GRATIFICACIÓN POR FIESTAS

PATRIAS: SUSPENSIÓN
PERFECTA Y REDUCCIÓN
ACORDADA DE LA
REMUNERACIÓN
 Fecha de elabión:
25.05.2020
Gratificación por Fiestas Patrias: suspensión perfecta y
reducción acordada de la remuneración

Resumen

La gratificación por Fiestas Patrias otorgada al personal del régimen laboral de la actividad
privada constituye un beneficio social a favor de los trabajadores y se encuentra sujeta al
cumplimiento de labores efectivas, considerando por excepción los días de inasistencias
con goce de haber.

La base computable de este beneficio es la remuneración que percibe el trabajador al 30 de

junio, y solo son computable los meses efectivamente laborados en el semestre (enero a
junio), no siendo computables los meses donde se ha determinado una suspensión perfecta.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex
coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de
Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor
tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Gratificación ordinaria / Reducción remunerativa / Acuerdo consensuado /

Suspensión perfecta / Registro Plame.

INTRODUCCIÓN

En el marco del estado de emergencia sanitaria nacional, el Gobierno ha dictado medidas

necesarias a fin de mantener la vigencia del vínculo laboral y la percepción de las
remuneraciones a favor de los trabajadores, siendo una de las medidas a ser aplicadas la
reducción de la remuneración, mediante la suscripción de un acuerdo consensuada entre la
empresa y el trabajador a través de un soporte físico o virtual, dicha reducción debe guardar
proporcionalidad con las causas que la motivan.

A fin de aplicar otra medida para preservar el empleo de los trabajadores -sin llegar al cese
laboral-, los empleadores pueden optar por la suspensión perfecta de labores, lo que permite
la inasistencia a su centro de labores sin goce de haber, hasta 30 días después de la vigencia
de la emergencia sanitaria.

I. ASPECTO LABORAL

1. Gratificación de Fiestas Patrias

Constituye un beneficio laboral porque se deriva de la realización del servicio dependiente

que brinda un trabajador (correspondiente al semestre laborado entre los meses de enero a

2
junio de cada ejercicio), al configurarse una relación laboral efectiva de trabajo con un
empleador del Sector Privado, sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo y el
tiempo de prestación de servicios prestados1. Asimismo, se deriva en una legalidad, porque
su entrega ha sido regulada por norma expresa, siempre que el trabajador se encuentre
efectivamente laborando durante la quincena de julio, y excepcionalmente se considera
como días efectivos laborados2 los siguientes supuestos de suspensión de labores:

 El descanso vacacional.
 La licencia con goce de haber.
 Descansos y licencias establecidas por normas de seguridad social que originen
pago de subsidios.
 Descanso por accidente de trabajo remunerado o pago por subsidio de la seguridad
social.

Sin perjuicio de lo anterior, en el caso de cese de vínculo laboral antes de la quincena de

julio, al realizar la liquidación del trabajador, en cuanto al beneficio de gratificación, se
toma en cuenta los meses completos realmente laborados.

2. Formalidades para una reducción remunerativa

Las empresas, durante este estado de emergencia, no siempre mantienen una economía
estable, pueden atravesar por momentos de crisis que exigen tomar algunas medidas, como
la posibilidad de disminuir la remuneración de sus trabajadores, ya que, de no actuar así,
cabe el riesgo de terminar en la extinción empresarial, lo que perjudicaría también al grupo
de trabajadores. Por tal motivo, solo será permitida la reducción remunerativa a través de
un acuerdo consensuado entre los trabajadores y el empleador.

3. Efectos de la disminución de la remuneración en la gratificación ordinaria

Cuando se produce una reducción remunerativa en el transcurso del semestre en que se

otorga el beneficio de la gratificación de Fiesta Patrias, debe tenerse en cuenta que la
remuneración computable es la que se encuentra vigente al 30 de junio3, por lo que, como
es previsible, si la remuneración en esa fecha es menor, el beneficio a otorgarse también
será menor.

II. ASPECTO CONTABLE

Para fines contables, el pago de las gratificaciones constituye un beneficio a corto plazo a
favor de los trabajadores, según lo establece el párrafo 5 de la NIC 19, porque se espera
liquidar totalmente antes de los doce meses de su obligación.

1
Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR, Reglamento de la Ley que regula el otorgamiento de
gratificaciones para trabajadores del régimen de la actividad privada.
2
Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR.
3
Numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR, Reglamento de la Ley Nº 27735.

3
Para su reconocimiento, el párrafo 11 de la NIC 19 precisa que esta se realiza cuando se
haya prestado los servicios a la empresa durante el periodo contable:

 Como un pasivo (gasto acumulado o devengado): después de deducir cualquier importe

ya satisfecho.
 Como un gasto: a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un activo, como ocurre en el caso de beneficios
relacionados con el personal que de manera directa o indirecta interviene en la
producción de bienes, tal como lo establece la NIC 2.

III. ASPECTOS TRIBUTARIOS

Tributariamente, en relación con el importe que se percibe como gratificaciones por Fiestas
Patrias, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

1. Renta de quinta categoría

Constituyen para su perceptor ingresos considerados como rentas de quinta categoría,
según lo establece el literal a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Dependiendo de su naturaleza y pago, pueden ser deducibles

La gratificación es deducible para determinar la renta neta de tercera categoría; sin
embargo, conforme con el inciso v) del artículo 37 de la LIR, al calificar para su
perceptor como renta de quinta categoría “(…) podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio”.

3. No sujetos a descuentos
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna, excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador4.

La excepción a la inafectación comprende a las retenciones por concepto del Impuesto

a la Renta de quinta categoría, de acuerdo con las normas de la materia, y a los
descuentos autorizados por el trabajador, sin perjuicio de los descuentos dispuestos por
mandato judicial5.

IV. CASOS PRÁCTICOS

Caso 1: gratificación de un trabajador cuya remuneración se redujo a partir del mes

de mayo del 2020 por acuerdo mutuo

4
Artículo 1 de la Ley Nº 30334, Ley que establece medidas para dinamizar la economía en el año 2015.
5
Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 012-2016-TR, Reglamento de la Ley Nº 30334.

4
Un trabajador con carga familiar viene laborando desde octubre del 2019 percibiendo una
remuneración básica fija de S/ 3,500 mensual. Debido al difícil momento que vienen
atravesando las empresas por efecto de la implementación de medidas de prevención y
control de la COVID-19, la empresa y el trabajador deciden, bajo un acuerdo consensuado,
la reducción de la remuneración mensual del 20 % a partir del mes de mayo del 2020.

Dato adicional:
El mes de febrero tuvo inasistencia sin goce de haber por 9 días.

Determinar:
¿A cuánto asciende su gratificación de Fiestas Patrias del 2020, considerando la reducción
de sus ingresos y los días de inasistencia sin goce de haber del mes de febrero?

Solución:

Se trata de un trabajador que llega a un acuerdo consensuado con la empresa6, para la

reducción de su remuneración a partir del mes de mayo del 2020 –cumpliendo con las
formalidades del caso–, con el fin de evitar la suspensión de un ingreso remunerativo y
mantener el vínculo laboral.

Durante el semestre requerido, tiene días de inasistencias sin goce de haber el mes de
febrero del 2020 y se redujo su remuneración mensual a partir del mes de mayo del 2020.

1. Datos para determinar el pago de la gratificación de Fiestas Patrias del 2020

- Remuneración fija : S/ 3,500.00

- Asignación familiar : S/ 93.00
- Reducción de remuneración: S/ 700.00(1)
- Febrero, 9 días de falta : S/ 179.65(2)
(1) A partir del mes de mayo del 2020, se reduce el 20 % de S/ 3,500.00.
(2) Descuento de 9 días de gratificación del mes de febrero: S/ 3,593 ÷ 6 = 598.83 ÷ 30 x 9 días.

2. Cálculo de la gratificación de Fiestas Patrias 2020

Al tener vínculo laboral durante el semestre requerido, le corresponde una remuneración

íntegra; sin embargo, el tiempo de servicios para efectos del cálculo se determina por cada
mes calendario completo laborado en el periodo correspondiente. Los días (del mes
completo) que no se consideren tiempo efectivamente laborado se deducirán a razón de
un treintavo de la fracción correspondiente7.

- Mes de enero del 2020:

- Remuneración fija : S/ 3,500.00
- Asignación familiar : 93.00

6
Inciso d), artículo 4 del Decreto Supremo Nº 011-2020-TR.
7
Numeral 3.4 del artículo 3 del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR, Reglamento de la Ley Nº 27735.

5
 Base computable : S/ 3,593.00
=======
- S/ 3,593.00 ÷ 6 x 1 : S/ 598.83
(+) 9 % de S/ 598.83 : 53.89
Provisión, enero : S/ 652.72
=====
- Mes de febrero del 2020:

- Remuneración fija : S/ 3,500.00

- Asignación familiar : 93.00
Base computable : S/ 3,593.00
=======
- S/ 3,593.00 ÷ 6 x 2 : S/ 1,197.67
(-) Faltas, 9 días : ( 179.65)
S/ 1,018.02
(-) Provisión enero : ( 598.83)
- Gratificación febrero : S/ 419.19
(+) 9 % de S/ 419.19 : 37.73
Provisión, febrero : S/ 456.92
=====

- Mes de marzo del 2020:

- Remuneración fija : S/ 3,500.00

- Asignación familiar : 93.00
Base computable : S/ 3,593.00
=======
- S/ 3,593.00 ÷ 6 x 3 : S/ 1,796.50
(-) Faltas, 9 días : ( 179.65)
S/ 1,616.85
(-) Provisión ene/feb : ( 1,018.02)
- Gratificación marzo : S/ 598.83
(+) 9 % de S/ 598.83 : 53.89
Provisión, marzo : S/ 652.72
=====

- Mes de abril del 2020:

- Remuneración fija : S/ 3,500.00

- Asignación familiar : 93.00
Base computable : S/ 3,593.00
=======
- S/ 3,593.00 ÷ 6 x 4 : S/ 2,395.33
(-) Faltas, 9 días : ( 179.65)
S/ 2,215.68
(-) Provisión ene/mar : ( 1,616.85)
- Gratificación abril : S/ 598.83

6
 (+) 9 % de S/ 598.83
Provisión, abril
- Mes de mayo del 2020:
- Remuneración fija
- Asignación familiar
Base computable
- S/ 2,893.00 ÷ 6 x 5
(-) Faltas, 9 días
(-) Provisión ene/abr
- Gratificación mayo
(+) 9 % de S/ 15.50
Provisión, mayo
* Reducción de su remuneración mensual en un 20 %: S/ 3,500 x 20 % = S/ 700.
** Siempre será el 10 % de la RMV, bajo cualquier importe remunerativo.
- Mes de junio del 2020:
- Remuneración fija
- Asignación familiar
Base computable
- S/ 2,893.00 ÷ 6 x 6
(-) Faltas, 9 días
(-) Provisión ene/may
- Gratificación junio
(+) 9 % de S/ 482.17
Provisión, junio
3. Tratamiento contable
: 53.89
: S/ 652.72
=====
: S/ 2,800.00*
: 93.00**
: S/ 2,893.00
=======
: S/ 2,410.83
: ( 179.65)
S/ 2,231.18
: ( 2,215.68)
: S/ 15.50
: 1.40
: S/ 16.90
=====
: S/ 2,800.00
: 93.00
: S/ 2,893.00
=======
: S/ 2,893.00
: ( 179.65)
S/ 2,713.35
: ( 2,231.18)
: S/ 482.17
: 43.40
: S/ 525.57
=====
7
 ene-20 feb-20 mar-20 abr-20 may-20 jun-20

…………………………………………………………………………

62 Gastos de personal y directores 652.72 456.92 652.72 652.72 16.90 525.57

621 Remuneraciones

6214 Gratificaciones

62141 Gratificación ordinaria - Ley 29351 598.83 419.19 598.83 598.83 15.50 482.17

622 Otras remuneraciones

6221 Bonificación extraordinaria - Ley 29351 53.89 37.73 53.89 53.89 1.40 43.40

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 652.72 456.92 652.72 652.72 16.9 525.57

411 Remuneraciones por pagar

4114 Gratificaciones por pagar

x/x Provisión de la gratificación, mes de …….

…………………………………………………………………………

4. Registro en la Planilla Mensual de Pagos - Plame

Una vez realizada la liquidación de la gratificación ordinaria correspondiente al semestre de las Fiestas Patrias 2020, estas deben ser
pagadas y declaradas en la Plame por el periodo de julio del año correspondiente.

Considerando que el pago de la gratificación ordinaria, así como la bonificación extraordinaria, se realiza en forma conjunta, para su
registro en la Plame debemos realizar lo siguiente:

a) Para fines del pago de las bonificaciones extraordinarias, se ingresa a la pestaña “Mantenimiento de Conceptos”, y se ubica el
Código 0300 Ingresos: Bonificaciones y se habilita el Código 0312 Bonificación Extraordinaria Temporal - Ley 29351, y en el
supuesto de que exista Bonificación extraordinaria trunca, se habilita el Código 0313, y damos un clic en “Grabar”, tal como se
muestra a continuación:

8
b) Para fines del pago de las gratificaciones ordinarias, se ingresa a la pestaña
“Mantenimiento de Conceptos”, y se ubica el Código 0400 Ingresos: Gratificaciones /
Aguinaldos y se habilita el Código 0406 Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad -
Ley 29351, y en el supuesto de que existan Gratificaciones truncas, se habilita el Código
0407, y damos un clic en “Grabar”, tal como se muestra a continuación:

c) Luego de haber identificado y habilitado los conceptos requeridos, ubicamos la ventana

de Detalle de Declaración de los trabajadores, e ingresamos a la pestaña Ingresos y
registramos el importe de la gratificación ordinaria, así como la bonificación
extraordinaria, que corresponde según la liquidación del beneficio al trabajador:

9
Caso 2: gratificación de trabajador que a partir del 1 de junio del 2020 se encuentra
con suspensión perfecta autorizada por el Mintra

Un trabajador labora desde el 1 de enero del 2020 percibiendo una remuneración básica fija
de S/ 2,800 mensual. Por efecto de las medidas aplicables a las relaciones laborales en el
marco del estado de emergencia nacional y emergencia sanitaria, la empresa acordó con el
trabajador tomar acuerdos necesarios con el fin de mantener la vigencia del vínculo laboral.

Datos adicionales:
- Del 1 de enero al 15 de marzo, su asistencia física al trabajo fue normal.
- Del 16 de marzo al 30 de mayo, estuvo con “inasistencia con goce de haber”.
- Del 1 al 30 de junio optaron por la “suspensión perfecta”.

Determinar:
¿A cuánto asciende su gratificación del semestre que corresponde a las Fiestas Patrias del
2020, considerando las medidas adoptadas con relación a su vínculo laboral?

Solución:

1. Datos para determinar el pago de la gratificación de Fiestas Patrias del 2020

 Remuneración fija : S/ 2,800.00

 Asignación familiar : S/ 93.00
 Del 16 de marzo al 30 de mayo: licencia con goce de haber
 Del 1 al 30 de junio: suspensión perfecta

2. Cálculo de la gratificación de Fiestas Patrias 2020

Al tener vínculo laboral durante el semestre requerido, le corresponde una remuneración

íntegra; sin embargo, se deben tener en cuenta los conceptos de ingresos remunerativos de
acuerdo a los datos proporcionados.

10
- Mes de enero del 2020:
- Remuneración fija
- Asignación familiar
Base computable
- S/ 2,893.00 ÷ 6 x 1
(+) 9 % de S/ 482.17
Provisión, enero
- Mes de febrero del 2020:
- Remuneración fija
- Asignación familiar
Base computable
- S/ 2,893.00 ÷ 6 x 2
(-) Provisión enero
- Gratificación febrero
(+) 9 % de S/ 482.16
Provisión, febrero
- Mes de marzo del 2020:
- Remuneración fija (15 d) :
- Licencia c/goce de haber (15 d):
- Asignación familiar
Base computable
- S/ 2,893.00 ÷ 6 x 3
Menos: provisión ene/feb
- Gratificación marzo
(+) 9 % de S/ 482.17
Provisión, marzo
- Mes de abril del 2020:
- Licencia c/goce de haber (30 d):
- Asignación familiar
Base computable
- S/ 2,893.00 ÷ 6 x 4
(-) Provisión ene/mar
- Gratificación abril
(+) 9 % de S/ 482.17
Provisión, abril
: S/ 2,800.00
: 93.00
: S/ 2,893.00
=======
: S/ 482.17
: 43.40
: S/ 525.57
=====
: S/ 2,800.00
: 93.00
: S/ 2,893.00
=======
: S/ 964.33
: ( 482.17)
: S/ 482.16
: 43.39
: S/ 525.55
=====
S/ 1,400.00
1,400.00
: 93.00
: S/ 2,893.00
=======
: S/ 1,446.50
: ( 964.33)
: S/ 482.17
: 43.40
: S/ 525.57
=====
S/ 2,800.00
: 93.00
: S/ 2,893.00
=======
: S/ 1,928.67
: ( 1,446.50)
: S/ 482.17
: 43.40
: S/ 525.57
=====
11
- Mes de mayo del 2020:

- Licencia c/goce de haber (30 d): S/ 2,800.00

- Asignación familiar
Base computable
- S/ 2,893.00 ÷ 6 x 5
(-) Provisión ene/abr
- Gratificación mayo
(+) 9 % de S/ 482.16
Provisión, mayo
- Mes de junio del 2020:
: 93.00
: S/ 2,893.00
=======
: S/ 2,410.83
: ( 1,928.67)
: S/ 482.16
: 43.40
: S/ 525.56
=====

Por excepción, la empresa optó por aplicar la suspensión perfecta de labores a partir
del mes de junio del 2020, exponiendo los motivos que la sustentan, para la cual
presentó por vía remota una comunicación a la Autoridad Administrativa de Trabajo
con carácter de declaración jurada. Al ser verificada en forma posterior por la
Autoridad Inspectiva de Trabajo, se autoriza la suspensión perfecta a través de una
resolución expedida por la Autoridad Administrativa de Trabajo.

3. Registro contable

Las gratificaciones ordinarias equivalen a una (1) remuneración íntegra si el trabajador ha

laborado durante el semestre completo, y se reduce proporcionalmente en su monto
cuando el periodo (mensual) de servicio sea menor8.

El registro contable de la provisión mensual (sin considerar el mes de junio, por estar con
suspensión perfecta) es similar a lo registrado en el caso 1.

8
Numeral 3.3 del artículo 3 del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR, Reglamento de la Ley Nº 27735.

12
 ene-20 feb-20 mar-20 abr-20 may-20
…………………………………………………………………………
62 Gastos de personal y directores 525.57 525.55 525.57 525.57 525.56
621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones
62141 Gratificación ordinaria - Ley 29351 482.17 482.16 482.17 482.17 482.16
622 Otras remuneraciones
6221 Bonificación extraordinaria - Ley 29351 43.40 43.39 43.40 43.40 43.40

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 525.57 525.55 525.57 525.57 525.56

411 Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar

x/x Provisión de la gratificación, mes de …….

…………………………………………………………………………

4. Registro en la Planilla Mensual de Pagos - Plame

El procedimiento y registro en la Plame es similar a lo detallado en el caso 1.

13