persoanei fizice cu privire la

impozitul pe venit pe perioada fiscală))(CET08-Declarație rapidă).

19
 BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE

1. Codul Fiscal, Titlul I ,,Dispoziții Generale” și Titlul II ,,Impozitul pe Venit”, nr. 1163-
XIII din 24.04.1997.
2. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova pentru aprobarea Regulamentului cu privire la
reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în
folosul angajatului, precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu
practică activitatea de întreprinzător pentru serviciile prestate și/sau efectuarea de lucrări;
nr. 697 din 22.08.2014.Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2014, nr.256-260,
art.745.

MANUALE , MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE , BROȘURI

1. BOTNARI N.,BAURCIULU A.,Finanțe(manual).Chișinău:ASEM,2010. 423 p. ISBN

978-9975-75-537-5.
2. NADEJDA BOȘCĂNEANU,MARINA IOVU-CARAUȘ, Fiscalitate :suport de curs.
Chișinău:ASEM, 2012. 159 p. ISBN 978-9975-75-623-5.
3. HÎNCU Rodica, Nadejda CHICU,Olga KUZMINA, Rodica COVALI, Marina
DANDARA,Lilia BĂCIOI, Metode și Tehnici Fiscale: curs universitar.
Chișinău:ASEM,2005.
4. TATIANA MANOLE. Finanțe Publice Locale , Teorie și aplicații. Chișinău:CARTIER,
2000. ISBN 9975-7-067-4.

RESURSE ELECTRONICE
1. (Forma CET08) Declaratia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit pe perioada
fiscala (CET08 - Declaratie Rapida) [citat 26 noiembrie 2016]. Disponibil:
https://declaratie-rapida.fisc.md/Document.aspx?taxid=CET08.

20