Ghid Aptitudini 2017 Ceccar

Corpul Expertllor conItab1m
sl contablHlor Autorlzatl
lnstltutul National de Dezvoltare Proleslonaui Conllnua
ISBN 978-606-580-063-2
,II j!Il lJll lml

COLECTIVUL DE REVIZUIRE:
Prof. univ. dr. Corina-Graziella Batca-Dumitru (coordonator lucrare)
Conf. univ. dr. Adriana Florina Popa (coordonator lucrare) CUPRINS
Leet. univ. dr. Daniela Nicoleta Sahlian

Leet. univ. dr. Mariana Bunea
Dr. ec. Florentina Pantazi PREFATA..........................................................................................................................................7
Cerinte comune categoriilor expert contabil i contabil autorizat..............................9
1. CONTABILITATE
1.1. Elaborarea, prezentarea i interpretarea situatiilor financiare
individuale 1n conformitate cu OMFP nr. 1.802/2014,
Editor: Editura CECCAR
cu modificarile i completarile ulterioare.....................................................9
lntrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucure ti
1.1.1. Prezentarea elementelor in bilantul contabil i in
Tel.: 021/330.88.69 I 70 I 71
contul de profit i pierdere. lnformatii de prezentat in
Fax: 021/330.88.88
notele la situatiile financiare..............................................................9
E-mail: edituraceccar@ceccaro.ro
www.ceccar.ro 1.1.2. Situatia modificarilor capitalului propriu....................................156
1.1.3. Situatia fluxurilor de numerar........................................................168
Tiparit: Tipografia SC ANDVERTISING GRUP SRL 1.1.4. Evenimente ulterioare datei bilantului...........................................176
Tel.: 021/420.65.11
Cerinte suplimentare pentru categoria expert contabil.....................................181
1.2. Elaborarea i prezentarea situatiilor financiare consolidate

in conformitate cu OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i
completarile ulterioare.............................................................................181
© Toate drepturile pentru prezenta editie sunt rezervate CECCAR (Editurii CECCAR).
Orice reproducere partiala sau totala este interzisa. 1.2.1. Determinarea procentajelor de control, de interes i
a metodei de consolidare..............................................................181
1.2.2. Ajustarea situatiilor financiare individuale....................................188
1.2.3. Conversia situatiilor financiare individuale ale societa!ilor
nerezidente....................................................................................205
1.2.4. Eliminarea conturilor intragrup, a rezultatelor interne
RIZATI DIN nerealizate i a dividendelor..............................................................209
1.2.5.
udini pentru obtinerea calitatii de expert contabil i de contabil autorizat : domeniile de competen\a - contabilitate, analiza economico-financiara a i'ntreprinderii, evaluarea intreprinderii, audit, expertiza Eliminarea titlurilor.........................................................................217
contabila,
er1ilor Contabili
1.2.6. Metode de consolidare..................................................................232
onal de Dezvoltare Profesionala Continua. - Ed. a 5-a, rev. i adaug.. - Bucure ti:
1.2.6.1. lntegrarea globala...........................................................232
1.2.6.2. Metoda punerii rn echivalenta........................................244
-
1.3. Contabilitatea operatiunilor de fuziune, divizare, lichidare
i faliment in conformitate cu reglementarile nationale -
OMFP nr. 897/2015......................................................................................249
1.3.1. Fuziunea - metoda activului net....................................................249
1.3.1.1. Fuziunea prin absorbtie (fuziunea prin care 2. ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII.................................639
una sau mai multe societati transfera 1n 2.1. Tipuri de bilant folosite in evaluare i utilitatea lor....................................639
totalitate
2.1.1. Bilantul functional..........................................................................639
patrimoniul lor unei alte societati existente)..................249
2.1.2. Bilantul financiar............................................................................645
1.3.1.2. Fuziunea prin care mai multe societati
transfera 1n totalitate patrimoniul lor unei 2.1.3. Bilantul economic..........................................................................657
societati 2.2. Analiza bilantului prin metoda ratelor.................................................669
nou-constituite 1n acest scop.............................................255
2.3. TSIG, CAF, rate calculate pe baza indicatorilor...........................................692
1.3.2. Fuziunea - metoda evaluarii globale............................................261
1.3.2.1. Fuziunea prin absorbtie (fuziunea prin care 3. EVALUAREA INTREPRINDERII...................................................................................725
una sau mai multe societati transfera 3.1. Capacitatea beneficiara, rata de actualizare i utilitatea lor
patrimoniul lor 1n evaluare....................................................................................................725
unei alte societati existente)..........................................262 3.2. Alte metode de evaluare.........................................................................733
1.3.2.2. Fuziunea prin care mai multe societati
transfera 1n totalitate patrimoniul lor unei 4. AUDIT...................................................................................................................... 740
societati 4.1. Norme i principii in audit....................................................................740
nou-constituite............................................................302
4.2. Tipuri de misiuni......................................................................................747
1.3.3. Divizarea societatilor - metoda activului net................................310
4.3. Fundamente specifice auditului statutar.................................................748
1.3.3.1. Divizarea societatilor cu 1ncetarea existentei
4.4. Audit intern.........................................................................................780
acestora..............................................................................31O
4.5. Aspecte privind controlul intern din perspectiva auditului statutar.........785
1.3.3.2. Divizarea societatilor fara 1ncetarea existentei
acestora..............................................................................318 4.6. Responsabilitatea auditorului statutar privind frauda..............................799
1.3.4. Divizarea societatilor metoda evaluarii globale.........................333 4.7. Utilizarea activitatii altor expertifparti.................................................806
1.3.4.1. Divizarea societatilor cu1ncetarea existentei 4.8. Raportarea Tn auditul statutar......................................................................809

acestora..............................................................................333 4.9. Obiective Tn misiunea de audit statutar.......................................................812
1.3.4.2. Divizarea societatilor fara 1ncetarea existentei 4.10. Controlul de calitate Tn audit........................................................................817
acestora..............................................................................342
4.11. Rolul organismelor profesionale. Supravegherea publica 1n audit........827
1.3.5. Dizolvarea cu lichidare i falimentul societatilor............................359
1.3.5.1. Lichidarea hotarata de adunarea generala 5. EXPERTIZA CONTABILA.............................................................................................829
a aqionarilor/asociatilor,1n situatia 1n care
disponibilitatile bane ti rezultate 1n urma 6. DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE............................................890
lichidarii asigura achitarea datoriilor..............................359

BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................893
1.3.5.2. Falimentul unei societati,1n situatia 1n care
disponibilitatile bane ti rezultate 1n urma lichidarii
nu asigura achitarea datoriilor.......................................369
1.4. Politici contabile de recunoa tere, evaluare i prezentare

1n situatiile fmanciare a informatiilor contabile Tn conformitate
cu Standardele Internationale de Raportare Financiara.........................383
1.5. Aplicarea pentru prima data a IFRS.............................................................612

PREFATA
In vederea obtinerii calitatii de expert contabil i de contabil autorizat, stagiarii

CECCAR care s-au achitat de toate sarcinile privind efectuarea lucrarilor
profesionale i pregatirea tehnica i deontologica trebuie sa promoveze examenul de
aptitudini. Prin acest examen national, CECCAR asigura accesul pe piata serviciilor
cantabile i conexe, fie in calitate de expert contabil, fie in calitate de contabil
autorizat, doar al acelor speciali ti care detin un inalt nivel de competenta
profesionala i conduita etica.
Promovarea examenului de aptitudini este o provocare pentru orice stagiar,

deoarece domeniile de competenta evaluate sunt vaste, corelate i supuse unei
dinamici deter minate atat de evolutia mediului de afaceri i a nevoilor acestuia, cat i
de modificarile frecvente ale cadrului legal. Parcurgerea programului national de
stagiu, fie 'in sistem cu tutore, fie in sistem colectiv, creeaza premisele promovarii cu
succes a acestui exa men. Cerintele formulate in tematica examenului de aptitudini
au 1n vedere, pe langa exigentele examenului de acces la stagiu, i un set consistent
de cerinte care deriva din valoarea adaugata pe care o reprezinta cuno tintele i
competentele dobandite pe parcursul celor trei ani de stagiu.
CECCAR, prin lnstitutul National de Dezvoltare Profesionala Continua, vine 1n

1ntam pinarea candidatilor la examenul de aptitudini cu editia revizuita i adaugita a
lucrarii Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptitudini pentru objinerea
11
calitafii de expert contabil i de contabil autorizat. Domeniile de competenta:

Contabilitate,Anali za economico-financiara a intreprinderii, Evaluarea intreprinderii,
Audit, Expertiza conta bila, Doctrina i deontologia profesiei cantabile". Pregatirea
candidatilor in domeniile de competenta cerute se face pe baza acestei lucrari, dar i
a altor publicatii de specialitate i a standardelor profesionale editate de CECCAR i
incluse in bibliografia aferenta te maticii examenului de aptitudini.
Daca examenul de acces la stagiu a avut ca rol principal verificarea cuno tintelor de
specialitate dobandite de candidati in etapa de formare initiala (universitara), exame
nul de aptitudini este o proba a capacitatii candidatilor de a selecta din matricea de
cuno tinte i competente dobandite elementele necesare realizarii unor sarcini care
simuleaza situatii reale.
Lucrarea este conceputa astfel incat sa se poata identifica u or cerintele comune am

belor categorii profesionale i, respectiv, cerintele suplimentare specifice categoriei
experti contabili. Candidatii se pot familiariza cu posibilele modele de subiecte de
examen, cele mai multe dintre acestea avand cerinte multiple (o baza de date i mai
multe sarcini de rezolvat). Utilizarea i justificarea rationamentului profesional in rea
lizarea sarcinilor pe care le presupune un subiect de examen sunt elemente
esentiale ale procesului de evaluare.
CECCAR multume te colectivului de colaboratori implica!i 1n elaborarea acestei
lucrari i 1n mod deosebit autorilor, prof. univ. dr. Corina-Graziella Batca-Dumitru, Cerinte comune categoriilor expert contabil
conf. univ. dr. Adriana Florina Popa, lect. univ. dr. Daniela Nicoleta Sahlian, lect.
univ. dr. Mariana Bunea i dr. ec. Florentina Pantazi, pentru contributia deosebita la
s, i contabil autorizat
realizarea acestei edi!ii revizuite.
Succes la examen!
1. CONTABILITATE
CECCAR
lnstitutu/ National de Dezvoltare 1.1. Elaborarea, prezentarea i interpretarea situatiilor financiare
Profesionala Continua individuale Tn conformitate cu OMFP nr. 1.802/2014,
cu modificarile i completarile ulterioare 1
1.1.1. Prezentarea elementelor in bilanful contabil ; in contul

de, profit ; pierdere. lnformafii de prezentat in notele la
situafiile financiare
Societatea pe aqiuni Alfa este legal constituita la data de 07.04.N, cand i-a contabilizat i cheltuielile d
la registrul comertului 1.000 lei; onorariul avocatului 1.500 lei; cheltui li privind emisiunea i vanzarea
De la data 1nfiintarii i pana la sfar itul anului N, societatea a efectuat urmatoarele tranzaqii privind im
(a) La data de 09.06.N achizitioneaza programul informatic Y, 1n urmatoarele condi!ii prevazute ,n c
pachetului de aplicatii informatice 8.500 lei; instalarea
Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile pri
vind situatiile financiare anuale individuale ?i situatiile financiare anuale consolidate, publicat 1n
Moni torul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificarile ?i completarile ulterioare.
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de
CONTABILITATE
aptitudini
Rezolvare:
programului cu ocazia punerii in funqiune a acestuia 900 (1) Contabilizarea tranzactiilor pentru anul N:
lei; asistenta tehnica pana la data receptiei 600 lei.
Durata de utilizare economica a programului informatic, Cheltuielile de constituire:
stabilita Recunoa terea cheltuielilor de constituire i plata acestora:
de conducerea societatii, este de 3 ani. Cheltuielile de
Total cheltuieli = 1.000 lei + 1.500 lei + 1.400 lei = 3.900 lei
mentenanta lunare sunt de 200 lei. Odata cu achizitia
programului informatic, societatea achizitioneaza i licenta, 3.900 lei 201 404 3.900 lei
1n valoare de 3.000 lei, care Ii permite societatii Alfa instalarea Cheltuieli de constituire Furnizori
programului informatic pe diverse calculatoare i folosirea de imobilizari
acestuia pe o perioada de 3 ani.
(b) Tncepe sa realizeze, pentru o perioada de 2 ani, un i:
software pentru care a mobilizat mai multe echipe de
3.900 lei 404 5121 3.900 lei
informaticieni. Cheltuielile corespunzatoare anului Nau
Furnizori Conturi la banci
fost: faza de cercetare 14.100 lei; faza de dezvoltare
de imobilizari in lei
19.000 lei.
(c) La data de 30.10.N ii acorda societatii Beta un avans in suma
de 3.570 lei (3.000 lei plus TVA 19%), pe baza facturii, in Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada 01.05.N-31.12.N (8 luni) =
vederea achizitiei programului informatic X. Pana la 31.12.N 3.900 lei/ 5 ani x 8 Iuni/ 12 luni/an = 520 lei:
nu s-a primit factura de achizitie a programului.
520 lei 6811
(d) La data de 31.12.N, valoarea de inventar a programului 2801 520 lei
Cheltuieli
informatic Y este de 7.333 lei. Amortizarea cheltuielilor
de
Tn anul N+1, societatea Alfa a efectuat urmatoarele tranzaqii exploatare de constituire
privind imobilizarile necorporale: privind amortizarea
(e) La data de 08.01.N+1, angajatii firmei Beta instaleaza imobilizarilor
programul X, costul facturat al acestuia fiind de 5.400 lei
plus TVA 19%, din care se retine avansul platit. Durata de La sfar itul anului N, valoarea ramasa neamortizata a cheltuielilor de constituire este
utilizare economica a programului informatic este de 3 ani. de 3.380 lei (3.900 lei - 520 lei).
(f) Continua realizarea software-ului inceput in anul N, Din profitul net al exercitiului, de 5.000 lei, se poate distribui o suma maxima de
cheltuielile corespunzatoare fazei de dezvoltare 1.322 lei (5.000 lei (profitul net al exercitiului) 298 lei (rezerva legala) 3.380 lei
aferente anului N+1 fiind de 21.000 lei. Receptia (cheltuieli de constituire neamortizate)).
software-ului
se realizeaza la data de 15.04.N+1. Durata de utilizare
lnregistrarile anului N:
economica a programului stabilita de conducerea societatii
este de 3 ani. (a) Tntrucat se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in
con tabilitate se vor evidentia i amortiza separat programul informatic i licenta
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile
corespun zatoare:
ulterioare:
(1) Contabilizati pentru anul N tranzaqiile de mai sus in ordine (a1) Achizitia programului informatic Y i a licentei:
cronologica; Cost de achizitie program = 8.500 lei + 900 lei + 600 lei = 10.000 lei
(2) Prezentati, legat de tranzaqiile de mai sus privind Tn cost nu intra cheltuielile de mentenanta deoarece acestea au loc ulterior achizitiei.
imobilizarile necorporale, un extras din bilantul
Ill
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de
aptitudini CONTABILITATE
15.470 (b2) Pentru faza de dezvoltare:

lei % 404 15.470
208 Furnizori lei • in cursul lunii - cheltuielile de produqie aferente perioadei se evidentiaza
10.000
lei Alte imobilizari de imobilizari in funqie de natura acestora, prin debitul conturilor de cheltuieli (clasa 6 a
necorporale / Planului de conturi general) in corespondenta cu conturile
Programe informatice corespunzatoare (28x ,,Amortizari privind imobilizarile': 3xx ,,Conturi de
205 stocuri i produqie in curs de executie': 4xx,,Conturi de terti");
3.000 Concesiuni,
brevete, licente, • la finele fiecarei /uni - suma costurilor suportate se inregistreaza in conta
lei
marci bilitate ca imobilizari de natura cheltuielilor de dezvoltare, articol contabil
comerciale, 203 ,,Cheltuieli de dezvoltare" = 721 ,,Venituri din produqia de imobilizari
drepturi i necorporale':
active similare /
Pentru simplificare vom inregistra suma totala, de 19.000 lei, de la sfar itul anului N:
Licente
4426
2.470
lei
TVA deductibila 19.000 lei 203 721 19.000 lei
Cheltuieli de Venituri din
(a2) Amortizarea pe perioada 01.07.N-31.12.N (6 luni): dezvoltare I productia de
Program informatic = 10.000 lei/ 3 ani x 6 Iuni I 12 luni/an = 1.667 Program informatic imobilizari necorporale
lei
Licenta = 3.000 lei/ 3 ani x 6 Iuni/ 12 luni/an = 500 lei
2.167 lei 6811 (c1) La data de 30.10.N, factura de avans pentru achizitionarea programului infor-
% 2.167 lei
Cheltuieli de matic X:
2808 1.667
exploatare
Amortizarea lei
privind amortizarea 3.570 lei % 404 3.570 lei
altor imobilizari
imobilizarilor 3.000 lei 4094 Furnizori
necorporale /
Avansuri de imobilizari
Programe
informatice acordate pentru
2805 500 lei imobilizari necorporale
Amortizarea 570 lei 4426
concesiunilor, TVA deductibila
brevetelor,
licentelor, marcilor (c2) i plata avansului:
comerciale,
drepturilor i
activelor similare / 3.570 lei 404 5121 3.570 lei
Licente
Furnizori Conturi la
de imobilizari banci in lei
(b1) Cheltuielile aferente fazei de cercetare se evidentiaza cu ajutorul conturilor de
cheltuieli, fara a fi recunoscute in costul activului:
14.100 lei 6xx (d) La data de 31.12.N, valoarea contabila (ramasa) a programului informatic Y =
Conturi
% 14.100 10.000 lei (cost) 1.667 lei (amortizarea anului N) = 8.333 lei
28x lei
de Valoarea de inventar, de 7.333 lei, este mai mica decat valoarea contabila neta, de
Amortizari
cheltuieli 8.333 lei, deci activul este depreciat i se recunoa te o ajustare pentru depreciere de
privind
imobilizarile 1.000 lei:
3xx
Conturi de sto
Conturi de terti 1.000 lei 6813 290 1.000 lei
Cheltuieli de Ajustari
exploatare privind pentru deprecierea
ajustarile pentru imobilizarilor necorporale /
deprecierea Programe informatice
imobilizarilor
CONTABILITATE
aptitudini
Prin urmare, la sfar itul anului N, extrasul din contul de profit i pierdere, a a cum este
(2) Extras din bilantul contabil i contul de profit i pierdere de la sfar itul
prezentat in OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare, se
anu lui N:
prezinta astfel:
La sfar itul anului N, imobilizarile necorporale vor fi prezentate in bilant cu
valorile: - lei -
Cheltuieli de constituire (cont 201) = 3.900 lei - 520 lei (amortizarea anului N) = Denumirea indicatorilor Nr.rd. ExerciJiul financiar
3.380 lei
Precedent Curent
• Cheltuieli de dezvoltare (cont 203) = 19.000 lei
A B 1 2
Licenta (cont 205) = 3.000 lei - 500 lei (amortizarea anului N) = 2.500 lei
10. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile 25 2.687 + 1.000
= 10.000 lei (cost) - 1.667 lei (amortizarea anului N) -
Program informatic (cont 208)
corporale i necorporale (rd. 26 27) = 3.687
1.000 lei (ajustare pentru depreciere)= 7.333 lei (valoare de inventar)
a.l) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813 + 6817) 26 2.687+ 1.000
• Avansuri acordate pentru imobilizari corporale (cont 4094) = 3.000 lei = 3.687
Prin urmare, la sfar itul anului N extrasul din bilant a a cum este prezentat in a.2) Venituri (ct. 7813) 27 0
OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare, se prezinta astfel:
- lei -
Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 42
inceputul Sfar itul

(rd.17 la 20-21 +22+25 + 28+31 +39)
I I
exerciJiului exerciJiului
financiar financiar
A B 1 2
(3) inregistrarile contabile aferente anului N+1:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
(e1) La data de 08.01.N+1, achizitia programului informatic X pe baza facturii i re
1. IMOBILIZARI NECORPORALE
tinerea avansului platit:
1. Cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 01 3.380
2.856 lei
2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 02 19.000 % 404 2.856 lei
5.400 lei
2903) 208 Furnizori
Alte imobilizari de imobilizari
3. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, 03 2.500 + 7.333
drepturi i active similare i alte imobilizari
necorporale /
9.833
necorporale (ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 Programe informatice
(3.000 lei)
2908) 4094
Avansuri
4. Fond comercial (ct. 2071 2807) 04
acordate pentru
5. Active necorporale de explorare i evaluare a 05 imobilizari necorporale
resurselor minerale (ct. 206 - 2806 - 2906) 456 lei
4426
6. Avansuri (ct. 4094) 06 3.000 TVA deductibila
TOTAL (rd. 01 la 06) 07 35.213
(e2) Amortizarea programului informatic pe perioada 01.02.N+1-31.12.N+ 1 (11 luni)
= 5.400 lei/ 3 ani x 11 Iuni/ 12 luni/an = 1.650 lei:
In ceea ce prive te contul de profit i pierdere, legat de activele necorporale vom avea:
1.650 6811 2808 1.650 lei
• Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor (cont 6811) = 520 lei+ lei Cheltuieli Amortizarea
2.167 lei = 2.687 lei de altor imobilizari
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor (cont exploatare necorporale /
6813) = 1.000 lei privind amortizarea Programe informatice
imobilizarilor
-
(fl) lnregistrarea sumei totale aferente anului N+1, de 21.000 lei: Amortizarea anuala a licentei (3.000 lei / 3 ani = 1.000 lei/an):
21.000 lei 203

721 21.000 lei 1.000 lei 6811 2805 1.000 lei
Cheltuieli de dezvoltare /
Venituri din Cheltuieli Amortizarea
Program informatic
produqia de de concesiunilor,
imobilizari necorporale exploatare brevetelor,
privind amortizarea licentelor, marcilor
imobilizarilor comerciale,
(f2) Receptia software-ului la costul total de 40.000 lei (19.000 lei+ 21.000 drepturilor i
lei):
40.000 lei 208 activelor similare
203 40.0 lei
Alte imobilizari
Cheltuieli
necorporale /
de dezvoltare /
Programe informatice Exemplul ilustrativ 2 --------'-----
Program informatic
(f3) Amortizarea programului informatic pe perioada 01.05.N+1-31.12.N+1 (8 luni)

Societatea Alfa efectueaza urmatoarea secventa de tranzaqii:
= 40.000 lei/ 3 ani x 8 luni / 12 luni/an = 8.889 lei:
(a) Prime te 1n concesiune un lac care apartine domeniului
8.889 lei 6811 2808 8.889 lei public al statului. Durata concesiunii este de 20 de ani
Cheltuieli Amortizarea 1ncepand cu data de 01.01.N. Tn contract este prevazuta
de exploatare altor imobilizari valoarea totala a concesiunii, de 1.000.000 lei, cu o
privind amortizarea necorporale / redeventa lunara de 4.167 lei, platibila la data de 15 a lunii
imobilizarilor Programe informatice urmatoare celei pentru care se datoreaza. Amortizarea
concesiunii se efectueaza pe durata contractului, prin
Totodata, pentru imobilizarile necorporale pe care le are 1n gestiune, societatea va metoda liniara.
con tinua 1nregistrarea amortizarii astfel: (b) Achizitioneaza un calculator i doua programe informatice:
primul este sistemul de operare, iar eel de-al doilea, un
Amortizarea anuala a cheltuielilor de constituire (3.900 lei/ 5 ani = 780 lei):
program de contabilitate creat special pentru entitate. Durata
de utilizare a programului de contabilitate este de 3 ani.
780 lei 6811 2801 780 lei Calculatorul se amortizeaza pe durata de 5 ani. Odata cu
Cheltuieli Amortizarea cheltuielilor achizitia programului pentru necesitatile proprii, entitatea achizi!
de exploatare de constituire ioneaza i licenta, respectiv dreptul.de a multiplica
privind amortizarea i de a vinde tertilor acest program, pe o perioada de 2 ani.
imobilizarilor Factura cuprinde: pret calculator 8.000 lei; pre! sistem de
operare 1.000 lei; pre! program de contabilitate 10.000 lei;
Amortizarea anuala a programului informatic Y: imobilizarilor
La sfar itul anului N+1, programul informatic a figurat 1n bilan! cu valoarea de inventar Programe
de 7.333 lei. informatice
Durata de amortizare ramasa = 3 ani x 12 luni/an 6 luni {anul N) = 30 luni
Amortizarea anului N+1 7.333 lei/ 30 luni x 12 Iuni/an= 2.933 lei
2.933 lei 6811 2808 2.933 lei

Cheltuieli Amortizarea
de exploatare altor imobilizari
privind amortizarea necorporale / (c)
pre! licenta 4.000 lei. Cheltuielile de transport facturate de curier sunt de 800 lei.
Calculatorul beneficiaza de o reducere comerciala de 10%. Programul de contabilitate
este testat
i ajustat timp de o saptamana de un salariat i de un reprezentant al furnizorului, costurile
aferente fiind de 500 lei. Cheltuielile de mentenanta lunare sunt de 200 lei. Cota de TVA
este de 19%. Toate activele achizitionate au fost puse 1n funqiune 1n luna martie N.
Metoda de amortizare folosita este cea liniara.
La data de 20.04.N achizi!ioneaza 70% din societatea Beta, platind suma de 400.000 lei.
Bilantul societatii Beta la data
?i concomitent:
achizitiei cuprinde: total active 780.000 lei; total datorii
325.000 lei. La data achizitiei, valoarea justa a activului a fost Debit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune i cu chirie 1.000.000 lei
evaluata la 840.000 lei. Fondul comercial se amortizeaza
liniar in 5 ani. La sfar itul anului N, valoarea de inventar a (a2) Amortizarea lunara a concesiunii:
fondului comercial stabilita de comisia de inventariere a fost Durata contractului = 20 ani x 12 luni/an = 240 Iuni
de Amortizare lunara 1.000.000 lei/ 240 luni = 4.167 lei
30.000 lei.
4.167 lei 6811
(d) La data de 31.12.N-1 a achizitionat vehicule i instalatii 2805 4.167 lei
specifice pentru forare la costul de 1.000.000 lei, durata de
de concesiunilor,
amortizare fiind de 10 ani. Totodata, a achizitionat in data
exploatare brevetelor,
de 07.08.N, de la Agentia Nationala pentru Resurse
privind amortizarea licentelor, marcilor
Minerale, dreptul de explorare a unui perimetru in zona
imobilizarilor comerciale,
Brazi, costul fiind de 200.000 lei. Anterior acestei date, la
05.07.N, a efectuat studii topografice, costul fiind de 10.000 drepturilor i
lei. Durata licentei este de 4 ani, cu posibilitatea de activelor similare
transformare in licenta de exploatare. Societatea a efectuat,
(a3) Tn data de 15.02.N se inregistreaza redeventa lunara:
in data de 15.08.N, studii geologice in suma de 5.800 lei in
4.167 lei
vederea estimarii cantitatii de petrol din subsol. 167 404 4.167 lei
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile Alte Furnizori
ulterioare: 1mprumuturi i de imobilizari
datorii asimilate
(1) Contabilizati pentru anul N tranzactiile de mai sus in ordine
cronologica;
(a4) Plata redeventei lunare:
(2) Prezentati, legat de tranzaqiile de mai sus privind
imobilizarile necorporale, un extras din informatiile care 4.167 lei 404
5121 4.167 lei
trebuie prezentate in notele la situatiile financiare Furnizori
Conturi la
aferente anului N. de imobilizari
banci in lei
(a5) La sfar itul anului N, amortizarea anuala cumulata este de 50.000 lei (1.000.000 lei/
Rezolvare: 20 ani).
(1) Contabilizarea tranzaqiilor pentru anul N:

(bl) Deoarece se poate face o separare clara 1ntre componente, 1n contabilitate ele
(a) Concesiunea primita se reflecta ca imobilizare necorporala deoarece contractul vor fi 1nregistrate separat. Prin urmare, entitatea va trebui sa recunoasca trei active:
de concesiune prevede o durata (20 de ani) i o valoare (1.000.000 lei) determinate unul corporal (calculatorul, in valoarea caruia se va introduce i valoarea sistemului
de concesiune. de operare) i doua necorporale (programul de contabilitate i licenta).
(al) La data de 01.01.N, odata cu semnarea contractului, se recunoa te activul ne- Cheltuielile de transport sunt repartizate celor trei active, proportional cu valoarea
corporal pentru valoarea totala a concesiunii primite: fac turata a acestora. Astfel:
1.000.000 lei 205
167 1.000.000 lei Valoarea totala a facturii = 8.000 lei (calculator) 800 lei (reducere comercia!a cal
Concesiuni,
Alte culator)+ 1.000 lei (sistem de operare inclus in calculator)+ 10.000 lei (program
brevete, licente, de contabilitate) + 4.000 lei (licenta) = 22.200 lei
imprumuturi i
marci comerciale,
datorii asimilate Cota aferenta calculatorului 800 lei x (8.200 lei / 22.200 lei) = 295 lei (unde
drepturi i
8.200 lei= 8.000 lei (calculator) - 800 lei (reducere comerciala pentru calculator)+
active similare
1.000 lei (sistem de operare inclus fn calculator)
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de CONTABILITATE
aptitudini
(b2) Amortizarea imobilizarilor pe perioada 01.04.N-31.12.N (9
Cota aferenta programului de contabilitate = 800 lei x (10.000 lei/ 22.200 luni): Amortizare calculator= 8.495 lei/ 5 ani x 9 luni / 12 !uni/an=
lei) = 360 lei 1.274 lei
Cota aferenta licentei = 800 lei x (4.000 lei / 22.200 lei) = 145 lei
Amortizare program de contabilitate = 10.860 lei/ 3 ani x 9 Iuni/ 12 Iuni/an= 2.715 lei
Costul de achizitie al calculatorului se determina astfel: Amortizare licenta = 4.145 lei/ 2 ani x 9 luni / 12 Iuni/an 1.554 lei
5.543 lei 6811 % 5.543 lei
• Pret calculator 8.000 lei
Cheltuieli 2814 1.274 lei
Reducere comerciala 10% 800 lei
de Amortizarea altor
+ Sistem de operare 1.000 lei exploatare imobilizari corporale
+ Cota-parte de cheltuieli de transport 295 lei privind amortizarea 2808 2.715 lei
imobilizarilor Amortizarea
Cost de achizitie 8.495 lei
altor imobilizari
necorporale /
Costul de achizitie al programului de contabilitate se determina
astfel: Programe informatice
2805 1.554 lei
• Pret program 10.000 lei
Amortizarea
+ Cota-parte de cheltuieli de transport 360lei
concesiunilor,
+ Cheltuieli de testare i ajustare 500 lei brevetelor,
Cost de achizitie 10.860 lei licentelor, marcilor
comerciale,
drepturilor i
Costul de achizitie al licentei se determina astfel:
activelor similare
Pret licenta 4.000 lei
+ Cota-parte de cheltuieli de transport 145 lei
(cl) Calcularea fondului
comercial:
Calcularea activului net contabil (ANC) al societatii Beta, evaluat la valoarea justa:
Tn cost nu intra cheltuielile de mentenanta, deoarece acestea sunt ulterioare ANC = Active identificabile la valoarea justa - Datorii identificabile la valoarea
justa = 840.000 lei - 325.000 lei= 515.000 lei
achizitiei. 27.965 lei % 404 27.965 lei
8.495 lei 214 Furnizori Calcularea activului net contabil dobandit de societatea Alfa:
Mobilier, de imobilizari ANC = 515.000 lei x 70% = 360.500 lei
aparatura birotica,
echipamente de proteqie Determinarea fondului comercial (FC):
a valorilor umane FC = Pretul platit - ANC dobandit de societatea Alfa= 400.000 lei - 360.500 lei
i materiale = 39.500 lei
i alte active corporale
10.860 lei 208 (c2) Recunoa terea fondului comercial:
Alte imobilizari
(c2.1) achizitia titlurilor de participare la pretul platit, de 400.000 lei:
necorporale /
Programe informatice 400.000 lei 261 512 400.000 lei
4.145 lei 205 Aqiuni detinute Conturi curente
Concesiuni, la entitatile la banci
brevete, licente, afiliate
marci
comerciale, (c2.2) recunoa terea fondului comercial pozitiv:
drepturi i
4.465 lei active similare 39.500 lei 2071 261 39.500 lei
4426 Fond comercial Aqiuni detinute
TVA deductibila pozitiv la entitatile
afiliate
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudini
CONTABILITATE
Tn acest moment, soldul contului 261 este de 360.500 lei (400.000 lei 39.500 lei), adica (d3) La data de 05.07.N, studiile topografice se recunosc drept cheltuieli:
activul net contabil dobandit de Alfa.
10.000 lei 614 401 10.000 lei
(c3) Amortizarea fondului comercial pe perioada 01.05.N-31.12.N (8 luni) = 39.500 Cheltuieli cu Furnizori
lei/ 5 ani x 8 luni / 12 luni/an = 5.267 lei: studiile i cercetarile
5.267 lei 6811
2807 5.267 lei (d4) La data de 07.08.N, achizitia dreptului de
Cheltuieli Amortizarea explorare:
de exploatare 404 200.000 lei
fondului comercial
200.000 lei 206
privind amortizarea Active necorporale Furnizori
imobilizarilor de explorare i evaluare de imobilizari
a resurselor minerale
(c4) Deprecierea fondului comercial:
Valoare contabila la sfar itul anului N = 39.500 lei 5.267 lei= 34.233 lei (d5) La data de 15.08.N, studiile
geologice:
Valoare de inventar = 30.000 lei 5.800 206 404 5.800 lei

lei Active necorporale Furnizori
Pierdere din depreciere = 34.233 lei - 30.000 lei= 4.233
lei de explorare i evaluare de imobilizari
2071 4.233 a resurselor minerale
4.233 lei 6817
lei
Cheltuieli de Fond
exploatare privind comercial (d6) Amortizarea activului necorporal pe durata licentei pe perioada 01.09.N-
ajustarile pentru 31.12.N (4 luni) = 205.800 lei/ 4 ani x 4 Iuni/ 12 luni/an = 17.150 lei:
pozitiv
deprecierea
fondului comercial 17.150 lei 6811 2806 17.150 lei
de exploatare activelor necorporale
(d1) La data de 31.12.N-1 - achizitia instalatiilor specifice pentru
forare: privind amortizarea de explorare i evaluare
1.000.000 lei 216 404 1.000.000 lei imobilizarilor a resurselor minerale
Active corporale Furnizori
de explorare i evaluare de imobilizari
(2) Prezentarea informaiiilor:
a resurselor minerale
(d2) Amortizarea anuala a instalatiilor specifice pentru forare 1ncepand cu luna ia Nota: OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare, nu ofera mo
nuarie a anului N (1.000.000 lei/ 10 ani = 100.000 lei/an): dele de note referitoare la elementele de imobilizari necorporale. Acesta solicita 1nsa
entitatii sa prezinte cate o nota pentru fiecare element semnificativ din situatiile
financiare anuale (pct. 467 alin. (2)).
100.000 lei 6811 2816 100.000 lei
Cheltuieli Amortizarea De o maniera explicita, cerintele de informatii referitoare la elementele necorporale
activelor corporale vizeaza:
de exploatare
privind amortizarea de explorare i evaluare prezentarea legaturii elementului necorporal cu alte elemente din formatul bilan
imobilizarilor a resurselor minerale tului, daca elementul 1n cauza are legatura cu mai mult de un element (pct. 133);
prezentarea detaliilor referitoare la ajustarile pentru deprecierea elementelor ne
Tn evaluarea initiala a activelor de explorare i exploatare vor fi incluse urmatoarele Nu se includ 1n costul activului necorporal cheltuielile cu studiile topografice, de
chel tuieli: 200.000 lei (cheltuieli cu achizitia dreptului de explorare) + 5.800 lei 10.000 lei, efectuate anterior obtinerii dreptului legal de explorare.
(cheltuieli cu studiile geologice efectuate dupa achizitia dreptului) = 205.800 lei.
corporale daca aceste ajustari nu s-au prezentat separat 1n contul de profit i pier dere
(pct. 141 alin. (3));
precizarea perioadei de amortizare a fondului comercial (pct. 183 alin. (2));
detalii privind elementele necorporale care au facut obiectul unor contracte de leasing
sau operatiuni de leaseback (pct. 220 alin. (2));
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de
prezentarea detaliilor referitoare la elementele inregistrate in afara bilantului, i'n Costuri anterioare achizitiei licentelor de explorare:
legatura cu elementele necorporale (pct. 356); Costurile anterioare achizitiei licentelor de explorare sunt recunoscute direct drept
detalii privind modificarile de politici cantabile (pct. 64 alin. (2)). cheltuieli in perioada in care sunt efectuate.
Costuri de achizitie a licentelor:

0 raportare financiara de calitate presupune prezentarea rn notele la situatiile finan
ciare eel putin a urmatoarelor informatii: Costurile cu achizitia licentelor de explorare sunt recunoscute in categoria imobiliza
rilor necorporale. Costurile cu licentele aferente drepturilor de explorare rntr-o zona
categoriile de imobilizari necorporale detinute de entitate;
de explorare existenta sunt capitalizate ?i amortizate pe durata permisului de
politicile de recunoa?tere ?i de evaluare initiala; explorare.
tratamentul costurilor ulterioare; Costurile cu achizitia licentelor sunt analizate la fiecare data de raportare pentru a iden
politica de amortizare (durate, metode utilizate); tifica daca sunt indicii conform carora valoarea lor contabila neta depa?e?te valoarea
de inventar. Aceasta analiza include confirmarea faptului ca forajul de explorare este
detalii privind determinarea ajustarilor pentru deprecierea imobilizarilor necorpo
inca in desfa?urare sau este ferm planificat, a faptului ca s-a demonstrat sau este rn curs
rale ?i modificarea acestora;
de a se demonstra ca descoperirea este viabila din punct de vedere economic, pe baza
intrarile ?i ie?irile; unor considerente de ordin tehnic ?i comercial, ?i ca a avut loc un progres suficient 1n
eventualele transferuri rntre categorii de active; definirea planurilor de dezvoltare.
estimarile utilizate ?i metodele specifice folosite rn evaluarea unor elemente ne Tn cazul 1n care nu este planificata nicio activitate viitoare sau s-a renuntat la licenta ori
corporale; aceasta a expirat, valoarea contabila a costurilor cu achizitia licentei este recunoscuta
in contul de profit ?i pierdere. La momentul stabilirii rezervelor dovedite ?i aprobarii
o conciliere intre valorile de la 'inceputul anului ?i cele de la sfar?itul anului
deciziei interne pentru dezvoltare, costurile relevante sunt transferate rn categoria ac
pentru fiecare categorie de elemente necorporale detinute de entitate. tivelor aferente produqiei de titei ?i gaze.
Prin urmare, entitatea prezinta urmatoarele informatii in note: Costuri de explorare i de evaluare:
Activitatile de explorare ?i de evaluare capitalizate nu sunt rn general amortizate cat
Evaluarea in bilant:
timp sunt aferente unor rezerve nedovedite, dar sunt testate pentru depreciere.
lmobilizarile necorporale achizitionate de entitate sunt evaluate la cost minus amor Odata ce rezervele sunt dovedite ?i viabile din punct de vedere comercial, activele
tizarea cumulata ?i pierderea din depreciere cumulata. aferente sunt reclasificate in imobilizari corporale ?i sunt amortizate din momentul 1n
care rn cepe produqia. Costurile de explorare ?i dezvoltare capitalizate ?i
Duratele de amortizare utilizate de entitate sunt:
echipamentele afe rente sunt in general amortizate pe baza rezervelor dovedite ?i
software: 3 ani; dezvoltate / rezervelor dovedite totale, aplicand metoda unitatilor de produqie; doar
licente: 2 ani; drepturile de explorare capitalizate ?i rezervele achizitionate sunt amortizate pe baza
rezervelor dovedite totale.
concesiuni: durata contractului;
Costurile de explorare ?i de evaluare sunt contabilizate utilizand metoda contabila de
fond comercial: 5 ani;
recunoa?tere pe baza de succes al acestor operatiuni. Costurile aferente activitatilor
active necorporale de explorare ?i evaluare a resurselor minerale: durata geologice ?i geofizice sunt recunoscute direct drept cheltuieli atunci cand sunt efec
dreptului primit. tuate. Costurile asociate activitatilor de foraj de explorare ?i evaluare sunt
Cheltuieli aferente softului: recunoscute initial i'n categoria activelor aferente rezervelor nedovedite pana la
determinarea viabi litatii din punct de vedere comercial a prospeqiunilor de petrol ?i
Tn cazul in care softul afer nt unui computer nu este parte integranta a hardului, sof tul gaze aferente. Daca prospeqiunile sunt finalizate fara succes, costurile asociate sunt
este tratat ca un activ necorporal. Capitalizarea costurilor cu softul include costuri directe incluse rn contul de profit ?i pierdere. Daca prospeqiunile sunt considerate viabile din
externe ale materialelor ?i serviciilor, precum ?i costuri cu personalul, care sunt in mod punct de vedere co mercial, astfel de costuri vor fi transferate rn categoria
direct atribuibile proiectului. imobilizarilor corporale (active aferente produqiei detitei ?i gaze), lainceperea
Costurile capitalizate sunt amortizate prin metoda liniara, pe durata de viata utila, rn produqiei. Stadiul acestor prospeqiuni
mod normal pe o perioada intre 3 ?i 5 ani. Softurile informatice in curs sunt ?i al costurilor aferente este revizuit 1n mod regulat de conducerea tehnica, comerciala
recunoscute la cost mai putin orice pierdere din depreciere. ?i executiva, incluzand revizuirea de depreciere eel putin o data pe an, pentru a con
firma intentia continua de a dezvolta sau de a beneficia 1n alt fel de descoperirea res
pectiva. Cand nu mai exista aceasta intentie, costurile sunt recunoscute 1n contul de
profit ?i pierdere.
aptitudini
Fondul comercial: Valori contabile nete:
Fondul comercial este amortizat pe o perioada de 5 ani i este testat pentru
lei -
depreciere. Valoarea de inventar este determinata pornind de la calculul valorii de
utilizare. Supo zitiile avute in vedere in momentul calcularii valorii de utilizare au la
baza rata de ac tualizare, cre terea ratelor i schimbarile intervenite la nivel de venituri Cost Fond Concesiuni Licente Soft Active Total
comercial pentru necorporale
i costuri.
computere de
Detalii referitoare la elementele inregistrate in afara bilantului, in legatura cu explorare i
elementele necorporale: evaluare
a resurselor
Concesiunea primita, in suma de 1.000.000 lei, se reflecta ca imobilizari necorporale minerale
i concomitent in debitul contului extrabilantier 8038 ,,Bunuri primite in administrare, 1.000.000 4.145 10.860 205.800 1.260.305
Valori 39.500
concesiune i cu chirie". brute la
- lei - 31.12.N
Amortizari (9.500) (50.000) (1.554) (2.715) (17.150) (80.919)
Cost Fond Concesiuni Licente Soft Active Total
?i deprecieri
comercial pentru necorporale
cumulate la
computere de
31.12.N
explorare i
evaluare Valori 30.000 950.000 2.591 8.145 188.650 1.179.386
a resurselor contabile
minerale nete la
Sold la - - - - - 31.12.N
31.12.N-1
lntrari - 1.000.000 4.145 10.860 205.800 1.220.805
(a1) (b1) (bl) (d4), (d5)
Exemplul ilustrativ 5
Achizitii 39.500 - - - - 39.500
filiale (c2)
In cursul anului N, societatea Alfa a efectuat urmatoarele tranzaqii privind imobilizarile corporale:
A la
Sold achizitionat utilajul
39.500A la costul de 40.000 lei,
1.000.000 plus TVA 19%,
4.145 factura fiind
10.860 primita 1.260.305
205.800 in data de 10.03.N.
La data de 01.04.N a inceput sa construiasca in regie proprie o cladire, estimandu-se finalizarea acesteia la sfar itul anului N+2.1n anul N, cheltuielile inregistrate in legatura
31.12.N
cu construqia au fost: materii prime 160.000 lei; salarii
120.000 lei; amortizarea utilajelor i echipamentelor folosite la realizarea construqiei 150.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei; cheltuieli generale de administratie
Amortizari i deprecieri:
50.000 lei.Totodata, in vederea construqiei, Alfa a contractat la data 01.03.N un credit bancar pe termen lung in suma de
1.000.000 lei, rata anuala a dobanzii fiind de 8%. - lei
(c) La data de 08.04.N, utilajul A este pus in funqiune, cheltuielile, de 5.000 lei, TVA 19%, efectuate de o firma specializata, fiind facturate la aceea i data. Pentru testarea funqionarii corecte a utilajului s-au inregistrat cheltuieli ma
Amortizari
6.000 lei, TVA 19%. Concesiuni
FondUtilajul este amortizatLicente
liniar in 5 ani.Soft Active Total
i deprecieri comercial pentru necorporale
computere de
explorare i
evaluare
a resurselor
minerale
Sold la - - - - - -
31.12.N-1
Amortizarea 5.267 50.000 1.554 2.715 17.150 76.686
exercitiului N (c3) (a5) (b2) (b2) (d6)
Deprecierea 4.233 - - - - 4.233
exercitiului N (c4)
Sold la 9.500 50.000 1.554 2.715 17.150 80.919
31.12.N
aptitudini

(d) La data de 07.05.N a achizitionat un teren clasificat ca imobilizarile corporale, un extras din bilantul
imobilizare corporala, costul acestuia fiind de 400.000 contabil i contul de profit i pierdere la sfar itul anului
lei, TVA19%. N;
(e) La data de 08.06.N a achizitionat o cladire pentru a fi (3) Prezentati inregistrarile contabile aferente anului N+ 1;
utilizata ca sediu central administrativ, costul acesteia fiind (4) Prezentati, legat de tranzactiile de mai sus privind
de imobilizarile corporale, un extras din bilantul
500.000 lei, TVA 19%. Cladirea este pusa in funqiune la contabil i contul de profit i pierdere la sfar itul anului
aceea i data i se amortizeaza liniar ,n 10 ani. N+ 1;
(f) La data de 31.12.N, pretul terenurilor din zona a
scazut i exista indicii ca terenul este depreciat. Ca Rezolvare:
atare, Alfa determina o valoare de inventar egala cu (1) Contabilizarea tranzactiilor pentru anul N:
300.000 lei.
(a) Primirea facturii 1n data de 10.03.N:
(g) La data de 31.12.N, Alfa reevalueaza cladirea, valoarea
justa stabilita de un evaluator independent fiind de 47.600 lei
% 404 47.600 lei
600.000 lei. 40.000 lei
2131 Furnizori
Amortizarea cumulata la data reevaluarii este eliminata
Echipamente de imobilizari
din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta
tehnologice
determinata 1n urma corectarii cu ajusta'rile de valoare, ste
(ma ini, utilaje i
recalculata la valoarea reevaluata a activului. Potrivit politicii instalatii de lucru)
societatii, rezerva din reevaluare este virata la rezultatul 7.600
lei 4426
reportat pe masura amortizarii imobilizarilor corporale. TVA deductibila
In anul N+1, Alfa a efectuat urmatoarele tranzaqii privind
imobilizarile corporale: (bl) Initial, cheltuielile efectuate sunt inregistrate dupa natura 1n contul de profit i
(h) Cheltuielile 1nregistrate 1n legatura cu construqia in regie pierdere:
proprie au fost: materii prime 140.000 lei; salarii 125.000 Cost de produc\ie 1n anul N = Materii prime (160.000 lei)+ Salarii (120.000 lei)+ Amor
lei; amortizarea utilajelor i echipamentelor folosite la tizari (150.000 lei)+ Cheltuieli indirecte repartizate (110.000 lei)= 540.000 lei
realizarea construqiei 155.000 lei; cheltuieli indirecte Deoarece construqia nu este finalizata, 1n anul N se va recunoa te o imobilizare in curs:
repartizate
130.000 lei; cheltuieli generale de administratie 60.000 lei. 540.000 lei
231 722 540.000 lei
(i) A vandut terenul la pretul de vanzare de 450.000 lei, TVA lmobilizari corporale Venituri din
19%. 1n curs de executie produqia de
In anul N+2, Alfa a efectuat urmatoarele tranzaqii privind imobilizari corporale
imobilizarile corporale:
(b2) Construqia reprezinta un activ cu ciclu lung de fabricatie deoarece necesita o
(j) Cheltuielile inregistrate in legatura cu construqia 1n regie
perioada de timp mai mare de un an pentru a fi gata 1n vederea utilizarii sau
proprie au fost: materii prime 40.000 lei; salarii 135.000 vanzarii.
lei; amortizarea utilajelor i echipamentelor folosite la
Pe perioada 01.03.N-01.04.N, costurile indatorarii nu sunt legate de perioada de pro
realizarea construqiei 155.000 lei; cheltuieli indirecte
duqie, deci se recunosc ca o cheltuiala.
repartizate
180.000 lei; cheltuieli generale de administratie 60.000 lei. Costurile rndatorarii aferente perioadei 01.03.N-01.04.N = 1.000.000 lei x 8% x 1 luna
Receptia cladirii la cost a avut loc la data de 30.09.N+2. / 12 Iuni= 6.667 lei:
Cladirea se amortizeaza liniar in 1o ani. 6.667 lei 6.667 lei
666 1682
(k) La 31.12.N+2, entitatea decide, in cazul cladirii, sa treaca de Cheltuieli Dobanzi aferente
la modelul reevaluarii la modelul bazat pe cost. privind creditelor bancare
dobanzile pe termen lung
CONTABILITATE
aptitudini
5.000 lei 345 = 711 5.000 lei

Pe perioada 01.04.N-31.12.N, costurile indatorarii legate de perioada de productie se
Produse finite Venituri aferente
vor include in costul de produqie.
costurilor stocurilor
Costurile 1ndatorarii aferente perioadei 01.04.N-31.12.N (9 luni) = 1.000.000 lei x 8% x de produse
9 luni / 12 luni = 60.000 lei:
recunoa terea cheltuielilor cu dobanda: (c4) Vanzarea e antioanelor:
60.000 lei 666

1682 60.000 pretul de vanzare:
Cheltuieli lei
Dobanzi aferente
privind 7.140 lei 4111 = % 7.140 lei
creditelor bancare
dobanzile Clienti 7015 6.000 lei
pe termen lung
Venituri din
vanzarea
includerea costurilor 1ndatorarii 1n costul de produqie: produselor finite
60.000 lei 231 60.000 lei 4427 1.140 lei
722
lmobilizari corporale TVA colectata
Venituri din
1n curs de executie
produqia de
imobilizari corporale descarcarea gestiunii pentru costul de produqie:
5.000 lei 711 345 5.000 lei
Venituri aferente Produse
(c1) Cheltuielile cu punerea 1n funqiune reprezinta o parte componenta a costului
costurilor stocurilor finite
unei imobilizari corporale, deci se vor adauga la valoarea acesteia:
de produse
5.950 % 404 5.950 lei
lei 2131 Furnizori (c5) lncluderea 1n costul activului imobilizat a costurilor de testare dupa ce s-au
5.000 Echipamente de imobilizari scazut tncasarile nete din vanzarea e antioanelor:
lei
tehnologice Costuri incluse= 5.000 lei (total costuri de testare) - 1.000 lei (6.000 lei (pret de vanzare)
(ma ini, utilaje i - 5.000 lei (costul bunurilor vandute)) = 4.000 lei
instalatii de lucru)
4.000 lei 231 = 722 4.000 lei
4426
lmobilizari corporale Venituri din
TVA deductibila
950 lei in curs de executie produqia de
imobilizari corporale
(c2) Recunoa terea cheltuielilor materiale i salariale ocazionate de testarea funqio-
narii corecte:
i:
2.000 lei 602 302 2.000 lei 4.000 lei
4.000 lei 2131 = 231
Cheltuieli cu Materiale consumabile Echipamente lmobilizari corporale
materialele consumabile tehnologice in curs de
executie (ma ini, utilaje i
i: instalatii de lucru)
3.000 lei 641 421 3.000 lei
Prin urmare, la data de 08.04.N, costul utilajului A este de 40.000 lei (cost de achizitie) +
Cheltuieli cu salariile Personal - salarii
personalului datorate 5.000 lei (cheltuieli cu punerea tn funqiune) + 4.000 lei (costuri de testare dupa ce s-
au scazut 1ncasarile nete din vanzarea e antioanelor) = 49.000 lei.
(c3) Obtinerea e antioanelor la costul de produqie total de 5.000 lei (2.000 lei + (c6) Amortizarea utilajului pe perioada 01.05.N-31.12.N (8 luni) = 49.000 lei/ 5 ani
3.000 lei): x 8 luni / 12 !uni/an= 6.533 lei:
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenul de
CONTABILITATE
aptitudini
6.533 lei 6811 25.000 lei 2812 212

2813 6.533 lei 25.000 lei
Cheltuieli Amortizarea Construqii
Amortizarea
de exploatare construqiilor
instalatiilor i
privind amortizarea
mijloacelor de transport
imobilizarilor $i inregistrarea diferentei din
reevaluare:
105 125.000 lei
(d) La data de 07.05.N - achizitia 125.000 lei 212 Rezerve
terenului: Construqii din reevaluare
476.000 lei % 404 476.000 lei
400.000 lei 2111 Furnizori (2) Extras din bilantul contabil i contul de profit i pierdere la sfar itul anului N:
Terenuri de imobilizari La sfar itul anului N, imobilizarile corporale vor figura 1n bilant cu valorile:
76.000 lei 4426
Utilaj A (cont 2131) = 49.000 lei (cost) - 6.533 lei (amortizare) 42.467 lei lmobilizari corporale in curs (cont
TVA deductibila
231) = 540.000 lei (cost de produqie) + 60.000 lei (costurile indatorarii capitalizate) = 600.000 lei
Terenuri (cont 2111) = 400.000 lei (cost) - 100.000 lei (ajustari pentru depreciere)
(el) La data de 08.06.N - achizitia
cladirii:
595.000 lei % 404 595.000 lei = 300.000 lei (valoare de inventar)
500.000 lei 212 Furnizori Cladiri (cont 212) = 600.000 lei (valoare justa)
Constructii de imobilizari
Prin urmare, extrasul din bilant privind imobilizarile corpora le se prezinta
95.000 4426
astfel: - lei -
lei TVA
deductibila
Denumirea elementului Nr. rd. Sold la:
(e2) Amortizarea cladirii pe perioada 0l .07.N-31.12.N (6 luni) = 500.000 lei/ 10 ani
lnceputul Sfarljitul
x 6 luni / 12 luni/an 25.000 lei: exercitiului exercitiului
financiar financiar
25.000 lei 6811
2812 25.000 lei A B 1 2
Cheltuieli
Amortizarea
de exploatare A. II. IMOBILIZARI CORPORALE
construqiilor
privind amortizarea 1. Terenuri i construqii (ct. 211 + 212 - 2811 08 300.000 +
imobilizarilor 2812-2911-2912) 600.000 =
900.000
(f) Valoarea de inventar a terenului, de 300.000 lei, este mai mica decat valoarea 2. lnstalatii tehnice i ma ini (ct. 213 + 223 - 09 42.467
2813 - 2913)
contabila, de 400.000 lei, deci terenul este depreciat i se recunoa te o pierdere din
depreciere de 100.000 lei: 3. Alte instalatii, utilaje i mobilier (ct. 214 + 224 10
-2814-2914)
100.000 lei 6813 2911 100.000 lei 4. lnvestitii imobiliare (ct. 215 - 2815 - 2915) 11
Cheltuieli de exploatare
Ajustari pentru 5. lmobilizari corporale 1n curs de executie 12 600.000
privind ajustarile pentru (ct. 231 - 2931)
deprecierea
deprecierea imobilizarilor
terenurilor i 6. lnvestitii imobiliare 1n curs de executie 13
amenajarilor (ct. 235 - 2935)
de terenuri 7. Active corporale de explorare i evaluare a 14
resurselor minerale (ct. 216 - 2816 - 2916)
(g) Valoarea ramasa a cladirii la sfar itul anului N = 500.000 lei (cost) - 25.000 lei 8. Active biologice productive (ct. 217 + 15
227 - 2817-2917)
(amortizare) = 475.000 lei
9. Avansuri (ct. 4093) 16
Valoare justa = 600.000 lei
TOTAL (rd. 08 la 16) 17 1.542.467
Diferenta pozitiva din reevaluare = 600.000 lei 475.000 lei 125.000 lei
Eliminarea amortizarii cumulate:
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu! de
CONTABILITATE
aptitudini
Totodata, in structura capitalurilor proprii va figura contul 105 cu soldul de 125.000

lei.
80.000 lei 231 722 80.000 lei
Tn contul de profit i pierdere, legat de tranzaqiile cu imobilizari corporale la sfar in curs de executie produqia de
itul anului N, vor figura: imobilizari corporale
Contul 6811 = 6.533 lei (amortizarea utilajului) + 25.000 lei (amortizarea cladirii)
=
31.533 lei (i1) Vanzarea terenului la pretul de vanzare:
Contul 6813 = 100.000 lei (deprecierea terenului)
Prin urmare, extrasul din contul de profit i pierdere se prezinta astfel: 535.500 lei 461 % 535.500 lei
- lei - Debitori diver i 7583 450.000 lei
Venituri din
Denumirea indicatorilor Nr.rd. Exercitiul financiar vanzarea activelor
Precedent Curent i alte operatiuni
A B 1 2 de capital
10. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile 25 131.533 4427 85.500 lei
corporale i necorporale (rd. 26 - 27) TVA colectata
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813 + 6817) 26 131.533
(i2) Scoaterea din evidenta a terenului pentru costul de 400.000 lei:
a.2) Venituri (ct. 7813) 27 0
400.000 lei 6583 2111 400.000 lei
Cheltuieli privind Terenuri
(3) inregistrarile contabile aferente anului N+1:
activele cedate
(h1) Similar anului N, cheltuielile efectuate sunt inregistrate dupa natura in contul i alte operatiuni
de profit i pierdere: de capital
Cost de produqie ,n anul N+1 = Materii prime (140.000 lei) + Salarii (125.000 lei) +
Amortizari (155.000 lei)+ Cheltuieli indirecte repartizate (130.000 lei)= 550.000 lei (i3) Odata cu vanzarea terenului, ajustarea pentru depreciere ramane fara obiect i
Similar, se va recunoa te o imobilizare 1n curs: se anuleaza:
550.000 lei 231 722 550.000 lei 100.000 lei 2911 7813 100.000 lei
lmobilizari corporale Venituri din Ajustari pentru Venituri din
in curs de executie produqia de deprecierea terenurilor ajustari pentru
imobilizari corporale i amenajarilor deprecierea
de terenuri imobilizarilor
(h2) Pe perioada 01.01.N+1-31.12.N+ 1, costurile indatorarii legate de perioada de
produqie se vor include in costul de produqie. Pe langa aceste operatiuni, in anul N+1 pentru imobilizarile aflate in gestiune, Alfa mai
Costurile indatorarii aferente perioadei 01.01.N+1-31.12.N+1 = 1.000.000 lei x 8% x inregistreaza:
12 luni / 12 luni = 80.000 lei:
Amortizarea anuala a utilajului A= 49.000 lei/ 5 ani = 9.800 lei:
Recunoa terea cheltuielilor cu dobanda:
9.800 6811 2813 9.800 lei
80.000 lei 666 1682 80.000 lei lei Cheltuieli Amortizarea
Cheltuieli Dobanzi aferente de instalatiilor i
privind dobanzile creditelor bancare exploatare mijloacelor de
pe termen lung privind amortizarea transport
imobilizarilor
lncluderea costurilorindatorariiin costul de produqie:
Amortizarea anuala a cladirii: -lei-
Valoare justa la 31.12.N 600.000 lei Denumirea elementului Nr. rd. Sold la:
Durata de amortizare ramasa 10 ani x 12 luni/an - 6 Iuni= 114 luni inceputul Sfar itul
exercitiului exercitiului
Amortizare lunara = 600.000 lei/ 114 luni = 5.263 lei finan'ciar financiar
Amortizare anuala = 5.263 lei/luna x 12 luni/an 63.156 lei A B 1 2
A. 11. IMOBILIZARI CORPORALE
63.156 lei 6811
2812 63.156 lei 1. Terenuri i construqii (ct. 211 + 212 2811 08 536.844
Cheltuieli
Amortizarea 2812-2911 2912)
de
construqiilor 2. lnstalatii tehnice i ma ini (ct. 213 + 223 09 32.667
exploatare
2813- 2913)
privind amortizarea
3. Alte instalatii, utilaje i mobilier (ct. 214 + 224 10
imobilizarilor 2814- 2914)
4. lnvestitii imobiliare (ct. 215 - 2815 - 2915) 11
Transferul anual al rezervei din reevaluare la rezultatul
5. lmobilizari corporale tn curs de executie 12 1.230.000
reportat: Amortizare anuala calculata la valoarea justa (ct. 231 - 2931)
63.156 lei 6. lnvestitii imobiliare Tn curs de executie 13
Amortizare anuala calculata la cost 50.000 lei (ct: 235 - 2935)
7. Active corporale de explorare i evaluare a 14
Valoare anuala de transferat 13.156 lei resurselor minerale (ct. 216- 2816 - 2916)
8. Active biologice productive (ct. 217 + 227 - 15
13.156 lei 105 2817 -2917)
Rezerve 1175 13.156 lei
din reevaluare Rezultatul reportat
reprezentand TOTAL (rd. 08 la 16) 17 1.799.511
surplusul realizat din

rezerve din reevaluare
(4) Extras din bilantul contabil i contul de profit i pierdere la sfar itul anu lui
N+1: Tn contul de profit i pierdere, legat de tranzaqiile cu imobilizari corporale la sfar itul
anului N+1, vor figura:
Prin urmare, imobilizarile corporale vorfigura 1n bi Iant la sfar itul anului N+1 cu valorile:
Contul 6811 = 9.800 lei (amortizarea utilajului) + 63.156 lei (amortizarea cladirii) =
Utilaj (cont 2131) = 42.467 lei (valoare ramasa la sfar itul anului N) - 9.800 lei
72.956 lei
(amortizarea anului N) 32.667 lei
Contul 7813 = 100.000 lei (reluarea deprecierii terenului)
lmobilizari corporale 1n curs (cont 231) = 600.000 lei (sold la sfar itul anului N) +
Contul 6583 = 400.000 lei
550.000 lei (costul de produqie al anului N) + 80.000 lei (costurile 1ndatorarii capi
Contul 7583 = 450.000 lei
talizate) = 1.230.000 lei
Cladiri (cont 212) = 600.000 lei (valoare justa la sfar itul anului N) 63.156 Extrasul din contul de profit i pierdere se prezinta astfel:
lei (amortizarea anului N) = 536.844 lei - lei -
Denumirea indicatorilor Nr.rd. Exercitiul financiar

Totodata, 1n structura capitalurilor proprii vor figura:
Precedent Curent
Contul 105 125.000 lei (sold la sfar itul anului N) - 13.156 lei (transfer la rezultat
reportat in anul N+1) = 111.844 lei A B 1 2
10. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile 25 (27.044)
Contul 1175 = 13.156 lei corporale i necorporale (rd. 26 - 27)
Extrasul din bilant privind imobilizarile corporale se prezinta astfel: a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813 + 6817) 26 72.956
a.2) Venituri (ct. 7813) 27 100.000
CONTABILITATE
aptitudini
(5) inregistrarile contabile aferente anului N+2: Pe langa aceste operatiuni, in anul N+2, pentru imobilizarile aflate in gestiune, Alfa mai
inregistreaza:
(j1) Cost de produqie in anul N+2 = Materii prime (40.000 lei)+ Salarii (135.000
lei) Amortizarea anuala a utilajului A= 49.000 lei/ 5 ani 9.800 lei:
+ Amortizari (155.000 lei)+ Cheltuieli indirecte repartizate (180.000 lei)= 510.000 lei
Similar, se va recunoa te o imobilizare in
curs: 9.800Iei 6811 = 2813 9.800 lei
510.000 lei 231 Cheltuieli Amortizarea

lmobilizari corporale 722 510.000 lei de instalatiilor i
in curs de executie Venituri din exploatare mijloacelor de transport
produqia de privind amortizarea
imobiliz ri imobilizarilor
corporale
(j2) Pe perioada 01.01.N+2-30.09.N+2, costurile fndatorarii legate de perioada de Amortizarea anuala a cladirii - aceea i valoare ca in anul N+1:
63.156 lei 6811 = 2812 63.156 lei
produqie se vor include in costul de produqie.
Costurile indatorarii aferente perioadei 01.01.N+2-30.09.N+2 = 1.000.000 lei x 8% x de construqiilor
9 Iuni/ 12 Iuni= 60.000 lei: exploatare
privind amortizarea
recunoa terea cheltuielilor cu dobanda:
imobilizarilor
60.000 lei 666

Cheltuieli
1682 60.000 lei Transferul anual al rezervei din reevaluare la rezultatul reportat aceea i valoa re
Dobanzi ca in anul N+1:
aferente
privind dobanzile creditelor bancare 13.156 lei 105 1175 13.156 lei
pe termen lung Rezerve Rezultatul reportat
din reevaluare reprezentand surplusul
includerea costurilor indatorarii in costul de realizat din
produqie:
60.000 lei 231 rezerve din reevaluare
722 60.000
lmobilizari corporale lei
Venituri din
in curs de executie (k} Trecerea de la modelul reevaluarii la modelul bazat pe cost:
produqia de
imobilizari corporale La sfar itul anului N+2, soldul contului 105 este de 111.844 lei (sold la 31.12.N+1) -
13.156 lei (transfer la rezultat reportat in N+2) = 98.688 lei:
(j3) Receptia cladirii la costul total de 1.230.000 lei (sold 231 la 31.12.N+1) +
98.688 lei 105 = 212 98.688 lei
510.000 lei (cost de produqie anul N+2) + 60.000 lei (costurile indatorarii capitalizate Rezerve Construqii
in anul N+2) = 1.800.000 lei: din reevaluare
1.800.000 lei 212
231 1.800.000 lei
Construqii Exemplul ilustrativ 4--.
lmobilizari corporale
in curs de executie
ocietatea Alfa efectueaza urmatoarea secventa de tranzaqii:

(j4) Amortizarea cladirii obtinute in regie proprie pe perioada 01.10.N+2-
) In anul N-1 a construit un ansamblu de locuinte destinate vanzarii, costul de produqie fiind de 20.000.000 lei. Tn luna februarie N decide ca un bloc din acest ansamblu sa nu mai fie vandut, ci sa fie utilizat ca sediu central administrativ, fiind mai spatios i mai m
31.12.N+2 (3 luni) = 1.800.000 lei/ 10 ani x 3 Iuni/ 12 luni/an = 45.000 lei
45.000 lei 6811
2812 45.0 lei
Cheltuieli
Amortizarea
de
construqiilor
exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
CONTABILITATE
aptitudini
(f) Tn decembrie N achizitioneaza o instalatie pentru exploatarea

(b) La 01.01.N detine un utilaj care are un cost de 300.000
petrolului in valoare de 500.000 lei, pe care o pune in
lei i o amortizare cumulata de 50.000 lei. Durata de
funqiune in aceea i luna. La data punerii 1n funqiune,
utilizare entitatea a estimat ca la finalizarea exploatarii va efectua
ramasa este de 5 ani, iar metoda de amortizare falosita este cheltuieli cu demontarea i mutarea instalatiei, precum
cea liniara. In cursul lunii septembrie, entitatea angajeaza i cheltuieli cu restaurarea amplasamentului1n valoare
cheltuieli de 1ntretinere necesare asigurarii funqionarii 1n actualizata de 10.000 lei. Metoda de amortizare este cea
conditii normale a activului astfel: consum de materiale liniara, durata de utilizare economica estimata initial 1O ani.
consumabile 1.000 lei; manopera (salarii i asimilate) 2.000 lei; Cota de TVA este de 19%. La sfar itul anului N+1, costurile cu
cheltuieli cu serviciile prestate de o entitate specializata "restaurarea amplasamentului in valoare actualizata sunt de
800 lei. Cota de TVA este de 19%. 13.000 lei, iar la sfar itul anului N+2, de 11.000 lei.
(c) La 01.01.N detine un mijloc de transport care are un cost Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile
de 600.000 lei i o amortizare cumulata de 200.000 lei. ulterioare:
Durata de utilizare ramasa la data de 01.01.Neste de 5 ani, (1) Contabilizati pentru anii N, N+1 i N+2 tranzactiile de mai
iar metoda de amortizare falosita este cea liniara. Tn cursul sus in ordine cronologica;
lunii septembrie, entitatea angajeaza cheltuieli ocazionate (2) Prezentati, legat de tranzaqiile de mai sus privind
de realizarea unui proiect de modernizare. Cheltuielile de imobilizarile necorporale, un extras din informatiile care
modernizare care au fast recunoscute pana la sfar itul lunii trebuie prezentate in notele la situatiile financiare aferente
septembrie au fast reprezentate de: consum de materiale anilor N, N+1 i N+2.
consumabile 20.000 lei; manopera (salarii i asimilate)
60.000 lei; consum de energie 15.000 lei; amortizarea
Rezolvare:
echipamentelor 6.000 lei; cheltuieli cu serviciile prestate
de o firma specializata 80.000 lei. Studiul de fezabilitate (1) Contabilizarea tranzactiilor pentru anul N:
atesta ca, 1n urma modernizarii, durata de utilizare a
(al) Obtinerea produselor finite (ansamblul de locuinte) 1n anul N-1:
mijlocului de transport va putea fi prelungita cu 3 ani i
case vor inregistra economii de costuri privind 20.000.000 lei
345 711 20.000.000 lei
1ntretinerea curenta. Entitatea a
Produse Venituri aferente
calculat adaugarea celor 3 ani 1ncepand cu luna octombrie
finite costurilor stocurilor
N. Pe durata modernizarii nu se 1ntrerupe amortizarea
de produse
activului. Cota de TVA este de 19%.
(d) Tn luna decembrie anul N-3 a achizitionat un echipament la (a2) Odata cu schimbarea destinatiei blocului 1n luna februarie N, acesta este trans
costul de 2.000.000 lei, care a pus 1n funqiune 1n aceea i luna. ferat de la stocuri la imobilizari corporale:
Durata de utilizare a fast estimata la 1O ani, iar metoda de
5.000.000 lei 5.000.000 lei
amortizare este cea liniara. Tot atunci se aprobase un plan al 212 345
inspectiilor generale care prevedea inspeqii la fiecare 3 ani. Construqii Produse
finite
fn luna decembrie N are loc prima inspeqie, al carei cost total
este de 60.000 lei. A doua inspeqie are loc la sfar itul
(a3) Amortizarea perioadei 01.03.N-31.12.N (1O luni) = 5.000.000 lei/ 10 ani x 1O luni
anului N+2 deoarece existau indicii privind existenta unor
/ 12 luni/an = 416.667 lei:
riscuri de exploatare, iar costul acesteia este de 70.000
lei. 416.667 lei
6811 2812 416.667 lei
(e) La 01.01.N detine un teren evaluat la valoarea justa de Cheltuieli Amortizarea
50.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila fiind de 10.000 de construqiilor
lei. In cursul anului N, pe teren va fi construit un ansamblu de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Ghid pentru pregatirea candidaJilor la examenul de
{bl) Tnregistrarea consumului de materiale consumabile: (c2) Tnregistrarea manoperei:

1.000 lei 6028 Manopera este inclusa in fondul de salarii, iar sumele se vor reflecta in inregistrarile
3028 1.000
Cheltuieli lei aferente drepturilor salariale i obligatiilor sociale ale lunii septembrie N:
Alte
privind alte
materiale
materiale 60.000 lei 641,645 = 42,43 60.000 lei
consumabile
consumabile
Cheltuieli cu Personal i
salariile conturi asimilate
{b2) Tnregistrarea manoperei:
personalului Asigurari sociale,
Manopera este inclusa in fondul de salarii, iar sumele se vor reflecta in inregistrarile proteqia sociala i
Cheltuieli privind
drepturilor salariale i obligatiilor sociale aferente lunii septembrie N. conturi asimilate
asigurarile i
proteqia sociala
2.000 lei 641,645 42,43 2.000 lei
Cheltuieli cu Personal i (c3) Consumul de energie este inclus 1n valoarea facturii primite de la furnizor:
salariile
personalului conturi asimilate
17.850 lei % 401 17.850 lei
Cheltuieli privind Asigurari sociale,
15.000 lei 605 Furnizori
asigurarile i proteqia sociala i
proteqia sociala conturi asimilate Cheltuieli privind
energia i apa
{b3) Tnregistrarea facturii primite de la prestatorul extern: 2.850 lei 4426
952 lei TVA deductibila
% 401 952 lei
800 lei
628 Furnizori
(c4) Amortizarea echipamentelor utilizate in activitatea de modernizare:
Alte cheltuieli
cu
serviciile executate 6.000 lei 6811 2813 6.000 lei
de terti Cheltuieli Amortizarea
152 lei 4426 de exploatare instalatillor i
TVA deductibila privind amortizarea mijloacelor de
imobilizarilor transport
(b4) Amortizarea utilajului:
Cheltuielile ulterioare nefiind capitalizate, acestea nu afecteaza valoarea (c5) Tnregistrarea facturii primite de la prestatorul extern:
amortizabila.
Prin urmare, amortizarea lunii septembrie este aceea i cu cea a lunilor anterioare.
95.200 lei % 401 95.200 lei
Amortizarea lunii septembrie = (300.000 lei - 50.000 lei)/ 5 ani / 12 luni/an 4.167 lei Furnizori
80.000 lei 628
4.167 lei 6811 2813 4.167 Alte cheltuieli cu
Cheltuieli Amortizarea lei serviciile
de exploatare instalatiilor i executate de terti
privind amortizarea mijloacelor de transport 15.200 lei 4426
imobilizarilor TVA deductibila
Prin urmare, amortizarea aferenta anului Neste de 50.000 lei ((300.000 lei - 50.000 lei)/
(c6) Majorarea valorii activului cu costul modernizarii:
5 ani).
Costul modernizarii = 20.000 lei + 60.000 lei + 15.000 lei + 6.000 lei + 80.000 lei =
(cl) Tnregistrarea consumului de materiale consumabile: 181.000 lei
20.000 lei 6028 Alte riale

Cheltuieli privind 3028 mate consumabile 20.000 lei
181.000 lei 2133 Mijloace de Costuri de modernizare 722 produqia de 181.000 lei
transport/ Venituri din imobilizari corporale
(c7) Amortizarea:

aptitudini
(d3) Recunoa terea cheltuielilor cu inspeqia generala 1n luna decembrie N:
Amortizarea lunii octombrie N trebuie recalculata tinand cont de majorarea valorii (d3.1) recunoa terea cheltuielilor cu inspeqia generala la cheltuieli dupa natura lor:
amortizabile prin capitalizarea costurilor modernizarii, dar i de extinderea duratei de
60.000 Clasa 6 Clasele 2, 3, 4, 5 60.000 lei
viata utile cu 3 ani.
lei Conturi de Conturi de
Din datele initiale ale problemei putem calcula amortizarea anuala: cheltuieli imobilizari Conturi
Valoare amortizabila 600.000 lei - 200.000 lei = 400.000 lei de stocuri Conturi
de terti Conturi de
Amortizare anuala = 400.000 lei/ 5 ani = 80.000 lei
trezorerie
Practic, pana 1n luna septembrie N inclusiv s-a recunoscut o amortizare de 60.000
lei (d3.2) capitalizarea cheltuielilor cu inspeqia generala:
(80.000 lei x 9 luni / 12 luni).
60.000 2131 722 60.000 lei
Pentru calculul amortizarii lunii octombrie, valoarea amortizabila este de 521.000 lei lei Echipamente Venituri din
(600.000 lei 200.000 lei - 60.000 lei (amortizarea cumulata 01.01.N-30.09.N) + produqia de
tehnologice
181.000 lei (modernizarea adaugata la valoarea activului)).
(ma ini, utilaje i imobilizari corporale
Durata de amortizare ramasa pana la prelungirea cu inca 3 ani 5 ani x 12 luni/an - 9 instalatii de lucru) /
luni
lnspeqie generala
= 51 luni
Durata ramasa 1n urma prelungirii perioadei de amortizare 51 luni + 3 ani x 12
luni/an
87 Iuni, 1ncepand cu 01.10.N La 31.12.N, entitatea are doua componente:
Amortizare lunara = 521.000 lei/ 87 luni = 5.989 lei componenta fizica, a carei valoare contabila este de 1.400.000 lei (2.000.000 lei
Amortizarea perioadei 01.10.N-31.12.N = 3 luni x 5.989 lei/luna = 17.967 lei - 3 ani x 200.000 lei/an);
Amortizarea anului N = 60.000 lei (01.01.N-30.09.N) + 17.967 lei (01.10.N-31.12.N) componenta de cheltuieli ulterioare, a carei valoare contabila este de 60.000 lei.
77.967 lei
(el) Reclasificarea terenului 1n categoria stocurilor:
77.967 lei 6811 2813 77.967 lei
Cheltuieli Amortiza rea 50.000 lei 371 2111 50.000 lei
de exploatare instalatiilor i Marfuri Terenuri
privind amortizarea mijloacelor de transport
imobilizarilor (e2) Transferul rezervei din reevaluare la rezultatul reportat:
10.000 lei 105 1175 10.000 lei

(d1) Amortizarea anuala a echipamentului 2.000.000 lei/ 10 ani = 200.000 lei Rezerve Rezultatul reportat
Deci la data de 01.01.N soldul initial al amortizarii este eel de la 31.12.N-1, adica din reevaluare reprezentand surplusul
200.000 lei (N-2) + 200.000 lei (N-1) 400.000 lei. realizat din
(d2) Recunoa terea amortizarii anului N:
200.000 lei 6811 (e3) lnregistrarea cheltuielilor aferente construqiei realizate din produqie proprie:
2813 200.000
lei
Cheltuieli d e exploatare privind amortizarea
imobilizarilor / Amortizarea 200.000 lei Clasa 6 Clasele 2, 3, 4, 5 200.000
Activ fizic instalatiilor i Conturi de cheltuieli lei Conturi de imobilizari
mijloacelor de transport/ Conturi de stocuri
Activ fizic Conturi de terti
Conturi de trezorerie
(e4) lnregistrarea produqiei proprii:

(d) Pentru echipament in anul N+1 se va inregistra:
200.000 lei 331 = 711 200.000 lei amortizarea componentei fizice pe durata ramasa de 7 ani (10 ani - 3 ani);
Produse in curs Venituri aferente
amortizarea componentei de cheltuieli ulterioare pe durata dintre inspeqii, res
de executie costurilor stocurilor
pectiv 3 ani.
de produse
(dl) Amortizarea activului fizic (1.400.000 lei/ 7 ani = 200.000 lei/an):
(e5) Receptia ansamblului de cladiri:
200.000 lei 6811 2813 200.000 lei
200.000 lei 345 = 331 200.000 lei Cheltuieli Amortizarea
Produse finite Produse in de exploatare instalatiilor i
curs de privind amortizarea mijloacelor de transport I
executie imobilizarilor / Activ fizic
Activ fizic
i:
200.000 lei 371 = 345 200.000 lei
(d2) Amortizarea componentei de inspeqie generala:
Marfuri Produse finite
Valoare amortizabila = 60.000 lei
Durata = 3 ani
(f) ln decembrie N, entitatea va recunoa te activul la costul de achizitie i va inclu-
Amortizare = 60.000 lei/ 3 ani = 20.000 lei/an
de in acesta valoarea estimata a costurilor pentru demontarea i mutarea activului:
20.000 lei 6811 2813 20.000 lei
595.000 lei % 404 595.000 lei Cheltui li Amortizarea
500.000 lei 2131 Furnizori de instalatiilor i
Echipamente de imobilizari exploatare mijloacelor de transport/
tehnologice privind amortizarea lnspeqie generala
(ma ini, utilaje i imobilizarilor /
instalatii de lucru) lnspeqie generala
95.000 lei 4426 (el) lncepand cu luna ianuarie N+1, entitatea va calcula i inregistra amortizarea in
TVA deductibila stalatiei pentru explorarea petrolului:
i recunoa terea provizionului inclus in cost: Valoare amortizabila = 500.000 lei + 10.000 lei = 510.000 lei
10.000 lei 2131 Amortizarea anului N+1 510.000 lei / 10 ani = 51.000 lei
1513 10.000 lei
Echipamente Provizioane 51.000 6811 2813 51.000 lei
Tehnologice lei Cheltuieli Amortizarea
pentru dezafectare
(ma ini, utilaje i imobilizari corporale de instalatiilor i
instalatii de lucru) exploatare mijloacelor de transport
i alte aqiuni similare
legate de acestea privind amortizarea
imobilizarilor
(e2) La sfar itul anului N+1, entitatea va recunoa te majorarea provizionului cu
-
inregistrari contabile in anul N+1: 3.000 lei (13.000 lei - 10.000 lei):
(a) Amortizarea blocului va fi cea anuala, respectiv 5.000.000 lei/ 10 ani = 500.000 lei. 3.000 2131 1513 3.000 lei
lei Echipamente Provizioane
(b) Pentru utilaj, amortizarea anului N+1 va fi egala cu cea din N, adica tot 50.000 lei. luna Tehnologice (ma ini, utilaje i instalatii de
= lucru)
71.86
(c) Pentru mijlocul de transport, amortizarea anului N+1 va fide 12 luni x 5.989 lei/ 8 lei.
pentru dezafectare imobilizari corporale i alte aqiuni similare legate de
acestea
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
(e3) La sfar itul anului N+1, valoarea ramasa este de 462.000 lei (510.000 lei (cost) -
60.000 lei % 2131 60.000 lei
51.000 lei (amortizare) + 3.000 lei (cre terea provizionului)).
40.000 lei 2813 Echipamente
Amortizarea tehnologice
inregistrari contabile in anul N+2: instalatiilor i (ma ini, utilaje i
mijloacelor de transport/ instalatii de lucru) /
(a) Amortizarea blocului va fi cea anuala, respectiv 5.000.000 lei/ 10 ani = 500.000 lnspeqie generala
lei. lnspeqie generala
20.000 lei 6583
(b) Pentru utilaj, amortizarea anului N+2 va fi egala cu cea din anul N, adica tot Cheltuieli privind
50.000 lei. activele cedate
i alte operatiuni
(c) Pentru mijlocul de transport, amortizarea anului N+2 va fide 12 luni x 5.989 lei/ de capital/
luna 71.868 lei. lnspeqie generala
(valoare ramasa)
(d) Pentru echipament, rn anul N+2 se va 1nregistra:

(d3.2) recunoa terea cheltuielilor cu a doua inspeqie generala la cheltuieli dupa na
(dl) Amortizarea activului fizic (1.400.000 lei/ 7 ani 200.000
tura lor:
lei/an):
200.000 lei 6811 2813 200.000 lei 70.000 Clasa6 Clasele 2, 3, 4, 5 70.000 lei
Cheltuieli Amortizarea lei Conturi de imobilizari
Conturi de
de exploatare instalatiilor i cheltuieli Conturi de stocuri
privind amortizarea mijloacelor de transport/ Conturi de terti
imobilizarilor / Activ fizic Conturi de trezorerie
Activ fizic
(d4) Recunoa terea componentei de inspeqie generala:
(d2) Amortizarea componentei de inspeqie generala:
20.000 lei 6811 70.000 2131 722 70.0 lei

Cheltuieli 2813 20.000 lei lei Echipamente Venituri din
de exploatare Amortizarea tehnologice produqia de
privind amortizarea instalatiilor i (ma ini, utilaje i imobilizari corporale
imobilizarilor / mijloacelor de transport/ instalatii de
lnspeqie generala lnspectie generala lucru) / lnspeqie
generala
La 31.12.N+2, entitatea are doua componente:

(d3) Recunoa terea cheltuielilor cu inspeqia generala rn luna decembrie N+2:
- componenta fizica, a carei valoare contabila este de 1.000.000 lei (2.000.000 lei
(d3.1) scoaterea din evidenta a valorii contabile a inspeqiei anterioare:
- 5 ani x 200.000 lei/an);
Cost inspeqie anterioara = 60.000 lei componenta de cheltuieli ulterioare, a carei valoare contabila este de 70.000 lei.
Amortizare cumulata = 2 ani x 20.000 lei/an = 40.000 lei
Valoare contabila = 20.000 lei
(e) Pentru instalatia pentru exploatarea petrolului:
(el) In anul N+2, amortizarea anuala va fide 51.333 lei (462.000 lei/ 9 ani rama i),
recunoscuta prin aceea i formula contabila ca rn anul N+1.
(e2) La sfar itul anului N+2, entitatea va recunoa te diminuarea provizionului cu

2.000 lei (13.000 lei - 11.000 lei):
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
(2.000 lei) 2131 (2.000 lei)

1513 amplasamentului pe care este pozitionata imobilizarea, atunci cand aceste sume pot
Echipamente
Provizioane fi estimate credibil i entitatea are o obligatie legata de demontare, mutare a
Tehnologice
pentru dezafectare imobilizarii corporale ?i de refacere a amplasamentului.
(ma ini, utilaje i
imobilizari corporale Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizarii corporale, precum ?i cele cu
?i alte aqiuni similare restaurarea amplasamentului se recunosc in valoarea acesteia, in corespondenta cu
legate de acestea un cont de provizioane (contul 1513 ,,Provizioane pentru dezafectare imobilizari
corpo rale ?i alte aqiuni similare legate de acestea").
La sfar?itul anului N+2, valoarea ramasa este de 408.667 lei (462.000 lei (valoare ramasa Daca activul aferent este evaluat utilizandu-se modelul bazat pe cost, modificarea
N+1) - 51.333 lei (amortizare N+2) 2.000 lei (diminuarea provizionului)).
pro vizionului se recunoa?te astfel:
Tn anul N+3, amortizarea anuala va fide 51.083lei (408.667 lei/ 8 ani rama i). a) modificarile datoriilor trebuie adaugate la costul activului sau trebuie deduse din
costul acestuia in perioada curenta;
(2) Prezentarea informatiilor: b) valoarea dedusa din costul activului nu trebuie sa depa?easca valoarea sa
Legat de tranzaqiile de mai sus, extrasul din notele la situatiile financiare se prezinta conta bila. Daca o scadere a datoriei depa e?te valoarea contabila a activului,
exceden tul trebuie recunoscut imediat in profit sau pierdere.
astfel:
lnspectii sau revizii generale regulate:
Transferul activelor:
Tn cazul inspeqiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate pentru depistarea
Tn cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinte care initial
defec tiunilor, la momentul efectuarii fiecarei inspeqii generale costul acesteia poate
erau destinate vanzarii i care ulterior i?i schimba destinatia, urmand sa fie folosite de
fi re cunoscut drept cheltuiala sau in valoarea contabila a elementului de imobilizari
entitate pe o perioada indelungata sau sa fie inchiriate unor terti, 1n contabilitate s-a
cor porale ca o inlocuire, dad\ sunt respectate criteriile de recunoa?tere.
inregistrat un transfer de la stocuri la imobilizari corporale. Transferul s-a efectuat la
data schimbarii destinatiei, la valoarea la care activele erau 1nregistrate 1n contabilitate In cazul recunoa?terii costului inspeqiei ca o componenta a activului, valoarea compo
(reprezentata de cost). nentei se amortizeaza pe perioada dintre doua inspeqii planificate.
Tn cazul 1n care un activ care a fost recunoscut initial la terenuri este folosit ulterior Componentele unor elemente de imobilizari corporale pot necesita 1nlocuirea la
pentru construirea de ansambluri de locuinte destinate vanzarii, valoarea terenului se inter vale regulate de timp. Costul partii inlocuite se recunoa?te in valoarea contabila
evidentiaza distinct la stocuri, la valoarea de inregistrare in contabilitate. a unui element de imobilizari corporale daca sunt indeplinite criteriile de recunoa tere
pen tru imobilizarile corporale.
Cum terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva
din reevaluare corespunzatoare acestuia s-a transferat 1n contul 1175 ,,Rezultatul Situatia imobilizarilor corporale:
reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
- lei -
Cheltuielile ulterioare efectuate in legatura cu o imobilizare corporala:
Cheltuielile ulterioare efectuate in legatura cu o imobilizare corporala sunt cheltuieli
ale perioadei in care sunt efectuate sau majoreaza valoarea imobilizarii respective,
1n funqie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influenta
asupra duratei de viata ramase a imobilizarilor), potrivit criteriilor generale de recu
noa?tere.
Cheltuielile ulterioare efectuate in legatura cu o imobilizare corporala se recunosc in
contul de profit ?i pierdere dupa natura lor ?i nu se vor capitaliza daca ele asigura
men tinerea nivelului initial de performanta ?i utilizarea continua a activului.
Cheltuielile ulterioare efectuate in legatura cu o imobilizare corporala se capitalizeaza
daca acestea conduc la cre?terea duratei de utilizare a activului ?i la economii de cos
turi.
In costul unei imobilizari corporale sunt incluse ?i costurile estimate initial cu de
montarea ?i mutarea acesteia la scoaterea din funqiune, precum ?i cu restaurarea
Cost Terenuri Cladiri Utilaje Mijloace Echipa- Echipa- Total
de mente/ mente/
transport activfizic cheltuieli
ulterioare
Sold la 31.12.N-1 50.000 - 300.000 600.000 2.000.000 - 2.950.000
Transfer de la 5.000.000 5.000.000
stocuri (a2)
Transfer la stocuri {50.000) (50.000)
(e1)
Costuri de 181.000 181.000
modernizare (c6)
Costuri cu 60.000 60.000
inspeqia generala (d3.2)
lntrari prin 500.000 500.000
achizitie (f)
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de CONTABILITATE
aptitudini
(a3.1) anularea amortizarii cumulate:
este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Surplusul din 104.520 lei 2815/A 215/A 104.520 lei
reevaluare inclus in capitaluri proprii este transferat direct in Amortizarea lnvesti!ii imobiliare
rezultatul reportat pe masura amortizarii activului. investitiilor imobiliare
In acest exemplu se neglijeaza influenta TVA.
(a3.2) ?i pl usuI de valoare:
ulterioare: 159.320 lei
215/A 105/A 159.320 lei
(1) Contabilizati tranzactiile de mai sus in ordine cronologica; lnvestitii Rezerve
(2) Prezentati, legat de tranzactiile de mai sus privind imobiliare din reevaluare
investitiile imobiliare, un extras din informatiile care
trebuie prezentate in notele la situatiile financiare
(b1) Achizitia cladirii B la 31.12.N-2:
pentru anul N.
100.000 lei 212/B 404 100.0 lei
Construqii Furnizori
Rezolvare: de imobilizari
(1) Contabilizarea tranzactiilor:
(b2) Amortizarea anului N-1 (100.000 lei/ 10 ani = 10.000 lei/an):
(a) Cladirea Ava fi recunoscuta ca investitie imobiliara. Pentru evaluarea costului ?i
calculul amortizarii aplicam acelea?i reguli ca In cazul imobilizarilor corporale: 10.000 6811 2812/B 10.000 lei
lei Cheltuieli Amortizarea
Pret de cumparare 1.000.000 lei
+ Comision agentie imobiliara = 1.000.000 lei x 20.000 lei privind amortizarea
2%
25.200 lei imobilizarilor
+ Taxe notariale = 200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei
Cost investitie imobiliara 1.045.200 lei
(b3) In anul N se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
(a1) Recunoa?terea initiala la 31.12.N-1: (b3.1) amortizarea perioadei ianuarie-februarie N (10.000 lei x 2 luni / 12 Iuni= 1.667 lei):
1.045.200 lei 215/A

404 1.045.200 lei 1.667 lei 6811 2812/B 1.667 lei
lnvestitii
imobiliare Furnizori Cheltuieli Amortizarea
de imobilizari de exploatare construqiilor
privind amortizarea
(a2) Amortizarea anului N (1.045.200 lei/ 10 ani = 104.520 lei/an): imobilizarilor
104.520 lei 6811

2815/A 104.520 lei
Cheltuieli (b3.2) transferul cladirii B la investitii imobiliare:
Amortizarea
de exploatare investitiilor imobiliare 100.000 215/B 212/B 100.000 lei
privind amortizarea lei lnvestitii imobiliare Construqii
imobilizarilor
(b3.3) ?i pentru amortizarea cumulata (10.000 lei+ 1.667 lei= 11.667 lei):
(a3) Reevaluarea cladirii A la data de 31.12.N:
11.667 lei 2812/B 2815/B 11.667 lei
Valoare ramasa la 31.12.N = 1.045.200 lei - 104.520 lei= 940.680 lei
Amortizarea Amortizarea
Diferenta pozitiva din reevaluare = 1.100.000 lei - 940.680 lei= 159.320 lei construqiilor investitiilor imobiliare
(b3.4) amortizarea investitiei imobiliare pe perioada ramasa: (c4) Tn luna martie N se inregistreaza:
Numar de Iuni de amortizare ramas = 10 ani x 12 Iuni/an - 12 Iuni 2 Iuni= 106 luni (c4.1) amortizarea lunara:
Valoare ramasa = 100.000 lei - 11.667 lei = 88.333 lei 4.167Iei 6811 2815/C 4.167 lei
Amortizare lunara = 88.333 lei/ 106 Iuni= 833 lei Cheltuieli Amortizarea
Amortizare pentru perioada martie-decembrie N de exploatare investitiilor imobiliare
1o Iuni x 833 lei/luna = 8.330 lei:
privind amortizarea
8.330 lei 6811 2815/B 8.330 imobilizarilor
Cheltuieli Amortizarea lei
de exploatare investitiilor imobiliare (c4.2) cheltuielile cu amenajarea vor fi recunoscute in contul de profit i pierdere dupa
privind amortizarea natura lor:
imobilizarilor
25.000 lei 6xx 3xx,4xx,5xx 25.000 lei
Conturi de Conturi de stocuri,
(b4) Reevaluarea cladirii B la data de 31.12.N: cheltuieli dupa natura terti, disponibilitati
Valoare ramasa la 31.12.N = 100.000 lei - 20.000 lei=
80.000 lei
Diferenta pozitiva din reevaluare = 95.000 lei - 80.000 lei = 15.000 (c4.3) la sfar itul lunii martie se inregistreaza produqia in curs:
lei
(b4.1) anularea amortizarii cumulate: 25.000 235 725 25.000 lei

lei lnvestitii imobiliare Venituri din
20.000 lei 2815/B
215/B 20.000 in curs de executie produqia de
Amortizarea investitii imobiliare
lnvestitii lei
imobiliare
investitiilor imobiliare
(c5) Tn luna aprilie N se inregistreaza:
(b4.2) i plusul de valoare: (c5.1) reluarea produqiei in curs:
15.000 lei 215/B 105/B 15.000 25.000 725 235 25.000 lei
lnvestitii lei lei Venituri din lnvestitii
Rezerve
imobiliare produqia de imobiliare in curs
din reevaluare
investitii de executie
imobiliare
(c1) Achizitia investitiei imobiliare (cladirea C in anul N-1: (c5.2) amortizarea lunara:
1.000.000 lei 215/C 404 1.000.000 lei 4.167 lei 6811 2815/C 4.167 lei
lnvestitii imobiliare Furnizori Cheltuieli Amortizarea
de imobilizari de exploatare investitiilor imobiliare
privind amortizarea
imobilizarilor
(c2) Recunoa terea amortizarii lunare (1.000.000 lei/ 20 ani / 12 luni/an = 4.167 lei):
4.167 lei 6811

2815/C 4.167 lei (c6) Similar lunii martie, cheltuielile cu amenajarea vor fi recunoscute in contul de
Cheltuieli
Amortizarea profit i pierdere, iar la sfar itul lunii se va inregistra produqia in curs pentru valoarea
de exploatare
investitiilor imobiliare totala a cheltuielilor aferente lunii aprilie.
privind amortizarea
imobilizarilor (c7) Tn luna iulie N:
(c7.1) receptia lucrarilor de amenajare pentru suma totala de 100.000 lei:
(c3) La data de 01.03.N, cand 1ncep lucrarile de amenajare a cladirii C in vederea van
100.000 lei 215/C = 235 100.000 lei
zarii ei ulterioare, nu se va efectua nicio inregistrare contabila, cladirea fiind mentinuta lnvestitii lnvestitii imobiliare
in continuare in categoria investitiilor imobiliare. imobiliare 1n curs de executie
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de CONTABILITATE
aptitudini
(c7.2) inregistrarea pretului de vanzare:

(e) In anul N+1 vom inregistra pentru cladirea B:
1.500.000 lei 461
7583 1.500.000 lei (e1) Amortizarea investitiei imobiliare reevaluate pe perioada 01.01.N+1-
Debitori diver i Venituri din
01.10.N+1: Amortizare anuala = 95.000 lei/ 8 ani = 11.875 lei
vanzarea activelor
i alte operatiuni Amortizare lunara = 11.875 lei/ 12 Iuni= 989 lei
de capital Amortizarea perioadei = 9 Iuni x 989 lei/luna = 8.901 lei
8.901 lei 6811 2815/B 8.901 lei
(c7.3) scoaterea din evidenta a investitiei imobiliare pentru costul total de 1.100.000 lei
(1.000.000 lei + 100.000 lei): Cheltuieli Amortizarea
de exploatare investitiilor imobiliare
Amortizare cumulata = 6 luni (ianuarie-iunie) x 4.167 lei/luna = 25.000 lei
privind amortizarea
1.100.000 lei % 215/C 1.100.000 lei imobilizarilor
25.000 lei 2815/C lnvestitii imobiliare
Amortizarea (e2) Transferul investitiei imobiliare la imobilizari corporale:
1.075.000 lei 6583 8.901 lei 2815/B 2812/B 8.901 lei
Cheltuieli privind Amortizarea Amortizarea
activele cedate investitiilor imobiliare construqiilor
i alte operatiuni
de capital i:
95.000 lei 212/B 215/B 95.000 lei
(d1) In anul N-2 se achizitioneaza terenul F, care va fi recunoscut in categoria investi Construqii lnvestitii imobiliare
tiilor imobiliare:
100.000 lei 215/F (e3) Transferul rezervei din reevaluare la rezultatul reportat:
404 100.000
lei
lnvestitii Furnizori 15.000 lei 105/8 1175 15.000 lei
imobiliare de imobilizari Rezerve Rezultatul reportat
(d2) La 31.12.N-1 se reevalueaza terenul (180.000 lei - 100.000 lei= 80:000 lei): realizat din
80.000 lei 215/F 105/F 80.000 rezerve din reevaluare
lei
lnvestitii imobiliare Rezerve (e4) Amortizarea cladirii pe perioada 01.10.N+1-31.12.N+1 = 3 luni x 989 lei/luna =
din reevaluare 2.967 lei:
(d3) In anul N, terenul se evidentiaza in categoria stocurilor de marfuri pentru va
loarea inregistrata, adica 180.000 lei: 2.967 lei 6811 2812/B 2.967 lei
180.000 lei 371 215/F 180.000 lei de exploatare construqiilor
Marfuri lnvestitii privind amortizarea
imobiliare
imobilizarilor
(d3.1) concomitent, rezerva din reevaluare existenta se transfera in contul 1175:
80.000 lei 105/F
1175 80.000 lei (2) Prezentarea informatiilor:
Rezerve
din reevaluare Rezultatul reportat
La 31.12.N, entitatea prezinta urmatoarele informatii in note:
reprezentand
surplusul realizat din lnvestitiile imobiliare sunt contabilizate initial la cost i sunt evaluate in bilant la cost
rezerve din reevaluare minus amortizarea cumulata minus ajustarile pentru depreciere.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
Entitatea a analizat daca activele pot fi recunoscute ca investitii imobiliare. Tn Situatia investitiilor imobiliare in anul N:
efectuarea acestei judecati se analizeaza daca aceste active genereaza fluxuri de
trezorerie inde pendente de cele generate de alte active. Unele active sunt utilizate - lei -
partial pentru a genera chirii sau pentru aprecierea capitalului i partial pentru Cost de achizitie Terenuri Construct ii Total
utilizarea in produqie. Entitatea recunoa te fiecare parte ca activ separat daca partile
Sold initial la 01.01.N 180.000 (d1) 1.045.200 (a1) + 1.000.000 (cl)= 2.225.200
pot fi vandute separat. Daca nu pot fi vandute separat, se recunoa te o investitie
i(d2) 2.045.200
imobiliara numai daca par tea folosita in produqie este nesemnificativa. Entitatea
analizeaza separat fiecare activ pentru a stabili modul de recunoa tere. Receptie lucrari de - 100.000 (c7.1) 100.000
amenajare
Costurile ulterioare aferente investitiilor imobiliare se recunosc in valoarea activului
Reevaluari pozitive/ - (104.520) (a3.1) + 159.320 (a3.2) 49.800
daca sunt 1ndeplinite conditiile de recunoa tere. Tn cazul 1n care conditiile nu sunt
negative + (20.000) (b4.1) + 15.000 (b4.2) =
1n deplinite, aceste costuri se recunosc 1n contul de profit i pierdere.
49.800
Evaluarea ulterioara: Transfer de la imobilizari - 100.000 (b3.2) 100.000
Entitatea a ales ca metoda de evaluare ulterioara a investitiilor imobiliare modelul re corpora le
evaluarii. Transfer la stocuri (180.000)(d3) - (180.000)
Amortizarea investitiilor imobiliare: le iri - (1.100.000) (c7.3) (1.100.000)
Durata de utilizare economica este perioada de timp 1n care se a teapta ca activul Total N (180.000) {850.200) (1.030.200)
sa fie folosit de entitate. Amortizarea este calculata aplicand metoda liniara pe Sold la 31.12.N - 1.195.000 1.195.000
1ntreaga durata de utilizare a activului.
Tn situatiile in care valoarea contabila a crescut ca urmare a reevaluarii, cre terea este
creditata direct 1n capitaluri proprii, ca surplus din reevaluare. Cand valoarea contabila Situatia amortizarilor:
este diminuata ca rezultat al reevaluarii, diminuarea este inregistrata ca o cheltuiala, in - lei -
masura in care nu diminueaza un surplus din reevaluare inregistrat anterior.
Amortizari i Terenuri Constructii Total
Duratele de amortizare utilizate de entitate: deprecieri
cladirile se amortizeaza in 10-20 de ani; Sold la 01.01.N - - -
terenurile nu se amortizeaza. Transfer de la imobilizari - 11.667 (b3.3) 11.667
Reevaluarea investitiilor imobiliare: corporale
Ultima reevaluare a investitiilor imobiliare detinute de entitate a avut loc la 31.12.N i Amortizarea - 104.520 (a2) + 8.330 (b3.4) 112.850
exercitiului N +
a avut ca scop stabilirea valorilor juste, de piata. Reevaluarea a fost efectuata de
25.000 (c7.3) + (25.000) (c7.3) =
I.Popescu, evaluator independent acreditat. Valoarea justa a imobilelor a fost 112.850
determinata pe ba za tranzaqiilor observabile pe piata, acolo unde au existat date
Reevaluari - (104.520) (a3.1) + (20.000) (b4.1) = (124.520)
comparabile, sau prin metode alternative de evaluare, conform Standardelor
(124.520)
Internationale de Evaluare.
Sold la 31.12.N - 0 0
Metoda aleasa a fost eliminarea amortizarii din valoarea contabila bruta a activului,
iar valoarea neta, determinata in urma corectarii cu ajustarile de valoare, este
Mi carile rezervei din reevaluare in cursul exercitiului
recalculata la valoarea reevaluata a activului. Surplusul din reevaluare inclus in financiar:
capitaluri proprii este transferat direct in rezultatul reportat pe masura amortizarii lei -
activului.
Rezerva din reevaluare Terenuri Constructii Total
Scoaterea din evidenta: 01.01.N -
80.000 80.000
Un element de imobilizari corporale este scos din evidenta la cedare sau cand nu se Cre terea rezervei din 159.320 (a3.2) + 15.000 (b4.2) = 174.320
mai a teapta niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sau cedarea acestuia. reevaluare 1n cursul 174.320
Orice ca tig sau pierdere care rezulta din scoaterea din evidenta a unui activ anului N
(calculat(a) ca fiind diferenta dintre veniturile din cedare i valoarea contabila a
elementului) este inclus(a) in contul de profit i pierdere cand activul este scos din
evidenta.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
Rezerva din reevaluare Terenuri Constructii Total

nr. 742/01.03.N. Chiria este de 2.000 lei/luna. Contractul
Diminuarea rezervei (80.000) (80.000) prevede ca pentru primele 3 luni sa nu se plateasca chirie.
din reevaluare i'n cursul (d3.1)
Cota de TVA este de 19%.
anului N
(d) Semneaza cu o alta societate, Delta, un contract de
Sold final la 31.12.N 0 174.320 174.320
leaseback (nr. 899/01.08.N) pentru un mijloc de transport in
urmatoarele condi!ii: vinde mijlocul de transport la pre!ul de
Valoarea contabila care ar fi fost recunoscuta in bilant daca investitiile vanzare de 500.000 lei, TVA 19% (cost 410.000 lei,
imobiliare nu ar fi fost reevaluate: amortizare cumulata pana la momentul vanzarii 280.000 lei),
- lei - i ii inchiriaza in leasing opera!ional pe 10 ani, rata privind
chiria lunara fiind de 12.000 lei,TVA 19%.
lnformatii Terenuri Constructii Total Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile
Valoare bruta - sold 180.000 2.045.200 2.225.200 ulterioare:
initial
(1) Contabilizati tranzaqiile de mai sus;
Valoare bruta totala (180.000) 100.000 + 100.000 + (1.100.000) = (1.080.000) (2) Prezentati, legat de tranzaqiile de mai sus privind
anulN (900.000)
leasingul, un extras din informatiile care trebuie
Valoare bruta la sfar itul 0 1.145.200 1.145.200 prezentate in notele la situatiile financiare pentru anul N.
anului N
Amortizarea exercitiului - 11.667 + 112.850 = 124.517 124.517

Valoare contabila neta 0 1.145.200 - 124.517 = 1.020.683 1.020.683 Rezolvare:

Exemplul ilu5trativ 6 (a1) Tabelul de calcul al pla!ilor privind redeven!ele este urmatorul:
-lei-
Specificare
e leasing financiar nr. 765/01.01.N incheiat cu societatea Alfa. Contractul are urmatoarele caracteristici: data intrarii in vigoare 01.01.N; durata contractuluiAnuitate
5 ani; ratele Dobanda Principal Sold ramas
; avansul de 6.000 lei este platibil imediat; transferul dreptului de proprietate se face la valoarea reziduala de 1.000 lei. Cota de TVA este de 19%. Activul este(rata)
amortizat liniar pe o perioada de 5 ani.
ta!i, Beta, in baza contractului de leasing nr. 897/01.05.N. Chiria anuala este de 50.000 lei; valoarea neta a cladirii este de 800.000 lei; durata de via!a utila ramasa este de 40 de ani; metoda
01.01.N - de amortizare este cea
- liniara. Cota de12.307
TVA este
cial pe o perioada de 2 ani, in baza contractului 01.01.N 6.000 - 6.000 12.307 6.000 = 6.307
31.12.N 1.500 6.307 X 10% = 631 1.500-631 869 6.307 869= 5.438
31.12.N+1 1.500 5.438 X 10% 544 1.500- 544 956 5.438 956=4.482
31.12.N+2 1.500 4.482 X 10% = 448 1.500 - 448 = 1.052 4.482 - 1.052 3.430
31.12.N+3 1.500 3.430 X 10% = 343 1.500 343 1.157 3.430 - 1.157 = 2.273
31.12.N+4 1.500 2.273 X 10% 227 1.500- 227 1.273 2.273 - 1.273 = 1.000
Anul N+5 1.000 1.000 0

(valoarea
reziduala)
Total 14.500 2.193 12.307 -
(a2) Plata avansului:

7.140 lei
6.000 lei
% 512 7.140Iei (a6) Amortizarea anuala a activului (12.307 lei/ 5 ani = 2.461,4 lei/an):
4093 Conturi curente
Avansuri acordate la banci 2.461,4Iei 6811 = 2813 2.461,4 lei
1.140Iei pentru Cheltuieli Amortizarea

imobilizari corporale de exploatare instalatiilor i
4426 privind amortizarea mijloacelor de transport
TVA deductibila imobilizarilor
i: (a7) Transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala:
6.000 lei 167 1.190 %

4093 6.000 404 1.190 lei
Alte lei 167
Avansuri acordate lei Furnizori
imprumuturi i 1.000 lei Alte
pentru de imobilizari
datorii asimilate 1mprumuturi i
datorii asimilate
(a3) lntrarea activului la valoarea capitalului de rambursat: 190 lei 4426
TVA deductibila
12.307 lei 2131 167 12.307
Echipamente Alte lei
(a8) Plata:
tehnologice imprumuturi i
(ma ini, utilaje i datorii asimilate 1.190 lei 404 512 1.190 lei
instalatii de lucru) Furnizori Conturi curente
de imobilizari la banci
i dobanda evidentiata 1n conturi extrabilantiere pentru total:
Debit 8051 Dobanzi de platit 2.193 lei (bl) Factura privind chiria anului N (50.000 lei/ 12 luni/an x 8 luni (mai-decembrie)
33.333 lei/an):
(a4) Factura aferenta primei rate:
39.666 lei 4111 % 39.666 lei
1.785 lei % 404 1.785 lei Clienti 706 33.333 lei
869 lei 167 Furnizori Venituri din redevente,
Alte de imobilizari locatii de gestiune
imprumuturi i i chirii
datorii asimilate 4427 6.333 lei
631 lei 666 TVA colectata
Cheltuieli
privind dobanzile (b2) Tncasarea:
285 lei 4426 39.666 lei 512 4111 39.666 lei
(1.500 lei x 19%) TVA deductibila
Conturi curente Clienti
la banci
Concomitent se diminueaza dobanzile evidentiate extrabilantier:
Credit 8051 Dobanzi de platit 631 lei

(b3) Amortizarea anului N (800.000 lei/ 40 ani x 8 luni / 12 luni = 13.333 lei/an):
(aS) Plata facturii:
13.333 lei 6811 2812 13.333
lei
1.785 lei 404 zori de imobilizari

512 C ieli de Amortizarea
Conturi curente la banci 1.78Slei h exploatare construqiilor
el privind amortizarea
tu imobilizarilor
aptitudini
Tn lunile iulie-decembrie N se va efectua aceea?i inregistrare ca 1n luna iunie N.
Chiria cu scadenta mai mica de un an va fi chiria anului N+1 = 50.000 lei. Chiria cu scadenta mai mica de un an va fi chiria anului N+1, adica 2.000 lei/luna x 12 Iuni
Chiria cu scadenta intre 1 ?i 5 ani va fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+5 ?i N+6, adica = 24.000 lei.
50.000 lei/an x 5 ani 250.000 lei. Chiria cu scadenta fntre 1 i 5 ani va fi chiria anului N+2, adica, 1n lunile ianuarie si fe-
Chiria cu scadenta mai mare de 5 ani va fi chiria anilor N+7, N+8, N+9 si 4 luni din bruarie, 2.000 lei/luna x 2 Iuni = 4.000 lei. '
anul N+1o, adica '50,ooo lei/an x 3 ani + 50.000 lei/an x 4 luni / 12 Iuni= 166.666 lei.
(d1) Vanzarea mijlocului de transport pentru pretul de vanzare:
(cl) Contraprestatia aferenta contractului = 2.000 lei/luna x 21 Iuni+ 0 lei/luna x 3
luni
=42.000 lei
595.000 lei 461 o/o 595.000 lei
Cheltuiala lunara recalculata = 42.000 lei/ 24 luni = 1.750 lei Debitori diver 7583 500.000 lei
Astfel, 1n fiecare luna trebuie recunoscuta o cheltuiala de 1.750 i Venituri din
lei. vanzarea activelor
?i alte operatiuni
(c2) Tn primele 3 luni ale anului N, adica martie, aprilie ?i mai, se va recunoa?te o de capital
cheltuiala de 1.750 lei. Tntrucat societatea nu prime?te factura, nu va deduce TVA ?i 4427 95.000 lei
datoria va fi evidentiata 1n contul 408,,Furnizori - facturi nesosite":
1.750 lei 612 TVA colectata
408 1.750
Cheltuieli cu redeventele, lei
Furnizori -
locatiile de gestiune (d2) Scoaterea din evidenta a mijlocului de transport, neamortizat integral:
facturi
nesosite
?i chiriile 410.000 lei % 2133 410.0 lei
280.000 lei 2813 Mijloace de transport
(c3) Tn luna iunie N, factura primita se prezinta astfel: Amortizarea
instalatiilor ?i
• Chirie 2.000 lei mijloacelor de transport
+ TVA deductibila = 2.000 lei x 380 lei 130.000 lei 6583
19%
Total factura 2.380 lei Cheltuieli privind
activele cedate
$i 1n luna iunie N, societatea va trebui sa recunoasca o cheltuiala de 1.750 lei. Prin ur i alte
mare: operatiuni
de capital
2.380 lei % 401 2.380 lei (d3) Recunoa terea valorii de inventar a mijlocului de transport luat cu chirie:
Cheltuieli cu redeventele, Debit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 500.000 lei
locatiile de gestiune
(d4) Recunoa?terea chiriei aferente anului N (12.000 lei/luna x 5 Iuni (august-
i chiriile
decem brie) = 60.000 lei):
380 lei 4426
TVA deductibila 71.400 lei redeventele, locatiile de
60.000 lei % gestiune 401
250 lei 408
612 i chiriile Furnizori
Furnizori -
Cheltuieli cu
facturi nesosite
71.400 lei
$i plata chiriei lunare: 11.400 lei 4426
2.380 lei 401 5121 2.380 TVA deductibila
Furnizori Conturi la banci lei
1n lei $i plata acesteia:
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de CONTABILITATE
aptitudini
71.400 lei 401 512 71.400 lei Cladirea a fost amortizata, pe o baza consecventa cu politica normala de amortizare
Furnizori Conturi curente pentru bunuri similare, respectiv 40 de ani.
la banci
Stimulente acordate in cadrul contractelor de leasing operational:
Chiria cu scadenta mai mica de un an va fi chiria anului N+1 = 12.000 lei/luna x 12 Iuni
La negocierea contractului de leasing operational nr. 742/01.03.N s-a convenit ca Yn
= 144.000 lei.
primele 3 luni din contract sa nu se plateasca chirie.
Chiria cu scadenta 1ntre 1 i 5 ani va fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+5 i N+6, adica
144.000 lei/an x 5 ani = 720.000 lei. Stimulentele primite pentru 1ncheierea contractului de leasing operational s-au recu
noscut drept parte integranta din valoarea neta a contraprestatiei convenite pentru
Chiria cu scadenta mai mare de 5 ani va fi chiria anilor N+7, N+8, N+9 i 7 !uni din
anul N+10, adica 144.000 lei/an x 3 ani + 144.000 lei/an x 7 Iuni/ 12 Iuni = 516.000 utilizarea activului in regim de leasing, indiferent de momentul rn cares-a facut plata.
lei. Beneficiul agregat al stimulentelor s-a recunoscut drept o reducere a cheltuielilor cu
chiria pe toata durata contractului de leasing, pe o baza liniara.
(2) Prezentarea informatiilor: Tranzactii de leaseback:
OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare, impune entitatilor sa
In cazul tranzaqiei de leaseback cu rezultat leasingul operational s-a contabilizat o
prezinte in notele la situatiile financiare detalii privind imobilizarile corporale care
au facut obiectul unor contracte de leasing sau operatiuni de leaseback (pct. tranzaqie de vanzare, cu 1nregistrarea scoaterii din evidenta a activului ?i a sumelor
220 alin. (2)). 1ncasate ?i a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile, conform
preve derilor legale.
De i ordinul de mai sus nu prezinta un format al notelor la situatiile financiare privind
leasingul, o raportare financiara de calitate, pe baza datelor de mai sus, presupune Operatiunea de rnchiriere a mijlocului de transport in regim de leasing operational s-
pre zentarea eel putin a urmatoarelor informatii: a contabilizat pe seama contului de profit ?i pierdere.
Clasificarea contractelor de leasing: Mijlocul de transport luat in leasing operational s-a evidentiat in contul de evidenta
Determinarea masurii in care un angajament este sau contine un contract de leasing din afara bilantului 80361/Redevente, locatii de gestiune, chirii ?i alte datorii
se bazeaza pe fondul economic al angajamentului la data inceperii acestuia. Angaja asimilate'
mentul este evaluat pentru a stabili daca 1ndeplinirea acestuia depinde de utilizarea
unui anumit activ sau a anumitor active sau daca angajamentul confera dreptul de la 31.12.N, situatia contractelor de leasing in derulare era urmatoarea:
uti lizare a activului sau activelor, chiar daca dreptul respectiv nu este mentionat in a) Contract de leasing financiar 1ncheiat la data de 01.01.N cu societatea Alfa pen
mod explicit in angajament. tru achizitia unui utilaj. Valoarea contractului este de 12.307 lei fara TVA, din care 6.000
leasing financiar: lei valoarea avansului ?i 6.307 lei valoarea finantata.
Leasingurile financiare, care transfera entitatii in mod semnificativ toate riscurile ?i Durata leasingului este de 5 ani, iar la incetarea contractului entitatea se obliga sa
beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra elementului in regim de leasing, cumpere bunul.
sunt capitalizate la inceputul contractului de leasing. Platile de leasing sunt impartite
La 31.12.N, valoarea ratelor de capital ramase de plata pana la finalizarea
1n cheltuieli cu dobanda ?i reducerea datoriei de leasing, astfel 1ncat sa se obtina o
rata constanta a dobanzii la soldul datoriei ramas. Cheltuielile cu dobanzile sunt re contractului de leasing este de 7.000 lei (1.500 lei/an x 4 ani + 1.000 lei). Dobanda
cunoscute drept cheltuieli 1n contul de profit ?i pierdere. Dobanda de platit, aferenta aferenta perioadelor viitoare este in suma de 1.562 lei (2.193 lei - 631 lei).
perioadelor viitoare, s-a evidentiat 1n contul in afara bilantului 8051 Dobanzi de
11 Valoarea contabila neta a utilajului la 31.12.N = 12.307,0 lei - 2.461,4 lei= 9.845,6
platit".
lei Situatia ratelor este urmatoarea:
Utilajul s-a amortizat liniar pe o baza consecventa cu politica normala de amortizare
pentru bunuri similare, respectiv 5 ani.
leasing operational:
Platile de leasing operational sunt recunoscute liniar drept cheltuieli de exploatare in
contul de profit ?i pierdere pe durata contractului de leasing.
Veniturile din chirii provenind din contractele de leasing operational pentru imobili
zarile corporale ?i investitiile imobiliare sunt contabilizate liniar pe durata contractului
de leasing ?i sunt incluse la venituri din exploatare.
Rate Numar/Data Rate cu scadenta Rate cu scadenta
contract mai mica de un an mai mare de un an
euro lei euro lei
Alfa 765/01.01.N 1.500 1.500 x 3 ani +
1.000 = 5.500
Total 1.500 5.500
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitudini
CONTABILITATE
Situatia dobanzilor este urmatoarea:
de leaseback a avut ca rezultat un leasing operational, chiria lunara fiind de 12.000 lei
Dobanzi Numar/Data Dobanzi cu scadenta Dobanzi cu scadenta faraTVA.
contract mai mica de un an mai mare de un an
Durata leasingului este de 10 ani.
euro lei euro lei
La 31.12.N, valoarea chiriilor ramase de plata pana la finalizarea contractului de leasing
Alfa 765/01.01.N 544 448+ 343+
227 = 1.018 este de 12.000 lei/luna x 12 Iuni x 10 ani - 12.000 lei/luna x 5 Iuni= 1.380.000 lei.
Total 544 1.018 Situatia chiriilor este urmatoarea:
Chirii Numar/Data Rate cu scadenta Rate cu scadenta Rate cu scadenta

contract mai mica de un an intre 1 i 5 ani mai mare de 5 ani
b) Contract de leasing operational incheiat la data de 01.05.N cu societatea
Beta, careia is-a inchiriat o cladire. Chiria anuala este de 50.000 lei fara TVA. euro lei euro lei euro lei
Durata leasingului este de 10 ani. Delta 899/01.08.N 144.000 720.000 516.000
La 31.12.N, valoarea chiriilor fara TVA ramase de incasat pana la finalizarea contractului Total 144.000 720.000 516.000
de leasing este de 500.000 lei - 33.333 lei = 466.667 lei.
Valoarea contabila neta a cladirii la 31.12.N = 800.000 lei 13.333 lei= 786.667
Exemplul ilustrativ 7 ----------
lei Situatia chiriilor este urmatoarea:

0societate efectueaza urmatoarea secventa de tranzaqii:
(a) La data de 01.05.N inchiriaza de la societatea Beta, pentru
euro lei euro lei euro lei
10 ani, o cladire in baza contractului de leasing nr.
Beta 897/01.05.N 50.000 250.000 166.666 897/01.05.N. Chiria anuala este de 50.000 lei; valoarea neta
Total 50.000 250.000 166.666 a cladirii este de 800.000 lei; durata de viata utila ramasa
este de 40 de ani; metoda de amortizare este cea liniara.
Cota de TVA este
c) Contract de leasing operational incheiat la data de 01.03.N cu societatea
de 19%.
Gama, de la cares-a inchiriat un spatiu comercial. Chiria lunara este de 2.000 lei fara
TVA, ur mand ca in primele 3 luni din contract sa nu se plateasca. (b) La data de 01.03.N Ii inchiriaza societatii Gama un
spatiu comercial pe o perioada de 2 ani in baza
contractului nr. 742/01.03.N. Chiria este de 2.000
La 31.12.N, valoarea chiriilor ramase de plata pana la finalizarea contractului de lei/luna. Contractul
leasing este de 42.000 lei - 7 luni x 2.000 lei/luna (pentru perioada iunie-decembrie prevede ca pe primele 3 luni sa nu se plateasca chirie. Cota
N s-a platit) 28.000 lei. de TVA este de 19%.
Situatia chiriilor este urmatoarea: (c) Semneaza in calitate de cumparator-locator cu o alta
societate, Delta, un contract de leaseback (nr. 899/01.08.N)
Chirii Numar/Data Rate cu scadenta Rate cu scadenta pentru un mijloc de transport in urmatoarele conditii: pret
contract mai mica de un an intre 1 i S ani
de vanzare 500.000 lei, TVA 19% (cost 410.000 lei,
euro lei euro lei amortizare cumulata pana la momentul vanzarii 280.000
Gama 742/01.03. 24.000 4.000 lei}, i ii inchiriaza in leasing operational pe 10 ani, rata
Total 24.000 4.000 privind chiria lunara fiind de 12.000 lei,TVA 19%.
(d) La data de 01.01.N semneaza cu societatea Epsilon un
contract de leaseback (nr. 755/01.01.N) pentru un utilaj in
d) Contract de leaseback incheiat la data de 01.08.N cu societatea Delta, careia
urmatoarele conditii: vinde utilajul la pretul de vanzare de
is-a vandut un mijloc de transport la pretul de vanzare de 500.000 lei fara TVA.
67.200 lei, TVA 19%, ;;i ii inchiriaza de la Epsilon rn leasing
Contractul
financiar pe durata de 8 ani, ratele privind chiria anuala fiind
de 700 lei, iar rata dobanzii anuale, de 10%. Durata de viata
utila este de 10 ani, costul utilajului este de 50.000 lei, iar

(b1) Contraprestatia aferenta contractului = 2.000 lei/luna x 21 luna + o lei/luna x
3 Iuni= 42.000 lei
amortizarea cumulata pana in momentul vanzarii este de
15.000 lei, metoda de amortizare fiind cea liniara. Venit lunar recalculat = 42.000 lei/ 24 luni = 1.750 lei

fn fiecare luna trebuie recunoscut un venit de 1.750 lei.
ulterioare:
(b2) In primele 3 luni ale anului N, adica martie, aprilie, mai, se va recunoa te un ve nit
(1) Contabilizati tranzactiile de mai sus;
de 1.750 lei. Tntrucat societatea nu emite factura, nu va colecta TVA i creanta va ti
evidentiata in contul 418,,Clienti - facturi de 1ntocmit":
leasingul, un extras din informatiile care trebuie
prezentate in notele la situatiile financiare pentru anul N. 1.750 lei 418 706 1.750 lei
Clienti - Venituri din redevente,
facturi de locatii de gestiune
Rezolvare: intocmit i chirii
(b3) Tn luna iunie N, factura emisa se prezinta astfel:
(a1) La data de 01.05.N, valoarea de inventar a cladirii luate cu chirie
Chirie 2.000 lei
se1nregistreaza 1ntr-un cont extrabilantier:
+ TVA colectata = 2.000 lei x 19% 380
Debit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 800.000 lei
lei Total factura 2.380 lei
(a2) Recunoa terea chiriei1n anul N (50.000 lei/ 12 luni/an x 8 Iuni (mai-
decembrie) $i 1n luna iunie N, societatea va trebui sa recunoasca un venit de 1.750 lei. Prin urmare:
= 33.333 lei/an):
39.666 lei
% 401 39.666 2.380 lei 4111 % 2.380 lei
33.333 lei
612 Furnizori lei Clienti 706 1.750 lei
Cheltuieli cu Venituri din redevente,
redeventele, locatiile de locatii de gestiune
gestiune i chirii
i chiriile
6.333 lei 4426 4427 380 lei
TVA deductibila TVA colectata
418 250 lei
Concomitent, extracontabil se diminueaza rata de leasing: Clienti
Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 33.333 lei facturi de
1ntocmit
(a3) Plata chiriei: $i incasarea chiriei
lunare:
39.666 lei 401 2.380 lei

512 39.666 lei 5121 4111 2.380 lei
Furnizori
Conturi curente Conturi la banci Clienti
la banci 1n lei
Chiria cu scadenta mai mica de un an va ti chiria anului N+1 = 50.000 lei. In lunile iulie-decembrie N se va efectua aceea i inregistrare ca in luna iunie N.
Chiria cu scadenta intre 1 i 5 ani va fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+5 i N+6, adica Chiria cu scadenta mai mica de un an va ti chiria anului N+1, adica 2.000 lei/luna x 12 luni
50.000 lei/an x 5 ani = 250.000 lei. = 24.000 lei.
Chiria cu scadenta mai mare de 5 ani va ti chiria anilor N+7, N+8, N+9 i 4 luni din Chiria cu scadenta 1ntre 1 i 5 ani va ti chiria anului N+2, adica, in lunile ianuarie i fe
anul N+1o, adica 50.000 lei/an x 3 ani + 50.000 lei/an x 4 Iuni/ 12 Iuni = 166.666 lei. bruarie, 2.000 lei/luna x 2 Iuni= 4.000 lei.
Ghid pentru pregatirea candidaJilor la examenul de CONTABILITATE
aptitudini
(dl) Recunoa terea tranzaqiei de leaseback pentru leasingul financiar:

(cl) Achizitia mijlocului de transport i plata furnizorului:
595.000 lei %
404 595.000 79.968 lei 461 % 79.968 lei
500.000 lei 2133 lei
Furnizori Debitori diver i 167 67.200 lei
Mijloace de
de imobilizari Alte
transport
imprumuturi i
95.000 lei 4426
datorii asimilate
TVA deductibila
4427 12.768 lei
TVA colectata
?i:
595.000 lei 404 512 ?i:

Conturi curente 595.000 lei 5121 461 79.968 lei
Furnizori 79.968 lei
de imobilizari la banci Conturi la banci Debitori diver i
in lei
(c2) Amortizarea anului N pentru mijlocul de transport, durata de viata utila fiind de
10 ani (500.000 lei/ 10 ani x 4 Iuni (septembrie-decembrie) / 12 Iuni= 16.667 lei/an): (d2) Rata de leasing anuala (700 lei) i dobanda anuala (700 lei/an x 10% = 70 lei/an):
16.667 lei 6811 916 lei % 404 916 lei
2813 16.667 lei
Cheltuieli 700 lei 167 Furnizori
Amortizarea
de Alte de imobilizari
instalatiilor i
exploatare imprumuturi i
privind amortizarea datorii asimilate
imobilizarilor 70lei 666
Cheltuieli
(c3) Chiria anului N (12.000 lei/luna x 5 luni (august-decembrie) = 60.000 lei): privind dobanzile
71.400 lei 4111 71.400 lei 146 lei 4426
%
Clienti ((700 lei+ 70 lei) TVA deductibila
706 60.000 lei
x19%)
Venituri din
redevente, locatii de ?i plata:
gestiune
i chirii
916 lei 404 512 916 lei
4427 11.400 lei
Furnizori Conturi curente
TVA colectata
de imobilizari la banci
?i incasarea acesteia:
(d3) Amortizarea anuala (50.000 lei/ 10 ani = 5.000 lei/an):
71.400 lei 512 4111 71.400 lei 5.000 lei 6811 2813 5.000 lei
Conturi curente
Clienti Cheltuieli Amortizarea
la banci
de exploatare instalatiilor i
Chiria cu scadenta mai mica de un an va fi chiria anului N+1 = 12.000 lei/luna x 12 Iuni imobilizarilor
144.000 lei.
Chiria cu scadenta intre 1 i 5 ani va fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+5 i N+6, adica Chiria cu scadenta mai mica de un an va fi chiria anului N+1 = 700 lei.
144.000 lei/an x 5 ani = 720.000 lei. Chiria cu scadenta 1ntre 1 i 5 ani va fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+5 i N+6, adica
700 lei/an x 5 ani = 3.500 lei.
Chiria cu scadenta mai mare de 5 ani va fi chiria anilor N+7, N+8, N+9 i 7 luni din
anul N+10, adica 144.000 lei/an x 3 ani + 144.000 lei/an x 7 Iuni/ 12 Iuni= 516.000 Chiria cu scadenta mai mare de 5 ani va fi chiria anilor N+7, N+8 i N+9, adica 700 lei/an
lei. x 3 ani = 2.100 lei.
CONTABILITATE
Dobanda cu scadenta mai mica de un an va ti dobanda anului N+1 = 70 lei.
Pentru tranzaqia de vanzare i 1nchiriere a aceluia i activ care a avut ca rezultat un
Dobanda cu scadenta intre 1 i 5 ani va ti dobanda anilor N+2, N+3, N+4, N+S i N+6,
leasing financiar nus-a recunoscut in contabilitate operatiunea de vanzare a
adica 70 lei/an x 5 ani = 350 lei.
activului, nefiind indeplinite conditiile de recunoa tere a veniturilor. Activul a ramas
Dobanda cu scadenta mai mare de 5 ani va ti dobanda anilor N+7, N+8 i N+9, adica
inregistrat
70 lei/an x 3 ani = 210 lei.
,n continuare la valoarea existenta anterior operatiunii de leasing, cu regimul de
amor tizare aferent.
(2) Prezentarea informatiilor:
OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare, impune entitatilor sa Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adaugata au avut loc doua ope
prezinte in notele la situatiile financiare detalii privind imobilizarile corporale care ratiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuata de locatar, i operatiunea de
au facut obiectul unor contracte de leasing sau operatiuni de leaseback (pct. leasing, efectuata de locator, pentru care taxa pe valoarea adaugata s-a evidentiat
220 alin. (2)). po trivit legii.
De i ordinul de mai sus nu prezinta un format al notelor la situatiile financiare privind
leasingul, o raportare financiara de calitate, pe baza datelor de mai sus, presupune La 31.12.N, situatia contractelor de leasing in derulare era urmatoarea:
pre zentarea eel putin a urmatoarelor informatii:
a) Contract de leasing operational incheiat la data de 01.05.N cu societatea
Clasificarea contractelor de leasing: Beta, de la cares-a rnchiriat o cladire. Chiria anuala este in suma de 50.000 lei fara
Determinarea masurii in care un angajament este sau contine un contract de leasing TVA.
se bazeaza pe fondul economic al angajamentului la data inceperii acestuia. Angaja Durata leasingului este de 10 ani.
mentul este evaluat pentru a stabili daca indeplinirea acestuia depinde de utilizarea
La 31.12.N, valoarea chiriilor fara TVA ramase de plata pana la finalizarea contractului
unui anumit activ sau a anumitor active sau daca angajamentul confera dreptul de
de leasing este de 500.000 lei 33.333 lei= 466.667 lei.
uti lizare a activului sau activelor, chiar daca dreptul respectiv nu este mentionat in
mod explicit in angajament. Situatia chiriilor este urmatoarea:
Leasing operational: Chirii Numar/Data Rate cu scadenta Rate cu scadenta Rate cu scadenta
Cladirea luata in leasing operational a fost evidentiata in contul de evidenta din afara contract mai mica de un an intre 1 i 5 ani mai mare de 5 ani
bilantului 8036,,Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate". euro lei euro lei euro lei
Sumele platite sau de platit s-au inregistrat in contabilitate ca o cheltuiala in contul de Beta 897/01.05.N 50.000 250.000 166.666
profit i pierdere, conform contabilitatii de angajamente. Total 50.000 250.000 166.666
Stimulente acordate in cadrul contractelor de leasing operational:
La negocierea contractului de leasing operational nr. 742/01.03.N s-a convenit ca 1n b) Contract de leasing operational 1ncheiat la data de 01.03.N cu societatea Gama,
primele 3 luni din contract societatea Gama sa nu plateasca chirie. careia i s-a inchiriat un spatiu comercial. Chiria lunara este de 2.000 lei fara TVA, ur
Stimulentele acordate pentru incheierea contractului de leasing operational s-au re mand ca in primele 3 Iuni din contract Gama sa nu plateasca chirie.
cunoscut drept parte integranta din valoarea neta a contraprestatiei convenite pentru
utilizarea activului in regim de leasing, indiferent de momentul in care s-a facut 1nca
sarea. La 31.12.N, valoarea chiriilor ramase de incasat pana la finalizarea contractului de
Valoarea agregata a costurilor stimulentelor s-a recunoscut drept o diminuare a leasing este de 28.000 lei (42.000 lei 7 luni x 2.000 lei/luna (pentru perioada iunie-de
veni tului din leasing pe toata durata contractului de leasing, pe o baza liniara. cembrie N s-a platit)).
Tranzactii de leaseback: Situatia chiriilor este urmatoarea:

Pentru tranzaqia de cumparare i inchiriere a aceluia i activ care are ca rezultat un
leasing operational s-a contabilizat o tranzaqie de cumparare, inclusivTVA aferenta.
Sumele 1ncasate s-au 1nregistrat in contabilitate ca un venit in contul de profit i pier
dere, conform contabilita\ii de angajamente.
Chirii Numar/Data Rate cu scadenta Rate cu scadenta
contract mai mica de un an intre 1 i 5 ani
euro lei euro lei
Gama 742/01.03.N 24.000 4.000
Total 24.000 4.000
c) Contract de leaseback 1ncheiat la data de 01.08.N cu societatea Delta, de la

Exemplul
care s-a cumparat un mijloc de transport ilustrativ
la pretul de vanzare 8 de 500.000 lei fara TVA
i care a fost inchiriat ulterior societatii Delta. Contractul de leaseback a avut ca
In cursul
rezultat un leasing operational, chiria anului
lunara N, in
fiind societatea
suma de Alfa SA a efectuat
12.000 lei faraurmatoarele
TVA. tranzaqii privind imobilizarile financiare:
La data de 10.Ql .N decide sa participe la capitalul social al societatii-nou infiintate A prin aport cu un utilaj a carui
Durata leasingului este de 10 ani.valoare contabila este de 3.600.000 lei, amortizarea cumulata
La 31.12.N, valoarea chiriilor ramase de 1ncasat
la data pana
participarii lade
fiind 1.200.000contractului
finalizarea de acestui aport, Alfa prime te 700 de aqiuni 1n valoare de 3.500.000 lei, pe care le clasifica drept aqiuni detinute la entitati asociate.
lei.In schimbul
uni xde1008.03.N
leasing este de 12.000 lei/luna x 12La Idata lei/luna5.000
achizitioneaza
ani -12.000 de aqiuni
x 5 I uni= ale societatii B, la un pret unitar de 200 lei/aqiune, clasificate ca aqiuni detinute la entitatile afiliate. Plata se face in proportie de 30% la data achi
1.380.000
lei. La data de 07.04.N achizitioneaza 4.000 de aqiuni ale societatii C, la un pret unitar de 300 lei/aqiune, clasificate ca aqiuni detinute la entitatile afiliate, plata facandu-se la data achizitiei.
La data de 20.04.N i se plate te societatii B partea de 70%
Valoarea contabila neta a mijlocului de transport la 31.12.N = 500.000 lei - 16.667 lei
ramasa;
= 483.333 lei La data de 01.05.N achizitioneaza obligatiuni de stat cu scadenta peste 5 ani. Suma platita la achizitie este de
1.200.000 lei, iar suma care urmeaza a fi rambursata la scadenta este de 1.000.000 lei.
Situatia chiriilor este urmatoarea:La data de 07.06.N, societatea B ii comunica societatii Alfa ca, in urma hotararii AGA, i-a majorat capitalul social prin incorporarea beneficiilor. Majorarea se efectueaza prin emiterea de noi aqiuni, A
La data de 08.08.N vinde jumatate din aqiunile detinute la A la pretul de vanzare de 1.900.000 lei.
La data 01.10.N ii acorda societatii B un imprumut in valoare de 1.000.000 lei pe termen de 5 ani, rambursabil in rate constante, cu o dobanda anuala de 20% care trebuie platita anual odata cu ra
La data de 01.11.N evidentiaza in contabilitate contravaloarea certificatelor verzi a caror tranzaqionare este amanata la data constatarii dreptului de a le primi, la valoarea determinata
euro in funqielei de numarul lei verzi euro
euro de certificate lei
i pretul de tranzaqionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul pietei de energie electrica, de 1.000.000 lei.
Delta 899/01.08.N data de 31.12.N:
La 144.000 720.000 516.000
(j1) pentru certificatele verzi amanate la plata se constata o pierdere din depreciere de 200.000 lei:
Total 144.000 720.000 516.000
d) Contract de leaseback incheiat la data de 01.01.N cu societatea Epsilon,

careia is-a vandut un utilaj la pretul de vanzare de 67.200 lei fara TVA i de la care a
fost in chiriat ulterior in leasing financiar. Chiria anuala este de 700 lei fara TVA.
La 31.12.N, valoarea chiriilor ramase de plata pana la finalizarea contractului de leasing
este de 67.200 lei - 700 lei= 66.500 lei.
Situatia chiriilor este urmatoarea:

Epsilon 755/01.01 .N 700 3.500 2.100
Total 700 3.500 2.100
Situatia dobanzilor este urmatoarea:
Dobanzi Numar/Data Dobanzi Dobanzi Dobanzi

contract cu scadenta cu scadenta cu scadenta
mai mica de un an intre 1 i 5 ani mai mare de 5 ani
Epsilon 755/01.01 .N 70 350 210
Total 70 350 210
aptitudini
(a2) Tnregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea nea
(j2) pentru titlurile A, valoarea de cotatie din ultima zi de mortizata a imobilizari19r corporale (3.500.000 lei - 2.400.000 lei 1.100.000 lei):
tranzaqionare este de 4.750 lei/aqiune; 1.100.000 lei 262/A 768 1.100.000 lei
(j3) pentru titlurile C, valoarea de cotatie din ultima zi de
tranzaqionare este de 200 lei/aqiune. Aqiuni detinute Alte venituri
In anul N+1, societatea Alfa a efectuat urmatoarele tranzaqii la entitati financiare
privind imobilizarile financiare: asociate
(k) Societatea B1i comunica societatii Alfa ca,1n urma hotararii (b) La data de 08.03.N - achizitia aqiunilor detinute la entitatile afiliate (5.000 aqi-
AGA, ?i-a majorat capitalul social prin1ncorporarea rezervelor. uni x 200 lei/aqiune 1.000.000 lei):
Majorarea se efectueaza prin emiterea de noi aqiuni, Alfa 261/B % 1.00D_._000 lei
1.000.000
primind 2.000 de aqiuni la valoarea nominala de lei Aqiuni detinute 2691 700.000 lei
150 lei/aqiune.
la entitatile Varsaminte
(I) Prime?te certificatele verzi la pretul de tranzaqionare de afiliate de efectuat privind
860.000 lei. aqiunile detinute la
(m) Vinde toate titlurile B la pretul de vanzare de 1.600.000 entitatile afiliate
lei.
5121 300.000 lei
(n) lnregistreaza operatiunile legate de imprumutul acordat.
Conturi la banci
(o) La data de 31.12.N+1: in lei
(o1) pentru titlurile A, valoarea de cotatie din ultima zi
de tranzaqionare este de 4.900 lei/aqiune;
(o2) pentru titlurile C valoarea de cotatie din ultima zi de
(c) La data de 07.04.N - achizitia aqiunilor detinute la entitatile afiliate (4.000 ac-
tranzaqionare este de 150 lei/aqiune.
tiuni x 300 lei/aqiune = 1.200.000 lei):
1.200.000 261/C 512 1.200.000 lei
ulterioare: lei Aqiuni detinute Conturi curente
(1} Contabilizati pentru anul N tranzac;tiile de mai sus in ordine
la entitatile la banci
cronologica;
afiliate
(2) Prezentati, legat de tranzactiile de mai sus privind
(d) La data de 20.04.N i se plate?te societatii B partea de 70% ramasa:
imobilizarile financiare, un extras din bilantul
contabil i
contul de profit i pierdere la sfar itul anului N; 700.000 lei 2691 5121 700.0 lei
(3} Prezentati inregistrarile contabile aferente anului N+1. Varsaminte de Conturi la
efectuat privind banci in lei
aqiunile detinute la
Rezolvare: entitatile afiliate
(1) Contabilizarea tranzactiilor pentru anul N:
(a1) La data de 10.01.N - 1nregistrarea titlurilor de participare in limita valorii nea- (el) La data de 01.05.N achizitia obligatiunilor de stat recunoscute ca imobilizari
mortizate a utilajului: financiare:
3.600.000 lei 1.200.000 lei % 2695 1.200.000 lei

% 2131 3.600.000 lei
1.200.000 lei 1.000.000 lei 2677 Varsaminte de
2813 Echipamente
Obligatiuni achizitionate efectuat pentru alte
Amortizarea tehnologice (ma?
cu ocazia emisiunilor imobilizari financiare
instalatiilor ?i ini, utilaje ?i
mijloacelor de transport instalatii de efectuate de terti
lucru)
2.400.000 lei 262/A la entitati asociate
Aqiuni detinute
200.000 lei 471 ieli inregistrate
Cheltu in avans

aptitudini
coNTABILITATE
(e2) Recunoa terea anuala a cheltuielii in avans in contul de profit i pierdere pe
perioada detinerii titlurilor, respectiv 5 ani - perioada anului N fiind 01.05.N-31.12.N; (i) La data de 01.11.N - recunoa terea certificatelor verzi a caror tranzaqionare
este amanata:
adica 8 luni (200.000 lei/ 5 ani x 8 luni / 12 luni = 26.667 266 472
1.000.000 lei 1.000.000 lei
lei):
26.667 lei 6865 471 26.667 Certificate verzi Venituri inregistrate
Cheltuieli financiare lei amanate in avans /
privind amortizarea Cheltuieli inregistrate Certificate verzi
diferentelor aferente in avans
titlurilor de stat La data de 31.12.N:
(j1) Pierderea din depreciere pentru certificatele verzi amanate la plata:
(f) La data de 07.06.N - inregistrarea primirii aqiunilor de la B ca urmare a
200.000 lei 472 266 200.000 lei
majorarii capitalului social prin incorporarea beneficiilor:
Venituri 1nregistrate Certificate
verzi
150.000 lei 261/B 1n avans / amanate
768 150.000
Aqiuni detinute lei Certificate verzi
Alte venituri
la entitatile
financiare
afiliate (j2) Inregistrarea pierderii din
depreciere:
(g1) Vanzarea aqiunilor detinute de A la pretul de vanzare:

In urma vanzarii a jumatate din titlurile A, Alfa a ramas cu 350 de actiuni evaluate la
2.400.000 lei (a1) + 1.100.000 lei (a2) 1.750.000 lei (g2) 1.750.000 l i, adica un cost
1.900.000 lei 461 7641 1.900.000 unitar de 1.750.000 lei/ 350 aqiuni = 5.000 lei/aqiune.
Debitori diver i Venituri din lei Pierdere din depreciere (4.750 lei/aqiune 5.000 lei/aqiune) x 350 aqiuni = 87.500 lei:
imobilizari financiare 87.500 lei 6863 2962 87.500 lei
cedate Cheltuieli financiare Ajustari pentru
privind ajustarile pierderea de valoare
(g2) Scoaterea din evidenta: pentru pierderea a aqiunilor detinute
Cost total titluri A= 2.400.000 lei (a1) + 1.100.000 lei (a2) = 3.500.000 lei, jumatate de valoare a la entitati asociate i
in semnand 3.500.000 lei x 50% 1.750.000 lei imobilizarilor financiare entitati controlate
in comun
1.750.000 lei 6641 262/A 1.750.000 lei
Cheltuieli privind Aqiuni detinute (j3) Tnregistrarea pierderii din depreciere:
imobilizarile financiare la entitatile Pierdere din depreciere = (200 lei/aqiune 300 lei/aqiune) x 4.000 aqiuni = 400.000 lei:
cedate asociate
400.000 lei 6863 2961 400.000 lei
Cheltuieli Ajustari pentru
(h1) Acordarea imprumutului: financiare privind pierderea de
1.000.000 lei 2671 5121 1.000.000 lei ajustarile pentru valoare a aqiunilor
pierderea de detinute la entitatile
Sume de incasat Conturi la banci
valoare a afiliate
de la entitatile 1n lei
imobilizarilor financiare
afiliate
(h2) Recunoa terea dobanzii de incasat pe perioada 01.10.N-31.12.N (1.000.000 lei x 20% x 3 Iuni/ 12 Iuni= 50.000 lei):
(2) Extras din bilantul contabil i contul de profit i pierdere la sfar itul anului N: La data de 31.12.N, soldurile conturilor de imobilizari financiare sunt:
50.000 lei 2672 Cont 261 = 1.000.000 lei (b) + 1.200.000 lei (c) + 150.000 lei (f) = 2.350.000 lei
766 50.0 lei
Dobanda aferenta Cont 2961 = 400.000 lei (j3)
Venituri
sumelor de 1ncasat
din Cont 2671 = 1.000.000 lei (h1)
de la entitatile afiliate
dobanzi Cont 2672 = 50.000 lei (h2)
CONTABILITATE
aptitudini
Cont 262 2.400.000 lei (a1) + 1.100.000 lei (a2) - 1.750.000 lei (g2) = 1.750.000 lei
Cont 2962 87.500 lei (j2) Denumirea indicatorilor Nr. rd. Exercitiul financiar
Cont 266 = 1.000.000 lei (i) - 200.000 lei (j1) 800.000 lei Precedent Curent
• Cont 2677 1.000.000 lei (el) A B 1 2

13. Venituri din dobanzi (ct. 766) 47 50.000 (h2)
Extras din bilantul contabil de la data de 31.12.N:
- din care, veniturile obtinute de la entitatile 48
-lei- afiliate
14. Venituri din subventii de exploatare pentru 49
Denumirea elementului Nr.rd. Sold la:
dobanda datorata (ct. 7418)
lnceputul Sfar itul
15. Alte venituri financiare (ct. 7615 + 762 + 764 + 50 1.100.000
765 + 767 + 768) (a2) +
financiar financiar
150.000 (f)
A B 1 2 + 1.900.000
A. Ill. IMOBILIZARI FINANCIARE (gl) =
3.150.000
1. Aqiuni detinute la filiale (ct. 261 - 2961) 18 2.350.000-
400.000 = din care, venituri din alte imobilizari financiare 51
(ct. 7615)
1.950.000
VENITURI FINANCIARE - TOTAL 52 3.200.000
2.1mprumuturi acordate entitatilor din grup 19 1.000.000
(rd.45 +47 +49 + 50)
(ct. 2671 + 2672 - 2964) + 50.000
1.050.000 16. Ajustari de valoare privind imobilizarile 53 514.167
financiare i investitiile financiare detinute ca
3. Aqiunile detinute la entitatile asociate i la 20 1.750.000
active circulante (rd. 54 - 55)
entitatile controlate In comun (ct. 262 + 263 87.500
- 2962) 1.662.500 Cheltuieli (ct. 686) 54 26.667 (e2)
+ 87.500 (j2)
4.1mprumuturi acordate entitatilor asociate i 21
+ 400.000 (j3)
entitatilor controlate In comun (ct. 2673 + 2674
514.167
-2965)
- Venituri (ct. 786) 55 0
5. Alte titluri imobilizate (ct. 265 + 266 - 2963) 22 800.000
17. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666) 56
6. Alte Imprumuturi (ct. 2675 + 2676 + 2677 23 1.000.000
din care, cheltuielile in relatia cu entitatile 57
+ afiliate
2678 + 2679 - 2966 - 2968)
Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 58 1.750.000
TOTAL (rd. 18 la 23) 24 6.462.500 667 + 668) (g2)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 25 CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 59 2.264.167
(rd. 53 + 56 + 58)
lmpactul asupra contului de profit i pierdere: PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A):

Profit (rd. 52 - 59) 60 935.833
- lei -
- Pierdere (rd. 59 - 52) 61
Precedent Curent
(3) inregistrari contabile aferente anului N+1:
A B 1 2
(k) 12. Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 45 Tnregistrarea primirii aqiunilor de la B ca urmare a majorarii capitalul social
prin 1ncorporarea rezervelor: 7612 + 7613)
- din care, veniturile obtinute de la entitatile 46 300.000 lei 261/B
afiliate Aqiuni detinute 106 300.0 lei
la entitatile Rezerve
afiliate
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de C:ONTABILITATE
aptitudini
(I) Primirea certificatelor verzi: 2672 766 150.000 lei

150.000 lei
Soldul creditor al contului 472 este 800.000 lei. Dobanda aferenta Venituri din
Soldul debitor al contului 266 este 800.000 lei. sumelor de 1ncasat dobanzi
800.000 lei 472 de la entitatile afiliate
7411 800.000 lei
Venituri 1nregistrate
Venituri din (n2) fncasarea anuala a dobanzii = 50.000 lei (anul N) + 150.000 lei (anul N+1) =
,n avans / 200.000 lei:
subventii de
Certificate verzi exploatare aferente 206.000 lei 5121 2672 200.000 lei
cifrei de afaceri Conturi la Dobanda aferenta
banci sumelor de ,ncasat
i:
,n lei de la entitatile afiliate
860.000 lei 507

Certificate verzi % 860.000 lei (n3) lncasarea primei rate, de 200.000 lei (1.000.000 lei/ 5 ani):
266 800.000
lei
primite Certificate 200.000 lei 5121 2671 200.000 lei
Conturi la banci Sume de ,ncasat de
verzi amanate
Tn lei la entitatile afiliate
768 60.000
lei
Alte venituri
(n4) Recunoa terea dobanzii datorate pe perioada 01.10.N+1-31.12.N+ 1 la 1mpru-
financiare
mutul ramas (1.000.000 lei 200.000 lei) x 20% x 3 luni / 12 luni = 40.000 lei):
40.000 lei 2672 766 40.000 lei
(ml) Vanzarea titlurilor B la pretul de vanzare: Dobanda aferenta Venituri din
1.600.000 lei 461 7641 1.600.000 lei sumelor de 1ncasat dobanzi
Debitori diver i Venituri din de la entitatile afiliate
imobilizari financiare
cedate (o1) Diminuarea ajustarii:
Ajustare necesara anul N+1 (4.900 lei/aqiune - 5.000 lei/aqiune) x 350 aqiuni =
(m2) Scoaterea din evidenta pentru costul total de 1.450.000 lei (1.000.000 lei (b) + 35.000 lei
150.000 lei (f) + 300.000 lei (k)):
Ajustare existenta din anul N = 87.500 lei
1.450.000 lei 6641 261/B 1.450.000 lei Diminuarea ajustarii cu 87.500 lei - 35.000 lei 52.500 lei
Cheltuieli Aqiuni detinute 52.500 lei 2962 7863 52.500 lei
privind
imobilizarile financiare la entitatile afiliate
Ajustari pentru Venituri financiare
cedate
pierderea de din ajustari
valoare pentru pierderea
a aqiunilor detinute
(m3) Odata cu vanzarea are loc transferul rezervelor la venit: la entitati asociate i de valoare a
300.000 lei 106 entitati controlate imobilizarilor financiare
768 300.000 lei
Rezerve ,n comun
Alte venituri
financiare
(o2) Majorarea ajustarii:
(n1) Recunoa terea dobanzii de 1ncasat pe perioada 01.01.N+1-01.10.N+1
(n) Tnregistrarea operatiunilor legate de 1mprumutul acordat: 1.000.000 lei x 20% x 9 luni / 12 Iuni= 150.000 lei:
Ajustare necesara anul N+1 = (150 lei/aqiune - 300 lei/aqiune) x 4.000 aqiuni = Ajustare existenta din anul N = 400.000 lei
600.000 lei Majorarea ajustarii cu 600.000 lei - 400.000 lei= 200.000 lei
200.000 lei 6863

4.000 u.f. de materii prime A pentru fabricarea produselor 2961
finite PF. Alte costuri efectuate in legatura cu obtinerea 200.000
produselorleifinite au fost: costuri
Cheltuieli financiare
.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea produqiei Ajustari pentru
400.000 lei; costuri cu intretinerea seqiilor in care se fabrica produsele 80.000 lei; costuri indirecte cu materii prime ?i materiale 300.000 lei; costuri indirecte cu forta de munca 420.000 lei; pierd
neaza marfuri MF in valoare de privind ajustarile pierderea de
pentru pierderea
valoare a aqiunilor
uma 4.000 u.f. de materii prime A pentru fabricareade valoare finite
produselor a PF. Alte cheltuieli directe au fost
detinute la entitatile
a 222.000 lei, regia fixa 148.000 lei, gradul deimobilizarilor financiare
utilizare a capacitatii de produqie 80%. Tn cursul lunii s-au fabricat 804 u.f. de produse finite PF.
afiliate
turneaza furnizorului marfuri MF in valoare de 100.000 lei, primind o factura in ro?u In acest sens. Cota de TVA este de 19%.
nui client 3.268 u.f. de produse finite PF la pretul de vanzare de 1.300 lei/u.f., TVA 19%. Tmpreuna cu produsele finite vinde ?i 3.268 buc. de pungi la pretul de vanzare de 3 lei/punga, ecotaxa 0,1 lei/punga, TVA 19%.
a magazinul propriu pentru a fi vandute ca marfuri 400 u.f. produse finite PF. Procentul de adaos comercial este de 20%, TVA 19%.
ma dezmembrarii unui utilaj, recupereaza materiale auxiliare in valoare de 30.000 lei ?i piese de schimb in valoare de 15.000 lei. Piesele de schimb recuperate se folosesc pentru repararea altui utilaj.
u Incasare directa toate marfurile PF la pretul de vanzare afi?at In magazin. Odata cu marfurile se vand ?i 400 buc. de pungi la pretul de vanzare de 3 lei/punga, ecotaxa O,1 lei/punga, TVA 19%.
erea achizitiei de materiale consumabile, ti plate?te furnizorului un avans de 40.000 lei plus TVA 19%.
hizitioneaza de la Beta, pe baza de factura, materii prime ,n valoare de 40.000 lei ?i materiale auxiliare In valoare de 30.000 lei, TVA 19%, pe care le lasa In custodia societatii Beta pe o durata de 60 de zile, din cauza lipsei spatiilor de depozitare.
aptitudini
810.000 lei 301/A

(p) La data de 31.12.N: % 810.000 lei
Materii 401 750.000 lei
(pl) la inventar, pentru marfurile MF se constata un plus 'in
prime
gestiune 'in valoare de 10.000 lei; Furnizori B
(p2) la inventar, pentru materialele auxiliare se constata o 446 60.000 lei

Alte impozite,
lipsa in gestiune in valoare de 4.000 lei;
taxe i varsaminte
(p3) valoarea realizabila neta a materiilor prime A este de
asimilate
88.000 lei;
(p4) valoarea realizabila neta a produselor finite PF este de (a2) Plata TVA in vama:
150.000 lei.
125.400 lei
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile 4426 5121 125.400 lei
ulterioare: TVA Conturi la
deductibila
(1) Contabilizati pentru anul N tranzaqiile de mai sus 'in ordine banci in lei
cronologica;
(a3) Factura primita de la furnizorul de transport intern:
(2) Prezentati, legat de tranzactiile de mai sus privind
stocurile, un extras din bilantul contabil i contul de profit 107.100 lei % 401 107.100 lei
i pierdere la sfar itul anului N. 90.000 lei 301/A Furnizori - C
Materii prime
17.l00lei 4426
Rezolvare: TVA deductibila
(1) Contabilizarea tranzactiilor pentru anul N:

Cost unitar materia prima A= 900.000 lei/ 10.000 u.f. = 90 lei/u.f.
(a) lmportul de materii prime:
Calculul valorii 'in vama: (b) Achizitia pungilor:

Pret de cumparare = 10.000 u.f. x 15 dolari/u.f. x 4 600.000 lei Pret de cumparare= 10.000 pungi x 2 lei/punga 20.000 lei
lei/dolar
60.000 + Taxe nerecuperabile (ecotaxa) = 10.000 pungi x 0,1 lei/punga 1.000 lei
+ Taxa vamala = 600.000 lei x 10% lei
Valoare in vama 660.000 + TVA deductibila = 21.000 lei x 19% 3.990 lei
lei
TVA achitata in vama = 660.000 lei x 19% 125.400 lei
Total factura 24.990 lei
Calculul costului de achizitie:
24.990 lei % 401 24.990 lei
Pret de cumparare 10.000 u.f. x 15 dolari/u.f. x 5 lei/dolar
21.000 lei 371/Pungi Furnizori
(cursul la data receptiei) 750.000 lei
Marfuri
+ Taxa vamala 60.000 lei 3.990 lei 4426
+ Cheltuieli de transport incluse in costul de achizitie TVA deductibila
atunci cand funqia de aprovizionare este externalizata
(exclusivTVA) = 107.100 lei x 100 / 119 90.000 lei Cost unitar punga 21.000 lei/ 10.000 pungi = 2,1 lei/punga
Cost de achizitie 900.000
lei
(c) Achizitia materiilor prime:
Calculul costului de achizitie:
(al) Receptia bunurilor importate:
• Pret de cumparare 545.000 lei (d3) lmputarea lipsei:

+ Cheltuieli de transport 15.000 lei 10.000 lei 4282
+ Cheltuieli de manipulare
7581 10.000 lei
11.000 lei Alte creante Venituri din despagubiri,
+ Prime de asigurare 9.000 lei 1n legatura amenzi i penalitati
Cost de achizitie 580.000 cu personalul
lei
Cost unitar materia prima A= 390.000 lei/ 3.900 u.f. = 100 lei/u.f.
Costurile cu depozitarea nu reprezinta o componenta a costului de achizitie.
690.200 lei % = 401 690.200 lei
{el) Achizitia scaunelor:
580.000 lei 301/A Furnizori
Materii prime 8.330 % 401 8.330 lei
110.200 lei 4426 lei 303 Furnizori
TVA deductibila 7.000 lei Materiale de natura
obiectelor de inventar
Cost unitar materia prima A 580.000 lei/ 5.000 u.f. = 116 lei/u.f.
4426
1.330 lei TVA deductibila
(d) Achizitia materiilor prime:
Factura primita de la furnizor cuprinde: (e2) Darea in folosinta a scaunelor:

Pret de cumparare = 4.000 u.f. x 100 lei/u.f. 400.000 lei 7.000 lei 603 303 7.000 lei
+ TVA= 400.000 lei x 19% 76.000 lei Cheltuieli privind Materiale de natura
materialele de natura obiectelor de inventar
Total factura 476.000 lei obiectelor de inventar
Materii prime receptionate = (4.000 u.f. - 100 u.f.) x 100 lei/u.f. = 390.000 lei
(f) Obtinerea produselor finite:
Lipsa = 1oo u.f. x 1oo lei/u.f. = 10.000 lei
(f1) Materii prime consumate:
(d1) Achizitia i lipsa: Situatia materiilor prime Ase prezinta astfel:
476.000 lei % 401 476.000 lei 10.000 u.f. x 90 lei/u.f. 900.000 lei
lanuarie:
Martie: 5.000 u.f. x 116 lei/u.f. 580.000 lei
Materii prime
10.000 lei 6588 = 390.000 lei
Aprilie: 3.900 u.f. x 100 lei/u.f.
Alte cheltuieli Evaluarea ie irilor prin FIFO = 10.000 u.f. x 90 lei/u.f. + 4.000 u.f. x 116 lei/u.f=.
de exploatare 1.364.000 lei
76.000 lei 4426
1.364.000 601 301/A
TVA deductibila 1.364.000 lei
lei Cheltuieli cu Materii
(d2) Ajustarea sumei TVA deduse la momentul achizitiei bunurilor (10.000 lei (lipsa) materiile prime
x 19% = 1.900 lei): prime
1.900 lei 635 Materii prime A ramase in stoc:

Cheltuieli cu alte
4426 1.900
lei Martie: 1.000 u.f. x 116 lei/u.f. = 116.000 lei
impozite, taxe i TVA
deductibila Aprilie: 3.900 u.f. x 100 lei/u.f. = 390.000 lei
varsaminte
asimilate
(f2) Obtinerea produselor finite:

(h2) Ob\inerea produselor finite:
Calculul costului de produqie:
Calculul costului de produqie:
Costurile direct aferente unitatilor produse
Costurile direct aferente unitatilor produse
1.364.000 lei (materii prime) + 400.000 lei (manopera
1.764.000 lei = 416.000 lei (materii prime) + 128.000 lei (alte cheltuieli 544.000 lei
directa)
directe)
222.000 lei
+ Regie variabila de produqie
+ Regie variabila de produqie
= 300.000 lei (costuri indirecte cu materii prime i materiale) +
420.000 lei (costuri indirecte cu forta de munca)
720.000 lei + Regie fixa de produqie = 148.000 118.400 lei
lei Alocarea = 148.000 lei x 80%
+ Regie fixa de produqie = 400.000 lei (amortizarea utilajelor 884.400 lei
utilizate pentru fabricarea produqiei) + 80.000 lei (costuri cu Cost de produqie
1ntretinerea seqiilor in care se fabrica produsele) = 480.000 lei 884.400 345/PF 711 884.400 lei
Alocarea = 480.000 lei x (2.964 u.f. / 2.964 buc.) 480.000 lei lei Produse Venituri aferente
Cost de produqie 2.964.000 lei
de produse
2.964.000 lei 345/PF 711 2.964.000 lei
Produse finite Venituri aferente Cost unitar produs fin it PF= 884.400 lei/ 804 u.f. = 1.100 lei/u.f.
de produse
(i) Returul marfurilor:
Cost unitar produs finit PF= 2.964.000 lei/ 3.000 u.f. = 988 lei/u.f. (119.000 % 401 (119.000 lei)
lei} 371/MF Furnizori
(100.000 Marfuri
(g) Achizitia marfurilor MF: lei)
4426
595.000 lei % 401 595.000 lei TVA deductibila
(19.000 lei)
500.000 lei 371/MF Furnizori
Marfuri
(j) Vanzarea produselor finite:
95.000 lei 4426
TVA deductibila (jl) Pretul de vanzare al produselor finite= 3.268 u.f. x 1.300 lei/u.f. = 4.248.400 lei:
5.055.596 lei 4111 % 5.055.596 lei
(h) Ob\inerea produselor finite: Clienti 7015 4.248.400 lei
Venituri din
(h1) Situatia materiilor prime A ramase se prezinta astfel:
vanzarea
Martie: 1.000 u.f. x 116 lei/u.f. = 116.000 lei produselor finite
Aprilie: 3.900 u.f. x 100 lei/u.f. = 390.000 lei 4427 807.196 lei
Evaluarea ie irilor prin FIFO= 1.000 u.f. x 116 lei/u.f. + 3.000 u.f. x 100 lei/u.f. = TVA colectata
416.000 lei
416.000 lei 601

Cheltuieli cu
301/A 416.000
(j2) Descarcarea de gestiune:
Materii lei
materiile prime
prime Situatia produselor finite este:
Situatia materiilor prime A ramase se prezinta lunie: 3.000 u.f x 988 lei/u.f. = 2.964.000 lei
astfel: Aprilie: 900 u.f. x 100 lei/u.f. = 90.000 lei lulie: 804 u.f. x 1.100 lei/u.f. = 884.400 lei
Evaluarea ie irilor prinFIFO= 3.000 u.f x 988 lei/u.f. + 268 u.f. x 1.100 lei/u.f. = 3.258.800 lei
3.258.800 lei 711

345/PF 3.258.800 (k2) Adaosul comercial:
Venituri aferente lei
Produse Adaos comercial = 440.000 lei x 20% = 88.000 lei
costurilor stocurilor finite
de produse 88.000 371/PF 378 88.000 lei
lei Marfuri Diferente de pret
Produse finite ramase 1n stoc = (804 u.f. - 268 u.f.) x 1.100 lei/u.f. = 536 u.f. x 1.100 la marfuri
lei/u.f.
= 589.600 lei
(k3) TVA neexigibila:
(j3) Pretul de vanzare al pungilor: TVA neexigibila = (440.000 lei+ 88.000 lei) x 19% = 100.320 lei:
Pre! de vanzare 3.268 pungi x 3 lei/punga
9.804 lei
100.320 lei 371/PF 4428 100.320 lei
+ Ecotaxa datorata statului = 3.268 pungi x 0,1
327 lei Marfuri TVA neexigibila
lei/punga
1.925 lei
+ TVA colectata = (9.804 lei + 327 lei) x 19%
Total factura Pretul de vanzare al marfurilor PF afi at 1n magazine va fi: 440.000 lei + 88.000 lei +
12.056 lei
100.320 lei = 628.320 lei
12.056 lei
4111 % 12.056 Produse finite ramase in stoc = (536 u.f. - 400 u.f.) x 1.100 lei/u.f. = 136 u.f. x 1.100 lei/u.f.
Clienti 707 lei = 149.600 lei
Venituri din 9.804
lei
vanzarea
marfurilor (11) Recuperarea de materiale i piese de schimb:
327 lei
446
Alte impozite, 45.000 % 7588 45.000 lei
taxe i varsaminte lei 3021 Alte venituri
asimilate 30.000 lei Materiale auxiliare din
4427 3024 exploatare
1.925 15.000 lei
TVA colectata lei Piese de schimb
(12) Consumul pieselor de schimb:

(j4) Descarcarea gestiunii pentru costul de achizitie de 6.863 lei (3.268 pungi x 2,1
lei/
punga): 15.000 lei 6024 3024 15.000 lei
Cheltuieli privind Piese de
6.863 lei 607 371/Pungi 6.863 piesele de schimb
Cheltuieli Marfuri lei
schimb
privind
marfurile
(m1) Tncasarea pretului de vanzare:
628.320 lei 5311 % 628.320 lei

(k) Transferul produselor finite la marfuri:
Casa in lei 707 528.0 lei
(k1) Transferul: Venituri din
Produse finite ramase in stoc 536 u.f. x 1.100 lei/u.f. = 589.600 lei vanzarea
marfurilor
Evaluarea prin FIFO= 400 u.f. x 1.100 lei/u.f. = 440.000 lei 440.000 lei 371/PF
345/PF 4427 100.320 'lei
TVA colectata
440.000 lei
Marfuri Produse (m2) Descarcarea gestiunii de marfuri:
finite
628.320 lei %
371/PF 628.320 lei i plata avansului:
440.000 lei 607 Marfuri
Cheltuieli 47.600 lei 401 512 47.600 lei
privind marfurile Furnizori Conturi curente
88.000 lei 378 la banci
Diferente de
pret
la marfuri (o) Tnregistrarea bunurilor procurate de la Beta, pe baza de factura, dar ramase ,n
100.320 lei 4428 custodia acesteia:
TVA neexigibila
83.300 lei % 401 83.300 lei
(m3) Pretul de vanzare al pungilor:
Materii i materiale
Pret de vanzare = 400 pungi x 3 lei/punga 1.200 lei aflate la terti
+ Ecotaxa datorata statului 400 pungi x 0,1 lei/punga 40lei 13.300 lei 4426
+ TVA colectata (1.200 lei+ 40 lei) x 19% TVA deductibila
236
Total factura lei
1.476 lei
(pl) Plusul de marfuri la inventar:
1.476 lei 4111 % 1.476 lei
10.000 lei 371/MF 607 10.000 lei
Clienti 707 1.200 lei
Marfuri Cheltuieli
Veriituri din
privind
vanzarea marfurilor
marfurile
446 40Iei
(p2) Lipsa de materiale auxiliare din
Alte impozite,
gestiune:
taxe i varsaminte
asimilate 4.000 lei 6021 3021 4.000 lei
4427 Cheltuieli cu Materiale
236lei materialele auxiliare
TVA colectata
auxiliare
(p3) Constituirea ajustarii pentru deprecierea materiilor prime:
(m4) Descarcarea gestiunii pentru costul de achizitie de 840 lei (400 pungi x 2,1 lei/ Soldul contului de materii prime A este de 90.000 lei (a se vedea lit. (hl) de mai sus).
punga):
Valoarea realizabila neta, de 88.000 lei, este mai mica decat valoarea contabila, de
840lei 607 371/Pungi 840 lei 90.000 lei, deci materiile prime sunt depreciate i se constituie o ajustare egala cu
Cheltuieli Marfuri 2.000 lei:
privind marfurile
2.000 lei 6814 391 2.000 lei
Cheltuieli de Ajustari pentru
(n) Factura de avans: exploatare privind deprecierea
ajustarile
47.600 lei % 401 47.600 lei pentru materiilor prime
40.000 lei deprecierea
4091 Furnizori
activelor circulante
Furnizori - debitori
pentru cumparari TVA deductibila
de bunuri de
natura stocurilor
7.600 lei 4426
(p4) Netnregistrarea finite PF este de Valoarea realizabila neta, de 150.000 lei, este mai mare decat valoarea contabila, de
profitului probabil conform 149.600 lei (a se 149.600 lei, deci produsele finite nu sunt depreciate, ele prezentandu-se in bilant la
principiului prudentei: vedea lit. (k3) de costul lor de 149.600 lei.
mai sus).
Soldul contului de produse
CONTABILITATE
aptitudini
(2) Extras din bilantul contabil i contul de profit i pierdere la sfar itul anului Cont 7581 (sold creditor) 10.000 lei
N: (d3) Cont 7588 (sold creditor)= 45.000
Soldurile conturilor de stocuri sunt: lei
Cont 301/A (sold debitor) = 90.000 lei (hl)- materii prime ramase 1n stoc Cont 601 (sold debitor) = 1.364.000 lei (fl)+ 416.000 lei (h1) = 1.780.000 lei
Cont 3021 (sold debitor) = 30.000 lei (11) - 4.000 lei (p2) = 26.000 lei Cont 6021 (sold debitor) = 4.000 lei (p2)
Cont 345/PF (sold debitor) = 149.600 lei (k3) - produse finite ramase 1n stoc Cont 6024 (sold debitor) = 15.000 lei (12)
Cont 351 (sold debitor) = 70.000 lei (o) Cont 603 (sold debitor) = 7.000 lei (e2)
Cont 371/pungi (sold debitor) = 21.000 lei (b) - 6.863 lei (j4) - 840 lei (m4)=
Cont 607 (sold debitor) = 6.863 lei (j4) + 440.000 lei (m2) + 840 lei (m4) - 10.000 lei
13.297 lei (pl) =437.703 lei
Cont 371/MF (sold debitor) 500.000 lei (g) 100.000 lei (i) + 10.000 lei (p1)=
Cont 635 (sold debitor) = 1.900 lei (d2)
410.000 lei
Cont 6588 (sold debitor) = 10.000 lei (d1)
Cont 391 (sold creditor)= 2.000 lei (p3)
Cont 6814 (sold debitor) = 2.000 lei (p3)
Cont 4091 (sold debitor) = 40.000 lei (n)
Impact 1n contul de profit i pierdere:
Extras din bilant:
- lei lei
Nr. rd. Sold la:
Denumirea elementului Precedent Curent
lnceputul Sfar itul
A B 1 2
exerciJiului exerciJiului
financiar financiar 1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 + 03 04+05+06) 01 4.787.404
A B 1 2 Productia vanduta (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 02 4.248.400

705 + 706 + 708)
B. ACTIVE CIRCULANTE
Venituri din vanzarea marfurilor (ct. 707) 03 539.004
I.STOCURI
90.000+ Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04
1. Materii prime i materiale consumabile 26
26.000 + Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile 05
(ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 321 + 322 + 323
70.000 radiate din Registrul general i care mai au in
+ 328 + 351 + 358 + 381 +/- 388 - 391 392-
2.000= derulare contracte de leasing (ct. 766)
3951 - 3958 - 398)
184.000
Venituri din subventii de exploatare aferente 06
2. Productia in curs de executie (ct. 331 + 27 cifrei de afaceri nete (ct. 7411)
332 + 341 +/- 348- 393 - 3941 3952) 2. Venituri aferente costului produqiei ISoldC 07 589.600
28 149.600+ 1n curs de executie (ct. 711 + 712)
3. Produse finite i marfuri (ct. 327 + 345 + 346 +
347 +/- 348 + 354 + 356 + 357 + 361 + 326 +/- 13.297 +
410.000
368 + 371 +/- 378 - 3945 - 3946 3947- 3953
=
3954 - 3955 - 3956 - 3957 396 - 397 - din
572.897
ct. 4428)
40.000 7. Alte venituri din exploatare (ct. 751 + 758 + 13 10.000 +
7815) 45.000
30 796.897 55.000
TOTAL (rd. 26 la 29)
- din care, venituri din fondul comercial negativ 14
Soldurile conturilor de venituri i cheltuieli: Cont 7015 (sold creditor)= (ct. 7815)
4.248.400 lei (jl) - din care, venituri din subventii pentru 15
• Cont 707 (sold creditor) = 9.804 lei (j3) + 528.000 lei (m1) + 1.200 lei (m3) investitii (ct. 7584)
539.004 lei VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 16 5.432.004

Cont 711 (sold creditor)= 2.964.000 lei (f2) + 884.400 (h2) - 3.258.800 lei {j2)= (rd.01 +07-08+09+10+ 11+ 12+ 13)
589.600 lei
Denumirea indicatorilor Nr.rd. Exerci\iul financiar

Exemplul ilustrativ 10----------------------------------.
Precedent Curent
A B 1 2
8. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele 17 1.780.000 + Societatea Alfa efectueaza, 1n cursul anului N, urmatoarele
consumabile (ct. 601 + 602) 4.000+ tranzaqii privind clientii i furnizorii sai:
15.000= (a) La data de 07.01.N,1n vederea achizitiei de materiale
1.799.000 consumabile, ii plate te furnizorului Aun avans de 40.000 lei
Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 18 7.000 plus TVA 19%, pe baza facturii de avans primite 'in aceea i zi.
608) b) La data de 15.01.N 'ii livreaza clientului B marfuri la pretul
de vanzare de 30.000 lei, exclusiv TVA 19%, 'in baza
b) Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) 19
(ct. 605) avizului de 1nsotire a marfii.
(c) La data de 18.01.N achizitioneaza un telefon mobil la
(c) Cheltuieli privind marfurile (ct. 607) 20 437.703
pretul de 1.000 lei, TVA 19%, i beneficiaza de o reducere
Reduceri comerciale primite (ct. 609) 21 de 100% din partea operatorului de telefonie 0. Telefonul
mobil este folosit 1ncepand cu data achizitiei.
(d) La data de 25.01.N prime te de la furnizorul A factura privind
stornarea avansului platit la 07.01.N i factura privind achizitia
de materiale consumabile, care cuprinde: prer de cumparare
10.
50.000 lei, cheltuieli de transport 5.000 lei,TVA 19%.
(e) La data de 26.01.Nii achita furnizorului A diferenta.
b) Ajustari de valoare privind activele circulante 28 2.000

(f) La data de 07.02.N intocme te factura catre clientul B,
(rd. 29- 30) pret de vanzare 40.000 lei, exclusivTVA 19%. Societatea
are
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 29 2.000
ca politica regularizarea conturilor 418,,Clienti - facturi
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 30 0 de 'intocmit" i 4428,,TVA neexigibila" i 1nregistrarea
eventualelor diferente de valoare 1ntre aviz i factura.
Termenul de decontare prevazut 1n contract este de 2 luni.
(g) La data de 24.02.N, pentru incasarea inainte de scadenta, Ii
emite clientului Bo factura reprezentand un scont de 10%,
11. TVA 19%.
(h) La data de 25.02.N 1ncaseaza toata creanta de la clientul B.
(i) La data de 01.03.N, 1n vederea vanzarii de produse finite,
11.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i 33 1.900 incaseaza de la clientul C un avans in valoare de 50.000 lei
varsaminte asimilate; cheltuieli reprezentand
plus TVA 19%, pe baza facturii de avans emise 1n aceea i
transferuri i contributii datorate in baza unor
acte normative speciale (ct. 635 + 6586) zi.
(j) La data de 18.03.N achizitioneaza marfuri de la furnizorul
Din baza avizului de 'insotire a marfii, cost de achizitie
33.000 lei, exclusivTVA 19%.
(k) La data de 28.03.N achizitioneaza un televizor la pretul de
11.6. Alte cheltuieli (ct. 651 + 6581 + 6582 + 37 10.000
10.000 lei, TVA 19%, i beneficiaza de o reducere de 100% din
6583 + 6588)
partea furnizorului AL. Televizorul se amortizeaza liniar 'in
10 ani i este pus in funqiune la data achizitiei.
(I) La data de 09.04.N prime te de la furnizorul D factura, cost
de achizitie 30.000 lei, exclusivTVA 19%. Societatea are
CONTABILITATE
aptitudini
(x) La data de 15.08.N prime te de la furnizorul H o factura
1n suma de 20.000 lei privind reparatia unei ma ini, TVA
19%, Conform contractului, scadenta facturii este peste 2
ca politica regularizarea conturilor 408,,Furnizori - facturi luni.
nesosite" i 4428,,TVA neexigibila" i inregistrarea eventualelor (y) La sfar?itul lunii august 7nregistreaza amortizarea lunara
diferente de valoare intre aviz i factura. a utilajului achizitionat la 30.07.N.
(m) La data de 17.04.N ii emite clientului C factura privind (z) La data de 08.09.N prime?te de la furnizorul H pentru plata
vanzarea produselor finite, care cuprinde pretul de vanzare facturii 1'nainte de scadenta o factura reprezentand un
de 55.000 lei, TVA 19%, i factura privind stornarea scont de 10%, TVA 19%, ?i plate te in aceea?i zi restul
avansului incasat la data de 01.03.N. datoriei.
(n)' La sfar itul lunii aprilie se inregistreaza amortizarea lunara a (aa) La sfar?itul lunii septembrie se inregistreaza amortizarea
televizorului achizitionat la 28.03.N. lunara a utilajului.
(o) La data de 08.05.N, in contul creantei pe care o are fata (bb) La data de 01.10.N prime?te de la furnizorul de imobilizari G
de clientul C, Alfa prime te de la acesta un efect de o reducere comerciala in suma de 10.000 lei aferenta facturii
comert in suma de 3.000 lei. din 30.07.N. Cota de TVA este de 19%.
(p) La data de 18.05.N, in contul datoriei pe care o are fata (cc) La sfar?itul lunii octombrie se 1nregistreaza
de furnizorul D, Alfa emite un efect de comert in suma amortizarea lunara a utilajului.
de (dd) La data de 31.12.N:
20.000 lei. (dd1) ii acorda clientului F o reducere comerciala in suma de
(q) La data de 07.06.N, Alfa depune la banca pentru scontare 1.000 lei, TVA 19%, pentru toate vanzarile anului.
efectul de comert primit de la clientul C, taxa scontului (dd2) la sfar?itul anului N, clientul Fare dificultati financiare,
perceputa de banca fiind de 10%; numarul de zile pana la iar Alfa estimeaza probabilitatea de neincasare a
scadenta efectului este de 20, iar comisionul de andosare creantei la 30%.
este de 100 lei. Din pricina lipsei de lichiditati, valoarea
efectului scontat de banca este de doar 2.000 lei. ulterioare:
(r) La data de 18.06.N are loc decontarea unei parti din efectul
(1) Contabilizati pentru anul N tranzaqiile de mai sus in ordine
emis catre furnizorul D prin intermediul unei banci, 1n
cronologica;
valoare de 10.000 lei, Alfa platind un comision de 2% pentru
serviciul bancar efectuat.
creantele i datoriile comerciale pe termen scurt, un extras
(s) La data de 01.07.N achizitioneaza de la furnizorul E marfuri
in valoare de 65.000 lei, TVA 19%. Rezolvare:
(t) La data de 07.07.N ii vinde o parte din marfurile cumparate la
01.07.N clientului F, pret de vanzare 25.000 lei, TVA 19%, (1) Contabilizarea tranzaqiilor pentru anul N:
cost de achizitie 21.000 lei. (a) La data de 07.01.N - primirea facturii de avans ?i plata acestuia:
(u) La data de 24.07.N prime te de la furnizorul E o factura
47.600
ulterioara de reducere comerciala de 5% aferenta facturii lei % 401/A 47.600 lei
din data de 01.07.N, mentionandu-se pe factura de 40.000 lei 4091/A Furnizori
reducere marfurile care sunt reduse, TVA 19%. Furnizori debitori
(v) La data de 30.07.N achizitioneaza un utilaj de la furnizorul pentru cumparari
G, cost de achizitie 100.000 lei, TVA 19%, care este pus in de bunuri de
funqiune la aceea i data. Utilajul se amortizeaza liniar in natura stocurilor
10 ani. 7.600 lei 4426
(w) La data de 05.08.N ii emite clientului F o factura ulterioara TVA deductibila
de reducere comerciala de 5%, aferenta facturii din 07.07.N,
mentionandu-se pe factura de reducere marfurile care sunt
reduse. Cota de TVA este de 19%.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de (ONTABILITATE
aptitudini
i plata avansului: % 401/A 65.450 lei

512 47.600 lei ss.ooo lei 302
Furnizori Materiale
Conturi curente
consumabile
la band 10.450
lei 4426
TVA deductibila
(b) La data de 15.01.N livrarea marfurilor rn baza avizului de insotire a marfii: (d2) Factura de stornare a avansului:
35.700 lei 418/B % 35.700 lei 7.600 lei) 401/A (47.600 lei)
%
Clienti 707 30.000 lei (40.000
4091/A Furnizori
lei) facturi de intocmit Venituri din
Furnizori -
vanzarea marfurilor
debitori pentru
4428 5.700 lei
cumparari de
TVA neexigibila
bunuri de natura
(7.600
stocurilor 4426
lei)
(c1) La data de 18.01.N - achizitia telefonului mobil pe baza facturii: TVA deductibila
0 lei
% 401/0 0 lei
0 lei
303 Furnizori (e) Plata furnizorului A pentru diferen\a, la data de
Materiale de natura 26.01.N: Total factura = 65.450 lei
obiectelor de inventar
0 Avans platit = 47.600 lei
lei 4426
TVA deductibila Rest de plata = 65.450 lei -47.600 lei 17.850 lei
401/A 512 17.850 lei

17.850 lei
(c2) Recunoa terea telefonului la valoarea justa, considerata a fi pretul de vanzare Furnizori Conturi curente
afi at rn magazin i inscris pe factura: la band
1.000 lei 303 7588 1.000 lei
Materiale de natura Alte venituri Tn acest moment, contul 401/As-a rnchis.
obiectelor de inventar din exploatare
(f) La data de 07.02.N - rnregistrarea facturii intocmite catre clientul B:
(c3) Darea 1n folosinta a telefonului:
Factura cuprinde:
1.000 lei 603 303 1.000 lei
Pret de vanzare 40.000 lei
Cheltuieli privind Materiale de natura
+ TVA= 40.000 lei x 19% 7.600 lei
materialele de natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar Total factura 47.600 lei
(dl) La data de 25.01.N primirea facturilor de la furnizorul A: (f1) Regularizarea conturilor ,,TVA neexigibila" i ,,Clienti - facturi de intocmit":
Factura privind achizitia de materiale consumabile cuprinde: 5.700 lei 4428 4427 5.700 lei
Pret de cumparare 50.000 lei TVA neexigibila TVA colectata
+ Cheltuieli de transport 5.000 lei

i:
Cost de achizitie 55.000 lei 35.700 lei
35.700 lei 4111/B 418/B
+ TVA= 55.000 lei x 19% 10.450 lei Clienti-
Clienti
Total factura 65.450 lei facturi de1ntocmit
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitudini
(f2) Tnregistrarea diferentei de valoare intre factura i aviz (40.000 lei (factura) - (j) La data de 18.03.N - achizitia marfurilor in baza avizului de insotire a marfii:
30.000 lei (aviz) = 10.000 lei):
.270 % 408/D 39.270 lei
11.900 lei 4111/B % 11.900 lei 371 Furnizori
Clienti 707 lei 33.000 Marfuri facturi nesosite
Venituri din 10.000 lei lei 4428
vanzarea TVA neexigibila
marfurilor 4427 6.270 lei
TVA colectata 1.900
lei
(kl) La data de 28.03.N achizitia televizorului pe baza facturii:
{g) La data de 24.02.N - inregistrarea scontului acordat clientului 0lei % 404/AL 0 lei
O 214 Furnizori
B: Scont = 40.000 lei x 10% 4.000 lei
lei Mobilier, de imobilizari
TVA aferenta scontului = 4.000 lei x 19% = 760 lei
aparatura birotica,
Total creanta de redus= 4.760 lei echipamente de proteqie
a valorilor umane
i materiale
4.760 lei % 4111/B 4.760 lei
4.000 lei i alte active corporale
667 Clienti
Cheltuieli privind 4426
sconturile acordate O lei TVA deductibila
760 lei 4427
TVA colectata (k2) Recunoa terea televizorului la valoarea justa, considerata a fi pretul de
vanzare afi at in magazin i inscris pe factura:
(h) La data de 25.02.N incasarea clientului B:
Creanta ramasa = 47.600 lei -4.760 lei (scant acordat) = 42.840 10.000 lei 214 4758 10.000 lei
lei Mobilier, Alte sume
primite
42.840 lei 5121 4111/B 42.840 lei aparatura birotica, cu caracter de
Conturi la banci Clienti echipamente de proteqie subventii pentru investitii
in lei a valorilor umane
i materiale
In acest moment, contul 4111/B s-a
i alte active corporale
inchis.
(i) La data de 01.03.N factura de avans:

(I) La data de 09.04.N - primirea facturii de la furnizorul D:
59.500 lei 4111/C %
.
59.500 lei Factura primita cuprinde:
Clienti 419/C 50.000 lei
Pret de vanzare 30.000 lei
Clienti - creditori
4427 9.500 lei + TVA= 30.000 lei x 19% 5.700 lei
TVA colectata - Total factura 35.700 lei
i 1ncasarea avansului:
(11) Regularizarea conturilor ,,TVA neexigibila" i ,,Furnizori - facturi nesosite":
59.500 lei 512 4111/C 59.500 lei
Conturi curente
5.700 lei 4426 4428 5.700 lei
Clienti
la banci TVA TVA neexigibila
deductibila
CONTABILITATE
i: (n2) Concomitent, transferul lunar al venitului in avans la venituri curente:

35.700 lei 408/D
401/D 35.700 lei 83 4758 7584 83 lei
Furnizori
Furnizori lei Alte sume primite Venituri din
facturi nesosite
cu caracter de subventii pentru
subventii pentru investitii
investitii
(12) Tnregistrarea diferentei de valoare 1ntre factura i aviz (30.000 lei (factura) -
33.000 lei (aviz) = (3.000 lei)): Tn fiecare luna pana la 31.12.N, Alfa va efectua aceste doua 1nregistrari.
(3.570 lei)
% 408/D (3.570 lei)
(3.000 lei)
371 Furnizori - (o) La data de 08.05.N - primirea efectului de comert de la clientul
(570 lei) Marfuri facturi C:
4428 nesosite 3.000 lei
3.000 lei 413 4111/C
TVA neexigibila Efecte de primit Clienti
de la clienti
(m1) La data de 17.04.N - vanzarea produselor finite:

(p) La data de 18.05.N - emiterea efectului de
comert:
Factura emisa cuprinde:
20.000 lei 401/D 403 20.000 lei
• Pret de vanzare 55.000 lei Furnizori Efecte de
+ TVA= 5.500 lei x 19% 10.450 lei platit
Total factura 65.450 lei (q) La data de 07.06.N incasarea efectului scontat:
Scont = 2.000 lei x 10% x 20 zile / 360 zile = 11 lei
65.450 lei 4111/C % 65.450 lei
Valoare incasata de la banca = 2.000 lei - 11 lei (scont) 100 lei (comision) = 1.889 lei
Venituri din 2.000lei % 413 2.000 lei
vanzarea 1.889 5121 Efecte de
produselor finite lei Conturi la banci primit de la
4427 10.450 lei in lei clienti
TVA colectata 627
100 lei Cheltuieli cu
(m2) Factura de stornare a avansului: serviciile
bancare i
(59.500 lei) 4111/C % (59.500 lei)
asimilate
Clienti 419/C (50.000 lei) 11 lei 666
Clienti - creditori Cheltuieli
4427 (9.500 lei) privind
TVA colectata dobanzile
(r) La data de 18.06.N - decontarea efectului
emis: Comision = 10.000 lei x 2% 200 lei
(n1) Amortizarea lunara a televizorului:
Amortizare lunara = 10.000 lei/ 10 ani x 1 luna / 12 Iuni= 83 lei 10.200 lei % 5121 10.200 lei
10.000 lei 403 Conturi la banci
83 lei 6811 privin ea altor e
Cheltuieli d Amo imobiliz
de a rtizar ari
exploatare m corporal
83 lei
Efecte de platit in lei
200 lei 627
Cheltuieli cu
serviciile
bancare i
asimilate
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
(s)La data de 01.07.N - achizitia marfurilor: 1J9.000 lei % 404/G 119.000 lei
% 100.000 lei 2131
77.350 lei 401/E 77.350 lei Furnizori
65.000 lei 371 Furnizori Echipamente de imobilizari
Marfuri tehnologice
4426 (ma ini, utilaje i
12.350 lei TVA deductibila instalatii de lucru)
19.000 lei 4426
TVA deductibila
(t)La data de 07.07.N - vanzarea marfurilor:
(t1)Pretul de vanzare:
(w) La data de 05.08.N - reducerea comerciala acordata ulterior facturarii:
29.750 lei 4111/F = % 29.750 lei Reducere comerciala acordata = 25.000 lei x 5% = 1.250 lei
Clienti 707 25.000 lei TVA aferenta reducerii = 1.250 lei x 19% = 238 lei
Venituri din vanzarea marfurilor 4427
TVA colectata (1.488 lei)
4111/F % (1.488 leD
4.750 lei Clienti 707 (1.250 lei)
Venituri din
vanzarea
(t2)Descarcarea gestiunii pentru cost: marfurilor 4427 (238 lei)
21.000 lei 607 371 21.000 lei TVA colectata
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
(x) La data de 15.08.N - factura privind
reparatia: 23.800 lei %
401/H 23.800 lei
(u)La data de 24.07.N -1nregistrarea reducerii comerciale primite printr-o factura ulterioara: 20.000 lei 611
Furnizori
Reducere pentru marfa aflata 1n stoc = (65.000 lei - 21.000 lei) x 5% = 2.200 lei Reducere pentru marfa vanduta = 21.000 lei x 5% = 1.050 lei Cheltuieli cu
Total reducere = 2.200 lei+ 1.050 lei= 3.250 lei 1ntretinerea i
TVA aferenta reducerii = 3.250 lei x 19% = 618 lei reparatiile
3.800 lei 4426
TVA deductibila
(y) Amortizarea lunara a utilajului:

(3.868 lei) % 401/E (3.868 lei)
(2.200 lei) 371 Furnizori Amortizare lunara = 100.000 lei/ 10 ani x 1 luna / 12 Iuni/an= 833
Marfuri lei:
609
(1.050 lei) Reduceri comerciale primite 833 lei 6811 = 2813
4426 833 lei
TVA deductibila Cheltuieli Amortizarea
(618 lei) de instalatiilor i
exploatare mijloacelor de transport
privind amortizarea
imobilizarilor
(v)La data de 30.07.N - achizitia utilajului:
(z) La data de 08.09.N -1nregistrarea reducerii financiare

primite: Scont = 20.000 lei x 10% = 2.000 lei
TVA aferenta scontului = 2.000 lei x 19% = 380 lei
Total datorie de redus = 2.380 lei
2.380 lei 401/H % 2.380 lei 85 lei 4758 7584 85 lei

Furnizori 767 2.000 lei Alte sume primite Venituri din
Venituri din cu caracter de subventii pentru
sconturi subventii pentru investitii
obtinute 4426 380 lei investitii
TVA deductibila Alfa va efectua ?i pentru lunile noiembrie ?i decembrie N aceste doua inregistrari.
i plata restului datoriei = 23.800 lei - 2.380 lei (scont primit) 21.420 lei: {dd1) La data de 31.12.N - reducerea comerciala acordata pentru toate vanzarile anu lui:
21.420 lei 401/H 5121 21.420 lei
Furnizori Conturi la (1.190 lei) 4111/F % {1.190 lei)
banci in
Clienti 709 (1.000 lei)
lei
Reduceri comerciale
acordate
In acest moment, contul 401/H s-a inchis.
4427 (190 lei)
TVA colectata
(aa) Pentru luna septembrie - amortizarea lunara a utilajului:
833 lei 6811

2813 833 lei
Cheltuieli {dd2) La data de 31.12.N inregistrarea clienWor incerti ?i constituirea ajustarii pentru
Amortizarea
de exploatare depreciere:
instalatiilor ?i
privind amortizarea
mijloacelor de transport Creanta ramasa asupra clientului F = 29.750 lei {t1) 1.488 lei {w) 1.190 lei (dd1) =
imobilizarilor 27.072 lei
{dd2.1) 1nregistrarea clientilor incerti, pentru valoarea creantei, inclusiv TVA, adica
(bb) La data de 01.10.N se inregistreaza reducerea comerciala primita ulterior de 27.072 lei:
la furnizorul de imobilizari G:
27.072 lei 4118/F 4111/F 27.072 lei
10.000 lei 404/G 4758 10.000 lei Clienti incerti Clienti
Furnizori Alte sume primite sau in litigiu
de imobilizari cu caracter de
subventii pentru investi!ii In acest moment contul 4111/F s-a inchis.
i pentru TVA (10.000 lei x 19% = 1.900 lei): {dd2.2) constituirea ajustarii pentru depreciere pentru pierderea probabila (27.072 lei
X 30% = 8.122 lei):
(1.900 lei) 4426 404/G (1.900 lei)

TVA 8.122 6814 491 8.122 lei
Furnizori
deductibila lei Cheltuieli de Ajustari
exploatare privind pentru
ajustarile deprecierea
(cc) Pentru luna octombrie - amortizarea lunara a utilajului: pentru creantelor - clienti
deprecierea
833 lei 6811 833 lei activelor circulante

2813
Cheltuieli
Amortizarea
de exploatare
instala!iilor ?i (2) Extras din bilant la sfar itul anului N:
privind amortizarea
imobilizarilor Soldurile conturilor de creante ?i datorii la sfar?itul anului N:
Cont 4111/C (sold debitor) = 59.500 lei (i) - 59.500 lei (i) + 65.450 lei (m1) - 59.500 lei
Si, concomitent, reluarea subventiei la venituri pe durata de viata ramasa a utilajului (m2) - 3.000 lei (o) = 2.950 lei
(10.000 lei/ (120 Iuni 2 luni) = 85 lei/luna):
Cont 4118/F (sold debitor) = 27.072 lei (dd2)
ea candidafilor la examenul de aptitudin CONTABILITATE
or) = 3.000 lei (o) - 2.000 lei (q) = 1.000 lei

Exemplul
ditor)= 35.700 lei (I) - 20.000 lei (p) = 15.700 lei Cont 401/E (sold creditor)= 77.350 lei (s) - 3.868 lei (u) = 73.482 lei Cont 403 (sold creditor)= 20.000 lei (p) - 10.000 lei (r) = 10.000ilustrativ
lei 11
ditor) = 119.000 lei (v) - 10.000 lei (bb) - 1.900 lei (bb) ==
or)= 8.122 lei (dd2) Societatea Alfa efectueaza urmatoarele tranzaqii privind investitiile financiare pe termen scurt:
La data de 01.01.N emite i incaseaza un imprumut obligatar cu urmatoarele caracteristici: numar de obligatiuni 6.000 de titluri; valoare nominala 10 lei/obligatiune; pret de emisiune 9 lei/obligatiune; pret
ar itul anului N: rata anuala a dobanzii 20%; durata 1mprumutului 5 ani. Rambursarea rmprumutului se face la scadenta finala, cand se plate te i dobanda totala. Primele de rambursare se amortizeaza liniar pe durata 1m
fn luna martie N achizitioneaza, prin intermediul unei banci,
8.000 de aqiuni ale societatii A ca valori mobiliare pe termen scurt, la pretul de 8 lei/aqiune. Comisioanele suportate legate de aceasta achizitie sunt de 900 lei. Plata se face direct din contul bancar. Socie
fn luna aprilie N rascumpara 1.800 din obligatiunile existente la pretul de rascumparare de 13 lei/obligatiune i decide sa anuleze 1.500 din aceste obligatiuni.
Tn luna mai achizitioneaza, prin intermediul unei banci,
10.000 de aqiuni ale societatii B ca valori mobiliare pe termen scurt, la pretul de 8 lei/aqiune. Comisioanele suportate legate de aceasta achizitie sunt de 2.000 lei. Plata aqiunilor i a comisioanelor se face d
fn luna iunie N rascumpara 2.400 din obligatiunile existente
Denumirea elementului Nr.rd. Sold la:
la pretul de rascumparare de 1o lei/obligatiune i decide sa anuleze 2.100 din aceste obligatiuni.
lnceputul
In luna august achizitioneaza, prin intermediul unei banci, Sfar itul
exercitiului
6.000 de aqiuni ale societatii C ca valori mobiliare exercitiulu
pe termen scurt, la pretul de 9 lei/aqiune. Comisioanele suportate legate de aceasta achizitie sunt de 1.000 lei. Plata se face ulterior. Societatea C nu este
financiar
Tn luna octombrie achizitioneaza, prin intermediul i financiar
unei banci, 5.000 de aqiuni D ca valori mobiliare pe termen scurt, la pretul de 7 lei/aqiune. Comisioanele suportate legate
de
A aceasta achizitie sunt de 1.500 Blei. Plata aqiunilor i a comisioanelor
2 se face direct din contul bancar. Societatea D este cotata pe o piata reglementata.
La data de 30.11.N evidentiaza dreptul de a primi certificate verzi 1n valoare totala de 100.000 lei.
A.
11.CREANTE
{Sumele care urmeaza sa fie Tncasate dupa o
perioada mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element)
1. Creante comerciale {ct. 2675 + 2676 + 2678 31

+ 2679 - 2966 - 2968 + 4092 + 411 + 413 + 418
-491)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE

I
iNTR-0 PERIOAD.A DE PAN.A LA UN AN
4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 + 404 48

+408)
5. Efecte de comert de platit (ct. 403 + 405) 49

Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudini coNTABILITATE
64.900 lei 501/A 5121 64.900 lei (e1) Rascumpararea cu pretul de rascumparare (2.400 obligatiuni x 1O lei/obliga
Aqiuni detinute Conturi la banci tiune = 24.000 lei):
la entitatile afiliate in lei
24.000 lei 505 512 24.000 lei
Obligatiuni emise Conturi curente
Cost de achizitie unitar actiuni A= 64.900 lei/ 8.000 aqiuni A= 8,11 lei/aqiune
i rascumparate la banci
(c)Rascumpararea i anularea obligatiunilor:

(cl)Rascumpararea cu pretul de rascumparare = 1.800 obligatiuni x 13 lei/obligatiune = 23.400 lei: (e2) Anularea celor 2.100 de obligatiuni:
obligatiunile emise i rascumparate sunt scoase din evidenta la valoarea lor de in
trare, adica 2.100 obligatiuni x 10 lei/obligatiune = 21.000 lei;
23.400 lei505 512 23.400 lei 1mprumutul obligatar se diminueaza cu pretul de rambursare al obligatiunilor,
Obligatiuni emise Conturi curente adica 2.100 obligatiuni x 12 lei/obligatiune = 25.200 lei.
i rascumparate la banci
25.200 lei 161 % 25.200 lei
Tmprumuturi 505 21.000 lei
(c2)Anularea celor 1.500 de obligatiuni:
din emisiuni Obligatiuni emise
obligatiunile emise i rascumparate sunt scoase din evidenta la valoarea lor de intrare, adica 1.500 obligatiuni x 13 lei/obligatiune = 19.500 lei;
1mprumutul obligatar se diminueaza cu pretul de rambursare al obligatiunilor, adica 1.500 obligatiuni x 12 lei/obligatiune = 18.000 lei. de obligatiuni i rascumparate
768 4.200 lei
Alte venituri
financiare
19.500 lei % 50519.500 lei

18.000 lei 161 Obligatiuni emise (f) Achizitia aqiunilor C:
Tmprumuturi din emisiuni de obligatiuni 668 i rascumparate
Pret de cumparare= 6.000 aqiuni C x 9 lei/aqiune = 54.000 lei
Alte cheltuieli
financiare Cost de achizitie 54.000 lei+ 1.000 lei (comisioane) = 55.000 lei
1.500 lei 55.000 lei 5091 55.000 lei

501/C
Aqiuni detinute Varsaminte de efectuat
la entitatile pentru aqiunile detinute
afiliate la entitatile afiliate
(d)Achizitia aqiunilor B:
Aqiunile fiind cotate, comisioanele nu se includ 1n cost. Cost de achizitie unitar aqiuni C = 55.000 lei/ 6.000 aqiuni C = 9,17 lei/aqiune
Pret de cumparare= 10.000 aqiuni Bx 8 lei/aqiune = 80.000 lei
80.000 lei501/B 5121 (g) Achizitia aqiunilor D:

80.000 lei
Aqiuni detinute Conturi la banci Pret de cumparare 5.000 aqiuni D x 7 lei/aqiune = 35.000 lei
la entitatile afiliate in lei
35.000 lei 501/D 5121 35.000 lei
Aqiuni detinute Conturi la banci
i plata comisioanelor: 1n lei
la entitatile
2.000 lei622
5121 2.000 lei afiliate
Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile Conturi la banci
in lei i plata comisioanelor:
1.500 lei 622 5121 1.500 lei

(e)Rascumpararea i anularea obligatiunilor: Cheltuieli privind Conturi la
comisioanele i onorariile banci in lei
(h) Dreptul de a primi certificatele verzi la data de 30.11.N: 5.000 lei 668 501/D 5.0 lei
100.000 lei 4458 7411 100.000 lei Alte cheltuieli Aqiuni detinute
Alte sume primite Venituri din financiare la entitatile
cu caracter de subventii de afiliate
subventii
(i) Primirea certificatelor verzi fn decembrie exploatare aferente (j5) La 31.12.N, certificatele verzi se evalueaza la pretul de tranzaqionare publicat
N: de operatorul pietei de energie electrica (SC OPCOM SA), adica 95.000 lei. Prin urmare,
cifrei de afaceri
valoarea acestora trebuie majorata cu 5.000 lei (95.000 lei - 90.000 lei):
100.000 lei 5.000 507 768 5.000 lei

90.000 lei % 4458 100.000 lei Certificate verzi Alte venituri
507 lei primite financiare
Certificate verzi Alte sume primite
primite cu caracter de
subventii
10.000 lei 668 (2) Extras din bilant la sfar itul anului N:
Alte cheltuieli La data de 31.12.N, soldurile conturilor sunt:
financiare
Cont 501/A (sold debitor) = 64.900 lei (b)
Cont 501/B (sold debitor) = 80.000 lei (d) + 20.000 lei (j2) = 100.000 lei
(j) La sfar itul anului N:
Cont 501IC (sold debitor) = 55.000 lei (f)
(jl) Valoarea de inventar, de 8 lei/aqiune, este mai mica decat costul, de 8,11 Cont 501/D (sold debitor) = 35.000 lei (g) - 5.000 lei (j4) 30.000 lei
lei/actiune, deci aqiunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o
ajustare pentru depreciere.
Cont 505 (sold debitor) = 23.400 lei (cl) - 19.500 lei (c2) + 24.000 lei (e1) - 21.000 lei
(e2) = 6.900 lei
Valoare de inventar = 8.000 aqiuni Ax 8 lei/aqiune A= 64.000 lei
Cont 507 (sold debitor) = 90.000 lei (i) + 5.000 lei {j5) = 95.000 lei
Valoare contabila = 64.900 lei
Cont 591 (sold creditor)= 900 lei (j1)
Ajustare pentru depreciere = 64.900 lei 64.000 lei = 900 lei
900 lei 6863 Extras din bilant la sfar itul anului N:
Cheltuieli 591 900 lei Denumirea elementului Nr.rd. Sold la:

- lei -
financiare privind Ajustari pentru inceputul Sfar itul
ajustarile pentru pierderea de exerciJiului exercitiului
pierderea de valoare a aqiunilor financiar financiar
valoare a detinute la entitatile A B 1 2
imobilizarilor financiare afiliate
B. .
(j2) Aqiunile B se evalueaza la 1O lei/aqiune, deci valoarea lor trebuie majorata cu

20.000 lei ((1O lei/aqiune - 8 lei/aqiune) x 10.000 aqiuni) prin afectarea directa a con tului de profit i
Ill. INVESTITII PE TERMEN SCURT
pierdere, societatea B fiind cotata:
1. Aqiuni detinute la entitatile afiliate 37 64.900+
20.000 lei 501/8 (ct. 501 - 591) 100.000 +
Aqiuni detinute 768 20.000 lei 55.000 +
la entitatile Alte venituri
30.000 900
afiliate financiare =249.000
2. Alte investitii pe termen scurt (ct. 505 + 506 38 6.900 +
(j3) Valoarea de inventar, de 11 lei/aqiune, este mai mare decat costul, de 9,17
+ 507 + din ct. 508 - 595 596- 598 + 5113 + 95.000 =
lei/ aqiune, plus care, in cazul titlurilor necotate, nu se inregistreaza in 5114) 101.900
contabilitate.
TOTAL (rd. 37 + 38) 39 350.900
(j4) Aqiunile D se evalueaza la 6 lei/aqiune, deci valoarea lor trebuie diminuata cu
5.000 lei ((7 lei/aqiune - 6 lei/aqiune) x 5.000 aqiuni) prin afectarea directa a
contului de profit i pierdere, societatea D fiind cotata:
aptitudini
(3) Anul N+l: (n3) Valoarea de inventar, de 7 lei/aqiune, este mai mica decat costul, de 9,17 lei/ac
(k) Vanzarea certificatelor verzi primite in anul tiune, deci aqiunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare
N:
pentru depreciere.
95.000 lei % 507 95.0 lei
80.000 lei 5121 Valoare de inventar = 6.000 aqiuni C x 7 lei/aqiune C = 42.000
Certificate
Conturi la banci verzi primite lei Valoare contabila = 55.000 lei
in lei Ajustare pentru depreciere = 55.000 lei 42.000 lei = 13.000 lei
15.000 lei 6642
Pierderi din investitiile 13.000 6863 591 13.000 lei
pe termen scurt cedate lei Cheltuieli Ajustari pentru
financiare privind pierderea de
(I) Dreptul de a primi certificatele verzi: ajustarile pentru valoare a aqiunilor
100.000 lei pierderea de detinute la entitatile
4458 7411 100.000
Alte sume primite lei valoare a afiliate
Venituri din
cu caracter de subventii de imobilizarilor financiare
subventii
exploatare aferente (n4) Aqiunile D se evalueaza la 8 lei/aqiune, deci valoarea lor trebuie majorata cu
cifrei de afaceri 10.000 lei ((8 lei/aqiune - 6 lei/aqiune valoare N) x 5.000 aqiuni) prin afectarea
directa a contului de profit i pierdere, societatea D fiind cotata:
(m) Primirea certificatelor verzi 1n decembrie N+1:
10.000 lei 501/D 768 10.000 lei
108.000 lei 507 % 108.000 lei Aqiuni detinute Alte venituri
Certificate verzi 4458 100.000 lei la entitatile financiare
primite Alte sume primite afiliate
cu caracter de subventii
768 8.000 lei (n5) La 31.12.N+1, certificatele verzi se evalueaza la pretul de tranzaqionare publi
Alte venituri
cat de operatorul pietei de energie electrica (SC OPCOM SA), adica 107.000 lei.
financiare
Prin urmare, valoarea acestora trebuie diminuata cu 1.000 lei (108.000 lei 107.000
lei):
1.000 lei 668 507 1.000 lei

(n) La sfar?itul anului N+1: Alte cheltuieli Certificate verzi
financiare primite
(n1) Valoarea de inventar, de 9 lei/aqiune, este mai mare decat costul, de 8,11
lei/ac tiune, prin urmare ajustarea existenta ramane fara obiect ?i se reia la venituri:
900 lei 591 7863 900 lei (4) Anul
N+2:
Ajustari pentru Venituri (o) Vanzarea certificatelor verzi primite in anul
pierderea de financiare din N+1:
valoare a aqiunilor ajustari pentru % 110.000 lei
detinute la entitatile pierderea de 110.000 lei 5121 507 107.000 lei
afiliate valoare a Conturi la banci
imobilizarilor financiare in lei Certificate verzi
primite
(n2) Aqiunile B se evalueaza la 9 lei/aqiune, deci valoarea lor trebuie diminuata cu 7642 3.000 lei
10.000 lei ((9 lei/aqiune - 1O lei/aqiune valoare N) x 10.000 aqiuni) prin afectarea
Ca tiguri din investitii
direc ta a contului de profit ?i pierdere, societatea B fiind cotata:
pe termen scurt
cedate
10.000 lei 668 Alte cheltuieli financiare 501/B
Aqiuni detinute la entitatile afiliate 10.000 lei
(pl)
Vanzare
a
aqiunilor
C:
Ghid pentru pregatirea candida[ilor la examenul de aptitudini coNTABILITATE
55.000 lei % 501/C 55.000 lei

(d) La data de 01.03.N achizitioneaza obligatiuni de stat cu
54.000 lei 461 Aqiuni detinute
scadenta peste 5 ani. Suma platita la achizitie este de
Debitori diver?i la entitatile
124.000 lei, iar suma care urmeaza a fi rambursata
afiliate
1.000 lei 6642 la scadenta, de 100.000 lei.
Pierderi din investitiile (e) La sfar?itul lunii martie N inregistreaza amortizarea lunara
pe termen scurt cedate a televizorului.
(f) La data de 15.04.N achizitioneaza un utilaj la costul de
i, concomitent, anularea ajustarii ramase fara obiect:
50.000 lei, TVA 19%. Utilajul este subventionat pentru suma
13.000 lei 591 de 20.000 lei, subventie incasata la data achizitiei. Utilajul
7863 13.000 lei
este amortizat prin metoda liniara in 5 ani ?i este pus in
Ajustari pentru Venituri
pierderea de funqiune la data achizitiei.
financiare din
valoare a aqiunilor ajustari pentru (g) La data de 20.04.N prime?te prin donatie un utilaj cu o
detinute la entitatile pierderea de valoare de piata de 60.000 lei, pe care ii pune in funqiune
afiliate valoare a la aceea?i data. Durata de viata utila a fost fixata la 5 ani,
imobilizarilor financiare iar metoda de amortizare este cea liniara.
(h) La data de 18.05.N prime?te de la furnizorul de energie
(p2) Vanzarea aqiunilor D: 1o stalpi pentru racordarea la reteaua de energie electrica.
45.000 lei
45.000 lei 461 % 40.000 lei Valoarea acestora este de 500.000 lei. Se estimeaza o durata
Debitori diver?i 501/D de utilizare de 50 de ani, amortizarea fiind liniara. Stalpii vor fi
Aqiuni detinute amortizati incepand cu luna iunie N.Totodata, Alfa plate?te i
la entitatile 5.0 lei tarifele de racordare in suma de 4.000 lei.
afiliate 7642 (i) La sfar itul lunii mai N Inregistreaza amortizarea lunara atat
Ca?tiguri din investi!ii pentru utilajul cumparat, cat ?i pentru eel primit prin donatie.
pe termen scurt (j) La data de 01.06.N achizitioneaza obligatiuni de stat
cedate
cu scadenta peste 5 ani. Suma platita la achizitie este
de
Exemplul ilustrativ 12 80.000 lei, iar suma care urmeaza a fi rambursata la scadenta,
de 100.000 lei.
(k) La sfar itul lunii iunie N inregistreaza amortizarea lunara
Societatea Alfa, care detine ?i un magazin propriu de
desfacere, efectueaza in cursul anului N urmatoarele tranzactii a stalpilor.
privind cheltuielile ?i veniturile in avans: (I) La data de 01.07.N Ii factureaza unui chiria? in avans chiria pe
(a) La data de 01.02.N contracteaza un credit bancar pe 12 luni pentru punerea la dispozitie a unui spatiu de birouri.
termen lung in suma de 300.000 lei pe o perioada de 10 Factura prezinta urmatoarele date: 24.000 lei, TVA 19%. Alfa a
ani, comisioanele bancare de 10.000 lei fiind achitate optat pentru taxare prin depunerea notificarii la administratia
direct din contul curent. financiara de care apartine.
(b) La data de 15.02.N, magazinul societatii le acorda (m) In luna august N, un client cumpara marfuri in valoare
clientilor sai puncte cadou la fiecare achizitie pe care ace? de 29.750 lei ?i folose?te pentru plata acestora 1.000 din
tia o fac, ei putand folosi in viitor punctele pentru achitarea punctele pe care le-a acumulat. Cota de TVA este de 19%.
produselor cumparate. Punctele cadou se acorda astfel: (n) La data de 01.09.N achita asigurarea RCA valabila
pentru fiecare 10 lei cheltuiti se acorda un punct cadou, pentru urmatoarele 12 luni, in suma de 9.000 lei.
care valoreaza
(o) La data de 01.12.N, in vederea realizarii unei expozitii,
0,8 lei. Tn luna februarie N, magazinul a inregistrat vanzari
de marfuri in suma de 297.500 lei. prime?te aprobare pentru finantarea unui proiect european,
suma totala aprobata fiind 90.000 lei. Proiectul se
(c) La data de 20.02.N achizitioneaza un televizor la pretul de
10.000 lei,TVA 19%, ?i beneficiaza de o reducere de 100%
din partea furnizorului. Televizorul se amortizeaza liniar in 10
ani
?i este pus in funqiune la data achizitiei.
aptitudini
La sfar itul anului N vom avea:
pe doua Iuni, decembrie N i ianuarie N+1. Tn bugetul de sume de reluat intr-o perioada de pana la un an= 1.000 lei/an (de reluat 1n anul N+1)
cheltuieli al proiectului sunt prevazute urmatoarele cheltuieli sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an = 10.000 lei - 913 lei (anul N)
eligibile: 1nchiriere spatiu expozitie 20.000 lei; amenajare 1.000 lei (anul N+1) = 8.087 lei
spatiu 4.000 lei; realizare stand prezentare 2.000 lei;
realizarea unor materiale publicitare 6.000 lei; achizitie
laptopuri: (b1) Tnregistrarea vanzarii marfurilor i a punctelor cadou acordate 1n luna februarie:
4 buc. x 11.000 lei/buc. = 44.000 lei; combustibil 10.000 lei; Calcule preliminarii:
servicii privind auditul proiectului 20.000 lei. Durata de viata
TVA aferenta vanzarii = 297.500 lei x 19 / 119 = 47.500 lei
determinata a laptopurilor este de 3 ani i acestea sunt pu;e
1n funqiune in luna decembrie N.Tot atunci se 1nregistreaza Numar de puncte acordate = 297.500 lei/ 10 lei/punct = 29.750 puncte
urmatoarele cheltuieli: realizare materiale publicitare, Valoarea punctelor acordate = 29.750 puncte x 0,8 lei/punct = 23.800 lei
achizitie laptopuri, achizitie combustibil i consum 2.000 lei. Venit din vanzarea marfurilor recunoscut = 297.500 lei - 23.800 lei - 47.500 lei =
Totodata, se incaseaza fonduri1n suma de 50.000 lei.
226.200 lei
(p) La inventarul anului N s-a constatat un plus,1n sensul ca
297.500 lei 4111 % 297.500 lei
un calculator cu valoarea de 6.000 lei nu era 1nregistrat 1n
contabilitate. Durata de viata a fost determinata este de 3 ani.
Venituri din
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile vanzarea
ulterioare: marfurilor
(l) Contabilizati pentru anul N tranzactiile de mai sus in ordine 472 23.800 lei
cronologica; Venituri 1nregistrate
(2) Prezentati, legat de tranzactiile de mai sus privind 1n avans
cheltuielile i veniturile in avans, un extras din bilantul 4427 47.500 lei
contabil la sfar itul anului N. TVA colectata
Rezolvare:
(b2) lncasarea sumelor de la clienti1n luna februarie:
(1) Contabilizarea tranzactiilor in anul N: 297.500 lei

297.500 5121 4111
(a) Pentru simplificare, vom contabiliza doar aspectele legate de cheltuielile 1n lei Conturi la band Clienti
avans: (a1) La data de 01.02.N - recunoa terea comisioanelor la primirea creditului 1n lei
drept
cheltuieli 1n avans:
(cl) La data de 20.02.N achizitia televizorului pe baza facturii:
10.000 lei 471 5121 10.000 lei O lei
0lei % 404
Cheltuieli 1nregistrate Conturi la
O lei 214 Furnizori
in avans banci 1n lei
Mobilier, de imobilizari
(a2) Recunoa terea cheltuielilor 1n clasa 6 pe perioada de rambursare, adica 1o aparatura birotica,
ani: Anual = 10.000 lei/ 1O ani = 1.000 lei echipamente de proteqie
a valorilor umane
Lunar= 1.000 lei/ 12 Iuni= 83 lei
i materiale
83 lei 627 i alte active corporale
471 83 lei
Cheltuieli cu O lei 4426
Cheltuieli 1nregistrate
serviciile TVA deductibila
1n avans
bancare
i asimilate
(c2) Recunoa terea televizorului la valoarea justa, considerata a fi pretul de vanzare
In anul N, pe perioada 01.02.N-31.12.N se va relua suma: 11 luni x 83 lei/luna = 913 lei. afi at 1n magazin i 1nscris pe factura:
10.000 lei 214 475810.000 lei (e2) Concomitent, transferul lunar al venitului fn avans la venituri curente:
Mobilier, aparatura birotica, Alte sume primite cu caracter de 83 lei
4758 7584
echipamente de proteqie a valorilor umane subventii pentru investitii 83 lei
Alte sume primite Venituri din
i materiale
i alte active corporale cu caracter de subventii pentru
subventii pentru investitii
investitii
Tn anul N, pe perioada 01.03.N-31.12.N se va relua suma: 1O Iuni x 83 lei/luna= 830

(d1)La data de 01.03.N - achizitia titlurilor recunoscute ca imobilizari financiare: lei. La sfar itul anului N vom avea:
Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an= 1.000 lei/an (de reluat 1n anul N+1)
124.000 lei %
Sume de reluat fntr-o perioada mai mare de un an = 10.000 lei - 830 lei (anul N-)
2695 124.000 lei
100.000 lei 2677 Varsaminte de 1.000 lei (anul N+1) = 8.170 lei
Obligatiuni achizitionate efectuat pentru alte
cu ocazia emisiunilor imobilizari financiare
(fl) La data de 15.04.N - achizitia
efectuate de terti
24.000 lei 471 utilajului: 59.500 lei %
404 59.500 lei
Cheltuieli 1nregistrate 50.000 lei 2131 Furnizori
in avans Echipamente de imobilizari
tehnologice
(d2)Recunoa terea lunara a cheltuielii in avans in contul de profit i pierdere pe perioada detinerii titlurilor, respectiv 5 ani:
(ma ini, utilaje i
Anual = 24.000 lei / 5 ani = 4.800 lei
Lunar= 4.800 lei/an / 12 luni/an = 400 lei
9.500 lei 4426
TVA deductibila
400 lei 6865 471 400 lei (f2) Recunoa terea dreptului de a primi subventia:
Cheltuieli financiare privind amortizarea diferentelor aferente
Cheltuieli 1nregistrate in avans
titlurilor de stat 20.000 lei
4451 4751 20.000 lei
Subventii Subventii
guvernamentale guvernamentale
pentru investitii
fn anul N, pe perioada 01.03.N-31.12.N se va relua suma: 10 luni x 400 lei/luna = 4.000 lei.
La sfar itul anului N vom avea: (f3) Tncasarea subventiei:
Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an= 4.800 lei/an (de reluat in anul N+1)
20.000 lei
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an24.000 lei 4.000 lei (anul N) - 4.800 lei (anul N+1) = 15.200 lei 512 4451 20.000 lei
Conturi curente Subventii
(e1)La sfar itul lunii martie amortizarea lunara a televizorului (10.000 lei/ 1O ani / 12 luni/an = 83 lei/luna): la banci guvernamentale
(g) La data de 20.04.N primirea prin donatie a utilajului:

60.000 lei 2131 = 4753
60.000 lei
83 lei 6811 2814 83 lei Echipamente Donatii
Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor tehnologice pentru investitii
privind amortizarea imobilizari corporale (ma ini, utilaje i
imobilizarilor instalatii de lucru)
(h1) La data de 18.05.N - primirea stalpilor pentru racordarea la reteaua de energie
electrica:
(ONTABILITATE

Amortizare lunara = 12.000 lei/an/ 12 luni/an = 1.000
lei 2813 1.000 lei
1.000 lei 6811
de instalatiilor ?i
exploatare mijloacelor de transport
privind amortizarea
imobilizarilor
concomitent, subventia este reluata la venit:

Anual = 60.000 lei / 5 ani = 12.000 lei
Lunar= 12.000 lei/an/ 12 luni/an = 1.000
lei 7584 1.000 lei
Venituri din subventii
1.000 lei 4753 pentru investi!ii
Donatii
pentru investi!ii
Tn anul N, pe perioada 01.05.N- 31.12.N se va relua suma: 8 luni x 1.000 lei/luna =

8.000 lei.
La sfar?itul anului N vom avea:
sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an 12.000 lei/an (de reluat 1n anul N+1)
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an = 60.000 lei - 8.000 lei (anul N) -
12.000 lei (anul N+1) 40.000 lei
(j1) La data de 01.06.N achizitia titlurilor recunoscute ca imobilizari financiare:

100.000 lei 2677 % 100.000
lei
Obligatiuni achizitionate 2695 80.000 lei
cu ocazia emisiunilor Varsaminte de
efectuate de terti efectuat pel)tru alte
imobilizari financiare
472 20.000 lei
Venituri inregistrate
in avans
(j2) Recunoa?terea lunara a venitului in avans in contul de profit ?i pierdere pe

perioada detinerii titlurilor, respectiv 5 ani:
Anual = 20.000 lei / 5 ani = 4.000 lei
Lunar= 4.000 lei/an/ 12 luni/an = 333 lei
333 lei 472 7865 333 lei
Venituri inregistrate Venituri financiare din
1n avans amortizarea diferentelor
aferente titlurilor de stat
In anul N, pe perioada 01.06.N-31.12.N se va relua: 7 luni x 333 lei/luna = 2.331 lei.
500.000 lei 214 478500.000 lei

Mobilier, aparatura birotica, Venituri in avans aferente activelor primite prin transfer
echipamente de proteqie a valorilor umane de la clienti
?i materiale
?i alte active corporale
(h2)Plata tarifelor de racordare:
4.000 lei 205 5121 4.000 lei

Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi ?i Conturi la banci in lei
active similare /
Taxe de racordare
(il)La sfar?itul lunii mai - amortizarea pentru utilajul cumparat: Amortizare anuala 50.000 lei/ 5 ani = 10.000 lei
Amortizare lunara = 10.000 lei/an/ 12 luni/an = 833 lei
833 lei 6811 2813833 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor ?i
imobilizarilor
Concomitent, subventia de 20.000 lei este reluata la venit: Anual = 20.000 lei/ 5 ani = 4.000 lei
Lunar 4.000 lei/an/ 12 luni/an = 333 lei
333 lei 4751 7584 333 lei

Subventii guvernamentale Venituri din subventii pentru investitii
pentru investitii
nul N, pe perioada 01.05.N-31.12.N se va relua suma: 8 luni x 333 lei/luna = 2.664 lei.
ar?itul anului N vom avea:
e de reluat intr-o perioada de pana la un an 4.000 lei/an (de reluat in anul N+1) Sume de reluat 1ntr-o perioada mai mare de un an = 20.000 lei 2.664 lei (anul N) -
0 lei (anul N+1) 13.336 lei
a sfar?itul lunii mai amortizarea pentru utilajul primit prin donatie:

CONTABILITATE
(12)Recunoa?terea lunara a veniturilor din chirii: Lunar= 24.000 lei/ 12 Iuni = 2.000 lei
Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an= 4.000 lei/an (de reluat 1n anul
N+1) Sume de reluat 1ntr-o perioada mai mare de un an= 20.000 lei 2.331 lei (anul N) 706 2.000 lei
2.000 lei472
- Venituri inregistrate Venituri din redevente, locatii de gestiune
4.000 lei (anul N+1) = 13.669 lei in avans ?i chirii
(k) Amortizarea lunara a stalpilor:

1n anul N, pe perioada 01.07.N-31.12.N se va relua suma: 6 luni x 2.000 lei/luna =
Anual = 500.000 lei/ 50 ani = 10.000 lei 12.000 lei.
Lunar 10.000 lei/an / 12 luni/an = 833 lei La sfar?itul anului N vom avea:
sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an = 24.000 lei - 12.000 lei = 12.000 lei
833 lei 6811 2814 833 lei
Cheltuieli Amortizarea altor
de exploatare (m)1n luna august - inregistrarea vanzarii marfurilor ?i incasarea clientului: Valoarea punctelor folosite de client= 1.000 puncte x 0,8 lei/punct =
privind amortizarea Suma de incasat de la client ca urmare a folosirii punctelor sale= 29.750 lei 800 lei 28.950 lei
imobilizarilor TVA aferenta pretului de vanzare = 29.750 lei x 19 / 119 = 4.750 lei
Venit din vanzarea marfurilor recunoscut = 28.950 lei - 4.750 lei = 24.200 lei
?i, concomitent, transferul lunar al venitului in avans la venituri curente:
Anual = 500.000 lei / 50 ani = 10.000 lei
Lunar= 10.000 lei/an/ 12 luni/an = 833 lei
833 lei 478

Venituri in avans
7588 833 lei (m1) Vanzarea:
Alte venituri 28.950 lei4111
aferente activelor % 28.950 lei
din Clienti
primite prin transfer 707 24.200 lei
exploatare Venituri din vanzarea marfurilor 4427
de la clienti
TVA colectata
In anul N, pe perioada 01.06.N- 31.12.N se va relua suma: 7 luni x 833 lei/luna =
4.750 lei
5.831 lei. La sfar?itul anului N vom avea:
Sume de reluat1ntr-o perioada de pana la un an= 10.000 lei/an (de reluat1n anul N+1)
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an = 500.000 lei - 5.831 lei (anul N) - (m2) Veniturile 1n avans din utilizarea punctelor se reiau la venituri curente:
10.000 lei (anul N+1) 484.169 lei 800lei472 707 800 lei
Venituri 1nregistrate Venituri din
in avans vanzarea marfurilor
(11) La data de 01.07.N facturarea chiriei in avans:
28.560 lei 4111 (m3) Tncasarea clientului:

% 28.560 lei
Clienti
472 24.000 lei 28.950 lei 5121 4111 28.950 lei
Venituri inregistrate Conturi la banci Clienti
in avans in lei
4427 4.560 lei
TVA colectata
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an = 23.800 lei 800 lei = 20.000 lei
?i:
28.560 lei 5121 (n1)La data de 01.09.N plata RCA:
4111 28.560 lei
Conturi la banci
Clienti
in lei
9.000 lei 471

512 9.000 lei (o3) Achizitia laptopurilor:
Cheltuieli 1nregistrate
Conturi curente
1n avans 52.360 lei % 404 52.360 lei
la banci
(n2) Trecerea lunara pe cheltuieli a partii aferente din Mobilier, de imobilizari
asigurare: Lunar= 9.000 lei/ 12 !uni = 750 lei aparatura birotica,
echipamente de proteqie
750 lei 613 471 750 lei a valorilor umane
Cheltuieli cu i materiale
Cheltuieli inregistrate
primele de asigurare i alte active corporale
in avans
8.360 lei 4426
TVA deductibila
Tn anul N, pe perioada 01.09.N-31.12.N se va relua suma: 4 luni x 750 lei/luna = 3.000
lei. La sfar itul anului N vom avea: (o4) Realizarea materialelor publicitare:
Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an= 9.000 lei - 3.000 lei 6.000 lei 7.140Iei % 401 7.140 lei
Cheltuieli de protocol,
(o1) La data de 01.12.N - la semnarea contractului de finantare, recunoa terea reclama i publicitate
sub ventiilor aferente activelor i a subventiilor aferente veniturilor: 1.140 lei 4426
Total cheltuieli buget = 20.000 lei + 4.000 lei + 2.000 lei + 6.000 lei + 44.000 lei + TVA deductibila
10.000 lei + 20.000 lei = 106.000 lei
(o5) Achizitia combustibilului i consumul acestuia:
Procent de subventionare = 90.000 lei (fonduri aprobate)/ 106.000 lei (total cheltuieli)
X 100 85% 2.380 lei % 401 2.380 lei
Subventiile aferente activelor sunt fondurile pentru achizitia laptopurilor = 44.000 lei x Combustibili
85% = 37.400 lei 380 lei 4426
Subventii aferente veniturilor = 90.000 lei (suma totala aprobata a fondurilor) 37.400 TVA deductibila
lei (fonduri aferente imobilizarilor) = 52.600 lei
i:
90.000 lei 4452 % 90.000 lei
2.000 lei 6022 3022 2.000 lei
lmprumuturi 4752 37.400 lei
nerambursabile Cheltuieli privind Combustibili
Tmprumuturi
combustibilii
cu caracter de nerambursabile
subventii cu caracter de
(06) Reluarea veniturilor in avans la venituri curente pentru subventiile aferente ve
subventii
niturilor:
pentru investitii
472 52.600 lei (:heltuieli efectuate 1n decembrie: 6.000 lei (materiale publicitare) + 2.000 lei
(combus tibil) = 8.000 lei
1n avans Cheltuieli totale = 106.000 lei (valoarea totala a cheltuielilor proiectului) - 44.000 lei
(laptopuri achizitionate) = 62.000 lei
(o2) Tncasarea fondurilor: Procent de executie a proiectului = 8.000 lei/ 62.000 lei x 100 = 12,9%
50.000 lei 5121 4452 50.000 lei Suma de reluat in decembrie: 52.600 lei (total venituri rn avans) x 12,9% = 6.785 lei
Conturi la banci Tmprumuturi 6.785 lei 472 741 6.785 lei
1n lei nerambursabile Venituri rnregistrate Venituri din
cu caracter de 1n avans subventii de
subventii exploatare
Ghid pentru pregatirea candida[ilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
La sfar itul anului N vom avea: Denumirea elementului Nr.rd. Sold la:
Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an = 52.600 lei - 6.785 lei= 45.815 lei
inceputul Sfar itul
(o7) Calculatoarele, fiind puse 1n funqiune 1n luna decembrie N, vor fi amortizate
financiar financiar
1ncepand cu luna ianuarie N+1.Tot 1ncepand cu luna ianuarie N+1, subventia
aferenta va fi reluata la venituri. A B 1 2
Anual = 37.400 lei/ 3 ani = 12.466 lei Sume de reluat intr-o perioada mai mare 44 8.087 (a2) + 23.287
Prin urmare, la sfar itul anului N vom avea: de un an (din ct. 471) 15.200 (d2) =
23.287
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an = 12.466 lei (de reluat 1n anul N+1)
Sume de reluatintr-o perioada mai mare de un an= 37.400 lei-12.466 lei (anul N+l)
= 24.934 lei
I. VENITURI 1N AVANS
(p) La inventarul anului N - constatarea plusului: 1. Subventii pentru investitii (ct. 475) 69 121.906
214 (rd. 70 + 71):
4754 6.000 lei
6.000 lei
Sume de reluat Yntr-o perioada de pana la un an 70 1.000 (e2) + 31.466
Mobilier, Plusuri de inventar
(din ct. 475) 4.000 (i1) +
aparatura birotica, de natura 12.000 (i2) +
echipamente de proteqie imobilizarilor 12.466 (o7) +
a valorilor umane 2.000 (p) =
i materiale 31.466
i alte active corporale Sume de reluat intr-o perioada mai mare de 71 8.170 (e2) + 90.440
un an (din ct. 475) 13.336 (il) +
Calculatorul va fi amortizat 1ncepand cu luna ianuarie N+1. Tot 1ncepand cu luna ia 40.000 (i2) +
24.934 (o7) +
nuarie N+1, subventia aferenta va fi reluata la venituri.
4.000 (p) =
Anual = 6.000 lei / 3 ani = 2.000 lei 90.440
Prin urmare, la sfar itul anului N vom avea: 2. Venituri inregistrate 1n avans (ct. 472) - total 72 95.484
Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an= 2.000 lei (de reluat 1n anul N+1) (rd. 73 + 74), din care:
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an = 6.000 lei - 2.000 lei (anul N+1) = Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an 73 4.000 (j2) + 84.815
(din ct. 472) 12.000 (12) +
4.000 lei
23.000 (m) +
45.815 (06) =
(2) Extrasul din bilant la sfar itul anului N: 84.815
- lei- Sume de reluat 1ntr-o perioada mai mare de un 74 13.669 (j2) 13.669
an (din ct. 472)
Denumirea elementului I Nr. rd. [ Sold la:
3. Venituri Yn avans aferente activelor 75 494.169
lnceputul Sfar itul primite prin transfer de la clienti (ct. 478) (rd.
exercitiului exercitiului 76 + 77):
financiar financiar Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an 76 10.000 (k) 10.000
(din ct. 478)
A B 1 2
Sume de reluat 1ntr-o perioada mai mare de un 77 484.169 (k) 484.169
C. I CHELTUIELI IN AVANS {ct. 471) (rd. 43 + 44) 42 35.0$7, an (din ct. 478)
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un 43 1.000 (a2) + 11.800 Fond comercial negativ (ct. 2075) 78
an (din ct. 471) 4.800 (d2) +
TOTAL (rd. 69 + 72 + 75 + 78) 79 714.559
6.000 (n2) =
11.800
1.000.000 lei 205 167 1.000.000 lei

Exemplul ilustrativ 13 Concesiuni, Alte
brevete, licente, imprumuturi i
marci datorii asimilate
Tn cursul anului N, entitatea Alfa efectueaza urmatoarea secventa
comerciale,
de tranzaqii privind datoriile pe termen lung:
drepturi i
(a) Prime te 1n concesiune o padure care apartine active similare
domeniului public al statului. Durata concesiunii este de
20 de ani 1ncepand cu 01.01.N. Tn contract este
% concomitent:
prevazuta valoarea
totala a concesiunii, de 1.000.000 lei, cu o redeventa Debit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune i cu chirie 1.000.000 lei
lunara de 4.167 lei, platibila la data de 15 a lunii
urmatoare celei in care se datoreaza. Amortizarea
(a2) La data de 15.02.N se tnregistreaza redeventa lunara datorata:
concesiunii se realizeaza pe durata contractului, prin
metoda liniara.
(b) La data de 01.04.N obtine un credit bancar pe termen lung in 4.167 lei 167 404 4.167Iei
suma de 50.000 lei ra bursabil anual 1n 5 tran e egale la Alte Furnizori
data de 1 aprilie a fiecarui an, cand se plate te i dobanda imprumuturi i de imobilizari
anuala. Rata anuala a dobanzii este de 30%. datorii asimilate
(c) La data de 01.10.N emite un imprumut obligatar cu
urmatoarele caracteristici: numar de obligatiuni 50.000 de (a3) Plata redeventei lunare:
titluri; valoare nominala 10 lei/obligatiune; pret de emisiune 4.167 lei 404 5121 4.167 lei
9 lei/obligatiune; pret de rambursare 12 lei/obligatiune;
rata anuala a dobanzii 20%; durata imprumutului 5 ani.
Rambursarea imprumutului se face in 5 tran e egale, la data
de 1 octombrie a fiecarui an, cand se plate te i dobanda
Ultimele doua 1nregistrari se repeta in cursul anului N la data de 15 a fiecarei luni. Ca
anuala; primele de rambursare se amortizeaza liniar pe
urmare se va plati suma de 45.837 lei (11 redevente x 4.167 lei/redeventa).
durata imprumutului.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile La sfar itul anului N, soldul contului 167 va fide 1.000.000 lei 45.837 lei= 954.163 lei,
din care:
ulterioare:
(1) Contabilizati pentru anul N operatiunile de mai sus in - datorie sub un an cele 12 redevente care se datoreaza in anul N+1, adica 12 re
ordine cronologica; devente x 4.167 lei/redeventa = 50.004 lei;
(2) Prezentati, legat de tranzaqiile de mai sus privind - datorie peste un an= 954.163 lei - 50.004 lei= 904.159 lei.
datoriile pe termen lung i scurt, un extras din bilantul
contabil la sfar itul anului N;
(b1) La data de 01.04.N - primirea creditului:
(3) Prezentati i'nregistrarile contabile aferente anului N+1.
50.000 lei 512 1621 50.0 lei
Conturi curente Credite bancare
Rezolvare: la banci pe termen lung
(1) Contabilizarea tranzactiilor in anul N:
(b2) Dobanda anului N, adica perioada 01.04.N-31.12.N (9 luni) (50.000 lei x 30%
(a) Concesiunea primita se reflecta ca imobilizare necorporala deoarece x 9 luni / 12 luni = 11.250 lei):
contractul
de concesiune prevede o durata (20 de ani) i o valoare (1.000.000 lei) determinate
11.250 lei 666 1682
concesiune. 11.250 lei
Cheltuieli Dobanzi aferente
(a1) La data de 01.01.N, odata cu semnarea contractului, se recunoa te activul privind dobanzile creditelor bancare
corporal pentru valoarea totala a concesiunii primite:
pe termen lung
La sfar?itul anului N, in bilant va figura:

7.500 lei 6868 1691 7.500 lei
Contul 1621 - sold 50.000 lei, din care: Prime privind
Cheltuieli financiare
50.000 lei/ 5 tran?e = 10.000 lei - este rata datorata la data de 01.04.N+1, deci privind amortizarea rambursarea
este datorie sub un an; primelor de obligatiunilor
restul de 50.000 lei 10.000 lei= 40.000 lei reprezinta datorie cu termen de exigi rambursare a
bilitate mai mare de un an (urmatoarea datorie de 10.000 lei este rata scadenta la obligatiunilor
data de 01.04.N+2). ?i a altar datorii
La sfar?itul anului N,1n bilant va figura:

Contul 1682 - sold 11.250 lei - reprezinta o parte din dobanda anuala care va fi platita
contul 1681 - sold 25.000 lei - reprezinta o parte din dobanda anuala care va fi
la data de 01.04.N+1, deci reprezinta datorie cu termen de exigibilitate mai mic de un
platita la data de 01.10.N+1, deci este datorie cu termen de exigibilitate mai mic
an.
de un an.
Contul 161 - sold 600.000 lei, din care:

(cl) La data de 01.10.N se recunoa?te emiterea imprumutului obligatar:
rata de 120.000 lei (50.000 obligatiuni / 5 ani x 12 lei/obligatiune (pre\ de rambur
Valoare imprumut = 50.000 obligatiuni x 12 lei/obligatiune (pret de rambursare) =
sare)), care se va achita la data de 01.10.N+1, reprezinta o datorie cu termen de
600.000 lei
exigibilitate sub un an;
Suma primita 50.000 obligatiuni x 9 lei/obligatiune (pret de emisiune) = 450.000 lei
restul de 480.000 lei (600.000 lei - 120.000 lei) reprezinta datorie cu termen de
Prime privind rambursarea imprumutului din emisiuni de obligatiuni = 600.000 lei -
exi gibilitate mai mare de un an (urmatoarea datorie de 120.000 lei este rata
450.000 lei = 150.000 lei
scadenta la data de 01.10.N+2).
600.000 lei % 161 600.000 lei
Contul 1691 - sold= 150.000 lei - 7.500 lei 142.500 lei va corecta in bilant valoarea
450.000 lei 461 lmprumuturi
imprumutului. Ramane sa stabilim care este coreqia aferenta datoriei pe termen scurt
Debitori diver?i din emisiuni
i care este coreqia aferenta datoriei pe termen lung.
150.000 lei 1691 de obligatiuni
Prime privind Suma de 142.500 lei va fi reluata lunar la cheltuieli pe perioada ramasa de 57 de luni
rambursarea (5 ani x 12 luni/an - 3 luni), adica 2.500 lei/luna.
obligatiunilor Pana la rambursarea ratei de 120.000 lei, la data de 01.10.N+1 se va relua suma de
i incasarea: 22.500 lei (9 Iuni x 2.500 lei/luna), suma care va corecta datoria pe termen scurt.
450.000 lei Restul de 120.000 lei (142.500 lei 22.500 lei) va corecta datoria pe termen lung.
512 461 450.000 lei
Conturi curente Debitori diver
la banci i
(2) Extras din bilant la sfar itul anului N:
- lei
(c2) Dobanda la sfar?itul anului N, datorata pe perioada 01.10.N-31.12.N, se
calculea za la valoarea nominala (50.000 obligatiuni x 10 lei/obligatiune x 20% x 3 Iuni/
12Iuni Denumirea elementului Nr.rd. Sold la:
= 25.000 lei):
Inceputul Sfar itul
25.000 lei 666 1681 exercitiului exercitiului
Cheltuieli Dobanzi aferente financiar financiar
privind dobanzile imprumuturilor din A B 2
-
emisiuni
de obligatiuni D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE
I INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
(c3) Amortizarea primelor: 1. fmprumuturi din emisiunea de obligatiuni, 45 120.000 (c3) - 122.500
prezentandu-se separat imprumuturile din 22.500 (c3) +
Anual = 150.000 lei/ 5 ani = 30.000
emisiunea de obligatiuni convertibile 25.000 (c3)
lei Lunar= 30.000 lei/ 12luni = 2.500 (ct. 161 + 1681 -169) =
lei
Anul N, pe perioada 01.10.N-31.12.N (3 luni) = 3 luni x 2.500 lei/luna = 7.500 lei
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de CQNTABILITATE
aptitudini
Denumirea elementului
Nr. rd. Sold la:
Jnceputul Sfar itul 1nregistrarile cantabile aferente anului N+1:

Tn anul N+1 se vor plati 12 redevente, adica 12 redevente x 4.167 lei/redeventa
financiar financiar
= 50.004 lei:
A
B 2
2. Sume datorate institutiilor de credit 10.000 (b2) +
46
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 +
11.250 (b2) =
1682
21.250
+5191 +5192+5198)
3. Avansuri incasate in contul 47

comenzilor (ct.419)
4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 + 404 48

+408)
5. Efecte de comert de platit (ct. 403 + 405) 49
6. Sume datorate entitatilor din grup 50

(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451)
7. Sume datorate entitatilor asociate i 51

entitatilor controlate fn comun (ct. 1663 +
1686
+ 2692 + 453) 52 50.004 (a3)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i Denumirea elementului
datoriile privind asigurarile sociale (ct. 1623 +
1626 + 167 + 1687 + 2695 + 421 + 423 + 424 +
426+427+4281 +431 +437+4381 +441 +
4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 455 +
456 + 457 + 4581 + 462 + 4661 + 473 + 509 + A
5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
4. Datorii comerciale -furnizori (ct. 401 + 404
+408)
5. Efecte de comert de platit (ct. 403 + 405)
6. Sume datorate entitatilor din grup
(ct.1661 +1685+2691 +451)
7. Sume datorate entitatilor asociate i
entitatilor controlate in comun (ct.
1686
+ 2692 + 2693 + 453)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i
datoriile privind asigurarile sociale
+ 1626 + 167 + 1687 + 2695 + 421
424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437
+ 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446
4481 + 455 + 456+4581 +462+4661
+473+509+5186+ 5193 + 5194+ 5195
+ 5197)
TOTAL (rd. 56 la 63)
TOTAL (rd. 45 la 52) 53 Alte 1mprumuturi i datorii asimilate

50.004 lei 167
404 Furniz ori de imobilizari
50.4 lei
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE

PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE
UN AN 404 5121 50.004 lei
56 480.000 (c3) - Furnizori Conturi la band
1. lmprumuturi din emisiunea de obligatiuni, 120.000 (c3} de imobilizari 1n lei
prezentandu-se separat fmprumuturile din = 360.000
emisiunea de obligatiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 -169)
2. Sume datorate institutiilor de credit (ct. 1621 57 Dobanda anului N+1, adica perioada 01.01.N+1-01.04.N+1 (3 luni) (50.000 lei x
+ 1622 + 1624+ 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 40.000 (b2) 30% x 3 luni / 12 luni = 3.750 lei):
5192 + 5198)
3.750 lei 666 1682 3.750 lei
3. Avansuri incasate in contul comenzilor 58 Cheltuieli Dobanzi aferente

(ct.419) privind dobanzile creditelor bancare
pe termen lung

aptitudini
(c4) Dobanda la sfar itul anului N+1, datorata pe perioada 01.10.N+1-31.12.N+1, pen
(b2) La data de 01.04.N+1 - plata dobanzii anuale 1n suma de 15.000 lei, din care tru creditul ramas se calculeaza la valoarea nominala ((50.000 obligatiuni - 10.000 obli
11.250 lei recunoscuta in anul N i 3.750 lei recunoscuta 1n anul N+1:
15.000 lei 1682 5121 15.000 lei gatiuni) x 10 lei/obligatiune x 20% x 3 Iuni/ 12 Iuni= 20.000 lei):
Dobanzi aferente Conturi la band 20.000 lei 666 = 1681 20.000 lei
creditelor bancare 1n lei Cheltuieli Dobanzi aferente
pe termen lung privind dobanzile imprumuturilor
din emisiuni
(b3) La data de 01.04.N+1 - rambursarea primei tran e (50.000 lei/ 5 ani = de obligatiuni
an): 10.000 lei/
10.000 lei
1621 5121 10.000 lei (c5) Amortizarea anuala a primelor:
Credite bancare Conturi la band 1691
30.000 lei 6868 30.000 lei
pe termen lung 1n lei
Cheltuieli finandare Prime privind
(b4) Dobanda anului N+1, datorata pe perioada 01.04.N+1-31.12.N+1 (9 Iuni) la privind amortizarea rambursarea
cre ditul ramas ((50.000 lei 10.000 lei) x 30% x 9 Iuni/ 12 Iuni= 9.000 lei): primelor de obligatiunilor
rambursare a
obligatiunilor
9.000 lei 666 1682 9.000 lei i a altor datorii
privind dobanzile creditelor bancare
pe termen lung
(cl) Dobanda 1n anul N+1, datorata pe perioada 01.01.N+1-01.10.N+1 (9 luni), se
calculeaza la valoarea nominala (50.000 obligatiuni x 10 lei/obligatiune x 20% x 9 Iuni /
12 luni = 75.000 lei): Entitatea Alfa efectueaza urmatoarea secventa de operatiuni:
(a) Tn anul N-1 i-a calculat i contabilizat un impozit pe profit de 3.000 lei. Organele de control fiscal au decis ca impozitul datorat este de 5.000 lei. P
75.000 lei 666 deschis, in acela i an, un proces judecatoresc pentru suma de din emisiuni
1681
Cheltuieli 2.000 lei, proces care nus-a finalizat pana la sfar itul anului. Tn anul de obligatiuni
curent, respectiv N, procesul este solutionat i instanta a stabilit,1n urma unei exp
Dobanzi
privind dobanzile datorat este de 3.700 lei.
aferente
Conform prevederilor contractului colectiv de munca, are obligatia de a plati prime reprezentand participarea salariatilor la profit in valoare de pana
imprumuturilor
distribuibil, de achitat 1n 45 de zile de la aprobarea situatiilor financiare de catre AGA. Ca atare, in anul precedent, N-1, s-a deds acordarea de prime
Vinde produse 1nsotite de certificate de garantie pentru 12 luni.
75.000 lei La 01.01.N, provizioanele pentru garantii aferente produselor vandute in anul N-1 erau in suma de 4.600 lei.
Tn cursul anului N s-au 1nregistrat cheltuieli de 2.500 lei pentru remedierea produselor vandute in anul N-1.
(c2) La data de 01.10.N+1 plata dobanzii anuale de 50.000 obligatiuni x 10 lei/obli
gatiune x 20% = 100.000 lei, din care 25.000 lei recunoscuti 1n anul N i 75.000 lei 1n
anul N+1:
100.000 lei 1681
5121 100.000 lei
Dobanzi
Conturi la
aferente
band in lei
1mprumuturilor
din emisiuni
de obligatiuni
(c3) La data de 01.10.N+1 - rambursarea primei tran e (50.000 obligatiuni / 5 ani x

12 lei/obligatiune (pret de rambursare) = 120.000 lei):
120.000 lei 161
5121 120.000 lei
lmprumuturi
Conturi la
din emisiuni
band in lei
de
obligatiuni
aptitudini
Tn exercitiul financiar N s-au vandut 30 de produse.

Experien,ta fntreprinderii i estimarile indica pentru anul care
urmeaza ca 60% din produsele vandute in anul N nu vor
inregistra niciun fel de problema, 36% vor avea nevoie de
reparatii minore, cu un cost mediu de 500 lei/produs, iar 4%
vor avea nevoie de inlocuire completa, la un cost de
3.500 lei/produs.
(d) Achizitioneaza componente electronice de la intreprinderea
Beta. I procesul de produqie, firma asambleaza
componentele i obtine calculatoare pe care le vinde
ca marfuri, principalul client fiind societatea Gama.
Tn cursul anului N, Gama constata ca o parte dintre
calculatoare sunt de proasta calitate i ii intenteaza entitatii
Alfa un proces. Consilierii juridici estimeaza pierderea
procesului i necesitatea platii unei amenzi, peste 3 ani, de
30.000 lei. Rata de actualizare este de 5%.
Firma isi da seama ca proasta calitate a calculatoarelor
vandute nu se datoreaza asamblarii efectuate de
aceasta, ci componentelor pe care le-a achizitionat de la
Beta.
Prin urmare, Ii cere societatii Beta o despagubire pentru
acoperirea platii amenzii.
Beta i i asuma responsabilitatea i decide sa ii ramburseze
suma de 25.000 lei pentru acoperirea platii amenzii.
(e) Tn procesul de restructurare a activitatii, Consiliul de
administratie al entitatii a decis sa fnchida una dintre fabricile
sale.
La data de 03.12.N, consiliul a aprobat un plan detaliat legat
de acest eveniment, au fost trimise scrisori clientilor pentru
a identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul
unitatii respective a fost informat cu privire la restructurare.
Pentru inchiderea acestei fabrici se estimeaza urmatoarele
cheltuieli i venituri:
- despagubiri ce vor fi platite clientilor pentru neonorarea
unor comenzi - 4.000 lei;
- despagubiri ce vor fi platite furnizorilor pentru renuntarea
la contractele de aprovizionare - 2.000 lei;
salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat -
4.500 lei;
cheltuieli cu recalificarea personalului ramas care va
fi mutat la o alta fabrica ce apartine tot entitatii Alfa -
1.800 lei;
- renuntarea la utilizarea in procesul de produqie a
anumitor materiale, care vor fi vandute la pretul de
3.000 lei, cost de achizitie 4.600 lei;
osturi de demontare a unor utilaje care vor fi mutate fntr-o alta fabrica ce apartine entitatii Alfa - 6.000 lei; -
a tig realizat din vanzarea cladirilor fabricii - 25.000 lei;
modificarea sistemului informatic existent pentru a fi -
utilizat intr-o alta fabrica i deci adaptat fluxului acesteia - 3.800 lei; -
dezvoltarea retelei actuale de distributie - 1.800 lei. Acorda pentru unele produse aflate fn promotie tichete valorice care pot fi folosite ulterior pentru reducerea sumei datorate fn cazul unor achizitii. fn luna septembrie N s-au vandut produse aflate in promotie
5.000 lei folosind tichetele valorice pe care le detine, in suma de 300 lei. Cota de TVA este de 19%.
nregistreaza la 31.12.N datorii aferente concediului de
(f)
(g)
odihna neefectuat ca urmare a ,ncetarii contractului de munca pentru un salariat care prime te o remuneratie fixa de 3.000 lei/luna plus un bonus trimestrial i o prima anuala. Bonusul se calculeaza dupa incheier
estimate, aceste venituri suplimentare sunt de 1.500 lei. La
data bilantului nu se cunoa te valoarea totala a veniturilor aferente ultimului trimestru din anul N. Zile de concediu
anuale = 25; Iuni lucrate in cursul anului N = 10; zile de
concediu efectuate in cursul anului 10.
(h) la in concesiune un teren i cladirile aferente. Durata contractului este de 20 de ani. fn acordul de concesiune se prevede ca la sfar itul contractului entitatea va trebui sa
predea terenul i cladirile in starea initiala. Se estimeaza ca aducerea acestora in starea pe care o aveau la data ,nceperii contractului va angaja costuri totale de aproximativ
935.000 lei. Rata de actualizare este de 7%.
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
Contabilizati operatiunile de mai sus;
Prezentati, legat de tranzactiile de mai sus privind
provizioanele, un extras din informatiile care trebuie prezentate i'n notele la situatiile financiare pentru anul N.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operatiunilor:
(al) fn anul N-1 s-a constituit un provizion pentru impozite pentru suma de 2.000
lei pentru care entitatea a deschis procesul:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitu
6812
1516 2.0001 4) anularea provizionului pentru soldul lui:
Provizioane
privind provizioanele 1518 7812 5.000 lei
pentru impozite
Alte provizioane / Venituri
(a2) in anul N: Prime de din provizioane
participare a
salariatilor
(a2.1) recunoa terea datoriei ramase de plata (3.700 lei - 3.000 lei = 700 la profit
lei):
700 lei 691 4411
Cheltuieli cu lmpozitul pe profit Tnregistrarile contabile in cursul anului N:
impozitul pe profit
Cheltuielile pentru remedierea produselor vandute in anul N-1:
(a2.2) anularea provizionului pentru soldul
lui: 611 512 2.500 lei
2.000 lei 1516 Cheltuieli Conturi curente
7812
Provizioane pentru cu la banci
Venituri
impozite intretinerea
din provizioane
i reparatiile
(c2) Diminuarea provizionului aferent la venituri:

(b1) Tn anul N-1 s-a constituit un provizion pentru primele datorate salariatilor:
2.500 lei 1512 7812 2.500 lei
5.000 lei 6812 = 1518 5.000 lei Provizioane Venituri
Cheltuieli de exploatare Alte provizioane I pentru garantii din provizioane
privind provizioanele Prime de acordate clientilor
participare a
salariatilor
(b2) Tn anul N: la profit (c3) Calculul provizionului necesar la sfar itul anului N:
(b2.1) acordarea primelor: Specificare Calcul Cost
5.000 lei 60% din produsele vandute 30 produse x 0 lei/produs x 60% 0 lei
644 424 5.000 lei nu vor avea defecte
Cheltuieli cu Prime reprezentand 36% din produsele vandute 30 produse x 500 lei/produs x 36% 5.400 lei
primele reprezentand participarea personalului vor avea defecte minore
participarea personalului la profit
la profit 4% din produsele vandute 30 produse x 3.500 lei/produs x 4% 4.200 lei
vor avea defecte majore
(b2.2) retinerile:
Total 9.600 lei
500 lei 424
Prime reprezentand 43x 500 lei
participarea personalului Datorii angajator Provizion existent= 4.600 lei (sold initial) - 2.500 lei (reluare) = 2.100 lei Provizion necesar
la profit 9.600 lei
Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei 2.100 lei= 7.500 lei.
(b2.3) plata primelor nete:
(c4) La 31.12.N, majorarea provizionului existent:
4.500 lei 424 Prime reprezentand participare a personalului la profit Conturi curente
512
la banci
4.500 lei 7.500 lei 6812 1 7.500 lei
Cheltuieli 5
de 1
exploatare 2
privind Provizi
provizioan oane
ele pentru
garanti
i
acorda
te
clientil
or
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudi NTABILITATE
(d) Calculul valorii actualizate:

?(fl) vanzarea marfurilorin luna septembrie N i incasarea clientului:
N N+1 TVA aferenta vanzarii = 60.000 lei x 19 / 119 = 9.580 lei

N+2
enitul din vanzarea marfurilor recunoscut = 60.000 lei - 9.580 lei= 50.420 lei
Valoare provizion 30.000 lei/ (1 + 5%)2 30.000 lei/ (1 + 5%)1 000 lei 4111 % 60.000 lei
27.210 lei = 28.571 lei 60
· Clienti 707 50.420 lei
Venituri din
Prin urmare, cheltuiala cu 27.210 lei - 25.000 lei (valoarea recunoscuta vanzarea marfurilor
provizionul ca
activ a rambursarii) = 2.210 lei 4427 9.580 lei
TVA colectata
27.210 lei % 1511 27.210 lei
2.210lei 6812 Provizioane
Cheltuieli de exploatare i incasarea clientului:
pentru litigii
privind provizioanele 60.000 lei 5121 4111 60.000 lei
25.000 lei 461 Conturi la Clienti
Debitori diver i band in
lei
Concomitent se constituie un provizion pentru valoarea tichetelor acordate:

(el) Analiza conditiilor de recunoa tere:
Exista o obligatie implicita de restructurare deoarece entitatea: 1.000 lei 6812 1518 1.000 lei
Cheltuieli de exploatare Alte provizioane /
are aprobat un plan oficial detaliat pentru restructurare; privind provizioanele Tichete valorice
a generat o a teptare justificata din partea celor afectati prin comunicarea princi
palelor caracteristici ale planului celor care vor fi afectati de procesul de (f2) Vanzarea marfurilor1n luna octombrie N i 1ncasarea clientului:
restructu rare: clienti, personal. Suma de incasat de la client ca urmare a folosirii tichetelor valorice = 15.000 lei - 300 lei
Este probabila aparitia unei ie iri de resurse pentru a onora obligatiile legate de = 14.700 lei
restructurare.
TVA aferenta vanzarii = 14.700 lei x 19 / 119 = 2.348 lei
Concluzie: se poate recunoa te un provizion pentru cea mai buna estimare a Venitul din vanzarea marfurilor recunoscut = 14.700 lei - 2.348 lei= 12.352 lei
chel tuielilor cu restructurarea.
14.700 lei 4111 % 14.700 lei
Clienti 707 12.352
(e2) Se includ in provizion: lei Venituri din
costurile ocazionate de disponibilizarea salariatilor, respectiv plata salariilor com vanzarea marfurilor
pensatorii 4.500 lei; 4427 2.348 lei
despagubirile ce vorfi platite clientilor pentru neonorarea unor comenzi -4.000 lei; TVA colectata
despagubirile ce vor fi platite furnizorilor pentru renuntarea la contractele de

aprovizionare - 2.000 lei; i 1ncasarea clientului:
pierderile generate de renuntarea la utilizarea anumitor materiale ,n produqie: 14.700 lei 5121 4111 14.700 lei
Clienti
4.600 lei - 3.000 lei = 1.600 lei. Conturi la banci 1n lei
Prin urmare, se recunoa te provizionul pentru cheltuielile directe aferente restructurarii (4.500 lei+ 4.000
lei+ 2.000 lei + 1.600 lei= 12.100 lei): Concomitent, provizionul aferent reducerii se reia la venituri:
12.100 lei 6812 1514 12.100 lei 300 lei 1518 7812
300 lei
Cheltuieli de exploatare Provizioane Alte provizioane / Venituri
privind provizioanele pentru restructurare Tichete valorice din provizioane
aptitudi
(g) Salariul brut aferent ultimelor 3 luni = 3 luni x 3.000 lei/luna = 9.000 'efectul valorii-timp a banilor a fost semnificativ, provizionul a fost actualizat.
lei Remuneratie totala = 9.000 lei+ 1.500 lei (venituri suplimentare) = Deoarece s a estimat ca o parte dintre cheltuielile legate de acest provizion vor fi
10.500 lei rambursate, rambursarea s-a recunoscut ca activ.
Numar de zile lucratoare in ultimele 3 luni (presupunand ca luna are 30 de zile, 4 1
provizioanepentru garantii acordate clientilor:
sam bete i 4 duminici) = 3 luni x 30 zile/luna - 3 luni x 8 zile libere/luna = 66 zile
Legat de acest provizion s-au efectuat urmatoarele transferuri:
Media zilnica = 10.500 lei/ 66 zile = 159 lei
din cont: 2.500 lei, reprezentand cheltuielile efective realizate in anul curent cu
Numar de zile de concediu la care salariatul are dreptul, corespunzator perioadei lu crate
remedierea produselor vandute;
= 25 zile x 1O Iuni/ 12 luni = 21 zile
_ in cont: 7.500 lei, reprezentand cea mai buna estimare a costurilor necesare
Concediu neefectuat= 21 zile - 1O zile de concediu efectuate = 11 zile
stin gerii datoriei probabile reprezentate de probabilitatea defectarii produselor i
Valoare estimata de plata pentru zilele de concediu neefectuate = 11 zile x 159 lei/zi
platii garantiei.
= 1.749 lei
1.749 lei 6812 1517
Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru Provizioane pentru restructurare:
privind provizioanele terminarea contractului in anul N s-a constituit un provizion pentru restructurare pentru cea mai buna
de munca estimare a cheltuielilor cu restructurarea.
Provizioane pentru impozite:
(h) Oat fiind faptul ca efectul trecerii timpului este semnificativ, se procedeaza la
recunoa terea provizionului la valoarea actualizata: Provizionul pentru impozite a fost constituit in anul precedent pentru impozitul pe
profit pentru care firma avea deschis proces judecatoresc. Tn anul N, odata cu
Valoarea provizionului = 935.000 lei/ (1 + 0,07)20 = 241.622 lei
solutio narea procesului i recunoa terea datoriei de impozit, nu mai este probabila o
ie ire de
241.622 lei 6812 1518 241.622 lei resurse i provizionul a fost anulat prin reluare la venituri.
Cheltuieli de exploatare Alte provizioane /
privind provizioanele Provizioane pentru terminarea contractului de munca:
Provizioane
pentru acorduri de Sumele reprezentand concediile de odihna neefectuate la sfar itul anului s-au recu
concesiune noscut pe seama provizioanelor, deoarece valoarea lor nu a fost comensurata pe
baza statelor de salarii sau a altor documente.
(2) Prezentarea informa1iilor: lndemnizatia de concediu de odihna reprezinta media zilnica a drepturilor salariale din
In legatura cu prezentarea informatiilor, OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i com ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul, multiplicata cu
pletarile ulterioare, prevede:
numarul de zile de concediu.
Provizioanele incluse la ,,Alte provizioane" trebuie descrise in notele explicative,
daca acestea sunt semnificative (pct. 386 alin. (2)). Alte provizioane:
In notele explicative la situatiile financiare se vor include, in cazul recunoa terii in bi 1. fn anul N, odata cu plata primelor nete reprezentand participarea salariatilor la
lant a unui provizion pentru impozite, informatii referitoare la soldul aferent acestuia profit, nemaifiind probabila o ie ire de resurse, provizionul a fost anulat prin re
la inchiderea exercitiului financiar i mi carile acestor solduri in cursul exercitiului fi luare la venituri.
nanciar (pct. 471 lit. f)) (pentru entitatile mijlocii i mari). 2. Tichetele valorice s-au inregistrat la venituri curente pentru suma totala i con
In rest, OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare, nu prezinta un comitent s-a constituit un provizion de 1.000 lei aferent costurilor estimate a fi
format al notelor la situatiile financiare privind provizioanele. suportate pentru onorarea obligatiilor asumate.
Totu i, o raportare financiara de calitate, pe baza datelor de mai sus, presupune 3. Obligatiile contractuale de a reabilita terenul i cladirile la terminarea contractului
-
prezen tarea eel putin a urmatoarelor informatii: de concesiune s-au recunoscut drept provizion i s-au evaluat la cea mai buna
Provizioane pentru litigii: estimare a cheltuielii care ar fi necesara pentru a deconta obligatia actuala la
Tn anul N s-a constituit un provizion pentru litigii pentru cea mai buna estimare a data bilantului. Deoarece efectul trecerii timpului a fost semnificativ, provizionul
cos turilor necesare stingerii datoriei probabile reprezentate de amenda. Totodata, s-a re
intrucat
cunoscut la valoarea actualizata, rata de actualizare fiind de 7%.
-
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptitudi
Situatia provizioanelor: (b) Se transforma 8.000 de obligatiuni 1n 3.000 de aqiuni,1n

conditiile 1n care valoarea nominala a unei obligatiuni este
de 1 leu.
Denumirea provizionului Sold la Transferuri Sold la
(c) Se acopera pierderea din anii precedenti (anul N-2) prin
inceputul sfar itul
fn cont Din cont contributia aqionarilor, contributie depusa 1n contul curent.
financlar financiar (d) La data de 15.04.N se achizitioneaza o cladire la costul de
30.000 lei,TVA 19%. Cladirea este data 1n folosinta la aceea i
(1) (2) (3) (4)=(1)+
(2)-(3) data i se amortizeaza liniar 1n 10 ani. La 31.12.N, cladirea
este reevaluata la valoarea justa de 35.000 lei. Se considera
Total, din care: 11.600 291.181 9.800 292.981
ca amortizarea este eliminata din valoarea contabila bruta
Provizioane pentru litigii 27.210 (d) a activului i ca surplusul din reevaluare este transferat la
Provizioane pentru garantii 4.600 7.500 (c4) 2.500 (c2) rezultatul reportat la cedarea activului.
acordate clientilor (e) Se corecteaza o eroare 1n urmatoarele condi\ii: 1n anul
Provizioane pentru 12.100 (e2) curent (N) se constata ca s-a omis sa se 1nregistreze 1n
restructurare anul precedent (N-1) cheltuieli 1n suma de 1.200 lei
Provizioane pentru impozite 2.000 (al) 2.000 (a2.2) facturate
1n baza unui contract de prestari servicii. Eroarea este
Provizioane pentru terminarea 1.749 (g)
contractului de munca considerata semnificativa. Cota de TVA este de 19%.
Se elimina incidenta fiscala privind impozitul pe profit.
Alte provizioane - total, 5.000 242.622 5.300
din care:
(f) Se 1ncorporeaza 1n capitalul social alte rezerve 1n suma
de 5001ei.
Participarea personalului la 5.000 (bl) 5.000 (b2.4)
profit Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile
Tichete valorice 1.000 (fl) 300 (f2) ulterioare:
(1) Contabilizati operatiunile de mai sus;
Pentru acorduri de 241.622 (h) 241.622
concesiune (2) Calculati marimea capitalurilor proprii la sfar itul
perioadei;
(3) Prezentati un extras din Situa\ia modificarilor capitalului
1.1.2. Situafia modificitrilor capitalului propriu propriu.
Exemplul ilustrativ 15 Rezolvare:

---------
(al) Calculul capitalului propriu la 1nceputul
Dispuneti de urmatoarele date la 1nceputul anului N: 5.000 lei
perioadei: Capital social subscris varsat
Capital social subscris varsat 5.000 lei; alte rezerve 1.000 lei; + Prime de emisiune 5.000 lei
prime de emisiune 5.000 lei; rezultatul reportat reprezentand 1.000 lei
+ Alte rezerve
pierderea neacoperita (sold debitor) 1.500 lei; numar de actiuni
2.000 de titluri. ' Rezultatul reportat reprezentand pierderea neacoperita
(sold debitor) (1.500 lei)
In cursul perioadei se efectueaza operatiunile:
(a)
-
Se decide reducerea capitalului social prin rascumpararea i Capital propriu la 1nceputul perioadei 9.500 lei
anularea a 30% din numarul aqiunilor existente, pretul de
rascumparare al unei aqiuni fiind de 2 lei.
Valoarea nominala a unei aqiuni = 5.000 lei (capital social) I 2.000 aqiuni = 2,5 lei
aptitudi
(a2) Numarul de aqiuni cu care se reduce capitalul = 2.000 aqiuni x 30% = 600 a Miqorarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor acumulate:
tiuni lei 1012 = 1171.N-2 1.500 lei
Capitalul subscris varsat se reduce cu valoarea nominala de 2,5 lei/aqiune: 600
Capital subscris Rezultatul reportat
aqiuni 2,5 lei/aqiune = 1.500 lei.
varsat reprezentand profitul
Aqiunile proprii vor fi rascumparate i anulate cu pretul de rascumparare: 600 aqiuni nerepartizat sau
2 lei/aqiune = 1.200 lei. pierderea
(a2.1) rascumpararea: neacoperita
1.200 lei (c2) Crearea creantei fata de aqionari pentru partea de capital
109 5121 social,,disparuta"prin inglobarea pierderii:
Aqiuni proprii Conturi la banci
1.500 lei 456 1011 1.500 lei
1n lei
Decontari cu Capital subscris
(a2.2) anularea: aqionarii/asociatii nevarsat
privind capitalul
1.500 lei 1012 %
Capital subscris 109 (c3) Varsarea contributiei aqionarilor:
varsat Aqiuni proprii
1412 1.500 lei 512 456 1.500 lei
Conturi curente Decontari cu
Ca tiguri legate
la banci actionarii/asociatii
de anularea
privind capitalul
instrumentelor
de capitaluri proprii
(c4) Transformarea capitalului social subscris nevarsat 1n capital subscris varsat:
In urma acestei operatiuni, capitalul social este de 3.500 lei (5.000 lei -
1.500 lei 1011 1012 1.500 lei
1.500 lei). Numar de aqiuni = 2.000 aqiuni - 600 aqiuni 1.400 aqiuni
Capital subscris Capital subscris
Valoarea nominala a unei aqiuni = 3.500 lei I 1.400 aqiun'i = 2,5 lei (se nevarsat varsat
mentine)
(b) Capitalul social subscris varsat cre te cu valoarea nominala a aqiunilor emise: (d1) Achizitia cladirii:
3.000 aqiuni x 2,5 lei/aqiune = 7.500 lei. 35.700 lei
35.700 lei % 404
imprumutul din emisiuni de obligatiuni se diminueaza cu valoarea nominala a obliga 30.000 lei 212 Furnizori
tiunilor transformate 1n aqiuni: 8.000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune = 8.000 lei. Construqii de imobilizari
Prima de conversie a obligatiunilor1n aqiuni = 8.000 lei - 7.500 lei= 500 lei 5.700 lei 4426
-
8.000 lei ris varsat 1044
161 %
(c) Prime de conversie
Acoperirea pierderii din anii precedenti (anul N-2) prin contributia
Tmprumuturi din
aqionarilor: 1012 a obligatiunilor 1n aqiuni
emisiuni de Capit
obligatiuni a
l
s
u
b
s
c
T ei a Valoare justa = 35.000 lei
-
V (cladi Diferenta pozitiva din reevaluare = 35.000 lei 28.000 lei= 7.000 lei
A n
7.500 lei rea
de u (d2.1) eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta:
du se
cti amort l
500 lei bil izeaz u
a a
i
1nce
(d2) pand
cu N
Reevaluarea
luna
cladirii:
mai,
Amortizarea 3
luna
anului N din 0
urmat
luna
urmatoare oare .
darii 1n darii 0
folosinta in
(adica mai- 0
folosi
decembrie N) nta) 0
=
3 V
0 a l
. l e
0
o i
0
0 a
l r -
e
e
i/
2
1
0 r .
a a 0
n
m 0
i
x a 0
8 s
I a l
u
e
n
i/ l i
1 a =
2
I
s 2
u
n f 8
i/ a .
a 0
r
n
? 0
=
2 i 0
. t
0
u l
0
0 l e
l i
2.000 lei 2812
Amortizarea Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de
aptitudi
construqiilor
Extras din Situatia modificarilor capitalului
212 propriu:
Construqii - lei -
Oenumirea Sold la Cre teri Reduceri

Sold la sfar itul exercitiului financiar
(d2.2) inregistrarea diferentei pozitive din elementului inceputul TotalDin care prin transfer
reevaluare: Total Din care
exerci-
105 prin
7.000 lei tiului
212 Rezerve transfer
financiar
Construqii
500 3.000 11.500
5.500
7.000
(e) Corectarea erorii semnificative: din reevaluare
5.000 9.500
500 500 500
5.000 500
1.200
Rezerve din reevaluare 7.000
1.428 % 401
lei 1.000
1174 Furnizori 300
1.200 Aqiuni proprii 1.200
Rezultatul reportat
lei
provenit din corectarea Ca tiguri legate de 300
erorilor contabile instrumentele de
4426 capitaluri proprii
TVA deductibila
228 lei Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat
SoldC --- -l- - ,(- -.s-o)+- o- -----t - - - 01
sau pierderea neacoperita
(f)
Tncorporarea rezervelor legale in capitalul L_J ----f.+
500 lei social: Sold D(l .S00)
1012 500 lei
1068
Alte rezerve Capital subscris Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor cantabile
varsat SoldC
(2) Calculul capitalului propriu la sfar itul perioadei: (1.200)

SoldD (1.200)
Pierderea inregistrata in contul 1171 ,,Rezultatul reportat reprezentand profitul nere
partizat sau pierderea neacoperita" a fost acoperita integral, prin urmare, soldul con
tului este zero. 500 3.200 500 23.600
Total capitaluri 9.500 17.300
proprii
Capital social subscris varsat:
5.000 lei (sold initial) - 1.500 lei (a2.2) + 7.500 lei (b)
-
1.500 lei (cl)+ 1.500 lei (c4) + 500 lei
11.500 lei
(f) Exemplul ilustrativ 16
5.000 lei
+ Prime de emisiune (sold initial)
+ Prime de conversie a obligatiunilor in aqiuni (b) 500 lei + Ca tiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii
+ Rezerve din reevaluare (d2.2) 7.000 lei (a2.2) 300 lei Rezultatul reportat provenit din corectarea
+ Alte rezerve: 1.000 lei (sold initial) - 500 lei (f) 500 lei erorilor contabile (e)(1.200 lei) Capital propriu la sfar itul
perioadei 23.600
Dispuneti de urmatoarele date la inceputul anului N:
lei
Capital social subscris varsat 5.000 lei; rezerve legale 3.000 lei;
rezerve din reevaluare 5.000 lei; rezultatul reportat reprezentand
pierderea neacoperita (sold debitor) 1.500 lei; numar de aqiuni
2.0 de titluri.
Tn cursul perioadei se efectueaza operatiunile:

Ghid pentru pregatirea candidaji/or la examenu/ de aptitudi
(a) Se rascumpara 700 de aqiuni i se decide reducerea

capitalului social prin anularea a 600 de aqiuni, pretul de
rascumparare al unei aqiuni fiind de 2 lei. Contabilizarea opera1iunilor:
(b) Ulterior se rascumpara 300 de aqiuni i se decide reducerea Calculul capitalului propriu la inceputul perioadei:
capitalului social prin anularea a 280 de aqiuni, pretul de
Capital social subscris varsat 5.000 lei
rascumparare al unei aqiuni fiind de 3,5 lei.
(c) Se transforma 8.000 de obligatiuni in 3.000 de aqiuni, in + Beneficii acordate angajatilor sub forma instrumentelor
conditiile 1n care valoarea nominala a unei obligatiuni de capitaluri proprii (a se vedea litera (h1) de mai jos) 2.800 lei
este de 1 leu. Rezerve din reevaluare 5.000 lei
(d) Se acopera pierderea anilor precedenti (anul N-2) Rezerve legale 3.000 lei
din rezervele legale existente.
Rezultatul reportat reprezentand pierderea neacoperita
(e) Se majoreaza capitalul social prin emiterea a 700 de
(sold debitor) (1.500 lei)
aqiuni noi, mentinand valoarea nominala. Pretul de
emisiune este de 4 lei/aqiune. Aportul promis este eliberat Capital propriu la inceputul perioadei 14.300 lei
prin depunere
de numerar in contul bancar curent.
(f) Se corecteaza o eroare in urmatoarele conditii: in urma Valoarea nominala a unei aqiuni = 5.000 lei (capital social)/ 2.000 aqiuni = 2,5 lei
unui control intern desfa urat in anul N se constata ca
entitatea a 1ncasat contravaloarea unei facturi (a2) Aqiuni proprii rascumparate 700 aqiuni x 2 lei/aqiune = 1.400 lei
reprezentand prestare de servicii, in suma de 1.400 lei,
Capitalul subscris varsat se reduce cu valoarea nominala de 2,5 lei/aqiune: 600 ac
fara ca factura respectiva sa fie inregistrata in contabilitate
la momentul emiterii ei (anul N-1). Eroarea este tiuni x 2,5 lei/aqiune = 1.500 lei.
considerata semnificativa. Cota de TVA Aqiunile proprii vor fi anulate cu pretul de rascumparare: 600 aqiuni x 2 lei/aqiune =
este de 19%. Se elimina incidenta fiscala privind impozitul pe 1.200 lei.
profit.
(a2.1) rascumpararea:
(g) La data de 31.12.N-1 s-a reevaluat .o cladire la valoarea justa
de 85.000 lei, durata de amortizare ramasa fiind de 8 ani. Se
1.400lei 109 5121 1.400 lei
considera ca surplusul din reevaluare (soldul initial al
Aqiuni proprii Conturi la banci
rezervei din reevaluare) este transferat la rezultatul reportat
in lei
pe masura amortizarii activului, metoda de amortizare fiind
cea liniara.
(a2.2) anularea:
(h) Tn anul N-1 se acorda 200 de optiuni pentru 10 salariati.
Fiecare optiune da dreptul la achizitia a 10 aqiuni ale firmei, 1.500 lei 1012 % 1.500 lei
pret de exercitare 7 lei/aqiune. Conditia pentru exercitarea Capital subscris 109 1.200 lei
optiunii este ca salariatii sa lucreze in firma timp de 5 ani. fn varsat Aqiuni proprii
anul N se considera ca este probabil ca 2 salariati sa piece din 1412 300 lei
entitate inaintea expirarii perioadei de 5 ani. Ca tiguri legate
de anularea
instrumentelor
ulterioare:
de capitaluri
(1) Contabilizati operatiunile de mai sus;
proprii
(2) Calculati marimea capitalurilor proprii la sfar itul

perioadei; In urma acestei operatiuni, capitalul social 5.000 lei 1.500 lei = 3.500 lei.
(3) Prezentati un extras din Situatia modificarilor capitalului Numarul de aqiuni ramase = 2.000 aqiuni 600 aqiuni = 1.400 aqiuni
propriu. Valoarea nominala a unei aqiuni = 3.500 lei/ 1.400 aqiuni = 2,5 lei (se mentine)
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitud
(b) Aqiuni proprii rascumparate = 300 aqiuni x 3,5 lei/aqiune = 1.050 lei
fnurma acestei operatiuni, capitalul social= 2.800 lei+ 7.500 lei 10.300 lei.
Capitalul subscris varsat se reduce cu valoarea nominala de 2,5 lei/aqiune: 280 a. 'Numarul de aqiuni = 1.120 aqiuni + 3.000 aqiuni = 4.120 aqiuni
ti uni x 2,5 lei/aqiune = 700 lei.
Valoarea nominala a unei aqiuni = 10.300 lei/ 4.120 aqiuni = 2,5 lei (se mentine)
Aqiunile proprii vor fi anulate cu pretul de rascumparare: 280 aqiuni x 3,5 lei/aqiun
= 980 lei.
(d) Acoperirea pierderii din anii precedenti (anul N-2):
1.soo lei 1061 1171.N-2 1.500 lei
(bl) Rascumpararea: Rezerve Rezultatul reportat
legale reprezentand profitul
1.050 lei 109 5121 nerepartizat sau
Aqiuni Conturi la banci pierderea neacoperita
proprii
tn lei
(e) Capitalul social cre te cu valoarea nominala a aqiunilor emise: 700 aqiunix
(b2) Anularea:
2,5 lei/aqiune = 1.750 lei.
980 lei Actionarii vor depune pretul de emisiune al unei aqiuni: 700 aqiunix 4 lei/aqiune=
% 109
700 lei
1012 Aqiuni proprii 2.800 lei.
Capital subscris Prima de emisiune = 2.800 lei - 1.750 lei = 1.050 lei
varsat (el) Majorarea capitalului social:
280 lei 1495
456 % 2.800 lei
Pierderi rezultate 2.800 lei
Decontari cu 1011 1.750 lei
din reorganizari, Capital subscris
aqionarii/asociatii
care sunt determinate nevarsat
privind capitalul
de anularea 1041 1.050 lei
titlurilor detinute Prime de emisiune
In urma acestei operatiuni, capitalul social= 3.500 lei - 700 lei= 2.800
lei. (e2) Eliberarea aportului:
Numarul de aqiuni ramase = 1.400 aqiuni - 280 aqiuni = 1.120 aqiuni 456 2.800 lei
2.800 lei 512
Valoarea nominala a unei aqiuni = 2.800 lei/ 1.120 aqiuni 2,5 lei (se Conturi curente Oecontari cu
mentine) la banci aqionarii/asociatii
privind capitalul
(c) Capitalul social subscris varsat creste cu valoarea nominala a actiunilor emise· i concomitent:
3.000 aqiuni x 2,5 lei/aqiune = 7.500 lei.' ' · 1012 1.750 lei
1.750 lei 1011
Tmprumutul din emisiuni de obligatiuni se diminueaza cu valoarea nominala a obliga Capital subscris Capital subscris
nevarsat varsat
tiunilor transformate in aqiuni: 8,000 obligatiuni x 1 leu/obligatiune = 8.000 lei.
Prima de conversie a obligatiunilor 1n aqiuni 8.000 lei - 7.500 lei= 500 lei
8.000 lei 161 in ti

Tmprumuturi % aqiu 8.000 lei (f) Corectarea
din emisiuni 1012 ni 7.500 lei
Capital subscris erorii pentru factura
de obligatiuni
varsat omisa: 1.666 lei
1044 500 lei C
Prime de li
conversie e
a obligatiunilor n
% 1.666 lei
1174 1.400 lei
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile 4427
TVA colectata
266 lei
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptitu GONTABILITATE
(g) Concomitent cu 1nregistrarea amortizarii anuale a cladirii, surplusul din ree

Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat
luare este transferat la rezultatul reportat (5.000 lei/ 8 ani rama i = 625 lei/an):
sau pierderea neacoperita: 1.500 lei (SID) - 1.500 lei 0 lei
(d)
625 lei 105 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (f) 1.400
1175
Rezerve
Rezultatul reportat Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
reprezentand surplusul din reevaluare (g) lei 625
realizat din + Ca tiguri legate de vanzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii (a2.2) lei 300
(h1) Anul N-1: Pierderi legate de vanzarea sau anularea instrumentelor
lei
Numar de aqiuni care potfi cumparate = 200 optiuni x 10 de capitaluri proprii (b2) (280 lei)
aqiuni/optiune
tiuni ::: Capital propriu la sfar itul perioadei 25.730 lei
Cheltuiala primului an= 2.000 aqiuni x 7 lei/aqiune (pret de exercitare) / 5 ani = 2.800 I
2.800 lei 643 (3) Extras din Situatia modificarilor capitalului

1031
Cheltuieli cu propriu:
Beneficii acordate Denumirea Sold la Cre teri Reduceri - lei -
remunerarea 1n
angajatilor sub forma elementului inceputul Din care Sold la
instrumente de capitaluri Total Din care Total
instrumentelor de exerci-
proprii prin prin sfar itul
tiului
capitaluri proprii transfer transfer exerci-
financiar
tiului
(h2) Anul N: financiar
Cheltuiala necesara anului 2 = 2.000 aqiuni x 7 lei/aqiune (pret de exercitare) x 2 ani 5 ani x 8 salariati rama i / 10 Capital subscris 5.000 9.250 - 2.200 - 12.050
salariati initial= 4.480 lei Beneficii acordate 2.800 1.680 - - 4.480

angajatilor sub forma
Cheltuiala existenta = 2.800 lei
instrumentelor de
Cheltuiala de rnregistrat 1n anul 2 = 4.480 lei 2.800 lei = 1.680 lei capitaluri proprii
1.680 lei 643 Prime de capital - 1.550 - - 1.550

1031
Cheltuieli cu Rezerve din reevaluare 5.000 - - 625 - 4.375
Beneficii acordate
remunerarea 1n Rezerve legale 3.000 - 1.500 - 1.500
angajatilor sub forma
instrumente de capitaluri
instrumentelor de Aqiuni proprii - (2.450) (2.180) - (270)
proprii
capitaluri proprii Ca tiguri legate de - 300 - - - 300
instrumentele de
capitaluri proprii
(2) Calculul capitalului propriu la sfar itul perioadei: - (280) - - - (280)
Pierderi legate
Capital social subscris varsat: 5.000 lei (sold initial) - 1.500 lei (a2.2) - de instrumentele
de capitaluri
700 lei (b2) + 7.500 lei (c) + 1.750 lei (e2)
proprii
+ Beneficii acordate angajatilor sub forma
Rezultatul SoldC
instrumentelor de capitaluri proprii (h2) reportat
+ Prime de emisiune (el) reprezentand
profitul
+ Prime de conversie a obligatiunilor 1n aqiuni (c) SoldD (1.500) - - (1.500) - 0
nerepartizat
sau pierderea
neacoperita
+ Rezerve din reevaluare: 5.000 lei (sold initial) 625 lei (g)
+ Rezerve legale: 3.000 lei (sold initial) - 1.500 lei (d)
Aqiuni proprii: 1.400 lei (a2.1) - 1.200 lei (a2.2) + 1.050 lei (b1)
- 980 lei (b2)
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptit
Ii plate te unui furnizor de imobilizari sumaReduceri

de 15.500 lei.
Denumirea elementului Sold la Cre teri
Situatia capitalurilor societatii Alfa la ,nceputul perioadei a fost: capital social 24.000 lei; rezerve 6.000 lei; subventii pentru investitii 200 lei;1mprumuturi din emisiuni de obligatiuni 500 lei; numar de aqiu
inceputul i---- ----+--- ---l----
Tn exerci-
cursul perioadei
Totalanalizate
Din s-a procedat
care la cre terea
Total capitalului social prin noi aporturi 1n numerar pentru care s-au emis 1.500 de aqiuni noi, valoarea de emisiune fiind egala cu valoarea matematica co
Din care
Emite i 1ncaseaza,
tiului la data de 01.09.N,
prin un 1mprumut obligatar
prin cu urmatoarele caracteristici: numar de obligatiuni 100 de titluri; pret de rambursare 1.500 lei/titlu; valoare nominala
financiar
1.000 transfer
lei/titlu; pret de emisiune 1mprumutului 1o ani; dobanda anuala 10%.
transfer
1.100 lei/titlu; durata
(g) Tncaseaza o dobanda restanta, 1n suma de 34.000 lei, aferenta anului precedent, pentru un1mprumut acordat pe termen lung unei alte societati.
Alte informatii:
Rezultatul reportat provenit din corectarea
SoldC
erorilor 1.400
cantabile
Tncasari din asigurarea 1mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe profit platit 600 lei; dividende platite aqionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar la 1nceputul exercitiului
financiar 145.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare:
Sold D Contabilizati operatiunile de mai sus;
Prezentati structura exemplificativa a Situatiei fluxurilor de numerar intocmite atunci cand fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei directe; calculati valoa
Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

625
Total capitaluri proprii 14.30012.075 645
1.1.3. Situatia fluxurilor de numerar
Exemplul ilustrativ 17 ,;_;
In cursul unei perioade date, societatea Alfa efectueaza

urmatoarele operatiuni:
(a) Ti vinde clientului Beta marfuri in valoare de 3.000 lei,
termenul obi nuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul
plate te imediat in schimbul unui scont de 200 lei. Se
1ncaseaza clientul.
(b) Plate te o datorie comerciala 1n valuta 1n suma de 700
euro, rezultata 1n urma achizitiei unor marfuri. Cursul de
schimb valutar la data achizitiei marfurilor a fost de 4,2 Rezolvare:
lei/euro, iar la data platii, de 4,3 lei/euro.
(c) Achizitioneaza de pe piata reglementata 2.000 de actiuni (1) Contabilizarea operatiunilor:
ale entitatii Beta, reprezentand 55% aqiuni ,n capitalul s cial (a1) Vanzarea marfurilor:
al
acestei societati, la un pret unitar de 250 lei/aqiune, din care 707 3.0 lei
3.000 lei %
10% sunt platite pe loc, iar restul sunt pastrate pe termen Venituri din
2.800 lei 4111
lung (mai mult de un an). In funqie de procentul de control vanzarea
Clienti
corespunzator titlurilor, Alfa clasifica aceste imobilizari 667 marfurilor
200 lei
financiare concretizate ,n titluri cotate ca fiind detinute la Cheltuieli privind
entitatile afiliate. , sconturile
acordate
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitudiri
(a2) Tncasarea clientului:

SituaJia inainte de Situatia dupa
2.800 lei 5121 cre terea capitalului cre terea
4111 2.800 lei
Conturi la banci capitalului
in lei Clienti • Capital social 24.000 lei
24.000 lei 1 • Capital social initial
(b) Plata datoriei comerciale: Rezerve 6.000 + Cre terea capitalului social cu
lei valoarea nominala
(1.500 aqiuni x 8 lei/aqiune) 12.000 lei
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei Capital propriu 30.000 lei Noul capital social 36.000 lei
Suma platita = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.01o + Prime legate de capital
lei (1.500 aqiuni x (10 lei/aqiune
3.010 lei % 5124 3.010 lei 8 lei/aqiune)) 3.000 lei
2.940 lei 401 Conturi la Valoare nominala (VN) + Rezerve 6.000 lei
banci
Furnizori in valuta = 24.000 lei/ 3.000 aqiuni
Capital propriu 45.000 lei
70 lei 6651 = 8 lei/aqiune
Diferente nefavorabile Valoare matematica contabila (VMC) Numar de aqiuni dupa majorare
de curs valutar legate = 30.000 lei I 3.000 aqiuni 3.000 aqiuni + 1.500 aqiuni = 4.500 aqiuni
= 1O lei/aqiune = 45.000 lei/ 4.500 aqiuni 10 lei/aqiune
de elementele monetare VMC
exprimate in valuta
(e1) Majorarea capitalului social:

(c) Achizitia titlurilor (2.000 aqiuni x 250 lei/aqiune = 500.000 lei, din care 50.000 lei
(500.000 lei x 10%) se platesc pe loc):
15.000 lei 456 % 15.000 lei
500.000 lei 261 aqionarii/asociatii Capital subscris
% 500.000 lei
Aqiuni detinute privind capitalul nevarsat
2691 450.000 lei
la entitatile 1041 3.000 lei
Varsaminte
afiliate Prime de
de efectuat privind emisiune
aqiunile detinute la (e2) Depunerea aportului:
entitatile afiliate
5121 50.000 lei 15.000 lei 5121 456 15.000 lei
Conturi la banci Conturi la banci Decontari cu
in lei in lei aqionarii/asociatii
privind capitalul
(d) Plata furnizorului de

i:
imobilizari:
5121 15.500 lei 12.000 lei 1011 = 1012 12.000 lei
15.500 lei 404
Conturi la Capital subscris Capital subscris
Furnizori
banci in lei nevarsat varsat
de imobilizari
(e)
(f1) Emiterea imprumutului obligatar:
Cre terea capitalului social prin noi aporturi 1n numerar:
Suma de rambursat 100 obligatiuni x 1.500 lei/obligatiune (pret de rambursare) =
150.000 lei
Suma primita = 100 obligatiuni x 1.100 lei/obligatiune (pret de emisiune) =
110.000 lei Prime privind rambursarea obligatiunilor = 150.000 lei - 110.000 lei=
40.000 lei
-
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudini coNTABILITATE
150.000 lei % 161 150.000 lei

Denumirea elementului Exercitiul financiar
110.000 lei 461 Tmprumuturi
Debitori diver i din emisiuni Precedent Curent
40.000 lei 1691 de obligatiuni Tncasari din 1mprumuturi pe termen lung 110.000
Prime privind
Dividende platite (1.200)
rambursarea
obligatiunilor Trezorerie netii din activitiifi de finanfare 123.800
Cre,tere/(scadere) neta a trezoreriei ,i a 93.270
(f2) Tncasarea tmprumutului: echivalentelor de trezorerie: 970 - 31.500 +
123.800
110.000 lei 5121 461 110.000 lei
Trezorerie ,i echivalente de trezorerie la 145.000
,i
Conturi la banci Debitori diver i
1n lei inceputul exercitiului financiar
Trezorerie echivalente de trezorerie la sfar itul 238.270
(g) Tncasarea dobanzii restante: exercitiului financiar: 93.270 + 145.000
34.000 lei 5121 2676 34.000 lei

Conturi la banci Dobanda
\'n lei aferenta
1mprumuturilor Exemplul ilustrativ 113,
acordate pe
termen lung
La 31.12.N se cunosc urmatoarele informatii despre societatea Beta:
- lei -
(2)
Situatia fluxurilor de numerar la data de ........
Elemente Valoare
- lei
Rezultat inainte de impozit 5.400.000
Denumirea elementului Exercitiul financiar Plati din rambursarea de aporturi la capital in numerar 400.000
Precedent Curent Pierderi din vanzarea de imobilizari corporale 320.000
Fluxuri de trezorerie din activitati de Tncasari de la clienti 900.000
exploatare: Datorii din exploatare la sfar itul anului (exclusiv datoria 3.300.000
Tncasari de la clienti 2.800 cu impozitul pe profit)
Plati catre furnizori i angajati (3.010) Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor 200.000
lmpozit pe profit platit (600) Stocuri la sfar itul anului 300.000

Tncasari din credite primite pe termen scurt 500.000
Tncasari din asigurarea impotriva cutremurelor 1.780
Cheltuieli fn avans la inceputul anului 50.000
Trezorerie netii din activitiifi de exp/oatare 970
Tncasari din vanzarea de imobilizari corporale 190.000
Fluxuri de trezorerie din activitati de investitii:
Stocuri la inceputul anului 600.000
Plati pentru achizitionarea de aqiuni (50.000)
Creante din exploatare la sfar itul anului 2.800.000
Plati pentru achizitionarea de imobilizari corporale (15.500) 660.000
Ca tiguri din vanzarea de imobilizari corpora le
Dobanzi incasate 34.000 Venituri din provizioane 160.000
Trezorerie netii din activitiifi de investifii (31.500) Cheltuieli cu dobanzile aferente finantarii 200.000
Fluxuri de trezorerie din activitati de finantare: Plati catre furnizorii de imobilizari 660.000
Tncasari din emisiunea de aqiuni 15.000
Ghld pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitudinl
t :1:>)j! }, ;'
Elemente Valoare Situatia fluxurilor de trezorerie
Venituri in avans din exploatare la sfar itul anului 230.000 Pierderi din vanzarea de imobilizari corporale +320.000
Datorii din exploatare la inceputul anului (exclusiv datoria 4.600.000 ca tiguri din vanzarea de imobilizari corporale -660.000
cu impozitul pe profit)
(+) Cheltuieli cu dobanzile aferente finantarii +200.000
Venituri din dobanzi aferente investi\iilor 170.000 H Venituri din dobanzi aferente investi!iilor -170.000
Cheltuieli in avans la sfar itul anului 160.000
Rezultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului +5.140.000
Pla\i din imprumuturi acordate pe termen lung 800.000 de fond de rulment din exploatare
Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante 10.000 (+) Scaderea stocurilor: de la 600.000 la 300.000 = +300.000 +300.000
Crean\e din exploatare la inceputul anului 1.700.000 H Cre terea creantelor din exploatare: -1.100.000
Tncasari din rambursarea de imprumuturi pe termen lung 100.000 de la 1.700.000 la 2.800.000 = +
Venituri in avans din exploatare la inceputul anului 200.000 1.100.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000
H Cre terea cheltuielilor 1n avans din exploatare: -110.000
de la 50.000 la 160.000 = + 110.000
lmpozit pe profit platit 240.000
Tncasari de dobanzi aferente 1mprumuturilor acordate 170.000
H Scaderea datoriilor din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul -1.300.000
pe profit): de la 4.600.000 la 3.300.000 = -1.300.000
Pla\i de dobanzi 200.000
Pla\i de salarii
(+) Cre terea veniturilor in avans din exploatare: +30.000
1.200.000
de la 200.000 la 230.000 = +30.000
Cifra de afaceri 2.000.000
H lmpozit pe profit platit -240.000
(=) Flux net de trezorerie din exploatare (I) +2.720.000
Lichiditatile i echivalentele de lichiditati la 1nceputul anului au
fost de 800.000 lei, iar la sfar itul anului, de 2.420.000 lei. incasari din vanzarea de imobilizari corporale +190.000
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i Plati catre furnizorii de imobilizari -660.000
completarile ulterioare, intocmi!i Situatia fluxurilor de Plati din imprumuturi acordate pe termen lung -800.000
trezorerie ti ind ca pentru determinarea fluxului net din
lncasari din rambursarea de 1mprumuturi pe termen lung +100.000
exploatare se utilizeaza metoda indirecta.
Tncasari de dobanzi aferente imprumuturilor acordate +170.000
(=) Flux net de trezorerie din investitii (II) -1.000.000
Rezolvare:
Plati din rambursarea de aporturi la capital 1n numerar -400.000
- lei - Tncasari din credite primite pe termen scurt +500.000
Situatia fluxurilor de trezorerie Plati de dobanzi -200.000
Rezultat inainte de impozit (=) Flux net de trezorerie din finantare (111) -100.000
5.400.000
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au incidenta IV. Variatia lichiditatilor bane ti i a echivalentelor de lichiditati +1.620.000
asupra trezoreriei: (I+ II+ 111)
(+) Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor V. Lichiditati i echivalente de lichiditati la inceputul anului 800.000
+200.000
(din bilantul contabil)
(+) Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante +10.000 VI. Lichiditati i echivalente de lichiditati la sfar itul anului 2.420.000
H Venituri din provizioane -160.000 (IV+V)
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au legatura cu VII. Lichiditati i echivalente de lichiditati la sfar itul anului 2.420.000
exploatarea: (din bilantul contabil) (VII= VI)
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitudin
1.1.4. Evenimente u/terioare datei bilanfului consilierii juridici considera ca este probabil ca Alfa sa ca?tige
procesul i sa primeasca de la Delta despagubiri in suma de
7.000 lei. Prin urmare, la sfar?itul anului N, Alfa a prezentat in
Exemplul ilustrativ 19 notele explicative la situatiile financiare un activ contingent
in valoare de 7.000 lei. Procesul se 1ncheie in data de
20.02.N+11n favoarea societatii Alfa, care trebuie sa
Societatea Alfa 1?i 1ncheie exercitiul financiar la data de 31.12.N. primeasca de la Delta o despa9ubire 1n suma de 10.000 lei.
Situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere la 30.05.N+1. (f) Tn luna iulie N+1, Alfa constata ca a omis sa inregistreze
Alfa a efectuat urmatoarele tranzaqii: in anul N cheltuieli in suma de 5.000 lei, facturate 1n baza
(a) La data de 15.01.N+1,1n urma unui control intern, se unui contract de prestari servicii. Eroarea este considerata
constata ca entitatea a 1ncasat contravaloarea unei semnificativa. Cota de TVA este de 19%.
facturi reprezentand o prestare de servicii, 1n suma de (g) La data de 15.03.N+1, Alfa constata ca un salariat a furat un
2.000 lei, fara ca factura respectiva, dintr-o eroare, sa fie stoc de marfuri in valoare de 3.500 lei. Salariatul recunoaste
inregistrata in contabilitate la momentul emiterii ei (anul fapta ?i marfurile ii sunt imputate la pretul pietei, de 4.000
N). Eroarea este considerata semnificativa. Cota de TVA lei, TVA 19%.
este de 19%. Majorarile de intarziere percepute se ridica (h) Tn anul N, Alfa i-a vandut unui client marfuri 1n valoare de
la 100 lei. 1.240 lei, inclusivTVA. Tn luna noiembrie N, clientul a
(b) La data de 10.12.N, Consiliul de administratie a decis sa anuntat dificultati financiare ?i probabilitatea achitarii doar a
inchida o seqie. Pana la 31.12.N a fost aprobat un plan 60% din suma datorata. Ca atare, Alfa a constituit o ajustare
detaliat pentru restructurare, au fost trimise scrisori clientilor pentru deprecierea creantelor - clienti pentru probabilitatea
?i avize de concediere personalului. Costurile de de neincasare de 40% (1.240 lei x 40% = 496 lei). La data
restructurare au fost estimate la 5.000 lei, fiind constituit un de 28.01.N+1, instanta judecatoreasca pronunta falimentul
provizion pentru restructurare pentru aceasta valoare. clientului.
Procesul de restructurare este finalizat 1n data de (i) 1n anul N, Alfa a vandut o instalatie in valoare de 2.480 lei,
20.01.N+1, iar entitatea constata ca trebuie sa le plateasca inclusivTVA. Tn luna decembrie N, debitorul a anuntat
fo?tilor angajati suma de dificultati financiare i probabilitatea achitarii doar a
6.500 lei. unui procent de 40% din valoarea datorata. Ca atare,
(c) Tntreprinderea Alfa achizitioneaza componente Alfa a constituit o ajustare pentru deprecierea creantelor
electronice de la intreprinderea Beta. Tn procesul de debitori diver?i pentru probabilitatea de neincasare de 60%
produqie, Alfa asambleaza componentele i obtine (2.480 lei x 60% = 1.488 lei). La data de 20.08.N+1, instanta
calculatoare pe care le vinde ca marfuri, principalul client judecatoreasca pronunta falimentul debitorului.
fiind societatea Gama.
Nota: Se elimina incidenta fiscala privind impozitul pe profit.
Tn anul N, Gama constata ca o parte dintre calculatoare
sunt de proasta calitate ?i ii intenteaza societatii Alfa un Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile
proces. Consilierii juridici estimeaza pierderea procesului ulterioare:
?i necesitatea platii unei amenzi de 30.000 lei. Ca atare, in (1) Analizati fiecare tranzaqie in parte i stabiliti in ce masura
anul N, Alfa a constituit un provizion pentru litigii in suma de se incadreaza in categoria evenimentelor ulterioare datei
30.000 lei. La data de 25.02.N+1, procesul este incheiat ?i Alfa bilantului. Argumentati raspunsul;
este condamnata prin hotarare judecatoreasca la plata unei (2) Precizati pentru fiecare tranzactie in parte ce inregistrari se
amenzi de 26.000 lei. efectueaza in anul N+1;
(d) La data de 31.12.N, valoarea de piata a valorilor mobiliare ale (3) Precizati, acolo unde este cazul, daca este sau nu
societatii Alfa era de 5.000 lei. La data de 01.02.N+1, valoarea necesara prezentarea de informatii suplimentare in notele
de piata ajunge la 3.000 lei. explicative la situatiile financiare i care sunt acestea.
(e) Tn cursul anului N, Alfa i-a intentat un proces firmei Delta
pentru nerespectarea unor conditii dintr-un contract incheiat
La sfar?itul anului N, procesul nu este 1nca terminat, dar
aptit
eientitatea va ajusta situatiile financiare prin diminuarea provizionului existent
Rezolvare:
a de 4.000 lei (30.000 lei - 26.000 lei).
(a) Pct. 73 alin. (2} din OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile 1511 7812 4.000lei
rioare, precizeaza exemple de evenimente ulterioare datei bilantului care condu Venituri
Provizioane
ajustarea situatiilor financiare i care impun ajustarea de catre entitate a valo din provizioane
pentru litigii
recunoscute 1n situatiile sale financiare sau recunoa terea de elemente ce nu au
anterior recunoscute, printre care i descoperirea de fraude sau erori ce arata
pct. 74 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulte
ca tuatiile financiare anuale sunt incorecte.
1,p.recizeaza ca un exemplu de eveniment ulterior datei bilantului care nu con
Totodata, la pct. 67 alin. (1) din acela i ordin se precizeaza:,,Corectarea erorilor afer Ha ajustarea situatiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piataa va
te exercifiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit 1i pierder, or mobiliare, 1n intervalul de timp dintre data bilantului i data la care situatiile
Prin urmare, situatiile financiare ale anului N vor fi afectate prin1nregistrarile: nciare sunt autorizate pentru emitere.
atare, pentru aceasta situatie, Alfa nu va ajusta situatiile financiare ale anului N.
(a1) Corectarea erorii (factura omisa):
2.380 lei 4111 tu i, in masura 1n care considera ca acest eveniment este semnificativ, va trebui
%
Clienti sa zinte 1n notele explicative la situatiile financiare informatii despre natura
704
eveni ntului io estimarea efectului financiar sau o mentiune conform careiao astfel
Venituri din
de
servicii
prestate 4427 stimare nu poate fi facuta.
TVA colectata
(e) In acest caz, la data de 20.02.N+1 apare evenimentul de ca tigarea
(a2) Majorarile de
procesului, carl:!reflectao conditie ce exista la data bilantului, respectiv probabilitatea
i'ntarziere: 100 lei de ca tigare procesului. Ca atare, Alfa va ajusta situatiile financiare ale anuluiN prin
4481 majorarea ac-
6581 Alte datorii fata
Despagubiri, amenzi ti11;ului contingent cu 3.000 lei (10.000 lei- 7.000 lei).
de bugetul
i penalitati statului
Tn acest caz este depa ita data la care situatiile financiare anuale sunt auto
rizate pentru emitere. Ca atare, acesta nu reprezinta un eveniment ulterior datei bi
(b) Pct. 72 alin. (4) din OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulteriZ lan\ului, corectare de erori contabile aferente exercitiului precedent.
coi
oare, precizeaza ca pot fi identificate doua tipuri de evenimente ulterioare datei Pct. 67 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare, pre
biIan+ tului, printre care cele care fac dovada conditiilor care au existat la data
bilantului I cizeaza: ,,Corectarea erorilor semnificative aferente exercifiilor financiare preceden-
care conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale. te se efectueaza pe seama rezultatului reportat ( ...)".
In acest caz, la data de 20.01.N+1 apare evenimentul ulterior datei bilantului, Prin urmare, vom 1nregistra:
respectiv
finalizarea procesului de restructurare, care reflecta conditiile ce existau la data 401 5.950 lei
bilan tului privind constituirea provizionului. 950 %
Furnizori
lei 1174
Ca atare, entitatea va ajusta situatiile financiare prin majorarea provizionului existent 5.000 Rezultatul reportat
cu suma de 1.500 lei (6.500 lei - 5.000 lei). lei provenit din corectarea
1.500 lei 6812 erorilor contabile
1514 1.500
Cheltuieli de exploatare lei 950 lei 4426
Provizioane
privind provizioanele TVA deductibila
pentru restructurare
bilantului, respectiv finalizarea procesului judecatoresc, care reflecta condi!iile
ce existau la data bilantului privind constituirea provizionului.
(c) i 1n acest caz, la data de 25.02.N+1 apare evenimentul ulterior datei
(g) Descoperirea de fraude reprezinta, a a cum prevede OMFP nr. 1.802/2014, cu
modificarile i completarile ulterioare, un eveniment ulterior care conduce la ajus-
tarea situaliilor fmanciare.
aptitudifi
Ca atare, Alfa va recunoa te lipsa marfurilor i imputarea lor salariatului prin formulel
Cerinte suplimentare pentru categoria
(gl) Lipsa 1n gestiune:
expert contabil
3.500 lei 607 371
Cheltuieli Marfuri
privind marfurile
Elaborarea i prezentarea situatiilor financiare consolidate
(g2) lmputarea: 1n conformitate cu OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile
4.000 lei 428 758 4.000 i completarile ulterioare
Alte datorii Alte venituri
i creante 1n legatura din 1.2.1. Determinarea procentajelor de control, de interes ; a
cu personalul exploatare
metodei de consolidare
i ajustarea TVA (4.000 lei x 19% = 760 lei):
760 lei 635 Exemplul ilustrativ 20

Cheltuieli cu alte 4426
impozite, taxe i TVA deductibila
Seda urmatoarea structura de grup:
varsaminte
asimilate
15% A
(h) Pct. 73 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulteJ
rioare, precizeaza exemple de evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situa:. B C
tiilor financiare anuale, printre care i falimentul unui client, aparut ulterior datei 15%
bilantului. 20%
80%
Tn acest caz, entitatea va majora valoarea ajustarii pentru depreciere cu diferenta de
E D
744 lei (1.240 lei 496 lei). 90%
744Iei 6814 491

Cheltuieli de Ajustari pentru
Sa se calculeze procentajele de control i de interes.
exploatare privind deprecierea
ajustarile pentru creantelor - clienti Rezolvare:
deprecierea activelor
circulante
(i) In acest caz este depa ita data la care situatiile financiare anuale sunt auto- Societatea A Procentaj
rizate pentru emitere.
De control De interes
Ca atare, acesta nu reprezinta un eveniment ulterior datei bilantului i in consecinta, in C: direct 70% 70% 70%
la data de 20.08.N+1, odata cu pronuntarea falimentului debitorului, se va anula
In 0: indirect prin C: 20%, eel mai 20% 70% X 20% = 14%
ajus tarea existenta, tranzaqie care afecteaza exercitiul N+1:
mic procentaj din lantul A, C, D
1.488lei 496
7814 1.488 lei in E: indirect prin D: 0% 0% 90% x 14% (D) = 12,6%
Ajustari pentru (ruperea lantului de control)* sau
Venituri din ajustari
deprecierea creantelor
pentru deprecierea 70% X 20% X 90% =
debitori diver i 12,6%
in B:
Direct: 15% 15% 15%
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitu
Societatea A Procentaj Societatea A Procentaj

Decontrol De interes De control De interes
Indirect prin E: 0% 0%
(ruperea lantului de control) s 30% 30%
Direct:30%
70%x20%x90%x80%=
10,0 Indirect prin C: 0% 0% 65% X 36% (C) 23,4%
, (ruperea lantului de control)* sau
Indirect prin C: 15%, eel mai mic 15% 70% X 15% =
90% X 40% X 65% = 23,4%
10
procentaj din lantul A, C, B
¼ Indirect prin F: 10%, eel mai mic 10% I 10% X 32,5% (F) 3,25%
procentaj din lantul A, E, F, D sau
Total in B 15% + 0% + 15% + 10,08% +
65% X 50% X 10% = 3,25%
* Societatea A nu controleaza societatea D (procentaj de control 20%), deci ea nu poate co trola ceea ce controleaza societatea
D, adica 90% din societatea E. Total in 30%+0% I 30% + 23,4% + 3,25% =
D + 10% = 56,65%
40%
Exemplul ilustrativ
Societatea A nu controleaza societatea C (procentaj de control 40%), deci ea nu poate con
21 trola ceea ce controleaza societatea C, adica 65% din societatea D.
B Exemplul ilustrativ 22
90% 40%
A Se da urmatoarea structura de grup:
30% D
65%
E
50%
B
Sa se calculeze procentajele de control i de interes. 10% 30%
," -"
C
Rezolvare:
25%
Societatea A Procentaj
Se cere: De control De
(a) Calculati procentajul de control; interes
in B: direct 90% 90% (b) Calculati procentajul de interes;
in E: direct 65% 65% {c) Determinati metoda de consolidare.
in F: indirect prin E: 50%, eel mai 50%
mic procentaj din lantul A, E, F
in C: indirect prin B: 40%, eel mai 40%
mic procentaj din lantul A, B, C
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de
aptitudiri
Rezolvare:
Societatea A Procentaj de Procentaj de Metodade
control interes consolidare
in B: direct 70% 70% lntegrare globala
in C: indirect prin B: 65% 70% X 65% = 45,5% lntegrare globala
65%, eel mai mic 75%
procentaj din lantul
A,B,C
in E: direct 80% 80% lntegrare globala
D
in F:
Direct: 25% 25% 25%
Indirect prin E: 30%, 30% 80%x30% 24% 60%
eel mai mic procentaj
din lantul A, E, F
Total in F 25%+30%= 25% + 24% = 49% lntegrare globala
55%
inD:
Direct: 10% 10% 10%

Indirect prin C: 25%, 25% 700/o X 650/o X 25%
eel mai mic procentaj sau 70%
dinlantulA,B,C,D 25% X 45,5% (C) =
11,375%
Indirect prin F: 12%, 12% 12% x 49% (F) =
eel mai mic procentaj 5,88% Se cere:
din lantul A, E, F, D (a) Calcula\i procentajul de control;
Total in D 10% + 25% + 10% + 11,375% + Punere 1n (b) Calcula\i procentajul de interes;
12%=47% 5,88% = 27,25% echivalenta (c) Preciza\i tipul de control;
(d) Determina\i metoda de consolidare.
Rezolvare:
Societatea A Procentaj de Procentaj de Tip de control Metodade

control interes consolidare
in B: direct 75% 75% 75% Control exclusiv lntegrare

globala
inc:
Direct: 40% 40% 40%
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitud,
Societatea A I Procentaj de Procentaj de Tip de control Metodad Procentaj de Procentaj de Tip de control Metoda de
Societatea A
control interes consolidar control interes consolidare
Indirect prin 8: 125% 75%x 25% = 15%+30%+ 6,75% + 17,625% Control lntegrare
globala
25%,cel mai 18,75% 15% = 60% + 9,75% =
mic procentaj 34,125%
din lantul A,B,
C
Total in C I 40%+25%= 65% 40% + 18,75% Control lntegrare
\ 75%x40%=
in D: direct 75% I 75% = globala , Indirect prin B: \ 40%
58,75% 40%,cel mai 30%
Control lntegrare
75% .. mic procentaj
in E: indirect 60% globala
din lantul
Control lntegrare A,B,H
75%x60%=
prin D: 60%, 45% globala
eel Indirect prin 140% 140% X 65% (F) =
mai mic F:
procentaj din 40%,cel mai 26%
lantul A, D, E mic procentaj
in F: din lantul A,F,
H \ lntegrare
Direct: 60% 60% 60% globala
Total in H 140% + 40% = \ 30% + 26% = 56% \ Control
80%
Indirect prin 10% 500/ox 10%=5% I---
K: 10%,cel InI:
mai mic Indirect prin E: 10% 10% X 45% (E) =
procentaj
din lantul A,K, F 10%, eel mai 4,5%
Totalin F 60%+ 10%= 60%+5%=65% Control lntegrare mic procentaj sau
70% globala din lantul A, D, 75%x60%x
inG: E, I 10%=4,5%
Indirect prin E: 15% 75%x60%x Indirect prin C: 10% 10% x 58,75% (C)
15%,cel mai 15%=6,75% =
10%,cel mai
mic procentaj sau
din lantul A, D, 5,875% mic procentaj
15% X 45% (E) =
E,G din lantul A, B,
6,75%
C, I sau A, C, I
Indirect prin C: 30% Lantul A, C, G: \ Punere 1n
30%,cel mai Total in I 10%+ 10%= 4,5% + 5,875% = lnfluenta
40%x30%= 12% 10,375% semnificativa echivalenta
20%
mic procentaj Lantul A, B, C,
0% 70% X 10,375% (I) Tn afara
din lantul A, G: 75% X 25% X inJ:0% = 7,262% perimetrului de
C,
G. Pentru A, B, G. 30%=5,625% 0,75% = 9,75%
C, G - ruptura K, F,G- ruptura de Total: 12%+
de lant lant 5,625% = 17,625%
Indirect prin F: 15% Lantul A, F, G: 60%x 15%=9%
15%,cel mai Lantul A, K, F, G: 500/ox 10%x
mic procentaj 15% = 0,75%
din lantul A, F,
Total: 9% +
(ruptura de lant)
consolidare
50% \
semnificativa P
u
n
e
r
e
1
n
e
c
h
i
v
a
l
e
n
t
a
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenu/ de
1.2.2. Ajustarea situafiilor financiare individuale

Tn vederea intocmirii situatiilor financiare consolidate,
conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile
Exemplul ilustrativ 24-------------.c;_c ulterioare, prezentati ajustarea situatiilor financiare
individuale.
Filiala Fa efectuat urmatoarele operatii:

(a) La data de 31.12.N-1 a achizitionat o instalatie la costul
ustarea situatiilor financiare individuale se realizeaza in funqie de
20.000 lei. La filiala F, instalatia se amortizeaza liniar in 4 modalitatea de consolidare: consolidare pe baza fluxurilor sau consolidare
Pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate, insta' pe baza cumu urilor (conturilor).
se amortizeaza liniar in 5 ani.
ce consolidarea pe baza cumulului soldurilor este eel mai des utilizata 1n
(b) La inceputul anului N a capitalizat cheltuieli de constitui
prac h, folosi regulile de ajustare a situatiilor financiare individuale pentru
(a recunoscut sub farma de imobilizare necorporala) in aceasta ate practica de consolidare. Astfel:
(J de 50.000 lei, care se amortizeaza liniar in 2 ani. starile se efectueaza atat pentru diferentele aferente exercitiului curent, cat ?i
Pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate, tru diferentele aferente exercitiilor precedente;
cheltuielile d
'bstarile aferente exercitiilor precedente afecteaza capitalurile proprii (de exem
constituire se recunosc in contul de profit ?i pierdere.
lu, rezultatul reportat sau rezervele), in timp ce ajustarile aferente exercitiului
(c) La data de 31.12.N-1 a achizitionat un utilaj la costul de cu nt afecteaza rezultatul.
8.000 lei, care se amortizeaza liniar in 5 ani. Pentru
,emplele rezolvate mai jos, ajustarile vor fi efectuate pe seama rezervelor.
intocm·· situatiilor financiare consolidate, utilajul se
amortizeaza lin in 4 ani. La sfar?itul anului N+1, utilajul
este vandut la pret de 10.000 lei.
(d) fn anul N-2 a achizitionat un teren la costul de 100.000 lei.I.: lnstalatie:
sfar?itul anului N, terenul este prezentat 1n bilantul filialei lq ortizarea inregistrata la filiala F = 20.000 lei/ 4ani = 5.000 lei/an
costul sau. La data de 31. 12.N, pentru intocmirea situatiilor 1 'ortizarea grupului = 20.000 lei/ 5ani = 4.000 lei/an
financiare consolidate, terenul este reevaluat ?i prezentat
laI valoarea justa de 120.000 lei. Tn anul N+1, terenul este
in urmare, amortizarea inregistrata de filiala F trebuie diminuata cu 5.000 lei - 4.000 lei
1.000lei.
vand la pretul de 150.000 lei.
(e) Filiala F evalueaza stocurile prin metoda LIFO. Pentru
intocmirea situatiilor financiare consolidate se utilizeaza 2813 6811 1.000 lei
Amortizarea Cheltuieli
metoda FIFO. La data de 31.12.N se cunose urmatoarele:
instalatiilor ?i de
stoc final materii prime 100.000 lei evaluate LIFO ?i 90.000 lei
mijloacelor de transport exploatare
evaluate FIFO; stoc final produse finite 30.000 lei evaluate LIF
privind amortizarea
?i 34.000 lei evaluate FIFO. imobilizarilor
(f) La data de 01.01.N, filiala Fa inceput realizarea unei
Cheltuieli de constituire:
construqii in regie proprie pentru care a contractat un creditz
bancar. Dobanzile aferente creditului bancar au fast de fntrucat 1n situatiile financiare consolidate cheltuielile de constituire nu se capitalizea
15.000 lei in anul N ?i de 20.000 lei in anul N+1 ?i nu au fast za, la nivel de filiala consecintele capitalizarii trebuie eliminate.
incluse in costul construqiei. La 31.12.N, construqia nu a fast Amortizarea anuala a cheltuielilor de constituire = 50.000 lei/ 2 ani = 25.000 lei
terminata, costul de produqie exclusiv cheltuielile cu Prin urmare:
dobanzile fiind de 300.000 lei. La 31.12.N+1, constructia este
amortizarea anuala inregistrata va fi anulata;
finalizata, costul de produqie exclusiv cheltuielile cu,
- contul 201 ,,Cheltuieli de constituire" debitat in momentul capitalizarii se credi
dobanzile fiind de 400.000 lei. Pentru intocmirea situatiilor
teaza;
financiare consolidate, cheltuielile cu dobanzile se includ 1n
costul activului. - cheltuielile de constituire se vor inregistra in conturile de cheltuieli din clasa 6 pe
naturi de cheltuieli (comisioane, cheltuieli de inregistrare ?i inmatriculare etc.).
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de apti
75.000 lei
% % fntocmirea situatiilor financiare consolidate, stocul final de produse finite al
25.000 lei
2801 201 if, Yn suma de 30.000 lei, trebuie majorat pentru a ajunge la nivelul stocului gru
Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli )Jh suma de 34.000 lei.
{
de constituire de constituire
50.000 lei 345 711 4.000 lei
6xx 6811
Cheltuieli Cheltuieli
de
de produse
exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor Dobanzi:
(c) Utilaj:
ul de produqie al imobilizarii corporale 1n curs trebuie majorat cu valoarea do zii
Amortizarea rnregistrata la filiala F = 8.000 lei/ 5 ani = 1.600 care la nivelul grupului trebuie inclusa 1n cost.
lei/an
Amortizarea grupului = 8.000 lei/ 4ani = 2.000 lei/an 722 15.000 lei
231
Prin urmare, amortizarea rnregistrata de filiala F trebuie majorata cu 2.000 lei - 1.60 lmobilizari corporale Venituri din
=400 lei: 1n curs de executie produqia de
400lei 6811 2813
de instalatiilor i
exploatare mijloacelor de transport lnstalatie:
privind amortizarea
iferenta de amortizare aferenta exercitiului curent este de 1.000 lei ?i va afecta re
imobilizarilor ultatul (ca 1n anul N). Diferenta de amortizare aferenta exercitiului precedent este
de
(d) Teren: j.ooo lei (a se vedea 1nregistrarea din anul N) ?i va influenta rezervele.
Reevaluarea terenului:
2813 % 2.000 lei
Diferenta pozitiva din reevaluare = 120.000 lei (valoare justa) - 100.000 lei (cost Amortizarea 106/F 1.000 lei
achizitie) = 20.000 lei instalatiilor ?i Rezerve
mijloacelor de transport 6811 1.000 lei
20.000 lei 2111 Cheltuieli
105
Terenuri de
Rezerve
exploatare
din reevaluare
privind amortizarea
imobilizarilor
(e) Stocuri:
(el) Materii prime:
Amortizarea anuala a cheltuielilor de constituire trebuie eliminata 7n corespondenta
Pentru 1ntocmirea situatiilor financiare consolidate, stocul final de materii prime al' diminuarea rezervelor.
lialei F, 1n suma de 100.000 lei, trebuie diminuat pentru a ajunge la nivelul stocul
grupului, 1n suma de 90.000 lei. (e2) Utilaj: 106/F
Rezerve
10.000 lei 601 Produse
301
Cheltuieli cu finite:
Mater
materiile prime ii
prime
6811 25.000 lei
privind amortizarea imobilizarilor
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptit
(cl) Tnregistrarea amortizarii:
Diferen!a de amortizare aferenta exerci!iului curent este de 400 lei i va afecta rezult
1
(ca 1n anul N). Diferen!a de amortizare aferenta exerci!iului precedent este de 400 1
se vedea 1nregistrarea din anul N) i va influen!a rezervele. Calculul rezultatului ob!inut 1n urma vanzarii la filiala
F: - lei -
800 2813 150.000
%
lei 106/F Amortizarea de achizitie 100.000
400lei Rezerve instala!iilor i
50.000
6811 mijloacelor de transport
400 lei Cheltuieli
de exploatare Calculul rezultatului obtinut 1n urma vanzarii la nivel de
privind amortizarea grup:
-lei -
imobilizarilor
Pret de vanzare 150.000
{c2) Rezultatul ob!inut 1n urma vanzarii: Valoare justa 120.000

Rezultatul vanzarii = 150.000 - 120.000 30.000
(c2.1) calculul rezultatului ob!inut 1n urma vanzarii la filiala F:
lei- Deci rezultatul obtinut de filiala F trebuie diminuat cu 50.000 lei - 30.000 lei= 20.000 lei.
Pre! de vanzare 10.000
6583 2111 20.000 lei
Pre! de achizitie Cheltuieli privind activele cedate 8.000 Terenuri
Amortizare cumulata inregistrata la filiala in 3.200 i alte operatiuni
anii N i N+l = 1.600 + 1.600 de capital
Valoare contabila neta = 8.000 - 3.200 4.800 Qdata cu vanzarea, surplusul din reevaluare inregistrat in creditul contului 105 ,,Rezer
Rezultatul vanzarii = 10.000 4.800 5.200 ve din reevaluare" este transferat la rezultatul reportat:
(c2.2) calculul rezultatului obtinut in urma vanzarii la nivel de 105 1175 20.000 lei
grup: Rezerve Rezultatul reportat
-lei-
realizat din
Pret de achizitie 8.000
Amortizare cumulata inregistrata la nivel de grup in 4.000 Dobanzi:
anii N i N+1 = 2.000 + 2.000
Costul de produqie al cladirii trebuie majorat cu valoarea dobanzilor care la nivelul
Valoare
, grupului trebuie incluse 1n cost. contabila
Dobanda netaexercitiului
aferenta = 8.000 - 4.000 4.000 iar dobanda aferenta exercitiului precedent (15.000 lei) va influenta r zervele.
curent (20.000 lei) va afecta rezultatul,
Rezultatul
Prin urmare,vanzarii = 10.000
rezultatul obtinut- 4.000
de filiala F trebuie majorat cu 6.000 6.000
lei - 5.200 lei=
800 I 212 % 35.000 lei
800 lei 2813 Construqii 106/F 15.000 lei

Amortizarea 6583 Rezerve
Cheltuieli privind 722 20.000 lei
instalatiilor i
activele cedate Venituri din
i alte operatiuni produqia de
de capital imobilizari corporale
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenu/
deQ
Anul N+2:
lnstalatie:
Diferenta de amortizare aferenta exercitiului curent este de 1.000 lei i va afe

zultatul. Diferenta de amortizare aferenta exercitiilor precedente este de 2.0 Filiala F a efectuat urmatoarele operatii:
(1.000 lei rn anul N i 1.000 lei rn anul N+1) i va influenta rezervele. (a) La data de 31.12.N-1 a achizitionat o instalatie la costul de
20.000 lei. La filiala F, instalatia se amortizeaza liniar rn 5 ani.
3.000 lei 2813 % Pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate, instalatia
Amortizarea 106/F se amortizeaza liniar rn 4 ani.
instalatiilor i Rezerve (b) La rnceputul anului Na capitalizat cheltuieli de constituire i'n
mijloacelor de transport 6811 suma de 60.000 lei, care se amorti:zeaza liniar in 2 ani.
Cheltuieli Pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate,
de cheltuielile de constituire se recunosc in contul de profit i
exploatare pierdere.
privind amortizarea (c) La data de 31.12.N-1 a achizitionat un utilaj la costul de
imobilizarilor 8.000 lei, care se amortizeaza liniar in 4 ani. Pentru
Anul N+3: intocmirea situatiilor financiare consolidate, utilajul se
amortizeaza liniar in 5 ani. La sfar itul anului N+1, utilajul
lnstalatie:
este vandut la pretul de 10.000 lei.
(d) Tn anul N-2 a achizitionat un teren la costul de 100.000 lei. La
Diferenta de amortizare aferenta exercitiului curent este de 1.000 lei i va afect sfar itul anului N, terenul este prezentat in bilantul filialei la
zultatul. Diferenta de amortizare aferenta exercitiilor precedente este de 3.00 costul sau. La 31.12.N, pentru i'ntocmirea situatiilor financiare
(1.000 lei rn anul N, 1.000 lei rn anul N+1 i 1.000 lei rn anul N+2) i va influenta consolidate, terenul este reevaluat i prezentat la valoarea
zervele. justa de 120.000 lei. Tn anul N+1, terenul este vandut la
pretul de 110.000 lei.
4.000 lei 2813 % (e) Filiala F evalueaza stocurile prin metoda LIFO. Pentru
Amortizarea 106/F intocmirea situatiilor financiare consolidate se utilizeaza
instalatiilor i Rezerve metoda FIFO. La 31.12.N se cunosc urmatoarele: stoc final
mijloacelor de transport 6811 materii prime 100.000 lei evaluate LIFO i 120.000 lei
Cheltuieli evaluate FIFO; stoc final produse finite 30.000 lei evaluate
de LIFO i
exploatare 29.000 lei evaluate FIFO.
privind amortizarea
imobilizarilor In vederea intocmirii situatiilor financiare consolidate, conform
OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare,
Anul N+4: prezentati ajustarea situatiilor financiare individuale.
lnstalatie:
In conturile filialei, instalatia s-a amortizat complet de la sfar itul anului N+3. La ni
de grup trebuie sa se inregistreze o cheltuiala cu amortizarea rn suma de 4.000 lei
corespondenta cu majorarea rezervelor.
lnstalatie:
4.000 lei 6811
106/F Amortizarea 1nregistrata la filiala F = 20.000 lei/ 5 ani = 4.000 lei/an
Cheltuieli
Rezerve
de exploatare Amortizarea grupului = 20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei/an
privind amortizarea Rrin urmare, amortizarea inregistrata de filiala F trebuie majorata cu 5.000 lei 4.000 lei
imobilizarilor
1.000 lei.
1.000 lei 6811
Cheltuieli Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de
de exploatare ap
privind amortizarea 2111 105 20.000 lei
imobilizarilor 2813 Terenuri Rezerve
Amortizarea din reevaluare
instalatiilor i
(b) Cheltuieli de constituire:

Tntrucatln situatiilefinanciareconsolidate cheltuielile de constituire nu se capitaliz ru intocmirea situatiilor financiare consolidate, stocul final de materii prime al fi
la nivel de filiala consecintele capitalizarii trebuie eliminate. F, in suma de 100.000 lei, trebuie majorat pentru a ajunge la nivelul stocului gru-
i,in suma de 120.000 lei.
Amortizarea anuala a cheltui'elilor de constituire = 60.000 lei/ 2 ani = 30.000 lei 601 20.000 lei
301
Prin urmare: Materii prime Cheltuieli cu
amortizarea anuala inregistrata va fi anulata; materiile prime
contul 201,,Cheltuieli de constituire" debitatin momentul capitalizarii se
credit cheltuielile de constituire se vor inregistra in conturile de cheltuieli din
clasa
naturi de cheltuieli (comisioane, cheltuieli de inregistrare i 1nmatriculare etc.) intocmirea situatiilor financiare consolidate, stocul final de produse finite al fi
I. i F, in suma de 30.000 lei, trebuie diminuat pentru a ajunge la nivelul stocului gru
90.000 lei % %
lui, in suma de 29.000 lei.
30.000 lei 2801 201
Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli 711 345 1.000 lei
de constituire de constituire Venituri aferente Produse finite
60.000 lei 6xx 6811 costurilor stocurilor
Cheltuieli Cheltuieli de produse
de
exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor lnstalatie:
(c) Utilaj: erenta de amortizare aferenta exercitiului curent este de 1.000 lei si va afecta rezul
Amortizarea inregistrata la filiala F = 8.000 lei/ 4ani 2.000 lei/an atul (c in anul N) prin majorarea chelt ielilor cu amortizarea. Dife.re ta de
amortizare aferenta exercitiului precedent este de 1.000 lei (a se vedea
Amortizarea grupului = 8.000 lei/ 5 ani 1.600 lei/an
inregistrarea din anul N) i va influenta rezervele in sensul diminuarii acestora.
Prin urmare, amortizarea rnregistrata de filiala F trebuie diminuata cu 2.000 lei - 1.600
% 2813 2.000 lei
400lei.
106/F Amortizarea
400lei 2813 6811 Rezerve instalatiilor i
Amortizarea Cheltuieli 1.000 lei 6811 mijloacelor de transport
instalatiilor i de Cheltuieli
mijloacelor de transport exploatare de
privind amortizarea exploatare
imobilizarilor privind amortizarea
(d) Teren: imobilizarilor
Reevaluarea terenului: ach zitie) 20.000 lei

Diferenta pozitiva din reevaluare = 120.000 lei (valoare justa) - 100.000 lei (cost de
Amortizarea anuala a cheltuielilor de constituire trebuie eliminata 1n corespondenta cu
diminuarea rezervelor.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de a ;ATE
30.000 lei 106/F 6811 are, rezultatul obtinut de filiala F trebuie diminuat cu 6.000 lei 5.200 lei =
Rezerve Cheltuieli
de
exploatare
privind amortizarea 6583 2813 800 lei
imobilizarilor Cheltuieli privind Amortizarea
activele cedate instalatiilor i
i alte operatiuni mijloacelor de
(c) Utilaj: de capital transport
(cl) Tnregistrarea amortizarii:
Diferenta de amortizare aferenta exercitiului curent este de 400 lei i va afecta rez
(ca rn anul N). Diferenta de amortizare aferenta exercitiului precedent este de 4q
se vedea 1nregistrarea din anul N) i va influenta rezervele. ' ltatul obtinut in urma vanzarii:
Calculul rezultatului obtinut rn urma vanzarii la filiala F:
800 lei 2813 %
lei-
Amortizarea 106/F
instalatiilor i Rezerve 110.000
mijloacelor de transport 6811 100.000
Cheltuieli
de 10.000
exploatare
privind amortizarea 2) Calculul rezultatului obtinut rn urma vanzarii la nivel de
imobilizarilor grup:
lei -
(c2) Rezultatul obtinut in urma vanzarii:
110.000
(c2.1) calculul rezultatului obtinut in urma vanzarii la filiala F:
aloare justa 120.000
lei - Rezultatul vanzarii = 110.000 - 120.000 = pierdere (10.000)

Deci rezultatul obtinut de filiala F trebuie achizitiecu 10.000 lei - (-10.000 lei) =
Pret dediminuat 8.000
20.000 lei.
Amortizare cumulata inregistrata la filiala in 4.000
anii N i N+1 = 2.000 + 2.000 6583 2111 20.000 lei
Valoare contabila neta = 8.000 - 4.000 4.000 Cheltuieli privind Terenuri
Rezultatul vanzarii = 10.000 - 4.000 6.000 activele cedate
i alte operatiuni
(c2.2) calculul rezultatului obtinut in urma vanzarii la nivel de de capital
grup: -
lei
Odata cu vanzarea, surplusul din reevaluare 1nregistrat in creditul contului 105 ,,Rezer ve din reevaluare" este transferat la rezultatul reportat:
20.000 lei 105
Pret de achizitie 8.000 1175 20.000 lei
Rezerve
Amortizare cumulata 1nregistrata la nivel de grup 1n 3.200 Rezultatul reportat
din reevaluare
anii N i N+1 1.600 + 1.600 reprezentand
Valoare contabila neta = 8.000 - 3.200 4.800 surplusul realizat din
Rezultatul vanzarii = 10.000 - 4.800 5.200
apti
Anul N+2:
lnstalatie:
Diferenta de amortizare aferenta exercitiului curent este de 1.000 lei i va afecta re

Situatiile financiare ale societatii Alfa, filiala a societatii Beta, se
tatul 1n sensul cre terii cheltuielilor cu amortizarea. Diferenta de amortizare afere
prezinta astfel:
exercitiilor precedente este de 2.000 lei (1.000 lei 1n anul N i 1.000 lei1n anul
N+1) i influenta rezervele 1n sensul diminuarii acestora. Bilantul societatii Alfa:
3.000 lei % 2813 lei
2.000 lei 106/F Amortizarea Elemente Valori
Rezerve instalatiilor i
1.000 lei lmobilizari necorporale 15.000
6811 mijloacelor de transport
Cheltuieli Construqii 25.000
de exploatare lnstalatii 30.000
privind amortizarea Utilaje 22.000
imobilizarilor
Materii prime 12.000
Anul N+3: Marfuri 4.000

Produse finite 10.000
lnstalatie:
Clienti 18.000
Diferenta de amortizare aferenta exercitiului curent este de 1.000 lei i va afecta
Disponibil 5.000
rez", tatul 1n sensul cre terii cheltuielilor cu amortizarea. Diferenta de amortizare
aferen exercitiilor precedente este de 3.000 lei (1.000 lei in anul N, 1.000 lei in anul Total active 141.000
N+1 Capital social 50.000
1.000 lei in anul N+2) i va influenta rezervele in sensul diminuarii acestora. Rezerve 20.000
4.000 lei Rezultat 40.000
3.000 lei % 2813 Furnizori 11.000
106/F Amortizarea
Rezerve instalatiilor i
Alte datorii 20.000
1.000 lei
6811 mijloacelor de transport Total capitaluri proprii i datorii 141.000
Cheltuieli
de
exploatare
privind amortizarea
Situatia veniturilor i cheltuielilor a societatii Alfa:
imobilizarilor
Anul N+4: - lei -
lnstalatie: Elemente Valori
In situatiile financiare consolidate, instalatia s-a amortizat complet de la sfar itul anu lui N+3. La nivelul filialei s-a Cifra de afaceri 500.000
inregistrat o cheltuiala cu amortizarea 1n suma de 4.00QleJ care trebuie eliminata in corespondenta cu Venituri aferente costurilor 100.000
diminuarea rezervelor. stocurilor de produse
4.000 lei 106/F Cheltuieli cu materiile prime 35.000

Rezerve 6811 Cheltuieli privind marfurile 40.000
Cheltuieli
Cheltuieli cu amortizari, deprecieri 85.000
de
exploatare Alte cheltuieli 150.000
privind amortizarea
imobilizarilor
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de ap BILITATE
.lei 6813
Elemente Valori 2913 4.000 lei
Ajustari pentru
Rezultatul exercitiului 290.000 privind ajustarile pentru
deprecierea instalatiilor i
Cheltuiala cu impozitul 250.000 deprecierea imobilizarilor
Rezultat net 40.000
Cre terea stocurilor de materii prime (15.000 lei 12.000 lei= 3.000 lei):
Tntre politicile cantabile ale celor doua societati exista
urmatoa diferente: 301 601 3.000 lei
Alfa utilizeaza pentru construqii amortizarea liniara, iar Be Materii Cheltuieli cu
amortizarea degresiva. Cheltuiala exercitiului trebuie sa prime materiile
fie prime
3.000 lei mai mare;
Alfa utilizeaza pentru instalatii amortizarea degresiva, iar Diminuarea stocurilor de marfuri (1.000 lei - 4.000 lei= -3.000 lei):
Beta, amortizarea liniara. Cheltuiala exercitiului trebuie
sa
cu 5.000 lei mai mica; 607 371 3.000 lei
pentru utilaje, valoarea recuperabila este de 18.000 lei, Cheltuieli Marfuri
dar Alfa nu a contabilizat deprecierea; privind
Alfa a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIFO, in marfurile
timp ce grupul utilizeaza metoda CMP; conform acestei Cre terea stocurilor de produse finite (18.000 lei - 10.000 lei 8.000 lei):
metode, stocul de materii prime ar ti de 15.000 lei, stocul
d
marfuri, de 1.000 lei, iar eel de produse finite, de 18.000 345 711 8.0 lei
lei., Produse Venituri aferente
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completaril
ulterioare, realizati ajustarea situatiilor financiare ale filialei. de produse
Rezolvare:
(a) Amortizarea construqiilor (se inregistreaza o cre tere cu 3.000 lei a

cheltuie cu amortizarea construqiilor): - lei -
Elemente Alfa Corectii de I Valori in urma
3.000 lei 6811 2812 omogenizare retratarilor de
Cheltuieli Amortizarea omogenizare
de construqiilor
lmobilizari 15.000 15.000
exploatare
privind amortizarea necorporale 25.000 (3.000) 22.000
imobilizarilor Construqii 35.000
30.000 5.000 18.000
-
(b) Amortizarea instalatiilor (se inregistreaza o scadere cu 5.000 lei a cheltuielilo 22.000 (4.000) 15.000
amortizarea instalatiilor): 5
12.000 1.000
5.000 lei 2813
6811 4.000 18.000
(c) DepreciereaAmortizarea
utilajelor, in suma de 22.000 lei - 18.000 lei= 4.000 lei, trebuie
c: Cheltuieli de
instalatiilor i 10.000
exploatare
privind amortizarea 18.000
imobilizarilor 5.000
141.000
3.000
(3.000)
8.000
18.000
--
5.000
-
6.000 I 147.000
50.000
J
aptltb
Conversia situatiilor financiare individuale ale societiitilor

1
Elemente Alfa Corectii de nerezidente

omogenizare
Rezerve 20.000 Exemplul ilu5trativ 27------------------------ ,

Rezultat 40.000 (3.000) + 5.000
+
Societatea Alfa, cu sediul rn Franta, este filiala societatii Beta, cu
(4.000) + 3.000
+ sediul rn Romania. Beta detine 80% din aqiunile soci tatii Alfa, pe
care le-a dobandit la data de 01.01.N-3, data constituirii acesteia.
(3.000) + 8.000
= La 31.12.N, bilantul i contul de profit i pierdere ale societatii Alfa
6.000 se prezinta astfel:
Furnizori 11.000 Bilantul societatii Alfa:
Alte datorii 20.000
Structuri bilantiere Mii euro
Total capitaluri proprii 141.000 6.000
A. Active imobilizate 4.640
i datorii
Terenuri 2.400
Construqii 880
Cont de profit i pierdere:
Utilaje 1.360
B. Active circulante 5.520
Elemente Alfa Corectii de Marfuri 3.600
omogenizare
Clienti 1.600
Casa i conturi la band 320
Cifra de afaceri 500.000
C. Cheltuieli in avans 80
Venituri aferente costurilor 100.000 8.000
stocurilor de produse D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o 4.400
perioada de pana la un an
Cheltuieli cu materiile prime 35.000 (3.000)
Furnizori 3.200
Cheltuieli privind marfurile 40.000 3.000
Cheltuieli cu amortizari, 85.000 3.000 + {5.000) + Alte datorii 1.200
deprecieri 4.000 = 2.000 E. Active circulante nete / Datorii curente 1.080
nete (B + C-D-1)
Alte cheltuieli 150.000
F. Total active minus datorii curente (A + E) 5.720
Rezultatul exercitiului 290.000 8.000 (cre tere
venit) G. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o 920
+ 3.000 (scadere perioada mai mare de un an
cheltuieli cu Credite bancare pe termen lung 920
materiile prime)
H. Provizioane 160
- 3.000 (cre tere
cheltuieli privind I. Venituri in avans 120
marfurile) 2.000 J. Capital i rezerve 4.640
(cre tere cheltuieli Capital 3.200
cu amortizari i
deprecieri) = 6.000
Cheltuiala cu impozitul 250.000
Rezultatul net al 40.000 6.000
exercitiului
aptit

Structuri bilantiere ulterioare, in vederea consolidarii:
(a} Prezentati conversia contului de profit i pierdere;
Rezerve
{b) Prezentati conversia bilantului;
Rezultatul exercitiului
(c) Calculati rezerva din conversie.
Capitaluri (total)
Contul de profit i pierdere al societatii Alfa:

Conversia contului de profit i pierdere:
Denumirea indicatorilor
lizeaza la cursul mediu al anului N = 1 euro = 5,15 lei.
Venituri
Venituri din vanzarea marfurilor Denumirea indicatorilor I Miieuro I Curs de I Miilei
schimb
Alte venituri (lei/euro)
Cheltuieli
20.000 103.000
Cheltuieli privind marfurile
Cheltuieli cu serviciile prestate de terti ituri din vanzarea marfurilor I 19.200 5,15 98.880
venituri 800 5,15 4.120
Cheltuieli cu personalul
19.520 100.528
Cheltuieli cu amortizarea, ajustarile pentru
depreciere i provizioanele uieli privind marfurile 15.360 5,15 79.104
Cheltuieli privind dobanzile ltuieli cu serviciile prestate de terti 640 5,15 3.296
lmpozit pe profit 2.640 5,15 13.596
tc ltuieli cu personalul
Rezultatul net al exercitiului 5,15 2.060
f kheltuieli cu amortizarea, ajustarile 400
Rezervele societatii Alfa, la 31.12.N, in valoare de 960 mii euro, pentru depreciere i provizioanele
au fost constituite din rezultatele nete ale exercitiilor anterioare, 'Cheltuieli privind dobanzile 240 5,15 1.236
astfe 5,15 1.236
a1mpozit pe profit 240
Rezultatul exercitiului Mii euro •"Rezultatul net al exercitiului 480 103.000-
N-3 100.528=
560
2.472
N-2 240
N-1 160 Conversia bilantului:
Cursul de schimb leu/euro a avut urmatoarea evolutie: entru active i datorii se utilizeaza cursul de inchidere al anului N = 1 euro = 5,2 lei.
entru capital se utilizeaza cursul de la data constituirii societatii, respectiv 01.01.N-3
Data Curs de schimb
1 euro = 4,3 lei.
01.01.N-3 1 euro = 4,30 lei
ezultatul net al exercitiului este preluat din contul de profit i pierdere determinat
Curs mediu N-3 1 euro = 4,40 lei nterior = 2.472 mii lei.
Curs mediu N-2 1 euro = 4,52 lei
-
;Rezervele se vor converti pe baza cursului mediu al exercitiului din care provin: 560 mii
Curs mediu N-1 1 euro = 5,00 lei ;euro (rezerve anul N-3) x 4,40 lei/euro (curs mediu N-3) + 240 mii euro (rezerve anul
Curs mediu N 1 euro = 5,15 lei N-2) H,52 lei/euro (curs mediu N-2) + 160 mii euro (rezerve anul N-1) x 5,00 lei/eurQ
(curs mediu N-1) = 4.348,8 mii lei. ··
31.12.N 1 euro = 5,20 lei
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de BILITATE
apt{
f<:apital i rezerve = 29.744 mii lei (total active minus datorii curente) - 4.784
Structuri bilantiere Miieuro Curs de mii lei ri(sumele care trebuie platite 1ntr-o perioada mai mare de un an) - 832
schimb mii lei iiioane) = 24.128 mii lei
(lei/euro)
rve din conversie = 24.128 mii lei (capital i rezerve) - 13.760 mii lei (capital social)
A. Active imobilizate 4.640 348,8 mii lei (rezerve) - 2.472 mii lei (rezultatul exercitiului) = 3.547,2 mii lei
Terenuri 2.400 5,2
Construqii 880 5,2 Eliminarea conturilor intragrup, a rezultatelor interne
Utilaje 1.360 5,2 nerealizate ; a dividendelor
B. Active circulante 5.520
Marfuri 3.600 5,2
Clienti 1.600 5,2
Casa i conturi la banci 320 5,2
C. Cheltuieli in avans 80 5,2
D. Datorii: sumele care trebuie 4.400 90%
G
platite intr-o perioada de pana la 80%
unan
A B
Furnizori 3.200 5,2
Alte datorii 1.200 5,2
Societatea C este controlata de un alt asociat.
E. Active circulante nete / Datorii 1.080
curente nete (B + C - D - I) In cursul anului N, intre cele patru societati au avut loc
urmatoarele tranzaqii:
F. Total active minus datorii curente 5.720
(a) Societatea-mama G i-a vandut societatii A marfuri la pretul
(A+ E)
de vanzare de 25.000 lei (TVA 19%), cost de achizitie 18.000
G. Datorii: sumele care trebuie 920 lei. Ulterior, societatea A a vandut marfurile unei alte
platite intr-o perioada mai mare de societati, din afara grupului, la pretul de vanzare de 30.000
unan lei
Credite bancare pe termen lung 920 5,2 (TVA 19%). Pana la sfar itul anului N, societatea A a platit
70% din datoria pe care o are fata de societatea-mama G.
H. Provizioane 160 5,2
(b) Societatea-mama G i-a facturat societatii B servicii
I. Venituri in avans 120 5,2
prestate (reparatie autoturism) 1n valoare de 10.000 lei
J. Capital i rezerve 4.640 (TVA 19%). Pana la sfar itul exercitiului N, societatea-
Capital 3.200 4,3 mama Ga 1ncasat 10% din valoarea serviciilor facturate.
(c) Societatea-mama G i-a acordat societatii A, pe o perioada de
Rezerve 960
2 ani, un 1mprumut 1n suma de 500.000 lei. Pentru
imprumutul acordat, societatea-mama G a incasat o
dobanda in suma de
Rezultatul exercitiului 480
25.000 lei.
(d) Societatea A i-a vandut societatii-mama G marfuri la pretul
Rezerve din conversie
de vanzare de 60.000 lei (TVA 19%), cost de achizitie 41.000
lei. Pana la sfar itul anului N, societatea-mama G nu a
vandut marfurile unei alte societati, din afara grupului, i nu a
Capitaluri (total) 4.640 platit contravaloarea marfurilor cumparate de la A. La sfar itul
exercitiului N, societatea-mama G a inregistrat o ajustare
pentru deprecierea stocului de marfuri 1n valoare de 8.000
lei.
(e) Societatea-mama G i-a vandut societatii C produse finite 401 4111 8.925 lei
la pretul de vanzare de 60.000 lei (TVA 19%), cost de Furnizori Clienti
produqi
54.000 lei. Pana la sfar?itul anului N, societatea C nu a vandt
produsele finite unei alte societati, din afara grupului, ?i nu i Eliminarea consecintelor tranzaqiei efectuate 1ntre societatile G ?i B:
platit societatii-mama G stocurile cumparate. ·
.1) eliminarea veniturilor ?i cheltuielilor din serviciile prestate pentru i'ntreaga va
(f) Tn cursul exercitiului N, adunarea generala a societatii A de 10.000 lei:
a hotarat ca o parte din rezultatul exercitiului N-1 sa se
distribuie sub forma de dividende. Dividendul net ce ii reviri' 704 611 10.0 lei
societatii-mama G este de 45.000 lei. Pana la sfar?itul Venituri din Cheltuieli cu
anului N, societatea A nu i-a platit societatii-mama G servicii prestate intretinerea
dividendele datorate. ?i reparatiile
Se cere:
(a) Stabili\i tipul de control i metoda de ! .2) eliminarea creantelor ?i datoriilor intragrup generate de facturarea serviciilor:
consolidare. Argumenta\i; , anta (datorie) totala = 10.000 lei (pret de vanzare) + 10.000 lei x 19% TVA= 11.900 lei
(b) Contabilizati eliminarea conturilor intragrup.
anta (datorie) neachitata = 11.900 lei x 90% = 10.710 lei
401 4111 10.710 lei

Rezolvare: Furnizori Clienti
(a) Tipul de control ?i metoda de consolidare: Eliminarea consecintelor tranzaqiei efectuate i'ntre societatile G ?i A:
(al) Societatea G detine direct 90% din drepturile de vot ale societatii A. Ca p3il) eliminarea veniturilor ?i cheltuielilor privind dobanzile generate de acordarea
atare, exercita control, iar metoda de consolidare va fi integrarea globala. prumutului pentru 1ntreaga valoare de 25.000 lei:
(a2) Societatea G detine direct 80% din drepturile de vot ale societatii B. Ca
atare, exercita control, iar metoda de consolidare va fi integrarea globala. 766 666 25.000 lei
Venituri din Cheltuieli
(a3) Societatea G detine direct 20% din drepturile de vot ale societatii C. Ca ata dobanzi privind
societatea G exercita asupra societatii Co influenta semnificativa, iar metoda de c
dobanzile
solidare va fi punerea in echivalenta. eliminarea creantelor ?i datoriilor intragrup generate de acordarea i'mprumu
Wlui pentru intreaga valoare de 500.000 lei:
(b) Eliminarea conturilor intragrup:
1661 2671 500.000 lei
(bl) Eliminarea consecintelor tranzaqiei efectuate fntre societatile G ?i A: Datorii fata de Sume de 1ncasat
Creantele, datoriile, veniturile ?i cheltuielile intragrup generate de o tranzaqie ef1 entitatile de la entitatile
tuata i'ntre o societate-mama ?i o filiala se elimina pentru intreaga valoare. afiliate afiliate
Eliminarea consecintelor tranzaqiei efectuate intre societatile A ?i G:
(b1.1) eliminarea veniturilor ?i cheltuielilor intragrup generate de vanzarea marfuril
: nivelul grupului, profitul obtinut de societatea A (60.000 lei (pret de vanzare) -
25.000 lei 707 607 1.000 lei (cost de achizitie) = 19.000 lei) nu este realizat, fntrucat marfurile cumparate
Venituri din Cheltuieli societatea Gnu au fost vandute unei alte societati, din afara grupului. Ca atare, acest
vanzarea privind profit, care este inclus 1n valoarea stocului final de marfuri detinut de societatea G,
marfurilor marfurile t,rebuie sa fie eliminat. Totodata, ajustarea pentru deprecierea stocului de marfuri ra
(b1.2) eliminarea creantelor ?i datoriilor intragrup generate de vanzarea marfurilor: ane fara obiect ?i va fi, de asemenea, eliminata.
1
Creanta (datorie) totala = 25.000 lei (pret de vanzare) + 25.000 lei x 19% TVA= Profitul intern nerealizat generat de O tranzaqie efectuata fntre O societate-mama (G)
29.750 Creanta (datorie) neachitata 29.750 lei x 30% = 8.925 lei o filiala (A) se elimina pentru 1ntreaga valoare.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptif BILITATE
(b4.1) eliminarea profitului intern nerealizat:

) eliminarea profitului intern nerealizat:
Atunci cand consolidarea se efectueaza pe baza cumulului soldurilor (conturilor)
t intern= 60.000 lei (pret de vanzare) - 54.000 lei (cost de produqie) = 6.000 lei
minarile se reflecta separat la nivelul bilantului i al contului de profit i pierdere:
a de participare pe care o detine societatea-mama in capitalul intreprinderii aso
la nivelul bilantului:
te:::: 6.000 lei x 20% = 1.200 lei
19.000 lei 121

371 la nivelul bilantului:
Profit sau pierdere A
Marfuri
121 472 1.200 lei
la nivelul contului de profit i pierdere:
Profit sau pierdere G Venituri inregistrate
60.000 lei 707 in avans
Venituri din %
121 la nivelul contului de profit i pierdere:
vanzarea marfurilor Profit sau pierdere A ta de participare pe care o detine societatea-mama in capitalul intreprinderii aso
607 te pentru venitul din vanzarea produselor finite= 60.000 lei x 20% = 12.000 lei
Cheltuieli
privind de participare pe care o detine societatea-mama 1n capitalul intreprinderii aso
marfurile te pentru costul de produqie, respectiv venitul aferent costului stocurilor de pro
(b4.2) anularea ajustarii pentru deprecierea stocului de marfuri: se = 54.000 lei x 20% = 10.800 lei
la nivelul bilantului: ezultat = 12.000 lei - 10.800 lei = 1.200 lei

8.000 lei 397 121 7015 % 12.000 lei
Ajustari pentru Profit sau pierdere G Venituri din 121 1.200 lei
deprecierea marfurilor vanzarea Profit sau pierdere G
produselor finite 711 10.800 lei
la nivelul contului de profit i Venituri aferente
pierdere:
6814 de produse
8.000 lei 121
Profit sau pierdere G
privind ajustarile (bS.2) deoarece consolidarea prin punere in echivalenta nu presupune cumulul con
pentru deprecierea urilor, creantele i datoriile existente intre un investitor (G) i o intreprindere asociata (C)
activelor circulante nu se elimina.
(b4.3) eliminarea creantei i a datoriei intragrup: ! 6) Eliminarea consecintelor generate de repartizarea rezultatului societatii A sub
Creanta (datorie) totala = 60.000 lei (pret de vanzare) + 60.000 lei x 19% TVA= forma de dividende:
71.400
!ndiferent de forma pe care o imbraca societatea de la care dividendele au fost incasate
71.400 lei 401 4111 au urmeaza sa fie incasate (filiala, entitate sub forma de asociere in participatie sau in
Furnizori Clienti reprindere asociata), dividendele se elimina pentru intreaga valoare.
(b5) Eliminarea consecintelor tranzaqiei efectuate intre societatile G i C:

'p6.1) eliminarea creantelor i datoriilor intragrup generate de distribuirea dividen
Profitul intern nerealizat generat de o tranzaqie efectuata intre un investitor
(G)t elor:
intreprindere asociata (C) se elimina proportional cu cota de participare la capital
care o detine investitorul in intreprinderea asociata, in acest caz 20 %. 457

Dividende de plata 461 Debitori diver i 45.000 lei
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de ap
(b6.2) eliminarea dividendelor intragrup:

(d) Societatea Fl i-a vandut societatii SM marfuri la pretul de
la nivelul bil;mtului:
vanzare de 50.000 lei (TVA 19%). Costul de achizitie al
45.000 lei 121 acestor marfuri este de 45.000 lei. Pana la sfar itul anului N,
106 societatea SM nu a vandut marfurile unei alte societati,
Rezerve G din afara perimetrului de consolidare. Tn plus, la sfar itul
la nivelul contului de profit i exercitiului N, societatea SM a 1nregistrat o ajustare pentru
pierdere: deprecierea stocului de marfuri 1n valoare de 3.000 lei.
De asemenea, societatea SM nu i-a platit societatii Fl
45.000 lei 7611 121
contravaloarea marfurilor cumparate.
Venituri din Profit sau pierdere G
aqiuni detinute Se cere:
la entitatile afiliate (a) Stabiliti tipul de control i metoda de consolidare.
(b) Contabilizati eliminarea conturilor intragrup.

Tipul de control i metoda de consolidare:
80% rocentajul de control Tipul de control Metoda de consolidare
al SM
P
Control lntegrare globala
Control comun Punere 1n echivalenta
F1
lnfluenta semnificativa Punere 1n echivalenta
Societatea SM controleaza societatea F2 fmpreuna cu un

alt aqionar al acesteia.
Societatea F3 este controlata de un alt asociat (aqionar).

Eliminarea conturilor intragrup:
In cursul anului N, fntre cele patru societati au avut loco serie
de tranzaqii, 1nsa, 1n vederea consolidarii, consecintele Eliminarea consecintelor tranzaqiei efectuate 1ntre societatile SM i Fl:
tranzaqiilor efectuate 1ntre ele trebuie sa fie eliminate:
Creantele, datoriile, veniturile i cheltuielile intragrup generate de o tranzaqie efec
(a) Societatea-mama (SM) i-a vandut filialei Fl marfuri la pretul!ii
tuata 1ntre o societate-mama i o filiala se elimina pentru 1ntreaga valoare.
de vanzare de 20.000 lei (TVA 19%). Costul de achizitie al
acestor marfuri este de 19.000 lei. Societatea Fl, la randul (b1.1) eliminarea veniturilor i cheltuielilor intragrup generate de vanzarea marfurilor:
sau, a vandut marfurile unei alte societati, din afara
grupului;
la pretul de vanzare de 21.000 lei (TVA 19%). Pana la 20.000 lei 707 607 20.000 lei
anului N, societatea Fl a platit 80% din datoria pe care o Venituri din Cheltuieli
fata de societatea SM. vanzarea privind
(b) Societatea SM i-a facturat societatii F2 chirii 1n valoare de marfurilor marfurile
6.000 lei (TVA 19%). Pana la sfar itul exercitiului N, (bl .2) eliminarea creantelor i datoriilor intragrup generate de vanzarea marfurilor:
societatea:" SM a 1ncasat 30% din valoarea chiriilor
Creanta (datorie) totala = 20.000 lei (pret de vanzare) + 20.000 lei x 19% TVA= 23.800
facturate.
lei Creanta (datorie) neachitata = 23.800 lei x 20% = 4.760 lei
(c) Societatea Fl i-a acordat societatii F2, pe o perioada de
2 un 1mprumut 1n suma de 300.000 lei. Pentru
1mprumutul
acordat, societatea Fl a 1ncasat o dobanda in valoare de 4.760 lei 401 4111 4.760 lei
20.000 lei.
Furnizori Clienti
(b2) Deoarece punerea in echivalenta nu presupune cumulul situatiilor financiare

121 6814 3.000 lei
dividuale, tranzaqia efectuata intre SM i F2 nu genereaza eliminari in cadrul proce
Profit sau pierdere SM Cheltuieli de
lui de consolidare. exploatare privind
ajustarile pentru
(b3) Deoarece societatea F2 este consolidata prin punere in echivalenta, tranza deprecierea activelor
efectuata intre F1 i F2 nu presupune eliminari in cadrul procesului de consolidare.. circulante
.3) eliminarea creantei i a datoriei intragrup (50.000 lei + 50.000 lei x 19% TVA =
1
· 500 lei):
(b4) Eliminarea consecintelor tranzaqiei efectuate intre societatile F1 i SM:
La nivelul grupului, profitul obtinut de societatea F1 (5.000 lei) nu este realizat, 401 4111 59.500 lei
oarece marfurile cumparate de societatea SM nu au fost vandute unei alte societ Furnizori Clienti
din exteriorul grupului. Tn consecinta, acest profit, care este inclus in valoarea
stocu final de marfuri existent la societatea SM, trebuie sa fie eliminat.
Efiminarea titlurilor
De asemenea, i ajustarea pentru deprecierea stocului de marfuri trebuie sa fie eli
nata, deoarece nu mai este justificata.
Datorita faptului ca profitul intern nerealizat este generat de o tranzaqie efectuata1
tre o societate-mama i o filiala, acesta se elimina pentru intreaga valoare. Societatea G detine 80% din titlurile societatii A, titluri pe care le-a
achizitionat la data constituirii acesteia, respectiv 01.10.N-1.
(b4.1) eliminarea profitului intern nerealizat: La data de 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii A sunt
urmatoarele: capital social 3.000 lei; rezerve 2.000 lei; rezultatul
Atunci cand consolidarea se efectueaza pe baza cumulului soldurilor (conturil exercitiului 1.500 lei.
eliminarile se reflecta separat la nivelul bilantului i al contului de profit i pierdere·
La 31.12.N, societatea G intocme te pentru prima data situatii
inregistrarea la nivelul bilantului: financiare consolidate.
5.000 lei 121 Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile

Profit sau pierdere 371 ulterioare, contabilizati eliminarea titlurilor i partajul rezultatului.
F1 Marfuri
inregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
50.000 lei 707

Venituri din Cost de achizitie titluri = 3.000 lei (capital social) x 80% = 2.400 lei
%
121 Partajul activului net (capitalurilor proprii) al (ale) societatii A in partea ce revine
vanzarea marfurilor Profit sau pierdere Fl cieta\ii G i partea ce revine intereselor care nu controleaza:
607
lei -
Cheltuieli
privind
marfurile Total Partea ce revine Partea ce revine
societatii Ci intereselor care nu
(b4.2) anularea ajustarii pentru deprecierea stocului de marfuri: inregistrarea la nivelul controleaza
bilantului: 3.000 3.000 X 80% = 2.400 3.000 X 20% = 600

2.000 2.000 X 80% = 1.600 2.000 X 20% = 400
3.000 lei 397 121
Ajustari pentru 1.500 1.500 X 800/o = 1.200 1.500 X 200/o = 300
Profit sau pierdere SM
deprecierea marfurilor 6.500 5.200 1.300

Tnregistrarea eliminarii titlurilor A la nivelul bilantului:
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitu
6.500 lei
% % exceptia unei cladiri, a carei valoare justa a fost mai mare
3.000 lei
101 261 decat valoarea contabila cu 60.000 lei. Durata ramasa de
Capital A Actiuni detinute amortizat a cladirii, din momentul achizitiei titlurilor, este de 40
2.000 lei
106 la entitatile afiliate de ani.
Rezerve A 106
1.500 lei Fondul comercial pozitiv se amortizeaza pe o durata de 5 ani.
121 Rezerve consolidate
Profit sau pierdere A Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile
121
ulterioare:
Rezultat consolidat
(a) Calculati fondul comercial;
(b) Prezentati partajul capitalurilor proprii ale societatii A;
108 (c) Contabilizati eliminarea titlurilor i partajul rezultatului;
lnterese care (d) Contabilizati amortizarea plusului de valoare i a fondului
nu controleaza comercial.
Nota: Atunci cand titlurile sunt dobandite 1n momentul constituirii unei societati, e
minarea acestora 1n consolidare nu genereaza fond comercial.
fn'acest caz, consolidarea se efectueaza pe baza valorilor juste ale activelor i
(d) fnregistrarea partajului rezultatului societatii A la nivelul contului de profit datoriilor identificabile de la 31.12.N-3.
pierdere: Determinarea fondului comercial:
1.500 lei - lei

% 121
1.200 lei :Costul de achizitie al titlurilor A 450.000
121 Profit sau pierdere A
(partea Gin
Rezultat al A 1n N-3 200.000
rezultatul
exercitiului) ce revine aqionarilor 150.000
300 lei societatii-mama G de valoare aferent cladirii 60.000
1081
(partea intereselor Rezultat partea :f'.otal active nete ale societatii A evaluate la 410.000
care nu ce revine :valoarea justa in N-3
controleaza
in rezultatul
intereselor care Cota-pa rte din activele nete evaluate la valoarea justa 369.000
exercitiului) nu controleaza 1.(410.000
X 90%)
1
fond comercial pozitiv (450.000 369.000) 81.000

La data de 31.12.N-3, societatea Ga achizitionat 90% din aqiunil Partajul activului net (capitalurilor proprii) al (ale) societatii A in partea ce revine
societatii A la costul de 450.000 lei. Societatea G consolideaza cietatii G i partea ce revine intereselor care nu controleaza la 31.12.N:
societatea A pentru prima data la 31.12.N. -lei-
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii A sunt urmatoarele: Capitaluri proprii Total Partea ce revine Partea ce revine
capital social 200.000 lei; rezerve 280.000 lei; rezultatul exercitiu intereselor care nu
(activul net societatii G
170.000 lei. contabil) controleaza
La 31.12.N se cunosc atat capitalurile proprii ale societatii A, cat
il 200.000 200.000 X 90% = 180.000 200.000 X 10% 20.000
= 28.000
-
valorile juste de la 31.12.N-3 ale activelor i datoriilor 280.000 280.000 X 90% 252.000 280.000 X 10%
identificabil.e
170.000 170.000 X 90% = 153.000 170.000 X 10% = 17.000
Capitalurile proprii ale societa\ii A, la data de 31.12.N-3, au fost:.
capital subscris i varsat 200.000 lei; rezerve 150.000 lei.
650.000 585.000 65.000
Totodata, la data achizitiei titlurilor, valorile juste ale activelor
i datoriilor identificabile au fost identice cu cele cantabile, cu
(c1) Tnregistrarea eliminarii titlurilor A Ia nivelul bilan\ului: Exerci1iile precedente Exercitiul curent
Rezerve consolidate Cota-parte ce revine societa\ii G din rezervele societa\iiA o (N-2 i N-1) (N)
nute dupa data achizi\iei titlurilor = (280.000 lei (rezerve la 31.12.N) - 150.000 lei ( (60.000 lei (plus de valoare) (60.000 lei (plus de valoare) /
zerve la 31.12.N-3)) x 90% 117.000 lei / 40 ani (durata ramasa) x 2 40 ani (durata ramasa) x 1 an)
lnterese care nu controleaza = Cota-parte ce revine minoritarilor din ani) x 10% = 150 lei
x 10% = 300 lei
capitalurile pro ale societatii A de la 31.12.N (65.000 lei) + Cota-parte din
plusul de valoare afer construqi i (60.000 lei x 10% 6.000 lei)= 71.000 lei 3.000 lei 1.500 lei
791.000 lei % % la nivelul

200.000 lei 101 261 bilan\ului:
Capital A Ac\iuni de\inute 2812 4.500 lei
%
280.000 lei 106 la entita\ile afiliate 106 Amortizarea (3.ooo lei+ 1.soo lei)
Rezerve A 106
Rezerve consolidate construqiilor
170.000 lei 121 Rezerve consolidate
Profit sau pierdere A 121
81.000 lei 2071 Rezultat
121
consolidat Fond comercial
Rezultat consolidat
pozitiv
60.000 lei 212 108
lnterese care
Construqii
nu 108
controleaza
lnterese care
nu controleaza
(c2) Tnregistrarea partajului rezultatului societa\ii A la nivelul contului de pro ;
1.2) la nivelul contului de profit i pierdere:
pierdere:
6811 % 1.500 lei
170.000 % 121 Cheltuieli 121 1.350 lei
lei 121 Profit sau pierdere A (partea G
de Rezultat
153.000 Rezultat exploatare ce revine aqionarilor
aferenta
lei (partea anului curent)
ce revine aqionarilor privind amortizarea societa\ii-mama G
Gin rezultatul societa\ii-mama G imobilizarilor 1081 150 lei
exercitiului)
17.000 lei 1081
Rezultat partea (partea intereselor
(partea intereselor Rezultat care nu
care nu ce revine
partea ce revine controleaza
controleaza intereselor care
in rezultatul
intereselor care aferenta
nu controleaza anului curent)
exercitiului) nu controleaza
(dl) Amortizarea diferen\ei din reevaluarea

Amortizarea fondului comercial:
construqiei:
Amortizarea Exercitiile precedente Exercitiul curent Exercitiile precedente Exercitiul curent

construciiei (N-2 i N-1) (N) (N-2 i N-1) (N)
(60.000 lei (plus de valoare) / (60.000 lei (plus de valoat 81.000 lei (fond comercial) / 81.000 lei (fond comercial)
Partea ce revine
40 ani (durata ramasa) x 2 ani) 40 ani (durata ramasa) x 1 / 5 ani (durata de amortizare) x 5 ani (durata de amortizare)
societa\ii G
x 90% = 2.700 lei x 90% = 1.350r x 2 ani = 32.400 lei 1 an = 16.200 lei
Ghid pentru pregatirea candidafi/or la examenul de aptif1
(d2.1) la nivelul bilantului: eAin N 280.000
2807 de valoare aferent terenului 45.000

48.600 %
lei 106 Amortizarea 1 active nete ale societatii A evaluate la 525.000
32.400 lei Rezerve consolidate fondului comercial area justa in N, exclusiv rezultatul
121 -parte din activele nete evaluate la valoarea justa 472.500
16.200 Rezultat consolidat
,000 X 900/o)
lei
d comercial negativ (450.000 - 472.500) (22.500)
(d2.2) la nivelul contului de profit i

pierdere:
121
16.200 lei 6811
Rezultat Partajul activului net (capitalurilor proprii) al (ale) societatii A in partea ce revine
Cheltuieli ce revine aqionarilor
de exploatare ieta\ii G i partea ce revine intereselor care nu controleaza la 31.12.N:
societa\ii-mama G
privind amortizarea -lei
imobilizarilor
apitaluri proprii Total Partea ce Partea ce revine
(activul net revine intereselor care nu
societatii G
111
Exemplul ilustrativ 32 contabil) controleaza

tal 200.000 200.000 X 90% = 200.000 X 10% 20.000
180.000
La data de 31.12.N-3, societatea Ga achizitionat 90% din aqiun 280.000 X 100/o =
societa!ii A la costul de 450.000 lei. Societatea G consolideaza 280.000 280.000 X 900/o= 28.000
societatea A pentru prima data la 31.12.N. 252.000
170.000 170.000 X 90% = 153.000 170.000 X 10% = 17.000
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii A sunt urmatoarele:
capital social 200.000 lei; rezerve 280.000 lei; rezultatul
650.000 585.000 65.000
exercitiul
170.000 lei.
La 31.12.N nu se cunosc nici capitalurile proprii ale societa\ii Ad lnregistrarea eliminarii titlurilor A la nivelul bilantului:
11
la data achizi\ionarii titlurilor i nici valorile juste ale activelor : i
datoriilor identificabile de la 31.12.N-3. La aceasta data, terese care nu controleaza = Cota-parte ce revine minoritarilor din capitalurile
valoarea justa a unui teren al societatii A este mai mare decat proprii societatii A de la 31.12.N (65.000 lei) + Cota-parte din plusul de valoare
valoarea sa contabila cu 45.000 lei. aferent enului (45.000 lei x 10% = 4.500 lei) 69.500 lei
Se cere:
% = % 695.000 lei
{a) Calculati fondul comercial;
101 261 450.000 lei
{b) Prezentati partajul capitalurilor proprii ale societatii A;
Capital A Aqiuni detinute (cost de
{c) Contabilizati eliminarea titlurilor i partajul rezultatului. achizitie titluri)
106 la entitatile afiliate
Rezerve A 2075 22.500 lei
Rezolvare: 121 Fond comercial
Profit sau pierdere A negativ
In acest caz, consolidarea se va efectua pe baza valorilor juste ale activelor i dator,i Capital A in N
identificabile de la 31.12.N. ·
(a) Determinarea fondului comercial:
Costul de achizi\ie al titlurilor A

2111 121 153.000 lei
Terenuri Rezultat consolidat (partea Gin
rezultatul exercitiuIui)
108 69.500 lei

lnterese care nu controleaza
aptit
n punerea in echivalenta, la sfar itul exercitiului N, titlurile detinute de G la
(d) Tnregistrarea partajului rezultatului societatii A la nivelul contului de intreprin rea asociata A vor fi evaluate in bilantul consolidat la o valoare egala cu
profi pierdere: cota-parte revine societatii G din capitalurile proprii ale societatii A= 62.000 lei.
170.000 % 121
lei 121 Profit sau pierdere A Tnregistrarea punerii in echivalenta a societatii:
153.000 lei Rezultat
(partea Gin Punerea in echivalenta a societatii (inregistrare la nivelul bilantului):
rezultatul ce revine aqionarilor
exercitiului) societatii-mama G
1081 lei 264 % 62.000 lei
17.000
lei
(partea intereselor Titluri A 263 40.000
care nu Rezultat partea (cost
lei puse in echivalenta Aqiuni detinute
controleaza ce revine
de la achizitie titluri)
in rezultatul intereselor care entitati controlate
exercitiului) in comun A
nu controleaza
106 16.000 lei
Rezerve consolidate
121 6.000 lei
Rezultat consolidat
Societatea G detine 20% din titlurile societatii A, titluri care au
achizitionate in momentul infiintarii societatii A.
(b2) Tnregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii Ace revine societatii G (inregis
Societatea G exercita o influenta semnificativa asupra societatii
trare la nivelul contului de profit i pierdere):
La data de 31.12.N, societatea G intocme te situatii financiare
consolidate i A este retinuta in perimetrul de consolidare. 121 768 / analitic 6.0 lei
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii A sunt urmatoarele: Rezultat consolidat Profitul
capital subscris i varsat 200.000 lei; rezerve 80.000 lei; exercitiului financiar
rezultatul, exercitiului 30.000 lei. aferent entitatilor
asociate i entitatilor
controlate in comun
ulterioare:
(a) Determinati cota-parte ce revine societatii G din
activul al societatii A;
(b) Contabilizati punerea in echivalenta. Exemplul ilustrativ
34
Rezolvare:
La data de 31.12.N-1, societatea G achizitioneaza, la costul de
(a) Cost de achizitie titluri = 200.000 lei (capital social) x 20% = 40.000 lei 50.000 lei, 20% din aqiunile societatii A, pe care o controleaza in
Determinarea cotei-parti ce revine societatii G din activul net (capitalurile proprii) al comun cu o alta societate, B. La aceasta data, valorile contabile i
(ale) societatii A: valorile juste ale activelor identificabile i ale datoriilor societatii A
sunt egale, iar capitalurile proprii au fost: capital subscris i varsat
100.000 lei; rezerve din reevaluare 60.000 lei; rezerve 40.000 lei.
Capitaluri proprii Total Partea ce revine societatii G
(activul net contabil) La 31.12.N, rezultatul societatii A este de 20.000 lei.1n urma unei
reevaluari, rezervele din reevaluare au crescut cu 15.000 lei.
Capital 200.000 200.000 X 20% = 40.000
La 31.12.N, societatea G intocme te situatii financiare
Rezerve 80.000 80.000 X 20% = 16.000
consolidate i societatea A este inclusa in perimetrul de
Rezultatul exercitiului 30.000 30.000 X 20% = 6.000 consolidare.
Total 310.000
Fondul comercial rezultat in urma punerii in echivalenta se
amortizeaza in 5 ani.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de apti
nregistrarea punerii 1n echivalenta a societatii:

Se cere:
punerea 1n echivalenta a societa\ii (lnregistrare la nivelul bilan\ului):
(a) Determinati fondul comercial;
nerea 1n echivalenta, la sfar itul exerci\iului N, titlurile de\inute deG laA vor fi
(b) Determinati cota-parte ce revine societatii G din activul n\
al societatii A de la 31.12.N;
ate1n bilantul consolidat la o valoare egala cu cota-parte ce revine societa\iiG din
f(irile proprii ale societatii A= 47.000 lei.
(c) Tnregistrati punerea in echivalenta a societatii;
(d) Prezentati amortizarea fondului comercial.
e din reevaluare = Cota-parte ce revine societatii G din rezervele societatiiA
ute dupa data achizitiei titlurilor = (75.000 lei (rezerve din reevaluare la 31.12.N)
.0 lei (rezerve din reevaluare la 31.12.N-1)) x 20% = 3.000 lei
Rezolvare: % % 57.000 lei

263 50.000 lei
264
(a) Determinarea fondului comercial: Actiuni de\inute (cost de
Titluri A
Tn acest caz, consolidarea se efectueaza pe baza valorilor juste ale activelor i datoriil identificabile de la la entita\i controlate achizitie titluri)
puse 1n echivalenta
31.12.N-1. 2071 1n comun A
Fond comercial 105 3.000 lei
pozitiv Rezerve
din reevaluare
Costul de achizitie al titlurilor A 121 4.000 lei
Capital A 1n N-1 100.000 Rezultat consolidat
Rezerve din reevaluare A 1n N-1 60.000
Rezerve A 1n N-1 40.000 '(c2) Ynregistrarea cotei-parti din rezultatul societa\ii Ace revine societa\iiG
Total active nete ale societatii A evaluate la 200.000 (lnregis hare la nivelul contului de profit i pierdere):
valoarea justa in N-1 768 / analitic 4.000 lei
121
Cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa Rezultat consolidat Profitul
(200.000 X 20%) exercitiului financiar
aferent entitatilor
Fond comercial pozitiv (50.000 - 40.000)
asociate i entita\ilor
controlate 1n
(b) Determinarea cotei-parti ce revine societatii G din activul net (capitalurile pro- comun
prii) al (ale) societatii A de la
31.12.N: (d) Amortizarea fondului comercial (10.000 lei/ 5 ani = 2.000 lei/an):
(dl) La nivelul bilantului:
Capitaluri proprii
(activul net contabil) I Total I Partea ce revine societatii G
2.000 lei 121 2807 2.000 lei
Profit sau pierdere G Amortizarea

Capital 1n N 100.000 100.000 X 20% = 20.000 fondului comercial
Rezerve din reevaluare A 1n N 75.000 75.000 X 20% = 15.000
(60.000 + 15.000) (d2) La nivelul contului de profit i pierdere:
Rezerve in N 40.000 40.000 X 20% = 8.000 121 2.000 lei

2.000 lei 6811
Cheltuieli Profit sau pierdere G
Rezultatul net al exercitiului N 20.000 20.000 X 20% = 4.000
Total 235.000 47.000 de
exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptitt
Exemplul ilustrativ 55 lei-

Costul de achizitie al titlurilor Y 60.000
al subscris i varsat Y 140.000
La data de 31.03.N, societatea SM achizitioneaza 30% din
rve Y 20.000
aqiunj societatii Y la pretul de 60.000 lei. La aceasta data,
capitalurile proprii ale societatii Yau urmatoarele valori: ltatul exercitiului 10.000
Cota-parte din activele nete = 170.000 x 30% 51.000
Fond comercial pozitiv (i - ii) 60.000 51.000 9.000
Capitaluri proprii Valori
Capital subscris i varsat 140.000 ndul comercial se determina pe baza valorii activelor nete existente la data achizi
Rezerve 20.000 onarii titlurilor, inclusiv rezultatul intreprinderii asociate existent la aceasta data. Ast-
Rezultatul exercitiului 10.000 1, in bilantul consolidat este prezentata numai cota-parte din rezultatul obtinut dupa
ta achizitionarii titlurilor.
Total 170.000
2) Determinarea cotei-parti ce revine societatii SM din capitalurile proprii ale so
La data achizitionarii titlurilor, valorile cantabile i cele juste ale activelor i datoriilor societatii Y sunt identice. etatii Y de la 31.12.N, care, de altfel, reprezinta i valoarea la care vor fi prezentate
lurile societatii Yin bilantul consolidat:
La 31.12.N i la 31.12.N+1, capitalurile proprii ale societatii Yau urmatoarele valori:
- lei -
Capitaluri proprii Valori Partea
ce
revine
Capitaluri proprii 31.12.N
societatii SM
Capital subscris i varsat 140.000 ,C (30%)
Rezerve 20.000 apital subscris i varsat 140.000 42.000
Rezerve din reevaluare 20.000 20.000 6.000
Rezultatul reportat 20.000 6.000
Rezultatul exercitiului 8.000 8.000 2.400
Total 188.000 188.000 56.400
Punerea 1n echivalenta a titlurilor societatii Y:
La 31.12.N i la 31.12.N+1, societatea SM intocme te situatii financiare consolidate, iar societatea Y, asupra careia se
:1) inregistrarea la nivelul bilantului:
exercita q influenta semnificativa, este inclusa in perimetrul de consolidare.
o/o o/o 66.000 lei
Fondul comercial recunoscut 1n situatiile financiare se amortize , lei 264 262 60.000 lei
pe o durata de 5 ani. ·· Titluri Y Aqiuni detinute (cost de
Se cere: puse in echivalenta la entitati asociate achizitie titluri)
lei 2071 105 6.000 lei
(a) Prezentati etapele consolidarii societatii Y la 31.12.N;
Fond comercial Rezerve
(b) Prezentati etapele consolidarii societatii Y la 31.12.N+1.
pozitiv din reevaluare
121
Rezolvare: Rezultat consolidat*
(a) Consolidarea societatii Y la 31.12.N: Se evidentiaza la rezultatul consolidat numai cota-parte din rezultatul obtinut de societa teaY
dupa data achizitionarii titlurilor, care este o pierdere de 2.000 lei (10.000 lei - 8.000 lei) x
(a1) Determinarea fondului comercial: 30%=600 lei.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de apti
(a3.2) inregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

.1) 1nregistrarea la nivelul bilantului:
600 lei 668 / analitic % 69.600 lei
121 %
Pierderea 264 262 60.000 lei

Rezultat consolidat (cost de
exercitiului financiar Titluri Y Aqiuni detinute
achizitie titluri)
aferenta entitatilor puse in echivalenta la entitati
asociate i entitatilor 2071 asociate 105 6.000 lei
controlate 1n Fond comercial Rezerve
comun pozitiv din reevaluare
(a4) Amortizarea fondului comercial (9.000 lei x 1 an/ 5 ani x 9 luni / 12 luni = 117 121 3.600 lei
Rezultatul reportat Rezultat
1.35Q (a4.1) 'inregistrarea la nivelul bilantului: consolidat
consolidat*
1.350 lei 121 2807 Acesta este egal cu rezultatul consolidat de la 31.12.N.
Profit sau pierdere Amortizarea
SM
fondului comercial 1nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
(a4.2) 'inregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

121 768 / analitic 3.600 lei
1.350 lei 6811 Rezultat consolidat Profitul
121 exercitiului financiar
Cheltuieli Profit sau pierdere SM aferent entitatilor
de exploatare asociate i entitatilor
privind amortizarea controlate 1n comun
imobilizarilor
Amortizarea fondului comercial:
(b) Consolidarea societatii Y la 31.12.N+1: I
Exercitiul precedent (N) Exercitiul curent (N+1}
(b1) Determinarea cotei-parti ce revine societatii SM din capitalurile societatii 9.000 lei x 1 an/ 5 ani 9.000 lei x 1 an / 5 ani
Ye tente la 31.12.N: x 9 luni / 12 luni = 1.350 = 1.800 lei
lei
(b3.1) 1nregistrarea la nivelul bilantului:
Capitaluri proprii Valori
% 2807 3.150 lei
106 Amortizarea
Rezerve SM fondului comercial
1.800 lei 121
Capital subscris i varsat 140.000
Rezerve 20.000
Rezerve din reevaluare 20.000
(b3.2) 1nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
Rezultatul reportat 8.000 2.400
1.800lei 6811 121 1.800 lei
Rezultatul exercitiului 12.000 3.600
Cheltuieli Profit sau pierdere SM
Total 200.000 60.000
de
exploatare
(b2) Punerea in echivalenta a titlurilor societatii Y: privind amortizarea
imobilizarilor
apt
1.2.6. Metode de consolidare

Structuri bilantiere G A
1.2.6.1. lntegrarea globala F. Total active minus datorii 2.700.000 1.550.000

curente (A + E)
G. Datorii ce trebuie platite intr-o 700.000 550.000
perioada mai mare de un an
Exemplul ilustrativ 36 1
-------- Credite bancare pe termen lung 700.000 350.000
Datorii care privesc imobilizarile - 200.000
financiare
La 31.12.N, bilanturile i conturile de profit i pierdere ale H. Provizioane - -
societatilor G i Ase prezinta astfel:
I. Venituri in avans - -
Bilanturile societatilor G i A: J. Capital i rezerve 2.000.000 1.000.000
Capital subscris i varsat 1.000.000 400.000
Structuri bilantiere Rezerve 800.000 500.000

G A
A. Active imobilizate Rezultatul exercitiului 200.000 100.000
1.800.000
Terenuri Total capitaluri proprii 2.000.000 1.000.000
300.000
Construqii 1.000.000
Amortizarea construqiilor (600.000) Conturile de profit i pierdere ale societatilor G i A:
Utilaje 900.000 - lei -
Amortizarea utilajelor (400.000) Denumirea indicatorilor G A
Titluri A 400.000 Venituri din vanzarea marfurilor 6.000.000 2.000.000
Creante imobilizate (sume datorate 200.000 Alte venituri din exploatare 500.000 200.000
defiliale)
Cheltuieli privind marfurile (3.000.000) (1.000.000)
B. Active circulante 1.400.000
Cheltuieli cu personalul (1.500.000) (700.000)
Marfuri 400.000
Cheltuieli cu amortizarea (500.000) (300.000)
Clienti 500.000 imobilizarilor
Debitori diver i 300.000 Alte cheltuieli de exploatare (700,000) (100.000)
Casa i conturi la banci 200.000 Rezultat din exploatare 800.000 100.000
C. Cheltuieli in avans Venituri din imobilizari financiare 40.000 -
D. Datorii ce trebuie platite intr-o 500.000 Venituri din dobanzi 10.000 60.000
Cheltuieli privind dobanzile (600.000) (20.000)
Furnizori 400.000 Rezultat financiar (550.000) 40.000
Creditori diver i 100.000 Rezultat curent 250.000 140.000
E. Active circulante nete / Datorii 900.000 Cheltuieli cu impozitul pe profit (50.000) (40.000)
curente nete (B + C - D - I)
Rezultatul net al exercitiului 200.000 100.000
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de apt
Societatea G a achizitionat 80% din titlurile A la data de

31.12.N Capitalurile proprii ale societatii A la 31.12.N-3 au fost:
cumulul bilanturilor ?i conturilor de profit ?i
capital social 400.000 lei; rezerve 50.000 lei.
pierdere: cumulul structurilor bilantiere:
In momentul achizitionarii titlurilor A, valoarea justa a unui
te detinut de societatea A era cu 15.000 lei mai mare decat % 6.650.000 lei
%
valoarea contabila, in timp ce.valoarea justa a unei construqii .000 lei 2111 101 1.000.000 lei
era cu 30.000 lei mai mare decat valoarea contabila. Durata o lei+ 2so.ooo lei) Terenuri Capital G
ramasa de amortizat a construqiei, in momentul achizitionarii ,000 lei 212 101 400.000 lei
titlurilor A, este de 40 de ani. ln cursul exercitiului N, terenul Construqii Capital A
detinut de societatea A in momentul achizitionarii titlurilor a f1 106 800.000 lei
vandut. 2131 Rezerve G
Echipamente 106 500.000 lei
Fondul comercial pozitiv se amortizeaza pe o durata de 4 ani. tehnologice (ma? Rezerve A
In cursul exercitiului N,intre societatile G ?i A au avut loc ini, utilaje i 121 200.000 lei
urmatoarele operatii: instalatii de lucru) Profit sau pierdere G

261 121 100.000 lei
societatea G i-a acordat un imprumut societatii A,in valoare
Aqiuni detinute Profit sau pierdere A
de 200.000 lei; pentru imprumutul primit de la societatea G,
la entitatile afiliate 162 1.050.000 lei
societatea A a platit dobanzi in suma de 10.000 lei; 267 Credite bancare (700.000 lei
societatea A a achizitionat marfuri de la societatea Gin Creante imobilizate pe termen lung +
valoare de 700.000 lei, cost de achizitie 500.000 lei; 371 166 350.000lei)
00.000 lei+ 200.000 lei) Marfuri Datorii care privesc 200.000 lei
datoria societatii A fata de societatea G, generata de
i,900.000 lei 4111 imobilizarile financiare
achizitionarea marfurilor, este la sfar?itul anului N de
(500.000 lei+ 400.000 lei) Clienti 2812
200.000 lei;
550.000 lei 461 Amortizarea 950.000 lei
stocul de marfuri al societatii A, la 31.12.N, cuprinde Debitori diver?i construqiilor (600.000 lei +
?i marfuri achizitionate de la societatea Gin valoare 2813 350.000 lei)
de 5:xx Amortizarea 550.000 lei

200.000 lei; profitul intern aferent acestui stoc de Casa ?i conturi instalatiilor ?i (400.000 lei+
mijloacelor de 150.0 lei)
marfuri este de 30.000 lei; la banci
transport
in exercitiul N, societatea G a incasat dividende de la
societatea A in valoare de 40.000 lei. 401 700.000 lei
Furnizori (400.000 lei +
Se cere: 300.000 lei)
(a) Prezentati toate etapele necesare 1ntocmirii 462 200.000 lei

situatiilor financiare consolidate; Creditori diver? (100.000 lei+
i 100.000 lei)
(b) Tntocmiti bilantul consolidat;
(c) lntocmiti contul de profit ?i pierdere consolidat.
Cumulul conturilor din contul de profit i pierdere:
ap
8.810.000 lei % Uminarea cheltuielilor i veniturilor aferente vanzarii marfurilor:
4.000.000 lei 607 %
707
(3.000.000 lei + Cheltuieli Venituri din 707 607 700.000 lei
1.000.000 lei)
privind marfurile vanzarea marfurilor Venituri din Cheltuieli
2.200.000 lei 64x 758 vanzarea privind
(1.500.000 lei + Cheltuieli Alte venituri marfurilor marfurile
700.000 lei) Eliminarea profitului intern aferent stocului final:
cu personalul din exploatare
800.000 6811 761
lei Cheltuieli Venituri din
(500.000 lei +
de imobilizari financiare 121 371 30.000 lei
300.000 lei)
exploatare 766 Profit sau pierdere G Marfuri
privind amortizarea Venituri din
imobilizarilor dobanzi nivelul contului de profit i pierdere:
800.000 658
lei 607 121 30.000 lei
Alte cheltuieli
(700.000 lei +
de exploatare
100.000 lei)
620.000 lei 666 Cheltuieli Profit sau pierdere G
(600.000 lei+ privind marfurile
Cheltuieli
20.000 lei)
privind dobanzile
90.000 lei Eliminarea dividendelor incasate de societatea G de la societatea A:
(50.000 lei +
691
40.000 lei) Cheltuieli cu
impozitul pe profit
200.000 lei 121 121 106 40.000 lei
Profit sau pierdere G Rezerve G
100.000 lei 121
Profit sau pierdere A ) la nivelul contului de profit i pierdere:
761 121 40.000 lei

(b) Eliminarea consecintelor tranzaqiilor efectuate 1ntre societatile G i A: Venituri din Profit sau pierdere G
(b1) Eliminarea 1mprumutului contractat de societatea A de la societatea G: imobilizari financiare
200.000 lei 166

2671 Determinarea fondului comercial, prezentarea partajului capitalurilor proprii
Datorii care privesc
Sume de incasat de bcietatii A de la 31.12.N i eliminarea titlurilor A detinute de societatea G:
imobilizarile financiare
la entitatile afiliate
Determinarea fondului comercial:
(b2) Eliminarea dobanzii aferente imprumutului: -lei
de achizitie al titlurilor A 400.000
10.000 lei 766
666 400.000
Venituri din
Cheltuieli
dobanzi 50.000
privind dobanzile
de valoare aferent terenului 15.000
(b3) Eliminarea datoriei comerciale pe care o are societatea A fata de societatea us de valoare aferent construqiei 30.000
200.000 lei 401 Total active nete ale societatii A evaluate la 495.000
4111 I alo are a justa in N-3
Furnizori
Clienti 11
v
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptitu'
Tnregistrarea partajului rezultatului

Cota-partesocietatii A la nivelul
din activele contuluiladevaloarea
nete evaluate profit i justa
(495.000 X 80%)
Fond comercial pozitiv (400.000 - 396.000) % 121 100.000 lei
121 Profit sau pierdere
(c2) Partajul capitalurilor proprii ale societatii A existente la 31.12.N in partea ce A
Rezultat
vine societatii G i partea ce revine intereselor care nu controleaza (minoritarilor):
ce revine aqionarilor
societatii-mama G
1081
Capitaluri proprii I Total Partea ce revine Partea ce
Rezultat
(activul net
contabil)
I societatii G revine
partea ce revine
intereselor care
controleaza intereselor care
nu controleaza
Capital 400.000 400.000 X 80% =
320.000
Rezerve 500.000 500.000 X400.000
80% =
Deoarece terenul a fost vandut de societatea A in cursul exercitiului N, se
Rezultatul 100.000 100.000 X 80% =
elimina plusul de valoare recunoscut in contextul eliminarii titlurilor i, implicit, se
exercitiului 80.000
diminueaza rezultatul din situatiile financiare consolidate:
Total 1.000.000 800.000
La nivelul bilantului:
(c3) Tnregistrarea eliminarii titlurilor A la nivelul bilantului:

15.000 % 2111 15.000 lei
Rezerve consolidate= Cota-parte ce revine societatii G din rezervele societatii A obti lei 121 Terenuri
12.000
lei
nute dupa data achizitiei titlurilor = (500.000 lei (rezerve la 31.12.N) -50.000 lei (1s.000 lei x 80%) Rezultat consolidat
(rezerv la 31.12.N-3)) x 80% = 360.000 lei 3.000 lei 108
lnterese care nu controleaza Cota-parte ce revine minoritarilor din capitalurile pr (15.000 lei x 20%) lnterese care
prii ale societatii A de la 31.12.N (1.000.000 lei x 20% = 200.000 lei)+ Cota-parte din nu controleaza
plusul de valoare aferent terenului i construqiei ((15.000 lei + 30.000 lei) x 20% =
9.000 lei)= 209.000 lei
(d2) La nivelul contului de profit i pierdere:
1.049.000 lei % = %
400.000 lei 101 261 15.000 lei 6583 % 15.000 lei
Capital A Aqiuni detinute Cheltuieli privind 121 12.000 lei
500.000 lei 106 la entitatile afiliate activele cedate Rezultat
Rezerve A 106 i alte operatiuni ce revine aqionarilor
100.000 lei 121 Rezerve consolidate de capital societatii-mama G
Profit sau pierdere A 121 1081 3.000 lei
4.000 lei 2071 Rezultat Rezultat
consolidat Fond comercial
partea ce revine
pozitiv 108 intereselor care
15.000 lei 2111 nu controleaza
(plusvaloare teren) Terenuri lnterese care
30.000 lei 212 nu controleaza
(plusvaloare Construqii (e) Amortizarea diferentei din reevaluarea construqiei:
construqii)
Ghid pentru pregatirea candidaJilor la examenu/ d
Amortizarea Exercitiile precedente 2807

% 3.000 lei
constructiei (N-2 i N-1)
Partea ce revine (30.000 lei (plus de valoare) (30.000 lei (plus de 106 Amortizarea (2.000 lei+ 1.000 lei)
societatii G / 40 ani (durata ramasa) x 2 v9 40 ani (durata Rezerve consolidate fondului c.omercial
ani) ramasa) 121
x 80% =1.200 lei X 80% == Rezultat consolidat
Partea ce revine (30.000 lei (plus de valoare) / (30.000 lei (plus de val
intereselor care 40 ani (durata ramasa) x 2 ani) 40 ani (durata 1
a nivelul contului de profit i pierdere:
nu controleaza x 20% = 300 lei ramasab<
X 20%= 121 1.000
6811
(el) La nivelul Rezultat lei (partea G
Cheltuieli
bilantului: ce revine aqionarilor aferenta
2.250 lei % 2812 de anului curent)
(1.500 lei+ exploatare societa\ii-mama G
1.200 lei 106 Amortizarea
(partea G Rezerve consolidate construqiilor privind amortizarea
aferenta anilor imobilizarilor
precedenN
600 lei 121

(partea G :; lnregistrarea rezervelor i a rezultatului societatii G la rezervele consolidate i
Rezultat consolidat
aferenta ltatul consolidat, la nivelul bilan\ului:
anului curent) :tI
450 lei 108 ul contului 106,,Rezerve" societatea G:

(300 lei + 150 lei) lnterese care
D 106 C
nu controleaza Sic 800.000
40.000 (b6.1)
(e2) La nivelul contului de profit i pierdere:
Sfc 840.000
750 lei 6811 %
Cheltuieli 121
de exploatare Rezultat
privind amortizarea ce revine aqionarilor
imobilizarilor societatii-mama G D 121
C
1081 Sic 200.000
Rezultat
partea ce revine 30.000 (b5.1)
intereselor care 40.000 (b6.1)
nu controleaza
Sfc 130.000
(f) Amortizarea fondului comercial:

% 970.000 lei
%
Exercitiile precedente Exercitiul curent 106 840.000 lei
106
(N-2 i N-1) (N) Rezerve consolidate
Rezerve G
Amortizarea (4.000 lei (fond (4.000 lei (fond 121 130.000 lei
130.000 121
fondului comercial comercial) / 4 ani (durata de comerci 4 ani (durata de lei Rezultat consolidat
amortizare)) a ·
Ghid pentru pregatirea candidaJilor la examenu/ de
(h) Virarea rezultatului societatii G la rezultatul consolidat, inregistrare la

nivi Structuri bilantiere
tului de profit i pierdere: , '
lei
130.000 lei 121 avans
Rezultat 121
rezerve 2.598.750
ce revine aqionarilor Profit sau pierdere
G ris ?i varsat: Capital G: 1.000.000 (a1) 1.000.000
societatii-mama G
Rezerve consolidate: 360.000 (c3) 1.200 (e1) - 2.000 (f1) + 1.196.800
g)
(i) Prezentarea bilantului consolidat al grupului constituit din societatile G Iexercitiului: Rezultat consolidat: 80.000 (c3) - 12.000 (d1) 196.400
Structuri bilantiere - 1.000 (fl) + 130.000 (g)

care nu controleaza: contul 108: 209.000 (c3) -3.000 (d1) 205.550
A. Active imobilizate
(e1) = 205.550 lei, din care:
Fond comercial: 4.000 (c3) rtea de rezultat: contul 1081: 20.000 (c4) - 3.000 (d2) 150 (e2)
Amortizarea fondului comercial: 3.000 (f1) 16.850
Terenuri: 550.000 (a1) + 15.000 (c3)-15.000 (d1) capitaluri proprii: 205.550 - 16.850 = 188.700
2.598.750
Construqii: 1.800.000 (a1) + 30.000 (c3)
Amortizarea constructiilor: 950.000 (a1) + 2.250 (e1)
Prezentarea contului de profit i pierdere consolidat al grupului constituit din
Utilaje: 1.400.000 (a1)
atile G i A:
Amortizarea utilajelor: 550.000 (a1)
Denumirea indicatorilor lei
Titluri A: 400.000 (a1) 400.000 (c3)
i din vanzarea marfurilor: 8.000.000 (a2) - 700.000 7.300.000
Creante imobilizate: 200.000 (a1) - 200.000 (b1)
(b4) enituri din exploatare: 700.000 (a2) 700.000
B. Active circulante
uieli privind marfurile: 4.000.000 (a2) 700.000 (b4) + (3.330.000)
Marfuri: 600.000 (a1)- 30.000 (b5.1)
0 (b5.2)
Clienti: 900.000 (a1) - 200.000 (b3)
I. tuieli cu personalul: 2.200.000 (a2) (2.200.000)
Debitori diver?i: 550.000 (a1)
ltuieli cu amortizarea imobilizarilor: 800.000 (a2) + 750 (e2) + (801.750)
Casa ?i conturi la banci: 250.000 (a1)
0 (f2)
C. Cheltuieli in avans
cheltuieli de exploatare: 800.000 (a2) + 15.000 (d2) (815.000)
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la un an
zultat din exploatare 853.250
Furnizori: 700.000 (al) - 200.000 (b3)
.riituri din imobilizari financiare: 40.000 (a2) - 40.000 (b6.2)
Creditori diver?i: 200.000 (a1) 60.000
nituri din dobanzi: 70.000 (a2) - 10.000 (b2)
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B + C - D - I) ltuieli privind dobanzile: 620.000 (a2) 10.000 (b2) (610.000)
F. Total active minus datorii curente (A+ E) (550.000)
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an 303.250
' Rezultat din activitatea curenta
Credite bancare pe termen lung: 1.050.000 (a1) (90.000)
Cheltuieli cu impozitul pe profit: 90.000 (a2)
Datorii ce privesc imobilizarile financiare: 200.000 (a1) - 200.000 (b1)
Rezultatul exercitiului aferent entitatilor integrate 213.250
H. Provizioane Rezultatul exercitiului aferent intreprinderilor asociate
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de apti ABILITATE
Denumirea indicatorilor Structuri bilantiere SM p

Rezultatul exercitiului financiar, din care: F. Total active minus datorii 3.200.000 1.400.000
partea societatii-mama: contul 121 G: 80.000 (c4) 12.000 (d2) - curente (A + E)
600 (e2) - 1.000 (f2) + 130.000 (g) 196.400 400.000
G. Datorii ce trebuie platite intr-o 800.000
partea intereselor care nu controleaza: 20.000 (c4) - 3.000 (d2) perioada mai mare de un an
150 (e2) = 16.850
Credite bancare pe termen lung 800.000 400.000
H. Provizioane 200.000 100.000
I. Venituri in avans - -
1.2.6.2. Metoda punerii in echivalenta
J. Capital ii rezerve 2.200.000 900.000
Capital subscris i varsat 1.400.000 600.000
ExempIuI ilustrativ 57 ---------
Rezerve 600.000 200.000
Rezultatul exercitiului 200.000 100.000
Societatea SM detine 40% din capitalul societatii rn nume Total capitaluri proprii 2.200.000 900.000
colectiv societate ce este controlata de un altY.asociat, La data de
31.12: societatea SM 1ntocme?te situatii financiare consolidate, Conturile de profit ii pierdere ale societatilor SM i P:
iar societatea Pe ste retinuta 1n perimetrul de consolidare. - lei -
La aceasta data, bilanturile ?i conturile de profit ?i pierdere ale societatilor SM ?i P se prezinta astfel:
Denumirea indicatorilor SM p
Bilanturile societatilor SM ii P: 2.000.000
Venituri 8.000.000
Cheltuieli 7.800.000 1.900.000
Structuri bilantiere SM p 200.000 100.000
Rezultatul net al exercitiului
A.Activeimobilizate 2.800.000
Titlurile au fost dobandite de societatea SM 1n momentul
Construqii 2.000.000
constituirii societatii P.
Utilaje 560.000
Tn cursul exercitiului N,1ntre societatile SM ?i P au avut loc
Titluri P 240.000 urmatoarele tranzaqii:
B. Active circulante 900.000 (a) Societatea SM i-a vandut societatii P marfuri in valoare de
Stocuri 200.000 1.000.000 lei, costul de achizitie al acestora fiind de 920.000 lei;
pana la sfar?itul anului, societatea SM nu a incasat decat
Clienti 400.000
800.000 lei de la societatea P; in plus, marfurile
Casa ?i conturi la banci 300.000 cumparate de P nu au fost vandute unei alte societati din
C. Cheltuieli in avans afara perimetrului de consolidare.
D. Datorii ce trebuie platite intr-o 500.000 (b) Societatea P i-a vandut, in cursul exercitiului N, societatii SM
marfuri la pretul de vanzare de 200.000 lei, costul de
achizitie al acestora fiind de 180.000 lei; pana la sfar?itul
Furnizori 400.000 exercitiului, societatea SM nu a reu?it sa vanda marfurile
Creditori dive 100.000 cumparate de
E. Active circulante nete / Datorii 400.000 la P; de asemenea, rn cursul exercitiului N, societatea SM a
platit contravaloarea marfurilor cumparate de la societatea P.
curente nete (B+ C-D-1)
(c) La sfar?itul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii
P un utilaj la pretul de vanzare de 80.000 lei, costul acestuia
fiind de 100.000 lei, iar amortizarea cumulata, de 60.000 lei.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptit TABILITATE
inregistrarea la nivelul bilantului:

(d) In cursul exercitiului N, societatea SM a 1ncasat de la
societatea P dividende 1n valoare de 20.000 lei. 121 472 32.000 lei
Profit sau pierdere SM Venituri inregistrate
Sa se realizeze consolidarea societatii P prin metoda punerii in
in avans
echivalenia.
Rezolvare:
vv•-- 707 % 400.000 lei
Societatea SM exercita asupra societatii P o influenta semnificativa i, 1n consecin i{'fooo.ooo lei x 40%) Venituri din 607 368.0 lei
societatea P este consolidata de societatea SM prin punere in echivalenta. vanzarea marfurilor Cheltuieli (920.000 lei x 40%)
privind marfurile
Deoarece titlurile P au fost dobandite1n momentul infiintarii societatii P, nu exista fo
121 32.000 lei
comercial.
1. Punerea in echivalenta a titlurilor societatii P:
(b) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de socie-
Titlurile P sunt evaluate la o valoare egala cu cota-parte ce revine societatii SM din
tatea P societatii SM (20.000 lei x 40%):
pitalurile proprii ale societatii P existente la sfar itul exercitiului N, respectiv
360.00011 (900.000 lei x 40%): 1nregistrarea la nivelul bilantului:
inregistrarea la nivelul bilantului: 121
264 8.000 lei
Rezultat consolidat
Titluri P
360.000 lei 264 % puse in echivalenta
Titluri P 263
puse in echivalenta Aqiuni P detinute inregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:
la entitati controlate
1n comun 768 121 8.000 lei
106 Alte venituri Rezultat
Rezerve consolidate* financiare consolidat
121
Rezultat consolidat**
(c) Tnregistrarea eliminarii profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre
* Cota-parte ce revine societa!ii SM din rezervele constituite dupa data achizi!ionarii titluril societatea SM societatii P (40.000 lei x 40%):
(200.000 lei x 40%).
inregistrarea la nivelul bilantului:
H- Cota-parte ce revine societatii SM din rezultatul societatii P existent la 31.12.N (100.000 lei
40%). 16.000 121 472 16.000 lei
lei Profit sau pierdere SM Venituri inregistrate
inregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere a cotei-parti din rezultatu in avans
societatii P:
40.000 lei 121 inregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere:

768
Rezultat consolidat Alte venituri 32.000 lei 7583 % 32.000 lei
financiare (80,000 lei x Venituri din 6583 16.000 lei
40%) vanzarea activelor Cheltuieli privind ((100.000 lei
i alte operatiuni activele cedate -60.000 lei)
2. Eliminarea consecintelor tranzactiilor efectuate intre societatea SM is de capital i alte operatiuni x40%)
cietatea P: de capital
(a) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de socie 121 16.000 lei
tatea SM societatii P (80.000 lei x 40%): Profit sau pierdere SM
3. Eliminarea dividendelor incasate de societatea SM de la societatea

P: Prezentarea contului de profit i pierdere consolidat:
1nregistrarea la nivelul bilantului: - lei
20.000 lei 121

Denumirea indicatorilor SM
Profit sau pierdere SM 106
Rezerve SM 7.548.000
7.416.000
rnregistrarea la nivelul contuiui de profit i pierdere: ri financiare (partea din rezultatul fntreprinderilor asociate) 32.000
20.000 lei 761 ltatul net al exerci1iului 164.000
121 u
Venituri din Profit sau pierdere SM
imobilizari financiare ituri = 8.000.000 lei SM-400.000 lei (2a)-32.000 lei (c)-20.000 lei (3) = 7.548.000 lei
ltuieli = 7.800.000 lei SM - 368.000 lei (2a) -16.000 lei (c) = 7.416.000 lei
4. Prezentarea bilantului consolidat: ituri financiare (partea din rezultatul 1ntreprinderilor asociate) = 40.000 lei (1)
00 lei (2b) = 32.000 lei
Structuri bilan1iere SM
A. Active de
Contabilitatea operatiunilor imobilizate 2.912
fuziune, divizare, lichidare i faliment 1n conformitate cu reglementarile nationale OMFP nr. 897/ 2015 2
.
Construqii 2.000.
. 7. Fuziunea - metoda activului net
Utilaje
oda activului net contabil presupune ca valorile utilizate in cadrul
Titluri P: 360.000 (1) - 8.000 (2b)
operatiunilor eorganizare se bazeaza pe activul net contabil.
cest caz, la operatiunile de fuziune/divizare, elementele bilantiere sunt preluate de
Stocuri
ietatea beneficiara (societatile beneficiare) la valoarea la care acestea au fost evi
n\iate 1n contabilitatea societatii care le cedeaza.
Casa i conturi la banci
C. Cheltuieli in avans Fuziunea prin absorbtie (fuziunea prin care una sau mai multe
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la un an societiiti transferii in tota/itate patrimoniul for unei alte societiiti
Furnizori existente)
400.
Creditori diver i 100.
- Exemplul ilustrativ 58
E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B + C - D - I) 352
F. Total active minus datorii curente (A + E) .
Societatea Alfa are un capital social de 400.000 lei 1mpartit
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
1n 400.000 de actiuni cu valoarea nominala de 1 leu/actiune.
Credite bancare pe termen lung Societatea Beta re un capital social de 250.000 lei imp rtit in
H. Provizioane 250.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune.
I. Venituri in avans: 32.000 (2a) + 16.000 (c)
48
. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 897/2015 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a socie t
J. Capital i rezerve 2.264. tilor, precum i de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor, publicat in Monitorul
Capital subscris i varsat 1.400. Oficial nr. 711 bis/22.09.2015.
Ghid pentru
Rezerve: 600.000 SM+ 80.000 (1) + 20.000 (3) pregatirea candidatilor la examenul de
Rezultatul exercitiului ap Societatea Alfa absoarbe societatea Beta.
1. lnventarierea i evaluarea
S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor care
fuzioneaza, ale caror rezultate au fost inregistrate in Denumirea indicatorilor Societatea
contabilit potrivit reglementarilor contabile aplicabile. Alfa Beta
2. Bilanturile celor doua societati care fuzioneaza Capital subscris varsat (ct. 1012) 400.000 250.000
se prezinta astfel: Alfa: 400.000 aqiuni x 1 leu/aqiune
Beta: 250.000 aqiuni x 1 leu/aqiune
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 625.000 270.000
Denumirea indicatorilor Societatea IV. Rezerve 575.000 230.000
Alfa Beta Rezerve legale (ct. 1061) 30.000
A. Active imobilizate Alte rezerve (ct. 1068) 575.000 200.000
11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) 1.700.000 Capitaluri proprii - Total 1.600.000 750.000
Alfa: 2.285.000 585.000 Capitaluri - Total 1.600.000 750.000
Beta: 695.000 - 195.000
Folosind metoda activului net:
Active imobilizate - Total 1.700.000
(a) Determinati numarul de actiuni emise de absorbant
pentru remunerarea aportului absorbitului, raportul de
I. Stocuri 200.000 schimb i prima de fuziune;
Materii prime (ct. 301) (b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbitului;
Marfuri (ct. 371 397) 200.000 (c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbantului;
(220.000 - 20.000) (d) lntocmiti bilantul contabil dupa fuziune.
II. Creante 425.000
(Sumele care urmeaza a fi Yncasate
dupa o perioada mai mare de un an
sunt prezentate separat pentru fiecare Determinarea ratei de schimb a aqiunilor:
element.) (ct. 411 491)
stabilirea valorii cantabile a actiunilor societatilor Alfa i
Alfa: 440.000 - 15.000
Beta: aqiune Alfa= 1.600.000 lei/ 400.000 aqiuni = 4 lei
Beta: 375.000 55.000
1 aqiune Beta= 750.000 lei/ 250.000 aqiuni = 3 lei
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 50.000
Active circulante - Total 675.000 .2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei
D. Datorii: sumele care trebuie 775.000 a.ctiuni a societatii absorbite la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii absorbante:
platite intr-o perioada de pana la un RS 3 lei/aqiune / 4 lei/aqiune = 3/4
an
Furnizori de imobilizari (ct. 404) 775.000 Ca urmare, se schimba 4 aqiuni ale societatii Beta pentru 3 aqiuni ale societatii Alfa.
Clienti - creditori (ct. 419)
Stabilirea numarului de aqiuni de emis i a primei de fuziune:
E. Active circulante nete/datorii (100.000)
curente nete (a2.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Alfa se efectueaza
fie prin raportarea aportului net al societatii absorbite la valoarea contabila a unei
F. Total active minus datorii curente 1.600.000
aqiuni a societatii absorbante, fie prin ,nmultirea numarului de aqiuni ale societatii
J. Capitaluri proprii absorbite cu rata de schimb a aqiunilor:
I. Capital subscris, din care: 400.000 250.000 valoarea aportului net al societatii Beta este de 750.000 lei
valoarea contabila a unei aqiuni la societatea Alfa este de 4
lei
Aqiuni de emis = 750.000 lei/ 4lei/aqiune 187.500 aqiuni
Aqiuni de emis 250.000 aqiuni x 3/4 (RS)= 187.500
aqiuni
aptit
Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor pentru
{a2.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Alfa, prin inmultirea precierea creantelor transferate:
marului de aqiuni nou-emise de societatea Alfa cu valoarea nominala a unei aqiun
aceasta societate:
Capital social= 187.500 aqiuni x 1 leu/aqiune = 187.500 lei % 892 1.050.000 lei
419 Bilant
(a2.3) calcularea primei de fuziune, ca diferenta intre valoarea contabila a
aqiunilor societatea absorbita i valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de Clienti - creditori de inchidere
societatea abs" banta: 456
Prima de fuziune = 750.000 lei 187.500 lei= 562.500 lei Decontari cu
aqionarii/asociatii
Aqionarii societatii Beta vor primi, ca urmare a fuziunii, 187.500 de aqiuni cu
privind capitalul
valoar de 1 leu/actiune (valoarea nominala a unei aqiuni).
491
Ajustari pentru
{b) Tnregistrarile in tontabilitatea absorbitului {societatea Beta): deprecierea
(b1) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura capitalurilor proprii transfera creantelor - clienti
750.000 lei % 456

1nregistrarile in contabilitatea absorbantului
250.000 lei {societatea
1012 Alfa): 1nregistrarea majorarii capitalului
Decontari cu social i a primei de fuziune:
Capital subscris aqionarii/asociatii
varsat privind capitalul
270.000 lei 105
456 % 750.000 lei
Rezerve
30.000 lei 1061 Decontari cu 1012 187.500 lei
din reevaluare
Rezerve legale aqionarii/asociatii
privind capitalul Capital subscris
varsat
200.000 lei 1068
1042 562.500 lei
Alte rezerve
Prime de
fuziune/divizare
{b2) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor
transferate: amortizarea: Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura activelor:
195.000 lei 2812 212 % 891 1.050.000 lei
Amortizarea Construqii 212 Bilant
construqiilor Construqii de
301 deschidere
restul elementelor de activ:
Materii prime
1.050.000 lei 892 4111
%
Bilant 212 Clienti
de inchidere Construqii 5121
301 Conturi la banci
Materii prime in lei
4111
Clienti Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor
5121 entru deprecierea creantelor:
Conturi la
banci in lei
1.050.000 lei 891

% Denumirea elementului Sold
Bilant 419
de deschidere 562.500
Clienti - creditori
456 in reeval uare (ct. 105) 625.000
Decontari cu 575.000
aqionarii/asociatii
privind capitalul 2.350.000
491 2.350.000
Ajustari pentru
deprecierea
creantelor - clienti
Fuziunea prin care mai multe societati transfera in totalitate
(d) Bilantul contabil dupa fuziune: patrimoniul /or unei societati nou-constituite in acest scop
A. Active imobilizate Societatea Alfa are un capital social de 200.000 lei
impartit in 200.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1
11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) (2.285.000 + 500.000 585.000)
leu/aqiune.
Societatea Beta are un capital social de 320.000 lei impartit in
Active imobilizate - Total 320.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune.
B. Active circulante Societatile Alfa i Beta fuzioneaza prin transferarea in totalitate a
I. Stocuri (ct. 301 + 371 - 397) patrimoniului lor unei societati noi pe care o constituie in acest
(165.000 + 220.000 - 20.000) scop, respectiv societatea Gama.
nte 1. lnventarierea i evaluarea
care urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 - 491) (440.000 + 375.000 15.000 55.000)S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la societatile care
fuzioneaza, ale caror rezultate au fost rnregistrate in
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) (50.000 + 10.000) contabilitate, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
2. Bilanturile celor doua societati care se dizolva se

Active circulante - Total prezinta astfel:
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la un an (ct. 404 + 419) -lei-
(775.000 + 245.000) Denumirea indicatorilor Societatea
Alfa Beta
E. Active circulante nete/datorii curente nete A. Active imobilizate
F. Total active minus datorii curente 11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) 448.000 500.000
J. Capitaluri proprii Alfa: 744.000- 296.000
Beta: 764.000 - 264.000
I. Capital subscris, din care:
Active imobilizate - Total 448.000 500.000
Capital subscris varsat (ct. 1012)
((400.000 actiuni + 187.500 aqiuni) x 1 leu/aqiune)
Denumirea indicatorilor Societatea Folosind metoda activului net:

Alfa (a) Determinati numarul de aqiuni emise de absorbant
Beta
pentru remunerarea aportului absorbitului;
I. Stocuri (ct. 371 - 378) Alfa: 88.000 - 8.000 Beta: 304.000 - 16.000
80.000
(b) Prezentati 1nregistrarile1n contabilitatea societatii Alfa,
care se dizolva;
(c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii Beta,
II. Creante 256.000
(Sumele care urmeaza a fi 1ncasate dupa o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 - 491) care se dizolva;
Alfa: 276.000 20.000 (d) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii Gama
Beta: 764.000 - 100.000 nou-constituite;
(e) Intocmiti bilantul contabil dupa fuziune.
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 24.000 8.000

Active circulante - Total Stabilirea numarului de aqiuni de emis:
360.000 960.000
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la un an
488.000 736.000 Stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre noua societate, Gama, pe baza
activului 'net aportat de societatile Alfa i Beta, valoarea nominala fiind de 1 leu/aqiune:
Furnizori (ct. 401) 488.000
Pentru Alfa: 320.000 lei/ 1 leu/aqiune = 320.000 aqiuni
Furnizori de imobilizari (ct. 404)
736.000
E. Active circulante nete/datorii curente nete
Pentru Beta: 724.000 lei/ 1 leu/aqiune = 724.000 aqiuni
(128.000) 224.000
Aqiuni de emis de catre Gama= 320.000 aqiuni + 724.000 aqiuni = 1.044.000 aqiuni
F. Total active minus datorii curente la valoarea nominala de 1 leu/aqiune
320.000 724.000
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris, din care: (b) 1nregistrarile1n contabilitatea societatii Alfa, care se dizolva:
200.000 320.000
Capital subscris varsat (ct. 1012) Alfa: 200.000 aqiuni x 1 leu/aqiune (bl) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
200.000 320.000
Beta: 320.000 aqiuni x 1 leu/aqiune
320.000 lei % 456 320.000 lei
200.000 lei 1012 Decontari cu
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105)
32.000 180.000 Capital subscris aqionarii/asociatii
IV. Rezerve 88.000 224.000 varsat privind capitalul
Rezerve leg ale (ct. 1061) 32.000 lei 105
40.000 64.000
Rezerve
Alte rezerve (ct. 1068) 48.000 160.000 din reevaluare
Capitaluri proprii - Total 1061
320.000 724.000 40.000 lei
Capitaluri - Total
320.000 724.000 Rezerve legale
48.000 lei 1068
Potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor a societatilor Alfa Alte rezerve
i Beta, care se dizolva: , '
valoarea nominala a unei aqiuni la societatea Gama nou (b2) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor
constituita va fi de 1 leu; transferate: amortizarea:
valoarea capitalului social al societatii Gama nou-constituite
a fost stabilita la nivelul activului net contabil cumulat al celor 296.000 lei 2812 212 296.000 lei
doua societati, Alfa i Beta, care se dizolva. Amortizarea Construqii
construqiilor
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de
diferente de pret la marfuri: toaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:
8.000 lei 378

Diferente de pret 371
la marfuri Marfuri
2812 212 264.000 lei
Amortizarea Construqii
construqiilor
828.000 lei 892 %

Bilant 212
de inchidere Constructii 378 371 16.000 lei
371 Diferente de pret Marfuri
Marfuri la marfuri
4111
Clienti restul elementelor de activ:
5121
Conturi la banci 892 % 1.560.000 lei
in lei Bilant 212 500.000 lei
de inchidere Construqii
(b3) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor p 371 288.000 lei
deprecierea creantelor transferate: Marfuri
4111 764.000 lei
828.000 lei % 892
Clienti
488.000 lei 401 Bilant
5121 8.000 lei
Furnizori de inchidere
Conturi la banci
320.000 lei 456
Decontari cu in lei
aqionarii/asociatii
privind capitalul Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor pentru
20.000 lei 491 ecierea creantelor transferate:
Ajustari pentru
deprecierea % 892 1.560.000 lei
creantelor clienti 404 Bilant
Furnizori de inchidere
de imobilizari
(c) fnregistrarile in contabilitatea societatii Beta, care se 456
dizolva:
(cl) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura capitalurilor proprii Decontari cu
aqionarii/asociatii
transfer 724.000 lei % = 456 privind capitalul
320.000 lei 1012 Decontari cu 491
Capital subscris aqionarii/asociatii Ajustari pentru
deprecierea
180.000 lei 105
Rezerve
din reevaluare
64.000 lei 1061 fnregistrarile in contabilitatea societatii Gama nou-constituite, care preia ele
Rezerve legale ntele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor Alfa i Beta:
160.000 lei 1068
Alte rezerve "i) Tnregistrarea majorarii capitalului social:
1.044.000 lei 456
Decontari cu Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptit·
aqionarii/asociatii
privind capitalul 1012 Denumirea elementului Sold
Capital subscris varsat
(d2) Preluarea de la societatile Alfa i Beta a elementelor de natura activelor: iii Stocuri (ct. 371) 368.000
[(80.000 + 288.000)
2.388.000 lei % 891
948.000 lei
1
11.:c reante 920.000
212 Bilant
(448.000 lei + soo.ooo lei) Construqii
(Sumele care urmeaza a fi 1ncasate dupa o perioada mai mare de
de deschidere
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 -
368.000 lei 371
491)
(80.000 lei+ 288.000 lei} Marfuri
(276.000 + 764.000 - 20.000 - 100.000)
1.040.000 lei 4111
(276.000 lei+ 764.000 lei} Clienti IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 32.000
32.000 lei 5121 (24.000 + 8.000)
(24.000 lei+ 8.000 lei} Conturi la Active circulante - Total 1.320.000
banci o. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la 1.224.000
1n lei un an (ct. 401 + 404)
(488.000 + 736.000)
(d3) Preluarea de la societatile Alfa i Beta a elementelor de natura datoriilor i aju
E. Active circulante nete/datorii curente nete 96.000
tarilor pentru deprecierea creantelor:
2.388.000 lei 891 J. Capitaluri proprii
Bilant %
401 I. Capital subscris, din care: 1.044.000
de deschidere
Furnizori Capital subscris varsat (ct. 1012) 1.044.000
404 (1.044.000 aqiuni x 1 leu/aqiune)
Furnizori Capitaluri proprii - Total 1.044.000
de imobilizari
1.044.000
456
Decontari cu
aqionarii/asociatii
1.3.2. Fuziunea - metoda evaluarii globale
privind capitalul
491 Metoda evaluarii globale presupune ca valorile utilizate 1n cadrul operatiunilor de
Ajustari pentru reorganizare sunt stabilite de evaluatori autorizati, potrivit legii, acestea fiind cu
deprecierea prinse in raportul de evaluare 1ntocmit in acest scop.
creantelor - clienti Societatile intocmesc extracontabil un bilant care cuprinde i ajustarile rezultate
in urma evaluarii efectuate de evaluatori autorizati, scopul lui fiind de a prezenta si
(e) Bilantul contabil dupa fuziune:
tuatia elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor
care fuzioneaza, valoarea acestor elemente fiind folosita pentru determinarea ratei
deschimb.
Denumirea elementului Sold
A. Active imobilizate La 1ntocmirea bilantului se au 1n vedere urmatoarele aspecte privind inregistrarea
plu surilor de valoare:
11. lmobilizari corporale (ct. 212)
- 1n cazul societatilor absorbante, plusurile de valoare aferente imobilizarilor cor
(448.000 + 500.000)
porale sunt evidentiate 1n conturile de imobilizari corporale corespunzatoare, iar
Active imobilizate - Total plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile sunt eviden
tiate in contul 207,,Fond comercial': in corespondenta,1n ambele cazuri, cu
contul
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitu G:ONTABILITATE
1068 ,,Alte rezerve': Tn situatia 1n care din evaluarea societatilor rezultatul

inventarierii i evaluarii efectuate cu aceasta ocazie, potrivit
rep zinta o descre tere care nu poate fi acoperita din alte rezerve, acesta se
metodei de evaluare globala a societa\ilor, se prezinta astfel:
reflecta rezultatul perioadei.
pentru societatile absorbite, sumele rezultate din evaluare sunt evidentiate conturile de imobilizari corporale lei
corespunzatoare, iar sumele care nu corespLi unor elemente identificabile sunt evidentiate 1n contul 207 Denumirea indicatorilor Societatea
,,Fond comercial':, seama contului de profit i pierdere.
Alfa Beta
I. lmobilizari necorporale (ct. 207) - 270.000*·*
1.3.2.1. Fuziunea prin absorbtie (fuziunea prin care una sau mai
multe societiiti transferii patrimoniul for unei a/te societiiti II. lmobilizari corporale {ct. 212 2812) 1.700.000 230.000
existente) Alfa: 2.285.000* - 585.000
Beta: 425.000 195.000
1.3.2.1.1. Cazul general: fuziunea societilfilor independente Active imobilizate - Total 1.700.000 500.000
Exemplul ilustrativ 40 I. Stocuri 200.000 165.000

Materii prime (ct. 301) - 165.000
Marfuri (ct. 371) 200.000 -
Societatea Alfa are un capital social de 400.000 lei impartit
II. Creante 425.000 320.000
in 400.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune.
(Sumele care urmeaza a fi incasate
Societatea Beta are un capital social de 250.000 lei impartit in dupa o perioada mai mare de un an
250.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune. sunt prezentate separat pentru fiecare
element.) (ct. 411 491)
Societatea Alfa absoarbe societatea Beta.
Alfa: 440.000 15.000
1. lnventarierea i evaluarea Beta: 375.000 - 55.000
S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura IV. Casa i conturi la band (ct. 5121) 50.000 10.000
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor care Active circulante - Total 675.000 495.000
fuzioneaza, ale caror rezultate au fost inregistrate in D. Datorii: sumele care trebuie platite 775.000 245.000
contabilitate, potrivit reglementarilor contabile aplicabile. intr-o perioada de pana la un an
Pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizati, Furnizori de imobilizari {ct. 404) 775.000
societatea Alfa inregistreaza un plus de valoare de 625.000 Clienti - creditori (ct. 419) 245.000
lei (valoarea E. Active circulante nete/datorii (100.000) 250.000
a imobilizarilor corporale este de 1.700.000 lei, fata de valoarea curente nete
contabila neta, de 1.075.000 lei), iar societatea Beta 1nregistreaza F.Total active minus datorii curente 1.600.000 750.000
o cre tere pe seama elementelor neidentificabile de 270.000 lei J. Capitaluri proprii
de activul net contabil. Rezultatele evaluarii societatii Beta sunt 250.000
I. Capital subscris, din care: 400.000
reflectate la venituri.
Capital subscris varsat {ct. 1012) 400.000 250.000
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societatilor efectuata Alfa: 400.000 aqiuni x 1 leu/aqiune
cu ocazia fuziunii se precizeaza in raportul de fuziune i se au in Beta: 250.000 aqiuni x 1 leu/aqiune
vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a IV. Rezerve 1.200.000 230.000
aqiunilor. Rezerve legale (ct. 1061) 30.000
2. Bilanturile celor doua societati care fuzioneaza, in

baza datelor din contabilitate puse de acord cu
rezultatele
•=-•-"'-''""w=, •'='~•• -•-,-M«>M••-''"
aptitudini:
(a3) Stabilirea numarului de aqiuni de emis i a primei de fuziune:

Denumlrea indicatorilor Societatea (a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Alfa se efectueaza
Alfa Beta fie prin raportarea aportului net al societatii absorbite la valoarea contabila a unei
Alte rezerve (ct. 1068) 1.200.000* 200.000 aqiuni a societatii absorbante, fie prin fnmultirea numarului de aqiuni ale societatii
absorbite cu rata de schimb a aqiunilor:
VI. Profitul sau pierderea exerci\iului - 270.000**
financiar (ct. 121) Sold C valoarea aportului net al societatii Beta este de 750.000 lei
Capitaluri proprii - Total 1.600.000 750.000 valoarea contabila a unei aqiuni la societatea Alfa este de 4
Capitaluri - Total 1.600.000 750.000 lei
·* Tn aceste sume este inclusa i cre terea de valoare de 625.000 lei. Actiuni de emis = 750.000 lei/ 4lei/aqiune = 187.500 aqiuni
Tn aceste sume este inclusa i cre terea de valoare de 270.000 lei sau
pentru elementele neidentificabile.
Actiuni de emis =250.000 aqiuni x 3/4 (RS)= 187.500 aqiuni
Folosind metoda evaluarii globale:
(a) Determinati numarul de aqiuni emise de absorbant (a3.2} determinarea cre terii capitalului social la societatea Alfa, prin inmultirea nu
pentru remunerarea aportului absorbitului, raportul de marului de aqiuni nou-emise de societatea Alfa cu valoarea nominala a unei aqiuni la
schimb i prima de fuziune; aceasta societate:
(b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbitului; Capital social= 187.500 aqiuni x 1 leu/aqiune = 187.500 lei
(c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbantului;
(d) 1ntocmiti bilantul contabil dupa fuziune. (a3.3) calcularea primei de fuziune, ca diferenta 1ntre valoarea contabila a aqiunilor
la societatea absorbita i valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de societatea ab
sorbanta:
Rezolvare:
Prima de fuziune = 750.000 lei - 187.500 lei 562.500 lei
Aqionarii societatii Beta vor primi, ca urmare a fuziunii, 187.500 de aqiuni cu valoarea
(al) Evaluarea globala a societa!ilor: de 1 leu/aqiune (valoarea nominala a unei aqiuni).
Societatea Alfa:
Aport net Activ net contabil rezultat 1n urma evaluarii globale = (1.700.000 lei (active (b) Tnregistrarile 1n contabilitatea absorbitului (societatea Beta):
imobilizate) + 675.000 lei (active circulante)) - 775.000 lei (datorii) = 1.600.000 lei
(bl) Evidentierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentand
Societatea Beta: active identificate in bilant plus cre terea de valoare rezultata la evaluarea globala =
Aport net Activ net contabil rezultat in urma evaluarii globale = (500.000 lei (active 230.000 lei (net ct. 212) + 165.000 lei (ct. 301) + 375.000 lei (ct. 4111) + 10.000 lei
imobilizate) + 495.000 lei (active circulante)) 245.000 lei (datorii) = 750.000 lei (ct. 5121)
+ 270.000 lei (ct. 2071) = 1.050.000 lei:
(a2) Determinarea ratei de schimb a aqiunilor: 1.050.000 lei 461 7583 1.050.000 lei
(a2.1) stabilirea valorii contabile a aqiunilor societa!ilor Alfa i
vanzarea activelor
Beta: 1 aqiune Alfa= 1.600.000 lei/ 400.000 aqiuni = 4 lei i alte operatiuni
1 aqiune Beta= 750.000 lei/ 250.000 aqiuni = 3 lei de capital
(a2.2} stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS}, prin raportarea valorii contabile
a unei aqiuni a societa!ii absorbite la valoarea contabila a unei aqiuni a societa!ii (b2} Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:
absorbante: amortizarea:
RS= 3 lei/aqiune / 4 lei/aqiune = 3/4 195.000 lei 2812 212 195.000 lei
Ca urmare, se schimba 4 aqiuni ale societatii Beta pentru 3 aqiuni ale societa!ii Alfa. Amortizarea Construqii
construqiilor
restul elementelor de
activ:
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de coNTABILITATE
apt/tu·
% 456 750.000 lei

Construqii 2so.ooo lei 1012 Decontari cu
780.000 lei 6583 % 780.000 Capital subscris aqionarii/asocia!ii
Cheltuieli privind 212 230.0001,
activele cedate
30.000 lei 1061
Rezerve legale
i alte operatiuni 301
200.000 lei 1068
de capital Materii prime Alte rezerve
4111 Remarca: Soldul contului 121, in suma de 270.000 lei, reprezinta diferenta rezultata in
270.000 lei 121
Clienti urma evaluarii societatii
Profit sauBeta.
pierdere
5121
(b5) Regularizarea conturilor 456 i 461:
(b3) Tnchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: Conturi la banci
in lei
780.000 lei 121 461 750.000 lei
750.000 lei 456
Profit sau pierdere 6583 Debitori diver
Decontari cu
Cheltuieli privind aqionarii/asocia!ii i
activele cedate privind capitalul
i alte operatiuni
de capital
(c) Tnregistrarile in contabilitatea absorbantului (societatea Alfa):
i: (c1) Tnregistrarea majorarii capitalului social i a primei de fuziune:
1.050.000 lei 7583 750.000 lei 456 % 750.000 lei

Venituri din
121 1012 187.500 lei
Decontari cu
Profit sau Capital subscris
vanzarea activelor aqionarii/asocia!ii
pierdere
i alte operatiuni privind capitalul varsat
1042 562.500 lei
de capital
Prime de
fuziune/divizare
(b4) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor, ajustarilor pentru
(c2) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura activelor:
de
precierea creantelor i capitalurilor proprii transferate:
datorii i ajustari pentru deprecieri: 1.050.000 lei % 456 1.050.000 lei

300.000 lei % 461 Fond comercial aqionarii/asocia!ii
245.000 lei 230.000 lei 212 privind capitalul
419 Debitori diver i
Clienti - creditori Construqii
55.000 lei 165.000 lei 301
491
Materii prime
Ajustari pentru
375.000 lei 4111
deprecierea
Clien!i
creantelor - clienti 5121
10.000 lei
Conturi la banci
capitaluri proprii transferate: in lei
aptitu
(c3) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura datoriilor i ajustaril Denumirea elementului Sold
pentru deprecierea creantelor: 562.500
300.000 lei 456 575.000

% 300.000 I IV; Rezerve (ct. 1068)
Decontari cu
419 (1.200.000 625.000)
aqionarii/asociatii 1.725.000
Clienti - creditori
privind capitalul capitaluri proprii - Total 1.725.000
491
Ajustari pentru Capitaluri - Total
deprecierea
creantelor - clienti 1.3.2.1.2. Cazul in care societatea absorbanta are capitaluri proprii
negative, iar societatea absorbitil are capitaluri proprii pozitive
(d) Bilantul contabil dupa fuziune:
Societatea Alfa are capitaluri proprii negative, iar societatea Beta
I. lmobilizari necorporale (ct. 207)
are capitaluri proprii pozitive.
11. lmobilizari corporale (ct. 212-2812)
((2.285.000 - 625.000) + 230.000 585.000) Societatea Alfa are un capital social in valoare de 400.000 lei
impartit in 400.000 de aqiuni cuvaloarea nominala de
Active imobilizate - Total
1 leu/aqiune. Societatea Beta are un capital social de 250.000 lei
B. Active circulante impartit in 250.000 de aqiuni cuvaloarea nominala de
I. Stocuri (ct. 301 + 371) 1 leu/aqiune.
(165.000 + 200.000)
II. Creante
(Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de un
an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura
(ct.411-491) activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor care
(440.000 + 375.000 15.000 - 55.000) fuzioneaza, ale caror rezultate au fost inregistrate in
contabilitate, potrivit reglementarilor cantabile aplicabile.
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121)
(50.000 + 10.000) Pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizati, societatea
Active circulante - Total 1.170.000 Alfa inregistreaza un plus de valoare de 25.000 lei (valoarea justa
a imobilizarilor corporale este de 1.100.000 lei, fata de valoarea
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la 1.020.000
contabila neta, de 1.075.000 lei), iar societatea Beta inregistreaza
un an (ct. 404 + 419)
o cre tere pe seama elementelor neidentificabile de 20.000 lei fata
(775.000 + 245.000)
de activul net contabil. Rezultatele evaluarii societatii Beta sunt
E. Active circulante nete/datorii curente nete 150.000 reflectate la venituri.
F. Total active minus datorii curente 1.725.000 Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societatilor efectuata
J. Capitaluri proprii cu ocazia fuziunii se precizeaza in raportul de fuziune i se au in
I. Capital subscris, din care: 587.500 vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a
aqiunilor.
Capital subscris varsat (ct. 1012) 587.500
((400.000 aqiuni + 187.500 aqiuni) x 1 leu/aqiune) 2. Bilanturile celor doua societati care fuzioneaza, in
baza dat lor din contabilitate pu;e de acord cu
rezultatele
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitt TABILITATE
inventarierii i evaluarii efectuate cu aceasta ocazie, potrivit

metodei de evaluare globala a societatilor, se prezinta astfel: Denumirea indicatorilor Societatea
Alfa Beta
V. Profitul sau pierderea reportat(a) (1.200.000) -
Denumirea indicatorilor Societatea (ct. 117) Sold D
Alfa Beta VI. Profitul sau pierderea exercitiului - 20.000**
A. Active imobilizate financiar (ct. 121) Sold C
I. lmobilizari necorporale (ct. 207) 20.000** Capitaluri proprii - Total (200.000) 500.000
1.100.000
11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) Alfa: 1.685.000* - 585.000 Capitaluri - Total (200.000) 500.000
Beta: 425.000 - 195.000
Tn aceste sume este inclusa i cre terea de valoare de 25.000 lei.
** Tn aceste sume este inclusa i cre terea de valoare de 20.000 lei
pentru elementele neidentificabile.
I. Stocuri 200.000
(a) Determinati numarul de actiuni emise de absorbant pentru
Materii prime (ct. 301) remunerarea aportului absorbitului, raportul de schimb i
Marfuri (ct. 371) 200.000 prima de fuziune;
II. Creante 425.000 (b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbitului;
(Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 - 491) (c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbantului;
Alfa: 660.000 - 235.000
Beta: 375.000 - 55.000 (d) lntocmiti bilantul contabil dupa fuziune.
Evaluarea globala a societatilor:

Active circulante - Total 675.000 Societatea Alfa:
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana1.975.000

la un an Aport net Activ net contabil rezultat in urma evaluarii globale = (1.100.000 lei
(active imobilizate) + 675.000 lei (active circulante)) 1.975.000 lei (datorii) =
(200.000 lei)
Furnizori de imobilizari (ct. 404) 1.975.000
Clienti creditori (ct. 419) Societatea Beta:
E. Active circulante nete/datorii curente nete (1.300.000) Aport net = Activ net contabil rezultat in urma evaluarii globale (250.000 lei (active
imobilizate) + 495.000 lei (active circulante)) - 245.000 lei (datorii) = 500.000 lei
F. Total active minus datorii curente (200.000)
Determinarea ratei de schimb a aqiunilor:
{a2.1) stabilirea valorii cantabile a aqiunilor societatilor Alfa i Beta:
Capital subscris varsat (ct. 1012) Alfa: 400.000 aqiuni x 1 leu/aqiune
400.000 Societatea Alfa:
Beta: 250.000 aqiuni x 1 leu/aqiune Pentru societatea absorbanta, care are capital propriu negativ, se va lua in considerare
valoarea unei aqiuni, potrivit hotararii adunarii generale a aqionarilor. Presupunem ca
Ill. Rezerve din reevaluare 15.000 valoarea unei actiuni este egala cu valoarea nominala.
IV. Rezerve (ct. 1068) 585.000* 1 aqiune Alfa = 1 leu
Societatea Beta:
1 aqiune Beta= 500.000 lei/ 250.000 aqiuni = 2 lei
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptit NTABILITATE
(a2.2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor {RS), prin raportarea valorii contabil
Scoaterea din eviden!a a elementelor de natura activelor transferate:
unei aqiuni a societa!ii absorbite la valoarea nominala a unei aqiuni a societa!ii
sorbante: amortizarea:
RS= 2 lei/aqiune / 1 leu/aqiune = 2/1 2812 212 195.000 lei

Ca urmare, se schimba o aqiune a societa!ii Beta pentru 2 aqiuni ale societa!ii Alfa! construqiilor
{a3) Stabilirea numarului de aqiuni de emis i a primei de fuziune: restul elementelor de activ:
(a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Alfa se efectueaza 780.000 6583 % 780.000 lei
prin raportarea aportului net al societa!ii absorbite la valoarea nominala a unei aqiu lei Cheltuieli privind 212 230.000 lei
activele cedate Construqii
a societa!ii absorbante, fie prin1nmul!irea numarului de aqiuni ale societa!ii absorbi
i alte opera!iuni 301 165.000 lei
cu rata de schimb a ac!iunilor:
de capital Materii prime
valoarea aportului net al societa!ii Beta este de 500.000 lei 4111 375.000 lei
valoarea nominala a unei aqiuni la societatea Alfa este de 1 leu Clien!i
5121 10.000 lei
Aqiuni de emis = 500.000 lei / 1 leu/aqiune 500.000 aqiuni Conturi la banci
sau 1n lei
Aqiuni de emis = 250.000 aqiuni x 2/1 {RS)= 500.000 aqiuni
(b3) Tnchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
{a3.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Alfa, prin 1nmul!irea n
780.000 121 6583 780.000 lei
marului de aqiuni nou-emise de societatea Alfa cu valoarea nominala a unei aqiuni
lei Profit sau pierdere Cheltuieli privind
aceasta societate:
activele cedate
Capital social = 500.000 ac!iuni x 1 leu/aqiune = 500.000 lei, respectiv valoarea i alte opera!iuni
apq tului net al absorbitului de capital
Tn acest caz nu exista prima de fuziune.

i:
Aqionarii societa!ii Beta vor primi, ca urmare a fuziunii, 500.000 de aqiuni cu valoarJ 7583 121 800.000 lei
800.000 lei
de 1 leu/aqiune {valoarea nominala a unei aqiuni). Venituri din Profit sau pierdere
vanzarea activelor
i alte opera!iuni
(b) Tnregistrarile 1n contabilitatea absorbitului {societatea Beta):
de capital
(b1) Eviden!ierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentan

active identificate 1n bilan! plus cre terea de valoare rezultata la evaluarea globala {b4) Scoaterea din eviden!a a elementelor de natura datoriilor, ajustarilor pentru
230.000 lei (net ct. 212) + 165.000 lei (ct. 301) + 375.000 lei (ct. 4111) + 10.000 lei {ct. de precierea crean!elor i capitalurilor proprii transferate:
5121 datorii i ajustari pentru deprecieri:
+ 20.000 lei (ct. 2071) = 800.000 lei:
800.000 lei 461 300.000 lei % crean!elor - 461

Debitori diver i 7583 245.000 lei 419 clien!i Debitori diver i
Venituri din Clien!i - creditori
vanzarea activelor 55.000 lei 491
i alte opera!iuni Ajustari pentru
deprecierea
de capital
300.000 lei
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptit,
capitaluri proprii transferate:

456 % 300.000 lei
500.000 lei % Decontari cu 419 245.000 lei
456
250.000 lei aqionarii/asociatii Clienti - creditori
1012 Decontari cu
privind capitalul 491 55.000 lei
Ajustari pentru
230.000 lei deprecierea
1068
Alte rezerve
20.000 lei 121
Profit sau pierdere Bilantul contabil dupa fuziune:
-lei-
Remarca: Soldul contului 121, 1n suma de 20.000 lei, reprezinta diferenta rezultata
urma evaluarii societatii Beta.
' Denumirea elementului Sold

A· Active imobilizate
1. lmobilizari necorporale (ct. 207) 20.000
500.000 lei 456 11. lmobilizari corporale (ct. 212 2812) 1.305.000
461
Decontari cu ((1.685.000 - 25.000) + 230.000 585.000)
Debitori diver i
aqionarii/asociatii Active imobilizate - Total 1.325.000
privind capitalul
(c)
I. Stocuri (ct. 301 + 371) 365.000
Tnregistrarile in contabilitatea absorbantului (societatea Alfa):
(165.000 + 200.000)
(c1) Tnregistrarea aportului rezultat din fuziune: 745.000
II. Creante
500.000 lei (Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de
456 1012 un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.)
Decontari cu Capital subscris (ct.411 491)
aqionarii/asociatii varsat (660.000 + 375.000 - 235.000 - 55.000)
privind capitalul
(c2) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura (50.000 + 10.000)
Active circulante - Total I 1.170.000
activelor: 800.000 lei % =
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la I 2.220.000
456 un an (ct. 404 + 419)
20.000 lei 207 Decontari cu (1.975.000 + 245.000)
Fond comercial aqionarii/asociatii E. Active circulante nete/datorii curente nete (1.050.000)
230.000 lei 212 privind
F. Total active minus datorii curente 275.000
capitalul Construqii
165.000 lei 301 J. Capitaluri proprii
Materii prime I. Capital subscris, din care: 900.000
375.000 4111
lei Capital subscris varsat (ct. 1012) 900.000
Clienti
((400.000 aqiuni + 500.000 aqiuni) x 1 leu/aqiune)
10.000 lei 5121
Conturi la banci Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 15.000
1n lei IV. Rezerve (ct. 1068) 560.000
(585.000 - 25.000)
(c3) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor
pentru deprecierea creantelor:
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de 1
V. Profitul sau pierderea reportat(a) (ct. 117) Sold D baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele
Capitaluri proprii - Total inventarierii i evaluarii efectuate cu aceasta ocazie, potrivit
Capitaluri - Total metodei de evaluare globala a societatilor, se prezinta astfel:
- lei -
1.3.2.1.3. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbfie Denumirea indicatorilor Societatea
Alfa Beta
Societatile absorbante sau absorbite care detin titluri de participare la
societ absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la
valoarea lor con, t 11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) 309.300 264.000
Alfa: 519.300- 210.000
La societatile la care adunarea generala a aqionarilor/asociatilor aproba cuantu Beta: 300.000* - 36.000
de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea rezultatului repor Ill. lmobilizari financiare (ct. 263) 56.700 -
altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social se vor efectua inregist (27.000 aqiuni x 2 lei/aqiune + 2.700
corespunzatoare (117 26X; 1068 = 26X; 1042 = 26X; 1012 = 26X). lei**)
Active imobilizate - Total 366.000 264.000
Ill Societatea absorbanta detine titluri la societatea absorbita B. Active circulante
I. Stocuri 519.600 339.000
Exemplufilustrativ42 Materii prime (ct. 301 - 391) 519.600 339.000

Alfa: 519.600
--------- Beta: 420.000 - 81.000
II. Creante 350.400 273.000
(Sumele care urmeaza a fi tncasate
Societatea Alfa are un capital social de 384.000 lei impartit 1n
240.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1,6 lei/aqiune. sunt prezentate separat pentru fiecare
Societatea Beta are un capital social de 216.000 lei impartit 1n element.) (ct. 411)
180.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1,2 lei/aqiune. IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 135.000 54.000
Societatea Alfa absoarbe societatea Beta. Active circulante - Total 1.005.000 666.000
1. lnventarierea i evaluarea D.Datorii: sumele care trebuie platite 939.000 552.000

intr-o perioada de pana la un an
5-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura (ct. 404)
E. Active circulante nete/datorii 66.000 114.000
fuzioneaza, ale caror rezultate au fost inregistrate inr n r t ::,h ilit curente nete
::,t a 1 potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
F. Total active minus datorii curente 432.000 378.000
Pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizati, societatea J. Capitaluri proprii
Beta inregistreaza un plus de valoare de 72.000 lei (valoarea I. Capital subscris, din care: 384.000 216.000
a cladirilor este de 264.000 lei, fata de valoarea contabila neta, Capital subscris varsat (ct. 1012) 216.000
384.000
192.000 lei). Rezultatele evaluarii societatii Beta sunt reflectate la Alfa: 240.000 aqiuni x 1,6 lei/aqiune
venituri. Beta: 180.000 aqiuni x 1,2 lei/aqiune
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societatilor efectuata II. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 9.300 60.000
cu ocazia fuziunii se precizeaza in raportul de fuziune i se au in IV. Rezerve (ct. 1068) 38.700*** 30.000
vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a
aqiunilor.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de op
Stabilirea numarului de aqiuni de emis i a primei de fuziune:

Denumirea indicatorilor Societatea ;)i,stabilirea numarului de aqiuni deemis de catre societatea Alfa se efectueaza
Alfa fie aportarea aportului net al societatii absorbite la valoarea contabila a unei
V. Profitul sau pierderea exercitiului financiar (ct. 121) Sold C aqiuni ietatii absorbante, fie prin inmultirea numarului de aqiuni ale societatii
absorbite
Capitaluri proprii - Total 432.000 rata de schimb a actiunilor:
378.
Capitaluri - Total 432.000 valoarea aportului net al societatii Beta este de 378.000 lei
valoarea contabila a unei aqiuni la societatea Alfa este de 1,8
·l!-
In aceasta suma este inclusa i cre terea de valoare de 72.000 lei. lei
tiuni de emis = 378.000 lei/ 1,8 lei/aqiune = 210.000 aqiuni

·** Suma de 2.700 lei reprezinta diferenta dintre valoarea contabila u
a actiunilor rezultata 1n urma evaluarii potrivit metodei evaluarii \iuni de emis = 180.000 aqiuni x 7/6 (RS)= 210.000 aqiuni
globale efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabila initiala.
cietatea Alfa detine 15% din aqiunile societatii Beta (27.000 aqiuni detinute la Beta/
***· Suma include si diferenta de 2.700 lei mentionata mai sus.
Aceasta diferenta se re unoa te.,n contul de profit i pierdere, fiind ao.ooo aqiuni totale Beta= 15%) i se afla astfel in situatia de a- i remunera propriile
folosit pentru determinarea ratei de schimb. ctiuni. Potrivit prevederilor art. 250 alin. (2) lit. a) din Legea societatilor nr. 31/1990,
epublicata, cu modificarile i completarile ulterioare, nicio aqiune sau parte sociala
a societatea absorbanta nu poate fi schimbata pentru actiuni sau parti sociale emise
(a) Determinati numarul de ac\iuni emise de absorbant
e societatea absorbita i care sunt detinute de societatea absorbanta, direct sau prin
pent remunerarea aportului absorbitului, raportul de
lntermediul unei persoane aqionand in nume propriu, dar in contul societatii.
schimb prima de fuziune;
(b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbitului; "fn acest caz, numarul de aqiuni nou-emise pe care le vor primi aqionarii societatii Beta
(c) Prezenta\i inregistrarile in contabilitatea sE? determina astfel:
absorbantului; Aqiuni nou-emise = 210.000 aqiuni x 85% = 178.500 aqiuni
(d) Tntocmiti bilantul contabil dupa fuziune.
Aqiunile care ii revin societatii Alfa vor fi anulate, respectiv:
Rezolvare: 210.000 aqiuni x 15% 31.500 aqiuni
(a1) Evaluarea globala a societatilor:

(a3.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Alfa:
Societatea Alfa:
Aport net = Activ net contabil rezultat in urma evaluarii globale = (366.000 lei (acti Capital social= 178.500 actiuni x 1,6 lei/aqiune 285.600 lei
imobilizate) + 1.005.000 lei (active circulante)) - 939.000 lei (datorii) = 432.000 lei
(a3.3) calcularea primei de fuziune:
Societatea Beta:
Prima de fuziune = 378.000 lei - 285.600 lei = 92.400 lei
Aport net= Activ net contabil rezultat in urma evaluarii globale (264.000 lei (activ
imobilizate) + 666.000 lei (active circulante)) - 552.000 lei (datorii) = 378.000 lei
(a3.4) determinarea valorii titlurilor de participare detinute la societatea Beta- absor
(a2) Determinarea ratei de schimb a aqiunilor: bita:

378.000 lei x 15% = 56.700 lei
(a2.1) stabilirea valorii contabile a aqiunilor societatilor Alfa i
Beta: 1 aqiune Alfa= 432.000 lei/ 240.000 aqiuni = 1,8 lei din care:
1 aqiune Beta= 378.000 lei/ 180.000 aqiuni = 2,1 lei aqiuni la valoarea contabila:
27.000 aqiuni x 2 lei/actiune = 54.000 lei
(a2.2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile diferenta dintre valoarea contabila a aqiunilor rezultata in urma evaluarii efectuate
unei aqiuni a societatii absorbite la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii cu ocazia fuziunii i valoarea contabila initiala:
abso bante:
56.700 lei - 54.000 lei = 2.700 lei
RS= 2,1 lei/aqiune / 1,8 lei/actiune 7/6
sau
Ca urmare, pentru 6 aqiuni ale societatii Beta, societatea Alfa trebuie sa emita 7 27.000 aqiuni x (2,1 lei/aqiune- 2 lei/aqiune) = 2.700 lei
aqiunii
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenu/ de ap
(b) fnregistrarile 1n contabilitatea absorbitului (societatea Beta):
(b1) Evidentierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezen 121 930.000 lei
7583
active identificate 1n bilant plus cre?terea de valoare rezultata la evaluarea glob Profit sau pierdere
192.000 lei (net ct. 212) + 339.000 lei (net ct. 301) + 273.000 lei (ct. 4111) + Venituri din
54.0 (ct. 5121) + 72.000 lei (cre?tere de valoare) = 930.000 lei: vanzarea activelor
?i alte operatiuni
930.000 lei 461 de capital
7583
Debitori diver?
Venituri din
i Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor ?i capitalurilor proprii
vanzarea activelor
?i alte opera\iuni l\ ferate:
de capital
datorii:
(b2) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor
461 552.000 lei
404
transferate: amortizarea: Debitori diver?i
Furnizori
de imobilizari
36.000 lei 2812 212
construqiilor capitaluri proprii transferate:
456 378.000 lei
ajustari pentru deprecieri de materii %
prime: 1012 Decontari cu
301 Capital subscris aqionarii/asociatii
81.000 lei 391 Materii prime privind capitalul
varsat
Ajustari pentru
105
deprecierea
Rezerve
materiilor prime
din reevaluare
restul elementelor de activ: 1068
% Alte rezerve
858.000 lei 6583 212 121
Cheltuieli privind Construqii Profit sau pierdere
activele cedate 301
?i alte operatiuni
de capital Materii prime Remarca: Soldul contului 121, 1n suma de 72.000 lei, reprezinta diferenta rezultata in
4111 "urma evaluarii societatii Beta.
Clienti
5121
Regularizarea conturilor 456 ?i 461:
Conturi la banci
in lei 461 378.000 lei
456
Decontari cu Debitori diver i
(b3) lnchiderea conturilor de cheltuieli ?i venituri: actionarii/
asociatii privind
858.000 lei 121 6583
capitalul
Profit sau pierdere Cheltuieli privind
activele cedate Tnregistrarile in contabilitatea absorbantului (societatea Alfa):
?i alte operatiuni
de capital Tnregistrarea majorarii capitalului social i a primei de fuziune:
378.000 lei 456
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de a.
Decontari cu
aqionarii/asociatii
%
privind capitalul Denumirea elementului Sold
1012
Capital subscris
varsat 858.600
1042
Prime de
fuziune/divizare eante 623.400
·ele care urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de un
(c2) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura activelor: sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411)
o.400 + 273.000)
930.000 lei
264.000 lei
% = 456
i conturi la banci (ct. 5121) 189.000
212 Decontari cu
Construqii aqionarii/asociatii s·.ooo + 54.000)
339.000 lei 301 privind capitalul 1.671.000
273.000 lei
Materii prime
4111
1
o. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la I 1.491.000
Clienti
;tin an (ct. 404)
54.000 lei 5121 (939.000 + 552.000)
Conturi la banci E. Active circulante nete/datorii curente nete 180.000
I
in lei
f. Total active minus datorii curente 753.300
(c3) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura datoriilor: J. Capitaluri proprii

552.000 lei 456
Decontari cu 404 Capital subscris varsat (ct. 1012) 669.600
aqionarii/asociatii Furnizori ((240.000 aqiuni + 178.500 aqiuni) x 1,6 lei/aqiune)
privind capitalul . de imobilizari II. Prime de capital (ct. 1042) 38.400
(92.400 - 54.000)
(c4) Anularea titlurilor de participare detinute la societatea Beta la valoarea la
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 9.300
au fast inregistrate in contabilitate, pe seama primei de fuziune, potrivit hotararii
narii generale a aqionarilor: IV. Rezerve (ct. 1068) 36.000
(38.700 - 2.700)
54.000 lei 1042
Prime de 263 Capitaluri proprii - Total 753.300
fuziune/divizare Aqiuni detinute Capitaluri - Total 753.300
la entitati
controlate
(d) in comun
Bilantul contabil dupa fuziune:
II Societatea absorbita de!ine titluri la societatea absorbanta
11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) Societatea Alfa are un capital social de 272.000 lei impartit in
(519.300 + 264.000-210.000) 160.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1,7 lei/aqiune.
Societatea Beta are un capital social de 120.000 lei impartit in
Active imobilizate - Total
100.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1,2 lei/aqiune.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/d
Societatea Alfa absoarbe societatea Beta, care detine 10% capitalul societatii Alfa.
Denumirea indicatorilor Societatea
Alfa Beta
S-au efectuat inventarierea ?i evaluarea elementelor de natu II. Creante 142.000 190.000
activelor, datoriilor ?i capitalurilor proprii ale societatilor car, (Sumele care urmeaza a fi 1ncasate
fuzioneaza, ale caror rezultate au fost inregistrate 1n contabil dupa O perioada mai mare de un an
potrivit reglementarilor contabile aplicabile. sunt prezentate separat pentru fiecare
element.) (ct. 411 - 491)
Pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizati, societate Alfa: 142.000
Alfa inregistreaza un plus de valoare de 16.000 lei (valoareaj .. Beta: 230.000 - 40.000
a cladirilor este de 348.000 lei, fata de valoarea contabila net ,,
332.000 lei). IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 92.000 26.000
Active circulante - Total 484.000 446.000
Valoarea globala a societatii Beta rezultata fn urma evaluarii D. Datorii: sumele care trebuie platite 432.000 406.000
efectuate de evaluatori autorizati fnregistreazao descre tere intr-o perioada de pana la un an
de 38.000 lei la cladiri (reflectata distinct fn bilantul societatii Credite bancare pe termen lung 46.000
absorbite) io cre tere de 8.000 lei pe seama elementelor (ct. 162)
neidentificabile. Rezultatele evaluarii societatii Beta sunt reflect Furnizori de imobilizari (ct. 404) 400.000 360.000
pe seama contului de profit i pierdere.
Creditori diver i (ct. 462) 32.000
Rezultatele evaluarii societatilor efectuate cu ocazia fuziunii se·';. E. Active circulante nete/datorii 52.000 40.000
precizeaza fn raportul de fuziune si se au in vedere pentru fiecar curente nete
societate la determinarea ratei de,schimba aqiunilor. 1
I. Capital subscris, din care: 272.000 120.000
baza datelor din contabilitate puse de acord cu
rezultatele Capital subscris varsat (ct. 1012) 272.000 120.000
inventarierii i evaluarii efectuate cu aceasta ocazie, potrivit Alfa: 160.000aqiuni x 1,7 lei/aqiune
Beta: l00.000 aqiuni x 1,2 lei/aqiune
metodei de evaluare globala a societatilor, se prezinta astfel:
II. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 20.000 18.000
IV. Rezerve 88.000 20.000
Societatea Rezerve legale (ct. 1061) 20.000
Alfa Beta Alte rezerve (ct. 1068) 88.000**
I. lmobilizari necorporale (ct. 207)
v. Profitul sau pierderea reportat(a) 20.000 22.000
(ct. 117) Sold C
11. lmobilizari corporale (ct. 212 2812- 348.000 VI. Profitul sau pierderea exercitiului (30.000)****
291) financiar (ct. 121) Sold D
Alfa: 428.ooo*·* - 80.000 Capitaluri proprii - Total 400.000 150.000
Beta: 300.000 192.000 - 38.000*** Capitaluri - Total 400.000 150.000
Ill. lmobilizari financiare (ct. 263)
(16.000 aqiuni x 2 lei/aqiune) * S de 8 000 lei reprezinta un plus de valoare corespu
zator p i ipati i detinute de societatea absorbita Beta la
Active imobilizate - Total sooetatea
348.000
B. Active circulante absorbanta Alfa. I·
I. Stocuri (ct. 301) * fn aceste sume este inclusa i cre terea de valoare de 16.000 e1.
250.000
230.000 *
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/
de
ea aportului net al societatii Beta este de 150.000 lei
'ea contabila a unei aqiuni la societatea Alfa este de 2,5 lei
*** Suma de 38.000 lei reprezinta descre terea de valoare aferen
imobilizarilor corporale rezultata in urma evaluarii efectuate c emis= 150.000 lei/ 2,5 lei/actiune = 60.000 aqiuni
ocazia fuziunii.
**** Rezultatul exercitiului reprezinta diferenta dintre plusul de
val de 8.000 lei i descre terea de valoare de 38.000 lei, de emis= 100.000 aqiuni x 3/5 (RS) = 60.000 aqiuni
mentionat sus ((30.000 lei)= 8.000 lei - 38.000 lei).
tteterminarea cre terii capitalului social la societatea Alfa, prin 1nmultirea nu i
de actiuni nou-emise de societatea Alfa cu valoarea nominalaa uriei actiuni la
(a) Determinati numarul de aqiuni emise de absorbant
p remunerarea aportului absorbitului, raportul de
schim prima de fuziune; I socia=l 60.000 actiuni x 1,7 lei/actiune 102.000 lei
(b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbitului;
))tcalcularea primei de fuziune, ca diferenta 1ntre valoarea contabilaa aqiunilor
(c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea
absorbantului; ietatea absorbita i valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de societatea ab-
(d) Tntocmiti bilantul contabil dupa fuziune. nta:
Rezolvare: a de fuziune = 150.000 lei - 102.000 lei = 48.000 lei
absorbirea societatii Beta, pentru cele 16.000 de actiuni detinute de societatea
a la societatea Alfa, societatea Alfa (absorbanta) se afla 1n situatia dobandirii pro
Societatea Alfa: lor actiuni. Aceste actiuni se 1nregistreaza 1n contul 109 ,,Actiuni proprii" i vor fi
Aport net Activ net contabil rezultat in urma evaluarii globale = (348.000 lei (act ulate conform prevederilor adunarii generale a aqionarilor i ale legii societatilor.
imobilizate) + 484.000 lei (active circulante)) - 432.000 lei (datorii) = 400.000 lei '\Jlarea lor se va face la valoarea la care erau 1n evidenta societatii absorbite.
Societatea Beta: ntru anularea acestor aqiuni (32.000 lei) s-a hotarat:
Aport net= Activ net contabil rezultat 1n urma evaluarii globale = (110.000 lei (ac reducerea capitalului social:
imobilizate) + 446.000 lei (active circulante)) -406.000 lei '(datorii) = 150.000 lei
6.000 aqiuni x 1,7 lei/aqiune = 27.200 lei i
diminuarea primei de fuziune cu 32.000 lei - 27.200 lei= 4.800 lei
(a2) Determinarea ratei de schimb a aqiunilor:
Actionarii societatii Beta vor primi 60.000 de actiuni ale societatii Alfa in schimbul celor
(a2.1) stabilirea valorii contabile a aqiunilor societatilor Alfa i Beta: 100.000 de aqiuni ale societatii Beta, schimbul realizandu-se astfel:5 actiuni ale so-
1 aqiune Alfa 400.000 lei/ 160.000 actiuni = 2,5 lei
cletatii Beta pentru 3 actiuni ale societatii Alfa.
1 actiune Beta= 150.000 lei/ 100.000 aqiuni = 1,5 lei
lnregistrarile1n contabilitatea absorbitului (societatea Beta):
(a2.2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii cantabile
Evidentierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentand
unei aqiuni a societatii absorbite la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii a
active identificate in bilant minus descre terea de valoare rezultata la evaluarea
sorbante:
glo bala 8.000 lei (ct. 207)+ 108.000 lei* (net ct. 212) + 32.000 lei (ct. 263)+
RS= 1,5 lei/aqiune / 2,5 lei/aqiune = 3/5 230.000 lei
(ct. 301)+ 230.000 lei (ct. 4111)+ 26.000 lei (ct. 5121) - 38.000 lei (descre tere de va-
Ca urmare, pentru 5 aqiuni ale societatii Beta, societatea Alfa trebuie sa emita 3
aqiunl proprii. loare) = 596.000 lei:
300.000 lei - 192.000 lei
(a3) Stabilirea numarului de aqiuni de emis i a primei de fuziune: 7583 596.000 lei
596.000 lei 461
(a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Alfa se efectueaza Venituri din
Debitori diver i
fie prin raportarea aportului net al societatii absorbite la valoarea contabila a unei vanzarea activelor
aqiuni a societatii absorbante, fie prin inmultirea numarului de aqiuni ale societatii i alte operatiuni
absorbite cu rata de schimb a aqiunilor: de capital
Ghid pentru pregcitirea candidafilor la
examentil
(b2) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor % 461 446.000 lei
transferate amortizarea: 162 Debitori diver?i
Credite bancare
192.000 lei 2812
212 pe termen lung
Amortizarea 404
Construqii
construqiilor Furnizori
de imobilizari
restul elementelor de activ: 491
Ajustari pentru
626.000 lei 6583
% deprecierea
Cheltuieli privind creantelor - clienti
212
activele cedate
Construqii
?i alte operatiuni capitaluri proprii transferate:
263
de capital
Aqiuni detinute % 456 180.000 lei
la entitati 1012 Decontari cu
controlate Capital subscris actionarii/asociatii
1n comun varsat p ivind capitalul
301 105
Materii prime Rezerve
4111 din reevaluare
Clienti 1061
Rezerve legale
5121
117
Conturi la banci
Rezultatul reportat
1n lei
(b3) fnchiderea conturilor de cheltuieli ?i venituri:
626.000 lei 121
Profit sau pierdere 456 121 30.000 lei
6583 Decontari cu Profit sau pierdere
Cheltuieli privind aqionarii/asociatii
activele cedate privind capitalul
?i alte operatiuni
de capital
596.000 lei 7583 Remarca: Soldul contului 121 reprezinta diferenta dintre venituri ?i cheltuieli: (30.000 lei)
Venituri din , b 596.000 lei - 626.000 lei.
121
Profit sau pierdere Regularizarea conturilor 456 ?i 461:
vanzarea activelor
150.000 lei 456 461 150.000 lei
?i alte operatiuni
Decontari cu Debitori diver?i
de capital
aqionarii/asociatii
privind capitalul
(b4) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor, ajustarilor pentru
de precierea creantelor ?i capitalurilor proprii transferate:
datorii ?i ajustari pentru deprecierea creantelor: (c) Inregistrarile1n contabilitatea absorbantului (societatea Alfa):
(cl) Inregistrarea majorarii capitalului social ?i a primei de fuziune:
-
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/
de,
150.000 lei 456 % 109 32.000 lei
Decontari cu % 1012 Aqiuni
aqionarii/asociatii 1012 Capital subscris proprii
privind capitalul Capital subscris varsat
varsat 1495
1042 Pierderi rezultate
din reorganizari,
Prime de
care sunt
fuziune/divizare
determinate
de anularea
(c2) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura activelor: titlurilor detinute
596.000 lei % = 456

8.000 lei 207 Decontari cu lei= 16.000 aqiuni x 1,7 lei/aqiune
Fond comercial aqionarii/asociatii
= 16.000 aqiuni x (2 lei/aqiune - 1,7 lei/aqiune). Suma reprezinta diferenta
70.000 lei 212 privind capitalul e valoarea de achizitie i valoarea nominala a aqiunilor detinute de societatea
Construqii rbita la societatea absorbanta.
230.000 lei 301
Materii prime Acoperirea pierderii reflectate in contul 1495 efectuata potrivit hotararii adu
230.000 lei 4111 i.generale a aqionarilor, pe seama primei de fuziune:
Clienti
32.000 lei
1042 1495 4.800 lei
109
Prime de Pierderi rezultate
Aqiuni proprii
fuziune/divizare din reorganizari,
26.000 lei 5121 care sunt
Conturi la determinate de
banci in anularea
lei titlurilor detinute
Bilantul contabil dupa fuziune:
(c3) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura datoriilor i ajustar!
pentru deprecierea creantelor: lei
446.000 lei 456

Decontari cu (c4) Anularea aqiunilor proprii:
aqionarii/asociatii
privind capitalul
% bilizari Denumirea elementului Sold
1 491 A. Active imobilizate
6 Ajustari I. lmobilizari necorporale (ct. 207) 8.000
2 pentru deprecierea
11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) 402.000
C creantelor - clienti (412.000* + 70.000 - 80.000)
r
e Active imobilizate - Total 410.000
d B. Active circulante
i I. Stocuri (ct. 301) 480.000
t (250.000 + 230.000)
e 11. Creante 332.000
(Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de
b un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 -
a 491)
n (142.000 + 230.000-40.000)
c
a
r
e
p
e
t
e
r
m
e
n
l
u
n
g
4
0
4
F
u
r
n
i
z
o
r
i
d
e
i
m
o
,,,_
Denumirea elementului 1. lnventarierea i evaluarea
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) s-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura
(92.000 + 26.000) activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor care
fuzioneaza, ale caror rezultate au fost ,nregistrate 1n contabilitate,
Active circulante - Total
potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la
Societatea Alfa ,nregistreaza, pe baza evaluarii efectuate
un an (ct. 162 + 404 + 462)
de evaluatori autorizati, un plus de valoare de 4.600 lei,
(46.000 + 400.000 + 360.000 + 32.000)
corespunzator imobilizarilor corporale. Astfel, valoarea justa
E. Active circulante nete/datorii curente nete a imobilizarilor corporale este de 456.000 lei, fata de valoarea
F.Total active minus datorii curente contabila neta, de 451.400 lei. Valoarea globala a societatii Beta
rezultata ,n urma evaluarii efectuate de evaluatori autorizati
J. Capitaluri proprii 1nregistreaza o cre tere de 114.500 lei care nu poate fi asociata
I. Capital subscris, din care: elementelor identificabile. Rezultatele evaluarii societatii Beta
Capital subscris varsat (ct. 1012) sunt reflectate la venituri.
((160.000 aqiuni + 60.000 aqiuni - 16.000 aqiuni) x 1,7 lei/aqiune) Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societatilor efectuata
cu ocazia fuziunii se precizeaza 1n raportul de fuziune i se au ,n
II. Prime de capital (ct. 1042)
vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimba
(48.000 - 4.800)
aqiunilor.
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105)
2. Evaluarea globala a societatilor
IV. Rezerve (ct. Stabilirea, de catre evaluatori autorizati, a valorii societatilorA lfa i
1068) (88.000 -
Beta:
16.000} Valoarea societatii Alfa= Aport net= 750.000 lei
V.Profitul sau pierderea reportat(a) (ct. 117) Sold C Valoarea societatii Beta = Aport net= 210.000 lei
Capitaluri proprii - Total 3 Bilanturile celor doua societati care fuzioneaza, in
Capitaluri - Total b za date.lor din contabilitate pus de acord cu rezultatel e
inventarierii si evaluarii efectuate cu aceasta ocazie, potrivit
412.000 lei 428.000 lei - 16.000 lei metodei de e aluare globala a societatilor, se prezinta astfel:
- lei -
Ill Societatile participante de1in participa1ii reciproce Denumirea indicatorilor Societatea
Alfa Beta
Exemplul ilustrativ 44 A. Active imobilizate
1. lmobilizari necorporale (ct. 207) (38.000* + 76.500**) 114.500
Societatea Alfa are un capital social de 222.000 lei 1mpartit 11. lmobilizari corporale (ct. 212 2812) Alfa: 472.000*** 16.000
456.000 216.000
rn 60.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 3,7 lei/actiune. Beta: 276.000 - 60.000
Societatea Beta are un capital social de 105.000 lei rm artit
,n
111. lmobilizari financiare (ct. 263) 50.000 36.000
42.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2,5 lei/aqiune. Alfa: 10.000 aqiuni x 3,2 lei/aqiune +
18.000 lei****
Societatea Alfa detine 10.000 de aqiuni ale societatii Beta
Beta: 9.000 aqiuni x 4 lei/actiune
achizitionate la valoarea de 3,2 lei/aqiune (32.000 l i}, iar
societatea Beta detine 9.000 de aqiuni ale societatii Alfa Active imobilizate - Total 36 6.500
achizitionate la valoarea de 4 lei/aqiune (36.000 lei). ,,,,,,,,,,-,,

Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptit ONTABILITATE
Denumirea indicatorilor ** Suma de 76.500 lei reprezinta plusul de valoare corespunzator

Societatea
participatiei detinute de societatea absorbita Beta la societatea
Alfa Beta absorbanta Alfa, rezultat in urma evaluarii efectuate cu ocazia
B. Active circulante fuziunii, respectiv 9.000 aqiuni x 12,5 lei/aqiune - 36.000 lei
(valoarea din bilant).
Stocuri (ct. 301 - 391) 250.000
Alfa: 270.000 - 20.000 Valoarea contabila pe aqiune:
Beta: 180.000 - 72.000 societatea Alfa: 750.000 lei/ 60.000 aqiuni = 12,5 lei/aqiune;
societatea Beta: 210.000 lei/ 42.000 aqiuni = 5 lei/aqiune.
II. Creante 220.000
(Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 - 491) *** Suma include i cre terea de valoare de 4.600 lei (456.000 lei
Alfa: 250.000 30.000 451.400lei).
Beta: 260.000 190.000 **** Suma de 18.000 lei reprezinta diferenta dintre valoarea contabila
a aqiunilor detinute de societatea absorbanta Alfa la societatea
absorbita Beta rezultata in urma evaluarii efectuate cu ocazia
fuziunii i valoarea contabila initiala (50.000 lei - 32.000 lei
(32.000 lei = 10.000 aqiuni x 3,2 lei/aqiune)).
IV. Casa i conturi la band (ct. 5121) 70.000
**·*** Suma include i cre terea de valoare de 4.600 lei i, respectiv, suma
Active circulante - Total 540.000 de 18.000 lei, mentionate mai sus.
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la296.000
un an ****** Rezultatul exercitiului reprezinta suma dintre plusul de valoare de
38.000 lei i, respectiv, plusul de valoare de 76.500 lei, mentionate
Credite bancare pe termen lung (ct. 162) mai sus: 114.500 lei = 38.000 lei + 76.500 lei.
Furnizori de imobilizari (ct. 404) 296.000 Folosind metoda evaluarii globale:

E. Active circulante nete/datorii curente nete 244.000 {a) Determinati numarul de aqiuni emise de absorbant pentru
remunerarea aportului absorbitului, raportul de schimb i
F. Total active minus datorii curente 750.000 prima de fuziune;
J. Capitaluri proprii {b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbitului;
I. Capital subscris, din care: 222.000 (c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea absorbantului;
Capital subscris varsat (ct. 1012) Alfa: 60.000 aqiuni x 3,7 lei/aqiune
222.000
{d) lntocmiti bilantul contabil dupa fuziune.
Beta: 42.000 aqiuni x 2,5 lei/aqiune
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 141.400

IV.Rezerve 172.600
Determinarea ratei de schimb a aqiunilor:
Rezerve legate (ct. 1061) 44.000
Alte rezerve (ct. 1068) 128.600"***** Stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a unei
V. Profitul sau pierderea reportat(a) (ct. 117) 214.000 aqiuni a societatii absorbite la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii
Alfa: sold creditor Beta: sold debitor absorbante:
RS= 5 lei/aqiune / 12,5 lei/aqiune = 2/5
Ca urmare, vor fi schimbate 5 aqiuni ale societatii Beta pentru 2 aqiuni ale societatii
VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar (ct. 121) Sold C 114.500***'***
Alfa.
Capitaluri proprii - Total 750.000
Capitaluri - Total 750.000 Stabilirea numarului de aqiuni de emis:
Stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Alfa se efectueaza fie

prin raportarea aportului net al societatii absorbite la valoarea contabila a unei aqiuni
* Suma de 38.000 lei reprezinta plusul de valoare rezultat in
urma evaluarii globale i care nu poate fi asociat unor a societatii absorbante, fie prin inmultirea numarului de aqiuni ale societatii absorbite
elemente identificabile. cu rata de schimb a aqiunilor:
- -- --
aptitu
C e ila lt i aqionari, altii decat societatea Alfa, vo.r i:ri i 12.800 .de aqiun le
valoarea activului net aportat al societatii Beta este de 210.000 lei societatii Alfa in schimbul celor 32.000 de aqiuni ale_so 1etat11 B ta; h1mbul
valoarea contabila a unei aqiuni la societatea Alfa este de 12,5 lei/aqiune realizandu-se ast
fel:5 actiuni ale societatii Beta pentru 2 aq1un1 ale soc1etat11 Alfa.
Aqiuni de emis = 210.000 lei/ 12,5 lei/aqiune = 16.800 actiuni
sau
(b) Tnregistrarile 1n contabilitatea absorbitului (societatea Beta):
Aqiuni de emis 42.000 aqiuni x 2/5 (RS)= 16.800 actiuni
(b1) Evidentierea valorii elementelor de natura activelor transferate, re rezentand
Cele 42.000 de aqiuni ale societatii Beta vor fi schimbate pentru 16.800 de aqiuni I: active identificate 1n bilant (636.000 lei) plus cre terea de valoare rezultat la evalua
societatea Alfa. rea globala (38.000 lei i 76.500 lei)= 216.000 lei (net ct..212) + 36.000 lei (ct. 63) +
08. 000 lei (net ct. 301) + 260.000 lei (ct. 4111) + 16.000 lei (ct: 5121) + 38.000 lei
Societatea Alfa se afla 1nsa 1n situatia de a primi aqiuni proprii 1n schimbul aqiunilor 1
(cre
societatii Beta, fapt pentru care 1n proiectul de fuziune va fi introdusa o clauza, res'
tere de valoare) + 76.500 lei (cre tere de valoare) = 750.500 lei:
pectiv societatea Alfa va renunta la drepturile sale aferente celor 10.000 de aqiuni 461 7583 750.500 lei
750.500 lei
ale societatii Beta, 1n conformitate cu prevederile art. 250 alin. (2) din legea Debitori diver i Venituri din
societatilof, potrivit caruia nicio aqiune sau parte sociala la societatea absorbanta vanzarea activelor
nu poate fl i alte operatiuni
schimbata pentru aqiuni sau parti sociale emise de societatea absorbita i care sun de capital
detinute de catre societatea absorbanta, direct sau prin intermediul unei persoane
aqionand 1n nume propriu, dar 1n contul societatii, sau de catre societatea absorbita,
direct sau prin intermediul unei persoane aqionand 1n nume propriu, dar 1n contu) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:
societatii.
amortizarea:
Tn aceste conditii, aqiunile corespunzatoare celorlalti aqionari ai societatii Beta, altii 60.000 lei
2812 212
decat societatea Alfa, reprezinta:
42.000 aqiuni 10.000 aqiuni = 32.000 aqiuni, care vor fi schimbate pentru 32.000 ac constructiilor
tiuni x 2/5 (RS)= 12.800 aqiuni.
Aportul total al societatii Beta este de 210.000 lei i corespunde: ajustari pentru deprecieri de materii prime:
drepturilor societatii Alfa: 10.000 aqiuni x 5 lei/aqiune = 50.000 lei; 391 301 72.000 lei
72.000 lei
dreptului altor aqionari, altii decat societatea Alfa: 32.000 aqiuni x 5 lei/actiune Ajustari pentru Materii prime
160.000 lei. deprecierea
materiilor prime
Ca urmare, aportul total de 210.000 lei al societatii Beta la societatea Alfa corespunde:}
cre terii de capital social ca urmare a emiterii de noi aqiuni: 12.800 aqiuni x 3,7 restul elementelor de activ:
lei/ aqiune (valoare nominala) 47.360 lei;
6583 % 636.000 lei
636.000 lei
primei de fuziune, calculata ca diferenta 1ntre valoarea contabila a aqiunilor la,: 212 216.000 lei
Cheltuieli privind
societatea absorbita si valoarea nominala a actiunilor nou-emise de societatea Construqii
activele cedate
ab . sorbanta: 210.000 le/- 47.360 lei= 162.640 let. · 263 36.000 lei
i alte operatiuni
Prin absorbirea societatii Beta, pentru cele 9.000 de actiuni detinute de societatea de capital Aqiuni detinute
Beta la societatea Alfa, societatea Alfa (absorbanta) se afla 1n situatia dobandirii la entitati controlate
propriilof aqiuni. Aceste aqiuni se 1nregistreaza 1n contul 109 ,,Aqiuni proprii" i vor fi 1n comun
301 108.000 lei
anulate' conform hotararii adunarii generale a aqionarilor i prevederilor legii
societatilor. Anu larea lor se va face la valoarea la care figurau in evidenta societatii Materii prime
4111 260.000 lei
absorbite (36.000 lei))
Clienti
Pentru anularea acestor aqiuni s-a hotarat: 5121 16.000 lei
reducerea capitalului social, corespunzator valorii nominale a capitalului social Conturi la banci
9.000 aqiuni x 3,7 lei/aqiune = 33.300 lei; 1n lei
diminuarea primei de fuziune cu 2.700 lei (36.000 lei 33.300 lei).
I
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenu/ deClpt/t,
(b3) i'nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
636.000 lei 121 = 6583 456 117 67.500 lei

Decontari cu Rezultatul reportat
activele cedate
aqionarii/asociatii
i alte
privind capitalul
operatiuni
de capital
Regularizarea conturilor 456 i 461:
$i:
750.500 lei 7583

461 210.000 lei
= 121
lei 456
Venituri din Decontari cu Debitori diver i
Profit sau pierdere
vanzarea activelor aqionarii/asociatii
i alte operatiuni privind capitalul
de capital
Tnregistrarile 'in contabilitatea absorbantului (societatea Alfa):
(b4) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor, ajustarilor pentru de
precierea creantelor i capitalurilor proprii transferate: lnregistrarea majorarii capitalului social i a primei de fuziune:
datorii i ajustari pentru deprecierea creantelor: 210.000 lei 456 % 210.000 lei
540.500 lei % 461 aqionarii/asociatii Capital subscris
200.000 lei 162 varsat
Debitori diver i privind capitalul
Credite 1042 162.640 lei
bancare pe Prime de
150.500 lei termen lung fuziune/divizare
404
Furnizori (c2) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura activelor:
190.000 lei de imobilizari
491
Ajustari pentru % 456 750.500 lei
ZS0.500 lei
deprecierea 207 Decontari cu
114.500 lei
creantelor - clienti aqionarii/asociatii
Fond comercial
212 privind capitalul
capitaluri proprii transferate: 6.000 lei
Construqii
277.500 lei % 108.000 lei 301
456 277.500 lei
105.000 lei 1012 Materii prime
Decontari cu
Capital subscris 260.000 lei 4111
aqionarii/asociatii
varsat Clienti
privind capitalul
43.000 lei 105 36.000 lei 109
Rezerve
Aqiuni proprii
din reevaluare
16.000 lei 5121
15.000 lei 1061
Rezerve legale Conturi la banci
114.500 lei 121 1n lei
Profit sau pierdere (c3) Preluarea de la societatea Beta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptitudin/
540.500 lei 456

Decontari cu % (d) Bilantul contabil dupa fuziune:
aqionarii/asociatii 162
privind capitalul Credite - lei -
c·····-
bancare pe Denumirea elementului Sold
termen lung
404
150.500 lei A, Active imobilizate
Furnizori I. 1mobilizari necorporale (ct. 207) 114.500
de imobilizari 190.000 lei 11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) 667.400
491 (467.400* + 216.000-16.000)
Ajustari pentru
deprecierea Active imobilizate - Total 781.900
creantelor - clienti B. Active drculante
(c4) Anularea titlurilor de participare detinute de societatea Alfa la societatea Beta, la valoarea cu care au fost 1. Stocuri (ct. 301 - 391) 358.000
inregistrate 1n contabilitate (valoarea de achizitie), conform hotararii adunarii generale a aqionarilor (32.000 lei= (270.000 + 108.000 - 20.000)
10.000 aqiunix 3,2 lei/aqiune): 290.000
II. Creante _ .
32.000 lei 117 (Sumele care urmeaza a fi rncasate dupa o perioada ma, mare de
Rezultatul reportat 263 32.000 lei un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 411 491)
Aqiuni detinute (250.000 + 260.000 30.000 190.000)
la entitati
controlate
(70.000 + 16.000)
(c5) Anularea aqiunilor proprii: in comun
Active drculante - Total 734.000
36.000
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la 646.500
lei % 109 36.000 lei un an (ct. 162 + ct. 404)
33.300 1012 Aqiuni
lei (200.000 + 296.000 + 150.500)
Capital subscris proprii
varsat E. Active circulante nete/datorii curente nete 87.500
1495 F. Total active minus datorii curente 869.400
2.700 lei Pierderi rezultate
din reorganizari, J. Capitaluri proprii
care sunt determinate I. Capital subscris, din care: 236.060
de anularea
Capital subscris varsat (ct. 1012) 236.060
titlurilor detinute
((60.000 aqiuni + 12.800 aqiuni 9.000 aqiuni) x 3,7 lei/aqiune)
II. Prime de capital (ct. 1042) 159.940
Unde: (162.640 2.700)
33.300 lei= 9.000 aqiuni x 3,7 lei/aqiune Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 141.400
2.700 lei 9.000 aqiuni x (4 lei/aqiune - 3,7 lei/aqiune). Suma reprezinta diferenta IV. Rezerve (ct. 1061 + 1068) 150.000
dintre valoarea de achizitie i valoarea nominala a aqiunilor detinute de societatea (44.000 + 106.000**)
absorbita la societatea absorbanta.
V. Profitul sau pierderea reportat(a) (ct. 117) Sold C 182.000
(c6) Acoperirea pierderii reflectate 1n contul 1495 efectuata potrivit hotararii adu- (214.000 32.000)
narii generale a aqionarilor, pe seama primei de fuziune: Capitaluri proprii Total 869.400
2.700 lei 1042 titluril Capitaluri Total 869.400
Prime de 1495 2.700 lei
fuziune/divizare Pierderi rezultate
din reorganizari,
care sunt
determinate de
anularea
-x- 467.400 lei= 472.000 lei 4.600 lei
H 106.ooolei= 128.600 lei (bilant) - 4.600 lei (plus de valoare) - 18.000 lei (plus de valoare)
---- Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptit udin/
7.3.2.2. Fuziunea prin care mai multe societaji transfera in

totalitate patrimoniu/ for unei societaji nou-constituite
Alfa I Beta
Exempl ul ilustrativ 45 B. Active circulante
Stocuri (ct. 371 - 378) 120.000 432.000
Alfa: 132.000 12.000
Beta: 456.000 - 24.000
in 300.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune.
Societatea Beta are un capital social de 480.000 lei impartit 1n II. Creante 384.000 996.000
480.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune. (Sumele care urmeaza a fi 1ncasate
Societatile Alfa i Beta fuzioneaza prin transferarea fn totalitatea sunt prezentate separat pentru fiecare
patrimoniului lor unei societati noi pe care o constituie, respectiv element.) (ct. 411 - 491)
societatea Gama. Alfa: 414.000 - 30.000
1. lnventarierea i evaluarea Beta: 1.146.000 - 150.000
5-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 36.000 12.000
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la societatile care Active circulante - Total 540.000 1.440.000
fuzioneaza, ale caror rezultate au fost 1nregistrate fn
D. Datorii: sumele care trebuie 732.000 1.104.000
contabilitate, potrivit reglementarilor cantabile aplicabile.
platite intr-o perioada de pana la un
Societatile Alfa i Beta fnregistreaza, pe baza evaluarii efectuate an
732.000 -
de evaluatori autorizati, cre teri de valoare care nu pot fi asociate Furnizori (ct. 401)
- 1.104.000
elementelor identificabile de 48.000 lei, respectiv de 270.000 lei
Furnizori de imobilizari (ct. 404)
fata de activul net contabil. Rezultatele evaluarii societatilor Alfa i (192.000) 336.000
Beta sunt reflectate la venituri. E. Active circulante nete/datorii
curente nete
480.000 1.086.000
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societatilor efectuata
F.Total active minus datorii curente
cu ocazia fuziunii se precizeaza fn raportul de fuziune i se au fn
vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimba J. Capitaluri proprii
300.000 480.000
aqiunilor. I. Capital subscris, din care:
300.000 480.000
2. Bilanturile celor doua sodetati care se dizolva, in Capital subscris varsat (ct. 1012)
baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele Alfa: 300.000 aqiuni x 1 leu/aqiune
inventarierii i evaluarii efectuate cu aceasta ocazie, potrivit Beta: 480.000 aqiuni x 1 leu/aqiune
132.000 336.000
IV. Rezerve
metodei de evaluare global.a a sodetatilor, se prezinta astfel: Rezerve legale (ct. 1061) 60.000 96.000
- lei - Alte rezerve (ct. 1068) 72.000 240.000
Denumirea indicatorilor I Societatea VI. Profitul sau pierderea 48.000 270.000
Alfa I Beta exercitiului financiar (ct. 121) Sold
C
480.000 1.086.000
Capitaluri proprii - Total Capitaluri - Total 480.000 1.086.000
I. lmobilizari necorporale (ct. 207) 48.000 270.000
Potrivit hotararii adunarii generale a aqionarilor a societatilor Alfa
11. lmobilizari corporale (ct. 212- 2812) 624.000 480.000
Alfa: 1.068.000 - 444.000 i Beta, care se dizolva:
Beta: 876.000 396.000 - valoarea nominala a unei aqiuni la societatea Gama nou
constituita va fi de 1 leu;
Active imobilizate - Total I
672.000 I 750.000
oplitud; co .r B
461 7583 1.242.000 lei
1.z42.000 lei
valoarea capitalului social al societatii Gama nou-constituite Debitori diver i Venituri din
va ti egala cu activul net aportat cumulat al celor doua vanzarea activelor
i alte operatiuni
societati, Alfa i Beta, care se dizolva.
de capital
(a) Determinati numarul de aqiuni emise de absorbant
pentru remunerarea aportului absorbitului; Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:
{b2)
(b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii Alfa, amortizarea:
care se dizolva; 212 444.000 lei
444.000 lei 2812
(c) Prezenta!i inregistrarile in contabilitatea societatii Amortizarea Construqii
Beta, care se dizolva; construqiilor
(d) Prezentati 1nregistrarilein contabilitatea societatii Gama
nou-constituite; diferente de pret la marfuri:
(e) lntocmiti bilantul contabil dupa 371 12.000 lei
12.000 lei 378
fuziune. Marfuri
Diferente de
pret la marfuri
Rezolvare:
% 1.194.000 lei
Societatea Alfa: 1.194.000 lei 6583
212 624.000 lei
Cheltuieli privind
Aport net= Activ net contabil rezultat in urma evaluarii globale = (672.000 lei (active activele cedate Construqii
imobilizate) + 540.000 lei (active circulante)) - 732.000 lei (datorii) = 480.000 lei 371 120.000 lei
i alte operatiuni
de capital Marfuri
Societatea Beta: 4111 414.000 lei
Aport net= Activ net contabil rezultat 1n urma evaluarii globale = (750.000 lei (active Clienti
imobilizate) + 1.440.000 lei (active circulante)) 1.104.000 lei (datorii) = 1.086.000 lei 5121 36.000 lei
Conturi la banci
(a2) Stabilirea numarului de aqiuni deemis: 1n lei
Stabilirea numarului de actiuni de emis de catre noua societate, Gama, pe baza

(b3) Tnchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
activu lui net aportat al societatilor Alfa i Beta, valoarea nominala fiind de 1
leu/aqiune: 6583 1.194.000 lei
1.194.000 lei 121
Pentru Alfa: 480.000 lei/ 1 leu/aqiune = 480.000 aqiuni
activele cedate
Pentru Beta: 1.086.000 lei/ 1 leu/aqiune 1.086.000 aqiuni i alte operatiuni
de capital
Aqiuni de emis de catre Gama= 480.000 aqiuni + 1.086.000 aqiuni = 1.566.000
aqiuni la valoarea nominala de 1 leu/aqiune
i:
(b) Inregistrarile 1n contabilitatea societatii Alfa, care se dizolva:
·121 1.242.000 lei
1.242.000 lei 7583
(b1) Evidentierea valorii elementelor de natura active Ior transferate, reprezentand Profit sau pierdere
Venituri din
active identificate 1n bilant plus cre terea de valoare rezultata la evaluarea globala
vanzarea activelor
(48.000 lei) = 624.000 lei (net ct. 212) + 120.000 lei (net ct. 371) + 414.000 lei (ct. i alte operatiuni
4111)
de capital
+ 36.000 lei (ct. 5121) + 48.000 lei (cre tere de valoare) = 1.242.000 lei:
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitudin/
(b4) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor, ajustarilor pentru Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:
de precierea creantelor i capitalurilor proprii transferate:
amortizarea:
datorii i ajustari pentru deprecierea creantelor:
396.000 lei 2812 212 396.000 lei
762.000 Amortizarea Construqii
% 461 762.000 lei construqiilor
lei
401 Debitori diver i
732.000 lei
Furnizori
diferente de pret la marfuri:
491
Ajustari pentru 378 371 24.000 lei
30.000 24.000 lei
lei deprecierea Diferente de pret la marfuri Marfuri
capitaluri proprii transferate:

480.000 lei % 456 480.000 lei
2.070.000 lei 6583 % 2.070.000 lei
activele cedate Construqii
i alte operatiuni 432.000 lei
60.000 lei 1061
de capital Marfuri
Rezerve legale
4111 1.146.000 lei
72.000 lei 1068
Clienti
Alte rezerve
5121 12.000 lei
48.000 lei 121
Profit sau pierdere Conturi la banci
1n lei
480.000 lei 456 (c3)lnchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:

461 480.000 lei 2.070.000 lei121
Decontari cu 6583 2.070.000 lei
Debitori diver i Profit sau pierdere
aqionarii/asociatii Cheltuieli privind activele cedate i alte operatiuni
privind capitalul de capital
(c) fnregistrarile in contabilitatea societatii Beta, care se dizolva:
(cl) Evidentierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentand

active identificate in bilant plus cre terea de valoare rezultata la evaluarea globala i:
(270.000 lei) = 480.000 lei (net ct. 212) + 432.000 lei (net ct. 371) + 1.146.000 lei
(ct.4111) 2.340.000 lei 7583 1212.340.000 lei
Venituri din vanzarea activelor i alte operatiuni Profit sau pierdere
+ 12.000 lei (ct. 5121) + 270.000 lei (cre tere de valoare) = 2.340.000 lei: de capital
2.340.000 lei 461
Debitori diver 7583 2.340.000 lei
i Venituri din
vanzarea activelor (c4)Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor, ajustarilor pentru
i alte operatiuni precierea creantelor i capitalurilor proprii transferate:
de capital
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenu/ de
aptitudinf
datorii ?i ajustari pentru deprecierea creantelor: % 456 3.582.000 lei

318.000 207 Decontari cu
1.254.000 lei % 461 1.254.000 lei lei Fond comercial aqionarii/asociatii
(48.000 lei +
1.104.000 lei 404 Debitori diver?i 270.000 lei) privind capitalul
Furnizori 1.104.000 lei 212
de imobilizari (624.000 lei+ Construqii
150.000 lei 491 480.000 lei)
Ajustari pentru 552.000 lei 371
deprecierea (120.000 lei+ 432.000 lei) Marfuri
creantelor - clienti 1.560.000 lei 4111

(414.000 lei+ 1.146.000 lei) Clienti
capitaluri proprii transferate: 48.000 lei 5121

(36.000 lei + Conturi la banci
12.000 lei) in lei
1.086.000 lei % 456 1.086.000
lei
480.000 lei 1012 Decontari cu (d3) Preluarea de la societatile Alfa ?i Beta a elementelor de natura datoriilor i ajus
Capital subscris aqionarii/asociatii tarilor pentru deprecierea creantelor:
96.000 lei 1061 2.016.000 456 % 2.016.000 lei
Rezerve legale lei Decontari cu 401 732.000 lei
240.000 lei 1068 aqionarii/asociatii Furnizori
Alte rezerve privind capitalul 404 1.104.000 lei
Profit sau pierdere de imobilizari
491 180.000 lei
(c5) Regularizarea conturilor 456 ?i 461: Ajustari pentru (30.000 lei +
deprecierea 150.000 lei)
1.086.000 lei 456 creantelor - clienti

461 1.086.000 lei
Decontari cu Debitori diver?i
aqionarii/asociatii (e) Bilantul contabil dupa fuziune:
privind capitalul
- lei
Oenumirea elementului Sold
(d) 1nregistrarile in c :mtabilitatea societatii Gama nou-
constituite: (d1) Tnregistrarea majorarii capitalului social: I. lmobilizari necorporale (ct. 207) 318.000
(48.000 + 270.000)
1.566.000 lei 456
1012 1.566.000 lei II. lmobilizari corporale (ct. 212) 1.104.000
Decontari cu
Capital subscris (624.000 + 480.000)
aqionarii/asociatii
privind capitalul varsat Active imobilizate - Total 1.422.000
(d2) Preluarea de la societatile Alfa ?i Beta a elementelor de natura activelor: I. Stocuri (ct. 371) 552.000
(120.000 + 432.000)
Ghid pentru pregatirea candidaJilor la coNTABILITATE
-½··---
- activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societa1ii Alfa, iar
societatea Gama, care se constituie, preia 60% din elementele de
Ii. Creante 1.380.000
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa.
(Sumele care urmeaza a ti 7ncasate dupa o perioada mai mare de un
an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) 1. lnventarierea i evaluarea
(ct.411-491) 5-au efectuat inventarierea i evaluarea elemn entelor de natura
(4'14.000 + 1.146.000 30.000 150.000) activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor care
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 48.000 participa la divizare, respectiv Alfa ii Beta, ale caror rezultate au
(36.000 + 12.000) fost inregistrate 7n contabilitate, potrivit regIlementarilor contabile
aplicabile.
Active drculante - Total 1.980.000
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la 1.836.000 2. Bilanturile celor doua societa\i, Alfa i i Beta, care participa
un an (ct. 401 + 404)
la divizare se prezinta astfel:
(732.000 + 1.104.000) - lei -
E. Active drculante nete/datorii curente nete 144.000 Denumirea indicatorilor Societatea

- Alfa Beta
J. r . ·· · : proprii A. Active imobilizate
I. Capital subscris, din care: 1.566.000 I1. lmobilizari corporale (ct. 213- 2813) 600.000 960.000
Capital subscris varsat (ct. 1012) 1.566.000 Alfa: 870.000 - 270.000

(1.566.000 aqiuni x 1 leu/aqiune) Beta: 1.360.000 400.000
Active imobilizate - Total 6j 00.000 960.000
Capitaluri proprii - Total 1.566.000
. B. Active circulante
: Total 1.566.000
I. Stocuri 632.000 565.000
Materii prime (ct. 301) 565.000
-
Divizarea societiifilor - metoda activului net Marfuri (ct. 371) 632.000
II. Creante 389.340 375.000

1.3.3.1. Divizarea societafilor cu incetarea existentei acestora (Sumele care urmeaza a fi 1ncasate
Divizarea se efectueaza prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor, da sunt prezentate separat pentru fiecare
toriilor i capitalurilor proprii ale societatii divizate mai multor societati beneficiare, element.) (ct. 411 - 491)
1n schimbul repartizarii de actiuni / parti sociale catre aqionarii/asociatii societatii di Alfa: 420.000 - 30.660
vizate la societatile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) i (2 1) din legea societatilor. Beta: 395.000 - 20.000
Active circulante - Total 1.191.340 1.120.000
Exemplul ilustrativ 46 D. Datorii: sumele care trebuie 1.077.340 1.303.200
an (ct.401 +419)
Alfa: 924.000 + 153.340
1n 20.000 de aqiuni cuvaloarea nominala de 1 leu/aqiune. Beta: 800.000 + 503.200
Societatea Beta are un capital social de 14.000 lei 7mpartit 7n (183.200)
E. Active circulante nete/datorii 114.000
14.000 de aqiuni cuvaloarea nominala de 1 leu/aqiune.
curente nete
Societatea Alfa se divizeaza i 1nceteaza sa existe. Societatea Beta, F. Total active minus datorii curente 714.000 776.800
care este deja constituita, preia 40% din elementele de natura
Determinarea ratei de schimb a aqiunilor (lntre societatile Alfa

Denumirea indicatorilor Societatea Pentru a acoperi aportul societatii Alfa se determina rata de schimb a aqiunilor
Alfa Beta pentru cele doua societati, astfel:
J. Capitalurii proprii
(a2.1) stabilirea valorii cantabile a aqiunilor societatilor Alfa i Beta:
I. Capital suebscris, din care: 20.000 14.000
1 aqiune Alfa= 285.600 lei/ 8.000 aqiuni (cota-parte de 40% din 20.000 de
Capital subseris varsat (ct. 1012) 20.000 14.000
Alfa: 20.000 aqiuni x 1 leu/aqiune aqiuni) 35,7 lei
Beta: 14.000 aqiuni x 1 leu/aqiune 1 aqiune Beta= 776.800 lei/ 14.000 aqiuni = 55,4857 lei
(a2.2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii cantabile a
IV. Rezerve (cct. 1068) 4.000 612.800 unei aqiuni a societatii Alfa la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii beneficiare
VI. Profitul sau pierderea exercitiului 20.000 (10.000) Beta:
financiar (c1. 121) RS= 35,7 lei/aqiune / 55,4857 lei/aqiune = 0,6435
Alfa: sold
ereditor Beta: Ca urmare, se schimba o aqiune a societatii Alfa pentru 0,6435 aqiuni ale societatii Beta.
sold debitor
(a3) Stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta:
Capitaluri proprii - Total 714.000 776.800
Capitaluri --Total 714.000 776.800 (a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta se efectueaza
fie prin raportarea activului net aportat al societatii Alfa (activ net corespunzator pro
SocietatilE Beta i Gama preiau, prin divizare, cota-parte centului de 40% ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) la valoarea contabila a
din
elementel de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale unei aqiuni a societatii Beta, fie prin 1nmultirea numarului de aqiuni ale societatii Alfa
societatii ) lfa. (numar corespunzator procentului ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) cu rata
de schimb a aqiunilor:
Folosind r etoda activului net:
valoarea activului net aportat al societatii Alfa este de 285.600 lei
(a) Dete1 minati numarul de actiuni emise de Beta, raportul
de schin b i prima de divizare; valoarea contabila a unei aqiuni la societatea Beta este de 55,4857 lei
(b) Preze ntati 'inregistrarile in contabilitatea societatii divizate Aqiuni de emis = 285.600 lei/ 55,4857 lei/aqiune 5.148 aqiuni
Alfa, are inceteaza sa mai existe; sau
(c) Preze ntati inregistrarile in contabilitatea societatii Beta, Aqiuni de emis = 8.000 aqiuni x 0,6435 (RS) 5.148 aqiuni
care 1 reia 40% din activele, datoriile i capitalurile proprii
(a3.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Beta, prin 1nmultirea nu
ale sc cieta\ii Alfa;
marului de aqiuni nou-emise de societatea Beta cu valoarea nominala a unei aqiuni
(d) Preze ntati inregistrarile in contabilitatea societa\ii
la aceasta societate:
Gama nou-1 onstituite, care preia 60% din activele,
Capital social= 5.148 aqiuni x 1 leu/aqiune = 5.148 lei
datoriile i capit lurile proprii ale societatii Alfa;
(e) lntocmiti bilanturile contabile ale societatilor Beta i (a3.3) calcularea primei de divizare, ca diferenta 1ntre valoarea contabila a aqiunilor
Gama dupa divizare. la societatea divizata (corespunzator procentului de 40% din activul net al acesteia) i
valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de societatea beneficiara Beta:
Prima de divizare 285.600 lei - 5.148 lei = 280.452 lei
Rezolvare:
Aqionarii societatii Alfa vor primi, ca urmare a divizarii, 5.148 de actiuni cu valoarea de
(a1) Determinarea catei-parti din activul net al societatii divizate Alfa, preluata de 1 leu/aqiune (valoarea nominala a unei aqiuni).
societatea Beta:
714.000 lei x 40% = 285.600 lei (b) Contabilitatea societatii divizate Alfa, care 1nceteaza sa mai existe:
Activul net contabil al societatii Beta este de 776.800 lei. (b1) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenul de aplitucffn/
714.000 % 456 714.000 lei (c) Contabilitatea divizarii la societatea beneficiara Beta, care preia 40% din
lei 1012 Decontari cu elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa:
20.000 lei Capital subscris aqionarii/asociatii
varsat privind capitalul (cl) Tnregistrarea majorarii capitalului social i a primei de divizare:
105
670.000 lei Rezerve 285.600 lei 456 % 285.600 lei
din reevaluare Decontari cu 1012 5.148
1068 lei aqionarii/asociatii Capital subscris
4.000 Alte rezerve privind capitalul varsat
lei 121 1042 280.452 lei
Profit sau Prime de
20.000 lei pierdere fuziune/divizare
transferate:
(c2) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura activelor:
amortizarea:
270.000 lei 2813

Amortizarea 213 270.000 lei 728.800 % 891 728.800 lei
lnstalatii tehnice si lei 213 Bilant
240.000
lei
instalatiilor si mijloac de transp (600.000 lei x 40%)lnstalatii tehnice i de deschidere
mijloacelor de tra sport rt mijloace de transport
restul elementelor de activ: 252.800 lei 371
1.822.000 lei 892 (632.000 lei x Marfuri

40%)
Bilant % 1.822.000 lei 4111
de 168.000 lei Clienti
213 600.000 lei (420.000 lei x
1nchidere lnstalatii tehnice si 5121
40%)
mijloac de transp rt 68.000 lei Conturi la banci
371 632.000 (170.000 lei x in lei
lei 40%)
Marfuri
4111 420.000 lei (c3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor
Clienti pentru deprecierea creantelor:
5121 170.000 lei
Conturi la banci 728.800 lei 891 % 728.800 lei
in lei Bilant 401 369.600 lei
de deschidere Furnizori (924.000 lei x 40%)
(b3) ?coaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor pentru 419 61.336 lei
deprec1erea creantelor
Clienti - creditori (153.340 lei x 40%)
transferate:
1.822.000 lei % 456 285.600 lei
892 1.822.000 lei
Bilant
Furnizori de aqionarii/asociatii
153.340 lei 419 privind capitalul
inchidere
Clienti - creditori 491 12.264 lei
714.000 lei 456 Ajustari pentru (30.660 lei x 40%)
Decontari cu deprecierea
actionarii/asociatii creantelor - clienti
p ivind capitalul
30.660 lei 491 creantelor - clienti
Ajustari pentru
deprecierea
(d) Cont divizarii la societatea beneficiara Gama, nou-constituita, care preia 60% din
abilitatea elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale so cietatii Alfa:
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenuf de CONTABILITATE

aptitudin/
(e) Bilanturile contabile intocmite de societatile rezultate 1n urma divizarii:

(d1) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura capitalurilor proprii:
lei
428.400 lei 456 = % 428.400 [!;_[
aqionarii/asociatii
Capital subscris (20.000 lei x 60%)
privind capitalul varsat
105 402.000 lei
Rezerve x 60%)
(670.000 lei
din reevaluare
1068 2.400lei
Alte rezerve (4.000 lei x 60%)
117 12.000 lei
Rezultatul reportat (20.000 lei x 60%)
(d2) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura activelor:
1.093.200 lei
360.000 lei % 891 1.093.200 lei
213 Bilant
(600.000 lei x 60%) lnstalatii tehnice i de deschidere
mijloace de transport
379.200 lei 371
(632.000 lei x 60%)
Marfuri
252.000 lei 4111
(420.000 lei x 60%)
Clienti
102.000 lei 5121
(170.000 lei x 60%)
Conturi la banci
in lei
(d3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor

1.093.200 lei 891

Bilant % 1.093.200 lei
de 401 554.400 lei
deschidere Furnizori (924.000 lei x 60%)
419 92.004 lei
Clienti creditori (153.340 lei x 60%)
456 428.400 lei
Decontari cu
aqionarii/asociatii
privind capitalul
491 18.396 lei
Ajustari pentru (30.660 lei x 60%)
deprecierea
Denumirea indicatorilor Sodetatea

Beta Gama
nou-
constituita
II. lmobilizari corporale 1.200.000 360.000
Beta (ct. 213 - 2813): 1.360.000 + 240.000 - 400.000
Gama (ct. 213)
Active imobilizate - Total 1.200.000 360.000
I. Stocuri 817.800 379.200
Beta (ct. 301 + 371): 565.000 + 252.800
Gama (ct. 371)
II. Creante 530.736 233.604
(Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o perioada
mai mare de un an sunt prezentate separat pentru
fiecare element.) (ct. 411 491)
Beta: 395.000 + 168.000 20.000 - 12.264
Gama: 252.000 18.396
Beta: 180.000 + 68.000
Gama: 102.000
Active circulante-Total 1.596.536 714.804
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o 1.734.136 646.404
perioada de pana la un an (ct. 401 + 419)
Beta: 800.000 + 369.600 + 503.200 + 61.336
Gama: 554.400 + 92.004
E. Active circulante nete/datorii curente nete (137.600) 68.400
F. Total active minus datorii curente 1.062.400 428.400
Capital subscris varsat (ct. 1012) 19.148 12.000
Beta: (14.000 aqiuni + 5.148 aqiuni) x 1 leu/aqiune
II. Prime de capital (ct. 1042) 280.452 -
aptitudini
Denumirea indkatorilor Societatea - lei -

Beta Gama
nou- Alfa Beta
constituita A. Active imobilizate
IV. Rezerve (ct. 1068) 612.800 2.400 11. lmobilizari corporale (ct. 213 - 2813) 1.200.000 500.000
V. Profitul sau pierderea reportat(a) (ct. 117) Sold C 12.000 Alfa: 1.449.000 - 249.000
Beta: 692.000 - 192.000
VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar (ct. 121) (10.000) -
Sold D Active imobilizate - Total 1.200.000 500.000
Capitaluri proprii - Total B. Active circulante

1.062.400 428.400
Capitaluri - Total I. Stocuri 1.405.200 200.000
1.062.400 428.400 Alfa (ct. 301 - 308 + 371): 840.000 -
84.000 + 649.200
Beta (ct. 371)
7.3.3.2. Divizarea societafilor fara fncetarea existentei acestora
II. Creante 1.000.000 850.000
(Sumele care urmeaza a fi incasate
1.3.3.2.1. Desprindere in interesul actionari/or/asociafilor
sunt prezentate separat pentru fiecare
element.) (ct. 411 - 491)
Exemplul ilustrativ 47 Alfa: 1.140.000 - 140.000
Beta: 880.000 - 30.000

in 16.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2 lei/aqiune. Active circulante - Total 2.655.200 1.162.000
Societatea Beta are un capital social de 18.000 lei impartit in D.Datorii: sumeie care trebuie platite 2.567.800 1.392.400
9.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2 lei/aqiune. intr-o perioada de pana la un an
(ct. 401 + 419)
Societatea Alfa se divizeaza prin cedarea a 80% din elementele Alfa: 2.000.000 + 567.800
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea ramanand Beta: 800.000 + 592.400
cu diferenta de 20%. Din cele 80%, societatea Beta, care este E. Active circulante nete/datorii 87.400 (230.400)
deja constituita, preia 40% din elementele de natura activelor, curente nete
datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa, iar societatea F. Total active minus datorii curente 1.287.400 269.600
Gama, care se constituie, preia 40% din elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa.
1. lnventarierea i evaluarea Capital subscris varsat (ct. 1012) 32.000 18.000
5-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura Alfa: 16.000 aqiuni x 2 lei/aqiune
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor care Beta: 9.000 aqiuni x 2 lei/aqiune
participa la divizare, respectiv Alfa i Beta, ale caror rezultate au Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 649.000 8.000
fost inregistrate 1n contabilitate, potrivit reglementarilor IV. Rezerve (ct. 1068) 606.400 243.600
contabile aplicabile.
Capitaluri proprii - Total 1.287.400 269.600
2. Bilan!urile celor doua societati, Alfa i Beta, care partidpa Capitaluri - Total 1.287.400 269.600
~
corespunzator procentului ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) cu rata de schimb

Societatile Beta si Gama preiau, prin divizare, cota-parte din
actiunilor:
elemen ele de n tura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale
valoarea activului net aportat al societatii Alfa este de 514.960 lei
societatii Alfa.
valoarea contabila a unei actiuni la societatea Beta este de 29,955 lei
Folosind metoda activului net:
(a) Determinati numarul de aqiuni emise de Beta, raportul
Actiuni de emis = 514.960 lei /29,955 lei/actiune = 17.191 aqiuni
de schimb i prima de divizare; sau
(b) Prezentati 'inregistrarile in contabilitatea societatii Alfa, Actiuni de emis 6.400 aqiuni x 2,686 (RS) 17.191 aqiuni
care se divizeaza 1n proportie de 80%;
Aqionarii societatii Alfa vor primi, ca urmare a divizarii, 17.191 de aqiuni cu valoarea
(c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii
de 2 lei/aqiune (valoarea nominala a unei aqiuni).
Beta, care preia 40% din activele, datoriile i capitalurile
proprii ale societatii Alfa; (a3.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Beta, prin inmultirea nu
(d) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii marului de aqiuni nou-emise de societatea Beta cu valoarea nominalaa unei aqiuni
Gama nou-constituite, care preia 40% din activele,
de la aceasta societate:
datoriile i capitalurile proprii ale societatii Alfa;
Capital social = 17.191 actiuni x 2 lei/actiune = 34.382 lei
(e) Tntocmiti bilanturile contabile ale societatilor Alfa, Beta i
Gama dupa divizare. (a3.3) calcularea primei de divizare, ca diferenta Intre valoarea contabilaa aqiunilor
la societatea divizata (corespunzator procentului de 40% din activul net al acesteia)
i valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de societatea beneficiara:
Rezolvare:
Prima de divizare = 514.960 lei - 34.382 lei= 480.578 lei

(a1) Determinarea cotei-parti din activul net al societatii divizate Alfa, preluata de
societatea Beta:
1.287.400 lei x 40% = 514.960 lei (b) Contabilitatea la societatea Alfa, care se divizeaza in proportie de 80%:
Activul net contabil al societatii Beta este de 269.600 lei. (b1) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura capitalurilor proprii
transferate, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor:
(a2) Determinarea ratei de schimb a aqiunilor (rntre societatile Alfa i Beta):
% = 456 1.029.920 lei
1.029.920 lei
(a2.1) stabilirea valorii contabile a aqiunilor societatilor Alfa i Beta: 25.600 lei 1012 Decontari cu
(32.000 lei x 80%) Capital subscris aqionarii/asociatii
1 aqiune Alfa= 514.960 lei/ 6.400 aqiuni (cota-parte de 40% din 16.000 de aqiuni)
= varsat privind capitalul
80,462 lei 519.200 lei 105
(649.000 lei x 80%) Rezerve
1 aqiune Beta 269.600 lei/ 9.000 aqiuni = 29,955 lei
din reevaluare
(a2.2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a 485.120 lei 1068
unei aqiuni a societatii Alfa la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii Beta: (606.400 lei x 80%) Alte rezerve
RS= 80,462 lei/aqiune / 29,955 lei/actiune = 2,686

Nota: Tntrucat nu i-a incetat existenta, societatea Alfa poate sa transmita 1n locul
Ca urmare, se schimba o aqiune a societatii Alfa pentru 2,686 aqiuni ale societatii capitalului social alte elemente de capital propriu de aceea i valoare, potrivit hotararii
Beta.
adunarii generale a aqionarilor.

(a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta se efectueaza
fie prin raportarea activului net aportat al societatii Alfa (activ net corespunzator pro transferate: amortizarea:
centului ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) la valoarea contabila a unei
aqiuni a societatii Beta, fie prin inmultirea numarului de aqiuni ale societatii Alfa
(numar
199.200 lei 2813

213 199.200 lei (c) Contabilitatea divizarii la societatea Beta, care preia 40% din elementele de
(249.ooo lei x 80%) Amortizarea
lnstalatii tehnice ?i natura activelor, datoriilor ?i capitalurilor proprii ale societatii Alfa:
instalatiilor ?i
mijloacelor de transport (c1) Tnregistrarea majorarii capitalului social ?i a primei de divizare:
514.960 456 % 514.960 lei
diferente de pret la materii lei Decontari cu 1012 34.382 lei
prime: aqionarii/asociatii Capital subscris
301 67.200 lei
67.200 lei 308 privind capitalul varsat
Materii prime
(84.000 lei x 80%) Diferente de pret
1042
la materii prime Prime de 480.578 lei
fuziune/divizare
?i materiale
3.196.160 lei 892 % 3.196.160 lei
Bilant 213 960.000 lei 1.598.080 le % 891 1.598.080 lei
de 1nchidere lnstalatii tehnice ?i (1.200.000 lei i
mijloace de transport x 80%)
(1.200.000 lei lnstalatii tehnice ?i de deschidere
301 604.800 lei
302.400
x40%) lei 301de transport
mijloace
((840.000 lei - Materii prime
84.000 lei) x 40%)
259.680 lei 371

(649.200 lei x 40%) Marfuri
456.000 lei 4111
(1.140.000 lei x 40%) Clienti
100.000 lei 5121
Conturi la banci (250.000 lei x 80%)
(250.000 lei x 40%) Conturi la banci
in lei
1n lei
(b3) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor ?i ajustarilor pentru

(c3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor ?i ajustarilor
deprecierea creantelor transferate:
3.196.160 lei % 892 3.196.160 lei 1.598.080 lei 891 % 1.598.080 lei
1.600.000 lei 401 Bilant Bilant 401 800.000 lei
(2.000.000 lei x Furnizori de
80%) de deschidere Furnizori (2.000.000 lei x 40%)
419 1nchidere
454.240 lei 419 227.120lei
(567.800 lei x 80%) Clienti - creditori
Clienti creditori (567.800 lei x 40%)
1.029.920 lei 456
456 514.960 lei
Decontari cu
Decontari cu
aqionarii/asociatii
aqionarii/asociatii
privind capitalul
privind capitalul
112.000 lei 491
(140.000 lei x 80%) Ajustari pentru 491 56.000 lei
Ajustari pentru (140.ooo lei x 40%)
deprecierea
deprecierea
creantelor clienti
Ghid pentru preg6tirea candida,tilor la examenul de
(cl) Contabilitatea divizarii la societatea Gama nou-constituita, care preia 40% (e) Bilanturile Intocmite In urma divizarii:
din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii
Alfa: lei
(d1) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura capitalurilor proprii:

514.960 lei
456 = % 514.960 lei Alfa Beta
Decontari cu
1012 12.800 lei nou-
aqionarii/asociatii
Capital subscris (32.000 lei x 40%)
privind capitalul constituita
varsat
105 259.600 lei
Rezerve (649.000 lei x 40%) II. lmobilizari corporale 240.000 980.000 480.000
din reevaluare Alfa (ct. 213 - 2813): (1.449.000 - 199.200 -
1068 242.560 lei 960.000) - (249.000 - 199.200)
Alte rezerve x 40%)
(606.400 lei
Beta (ct. 213 - 2813): 692.000 + 480.000 -
(d2) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura activelor: 192.000
Gama (ct. 213)
1.598.080 lei
480.000 lei % Active imobilizate - Total 240.000 980.000 480.000
891 1.598.080 lei
(1.200.000 lei 213 Bilant B. Active circulante
lnstalatii tehnice i de
deschidere I. Stocuri 281.040 762.080 562.080
x 40%) mijloace de transport Alfa (ct. 301 308 + 371): (840.000- 67.200
302.400 lei 301 - 604.800) - (84.000- 67.200) + (649.200-
((840.000 lei- Materii prime
519.360)
84.000 lei) x 40%)
Beta (ct. 301 + 371): 302.400 + 200.000 +
259.680 lei 371
(649.200 lei x 40%) 259.680
Marfuri
456.000 lei Gama (ct. 301 + 371): 302.400 + 259.680
4111
(1.140.000 lei x II. Creante
Clienti 200.000 1.250.000 400.000
40%)
5121 (Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o
100.000 lei
(250.000 lei x 40%) Conturi la banci perioada mai mare de un an sunt prezentate
In lei separat pentru fiecare element.) (ct. 411 491)
Alfa: (1.140.000-912.000) (140.000 112.000)
(d3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor Beta: 880.000 + 456.000 30.000 - 56.000
Gama: 456.000 - 56.000
1.598.080 lei 891 IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 50.000 212.000 100.000
Bilant % 1.598.080 lei Alfa: 250.000 200.000
de deschidere 401 800.000 lei Beta: 112.000 + 100.000
Furnizori (2.000.000 lei x 40%)
419 Active circulante - Total 531.040 2.224.080 1.062.080
227.120 lei
Clienti - creditori (567.800 lei x 40%) D. Datorii: sumele care trebuie platite 513.560 2.419.520 1.027.120
456 514.960 lei intr-o
Decontari cu perioada de pana la un an (ct. 401 + 419)
aqionarii/asociatii Alfa: (2.000.000 -1.600.000) + (567.800-
privind 454.240)
capitalul
491 56.000 lei Beta: 800.000 + 592.400 + 800.000 + 227.120
Gama: 800.000 + 227.120
deprecierea
creantelor clienti
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenul de aptitudini
Denumirea indicatorilor Sodetatea ale caror rezultate au fost inregistrate in contabilitate, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
2. Bilan1urile celor doua societa1i, Alfa i Beta, care partidpa
Alfa Beta Gama
nou-
constituita
-lei -
E. Active circulante nete/datorii curente 17.480 (195.440) 34.960
nete
F. Total active minus datorii curente 257.480 784.560 514.960 Denumirea indicatorilor Societatea
J. Capitaluri proprii Alfa Beta
I. Capital subscris, din care: 6.400 52.382 12.800 A. Active imobilizate
Capital subscris varsat (ct. 1012) 6.400 52.382 12.800 II. lmobilizari corporale {ct. 213 - 2813) 1.200.000 500.000
Alfa: 32.000 25.600 Alfa: 1.449.000 - 249.000
Beta: (9.000 aqiuni + 17.191 aqiuni) x Beta: 692.000 - 192.000
2 lei/aqiune Active imobilizate - Total 1.200.000 500.000
Gama: (16.000 aqiuni x 40%) x 2 lei/aqiune- B. Active circulante
II. Prime de capital (ct. l 042) - 480.578 - I. Stocuri 1.405.200 200.000
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) Alfa {ct. 301 - 308 + 371): 840.000 -
129.800 8.000 259.600
Alfa: 649.000 519.200 84.000 + 649.200
Beta {ct. 371)
IV. Rezerve (ct. 1068) 121.280 243.600 242.560 II. Creante 1.000.000 850.000
Alfa: 606.400 - 485.120
{Sumele care urmeaza a fi 1ncasate
Capitaluri proprii - Total 257.480 784.560 514.960 dupa o perioada mai mare de un an
Capitaluri - Total 257.480 784.560 514.960 element.) {ct. 411 491)
Alfa: 1.140.000 - 140.000
1.3.3.2.2. Desprindere in interesu/ societiifii Beta: 880.000 - 30.000
IV. Casa i conturi la banci {ct. 5121) 250.000 112.000
Active circulante - Total 2.655.200 1.162.000
D. Datorii: sumele care trebuie platite 2.567.800 1.392.400
(ct.401 + 419)
Societatea Alfa are un capital social de 32.000 lei impartit Alfa: 2.000.000 + 567.800
rn 16.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2 lei/aqiune. Beta: 800.000 + 592.400
Societatea Beta are un capital social de 18.000 lei rmpartit in
E. Active circulante nete/datorii 87.400 (230.400)
9.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2 lei/aqiune. curente nete
Societatea Alfa se divizeaza prin cedarea a 80% din elementele de F. Total active minus datorii curente 1.287.400 269.600
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii catre societatea J. Capitaluri proprii
Beta, care este deja infiintata, ea ramanand cu diferenta de 20%. I. Capital subscris, din care: 32.000 18.000
1. lnventarierea i evaluarea Capital subscris varsat (ct. 1012) 32.000 18.000
S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura Alfa: 16.000 aqiuni x 2 lei/aqiune
Beta: 9.000 aqiuni x 2 lei/aqiune
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatilor
comerciale care participa la divizare, respectiv Alfa i Beta, Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 649.000 8.000
Ghid pentru pregatirea candida[ilor la examenul de aptitudini
Stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta:

(a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta se efectueaza prin raportarea
Alfa Beta activului net aportat al societatii Alfa (activ net corespunzator pro centului ce urmeaza a fi preluat de
IV. Rezerve (ct. 1068) 606.400 243.600 societatea Beta) la valoarea contabila a unei aqiuni societatii Beta, fie prin 1nmultirea numarului de
Capitaluri proprii - Total 1.287.400 269.600 aqiuni ale societatii Alfa (numar co respunzator procentului ce urmeaza a fi preluat de societatea
Beta) cu rata de schimb
Capitaluri - Total 1.287.400 269.600
aqiunilor:
- valoarea activului net aportat al societatii Alfa este de 1.029.920 lei
Societatea Beta preia, prin divizare, cota-parte din elementele
de natura activelor i datoriilor societatii Alfa i emite aqiuni pentru - valoarea contabila a unei aqiuni la societatea Beta este de 29,955
Alfa corespunzator valorii patrimoniului transferat. lei Aqiuni de emis 1.029.920 lei/ 29,955 lei/aqiune 34.382 aqiuni
Folosind metoda activului net: sau

(a) Determinati numarul de actiuni emise de Beta, raportul Aqiuni de emis = 12.800 aqiuni x 2,686 (RS) 34.382 aqiuni
de schimb i prima de divizare;
Societatea Alfa va primi, ca urmare a divizarii, 34.382 de aqiuni cu valoarea de 2
(b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii
lei/ac tiune (valoarea nominala a unei aqiuni).
divizate Alfa, care se divizeaza in proportie de 80%;
(c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii (a3.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Beta, prin 1nmultirea nu
Beta, care preia 80% din activele, datoriile i capitalurile marului de actiuni nou-emise de societatea Beta cu valoarea nominala a unei aqiuni
proprii ale societatii Alfa; de la aceasta societate:
(d) Intocmiti bilanturile contabile ale societatilor Alfa i Beta Capital social= 34.382 aqiuni x 2 lei/aqiune == 68.764 lei
dupa divizare.
(a3.3) calcularea primei de divizare, ca diferenta intre valoarea contabila a aqiunilor
la societatea care se divizeaza (corespunzator procentului de 80% din activul net al
aces teia) i valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de societatea beneficiara:
Rezolvare:
Prima de divizare = 1.029.920 lei 68.764 lei 961.156 lei
(a1) Determinarea cotei-parti din activul net al societatii Alfa, care se divizeaza i se
preia de catre societatea Beta:
(b) Contabilitatea la societatea Alfa, care se divizeaza in proportie de 80%:
1.287.400 lei x 80% == 1.029.920 lei
(b1) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate:
(a2) Determinarea ratei de schimb a aqiunilor (rntre societatile Alfa i Beta): amortizarea:
(a2.1) stabilirea valorii cantabile a aqiunilor societatilor Alfa i Beta: 213 199.200 lei
199.200 lei 2813
1 aqiune Alfa= 1.029.920 lei/ 12.800 aqiuni (cota-parte de 80% din 16.000 de (249.000 lei x 80%) Amortizarea lnstalatii tehnice i
aqiuni) instalatiilor i mijloace de transport
80,462 lei mijloacelor de transport
1 aqiune Beta== 269.600 lei/ 9.000 aqiuni == 29,955 lei
diferente de pre\ la materii prime:
(a2.2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii cantabile a
67.200 lei 308 301 67.200 lei
unei aqiuni a societatii Alfa la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii Beta:
(84.000 lei x 80%) Diferente de pret Materii prime
RS 80,462 lei/aqiune / 29,955 lei/aqiune = 2,686 la materii prime
Ca urmare, se schimba o aqiune a societatii Alfa pentru 2,686 aqiuni ale societatii i materiale
Beta.
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptiludini CONTABILITATE
3.196.160 lei 892

Bilant % 3.196.160 lei (c2) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura activelor:
213 960.000 lei
de 1nchidere lnstalatii tehnice i (1.200.000 lei x 3.196.160 lei % 891 3.196.160 lei
mijloace de transport 80%)
301 604.800 lei (1.200.000 lei lnstalatii tehnice i de
deschidere
Materii ((840.000 lei
x80%) mijloace de transport
prime 84.000 lei) x 80%) 604.800 lei 301
519.360 lei
371 84.000 lei) x 80%)
(649.200 lei x 80%) 519.360 lei 371
Marfuri
4111 912.000 lei (649.200 lei x 80%) Marfuri
Clienti (1.140.000 lei x 80%)
912.000 lei 4111
5121 200.000 lei (1.140.000 lei x Clienti
80%)
200.000 lei 5121
1n lei (250.000 lei x 80%) Conturi la banci
1n lei
(b2) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor pentru
deprecierea creantelor transferate:
(c3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor
2.166.240 lei % pentru deprecierea creantelor:
892 2.166.240 lei
1.600.000 lei 401 Bilant 2.166.240 lei 891 % 2.166.240 lei
(2.000.000 lei x 80%) Furnizori de 1nchidere Bilant 401 1.600.000 lei
454.240 lei 419 de deschidere Furnizori (2.000.000 lei x 80%)
(567.800 lei x 80%) Clienti creditori 419 454.240 lei
112.000 lei 491 Clienti - creditori (567.800 lei x 80%)
(140.000 lei x 80%) Ajustari pentru , 491 112.000 lei

deprecierea Ajustari pentru (140.000 lei x 80%)
creantelor - clienti deprecierea
(b3) Tnregistrarea titlurilor primite de la societatea Beta 1n schimbul patrimoniului
transmis: (c4) Regularizarea conturilor 891 i 456:
1.029.920 lei 261

1.029.920 lei 891 456 1.029.920 lei
Aqiuni detinute la 892 1.029.920 lei
Bilant Decontari cu
entitatile afiliate Bilant
de aqionarii/asociatii
de deschidere privind capitalul
1nchidere
(c) Contabilitatea la societatea Beta, care preia 80% din elementele de natura ac-
tivelor i datoriilor societatii Alfa: (d) Bilanturile intocmite 1n urma divizarii:
(cl) lnregistrarea majorarii capitalului social i a primei de divizare: - lei -

Denumirea elementului Societatea
1.029.920 lei 456 % 1.029.920 lei Alfa Beta
Capital subscris A. Active imobilizate
aqionarii/asociatii
privind capitalul II. lmobilizari corporale 240.000 1.460.000
varsat
1042 Alfa (ct. 213 - 2813): (1.449.000 - 199.200 - 960.000) -
961.156 lei
Prime de (249.000 - 199.200)
fuziune/divizare Beta (ct. 213 - 2813): 692.000 + 960.000 - 192.000
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptituc!ini
·-----------
Divizarea societafilor - metoda evaluarii alobale
Alfa Beta J .3.4.1. Oivizarea societatilor cu lncetarea existentei acestora
111. lmobilizari financiare (ct. 261) 1.029.920 -
imobilizate
Exemplul - Total
ilustrativ 49 1.269.920 1.460.000
I. StocuriAlfa are un capital social de 20.000 lei 1mpartit 1n 20.000 de
Societatea 281.040 1.324.160
aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune.
Societatea Beta are un capital social de 14.000 lei 1mpartit
Alfa (ct. 301 - 308 + 371 ): (840.000- 67.200 - 604.800) 1n
4.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune.
- (84.000Alfa
Societatea
67.200) + (649.200- 519.360)
se divizeaza prin transferul 'in totalitate al elementelor detinute. Societatea Beta, care este deja constituita, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa, iar societatea G
Beta (ct. 301
lnventarierea + 371): 604.800 + 200.000 + 519.360
i evaluarea
S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor,200.000
If. Creante datoriilor i capitalurilor
1.650.000proprii ale societatilor care participa la divizare, respectiv Alfa i Beta, ale caror rezultate au fost inregistrate in contabilitate, potrivit regleme
aplicabile.
(Sumele care urmeaza a fi rncasate dupa o
Societatea Alfa 1nregistreaza, pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizati, o cre tere de valoare de 70.000 lei la mijloacele de transport. Societatea Beta nu 1nregistreaza in contabilitatea acesteia diferente din evaluare. Rezultate
perioada
societatii Alfamai
suntmare de un
reflectate la an sunt prezentate
venituri.
separat pentru fiecare element.)
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea (ct. 411 - 491) efectuata cu ocazia divizarii se precizeaza 1n raportul de divizare i se au 1n vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb.
societatilor
Alfa: (1.140.000
Bilanturile celor doua 912.000) Alfa i Beta,
societati,- (140.000 - 112.000)
care participa la divizare, in baza datelor din contabilitate puse de acord
cuBeta:
rezultatele
880.000inventarierii
+ 912.000 i evaluarii 112.000 cu aceasta
30.000 efectuate
ocazie, potrivit metodei evaluarii globale, se prezinta astfel:
- Casa i conturi la banci (ct. 5121)
leiIV. 50.000 312.000
Alfa: 250.000 200.000
Beta: 112.000 + 200.000
Active circulante - Total 531.040 3.286.160
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o 513.560 3.446.640
Alfa: (2.000.000 - 1.600.000) + (567.800 - 454.240)
Beta: 800.000 + 1.600.000 + 592.400 + 454.240
E. Active circulante nete/datorii curente nete 17.480 {160.480)
f. Total active minus datorii curente 1.287.400 1.299.520
Alfa: 16.000 aqiuni x 2 lei/aqiune
Beta: (9.000 aqiuni + 34.382 aqiuni) x 2 lei/aqiune
II. Prime de capital (ct. 1042) - 961.156
Denumirea indicatorilor \ Societatea
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 649.000 8.000 I
Alfa Beta
IV. Rezerve (ct. 1068) 606.400 243.600 A. Active imobilizate
Capitaluri proprii - Total 1.287.400 1.299.520 11. lmobilizari corporale (ct. 213 2813) Alfa: 870.000·* - 270.000
600.000 960.000
Beta: 1.360.000 - 400.000
Capitaluri - Total 1.287.400 1.299.520
Ghid pentru pregatirea candida/ilor la examenul de aptitudini
coNTABILITATE
Denumirea indicatorilor Societatea Folosind metoda evaluarii globale:

Alfa Beta (a) Determinati numarul de actiuni emise de Beta, raportul
Active imobilizate - Total 600.000 960.000 de schimb i prima de divizare;
B. Active circulante (b) Prezentati inregistrarile 1n contabilitatea societatii divizate
I. Stocuri 632.000 565.000 Alfa, care inceteaza sa mai existe;
Materii prime (ct. 301) - 565.000
(c) Prezenta\i inregistrarile in contabilitatea societatii
Beta, care preia 40% din activele, datoriile i capitalurile
Marfuri (ct. 371) 632.000 -
proprii
II. Creante 389.340 375.000 ale societa\ii Alfa;
(Sumele care urmeaza a fi incasate (d) Prezentati 1nregistrarilein contabilitatea societatii Gama
nou-constituite, care preia 60% din activele, datoriile i
element.) (ct. 411 - 491) capitalurile proprii ale societatii Alfa;
Alfa: 420.000 30.660 (e) lntocmiti bilanturile contabile ale societatilor Beta i Gama
Beta: 395.000 20.000 dupa divizare.
Active circulante - Total 1.191.340 1.120.000 Rezolvare:
D. Datorii: sumele care trebuie 1.077.340 1.303.200 (a1) Evaluarea globala a societatilor:
Societatile Beta i Gama preiau, prin divizare, cota-parte din elementele de natura ac
an (ct.401 +419)
Alfa: 924.000 + 153.340 tivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa evaluate.
Beta: 800.000 + 503.200
Societatea Alfa:
E. Active circulante nete/datorii 114.000 (183.200) Aport net Activ net contabil rezultat 1n urma evaluarii globale = 600.000 lei (active
curente nete
imobilizate)+ 1.191.340 lei (active circulante) - 1.077.340 lei (datorii) = 714.000 lei
Societatea Beta:
Aport net= Activ net contabil rezultat 1n urma evaluarii globale = 960.000 lei (active
imobilizate)+ 1.120.000 lei (active circulante) -1.303.200 lei (datorii) = 776.800 lei
Alfa: 20.000 aqiuni x 1 leu/aqiune Determinarea cotei-parti din aportul net al societatii divizate Alfa, preluata de so
Beta: 14.000 aqiuni x 1 leu/aqiune cietatea Beta:
111. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 600.000 - Aport net preluat de societatea Beta = Aport net al societatii Alfa x 40% 714.000 lei
IV. Rezerve (ct. 1068) 4.000 612.800 x 40% = 285.600 lei
VI. Profitul sau pierderea exercitiului 90.000-X· 150.000
financiar(ct.121) ' (a2) Determinarea ratei de schimb a aqiunilor:
Alfa: sold creditor
Pentrua acoperi aportul societatii Alfa se determina rata de schimb a aqiunilor pentru
Beta: sold creditor
cele doua societati, astfel:
Capitaluri - Total 714.000 776.800 (a2.1) stabilirea valorii cantabile a aqiunilor societatilor Alfa i Beta:
1 aqiune Alfa= 285.600 lei/ 8.000 aqiuni (cota-parte de 40% din 20.000 de aqiuni) =
In - ceste sume este inclusa i cre terea de 70.000 lei corespunzatoare
m1Jloacelor de transport. 35,70 lei
1 aqiune Beta= 776.800 lei/ 14.000 aqiuni = 55,48 lei
stabilirea ratei de schirnb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii cantabile a 5 0 cietatea Gama:
unei societatii Alfa la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii Beta:
1.s2 2.ooo lei x 60% = 1.093.200 lei
liS 35,70 lei/aqiune / 55,48 lei/aqiune = 0,6435 7583 728.800 lei
728.800 lei 461/Beta
Venituri din
urmare, se schimba o aqiune a societatii Alfa pentru 0,6435 aqiuni ale societatii Debitori diver i
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
(a3) Stabilirea numarului de actiuni de emis:
(a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta se efectueaza

i:
fie prin raportarea aportului net al societatii Alfa (activ net corespunzator procentului 7583 1.093.200 lei
ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) la valoarea contabila a unei aqiuni a l .093.200 461/Gama
Venituri din
societatii Beta, fie prin ,nmultirea numarului de aqiuni ale societatii Alfa (numar lei Debitori diver i
vanzarea activelor
corespunzator procentului ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) cu rata de i alte operatiuni
schimb a aqiunilor: de capital
valoarea aportului net al societatii Alfa este de 285.600 lei
valoarea contabila a unei aqiuni la societatea Beta este de 55,48
(b2) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate societa\i
lei Aqiuni de emis = 285.600 lei/ 55,48 lei/aqiune = 5.148 aqiuni
lor Beta i Gama:
sau
amortizarea:
Aqiuni de emis = 8.000 aqiuni x 0,6435 (RS)= 5.148 aqiuni 213 270.000 lei
270.000 lei 2813
Amortizarea lnstalatii tehnice i
(a3.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Beta, prin 1nmultirea nu mijloace de transport
marului de aqiuni de emis de catre societatea Beta cu valoarea nominala a unei instalatiilor i
aqiuni de la aceasta societate:
Capital social= 5.148 aqiuni x 1 leu/aqiune = 5.148 lei restul elementelor de activ:
6583 %
(a3.3) calcularea primei de divizare, ca diferenta ,ntre valoarea contabila a aqiunilor 1.752.000 lei
la societatea divizata (corespunzator procentului de 40% din activul net al acesteia) i
valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de societatea beneficiara: lnstalatii tehnice i (600.000 le-i
activele cedate
mijloace de transport 70.000 !ei)
Prima de divizare = 285.600 lei - 5.148 lei = 280.452 lei i alte opera\iuni
371 632.000 lei
de capital
Aqionarii societatii Alfa vor primi, ca urmare a divizarii, 5.148 de aqiuni cu valoarea Marfuri
de
1 leu/aqiune (valoarea nominala a unei aqiuni). Suma care cuprinde i cre terea de
-x- nturil
valoare de 70.000 lei. or de
chelt
(b) Contabilitatea la societatea divizata Alfa, care 7nceteaza sa mai existe: uieli i
venit
(b1) Evidentierea valorii elementelor de natura activelor transferate societatilor Beta uri:
i Gama, reprezentand total active identificate in bilant plus cre terea de valoare re
zultata la evaluarea globala: 1n 1.752.000
chi lei
Societatea Beta: P
de
i
(600.000 lei* (active imobilizate) + 632.000 lei (marfuri) + 420.000 lei (c!ienti) + re
s
170.000 lei (conturi la banci)) x 40% = 1.822.000 lei x 40% = 728.800 lei a
p
co
dere 4111 420.000 lei
Clien i
5121 170.000 lei
Conturi la banci 1n lei
6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte opera1iuni 1.752.000 lei
de capital
1.822.000 lei 7583
Venituri din Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenu/ de aptitudinf
vanzarea activelor
sold 461 pentru Beta = 728.800 lei - 443.200 lei = 285.600 lei
121 1.822.000 lei
Profit sau pierdere sold 461 pentru Gama = 1.093.200 lei - 664.800 lei 428.400 lei
i alte operatiuni 285.600 lei 456 461/Beta 285.600 lei
de capital Decontari cu Debitori diver i
aqionarii/asociatii
(b3). Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor, ajustarilor pentru de privind capitalul
prec,erea creantelor i capitalurilor proprii transferate societatilor Beta i Gama:
(b3.1) Beta:
$i:
443.200 lei
% 461/Beta 428.400 456 461/Gama 428.400 lei
369.600 lei 443.200 lei
(924.000 lei x 40%)
401 Debitori diver i lei Decontari cu Debitori diver i
Furnizor aqionarii/asociatii
61.336 lei
i
privind capitalul
419
(153.340 lei x 40%) Clienti creditori
12.264 lei 491
(30.660 lei x 40%) Ajustari pentru Tn acest moment soldul contului 456 este: 714.000 lei 285.600 lei - 428.400 lei O lei.
deprecierea
creantelor - clienti (c) Contabilitatea la societatea Beta, care preia 40% din elementele de natura ac-
tivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa:
(b3.2) Gama:
(c1) Tnregistrarea majorarii capitalului social i a primei de divizare:
664.800 lei % 461/Gama 664.800 lei
554.400 lei 401 285.600 456 % 285.600 lei
Debitori diver i
(924.000 lei x 60%) Furnizor lei Decontari cu 1012 5.148 lei
92.004 lei i aqionarii/asociatii Capital subscris
419
(153.340 lei x 60%) Clienti creditori privind varsat
18.396 lei 491 capitalul 1042 280.452 lei
(30.660 lei x 60%) Ajustari pentru Prime de
deprecierea fuziune/divizare
creantelor clienti
(b3.3) Capitaluri proprii:
714.000 lei %
20.000 lei 1012 728.800 lei % 456 728.800 lei
456 714.000 lei 240.000 lei 213 Decontari cu
Capital subscris Decontari cu lnstalatii tehnice i

(600.000 lei x 40%) aqionarii/asociatii
varsat aqionarii/asociatii
mijloace de transport privind capitalul
600.000 lei 105 privind capitalul
252.800 lei 371
Rezerve 90.000 121
din reevaluare lei Profit sau pierdere
4.000 lei 1068
Alte rezerve
(632.000 lei x 40%) M
168.000 lei a
(420.000 lei x 40%) r
f
68.000 lei u
(170.000 lei x 40%) r
i
4
1
1
1
C
l
i
e
n
t
i
5
1
2
1
C
o
n
t
u
r
i
l
a
b
a
n
c
i
i
n
l
e
i
aptitudini
(c3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor (d3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor
pentru deprecierea creantelor: pentru deprecierea creantelor:
443.200 lei 456 % 443.200 lei 664.800 lei 456 % 664.800 lei
Decontari cu 401 369.600 lei Decontari cu 401 554.400 lei
aqionarii/asociatii Furnizori (924.000 lei x 40%)
aqionarii/asociatii Furnizori (924.000 lei x 60%)
privind capitalul 419 61.336 lei 419 92.004 lei
privind capitalul
Clienti - creditori (153.340 lei x 40%) Clienti - creditori (153.340 lei x 60%)
491 12.264 lei 491 18.396 lei
Ajustari pentru (30.660 lei x 40%) Ajustari pentru (30.660 lei x 60%)
deprecierea deprecierea
creantelor clienti
creantelor clienti
Tn acest moment soldul contului 456 este: 728.800 lei - 285.600 lei -443.200 lei= O
lei. fn acest moment soldul contului 456 este: 1.093.200 lei - 428.400 lei 664.800 lei= O lei.
(d) Contabilitatea la societatea Gama nou-constituita, care preia 60% din

elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa: (e) Bilanturile intocmite de societatile rezultate fn urma divizarii:
La societatea Gama nou-constituita, conform hotararii adunarii generale a lei -

aqionarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.
(d1) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura capitalurilor proprii: Beta Gama
nou-
428.400 lei 456 = % 428.400 i constituita
aqionarii/asociatii A. Active imobilizate
Capital subscris (20.000 lei X 60%)
privind capitalul varsat II. lmobilizari corporale 1.200.000 360.000
105 360.000 lei Beta (ct. 213 - 2813): 1.360.000 + 240.000 400.000
Rezerve (600.000 lei x 60%) Gama (ct. 213)
din reevaluare
1068 2.400 lei
Alte rezerve x 60%)
(4.000 lei B. Active circulante
117 54.000 lei I. Stocuri 817.800 379.200
Rezultatul reportat (90.000 lei x 60%) Beta (ct. 301 + 371): 565.000 + 252.800
Gama (ct. 371)
(d2) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura activelor:
II. Creante 530.736 233.604
1.093.200 lei % 456 1.093.200 lei (Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o perioada
360.000 lei 213 Decontari mai mare de un an sunt prezentate separat pentru
cu
(600.000 lei x 60%) lnstalatii
tehnice i fiecare element.) (ct. 411 - 491)
aqionarii/asociatii
mijloace de Beta: 395.000 + 168.000 - 20.000 - 12.264
privind capitalul
transport Gama: 252.000 - 18.396
379.200 lei 371
(632.000 lei x 60%)
Marfuri Beta: 180.000 + 68.000
252.000 lei 4111
(420.000 lei X 60%) Gama: 102.000
Clienti
102.000 lei 5121 Active circulante - Total 1.596.536 714.804
(170.000 lei x 60%)
Conturi la banci
In lei
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptiludini
capitalurilor proprii ale societatii Alfa, iar societatea Ga a, care

Denumirea indkatorilor Sodetatea
se va constitui, preia 40% din elementele de natura act1velor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa. Beta Gama
nou-
constituita 1. lnventarierea i evaluarea
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o 1.734.136 646.404 activelor datoriilor si capitalurilor proprii ale societa\ilor care
perioada de pana la un an (ct. 401 + 419) participi la divizare: respectiv Alfa i Beta, ale caror! zultate a.u
Beta: 800.000 + 369.600 + 503.200 + 61.336 fost 1nregistrate 1n contabilitate, potrivit reglementanlor
Gama: 554.400 + 92.004 contab1le
Active circulante nete/datorii curente nete (137.600) 68.400 aplicabile.
F. Total active minus datorii curente 1.062.400 428.400 Societatea Alfa nu 1nregistreaza diferente din evaluare. Soci_etatea
Beta 1nregistr eaza,pe baza evaluarii efectuate de evaluaton
autoriza\i, o cre tere de valoare de 8.000 lei la imobilizarile
I. Capital subscris, din care: 19.148 12.000 corporale. Valoarea justa a imobilizarilor corporale este d
Capital subscris varsat (ct. 1012) 19.148 12.000 500.000 lei, fa\a de valoarea contabila neta, de 492.000 le1.
Beta: (14.000 aqiuni + 5.148 aqiuni) x 1 leu/aqiune Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societa\ilor efectuata
II. Prime de capital (ct. 1042) 280.452 - cu ocazia divizarii se precizeaza 1n raportul de divizar i se
evidentiaza pentru fiecare societate 1n bilantul ceste1a_. Aceste
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) - 360.000 bilanturi sunt folosite pentru determinarea rate1 de sch1mb.
IV. Rezerve (ct. 1068) 612.800 2.400
2. Bilanturile celor doua sodetati, Alfa i Beta, care
V. Profitul sau pierderea reportat(a) (ct. 117) Sold C - 54.000 partidpa la divizar , in baza datelor din contabilitate puse
VI. Profitul sau pierderea exerci\iului financiar (ct. 121) 150.000 - de acord
SoldC cu rezultatele inventarierii i evaluarii efectuate c a easta
ocazie, potrivit metodei evaluarii globale, se prezmta astfel:
Capitaluri proprii - Total 1.062.400 428.400
-lei
Capitaluri - Total 1.062.400 428.400
Oenumirea indicatorilor Societatea
AlfaBeta
1.3.4.2. Divizarea societatilor fora incetarea existentei acestora 500.000
11. lmobilizari corporale (ct. 213 - 2813) 1.200.000
Alfa: 1.449.000 - 249.000
1.3.4.2.1. Desprindere in interesul acfionarilor/asociafilor
Beta: 692.00ffx• - 192.000
Exemplul ilustrativ 50 B. Active circulante
1.405.200 200.000
I. Stocuri
Societatea Alfa are un capital social de 32.000 lei 1mpar\it Alfa (ct. 301 - 308 + 371): 840.000-
1n 16.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2 lei/aqiune. 84.000 + 649.200
Societatea Beta are un capital social de 18.000 lei 1mpar\it 1n Beta (ct. 371)
II. Creante 1.000.000
9.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2 lei/aqiune. (Sumele care urmeaza a ti 1ncasate dupa o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fieca
Societatea Alfa se divizeaza prin cedarea a 80% din elementele de Alfa: 1.140.000 - 140.000
Beta: 880.000 30.000
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea ramanand cu
restul de 20%. Astfel, societatea Beta, care este deja constituita,
preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i
Ghid pentru pregatirea candidafilor fa examenul de aptitudin/
-
Denumirea indicatorilor Societateea societatile Beta i Gama preiau, prin divizare, cota-parte din elementele de natura ac
tivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa evaluate.
Alfa Beta
5 cietat
0 ea Alfa:
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 250.000 112.000 net== Activ net contabil rezultat 1n urma evaluarii globale == 1.200.000 lei (active
Active circulante - Total 2.655.200 1.162.000 irnobilizate)+ 2.655.200 lei (active circulante) - 2.567.800 lei (datorii) == 1.287.400 lei
D. Datorii: sumele care trebuie platite
2.567.800 1.392.400
intr-o perioada de pana la un an Societatea Beta:
(ct.401 +419)
Aport net Activ net contabil rezultat 1n urma evaluarii globale = 500.000 lei (active
Alfa: 2.000.000 + 567.800
;rnobilizate)+ 1.162.000 lei (active circulante) 1.392.400 lei (datorii) 269.600 lei
Beta: 800.000 + 592.400
E. Active circulante nete/datorii Determinarea cotei-parti din aportul net al societatii divizate Alfa, preluata de socie
curente nete 87.400 I (230.400)
tatea Beta:
F. Total active minus datorii curente
269.600
Aport net preluat de societatea Beta = Aport net al societatii Alfax 40% == 1.287.400 lei
J. Capitaluri proprii - x 40% = 514.960 lei
I. Capital subscris, din care: 1 .287.40
- 18.000
Capital subscris varsat (ct. 1012) (a2) Determinarea ratei de schimb a aqiunilor:
0 18.000
Alfa: 16.000 aqiuni x 2 (a2.1) stabilirea valorii contabile a aqiunilor societatilor Alfa i Beta:
lei/aqiune
--
Beta: 9.000 aqiuni x 2 lei/aqiune
32.000
-- 1 aqiune Alfa 514.960 lei/ 6.400 aqiuni (cota-parte de 40% din 16.000 de aqiuni) =
32.000 - 80,462 lei
Ill. Rezerve din reevaluare (ct.
105) 2251.600* 1 aqiune Beta= 269.600 lei/ 9.000 aqiuni = 29,955 lei
-- 269.600
IV. Rezerve (ct. 1068) 649.000
-- (a2.2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii contabilea
2269.600
Capitaluri proprii - Total 606.400 unei aqiunia societatii Alfa la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii Beta:
--
Capitaluri - Total 1.287.400
1.287.400
·X-
In aceste sume este inclusa i cre terea de valoare de RS= 80,462 lei/aqiune / 29,955 lei/aqiune 2,686
8.000 i.
Ca urmare, se schimba o aqiune a societa1;ii Alfa pentru 2,686 aqiuni ale societatii
(a) Determinati numarul de aqiuni emise de Beta, 'tul
rap schimb i prima de divizare; Beta.
de
(b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea (a3) Stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta:
societatii care se divizeaza in proportie de lfa,
80%; (a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta se efectueaza
fie prin raportarea activului net aportat al societatii Alfa (activ net corespunzator pro
(c) Prezentati inregistrarilein contabilitatea eta,
centului ce urmeaza a ft preluat de societatea Beta) la valoarea contabilaa unei aqiuni
societatii care preia 40% din activele, datoriile i roprii
capitalurile ale societatii Alfa; a societatii Beta, fie prin 1nmultirea numarului de aqiuni ale societatii Alfa (numar co
(d) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii respunzator procentului ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) cu rata de
Gama
nou-constituite, care preia 40% din activele, datorii i schimb a aqiunilor:
capitalurile proprii ale societatii Alfa;
Rezolvare:
(e) fntocmiti bilanturile va!oarea activu!ui net aportat al societatii Alfa
este de 514.960 lei societatea Beta este de 29,955 lei Aqiuni de emis = 514.960 lei/
contabile ale societatilor
Alfa, Beta i · valoarea contabila 29,955 lei/aqiune 17.191
Gama dupa divizare. a unei aqiuni la sau
(a1) Evaluarea globala a societatilor: Aqiuni de emis = 6.400 aqiuni x 2,686 (RS)= 17.191 aqiuni
Ghid pentru pregatirea candidafi/or la examenul de aptituclini
coNTABILITATE
Aqionarii societatii Alfa vor primi, ca urmare a divizarii, 17.191 de aqiuni cu valoarea
diferente de pret la materii prime:
de 2 lei/aqiune (valoarea nominala a unei aqiuni).
67.200 lei 308 301 67.200 lei
(a3.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Beta prin inmultirea nu (84.000 lei x 80%) Diferente
de pret Materii prime
marului de aqiuni nou-emise de societatea Beta cu valoarea nominala a unei aqiuni la materii prime
de la aceasta societate: i materiale
Capital social= 17.191 actiuni x 2 lei/aqiune = 34.382 lei
(a3.3) calcularea primei de divizare, ca diferenta 1ntre valoarea contabila a aqiunilor
la societatea divizata (corespunzator procentului de 40% din activul net al acesteia) i 6583 % 3.196.160 lei
3.196.160
valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de societatea beneficiara: lei Cheltuieli privind 213 960.000 lei
activele cedate lnstalatii tehnice i (1.200.000 lei
Prima de divizare 514.960 lei - 34.382 lei 480.578 lei
i alte operatiuni mijloace de transport x BO%)
de capital 301 604.800 lei

(b) Contabilitatea la societatea Alfa, care se divizeaza in proportie de 80%: Materii prime ((840.ooo lei -
84.000 lei) x 80%)

(b1) Evidentierea valorii elementelor de natura activelor transferate societatilor Beta
371 519.360 lei
i Gama, reprezentand total active identificate in bilant:
Marfuri (649.200 lei x 80%)
Activele sunt transferate in mod egal celor doua societati Beta i Gama (40% i 40%), 4111 912.000 lei
deci jumatate: ((1.200.000 lei (active imobilizate) + (840.000 lei - 84.000 lei) (materii Clienti (1.140.000 lei x 80%)
prime)+ 649.200 lei (marfuri) + 1.140.000 lei (clienti) + 250.000 lei (conturi la banci)) 5121 200.000 lei
x
80% I 2 1.598.080 lei. Conturi la banci (2so.ooo lei x 80%)
in lei
1.598.080 lei 461/Beta 7583 1.598.080 lei
vanzarea activelor (b3) lnchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
i alte operatiuni
121 6583 3.196.160 lei
de capital 3.196.160 lei
activele cedate
i:
i alte operatiuni
1.598.080 lei 461/Gama 7583 1.598.080 lei de capital
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital 7583 121 3.196.160 lei
3.196.160 lei
Venituri din Profit sau
(b2) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transferate pierdere
vanzarea activelor
societatilor Beta i Gama: i alte operatiuni
amortizarea: de capital
199.200 lei 2813

(249.000 lei x 80%) Amortizarea 213 199.200 lei (b4) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor, a ajustarilor pentru
instalatiilor i lnstalatii tehnice i deprecierea creantelor i capitalurilor proprii transferate societatilor Beta i Gama:
mijloacelor de mijloace de transport
(b4.1) Beta:
transport
1.083.120 lei % 461 /Beta 1.083.120 lei 514.960 lei 456 461/Gama 514.960 lei
800.000 lei 401 Debitori diver i Decontari cu Debitori diver i
(2.000.000 lei x 40%) Furnizori aqi onarii/
227.120 lei 419 asociatii privind
capitalul
fn acest moment soldul contului 456 este: 1.029.920 lei - 514.960 lei - 514.960 lei = o lei.
56.000 lei 491
(140.000 lei x 40%) Ajustari pentru
deprecierea (c) Contabilitatea la societatea Beta, care preia 40% din elementele de natura ac-
creantelor - clienti tivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa:
(c1) Tnregistrarea majorarii capitalului social i a primei de divizare:
(b4.2) Gama:
514.960 lei 456 % 514.960 lei
1.083.120 lei % 461/Gama 1.083.120 lei Decontari cu 1012 34.382 lei
800.000 lei 401 Debitori diver i aqionarii/asociatii Capital subscris
privind capitalul varsat
(2.000.000 lei x 40%) Furnizori
1042 480.578 lei
227.120 lei 419 Prime de
fuziune/divizare
56.000 lei 491
(14o.oooleix40%) Ajustari pentru (c2) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura
deprecierea
creantelor clienti activelor:
1.598.080 lei % 456 1.598.080 lei

(b4.3) capitaluri proprii:
456 1.029.920 lei (1.200.000 lei lnstalatii tehnice i aqionarii/asociatii
1.029.920 lei %
x 40%) mijloace de transport privind capitalul
302.400 lei 301
25.600 lei 1012 ((840.000 lei - Materii prime
Decontari cu 84.000 lei) x 40%)
(32.000 lei x 80%) Capital subscris aqionarii/asociatii
259.680 lei 371
varsat privind capitalul (649.200 lei x 40%) Marfuri
519.200 lei 105
456.000 lei 4111
(649.000 lei x 80%) Rezerve (1.140.000 lei x 40%) Clienti
din reevaluare 100.000 lei 5121
485.120 lei 1068 (250.000 lei x 40%) Conturi la banci
(606.400 lei x 80%) Alte rezerve 1n lei
(c3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor

(b4.4) regularizarea conturilor 456 i 461:
Sold 461 pentru Beta = 1.598.080 lei - 1.083.120 lei = 514.960 lei
Sold 461 pentru Gama = 1.598.080 lei - 1.083.120 lei = 514.960 lei 1.083.120 lei 456 % 1.083.120 lei
514.960 456 461/Beta 514.960 lei aqionarii/asociatii Furnizori (2.000.000 lei x 40%)
lei Decontari cu Debitori diver i privind capitalul 419 227.120 lei

Clienti - creditori (567.800 lei x 40%)
aqionarii/asociatii
491 56.000 lei
privind capitalul
deprecierea
i:
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenul de aptituciini
Tn acest moment soldul contului 456 este: 1.598.080 lei-514.960 lei-1.083.120 lei
0lei. fn acest moment soldul contului 456 este: 1.598.080 lei-514.960 lei-1.083.120 lei=
olei.
(d) Contabilitatea la societatea Gama nou-constituita, care preia 40% din

elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii Alfa: (e) Bilanturile 1ntocmite de societatile rezultate 1n urma divizarii:
(d1) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura capitalurilor proprii: - lei -

r··
514.960 lei Denumirea indicatorilor Societatea

456 %
Decontari cu 1012 514.960 lei Alfa Beta Gama
aqionarii/asociatii Capital subscris 12.800 lei nou-
privind capitalul varsat (32.000 lei x 40%) constituita
·
105 259.600 lei A. Active imobilizate

Rezerve (649.000 lei x 40%)
11. lmobilizari corporale 240.000 972.000 480.000
din reevaluare
1068 242.560 lei Alfa (ct. 213 2813): (1.449.000 199.200-
Alte rezerve (606.400 leix 40%) 960.000) - (249.000 - 199.200)
Beta (ct. 213 - 2813): 692.000 + 480.000 -
(d2) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura activelor: 8.000 192.000)
Gama (ct. 213)
1.598.080 lei
480.000 lei % 456 1.598.080 lei Active imobilizate - Total 240.000 972.000 480.000
213 Decontari cu B. Active drculante
(1.200.000 lei x 40%) lnstalatii tehnice i aqionarii/asociatii
mijloace de
I. Stocuri 281.040 762.080 562.080
privind capitalul
transport Alfa (ct. 301 - 308 + 371): (840.000- 67.200
302.400 lei 301 - 604.800) - (84.000 - 67.200) + (649.200 -
((840.000 lei -
Materii prime 519.360)
84.000 lei) x 40%)
Beta (ct. 301 + 371): 302.400 + 200.000 +
259.680 lei 371 259.680
(649.200 lei x 40%)
Marfuri Gama (ct. 301 + 371): 302.400 + 259.680
456.000 lei 4111
(1.140.000 lei x 40%)
Clienti II. Creante 200.000 1.250.000 400.000
100.000 lei 5121 (Sumele care urmeaza a fi incasate dupa o
(250.000 lei x 40%) perioada mai mare de un an sunt prezentate
Conturi la banci
1n lei separat pentru fiecare element.) (ct. 411 491)
Alfa: (1.140.000 912.000) - (140.000- 56.000
(d3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor -56.000)
Beta: 880.000 + 456.000 - 30.000 - 56.000
1.083.120 lei 456 Gama: 456.000 56.000
Decontari cu % 1.083.120 lei
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 50.000 212.000 100.000
aqionarii/asociatii 401 800.000 lei
Furnizori (2.000.000 lei x 40%)
Alfa: 250.000 - 200.000
privind capitalul
419 227.120 lei Beta: 112.000 + 100.000
Clienti creditori (567.800 lei x 40%) Active circulante - Total 531.040 2.224.080 1.062.080
491 56.000 lei
deprecierea
Denumirea indkatorilor Sod etatea Societatea Alfa se divizeaza prin cedarea a 80% din elementele
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii catre societatea
Alfa Beta Gama
Beta, care este deja 1nfiintata, ea ramanand cu restul de 20%.
nou-
constituita 1. lnventarierea !ji evaluarea
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr- 513.560 2.419.520 1.027.120
o perioada de pana la un an (ct. 401 + 419)
participa la divizare, respectiv Alfa i Beta, ale caror rezultate au
Alfa: 2.000.000- 800.000-800.000 + 567.800 fost 1nregistrate 7n contabilitate, potrivit reglementarilor cantabile
- 227.120 - 227.120 aplicabile.
Beta: 800.000 + 800.000 + 592.400 + 227.120
Societatea Beta nu 1nregistreaza diferente din evaluare.
Gama: 800.000 + 227.120 Societatea Alfa 1nregistreaza, pe baza evaluarii efectuate de
E. Active circulante nete/datorii curente 17.480 (195.440) 34.960 evaluatori autorizati, o cre tere de valoare de 100.000 lei la
nete imobilizarile corporale. Valoarea justa a imobilizarilor corporale
este de
F. Total active minus datorii curente 257.480 776.560 514.960
1.300.000 lei, fata de valoarea contabila neta, de 1.200.000 lei.
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societatilor efectuata
I. Capital subscris, din care: 6.400 52.382 12.800 cu ocazia divizarii se precizeaza 1n raportul de divizare i se
Capital subscris varsat (ct. 1012) 6.400 52.382 12.800 evidentiaza pentru fiecare societate 1n bilantul acesteia. Aceste
Alfa: 32.000 - 25.600 bilanturi sunt folosite pentru determinarea ratei de schimb.
Beta: (9.000 aqiuni + 17.191 aqiuni) x 2. Bilanturile celor doua societati, Alfa i Beta, care
2 lei/aqiune la divizare, in baza datelor din contabilitate puse de acord
Gama: (16.000 aqiuni x 40%) x 2 lei/aqiune cu rezultatele inventarierii i evaluarii efectuate cu aceasta
ocazie, potrivit metodei evaluarii qlc>ba11e, se nr, -:,11r11-t:::i astfei:
II. Prime de capital (ct. 1042) 480.578 -
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 129.800 - lei -
259.600
Alfa: 649.000 - 519.200
IV. Rezerve (ct. 1068) 121.280 243.600 242.560
Alfa: 606.400 - 485.120
Beta: 251.600 - 8.000
Capitaluri proprii - Total 257.480 776.560 514.960
Capitaluri -- Total 257.480 776.560 514.960
1.3.4.2.2. Desprindere in interesul societiifii

1n 16.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2 lei/aqiune.
Societatea Beta are un capital social de 18.000 lei 1mpartit 1n
9.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 2 lei/aqiune.
Alfa Beta
11. lmobilizari corporale (ct. 213 2813) 1.300.000 500.000
Alfa: 1.549.000* - 249.000
Beta: 692.000 - 192.000
I. Stocuri 1.405.200 200.000
Alfa (ct. 301 - 308 + 371): 840.000
84.000 + 649.200
Beta (ct. 371)
II. Creante 1.000.000 850.000

(Sumele care urmeaza a fi Incasate
element.) (ct. 411 - 491)
Alfa: 1.140.000 - 140.000
Beta: 880.000 30.000
------·----- - ""'"""""
Determinarea ratei de schimb a aqiunilor (lntre societatile Alfa i Beta):
Alfa Beta (a2.1) stabilirea valorii contabile a aqiunilor societatilor Alfa i Beta:
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 250.000 112.000 l actiune Alfa= 1.109.920 lei/ 12.800 aqiuni (cota-parte de 80% din 16.000 de aqiuni)
Active circulante - Total 2.655.200 1.162.000 86,713 lei
D. Datorii: sumele care trebuie platite 2.567.800 1.392.400 1 actiune Beta = 269.600 lei/ 9.000 aqiuni = 29,955 lei
1ntr-o perioada de pana la un an
(ct. 401 + 419) (a2.2) stabilirea ratei de schimb a aqiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a
Alfa: 2.000.000 + 567.800
unei aqiuni a societatii Alfa la valoarea contabila a unei aqiuni a societatii Beta:
Beta: 800.000 + 592.400
E. Active circulante nete/datorii 87.400 (230.400) RS= 86,713 lei/aqiune / 29,955 lei/aqiune = 2,895
curente nete
Ca urmare, se schimba o aqiune a societatii Alfa pentru 2,895 aqiuni ale societatii
F. Total active minus datorii curente 1.387.400 269.600 Beta.
Alfa: 16.000 aqiuni x 2 (a3.1) stabilirea numarului de aqiuni de emis de catre societatea Beta se efectueaza
lei/actiune fie prin raportarea activului net aportat al societatii Alfa (activ net corespunzator pro
Beta: 9.000 aqiuni x 2 lei/actiune centului ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) la valoarea contabila a unei
Ill. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 649.000 8.000 aqiuni a societatii Beta, fie prin inmultirea numarului de aqiuni ale societatii Alfa
IV. Rezerve (ct. 1068) 706.400* 243.600 (numar corespunzator procentului ce urmeaza a fi preluat de societatea Beta) cu
Capitaluri proprii - Total 1.387.400 269.600 raportul de schimb al aqiunilor:
Capitaluri - Total 1.387.400 269.600 valoarea activului net aportat al societatii Alfa este de 1.109.920 lei
fn aceste sume este inclusa i cre terea de valoare de 100.000 lei. valoarea contabila a unei aqiuni la societatea Beta este de 29,955 lei
Societatea Beta preia, prin divizare, cota-parte din elementele Aqiuni de emis = 1.109.920 lei/ 29,955 lei/aqiune = 37.053 aqiuni
de natura activelor i datoriilor societatii Alfa i emite aq iuni pentru sau
societatea Alfa corespunzator valorii patrimoniului transferat.
Aqiuni de emis = 12.800 aqiuni x 2,895 (RS) 37.053 aqiuni
{a) Determinati numarul de aqiuni emise de Beta, raportul de Societatea Alfa va primi, ca urmare a divizarii, 37.053 de aqiuni la valoarea de 2 lei/ac
schimb i prima de divizare; tiune (valoarea nominala a unei aqiuni).
(b) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societa-tii
divizate Alfa, care se divizeaza in proportie de 80%; (a3.2) determinarea cre terii capitalului social la societatea Beta, prin inmultirea nu
(c) Prezentati inregistrarile in contabilitatea societatii marului de aqiuni nou-emise de societatea Beta cu valoarea nominala a unei aqiuni
Beta, care preia 80% din activele, datoriile i capitalurile de la aceasta societate:
proprii ale societatii Alfa; Capital social= 37.053 aqiuni x 2 lei/aqiune = 74.106 lei
(d) lntocmiti bilanturile contabile ale societatilor Alfa i
Beta dupa divizare. (a3.3) calcularea primei de divizare, ca diferenta intre valoarea contabila a aqiunilor
,_,
la societatea care se divizeaza (corespunzator procentului de 80% din activul net al

aces teia) i valoarea nominala a aqiunilor nou-emise de societatea beneficiara:
Rezolvare:
Prima de divizare = 1.109.920 lei - 74.106 lei = 1.035.814 lei
(a·1) Determinarea cotei-parti din activul net al societatii Alfa care se divizeaza si se
preia de societatea Beta: ' , ,
1.387.400 lei x 80% = 1.109.920 lei (b) Contabilitatea la societatea Alfa, care se divizeaza in proportie de 80%:
aptituclini
(b3) Tnregistrarea titlurilor primite de la societatea Beta 'i'n schimbul patrimoniului
(b1) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor transmis:
transferate: amortizarea:
1.109.920 lei 261 % 1.109.920 lei
199.200 lei 2813 Aqiuni detinute 892 1.029.920 lei
213 199.200 lei
(249.ooo lei x 80%) Amortizarea la entitatile afiliate Bilant (3.'I 96.160 lei -
lnstalatii tehnice i
instalatiilor i de inchidere 2.166.240 lei)
mijloacelor de 768 80.000 lei
transport
Alte venituri
financiare
diferente de pre! la materii prime:
67.200 lei 308

(84.000 lei x 80%) Diferente de pre! 301 67.200
la materii prime Materii lei
(c) Contabilitatea la societatea Beta, care preia 80% din elementele de natura ac-
i materiale prime
tivelor i datoriilor societatii Alfa:
restul elementelor de activ: (c1) Tnregistrarea majorarii capitalului social i a primei de divizare:
3.196.160 lei 892 1.109.920 lei 456 % 1.109.920 lei
Bilant % 3.196.160 lei Decontari cu 1012 74.106 lei
de 1nchidere 213 960.000 lei aqionarii/asociatii Capital subscris
lnstalatii tehnice i ((1.300.ooo lei - privind capitalul varsat
mijloace de transport 100.000 lei) 1042 1.035.814 lei
x80%)
Prime de
301 604.800 lei fuziune/divizare
Materii prime ((840.000 lei -
84.000 lei) x 80%)
371 519.360 lei (c2) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura activelor:
Marfuri (649.200 lei x 80%) 3276.160 lei % 891 3.276.160 lei
4111 912.000 lei
1.040.000 lei 213 Bilant
Clienti (1.140.000 lei x 80%)
(1.300.000 lei lnstalatii tehnice i de deschidere
5121 200.000 lei
x 80%) mijloace de transport
in lei 604.800 lei 301
84.000 lei) x 80%)
(b2) Scoaterea din evidenta a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor pentru
deprecierea creantelor transferate: 519.360 lei 371
(649.200 lei x 80%) Marfuri
2.166.240 lei
% 892 2.166.240 lei 912.000 lei 4111
1.600.000 lei
(2.000.000 lei x 80%)
401 Bilant (1.140.000 lei x 80%) Clienti
Furnizori de 200.000 lei 5121
454.240 lei
419 inchidere (250.000 lei x 80%) Conturi la banci
(567.800 lei x 80%) Clienti - creditori 1n lei
112.000 lei 491
(140.000 lei x 80%) Ajustari pentru
deprecierea (c3) Preluarea de la societatea Alfa a elementelor de natura datoriilor i ajustarilor
creantelor clienti pentru deprecierea creantelor:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudinl CONTABILITATE
lei 891 % 2.166.240 lei

Denumirea elementului Sodetatea
Bilant 401 1.600.000 lei
de deschidere Furnizori Alfa
(2.000.000 lei x 80%)
419 454.240 lei IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 50.000 312.000
Clienti - creditori (567.800 lei x 80%) Alfa: 250.000- 200.000
491 112.000 lei Beta: 112.000 + 200.000
Ajustari pentru (140.000 lei x 80%) Active drculante - Total 531.040 3.286.160
deprecierea
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o 513.560 3.446.640
(c4) Regularizarea conturilor 891 i 456: Alfa: (2.000.000 - 1.600.000) + (567.800 - 454.240)
Beta: 800.000 + 1.600.000 + 592.400 + 454.240
Sold cont 891 = 3.276.160 lei - 2.166.240 lei= 1.109.920
E. Active circulante nete/datorii curente nete 17.480 (160.480)
lei
F. Total active minus datorii curente 1.367.400 1.379.520
1.109.920 lei 891 456 1.109.920 lei
Bilant Decontari cu
de deschidere aqionarii/asociatii I. Capital subscris, din care: 32.000 92.106
privind capitalul Capital subscris varsat (ct. 1012) 32.000 92.106
Alfa: 16.000 aqiuni x 2 lei/aqiune
(d) Bilanturile Intocmite In urma Beta: (9.000 aqiuni + 37.053 aqiuni) x 2 lei/aqiune
divizarii: II. Prime de capital (ct. 1042) - 1.035.814
- lei
IV. Rezerve (ct. 1068) 606.400 243.600
Alfa Beta
Alfa: 706.400 - 100.000
V. Profitul sau pierderea exertitiului financiar (ct. 121) 80.000 -
II. lmobilizari corporale 240.000 1.540.000 SoldC
Alfa (ct. 213 ·- 2813): (1.549.000 100.000 - 199.200 -
Capitaluri proprii - Total 1.367.400 1.379.520
960.000) - (249.000 - 199.200)
Capitaluri - Total 1.367.400 1.379.520
Beta (ct. 213 - 2813): 692.000 + 1.040.000 192.000
111. lmobilizari financiare (ct. 261) 1.109.920 -
Active imobilizate - Total 1.349.920 1.540.000
1.3.5. Dizolvarea cu lichidare i falimentul societiifilor
Active drculante
I. Stocuri 281.040 1.324.160
7.3.5.1. Lichidarea hotarata de adunarea genera/a a actionari/or/ asociati/00
Alfa (ct. 301 308 + 371): (840.000 - 67.200 - 604.800)
in situatia in care disponibilitatile bane ti rezu/tate 1n urma /ichidarii asigura achitarea
datoriilor
(84.000 - 67.200) + (649.200 519.360)
Beta (ct. 301 + 371): 604.800 + 200.000 + 519.360
II. Creante 200.000 1.650.000
Exemplul ilustrativ 52 -·-
(Sumele care urmeaza a fi 1ncasate dupa o perioada
mai mare de un an sunt prezentate separat pentru
Societatea Alfa, cu un capital social de 1.000.000 lei 1mpartit 1n
fiecare element.) (ct. 411 - 491)
1.000.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune, se
Alfa: (1.140.000 912.000) (140.000 - 112.000)
lichideaza, potrivit hotararii adunarii generale a aqionarilor.
Beta: 880.000 + 912.000 - 30.000 - 112.000
Ghid pentru pregatirea candidatilor la
se efectueaza:
aluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societatii care urmeaza sa se lichideze, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile i completarile
lor i reglementarilor contabile, precum i 1nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evaluarii potrivit reglementarilor contabile aplicabile;
tiilor financiare anuale de catre societatea care urmeaza sa se lichideze, potrivit prevederilor art. 28 alin. (11 din
Denumi elementului Sold

H. ooercttilmille de lichidare soc:ietatii efectuate de lkhidator:
rea
Vanzarea cladirilor cu 1.800.000 lei fara TVA, valoarea contabila neta a acestora fiind de 1.600.000 lei;
Vanzarea materiilor prime cu 288.000 lei fara TVA, valoarea IV.contabila
Rezerve neta
(ct. 1061)
a acestora fiind de 320.000 lei; 200.000
Clientii incerti sunt i'n suma de 100.000 lei, din care se 1ncaseaza 48.000
Capitaluri lei. Pentru
proprii 1.200.000
- Total1ncasarea 1nainte de termen a clientilor certi s-au acordat scontur
)legea contabilitatii.
10.000 lei;
odetatii care se lkhideaza, Alfa, intocmit in baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele Pentru plata 1nainte
inventarierii de termen
i evaluarii a datoriilor
efectuate cu catre furnizori,
aceasta ocazie,ace setia au acordat
prezinta sconturi in suma de 40.000 lei;
astfel:
Cheltuielile efectuate cu lichidarea societatii sunt de
104.000 lei;
Anularea provizioanelor,in suma de 200.000 lei;
Regularizarea TVA; cota de TVA este de 19%;
lei i virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a operatiunii de lichidare; cota de impozit pe profit este de 16%, iar cota de
Calcularea, retinerea
Oenumirea elementului Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile ulterioare, i OMFP nr. 897/2015:
PrezentatiSold
inregistrarile contabile privind operatiunile de lichidare;
A..Active imobilizate Calculati impozitul pe profitul din lichidare;
intocmiti bilantul contabil 1nainte de efectuarea partajului;
II. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) (4.000.000 - 2.400.000)
Prezentati inregistrarile contabile privind operatiunile de partaj.
I. Stocuri (ct. 301 - 391) (400.000 80.000) 320.000
II. Creante 560.000

(Sumele care urmeaza a fi 1ncasate dupa o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct.4111 +4118 491)
(500.000 + l 00.000 40.000)

Active drculante - Total 1.000.000
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la un an (ct.1.200.000
404)
E. Active drculante nete/datorii curente nete (200.000)

H. Provizioane (ct. 151) 200.000
Rezolvare:
I. Capital subscris, din care: 1.000.000 (a) lnregistrari contabile privind operatiunile de lichidare:
Capital subscris varsat (ct. 1012) (1.000.000 aqiuni x 1 leu/aqiune)
1.000.000 (a1) Valorificarea imobilizarilor corporale:
(a1.1) vanzarea cladirilor:

irea candidafilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
2.142.000 lei 461 % 2.142.000 lei 342.720 lei 4111 % 342.720 lei
Debitori diver i Ghid pentru pregat 7583 1.800.000 lei Clienti 707 288.000 lei
Venituri din Venituri din
vanzarea activelor vanzarea marfurilor
i alte operatiuni 4427 54.720 lei
de capital TVA colectata
4427 342.000 lei
TVA colectata (a2.2) trecerea la marfuri a materiilor prime destinate vanzarii i scoaterea din
gestiune
(al .2) incasarea contravalorii cladirilor vandute: a marfurilor vandute:
400.000 lei 371 301 400.000 lei
2.142.000 lei 5121 Marfuri Materii prime
461 2.142.000 lei
Conturi la banci Debitori diver i
in lei ?i:
400.000 lei 607 371 400.000 lei

(al .3) scoaterea din evidenta a cladirilor vandute:
Cheltuieli Marfuri
4.000.000 lei % privind marfurile
212 4.000.000 lei
2.400.000 lei 2812
Construqii
Amortizarea (a2.3) anularea ajustarii pentru depreciere aferenta stocurilor:
construqiilor
80.000 lei 391 7814 80.000 lei
1.600.000 lei 6583
Ajustari pentru Venituri din ajustari
Cheltuieli privind
deprecierea pentru deprecierea
activele cedate
materiilor prime activelor circulante
i alte operatiuni
de capital
(a2.4) 1nchiderea contului 607:
(a1.4) inchiderea contului 7583:

400.000 '121 607 400.000 lei
1.800.000 lei 7583 lei Profit sau Cheltuieli
Venituri din 121 1.800.000 lei pierdere privind
Profit sau pierdere marfurile
vanzarea activelor (a2.5) 1nchiderea conturilor 707 i 7814:
i alte operatiuni
de capital 368.000 lei % 121 368.000 lei
288.000 lei 707 Profit sau pierdere
(a1.5) fnchiderea contului 6583: Venituri din
vanzarea
1.600.000 lei 121
6583 1.600.000 lei 80.000 marfurilor 7814
Profit sau lei Venituri din ajustari
pierdere Cheltuieli privind
activele cedate pentru deprecierea
i alte operatiuni
de capital
(a2.6) incasarea contravalorii materiilor prime vandute:
(a2) Valorificarea stocurilor: 342.720 lei 5121 4111 342.720 lei

Conturi la banci Clienti
(a2.1) vanzarea materiilor prime:
in lei
(a3) Tncasarea creantelor existente 1n (a4) Decontarea datoriilor:

sold: (a3.1) incasarea partiala de la clientii (a4.1) plata furnizorilor de imobilizari (1.200.000 lei 40.000 lei 1.160.000 lei):
incerti:
48.000 lei 5121 4118 48.000 lei 1.160.000 lei 404 5121 1.160.000 lei
Conturi la banci Clienti incerti
in lei Furnizori Conturi la
sau in litigiu
de imobilizari banci 1n lei
(a3.2) trecerea pe cheltuieli a clientilor incerti ne'incasati (100.000 lei - 48.000 lei=
52.000 lei): (a4.2) primirea scontului:
52.000 lei 654

Pierderi din creante
40.000 lei 404 767 40.000 lei
4118 52.000 lei
?i debitori diver?i Furnizori Venituri din
Clienti incerti
sau 1n litigiu de imobilizari sconturi obtinute
(a3.3) anularea ajustarilor pentru depreciere: (a4.3) 1nchiderea contului 767:
40.000 lei 491

Ajustari pentru 7814 40.000 lei 40.000 lei 767 121 40.000 lei
deprecierea Venituri din ajustari Venituri din Profit sau pierdere
creantelor - clienti pentru deprecierea sconturi obtinute
(a3.4) fncasarea clientilor certi (500.000 lei - 10.000 lei= 490.000 lei): (a5) Cheltuieli de lichidare:
(a5.1) evidentierea cheltuielilor efectuate, precum ?i a platii acestora:

490.000 lei 5121 4111 490.000
Conturi la banci 104.000 628 401 104.000 lei
Clienti lei
1n lei lei Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate
(a3.5) acordarea sconturilor: de terti
10.000 lei 667 4111

Cheltuieli privind Clienti 10.000 $i:
sconturile acordate lei 401 5121 104.000 lei
104.000 Furnizori Conturi la banci
(a3.6) 1nchiderea conturilor 667 ?i 654: lei 1n lei
62.000 lei 121
% 62.000
Profit sau pierdere (a5.2) 1nchiderea contului 628:
667 lei
10.000 lei
Cheltuieli privind 104.000 121 628 104.000 lei
sconturile lei Profit sau Alte cheltuieli cu
acordate 654 52.000 lei pierdere servicii!e executate
Pierderi din creante de terti
?i debitori diver?i
pentr lor circulante
(a3.7) 1nchiderea contului 7814: (a6)
u
depre
40.000 lei 7814 121
cierea 40.000 lei Anularea
Venituri din ajustari Profit sau pierdere
active
provizioanelor: (a6.1) anularea
provizioanelor:
200.000 lei 151

7812 200.000
Provizioane lei
Venituri
din
provizioane
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitudin/
(a6.2) ,nchiderea contului 7812: virarea impozitului pe profit:

200.000 lei 7812 121 200.000 lei 4411
45,120 lei 5121 45.120 lei
Venituri Profit sau pierdere lmpozitul pe profit Conturi la banci 1n lei
din provizioane
(a?) Regularizarea TVA:

(b)Situatia conturilor 121 i 5121 1nainte de efectuarea partajului:
(a7.1) evidentierea TVA de plata (342.000 lei (a1.1) + 54.720 lei (a2.1) = 396.720 lei): 11
12111 Profit sau pierdere :

396.720 lei 4427
TVA colectata 4423 396.720 lei D 121 C
TVA de 1.600.000 (a1.5)
1.800.000 (al .4)
plata 400.000 (a2.4)
368.000 (a2.5)
62.000 (a3.6)
40.000 (a3.7)
(a7.2) plata TVA: 104.000 (a5.2)
40.000 (a4.3)
45.120 (a8.2) Sfc = 236.880
200.000 (a6.2)
396.720 lei 4423 5121 396.720 lei
TVA de plata Conturi la
banci in lei
(a8) lmpozit pe profit corespunzator profitului din lichidare:
Situatia in contul 121 "Profit sau pierdere' 1 se prezinta astfel: Contul 5121 Conturi la banci ,n lei":
11
D 121 C
D 5121 C
Si: 120.000 1.160.000 (a4.1)
1.600.000 (a1.5)1.800.000 (a1.4) 2.142.000 (a1.2) 104.000 (a5.1)
400.000 (a2.4)368.000 (a2.5)
62.000 (a3.6)40.000 (a3.7) 342.720 (a2.6) 396.720 (a7.2)
104.000 (a5.2)40.000 (a4.3) 48.000 (a3.1) 45.120 (a8.3)
200.000 (a6.2)
Sfc 282.000 490.000 (a3.4)
Sfd = 1.436.880
lmpozit pe profit 282.000 lei x 16% 45.120 lei

(c) Bilantul societatii Alfa ,nainte de efectuarea partajului:
(a8.1) evidentierea impozitului pe profitul datorat:
- lei -
45.120 lei 691 Denumirea elementului Sold
4411 45.120 lei
Cheltuieli cu
lmpozitul pe B. Active drculante
impozitul pe profit
profit IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 1.436.880
(a8.2) inchiderea contului 691: Active circulante - Total 1.436.880
45.120 lei E. Active circulante nete/datorii curente nete 1.436.880

121
Profit sau pierdere 45.120 lei F. Total active minus datorii curente 1.436.880
691
Cheltuieli cu
impozitul pe
profit
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la PmmPn,,1
--- - -·· ·--·-·-----··-·--····- ··-
(d3) Plata sumelor nete cuvenite din lichidare, dupa retinerea impozitului datorat
-- conform legii (1.436.880 lei - 52.244 lei 1.384.636 lei):
1.384.636 lei I. Capital subscris, din care: 1.000.000 456 5121 1.384.636 lei
Capital subscris varsat (ct.Decontari
1012) cu aqionarii/asociatii privind capitalul
1.000.000 Conturi la
(1.000.000 aqiuni x 1 leu/aqiune) banci 1n lei
IV. Rezerve (ct. 1061) 200.000
(d4) Situa\ia conturilor 456 i 5121 dupa efectuarea partajului:
VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar (ct. 121) Sold C 236.880
Contul 456,,Decontari cu aqionarii/asocia\ii privind capitalul":
Capitaluri proprii - Total 1.436.880
Capitaluri - Total 1.436.880 D 456 C
52.244 (d2) 1.436.880 (d1)
(d) lnregistrari contabile privind operatiunile de partaj 1ntre aqionari, persoane
fizice (In lei): 1.384.636 (d3)
1.436.880 1.436.880
(dl) Restituirea contravalorii capitalului social, a rezervelor legale i a profitului din
lichidare: Sold 0
1.436.880 lei % = 456 1.436.880 lei Contul 5121 ,,Conturi la banci 1n lei":
1.000.000 lei 1012 Decontari cu
D 5121 C
varsat privind capitalul Si: 1.436.880 I 52.244 (d2)
200.000 lei 1061 1.384.636 (d3)
Rezerve legale 1.436.880 I 1.436.880
236.880 lei 121
Sold O
Profit sau pierdere
(d2) Evidentierea impozitului pe venitul din lichidare, datorat conform legii, i plata 7.3.5.2. Fa/imentul unei societati, 1n situatia 1n care disponibilitafile
acestuia: bane]ti rezultate 1n urma lichidarii nu asigura achitarea datoriilor
lmpozit pe profit aferent rezervei legale = 200.000 lei x 16% = 32.000 lei
lmpozit pe dividende = (200.000 lei - 32.000 lei+ 236.880 lei) x 5% = 20.244 lei Exemplul ilustrativ 53
Total impozit = 32.000 lei+ 20.244 lei= 52.244 lei
52.244 lei 456

Societatea Alfa are un capital social de 1.000.000 lei 1mpar\it
1n 1.000.000 de aqiuni cu valoarea nominala de 1 leu/aqiune.
aqionarii/asocia\ii Alte impozite, taxe i
Ca urmare a dificultatilor financiare cu care se confrunta ia
privind capitalul varsaminte
incapacita\ii acesteia de a- i onora obliga\iile de plata scadente,
asimilate la solicitarea aqionarilor, potrivit Legii nr. 85/2014 privind
$i: procedurile de prevenire a insolven\ei i de insolventa, societatea
intra 1n procedura de insolventa.
52.244 lei 446
Dupa depunerea cererii de catre societatea debitoare, 1n baza
Alte impozite, taxe i
5121 52.244 lei art. 65 alin. (1) din aceea i lege, judecatorul-sindic pronuntao
varsaminte asimilate
1ncheiere de deschidere a procedurii insolventei.
Conturi la banci
1n lei
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de aptitudin/
coNTABILITATE
Cu aceasta ocazie se aptitudini
efectueaza:
- inventarierea ?i evaluarea elementelor de natura activelor Denumirea elementului Sold
Rezolvare:
d de
Cota tori!lo
TVA este?i capitalurilor
de 19%. proprii ale societatii care V. Profitul sau pierderea reportat(a) (ct. 117) Sold D (1.000.000)
urmeazi sa se lich1deze, potrivit legii contabilitatii, (a) Potrivit art. 114 alin. (1) din Legea nr. 85/2014, cu exceptia cazului 1n care no
m.normelor
lichidatorulsi distribuie sumele rezultate in urma lichidarii, VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar (ct.
tificarea deschiderii procedurii s-a facut cu 1ncalcarea dispozitiilor art. 42 (590.000)
din aceea i
121)
cu:egleme
respectarea t .ril?rprevederilor
contabile, precumlegale?icuprinse in legea
in egistrarea privind
r zultatelor lege, titularul de creante anterioare deschiderii procedurii, care nu depune cererea de
Sold D
procedurile
inv nta.nern de?'prevenire
ale evaluarii,
a insolventei i de insolventa.
potrivit reglementarilor contabile admitere a creantelor pana la expirarea termenului prevazut de lege, va fi decazut (1n
apl1cab1le; ceea ce prive teCapitalmi
creanteleproprii (390.000)
- Totaldin dreptul de a fi 1nscris 1n tabelul
respective) creditorilor i
- Presupunem
1ntocmirea ca sumelefinanciare
situatiilor rezultate anuale
pentru distribuire 1n limita
de catre societatea nu va dobandi calitatea Total 1ndreptatit sa participe la procedura. (390.000)
de -creditor
Capitaluri
fondurilor
care urmeazadisponibile,
sa se calculate
lichideze, potrivit
potrivit legii, sunt
prevederilor cele
art evidentiate
28 Potrivit prevederilor legale, lichidatorul 1ntocme?te
1
alin.exemplificare
(1 ) din legea (a1} Ca urmare, se 1nregistreaza 1n?i contabilitate
publica tabelulscoaterea
definitiv dedin
creante.
evidenta a datoriilor
spre 1ncontabilitatii.
tabelul urmator: · Din analizasocietatii
comparativa a situatiei1n
dintabelul
tabeluldefinitiv
definitivde
de creante
creante cu cea din contabilitatea societatii rezulta urmatoarele diferent
ne1nscrise chirografare:
I. Bilantul societatii care se lichideaza, Alfa, intocmit in - lei - lei -
aza dat I incontabilitate puse de acord cu rezultatele 7588 396.0 lei
Nr., Obligatie Valoarea Suma Suma 396.000 %
mvecrt.
ta 1eru • evaluarii efectuate cu aceasta ocazie se neaco- Alte venituri
prezmta astfel: din distri-
' lei 401
tabelul de buita perita 180.000 Furnizori din
crean!e
lei
Nr. 462
Denumire i tip de creanta Contabili-
exploatareTabel Diferente
- lei - crt. tatea definitiv
Denumirea elementului 216.000 lei societatii de
Sold Alfa creante
1. I Bugetul
A. Active de stat i bugetul
imobilizate I 200.000 I 200.000 I 0
Creditori
1. Bugetul diver
de stat ii bugetul 200.000 200.000 0
asigurarilor sociale de stat -
11. lmobilizari corporale
garantate (ct. 431 (ct. 212 2812)
+ 437) asigurarilor sociale de stat -
(1.000.000 500.000) 500.000 garantate (ct. 431 + 437)
2. I Fonduri speciale (ct. 447) - I 30.000 I 30.ooo I 0 (a2) Tnchiderea contului 7588:
Total creante garantate 200.000 200.000 0
negarantate 111. lmobilizari financiare (ct. 261) 396.00 lei
500.000 396.000 lei 2. 7588
Fonduri speciale (ct. 447) - 30.000121 30.000
3. imobilizate
Active - Total (ct. 404)
Furnizori de imobilizari 400.000 290.760 109.240 negarantate Profit sau
1.000.000 Alte venituri
4. Furnizori (ct. 401)
B. Active circulante 720.000 523.300 196.700 Totaldin
creante negarantate pierdere
30.000 30.000 0
5. Creditori diver i (ct. 462) 1.054.000 765.940 288.060 3. Furnizori de imobilizari -
exploatare 400.000 400.000 0
I. Stocuri (ct. 371)
6. Total 2.404.000 1.810.000 594.000
1.000.000 chirografare (ct. 404)
II. Creante 4. Furnizori - chirografare (ct. 401) 900.000 720.000 180.000
400.000 Tnregistrarile cantabile
(Sumele,care urmeaza a fi1ncasate dupa O perioada mai (b) 5. Creditori diverprivind operatiunile de1.270.000
i - chirografare lichidare,1.054.000
1n 216.000
mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificarile i completarile (ct. 462)
element.) (ct. 4111) lei: (bl) Valorificarea imobilizarilor corporale:
6. Total creante chirografare 2.570.000 2.174.000 396.000
ulterioare, i OMFP nr. 897/2015:
IV. Casa i conturi la banci (ct. 512l) contabile (b1.1) vanzarea cladirilor:
7. Total crean\e 2.800.000 2.404.000 396.000
(a) Prezentati inregistrarile privind scoaterea din
10.000
evidenta- aTotal
Active circulante datoriilor societatii neinscrise in tabelul definitiv 461 % 714.000 lei
I 1.410.000 714.000
II. Operatiunile efectuate lei
de lichidator bane ti in
cu aprobarea judecatorului-sindic pentru a asigura disponibilitatile600.000
de creante chirografare; 7583 leivederea achitarii dat
D. D to!ii: sumele care trebuie platite intr-o Debitori diver i
2.800.000 Vanzarea cladirilor cu 600.000 lei fara TVA, valoarea contabila neta a acestora fiind deVenituri
500.000 lei;
din
(b) Prezentati
perioada de pana la un inregistrarile
an (ct. 401 +contabile
404 + 431privind
+ operatiunileVanzarea marfurilor in valoare de 700.000 lei fara TVA, costul de achizitie al acestora fiind de 1.000.000 lei;
437+ 447+de lichidare;
462) vanzarea
Vanzarea titlurilor de participare (pe termen lung
(c) +Prezentati
(900.000 400.000 +inregistrarile
100.000 + 100.000 + 30.000
contabile +
privind distribuirea catre activelor i alte lei, costul de achizitie al acestora fiind d
300.000
1.270.000) operatiuni de lei a creantei;
creditori a cotei falimentare; Tncasarea de la clienti a sumei de 360.000 lei, acordandu-se un scant de 10% din valoarea de 400.000
E. Active circulante nete/datorii curente nete capital (de exemplu,
(1.390.000) Efectuarea de cheltuieli 1n suma totala de 160.000 lei in vederea derularii procedurii de lichidare 114.000 lei lichidatorului ?i alt
onorariile
(d) Prezentati inregistrarile contabile privind depunerea
F. Total active minus datorii curente
(390.000)
4427
de catre aqionari a sumelor necesare achitarii TVA colectata
datoriilor, achitarea datoriilor i inchiderea conturilor
I. Capital subscris, din care:
de capitaluri proprii ale societa\ii; (bl .2) scoaterea din evidenta a cladirilor vandute:
1.000.000
(e)subscris
Capital Prezentati
varsatinregistrarile
(ct. 1012) contabile privind scoaterea din 1.000.000 lei % de capital 212
1.000.000 Construqii
evidenta
(1.000.000 aqiuni contabila a datoriilor neachitate, in cazul in care
x 1 leu/aqiune) 500.000 lei 2812
IV. Rezerve procedura
(ct. 1068) nu mai poate continua i judecatorul-sindic Amortizarea
200.000
dispune prin sentinta inchiderea procedurii de faliment construqiilor
a societatii i radierea acesteia din registrul comertului, 500.000 lei 6583
iar creditorii societatii debitoare nu • i mai recupereaza Cheltuieli privind
creantele ramase neincasate, i inchiderea conturilor de activele cedate
capitaluri proprii ale societa\ii. i alte operatiuni
1.000.000 lei
optituclin/
700.000 lei 707 l 2l 700.000 lei
(b1.3) incasarea contravalorii cladirilor vandute: Venituri din Profit sau pierdere
714.000 lei 5121 461 714.000 vanzarea marfurilor
Conturi la banci Debitori diver i lei
1n lei ( b 2.5) inchiderea contului 607:
1.000.000 lei 121 607 1.000.000 lei

(bl .4) inchiderea contului 7583:
Profit sau pierdere Cheltuieli
600.000 lei 7583 121 privind marfurile
Venituri din Profit sau 600.000 lei
vanzarea activelor pierdere (b3) Valorificarea titlurilor de participare:
i alte operatiuni (b3.1) vanzarea aqiunilor (titluri de participare detinute pe termen lung):
de capital
(bl .5) 1nchiderea contului 6583: 300.000 lei 461 7641 300.000 lei
500.000 lei 121 imobilizari
Profit sau pierdere 6583 500.000 lei financiare cedate
Cheltuieli privind
activele cedate (b3.2) scoaterea din evidenta a aqiunilor vandute:
i alte operatiuni
de capital 500.000 lei 6641 261 500.000 lei

(b2) Valorificarea marfurilor: Cheltuieli privind Aqiuni detinute
imobilizarile financiare la entitatile
(b2.1) vanzarea marfurilor:
cedate afiliate
833.000 lei 4111 (b3.3) incasarea contravalorii aqiunilor (titlurilor de participare):

% 833.000 lei
Clienti 707 700.000 lei 300.000 lei 5121 461 300.000 lei
Venituri din Conturi la Debitori diver
banci in lei i
vanzarea
marfurilor
4427 133.000 lei
(b3.4) 1nchiderea contului 7641:
TVA colectata
(b2.2) incasarea contravalorii marfurilor vandute: 7641

300.000 lei 121 300.000 lei
Venituri din Profit sau
833.000 lei 5121
imobilizari financiare pierdere
Conturi la banci 4111 833.000 lei cedate
Clienti
1n lei (b3.5) inchiderea contului 6641:
500.000 121 6641 500.000 lei

(b2.3) scoaterea din gestiune a marfurilor vandute:
lei Profit sau Cheltuieli privind
pierdere imobilizarile financiare
1.000.000 lei 607 371 1.000.000 lei
Cheltuieli Marfuri cedate
privind
marfurile
(b4) Operatiuni cu clientii:
(b2.4) inchiderea contului 707: (b4.1) 1ncasarea creantelor de la clienti i acordarea scontului:
360.000 lei 5121

4111 360.000 lei (b7) Situatia conturilor 121 i 5121 1nainte de efectuarea partajului (In lei):
Conturi la banci
Clienti contul 121,,Profit sau pierdere" (In perioada de procedura):
in lei
D 121 C
?i:
500.000 (b1.5) 396.000 (a2)
40.000 lei 667 4111 40.000 1.000.000 600.000 (b1.4)
Cheltuieli privind Clienti lei (b2.5)
700.000 (b2.4)
sconturile acordate 500.000 (b3.5)
300.000 (b3.4)
(b4.2) inchiderea contului 667: 40.000 (b4.2)
160.000 (b5.2)
40.000 lei 121 667 Sfd =
Profit sau pierdere Cheltuieli privind 40.000 lei
sconturile acordate
Contul 5121 ,,Conturi la banci 1n lei": 204.000
D 5121 C
(b5) Cheltuieli privind operatiunile efectuate pe perioada lichidarii:
Si: 10.000 160.000 (b5.1)
(b5.1) inregistrarea cheltuielilor efectuate cu onorariile lichidatorului i altor speciali 714.000 (bl .3) 247.000 (b6)
ti:
160.000 lei 628
401 160.000 lei 833.000
Alte cheltuieli cu (b2.2)
Furnizori
300.000
de terti
(b3.3)
Sfd = 1.810.000
360.000
(b4.1)
?i:
Se constata ca disponibilitatile bane ti (1.810.000 lei) nu acopera rn totalitate
160.000 lei 401 5121 160.000 lei creantele creditorilor Inscrise tn tabelul definitiv de creante (2.404.000 lei), ramanand
Furnizori Conturi la banci neacope rita suma de 594.000 lei.
1n lei
(c) fnregistrarea rn contabilitate a distribuirii catre creditori a unei cote falimentare
(b5.2) inchiderea contului 628: proportionale sau rntregi, calculata potrivit legii:
1.810.000 lei % 5121 1.810.000 lei
160.000 lei 121 628 160.000 lei 523.300 lei 401 Conturi la banci
Profit sau Alte cheltuieli cu Furnizori 1n lei
pierdere serviciile executate 290.760 lei 404
de terti Furnizori
de imobilizari
(b6) Regularizarea TVA i achitarea acesteia (114.000 lei (b1.1) + 133.000 lei (b2.1) 100.000 lei 431
247.000 lei): Asigurari sociale
247.000 lei 4427 4423 247.000 lei 100.000 lei 437
TVA colectata TVA de plata Ajutor de omaj
30.000 lei 447
?i: Fonduri speciale -
taxe i varsaminte
247.000 lei 4423 5121 247.000 lei asimilate
TVA de plata Conturi la banci 765.940 lei 462
In lei Creditori diver i
Ghid pentru pregatirea candida{i/or la examenul de aptitudini CONTABILITATE
Dupa aceasta operatiune, bilantul societatii se prezinta astfel: (dl) In situatia in cares-a decis depunerea de catre aqionari a sumelor necesare
achitarii furnizorilor pentru suma neacoperita din tabelul de creante, aceasta se inre
lei-
gistreaza astfel:
594.000 lei 5121 456 594.000 lei
A. Active imobilizate Conturi la banci Decontari cu
11. lmobilizari corporale (ct. 212 2812) 0 in lei aqionarii/asociatii
privind capitalul
111. lmobilizari financiare (ct. 261) 0
Active imobilizate - Total 0 (d2) Achitarea furnizorilor ?i a creditorilor diver?i:
196.700 lei 401 5121 196.700 lei
I. Stocuri (ct. 371) 0 Furnizori Conturi la banci
II. Creante 0 in lei
(Sumele care urmeaza a ti incasate dupa o perioada mai mare de
?i:
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 4111)
109.240 lei 404 5121 109.240 lei
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 0
Active circulante - Total 0 de imobilizari in lei
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la 594.000
un an (ct. 401 + 404 + 431 + 437 + 447 + 462) ?i:
E. Active circulante nete/datorii curente nete (594.000) 288.060 lei 462 5121 288.060 lei
Creditori diver i Conturi la banci
F. Total active minus datorii curente (594.000)
in lei
I. Capital subscris, din care: 1.000.000 (d3) Dupa stingerea datoriilor, se inchid conturile de capitaluri proprii ale societatii:
Capital subscris varsat (ct. 1012) 1.000.000 (d3.1) reportarea pierderii la data deschiderii procedurii:
(1.000.000 aqiuni x 1 leu/aqiune)
590.000 lei 117 121 590.000 lei
IV. Rezerve (ct. 1068) 200.000 Rezultatul reportat Profit sau
V. Profitul sau pierderea reportata (ct. 117) Sold D (1.000.000) pierdere
(d3.2) reportarea pierderii perioadei de procedura:
VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar (ct. 121) Sold D (794.000)
(204.000 lei Sold D + 590.000 lei Sold D) 204.000 lei
Capitaluri proprii - Total (594.000) 117 121 204.000 lei
Rezultatul reportat Profit sau
Capitaluri - Total (594.000) pierdere
(d) Potrivit art. 164 din Legea nr. 85/2014, in cazul in care bunurile care
alcatuiesc averea unui grup de interes economic ori a unei societati 1n nume colectiv (d3.3) acoperirea pierderii reportate (care cuprinde pierderea curenta existenta la da
sau in co mandita nu sunt suficiente pentru plata creantelor inregistrate 1n tabelul ta deschiderii procedurii, 1n suma de 590.000 lei, pierderea aferenta exercitiilor pre
definitiv con solidat de creante, 1mpotriva grupului sau a societatii judecatorul-sindic cedente, in suma de 1.000.000 lei, ?i pierderea perioadei de procedura, 1n suma de
va autoriza executarea silita, in conditiile legii, 1mpotriva asociatilor cu raspundere
nelimitata sau, dupa caz, a membrilor, pronuntand o sentinta executorie, care va fi
pusa in executare de lichidatorul judiciar, prin executor judecatoresc.
204.000 lei), in limita capitalului social ?i a rezervelor:
1.200.000 lei % 117 1.200.000 lei

1.000.000 lei 1012 Rezultatul reportat
Capital subscris
varsat
200.000 lei 1068
Alte rezerve
aptitudl
contul 121,,Profit sau pierdere" (In perioada de procedura):

Dupa aceasta operatiune, in balanta societatii avem urmatoarea situatie:
D 121 C
D 117 C 500.000 (b1.5) 396.000 (a2)
1.000.000 1.200.000 (d3.3) 1.000.000 (b2.5) 600.000 (b1.4)
590.000 (d3.1) 500.000 (b3.5) 700.000 (b2.4)
204.000 (d3.2) 40.000 (b4.2) 300.000 (b3.4)
Sfd = 594.000 160.000 (b5.2) 594.000 (e1)
Sfc = 390.000
Cont 117 sold debitor = 594.000
lei Cont 456 sold creditor= (e2) Dupa stingerea datoriilor, se inchid conturile de capitaluri proprii ale societatii:
(e2.1) reportarea pierderii la data deschiderii procedurii:
594.000 lei
(d4) Evidentierea in contabilitate a operatiunilor privind inchiderea conturilor ca
mare a finalizarii procedurii: 590.000 lei 117 121 590.000 lei

Rezultatul reportat Profit sau pierdere
594.000 lei 456 117
Decontari cu (e2.2) reportarea profitului perioadei de procedura:
Rezultatul reportat
aqionarii/asociatii 390.000 lei 121 117 390.000 lei
privind capitalul Profit sau pierdere Rezultatul reportat
(e) In cazul in care procedura nu mai poate continua ?i judecatorul-sindic dispune

(e2.3) acoperirea pierderii reportate (care cuprinde pierderea aferenta exercitiilor
prin sentinta inchiderea procedurii de faliment a societatii ?i radierea acesteia din re
pre cedente, in suma de 1.000.000 lei, pierderea curenta existenta la data
gistrul comertului, iar creditorii societatii debitoare nu i?i mai recupereaza creantele.
deschiderii pro cedurii, in suma de 590.000 lei, din care s-a dedus profitul perioadei
de procedura, in suma de 390.000 lei) 1n limita capitalului social ?i a rezervelor:
ramase neincasate, se inregistreaza scoaterea din evidenta contabila a datoriilor nea 1.200.000 lei % 117 1.200.000 lei
chitate: 1.000.000 1012 Rezultatul reportat
lei Capital subscris
594.000 lei % 7588 594.000 lei varsat
196.700 lei 401 Alte venituri 200.000 1068
din exploatare lei Alte rezerve
Furnizori
109.240 lei 404
(e3) Bilantul final de lichidare al societatii Alfa,in ambele situatii ((d) ?i (e)), se
Furnizori
prezinta astfel:
de imobilizari - lei
288.060 lei 462 Denumirea elementului Sold la Sold la data
Creditori diver?i data incetarii
intocmirii procedurii
(el) Tnchiderea contului 7588: bilan\ului de lichidare
potrivit
594.000 lei 7588 art. 28
121 594.000 lei
Alte venituri alin. (11}
Profit sau
din exploatare A. Active imobilizate
pierdere
11. lmobilizari corporale (ct. 212 - 2812) 500.000 0
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudiri coNTABILITATE
conform art. 27 alin. (9) din legea contabilitatii, exercitiul financiar al unei persoane
Denumirea elementului Sold la data•
Sold la data intocmirii bilantului incetarii
potrivit procedurii
art. 28 ju ridice care se lichideaza 1ncepe in ziua urmatoare incheierii exercitiului financiar
alin. (11) delkhidare ante rior i se incheie1n ziua precedenta datei cand 1ncepe lichidarea. Perioada de
500.000
lichidare este considerata un exercitiu financiar distinct fata de eel precedent,
1.000.000
indiferent de du-
rata sa.
111. lmobilizari financiare (ct. 261)

0
Active imobilizate - Total 0 1.4. Politici contabile de recunoa tere, evaluare i prezentare
B. Active circulante 1n situatiile financiare a informatiilor contabile 1n
I. Stocuri (ct. 371) conformitate cu Standardele Internationale de Raportare
1.000.000 0
400.000 0 Financiara 3
are urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 4111)
IV. Casa i conturi la banci (ct. 5121) 10.000 0 Societatea Alfa organizeaza excursii cu minivapora ul 1ntre doua
Active circulante - Total 1.410.000 0 statiuni turistice situate pe malul marii.
2.800.000 0
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la un an (ct. 401 + 404 + 431 + 437 La data de 31.12.N-1, entitatea achizitioneaza un minivapora la
+447 +462) pretul de 700.000 lei, cu durata de viata de 50 ani. Un specialist
(900.000 + 400.000 + 100.000 + 100.000 + 30.000 + 1n domeniul naval estimeaza o reparatie capitala care are loc la
1.270.000)
fiecare 10 ani i presupune 1nlocuirea motorului principal. Pretul
unui motor este de 100.000 lei. Metoda de amortizare este cea
liniara, iar valoarea reziduala este nula.
E. Active circulante nete/datorii curente nete (1.390.000) 0 La sfar itul anului N+1, minivapora ul este reevaluat, valoarea
F. Total active minus datorii curente (390.000) 0 justa fiind de 672.000 lei. Se considera ca amortizarea este
J. Capitaluri proprii eliminata din valoarea contabila bruta a activului i ca surplusul
din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe masura ce
I. Capital subscris, din care: 1.000.000 0 activul este folosit 1n 1ntreprindere.
Capital subscris varsat (ct. 1012) (1.000.000 aqiuni x 1 leu/aqiune) 1.000.000 0
La sfar itul anului N+3, minivapora ul este reevaluat la valoarea
justa de 590.000 lei.
IV. Rezerve (ct. 1068) 200.000 0 Nota: Conform pct. 36 din IAS 16,,,daca un element de imobilizari
V. Profitul sau pierderea reportata (ct. 117) Sold D (1.000.000) 0 corporale este reevaluat, atunci intreaga clasa de imobilizari
(590.000) 0 corporale din care face parte acel element trebuie reevaluata". ln
VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar (ct. 121) Sold D
acest exemplu, motorul va fi de asemenea reevaluat, dar pentru
simplificarea cerintelor calculele au fost evidentiate doar pentru
Capitaluri proprii - Total minivapora .
(390.000) 0
Capitaluri - Total (390.000} 0
3 Sunt avute in vedere urmatoarele standarde i interpretari: IFRS 5, IFRS 7, IFRS 9, IAS 1, IAS 2, IAS 7,
a: Potrivit art. 28 alin. (11) din legea contabilitatii, persoanele prevazute la art. 1 IAS 8, IAS 10, IAS 12, IAS 16, IAS 17, IAS 20, IAS 21, IAS 23, IAS 24, IAS 32, IAS 33, IAS 36, IAS 37,
IAS 38, IAS 39,
. (1)-(4) din lege au obligatia sa 1ntocmeasca situatii financiare anuale inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau lichidarii acestora, 1n conditiile legii.'
IAS 40, IAS 41, IFRIC 1, IFRIC 4, IFRIC 5, SIC-15, SIC-27.
Planul de conturi avut in vedere la transpunerea IFRS-urilor a fost eel din OMFP nr. 2.844/2016 pentru
aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele interna!ionale de raportare financiara,
publicat in Monitorul Oficial nr. 1.020/19.12.2016.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de aptitudi(
Conform IAS 16: La data de 31.12.N+1 se tnregistreaza reevaluarea minivapora ului.

(1} Contabilizati operatiunile anilor N-1, N, N+1, N+2 i N+3; Situatia minivapora ului la sfar itul anului N+1 este urmatoarea:
(2} Precizati ce informatii trebuie sa prezinte societatea 1n
Cost minivapora 600.000 lei
situatiile financiare in anii N+1 i N+3.
Amortizare anuala = 600.000 lei/ 50 ani 12.000 lei
Rezolvare:
Amortizare cumulata pe 2 ani (N i N+1) = 2 ani x 12.000 lei/an 24.000 lei
Valoare contabila neta 600.000 lei 24.000 lei 576.0 lei
(1) Contabilizarea operatiunilor: Valoare justa 672.000 lei
(a) La data de 31.12.N-1 se Ynregistreaza achizitia minivapora ului. Acesta va fi recu Oiferenta pozitiva din reevaluare = 672.000 lei - 576.000 lei 96.000 lei
noscut la costul de achizitie mai putin costul motorului (care va fi recunoscut
separat), respectiv 700.000 lei 100.000 lei = 600.000 lei:
(cl) Eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta:
600.000 lei 2133
404 600.000 lei 24.000 2813 2133 24.000 lei
Mijloace de transport/
Furnizori lei Amortizarea Mijloace de transport/
Minivapora
de imobilizari Minivapora
instalatiilor i
i: mijloacelor de transport/
Minivapora
100.000 lei 2133
404 100.000 lei
Mijloace de Furnizori (c2) Tnregistrarea diferentei pozitive din reevaluare:
transport/
Motor minivapora de imobilizari
96.000 lei 2133 1052 96.000 lei
(b) Tn anii N i N+1 se Ynregistreaza amortizarea celor doua active. Amortizarea Mijloace de transport/ Rezerve din reevaluarea
mi nivapora ului i cea a motorului se vor calcula pe perioade diferite, respectiv 50 de Minivapora imobilizarilor corporale
ani
i 1O ani, adica 600.000 lei/ 50 ani 12.000 lei/an pentru minivapora i 100.000
lei/ 10 ani = 10.000 lei/an pentru motor: Noua valoare a activului de la care vom calcula in continuare amortizarea este valoarea
justa de 672.000 lei.
12.000 lei 6811 2813 12.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea (d) In anii N+2 i N+3 se vor contabiliza pentru minivapora amortizarea anuala i
privind amortizarea instalatiilor i transferul surplusului din reevaluare la rezultatul reportat. In cazul motorului, amorti
imobilizarilor, mijloacelor de
zarea anuala este aceea i cu cea calculata la litera (b) de mai sus.
a investitiilor imobiliare transport/
i a activelor biologice Minivapora (dl) Amortizarea anuala:
productive evaluate la cost/
Valoare justa minivapora la 31.12.N+1 672.000 lei
Minivapora
Durata de viata utila ramasa = 50 ani 2 ani 48ani
i: Amortizare anuala = 672.000 lei/ 48 ani 14.000 lei
10.000 lei 6811
2813 10.000 lei 14.000 lei 6811 2813 14.0 lei
Amortizarea Cheltuieli de exploatare Amortizarea
privind amortizarea
instalatiilor i privind amortizarea instalatiilor i
imobilizarilor,
mijloacelor de imobilizarilor, mijloacelor de
i a activelor biologice Motor minivapora
i a activelor biologice Minivapora
productive evaluate la cost/
Motor minivapora productive evaluate la cost/
Minivapora
aptitud(
(d2) Transferul surplusului din reevaluare la rezultatul reportat: 54.000 1052 54.000 lei
lei Rezerve din reevaluarea Mijloace de
• Amortizare calculata la valoarea reevaluata = 672.000 lei/ 48 ani
imobilizarilor corporale transport/
ramasi Amortizare calculata la costul initial al activului ,
Minivapora
Diferenta de transferat la rezultatul reportat 14.000 lei 12.000 lei
2.000 lei 1052 (2) Prezentarea informatiilor in situatiile financiare:
Rezerve din reevaluarea 1175 2.000
lei (a) Anul N+1:
imobilizarilor corporale
Rezultatul reportat 1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii cantabile brute a fost
reprezentand surplusul loarea (In urma reevaluarii s-a trecut de la modelul bazat pe cost la
realizat din modelul de reevaluare).
rezerve din reevaluare 2. Metoda de amortizare folosita a fost cea liniara.
(e) La data de 31.12.N+3 se inregistreaza pentru minivapora? cea de-a doua
reev - luare. 3. Durata de viata utila a minivapora?ului: 50 ani.
4. Valoare contabila bruta la 1nceputul anului 600.000 lei
Situatia minivapora?ului la sfar?itul anului N+3 se prezinta astfel:
Amortizare cumulata la 1nceputul anului = 12.000 lei (amortizarea anului N)
• Valoare justa minivapora? la sfar?itul anului
Amortizare cumulata la sfar?itul anului = 12.000 lei (amortizare cumulata la
N+1 Amortizare anuala 672.000 lei/ 48 ani 672.000 lei
inceputul anului) + 12.000 lei (amortizarea anului N+1) - 24.000 lei (elimi
14.000 lei narea amortizarii cumulate din valoarea bruta) = 0 lei
Amortizare cumulata pe 2 ani (N+2 ?i N+3) = 2 ani x 14.000 lei/an
Valoare contabila neta la sfar?itul anului N+3 = 672.000 lei - 28.000
28.000 lei = Valoare justa = 672.000 lei
Valoare contabila bruta la sfar?itul anului
lei Valoare justa 644.000 lei 5. Cre?tere din cursul anului N+1 rezultata din reevaluare = 96.000 lei
590.000 lei 6. Pentru minivapora u! exprimat in valoarea reevaluata se vor prezenta:
Diferenta negativa din reevaluare 590.000 lei 644.000 lei
54.000 lei
(a) data intrarii in vigoare a reevaluarii este 01.01.N+2;
Soldul contului 105 se prezinta astfel: (b) 1n procesul de evaluare a fost implicat un evaluator profesionist;
(c) valoare contabila daca activul ar fi fost recunoscut conform modelu
D 1052 C
lui bazat pe cost = 600.000 lei - 12.000 lei (amortizarea anului N)
2.000 96.000 (c2)
12.000 lei (amortizarea anului N+1) = 576.000 lei;
(transfer N+2)
(d) surplus din reevaluare 96.000 lei.
2.000
(transfer N+3)
(b) Am.al N+3:
Sc 92.000
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii cantabile brute a fost
(el) Eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta: loarea
28.000 lei 2813 2. Metoda de amortizare folosita a fost cea liniara.

Amortizarea 2133 28.000 lei 3. Durata de utila a minivapora ului: 50 ani.
instalatiilor ?i Mijloace de transport/ 4. Valoare contabila bruta la inceputul anului = 672.000 lei (valoare justa la
mijloacelor de transport/ Minivapora? sfar itul anului N+1)
Minivapora?
Amortizare cumulata la 1nceputul anului = 14.000 lei (amortizarea anului
N+2)
Amortizare cumulata la sfar itul anului = 14.000 lei (amortizare cumulata la
(e2) Inregistrarea diferentei negative din reevaluare:
1nceputul anului) + 14.000 lei (amortizarea anului N+3) 28.000 lei (elimi
Intruca: iferenta negativa din reevaluare nu depa e te soldul contului 105, formula narea amortizarii cumulate din valoarea bruta) = 0 lei
contablla este urmatoarea:
Valoare contabila bruta la sfar itul anului = Valoare justa = 590.000 lei
aptit;
5. Diminuare din cursul anului N+3 rezultata din reevaluare 54.000 lei Conform IAS 16:
6. Pentru minivapora ul exprimat 7n valoarea reevaluata se vor prezenta: (1) Contabilizati operatiunile anilor N-1, N, N+1, N+2,
i N+S;
(a) data intrarii Yn vigoare a reevaluarii este 01.01.N+4;
(2) Precizati ce informatii trebuie sa
prezinte srn:1e1:atE a
(b) 1n procesul de evaluare a fost implicat un evaluator profesionist; situatiile financiare in anii N+3 i N+4.
(c) valoarea contabila daca activul ar fi fost recunoscut conform mode' -•-••~••"w•w•"-•••-•--- -••~•••~ ~~~ •-• ••-•••-• •~-•-••--~•••---- -- --•
lui bazat pe cost = 600.000 lei - 12.000 lei (amortizarea anului N

12.000 lei (amortizarea anului N+1) 12.000 lei (amortizarea anul
N+2) - 12.000 lei (amortizarea anului N+3) = 552.000 lei; Contabilizarea opera iunilor:
(d) 1n cursul anului N+3, surplusul din reevaluare s-a modificat astfel:
(a) La data de 31.12.N-1 se inregistreaza achizitia utilajului la costul sau (40.000 lei
sold la inceputul anului N+3 96.000 lei (surplus + 10.000 lei + 5.000 lei 55.000 lei):
7nregistrat anul N+1) - 2.000 lei (transfer la rezultatul
reportat in anul N+2
94.000 lei; 2131 %
55.000 lei
diminuarea surplusului din reevaluare in anul N+3 cu 2.000 Echipamente 404 50.000 lei
prin transfer la rezultatul reportat; tehnologice Furnizori
diminuarea surplusului din reevaluare 7n anul N+3 cu 54.000 (ma ini, utilaje i de imobilizari
I instalatii de lucru) 1513 5.000 lei
reprezentand diferenta negativa din reevaluare; Provizioane
pentru dezafectare
sold la sfar itul anului N+3 94.000 lei - 2.000 lei 54.000 lei.
38.000 lei.
legate de acestea
(b) 1n anii N, N+1 i N+2 se inregistreaza amortizarea anuala:

La data de 31.12.N-1, o societate achizitioneaza un utilaj la pretul
de cumparare de 40.000 lei, cheltuielile de transport inscrise rn Valoare amortizabila = 55.000 lei (cost) ·1.000 lei (valoare reziduala) 54.000 lei
factura fiind de 10.000 lei. Costurile de demontare i mutare a Arnortizare anuala = 54.000 lei / 1O ani 5.400 lei
activului sunt estimate la valoarea actualizata de 5.000 lei. Utilajul
nu este folosit 1n producerea de stocuri. Durata de viata utila a 5.400 lei 6811 5.400 lei
acestuia este de 10 ani, iar metoda de amortizare este cea liniara. Cheltuieli de exploatare Amortizarea
Valoarea reziduala este de 1.000 lei i nu se modifica pe toata privind amortizarea instala iilor i
durata de viata utila a activului. imobilizarilor, mijloacelor de transport
a investi iilor imobiliare
La inceputul anului N+3, entitatea decide majorarea duratei de
i a activelor biologice
viata utile, motivand ca utilajul nu a fost folosit la capacitatea
productive evaluate la cost
preconizata, astfel 1ncat durata de viata utila ramasa este de 8
ani.
La sfar itul anului N+4, utilajul este reevaluat la valoarea justa
(c) In anii N+3 i N+4, datorita cre terii duratei de viata utile, valoarea amortizarii va
de 31.000 lei. Se considera ca amortizarea este eliminata din
fi diferita de cea a anilor precedenti.
valoarea contabila bruta a activului i ca surplusul din reevaluare
este transferat la rezultatul reportat atunci cand activul este Situatia activului la sfar itul anului N+2 este urmatoarea:
derecunoscut. Cost 55.000 lei
La sfar itul anului N+5, utilajul este vandut, pretul de vanzare din Amortizare anuala 5.400 lei
contractul de vanzare fiind de 29.000 lei, iar cheltuielile legate de Amortizare cumulata pe 3 ani (N, N+1 i N+2) = 3 ani x 5.400 lei/an 16.200 lei
vanzare, de 1.000 lei. Valoare contabila neta la sfar itul anului N+2 = 55.000 lei 16.200 lei 38.800 lei
aptitudi (ONTABILITATE
(e1) Amortizarea anuala:

Valoare amortizabila = 38.800 lei 1.000 lei= 37.800 lei
31.000 lei
Durata de viata utila ramasa reestimata la inceputul anului N+3 este de 8 ani (In loc -• Valoare justa la sfar?itul anului N+4
30.000 lei
de Valoare amortizabila = 31.000 lei 1.000 lei
6ani
7 ani (10 ani 3 ani)). ourata de via\a utila ramasa la sfar?itul anului N+4 =8 2 ani
5.000 lei
Pentru anii N+3 ?i N+4, amortizarea anuala este de 4.725 lei (37.800 lei/ 8 ani):
an-i Amortizare anuala = 30.000 lei/ 6ani
4.725 lei 6811 Valoare contabila neta la sfar itul anului N+5 = 31.000 5.000 26.000 lei
2813
le-i lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea 2813 5.000 lei
privind amortizarea 5.000 lei 6811
instalatiilor ?i Amortizarea
imobilizarilor, mijloacelor de instala\iilor ?i
privind amortizarea
a investitiilor imobiliare transport mijloacelor de transport
imobilizarilor,
?i a activelor biologice a investitiilor imobiliare
productive evaluate la cost si a activelor biologice
pr ductive evaluate la cost
(d)
La sfar?itul anului N+4 se inregistreaza reevaluarea (e2) 1nregistrarea pre\ului de vanzare:
utilajului.
Situatia activului la sfar?itul anului N+4 este urmatoarea: 7583 29.000 lei
29.000 461
• Valoare bruta la 1nceputul anului N+4 Debitori diver i Venituri din vanzarea
55.000 lei lei
imobilizarilor necorporale
Amortizare cumulata = 5.400 lei (anul N) + 5.400 lei (anul N+1)
i corporate ?i alte
+
25.650 lei opera\iuni de capital
5.400 lei (anul N+2) + 4.725 lei (anul N+3) + 4.725 lei (anul
N+4)
Valoare contabila neta la sfar?itul anului N+4 55.000 lei - 25.650 lei 29.350 lei
Valoare justa (e3) Incasarea:
31.000 lei
Diferenta pozitiva din reevaluare 31.000 lei - 29.350 lei 461 29.000 lei
1.650 lei 29noo1 5121
Conturi la banci Debitori diver?i
(d1) Eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta: in lei
25.650 lei 2813

2131 25.650 lei (e4) Cheltuielile cu vanzarea:
Amortizarea Echipamente 5121 1.000 lei
1.000 lei 6xx
instalatiilor ?i tehnologice Conturi de cheltuieli Conturi la
mijloacelor de transport ma ini, utilaje ?i banci in lei
(instalatii de lucru)
(e5) Scoaterea din evidenta:
(d2) lnregistrarea diferentei pozitive din reevaluare: 31.000 lei
% 2131
31.000 lei
2813 Echipamente
1.650 lei 2131 1052 1.650 lei 5.000 lei
Amortizarea tehnologice
Echipamente za: Rezerve din reevaluarea
tehnologice (ma? imobilizarilor corporale
(e) fn
ini, utilaje i
anul
instalatii de lucru) N+S
instalatiilor i mijloacelor (
de transport 6583 m
Cheltuieli privind a
26.000 lei
imobilizarile necorporale ?
?i corporale cedate ?i alte i
operatiuni de capital n
i
,
u
t
i
l
a
j
e
?
i
i
n
s
t
a
l
a
t
i
i
d
e
l
u
c
r
u
)
Ghid pentru pregatirea candidafi/or la examenul de coNTABILITATE
aptitudini
Valoarea modificarii de estimare contabila are efect asupra

(e6) Odata cu vanzarea, tot soldul contului 105 se transfera la rezultatul reportat: rioadelor viitoare: cheltuiala cu amortizarea imobilizarilor in fiecare
pe
1.650 lei 1052 1175 1.650 lei
1 rioada viitoare este de 4.725 lei de-a lungul duratei de viata utile ramase a
Rezerve din reevaluarea Rezultatul reportat activului.
imobilizarilor corporale reprezentand
rezerve din reevaluare (b)
1. de evaluare folosita la determinarea valorii contabile brute a fost va-
(e7) Odata cu vanzarea, provizionul constituit ramane fara obiect i se anuleaza. loarea (In urma reevaluarii s-a trecut de la modelul bazat pe cost la
De oarece activul a fost reevaluat, anularea se va face pe seama contului 105: modelul reevaluarii).
2. Metoda de amortizare folosita a fost cea liniara.
5.000 lei 1513 1052 5.000 lei
3. Ourata de utila a utilajului: 8 ani.
Provizioane Rezerve din reevaluarea
pentru dezafectare imobilizarilor corporale 4. Valoare contabila bruta la 1nceputul anului 55.000 lei
imobilizari corporale Amortizare cumulata la 1nceputul anului 5.400 lei (amortizarea anului N)
i alte actiuni similare + 5.400 lei (amortizarea anului N+1) + 5.400 lei (amortizarea anului N+2) +
legate de acestea 4.725 lei (amortizarea anului N+3) = 20.925 lei
Amortizare cumulata la sfar itul anului 20.925 lei (amortizare cumulata la
(2) 1nceputul anului) + 4.725 lei (amortizarea anului N+4) - 25.650 lei (anularea
Prezentarea informatiilor 1n situatiile financiare:
amortizarii cumulate)= o lei
(a)
AnulN+3: Valoare contabila bruta la sfar itul anului Valoare justa 31.000 lei
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii cantabile brute a fost 5. Cre tere din cursul anului N+4 rezultata din reevaluare 1.650 lei
costul de achizitie. 6. Pentru utilajul exprimat 1n valoarea reevaluata se vor prezenta:
2. Metoda de amortizare folosita a fost cea liniara. (a) data intrarii 1n vigoare a reevaluarii este 01.01.N+5;
3. Durata de viata utila a utilajului: 8 ani. (b) 1n procesul de evaluare a fost implicat un evaluator profesionist;
4. Valoare contabila bruta la 1nceputul anului = 55.000 lei (c) valoare contabila daca activul ar fi fost recunoscut conform
Amortizare cumulata la 1nceputul anului = 5.400 lei (amortizarea anului N) modelului bazat pe cost = 55.000 lei - 5.400 lei (anul N) - 5.400 lei
+ 5.400 lei (amortizarea anului N+1) + 5.400 lei (amortizarea anului N+2) = (anul N+1)
16.200 lei - 5.400 lei (anul N+2) 4.725 lei (anul N+3) 4.725 lei (anul N+4)
29.350 lei;
Amortizare cumulata la sfar itul anului 16.200 lei (amortizare cumulata la
1nceputul anului) + 4.725 lei (amortizarea anului N+3) = 20.925 lei (d) surplus din reevaluare 1.650 lei.
Valoare contabila bruta la sfar itul anului = 55.000 lei

5. inconformitate cu IAS 8, entitatea trebuie sa prezinte natura i efectul Exemplul ilustrativ
mo dificarii estimarilor contabile care afecteaza perioada curenta (anul
N+3) sau care se estimeaza ca va avea efect asupra perioadelor
ulterioare (anul N+4 pana la sfar itul duratei de viata utile). In cazul La data de 31.12.N-1, o societate achizitioneaza o cladire la costul
nostru, o astfel de pre zentare rezulta din modificari de estimari de 500.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaza durata de viata
utila a cladirii la 40 de ani, iar firma anticipeaza vanzarea acesteia
referitoare la modificarea duratei de viata utile.
dupa 1O ani. Pretul actual de vanzare pentru o cladire similara cu
Natura modificarii: majorarea duratei de viata utile datorita faptului ca o vechime de 10 ani este de 150.000 lei.
utilajul nu a fost folosit la capacitatea preconizata; durata de viata utila ra
masa a fast stabilita la 8 ani. La data de 31.12.N+1, cladirea a fast reevaluata la valoarea justa
Valoarea modificarii de estimare contabila care are efect in anul valoarea contabila bruta a activului i ca surplusul din reevaluare
N+3: cheltuiala cu amortizarea imobilizarilor 1n anul N+3 este de 4.725 este transferat la rezultatul reportat la cedarea activului.
lei.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudin coNTABILITATE
(b1) Eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta:

La inceputul anului N+2, cladirea a fost consolidata in regie
proprie, costurile fiind de 30.000 lei, consolidarea conducand 70.000 lei 2812 212 70.0 lei
la
majorarea duratei de viata utile a cladirii, astfel rncat durata de Amortizarea Construqii
viata utila ramasa este de 20 de ani.Tot la 1nceputul anului construqiilor
N+2, valoarea reziduala a fost reestimata la 250.000 lei.
La sfar itul anului N+2, cladirea a fost reevaluata la valoarea (b2) lnregistrarea diferen\ei pozitive din reevaluare:
justa
de 431.000 lei.
20.000 lei 212 1052 20.0 lei
Conform IAS 16: Construqii Rezerve din reevaluarea
(1) Contabilizati operatiunile anilor N, N+1 i N+2; imobilizarilor corporale
(2) Precizati ce informatii trebuie sa prezinte societatea in
situatiile financiare in anii N+ 1 i N+2. (c) Tn anul N+2 se1nregistreaza:
(c1) Consolidarea cladirii, care va conduce la cre terea gradului de siguranta peste
Rezolvare: nivelul reflectat in valoarea contabila. Criteriile de recunoa tere fiind indeplinite, se va
majora valoarea contabila a cladirii:
30.000 lei 6xx 2xx,3xx,4xx,5xx 30.000 lei
(a) Tn anii N i N+1 se inregistreaza amortizarea anuala: Conturi de
Conturi de cheltuieli
• Cost de achizitie 500.000 lei pe naturi de imobilizari, stocuri,
cheltuieli terti, disponibilita\i
Valoare reziduala = pretul actual de vanzare pentru
o cladire similara cu o vechime de 1o ani
150.000 lei
Valoare amortizabila 500.000 lei (cost) -
i:
150.000 lei (valoare reziduala) 722 30.0 lei
350.000 lei 30.000 lei 212 Venituri din
Durata de viata utila
10 ani Construqii produqia de
Amortizare anuala 350.000 lei/ 1o ani
35.000 lei imobilizari corporale
35.000 lei 6811 2812
35.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea (c2) Amortizarea anului N+2:
privind amortizarea construqiilor 450.000 lei
• Valoare justa la
imobilizarilor,
31.12.N+1 Costuri de 30.000 lei
a investi\iilor imobiliare
i a activelor biologice consolidare 480.000 lei
productive evaluate la cost Valoare contabila la 1nceputul anului N+2 = 450.000 lei+ 30.000 lei 230.0 lei
Valoare amortizabila = 480.000 lei 250.000 lei 20ani
Durata de via\a utila ramasa reestimata
(b) La data de 31.12.N+1 se inregistreaza reevaluarea cladirii. 11.500 lei
Amortizarea anului N+2 = 230.000 lei/ 20
ani
Situatia cladirii la aceasta data se prezinta astfel: Diferen\ lei 20.000 lei
a - 11.500 lei
• Cost pozitiva 43 500.000 lei
Amortizare cumulata pe 2 ani (N i N+1) = 2 ani x 35.000 lei/an din 0.
reevalua 00 70.000 lei
Valoare ramasa la 31.12.N+1 = 500.000 lei 70.000 lei . 0
re 430.000 lei
Valoare justa la 31.12.N+1 lei
450.000 450.000 lei
6811 2 11.500 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor, 8
1
a investitiilor imobiliare i a activelor biologice
2
A
m
or
tiz
ar
ea
co
ns
tr
u
qii
lo
r
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudf
(c3) La sfar itul anului N+2 se 1nregistreaza a doua reevaluare a cladirii.

5. Cre?tere din cursul anului N+1 rezultata din reevaluare = 20.000 lei
Situatia cladirii la aceasta data se prezinta astfel:
6. Pentru cladirea exprimata in valoarea reevaluata se vor prezenta:
• Valoare contabila la inceputul anului N+2 (a) data intrarii in vigoare a reevaluarii este 01.01.N+2;
Amortizare anuala (b) in procesul de evaluare a fost implicat un evaluator profesionist;
Valoare ramasa la 31.l 2.N+2 = 480.000 lei 11.500 lei (c) valoare contabila daca activul ar ti fost recunoscut conform
Valoare justa la 31.12.N+2 modelului bazat pe cost= 500.000 lei 35.000 lei (anul N) 35.000 lei
Diferenta negativa din reevaluare = 431.000 lei - 468.500 lei (anul N+1)
= 430.000 lei;
Soldul contului 105 = 20.000 lei (b2) (d) surplus din reevaluare = 20.000 lei.
Prin urmare:
(b) Anul N+2:
(c3.1) eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta:
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii contabile brute a fost
valoarea justa.
11.500 lei 2812 2. Metoda de amortizare folosita a fost cea liniara.

Amortizarea 212 11.500
Construqii 3. Durata de viata utila a cladirii: 20 ani.
construqiilor
4. Valoare contabila bruta la inceputul anului 450.000 lei (valoare justa la
(c3.2) 1nregistrarea diferentei negative din reevaluare: sfar itul anului N+1) + 30.000 lei (consolidare) = 480.000 lei
Amortizare cumulata la 1nceputul anului 0 lei
37.500 lei %
212 Amortizare cumulata la sfar itul anului 11.500 lei (amortizarea anului N+2)
20.000 lei 1052 37.500
Construqii lei - 11.500 lei (anularea amortizarii cumulate)= 0 lei
Rezerve din reevaluarea
Valoare contabila bruta la sfar itul anului Valoare justa 431.000 lei
5. Diminuare din cursul anului N+2 rezultata din reevaluare = 37.500 lei
17.500 lei 6552
Cheltuieli din reevaluarea
6. In conformitate cu IAS 8, entitatea trebuie sa prezinte natura i efectul
mo dificarii estimarilor contabile care afecteaza perioada curenta (anul
N+2) i care va avea efect asupra perioadelor viitoare (anul N+3 pana la
sfar?itul duratei de viata utile). Tn cazul nostru, o astfel de prezentare
(2) Prezentarea informatiilor in situatiile financiare: rezulta din modificari de estimari referitoare la modificarea duratei de
(a) Anul N+1: viata utile i a valorii reziduale.
Natura modificarii:
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii contabile brute a fost va
(a) majorarea duratei de via\a utile datorita consolidarii cladirii; durata de
loarea justa (in urma reevaluarii s-a trecut de la modelul bazat pe cost la
modelul reevaluarii). viata utila ramasa a fost stabilita la 20 ani;
(b) majorarea valorii reziduale datorita consolidarii; aceasta a fost rees
timata la 250.000 lei.
3. Durata de viata utila a cladirii: 1o ani.
Valoarea modificarii de estimare contabila care are efect in anul
4. Valoare contabila bruta la inceputul anului 500.000 lei N+2: cheltuiala cu amortizarea 1n anul N+2 este de 11.500 lei.
Amortizare cumulata la inceputul anului = 35.000 lei (amortizarea anului Valoarea modificarii de estimare contabila care are efect asupra
N) Amortizare cumulata la sfar itul anului = 35.000 lei (amortizare perioadelor viitoare: cheltuiala cu amortizarea imobilizarilor 1n fie
cumulata la inceputul anului) + 35.000 lei (amortizarea anului N+1) - care perioada viitoare este de 11.500 lei de-a lungul duratei de viata
70.000 lei (anu larea amortizarii cumulate) O lei utile ramase a activului.
Valoare contabila bruta la sfar itul anului = Valoare justa = 450.000 lei 7. Pentru cladirea exprimata in valoarea reevaluata se vor prezenta:
Ghid pentru pregatirea candidafi/or la examenul de aptitu
(a) data intrarii in vigoare a reevaluarii este 01.01.N+3;

(b) 1n procesul de evaluare a fost implicat un evaluator profesionist;
Contabilizarea operatiunilor:
(c) valoarea contabila daca activul ar fi fost recunoscut conform model
lui bazat pe cost = 500.000 lei - 35.000 lei (amortizarea anului N) La data de 01.01.N se inregistreaza achizitia utilajului.
35.000 lei (amortizarea anului N+1) + 30.000 lei (costurile cu consoli
Costul este dat de valoarea actualizata a platilor viitoare, respectiv:
darea anului N+2) - 23.000 lei (amortizarea anului N+2) = 437.000 I
(suma de 23.000 lei a fost calculata astfel: (500.000 lei (cost de so.ooo lei+ 110.000 lei/ (1 + 10%) 1
+ 130.000 lei/ (1 + 10%)2 = 257.438 lei
achizi tie) 35.000 lei (amortizarea anului N) 35.000 lei (amortizarea
Diferenta dintre aceasta valoare i valoarea totala a platilor reprezinta cheltuiala totala cu
an
lui N+ 1) + 30.000 lei (costurile cu consolidarea anului N+2) / 20 ani);; amanarea platii, respectiv pe 2 ani:
(d) Tn cursul anului N+2, surplusul din reevaluare s-a modificat astfel: (50.000 lei+ 110.000 lei+ 130.000 lei) - 257.438 lei 290.000 lei - 257.438 lei= 32.562 lei
sold la 1nceputul anului N+2 = 20.000 lei (surplus 7nregistrat ih
anul N+l); (a1) Achizitia utilajului:
diminuarea surplusului din reevaluare 1n anul N+2 cu 20.000 lei
reprezentand diferenta negativa din reevaluare care a putut fi 290.000 lei % 404 290.000 lei
acoperita din soldul surplusului; 257.438 lei 2131 Furnizori
sold la sfar itul anului N+2 = 20.000 lei 20.000 lei= O lei. Echipamente de imobilizari
tehnologice
(ma ini, utilaje i
Exemplul ilustrativ 57 instalatii de lucru)
32.562 471
lei Cheltuieli inregistrate
La data de 01.01.N, o entitate achizitioneaza un utilaj. Contractul
in avans /
incheiat cu furnizorul prevede o plata initiala de 50.000 lei
Pierderi nerealizate
efectuata 7n momentul achizitiei, urmata de o plata peste un an
de 110.000 lei i de una peste 2 ani de 130.000 lei. Se tie ca
(a2) Plata initiala, in momentul achizitiei:
entitatea ar fi putut obtine un credit echivalent la o rata anuala a
dobanzii de 10%. 50.000 lei 404 5121 50.000 lei
Pentru utilajul achizitionat se estimeaza o durata de viata utila de
1O ani i o valoare reziduala de 57.438 lei, metoda de amortizare
fiind cea liniara. Valoarea reziduala nu se modifica pe toata
durata
de viata utila a activului. (b) Recunoa terea cheltuielii cu amanarea platii pentru primul an, anul N ((257.438 lei
La data de 31.12.N+1, utilajul este reevaluat la valoarea justa - 50.000 lei) x 10% = 20.743,8 lei):
20.743,8 6681 471 20.743,8 lei
valoarea contabila bruta a activului i ca surplusul din reevaluare
este transferat la rezultatul reportat pe masura utilizarii activului. lei Cheltuieli cu Cheltuieli inregistrate
amanarea platii peste 1n avans /
La data de 31.12.N+2, utilajul este reevaluat la valoarea justa Pierderi nerealizate
termenele normale de
203.750 lei.
creditare
Conform IAS 16:
(1) Contabilizati operatiunile anilor N, N+1 i N+2; (c) Amortizarea anului N:
(2) Precizati ce informatii trebuie sa prezinte entitatea Valoare amortizabila = 257.438 lei (cost) 57.438 lei (valoare reziduala) = 200.000 lei
in situatiile financiare in anii N i N+1.
G hid p entru pregatirea
-------------- - -
.'(QNTABILITATE
car.101C1ar11or
20.000 lei 6811
2813 20.000 I (e1) Eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta:
Amortizarea
privind amortizarea instalatiilor i 40.000 lei 2813 40.000 lei
imobilizarilor, mijloacelor de Amortizarea Echipamente
a investitiilor imobiliare transport instalatiilor i tehnologice
i a activelor biologice mijloacelor de transport (ma ini, utilaje i
productive evaluate la cost instalatii de lucru)
(e2) fnregistrarea diferentei negative din reevaluare:

(d) Tn anul N+1 se fnregistreaza:
(d 1) Plata celei de-a doua 7.438 lei 6552 2131 7.438 lei
rate: Cheltuieli din Echipamente
reevaluarea tehnologice
110.000 lei 404 5121 imobilizarilor corporale (ma ini, utilaje i
Furnizori Conturi la banci instalatii de lucru)
de imobilizari 1n lei
(d2) Recunoa terea cheltuielii cu amanarea platii pentru al doilea an, anul N+l
((257.438 lei- 50.000 lei 110.000 lei+ 20.743,8 lei) x 10% = 11.818,18 lei): (f) Tn anul N+2 se rnregistreaza:
{f1) Plata celei de-a treia rate:

11.818,18 lei 6681
Cheltuieli cu 471 11.818,18 lei 130.000 lei 404 5121 130.0 lei
amanarea platii peste Cheltuieli rnregistrate Furnizori Conturi la
fn avans / de imobilizari banci 1n lei
termenele normale de
creditare Pierderi nerealizate
(f2) Amortizarea anului N+2:
(d3) Amortizarea anului N+1, care va fi aceea i cu cea a anului • Valoare justa la 31.12.N+1 210.000 lei
N:
20.000 lei 6811 Valoare amortizabila = 210.000 lei 57.438 lei 152.562 lei
2813 20.000 lei
Amortizarea Durata de viata utila ramasa 1O ani - 2 ani 8 ani
privind amortizarea
instalatiilor i Amortizarea anului N+2 = 152.562 lei/ 8 ani 19.070 lei
imobilizarilor,
a investitiilor imobiliare 19.070 6811 2813 19.70 lei
i a activelor biologice lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea
productive evaluate la cost privind amortizarea instalatiilor i
imobilizarilor, mijloacelor de transport
a investitiilor imobiliare
(e) La data de 31.12.N+1 se ,nregistreaza reevaluarea utilajului. i a activelor biologice
Situatia utilajului la aceasta data este urmatoarea: productive evaluate la cost
• Cost 7.438 lei
Amortizare cumulata pe 2 ani (N i N+1) 2 ani x 20.000 lei/an 257.438 lei
(g) La 31.12.N+3 se
Valoare contabila neta la 31.12.N+1 = 257.438 lei - 40.000 lei 40.000 lei
inregistreaza cea de-a doua
Valoare justa la 31.12.N+1 217.438 lei
reevaluare a utilajului.
Diferenta negativa din reevaluare 210.000 lei - 217.438 lei 210.000 lei
Situatia utilajului la aceasta
data este urmatoarea:
Valoare contabila neta la 31.12.N+2 = 210.000 lei - 19.070 lei

Valoare justa la 31.12.N+2
Diferenta pozitiva din reevaluare = 203.750 lei 190.930 lei 190.930 lei
203.750 lei
12.820 lei
aptitU
(g1) Eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta: 4. Valoare contabila bruta la 1nceputul anului = 257.438 lei
19.070 lei 2813 Amortizare cumulata la inceputul anului 20.000 lei (amortizarea anului N)
2131 19.0701
Amortizarea
Echipamente Amortizare cumulata la sfar itul anului 20.000 lei (amortizare cumulata
instalatiilor i
tehnologice la 1nceputul anului) + 20.000 lei (amortizarea anului N+1) - 20.000 lei
mijloacelor de transport (anu larea amortizarii cumulate) 0 lei
(ma ini, utilaje i
instalatii de Valoare contabila bruta la sfar itul anului = Valoare justa 210.000 lei
lucru) 5. Pentru utilajul exprimat 1n valoarea reevaluata se vor prezenta:
(g2) lnregistrarea diferentei pozitive din reevaluare tinand cont de diferenta neg
(a) data intrarii Yn vigoare a reevaluarii este 01.01.N+2;
tiva anterioara trecuta pe cheltuieli: ,:
(b) in procesul de evaluare a fost implicat un evaluator profesionist;
12.820 lei 2131 % (c) valoare contabila daca activul ar fi fost recunoscut conform modelului
Echipamente bazat pe cost: 257.438 lei 20.000 lei (amortizarea anului N) - 20.000 lei
1052
tehnologice Rezerve din reevaluarea (amortizarea anului N+2) = 217.438 lei;
(ma ini, utilaje i imobilizarilor corporale (e) diferenta negativa din reevaluare = 7.438 lei.
7552
Venituri din
reevaluarea Exemplul ilustrativ
(2) Prezentarea informatiilor in situatiile financiare:

La data de 31.12.N-1, o societate importa o instalatie pentru
(a) Anul N: extraqia gazelor naturale, cheltuielile legate de achizitie fiind
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii contabile brute a fost urmatoarele: pret de cumparare 100.000 lei; taxa vamala 11.000
costul activului. Costul s-a determinat ca fiind echivalentul in numerar a'1 lei.
pretului la data recunoa terii. Plata fiind amanata peste termenele In legatura cu instalatia s-au efectuat urmatoarele cheltuieli
normale ale creditului, diferenta dintre echivalentul fn numerar al pretului i suplimentare: costuri de deschidere a unei noi instalatii
plata 23.000 lei; cheltuieli cu punerea in funqiune 18.000 lei; costuri
totala a fost recunoscuta ca o cheltuiala financiara de-a lungul perioadei de testare a funqionarii corecte a activului 12.000 lei; cheltuieli
de credit. cu piesele de schimb 1nlocuite deoarece s-a constatat ca
2. Metoda de amortizare folosita a fost cea liniara. activul nu funqiona la parametrii prevazuti initial 15.000 lei.
Estimarea initiala a costurilor actualizate de dezasamblare se
3. Durata de utila a utilajului: 1o ani.
ridica la
4. Valoare contabila bruta la inceputul anului = 257.438 39.000 lei, instalatia nefiind utilizata 1n producerea de stocuri.
lei Amortizare cumulata la tnceputul anului = 0 lei
Pentru instalatia achizitionata s-a estimat o durata de viata utila
Amortizare cumulata la sfar itul anului = 20.000 lei (amortizarea anului N) de 10 ani i o valoare reziduala nu la, metoda de amortizare
Valoare contabila bruta la sfar itul anului 257.438 lei fiind cea liniara.
La sfar itul anului N+1 exista indicii ca instalatia este depreciata i

(b) Anul N+1: se calculeaza o valoare recuperabila de 140.000 lei.
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii cantabile brute a fost va La sfar itul anului N+4, valoarea recuperabila devine 92.500 lei.
loarea justa (in urma reevaluarii s-a trecut de la modelul bazat pe cost la
Conform IAS 16 i IAS 36:
modelul reevaluarii).
(1) Contabilizati opera\iunile anilor N-1, N, N+1, N+2, N+3 i
2. Metoda de amortizare folosita a fost cea liniara. N+4;
3. Durata de viata utila a utilajului: 1O ani. (2) : !:ca:te de
Prezenta\i un extras din politicile contabile
societate legat de operatiunile de mai sus.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitud,
---------····-····· ------------ ··-············-··········-
····--------------
• Cost 180.0 lei

Amortizare anuala = 180.000 lei/ 10ani 1
(1) Contabilizarea operatiunilor: Amortizare cumulata pe 2 ani (N i N+1) 2 ani x 18.000 lei/an
(a) La data de 31.12.N-1 se 1nregistreaza achizitia
Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 = 180.000 lei 36.000 lei
instalatiei: Calculul costului:
conform IAS 36, daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea
Pret de cumparare
(140.000 lei < 144.000 lei), atunci activul este adus la valoarea recuperabila prin recu
+ Taxa vamala noa terea unei pierderi din depreciere 1n contul de profit i pierdere prin formula:
+ Cheltuieli cu punerea in funqiune
4.000 lei 6813 2913 4.000 lei
+ Costuri de testare a funqionarii corecte a activului Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
+ Estimarea initiala a costurilor de dezasamblare privind ajustarile pentru deprecierea instalatiilor i
Cost de achizitie deprecierea imobilizarilor, mijloacelor de transport
180.000 lei 2131 i a activelor biologice
% productive evaluate la
Echipamente 40 cost
4
tehnologice Furnizori La sfar itul anului N+1, activul va figura 1n bilant cu valoarea de 180.000 lei (cost)
(ma ini, utilaje i de imobilizari 36.000 lei (amortizare cumulata anii N i N+1) - 4.000 lei (ajustari pentru rio,·w a,- • 0
•
0 1
instalatii de 1513 39.000 lei 140.000 lei (valoare recuperabila).

lucru) Provizioane
pentru dezafectare (d) Tn anii N+2, N+3 i N+4 s inregistreaza amortizarea anuala:
Conform IAS 36, amortizarea se va calcula plecand de la valoarea recuperabila, deci de
la suma de 140.000 lei.
legate de acestea
446 11.000 lei Valoare recuperabila la sfar itul anului N+1
Alte impozite, taxe i (activul a fast adus la valoarea recuperabila prin depreciere) 140.000 lei
varsaminte asimilate Durata de viata utila ramasa = 1O ani - 2 ani 8 ani
Amortizare anuala 140.000 lei/ 8 ani 17.500 lei
(b) Tn anii N i N+1 se 1nregistreaza amortizarea anuala (180.000 lei / 10 ani = 2813 17.500 lei
17.500 lei 6811
'18.000 lei/an):
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare
·18.000 lei 6811 privind amortizarea instalatiilor i

Cheltuieli de 2813 18.0 lei imobilizarilor, mijloacelor de transport
exploatare privind Amortizarea a investitiilor imobiliare
amortizarea instalatiilor i i a activelor biologice
imobilizarilor, mijloacelor de transport productive evaluate la cost
(e) La sfar itul anului N+4 se efectueaza testul de
depreciere. Situatia activului la aceasta data se prezinta astfel:
Valoare recuperabila la sfar itul anului N+1 140.000 lei
(c) La sfar itul anului N+1, existand indicii ca instalatia este depreciata, se
compara valoarea recuperabila cu valoarea ramasa. Amortizare cumulata pe 3 ani (N+2, N+3 i N+4)
3 ani x 17.500 lei/an 52.500 lei
Situatia activului la sfar itul anului N+1 se prezinta astfel: Valoare ramasa la sfar itul anului N+4 = 140.000 lei 52.500 lei 87.500 lei
·-·-····-·---··--------------·-···--·--------·-----·--·---··-·-·G h--i-d pentru pregalirea candidafilor la examenul de aptitudr coNTABILITATE
------··--------------
Valoarea recuperabila, de 92.500 lei, este mai mare decat valoarea ramasa, de 87.S00
lei!' a) pretul sau de cumparare, inclusiv taxele vamale de import i taxele
de cumparare nerambursabile, dupa deducerea reducerilor
Conform IAS 36, daca valoarea recuperabila
creste in anii urma . . comerciale i a rabaturilor;
_·. la valoarea recuperabila astfel b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locul i sta
incat aceasta sa u depaseasca to;1, act1v I est: adus activul nu ar fi fost depreciat. rea necesare pentru ca acesta sa poata funqiona 1n modul dorit de
, va oarea ramasa daca
con ducere.
c) estimarea initiala a costurilor de dezasamblare.
Situatia activului in anul N+4 daca acesta nu ar fi fost depreciat:
Evaluarea ulterioara recunoa terii initiale:
• Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 daca
Ulterior recunoa terii initiale, instalatia a fost 1nregistrata la costul sau minus
activul nu ar fi fost depreciat
Durata de viata utila ramasa 10 ani - 2 ani
Amortizare anuala 144.000 lei 18 ani 8ani orice amortizare cumulata i orice pierderi cumulate din depreciere.
Am rtizare cumulata pe 3 ani (N+ 2, N+ 3 i N+ 4=) 18.000 lei
3. Amortizarea:
3 anr x 18.000 lei/an
3.1. lnstalatia se amortizeaza liniar. Valoarea amortizabila se determina scazand
Valoare ramasa la sfar itul anului N+4 daca 54.000 lei
din cost valoarea reziduala.
activul nu ar fi fost depreciat 144.000 lei 54.000
3.2. Amortizarea instalatiei este recunoscuta ca o cheltuiala.
lei
4. Deprecierea:
Daca se reia toata pierderea, soldul contului 291 este .
devine 91.500 lei (180 000I . ( ) . zero. Noua valoare a act1vului 4.1. Valoarea contabila a instalatiei va fi comparata cu valoarea sa
- . . . e1 cost- 36.000 lei (amortizare cumulata aniiN siN
52.500 lei (amort1zare cumulata anii N+2 N+3 siN+ )) d +l) recuperabila ori de cate ori exista un indiciu de depreciere.
4 'care epa e te valoarea de
v '
90.000 lei. ' '

4.2. Daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea contabila,
instala tia trebuie depreciata, respectiv valoarea sa contabila trebuie
Prin urmare, la venituri se va relua suma de 2.500 le1· (90.000 le1· 87.500 lei):
redusa pentru a fi egala cu valoarea recuperabila. Aceasta reducere este
recunoscuta ca
2.500 lei 2913 o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaza ca
7813 2.500
Ajustari pentru o cheltuiala, cu exceptia cazurilor cand,1n prealabil, activul depreciat a
Venituri din ajustari lei
deprecierea instalatiilor si facut obiectul unei reevaluari. In aceasta situatie, deprecierea se
pentru deprecierea
mijloacelor de tra;spor 1nregistreaza pe seama diferentei din reevaluare i, daca este cazul, a
imobilizarilor, impozitelor amanate aferente.
4.3. fn cazul cre terii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaza sau se
anuleaza astfel incat valoarea contabila a instalatiei sa fie adusa la nivelul
productive evaluate la
valorii recuperabile, fara a depa i insa valoarea contabila (neta de amorti
cost
In ac st az, soldul contului 291 este de 1.500 lei (4.000 le-i 2.500 lei) . . zare) care ar fi fost determinata in cazul in care in exercitiile anterioare nu
gura in brlan cu valoarea de 180.000 lei (cost-) 36 000I . ( . , iar act1v I va fi ar fi fost recunoscuta o pierdere din depreciere pentru activul 1n cauza.
si N+1) 52 coo I •( . · e, amort1zare cumulata anii N
, - .::> e1 amort1zare cumulata anii N+2 N+3 si N+4) -1 500I . ( Id . V •
pentru d • · ) ' , · e1 so aJustan

· fif p, o re. 90.000 lei (valoare ramasa la sfar itul anului N+4 daca activul nu
ar ost eprecrat 1 care nu trebuie depa ita). Exemplul Hustrativ 59 ··
(2)
.12. Costul instalatiei este format din:
Extras din politicile cantabile:
1.
Evaluarea initiala:
1.1. Evaluarea initiala a instalatiei se realizeaza la cost.
o cladire la
L costul de
a 180.000 lei.
Consultantul
d imobiliar
a estimeaza
t durata de viata
a utila a cladirii la
40 de ani, o
d valoare
e reziduala nula,
iar firma
3 anticipeaza
1 vanzarea cladirii
. dupa 10 ani.
1 Metoda de
2 amortizare este
. cea liniara.
N
-
1
,
s
o
c
i
e
t
a
t
e
a
c
h
i
z
i
t
i
o
n
e
a
z
a
apti
------- 4.000 lei
La sfar?itu! anului N+1 exista indicii ca activul este depreciat i Cheltuieli de ext)lo,=itaIre Ajustari pentru
calculeaza valoarea recuperabila 1n suma de 140.000 lei. privind ajustarile pentru construqiilor
La sfar?itul anului N+3, valoarea recuperabila devine 106.000 deprecierea imobilizarilor,

lei. Conform IAS 16 i IAS 36: i a activelor bi<)loolce
(1) ontat,ili:iiati """"'.."'1,-.. ,.... 10 anilor N, N+ 1, N+2 i N+3;
evaluate la cost
(2) un extras din politidle contabile ap11ecne
de societate de opera\iunile de mai sus.
anului N+1, activul va 1n bilant cu valoarea de 180.000 lei (cost)-
lei (amortizare cumulata anii N i N+1) 4.000 lei (ajustari pentru depreciere)
Rezolvare: 140.0 lei (valoare recuperabila).

(c) Tn anii N+2 i N+3 se 1nregistreaza amortizarea anuala:
(a) in anii N ?i N+1 se inregistreaza amortizarea anuala:
• Cost de achizitie Valoare recuperabila la sfar itul anului N+1

(activul a fost adus la valoarea recuperabila prin 140.000 lei
Valoare rezidua!a depreciere) 8 ani
Valoare amortizabila = 180.000 lei (cost) O lei (valoare reziduala) Durata de viata utila ramasa 10 ani 2 ani ·17.soo lei
Durata de viata utila
Amortizare anuala 180.000 lei/ 10 ani
17.500 lei
18.000 lei 6811 Cheltuieli de exploatare Amortizarea

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea construqiilor
18.000 lei
privind amortizarea imobilizarilor,
Amortizarea
imobilizarilor, a investitiilor imobiliare
construqiilor
?i a activelor biologice
productive evaluate la cost cost
(d) La sfar?itul anului N+3 se efectueaza testul de depreciere.
activului la sfar itul anului N+3 se prezinta astfel:

(b) La sfar?itul anului N+1, existand indicii ca activul este depreciat, se compara
valoarea recuperabila cu valoarea ramasa. 140.000 lei
Valoare recuperabila la sfar itu! anului N+1
Amortizare cumulata pe 2 ani (N+2 i N+3) 2 ani x 17.500 lei/an 35.000 lei
Situatia activului la sfar?itul anului N+1 se prezinta astfel:
Cost (valoare de 105.000 lei

180.000 lei Va!oare ramasa = 140.000 lei 35.000 lei
intrare)
Amortizare anua!a
18.000 lei
Valoarea recuperabila, de 106.000 lei, este mai mare decat valoarea ramasa, de
Amortizare cumulata pe 2 ani (N ?i N+1) = 2 ani x 18.000 lei/an
36.000 105.0 lei, deci ar trebui reluata la venituri o pierdere din depreciere de 1.000 lei,
Valoare ramasa la sfar?itul anului N+1 180.000 lei 36.000 lei lei
astfel 1ncat activul sa fie adus la noua lui valoare recuperabila, care nu trebuie sa
144.000 lei depa
easca valoarea ramasa daca activul nu ar fi fost depreciat.
Conform IAS 36, daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea ramasa recu noa terea unei pierderi din depreciere in contul de profit ?i pierdere prin
(140.000 lei < 144.000 lei), atunci activu! este adus la valoarea recuperabila prin formula:
Situatia activului la sfar itul anului N+3 daca acesta nu ar fi fost depreciat:
• Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 daca activul nu ar fi fost depreciat 144.0()
Durata de viata utila ramasa = 10 ani - 2 ani la valoarea recuperabila. Aceasta reducere este recunoscuta ca o pierdere
din depreciere.
Amortizare anuala = 144.000 lei/ 8 ani 18.00o
4.3. fn cazul cre terii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaza sau se
Amortizare cumulata pe 2 ani (N+2 i N+3) 2 ani x 18.000 lei/an 36.0001
anu leaza, astfel 1ncat valoarea contabila a cladirii sa fie adusa la nivelul
Valoare ramasa la sfar itul anului N+3 daca activul nu ar fi fost depreciat
valorii recuperabile, fara a depa i 1nsa valoarea contabila (neta de
amortizare)
144.000 le-i 36.000 lei 108.000 lefi care ar fi fost determinata 1n cazul tn care 111 exercitiile anterioare nu ar fi
fost recunoscuta o pierdere din depreciere pentru activul tn cauza.
Prin reluarea pierderii de 1.000 lei la venituri, soldul contului 291 va fi de 3.000
(4.000 le-i 1.000 lei), iar noua valoare a activului va deveni 106.000 lei (180.000 lei (c6
- 36.000 lei (amortizare cumulata anii N i N+1) 35.000 lei (amortizare cumulat a a
N+2 i N:-3) -v3.00 lei (:old ajustari pentru depreciere)), valoare care nu o depa e
pe cea ramasa daca act1vul nu ar fi fost depreciat, de 108.000 lei. Deci la venituri
poate relua suma de 1.000 lei: 5
La data de 31.12.N-1, o societate achizitioneaza un utilaj la pretul
1.000 lei 2912 de cumparare de 40.000 lei, cheltuielile de transport 1nscrise in
7813 factura fiind de 10.000 lei. Costurile de demontare i mutare a
Ajustari pentru
Venituri din ajustari activului sunt estimate la valoarea actualizata de 5.000 lei. Utilajul
deprecierea construqiilor
pentru deprecierea nu este folosit tn producerea de stocuri.
imobilizarilor,
a investitiilor imobiliare Durata de viata utila a activului este de 10 ani, iar metoda de
i a activelor biologice amortizare es e cea liniara. Valoarea reziduala este de 1.000 lei ?
productive evaluate la cost i nu se modifica pe toata durata de viata utila a activului.
La 1nceputul anului N+3, entitatea decide majorarea duratei de

(2) Extras din politicile cantabile:
viata utile, motivand ca utilajul nu a fost folosit la capacitatea
1. Evaluarea initiala: preconizata, astfel ,neat durata de viata utila ramasa este de 8 ani.
Evaluarea initiala a cladirii se realizeaza la cost, care este format din pretul de
cumparare. La sfarsitul anului N+4 exista indicii ca utilajul este depreciat ?i se
calcul aza valoarea recuperabila 1n urmatoarele conditii:
2. Evaluarea ulterioara recunoa terii initiale:
incasarile nete de numerar din utilizarea activului au fost in anul
Ulterior recunoa terii initiale, cladirea a fost inregistrata la costul sau minus ori precedent de 10.000 lei i se estimeaza ca vor cre te cu 20%; ie irile
ce amortizare cumulata i orice pierderi cumulate din depreciere. de numerar din folosirea activului au fost in anul precedent de
3. Amortizarea: 6.000 lei i se estimeaza ca vor cre?te cu 20%; estimarea se face pe
5 ani; rata de actualizare 10%; valoarea justa 30.000 lei; costurile
3.1. Cladirea se amortizeaza liniar. Valoarea amortizabila se determina
scazand din cost valoarea reziduala. aferente cedarii 10.000 lei.
3.2. Durata de viata utila este perioada in care cladirea este preconizataa fi dis- Conform IAS 16 i IAS 36:
ponibila pentru utilizare de catre entitate. (1) Contabilizati operatiunile anilor N-1, N, N+1, N+2, N+3 i
3.3. Amortizarea cladirii este recunoscuta ca o cheltuiala. N+4;
4. Deprederea: (2) Precizati ce informatii trebuie sa prezinte societatea in
situatiile financiare in anii N+3 i N+4.
4.1. Valoarea contabila a cladirii va fi comparata cu valoarea sa recuperabila
ori de cate ori exista un indiciu de depreciere.
cladirea Rezolvare:
respectiva trebuie depreciata, respectiv valoarea sa contabila trebuie redusa

Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenu/
de
------- - ------·--··---------.;:. -----------------------·---·-···----
(a) La data de 31.12.N-1 se inregistreaza receptia utilajului la costul sau
(4·
+ 10.000 lei + 5.000 lei = 55.000 lei): 6811 2813 4.725 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea
55.000 lei 2131 privind amortizarea instalatiilor i
%
Echipamente imobilizarilor, mijloacelor de transport
404 a investitiilor imobiliare
tehnologice
Furnizori i a activelor biologice
(ma ini, utilaje i
de imobilizari productive evaluate la cost
1513
Provizioane
Calculul valorii recuperabile:
pentru dezafectare
imobilizari corporale de numerar vor fi:
?i alte aqiuni similare nul 1: 10.000 lei + 10.000 lei x 20% 12.000 lei
legate de acestea nul 2: 12.000 lei + 12.000 lei x 20% 14.400 lei
nul 3: 14.400 lei+ 14.400 lei x 20% 17.280
lei
(b) fn anii N, N+1 i N+2 se fnregistreaza amortizarea anuala: 4: 17.280 lei+ 17.280 lei x 20% = 20.736 lei
Valoare amortizabila= 55.000 lei (cost) - 1.000 lei (valoare reziduala)= 54.000 lei 5: 20.736 lei + 20.736 lei x 20% = 24.883 lei
Amortizare anuala = 54.000 lei/ 10
an=i 5.400 lei
de numerar vor fi:
5.400 lei 6811 2813 Anul 1: 6.000 lei + 6.000 lei x 20% 7.200 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea Anul 2: 7.200 lei+ 7.200 lei x 20% = 8.640 lei
privind amortizarea instalatiilor ?i Anul 3: 8.640 lei+ 8.640 lei x 20% 10.368 lei
imobilizarilor,
a investitiilor imobiliare mijloacelor de transport
Anul 4: 10.368 lei+ 10.368 lei x 20% = 12.441 lei
Anul 5: 12.441 lei+ 12.441 lei x 20% 14.929 lei
lntrari de le iride Flux de Rata de Flux de
numerar numerar numerar actualizare numerar
(c) fn anii N+3 ?i N+4, datorita cre?terii duratei de viata utile, valoarea amortizarii
fi diferita de cea a anilor precedenti. (lei) I (lei} {lei) actualizat
(lei)
Situatia activului la sfar itul anului N+2 se prezinta astfel: (1) (2) (3) = (1) - (2) (4) (5) = (3) X (4)
Cost ·12.000 7.200 4.800 1
4.363
1 / (1 + 10%)
Amortizare anuala 55.000 lei 2 14.400 8.640 5.760 1 / (1 + 10%)2 4.760
Amortizare cumulata pe 3 ani (N, N+1 ?i N+2)= 3 5.400 lei 3 17.280 10.368 6.912 1 / (1 + 10% ) 3
5.193
anxi 5.400
lei/an 16.200 lei 4 20.736 12.441 8.295 1 / (1 + 10%)4 5.665
Valoare contabila neta la sfar?itul anului N+2 = 55.000 lei -16.200 5 24.883 14.929 9.954 1 / (1 + 10%) 5
6.180
lei 38.800 lei
Valoare de utilizare 26.161
Valoare amortizabila 38.800 lei - 1.000 lei= 37.800 lei
Durata de viata utila ramasa reestimata la 1nceputul anului N+3 este de8 ani (in loc
de 7 ani (10 ani - 3 ani)). Valoare recuperabila = max (30.000 lei - 10.000 lei; 26.161 lei) = 26.161 lei
Pentru anii N+3 i N+4, amortizarea anuala este de 4.725 lei (37.800 lei/8 ani):
I
(e) La sfar itul anului N+4, existand indicii ca activul este depreciat, se compara valoarea recuperabila cu valoarea ramasa.

aptii Vaioarea modificarii de estimare contabila care are efect in anul N+3:
Situatia activului la sfar itul anului N+4 se prezinta astfel:

• Valoare contabila neta la sfar itul anului N+2
cheltuiala cu amortizarea imobilizarilor in anul N+3 este de 4.725 lei.
Vaioarea modificarii de estimare contabila care are efect asupra perioa I
Amortizare cumulata pe 2 ani (N+3 i N+4) = 2 ani x 4.725 lei/an delor viitoare: cheltuiala cu amortizarea imobilizarilor 'in fiecare perioada
I
Valoare contabila neta la sfar itul anului N+4
Valoare recuperabila
Pierdere din depreciere 29.350 lei - 26.161 lei
= 38.800 lei - 9.450 lei
l viitoare este de 4.725 lei de-a lungul duratei de viata utile ramase a activului. I
Anul N+4:
lnregistrarea pierderii din depreciere:
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii contabile brutea fost
I
costul activului. I
3.189 lei 6813 2913 3. Durata de viata utila a utilajului: 8 ani.
Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
4. Valoare contabila bruta la inceputul anului = 55.000 lei
privind ajustarile pentru deprecierea instala\iilor i
deprecierea imobilizarilor, mijloacelor de transport Amortizare cumulata la inceputul anului = 5.400 lei (amortizarea anului N)
a investitiilor imobiliare + 5.400 lei (amortizarea anului N+1) + 5.400 lei (amortizarea anului N+2) +
i a activelor biologice 4.725 lei (amortizarea anului N+3) = 20.925 lei
productive evaluate la cost Amortizare cumulata la sfarsitul anului = 20.925 lei (amortizare cumulata la
1nceputul anului) + 4.725 lel (amortizarea anului N+4) = 25.650 lei
La sfar itul anului N+4, activul va figura in bilant cu valoarea de 55.000 lei (cost) masa a fost stabilita la 8 ani.
16.200 lei (amortizare cumulata anii N,N+1 i N+2)-9.450 lei (amortizare cumulata
anfi N+3 i N+4) - 3.189 lei (ajustari pentru depreciere) = 26.161 lei {valoare
recuperabila).

(a) Anul N+3:
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii contabile brute a fost
costul de achizi!ie.
3. Durata de via!a utila a utilajului: 8 ani.
4. Valoare contabila bruta la inceputul anului = 55.000 lei
Amortizare cumulata la 1nceputul anului = 5.400 lei (amortizarea anului N)
+ 5.400 lei (amortizarea anului N+1) + 5.400 lei (amortizarea anului N+2)
16.200 lei
Amortizare cumulata la sfar itul anului = 16.200 lei (amortizare cumulata
la inceputul anului) + 4.725 lei {amortizarea anului N+3) = 20.925 lei
5. in conformitate cu IAS 8, entitatea trebuie sa prezinte natura i efectul
unei modificari a estimarilor contabile care afecteaza perioada curenta
(anul N+3) sau care se estimeaza ca va avea efect asupra perioadelor
ulterioare (anul N+4 pana la sfar itul duratei de viata utile). In cazul
nostru, o astfel de prezentare rezulta din modificari de estimari referitoare
la modificarea duratei de viata utile.
Natura modificarii: majorarea duratei de viata utile datorita faptului ca
utilajul nu a fost folosit la capacitatea preconizata; durata de viata utila ra
5. Pentru utilajul depreciat se vor prezenta:
(a) valoarea pierderilor din depreciere recunoscute 1n profitul sau
pierde rea perioadei = 3.189 lei;
(b) valoarea recuperabila a activului este valoarea de utilizare = 26.161 lei;
(c) rata de actualizare folosita pentru estimarile curente = 10%.
O societate detine un utilaj achizitionat la tnceputul

exercitiuluiN la un cost de 1.000.000 lei. Durata de utilizare
a fost estimata in momentul achizitiei la 12.000 de ore de
funqionare. Tn cursul exercitiului N, utiiajul a funqionat
2.000 de ore. Managerii estimeaza ca, tn fiecare dintre
urmatorii 4 ani, utilajul va funqiona cate 2.500 de ore.
Numarul de produse realizate va fi de 5 buc./ora.
La sfar itul exercitiului N exista indicii ca utilajul s-a depreciat.
Fluxurile de trezorerie nete pe care le va ob\ine societatea din

vanzarea unui produs sunt estimate la 20 lei/buc. Rata la care
se actualizeaza fluxurile de trezorerie este de 10%.
Presupunem ca exista o piata activa pe care utilajul poate fi
tranzactionat. Pretul de vanzare (valoarea justa) ar fi de
650.000 lei, iar cheltuielile determinate de ie ire ar fide
20.000 lei.
La sfar itul anului N+1, valoarea recuperabila devine 800.000 lei.
aptitudi
Valoarea recuperabila, de 792.464 lei, este mai mica decat valoarea contabila neta, de
833.333 lei, deci activul este depreciat i se recunoa te o n,c,rn,:,ra din
(1) Contabilizati ooen:ttilmile anilor N i N+1; 40.869 lei (833.333 lei - 792.464 lei).
(2) Precizati ce informa\ii trebuie san r, 7 ,i '\ t-.0 entitatea in

fnregistrarea pierderii din depreciere:
situatiile financiare in anii N i N+ 1.
40.869 40.869 lei

Rezolvare: lei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
privind ajustarile pentru deprecierea instalatiilor i
(1) Contabilizarea opera!iunilor: deprecierea imobilizarilor, mijloacelor de transport
(a) Tn anul N se 1nregistreaza amortizarea anuala (1.000.000 lei x 2.000 ore/ 12.000 a investitiilor imobiliare
ore i a activelor biologice
= 166.667 lei): productive evaluate la
cost
166.667 lei 6811
Cheltuieli de exploatare Amortizarea La sfar itul anului N, activul va figura in bilant cu valoarea de 1.000.000 lei (cost)
privind amortizarea instalatiilor i 166.667 lei (amortizarea anului N) -40.869 lei (ajustari pentru depreciere) 792.464 lei
imobilizarilor, mijloacelor de transport (valoare recuperabila).
productive evaluate la cost {c) Tn anul N+1 se 1nregistreaza amortizarea anuala:
Conform IAS 36, activul se va amortiza plecand de la valoarea recuperabila, deci de la
(b) La sfar itul anului N, existand indicii ca activul este depreciat, se compara va- suma de 792.464 lei.
loarea recuperabila cu valoarea ramasa.
Valoare recuperabila la sfar itul anului N 792.464 lei
Valoare ramasa la sfar itul anului N = 1.000.000 lei 166.667 lei 833.333 lei 165.097 lei
Amortizarea anului N+1 = 792.464 lei x 2.500 ore I 12.000 ore
165.097 lei 6811 165.097 lei

Fluxuri de numerar estimate anual 20 lei/buc. x 5 buc./ora x 2.500 ore= 250.000 lei privind amortizarea instalatiilor i
a investi!iilor imobiliare
I Flux de numerar Rata de actualizare Flux de numerar
(lei) actualizat
cost
- (lei)
(1} (2) (3) = (1) (2)
--- X
(d) La sfar itul anului N+1 se efectueaza testul de
250.000 1 / (1 + 10%) 1
227.272
1 / (1 + 10 %)2 206.611 depreciere. Situatia activului la sfar itul anului N+1 se prezinta
2 250.000
3 250.000 1 / (1 + 10%) 3
187.828 astfel: 792.464 lei
4 250.000 1 / (1 + 10%) 4
170.753 Valoare recuperabila la sfar itul anului N 165.097 lei
Valoare de utilizare 792.464 Amortizarea anului N+1 627.367 lei
Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 792.464 lei 165.097 lei
Valoare recuperabila = max (650.000 lei - 20.000 lei; 792.464 lei) 792.464 lei Valoarea recuperabila, de 800.000 lei, este mai mare decat valoarea ramasa, de
627.367 lei, deci pierderea trebuie reluata.
Situatia activului la sfar itul anului N+1 daca nu ar fi fost depreciat: (b) Anul N+1:
• Valoare contabila la sfar itul anului N daca activul nu ar fi fost depreciat 1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii cantabile brute a fost
833.333 lei Amortizarea anului N+1 833.333 lei x 2.500 ore/ 12.000 ore costul activului.
173.611 lei Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 daca activul nu ar fi fost 2. Metoda de amortizare folosita a fast amortizarea pe unitate de produs.
depreciat 3. Valoare contabila bruta la fnceputul anului= 1.000.000 lei
= 833.333 lei - 173.611 lei 659.722 lei Amortizare cumulata la inceputul anului = 166.667 lei (amortizarea anului N)
Amortizare cumulata la sfar?itul anului = 166.667 lei (amortizare cumulata
Daca se reia toata pierderea, soldul contului 291 este zero. Noua valoare a activului la tnceputul anului) + 165.097 lei (amortizarea anului N+1) = 331.764 lei
de vine 668.236 lei (1.000.000 lei (cost) - 166.667 lei (amortizarea anului N) 165.097 Valoare contabila bruta la sfar itul anului = 1.000.000 lei
lei (amortizarea anului N+1)), valoare care o depa?e te pe cea de 659.722 lei. 4. Pentru utilajul depreciat se va prezenta:
valaarea reluarilor de pierderi din depreciere recunoscute 1n protitul
Prin urmare, valoarea pierderii care se reia = 659.722 lei - 627.367 lei= 32.355 lei:
32.355 lei 2913 7813 32.355 lei sau pierderea perioadei = 32.355 lei
deprecierea instalatiilor ? pentru deprecierea
i mijloacelor de transport imobilizarilor, Exemplul ilustrativ 62
a investitiilor imobi!iare
?i a activelor biologice
La data de 31.12.N-1, o entitate a achizitionat o cladire la costul
productive evaluate la cost de 700.000 lei, cu scopul de a fi inchiriata tertilor fn baza unui
contract de leasing operational. Comisionul achitat unei agentii
fn acest caz, solduI contu lui 291 este de 8.514 lei (40.869 lei 32.355 lei), iar activul va imobiliare a fost de 20.000 lei, iar taxele notariale platite 1n
figura 1n bilant cu valoarea de 1.000.000 lei (cost) - 166.667 lei (amortizarea anului N) vederea transferului dreptului de proprietate s-au ridicat la 5.000
165.097 lei (amortizarea anului N+1) - 8.514 lei (sold ajustari pentru depreciere) lei. Durata de viata utila a cladirii a fost stabilita la 1O ani, metoda
659.722 lei (valoare ramasa la sfar?itul anului N+1 daca activul nu ar fi fost depreciat i de amortizare a fast cea liniara, iar valoarea reziduala, nula.
care nu trebuie depa ita).
La 01.08.N, cladirea este 1nchiriata tertilor. La aceasta data,
entitatea alege pentru evaluarea investitiei imobiliare modelul
(2) Prezentarea informatiilor: bazat pe valoarea justa, ea fiind evaluata la 700.000 lei.
(a) Anul N: La data de 31.12.N, valoarea justa devine 680.000 lei.
1. Baza de evaluare folosita la determinarea valorii cantabile brute a fost La data de 01.10.N+1, entitatea decide sa utilizeze din nou
costul de achizi!ie. cladirea ca sediu central administrativ, valoarea justa la
aceasta data fiind de 800.000 lei.Tot acum s-a stabilit o durata
2. Metoda de amortizare folosita a fost amortizarea pe unitate de produs.
de viata utila ramasa de 5 ani; metoda de amortizare este cea
3. Valoare contabila bruta la 1nceputul anului 1.000.000 lei liniara, iar valoarea reziduala este nula.
Amortizare cumulata la 1nceputul anului 0 lei La data de 31.12.N+1 exista indicii ca activul este depreciat i se
Amortizare cumulata la sfar?itul anului = 166.667 lei determina valoarea recuperabila cunoscand urmatoarele: valoarea
Valoare contabila bruta la sfar itul anului =1.000.000 lei justa 690.000 lei, costurile generate de vanzare 10.000 lei,
valoarea de utilizare 700.000 lei.
4. Pentru utilajul depreciat se vor prezenta:
Conform IAS 40, IAS 16 i IAS 36:
(a) valoarea pierderilor din depreciere recunoscute fn profitul sau pier
(1) Contabilizati operatiunile anilor N-1, N ?i N+1;
derea perioadei = 40.869 lei;
(2) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate de
(b) valoarea recuperabila a activului este valoarea de utilizare = 792.464 lei; entitate investitiei imobiliare legat de operatiunile de
(c) rata de actualizare folosita pentru estimarile curente 10%. mai SUS.
Ghidpentru pregatirea candida,tilor la examenul de
aptitiJ .- coN TA B IL ITA TE
• - - - - - --
%
700.000 lei 2151
lei
lnvestitii imobiliare
(1) Contabilizarea operatiunilor: lnvestitii imobiliare
evaluate la valoarea
evaluate la cost
(a) La data de 31.12.N-1 se 1nregistreaza recunoa terea initiala a investitiei imo justa
17.292
i liare la costul sau (700.000 lei+ 20.000 lei+ 5.000 lei= 725.000 lei): Ca tiguri din
evaluarea
725.000 lei 2152 404 la valoarea justa
!nvestitii imobiliare Furnizori a investitiilor imobiliare
evaluate la cost de imobilizari
(d) La data de 31.12.N se 1nregistreaza modificarea valorii juste:

(b) Recunoa terea amortizarii aferente perioadei 01.01.N-01.08.N:
Situatia investitiei imobiliare evaluate la valoarea justa la 31.12.N este urmatoarea:
• Cost
• Valoare justa la 700.000 lei
Amortizare anuala = 725.000 lei/ 1O ani
01.08.N Valoare justa 680.0 lei
Amortizarea perioadei 01.01.N-01.08.N = 72.500 lei/ 12 luni x 7
luni la 31.12.N (20.000 lei)
Pierdere din modificarea valorii juste = 680.000 lei 700.000 lei
42.292 lei 6811 2815

Cheltuieli de 2Q000I 6561 2151 20.000 lei
Amortizarea
exploatare privind Pierderi din evaluarea lnvestitii imobiliare
amortizarea la valoarea justa evaluate la valoarea justa
evaluate la cost
imobilizarilor, a investitiilor imobiliare
productive evaluate la cost (e) La data de 01.10.N+1, investitia imobiliara evaluata la valoarea justa se
transfera in categoria imobilizarilor corporale.
(c) La data de 01.08.N, investitia imobiliara evaluata la cost este transferata in ca- Situatia investitiei imobiliare la 01.10.N+1 este urmatoarea:
investitiilor imobiliare evaluate la valoarea justa.
• Valoare justa la 31.12.N 680.000 lei
investitiei imobiliare evaluate la cost la 01.08.N se prezinta 800.000 lei
astfel: Valoare justa la 01.10.N+1
725.000 lei Ca tig din modificarea valorii juste 800.000 lei 680.000 lei 120.000 lei
• Cost de achizitie
42.292 lei
Amortizarea perioadei 01.Q'I .N-01.08.N (e'l) lnregistrarea modificarii valorii juste:
682.708 lei
Valoare ramasa la 01.08.N 725.000 lei 42.292 lei
Valoare justa la 01.08.N 700.000 lei 120.000 lei 2151 756'1 120.000 lei
700.000 lei - 682.708 lei 17.292 lei lnvestitii imobiliare Ca tiguri din evaluarea
evaluate la valoarea la valoarea justa
(c1) Anularea amortizarii investitiei imobiliare evaluate la cost: justa a investitiilor imobiliare
42.292 lei 2815

2152 42.292 lei (e2) Transferul investitiei imobiliare evaluate la valoareajusta la imobilizari
Amortizarea
lnvestitii imobiliare corporale la data de 01.10.N+1 la valoarea justa de 800.000 lei, care devine cost
evaluate la cost pentru cladire:
evaluate la cost 800.000 lei 212 2151 800.000 lei
Construqii lnvestitii imobiliare
(c2) Recunoa terea ca tigului din evaluarea la valoarea justa: evaluate la valoarea
justa
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de

apt,
(f) Recunoa terea amortizarii cladirii pe perioada 01.10.N+1-
31.12.N+1: Amortizare anuala 800.000 lei/ 5 ani 160.000 lei 2. Pentru evaluarea la cost, investitiile imobiliare se amortizeaza, metoda de
amortizare fiind cea liniara.
Amortizarea perioadei 01.10.N+1-31.12.N+1 = 160.000 lei/ 12 luni x 3 40.0 3. Atunci cand investitia imobiliara a fost pentru prima data evaluata la
lun=i valoa rea justa, diferenta dintre valoarea justa i valoarea ramasa
reprezinta un
40.000 lei 6811 2812 ca tig sau o pierdere din evaluarea la valoarea justa.
Cheltuieli de exp!oatare Amortizarea
privind amortizarea 4. lnvestitiile imobiliare evaluate la valoarea justa nu se mai amortizeaza.
construqiilor
s. Variatia valorii juste reprezinta, dupa caz, un ca tig sau o pierdere din
imobilizarilor,
eva luarea la valoarea justa.
i a activelor biologice 6. Transferul din categoria investitiilor imobiliare 1n categoria imobilizarilor
productive evaluate la cost corporale s-a facut deoarece a existat o modificare a utilizarii evidentiata
de 1nceperea utilizarii de catre posesor.
(g) La sfar itul anului N+1, existand indicii ca activul este depreciat, se 7. Atunci cand investitiile imobiliare evaluate la valoarea justa se transfera
compara loarea recuperabila cu valoarea ramasa.
la imobilizari corporale, transferul se face la valoarea justa de la data
modifi carii utilizarii, care devine cost pentru imobilizarile corporale.
Situatia cladirii la 31.12.N+1 se prezinta astfel:
Cost la 01.10.N+1
Amortizarea perioadei 01.10.N+1-31.12.N+ 1 Exemplul ilustrativ 63
Valoare ramasa la 31.12.N+1 800.000 lei - 40.000 lei
La data de 31.12.N-1, o societate achizitioneaza o cladire la
Valoare recuperabila max (690.000 lei 10.000 lei; 700.000 lei) 700.000 lei costul de 55.000 lei. Durata de viata utila a cladirii este de 10 ani,
iar metoda de amortizare este cea liniara. Valoarea reziduala este
Aplicand IAS 36, valoarea recuperabila, de 700.000 lei, este mai mica decat
de
va1c'."l;m,;:i ramasa, de 760.000 lei, deci cladirea este depreciata i se recunoa te o
1.000 lei i nu se modifica pe parcursul duratei de viata utile.
pierdere depreciere egala cu diferenta de 60.000 lei:
La data de 31.12.N+2 exista indicii ca activul este depreciat i se
calculeaza valoarea recuperabila tiind ca valoarea justa este de
60.000 lei 2912 39.000 lei, costurile generate de vanzare, de 3.000 lei, iar
Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru valoarea de utilizare, de 37.000 lei.
privind ajustarile pentru deprecierea construqiilor
deprecierea imobilizarilor, La data de 01.08.N+3, cladirea este 1nchiriata tertilor in baza unui
a investitiilor imobiliare contract de leasing operational. La acest moment, entitatea alege
i a activelor biologice pentru evaluarea investitiei imobiliare modelul bazat pe valoarea
productive evaluate la cost justa, ea fiind evaluata la 38.000 lei.
cantabile privind investitiile imobiliare:
Cladirea va figura 1n bilant cu valoarea de 800.000 lei (cost la 01.10.N+1) - 40.000 lei (2)
1. Evaluarea initiala a investitiilor imobiliare s-a realizat
(amortizarea perioadei 01.10.N+1-31.12.N+ 1) 60.000 lei (ajustari pentru depreciere)
700.000 lei (valoare recuperabila). la cost. Costul cuprin de pretul de cumparare plus
orice cheltuieli atribuibile. Cheltuielile direct
atribuibile includ comisionul platit agentiei imobiliare i taxele notariale
La data de 31.12.N+3, valoarea justa devine 34.000 lei.

{1) Contabilizati operatiunile anilor N, N+l, N+2 i N+3;
(2) Prezenta\i un extras din politicile contabile aplicate de
societate legat de operatiunile de mai sus.
Rezolvare:
achitate 1n vederea transferului dreptului de proprietate. {1) Contabilizarea operatiunilor:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudi
(a) Tn anii N, N+1 i N+2 se inregistreaza amortizarea anuala a cladirii: Valoare recuperabila la 31.12.N+2 37.000 lei
Valoare amortizabila = 37.000 lei 1.000 lei 36.000 lei
Valoare amortizabila 55.000 lei (cost) 1.000 lei (valoare reziduala) = 54.000 lei
Durata de viata utila ramasa = 10 ani - 3 ani 7 ani
Amortizare anuala = 54.000 lei/ 10 ani = 5.400 5.1431ei
lei Amortizare anuala = 36.000 lei / 7 ani
3.000 lei
2812 Amortizarea perioadei 01.01.N+3-01.08.N+3 5.143 lei/ 12I 7 I uni
5.400 lei 1 Amortizarea unxi
Cheltuieli de exploatare 3.000 lei
construqiilor
privind amortizarea
imobilizarilor, 3.0 lei Amortizarea
a investitiilor imobiliare construqiilor
privind amortizarea
imobilizarilor,
(b) La sfar itul anului N+2, existand indicii ca activul este depreciat, se compara productive evaluate la
valoarea recuperabila cu valoarea ramasa: cost
Valoare recuperabila max (39.000 lei - 3.000 lei; 37.000 lei)= 37.000 lei (d) La data de 01.08.N+3, intrucat exista o moditicare a utilizarii, cladirea trebuie
cladirii la 31.12.N+2 se prezinta astfel: transferata 1n categoria investi,iilor imobiliare evaluate la valoarea justa.
• Cost (d1) Eliminarea amortizarii cumulate de 19.200 lei (16.200 lei (amortizarea anilor N,
55.000
N+·1, N+2) + 3.000 lei (amortizarea anului N+3)):
lei
Amortizare anuala 5.400
lei 21 19.200 lei
Amortizare cumulata pe 3 ani (N, N+1 i N+2) = 3 ani x 5.400 19.200 lei 2812
16.200 Amortizarea Construqii
lei/an Valoare contabila neta la 31.12.N+2 = 55.000 lei - 16.200 construqiilor
lei
lei Valoare recuperabila
38.800
lei
37.000
lei
Pierdere din depreciere 38.800 lei 37.000 lei 1.800 lei (d2) lnregistrarea diferentei pozitive din reevaluare:
Valoarea ramasaa cladirii la 01.08.N+3 = 55.000 lei (cost)- 19.200 lei (amortizare
Inregistrarea pierderii din depreciere:
cumulata pana la data de 01.08.N+3) = 35.800 lei
1.800 lei 2912 1.800
Cheltuieli de exploatare Diferen\a pozitiva din reevaluare 38.000 lei (valoare justa) 35.800 lei (valoare ra
Ajustari pentru lei
privind ajustarile pentru
deprecierea construqiilor masa) = 2.200
deprecierea imobilizarilor,
lei 1052 2.200 lei
i a activelor biologice Rezerve din reevaluarea
2.200 lei Construqii
productive evaluate la imobilizarilor corporale
cost
(d3) Transferarea cladirii reevaluate la investi!ii imobiliare evaluate la valoarea justa:

Cladirea va figura in bilant cu valoarea de 55.000 lei (cost) 16.200 lei (amortizare cu
mulata anii N, N+1 i N+2) - 1.800 lei (ajustari pentru depreciere) = 37.000 lei (valoare evaluate valoarea justa
38.000 lei 2151 la
recuperabila).
lnvesfr ii imobiliare
212 Construc\i i 38.000 lei
(c) 1nregistrarea amortizarii perioadei 01.01.N+3-01.08.N+3:
Concomitent, anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara obiect i transferul sur
Conform IAS 36, amortizarea se va calcula plecand de la valoarea recuperabila,
plusului din reevaluare la rezultatul reportat:
decide la suma de 37.000 lei.
1.800 lei 2912 Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de
Ajustari pentru aptitr/
5. Transferul la investitii imobiliare evaluate la valoarea justa:

7813
deprecierea construqiilor Tn masura 1n care cladirea utilizata de entitate devine o1nvestitie imobiliara
pentru deprecierea
imobilizarilor, care va fi contabilizata la valoarea justa, se aplica IAS 16 pana la data mo
a investitiilor imobiliare dificarii utilizarii. Orice diferenta de la acea data intre valoarea contabila a
?i a activelor biologice proprietatii imobiliare 1n conformitate cu IAS 16 ?i valoarea sa justa se tra
productive evaluate la teaza ca o reevaluare 1n conformitate cu IAS 16.
cost 6. lnvestitiile imobiliare evaluate la valoarea justa nu se mai amortizeaza.
7. Variatia valorii juste reprezinta, dupa caz, un ca?tig sau o pierdere din eva
2.200 lei 1052 luarea la valoarea justa.
Rezerve din reevaluarea
1175
Rezultatul reportat
reprezentand Exemplul ilustrativ 64
La data de 31.12.N-1, o entitate cumpara o cladire la costul de

(e) La data de 31.12.N+3 se recunoa?te variatia valorii juste (34.000 le-i 38.000 lei
4.000 lei), adica o pierdere de valoare: 450.000 lei cu scopul de a fi folosita ca sediu central administrativ.
Durata de viata utila a cladirii a fost stabilita la 1O ani, valoare
4.000 lei 6561 2151 reziduala nuli iar metoda de amortizare a fost cea liniara.
Pierderi din evaluarea
lnvestitii imobiliare La data de 01.05.N, cladirea este 1nchiriata tertilor pe baza unui
la valoarea justa
evaluate la valoarea contract de leasing operational. La acest moment entitatea alege
justa
pentru evaluarea investitiei imobiliare modelul bazat pe cost.
(2)
Extras din politicile contabile: La data de 31.12.N exista indicii ca aceasta cladire este
depreciata i se determina o valoare recuperabila egala cu
1. Evaluarea initiala:
400.000 lei.
1.1. Evaluarea initiala a cladirii se realizeaza la cost.
La data de 01.04.N+1, cladirea este vanduta la pretul de 420.000 lei.
Ulterior recunoa?terii initiale, cladirea a fost fnregistrata la costul sau
minus orice amortizare cumulata ?i orice pierderi cumulate din depreciere. (1) Contabilizati operatiunile anilor N i N+1.
3. Amortizarea: (2) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate
de entitate legat de operatiunile de mai sus.
sca zand din cost valoarea reziduala.
Rezolvare:
3.2. Amortizarea cladirii este recunoscuta ca o cheltuiala.
4. Deprecierea: pierdere din depreciere. Pierderea
din depreciere se contabilizeaza (1) Contabilizarea
4.1. Valoarea contabila a cladirii va fi comparata cu valoarea sa recupera ca o cheltuiala. operatiunilor:
bila ori de cate ori exista un indiciu de depreciere. (a) Recunoa?terea
4.2. Daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea contabila, amortizarii aferente
activul trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabila trebuie re perioadei 01.01.N-
01 .05.N:
dusa la valoarea recuperabila. Aceasta reducere este recunoscuta
cao Cost
Valoare amortizabila 450.000 lei - 0 lei Amortizare anuala = 450.000 lei /
10 ani
Amortizarea perioadei 01.01.N-01.05.N 45.000 lei/ 12 luni x 4 Iuni
450.000 lei
450.000 lei
45.000 lei
15.000 lei
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de op
15.000 lei 6811

Cheltuieli de 2812 loarea recuperabila, de 400.000 lei, este mai mica decat valoarea ramasa, de
exploatare privind Amortizarea s.ooo lei, deci conform IAS 36 activul este depreciat i se recunoa te o pierdere
amortizarea construqiilor din de 5.000 lei (405.000 lei - 400.000 lei):
imobilizarilor,
a investitiilor imobiliare 6813 2915 5.000 lei
i a activelor biologice Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
productive evaluate la cost privind ajustarile pentru deprecierea
deprecierea imobilizarilor, investitiilor imobiliare
(b) La data de 01.05.N, fntrucat exista o modificare a utilizarii, cladirea trebuie a investitiilor imobiliare evaluate la cost
tra ferata in categoria investitiilor imobiliare evaluate la cost: i a activelor biologice
(bl) Transferul amortizarii:
cost
15.000 lei 2812

Amortizarea imobiliara evaluata la cost va figura in bilant cu valoarea de 450.000 lei (cost)
2815
construqiilor Amortizarea -45.000 lei (amortizare cumulata) - 5.000 lei (ajustari pentru depreciere) = 400.000 lei
investitiilor imobiliare (valoare recuperabila).
evaluate la cost
(b2) Transferul construqiei la investitii imobiliare evaluate la cost pentru valoare,

bruta (costul de achizitie): Amortizarea perioadei 01.01.N+1-01.04.N+1 pentru investitia imobiliara eva luata
la cost:
450.000 lei 2152 Conform IAS 36, amortizarea se calculeaza plecand de la valoarea recuperabila, deci
lnvestitii imobiliare 212
de la suma de 400.000 lei.
Construqii
evaluate la cost Valoare recuperabila la 31.12.N 400.000 lei
(c) Amortizarea investitiei imobiliare evaluate la cost aferenta anului N, respectiv

Durata de viata utila ramasa = 10 ani 1 an 9 ani
pe perioada O1.05.N-31.12.N:
Amortizare anuala = 400.000 lei/ 9ani 44.444 lei
Amortizarea perioadei 01.01.N+1-01.04.N+1 44.444 lei/ 12 luni x 3 luni 11.111
lei
Amortizarea perioadei 01.05.N-31.12.N = 45.000 lei/ 12 luni x 8 30.000
lun=i lei: 11.111 lei 6811 2815 11.111 lei
exploatare
30.000 lei 6811 2815
Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea investitiilor imobiliare
privind amortizarea investitiilor imobiliare imobilizarilor, evaluate la cost
imobilizarilor, evaluate la cost a investitiilor imobiliare
·a investitiilor imobiliare
productive evaluate la cost cost
(fl) lnregistrarea pretului de vanzare:

(d) La sfar itul anului N, existand indicii ca activul este depreciat, se compara va
loarea recuperabila cu valoarea ramasa. st 450.000 lei
• C
Situatia investitiei imobiliare evaluate la cost la 31.12.N se prezinta astfel: o
420.000 lei 461 756 420.000 lei
Debitori diver i 2 Venituri din cedarea
Amortizare cumulata 15.000 lei+ 30.000 lei 45.000 (f2) Scoaterea din evidenta a investitiei imobiliare evaluate la cost:
lei
Valoare ramasa la 31.12.N 450.000 lei - 45.000 lei 405.000 lei Amortizare cumulata = 45.000 lei + 11.111 lei = 56.111 lei

.. _
aptit
6.2. Daca valoarea recuperabila este mai mica decat va\oarea cont bila,
450.000 lei % 2152 activul trebuie deprec1·at, respect1·v valoarea .sa contab.Ialv rt ebu1e
V
56.111 2815 lnvestitii imobiliare redusa la valoarea recuperabila. Aceasta reducere este
lei Amortizarea evaluate cost recunoscuta :a 0
investitiilor imobiliare pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaza ca
evaluate la cost
o cheltuiala.
6562
393.889 lei Cheltuieli cu cedarea 7. Derecunoa terea:
c:
· ··1e ·1mo biliare evaluate la cost au fost derecunoscute
investitiilor imobiliare 1nvest1t11
cedarii,realizate · 1n momentul
prin vanzare. Ca?tigul generat de d area,mves:'?''
· .. , or
· ,mo
biliare evaIuate Ia cost s-a det erminat ca diferenta · mtre mcasanle . nete , ?'
,
Concomitent, anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara obiect: valoarea contabila a activului ?i a fost recunoscut 1n profit sau p1erderem
5.000 lei 2915
7813 perioada cedarii.
Ajustari pentru
deprecierea
pentru deprecierea
investitiilor
imobiliare evaluate
imobilizarilor, Exemplul ilustrativ 65
la cost
productive evaluate la cost 0 societate are ca obiect de activitate achizitia ?i v n area de
vd • . L data de 0 8 05 .N aceasta a cumparat o cladire
cclaos mtul. dea 500.000 lei.
. La 31.12.N,
, V IV dla.
valoarea realizabila netaa c a
.. f t
(2) Extras din politicile m1a os
contabile:
de 450.000 lei.
1. Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale: Ulterior recunoa
terii initiale,
1.1. Evaluarea initiala a cladirii se realizeaza la cost.
investitiile
2. Evaluarea ulterioara recunoa terii initiale a imobilizariior imobiliare evaluate
corporale: la cost au fost
Ulterior recunoa terii initiale, cladirea a fost1nregistrata la costul sau minus
orice amortizare cumulata i orice pierderi cumulate din depreciere.
3. Amortizarea imobilizarilor corporale:
sca zand din cost valoarea reziduala.
3.2. Amortizarea cladirii este recunoscuta ca o cheltuiala.
4. Transferul la investitii imobiliare evaluate la cost:
Transferul din categoria imobilizarilor corporale 1n categoria investitiilor
imobiliare evaluate la cost s-a facut 1ntrucat exista o modificare a utilizarii
evidentiata de incheierea utilizarii de catre posesor. In momentul transfe
rului, entitatea a ales modelul bazat pe cost.
5. Evaluarea ulterioara recunoa terii initiale a investitiilor imobiliare
eva
Rezolvare:
luate la cost:
La data de 05.09.N+1, conducerea a decis c_a.ac asta_ clad_ire achizitionata D e viata utila a cladirii a fost stabilita la8 ani, val a'.e reziduala 2.000
1n vederea vanzarii sa fie 1nchinata ter\1ior 1 contabilizata la valoarea justa de u lei, iar metoda de amortizare a fost cea lm1ara.
530.000 lei. r
a Conform !AS 2, IAS 40 ?i IAS 16:
La data de 31.12.N+1, valoarea justa devine 515.000 lei. t (1) Contabiliza\i opera\iunile anilor N, N+1 ? N+2;.
lncepand cu data de 01.08.N+2, societatea utiliz aza_ a sediu. central administrativ a (2) Prezentati un extras din politicile con ab1le apltcate
cladirea pe care anterior o i_nchmase tertilor, valoarea justa la aceasta data fiind de de societate legat de operatiunile de mat sus.
d ------·---------·-------------·---...----·--·--··-'
500.000 lei.
1nregistrate la costul lor minus orice amortizare cumulata i orice pierderi
cumulate din depreciere. (1) Contabilizarea operatiunilor:
· · · · lvd• ·· 'n categoria stocurilor:
6. Deprecierea: (a) La data de 08.05.N, recunoa terea ach1z1t1e1 ca
6.1. Valoarea contabila a investitiilor imobiliare evaluate la cost va fi com ,rn I 401 500.000 lei
371
parata cu valoarea lor recuperabila ori de cate ori exista un indiciu de 500.000 lei Furnizori
depreciere. Marfuri
Ghid pentru pregatirea f'"r1t)r1J,'1r1rllnr examenul de aptitudini CONTABILITATE
--- " ·····-·-······-·····--·--"-
--··.,
(b) Conform IAS 2, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost i Valoare justa la 31.12.N+1 515.000 lei
valoarea realizabila neta, 7n cazul nostru la 450.000 lei. Valoare justa la 05.09.N+1 530.0 lei
(b1) Recunoa?terea deprecierii la data de 31.12.N: Pierdere din modiftcarea valorii juste recunoscuta
in contul de profit ?i pierdere = 515.000 lei - 530.000 lei ('1 5.000 lei)
• Cost de achizi1ie la 08.05.N 500.000 lei
Valoare realizabila neta la 31.12.N 450.000 lei 15.000 lei 6561 15.000 lei
Pierderi din evaluarea
Pierdere din depreciere = 500.000 lei - 450.000 lei 50.000 lei
la valoarea justa evaluate la valoarea justa
(b2) Recunoa terea pierderii: a investi!iilor imobiliare
50.000 lei 6814 397 50.000 lei (e) La data de 01.08.N+2, investi!iile imobiliare evaluate la valoarea se
trans--
Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru fera fn categoria imobilizarilor corporale.
privind ajustarile deprecierea marfurilor Situa1ia investi!iei imobiliare la

pentru
deprecierea 01.08.N+2: Valoarejusta la 515.000 lei
activelor curente 31.12.N+1 500.0 lei
Valoare justa la 01.08.N+2
Pierdere din modificarea valorii juste = 500.000 lei - 515.000 (15.000 lei)
(c) La data de 05.09.N+1, 1ntrucat exista o modiftcare a utilizarii, cladirea (stocul de
lei
marfuri) trebuie transferata fn categoria investi!iilor imobiliare evaluate la valoarea justa.
(e1) fnregistrarea modificarii valorii juste:
Transferul cladirii la investi!ii imobiliare evaluate la valoarea justa la 05.09.N+1:
15.000 lei 6561 15.000 lei
• Valoare justa la 05.09.N+1 530.000 lei Pierderi din evaluarea lnvesti!ii imobiliare
Cost la 31.12.N 500.000 lei la valoarea justa evaluate la valoarea justa
Diferenia 7ntre valoarea justa ?i valoarea contabila recunoscuta
in contul de profit i pierdere 530.000 lei 500.000 lei 30.000 lei
(e2) Transferul investitiei imobiliare la imobilizari corporale la valoarea de
530.000 lei 2151 500.000 lei, care devine cost pentru cladire:
530.000 lei
%
lnvesti1ii imobiliare 500.000 lei 500.000 lei 212 500.000 lei
evaluate la valoarea Marfuri Construqii lnvesti!ii imobiliare
justa 30.000 lei evaluate la valoarea
Ca tiguri din
evaluarea
la valoarea justa
(f) Tnregistrarea amortizarii cladirii pe perioada 01.08.N+2-31.12.N+2:
Valoare amortizabila 500.000 lei 2.000 lei 498.000 lei
Odata cu transferul marfurilor la investitii imobiliare evaluate la valoarea justa, ajustarea Amortizare anuala 498.000 lei / 8 ani 62.250 lei
pentru depreciere ramasa fara obiect este anulata: Amortizarea perioadei 01.08.N+2-31.12.N+2 62.250 lei/ 12 luni x 5 luni 25.937 lei
50.000 lei 397 imobilizarilor,

7814 50.000 lei 25.937 lei 6811 a investi1iilor 2812
Ajustari pentru
Venituri din ajustari Cheltuieli de imobiliare i a Amortizarea
deprecierea marfurilor
pentru deprecierea exploatare privind activelor construqiilor
activelor curente amortizarea biologice
25.937 lei
(d) La data de 31.12.N+1 se Ynregistreaza diferenia de valoare justa: productive evaluate la cost
Ghid pentru pregatirea candida/ilor la examenul de coNTABILITATE

aptitudinr,
-Specificare Pret estimat Cota procentuala Repartizare

(b) Extras din politicile cantabile:
(lei) (lei}
1. Evaluarea initiala a stocurilor se realizeaza la cost. 30.000 30.000 I 250.000 = 12% 200.000 X 12% = 24.000
Teren
2. Evaluarea ulterioara a stocurilor se realizeaza la valoarea cea mai mica 220.000 220.000 I 250.000 = 88% 200.000 X 88% = 176.000
Cladire
dintre cost i valoarea realizabila neta.
Total 250.000 100% 200.000
3. Transferul la investitii imobiliare evaluate la valoarea justa:
Transferul din categoria stocurilor 1n categoria investitiilor imobiliare eva 200.000 lei % 404 200.000 lei
luate la valoarea justa s-a facut intrucat exista o modificare a utilizarii evi 24.000 lei 2111 Furnizori
dentiata de1nceperea unui leasing operational cu o alta parte.Tn Terenuri de imobilizari
momentul transferului, entitatea a ales modelul bazat pe valoarea justa. 176.000 lei 212
Construqii
4. Variatiavalorii juste reprezinta, dupa caz, un ca tig sau o pierdere din
evaluarea la valoarea justa.
5. Transferul din categoria investitiilor imobiliare evaluate la valoarea (b} La data achizitiei se 1nregistreaza reevaluarea terenului:
justa in categoria imobilizarilor corporale s-a facut deoarece a Diferenta negativa din reevaluare = 20.000 lei - 24.000 lei= -4.000 lei:
existat o modificare a utilizarii evidentiata de 1nceperea utilizarii de
catre posesor.
6. Atunci cand investi\iile imobiliare evaluate la valoarea justa se transfera la
imobilizari corporale, transferul se face la valoarea justa de la data modifi- 4.000 6552 2111 4.000 lei
· carii utilizarii, care devine cost pentru imobilizarile corporale. lei Cheltuieli din Terenuri
reevaluarea
Exemplul ilustrativ 66 (c) In anul N se 1nregistreaza amortizarea anuala a cladirii:
Valoare amortizabila = 176.000 lei (cost) 12.000 lei (valoare reziduala) = 164.000 lei
La data de 31.12.N-1, o societate achizitioneaza o cladire i
terenul pe care este situata aceasta la pretul unic de 200.000 lei,
durata
de viata utila fiind estimata la 40 de ani. Pretul estimat al 4.100lei 6811 2812 4.100 lei
activelor, daca ar fi achizitionate separat, este de 30.000 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea
pentru teren i de 220.000 lei pentru cladire. Totodata, pentru privind amortizarea construqiilor
cladire s-a estimat o valoare reziduala de 12.000 lei. Societatea imobilizarilor,
intentioneaza sa utilizeze cladirea ca sediu central administrativ. a investitiilor imobiliare
La data achizitiei, terenul este evaluat la valoarea justa de 20.000 productive evaluate la
lei. cost
La data de 01.09.N+1, conducerea a decis ca aceasta cladire i
terenul aferent sa fie 1nchiriate tertilor in baza unui contract de Terenul nu se amortizeaza.
leasing operational i contabilizate la valoarea justa de 180.000 lei
pentru cladire i de 25.000 lei pentru teren. (d) Inregistrarea amortizarii cladirii pe perioada 01.01.N+1-01.09.N+ 1 (4.100
Conform IAS 16 i IAS 40, contabilizati operatiunile anilor N-1, lei/ 12 luni x 8 luni = 2.733 lei):
Rez N i N+1. 2.733 lei 6811 imobilizarilor,
olva
re:
privind amortizarea
2812 A mortizarea construqiil or 2.733 lei
(a) La data de 31.12.N-1 se 1nregistreaza achizitia cladirii i a a investitiilor imobiliare
terenului: Repartizarea pretului unic platit, de 200.000 lei, intre teren i
cladire:
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitl NTABILITATE
(e) La data de 01.09.N+1, 1ntrucat exista o modificare a utilizarii, cladirea i te 2151 25.000 lei
e trebuie transferate 1n categoria investitiilor imobiliare evaluate la valoarea lnvestitii Terenuri
justa. imobiliare
(e1) Eliminarea amortizarii cumulate pentru cladire = 4.100 lei (anul N) + 2.733 evaluate la valoarea justa /
(anul N+1) = 6.833 lei: Teren
6.833 lei 2812

212
Amortizarea
Construqii
Exemplul ilustrativ
construqiilor
La data de 31.12.N-1, o societate achizitioneaza un utilaj,

(e2) fnregistrarea diferentei pozitive din reevaluare pentru cladire: cumparare fiind de 40.000 lei, iar cheltuielile de transport 1nscrise
1n factura, de 15.000 lei. Durata de via\a utila a activului este de
Valoarea ramasa a cladirii la 01.09.N+1 176.000 lei (cost) - 6.833 lei
10 ani, iar metoda de amortizare este cea liniara. Valoarea
(amortizare mulata pana la data de 01.09.N+1) = 169.167 lei
reziduala este de 1.000 lei i nu se modifica pe durata de
,, 1,,-o ,,,..,--1 c, pozitiva din reevaluare = 180.000 lei (valoare justa) utila a activului.
ramasa) 10.833 lei
La data de 31.12.N+2 exista indicii ca utilajul este depreciat i se
10.833 lei 212 1052 calculeaza valoarea recuperabila cunoscand urmatoarele:
Construqii Rezerve din reevaluarea valoarea justa 39.000 lei, costurile generate de vanzare 3.000 lei,
imobilizarilor corporale valoarea de utilizare 37.000 lei.
La data de 01.09.N+3, managementul 1ntocme te un plan
(e3) Transferul cladirii reevaluate la investitii imobiliare evaluate la valoarea de vanzare a utilajului i 1ntreprinde aqiuni pentru a gasi un
justa:
·180.000 lei 2151 cumparator. Prin urmare, utilajul este clasificat ca de\inut 1n
212
lnvesti!ii imobiliare vederea vanzarii. Valoarea justa a utilajului este de 30.000 lei,
Construqii
evaluate la valoarea justa iar cheltuielile generate de vanzare sunt estimate la ·1 .000 lei.
/ Cladire Vanzarea este estimata sa aiba loc peste ·1 O !uni.
La 31.12.N+3, valoarea justa diminuata cu cheltuielile generate

(e4) Tnregistrarea diferentei pozitive din reevaluare pentru teren: vanzare este de 27.000 lei.
1ih: ,r·o , n t ::i pozitiva din reevaluare = 25.000 lei - 20.000 lei 5.000 lei, recunoscuta ast Conform IAS 16, IAS 36 i IFRS 5:
fel: (1) Contabilizati operatiunile anilor N, N+1, N+2 i N+3;
Venituri din deprecieri Cheltuiala cu deprecierea recunoscuta anterior= 4.000 lei; (2) Prezentati un extras din politicile contabile aplica-te
Diferenta de 1.000 lei se recunoa te 1n capitalurile proprii. societate legat de operatiunile de mai sus.
5.000 lei 2111
% 5.0 lei
Terenuri
1052 1.000lei Rezolvare:
Rezerve din
reevaluarea
imobilizarilor corporale (1) Contabilizarea operatiunilor:
7552 4.000
(a) In anii N, N+1 i N+2 se 1nregistreaza amortizarea anuala:
lei
Venituri din reevaluarea
imobilizarilor corpora le (eS) Transferul terenului reevaluat la investi!ii imobiliare evaluate la valoarea justa:
Cost= 40.000 lei + 15.000 lei 55.000 lei
Valoare amortizabila = 55.000 lei (cost) 1.000 lei (valoare reziduala) 54.000 lei
Amortizare anuala' = 54.000 lei/ 10 ani = 5.400 lei

coNTABILITATE
5.400 lei 6811 2813 • Valoare recuperabila la 31.12.N+2 37.000 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea Valoare amortizabila 37.000 lei -1.000 lei 36.000 lei
privind amortizarea
instalatiilor i Durata de viata utila ramasa = 10 ani - 3 7 ani
a investitiilor imobiliare ani Amortizare anuala = 36.000 lei/ 7 ani "5.1431ei
i a activelor biologice Amortizarea perioadei 01.01.N+3-01.09.N+3 5.143 lei/ 12luni x 8 3.429 lei
luni
productive evaluate la cost 3.429 lei 6811 2813 3.429 lei
privind amortizarea instalatiilor i
(b) La sfa r itul anului N+2, existand indicii ca utilajul este depreciat, se compara
valoarea recuperabila cu valoarea ramasa.
Situatia activului la 31.12.N+2 se prezinta astfel: i a activelor biologice
• Cost cost
Amortizare anuala
(d) La data de 01.09.N+3, utilajul trebuie transferat1n categoria activelor
Amortizare cumulata pe 3 ani (N, N+1 i N+2) = 3 ani x 5.400 lei/an
imobilizate detinute 1n vederea vanzarii. Conform IFRS 5, la data de 01.09.N+3,
Valoare contabila neta la sfar itul anului N+2 = 55.000 lei 16.200 lei entitatea trebuie sa evalueze activul clasificat ca fiind detinut 1n vederea vanzarii la
cea mai mica valoare dintre valoarea contabila i valoarea justa minus costurile
Conform IAS 36, valoare recuperabila max (39.000 lei 3.000 lei; 37.000 lei)= 37.000 lei generate de vanzare.
Valoarea recuperabila, de 37.000 lei, este mai mica decat valoarea contabila, de 38.800 Valoare ramasa la 01.09.N+3 = 37.000 lei (valoare recuperabila la 31.12.N+2) - 3.429 lei
lei, deci conform IAS 36 activul este depreciat i se recunoa te o pierdere din (amortizarea perioadei 01.01.N+3-01 .09.N+3 = 33.571 lei)
depreciere de 1.800 lei (38.800 lei 37.000 lei). Prin urmare, la data de 01.09.N+3, entitatea trebuie sa evalueze activul clasificat ca
fiind detinut in vederea vanzarii la min (33.571 lei; 30.000 lei 1.000 lei) = 29.000 lei.
Tnregistrarea pierderii din depreciere:
(dl) Eliminarea amortizarii cumulate (16.200 lei (anii N, N+1 i N+2) + 3.429 lei (anul
N+3) = 19.629 lei):
1.800 lei 6813 2913 1.800
Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru lei 19.629 lei 2813 2131 19.629 lei
privind ajustarile pentru deprecierea instalatiilor i Amortizarea Echipamente
instalatiilor i tehnologice
deprecierea imobilizarilor, mijloacelor de transport
mijloacelor de transport (ma ini, utilaje i
(d2) Transferul activului imobilizat in categoria activelor imobilizate detinute in ve
derea vanzarii i recunoa te rea pierderii din evaluare:
La sfa r itul anului N+2, utilajul va figura in bilant cu valoarea de 55.000 lei (cost)
16.200 lei (amortizare cumulata anii N, N+1, N+2) 1.800 lei (ajustari pentru depre 35.371 lei % 2131 35.371 lei
ciere) = 37.000 lei (valoare recuperabila). 29.000 lei 311 Echipamente (55.000 lei
Active imobilizate tehnologice 19.629 lei)
detinute 1n vederea (ma ini, utilaje i

(c} lnregistrarea amortizarii perioadei 01.01.N+3-01 .09.N+3: vanzarii instalatii de
6.371 lei 6531 lucru)
Conform IAS 36, activul se va amortiza plecand de la valoarea recuperabila, adica
37.000 lei. Pierderi din
evaluarea activelor
detinute in vederea
vanzarii
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudi
Concomitent, anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara 5. Evaluarea initiala a activelor 1n momentul clasificarii ca fiind de inute 111
obiect: vederea vanzarii se realizeaza la valoarea cea mai mica dintre valoarea con
1.800 lei 7813 tabila i valoarea justa minus costurile generate de vanzare.
6. Diferen a dintre valoarea ramasa mai mica i valoarea justa diminuata cu
deprecierea instalatiilor i pentru deprecierea costurile generate de vanzare din momentul transferului se recunoa te 7n
mijloacelor de transport imobilizarilor, contul de profit i pierdere drept pierdere din evaluare.
7. Activul imobilizat nu se depreciaza sau amortizeaza cat timp este clasificat
ca fiind detinut 1n vederea vanzarii.
cost 8. Evaluarea ulterioara se realizeaza la minimul dintre valoarea contabila de
(e) La data de 31.12.N+3, valoarea activului destinat vanzarii se diminueaza de la clasificare i valoarea justa minus costurile generate de vanzare din acel
29.000 lei la 01.09.N+3 la 27.000 lei, deci cu 2.000 lei. moment.
,nr.,::u:-T£H"Cl'.:I pierderii din evaluare: 9. Diferentele de valoare justa se recunosc in contul de profit i pierdere
drept pierderi sau ca tiguri din evaluare, dupa caz.
2.000 lei 311
Pierderi din evaluarea Active imobilizate
activelor detinute detinute in vederea Exemplul ilustrativ 68
1n vederea vanzarii vanzarii
La data de 31.12.N-1, o societate act11z1t101nat un utilaj la costul

de 100.000 lei. Durata de utila a activului este de 1O ani, iar
1. Evaluarea initiala: metoda de amortizare este cea liniara. Valoarea reziduala este de
1.1. Evaluarea initiala a utilajului se realizeaza la cost. 15.000 lei i nu se modifica pe durata de viata utila a activului.
1.2. Costul utilajului este format din pretul de cumparare i cheltuielile de La sfar itul anului N+2 exista indicii ca utilajul s-a depreciat i se
transport 1nscrise 1n factura. calculeaza valoarea recuperabila in urmatoarele conditii:
2. Evaluarea ulterioara recunoa terii initiate: rncasarile nete de numerar din utilizarea activului au fost in anul
Ulterior recunoa terii initiale, utilajul a fost 1nregistrat la costul sau minus precedent de 10.000 lei i se estimeaza ca vor cre te cu 20%;
orice amortizare cumulata i orice pierderi cumulate din depreciere. estimarea se face pe 5 ani; rata de actualizare 10%; valoarea
3. Amortizarea: justa 70.000 lei; costurile aferente cedarii 10.000 lei.
3.1. Utilajul se amortizeaza liniar. Valoarea amortizabila se determina La data de 01.08.N+3, managementul Tntocme te un plan
sca
zand din cost valoarea reziduala. de vanzare a utilajului i 1ntreprinde aqiuni pentru a un
3.2. Amortizarea utilajului este recunoscuta ca o cheltuiala. cumparator. Prin urmare, utilajul este clasificat ca detinut tn
4. Deprecierea: vederea vanzarii. Valoarea justa a utilajului este de 52.000
lei, iar cheltuie!ile generate de vanzare sunt estimate la
4.'I. Valoarea contabila a utilajului va fi comparata cu valoarea sa recupe
rabila ori de cate ori exista un indiciu de depreciere. 2.000 lei. Vanzarea este estimata sa aiba loc peste 7 luni.
4.2. Daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea contabila, La data de 31.12.N+3, valoarea justa diminuata cu cheltuielile
utilajul trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabila trebuie re generate de vanzare este de 53.000 lei.
dusa la valoarea recuperabila. Aceasta reducere este recunoscuta ca
Conform IAS 16, IAS 36 i IFRS 5:
o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaza
ca o cheltuiala, cu exceptia cazurilor cand, 1n prealabil, activul (1) Contabiliza i operatiunile anilor N, N+1, N+2 i N+3;
depreciat a facut obiectul unei reevaluari. In aceasta situatie, (2) Prezenta\i un extras din politicile contabile aplicate de
deprecierea se rn registreaza pe seama diferen- ei din reevaluare i, societate legat de operatiunile de mai sus.
daca este cazul, a. impozitelor amanate aferente.
Ghid pentru pregatirea candidafi{or la examenuf de CONTABILITATE
aptitudinr;
Rezolvare: Situatia uti!ajului la sfar itul anului N+2 se prezinta
astfel: 100.0 lei
• Cost la 01.01.N
Amortizare cumulata pe 3 ani (N, N+1 i N+2) 3 ani x 8.500 lei/an 25.500 lei
(a) In anii N, N+1 i N+2 se inregistreaza amortizarea anuala: 74.500 lei
Valoare contabila la sfar itul anului N+2 = 100.000 lei - 25.500 lei
Valoare amortizabila = 100.000 lei (cost) 15.000 lei (valoare reziduala) = 85.000 Valoare recuperabila la sfar itul anului N+2 65.404 lei
lei Amortizare anuala = 85.000 lei/ 1O ani = 8.500 lei Pierdere din depreciere = 74.500 lei 65.404 lei 9.096 lei
8.500 lei 6811

2813 8.500
Cheltuieli de exploatare lei Tnregistrarea pierderii din depreciere:
privind amortizarea Amortizarea 2913 9.096 lei
9.096 lei 6813
imobilizarilor, instalatiilor i Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
a investitiilor imobiliare mijloacelor de transport deprecierea instalatiilor i
i a activelor biologice mijloacelor de transport
(b) La sfar itul anului N+2, existand indicii ca utilajul este depreciat, se compara productive evaluate la cost
valoarea recuperabila cu valoarea ramasa.
La sfar itul anului N+2, activul va figura 1n bilant cu valoarea de 100.000 lei (cost)
25.500 lei (amortizare cumulata anii N, N+1 i N+2) 9.096 lei (ajustari pentru depre-
Fluxurile de numerar vor fi: ciere) = 65.404 lei (valoare recuperabila).
Anul 1: 10.000 lei+ 10.000 lei x 20% = 12.000 lei
Anul 2: 12.000 lei+ 12.000 lei x 20% = 14.400 lei (d) Tnregistrarea amortizarii pe perioada 01.01.N+3-01.08.N+3:
Anul 3: 14.400 lei + 14.400 lei x 20% = 17.280 lei Conform lAS 36, amortizarea se va calcula plecand de la valoarea recuperabila, adica
65.404 lei.
Anul 4: 17.280 lei+ 17.280 lei x 20% 20.736 lei
65.404 lei
Valoare recuperabila la 31.12.N+2
Anul 5: 20.736 lei+ 20.736 lei x 20% = 24.883 50.404 lei
lei Valoare amortizabila 65.404 lei 15.000 lei Durata de viata utila
7 ani
An Flux de numerar Rata de actualizare flux de numerar ramasa = 10 ani - 3 ani
(lei) actualizat Amortizare anuala = 50.404 lei/ 7 ani 7.200 lei
(lei) Amortizarea perioadei 01.01.N+3-01.08.N+3 = 7.200 lei/ 12 luni x 7 luni 4.200 lei
(1) {2) (3)- (1) X (2) 2813 4.200 lei
4.200 lei 6811
1
1 12.000 1 / (1 + 10%) 10.909 Cheltuieli de exploatare Amortizarea
2 14.400 1 / (1 + 10%)2 11.900 privind amortizarea instalatiilor i
3 17.280 1 / (1 + 10%)3 12.982 transport
4 20.736 1 / (1 + 10%)4 14.163
5 24.883 1 / (1 + 10%)5 15.450 productive evaluate la
Valoare de utilizare 65.404 cost
(e) La data de 01.08.N+3, utilajul trebuie transferat in categoria activelor imobili zate
Valoare recuperabila max (70.000 lei - 10.000 lei; 65.404 lei) 65.404 lei detinute 1n vederea vanzarii. Conform IFRS 5, la 01.08.N+3, entitatea trebuie sa
G hid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptifu:'
------------- -
evalueze activul clasificat ca fiind detinut 1n vederea vanzarii la cea mai mica valo
dintre valoarea contabila i valoarea justa minus costurile generate de vanzare. cre terea de valoare este in acest caz de 3.000 lei.
Valoare ramasa la 01.08.N+3 = 65.404 lei (valoare recuperabila la 31.12.N+2) -4.200 le Aceasta nu depa e te pierderea de valoare totala recunoscuta anterior. Prin urmare,
(amortizarea perioadei 01.01.N+3-01.08.N+3) = 61.204 lei ca tigul recunoscut va fide 3.000 lei:
Prin, urmare la data de 01.08.N+3, entitatea trebuie sa evalueze activul clasificat ca 3.000 lei 311
Active imobilizate
7531
Ca tiguri din evaluarea
3.000 lei
fiind detinut 1n vederea vanzarii la min (61.204 lei; 52.000 lei 2.000 lei)= 50.000
lei. detinute in activelor detinute
vederea vanzarii in vederea vanzarii
(el) Eliminarea amortizarii cumulate (25.500 lei (anii N, N+1 i N+2) + 4.200 lei (anul
N+3) = 29.700 lei):
29.700 lei 2813

(2) Extras din politicile contabile:
Amortizarea 2131
instalatiilor i Echipamente 1. Evaluarea iniliala a utilajului se realizeaza la cost.
mijloacelor de transport tehnologice 2. Evaluarea ulterioara recunoa terii initiale:
(ma ini, utilaje i
Ulterior recunoa terii initia!e, utilajul a fost inregistrat la costul sau minus
instalatii de
lucru) orice amortizare cumulata i orice pierderi cumulate din depreciere.
(e2) Transferul utilajului 1n categoria activelor imobilizate detinute in vederea van 3. Amortizarea:
zarii i recunoa terea pierderii din evaluare:
3.1. Utilajul se amortizeaza liniar. Valoarea amortizabila se detennina sca
70.300 zand din cost valoarea reziduala.

lei % 2131 70.300 lei
311 3.2. Amortizarea utilajului este recunoscuta ca o cheltuiala.
50.000 lei Echipamente (100.000
Active imobilizate tehnologice lei:.:. 4. Deprederea:
detinute in (ma ini, utilaje i 4.1. Valoarea contabi!a a utilajului va fi comparata cu valoarea sa
vederea vanzarii instalatii de recupe rabila ori de cate ori exista un indiciu de depreciere.
20.300 lei 6531 lucru)
4.2. Daca valoarea recuperabila este mai mica decatvaloarea contabila,
Pierderi din
uti lajul trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabila trebuie
evaluarea activelor
redusa la valoarea recuperabila. Aceasta reducere este recunoscuta
detinute
ca o pier dere din depreciere. Pierderea din depreciere se
in vederea vanzarii
contabilizeaza ca o
Concomitent, anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara obiect: cheltuiala, cu exceptia cazurilor cand, 111 prealabil, activul depreciat a
facut obiectul unei reevaluari. Tn aceasta situatie, deprecierea se fnre
9.096 lei 2913 gistreaza pe seama diferentei din reevaluare i, daca este cazul, a im
7813 9.096 lei
Ajustari pentru pozitelor amanate aferente.
deprecierea instalatiilor i pentru deprecierea 5. Valoarea recuperabila a activului este valoarea de utilizare.
imobilizarilor, 6. Estimarile valorii de utilizare au implicat urmatorii pa i:
a) estimarea viitoarelor intrari i ie iri de numerar generate de utilizarea
continua a activului;
cost b) aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie vii
(f) Situatia utilajului la data de toare de 10%.
31.12.N+3:
La 01.08.N+3, activul a fost evaluat la valoarea justa diminuata cu costurile generate de La 31.12.N+3, valoarea justa diminuata cu costurile generate de vanzare a crescut la
vanzare egala cu 50.000 lei. 53.000 lei.
7. Estimarile fluxurilor de trezorerie viitoare au inclus:
a) previziunile intrarilor de numerar generate de utilizarea continua a
ac tivului;
b) previziunile ie irilor de numerar care trebuie suportate pentru a ge
nera intrari de numerar rezultate din utilizarea continua a activului.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptit
8. Evaluarea initiala a activelor in momentul clasificarii ca fiind detinut

vederea vanzarii se realizeaza la valoarea cea mai mica dintre
valoarea c tabila i valoarea justa minus costurile generate de vanzare. Contabilizarea opera1;iunilor:
''
Tn anii N i N+1 se inregistreaza amortizarea anuala:
9. Diferenta dintre valoarea ramasa mai mica i valoarea justa diminua\i
costurile generate de vanzare din momentul transferului se recunoa te,1 cost de achizi1;ie 500.000 lei
contul de profit i pierdere drept pierdere din evaluare. valoare reziduala = pre1;ul actual de vanzare pentru
10. Activul imobilizat nu se depreciaza sau amortizeaza cat timp este 0 cladire similara cu o vechime de 1o ani 150.000 lei
clasific ca fiind detinut in vederea vanzarii.
Valoare amortizabila = 500.000 lei (cost) -
11. Evaluarea ulterioara se realizeaza la minimul dintre valoarea contabila d0 150.000 lei (valoare reziduala) 350.000 lei
la clasificare i valoarea justa minus costurile generate de vanzare din ace
Durata de via1;a utila 10 ani
moment.
12. Diferen1;ele de valoare justa se recunosc in contul de profit i pierdere Amortizare anuala = 350.000 lei / 10 ani 35.000 lei
drep pierderi sau ca tiguri din evaluare, dupa caz.
6811 2812 35.0 lei
Exemplul ilustrativ 69 Cheltuieli de exploatare Amortizarea
privind amortizarea construqiilor
imobilizarilor,
La data de 31.12.N-1, o societate achizi1;ioneaza o cladire la costul a investitiilor imobiliare
de 500.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaza durata de viata i a activelor biologice
utila a cladirii la 40 de ani, iar firma anticipeaza vanzarea acesteia
dupa 1O ani. Pre1;ul actual de vanzare pentru o cladire similara cu o cost
vechime de 10 ani este de 150.000 lei. Metoda de amortizare este
cea liniara. Valoarea reziduala nu se modifica pe durata de via1;a {b) La data de 31.12.N+1 se 1nregistreaza reevaluarea cladirii:
utila a activului.
Situa1;ia cladirii la 31.12.N+1 se prezinta astfel:
La data de 31.12.N+1, cladirea a fost reevaluata la valoarea justa
de 450.000 lei. Se considera ca amortizarea este eliminata din • Cost de achizi1;ie 500.000 lei
valoarea contabila bruta a activului i ca surplusul din reevaluare Amortizare cumulata pe 2 ani (N i N+1) = 2 ani x 35.000 70.000 lei
este transferat la rezultatul reportat la cedarea activului. 430.000 lei
lei/an Valoare ramasa la 31.12.N+1 500.000 lei - 70.000 lei
La 31.12.N+2 exista indicii ca activul este depreciat i se Valoare justa la 31.12.N+1 450.000 lei
determina o valoare recuperabila in suma de 343.750 lei.
Diferen1;a pozitiva din reevaluare = 450.000 lei - 430.000 lei 20.000 lei
La data de 01.09.N+3, managementul 1ntocme te un plan de
vanzare a cladirii i 1ntreprinde aqiuni pentru a gasi un
(b1) Eliminarea amortizarii cumulate:
cumparator. Prin urmare, cladirea este clasificata ca detinuta in
vederea vanzarii. Valoarea justa a cladirii este de 310.000 lei, iar 212 70.0 lei
70.000 lei 2812
cheltuielile generate de vanzare sunt estimate la 2.000 lei. Construqi
Amortizarea
Vanzarea este estimata sa aiba loc peste 6 luni. i
construqiilor
La 31.12.N+3, valoarea justa diminuata cu cheltuielile generate
de
vanzare este de 307.000 lei.
(b2) fnregistrarea diferen1;ei pozitive din reevaluare:
(1) Contabilizati operatiunile anilor N, N+1, N+2 i N+3; 20.0 lei 212 1052 20.000 lei
(2) Prezenta1;i un extras din politicile cantabile aplicate Construqii Rezerve din reevaluarea
de imobilizarilor corporale
societate legat de opera1;iunile de mai sus.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de apat coNTABILITATE
(c) Tnregistrarea amortizarii anului N+2:

1 Valoare recuperabila la 31.12.N+2 343.750 lei
• Valoare justa la 31.12.N+1 Valoare amortizabila = 343.750 lei 150.000 lei 193.750 lei
Valoare amortizabila 450.000 lei - ·150.000 lei Durata de viata utila ramasa = 8 ani - 1 an
Durata de viata utila ramasa = 10 ani - 2 ani Amortizare anuala = 193.750 lei/ 7 ani 27.678 lei
Amortizarea anului N+2 300.000 lei/ 8 ani Amortizarea perioadei 01.01.N+3-01.09.N+3 27.678 lei I 12 luni x 8 luni 18.452 lei
37.500 lei
18.452 lei 1 18.452 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea Cheltuie!i de exploatare Amortizarea
privind amortizarea construqiilor privind amortizarea construqiilor
imobilizarilor, imobilizarilor,
(d) La sfar itul anului N+2, existand indicii ca activul este depreciat, se compara
J (f) La data de 01.09.N+3, utilajul trebuie transferat 1n categoria activelor
loarea recuperabila cu valoarea ramasa. imobilizate detinute 1n vederea vanzarii. Conform IFRS 5, la 01.09.N+3, entitatea
trebuie sa evalu eze activul clasificat ca fiind detinut in vederea vanzarii la cea mai
Valoare ramasa la 31.12.N+2 = 450.000 lei (valoare justa la 31.12.N+l) - 37.500 le
(amortizarea anului N+2) = 412.500 lei mica valoare dintre valoarea contabila i valoarea justa minus costurile generate de
vanzare.
Valoarea recuperabila, de 343.750 lei, este mai mica decat valoarea ramasa, d
412.500 lei, deci cladirea este depreciata i se recunoa te o pierdere din depreciere Valoarea ramasa la 01.09.N+3 343.750 lei (valoare recuperabila la 31. l 2.N+2)
68.750 lei (412.500 lei 343.750 lei). 18.452 lei (amortizarea perioadei 01.01.N+3-01 .09.N+3) = 325.298 lei
Soldul contului 105 este de 20.000 lei. Prin urmare, la data de 01.09.N+3, entitatea trebuie sa evalueze activul clasificat ca
Tnregistrarea pierderii din depreciere: fiind detinut 1n vederea vanzarii la min (325.298 lei; 310.000 lei 2.000 lei)= 308.000 lei.
68.750 lei % (f1) Eliminarea amortizarii cumulate (37.500 lei (anul N+2) + 18.452 lei (anul N+3)
20.000 lei 1052 Ajustari pentru 55.952 lei):
Rezerve din reevaluarea deon:c1,ereia construqiilor
imobilizarilor corporale 55.952 lei 2812 55.952 lei
48.750 lei 6813 Amortizarea Construqii
Cheltuieli de exploatare constructiilor
deprecierea imobilizarilor, (f2) Transferul cladirii tn categoria activelor imobilizate destinate vanzarii i recu-
a investitiilor imobiliare noa terea pierderii din evaluare:
productive evaluate la cost 394.048 lei % 394.048 lei
308.000 lei 311 Construqii (450.000 lei
La sfar itul anului N+2, activul va figura in bilant cu valoarea de 450.000 lei (valoare 55.952 lei)
Active imobilizate
justa la 31.12.N+1) 37.500 lei (amortizarea anului N+2) 68.750 lei (ajustari pentru
detinute 1n vederea
depreciere) 343.750 lei (valoare recuperabila).
vanzarii
86.048 lei 6531
(e) lnregistrarea amortizarii perioadei 01.01.N+3-01 .09.N+3: Pierderi din
Conform IAS 36, amortizarea se va calcula plecand de la valoarea recuperabila, adica evaluarea activelor
343.750 lei. detinute in vederea
vanzarii
aptitudini
4.1. Valoarea contabila a cladirii va fi comparata cu valoarea sa recupera
Concomitent, anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara obiect:
68.750 lei 2912 bila ori de cate ori exista un indiciu de depreciere.
%
Ajustari pentru 4.2. Daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea contabila,
deprecierea construqiilor 1052
Rezerve din reevaluarea cladirea trebuie depreciata, respectiv valoarea sa contabila trebuie re
imobilizarilor corporale dusa la valoarea recuperabila. Aceasta reducere este recunoscuta ca o
7813 pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaza ca
48.750 lei
Venituri din ajustari o cheltuiala, cu exceptia cazurilor cand, 111 prealabil, activul depreciat
pentru deprecierea a facut obiectu! unei reevaluari. In aceasta situatie, deprecierea se 111-
imobilizarilor, registreaza pe seama diferentei din reevaluare i, daca este cazul, a
a investitiilor imobiliare impozitelor amanate aferente.
i a activelor biologice 5. Evaluarea initiala a activelor 1n momentul clasificarii ca fiind detinute in
productive evaluate la vederea vanzarii se rea!izeaza la valoarea cea mai mica dintre valoarea
cost con tabila i valoarea justa minus costurile generate de vanzare.
Transferul surplusului din reevaluare la rezultatul reportat: 6. Diferenta dintre valoarea ramasa mai mica i valoarea justa diminuata cu
20.000 lei 1052 1175 20.000 lei costurile generate de vanzare din momentul transferului se recunoa te in
Rezerve din reevaluarea contul de profit i pierdere drept pierdere din evaluare.
Rezultatul reportat
imobilizarilor corporale 7. Activul imobilizat nu se depreciaza sau amortizeaza cat timp este
reprezentand surplusul
realizat din clasificat ca fiind detinut 1n vederea vanzarii.
rezerve din reevaluare 8. Evaluarea ulterioara se realizeaza la minimul dintre valoarea contabila de
la clasificare i valoarea justa minus costurile generate de vanzare din acel
(g) Valoarea activului destinat vanzarii se diminueaza de la 308.000 lei, la 01.09.N+3, moment.
la 307.000 lei, la 31.12.N+3, deci cu 1.000 lei. 9. Diferentele de valoare justa se recunosc tn contul de profit i pierdere
Recunoa terea pierderii din evaluare: drept pierderi sau ca tiguri din evaluare, dupa caz.
1.000 lei 6531

Pierderi din evaluarea 311 1.000 lei
activelor detinute Active imobilizate Exemplul ilustrativ 70
in vederea vanzarii detinute in vederea
vanzarii
La data de 31.12.N-1, o societate achizitioneaza un utilaj la costul
de 100.000 lei. Durata de viata utila a activului este de 10 ani, iar
(2) Extras din politicile cantabile: metoda de amortizare este cea liniara. Valoarea reziduala este
de 2.000 lei i nu se modifica pe parcursul duratei de viata utile a
1. Evaluarea initiala a cladirii se realizeaza la cost.
activului.
La sfar itul anului N+2 exista indicii ca utilajul este depreciat i se
Ulterior recunoa terii initiale, cladirea a fost inregistrata la valoarea reeva
calculeaza valoarea recuperabila cunoscand urmatoarele:
luata. Valoarea contabila fiind majorata ca rezultat al reevaluarii cresterea
valoarea justa 71.000 lei, costurile generate de vanzare 4.000 lei,
a fost recunoscuta in alte elemente ale rezultatului global i c mul ta in
valoarea de utilizare 69.000 lei.
capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare. Surplusul din reeva
luare a fost transferat la rezultatul reportat la cedarea activului. La data de 31.12.N+3, utilajul este clasificat ca detinut in vederea
3. Amortizarea: vanzarii. Vanzarea este estimata sa aiba loc peste un an i 2 luni.
Valoarea justa la 31.12.N+3 este de 45.000 lei, iar cheltuielile de
sca zand din cost valoarea reziduala. cesiune sunt de 2.000 lei. Rata lunara a dobanzii este de 0,5%.
3.2. Amortizarea cladirii este recunoscuta ca o cheltuiala. La data de 31.12.N+4, valoarea justa este estimata la 40.000 lei,
4. Deprecierea: iar cheltuielile de cesiune sunt estimate la 3.000 lei.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la PYnmPm 11

---
(ONTABILITATE
Activul va figura 1n bilant cu valoarea de 100.000 lei (cost) - 29.400 lei (amortizare cu
rnulata anii N, N+1, N+2) 1.600 lei (ajustari pentru depreciere) = 69.000 lei (valoare
(1) Contabilizati operatiunile anilor N, N+1, N+2, N+3 i
N+4; recuperabila).
(2) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate
de societate legat de operatiunile de mai sus. (c) Tnregistrarea amortizarii anului N+3:
Conform IAS 36, activul se va amortiza plecand de la valoarea recuperabila,
Rezolvare:
69.000 lei.
• Valoare recuperabila la 31.12.N+2 69.000 lei
(a) In anii N, N+1 i N+2 se 1nregistreaza amortizarea Valoare amortizabila = 69.000 lei 2.000 lei 67.000 lei
anuala:
Valoare amortizabila = 100.000 lei (cost) 2.000 lei (valoare reziduala) 98.000 lei
Durata de viata utila ramasa = 1O ani 3 ani 7 ani
Amortizare anuala = 98.000 lei/ 10 ani = 9.800 lei Amortizare anuala 67.000 lei/ 7 ani 9.571 lei
9.800 lei 6811 2813 9.571 lei 6811 2813 9.571 lei
Che!tuieli de exploatare Amortizarea Cheltuieli de exploatare Amortizarea
privind amortizarea instalatiilor i privind amortizarea instalatiilor i
imobilizarilor, mijloacelor de transport imobilizarilor, mijloacelor de
a investitiilor imobiliare a investitiilor imobiliare transport
i a activelor biologice i a activelor biologice
productive evaluate la cost productive evaluate la cost
(b) La sfar itul anului N+2, existand indicii ca activul este depreciat, se
(d) La data de 31.12.N+3, utilajul trebuie transferat 1n categoria activelor imobili
compara loarea recuperabila cu valoarea ramasa.
zate detinute 1n vederea vanzarii. Conform IFRS 5, la 31.12.N+3, entitatea trebuie sa
utilajului la 31.12.N+2 se prezinta astfel: evalueze activul clasificat ca fiind detinut 1n vederea vanzarii la cea mai mica valoare
dintre valoarea contabila i valoarea justa minus costurile generate de vanzare.
Cost de achizitie
Amortizare anua!a Valoare ramasa la 31.12.N+3 69.000 lei (valoare recuperabila la 31.12.N+2) 9.571 lei
{amortizarea anului N+3) 59.429 lei
Amortizare cumulata pe 3 ani (N, N+ 1, N+2) = 3 ani x 9.800 lei/an
14
Valoare ramasa la 31.12.N+2 100.000 lei - 29.400 lei Valoarea justa minus costurile cedarii actualizate = 45.000 lei - 2.000 lei/ (1 0,5%)
(1 an i 2 luni 12 !uni+ 2 luni 14 !uni) = 45.000 lei - 1.865 lei 43.135 lei
recuperabila = max (71.000 lei 4.000 lei; 69.000 lei) 69.000 lei
Prin urmare, la data de 31.12.N+3, activul destinat vanzarii este evaluat la min (59.429 lei;
Valoarea recuperabila, de 69.000 lei, este mai mica decat valoarea ramasa, de 70.600 43.135 lei) 43.135 lei.
lei, deci activul este depreciat i se recunoa te o pierdere din depreciere de 1.600 lei
(70.600 lei 69.000 lei). (dl) Eliminarea amortizarii cumulate (29.400 lei (anii N, N+1 i N+2) + 9.571 lei (anul
N+3) = 38.971 lei):
lnrE:ai ;trarea pierderii din depreciere:
38.971 lei 2813 2131 38.971 lei
1.600 lei 6813 Amortizarea Echipamente
2913
Cheltuieli de exploatare instalatiilor i tehnologice
Ajustari pentru
privind ajustarile pentru mijloacelor de transport (ma ini, utilaje i
deprecierea instalatiilor i
deprecierea imobilizarilor, instalatii de lucru)
i a activelor biologice (d2) Transferul utilajului tn categoria activelor imobilizate destinate vanzarii i recu
productive evaluate la cost noa terea pierderii din evaluare:
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitu& coNTABILITATE
La sfar itul anului N+2 exista indicii ca utilajul s-a depreciat i se Galculul valorii recuperabile:
calculeaza valoarea recuperabila 1n urmatoarele condi\ii: fncasarile< ··.. Fluxurile de numerar vor fi:
nete de numerar din utilizarea activului au fost 1n anul precedent
de 10.000 lei i se estimeaza ca vor cre te cu 20%; estimarea se Anul 1: 10.000 lei+ 10.000 lei x 20% = 12.000 lei
face pe 5 ani; rata de actualizare 10%; valoarea justa 70.000 lei; Anul 2: 12.000 lei + 12.000 lei x 20% = 14.400 lei
costurile aferente cedarii 10.000 lei.
Anul 3: 14.400 lei+ 14.400 lei x 20% = 17.280 lei
La data de 01.08.N+3, managementul intocme te un plan Anul 4: 17.280 lei+ 17.280 lei x 20% = 20.736 lei
de vanzare a utilajului i intreprinde aqiuni pentru a gasi un
Anul 5: 20.736 lei + 20.736 lei x 20% = 24.883 lei
cumparator. Prin urmare, utilajul este clasificat ca detinut
in vederea vanzarii. Valoarea sa justa este de 52.000 lei,
iar cheltuielile generate de vanzare sunt estimate la An Flux de numerar Rata de actualizare Flux de numerar
2.000 lei. Vanzarea este estimata sa aiba loc peste 7 (lei) actualizat
luni. (lei)
La data de 31.12.N+3, valoarea justa diminuata cu costurile (1) (2) (3) = (1) X (2)
generate de vanzare este de 54.000 lei. 1 12.000 1 / (1 + 10%)1 10.909
La data de 01.04.N+4, utilajul 1nceteaza a mai fi clasificat 2 14.400 1 / (1 + 10%)2 11.900
ca detinut tn vederea vanzarii i are o valoare recuperabila
3 17.280 1 / (1 + 10%)3 12.982
de
40.000 lei la data deciziei ulterioare de a nu fi vandut. 4 20.736 1 / (1 + 10%) 4
14.163
5 24.883 1 / (1 + 10%)5 15.450
Total - valoarea de utilizare 65.404
(1) Contabilizati operatiunile anilor N, N+1, N+2, N+3 i N+4;
(2) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate
de societate legat de operatiunile de mai sus. Valoare recuperabila = max (70.000 lei 10.000 lei; 65.404 lei) = 65.404 lei
Rezolvare:
Situatia utilajului la sfar itul anului N+2 se prezinta astfel:
• Cost la 01.01.N 100.000 lei
(a) In anii N, N+1 i N+2 se 1nregistreaza amortizarea anua!a:
Amortizare cumulata pe 3 ani (N, N+ 1 i N+2) 3 ani x 8.500 lei/an 25.500 lei
• Cost la 01.01.N
100.000 lei Valoare contabila la sfar itul anului N+2 100.000 lei - 25.500 lei 74.500 lei
Valoare amortizabila = 100.000 lei 15.000 lei 85.000 lei Valoare recuperabila la sfar itul anului N+2 65.404 lei
Amortizare anuala = 85.000 lei/ 1O ani 8.500 lei
Pierdere din depreciere = 74.500 lei - 65.404 lei 9.096 lei
8.500 lei 6811 2813 8.500 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea lnregistrarea pierderii din depreciere:
imobilizarilor, mijloacelor de transport 9.096 lei 6813 2913 9.096 lei
a investitiilor imobiliare Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
i a activelor biologice privind ajustarile pentru deprecierea instalatiilor i
productive evaluate la cost mijloacelor de transport
(b) La sfar itul anului N+2, existand indicii ca instalatia este depreciata, se i a activelor biologice
compara valoarea recuperabila cu valoarea ramasa: productive evaluate la
cost
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitucli coNTABILITATE
La sfar itul anului N+2, activul va figura in bilant cu valoarea de 100.000 lei (cost) Z{h300 lei % 2131 70.300 lei
25.500 lei (amortizare cumulata anii N, N+1, N+2) 9.096 lei (ajustari pentru depr : so.ooo lei 311 Echipamente (100.000 lei -
ciere) = 65.404 lei (valoare recuperabila). , Active imobilizate tehnologice 29.700 lei)
detinute in vederea (ma ini, utilaje i

vanzarii instalatii de lucru)
(c) lnregistrarea amortizarii perioadei 01.01.N+3-01 .08.N+3: 20.300 6531
Conform IAS 36, activul se va amortiza plecand de la valoarea recuperabila, adic lei Pierderi din
evaluarea activelor
65.404 lei:
detinute in vederea
• Valoare recuperabila la 31.12.N+2 vanzarii
Valoare amortizabila = 65.404 lei - 15.000 lei concomitent, anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara obiect:
Durata de viata utila ramasa = 10 ani 3 ani 9.096 2913 7813 9.096 lei
Amortizare anuala 50.404 lei/ 7 ani lei Ajustari pentru Venituri din ajustari
deprecierea instalatiilor i pentru deprecierea
Amortizarea perioadei 01.01.N+3-01.08.N+3 7.200 lei/ 12 luni x 7 imobilizarilor,
luni
4.200 lei 6811 a investitiilor imobiliare
2813
Cheltuieli de exploatare i a activelor biologice
Amortizarea productive evaluate la
privind amortizarea
instalatiilor i cost
imobilizarilor,
i a activelor biologice (e) La data de 31.12.N+-3, activul destinat vanzarii se aduce de la valoarea
productive evaluate la cost initiala de 50.000 lei la valoarea de 54.000 lei prin recunoa terea unui ca tig din
evaluare (ca tigul de 4.000 lei nu depa e te pierderea de valoare recunoscuta
anterior):
4.000 311 7531 4.000 lei
lei Active imobilizate Ca tiguri din
(d) La data de 01.08.N+3, utilajul trebuie transferat in categoria activelor imobilh•
detinute in vederea evaluarea activelor
zate detinute 1n vederea vanzarii. Conform IFRS 5, la 01.08.N+3, entitatea trebuie sa
vanzarii detinute
evalueze activul clasificat ca fiind detinut 1n vederea vanzarii la cea mai mica in vederea vanzarii
dintre valoarea contabila i valoarea justa minus costurile generate de vanzare.
Valoare ramasa la 01.08.N+3 = 65.404 lei (valoare recuperabila la 31.12.N+2) (f) Situatia utilajului la data de 01.04.N+4:
-4.200 (amortizarea anului N+3) 61.204 lei De la 01.08.N+-3 pana la 01.04.N+-4, conform IFRS 5, activul nus-a mai amortizat.
Prin urmare, la data de 01.08.N+3, activul destinat vanzarii este evaluat la min la 01.04.N+4, entitatea trebuie sa evalueze activul la min (valoarea ramasa la 01.04.N+4
(61.204 52.000 lei - 2.000 lei) = 50.000 lei. daca activul nu era clasificat ca detinut 1n vederea vanzarii; valoarea recuperabila).
Calculul valorii ramase la 01.04.N+-4 daca activul nu era clasificat ca detinut in vederea
(d1) Eliminarea amortizarii cumulate (25.500 lei (anii N, N+1 i N+2) + 4.200 lei
vanzarii:
N+3) 29.700 lei): 65.404 lei
• Valoare recuperabila la 31.12.N+-2
29.700 lei 2813 Valoare amortizabila 65.404 lei - 15.000 lei 50.404 lei
2131
Amortizarea Echipamente Amortizare anuala 50.404 lei/ 7 ani 7.200
instalatiilor i tehnologice lei Amortizarea perioadei 31.12.N+2-01.04.N+-4:
mijloacelor de (ma ini, utilaje i Anul N+3: 7.200 lei
transport
instalatii de Perioada 01.01.N+-4-01.04.N+4: 7.200 lei/ 12 luni x 3 luni 1.800 lei
lucru)
ca detinut 1n vederea
Total: 7.200 lei+ 1.800 lei
vanzarii = 65.404 lei -
(d2) Transferul utilajului in categoria activelor imobilizate destinate vanzarii i Valoare contabila la 04.08.N+-4 daca activul nu era clasificat 9.000 lei
noa terea pierderii din evaluare:
9.000 lei
56.404 lei
aptitu
La aceasta data, utilajul trebuie evaluat la min (56.404 lei; 40.000 lei)= 40.000 leL a) previziunile intrarilor de numerar generate de utilizarea continua a
ac tivului;
Transferul activului destinat vanzarii 1n categoria utilajelor:
b) previziunile ie irilor de numerar care trebuie suportate pentru a ge
54.000 lei % 311 nera intrari de numerar rezultate din utilizarea continua a activului.
40.000 2131 Active imobilizate
lei 8. Evaluarea initiala a activelor 1n momentul clasificarii ca fiind detinute 1n
Echipamente detinute in vederea vederea vanzarii se realizeaza la valoarea cea mai mica dintre valoarea con
tehnologice vanzarii tabila i valoarea justa minus costurile generate de vanzare.
(ma ini, utilaje i
9. Diferenta dintre valoarea ramasa mai mica i valoarea justa diminuata cu
costurile generate de vanzare din momentul transferului se recunoa te 1n
6531
14.000 contul de profit i pierdere drept pierdere din evaluare.
Pierderi din
lei 10. Activul imobilizat nu se depreciaza sau amortizeaza cat timp este
evaluarea activelor
detinute In vederea clasificat ca fiind detinut 1n vederea vanzarii.
vanzarii 11. Evaluarea ulterioara se realizeaza la minimul dintre valoarea contabila de
(2) la clasificare i valoarea justa minus costurile generate de vanzare din acel
Extras din politicile cantabile:
moment.
1. Evaluarea initiala a utilajului se realizeaza la cost 12. Diferentele de valoare justa se recunosc 111 contul de profit i pierdere
2. Evaluarea uiterioara recunoa terii ini\iale: drept pierderi sau ca tiguri din evaluare, dupa caz.
Ulterior recunoa terii initiale, utilajul a fost 1nregistrat la costul sau 13. Un activ care inceteaza a mai fi dasificat ca detinut in vederea vanzarii
orice amortizare cumulata i orice pierderi cumulate din depreciere. este evaluat la valoarea cea mai mica dintre valoarea contabila a activului
1nainte de a fi clasificat 1n aceasta categorie ajustata cu orice amortizare
3. Amortizarea:
care ar fi fost recunoscuta daca activul nu ar fi fost clasificat ca detinut
3.1. Utilajul se amortizeaza liniar. Valoarea amortizabila se 111 ve derea vanzarii i valoarea recuperabila a activului determinata la
determina zand din cost valoarea reziduala. acea data.
3.2. Amortizarea utilajului este recunoscuta ca o cheltuiala. 14. Diferentele dintre minimul stabilit mai sus cand activul inceteaza a fi clasi ficat
ca detinut 1n vederea vanzarii i ultima evaluare ulterioara se recunosc
4. Deprecierea: 7. Estimarile fluxurilor de trezorerie viitoare au inclus:
4.1. Valoarea contabila a utilajului va fi comparata cu valoarea sa recupe
rabila ori de cate ori exista un indiciu de depreciere. · ·.
4.2. Daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea contabila
uti; lajul trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabila trebuie
redu
la valoarea recuperabila. Aceasta reducere este recunoscuta ca o
pieri."
dere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaza ca b
cheltuiala, cu exceptia cazurilor cand, in prealabil, activul depreciata
facut obiectul unei reevaluari. In aceasta situatie, deprecierea se
registreaza pe seama diferentei din reevaluare si daca este cazul
impozitelor amanate aferente'. '' '
5. Valoarea recuperabila a activului este valoarea de utilizare. i.
6. Estimarile valorii de utilizare au implicat urmatorii pa i:

a) estimarea viitoarelor intrari i ie iri de numerar generate de utilizarea •·•
continua a activului;
b) aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie
vii toare de 10%.
1n contul de profit i pierdere drept ca tiguri sau pierderi, dupa
caz.
Exemplul ilustrativ 72 -------
Societatea Alfa efectueaza urmatoarele operatiuni:

(a) La data de 01.01.N a importat un program informatic fn
valoare de 500.000 lei, taxe vamale 5.500 lei, rabat
comercial primit de la furnizor 2.000 lei.In vederea
achizitiei, societatea a suportat urmatoarele costuri
suplimentare: costuri de instalare 49.000 lei, costuri
generale de administratie 6.000 lei, cheltuieli cu
reclama 20.000 lei, onorariile informaticienilor care au
instalat programul 18.000 lei. Perioada de instalare
a fost de 2 zile, iar costurile pentru a aduce
programul 1n conditiile de funqionare au fost de
42.000 lei. Costurile de testare a functionarii corecte
a programului au fost de
12.000 lei. Pentru adaptarea programului
informatic la legislatia nationala, informaticienii
au introdus o noua comanda, costurile aferente
fiind de 11.000 lei.
Ghid pentru pregatirea u11;1r11am1111r
208 % 624.500 lei

Odata cu programul informatic, societatea a achizi!ionat
Alte imobilizari 404 619.000 lei
i licen!a corespunzatoare, respectiv dreptul de a vinde
necorporale / Furnizori
programul timp de 2 ani, la valoarea de 10.000 lei.
Programe informatice de imobilizari
Durata
de utilizare a programului informatic este estimata la 5 ani, 446 5.500 lei
metoda de amortizare fiind cea liniara. Alte impozite, taxe i
varsaminte asimilate
La data de 31.12.N exista indicii ca programul este
depreciat i se determina o valoare recuperabila de 400.000
lei.
(b) Decide sa 1nceapa un proiect de dezvoltare din care sa
rezulte un nou proces de produqie. In cursul anului N au ro.ooo 205 404 10.0 lei
lei Concesiuni, Furnizori
suportate costuri de 100.000 lei, din care 90.000 lei 1nainte
brevete, licen!e, de imobilizari
de data de 01.12.N, iar 10.000 lei1n perioada 01.12.N-31.12.N.
marci comerciale,
Alfa poate demonstra ca la data de 01.12.N procesul de
produqie a 1ndeplinit criteriile de recunoa tere ca imobilizare drepturi i
necorporala. Valoarea recuperabila a know-how-ului active similare
1ncorporat in proces (inclusiv viitoarele ie iri de numerar
pentru finalizarea procesului 1nainte de a ti disponibil Amortizarea anuala a programului informatic (624.500 lei/ 5ani = 124.900 lei/an):
pentru
utilizare) este de 50.000 lei. Tn cursul anului N+1, costurile
124.900 lei 6811 2808 124.900 lei
suportate se ridica la 200.000 lei.
La 31.12.N+1, valoarea recuperabila a know-how-ului
privind amortizarea alter imobilizari
1ncorporat 1n proces (inclusiv viitoarele ie iri de numerar
imobilizarilor, necorporale /
pentru finalizarea procesului 1nainte de a ti disponibil
a investi!iilor imobiliare Programe
pentru utilizare) este de 190.000 lei. informatice
Conform IAS 38 i IAS 36: productive evaluate la
(1) Contabilizati operatiunile anilor N i N+1; cost
(2) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate (a3) Amortizarea anuala a licen!ei (10.000 lei / 2 ani = 5.000 lei/an):
de
societate legat de operatiunile de mai
5.000 lei 6811 2805 5.0 lei
sus.
Rezolvare: exploatare privind concesiunilor,
amortizarea brevetelor,
imobilizarilor, licen\elor,
(1) Contabilizarea opera1iunilor: a investi!iilor imobiliare marcilor comerciale,
i a activelor biologice drepturilor i
(al) lnregistrarea achizi!iei programului informatic i a licen!ei corespunzatoare:
productive evaluate la activelor similare
• Pre! de cumparare cost
+ Taxe vamale + Costuri de testare a funqionarii corecte a programului Costul

Rabat comercial primit programului informatic
+ Costuri de instalare
+ Onorariile informaticienilor care instaleaza programul
+ Costuri necesare pentru a aduce programul 1n stare de
funqionare
(a4) La sfar itul anului N, existand indicii ca programul informatic
este depreciat, se cornpara valoarea recuperabila cu valoarea
ramasa.
Valoare ramasa la 31.12.N = 624.500 lei (cost) 124.900 lei (amortizarea anului N) =
499.600 lei
Conform !AS 36, daca valoarea recuperabila este mai mica decat
valoarea ramasa (400.000 lei < 499.600 lei), atunci activul este adus
la valoarea recuperabila prin recu noa terea unei pierderi din
depreciere 1n contul de profit i pierdere prin formula:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitut} ·.<CONTABILITATE
99.600 lei 6813 6813 2903

2908 20.000 20.000 lei
Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru lei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
privind ajustarile pentru deprecierea privind ajustarile pentru deprecierea cheltuielilor
deprecierea imobilizarilor, altor imobilizari deprecierea imobilizarilor, de dezvoltare
a investitiilor imobiliare necorporale / a investitiilor imobiliare
i a activelor biologice Programe informatice i a activelor biologice
productive evaluate la cost productive evaluate la
cost
(b1) Costurile de 90.000 lei suportate 1nainte de 01.12.N sunt recunoscute dr,ep
cheltuiala, deoarece criteriile de recunoa tere nu au fost 1ndeplinite pana la 01.12.N: :; (2) Extras din politicile cantabile:
1. Evaluarea initiala:
90.000 lei 614 401
1.1. Evaluarea initiala a programului informatic se realizeaza la cost.
Cheltuieli cu Furnizori
1.2. Costul programului informatic este format din:
studiile i cercetarile
a) pretul sau de achizitie, inclusiv taxele vamale de import i taxele
(b2) La sfar itul anului N, procesul de produqie este recunoscut ca imobilizare ne de achizitie nerambursabile, dupa scaderea reducerilor i rabatu
corporala la costul de 10.000 lei (costurile suportate 1ncepand cu data la care au fo'f' rilor comerciale;
indeplinite criteriile de recunoa tere, adica 01.12.N): b) orice cost direct atribuibil pregatirii activului pentru utilizarea
prevazuta.
10.000 lei 203 721
2. Evaluarea ulterioara recunoa terii iniliale:
Cheltuieli Venituri din
de dezvoltare / Produqie produqia de Ulterior recunoa terii initiale, programul informatic a fost 1nregistrat la
1n curs de executie imobilizari necorporale cos tul sau minus orice amortizare cumulata i orice pierderi din
depreciere cu mulate.
(b3) La sfar itul anului N, valoarea recuperabila de 50.000 lei este mai mare decat 3. Amortizarea:
costul de 10.000 lei, deci activul nu este depreciat i nu se efectueaza nicio
3.1. Programul informatic se amortizeaza liniar.
1nregistrare' contabila.
3.2. Amortizarea programului infarmatic este recunoscuta ca o cheltuiala.
(b4) Recunoa terea costurilor suportate in anul N+1: 4. Costul procesului de produclie generat intern este suma costurilor su
portate de la data la care acesta a indeplinit prima oara criteriile de recu
200.000 lei 203 721 noa tere. Costurile procesului de produqie care au fast initial
Cheltuieli Venituri din recunoscute drept cheltuieli nu au fast recunoscute ca parte din costul
de dezvoltare / Produqie produqia de procesului de produqie la sfar itul anului N.
1n curs de executie imobilizari necorporale
5. Deprecierea:
(b5) Recunoa terea costului procesului de produqie (10.000 lei + 200.000 lei .= 5.1. Valoarea contabila a imobilizarilor necorporale va fi comparata cu
210.000 lei): va loarea lor recuperabila ori de cate ori exista un indiciu de
depreciere.
210.000 lei 203 203 imobilizarile necorporale trebuie depreciate, respectiv valoarea lor
Cheltuieli Cheltuieli contabila trebuie redusa la valoarea recuperabila. Aceasta reducere
de dezvoltare / de dezvoltare / Produqie este recunoscuta ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depre
Proces de in curs de executie ciere se contabilizeaza ca o cheltuiala, cu exceptia cazurilor cand,
produqie 1n prealabil, activul depreciat a facut obiectul unei reevaluari. In
aceasta
(b6) La 31.12.N+1, recunoa terea pierderii din depreciere (190.000 (20.000 lei)):
lei
situatie, deprecierea se 1nregistreaza pe seama diferentei din reeva luare i,
daca este cazul, a impozitelor amanate aferente.
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de coNTABILITATE
aptitudinh · ·-·······
(dJ.Jri r1;• 1-1 ce informatii trebuie sa prezinte societatea

E lul ilustrativ - in situatiile financiare in legatura cu costurile
aferente cercetarii i dezvoltarii.
ware pentru care a mobilizat mai

ni. Cheltuielile ocazionate sunt
Rezolvare:
os:
lei- (a) Clasificarea generarii imobilizarii in fazele de cercetare i dezvoltare:
Perioada Specificare Costuri
·- -
01.02.N-28.02.N Echipa A achizitioneaza mai multe CD-uri
pentru a analiza software-urile similare.
1.500
N
.
,. CERCETARE I DEZVOlTARE
01.03.N-31.03.N Fiind oarecum nemultumita de rezultatele 3.200 Echipa A achizitioneaza Activitati al caror scop
echipei A, societatea antreneaza o a doua mai multe CD-uri pentru este acela de a obtine
echipa, B, care efectueaza o serie de analize
a analiza software-urile cuno tinte noi
pe internet tot pentru a analiza software-urile
similare. similare.
1.500 lei
01.04.N-15.04.N Echipa C analizeaza i evalueaza concluziile 1.100
Fiind oarecum Cautarea de alternative
primelor doua echipe.
nemultumita de pentru materiale,
16.04.N-30.06.N Pe baza concluziilor echipei C se 1ntocme 2.300
rezultatele echipei A, instrumente, produse,
te modelul logic al datelor (schema
conceptuala pe suport de hartie) care va societatea antreneaza procese, sisteme sau
sta o a doua echipa, B, servicii
la baza viitorului program. care efectueaza o serie
3.200 lei
01.07.N-30.09.N Se 1ntocme te modelul conceptual al 6.000 de analize pe internet
datelor pe baza noilor cuno tinte stabilite tot pentru a analiza
de modelul logic (se proiecteaza pe
software-urile similare.
calculator un prim format al software-ului).
in acest moment, informaticienii nu Echipa C analizeaza i ldentificarea, evaluarea i
garanteaza fezabilitatea tehnica a evalueaza concluziile seleqia finala a aplica\iilor
software-ului i nici nu sunt siguri de primelor doua echipe. pentru rezultatele
existenta resurselor tehnice
necesare pentru finalizarea programului. cercetarilor sau pentru
alte cuno tinte
01.10.N-31.12.N Au lac programarea efectiva i analiza 19.000
software-ului. 1.100 lei
01.01.N+1- Se testeaza programul. 21.000
Pe baza concluziilor Formularea, proiectarea,
31.01.N+l
echipei C se intocme te evaluarea i seleqia finala
01.02.N+l- Se desfa oara cursuri pentru pregatirea 1.200
modelul logic al datelor a alternativelor posibile
28.02.N+l personalului in vederea utilizarii
programului. (schema conceptuala pe de materiale, instrumente,
suport de hartie) care produse, procese, sisteme
Conform IAS 38: va sta la baza viitorului sau servicii noi sau
(a) Stabiliti ce activitati se indud in fazele de cercetare program. im bu natatite
i dezvoltare;
(b) Contabilizati operatiunile aferente anilor N i N+1; 2.300lei
(c) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate de
societate activelor necorporale legat de operatiunile de
mai sus;
:.,Recunoa terea opera iunilor:

Specificare CERCETARE
In mod
ocme normal,conceptual
te mode!ul aceasta activitate
al datelor pe bazalanoilor
se include faza de dezvoltare,
cuno in proiectarea,
tinte stabilite de modelulconstruqia i testarea unor
logic (se proiecteaza i Faza
pe prototipuri i modele Inainte de produqie de cercetare
i utilizare. Dar aferenta anului N se recunoa te drept cheltuiala:
1ntrucat
ator un priminformaticienii nu garanteazaacest
format al software-ului).In fezabilitatea
moment,tehnica a software-ului
informaticienii nu garanteaza fezabilitatea
614 401 14.100 lei
a ianici nu sunt siguri de existenta resurselor
software-ului
Cheltuieli cu Furnizori
nu tehnice necesare
sunt siguri pentruresurselor
de existenta finalizarea programului, nu sunt 1ndeplinite conditiile fazei de dezvoltare. ,
e Prin urmare,
necesare activitatea
pentru finalizarea inclusa 1n faza de cercetare.
va fiprogramului. studiile i cercetarile
6.000 lei
Faza de dezvo!tare aferenta anului N se recunoa te o imobilizare necorporala
721 19.000 lei

203
Che!tuieli Venituri din
de dezvoltare produqia de
/ imobilizari necorporale
Programe
informatice
Faza de dezvoltare aferenta anului N+1 - se recunoa te o imobilizare necorpo-
721 21.000 lei

203
Cheltuieli Venituri din
de dezvoltare / produqia de
Programe imobilizari necorporale
Au loc programarea efectiva i analiza software-ului. informatice
Proiectarea, construqfa:
testarea unei alternative,, (b4) Receptia imobilizarii necorporale 1n anul N+1 la costul sau (19.000 lei+ 21.000 lei
alese pentru materiale, = 40.000 lei):
dispozitive, produse, 203 40.000 lei
208
procese, sisteme Cheltuieli
Alte imobilizari
sau servicii noi sau de dezvoltare
necorporale /
1mbunatatite Programe informatice /
Programe
19.000 lei
Total costuri anul N 14.100lei informatice
19.000 Costurile aferente cursurilor pentru pregatirea personalului 1n vederea utilizarii
Anul N+1 lei programului sunt cheltuieli ulterioare i se recunosc drept cheltuieli:
Se testeaza programul. Proiectarea, construqia 1.200 lei
628 401
testarea unei alternative 1.200 lei
Alte cheltuieli cu Furnizori
alese pentru materiale,
serviciile
dispozitive, produse,
executate de ter i
procese, sisteme
sau servicii noi sau
tmbunatatite (c) Extras din politicile cantabile:
21.000 lei 1. Nido imobilizare necorporala care provine din faza de cercetarea unui
pro iect intern nu este recunoscuta. Costurile de cercetare din faza de
Total costuri anul N+1 21.000 lei cercetarea unui proiect intern se recunosc drept cheltuiala atunci cand
sunt suportate.
Ghid pentru pregatirea candidaJilor la examenul de aptitU coNTABILITATE
'' -··' ',, '
2. 0 imobilizare necorporala care provine din faza de dezvoltare

Tn urmaarecoltarii
unui activului biologic, produsul agricol rezultat este,,copaci taiati pini': costul calculat extracontabil fiind de 350 lei. Valoarea justa min
proi intern se recunoa te ca activ necorporal daca i ,,copacilor
numai dacataiati pini" este de 380 lei.
indepline cumulativ toate conditiile specificate de IAS 38. Societatea Plantatia SA efectueaza i procesarea copacilor taiati, produsul rezultat prin procesare dupa recoltare fiind
3. Recunoa terea initiala a imobilizarii necorporale generate,,bu teni"
intern secare
realse vand. Tn luna octombrie, societatea a efectuat cheltuieli de procesare in suma de 21.000 lei.
Societatea vinde bu tenii la pretul de 51.000 lei.
zeaza la cost. Costul este format din toate costurile direct atribuibile car,
Tn cursul lunii noiembrie, societatea a vandut o suprafata de 25 ha, pe care erau plantati pini cu varsta de 25 de ani, pentru suma de 120 lei.
sunt necesare pentru crearea, producerea i pregatirea activului pentru a
La data raportarii, 31.12.N, valoarea justa minus costurile generate de vanzare a culturii de pini a fost evaluata la
capabil sa funqioneze in maniera intentionata de conducere. 1.400 lei.
4. Costurile cu instruirea personalului 1n vederea utilizarii activului nu su
componente ale costului unei imobilizari necorporale generate intern.
5. Costurile cu cercetarea care au fost initial recunoscute drept cheltuielt. nu
se recunosc ca parte din costul imobilizarii necorporale la o data
(d) lnformatii de prezentat in situatiile financiare:

Anul N:
Valoarea agregata a costurilor de cercetare recunoscute drept cheltuiala = Se cere:
(total) 6.000 lei (care in mod normal ar fi apartinut fazei de dezvoltare) = 8.100 lei
Contabilizati conform IAS 41 operatiile de mai sus;
Prezentati un extras din notele la situatiile financiare cuprinzand reconcilierea modificarilor contabile a activelor biologice intre inceputul i
Valoarea agregata a costurilor de dezvoltare recunoscute drept cheltuiala = 6.000 lei
-·
Exemplul ilustrativ
Rezolvare:
So
ea Plantatia SA are urmatoarea situatie la (1) Contabilizarea operatiilor:
ex,
inceputul ului financiar (01.01.N):
(a) Plantarea pinilor:
V arsta Suprafata Valoarea justa minus costurile (al) Colectarea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli:
plan t, tieide (ha) generate de vanzare a activelor
pi ni (ani) biologice (material forestier)
6xx 3xx,4xx,5xx 840 lei
840 lei
(lei) Conturi de stocuri,
Conturi de cheltuieli
310 100 300 terti, disponibilitati
pe naturi de
25 75 150 cheltuieli
15 150 130
(a2) Obtinerea activului biologic:
8t 70 100
Total 722 840 lei
680 241
840lei
Active biologice Venituri din
/ Plantatii puieti produqia de
In curs1 I exercitiului financiar Nau loc urmatoarele operatii: imobilizari corporale
(a) Tn una mai, societatea a plantat 90 ha de puieti, suportand
cheltuieli de plantare 1n suma de 840 lei.
(b) Tn cursul anului N, societatea a efectuat cheltuieli de (b) Cheltuielile angajate pentru mentinerea activelor biologice consumabile:
sil· icultura 1n suma de 2.100 lei pentru plantatia in varsta 401 2.100 lei
2.100 lei 611
de Bani. Fumizori
Cheltuieli cu
(c) In una septembrie, societatea a recoltat plantatia de pini1n
1ntretinerea
va sta de 30 de ani. Costurile de recoltare se ridica la 100
i reparatiile
lei.
TABILITATE
(c) Recoltarea activului biologic consumabil:
vanzarea bu tenilor (produsul fmit):
(cl) lnregistrarea cheltuielilor de recoltare:
Pretul de vanzare:
100 lei 6xx 3xx, 4xx, Sxx
4111 701 51.000 lei
Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri,
Clienti Venituri din vanzarea
pe naturi de cheltuieli terti, disponibilitati
produselor finite
(c2) Tn urma recoltarii, plantatia de pini1n varsta de 30 de ani este scoasa din
eviden
Descarcarea gestiunii la cost a produsului
300 lei 6573 finit:
241
Cheltuieli cu cedarea 345 21.380 lei
Active biologice / %
activelor biologice Produse
Pini 30 ani 711 finite/ Bu teni
Venituri aferente
(c3) Recunoa terea produsului agricol "copaci taiati - pini" la valoarea justa minu costurilor stocurilor
costurile generate de vanzare de 380 lei: de produse
Diferenta de 30 lei (380 lei - 350 lei) reprezinta un ca tig din evaluarea la valoarea 380 lei 6572
just a produselor agricole. Pierderi din evaluarea
la valoarea justa
380 lei 347 a produselor agricole
%
Produse agricole /
711
Copaci taiati (f) Vanzarea activului biologic consumabil:
Venituri aferente
Valoarea justa minus costurile generate de vanzare a planta1iei de pini la in:eputul pe
de produse
rioadei a fast de 150 lei x 25 ha vandute / 75 ha existente la 01.01 .N = 50 lei.
7572
Ca tiguri din evaluarea fnregistrarea vanzarii plantatiei se prezinta astfel:
la valoarea justa Pretul de vanzare:
a produselor agricole
461 7573 120 lei

(d) Procesarea produsului agricol: Debitori diver i Venituri din cedarea
activelor biologice
f nregistrarea costurilor procesarii i obtinerea stocurilor de produse finite (din acest
moment, recunoa terea se va face conform prevederilor IAS 2, la costul de produqie
de 380 lei (copacii taiati) + 21.000 lei (costuri de procesare) 21.380 lei) se prezinta (f2) Descarcarea gestiunii pentru valoarea de intrare:
astfel:
21.000 lei 6xx 50 lei 6573 241 50 lei
Conturi de cheltuieli 3xx,4xx,5xx
Cheltuieli cu cedarea Active biologice /
pe naturi de Conturi de stocuri,
activelor biologice Pini 25 ani
cheltuieli terti, disponibilitati
?i:
(g) Modificarea valorii juste minus costurile generate de vanzare a activului biolo-
21.380 lei 345 gic consumabil fntre datele de raportare:
%
Produse finite/ 711 • Existent la 01.01.N (a se vedea tabelul initial) 680 lei
Bu teni Venituri aferente + Puieti plantati fn cursul anului (a se vedea punctul (a2)) 840 lei
Pini recolta1i 1n varsta de 30 de ani (a se vedea punctul 300 lei
de produse
(c2))
347
Produse agricole / Plantatii de pini vandute - 25 ha pe care erau plantati 50 lei
pini cu varsta de 25 de ani (a se vedea punctul (f2))
Copaci taiati Valoare contabila la sfar itul exerci!iului 1.170 lei
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenuf de apar WNTABILITATE
Valoarea justa minus costurile generate de vanzare a pinilor Valoare contabila la sfar itul exercitiului (determinata anterior)
Ca tig aparut din modificarea valorii juste minus Animalele sunt evaluate la valoarea justa minus costurile generate
costurile generate de vanzare a pinilor intre datele de raportare
de vanzare. Laptele este evaluat initial la valoarea justa minus
costurile generate de vanzare la momentul mulgerii.
inregistrarea modificarii valorii juste minus costurile generate de vanzare la data ra portarii este urmatoarea:
Pretul estimat al laptelui (imediat dupa mulgere) este de 2 lei/I.
Costurile generate de vanzarea laptelui se ridica la 1.000 lei.
Cantitatea de lapte obtinuta este de 1O 1/vaca. Costurile cu
prelucrarea laptelui pentru vanzare, pasteurizare i ambalare sunt
de 4.000 lei. Se transfera 1.000 I de lapte in gestiunea de marfuri
230 lei 241 7571 pentru desfacere prin reteaua de magazine proprii la un pret de
Active biologice / Plantatii pini Ca tiguri din evaluarea la valoarea justa vanzare cu amanuntul de 3,5 lei/I. Restul de lapte pasteurizat este
a activelor biologice
vandut direct clientilor la un pret de 3 lei/I.
Conform IAS 41 i IAS 2, contabilizati:

{a) inregistrarea laptelui obtinut;
(2)Extras din notele la situatiile financiare cuprinzand activele biologice: {b) Obtinerea laptelui pasteurizat;
{c) Transferul laptelui in categoria marfurilor;
Active biologice (d) Comercializarea laptelui.
Reconcilierea valorii cantabile a active/or bio/ogice
• 1 Valoare contabila la 01.01.N
Rezolvare:
+ I Puieti plantati in cursul anului (a2)
(a) -, Pini recoltati 1n varsta de 30 de ani (c2) Tnregistrarea laptelui obtinut din produqia proprie la valoarea justa minus cos-
turile generate de vanzare: -, Plantatii de pini vandute - 25 ha pe care erau plantati pini cu varsta
de 25 de ani (f2) Valoarea estimata a vanzarilor de lapte = 400 vaci pentru lapte existente la 31.12.Nx
+ Ca tig aparut din modificarea valorii juste minus costurile generate 1o 1/vaca x 2 lei/I = 8.000 lei
I de vanzare a pinilor intre datele de raportare (g)
Valoarea justa minus costurile generate de vanzare a laptelui = 8.000 lei 1.000 lei=
Valoare contabila la 31.12.N
7.000 lei
7572 7.000 lei
7.000 lei 347
Produse agricole Ca tiguri din evaluarea
Exemplul ilustrativ 75 -------- / Lapte la valoarea justa
a produselor agricole
Societatea Lactoprod SA este specializata in produqia de lapte i furnizarea acestuia catre diver i clienti. (bl) Tnregistrarea costurilor cu prelucrarea laptelui pentru vanzare, pasteurizare i
La data de 31.12.N, societatea detinea:
100 de vaci pentru lapte achizitionate in urma cu 1O ani; ambalare:
300 de vaci pentru lapte achizitionate in cursul anului N la un cost de 450.000 lei (active mature);
40 de juninci crescute pentru a da lapte 1n viitor (active imature) achizitionate 1n luna decembrie N la un cost de 4.000 lei 3xx,4xx,5xx 4.000 lei
6xx
6.000 lei. Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri,
pe naturi de terti,
cheltuieli disponibilita1;i
(b2) Ob!inerea laptelui pasteurizat la cost, conform prevederilor !AS
2,,Stocuri": Costul prelucrarii 7.000 lei+ 4.000 lei= 11.000 lei

11.000 lei 345 Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de oNTABILITATE
Produse finite/ aptit
Lapte
Restul de lapte pasteurizat este vandut direct clientilor la pretul de 3 lei/I:
pasteurizat %
711 estul de lapte pasteurizat = 4.000 I obtinuti - 1.000 I transferati la magazin = 3.000 I
Venituri aferente Pre! de vanzare total = 3.000 I x 3 lei/I = 9.000 lei
de produse f(d3.1) recunoa terea pretului de vanzare total:
347
Produse agricole /
4111 707 9.000 lei
Lapte
Clienti Venituri din
vanzarea
(b3) Costul unitar al laptelui pasteurizat: marfurilor
Valoare totala = 11.000 lei (d3.2) scaderea din evidenta a laptelui vandut pentru costul de 8.250 lei (3.000 I x
Cantitate de lapte = 400 vaci x 1O 1/vaca = 4.000 2,75 lei/I (cost unitar)):
I
Cost unitar 11.000 lei/ 4.000 I = 2,75 lei/I 711 345 8.250 lei
Venituri aferente Produse finite/
costurilor stocurilor Lapte
(c} Transferarea a 1.000 I de lapte 1n gestiunea de marfuri pentru desfacere de produse pasteurizat
reteaua de magazine proprii (1.000 Ix 2,75 lei/I (cost unitar) = 2.750 lei), la un
pretd vanzare cu amanuntul total de 3.500 lei (1.000 I x 3,5 lei/I):
3.500 lei 371

%
Marfuri /
Lapte pasteurizat 345
Produse finite/ O societate a efectuat urmatoarele operatiuni pentru construirea
Lapte pasteurizat unui complex hotelier:
378
(a) Pentru fmantarea construqiei a efectuat 1mprumuturi
Diferente de pret de 250.000 lei in perioadele precedente, cu o
la marfuri I dobanda
Adaos comercial
diferentiata astfel: 200.000 lei cu dobanda de 10% i 50.000 lei
cu dobanda de 12%.
(d1) Comercializarea laptelui la pretul de vanzare de 3.500 (b) La 01.03.N s-a 1nceput sa se lucreze la construqie i din
lei: aceste imprumuturi ramasese nerambursata suma de 80.000
lei.
3.500 lei 5311 707 (c) La 01.10.N se achita prima factura emisa pentru
Casa in lei Venituri din construqie, in valoare de 80.000 lei.
vanzarea (d) La 01.01.N+1 se mai contracteaza un credit bancar de
marfurilor 180.000 lei, cu o dobanda de 9% pe an. Suma nefiind utilizata
(d2) Scaderea din evidenta a laptelui vandut: imediat, a fost consemnata tntr-un depozit cu o dobanda de
3.500 lei marfurile 378

% 371
2.750 lei Diferente de
607 pret Marfuri / Lapte pasteurizat
Cheltuieli la marfuri /
privind Adaos comercial
750 lei
5% pe an. a a n depozitul bancar, o alta factura, in valoare de 100.000 lei.
(e) La c , (f) La 01.09.N+1 se achita, din depozitul bancar, cea de-a treia
01.04 h factura pentru construqie, 1n suma de 50.000 !ei.Tot acum,
.N+1 i activitatea de construqie se suspenda pe o perioada de 6
d
se t luni. Dupa cele 6 luni, activitatea se reia i construqia este
i
finalizata.
Ghid pentru pregatirea candidajilor la OVrl!
rnD,nl II
5121 1621 180.0 lei

Se cere: Credite
Conturi la
banci bancare
(1) Prezentati conform IAS 23 inregistrarile contabile aferente:
in lei pe termen lung
anilor N i N+1;
(2) Precizati ce informatii specifice IAS 23 trebuie sa
prezinte
societatea 1n situatiile financiare in fiecare dintre cei 2 ani; Constituirea depozitului:
(3) Prezentati un extras din politicile contabile.
180.000 lei 2678 5121 180.0 lei
Alte creante Conturi la banci
Rezolvare: imobilizate in lei
(1) Inregistrarile contabile aferente anilor N i N+1:

AnulN: (c) Capitalizarea costurilor indatorarii pe perioada 01.01.N+1-01.09.N+ 1 (capitali
zarea este intrerupta fn cursul perioadelor prelungite 1n care nu se lucreaza efectiv
(a) Determinarea costului mediu ponderat al 1mprumutului ca o medie pondera la realizarea activului cu ciclu lung de produqie):
a costurilor 1ndatorarii:
fmprumut vechi = 80.000 lei x 10,4% x 8 Iuni/ 12 Iuni = 5.547 lei
(200.000 lei x 10% + 50.000 lei x 12%) / (200.000 lei + 50.000 lei) = 10,4%
fmprumut nou = 180.000 lei x 9% x 8 Iuni/ 12 Iuni 10.800 lei
Total costuri de capitalizat = 5.547 lei+ 10.800 lei= 16.347 lei
(b) Capitalizarea costurilor Indatorarii pe perioada 01.10.N-31.12.N (capitalizare
1ncepe atunci cand s-au realizat platile pentru activ, adica la 01.10.N, cand se plate 16.347 lei 666 1682 16.347 lei
t factura furnizorului, i nu la 01.03.N, cand 'incepe construqia): Cheltuieli Dobanzi aferente
80.000 lei (partea ramasa nerambursata) x 10,4% x 3 Iuni/ 12 Iuni= 2.080 lei privind dobanzile creditelor
bancare pe
2.080 lei 666 1682 termen lung
privind dobanzile creditelor
bancare 16.347 231 16.347 lei
lei lmobilizari corporale 722
pe termen lung
1n curs de executie Venituri din
$i: produqia de
2.080 lei 231 = 722
lmobilizari corporate Venituri din
111 curs de executie produqia de (d) Tnregistrarea venitului din dobanda la depozitul constituit:
imobilizari corporale perioada 01.01.N+1-01.04.N+1: 180.000 lei (depozit bancar) x 5% x 3 Iuni/ 12 !uni
2.250 lei
(c) Pentru restul perioadei, de 9 !uni, costurile 'indatorarii se recunosc ca o perioada 01.04.N+l-31.12.N+l: (180.000 lei (depozit initial)-100.000 lei (platiti
iala (80.000 lei x 10,4% x 9 luni / 12 Iuni = 6.240 lei): la 01.04.N+1)) x 5% x 9 Iuni/ 12 Iuni 3.000 lei
6.240 lei 666 Total venit din dobanzi anul N+1 = 2.250 lei + 3.000 lei 5.250 lei
1682
Cheltuieli Dobanzi aferente 5.250 lei 2679 766 5.250 lei
privind creditelor bancare Dobanzi aferente Venituri din
dobanzile pe termen lung altor creante imobilizate dobanzi
Anul N+1: (a) Contractarea noului credit:

Diminuarea indatorarii capitalizate cu venitul din dobanda la depozi tul bancar (tot pe perioada
costurilor capitalizarii):

apt/f _
- -,. ,_, '" ..... _,,,
Recunoa terea costurilor indatorarii:

perioada 01.01.N+1-01.04.N+1: 180.000 lei (depozit bancar) x 5% x 3 luni /12
= 2.250 lei Entitatea capitalizeaza costurile 1ndatorarii care sunt direct atribuibi!e construc tiei
unui activ cu ciclu lung de produqie ca parte a costului activului respectiv. Alte
perioada 01.04.N+1-01.09.N+1: (180.000 lei (depozit initial) - 100.000 lei (platitl costuri ale 1ndatorarii sunt recunoscute drept cheltuieli 1n perioada 1n care entitatea
01.04.N+1)) x 5% x 5 Iuni/ 12 Iuni= 1.667 lei ·' le suporta.
Costurile capitalizate vor fi diminuate 1n total cu 3.917 lei (2.250 lei+ 1.667 Valoarea costurilor 1ndatorarii eligibile pentru capitalizare se determina ca dife
renta 1ntre costurile actuale ale 1ndatorarii suportate 1n legatura cu 1mprumutul
lei): (3.917 lei) 231 722
lmobilizari corporale Venituri din respectiv 1n cursul perioadei i orice venituri din investitii obtinute din investirea
1n curs de executie produqia de temporara a acelor 1mprumuturi.
Rata de capitalizare:
Rata d capitalizare se determina ca medie ponderata a costurilor 1ndatorarii apli
(f) Costurile fndatorarii aferente perioadei 01.09.N+1-31.12.N+1 se recunosce cabile imprumuturilor entitatii, fn curs, 111 perioada in cauza, altele decat impru
cheltuiala a perioadei:
muturile facute special pentru obtinerea unui activ cu ciclu lung de produqie.
lmprumut vechi = 80.000 lei x 10,4% x 4 luni / 12 2.773 lei 3. Perioada de capitalizare:
lun=i
Tmprumut nou 180.000 lei x 9% x 4 luni / 12 luni = 5.400 lei Data inceperii capitalizarii este data la care entitatea tndepline te pentru prima
Total costuri recunoscute ca o cheltuiala a perioadei = 2.773 lei+ 5.400 lei oara toate co.nditiile de mai jos:
8.173 lei 666 a) suporta cheltuielile pentru activul respectiv;

Cheltuieli 1682
b) suporta costurile indatorarii; i
privind Dobanzi aferente
creditelor c) 1ntreprinde activitatile necesare pentru pregatirea activului 111 vederea utili
dobanzile
bancare pe zarii sale prestabilite sau a vanzarii.
termen lung Capitalizarea este intrerupta 1n cursul perioadelor prelungite 'fn care nu se lu
(2) Prezentarea informatiilor 1n situatiile financiare: creaza efectiv la realizarea activu!ui cu ciclu lung de produqie.
AnulN:
1. Valoarea costurilor fndatorarii capitalizate fn cursul Exemplul ilustrativ 77

2.080 lei
perioade=i
2. Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor fndatorarii
eli gibile pentru capitalizare 10,4% pe an, rata medie de capitalizare Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor Tndatorarii eli
determinata ca medie ponderata a costurilor 1ndatorarii gibile pentru capitalizare pentru imprumutul contractat 1n anul N+1 = 9% pe an·
Anul N+1:
1. Valoarea costurilor 1ndatorarii capitalizate 111 cursul perioadei
12.430 lei
2. Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor Tndatorarii

elh'· gibile pentru capitalizare pentru fmprumutul contractat 1n perioadele
precedent'€:
= 10,4% pe an, rata medie de capitalizare determinata ca medie ponderataa cos-/
turilor 1ndatorarii ,
3.400.000 lei. La sfar itul anului ramane neachitata suma de
O societate a efectuat urmatoarele 1mprumuturi pentru finantarea 500.000 lei.
construqiei unei cladiri pe care o executa fn regie proprie: Se cere:
1mprumut pe termen scurt de 500.000 lei cu o rata a dobanzii (a) Determinati conform IAS 23 suma costurilor
de 10%;1mprumut pe termen lung de 600.000 lei cu o rata a 1ndatorarii care trebui capitalizata 1n cursul
dobanzii de 8%. Dobanda s-a platit la 6 luni, ramanand perioadei date i prezentati inregistrarile cantabile
neachitata la sfarsitul anului dobanda corespunzatoare semestru! corespunzatoare;
ui II.
(b) Precizati ce informa\ii specifice IAS 23 trebuie sa prezinte
Chelt ielile cu activitatea in curs de realizare se ridica la
societatea in situatiile financiare.
---
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ deap NTABILITATE
. ·-····. ···-····------------
Rezolvare:
Exemplul ilu5trativ
(a1) Determinarea ratei de capitalizare pe baza mediei ponderate:
(500.000 lei x 10% + 600.000 lei x 8%) / (500.000 lei + 600.000 lei)=
8,9% Societatea X a demarat, la data de 20.04.N, lucrarile de
construire a unui depozit. Se estimeaza ca acesta va fi finalizat
(a2) Calculul dobanzii platite efectiv pana la sfar itul anului: peste 2 ani. In cursul exerci\iului N s-au facut urmatoarele plati
500.000 lei x 10% x 6 Iuni/ 12 Iuni= 25.000 lei pentru finan\area construqiei: la 01.05.N 300.000 lei; la 01.06.N
600.000 lei x 8% x 6 luni / 12 luni 24.000 lei 135.000 lei; la 01.08.N 255.000 lei; la 01.10.N - 465.000 lei; la
01.11.N
Total = 25.000 lei+ 24.000 lei= 49.000 lei
195.000 lei.
(a3) Calculul valorii medii cantabile a activului pe termen lung la nivelul Pla\ile efectuate pana la data de 01.08.N nu au fost onorate din
cheltuieli platite:
. imprumuturi cu caracter special. La 01.08.N, societatea X a
ob\inut un fmprumut special pentru finan!area construqiei pe
(3.400.000 lei 500.000 lei) / 2 = 1.450.000 lei
termen de un an,in suma de 810.000 lei, la o rata anuala a
dobanzii de 5%, platita la sfar itul fiecarei luni. Excedentul de
(a4) Determinarea sumei maxime a dobanzii care poate fi capitalizata:
fonduri 1mprumutate a fost plasat temporar la o rata a dobanzii
1.450.000 lei x 8,9% = 129.050 lei de 4% pe an. Tncepand cu 01.08.N, toate platile s-au realizat din
Valoarea costurilor indatorarii care pot fi capitalizate intr-o perioada nu trebuie sa.d 1mprumutul special, exceptand platile din data de 01.11.N, cares-
pa easca valoarea costurilor 1ndatorarii suportate in cursul acelei perioade. Prin u l. au realizat din 1mprumuturi generale.
mare, suma care se va capitaliza 1n cazul de mai sus este de 49.000 lei, adica valoarea
Din cauza unor importante lucrari tehnice i administrative
costurilor indatorarii suportate in cursul perioadei:
49.000 lei 666 1ntreprinse, lucrarea de construqie a fost suspendata pentru o
%
Cheltuieli perioada de 15 zile.
1682
privind dobanzile
Dobanzi aferente Datoriile societa!ii la data de 31.12.N sunt urmatoarele:
creditelor
1mprumut bancar pe termen scurt: 810.000 lei;
bancare pe
fmprumut obligatar, contractat fn anul N-2: numar de
termen lung 5198
Dobanzi aferente obligatiuni 5.000; valoarea nominala egala cu pre!ul de
creditelor rambursare 1.500 lei/obliga!iune; rata anuala a dobanzii
bancare pe 6%; dobanda se plate te anual la data de 31 decembrie, iar
i: termen scurt 1mprumutul este rambursabil in anul N+4.
49.000 lei 231

fn cursul exerci!iului N, societatea a beneficiat de credite primite
direct 1n contul curent. Tn medie, creditul primit direct tn contul
lmobilizari corporale
722 curent in anul N a fost de 1.500.000 lei, iar dobanzile aferente
1n curs de execu\ie
Venituri din acestuia au fost de 60.000 lei.
produqia de
imobilizari corporale Calcula1i conform IAS 23 marimea costurilor indatorarii care vor
(b) Prezentarea informa\iilor in situa\iile financiare: fi incorporate 1n costul activului construit.
(b1) Valoarea costurilor 1ndatorarii capitalizate fn cursul 49.000 lei

perioade=i Rezolvare:
(b2) Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor 1ndatorarii
eligibile pentru capitalizare = 8,9% pe an, rata medie de capitalizare determinata ca (a) Perioada de capitalizare incepe la data de 01.05.N, cand se suporta
medie ponderata a costurilor indatorarii cheltuielile pentru activul respectiv.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de coNTABILITATE
aptitudinf
(h) Total dobanzi aferente anului N = 16.875 lei (dobanzi aferente imprumutului
(b) Costurile 1ndatorarii capitalizate pentru 1mprumutul special: special)+ 510.000 lei (total dobanzi aferente altor 1mprumuturi) 526.875 lei
(b1) Cheltuiala cu dobanda: 810.000 lei x 5% x 5 Iuni / 12 Iuni (august,

(i) 30.491,7 lei < 526.875 lei, deci toata suma de 30.491,7 lei va fi capitalizata.
septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie) = 16.875 lei
(b2) Veniturile obtinute din plasarea temporara a sumelor neutilizate:

perioada 0l .08.N-30.09.N: (810.000 lei - 255.000 lei (platiti la 01.08.N)) x 4% x 2
luni / 12 luni 3.700 lei
perioada 01.10.N-31.1 0.N: (810.000 lei 255.000 lei (platiti la 01.08.N) - 465.000
lei platiti la 01.10.N) x 4% x 1 luna / 12 Iuni 300 lei
Total venituri = 3.700 lei+ 300 lei= 4.000 lei
dobanzile aferente imprumutului special care ar putea fi capitalizate: 16.875 lei -
4.000 lei 12.875 lei
(c) Alte 1mprumuturi:

Dobanzile platite:
dobanzi platite pentru credite primite rn cont curent = 60.000 lei
dobanzi platite pentru 1mprumuturi obligatare 5.000 obligatiuni x 1.500 lei/
obligatiune x 6% 450.000 lei
Total dobanzi 60.000 lei+ 450.000 lei 510.000 lei
(d) Media altor imprumuturi aferente anului N:

credite primite in contul curent 1.500.000 lei
1mprumuturi obligatare = 5.000 obligatiuni x 1.500 lei/obligatiune (valoare no
minala) 7.500.000 lei
Total 1mprumuturi 1.500.000 lei+ 7.500.000 lei= 9.000.000 lei
(e) Rata medie de capitalizare = 510.000 lei/ 9.000.000 lei x 100 5,66%
(f) Dobanda aferenta altor imprumuturi care ar putea fi capitalizata:

pentru platile efectuate la data de 01.05.N: 300.000 lei x 5,66% x 8 luni / 12 luni
(01.05.N-3'1.12.N) = 11.320 lei
Entitatea Alfa a primit in data de 01.10.N o subventie guvernamentala pentru achizitia unei instalatii 1n suma de
10.000 lei, valoarea instalatiei achizitionate fiind de 60.000 lei. Politica contabila este de a recunoa te subventia primita ca venit amanat. Durata de utilizare a activului este de 5 ani, metoda de amortizare este cea liniara, iar valoarea reziduala este nula. In
70% din valoarea subventiei.
Se cere:
(1) Prezentati conform IAS 201nregistrarile contabile aferente
anilor N, N+1 i N+2;
(2) Precizati ce informatii trebuie sa prezinte entitatea in

situa, tiile financiare in anii N, N+1 s, i N+2 din punctul de
vedere al IAS 20;
(3) Prezentati un extras din politicile contabile pe care trebuie
sa le pre;inte entitatea din punctul de vedere al IAS 20.
Rezolvare:
AnulN:
(a) Primirea subventiei, in data de 01.10.N:
pentru platile efectuate la data de 01.06.N: 135.000 lei x 5,66% x 7 luni / 12 luni 4751 10.000 lei
10.000 4451
(01.06.N-31.12.N) 4.457,2 lei lei Subven!ii Subventii
guvernamentale
pentru platile efectuate la data de 01.11.N: 195.000 lei x 5,66% x 2 luni / 12 luni guvernamentale
(01.11.N-31.12.N) 1.839,5 lei pentru investi!ii
Total dobanzi care pot fi capitalizate aferente altor 1mprumuturi = 11.320 lei+ 4.457,2 lei
+ 1.839,5 lei= 17.616,7 lei (b) lncasarea subventiei, rn data de 01.10.N:
4451 10.000 lei
10.000 lei 5121
(g) Total dobanzi care ar putea fi capitalizate 1n anul N = 12.875 lei (dobanzi Subventii
Conturi la banci
aferente 1mprumutului special care ar putea fi capitalizate) + 17.616,7 lei (dobanzi guvernamentale
in lei
care pot fi ca pitalizate aferente altar 1mprumuturi) 30.491,7 lei
Ghid pentru pregatirea can1a1aat//1Jr
(c) Achizitia instalatiei:
60.000 lei 2131 (a) Amortizarea contabila aferenta anului N+2 (60.000 lei (valoare amortizabila) /
404
Echipamente
Furnizori 5 ani == 12.000 lei/an):
tehnologice (ma? de imobilizari 2813 12.000 lei
lei 6811
ini, utilaje ?i Amortizarea
Cheltuieli de
instalatii de lucru) instalatiilor ?i
exploatare privind
amortizarea mijloacelor de
imobilizarilor, transport
(d) Amortizarea contabila aferenta anului N, pe perioada octombrie-decembri a investitiilor imobiliare
(60.000 lei (valoare amortizabila) / 5 ani x 3 luni / 12 luni = 3.000 lei): ?i a activelor biologice
3.000 lei 6811 2813
(b) Transferul venitului in avans la venituri curente din subventii, pe masura amor-
exploatare privind instalatiilor ?
amortizarea tizarii (10.000 lei (subventie) / 5 ani 2.000 lei/an):
i
transport
a investitiilor imobiliare 4751 7584 2.000 lei
?i a activelor biologice Venituri din
Subventii
productive evaluate la cost subventii pentru
guvernamentale
pentru investitii investitii
(e) Transferul venitului in avans la venituri curente din subventii, pe masura
amo
tizarii (10.000 lei (subventie) / 5 ani x 3 Iuni/ 12Iuni= 500lei):
(c) Rambursarea subventiei (10.000 lei x 70% == 7.000 lei):
500 lei 4751
7584 Soldul contului de venit amanat la sfar itul anului N+2 10.000 lei (primire) - 500 lei
Subventii
Venituri din {subventie reluata anul N) - 2.000 lei (subventie reluata anul N+1) - 2.000 lei (subventie
guvernamentale
pentru investitii subventii pentru reluata anul N+2) = 5.500 lei
investitii
% 5121 7.000 lei
5.500 lei 4751 Conturi la
N+1: banci 1n lei
Subventii
(a) Amortizarea contabila aferenta anului N+1 (60.000 lei (valoare amortizabila) guvernamentale
5 ani 12.000 lei/an): pentru investitii
1.500 6588
' lei
·12.000 lei 6811 2813 Alte cheltuieli
Cheltuieli de exploatare Amortizarea de
privind amortizarea instalatiilor i exploatare
i a activelor biologice (2) Prezentarea informatiilor 1n situatiile financiare:
productive evaluate la cost AnulN:
Politica contabila adoptata de entitate 1n legatura cu subventia aferenta activului este
1nregistrarea subventiei ca venit amanat.
(b) Transferul venitului 1n avans la venituri curente din subventii, pe tizarii (10.000 lei (subventie) / 5 ani 2.000 lei/an):
masura
Valoarea subventiei recunoscuta 1n situatiile financiare 1n anul N = 10.000 lei (initial) 500 lei (reluare anul N) = 9.500 lei
2.000 lei 4751 7584
Subventii Anul N+1:
Venituri din subventii
guvernamentale pentru investitii Valoarea subventiei recunoscuta 1n situatiile financiare 1n anul N+1 9.500 lei (anul N)
pentru investitii 2.000 lei (reluare anul N+1) = 7.500 lei
Ghid pentru pregatireo condidofilor lo exomenul de
optit·
Rezolvare:
Anul N+2:
Entitatea nu a respectat conditiile de acordare a subventiei i va rambursa 70% di (1) Contabilizarea operatiunilor:
valoarea acesteia. AnulN:
Valoarea subventiei recunoscuta 1n situatiile financiare 1n anul N+2 = 0 lei (a) Achizitia instalatiei:
(3) Extras din politicile contabile: 60.000 lei 2131 404 60.000 lei
Echipamente Furnizori
1. Subventiile privind activele reprezinta subventii guvernamentale
tehnologice de imobilizari
acordarea carora principala conditie este ca societatea Alfa sa
cumpere tive imobilizate. (ma ini, utilaje i
2. Subventiile guvernamentale nu se recunosc pana cand nu exista instalatii de lucru)
siguranr rezonabila ca:
Alfa va respecta conditiile impuse de acordarea !or; i ca Primirea subventiei, 1n data de 01.10.N:
(b)
subventiile vor fi primite.
4451 2131 10.000 lei
3. Subventiile guvernamentale privind activele se recunosc tn situatia 10.000 lei
Subventii Echipamente
pozitiei financiare ca venit amanat.
guvernamentale tehnologice
4. Venitul amanat este recunoscut 1n profit sau pierdere pe o baza (ma ini, utilaje i
sistematica.\ pe parcursul duratei de viata utile a activului, adica pe
masura inregistrarii'{ cheltuielilor cu amortizarea.
5. Rambursarea unei subventii referitoare la activ se 1nregistreaza prin redy 1
cerea soldului venitului amanat cu suma rambursabila i, in masura 1n carf · (c) lncasarea subventiei, in data de
01.10.N:
aceasta depa e te soldului contului de venit amanat, diferenta este recu 4451 10.000 lei
10.000 lei 5121
noscuta ca o cheltuiala imediat ,n profit sau pierdere. Subventii
Conturi la
banci in lei guvernamentale
(d) Amortizarea contabila aferenta anului N, pe perioada octombrie-decembrie
((60.000 lei - 10.000 lei) (valoarea amortizabila a instalatiei) / 5 ani x 3 !uni / 12I uni =
Entitatea Alfa a primit 1n data de 01.1O.N o subventie
2.500 lei):
guvernamentala 1n suma de ·10.000 lei pentru cumpararea unei
instalatii, valoarea instalatiei achizitionate fiind de 60.000 lei. 2.500 lei 6811 2813 2.500 lei
Durata de utilizare a activului este de 5 ani, metoda de Cheltuieli de exploatare Amortizarea
amortizare este cea liniara, iar valoarea reziduala este nula. privind amortizarea instalatiilor i
Politica contabila este de a recunoa te subventia primita prin imobilizarilor, mijloacelor de transport
deducerea ei din valoarea contabila a activului. In continuare se a investitiilor imobiliare
considera ca, din cauza nerespectarii conditiilor de acordare,
entitatea trebuie sa ramburseze la sfar itul anului N+2 70% din
valoarea subventiei.
Se cere:
Anul N+1:
(1) Prezentati conform IAS 20 i IAS 8 inregistrarile cantabile
aferente anilor N, N+1 i N+2;
(2) Prezenta!i un extras din politicile contabile pe care Arnortizarea contabila aferenta anului N+1 ((60.000 lei -10.000 lei (subventie dedusa)) I
trebuie sale prezinte entitatea. 5 ani 10.000 lei/an):
10.000 lei 6811
.
aptitu' coNTABILITATE
·------------------:...,
Cheltuieli de exploatare 2813
Recunoa?terea diferentei de amortizat pentru anul N+2 (11.856 lei (recalculata) _
privind amortizarea Amortizarea
imobilizarilor, 10.000 lei (deja 1nregistrata) = 1.856 lei):
instalatiilor ?i
mijloacelor de 1.856 lei 6811 2813 1.856 lei
a investitiilor imobiliare transport Cheltuieli de exploatare Amortizarea
privind amortizarea instalatiilor ?i
Amal N+2: ?i a activelor biologice
(a) Amortizarea contabila aferenta anului N+2 ((60.000 le-i 10.000 lei (subventie
dedusa)) / 5 ani = 10.000 lei/an):
10.000 lei Extras din politicile cantabile:

(2)
6811
2813 1. Subventiile privind activele reprezinta subventii guvernamentale pentru
Amortizarea acordarea carora principala conditie este ca Alfa sa cumpere active
privind amortizarea
instalatiilor ?i imobi lizate.
imobilizarilor,
a investitiilor imobiliare 2. Subventiile guvernamentale nu se recunosc pana cand nu exista
?i a activelor biologice siguranta rezonabila ca:
productive evaluate la cost Alfa va respecta conditiile impuse de acordarea lor; i
ca subventiile vor fi primite.
(b) Rambursarea subventiei (10.000 lei x 70%= 7.000 lei): 3. Subventiile guvernamentale privind activele se prezinta in situatia
7.000 lei 2131 pozitiei financiare prin deducerea subventiei pentru obtinerea valorii
contabile a
Echipamente 5121 activului. Subventia este recunoscuta in profit sau pierdere de-a lungul ci
7.000 lei
tehnologice (ma? Conturi la banci clului de viata al activului amortizabil ca reducere a cheltuielii cu amor
ini, utilaje ?i in lei tizarea.
instalatii de lucru) 4. Rambursarea unei subventii referitoare la activ este recunoscuta prin
cre? terea valorii contabile a activului.
5. 0 subventie guvernamentala care devine rambursabila trebuie contabili
(c) Conform IAS 8, entitatea trebuie sa recalculeze sumele aferente amortizarilor zata ca o modificare a unei estimari contabile (a se vedea IAS 8). Ca
deoarece se majoreaza baza de calcul pentru amortizare. Aceasta modificare este atare,1n anul rambursarii, datorita cre?terii bazei de calcul a amortizarii,
con aceasta se recalculeaza conform IAS 8.
sideratao modificare de estimare ?i va afecta perioada curenta (anul N+2) i perioa
dele viitoare:
Valoare ramasa de amortizat la sfar?itul anului N+1 60.000 lei (cost-) 10.000 lei (sub
ventie dedusa din cost) 2.500 lei (amortizarea anului N)- 10.000 lei (amortizarea
anului N+1)= 37.500 lei (valoarea contabila a activului la sfar?itul anului N+1)
Valoarea instalatiei recalculata la sfar?itul anului N+2= 37.500 lei+ 7.000 lei Entitatea Alfa SA prime te ?i 1ncaseaza in data de
(subventie rambursata adaugata la costul activului)= 44.500 lei 01.08.N o subventie guvernamentala de 250.000 lei
pentru crearea a 10 locuri de munca ?i pastrarea lor pe o
perioada de 4 ani.
Perioada
N-) 45 luni ramasa de amortizat = 5 ani x 12 Iuni - 3 Iuni (anul 12I uni (anul Costul recrutarii i angajarii noilor salariati este de 50.000 lei,
N+1)=
iar cheltuielile cu salariile sunt de 600.000 lei in primul an,
Amortizare lunara recalculata = 44.500 lei/ 45 I uni= 988 crescand in urmatorii ani cu cate 5% pe an, ca efect al
lei/luna inflatiei. Politica contabila este de a recunoa te subventia
primita ca
Amortizare anuala recalculata pentru tot anul N+2 = 12 988 lei/luna= 11.856 lei venit amanat. La sfar itul anului N+2, entitatea estimeaza
lunxi
Ghid pentru pregc'ltirea candid, atilor fa
:Xamenuldeap..t,
recrutare:
n inde l! irea conditiilor de acordare a subventiei (va fi nev··.1 512 50.000 lei
"
d1spornb1hzeze 2 locuri de munca si deci nu le va p t t1 628
timp de4 arn") ·1 pro b abilitatea rambursarii ' u eade mentme Conturi curente
unei parti 75'¾ O d'I Alte cheltuieli cu
·•.. la banci
vd'aloarea subven' tiei. La data de 01· 10•N+3 se ram b u'rseaz a v
de terti
80<·¾n• .................................................................................................,
in valo_area subventiei primite. (Presupunem ca pe parcursulo
an salanul lunar este acela i.) un
Se cere: Transferul subven\iei la venit pe perioada 01.08.N-31.12.N:

(1} Pr zentati conform IAS 20 inregistrarile contabile af ···• leix 600.000 lei (costuri cu salariile in anul N) / 2.636.075 lei (total costuri)x
amlor N, N+1, N+2 siN+ 3· erente
luni / 12 luni = 23.709,49 lei
(2) P:ezentat_i un extra din oliticile contabile pe care trebu·
sa le prezmte entitatea din punctul de vedere al IAS 20. 2so.ooo lei x 50.000 lei (costuri de recrutare) / 2.636.075 lei (total costuri)= 4.741,89 lei
te Total venituri tn avans de transferat = 23.709,49 lei + 4.741,89 lei= 28.451,38 lei:
Rezolvare: 741 28.451,38 lei
28.451,38 lei 472
Venituri din subven\ii
Venituri 1nregistrate
(1) Contabilizarea operatiunilor: de exploatare
in avans
Calculul costurilor:
Costu. ri anul N 600. ooo I e·I (sa Iarn•·) + 50.000 .lei (costuri de recrutare) = 650.000
lei
Costun anul N+1 600.000 lei + 600.000 lei x 5% 630.000
Tnregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului N+1:
lei Costuri anul N+2 = 630·000 lei+ 630·000 .IeI x 5o7t0 =
- perioada 01.01.N+1-31.07.N+1, cand salariile au fost de 600.000 lei: 600.000
661.500 lei Costuri anul N+3 661.500 lei+ 661.500 lei x
5% 694.575 lei leix 7 !uni / 12 !uni = 350.000 lei
Costuri totale = 650.000 lei+ 630.000 lei+ 661.500 lei+ 694.575 lei= 2.636.075 - perioada 01.08.N+1-31.12.N+1, cand salariile au fost de 630.000 lei: 630.000 leix
lei 5 luni / 12 !uni = 262.500 lei
Total salarii in anul N+1 = 350.000 lei + 262.500 lei= 612.500 lei:
AnulN:
(a) Primirea subventiei, tn data de 612.500 lei
01.08.N: 421
612.500 641
Personal - salarii
472 lei Cheltuieli cu salariile
250.000 lei 445 datorate
Venituri inregistrate personalului
Subventii
in avans
(b) lncasarea subventiei, in data de

(b) Transferul subven1iei la venit 1n anul N+1:
01.08.N:
perioada 01.01.N+1-31.07.N+1, cand costurile au fost de 600.000 lei: 250.000 lei x
250.000 lei 512 600.000 lei (costuri tn anul N+1) / 2.636.075 lei (total costuri)x 7 I uni / 12I uni =
Conturi curente 445
Subventii 33.193,28 lei
la banci - perioada 01.08.N+1-31.12.N+1, cand costurile au fost de 630.000 lei: 250.000 lei x
630.000 lei (costuri in anul N+1) / 2.636.075 lei (total costuri)x 5 I uni / 12I uni =
(c) Tnregistrarea cheltuielilor aferente anului N: 24.894,96 lei

Total subven\ie de transferat in anul N+1 = 33.193,28 lei+ 24.894,96 lei= 58.088,24 lei:
salarii (600.000 lei x 5 luni / 12 luni 250.000 lei): 250.000 641
421 000 lei
741 58.88 ,24 lei
250. 58.088,24 lei 472 Venituri din subven\ii
Cheltuieli cu salariile Venituri tnregistrate
Personal salarii de exploatare
personalului in avans
datorate
aptittid
Transferul subventiei la venit in anul N+3:
Anul N+2:
_ perioada 01.01.N+3-31.07.N+3, cand costurile au fost de 661.500 lei: 250.000 lei
(a) Tnregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului N+2: x 661.500 lei (costuri 'in anul N+3) / 2.636.075 lei (total costuri)x 7 luni/ 12 lun=i
perioada 01.01.N+2-31.07.N+2, cand salariile au fost de 630.000 lei: 630.000 36.595,60 lei
lei 7 luni / 12 Iuni= 367.500 lei perioada 01.08.N+3-01.10.N+3, cand costurile au fost de 694.575 lei: 250.000 lei x
perioada 01.08.N+2-31.12.N+2, cand salariile au fost de 661.500 lei: 661.500 694.575 lei (costuri 1n anul N+3) / 2.636.075 lei (total costuri)x 2 luni/ 12 luni
lei 5 luni / 12 !uni= 275.625 lei
10.978,68 lei
Total salarii 1n anul N+2 = 367.500 lei+ 275.625 lei 643.125 lei: Total subventie de transferatin anul N+3 = 36.595,60 lei+ 10.978,68 lei 47.574,28 lei:
643.125 lei 641

421 741 47.574,28 lei
Cheltuieli cu 472
Personal - salarii 47.574,28 lei Venituri din subventii
salariile Venituri 1nregistrate
personalului datorate de exploatare
1n avans
(b) Transferul subventiei la venit 1n anul N+2:

(c) Rambursarea subventiei la data de 01.1O.N+3:
perioada 01.01.N+2-31.07.N+2, cand costurile au fost de 630.000 lei: 250.000
lei x 630.000 lei (costuri 1n anul N+2) / 2.636.075 lei (total costuri) x 7 !uni/ 12 Suma rambursata = 250.000 lei x 80% = 200.000 lei
luni = 34.852,95 lei Soldul contului de venit amanat la data de 01.10.N+3 = 250.000 lei (primiti in anul N)
- perioada 01.08.N+2-31.12.N+2, cand costurile au fost de 661.500 lei: 250.000 lei - 28.451,38 lei (transferul subventiei in anul N) - 58.088,24 lei (transferul subventiei tn
x 661.500 lei (costuri fn anul N+2) / 2.636.075 lei (total costuri) x 5 luni / 12 luni anul N+1) 60.992,66 lei (transferul subventiei 1n anul N+2-) 47.574,28 lei (transferul
= 26.139,71 lei
subventiei in anul N+3) = 54.893,44 lei
Total subventie de transferat 1n anul N+2 = 34.852,95 lei+ 26.139,71 lei= 60.992,66 512 200.000,00 lei
lei:
60.992,66 lei 472 200.000,00 lei % Conturi curente

741 60.992,66 lei 54.893,44 lei 472
Venituri 1nregistrate la banci
in avans Venituri din subventii Venituri 'i'nregistrate
de exploatare in avans
(c) Constituirea unui provizion pentru probabilitatea de rambursare a subventiei 6588

145.106,56
(250.000 lei x 75% = 187.500 lei): lei Alte cheltuieli
de
exploatare
187.500 lei 6812

Cheltuieli de exploatare 1518 187.500
Alte lei {d) Anularea provizionului pentru soldul sau:
privind provizioanele
provizioane 7812 187.500 lei
Anul N+3: 187.500 lei 1518

Venituri
Alte
(a) Tnregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului provizioane din provizioane
N+3:
perioada 01.01.N+3-31.07.N+3, cand salariile au fost de 661.500 lei: 661.500 lei
x 7 luni / 12 luni = 385.875 lei (2) Extras din politicile cantabile:
1. Subven\iile privind veniturile sunt subven\ii guvernamentale diferite de cele
perioada 01.08.N+3-01.10.N+3, cand salariile au fost de 694.575 lei: 694.575 lei
x 2 luni / 12 luni = 115.762,5 lei privind activele.
Total salarii 1n anul N+3 = 385.875 lei+ 115.762,5 lei= 501.637,5 lei: 2. Subven\iile guvernamentale nu se recunosc pana cand nu exista siguran\a
rezonabila ca:
501.637,5 lei 641 421 Alfa va respecta conditiile impuse de acordarea !or; i ca
501.637,5 lei
Cheltuieli cu Personal - salarii subven\iile vor fi primite.
salariile datorate
personalului
Ghid pentru pregatirea ccmdidatilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
3. Subventiile guvernamentale vor fi recunoscute 1n profit sau pierdere 1n Rezolvare:

cursul perioadelor 1n care entitatea recunoa te drept cheltuieli costurile
(1) Contabilizarea tranzaqiilor:
aferente pe care aceste subventii urmeaza a le compensa, pe o baza
siste matica. (a) Calculul costului de conversie:
4. Rambursarea unei subventii referitoare la venituri trebuie aplicata, 1n
Costul de conversie a stocurilor in luna septembrie N:
primul rand, oricarui credit amanat neamortizat recunoscut drept sub
ventie. In masura 1n care suma rambursata depa e te orice astfel de credit • Costurile direct aferente unitatilor produse 500.000 lei
amanat sau daca nu exista un asemenea credit, suma rambursata trebuie + Regie variabila de produqie 250.000 lei
recunoscuta imediat 1n profit sau pierdere, deci ca o cheltuiala.
+ Regie fixa de produqie alocata = 150.000 lei x 1.000 buc. I 1.000 buc. 150.000
lei Cost de conversie 900.000
Exemplul ilustrativ 82 lei
Cost unitar = 900.000 lei/ 1.500 paltoane = 600 lei/palton

900.000 lei 345 711 900.000 lei
In luna septembrie N, o societate fabrica paltoane rn urmatoarele Produse finite Venituri aferente
conditii: costuri direct aferente unitatilor produse 500.000 lei; costurilor stocurilor
regia variabila de produqie 250.000 lei; regia fixa de produqie de produse
150.000 lei; produse fabricate: 1.500 buc.; nivelul normal de
activitate 1.000 buc.
Costul de conversie a stocurilor 1n luna octombrie N:
fn luna octombrie N, entitatea mai produce un lot de paltoane
• Costurile direct aferente unitatilor produse 600.000 lei
1n urmatoarele conditii: costuri direct aferente unitatilor produse
600.000 lei; regia variabila de produqie 300.000 lei; regia fixa de + Regie variabila de produqie 300.000 lei
produqie 250.000 lei; produse fabricate 800 buc.; nivelul normal

+ Regie fixa de produqie alocata = 250.000 lei x 800 buc. / 1.000 buc. 200.000 lei
de activitate 1.000 buc. Cost de conversie 1.100.000 lei
In luna noiembrie N entitatea vinde 1.800 de paltoane la un Cost unitar = 1.100.000 lei/ 800 paltoane = 1.375 lei/palton
pret de vanzare de 1.390 lei/palton. Pentru evaluarea costului se
folose te metoda FIFO. 1.100.000 345 711 1.100.000 lei
lei
In luna decembrie N, entitatea incheie un contract ferm de
vanzare pentru 300 de paltoane ce urmeaza a fi livrate in luna
de produse
ianuarie anul urmator, pretul din contract fiind 1.400 lei/palton.
Pretul general practicat pe piata este 1.380 lei/palton.
Comisioanele platite pentru vanzare se ridica la 100 lei/palton. (b) Vanzarea din luna noiembrie N:
In luna ianuarie anul N+ 1 se vand restul paltoanelor la pretul din (b1) Pretul de vanzare (1.800 paltoane x 1.390 lei/palton 2.502.000 lei):
contract.
2.502.000 lei 4111 701 2.502.000 lei
Conform IAS 2: Clienti Venituri din vanzarea
(1) Contabilizati tranza(!iile de mai sus aferente anilor N i N+1; produselor finite
(2) Prezentati un extras din politicile cantabile aplicate de
entitate; (3) Precizati informatiile pe care societatea trebuie sale
prezinte in situatiile financiare legat de aceste tranzactii. (b2) Costul stocurilor vandute determinat prin metoda FIFO:
Costul stocurilor vandute = 1.500 paltoane x 600 lei/palton + 300 paltoane x 1.375 lei/
palton = 1.312.500 lei:
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenu/
de
0
1.312.500 lei 711
Extras din politicile contabile:
Venituri aferente 345
costurilor stocurilor Produse finite 1. Evaluarea initiala a stocurilor de produse finite se realizeaza la cost.
de produse 2. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct de
produse, alocarea sistematica a regiei fixe i variabile de produqie
generata
In stoc au ramas 500 paltoane x 1.375 lei/palton = 687.500 lei. de transformarea materialelor fn produse finite. Alocarea fixe de
pro duqie la costurile de conversie se face pe baza capacitatii normale a
(c) Valoarea realizabila neta (VRN) = 300 paltoane (1.400 lei/palton- 100 in stalatiilor de produqie.
+ 200 paltoane x (1.380 lei/palton 100 lei/palton) = 646.000 lei 3. Valoarea cheltuielilor cu regia fixa alocate fiecarei unitati de produqie nu
se majoreaza ca urmare a obtinerii unei produqii scazute sau a
neutilizarii unor echipamente. In perioadele fn care se fnregistreaza o
(d) Stocurile de produse finite trebuie evaluate la min (cost;VRN)= min
(687.sdo produqie ne obi nuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fixa alocate
646.000 lei) = 646.000 lei. fiecarei unitati de produqie este diminuata, astfel incat stocurile sa nu fie
evaluate la o valoare mai mare decat costul lor.
Prin urmare, costul este redus pana la nivelul valorii realizabile nete prin
4. Evaluarea la ie ire a stocurilor se realizeaza prin metoda primul intrat, pri
recunoast unei pierderi din depreciere = 687.500 lei - 646.000 lei= 41.500 lei: '
41.500 lei mul ie it (FIFO).
6814 3945
Cheltuieli de 5. Evaluarea ulterioara a stocurilor se realizeaza la valoarea cea mai mica
Ajustari pentru
exploatare privind din tre cost i valoarea realizabila neta.
deprecierea
ajustarile pentru produselor finite 6. Valoarea realizabila neta a cantita\ii de stoc de\inute pentru onorarea
deprecierea activelor unor contracte ferme de vanzare de bunuri se bazeaza pe pretul
curente contractului. In situatia in care cantitatea specificata 1n contractele de
vanzare este mai
La sfar itul anului N, stocurile figureaza in bilant cu valoarea: 687.500 lei (cost) mica decat cantitatea de stocuri detinuta, valoarea realizabila neta a sur
41.500 lei (ajustari pentru depreciere) = 646.000 lei (valoare realizabila neta). plusului se determina pornind de la preturile generale de vanzare.
7. Atunci cand stocurile sunt vandute, valoarea lor contabila este recunoscuta
(e)
Vanzarea din luna ianuarie drept cheltuiala in perioada in care este recunoscut venitul corespunzator.
N+1:
(e 1) Pretul de vanzare (500 paltoane x 1.400
lei/palton 700.000 lei):
700.000 lei 4111 701 Amil
vanzarea 1. Politicile cantabile adoptate la evaluarea stocurilor au fost prezentate mai sus.
produselor finite 2. Valoarea contabila totala a stocurilor = 687.500 lei
(e2) Descarcarea de gestiune pentru costul de 500 paltoane x 1.375 lei/palton 3. Valoarea contabila a stocurilor inregistrate la valoarea justa minus costurile de
687.500 lei:
vanzare 646.000 lei
687.500 lei 711 Valoarea stocurilor recunoscuta cheltuiala pe parcursul perioadei
345
Venituri aferente 1.312.500 lei
Produse
costurilor stocurilor finite 5. Valoarea reducerii valorii contabile a stocurilor recunoscute drept cheltuiala ca
de produse ur mare a deprecierii = 41.500 lei
N+1:
(e3) Anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara
obiect: 1. Valoarea contabila totala a stocurilor 0 lei
41.500 lei 3945 deprecierea produselor finite turi din ajustari pentru deprecierea activelor curente
7814
Ajustari pentru Veni
41.500 lei oar
2. V
ea
a
just
l
a
o
min
a
us
r
cost
e
uril
a
e
van
c zar
o e=
n 0 lei
t
3. Valoarea stocurilor
a recunoscuta drept
b cheltuiala pe
i parcursul
l perioadei 687.500
a lei
4. Valoarea reluarii
a reducerii valorii
cantabile a
stocurilor 41.500 lei
s
t
o
c
u
r
i
l
o
r
1
n
r
e
g
i
s
t
r
a
t
e
l
a
v
a
l
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenut
5. Circumstantele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii contabi

rilor: stocurile au fost vandute i ajustarea pentru depreciere existenta af
are:
obiect. \contabilizarea operatiunilor:
m br i e N se 7nregistreaza achizitia materiilor
·• Tn luna octo
prime: tiul costului:

500.000 lei
Exemplul ilustrativ83------------------------2 'pret de cumparare
(5.000 lei)
Reducere comerciala 50.000 lei
Taxa vamala 15.000 !el
0entitate importa un stoc de materii prime 1n luna octombr;i
in urmatoarele conditii: pret de cumparare 500.000 lei; taxa Cheltuieli de transport
11.000 lei
vamala 50.000 lei; reducere comerciala inscrisa fn factura Cheltuieli de manipulare
13.000 lei
s.o cheltuieli de transport 15.000 lei; cheltuieli cu
584.000 lei
manipularea
11.000 lei; prime de asigurare necesare asigurarii pe
parcurslJI transportului 13.000 lei. Odata receptionate, pana
a fi date in consum, materiile prime sunt transferate intr-un
depozit, cost
fiind: amortizarea depozitului 45.000 lei; costuri cu iluminatul % 584.000 lei
301 534.000 lei
depozitului 34.000 lei; salariul paznicului 19.000 lei. 401
Materii prime
Furnizori
La sfar itul anului N, entitatea estimeaza pentru acest stoc o
446 50.000 lei
valoare realizabila neta de 500.000 lei.Totodata, se estimeaza
Alte impozite, taxe i
c in anul N+1 materiile prime vor fi utilizate pentru obtinerea
un produse finite al caror cost de produqie total va fi de varsaminte asimilate
1.000.0001 Tinand cont de pretul general de vanzare practicat
pe piata pentru produse finite similare, entitatea estimeaza
vanzarea lor cu o pierdere probabila de 1% din costul de
produqie. Costul de
inlocuire a materiilor prime este de 490.000 lei. ·
In anul N+1, materiile prime sunt consumate integral pentru

fabricarea unor produse finite. Alte costuri efectuate 1n legatura c
obtinerea produselor finite au fost: costuri cu manopera directa
200.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea 94.000 lei
391
produqiei 150.000 lei; costuri cu rntretinerea seqiilor 1n care se 6814
Ajustari pentru
fabrica produsele 90.000 lei; costuri indirecte cu materii prime i Cheltuieli de
deprecierea
materiale 100.000 lei; costuri indirecte cu forta de munca exploatare privind
materiilor prime
260.000 lei; pierderi de materiale inregistrate la valori neobi ajustarile pentru
nuite deprecierea activelor
10.000 lei; costuri de vanzare 25.000 lei.In cursul lunii s-au curente
fabricat
1.200 buc. de produse finite, nivelul normal de activitate fiind
de
·1 .000 buc.
La sfar itul anului N+1, pentru produsele finites-a estimat o Materiile prime vor figura 1n bilantul anului N_cu 4.00 lei(cost-) 94.0 lei (ajustari
valoare realizabila neta de 1.000.000 lei. pentru depreciere) = 490.000 lei (valoare realizab1la neta).
Se cere:
(1) Conform IAS 2, contabilizati operatiunile de mai
(c) In anul N+1 se 1nregistreaza consumul integral al materiilor prime:
aferente anilor N i N+1; 301
584.000 lei 601
(2) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate Materii prime
Cheltuieli cu
de entitate pentru operatiunile de mai sus.
materiile prime

de
0
2. Costurile de achizitie a stocurilor cuprind pretul de cumparare, taxele va
i, concomitent, reluarea ajustarii pentru deprecieri ramase fara obiect:
94.000 lei 391 male de import i alte taxe (cu exceptia acelora pe care entitatea le poate
7814
Ajustari pentru recupera ulterior de la autoritatile fiscale), precum i costurile de transport,
deprecierea manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei. Reducerile
pentru deprecierea
materiilor prime comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a
activelor curente
deter mina costurile de achizitie.
(d) fn anul N+1 se 1nregistreaza obtinerea produselor 3. Evaluarea initiala a stocurilor de produse finite se realizeaza la cost.
finite: Costul de conversie al produselor finite: 2. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct legate de unitatile
produse, alocarea sistematica a regiei fixe i variabile de produqie
• Costurile direct aferente unitatilor produse
generata de transformarea materialelor 1n produse finite. Alocarea regiei
= 584.000 lei (materii prime)+ 200.000 lei (manopera directa) fixe de pro duqie la costurile de conversie se face pe baza capacita\ii
+ Regie variabila de produqie normale a insta la\iilor de produqie.
= 100.000 lei (costuri indirecte cu materii prime i materiale)+ 4. Valoarea cheltuielilor cu regia fixa alocate fiecarei unita\i de produqie nu
260.000 lei (costuri indirecte cu forta de munca) se majoreaza ca urmare a obtinerii unei produqii scazute sau a neutilizarii
+ Regie fixa de produqie = 150.000 lei (amortizarea utilajelor unor echipamente. In perioadele 111 care se 1nregistreaza o produqie
utilizate pentru fabricarea produqiei) + 90.000 lei (costuri cu neo bi nuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fixa alocate fiecarei
intretinerea seqiilor fn care se fabrica produsele) unitati de produqie este diminuata, astfel ,neat stocurile sa nu fie evaluate
Alocarea = 240.000 lei x (1.000 buc. / 1.000 buc.=) 240.000 lei la o valoare mai mare decat costul lor.
Cost de conversie 5. Evaluarea ulterioara a stocurilor se realizeaza la valoarea cea mai mica
din tre cost i valoarea realizabila neta.
1.384.000 lei 345 6. Valoarea contabila a materialelor i a consumabilelor detinute pentru a fi
711 folosite in produqie nu este redusa sub cost daca se estimeaza ca
Produse finite
Venituri aferente produsele finite fn care urmeaza a fi incorporate vor fi vandute la un pre\
costurilor stocurilor mai mare sau egal cu costul !or. Totu i, atunci cand o scadere a pre!LJlui
de produse materialelor indica faptul ca acel cost al produselor finite depa e te
valoarea realizabila neta, valoarea contabila a materialelor aferente se
reduce pana la valoarea
(e) La sfar itul anului N+1, produsele finite sunt evaluate min (cost; valoare realizabila neta. Tn astfel de cazuri, costul de fnlocuire a materialelor
realiza-: bila neta) min (1.384.000 lei; 1.000.000 lei) 1.000.000 lei. poate fi cea mai adecvata masura disponibila a valorii lor realizabile nete.
Recunoa terea pierderii din depreciere de 384.000 lei:
384.000 lei 6814 Exemplul ilustrativ 84

3945
Cheltuieli de
Ajustari pentru
exploatare privind
deprecierea fntre societatile Alfa i Beta se incheie un contract de leasing cu
ajustarile pentru
produselor finite urmatoarele caracteristici: data semnarii contractului 01.01.N;
durata contractului 3 ani; durata de viata a bunului (utilaj) 5 ani;
curente
sunt prevazute 3 rate de 200.000 lei, platibile 1n ultima zi a anului;
Produsele finite vor figura fn bilantul anului N+1 cu valoarea: 1.384.000 lei (cost) 384.000 lei (ajustari pentru depreciere) 1.000.000 lei (valoare realizabila neta).
exista posibilitatea exercitarii unei optiuni de cumparare la
sfar itul anului 3 la pretul de 60.000 lei; valoarea justa a bunului
(2) Extras din politicile contabile:
la data semnarii contractului 461.806 lei; valoarea reziduala
1. Evaluarea initialaa stocurilor de materii prime se realizeaza la costul de a activului 70.000 lei; rata implicita a dobanzii din contractul
achizitie.
de leasing 20%. Exista o certitudine ca la sfar itul contractului
locatarul va deveni proprietar; metoda de amortizare este cea
liniara.
Ghid pentru pregatirea condidatilor la examenu/ de 0
Cheltuieli de Reducerea datoriei Sold ramas datorie

Conform IAS 17: Flux de
finan1,ue existente existenta
trezorerie
(a) Analizati in ce categorie s-ar 1ncadra acest leasing 200.000 - 69.445 347.223 130.555 =
200.000 347.223 X 20%
(financi sau operational). Argumentati; 69.445 130.555 216.667
(b) Evidentiati 'in fiecare an impartirea platilor minime de 200.000 - 43.334 = 216.668 156.667
200.000 216.667 X 20%
leasing; 43.334 156.667 60.000
(c) Precizati ce 1nregistrari contabile efectueaza locatarul in 600.000 203.983 396.019 60.000
primul an;
(d) Precizati inregistrarea contabila de exercitare a optiunii de
cumparare la sfar itul contractului de leasing. Tnregistrari contabile:
La data incheierii contractului:

Rezolvare: 167 456.019 lei
2131
(a} Contractul este clasificat ca leasing financiar deoarece: Echipamente Alte
tehnologice 1mprumuturi i
(a1) Durata contractului de leasing, de 3 ani, acopera, 1n cea mai mare parte, durat datorii asimilate /
de viata economica a activului, de 5 ani. (ma ini, utilaje i
instalatii de lucru) Datorii din
(a2) Locatarul are optiunea de a cumpara activul la un pret estimat a fi suficie leasing
de scazut fata de valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, 1ncat, I Plata redeventei la 31.12.N:
inceputul contractului de leasing, exista certitudinea rezonabi!a ca optiunea va fi exe
200.000 lei
citata. %
167 406
(a3) Contractul de leasing ii transfera locatarului titlul de proprietate asupra activu . Datorii din
Alte
lui pana la sfar itul duratei contractului de leasing. irnprumuturi ?i operatiuni de
datorii asimilate / leasing financiar

Datorii din leasing
(b) Calcularea valorii actualizate a platilor minime de leasing (VAPML):
91.204 666
lei Cheltuieli
VAPML 200.000 lei + 200.000 lei + 200.000 lei + 60.000 lei= 4_56 019
privind dobanzile
lei
2 3 3
1,2 1,2 1,2 1,2
Conform IAS 17, locatarul contabilizeaza activul inchiriat la valoarea cea mai mica
i:
dintre valoarea justa a bunului i valoarea actualizata a pla ilor minime de leasing = ··
512 200.000 lei
min (461.806 lei; 456.019 lei)= 456.019 lei. 200.000 lei 406
Datorii din Conturi curente
Conform IAS 17, ,n situatiile financiare ale locatarului, platile1n numele locatiei trebuie
operatiuni de la banci
sa fie repartizate in doua componente: cheltuieli de finantare i reducerea datoriei
leasing financiar
existente, astfel:
(c3) Amortizarea anului N:
- lei -
Valoare amortizabila = 456.019 lei - 70.000 lei= 386.019 lei
Data Flux de Cheltuieli de Reducerea datoriei Sold ramas datorie
trezorerie finantare existente existenta Conform IAS 17, bunul 1nchiriat este amortizat pe durata de utili_zare dacaex i a5t cer
01.01.N 456.019 titudinea ca locatarul va deveni proprietar la sfar itul contractului.
31.12.N 200.000 456.019 X 20% = 200.000 91.204 = 456.019 108.796= Amortizarea primului an= 386.019 lei/ 5 ani 77.203 lei
91.204 108.796 347.223
77.203 lei 6811 Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de aptif
2813
(b) Precizati recunoa terea initiala a contractului de leasing;
(c) Precizati cum se impart in fiecare an platile minime de
leasing i prezentati formulele contabile pentru primul an;
a investitiilor imobiliare (d) Contabilizati recunoa terea primirii mijlocului de transport
i a activelor biologice returnat de locatar.
(d) Exercitarea optiunii de

cumparare:
lnvestitia bruta in leasing:
406
60.000 lei 167
Datorii din Platile minime de leasing cuprind avansul de 3.000 lei, cele 5 redevente anuale de
Alte
operatiuni de 1.000 lei i valoarea reziduala negarantata.
imprumuturi i
leasing
datorii asimilate / lnvestitia bruta 1n leasing = 3.000 lei + 5 rate x 1.000 lei + 800 lei 8.800 lei
financiar
Datorii din leasing
lnvestitia neta 1n leasing= lnvestitia bruta 1n leasing actualizata cu rata implicita a con
i: tractului de leasing= 3.000 lei+ 1.000 lei/ (1 + 10%)1 + 1.000 lei/ (1 + 10%)2 + 1.000 lei/
(1 + 10%)3 + 1.000 lei/ (1 + 10%)4 + 1.000 lei/ (1 + 10%)5 + 800 lei/ (1 + 10%)5 7.287 lei
60.000 lei 406
Datorii din
512 Venit financiar nerealizat = 8.800 lei 7.287 lei 1.513 lei
Conturi curente
operatiuni de
la banci
leasing (b) Locatorii trebuie sa recunoasca 1n situatia pozitiei financiare activele detinute in
financiar regim de leasing financiar drept creante, la o valoare egala cu investitia neta 1n leasing,
Exemplul ilustrativ 85 ----- deci 7.287 lei:
---
7.287 lei 2678 % 7.287 lei
Tntre societatea Alfa (locatar) i societatea Beta (locator) se Alte creante imobilizate / 2133 5.774 lei
incheie un contract de leasing financiar cu urmatoarele Creante din leasing Mijloace de transport
caracteristici: 472 1.513 lei
data semnarii contractului 01.01.N; Venituri 1nregistrate
durata contractului 5 ani; 1n avans /
obiectul contractului: un mijloc de transport cu valoarea justa Venit financiar
de 5.774 lei; ne1ncasat (sau Ca tig
avansul platit 3.000 lei; nerealizae·)
sunt prevazute 5 redevente anuale de 1.000 lei fiecare,
achitabile la data de 31 decembrie a fiecarui an; Ca tigul nerealizat se scade din creanta din contracte de leasing pentru prezentarea 1n bilant.
valoarea reziduala negarantata 800 lei;
valoarea reziduala estimata a mijlocului de transport 2.000 lei; fncasarea avansului:
mijlocul de transport este returnat la sfar itul contractului; 3.000 lei 512 2678 3.000 lei
rata implicita a dobanzii din contractul de leasing 10%. Conturi curente Alte creante imobilizate /
Conform IAS 17, in cazul locatorului: la banci Creante din leasing
(a) Calculati investitia bruta in leasing, investitia neta in

leasing i venitul financiar neincasat; (c) Tratamentul platilor minime de incasat:
~•e--• • ~-•~- ••- •-~- ~•~-
-~•~
Ghid pentru pregatirea candidafilor /a examenul de aptl NTABI LITATE
- -------------
cietatea va deveni proprietara bunului.
tract de leaseback pentruo cladire 1n urmatoarele conditii: cost 100 lei, amortizare cumulata pana in momentul vanzarii 30 lei, valoarea justa egala cu valoarea contabila 70 lei, pret de vanzare 70 lei. Contractul de leasing a fost operational.
Data
t de leaseback pentruo cladire in urmatoarele Flux de cost 100
conditii: Venit
lei, financiar pana 1n momentul vanzarii 30 lei, valoarea contabila de 70 lei este mai mare decat valoarea justa de 60 lei, aceasta din urma fiind egala cu pretul de vanzare. Contractul d
Rambursare
amortizare cumulata
t de leaseback pentruo cladire in urmatoareletrezorerie
conditii: cost 100 lei, amortizare cumulataprincipal
pana 1n momentul vanzarii 30 lei, valoarea contabila de 70 lei este egala cu valoarea justa, iar pretul de vanzare de 60 lei este mai mic decat valoarea justa de 70 lei. Pierd
01.01.N
cost 100 lei, amortizare cumulata pana in momentul
3.000 vanzarii 30 lei, valoarea contabila de 70 lei este egala cu valoarea justa, iar pretul de vanzare de 60 lei este mai mic decat valoarea justa de 70 lei. Pierde
t de leaseback pentruo cladire in01.01.N
urmatoarele conditii:
3.000
rational.
t de leaseback pentruo cladire in31.12.N 1.000
urmatoarele condi\ii: 4.287
cost 100 X 10% = 428
lei, amortizare 1.000-428
cumulata 572
pana 1n momentul vanzarii 30 lei, valoarea contabila de 70 lei este egala cu valoarea justa, iar pretul de
31.12.N+l
decat valoarea justa de 70 lei. Durata contractului1.000
este de 6 ani, iar durata estimata
3.715x10% 371 de - 371a =
utilizare
1.000 bunului,
629 de 5 ani. Contractul de leasinga fost
3.715
31.12.N+2 1.000 3.086x 10% 309 1.000- 309 691
31.12.N+3 1.000 2.395 X 10% = 239 1.000-239 761
31.12.N+4
1.000 1.634x 10% 163 1.000-163 = 837
i venitul financiar:
428 lei 472

766
Venituri din
1n avans /
dobanzi
Venit financiar neincasat
(sau Ca tig nerealizat*")
* Ca tigul nerealizat se scade din creanra din contracte de leasing pentru prezentarea in bilant.
(d) Prim rea mijlocului de transport returnat de locatar, pentru valoarea reziduala
negarantata:
800 lei 2133

Mijloace de transport 2678
Alte creante imobilizate /
Creante din leasing
Exemplul ifustrativ 86 •··-······---········-
Pe baza IAS 17, contabilizati urmatoarele tranzactii de

leaseback la locatarul vanzator, argumentand sol tia aleasa:
(a) 0 soc_ie: te a in:heiat un contract de leaseback pentru
un utrlaJ in urmatoarele conditii: cost 100 lei, amortizare Rezolvare:
cumulata pana la data 'incheierii tranzactiei 30 lei durata (a) ,,Dacao tranzactie de vanzare i de leaseback are drept rezultat un leasing financiar
contractului de inchiriere 4 ani, pret de ;anzare 150 lei. orice surplus reprezentand diferenta dintre suma rezultata din vanzare i valoarea conta
La bila nu trebuie recunoscut imediat drept venit de catre vanzatorul-locatar. Aceasta
diferen
to se amana i se amortizeaza pe parcursul duratei contractului de leasing." (IAS 17 pct. 59)
apti(
% 212 100 lei

In plus, OMFP nr. 2.844/2016 prevede:,Jn cadrul unei tranzactii de vanzare?i de ·
30 2812 Construqii
leaseba atunci cand tranzactia are ca rezultat un leasing financia0 surplusu/
lei Amortizarea
reprezentand difeh ta dintre va/oarea de vanzare ?i valoarea contabila, care trebuie
construqiilor
amortizato pe parcurs duratei contractului de leasing, se inregistreazo rn contul 472 6583
«Venituri inregistrate avans»''. (pct. 78 alin. (1)) 70 lei Cheltuieli privind
imobilizarile necorporale
Daca la sfar itul perioadei de locatie societatea va deveni proprietara bunului, clasi
i corporale cedate i alte
ficam leasingul ca fiind financiar.
operatiuni de capital
Prin urmare, diferenta dintre suma rezultata din vanzare de 150 lei i valoarea
contab.il de 70 lei (100 lei - 30 lei), egala cu 80 lei, va fi amanata i amortizata pe
perioada de 4a
(c) Jn cazul unui leasing operational, daco valoarea justo in momentul tranzaqiei de
vanzare ?i de leaseback este mai mico decat valoarea contabilo a activului, diferenta dintre
(a1) Contabilizarea tranzaqiei de leaseback:
valoarea contabila ?ivaloareajusta trebuie recunoscuta imediatca pierdere."(IAS 17 pct.63)
180 lei % % fn plus, OMFP nr. 2.844/2016 prevede: ,Jn situatia rn care valoarea justa a activului
150 lei 461 2131 este mai mico decat valoarea sa contabila, diminuarea valorii cantabile pano la nivelul
Debitori diver i Echipamente valorii juste se inregistreaza sub forma ajustarilor pentru depreciere''. (pct. 78 alin. (2) lit.
30 2813 tehnologice a))
lei
Amortizarea (ma ini, utilaje i Prin urmare:
instalatiilor i instalatii de lucru)
(c1) Valoarea justa = 60 lei < valoarea contabila 70 lei, deci diferenta de 1O lei este
mijloacelor de 472
transport recunoscuta ca pierdere din depreciere:
Venituri inregistrate 10 lei 6813 291 10 lei
in avans Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
(a2) Amortizarea pe perioada contractului de leasing (80 lei/ 4ani = 20 deprecierea imobilizarilor, corporale i a investitiilor
lei/an): a investitiilor imobiliare imobiliare
evaluate la cost
20 lei 472 7588 i a activelor biologice
Venituri inregistrate Alte venituri productive evaluate la cost
in avans din
exploatare (c2) Tnregistrarea pretului de vanzare:
(b) "Daco tranzaqia de leaseback este un leasing operational, iar plotile de leasing ; 60 lei 461 7583 60 lei
pretul de vanzare sunt stabilite la valoarea justo, a avut foe de fapt o tranzactie normala Debitori diver i Venituri din vanzarea
de'.> vanzare ?i orice profit sau pierdere se recunoa te imediat." (IAS 17 pct. 62) imobilizarilor necorporale
i corporale i alte
Pretul de vanzare = valoarea justa = 70 lei. Conform paragrafului sus- operatiuni de capital
mentionat, tic vom inregistra o tranzaqie normala de vanzare:
(c3) Scoaterea din evidenta a activului:
(bl) fnregistrarea pretului de vanzare:
70lei 461 100Jfil % i corporale cedate i 212

Debitori diver i 7583 30 2812 alte operatiuni de Construqii
lei Amortizarea capital
Venituri din vanzarea
construqiilor
6583
i corporale i alte 70 Cheltuieli privind
operatiuni de capital lei imobilizarile necorporale
(b2) Scoaterea din evidenta a activului:
100 lei
i anularea ajustarii pentru depreciere:

(el) Pierderea este compensata prin pla!i viitoare de leasing la un nivel sub eel al
10 lei 291 pretului pietei, deci va fi amanata i amortizata propor ional cu platile de leasing, pe
7813 10 lei
durata preconizata de utilizare a activului:
Ajustari pentru deprecierea Venituri din ajustari
imobilizarilor corporale i pentru deprecierea 100 lei % 212 100 lei
a investitiilor imobiliare imobilizarilor, 30 lei 2812 Construqii
evaluate la cost a investitiilor imobiliare Amortizarea
i a activelor biologice construqiilor
productive evaluate la cost 60 lei 461
Debitori diver i
(d) ,,(...) Daci:i pretul de vanzare este mai mic decat va/oareajusta, orice profit sau 10 lei 471
pier dere trebuie recunoscut(a) imediat, cu excepjia cazului in care pierderea se Cheltuieli tnregistrate
compenseaza prin plati de leasing viitoare la o valoare sub pretul pietei, caz fn care profitul 111 avans
sau pierderea trebuie amanat(a) i amortizat(a) proportional cu platile de leasing pe durata
preconizata de utilizare a activului. (...)" (IAS 17 pct. 61) (e2) i etalarea pe durata estimata de utilizare a bunului, de 5 ani (10 lei/ 5 ani
Pretul de vanzare 60 lei < valoarea justa 70 lei 2 lei/an):
Pierderea nu este compensata prin plati viitoare de leasing la un nivel sub eel al 2 612 471 2 !ei
pretului pietei, deci va ti recunoscuta imediat 1n contul de profit i pierdere. lei Cheltuieli cu Cheltuieli 1nregistrate
redeventele, locatiile de in avans
(dl) Tnregistrarea pretului de vanzare: gestiune
i chiriile
60 lei 461
Debitori diver i 7583 60 lei
(f) u(...) Dacci prefuf de vanzare este mai mare decat valoarea justa, surplusul repre
Venituri din vanzarea
zentand diferenta dintre pretul de vanzare Ji valoarea justa trebuie amanat i amortizat
imobilizarilor
pe durata preconizata de utilizare a activului." (IAS 17 pct. 61)
necorporale i corporale i
alte operatiuni de capital In plus, OMFP nr. 2.844/2016 prevede: "Daca preful de vanzare este mai mare decat va
(d2) Scoaterea din evidenta a activului: /oarea justa, surplusu/ rezultat, care trebuie amanat i amortizat ulterior, pe perioada de
utilizare a activului, este inregistrat in contul 472 «Venituri fnregistrate in avans»". (pct 78
lQQJ!';j o/o alin. (2) lit. c))
212 100 lei
30 lei 2812 Construqii Pretul de vanzare 80 lei > valoarea justa 70 lei
Amortizarea
construqiilor (fl) Pret de vanzare Valoare justa 80 lei - 70 lei = 10 lei (venit amanat):
70 lei 6583
Cheltuieli privind
11.Qlctl % % 110 lei
30 lei 2812 212 100 lei
imobilizarile necorporale
i corporale cedate i alte
construqiilor 472
80 lei 461 Venituri fnregistrate 10 lei
Debitori diver i 1n avans
(e) Fata de reglementarile din IAS 17 sus-men ionate,OMFP nr. 2.844/2016 prevede:
"Daca pretul de vanzare este mai mic decat valoarea justa, eventualele pierderi compen
sate prin plati viitoare de leasing la o valoare sub pretul pietei, amanate ; amortizate (f2) i etalarea pe durata estimata de utilizare a bunului (1O lei/ 5 ani 2 lei/an):
ulterior, pe perioada de utilizare a activului, sunt inregistrate in contul 471 «Cheltuieli in
2 lei 472 7588 2 lei
registrate in avans»". (pct. 78 alin. (2) lit. b))
Venituri inregistrate Alte venituri
Pretul de vanzare = 60 lei < valoarea justa 70 lei 111 avans din exploatare
Ghicl pentru pregatirea candiclafilor la examenul de
aptitudini coNTABILITATE
"
(a3) Majorarile de 1ntarziere:
Exemplul ilustrativ ------- -----:...:

§Q.Qki % 600 lei
500 lei 1174 Alte datorii
Conform IAS 8, contabilizati urmatoarele operatii efectuate de Rezultatul reportat de bugetul
societatea Alfa: provenit din carectarea statului
(a) Tn anul N, in urma controlului intern desfa urat, se constata erorilor cantabile
ca entitatea a 1ncasat cantravaloarea unei facturi, fn suma 100 lei 6581
de 7.000 lei, fara ca factura respectiva sa fie 1nregistrata 1n Cheltuieli cu despagubiri,
cantabilitate, la momentul emiterii ei (anul N-1). Majorarile de amenzi i penalitati
fntarziere percepute se ridica la 500 lei pentru anul
precedent
i la 100 lei pentru anul curent. (b1) Corectarea erorii privind omiterea inregistrarii cheltuielilor facturate 1n baza
(b) In luna februarie N, cu ocazia efectuarii unor punctaje unui contract de prestari servicii:
pentru
creantele i datoriile existente la data respectiva, se constata
50.000 174 401 50.000 lei
ca s-a omis sa se 1nregistreze 1n anul N-1 cheltuieli facturate
lei Rezultatul reportat Furnizori
1n baza unui contract de prestari servicii 1n suma de 50.000 lei.
provenit din corectarea
(c) Tn anul N s-a descaperit ca fn anul N-1 nus-a inregistrat
erorilor cantabile
1n conturi cheltuiala cu amortizarea, in suma de 8.000 lei,
privind o cladire nou-canstruita. (b2) Diferenta de impozit (50.000 lei x 16% 8.000 lei):
(d) Tn anul N s-a descaperit ca anumite produse finite care
fusesera vandute 1n decursul anului N-1 au fost 8.000 4411 1174 8.000 lei
inregistrate incorect in stocuri cu valoarea de 15.000 lei in lei lmpozitul pe Rezultatul reportat
inventarul profit curent provenit din
la data de 31.12.N-1. corectarea erorilor
(e) Tn anul N s-a descaperit ca nu s-a inregistrat un venit din cantabile
diferente de curs valutar 1n valoare de 8.000 lei in anul N-1
privind plata unui furnizor (cl) Corectarea erorii privind cheltuiala cu amortizarea cladirii:
extern.
8.000 174 2812 8.000 lei
Nota: Consideram cata de impozit pe profit 16%.
lei Rezultatul reportat Amortizarea
provenit din construqiilor
corectarea erorilor
Rezolvare:
cantabile
(a1) fnregistrarea facturii omise:

(c2) de impozit (8.000 lei x 16% 1.280 lei):
7.000 lei 4111 1174 1.280 174 1.280 lei

Clienti Rezultatul reportat lei lmpozitul pe Rezultatul reportat
provenit din profit provenit din carectarea
carectarea erorilor curent erorilor cantabile
cantabile
(a2) Diferenta de impozit (7.000 lei x 16% = 1.120 (d1) Corectarea erorii privind inregistrarea incarecta in stocuri a vanzarii unor bunuri:
lei):
1.120 lei 1174 4411 15.000 1174 345 15.000 lei
lei Rezultatul reportat Produse
Rezultatul reportat lmpozitul pe
provenit din carectarea finite
provenit din carectarea profit curent
erorilor cantabile erorilor cantabile
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de coNTABILITATE
aptitud( -----------------------
Prin urmare, durata de viata utila ramasa = 7 ani + 1 an (anul N+2) 8 ani
(d2) Diferenta de impozit (15.000 lei x 16% 2.400 lei):
2.400 lei 4411

Valoare ramasa (contabila neta) la 31.12.N+1 = 200.000 lei - 80.000 lei= 120.000 lei
lmpozitul pe 1174
profit Rezultatul reportat ourata de viata utila ramasa stabilita anterior= 8 ani
curent provenit din
O-ieltuiala cu amortizarea anuala 120.000 lei/ 8ani= 15.000 lei
corectarea erorilor
contabile
(el) Corectarea erorii privind ne1nregistrarea diferentelor de curs valutar aferente

platii unui furnizor extern: Exemplul ilustra·tiv 89
8.000 lei 401
Furnizori 1174
fnanul N, societatea Alfa a descoperit ca marfuri111 valoare
Rezultatul reportat
de 7.000 lei, care au fost vandute 1n exercitiul N-·1, nu au fost
provenit din
descarcate din gestiune pana la 1nchiderea exercitiului respectiv.
corectarea erorilor
(e2) Diferenta de impozit (8.000 lei x 16% cantabile Tn anul N-1, Alfa a raportat:
Vanzari de marfuri: 70.000 lei;
1.280 lei 1174 1.280 lei): Costul bunurilor vandute: 52.000 lei;
Rezultatul reportat
Profit tnaintea impozitarii: 18.000 lei.
provenit din 4411
corectarea erorilor lmpozitul pe profit Rezultatele nedistribuite au fost de 18.000 lei la tnceputul
cantabile curent exercitiului N-1.
Registrele cantabile pe anul N ale societatii Alfa prezinta vanzari

Exemplul ilustrativ 88 de marfuri 111 valoare de 110.000 lei, costul bunurilor vandute
fiind de 80.000 lei (cuprinzand cheltuieli de 7.000 lei incorporate
eronat 1n valoarea stocului la deschiderea exercitiului N).
Un utilaj a fost achizitionat la vaioarea de 200.000 lei la data
Alfa a avut un capital social de 6.000 lei i nicio alta componenta
de 31.12.N-1, durata de viata utila fiind de 5 ani, iar valoarea de capitaluri proprii, cu exceptia rezultatului reportat. Aqiunile
reziduala, nula. Durata de viata utila ramasa a fost revizuita la 7
sale nu sunt tranzaqionate public i nu prezinta ca tigul pe
ani la data de 31.12.N+-2.
aqiune.
Conform IAS 8, calculati amortizarea in fiecare dintre cei 3 ani. Excluzand incidenta fiscala, conform IAS 8:
Argumentati.
(a) Contabilizati corectarea erorii;
(b) Prezentati un extras din situatia rezultatului global pentru
anii N i N+1;
Rezolvare:
{c) Prezentati situatia modificarilor capitalurilor proprii;
Conform IAS 8, 1n cazul de fata, efectul modificarii estimarii cantabile ar trebui sa fie· (d) Prezentati un extras din note.
contabilizat atat 1n perioada modificarii, adica 1n perioada curenta (N+2), cat i 1n peri
oadele ulterioare, 1ncepand cu anul N+3.
Prin urmare: Rezolvare:
(a) Amortizarea anuala pentru anul N 200.000 lei/ 5 ani = 40.000 lei canta
(a) Corectarea erorii:
bile
(b) Amortizarea anuala pentru anul N+1 200.000 lei/ 5 ani = 40.000 lei
7.000 lei 1174 371
(c) In cazul de fata, estimarea duratei de viata utile este de 7 ani la data de 31.12.N+2. Rezultatul reportat Marfuri
Dar aceasta informatie se va utiliza pentru a contabiliza i cheltuiala anului cu provenit din
rent, adica N+2. corectarea erorilor
7.000 lei
Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenu/ de aptitu coNTABILITATE
(b) Extras din situatia rezultatului global a societatii Alfa:

Exemr,lul ii . 90
(retratat)
0 socie oarele rezultate (profit net atribuibil
N N-1 actiona
Vanzari 110.000 an l.000 lei;
Costul bunurilor vandute 80.000- 7.000 = (73.000) an 1.000.000 lei;
Profit 1naintea impozitarii 37.000 an :5.000.000 lei.
Numar mise la 01.08.N este de 13.000.000 de

aqiun iunilor este redata 1n tabelul de mai
(c) Situatia modificarilor capitalurilor proprii a societatii Alfa:
jos:
01.01.N+2 Sold ini!ial aqiuni 13.000.000 aqiuni
01.06.N+2 social Rezultat Total Rascumparare 300.000 aqiuni

reportat 1.000.000 aqiuni
01.07.N+2 Emisiune aqiuni
Capitalurile proprii la
deschiderea exercitiului N-1 6.000 18.000 24.000 Conform IAS 33, calcula,i rezultatul pe aqiune de baza (RAB)
Profitul exercitiului N-1 11.000 11.000 in fiecare dintre cei 3 ani.
Capitalurile proprii la 1nchiderea
exercitiului N-1 6.000 29.000 35.000
Rezolvare:
Profitul exercitiului N 37.000 37.000
Capitalurile proprii la inchiderea RAB N 20.000.000 lei/ 13.000.000 aqiuni = 1,53 lei/aqiune
exercitiului N 6.000 66.000 72.000 RAB N+1 = 9.000.000 lei/ 13.000.000 aqiuni = 0,69 lei/aqiune
Pentru anul N+2, 1ntrucat numarul de aqiuni ordinare variaza, se calculeaza media
(d) Extras din note: ponderata a numarului de aqiuni ordinare 1n circulatie:
Marfuri 1n valoare de 7.000 lei, care au fost vandute in exercitiul N-1, au fost 13.000.000 aqiuni
Aqiuni ordinare aflate 1n circulatie la inceputul exercitiului
incorect in.: cluse in stocul de la inchiderea exercitiului N-1. Situatiile financiare ale
Aqiuni rascumparate (iun., iul., aug., sept., oct., nov., dee.)
exercitiului
300.000 aqiuni x 7 !uni/ 12 luni 175.000 aqiuni
au fost retratate pentru a corecta aceasta eroare. Efectul retratarii situatiilor
financiare este urmatoarea: Aqiuni emise (iul., aug., sept., oct., nov., dee.)
1.000.000 aqiuni x 6 luni / 12 luni 500.000 aqiuni
Media ponderata 13.325.000 aqiuni
Efectul asupra exercitiului N-1
Cre te costul marfurilor vandute 7.000 RAB N+2 35.000.000 lei/ 13.325.000 aqiuni 2,62 lei/aqiune
Scade profitul exercitiului 7.000
Scade stocul de marfuri 7.000
Scad capitalurile proprii 7.000
Nu exista efecte asupra exercitiului

N. 0 societate raporteaza urmatoarele rezultate (profit net atribuibil
aqionarilor ordinari):
coNTABILITATE
anul N: la 31.12.N, 20.000.000 lei; Rezolvare:

anul N+1: la 31.12.N+1, 9.000.000 lei;
(a) Numarul total de aqiuni ordinare aflate 1n circulatie:
anul N+2: la 31.12.N+2, 35.000.000 lei.
(a1} Aqiuni noi emise = 2 aqi ni_noi emise x 13.000.000 aqiuni 1n circulatie / 5 ac
Numarul de aqiuni ordinare aflate fn circulatie pana la 30.08.N+2
!iuni 1n circulatie = 5.200.000 aq1uni
este de 13.000.000 de aqiuni. Emisiunea gratuita de aqiuni are
loc la 01.09.N+2 astfel: cate 3 aqiuni ordinare pentru fiecare
4 aqiuni ordinare 1n circulatie la 30.08.N+2.
(a2) Numar total de aqiuni ordinare a at 1n c_irculatie \3.0?_o.ooo_ aqiuni initial +
S.200.000 aqiuni emise 18.200.000 aq1unt ord1nare aflate in rnculat1e
Conform IAS 33, calcula!i rezultatul pe aqiune de baza (RAB)
in fiecare dintre cei 3 ani. (b) Valoarea justa teoretica pe aqiune = (2,5 l i/a tiune x 13.000._oo aqiuni) 1-
(l,4 lei/aqiune x 5.200.000 aqiuni) / (13.000.000 aq1urn + 5.200.000 aq1u111) = 2,18 lei/
Rezolvare: actiune
Conform IAS 33, in cazul 1n care sunt emise 1n mod gratuit aqiuni ordinare, aceste
emi siuni cresc numarul de aqiuni ordinare 1n circulatie, dar nu maresc resursele (cl Factor de ajustare = 2,5 lei/aqiune / 2,18 lei/aqiune 1,14
existente.
Numarul aqiunilor ordinare 1n circulatie 1naintea operatiunii respective se ajusteaz
(d RAB N recalculat 20.000.000 lei/ (13.000.000 aqiuni x 1,14) = 1,34 lei/aqiune
cu modificarea proportionala a numarului de aqiuni ordinare in circulatie, ca i cand
)
operatiunea ar fi avut loc la fnceputul primei perioade prezentate. RAB N+1 recalculat = 9.000.000 lei / (13.000.000 aqiuni x 1,14 x 9 Iuni / 12 luni) +
(18.200.000 aqiuni x 3 Iuni/ 12 luni) 0,57 lei/aqiune,
Numarul de aqiuni ordinare aflate fn circulatie dupa emisiune 3 aqiuni ordinare
emise gratuit x 13.000.000 aqiuni ordinare aflate 1n circulatie / 4 aqiuni ordinare din unde 3 numarul de luni dupa exercitarea drepturilor de subscriere, respectiv oct.,
circulatie 9.750.000 aqiuni nov., dee.
RABN = 20.000.000 lei/ (13.000.000 aqiuni + 9.750.000 aqiuni) 0,87 lei/aqiune RAB N+2 recalculat 35.000.000 lei/ 18.200.000 aqiuni = 1,92 lei/aqiune
RAB N+1 = 9.000.000 lei I (13.000.000 aqiuni + 9.750.000 aqiuni) 0,39
RAB N+2 35.000.000 lei/ ('13.000.000 aqiuni + 9.750.000
1,53 lei/aqiune Exemplul ilustrativ 93
aqiuni=)
Exemplul ilus-trativ 92
O societate prezinta urmatoarele date:
Profit net atribuibil aqionarilor ordinari 35.000.000 lei; numar

0 societate raporteaza urmatoarele rezultate (profit net atribuibil
de actiuni ordinare emise la 01.08.N 13.000.000 de aqiuni;
aqionarilor ordinari):
societatea are emise obligatiuni cu dobanda de ·10% convertibile
anuI N: la 31.12.N, 20.000.000 lei;
cu suma principalului de 70.000.000 lei, platibile 1n 10 ani; fiecare
anul N+1: la 31.12.N+1, 9.000.000 lei; obligatiune cu valoarea nominala de 1.000 lei/o lig_atiu e est
anul N+2: la 31.12.N+2, 35.000.000 lei. convertibila la cererea aqionarului 7n 100 de aq1u111 ordtnare; m
Numarul de aqiuni ordinare aflate in circulatie 1nainte de anul N+1 nu s-au convertit aqiuni. Conversia tuturor aqiunilor are
emiterea drepturilor de subscriere (DS) este de 13.000.000 de loc la 01.08.N+2.
aqiuni. Emisiunea aqiunilor are loc astfel: 2 aqiuni noi pentru Conform IAS 33, calculati rezultatul pe aqiune de baza {RAB)
fiecare 5 aqiuni aflate 1n circulatie. Pretul de exercitare este de i rezultatul pe aqiune diluat (RAD).
1,4 lei/aqiune ordinara, iar valoarea justa a unei aqiuni ordinare
imediat fnainte de exercitarea drepturilor la data de 01.10.N+1
este de 2,5 lei/aqiune. Rezolvare:
Conform IAS 33, calculati rezultatul pe aqiune de baza (RAB)
in Profit net 35.000.000 lei
fiecare dintre cei 3 ani. Aqiuni ordinare in circulatie 13.000.000 aqiuni
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptituditJf. coNTABILITATE
RAB N+2 35.000.000 lei/ 13.000.000 aqiuni Exemplul ilustrativ ~······-····-··· --------·----
Obligatiuni convertibile = 70.000.000 lei/

1.000 lei/obligatiune
Cheltuieli cu dobanda = 70.000.000 lei x 10%

lmpozit pe
n numar de 1.000.000, ce dau dreptul la un dividend profit aferent
preferential de 5cheltuielii
lei/actiunecuordinara
dobandaconvertibila;
= conversia are loc la raportul de 1 aqiune preferentiala / 5 aqiuni ordinare; obligatiuni convertibile cu 15% dobanda pe an la o valoare de 8.000.000 lei ce vor
7.000.000 lei x 16%
Profit net ajustat = 35.000.000 lei+ 7.000.000 lei

1.120.000 lei
Numarul de aqiuni ordinare rezultat din conversie = 7.000.000 aqiuni

70.000 obligatiuni x 100 aqiuni/obligatiune
Numarul de aqiuni ordinare totale 1n circulatie = 20.000.000 aqiuni
13.000.000 actiuni + 7.000.000 aqiuni
RAD= 40.880.000 lei/ 20.000.000 aqiuni = 2,044 lei/aqiune
Exemplul ilustrativ 94 -
Rezolvare:
Etapa 1. Calculul RAB:

ulatie 13.000.000 de aqiuni; pretul mediu de piata al unei aqiuni ordinare in anul N+2 este de 2,5 lei; media ponderata a aqiunilor cu optiune ata ata 1n anul N+2 este de 5.000.000 de aqiuni; pretul de exercitare a aqiunii ordinare cu optiune ata ata in anul N+2 e
Dividende preferentiale 1.000.000 aqiuni preferentiale convertibilex 5 lei/aqiune
ordinara convertibila dividend / 1 actiune preferentiala convertibila = 5.000.000 lei
(30.000.000 lei (profitul net general) 5.000.000 lei (dividende preferentiale)) /

4.000.000 aqiuni ordinare = 6,25 lei/aqiune
(20.000.000 lei (profitul net din activitati continue) 5.000.000 lei (dividende
preferentiale)) / 4.000.000 aqiuni ordinare = 3,75 lei/aqiune
Determinarea diluarii pentru fiecare tip de aqiune:

Rezolvare:
(a) Efectul asupra profitului:
Aqiuni cu optiune ata ata 5.000.000 actiuni Aqiunile preferentiale diminueaza profitul net cu valoarea dividendelor preferen
Aqiuni ce ar fi fost emise la pretul mediu de piata = tiale de 5.000.000 lei;
5.000.000 aqiuni cu optiune ata ata x 1 leu/aqiune / 2,5 lei/aqiune Op!iunile nu au niciun efect asupra profitului;
+Media ponderata a aqiunilor ordinare aflate in circulatie initial
2.000.000 aqiuni Obligatiunile maresc profitul net cu valoarea dobanzii - impozitul pe profit.
Media ponderata a aqiunilor ordinare recalculata
RAD= 35.000.000 lei/ 16.000.000 aqiuni = 2,18 lei/aqiune
13.000.000 aqiuni Dobanda 8.000.000 lei x 15% 1.200.000 lei
16.000.000 actiuni lmpozit pe profit aferent = 1.200.000 lei x 16% 192.000 lei
Profitul net cre te cu 1.200.000 lei 192.000 lei 1.008.000 lei.

Ghid pentru pregatirea candidafilor lo exomenul de optitudini CONTABILITATE
(b) Aqiuni ordinare ce vor fi emise:
Qeoarece obligatiunile convertibile cresc valoarea profitului net din activitati
Tip Calcul continue pe aqiune, sunt antidiluante i nu se vor include 1n calculul rezultatului pe
aqiune di luat.
Aqiuni (1.000.000 aqiuni preferentiale x 5 aqiuni ordinare) /
preferentiale 1 aqiune preferentiala Etapa 4. Determinarea RAD:
Optiuni Aqiuni ordinare in circulatie 4.000.000 aqiuni
Tip Profit net total (lei) Numar de actiuni RAD (lei/actiune)
- Aqiuni care s-ar fi emis - 1.600.000 aqiuni
(4.000.000 aqiuni potentiale x Rezultatul net 25.000.000 4.000.000
2.000 lei/aqiune / 5.000 lei/aqiune) peaqiune
Optiuni +o + 2.400.000
Obligatiuni 8.000.000 lei / 10.000 lei/obligatiune Actiuni + 5.000.000 + 5.000.000
preferentiale
30.000.000 11.400.000 2,63
(c) Efectul modificare profit/ aqiuni suplimentare emise:
• Aqiuni preferentiale 5.000.000 lei/ 5.000.000 aqiuni ordinare = 1 leu/aqiune;

• Optiuni = O; Exemplul ilustrativ 96-- - ---·
• Obligatiuni 1.008.000 lei/ 800 aqiuni ordinare 1.260 lei/aqiune.
Ordinea in care se iau 1n considerare aceste titluri este cea descrescatoare diluarji La inchiderea exercitiului financiar N al entitatii Alfa SA sunt
asupra rezultatului pe aqiune, de la cele mai diluate la cele mai putin diluate, astfelt disponibile urmatoarele informatii:
(1) optiuni = 0 lei/aqiune; (2) aqiuni preferentiale 1 leu/aqiune; (3) obligatiuni con
{ vertibile = 1.260 lei/aqiune. O cladire cu valoarea contabila neta de 10.000 euro, achizitionata
la 28.02.N-3; un echipament achizitionat la costul de 3.000 euro, la
data de 15.07.N-3, i reevaluat la 31.12.N-1 la 9.000 euro; cheltuieli
Eta pa 3. Efectul asupra numarului de control al fiecarei categorii de actiuni analizat i inregistrate in avans 500 euro, efectuate la 03.04.N; provizioane
ordinea diluarii: ' ··. pentru garantii acordate clientilor constituite la 31.12.N-1 in suma
de 400 euro; un stoc de marfuri cumparat la 17.08.N-2 tn valoare
Profit net din Tip Profit net din Numar de actiuni de 200 euro; un stoc de materii prime cumparat la 30.07.N-1 la
activitati continue/ : activitati continue costul de 1.000 euro i depreciat pentru suma de 200 euro la
(lei) Numar de actiuni· · inchiderea exercitiului N; o datorie de 300 euro fata de un furnizor
(lei/aqiune) extern corespunzatoare unei achizitii efectuate la 25.11.N; o
Profit net 15.000.000 4.000.000 3,75 creanta de 1.500 euro asupra unui client extern corespunzatoare
din activitati unei vanzari efectuate la 12.08.N; beneficiile angajatilor achitabile
continue 1n numerar 1.600 euro.
Optiuni 15.000.000 + 0 = 4.000.000 + 2.400.000
Cursurile de schimb au fost (!ei/euro):
15.000.000 = 6.400.000
Aqiuni 15.000.000 + 6.400.000 + 5.000.000 Anul N-3 Anul N-2 Anul N-1 AnulN
preferentia le 5.000.000 11.400.000 28.02 15.07 31.12 17.08 31.12 30.07 31.12 03.04 12.08 25.11 31.12
20.000.000 3,5 3,8 4,2 4,5 5 5,6 5,2 6
2 2,1 3
Obligatiuni 20.000.000 + 11.400.000 + 800
convertibile 1.008.000 11.400.800 Conform IAS 21, determinati valorile care se vor ,nscrie in
21.008.000 situatia pozitiei financiare de la 31.12.N.
CONTABILITATE
aptitudini
Rezolvare: Exemplul ilustrativ 97

La finalul fiecarei perioade de raportare:
• elementele monetare exprimate in valuta vor fi convertite utilizandu-se cursul ln anul N se efectueaza urmatoarele operatii: facturare marfuri la
de inchidere; 12.06.N in valoare de 10.000 euro, curs de schimb la data facturarii
3,2 lei/euro; achizitie de materii prime la 01.08.N in valoare de
• elementele nemonetare exprimate in valuta evaluate pe baza costului
istoric 20.000 euro, curs de schimb la data achizitiei 3,3 lei/euro.
vor fi convertite la cursul de schimb de la data efectuarii tranz;21ctiei; Decontarea tranzaqiilor se realizeaza la data de 12.10.N, la cursul
• elementele nemonetare evaluate la valoarea justa intr-o valuta vor fi conver de 3,5 lei/euro.
tite utilizandu-se cursul de schimb de la data la care a fost evaluata valoarea
Conform IAS 21, contabilizati:
(a) Recunoa terea initiala a tranzactiilor;
Elemente Suma in Cursul de Suma
(b) Decontarea tranzaqiilor i recunoa terea diferentelor de
euro schimb convertita
curs valutar.
{lei/euro) (in lei)
0 cladire achizitionata la 28.02.N-3 10.000 2 20.000
Rezolvare: Un echipament achizitionat la costul de 9.000 4,5 40.500
3.000 euro, la data de 15.07.N-3, i reevaluat
(a) Recunoa terea initiala a tranzaqiilor:
la 31.12.N-1 la 9.000 euro
(a1) Recunoa terea creantelor la cursul de la data tranzaqiei (10.000 eurox 3,2 lei/euro
Cheltuieli inregistrate in avans efectuate la 500 5 2.500
03.04.N = 32.000 lei):
400 6 4111 707 32.000 lei

Provizioane pentru garantii acordate 2.400 32.000 lei
clientilor constituite la 31.12.N-1 Clienti Venituri din
vanzarea
Un stoc de marfuri cumparat la 17.08.N-2 200 3,5 700 marfurilor
Un stoc de materii prime cumparat la 800 6 4.800
30.07.N-1 la costul de 1.000 euro i depreciat (a2) Recunoa terea datoriilor la cursul de la data tranzaqiei (20.000 euro x 3,3 lei/euro
pentru suma de 200 euro la inchiderea 66.000 lei):
exercitiului N (1.000 euro
401 66.000 lei
200 euro (depreciere) = 800 euro) 66.000 le 301
i Materii Furnizori
0 datorie de 300 euro fata de un furnizor 300 6 1.800 prime
extern, corespunzatoare unei achizitii
efectuate la 25.11.N
(b) Decontarea tranzaqiilor i recunoa terea intregii diferente de curs valutar in
0 creanta de 1.500 euro asupra unui client 1.500 6 9.000
anul N:
extern corespunzatoare unei vanzari
efectuate la 12.08.N (bl) Tncasarea clien\ilor (10.000 euro x 3,5 lei/euro 35.000 lei):
Beneficiile angajatilor achitabile in numerar 1.600 6 9.600 5124 % 35.000 lei

35.000 lei
Conturi la banci 4111 32.000 lei
in valuta Clien\i
7651 3.000 lei
Diferente favorabile
de curs valutar legate
de
elementele monetare
exprimate in valuta
Ghid pentru pregalirea cancliciatilor lo exomenul de
optitudin, coNTABILITATE
(b2) Plata furnizorilor (20.000 euro x 3,5 lei/euro 70.000 lei): (b) Recunoa terea diferel7telor de curs valutar la sfar itul a17ului N:
70.000 lei % 5124 (b1) Pentru creante:

66.000 lei 401 Conturi la banci creante la 31.12.N 10.000 euro x 3,4 lei/euro = 34.000 lei
Furnizori 1n valuta Diferenta favorabila de curs valutar 34.000 lei - 32.000 lei= 2.000 lei
4.000 lei 6651
Diferente nefavorabile 4111 7651 2.000 lei
2.000 lei
de curs valutar legate Clienti Diferel7!e favorabile
de elementele monetare de curs valutar legate
exprimate in valuta de
elementele monetare
exprimate 1'n valuta
Exemplul ilustrativ (b2) Pel7tru datorii:
98
Datorii la 31.12.N = 20.000 euro x 3,4 lei/euro = 68.000 lei
Diferenta nefavorabila de curs valutar 66.000 lei - 68.000 lei= (2.000 lei)
In anul N se efectueaza urmatoarele operatii: facturare marfuri la
12.06.N 1n valoare de 10.000 euro, curs de schimb la data facturarii 401 2.0 lei
2.000 6651
3,2 lei/euro; achizitie de materii prime la 01.08.N 1n valoare de Furnizori
lei Diferel7!e nefavorabile
20.000 euro, curs de schimb la data achizitiei 3,3 lei/euro. de curs valutar legate de
Cursul de schimb la inchiderea exercitiului financiar N este de elemel7tele monetare
exprimate 117 valuta
3,4 lei/euro.
Tn anul N+1 are loc decontarea tranzaqiilor, la cursul de 3,5 lei/euro.
(c) Decontarea tranzaqiilor in a17ul N+1 i recunoa terea diferentelor de curs va-
Conform IAS 21, contabilizati: lutar aferente a17ului N+1:
(a) Recunoa terea initiala a tranzactiilor; (c1) 117casarea clientilor la cursul de schimb de la data tranzaqiei (10.000 euro x 3,5
{b) Recunoa terea diferentelor de curs valutar pentru anul N; lei/ euro 35.000 lei):
(c) Decontarea tranzaqiilor in anul N+ 1 i recunoa terea 5124 % 35.000 lei
35.000 lei
Conturi la ba17ci 4111 34.000 lei
diferentelor de curs valutar.
117 valuta Clienti
7651 1.0 lei
Rezolvare: Diferente favorabile
de
(a) Recunoa terea initiala a tranzaqiilor: elementele monetare
exprimate in valuta
(a1) Recunoa terea creantelor la cursul de la data tranzaqiei (10.000 euro x 3,2
lei/euro
(c2) Plata furnizorilor la cursul de schimb de la data tranzaqiei (20.000 euro x 3,5 lei/
32.000 lei):
32.000 lei 4111 euro = 70.000 lei):

Venituri din % 5124 70.000 lei
70.000 lei
vanzarea 68.000 lei 401 (017turi la banci
marfurilor Furnizori in valuta
(a2) Recunoa terea datoriilor la cursul de la data tranzaqiei (20.000 euro x 3,3 lei/euro 2.000 lei 6651
66.000 lei): Diferel7te nefavorabile
de curs valutar legate de
66.000 lei 301 401 66.000 lei elementele monetare
Materii prime Furnizori exprimate 117 valuta
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitu coNTABILITATE
Exemplul ilustrativ
(b2) Tnregistrarea diferentelor de curs valutar la 1nchiderea exercitiului N:
creante 10.000 dolari x 3,1 lei/dolar = 31.000 lei
Diferente nefavorabile de curs valutar = 31.000 lei - 35.000 lei (4.000 lei)
Societatea Beta este filiala societatii Alfa. Activitatile societatii
Beta se desfa oara intr-o alta 1ara decat cele ale societa!ii Alfa, 1033 4.000 lei
astfel incat Beta este o operatiune din strainatate. Alfa Ii Diferente de curs valutar Sume de incasat de
un imprumut pe termen lung societatii Beta. Decontarea 1n relatie cu la entitatile din grup
imprumutului nu este nici planificata, nici probabila in viitorul investitia neta Tntr-o
apropiat. In evidenta contabi!a a societatii Alfa, creanta este Tn operatiune din strainatate
suma de 10.000 dolari la data acordarii imprumutului, in anul N-1,,
cursul de schimb valutar fiind de 3,2 lei/dolar. La sfar itul anului (c) Tnregistrarea operatiei de vanzare a investitiei nete 'in operatiunea din
N-1·,
strainatate:
cursul de schimb a fost de 3,5 lei/dolar.
(c1) Pentru pretul de vanzare (15.000 dolari x 3,8 lei/dolar 57.000 lei):
La sfar itul anului N, cursul de schimb valutar s-a modificat la
3,1 lei/dolar.
In exercitiul N+1, societatea vinde investitia neta in operatiunea 57.000 lei 461 57.000 lei
din strainatate la pretul de vanzare negociat de 15.000 dolari, Debitori diver i Venituri din
curs la data vanzarii 3,8 lei/dolar, titlurile de participare fiind imobilizari financiare
inregistrate la valoarea de 50.000 lei. cedate
Conform IAS 21, contabilizati:

(c2) Scoaterea din evidenta a titlurilor vandute:
(a) Recunoa terea initiala a tranzactiilor;
(b) Recunoa terea diferentelor de curs valutar pentru anii N- 50.000 lei 50.0 lei
1 Cheltuieli privind Aqiuni detinute
i N; imobilizarile financiare lafiliale
(c) Vanzarea investitiei nete in anul N+1. cedate
{c3) Tnregistrarea trecerii la cheltuieli a diferentelor de conversie aferente investitiei

Rezolvare: nete 1n operatiunea din strainatate (soldul contului 1033"Diferente de curs valutar 1n
(a) Evidentierea creantei la cursul de schimb de la data acordarii cu investitia neta 1ntr-o operatiune din strainatate"):
Tmprumutului
anul N-1 (10.000 dolari x 3,2 lei/dolar = 32.000 1.000 lei 1.000 lei
lei): Diferente nefavorabile Diferente de curs valutar
5124
de curs valutar In rela\ie cu
32.000 lei 2671 Conturi la banci investitia neta rntr-o
din evaluarea
Sume de incasat de Tn valuta elementelor monetare operatiune din strainatate
la entitatile din care fac parte din
grup
(b1) lnregistrarea diferentelor de curs valutar la inchiderea exercitiului N-1: investitia neta intr-o
operatiune din strainatate
Creante 10.000 dolari x 3,5 lei/dolar 35.000 lei
Diferente favorabile de curs valutar 35.000 lei 32.000 lei = 3.000 lei
3.000 lei 2671 1033
Sume de incasat de Diferente de curs valutar
Societatea Alfa se angajeaza sa cumpere la data de 01.12.N un
la entitatile din 111 relatie cu
activ financiar pentru suma de 1.000 lei, care reprezinta valoarea
grup investitia neta intr-o
justa la data 1ncheierii contractului. La data de 31.12.N, valoarea
operatiune din strainatate
Ghid pentru pregatirea candida/ilor la examenuf de coNTABILITATE
aptitii ---------------
- 1035 200 lei
justa se modifica la 1.200 lei, iar la data de 01.01.N+1 (data 200 lei 265
decontarii), valoarea justa devine 1.300 lei. Alte titluri imobilizate Diferente din
modificarea valorii juste
Metoda de evaluare utilizata este data incheierii tranzaqiei.
a activelor financiare
Cazul I. Activul financiar este evaluat la cost amortizat. disponibile 1n vederea
Cazul II. Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin vanzarii
alte elemente ale rezultatului global.
(c) La 01.01.N+1 (data decontarii) se1nregistreaza reevaluarea la noua valoare Justa
Cazul Ill. Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin
?i decontarea datoriei:
profit sau pierdere.
(c1) Diferenta de valoare justa de recunoscut 1n capitalurile proprii (1.300 lei
ti ind ca societatea Alfa aplica IFRS, prezentati pentru cele
trei 1.200 lei = 100 lei):
cazuri inregistrarile contabile aferente celor trei momente.
100 lei 265 1035 100 lei
Alte titluri imobilizate Diferente din
Rezolvare: modificarea valorii juste
Cazul I. Activul financiar este evaluat la cost a activelor financiare
amortizat:
disponibile 1n vederea
(a) Achizi"tia, la 01.12.N: vanzarii
462
1.000 lei 265
Alte titluri imobilizate Creditori diver i (c2) Decontarea datoriei:
1.000 lei 462 5121 1.000 lei

(b) La 31.12.N nu se efectueaza nicio inregistrare, activul financiar fiind fn Conturi la banci
Creditori diver i
continuare evaluat la cost. 'fn lei
(c) La 01.01.N+1 (data decontarii) se fnregistreaza plata datoriei. Pentru

modifica-. rea valorii juste nu se efectueaza nicio fnregistrare, activul financiar fiind in Cazul m. Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin profit sau pierdere:
continuare evaluat la cost:
(a) Achizitia, la 01.12.N:
·1.000 lei 462 5121
1.000 lei 265 462 1.0 lei
Creditori diver i Conturi la banci
in lei Alte titluri imobilizate Creditori diver i
Cazul II. Activul ftnanciar este evaluat la valoarea justa prin alte elemente ale
tatului global: (b) La 31.12.N se efectueaza evaluarea la noua valoare, diferenta fiind recunoscuta
(a) Achizi1ia, la 01.12.N: 1n contul de profit i pierdere:
Diferenta de valoare justa de recunoscut 1n contul de profit i pierdere 1.200 lei
1.000 lei 265 1.000 lei = 200 lei

Alte titluri imobilizate 462
Creditori diver i 200 lei 265 7622 200 lei
Alte titluri imobilizate Ca tiguri aferente
(b) La 31.12.N se efectueaza evaluarea la noua valoare justa, diferenta fiind recunos- 200 lei
cuta in capitalurile proprii:
Diferenta de valoare justa de recunoscut 1n capitalurile proprii 1.200 lei - 1.000 lei
activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind
evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de apti
- '_, - ------.,-
""- '"" ,_,' '
coNTABILITATE
(c) La 01.01.N+1 (data decontarii) se inregistreaza reevaluarea la noua
valoareiju i decontarea datoriei: La 01.01.N+1 (data decontarii) se inregistreaza recunoa terea activului i decon-
(cl) Diferenta de valoare justa de recunoscut fn contul de profit i pierdere (1.300 le't
1.200 lei = 100 lei): 1.000 lei 265 5121 1.000 lei
Alte titluri Conturi la banci
100 lei 265 imobilizate in lei
7622
Alte titluri imobilizate Ca tiguri aferente
activelor i datoriilor financiare 'cazul II. Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin alte elemente ale rezul
desemnate ca fiind tatului global:
evaluate la valoarea justa
La 01.12.N, data tranzaqionarii, nu se efectueaza nicio inregistrare.
prin profit sau pierdere
(c2) Decontarea datoriei: (b) La 31.12.N se efectueaza reevaluarea la noua valoare justa, fara a se inregistra in
strumentul financiar propriu-zis, ci doar creanta aferenta modificarii de valoare. Dife
1.000 lei 462 5121 renta de valoare justa se recunoa?te 'in capitalurile proprii.
Creditori diver i Conturi la
Diferenta de valoare justa de recunoscut in capitalurile proprii = 1.200 lei - 1.000 lei=
band in lei
200 lei
Exemplul ilm,trativ 101 ------ ------ --------"----------------------·--·-----.:.; 200 2678 1035 200 lei
lei Alte creante Diferente din
imobilizate modificarea valorii juste
Societatea Alfa se angajeaza sa cumpere la data de 01.12.N un a activelor financiare
activ financiar pentru suma de 1.000 lei, care reprezinta valoarea disponibile 1n vederea
justa la data fncheierii contractului. La data de 31.12.N, valoarea vanzarii
justa se modifica la 1.200 lei, iar la data de 01.01.N+1 (data
decontarii), valoarea justa devine 1.300 lei. (c} La 01.01.N+1 (data decontarii) se inregistreaza recunoa terea activului,
decontarea datoriei i reevaluarea la noua valoare justa:
Metoda de evaluare utilizata este metoda de recunoa tere
la decontarii. (c1) Recunoa terea activului i decontarea datoriei:
Cazul I. Activul financiar este evaluat la cost amortizat.

1.000 265 5121 1.000 lei
Cazul II. Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin lei Alte titluri Conturi la banci
alte elemente ale rezultatului global. imobilizate in lei
Cazul Ill. Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin (c2) Reevaluarea activului la valoarea justa de 1.200 lei:
profit sau pierdere.
200 265 2678 200 lei
lei
tiind ca societatea Alfa aplica IFRS, prezentati pentru cele trei Alte titluri Alte creante imobilizate
cazuri inregistrarile contabile aferente celor trei momente. imobilizate
(c3) Reevaluarea activului la valoarea justa de 1.300 lei, diferenta de 100 lei fiind
recunoscuta in capitalurile proprii:
Rezolvare:
100 lei 265 1035 100 lei
Cazul I. Activul financiar este evaluat la cost amortizat: Alte titluri Diferente din
imobilizate modificarea valorii juste
(a) La 01.12.N, data tranzaqionarii, nu se efectueaza nicio
fnregistrare. a activelor financiare
disponibile 1n vederea
(b) La 31.12.N nu se efectueaza nicio 1nregistrare. vanzarii
Ghid pentru pregalirea candidafilor la examenul de
aptitu
Cazul Ill. Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin profit sau pierdere: este urmatoarea: la 31.12.N, valoarea justa pe aqiune este
(a) La 01.12.N, data tranzaqionarii, nu se efectueaza nicio Ynregistrare. de 8 lei/actiune; la 31.01.N+1, valoarea justa pe aqiune este
de
(b) La 31.12.N se efectueaza reevaluarea la noua valoare justa, fara a se 1nregistrai 12 lei/a tiune. Entitatea intentioneaza sa tranzaqioneze aqiunile
strumentul financiar propriu-zis, ci doar creanta aferenta modificarii de valoare. Dif 1n viitor I apropiat urmarind obtinerea de profit pe termen scurt.
renta de valoare justa se recunoa te 1n contul de profit i pierdere.
Ca atare, ea clasifica aqiunile achizitionate 111 categoria active
Diferenta de valoare justa de recunoscut 1n contul de profit i pierdere= 1.200 financiare la valoarea justa prin profit sau pierdere. Aqiunea
1.000 lei = 200 lei achizitionata este cotata pe o piata reglementata, iar entitatea
a con luzionat conform politicilor proprii ca piata este activa
200 lei 2678 si ca reprezinta si piata principala de tranzaqionare, conform
7622
Alte creante imobilizate
Ca tiguri aferente prevederilor IFR's 13. La data de 28.02.N+1, Alfa 1il hei un
contract de vanzare a aqiunilor la un pret de 15 le1/aq1une.
activelor i datoriilor financiare
desemnate ca fiind Stiind ca societatea Alfa aplica IFRS, prezentati inregistrarile
evaluate la valoarea ontabile aferente anilor N i N+1.
justa prin profit sau
pierdere
(c) La 01.01.N+1 (data decontarii) se 1nregistreaza recunoa terea activului,

Rezoivare:
tarea datoriei i reevaluarea la noua valoare justa:
(cl) Recunoa terea activului i decontarea datoriei: (a) La data de 07.12.N, achizitia aqiunilor (1.000 aqiuni x 9 lei/aqiune 9.000 lei):
'l.000 lei 265 9.000 5081.1 509.1 9.000

Alte titluri imobilizate 5121 lei Alte titluri de plasament / lei Varsaminte de efectuat
Conturi la banci Aqiuni cotate pentru investitiile
1n lei detinute 1n vederea pe termen scurt /
tranzaqionarii Aqiuni cotate
(c2) Reevaluarea activului la valoarea justa de 1.200 lei: detinute in vederea
200 lei 265 tranzaqionarii
2678
Alte titluri imobilizate Alte creante imobilizate
(b) Tnregistrarea costurilor de tranzaqionare (9.000 lei x 1% = 90 lei):
(c3) Reevaluarea activului la valoarea justa de 1.300 lei, diferenta de 100 lei fiind
recunoscuta in contul de profit i pierdere: 90 lei 622.1 509.1 90 lei
Cheltuieli privind Varsaminte de efectuat
100 lei 265 7622 comisioanele i onorariile / pentru investitiile
Alte titluri irnobilizate Ca tiguri aferente Tranzaqii cu valori mobiliare pe termen scurt I
activelor i datoriilor financiare pe o piata reglementata Aqiuni cotate
desemnate ca fiind detinute 1n vederea
evaluate la valoarea tranzaqionarii
justa prin profit sau
pierdere
(c) La data de 31.12.N se 1nregistreaza minusul de valoare justa (1.000 aqiuni x
(8 lei/ aqiune - 9 lei/aqiune) = (1.000 lei)):
1.000 lei 6611 5081.1 1.000 lei

La data de 07.12.N, societatea Alfa achizitioneaza 1.000 de Pierderi aferente Alte titluri de plasament /
aqiuni activelor i datoriilor financiare Aqiuni cotate
la un pret de 9 lei/aqiune. Costurile de tranzaqionare reprezinta detinute 1n vederea detinute 111 vederea
1 % din valoarea aqiunilor achizitionate. Evolutia valorii aqiunilor tranzaqionarii tranzaqionarii
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenu/ de aptitudih
(d) La data de 31.01.N+1 se 1nregistreaza plusul de valoare justa (1.000 aqiuni

(12 lei/aqiune - 8 lei/aqiune) = 4.000 lei): La data de 31.03.N+1, cotatia de piata pe aqiune este de
3.200 lei/aqiune.
4.000 lei 5081.1 La data de 08.04.N+1, actiunile sunt vandute la pretul de
7621 4.000 3.250 lei/aqiune.
Alte titluri de plasament /
Ca tiguri aferente tiind ca societatea Alfa aplica IFRS, prezentati inregistrarile contabile aferente anilor N i N+1.
Aqiuni cotate activelor i datoriilor financiare
detinute 1n detinute 1n vederea
vederea tranzaqionarii
tranzactionarii
(e) La data de 28.02.N+1 se 1nregistreaza:

(el) Plusul de valoare justa (1.000 aqiuni x (15 lei/actiune -12 lei/aqiune) = 3.000
Rezolvare:
lei):
{a) La data de 31.12.N, achizitia aqiunilor (1.000 aqiunix 3.000 lei/aqiune=
3.000 lei 5081.1
7621 3.000.000 lei):
Alte titluri de plasament
Ca tiguri aferente 2691 3.000.000 lei
/ Aqiuni cotate 3.000.000 lei 2613
activelor i datoriilor financiare Varsaminte de efectuat
detinute in vederea Titluri disponibile
detinute in vederea privind aqiunile
tranzaqionarii In vederea
tranzaqionarii detinute la filiale
vanzarii
(e2) Vanzarea aqiunilor (1.000 actiuni x 15 lei/aqiune = 15.000 lei):

15.000 lei 461.1 (b) Tnregistrarea costurilor de tranzactionare (3.000.000 1% 30.000 lei):
5081.1 lexi
Debitori diver i / 2691 30.000 lei
Alte titluri de plasament 30.000 2613
Debitori din tranzaqii Varsaminte de efectuat
/ Aqiuni cotate lei Titluri disponibile
pentru operatiuni privind aqiunile
detinute in vederea 1n vederea
in nume propriu detinute la filiale
tranzaqionarii vanzarii
pe piata
reglementata
Exemplul ilustrativ (c) La data de 31.01.N+1 se 1nregistreaza plusul de valoare justa (1.000
103 actiunix 3.100 lei/aqiune (3.000.000 lei + 30.000 lei) = 70.000 lei):
La data de 31.12.N, societatea Alfa achizitioneaza de pe piata 1035 70.000 lei

de capital 1.000 de aqiuni la pretul de 3.000 lei/aqiune. 70.000 lei 2613
Diferente din
Comisionul de tranzaqionare este de 1% din valoarea tranzaqiei. Titluri disponibile
Conform politicilor contabile adoptate, Alfa clasifica aqiunile 1n vederea vanzarii
achizitionate 1n categoria activelor financiare disponibile 1n disponibile In vederea
vederea vanzarii. Aqiunile sunt cotate pe o piata reglementata, vanzarii
iar entitatea a
concluzionat conform politicilor proprii ca piata este activa (d) La data de 28.02.N+1 se tnregistreaza minusul de valoare justa (1.000
i ca reprezinta piata principala de tranzaqionare, conform aqiunix (2.900 lei/aqiune - 3.100 lei/ac\iune) (200.000 lei)):
prevederilor IFRS 13.
2613 200.000 lei
La data de 31.01.N+1, cotatia de piata pe aqiune este de 200.000 lei 1035
Titluri disponibile
3.100 lei/aqiune. Diferente din
1n vederea vanzarii
La data de 28.02.N+1, cotatia de piata pe aqiune este de
2.900 lei/aqiune. Pe baza politicilor contabile adoptate, Alfa
disponibile tn vederea
considera ca nu exista indicii ca aqiunile sunt depreciate.
vanzarii
aptitud
(e) La data de 31.03.N+1 se i'nregistreaza plusul de valoare justa (1.000 aqiuni Exemplul ilustrativ 104
3.200 lei/aqiune 2.900 lei/aqiune) = 300.000 lei):
300.000 lei 2613

1035 La data de 31.12.N, societatea Alfa achizitioneaza de pe piata
Titluri disponibile
Diferen1e din de capital 1.000 de aqiuni la pretul de 3.000 lei/aqiune.
in vederea vanzarii
modificarea valorii juste Comisionul de tranzaqionare este de 1% din valoarea tranzaqiei.
a activelor financiare Conform politicilor contabile adoptate, Alfa clasifica aqiunile
disponibile in vederea achizitionate in categoria activelor financiare disponibile in
vederea vanzarii. Aqiunile sunt cotate pe o piata reglementata,
vanzarii
iar entitatea a concluzionat conform politicilor proprii ca piata
este activa
(f) La data de 08.04.N+1 se
i ca reprezinta piata principala de tranzaqionare, conform
inregistreaza:
prevederilor IFRS 13.
(f1) Plusul de valoare justa (1.000 aqiuni x (3.250 lei/aqiune - 3.200 lei/aqiune
3.100 lei/aqiune.
50.000 lei):
50.000 lei 2613 2.900 lei/aqiune. Pe baza politicilor contabile adoptate, Alfa
1035
Titluri disponibile considera ca exista indicii de depreciere i ca aqiunile sunt
Diferente din
in vederea vanzarii depreciate.
a activelor financiare La data de 31.03.N+1, cotatia de piata pe aqiune este de
disponibile fn vederea 3.200 lei/aqiune. Ca atare, Alfa constata ca are loco cre tere
a volumului de aqiuni tranzaqionate i o imbunatatire
vanzarii
semnificativa a pozitiei financiare a emitentului, astfel ca factorii
care au condus la Ynregistrarea deprecierii nu mai sunt prezenti.
(f2) Vanzarea aqiunilor (1.000 aqiuni x 3.250 lei/aqiune = 3.250.000 lei):
La data de 08.04.N+1, aqiunile sunt vandute la pretul de
3.250.000 lei 461.1 3.250 lei/aqiune.
Debitori diver i /
Titluri disponibile tiind ca societatea Alfa aplica IFRS, prezentati 'inregistrarile
Debitori din tranzaqii
in vederea vanzarii contabile aferente anilor N i N+1.
pentru operatiuni
fn nume propriu
pe piata Rezolvare:
reglementata
(f3) fnregistrarea transferului rezervei din modificarea valorii juste a activelor (a) La data de 31.12.N, achizitia aqiunilor (1.000 aqiuni x 3.000 lei/aqiune
3.000.000 lei):
ciare disponibile 'in vederea vanzarii la profit sau pierdere pentru soldul ei creditor.:
3.000.000 2613 2691 3.000.000 lei
(70.000 lei (c) 200.000 lei (d) + 300.000 lei (e) + 50.000 (fl) = 220.000 lei):
lei Titluri disponibile Varsaminte de efectuat
111 vederea vanzarii privind aqiunile
220.000 lei 1035 7641 detinute la filiale
Diferente din Venituri din
modificarea valorii juste imobilizari financiare (b) lnregistrarea costurilor de tranzaqionare (3.000.000 lei x 1% = 30.000 lei):
a activelor financiare cedate
disponibile 1n vederea 30.000 lei 2613 2691 filiale
vanzarii Titluri disponibile Varsaminte de
in vederea efectuat privind
vanzarii aqiunile detinute la
30.000 lei
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de apti tU
1
(c) La data de 31.01.N+1 se inregistreaza plusul de valoare justa (1.000 aqiuni

3.100 lei/aqiune - (3.000.000 lei + 30.000 lei)= 70.000 lei): La data de 08.04.N+·i se inregistreaza:
(fl) Plusul de valoare justa (1.000 aqiuni x (3.250 lei/aqiune 3.200 lei/aqiune)
70.000 lei 2613 1035 50.000 lei): .
Titluri disponibile Diferente din
in vederea vanzarii modificarea valorii juste
so.ooo lei 2613 1035 50.000 lei
disponibile fn vederea
vanzarii
disponibile in vederea
vanzarii
(d) La data de 28.02.N+1 se fnregistreaza minusul de valoare justa (1.000 aqiuni
(2.900 lei/aqiune-3.100 lei/aqiune) = (200.000 lei)): Vanzarea aqiunilor (1.000 aqiuni x 3.250 lei/aqiune = 3.250.000 lei):
200.000 lei 1035

Diferente din 2613 3.250.000 lei 461.1 2613 3.250.000 lei
modificarea valorii juste Titluri disponibile Debitori diver i / Titluri disponibile
a activelor financiare in vederea Debitori din tranzaqii 'i'n vederea
disponibile in vederea vanzarii pentru operatiuni vanzarii
vanzarii in nume propriu
pe piata
reglementata
i, concomitent, Alfa reclasifica scaderea de valoare inregistrata in alte elemente al

Inregistrarea transferului rezervei din modificarea valorii juste a activelor finan
rezultatului global (rezerve) in profit sau pierdere pentru soldul debitor de 130.000 lei
ciare disponibile in vederea vanzarii la profit sau pierdere pentru soldul ei creditor
(200.000 lei (d) - 70.000 lei (c)):
(300.000 lei (e) + 50.000 lei (fl) = 350.000 lei):
130.000 lei 6863

Cheltuieli 1035 350.000 lei 1035 7641 350.0 lei
financiare privind Diferente din Diferente din Venituri din
ajustarile pentru modificarea valorii juste modificarea valorii juste imobilizari financiare
pierderea de a activelor financiare a activelor financiare cedate
valoare a disponibile in vederea disponibile 1n vederea
imobilizarilor financiare vanzarii vanzarii
(e) La data de 31.03.N+1,societatea constata ca are loco cre tere a volumului de

r tiuni tranzaqionate i o fmbunatatire semnificativa a pozitiei financiare a emitentulu}, Exemplul ilustrativ 105
astfel ca factorii care au condus la inregistrarea deprecierii nu mai sunt prezenti. Cu
toate acestea, entitatea nu va relua prin profit sau pierdere ajustarea de depreciere
constituita anterior pentru aqiuni, orice cre tere de valoare dupa data deprecierii fiind La data de 01.01.N, o entitate emite 1.000 de obligatiuni
inregistrata la alte elemente ale rezultatului global. Ca atare se inregistreaza plusul d convertibile la valoarea nominala de 300 lei/obligatiune, cu
valoare justa (1.000 aqiuni x (3.200 lei/aqiune - 2.900 lei/aqiune) 300.000 lei): scadenta la data de 31.12.N+4 i cupon platibil anual de 10%.
Obligatiunile sunt convertibile in aqiuni ordinare, raportul de
conversie fiind de 4 aqiuni/obligatiune. Rata dobanzii pentru un
300.000 lei 2613 1035 vanzarii
rmprumut
echivalent
pe 5 ani,
fara
optiunea de
conversie,
este de
12%.
La data de
31.12.N+1,
detinatorii a
400 de
obligatiuni i i
exercita
optiunea de
conversie.
Valoarea
nominala a
unei aqiuni
este de 1O
lei/aqiune.
Conform IAS 32 i IAS 39: Cost Cheltuiala cu dobanda Flux de Cost amortizat la sfar itul
(a) Contabilizati contractarea imprumutului obligatar; amortizat numerar anului
la
intocmiti tabloul de calcul al costului amortizat
inceputul
pentru datoria financiara;
anului
(b) Contabilizati dobanda aferenta anului N i plata acesteia; 285.588,99 + 34.270,67 -
285.588,99 285.588,99 X 12% 30.000
(c) Contabilizati emisiunea aqiunilor la data de 31.12.N+1 i
34.270,67 30.000,00 = 289.859,67
decontarea datoriei;
289.859,67 289.859,67 X 12% = 30.000 289.859,67 + 34.783,16-
(d) Intocmiti tabloul de calcul al costului amortizat pentru
componenta de datorie ramasa. 34.783,16 30.000,00 = 294.642,83
294.642,83 294.642,83 X 12% = 330.000 294.642,83 + 35.357,14
35.357,14 330.000,00 0
Rezolvare:
(a) Alocarea valorii contabile a 1mprumutului obligatar: Emiterea

(c)
Dobanda anuala a 1mprumutului obligatar 1.000 obligatiuni x 300 lei/ob!igatiune
1mprumutului: 300.000,00 lei % 300.000.00 lei
10% 30.000 lei
161 278.371,33lei
Valoarea actualizata a dobanzilor la rata de 12% pentru cei 5 ani = 30.000 lei/ (1 + 461 fmprumuturi
12%)' Debitori diver i din emisiuni
+ 30.000 lei/ (1 + 12%)2 + 30.000 lei/ (1 + 12%)3 + 30.000 lei/ (1 + 12%)4 + de
30.000 lei obligatiuni
(1 + 12%)5 108.143,28 lei 1032 21.628,67 lei
Componenta de
Valoare principal= 1.000 obligatiuni x 300 lei/obligatiune = 300.000 lei
capitaluri proprii a
Valoarea actualizata a principalului datorat peste 5 ani actualizat la 12% instrumentelor financiare
(1 + 12%)5 170.228,05 lei compuse
Total componenta datorie = 108.143,28 lei+ 170.228,05 lei= 278.371,33 lei
Valoarea componentei de capitaluri proprii 300.000 lei (valoarea 1mprumutului obli
gatar) 278.371,33 lei (total componenta datorie) = 21.628,67 lei (d) Recunoa terea dobanzii aferente anului
N: 33.404,55 lei 666 % 33.404.55 lei

(b) Evaluarea datoriei financiare la cost amortizat: Cheltuieli privind 161 3.404,55 lei
Pentru anii N, N-1-'I, N+2 i N+3, fluxul de numerar este reprezentat de cheltuiala cu dobanzile Tmprumuturi
do banda 1.000 obligatiuni x 300 lei/obligatiune x 10% 30.000 lei. din emisiuni
de obligatiuni
Tn anul N+4, fluxul de numerar este de 30.000 lei (cheltuiala cu dobanda) + 300.000 1681 30.000,00 lei
lei (valoarea totala a 1mprumutului) 330.000 lei.
Dobanzi
aferente
CostAn
amortizat la inceputul anului
Cheltuiala cu dobanda Flux de 1mprumuturilor
Cost amortizat la sfar itul din emisiuni
numerar
anului
de obligatiuni
i plata dobanzii pentru anul N:
N 278.371,33 278.371,33 X 12% = 30.000 278.371,33 + 33.404,55 - 30.000 lei 1681 30.000 lei
33.404,55
30.000,00 = 281.775,88 Dobanzi aferente 5121
N+1 281.775,88 281.775,88 X 12% 30.000 1mprumuturilor Conturi la banci
33.813,10 din emisiuni 1n lei
de obligatiuni
-------Ghid pentru pregatirea candidajilor la examenu/ de aptit
uJ 1
(e) La data de 31.12.N+1, detinatorii a 400 de obligatiuni i i exercita optiunea,:
conversie: ·'
pentru anul N+2, costul amortizat la 1nceputul perioadei 285.588,99 lei (cost amorti
4 aqiuni..................................................1 obligatiune zat la sfar itul anului N+1) 114.235,59 lei (costul amortizat al vu,,ya •u•
fn actiuni) 171.353,4 lei.
X aqiuni...........................................................obligatiuni
lei
Deci numarul de aqiuni emise se calculeaza astfel:
An Cost Cheltuiala cu dobanda Flux de Cost amortizat la sfar itul
X = 4 aqiuni x 400 obligatiuni / 1 obligatiune = 1.600 aqiuni
amortizat numerar anului
la inceputul
Valoarea nominala a unei aqiuni = 1O lei/aqiune anului
Cre tere de capital social= ·1.600 aqiuni x 1O lei/aqiune= 16.000 lei N+2 171.353,40 171.353,40 X 12% = 18.000 171.353,40 + 20.562,40
La data de 31.12.N+1, costul amortizat pentru cele 1.000 de obligatiuni 20.562,40 18.000 173.915,80
285.588,99 lei: N+3 173.915,80 173.915,80 X 12% = 18.000 173.915,80 + 20.869,89 -
20.869,89 18.000 176.785,70
1.000 obligatiuni..................................cost amortizat 285.588,99 lei
N+4 176.785,70 176.785,70 X 12% = 198.000 176.785,70 + 21.214,28-
400 obligatiuni convertite.......................cost amortizat X lei 21.214,28 198.000,00 = 0
X = 285.588,99 lei x 400 obligatiuni / 1.000 obligatiuni = 114.235,59 lei
Datorie fata de aqionari = 114.235,59 lei
I-V,>H1.....
11111
ilustrativ 1
Prime de conversie a obligatiunilor fn aqiuni = 114.235,59 lei - 16.000 lei=
98.235,59
114.235,59 lei 456 La data de 01.01.N, o entitate cumpara 1.000 de obligatiuni,
Decontari cu % valoarea nominala 300 lei/obligatiune, durata ramasa 3 ani i

aqionarii privind 1012 cupon platibil anual de 10%. Rata efectiva a dobanzii este de
capitalul Capital subscris 12%. Entitatea clasifica obligatiunile ca fiind disponibile pentru
varsat vanzare.
1044
Prime de conversie La data de 31.12.N, valoarea justa a obligatiunilor este de
a obligatiunilor 320.000 lei.
fn aqiuni Conform IAS 32 i IAS 39:
i decontarea datoriei: (a) Determinati costul de achizitie al obligatiunilor cumparate;
(b) Tntocmiti tabloul de calcul al costului amortizat pentru cei
114.235,59 lei 3 ani rama i;

161
456 114.235,59 lei (c) Contabilizati pentru anul N dobanda de primit i
Tmprumuturi Decontari cu aqionarii incasarea ei;
din emisiuni privind capitalul {d) Contabilizati modificarea valorii juste de la sfar itul anului N.
de obligatiuni
(f) Evaluarea componentei de datorie ramase: lei/obligatiune)=

198.000 lei.
Pentru anii N+2 i N+3, fluxul de numerar este reprezentat de cheltuiala cu dobanda.
Numar de obligatiuni ramase 1.000 obligatiuni - 400 obligatiuni convertite 1n aqiuni
= 600 obligatiuni
Cheltuiala cu dobanda 600 obligatiuni x 300 lei/obligatiunex 10% 18.000 lei
fn anul N+4, fluxul de numerar este de 18.000 lei (cheltuiala cu dobanda)+
180.000 lei (valoarea ramasaa 1mprumutului obligatar 600 obligatiuni x 300
Rezolvare:
(a) Alocarea valorii cantabile a fmprumutului obligatar:

Dobanda anuala a Tmprumutului obligatar 1.000 obliga\iuni x 300
lei/obliga\iune x 10% 30.000 lei
Valoarea actualizata a dobanzilor la rata de 12% pentru cei 3 ani 30.000
lei / (1 12% )1 + 30.000 lei/ (1 + 12% ) 2 + 30.000 lei/ (1 + 1 2%)3 72.054,92 lei
Valoare principal= 1.000 obliga\iuni x 300 lei/obliga\iune 300.000 lei
·- - -hid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de apt!
Valoarea actualizata a principalului datorat peste 3 ani actualizat la 12% =
300;0001
(1 + 12%) 3 213.534,07 lei . 2679.2 30.000 lei
5121
Dobanzi aferente
Total componenta datorie 72.054,92 lei+ 213.534,07 lei 285.588,99 lei Conturi la
band in lei altar creante imobilizate I
Achizitia obligatiunilor la 01.01.N: Dobanzi aferente
285.588,99 lei 2677.2 5121 activelor disponibile
Obligatiuni achizitionate Conturi la banci pentru vanzare
cu ocazia emisiunilor 1n lei
efectuate de terti I
Active disponibile (d} La 31.12.N se inregistreaza modificarea valorii juste (320.000 l i- (valoarea justa
pentru vanzare la 31.12.N)-289.859,66 lei (cost amortizat la 31.12.N) = +30.140,34 le1).
1035 30.140,34 lei
(b) Evaluarea datoriei financiare la cost amortizat: 2677.2
30.140,34 lei Diferente din
Obliga\iuni achizitionate
Pentru anii N i N+1, fluxul de numerar este reprezentat de cheltuiala cu dobanda· modificarea valorii juste
cu ocazia emisiunilor
1.000 obligatiuni x 300 lei/obligatiune x 10% = 30.000 lei. a activelor financiare
efectuate de terti /
In anul N+2, fluxul de numerar este de 30.000 lei (cheltuiala cu dobanda) + 300.000 lei Active disponibile disponibile 1n vederea
(valoarea totala a 7mprumutului) = 330.000 lei. pentru vanzare vanzarii
-· Exemplul ilustrativ 107
I
An Cost Cheltuiala cu dobanda Flux de Cost amortizat la sfar itul
amortizat numerar anului
la inceputul
anului La data de 01.01.N, societatea Alfa achizi\ioneazii obliga\iuni in
N 285.588,99 285.588,99 X 12% 30.000 285.588,99 + 34.270,67 - valoare de 500.000 euro cu scadenta la 31.12.N+2, cu cupon
34.270,67 30.000,00 = 289.859,66 de 8% si dobanda anuala fixa. Dobanda efectiva este de 10%.
Alfa plite te pretul de piata. Entitatea clasifica obligatiunile c _
N+1 289.859,66 289.859,66 X 12% = 30.000 289.859,66 + 34.783,16 -
fiind disponibile pentru va·nzare. La data de 31.12.N, valoarea
34.783,16 30.000,00 = 294.642,82
JUSta a obligatiunilor este de 520.000 euro.
N+2 294.642,82 294.642,82 X 12% = 330.000
35.357,13 Cursul de schimb a fost de 5 lei/euro la data de 01.01.N i de
5,4 lei/euro la data de 31.12.N.
(c) Recunoa terea dobanzii de primit la

31.12.N:
{a) Calculati valoarea de piata a obligatiunilor i contabiliza\i
7623 34.270,67 lei
34.270,67 lei % achizitia acestora;
Venituri aferente
4.270,67 lei 2677.2 (b) lntocmiti tabloul de amortizare;
activelor financiare
Obligatiuni achizitionate
cu ocazia emisiunilor disponibile in vederea (c) Contabiiizati pentru anul N recunoa terea dobanzii.
efectuate de terti / vanzarii aferente imprumutului obligatar i 1ncasarea aceste1a;
Active disponibile (d) Contabilizati modificarea valorii juste de la data de 31.12.N.
pentru vanzare
30.000,00 lei 2679.2
Dobanzi aferente
altar creante imobilizate / Rezolvare:
Dobanzi aferente (a) Alocarea valorii cantabile a Imprumutului obligatar:
activelor disponibile
pentru vanzare Dobanda anualaa imprumutului obligatar = 500.000 eurox 8% = 40.000 euro
aptitu, coNTABILITATE
cost amortizat care majoreaza valoarea obligatiunilor 247.068,32 le-i 208.000 lei =
Valoarea actualizata a dobanzilor la rata de 10% pentru cei 3 ani = 40.000 euro
/(1 10%)1 + 40.000 euro / (1 + 10%)2 + 40.000 euro / (1 + 10%)3 = 99.474,07 euro 39.068,32 lei
Valoare principal= 500.000 euro Recunoa terea dobanzii:
Valoarea actualizata a principalului datorat peste 3 ani actualizat la 10% 7623 247.068,32 lei
(1 + 10%)3 = 375.657,40 euro %
Venituri aferente
39.068,32 lei 2677.2
Total componenta datorie = 99.474,07 euro + 375.657,40 euro = 475.131,47 euro, activelor financiare
Obligatiuni
car reprezinta pretul de piata al obligatiunilor. disponibile in vederea
achizitionate cu ocazia
Valoarea obligatiunilor la cursul de schimb de la data achizitiei emisiunilor efectuate vanzarii
5 lei/euro (curs de schimb la 01.01.N) = 2.375.657,35 lei de terti / Active
Achizitia obligatiunilor la 01.01.N: disponibile pentru
vanzare
208.000,00 lei 2679.2
2.375.657,35 lei 2677.2 Dobanzi aferente

Obligatiuni
5124 2.375.657,35 lei
altor creante imobilizate /
Conturi la banci
achizitionate cu ocazia Dobanzi aferente
1n valuta
emisiunilor efectuate activelor disponibile
de terti / Active pentru vanzare
disponibile pentru
vanzare
i incasarea dobanzii:
Suma Yncasata la cursul de schimb de la data incasarii 40.000 eurox 5,4 lei/euro curs
(b) Tabloul de amortizare:
Pentru anii N i N+1, fluxul de numerar este reprezentat de cheltuiala cu dobanda la 31.12.N = 216.000 lei
500.000 euro x 8% = 40.000 euro.
Dobanda recunoscuta anterior la curs mediu = 208.000 lei
In anul N+2, fluxul de numerar este de 40.000 euro (cheltuiala cu dobanda)
Diferen a favorabila de curs valutar recunoscuta in contul de profit i pierdere
500.000 euro (valoarea totala a imprumutului) = 540.000 euro.
216.000 lei - 208.000 lei 8.000 lei
% 216.000 lei
216.000 lei 5124
I Cost amortizat la Dobanda efectiva fluxde I Cost amortizat la sfar! Conturi la banci 2679.2 208.000 lei
in valuta Dobanzi
j,itul aferente
inceputul anului numerar anului
N 475.131,47 475.131,47 X 10% 40.000 altor crean\e imobilizate /
47.513,14 Dobanzi aferente
N+l 482.644,61 482.644,61 X 10o/o = 40.000 activelor disponibile
48.264,46 pentru vanzare
7651 8.0 lei
N+2 490.909,07 490.909,07 X 10% I 540.000
49.090,90 Diferen e favorabile
de
(c) Recunoa terea dobanzii la 31.12.N i incasarea ei: tiva) (curs mediu) 247.068,32 lei
x 5,2
Curs mediu anul N = (5,0 lei/euro + 5,4 lei/euro) / 2 = 5,2 lei/euro
lei/e
La 3 '1.12.N, venitul din dobanzi evaluat la curs mediu = 47.513,14 euro (dobanda uro
elementele monetare
(d) Varia\ia valorii juste: exprimate in valuta
La 31.12.N, dobanda aferenta activelor financiare disponibile pentru vanzare Varia ia valorii juste= 520.000 euro (valoare justa la 31.12.N) -482.644,61 euro (cost
evaluata la curs mediu 40.000 euro x 5,2 lei/euro curs mediu 208.000 lei amortizat la 31.12.N) 37.355,39 euro
apn/
·-----··'·-~-~·
Variatia valorii juste evaluata la cursul de schimb de la data determinarii;

u.m.
37.355,39 eurox 5,4 lei/euro (curs la 31.12.N) == 201.719,10 lei, recunoscuta 1n:c::
taluri!e proprii:
cost amortizat Dobanda efectiva Flux de Cost amortizat la sfar itul
201.719,10 lei 2677.2 la inceputul numerar perioadei
Obligatiuni 1035 perioadei
achizitionate cu ocazia Diferente din modificarea (2) (3) == (2) X 10% (4} (5) == (2) + (3) - (4)
emisiunilor efectuate valorii juste a activelor 92.418 9.242 8.000 93.660
de terti / Active financiare disponibile fn 93.660 9.366 8.000 95.026
disponibile pentru vederea vanzarii
95.026 9.503 8.000 96.529
vanzare
96.529 9.653 8.000 98.'182
Ajustarea legata de cursul de schimb: 98.182 9.818 108.000 0
Pentru principal== 475.·131,47 euro x (5,4 lei/euro - 5,0 lei/euro)= 190.052,58 lei Pentru prima de rambursare =
(47.513,14 euro - 40.000 euro)x (5,4 lei/euro 5,0 le
euro) == 3.005,25 lei Exemplul ilustrativ 109
Total ajustare recunoscuta rn contul de profit i
pierder=e 193.057,83 lei
190.052,58 lei+ 3.005,25
=
193.057,83 lei lei La data de 01.01.N, societatea Alfa achizitioneaza 100 de.
2677.2
obligatiuni pe care le clasifica ,n cat:g ria activelor fi a; 1 ;%
dis onibile pentru vanzare. Ob!igat1urnle sunt cotate , V •
7651
Obligatiuni
Diferente favorabile
Val area nominalii este de 10 lei/obliga\iune. ura.ta ra":ias ;'¾
achizitionate cu ocazia ,mprumutului este de 4 ani. Rata anuala a dobanz11 e te e o.
emisiunilor efectuate Obligatiunile sunt cotate la 31.12.N la 101%. L d ta e d
de
de terti / Active 01.01.N+1, societatea Alfa vinde 50 de obligat1urn la pretuI
elementele monetare
disponibile pentru e 10,2 lei/obligatiune.
exprimate rn valuta
vanzare
Desi obligatiunile sunt clasificate ca disponibile pentru_ vat e
si s nt eval ate la valoarea justa, pentru :val_ area verntu u1 111
dobanzi se determina rata efectiva a dobanz11:
984,3 lei== 100 u.m. / (1 + 01 + ... + 1.100 u.m. / (1 + i)4, de unde
La data de 0·1.01.Neste achizitionata o obligatiune la costul de rata efectiva a dobanzii este de 10,5%.
92.418 u.m. Valoarea nominala a obligatiunii este de 100.000 u.m., Ce inregistrari cantabile trebuie sa efectueze societatea Alfa
rata anualaa dobanzii este de 8%, iar scadenta este peste5 ani.
conform IAS 39?
Cuponul este platibil anual la sfar itul anului.
Rata efectivaa dobanzii, y, poate fi determinata din relatia:

Rezolvare:
92.418 u.m. == 8.000 u.m. / (1 + y)1 + 8.000 u.m./ (1+ y ) 2 +
8.000 u.m./ (1 +y ) 3 + 8.000 u.m. / (1 + y)4 + 108.000 u.m./ (1+ y)5, lnregistrarile efectuate de societatea Alfa sunt urmatoarele: . .
de unde y = 10%. (a) Achizitionarea obliga. t1u.rnlor la 01.01.N (100 obli g a,tiuni x 98,43% x 10
le1/obll- gatiune = 984,3 lei):
Prezentafi tabloul de calcul al costului amortizat.
co ui p
Tabloul de st amorti r
Rezolvare: calcul al ul zat se e
zinta astfel: 984,3 lei 2677.2 5121 984,3 lei
Obligatiuni Conturi la banci
achizitionate cu ocazia tn lei
emisiunilor efectuate
de terti I Active
disponibile pentru
vanzare
aptitudi
5121 % 510 lei

(b) Recunoa terea venitului din dobanzi la data de 31.12.N: 2677.2 505 lei
Conturi la banci
Venit aferent activelor financiare disponibile pentru vanzare = 984,3 lei x 10,5%;J 1n lei Obligatiuni
103,35 lei achizitionate cu ocazia
Dobanzi aferente activelor financiare disponibile pentru vanzare = 100 obligatiuni x de terti / Active
10 lei/obligatiune x 10% = 100 lei disponibile pentru
vanzare
103,35 lei % 7623 103,35 7623 5 lei
3,35 lei 2677.2 Venituri aferente Venituri aferente
Obligatiuni achizitionate activelor financiare activelor financiare
cu ocazia emisiunilor disponibile 1n disponibile 1n
efectuate de terti / vederea vanzarii vederea vanzarii
Active disponibile
pentru vanzare
(f) Virarea ca tigului cumulat din capitalurile proprii ,n contul de profit i pierdere
100,00 lei 2679.2
(22,35 lei x 50 obligatiuni / 100 obligatiuni 11,175 lei):
Dobanzi aferente
altor creante imobilizate / 7623 11,175 lei
11,1751ei 1035
Dobanzi aferente Diferente din Venituri aferente
activelor disponibile modificarea valorii juste activelor financiare
pentru vanzare a activelor financiare disponibile in vederea
disponibile in vederea vanzarii
(c) Tncasarea cuponului anual la vanzarii

31.12.N:
100 lei 2679.2 100 lei
5121 Dobanzi aferente
Exemplul ilustrativ
Conturi la banci altor creante imobilizate / 110
1n lei
Dobanzi aferente La data de 30.06.N, societatea Beta achizitioneaza 1.000 de
activelor disponibile aqiuni A la costul de 1.000 euro. Actiunile au fost clasificate
pentru vanzare ca disponibile pentru vanzare. Evolutia cursului de schimb se
prezinta astfel:
(d) Tnregistrarea plusului de valoare aferent activelor financiare disponibile 30.06.N: 1 euro = 3,5 lei;
pentru vanzare la data de 31.12.N (100 obligatiuni x 10 lei/obligatiune x 101% (984,3 31.12.N: 1 euro 3,6 lei;
lei + 3,35 lei)= 22,35 lei): 31.12.N+l: 1 euro 3,7 lei.
22,35 lei 2677.2
1035 La data de 31.12.N, valoarea justa a titlurilor este de 1.000 euro
Obligatiuni
Diferente din (a ramas nemodificata), iar la 31.12.N+1, valoarea justa a
achizitionate cu ocazia titlurilor
a activelor financiare a crescut la 1.200 euro.
de terti / Active
disponibile 1n vederea tiind ca societatea Beta aplica IFRS, sa se prezinte inregistrarile
disponibile pentru
vanzarii
vanzare contabile.
(e) Vanzarea a 50 de obligatiuni la data de 01.01.N+1: Scoaterea din evidenta = 50 obligatiuni x 10, 1 lei/obliga\iune 505 lei
Suma incasata = 50 obligatiuni x 10,2 lei/obligatiune 510 lei
Rezolvare:
(a) La 30.06.N, achizitia aqiunilor disponibile pentru
vanzare (1.000 eurox 3,5 lei/ euro = 3.500 lei):
-··-------·---·· ·------·-··· -------!}_ !!_ t_!_ reg_ tireo_condidofilor /a exam '}:!/ de op
3.500 lei 265.2
---
Alte titluri imobilizate 5124
amortizeaza liniar 1n 20 de ani, valoarea reziduala 500.000 lei. Din
1 Active disponibile Conturi la banci
pentru vanzare fn valuta punct de vedere fiscal, durata de via\a utila este de 25 de ani i nu
se modifica, valoarea reziduala este nula, iar reevaluarile nu sunt
(b) La31.12.N,recunoastereacresterr I ... recunoscute.
!iei cursului de schimb pri afe t , '. va o'.11 Justea aqiunilor ca urmare a La data de 01.01.N+1, durata de viata utila ramasa este reestimata
3,5 lei/euro=) 100 lei): c area cap1talunlor proprii (1.000 euro x (3,6 lei/eur la 22 de ani, iar valoarea reziduala, la 600.000 lei. La sfar itul anului
N+1, cladirea este reevaluata la valoarea justa de 2.500.000 lei.
100 lei 265.2
1036 La data de 01.01.N+2, durata de viata utila ramasa este
Alte titluri imobilizate;
Diferente de reestimata la 30 de ani, iar valoarea reziduala, la 400.000 lei. La
Active disponibile
curs valutar aferente sfar itul anului N+2, cladirea este reevaluata la valoarea justa de
pentru vanzare
activelor financiare 1.700.000 lei.
nemonetare, 1n valuta,
Cota de impozit pe profit este de 16%.
clasificate rn categoria
celor disponibile Se cere:
in vederea vanzarii (1) Efectuati conform IAS 16 1nregistrarile contabile
aferente anilor N, N+1 i N+2;
(2) Calculati i contabilizati conform IAS 12 impozitele
(c) . La 31.12.N+1, afectarea capitalurilor ro ..
840 le, (1.200 euro x 3,7 lei/euro 1 000 p pm _pentru cre terea valorii juste amanate in anii N, N+1 i N+2.
· euro x 3,6 le1/euro)·
Diferente de curs valutar = 1.000 eurox (37 I ·; .
, e, euro 3,6 lei/euro) 100I . Rezolvare:
Cre terea valorii juste = (1.200 euro 1 000 ) . e1
. euro x 3,7 lei/euro = 740 lei
840 lei AnulN:
265.2
Alte titluri imobilizate; % (a) Achizi\ia cladirii, la data de 01.11.N, la costul sau:
Active disponibile 1036
pentru vanzare Diferente de 2.000.000 212 404 2.000.000 lei
curs valutar aferente lei Construqii Furnizori
activelor financiare de imobilizari
nemonetare, 1n valuta,
clasificate rn categoria
celor disponibile (b) lnregistrarea amortizarii cantabile pentru anul N:
in vederea
Valoare amortizabila 2.000.000 lei (cost) - 500.000 lei (valoare reziduala) = 1.500.000 lei
vanzarii
1035 740 lei Amortizare contabila anuala = 1.500.000 lei/ 20 ani (durata de viata utila contabila)
Diferente din 75.000 lei
modificarea alorii juste
Amortizarea contabila a perioadei 01.11.N-31.12.N = 75.000 lei x 2 !uni / 12 !uni =
12.500 lei
vanzarii
12.500 lei 6811 p tive evaluate

Cheltuieli de exploatare r la cost
privind amortizarea o
La data de 01.11 N o entit t h ... imobilizarilor, d
costul de 2.000 00 I . D'a e ac iz1t1oneaza o construqie la
a investitiilor imobiliare u
--··--···--····--·-·-------···· e ,. m punct de vedere contabil, cladirea se
?i a activelor biologice c
2812 12.500 lei
Amortizarea construqiilor
ore,aat,,rea candidatilor la ,-,x,,,11,-,,'"'
(c) Calculul impozitelor amanate:

aloare justa = 2.500.000 lei
Valoare contabila = 2.000.000 lei (cost) 12.500 lei (amortizare contabila anul iferenta pozitiva din reevaluare = 2.500.000 lei - 1.924.432 lei= 575.568 lei
1.987.500 lei
Amortizare fiscala anuala 2.000.000 lei (cost)/ 25 ani (durata de viata utila fisca 1) Eliminarea amortizarii cumulate (12.500 lei (amortizare contabila anul N) +
80.000 lei
63,06 8 lei (amortizare contabila anul N+1) = 75.568 lei):
Amortizarea fiscala a perioadei 01.11.N-31.12.N = 80.000 lei x 2 luni / 12 luni = 13.33 212 75.568 lei
2812
Baza fiscala 2.000.000 lei (cost) - 13.333 lei (amortizare fiscala anul N) = Amortizarea Construqii
1.986.667 construqiilor
Valoarea contabila a activului = 1.987.500 lei> baza fiscala a activului = 1.986.667
deci rezulta o diferenta temporara impozabila = 1.987.500 lei - 1.986.667 lei= 833 Diferenta pozitiva din reevaluare:
care va determina o datorie de impozit amanat = 833 lei x 16% = 133 lei:
133 lei 692 212 1052 575.568 lei

Cheltuieli cu 4412.01
Constructii Rezerve din reevaluarea
impozitul pe profit lmpozitul pe profit
amanat amanat / Datorie
Situatia contului 4412.01 la sfar itul anului Calculul impozitelor amanate:

N:
Valoare contabila = Valoare reevaluata = 2.500.000 lei
4412.01 / Datorie
Amortizare fiscala N+1 = 2.000.000 lei (cost) / 25 ani (durata de viata utila fiscala)
[ 133 lei
80.000 lei (aceea i ca 1n anul N)
Baza fiscala = 2.000.000 lei (cost) - 13.333 lei (amortizare fiscala anul N) - 80.000 lei
Anul N+1:
(amortizare fiscala anul N+1) 1.906.667 lei
(a} Tnregistrarea amortizarii cantabile:
Valoarea contabila a activului = 2.500.000 lei > baza fiscala a activului 1.906.667 lei,
Valoare ramasa la sfar itul anului N = 2.000.000 lei (cost) - 12.500 lei (amortizare deci rezulta o diferenta temporara impozabila 2.500.000 lei 1.906.667 lei =
tabila anul N) 1.987.500 lei 593.333 lei, care va determina o datorie de impozit amanat necesara 593.333 lei x
Valoare amortizabila N+1 = 1.987.500 lei (valoare ramasa) - 600.000 lei (noua valoa 16% 94.933 lei.
reziduala anul N+1} = 1.387.500 lei
Datorie de impozit amanat existenta (soldul contului 4412.01 la sfar itul anului N)
Durata de viata utila reestimata la 01.01.N+1 = 22 ani 133 lei
Amortizare contabila anuala N+·1 1.387.500 lei/ 22 ani = 63.068 lei Datoria de impozit amanat de contabilizat 1n anul curent = 94.933 lei 133 lei
63.068 lei 6811 94.800 lei, recunoscuta astfel:
Cheltuieli de exploatare Amortizarea pe seama capitalurilor proprii 575.568 lei (soldul contului 105) x 16% 92.091 lei;
privind amortizarea construqiilor pe seama cheltuielilor, restul de 94.800 lei - 92.091 lei= 2.709 lei.
imobilizarilor,
a investitiilor imobiliare 1034 4412.01 92.091 lei
i a activelor biologice lmpozit pe lmpozitul pe profit
productive evaluate la cost profit curent i amanat / Datorie
impozit pe
(b) fnregistrarea reevaluarii: profit amanat
recunoscute pe seama
Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 2.000.000 lei (cost) - 12.500 lei (amortizare
capitalurilor proprii /
contabila anul N) 63.068 lei (amortizare contabila anul N+1) 1.924.432 lei
lmpozit pe profit amanat
Ghid pentru pregatirea candidatilor fa examenu/ di
2.709 lei 692
Cheltuieli cu 4412.01 ,Anularea amortizarii cumulate:
impozitul pe profit lmpozitul pe profit 212 70.000 lei
2812
amanat amanat / Datorie Construc ii
Amortizarea
construqiilor
Situa\ia contului 4412.01 la sfar itul anului
N+1:
Diferenta negativa din
reevaluare:
4412.01 / Datorie 212 730.0 lei
%
133 lei (N) pe cheltuieli 1052 Construc ii
92.091 lei (N+1) pe seama Rezerve din reevaluarea
capitalurilor proprii imobilizarilor corporale
2.709 lei (N+1) pe cheltuieli 6552
Cheltuieli din
Sc 94.933 lei
reevaluarea
Anul N+2:
Calculul impozitelor amanate:

(a) fnregistrarea amortizarii cantabile:
Valoare contabila = Valoare reevaluata = 1.700.000 lei
Valoare contabila Valoare justa = 2.500.000 lei l'Naloare fiscala= 2.000.000 lei (cost) - 13.333 lei (amortizare fiscala anul N) 80.000 lei
Val are mortizabila N+2 = 2.500.000 lei (valoare justa) :(amortizare fiscala anul N+1) 80.000 lei (amortizare fiscala anul N+2) 1.826.667 lei
rez1duala N+2) 2.100.000 lei yaloarea contabilaa activului 1.700.000 lei < valoarea fiscala a activului 1.826.667 lei,
Durata de via\a utila reestimata 30 ani '..deci rezultao diferenta temporara deductibila = 1.700.000 lei 1.826.667 lei=
:126.667 lei, care va da na tere la o crean\a de impozit amanat 126.667 leix 16%
Amortizare contabila anuala N+2 = 2.100.000 lei/ 30 ani = 70.000 lei
20.266,7 lei.
70.000 lei 6811 2812
Cheltuieli de exploatare Anularea datoriei de impozitamanat recunoscuta pe seama capitalurilor proprii:

Amortizarea
privind amortizarea construqiilor 1034 92.091 lei
imobilizarilor, 4412.01
lmpozit pe profit
lmpozitul pe
a investitiilor imobiliare curent i impozit
profit amanat /
i a activelor biologice pe profit
Datorie
productive evaluate la cost amanat
(b) 1nregistrarea reevaluarii: capitalurilor proprii /
lmpozit pe profit amanat
aloare ramasa la sfar itul anului N+2 = 2.500.000 lei (valoare justa)
t1zare contabila anul N+2) = 2.430.000 lei (c2) Anularea datoriei de impozit amanat recunoscuta pe seama cheltuielilor (133 lei
+ 2.709 lei= 2.842 lei (a se vedea situa\ia contului 4412.01 la sfar itul anului N+1 )):
Valoare justa = 1.700.000 lei 792 2.842 lei
2.842 lei 4412.01
Diferenta negativa din reevaluare = 1.700.000 lei 2.430.000 lei 730.000 lei, Venituri din
lmpozitul pe profit
noscuta astfel: recu- impozitul pe
amanat I Datorie
profit
prieors);eama rezervelor din reevaluare
575·568 lei (surplu5 poz1·t1· v recunoscut ante- restul de 730.000 lei - 575.568 lei amanat
154.432 lei pe seama cheltuielilor. (c3) Recunoa terea crean\ei de impozit

amanat:
20.266,7 lei 4412.02

lmpozitul pe profit 792 100 / 4 ani = 25%
amanat / Venituri din rli:>r1re ;1va = 25% x 1,2
Creanta impozitul pe Amortizare contabila N = 49.000 lei x 25% x 1,2 = 14.700
profit amanat 14.700 lei
lei

Exemplul ilustrativ 112 -- privind amortizarea instalatiilor i
imobilizarilor,
La data de 01.01.N, o entitate a achizitionat un utilaj la costul i a activelor biologice
de evaluate la cost
54.000 lei, durata de utilizare 4 ani, valoarea reziduala 5.000
lei. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaza
Testul de depreciere la sfar itul anului
degresiv, ind ice 1,2, iar din punct de vedere fiscal, utilajul se
N:
amortizeaza
liniar, valoare reziduala nula. La sfar itul anului N, utilajul este
testat pentru depreciere cunoscand: valoarea justa 37.000 Valoare ramasa la sfar itul anului N = 54.000 lei (cost) 14.700 lei (amortizare contabila
lei; costurile cedarii 1.000 lei; valoarea de utilizare 36.800 lei.
anul N) = 39.300 lei
Valoare recuperabila max (valoare justa - costurile cedarii; valoare de 1 1 1
Ju 1 L ci c: 1
La data de 01.01.N+1 se modifica regimul de amortizare contabila/
respectiv utilajul se amortizeaza liniar. Valoarea reziduala este max (37.000 lei 1.000 lei; 36.800 lei) 36.800 lei
reestimata la 4.500 lei. La sfar itul anului N+1, utilajul este Valoarea recuperabila= 36.800 lei < valoarea ramasa 39.300 lei, deci utilajul este
testat pentru depreciere cunoscand: valoarea justa 22.000 lei; ,-1,-.,,va,-i::d" i se recunoa te o pierdere din rlOJ"\YOriOl'O egala cu 39.300 lei 36.800 lei
costurile cedarii 1.000 lei; valoarea de utilizare 23.034 lei.

2.500 lei:
La data de 0·1.01.N+2 se reestimeaza durata de viata utila 2.500 lei
2.500 lei
ramasa la 3 ani i valoarea reziduala, la 4.000 lei. La sfar itul Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru
anului N+2, utilajul este testat pentru depreciere, valoarea privind ajustarile pentru deprecierea instala\iilor i
recuperabila fiind de 20.000 lei. mijloacelor de transport
Din punct de vedere fiscal, ajustarile pentru a investitiilor imobiliare
deprecierea imobilizarilor nu sunt deductibile.
Cota de impozit este de 16%. cost
Se cere: (c) Calculul impozitelor amanate:

(1) Efectuati inregistrarile cantabile aferente celor trei Valoare contabila 54.000 lei (cost) ·14.700 lei 1 - -y :•- - y contabila anul N) 2.500
exercitii financiare in conformitate cu IAS 16 i IAS 36; lei din depreciere) 36.800 lei (de valoarea recuperabila anul N)
(2) Calculati i contabilizati in cele trei exercitii
Amortizare fiscala anuala calculata liniar 54.000 lei (cost)/ 4 ani 13.500 lei
financiare impozitele amanate conform IAS 12.
------- •-------•- •-~w••---•~ - ••---~-- ---- fiscala 54.000 lei (cost) - 13.500 lei --.=,-.v+• y" fiscala anul N) 40.500 lei
Valoarea contabilaa activului 36.800 lei < baza fiscala a activului 40.500 lei. Rezulta
Rezolvare: decoi diferenta temporara deductibila 40.500 lei 36.800 lei 3.700 lei, care va de
terminao creanta de impozit amanat de 3.700 lei x ·16% 592 lei:
592 lei
(a) 1nregistrarea amortizarii contabile pentru anul N: Cost la 54. 0 lei
01.01.N 00 Valoare amortizabila 54.000 lei
(cost) 5.000 lei (valoare reziduala anul N) = 49.000 lei 592 lei 4412.02
Venituri din
lmpozitul pe
impozitul pe profit
profit amanat /
amanat
Creanta
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de coNTABILITATE
--------------------------
aptitudi
Baza fiscala N+1 = 54.000 lei (cost) - 13.500 lei (amortizare fiscala anul N) 13.500 lei
Situa!ia contului 4412.02 la sfar itul anului N: (arnortizare fiscala anul N+1) 27.000 lei
Valoarea contabila a activului = 23.034 lei< baza fiscala a activului = 27.000 lei.
4412.02 / Creanta
Rezulta deci O diferen!a temporara deductibila de 27.000 lei - 23.034 lei = 3.966 lei,
592 lei care va determina o crean!a de irnpozit amanat necesara de 3.966 lei x 16% 634,56
lei.
Anul N+1:
creanta de irnpozit amanat existenta (soldul contului 4412.02 la sfar itul anului N)
(a) Tnregistrarea amortizarii cantabile pentru anul N+1: 592 lei
Valoare la sfar itul anu!ui N = Valoare recuperabila 36.800 lei Deci crean!a de impozit amanat se va majora cu 634,56 lei 592 lei = 42,56 lei:
Valoare amortizabila 36.800 lei 4.500 lei (valoare reziduala reestimata 111 anul N+1)
4412.02 792 42,56 lei
32.300 lei 42,56 lei
lmpozitul pe profit Venituri din
Amortizare contabila Tn anul N+1, calculata prin metoda liniara (s-a schimbat regimul amanat / Creanta impozitul pe profit
de amortizare) = 32.300 lei/ 3 ani (durata ramasa) = 10.766 lei amanat
10.766 lei 6811

Cheltuieli de exploatare 2813 Situa!ia contului 4412.02 la sfar itul anului N+1:
privind amortizarea Amortizarea
imobilizarilor, instala!iilor i 4412.02 / Creanta
a investitiilor imobiliare mijloacelor de transport
592 lei (N)
42,56 lei (N+1)
Sd 634,56 lei
Anul N+2:
{b) Testul de depreciere la sfar itul anului N+1:
(a) Tnregistrarea amortizarii contabile pentru anul N+2:
Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 36.800 lei (valoarea activului la 1nceputul anu
lui N+1) - 10.766 lei (amortizare contabila anul N+1) = 26.034 lei Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 = Valoare recuperabila = 23.034 lei
Valoare recuperabila = max (22.000 lei 1.000 lei; 23.034 lei)= 23.034 lei Valoare amortizabila = 23.034 lei - 4.000 lei (valoare reziduala reestimata 1n anul N+2)
Valoarea recuperabila 23.034 lei < valoarea ramasa = 26.034 lei, deci utilajul este
19.034 lei
depreciat i se recunoa te o pierdere din depreciere egala cu 26.034 lei - 23.034 lei Amortizare contabila anuala N+2 19.034 lei I 3 ani (durata reestimata) 6.344 lei:
3.000 lei: 6.344 le.i
6.344 lei 6811 2813
3.000 lei 6813 2913 3.000 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea
Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru privind amortizarea instala1iilor i
privind ajustarile pentru deprecierea instalatiilor i imobilizarilor, mijloacelor de transport
deprecierea imobilizarilor, mijloacelor de transport a investi!iilor imobiliare
i a activelor biologice productive evaluate la cost
(b) Testul de depreciere la sfar itul anului N+2:
(c) Calculul impozitelor amanate:
Valoare ramasa la sfarsitul anului N+2 = 23.034 lei (valoarea utilajului la inceputul
Valoare contabila neta la sfar itul anului N+1 54.000 lei (cost) 14.700 lei (amortizare anu lui N+2) - 6.344 lei (a ortizare contabila anul N+2) = 16.690 lei
contabila anul N) 10.766 lei (amortizare contabila anul N+1) - 2.500 lei (pierdere din
Valoarea recuperabila 20.000 lei > valoarea ramasa = 16.690 lei, deci rezultao
depreciere anul N) - 3.000 lei (pierdere din depreciere anul N+1) 23.034 lei (de fapt,
valoarea recuperabila anul N+1) apre·· ciere de 20.000 lei - 16.690 lei = 3.310 lei.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/d,
Reluarea ajustarii se realizeaza astfel incat valoarea ramasa a utilajului sa nu Calculul impozitelor amanate:
cl ca valoarea ramasa daca utilajul nu s-ar fi depreciat, dar nu mai mult de foare contabila activ la sfar itul anului N+2 = 16.690 lei+ 3.11o lei (ajustare
valoarJ a ajustarilor pentru depreciere existente (2.500 lei (anul N) + 3.000 lei
reluata) 9.800 lei
(anul
5.500 lei). a fiscala= 54.000 lei (cost) 3 ani x 13.500 lei/an (amortizare fiscala anuala) 13.500 lei
area contabila a activului =
19.800 lei > baza fiscala a activului = 13.500 lei, deci
ttao diferenta temporara impozabila = 19.800 lei - 13.500 lei = 6.300 lei, care ge
(c) Valoarea ramasa daca activul nu ar fi fost depreciat:
o datorie de impozit amanat 6.300 lei x 16% 1.008 lei.
Amortizare contabila N = 14.700 lei (a se vedea anul N) anuleaza soldul creantei de impozit amanat (a se vedea situatia contului 4412.02 la
N+1: r itul anului N+1):
Valoare ramasa la sfar itul anului N daca utilajul nu s-ar fi depreciat 54.000 lei
(
- 14.700 lei (amortizare contabila anul N) 39.300 lei 692 4412.02 634,56 lei
lmpozitul pe profit
Valoare amortizabila = 39.300 lei - 4.500 lei (valoare reziduala reestimata in anul Cheltuieli cu
amanat / Creanta
= 34.800 lei impozitul pe profit
amanat
Amortizare contabila N+1 = 34.800 lei/ 3 ani (durata de viata ramasa
amortizare lib
11.600 lei Se,recunoa te datoria de impozit amanat pentru anul N+2:
Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 daca utilajul nu s-ar fi depreciat = 54.000 lei 4412.01 1.008 lei
692
( 14.700 lei (amortizare contabila anul N) 11.600 lei (amortizare contabila anul N lmpozitul pe profit
Cheltuieli cu
27.700 lei amanat / Datorie
impozitul pe profit
amanat
Valoare ramasa la sfar itul anului N+1 dad\ utilajul nu s-ar fi depreciat
Valoare amortizabila = 27.700 lei - 4.000 lei (valoare reziduala reestimata pentru a
N+2) 23.700 lei
0 societate are ca obiect de activitate achizitia i vanzarea de
Amortizare contabila N+2 = 23.700 lei/ 3 ani (durata reestimata) 7.900 lei
cladiri. La data de 31.12.N, valoarea contabila a cladirilor detinute
Valoare ramasa la sfar itul anului N+2 daca utilajul nu s-ar fi depreciat este de 500.000 lei. La aceea i data, valoarea realizabila netaa
(cost) 14.700 lei (amortizare contabila anul N) - 11.600 lei (amortizare contabHa a cladirilor este de 460.000 lei.
N+ 1) - 7.900 lei (amortizare contabila anul N+2) 19.800 lei La data de 05.09.N+1, conducerea a decis sa 'i'nchirieze 70%
Daca reluam toata deprecierea de 5.500 lei, valoarea activului devine: 16.690 lei din cladiri tertilor in leasing operational, valoarea justa fiind de
loare ramasa la sfar itul anului N+2 1n conditiile deprecierii) + 5.500 lei = 22.190 380.000 lei.
care deIoa ;es·te 19.800 lei (valoare ramasa daca activul nu era depreciat). La data de 31.12.N+1, valoarea justa este de 320.000 lei.
Reluarea ajustarii: 19.800 lei (valoare ramasa daca activul nu era depreciat) - 16.690 Ajustarile pentru depreciere nu sunt deductibile fiscal.
(valoare ramasa la sfar itul anului N+21n condi!iile deprecierii) 3.11 O lei nu de )a$E:$te,
Din punct de vedere fiscal, valoarea justa nu este recunoscuta
rnerde•rea totala de 5.500 lei, deci se poate relua integral:
(este recunoscut din punct de vedere fiscal doar costul).
3.110 lei Cota de impozit pe profit este de 16%.
Ajustari pentru Venituri din productive evaluate la cost
aeIorec1erea instalatiilor ajustari pentru
i mijloacelor de transport deprecierea imobilizarilor,
Se cere:
(1) Contabilizati conform IAS 40 i IAS
2 operatiile aferente exercitiilor N
i N+1;
(2) Cakulati i contabilizati conform IAS 12 impozitele
amanate.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de coNTABILITATE
aptitudini
Rezolvare:
concomitent se diminueaza ajustarea pentru depreciere existenta cu 40.000 lei x 70%
AnulN: :::: 28.000 lei:
Cladirile achizitionate cu scop de revanzare se recunosc 1n categoria stocurilor.

28.000 lei 397 7814 28.000 lei
(a) Recunoa terea, conform IAS 2, a pierderii din depreciere:
Valoarea realizabila neta a marfurilor 460.000 lei< costu! de achizitie = 500.000 deprecierea marfurilor pentru deprecierea
lei deci marfurile sunt depreciate i se recunoa te o pierdere din depreciere activelor curente
(500.000 lei
460.000 lei = 40.000 lei):
40.000 lei 6814

(b) La 31.12.N+1, recunoa terea diferentelor de valoare justa:
397 40.000 lei
Cheltuieli de Ajustari pentru Valoare justa la 05.09.N+1 = 380.000 lei
exploatare privind deprecierea marfurilor Valoare justa la 31.·I2.N+·1 320.000 lei
ajustarile pentru
deprecierea activelor Pierdere = 60.000 lei
curente
60.000 lei 6561 2151 60.000 lei
Pierderi din evaluarea lnvesti!ii imobiliare
(b) Calculul impozitelor amanate:
Valoare contabila marfuri 500.000 lei (cost) - 40.000 lei (ajustari pentru depreciere) = la valoarea justa evaluate la valoarea justa
460.000 lei (valoarea realizabila neta de fapt) a investitii!or imobiliare
Baza fiscala marfuri = 500.000 lei (daca ajustarea nu este deductibila fiscal, ea nu se
deduce din cost)
(c Calculul impozitelor amanate la 31.12.N+1:
)
Valoarea contabila a activului 460.000 lei < baza fiscala a activului = 500.000 lei. Re (cl) Marfuri:
zulta deci o diferenta temporara deductibila de 500.000 lei 460.000 lei = 40.000 lei
care va determina o creanta de impozit amanat de 40.000 lei x 16% 6.400 lei: ' Valoarea contabila a marfurilor la 31.12.N+1 500.000 lei (cost) 40.000 lei (ajustarea
6.400 lei 4412.02 din anul N) 350.000 lei (valoarea contabila a marfurilor transferate la investitii imo biliare
lmpozitul pe profit 792 6.400 lei 1n anul N+1) + 28.000 lei (ajustari reluate 1n anul N+1) = 138.000 lei
amanat / Creanta Venituri din
impozitul pe Baza fiscala a marfurilor la 31.12.N+1 = 500.000 lei (cost) - 350.000 lei (valoarea
profit amanat con tabila a marfurilortransferate la investitii imobiliare in anul N+1) = 150.000 lei
Situatia contului 4412.02 la sfar itul anului N: (ajustarile nu sunt recunoscute fiscal, deci nu le luam in considerare la calculul bazei
fiscale)
4412.02 I Creanta
Valoarea contabila a marfurilor 138.000 lei < baza fiscala a marfurilor = 150.000 lei.
Rezulta deci o diferenta temporara deductibila de 150.000 lei - 138.000 lei= 12.000
lei.
6.400 lei
(c2) lnvestitii imobiliare evaluate la valoarea justa:
Anul N+1:
Valoarea contabila a investitiilor imobiliare evaluate la valoarea justa la 31.12.N+1 =
(a) La data de 05.09.N+1, recunoasterea marfurilor transferate la investitii imobi- 320.000 lei
liare evaluate la valoarea justa: , '
Baza fiscala a investitiilor imobiliare evaluate la cost la 31.12.N+1 = 350.000 lei (daca
Valoarea contabila a marfurilor transferate 500.000 lei x 70% 350.000 lei
valoarea justa nu ar fi fost recunoscuta fiscal, marfurile s-ar ti transferat la investitii imo
380.000 lei 2151 la lor imobiliare
% valoare
371 a justa
evaluate la valoarea
justa Marfuri a
7561 investitii
Ca tiguri din evaluarea
380.000 lei biliare la costul de b investitiilor imobiliare = 320.000 lei < baza fiscala a investitiilor imo biliare 350.000 lei.
350.000 lei 350.000 lei) i
Rezulta deci o diferenta temporara deductibila de 350.000 lei
Valoar l
320.000 lei 30.000 lei.
30.000 lei ea a
conta Total diferente temporare deductibile 12.000 lei + 30.000 lei = 42.000 lei, care ge
a nereaza o creanta de impozit amanat necesara = 42.000 lei x 16% = 6.720 lei.
Ghid pentru pregatirea candidafilor fa examenu/ 0;
404 88.950 lei

Creanta de impozit amanat existenta din anul N (a se vedea soldul contului) ==I 2131
Echipamente Furnizori
Deci creanta de impozit amanat se va majora cu 6.720 lei - 6.400 lei= 320 de imobilizari
tehnologice
lei:"
320 lei 4412.02 792 (ma ini, utilaje ?i
lmpozitul pe profit Venituri din instalatii de lucru)
amanat I Creanta impozitul pe
profit amanat anii !ii N+2 se 1m·ea1istre,1za amortizarea anuala:
Ioare amortizabila= 88.950 lei (cost) 20.000 lei (valoare reziduala)= 68.950 lei
- Exemplul ilustrativ
114 1110rt iza re anuala = 68.950 lei I 10 ani 6.895 lei
2813 6.895 lei
6811
La data de 31.12.N-1, o societate achizitioneaza un utilaj Amortizarea
la de 88.950 lei. instalatiilor ?i
privind amortizarea
Pentru utilajul achizitionat se estimeaza o durata de viata utila imobilizarilor, mijloacelor de
1O ani ?i o valoare reziduala de 20.000 lei, metoda de transport
amortizar fiind cea liniara. ?i a activelor biologice
La data de 01.05.N+3, managementul 1ntocme?te un plan productive evaluate la
de vanzare a activului ?i intreprinde aqiuni pentru a gasi cost
un
cumparator. Prin urmare, activul este clasificat ca detinut in im•ea1istrei:1za transferul activului in categoria activelor
vederea vanzarii. Valoarea justa a utilajului este de 62.000 lei,
•irnoloiliza1te deti1nu1:e in vederea vanzarii:
iar cheltuielile generate de vanzare sunt estimate la 2.000 lei. Se
estimeaza ca vanzarea o sa aiba loc peste 7 luni. La 31.12.N+3, Situatia activului la data de 01.05.N+3 se prezinta astfel:
valoarea justa minus costurile generate de vanzare este de 88.950 lei
55.000 lei. 6.895 lei
Amortizare anuala
La data de 01.04.N+4, utilajul 1nceteaza a mai fi clasificat
Amortizare cumulata pe perioada 01.01.N-01.05.N+3:
drept detinut in vederea vanzarii, fiind transferat in categoria
imobilizarilor corporale. Valoarea recuperabila la aceasta data est Anii N, N+1 i N+2: 3 ani x 6.895 lei/an 20.685 lei
de 65.000 lei. Tn acest moment se estimeaza pentru utilaj o valoa.r Amortizarea anului N+3 (perioada 01.01-01.05)
reziduala de 15.000 lei ?i o durata de viata utila de 5 ani. 6.895 lei/ 12 Iuni x 4 Iuni = 2.298 lei
In afara pierderilor ?i a ca?tigurilor din evaluare nu exista nicio 22.983 lei
Total 20.685 lei+ 2.298 lei
sursa de diferente 1ntre baza contabila ?i baza fiscala. 65.967 lei
Valoare contabila la o·t .05.N+3 = 88.950 lei - 22.983 lei
Cota de impozit pe profit este de 16%.
Conform IFRS 5, la data de 01.05.N+3, entitatea trebuie sa evalueze activul imobilizat
Se cere: 1n vederea vanzarii la min (65.967 lei; 62.000 lei - 2.000 lei) 60.000 lei.
(1) Contabilizati conform IAS 16 ?i IFRS 5 operatiunile anilor
N...1,: N, N+1, N+2, N+3 i N+4;
(2) Calculati i contabilizati impozitele amanate conform IAS 12. (a1) Eliminarea amortizarii cumulate:
2131 22.983 lei
22.983 lei 2813
Amortizarea Echipamente
Rezolvare: tehnologice (ma?
instalatiilor ?i
Anul N-1: ini, utilaje ?i
instala,ii de lucru)
La 31.12.N-1 se recunoa?te achizitia utilajului la cost:
TABILITATE
I
Ghid pentru pregatirea candidofilor lo exomenulde
_
88.950,0 lei
(a2) Transferul utilajului la active imobilizate detinute in vederea vanzarii: cost
6.895,0 lei
Amortizare anuala
65.967 lei % 2131
Amortizare cumulata pe 4 ani (N, N+ 1, N+2 i N+3)
60.000 311 Echipamente 27.580,0 lei
lei ::: 6.895 lei/an x 4 ani
Active imobilizate tehnologice
Amortizarea perioadei 01.01.N+4-01.04.N+4
detinute in vederea (ma ini, utilaje i 1.723,7 lei
vanzarii instalatii de lucru) ::: 6.895 lei/ 12 !uni x 3 Iuni
29.303,7 lei
6531 Amortizarea cumulata pana la 01.04.N+4 = 27.580 lei+ 1.723,7 lei
5.967 lei Pierderi din evaluarea Valoarea ramasa la 01.04.N+4 daca activul nu era clasifi.cat
59.646,3 lei
activelor detinute ca de,tinut 1n vederea vanzarii = 88.950 lei - 29.303,7 lei
1n vederea vanzarii
aceasta data, utilajul este evaluat la min (59.646,3 lei; 65.000 lei) 59.646,3 lei.
(b) Evaluarea activului imobilizat detinut 1n vederea vanzarii la data de % 59.646.3 lei
2131
311 55D00 I
31.12.N Valoarea activului se diminueaza de la 60.000 lei, la 01.05.N+3, la Echipamente
Active imobilizate
tehnologice
55.000 lei, deci detinute 1n
(ma ini, utilaje i
5.000 lei. vederea vanzarii
7531 4.646,3 lei
Recunoa terea pierderii din depreciere pentru reducerea ulterioara:
5.000 lei 6531 311 ca tiguri din evaluarea
Pierderi din Active imobilizate activelor detinute
evaluarea activelor detinute 1n vederea 111 vederea vanzarii
detinute fn vederea vanzarii
vanzarii
Amortizarea utilajului pe perioada 01.04.N+4-31.12.N+4:

(c) Calculul impozitelor amanate la 31.12.N+3:
Cost la 01.04.N+4 = 59.646,3 lei
Recunoa terea activului de impozit amanat pentru pierderile totale de (5.967 lei . b.lv _ 3 lei (cost) 15.000 lei (valoare reziduala) = 44.646,3 lei
5.000 lei) x 16% 1.755 lei: Valoare amortIza I a - 59•646
,
Amortizare anuala = 44.646,3 lei / 5 ani = 8.929 lei
1.755 lei 4412.02 792 . = lei/ 12 luni x 9 luni 6.697 lei
. d . 01 04 N+4-31 12 N+4 8.929
ImpozituI pe profit Venituri din AmortIzarea penoa eI • · ··
Anul N+4: is 13 6.697 lei

amanat / Creanta impozitul pe profit 6811
6.697
amanat Amortizarea
lei Cheltuieli de exploatare
instalatiilor i
privind amortizarea
imobilizarilor,
(a) La data de 01.04.N+4, transferul activului imobilizat detinut in vederea recuperabila). i a activelor
1n categoria imobilizarilor corporale: Calculul
01.04.N+4 valorii ramase
utilajul la
1n daca drept
nu era clasificat
detinut biologice productive
La 01.04.N+4, entitatea trebuie sa evalueze utilajul la min (valoarea ramasa la evaluate la cost
01.04.N+4 daca acesta nu era clasificat drept detinut 1n vederea vanzarii; valoarea
(c) Calculul impozitelor amanate la 31.12.N+4:
A • (4 646 3 lei x 16% =

•
Recunoa terea unei datorii de impozit amanat pentru ca t1gur1 . ,

vederea vanzarii:
743,4 lei):
743,4 lei 692
Ghid pentru pregalirea candidatilor la examenul de
Cheltuieli cu a
impozitul pe profit
amanat 4412.01
lmpozitul pe profit 'Ju1ul N:
amanat / Datorie (a) Calculul costului de conversie:
costul de conversie a stocurilor 1n luna
i anularea creantei de impozit amanat din anul precedent: septembrie: 500.000 lei
1.755 lei 692 , Costurile direct aferente unitatilor produse

4412.02 250.000 lei
Cheltuieli cu
Regie variabila de produqie
-
impozitul pe profit lmpozitul pe profit 150.000 lei
amanat / Creanta + Regie fixa de productie alocata = 1so.000 1.000 buc. /1.000
amanat 900.000 lei
lexi buc.
:::: Cost de conversie
Exemplul ilustrativ cost unitar= 900.000 lei/ 1.500 paltoane = 600

115 lei/palton 711 900.000 lei
345
Venituri aferente
Produse finite
Tn luna septembrie N, o societate fabrica paltoane in costurilor stocurilor
urmatoarele conditii: costuri direct aferente unitatilor produse de produse
500.000 lei; regia variabila de productie 250.000 lei; regia fixa de
produqie
150.000 lei; produse fabricate 1.500 buc.; nivelul normal de Costul de conversie a stocurilor 1n luna octombrie:
600.000 lei
activitate 1.000 buc.
• Costurile direct aferente unitatilor produse 300.000 lei
In luna octombrie N, entitatea mai produce un lot de paltoane
in urmatoarele conditii: costuri direct aferente unitatilor produse
+ Regie variabila de produqie 200.0 lei
Regie fixa de produqie alocata = 250.000 800 buc. /1.000
600.000 lei; regia variabila de produqie 300.000 lei; regia fixa de buc. 1.100.000 lei
lexi
produqie 250.000 lei; produse fabricate 800 buc.; nivelul normal
de activitate 1.000 buc. = Cost de conversie
In luna noiembrie N, entitatea vinde 1.800 de paltoane la un Cost 1.100.000 lei/ 800 paltoane = 1.375
pret de vanzare de 1.390 lei/palton. Pentru evaluarea costului unita=r lei/palton 711 1.100.000 lei
se
folose te metoda FIFO. 1.100.000 lei 345
Venituri aferente
Produse finite
Tn luna decembrie N, entitatea 1ncheie un contract ferm de costurilor stocurilor
vanzare pentru 300 de paltoane ce urmeaza a fi livrate in luna de produse
ianuarie anul urmator, pretul din contract fiind de 1.400 lei/palton.
Pretul general practicat pe piata este de 1.380 lei/palton.
Comisioanele platite pentru vanzare se ridica la 100 lei/palton.
(b) Vanzarea:
Tn luna ianuarie N+1 se vand restul paltoanelor, pret de vanzare Pretul de vanzare (1.800 paltoane x 1.390 lei/palton= 2.502.000 lei):
1.400 lei/palton. {b1)
701 2.502.000 lei
Din punct de vedere fiscal este recunoscuta metoda costului Se cere: lei
2.502.0 4111
mediu ponderat (CMP), calculat dupa fiecare intrare ca metoda Clienti
de evaluare la ie ire. Eventualele deprecieri nu sunt recunoscute
fiscal.
Venituri din vanzarea produselor finite
(a) Conform IAS 2, contabilizati operatiunile de mai sus (b2) Costul stocurilor vandute determinat prin metoda FIFO:
aferente anilor N i N+l;
Costul stocurilor vandute 1.500 paltoane x 600 lei/palton + 300 paltoanex 1.375 lei/
(b) Calculati i contabilizati conform IAS 12 impozitele
amanate in cei 2 ani. palton = 1.312.500 lei
1.312.500 lei 711
Venituri aferente oii
de produse
-··""· .
345
Produse finite
·------
692
Cheltuieli cu
impozitul pe
4412.01
lmpozitul pe profit
amanat / Datorie
33.793,28 lei
I
profit amanat
In stoc au ramas 500 paltoane x 1.375 lei/palton = 687.500 lei.

Anul N+1:
(c) Valoare realizabila neta (VRN) = 300 paltoane x (1.400 lei/palton- 1 oo 1Ji; (a) Vanzarea paltoanelor pentru pretul de vanzare (500 paltoane x 1.400
ton)+ 200 paltoane x (1.380 lei/palton 100 lei/palton) = 646.000 lei lei/palton pret de vanzare) 700.000 lei):
4111 701 700.000 lei
(d) Stocurile de produse finite trebuie evaluate la min min (687.S0 vanzarea produselor
(cost;VRN=) finite
646.000 lei) = 646.000 lei.
Prin urmare, costul este redus pana la nivelul valorii realizabile nete prin
:(b) Descarcarea de gestiune pentru costul de 500 paltoane x 1.375 lei/palton
recunoast' unei pierderi din depreciere (687.500 lei 646.000 lei= 41.500 lei): '
"687.500 lei:
41.500 lei 6814
Cheltuieli de 3945 711 345 687.500 lei
Ajustari pentru Venituri aferente Produse finite
exploatare privind
deprecierea costurilor stocurilor
ajustarile pentru
produselor finite de produse
curente
Anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara obiect:
(e) Calculul impozitelor amanate la sfar itul anului N:
3945 7814 41.500 lei
Valoare contabila produse finite la sfar itul anului N 900.000 lei (obtinere prody Ajustari pentru Venituri din ajustari
finite luna septembrie) + 1.100.000 lei (obtinere produse finite luna octombrie) deprecierea pentru deprecierea
1.312.500 lei (costul produselor finite vandute) - 41.500 lei (ajustari pentru deprecier:e produselor finite activelor curente
646.000 lei
Baza fiscala stocuri:

Calculul impozitelor amanate pentru anul N+1:
Evaluarea ie irilor prin CMP recunoscut fiscal: Valoare contabila produse finite la sfar itul anului N+1 = 646.000 lei (valoare
CMP = (1.500 paltoane x 600 lei/palton + 800 paltoane x 1.375 lei/palton)/ (1.500p J contabila produse finite la sfar itul anului N) 687.500 lei (costul produselor finite
toane + 800 paltoane) 869,56 lei/palton
9 vandute 1n anul N+1) + 41.500 lei (ajustare reluata in anul N+1) = 0
Baza fiscala produse finite la sfar itul anului N+1:

Costul bunurilor vandute 1.800 paltoane x 869,56 lei/pa!ton 1.565.208 lei
Costul bunurilor vandute evaluate prin CMP = 500 paltoane x 869,56 lei/palton
Baza fiscalaa produselor finite 900.000 lei (obtinere produse finite !una septembrie)
434.780 lei
+ 1.100.000 lei (obtinere produse finite luna octombrie) -1.565.208 lei (costul produse.:
lor finite vandute) = 434.792 lei Baza fiscala produse finite anul N+1 O
Valoarea contabila a produselor finite 646.000 lei > baza fiscala a produselor finite '.7; Nu exista diferente temporare, deci datoria de impozit pe profit amanat se va anula:
434.792 lei. Rezulta deci o diferenta temporara impozabila de 646.000 lei 434.792 le,i) 33.793,28 4412.01 792 33.793,28 lei
211.208 lei, care genereaza o datorie de impozit amanat de 211.208 leix 16% ,;; lei lmpozitul pe profit Venituri din
( 33.793,28 lei. amanat / Datorie impozitul pe
profit amanat
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptit, ,ONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 116 2131 5.928,5 lei

Echipamente Provizioane
tehnologice pentru dezafectare
La data de 01.01.N, societatea Alfa a achizitionat un utilaj la imobilizari
(ma ini, utilaje i
costul de 100.000 lei. Durata de utilizare estimata este de 4 ani, instalatii de lucru) corporale i alte
metoda de amortizare este cea liniara, iar valoarea reziduala este aqiuni similare
de legate de acestea
5.000 lei. La data achizitiei se estimeaza cheltuieli cu dezafectarea,.
care vor fi realizate la finalul duratei de utilizare a utilajului, in (c) La data de 31.12.N se recunoa te cheltuiala aferenta anului N din provizionul
suma de 10.000 lei. pentru dezafectare:
Ratele de actualizare Yn cei 4 ani sunt: anul N - 10%, anul N+1 - Cheltuiala cu actualizarea provizioanelor = Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N
·13%, anul N+2 -15% i anul N+3 18%. _ Valoarea provizionului actualizat la 01.01.N
La data de 31.12.N+1 se revizuiesc cheltuielile cu dezafectarea Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N 10.000 lei/ [(1 + 13%) x (1 + 15%) x (1 +
la 8.000 lei i valoarea reziduala la 4.500 lei. Ratele de actualizare 18%)] 6.521,4 lei
pentru perioada ramasa sunt: anul N+2 - 16% i anul N+3 - Cheltuiala cu actualizarea provizioanelor = 6.521,4 lei - 5.928,5 lei 592,9 lei
La data de 01.01.N+2 se reestimeaza durata de viata utila ramasa 592,9 lei
592,9 6861 1513
la 3 ani, iar valoarea reziduala, la 4.000 lei. La data de 31.12.N+2
lei Cheltuieli Provizioane
se reestimeaza cheltuielile cu dezafectarea la 10.000 lei. Ratele de pentru dezafectare
privind
actualizare sunt: anul N+3 22% i anul N+4- 25%. imobilizari corporale
actualizarea
Din punct de vedere fiscal, provizioanele nu sunt recunoscute. provizioanelor i alte aqiuni similare
de acestea
Se cere:
(a) Contabilizati operatiunile de mai sus in exercitiile N, N+ 1 (d) La data de 31.12.N se recunoa te amortizarea contabila aferenta anului N:
i
N+2 conform IAS 37 i IAS 16; Cost activ = 100.000 lei (pret de cumparare) + 5.928,5 lei (provizion pentru dezafectare
inclus 1n cost) = 105.928,5 lei
(b) Calculati i contabilizati impozitele amanate conform IAS 12.
Valoare amortizabila = 105.928,5 lei (cost) - 5.000 lei (valoare reziduala) 100.928,5 lei
Rezolvare: Arnortizare contabila anul N 100.928,5 lei/ 4ani 25.232,1 lei
N: 25.232,1 lei 1 25.232,1 lei
(a) Achizitia utilajului la data de 01.01.N: Cheltuieli de exr)lo,:itare Amortizarea
100.000 lei 2131 404 100.000 lei imobilizarilor, mijloacelor de transport
Echipamente Furnizori a investitiilor imobiliare
tehnologice de imobilizari i a activelor biologice
(ma ini, utilaje i productive evaluate la cost
(e) Calcuiul i 1nregistrarea impozitelor amanate la data de 31.12.N:

(b) La data de 01.01.N se recunoa te provizionul pentru dezafectare:
(el) Utilaj:
Valoarea actualizata a provizionului = 10.000 lei / [(1 + 10%) x (1 + 13%) x (1 + 15%) x Valoarea contabila a utilajului la 31.12.N 105.928,5 lei (cost) 25.232,1 lei (amortizare
(1 + 18%)] = 5.928,5 lei contabila anul N) 80.696,4 lei
aptitU CONTABILITATE
Baza fiscala a utilajului:

847,7 lei 6861 1513 847,7 lei
Calculul amortizarii fiscale: Cheltuieli Provizioane
privind actualizarea pentru dezafectare
Cost activ = 100.000 lei (pret de cumparare) provizioanelor imobilizari corporale
Valoare amortizabila fiscala = 100.000 lei (cost) - 5.000 lei (valoare 95.000 i alte aqiuni similare
legate de acestea
reziduala=)
Amortizare fiscala anul N = 95.000 lei/ 4an =i 23.750 lei
Baza fiscalaa utilajului la 31.12.N 100.000 lei (cost) - 23.750 lei (amortizare fiscala
anul N) = 76.250 lei (b) La 31.12.N+1 se 1nregistreaza diminuarea provizionului pentru dezafectare ti
nand cont de noile estimari ale cheltuielilor cu dezafectarea i ale ratelor de
actualizare:
Val _area ont bilaa vutilajului = 80.696,4 lei > baza fiscala a 76.250 lei. Valoarea actualizata a provizionului tinand cont de modiftcari = 8.000 lei (cheltuieli cu
utilajulu =i Ret)
zulta dec1o d1!erenta t:mporara impozabila de 80.696,4 lei 76.250 lei= 4.446,4 lei, dezafectarea revizuite) / ((1 + 16%) x (1 + 20%)] = 5.747,1 lei= Provizion necesar
care genereazao datone de impozit amanat de 4.446,4 lei x 16%= 711,42 lei:
Provizion existent (sold provizion) = 5.928,5 lei+ 592,9 lei+ 847,7 lei= 7.369,1 lei
711,42 lei 692 Diminuarea provizionului cu 7.369,1 lei - 5.747,1 lei= 1.622 lei:
4412.01
Cheltuieli cu lmpozitul pe profit (1.622 lei) 2131 1513 (1.622 lei)
impozitul pe profit Provizioane
amanat / Datorie Echipamente
amanat tehnologice pentru dezafectare
(e2) Provizion: instalatii de i alte aqiuni similare
lucru) legate de acestea
Valoarea contabilaa provizionului la 31.12.N 6.521,4 lei (5.928,5 lei+ 592,9 lei)
Baza fiscalaa provizionului la 31.12.N = O lei (provizionul nu este recunoscut fiscal) (c) La 31.12.N+1 se recunoa te amortizarea contabila aferenta anului N+1:
Val area cvontabilaa atoriei 6.521,4 lei> baza fiscala a datoriei= o lei. Rezulta deci Valoarea contabila a utilajului la 31.12.N+1 = 80.696,4 lei (valoarea contabila a
o d ferenta temporara deductibila de 6.521,4 lei, care genereaza O creanta de impozit utilajului la 31.12.N) 1.622 lei (diminuarea provizionului tn anul N+1) = 79.074,4 lei
amanat de 6.521,4 lei x 16% 1.043,4 lei: ,
Valoarea amortizabila a utilajului la 31.12.N+ 1 = 79.074,4 lei 4.500 lei (valoare
1.043,4 lei 4412.02 reziduala reestimata) = 74.574,4 lei
792 1.43 ,4
lmpozitul pe profit lei Durata ramasa de amortizat = 3 ani
Venituri din
amanat / Creanta
impozitul pe profit Amortizare contabila anul N+l = 74.574,4 lei/ 3 ani = 24.858,1 lei
amanat
24.858,1 lei 6811 2813 24.858,1 lei
Anul N+l: exploatare privind instalatiilor i
amortizarea mijloacelor de
transport
imobilizarilor,
(a) . La 31.'. 2.N+1 se fnregistreaza cheltuiala cu actualizarea provizioanelor aferenta
anulu1 N+1 dm provizionul pentru dezafectare:
Cheltuiala cu actualizarea provizioanelor 7.369,1 lei 6.521,4 lei= 847,7 lei
Cheltuiala cu actualizarea provizioanelor = Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N+1

Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N
Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N+1 = 10.000 lei/ [(1+ 15%}x (1+ 18%)]=
7.369,1 lei
a investi!iilor
imobiliare i a
activelor
biologice
productive evaluate
la cost
(d) Calculul impozitelor amanate la 31.12.N+1:
(d1) Utilaj:
Valoarea contabila a utilajului la 31.12.N+1 = 79.074,4 lei 24.858,1 lei

(amortizare con tabila N+1) 54.216,3 lei
Ghicl pentru pregatirea cancliclatilor la
Baza fiscala a utilajului la 31.12.N+1: ,Anul N+2:

Calculul amortizarii fiscale: (a) La 31.12.N+2 se 1nregistreaza cheltuiala cu actualizarea provizioanelor aferenta
anului N+2 din provizionul pentru dezafectare:
Baza fiscala a utilajului la 31.12.N = 76.250 lei
cheltuiala cu actualizarea provizioanelor = Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N+2
Valoarea amortizabila fiscala a utilajului la 31.12.N+1 = 76.250 lei - 4.500 lei (valoa'ri
_ Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N+1
reziduala reestimata) = 71.750 lei
Valoarea provizionului actualizat la 31.l 2.N+2 = 8.000 lei (cheltuieli cu dezafectarea
Durata ramasa de amortizat = 3 ani
estimate la 31.12.N+1) / (1 + 20%) = 6.666,7 lei
Amortizare fiscala anul N+1 71.750 lei/ 3 ani 23.916,6 lei
cheltuiala cu actualizarea provizioanelor 6.666,7 lei 5.747,1 lei 919,6 lei:
Baza fiscala a utilajului la 31.12.N+1 76.250 lei (baza fiscala a utilajului la 31
23.916,6 lei (amortizare fiscala N+1) = 52.333,4 lei 919,6 6861 1513 919,6 lei
Valoarea contabila a utiiajului = 54.216,3 lei> baza fiscala a utilajului = 52.333,4
privind actualizarea pentru dezafectare
lei. zulta deci o diferenta temporara impozabila de 54.216,3 lei 52.333,4 lei 1
provizioanelor imobilizari corporale
care genereaza o datorie de impozit amanat necesara de 1.882,9 lei x 16% = 301
Datorie de impozit amanat existenta din anul precedent= 711,42 lei legate de acestea
Deci datoria de impozit amanat se va diminua cu 711,42 lei 301,26 lei= 410,16 lei:
410,16 lei 4412.01 (b) La 31.12.N+2 se diminueaza provizionul tinand cont de reestimari:
ImpozituI pe profit 792
amanat / Datorie Valoarea actualizata a provizionului la 31.12.N+2 tinand cont de reestimari = 10.000
Venituri din
lei (cheltuieli cu dezafectarea reestimate)/ [(1 + 22%) x (1 + 25%)] 6.557,3 lei=
impozitul pe
profit amanat Provizion necesar
(d2) Provizion: Provizion existent= Sold provizion 5.928,5 lei+ 592,9 lei+ 847,7 lei - 1.622 lei+
919,6 lei = 6.666,7 lei
Valoarea contabila a provizionului la 31.12.N+l 6.521,4 lei (valoarea contabila a

Deci provizionul se va diminua cu 6.666,7 lei 6.557,3 lei 109,4 lei:
pro vizionului la 31.12.N) + 847,7 lei (majorarea provizionului 1n anul N+1 cu
cheltuiala
cu actualizarea provizioanelor) 1.622 lei (diminuarea provizionului in anul N+1) 8 (109,4 2131 1513 (109,4 lei)
5.747,1 lei lei) Echipamente Provizioane
tehnologice pentru dezafectare
Baza fiscala a provizionului la 31.12.N+1 = 0 lei
Valoarea contabila a datoriei = 5.747,1 lei> baza fiscala a datoriei instala\ii de lucru) i alte aqiuni similare
o diferen\a temporara deductibila = 5.747, 1 lei, care genereaza o creanta de impozit legate de acestea
amanat necesara = 5.747,1 lei x 16% 919,5 lei.
de impozit arnanat existenta din anul precedent= 1.043,4 lei

(c) La 31.12.N+2 se recunoa te amortizarea contabila:
Deci creanta de impozit amanat se va dirninua cu 1.043,4 lei 919,5 lei= 123,9 lei:
Valoarea contabila a utilajului la 31.12.N+2 54.216,3 lei (valoarea contabila a
utilaju lui la 31.12.N+1) 109,4 lei (diminuarea provizionului in anul N+2) 54.106,9 lei
123,9 lei ·I23,9 lei
Valoarea amortizabila a utilajului la 31.12.N+2 54.106,9 lei - 4.000 lei (valoare rezi
Cheltuieli cu lmpozitul pe
duala reestimata) 50.106,9 lei
impozitul pe profit profit amanat /
amanat Creanta Amortizare contabila anul N+2 = 50.106,9 lei/ 3 ani (durata reestimata) 16.702,3 lei:
_ _ Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenul de coNTABILITATE
aptitudin
16.702,3 lei 6811 Valoarea contabila a datoriei = 6.557,3 lei > baza fiscala a datoriei 0 lei. Rezulta deci
2813
Cheltuieli de exploatare Amortizarea 0 diferenta
temporara deductibila de 6.557,3 lei, care genereaza o creanta de impozit
privind amortizarea instalatiilor i amanat necesara de 6.557,3 lei x 16% = 1.049,16 lei.
creanta de impozit amanat existenta din anul precedent 919,5 lei
i a activelor biologice Deci creanta de impozit amanat se va majora cu 1.049,16 lei - 919,5 lei 129,66 lei:
129,66 lei 4412.02 792 129,66 lei
(d) Calcu!ul impozitelor amanate la 31.12.N+2: amanat / Creanta impozitul pe
profit
(dl) Utilaj: amanat
Valoarea contabila a utilajului la 31.12.N+2 = 54.106,9 lei-16.702,3 lei (amortizare con

tabila anul N+2) 37.404,6 lei Exemplul ilustrativ 117
Baza fiscala a utilajului la 31.12.N+2:
Calculul amortizarii fiscale:

Tntreprinderea Alfa achizitioneaza componente electronice de la
Baza fiscala a utilajului la 31.12.N+1 = 52.333,4 lei 1ntreprinderea Beta. Tn procesul de produqie, Alfa asambleaza
componentele i obtine calculatoare pe care le vinde ca marfuri,
Valoarea amortizabila fiscala a utilajului la 31.12.N+2 52.333,4 lei 4.000 lei (valoare
reziduala reestimata) 48.333,4 lei principalul client fiind societatea Gama.
Tn anul N, Gama constata ca o parte dintre calculatoare sunt de

Durata ramasa de amortizat tinand cont de reestimari = 3 ani
proasta calitate i 1i intenteaza societatii Alfa un proces. Consilierii
Amortizare fiscala anul N+2 = 48.333,4 lei/ 3 ani = 16.111,1 lei juridici estimeaza pierderea procesului i necesitatea platii peste
3 ani a unei amenzi de 30.000 lei. Rata de actualizare este de 5%.
Baza fiscala a utilajului la 31.12.N+2 52.333,4 lei - 16.111,1 lei (amortizare fiscala
anul N+2) = 36.222,3 lei Alfa 1 i da seama ca proasta calitate a calculatoarelor vandute
nu se datoreaza asamblarii efectuate de ea, ci componentelor pe
Valoarea contabila a utilajului 37.404,6 lei> baza fiscala a utilajului 36.222,3 lei. Re7
care le-a achizitionat de la Beta. Prin urmare, ea ii cere societatii
zulta deci o diferenta temporara impozabila 37.404,6 lei - 36.222,3 lei 1.182,3 lei,
Beta o despagubire pentru acoperirea platii amenzii.
care genereaza o datorie de impozit amanat necesara 1.182,3 lei x 16% 189,16 lei.
Beta , i asuma responsabilitatea i decide sa ti ramburseze
Datorie de impozit amanat existenta din anul precedent= 301,26 lei
25.000 lei pentru acoperirea platii amenzii.
Deci datoria de impozit amanat se va diminua cu 301,26 lei 189,16 lei

112,1 lei: In cursul anului N+2, procesul este Incheiat i Alfa este
condamnata prin hotarare judecatoreasca sa plateasca o amenda
112,1 lei 4412.01 792 112,1 lei de 26.000 lei.
amanat / Datorie Din punct de vedere fiscal, provizioanele nu sunt recunoscute.
impozitul pe
profit amanat Se cere:
(a) Contabilizati operatiunile anilor N, N+1 i N+2 conform
(d2) Provizion: IAS37;
Valoarea contabila a provizionului la 31.12.N+2 5.747,1 lei (valoarea contabila a (b) Calculati i inregistrati impozitele amanate conform IAS 12;
pro vizionului la 31.12.N+1) + 919,6 lei (majorarea provizionului 111 anul N+2 cu (c) Legat de provizioane, precizati ce informatii trebuie sa
cheltuiala prezinte entitatea 1n situatiile financiare conform IAS
cu actualizarea provizioanelor) 109,4 lei (diminuarea provizionului 1n anul N+2) = 37;
6.557,3 lei (d) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate
Baza fiscala a provizionului la 31.12.N+2 0 de entitate.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de coNTABILITATE
aptiiudi ---------- --
Rezolvare:
11.Anul N+1:
1.AnulN: (a) Modificarea ulterioara a provizionului in anul N+1:
(a) Calculul valorii actualizate i recunoa terea provizionului: Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor 1n anul N+1 = 28.571 lei 27.210 lei=
1.361 lei:
N N+1 N+2
1.361 6861 1511 1.361 lei
Valoare provizion 30.000 lei/ (1 + 5%)2 30.000 lei I (1 + 5%)1
= 27.210 lei = 28.571 lei privind actualizarea pentru litigii
provizioanelor
Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 27.210 lei 25.000 lei (valoarea recunoscuta a
rambursarii) = 2.21O lei
(b) Calculul impozitelor amanate la 31.12.N+1:
27.210 lei % 1511
Valoare contabila provizion la 31.12.N+1 28.571 lei
25.000 lei 461 Provizioane
Debitori diver i pentru litigii Baza fiscala provizion la 31.12.N+1 o
22101 6812 Valoarea contabila a datoriei 28.571 lei > baza fiscala a datoriei O lei. Rezulta deci
Cheltuieli de exploatare o diferenta temporara deductibila de 28.571 lei, care genereaza o creanta de impozit
privind provizioanele amanat necesara de 28.571 lei x 16% = 4.571,36 lei.
Creanta de impozit amanat existenta din anul precedent= 4.353,6 lei
(b) Calculul impozitelor amanate la 31.12.N:
Deci creanta de impozit amanat se va majora cu 4.571,36 lei 4.353,6 lei 217,76 lei:
Valoare contabila provizion la 31.12.N = 27.210 lei
Baza fiscala provizion la 31.12.N = o 217,76 lei 4412.02 792 217,76 lei
Valoarea contabila a datoriei = 27.21O lei> baza fiscala a datoriei O lei. Rezulta deci impozitul pe
amanat / Creanta
o diferenta temporara deductibila de 27.21O lei, care genereaza o creanta de impozit profit amanat
amanat de 27.21O lei x 16% = 4.353,6 lei:
4.353,6 lei 4412.02 lntorrna1til de prezentat in sittiatiiilefinanciare:

lmpozitul pe profit 792 4.353,6 lei
(a) Valoare contabila provizion la 1nceputul perioadei = 27.210 lei
amanat / Creanta Venituri din
impozitul pe (b) Valoare contabila provizion la sfar itul perioadei = 28.571 lei
profit amanat (c) Provizioane constituite 1n cursul perioadei = 1.361 lei
(d) Cre terea in cursul perioadei a valorii actualizate ca urmare a trecerii timpului =
lnforma1ii de prezentat in situafiile finandare:
1.361 lei
(a) Valoare contabila provizion la inceputul perioadei = O lei
{b) Valoare contabila provizion la sfar itul perioadei = 27.210 lei N+2:
(c) Provizioane constituite in cursul perioadei = 27.210 lei (a) Plata amenzii 1n cursul anului N+2:
(d) Entitatea are o obligatie legala care rezulta din contractul de vanzare. 5121 26.000 lei
26.000 lei 6581
Este probabila apari1ia unei ie iri de resurse pentru a onora plata amenzii, Cheltuieli cu despagubiri, Conturi la banci
deci amenzi i penalitati 1n lei
se recunoa te un provizion la cea mai buna estimare a cheltuielilor necesare
pla
!ii amenzii.
(e) Active recunoscute pentru rambursare 25.000 lei Reluarea provizionului pentru sold 28.571 lei:
(b)
Ghid pentru pregatirea candidaJilor la examenu/ de
aptitudinj coNTABILITATE
28.571 lei 1511

Provizioane 7812 5 Provizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecarei perioade de rap rtare i
pentru litigii Venituri · trebuie ajustate astfel ¥neat sa reflecte cea mai buna est!ma e _curenta. In ca
din provizioane ul in care nu mai este probabil ca pentru decontarea obh 11e1 va fl n cesara o
ie ire de resurse incorporand benefidi economice, prov1z1onul trebuue reluat.
(c) Calculul impozitelor amanate la sfar itul anului N+2:
Valoare contabila provizion la 31.12.N+2 28.571 lei (valoare contabila provizion

31.12.N+ 1) 28.571 lei (provizion reluatin anul N+2)= 0 lei
Baza fiscala provizion la 31.12.N+ 2 = 0
La data de 31.12.N, societatea Alfa prezinta urmatoarea situatie:
Nu exista diferente temporare. lei-
Creanta de impozit amanat se va anula: Active ,i datorii Valoare contabila
4.571,36 lei 692 Terenuri (1) 1.000.000
Cheltuieli cu 4412.02 Cladiri (2) 500.000
impozitu! pe lmpozitul pe profit
Utilaje (3) 315.000
profit amanat amanat / Creanta
lnstalatii finantate prin contracte de leasing 400.000
lnformatii de prezentat in situatme finandare: financiar (4)
Clienti (5) 365.000
(a) Valoare contabila provizion la 1nceputul perioadei= 28.571 lei
Amenzi de platit (6) 50.000
(b) Valoare contabila provizion la sfar itul perioade=i o lei
Datorii din contracte de leasing financiar 440.000
(c) Provizioane reluate 1n cursul perioadei 28.571 lei
Costul de achizitie al terenului a fost de 750.000 lei, terenul fiind reevaluat la sfar itul anului N, nefiind respectate prevederile fiscale.
Extras din politicile contabile:
Baza de impozitare este de 450.000 lei. Tn anul N, a ortizarea contabila a fost de 60.000 lei, iar amortizarea fiscala, de
1. Un provizion trebuie recunoscut in cazul 1n 50.000
care:lei.
Utilajele au un cost de achizitie de 350.000 lei i se amortizeaza 1ncepand cu 01.01.N. Din punct de vedere contabil acestea se amortizeaza liniar in 10 ani, iar din punct de vede e fi
(a) o entitate are o obligatie actuala (legala sau!AS
Conform implicita) generata cheltuieli
17 s-au inregistrat de un evecu dobanzile in suma de 40.000 lei si cheltuieli cu amortizarea in suma de
niment trecut;
55.000 lei. Redevenia anuala de 100.000 lei a fost platita la sfarsitul anului N. Din punct de vedere fiscal, contractul este con iderat leasing operational.
(b) este probabil ca pentru decontareaCreantele - clienti
obligatiei sa fieau necesarao
o valoare bruta
ie de
ire400.000
de lei i exista o ajusta e pentru depreciere de 35.000 lei nedeductibila fiscal.
Amenzile
resurse incorporand beneficii economice; i nu sunt deductibile fiscal.
Rezultatul contabil inainte de impozitare in anul N este de .
(c) poate fi realizata o estimare fiabila a valorii obligatiei.
900.000 lei. Tn bilantul de deschidere I anu ui N exista o datone e impozit amanat de 2.400 lei. Cota de 1mpoz1t pe profit este - -1
2. Valoarea recunoscuta ca provizion constituie cea mai buna estimarea cheltuielii
necesare pentru decontarea obligatiei actuale la finalul perioadei de raportare.
3. In cazul in care efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea unui pro
vizion trebuie sa reprezinte valoarea actualizata a cheltuiemor estimatea fine
cesare pentru decontarea obligatiei.
4. f n cazul 1n care preconizeaza ca o terta parte Ii va rambursa, integral sau
partial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie
sa re cunoasca rambursarea atunci i numai atunci cand este aproape sigur ca va
primi rambursarea in cazul in care 1 i deconteaza obligatia. Rambursarea trebuie
tra tata ca un activ separat. Suma recunoscuta ca rambursare nu trebuie sa
de pa easca valoarea provizionului. In situatia rezultatului global, cheltuiala afe
renta unui provizion poate fi prezentata dupa ce a fost scazuta valoarea recunos
cuta a rambursarii. -
CONTABILITATE
aptitudini
Astfel, datoria de impozit amanat va fide 134.400 lei- 2.400 lei= 132.000 lei, repartizata
Conform IAS 12: astfel:
{a) Prezentati inregistrarile contabile privind impozitele 250.000 lei (plus de valoare) x 16% = 40.000 lei pe seama capitalului propriu (re
amanate; evaluarea terenului);
(b) Calculati impozitul exigibil i ..,.,.,,..,,,. + .+; efectul impozitarii
restul de 132.000 lei - 40.000 lei 92.000 lei pe seama cheltuielilor cu impozitele
asupra rezultatului contabil; amanate.
{c) Prezentati reconcilierea numerica intre cheltuiala cu
impozitul i produsul dintre rezultatul contabil i cota de 1034
40.000 4412.01 40.000 lei
impozit pe profit; lei lmpozit pe lmpozitul pe
(d} Prezentati reconcilierea intre cota medie i cota de impozit profit curent i profit amanat /
pe profit aplicata. impozit pe Datorie
profit amanat
Rezolvare:
capitalurilor proprii /
lmpozit pe profit
amanat
(a1) Calculul diferentelor temporare:
92.000 692 4412.01 92.000 lei
Pentru utilaje: lei Cheltuieli cu lmpozitul pe
Amortizare contabila anuala 350.000 lei (cost achizitie) / 10 ani = 35.000 lei impozitul pe profit amanat /
profit amanat Datorie
Valoare contabila la sfar itul anului N 350.000 lei 35.000 lei= 315.000 lei
Amortizare fiscala anul N = 350.000 lei x 50% 175.000 lei (a2.2) creanta de impozit amanat la sfar itul anului N (475.000 lei x 16% = 76.000 lei):
Baza fiscala anul N = 350.000 lei - 175.000 lei= 175.000 76.000 4412.02
lei 792 76.000 lei
lei lmpozitul pe Venituri din
.
, . - profit amanat / impozitul pe
Active i datorii I Valoare Baza
Creanta profit
.
contabila amanat
fiscala
. ·· I Deductibile
Terenuri 1.000.000 750.000 250.000
(b) Calculul impozitului exigibil:
Cladiri 500.000 450.000 50.000
Rezultat contabil 1nainte de impozitare 900.000 lei
Utilaje 315.000 175.000 140.000
Cheltuieli nedeductibile fiscal
lnstalatii finantate prin 400.000 0 400.000
Cheltuieli privind amortizarea cladirilor 60.000 lei
contracte de leasing financiar
Cheltuieli privind amortizarea utilajelor 35.000 lei
Clienti 365.000 400.000 Cheltuieli privind amortizarea instalatiilor 55.000 lei

I I 35.000
Amenzi de platit 50.000 50.000 Cheltuieli cu dobanzile pentru leasingul 40.000 lei
Datorii din contracte de 440.000 financiar 35.000 lei

leasing financiar 0
I I 440.000 Cheltuieli cu ajustarile pentru deprecierea creantelor clienti 50.000 lei
Cheltuieli cu amenzile
Deduceri fiscale
Total diferente I I I 840.000 I 475.000
(a2.1) datorie a
(a2) Calculul impozitelor amanate pentru anul N: de impozit a

pentru anul N 840.000 lei x 16% = 134.400 lei Datorie de impozit amanat Amortizarea fiscala pentru cladiri 50.000 lei
existenta din anul precedent (sold la 1nceputul anului) Amortizarea fiscala pentru utilaje 175.000 lei
Redeventa pentru contractul de 100.000 lei
leasing 850.000 lei
Rezultat impozabil
2.400 lei 1m1:>02:it exigibil = 850.000 lei x 16% 136.000 lei
------------------- ......... --·-G-h-i-d-p-e-n-t-r-u-p-r-e-g-a-ti-re-a--c-a-n-
d-i-d-a-(i-lo-r-l·a-e·x·a-m--e-n-u-/ -d-e-a-p.t:
Efectul impozitarii asupra rezultatului contabil:
• Cheltuieli cu impozitul exigibil
--- Amortizarea instalatiilor $i masinilor
+ Cheltuieli cu impozitul amanat 50.000,.
8. ' . . desemnate ca active financiare
Venituri din impozite amanate ' 9. lnterese de particrpa!e re evaluate la valoarea justa, 700.000
:::: Cheltuieli totale cu impozitul pe profit disponibile pentru van:a 'talurile proprii
{vanzarea
cu variatiile de va_loare ind c pr iar costul !or este de
va avea loc ,n mar mult e an,
(c) Reconcllierea numerica intre cheltuiala cu impozitul ji produsul dintre reiU1
600.000)
tu/ contabil i cota de impozit pe profit: ' 1o. Capital social 1.500.000
Rezultat contabil fnainte de impozitare ' 11. Materii prime 160.000...j
• lmpozit pe profit aferent acestui rezultat:::: 900.000 ' 12. 700.000 I
16% lnstalatii $i ma ini . . • (durata este
lexi
+ Efectul fiscal al cheltuie/i/or definitiv nedeductibile (amenzi) 13. . .
Imprumutun din em1s1
. ·unea de ob!tgat1un1
b'I prin rate constante)
525.000
= 50.000 lei x 16% de 10 ani $i sunt rambursa 'e .
Cheltuieli totale cu impozitul pe profit
, . t d e p r e c i erea materiilor 5.000
, 14::._.iA J u:: st a n p e n r u: =: :: :.: _ .: :: _
pnme
- -
1 15. Rezultat reportat 230.000
(d
) Reconcilierea intre cota medie jl cota de impozit pe profit 6 Conturi la banci . 3.990.000
aplicata: 1.
• Cota aplicata ' 17.
antii acordate clientilor (dm.
Provizioane pentru gar , b bi! rntr-o perioada mar
care cu scadenta foarte pro a
500.000
+ mare de 1 an 300.000)
Ponderea efectului fiscal al diferentelor permanente fn rezultat
:::: 8.000 lei 1900.000 leix 100
Cota medie ' 1 a TVA de plata . . 480.000
Rezultatx Cota medie == 900.000 leix 16,8888888%
, 19. . acordat unei 100.000
din cadrul grupu ur rn

,n
1n treprrnden
frnprumut pe terml {nd u:;re cu scadenta
. anut
urmator 20.000) . ti
' Ajustari pentru deprecierea creantelor - chen, 10.000
Exemplul ilustrativ 20. Credite prirnite pe termen Iung (din care partea cu 1.900.000
119
21. scadenia sub 1 an 400.000)
Se cunosc urmatoarele informatH disponibile la 31.12.N despre ' 22. Construqii babila
300.000
societatea Alfa SA:
' 23. Cheltuieli de dezvol:are (este f : if re) 'I00.000
obtinerea de avantaJe economic
1. Terenuri evaluate la cost 24. Rezerve din reevaluare 1.700.000
2. licente -- 25. Datorii salariale i sociale 900.000

I
350.000 26. Actiuni proprii 800.000

3. Terenuri disponibile pentru vanzare evaluate la
valoarea justa (vanzarea va avea loc fn mai putin 200.000 27. 'Arn,ortizarea construqiilor - I 50.000
de
,-
12 luni, costul este de 250.000, iar valoarea justa Fond cornercial achizitionat .d 4.000.000
4.
minus costurile de cesiune este estimata la 200.000)
Clienri
28. . . scurt (pentru un credit e 850.000
5. 29 Credite pnm1te pe termen 2 ani iar acordula fost
1
Cheftuieli in avans (din care angajate intr-o
perioada 600.000
mai mare de 1 an 60.000) · • nat scadenta cu , ..
80.000
100. 00 0 s-a am
'
' . data la care situat11e
. , intre data .de
1nche1at t raportprezentare)
pentru are $1
financiare sunt autonza e
300.000
: a I , 90.000 30. Subv ent,ii pentru investitii
7. D i fara de asociati ; act ri (dividende de 3 Produse 180.000
100.000 1
1.900.000J
l
I
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ deap{
N-1 N
33. Titluri de plasament:
[ichiditati i echivalente de lichiditati (11)
I 3.990.000
(titluri fn valoare de 100.000 au fast ca
desemnate tru 2 0.000
Alte active curente (12) --
active financiare detinute pana la scadenta pen au fast
drculante 5.305.000
garantarea unui credit primit pe 5 ani, iar rea
res1ul
iatiile Total active 11.925.000
desemnate ca active financiare detinute in VE de
tranzaqionarii, evaluate la valoarea justa, cu
ar an 1.972.500
fmprumuturi primite pe termen lung (13)
de valoare in contul de profit i pierdere)
300.000
Provizioane pe termen lung (14)
34. Furnizori (din care cu scadenta ce depa e te ,1 300.000
700.000) Qatorii de impozit amanat
Alte datorii necurente (15) 1 80.000
35. lmpozite amanate
0) --
2.752.500
36. lmpozit pe profit exigibil Total datorii pe termen lung
37. Venituri in avans (din care pe termen scurt

20.C00 850.000
primite pe termen scurt (16)
38. Rezerve din valoarea justa
Partea curenta a imprumuturilor pe termen lung (17) 452.500
900.000
fntocmiti situatia pozitiei financiare conform I, Furnizori (18)
din care cu scaden\a mai mare de 1 an 700.000
Rezolvare: Provizioane pe termen scurt 200.000
lmpozitul pe profit curent 550.000
finandare Alte datorii curente (19) 1.500.000
la 31.12.N Total datorii curente 4.452.500
Total datorii 7.205.000
N-1 N
1.500.000
IMOBIUZATE
90.000
Terenuri, construqii i echipamente (1) Rezerve (20)
Alte rezerve nete de actiunile proprii (2'1) 1.000.000
Fond comercial (2) 230.000
nedistribuite
Alte active necorporale (3) 1.900.000
Active financiare detinute pana la scadenta (4) 4.720.000
Total capital i rezerve
Active financiare disponibile pentru vanzare
Alte active necurente (5)
('I) din care:
Total active imobilizate
Terenuri evaluate la cost 630.000 lei;
CIRCULANTE Construqii 300.000 lei 50.000 lei 250.000 lei;
Stocuri (6) 335.000 Echipamente la valoare neta de subven\ie 700.000 lei 50.000 lei 300.000 lei
Clienti (7) 590.000 350.000 lei.
Active necurente detinute 1n vederea vanzarii (8) 200.000 (2) Fond comercial 4.000.000 lei (este activ care, potrivit IFRS, nu se arnortizeaza).
Active financiare detinute pana la scadenta (9) 20.000 (3) din care:
Active financiare detinute in vederea tranzaqionarii (1O) 150.000 Licente 350.000 lei;
Cheltuieli de dezvoltare 100.000 lei.
Ghid pentru pregatirea candidafi/or la examenu/ de
aptitudri)J CONTABILITATE
(4) din care: ., , TVA de plata 480.000 lei;

Tmprumut acordat pe termen lung cu scadenta 1ntr-o perioada mai mare de la Datorii fata de aqionari 100.000 lei;
80.000 lei; Venituri 111 avans angajate 1ntr-o perioada mai mica de 1 an 20.000 lei.
Titluri de plasament utilizate drept garantie pe o perioada de 5 ani 100.000 lei. (20) din care:
(5) din care:
Rezerva legala 90.000 lei.
Cheltuieli ,n avans angajate 1ntr-o perioada mai mare de 1 an 60.000 lei. (21) din care:
(6) din care:
Rezerve din reevaluare 1.700.000 lei; Rezerva
Materii prime 160.000 lei - 5.000 lei= 155.000 lei;
din valoarea justa 100.000 lei; Aqiuni proprii
Produse finite 180.000 lei.
(800.000 lei).
(7) 600.000 lei 10.000 lei 590.000 lei.
(8) din care:
Teren detinut tn vederea vanzarii in anul urmator 200.000 lei. ,---
ExempIu•1 I ust rat I'V 120-------------- ·-"'" '" '-""" ''"'"0-•
(9) din care:

Partea curenta a fmprumutului acordat pe termen lung 20.000 lei.
(10) din care: Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre
entitatea Alfa SA:
Titluri de plasament desemnate ca active financiare detinute in vederea tranzac
tionarii 150.000 lei. lei
Cl 1) din care: Terenuri detinute fn vederea utilizarii (evaluate la cost) 100.000
Conturi la banci 3.990.000 lei. Cifra de afaceri obtinuta din vanzarea produqiei cu ciclu 1.000.000
(12) din care: lung de fabricatie
Cheltuieli 1n avans angajate 1ntr-o perioada mai mica de 1 an 20.000 lei. Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadenta 400.000
(13) din care: 1ntr-o perioada mai mare de 1 an 100.000)
Credite primite pe termen lung a caror scadenta este 1ntr-o perioada mai mare de Active financiare disponibile pentru vanzare evaluate la 100.000
1 an 1.500.000 lei; valoarea justa (vanzarea va avea loc Tntr-o perioada
mai mare de 1 an)
Partea din 1mprumutul obligatar cu scadenta mai mare de 1
52.500 lei = 472.500 lei. Marfuri 80.000
(14) din care: Construqii i echipamente detinute fn vederea uti lizarii 300.000
(evaluate la cost)
Partea cu scadenta mai mare de 1 an a provizionului pentru garantii acordate cli7
entilor 300.000 lei. Clienti i alte creante de exploatare 500.000
(15) din care: fmprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un 300.000
credit de 100.000 s-a amanat scadenta cu 3 ani, iar acordul
Venituri 111 avans angajate 1ntr-o perioada mai mare de 1 an 180.000 lei. a fast 1ncheiat dupa data de 'inchidere i 1nainte ca
Cl 6) din care: situatiile financiare sa fie autorizate pentru prezentare)
Credite primite pe termen scurt a caror scadenta a fost prelungita cu 2 ani Fond comercial achizitionat (pozitiv) 500.000
100.000 lei.
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadenta 80.000
(17) din care: foarte probabil 1ntr-o perioada mai mare de 1 an 30.000)
Partea curenta a creditelor pe termen lung 400.000 lei; Credite primite de la banci pe termen lung (din carecu 600.000
Partea curenta a imprumutului obligatar 52.500 lei. scadenta in anul urmator 200.000)
(18) din care: Cheltuieli de constituire 60.000
Cu scadenta ce depa e te 1 an 700.000 lei. Ajustari pentru deprecierea terenurilor detinute in vederea 20.000
(19) din care: utilizarii
Datorii salariale i sociale 900.000 lei;

-••='"~•••••--
aptitudi CONTABILITATE
Cheltuieli cu marfurile vandute

Exemplul ilm;trativ 1 1
Prime de emisiune
Amortizarea construqiilor i echipamentelor

Venituri 1n avans (din care angajate pe termen lung onibile la data de 31.12.N
60.000)
Cheltuieli 1n avans (din care angajate pe termen lung 30.000)
lei 1.000.000
Terenuri detinute fn vederea vanzarii {este foarte probabila 2.000
vanzarea 1n anul urmator) Clienti
Numar de salariati ce lucreaza pentru realizarea produqiei cu ciclu scurt de fabricatie
Active financiare disponibile pentru vanzare (din care disponibile pentru vanzare 1ntr-o perioada mai mare de 1 an 200.000)
Provizioane pentru litigii (din care cu scadenta foarte probabil 1ntr-o perioada mai mare de 1 an 100.000)
I
conform modelului situafiei pozifiei financiare dinIAS 1 Construqii detinute 1n vederea vanzarii 1n anul urmator Lichiditati i echivalente de lichiditati 300.000
"Prezentarea situafiilor financiare' Ajustari pentru deprecierea valorii creantelor - clienti
Cheltuieli fn avans (din care angajate fntr-o perioada mai mare de 1 an 80.000)
Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate fn anul urmator
lmprumuturi acordate unei entitati afiliate tntr-o perioada mai mica de 1 an {din care pentru un fmprumut
160.000de
Rezolvare: 500.000 lei a fast prelungita scadenta cu 2 ani, iar acordul a fast semnat fnainte de data de 1nchidere a exercitiului financiar)
Credite primite pe termen lung (din care cu scadenta 1n anul urmator 400.000)
Marfuri 120.000
lmprumuturi din emisiunea de obligatiuni (rambursabile fn rate constante anuale fntr-o perioada de 53.000.000
ani)
Venituri Tn avans (din care angajate Tntr-o perioada mai mare de 1 an 200.000) 100.000
Active necurente Datorii curente 200.000
Active financiare detinute 1n vederea tranzaqionarii pe termen scurt
Terenuri detinute fn vederea 80.000 IPartea curenta a creditelor lmpozite amanate
utilizarii (valoare neta) (1) primite pe termen lung
Ajustari pentru deprecierea valorii marfurilor 100.000
Construqii i echipamente
(valoare neta) (2)
I
170.000 Furnizori i alte datorii din
2.000.000
exploatare,
din care cu scadenta mai mare
de 1 an
Fond comercial achizitionat 500.000 I Provizioane pe termen scurt (3)
Active financiare disponibile 100.000 Venituri 1n avans pe termen
pentru vanzare 2.400.000
scurt (4)
Cheltuieli fn avans angajate 30.000
pe termen lung 400.000
50.000
Total 880.000 ITotal
240.000
(1) 100.000 lei (terenuri detinute in vederea utilizarii (evaluate la cost))- 20.000 lei
(ajustari pentru deprecierea terenurilor detinute in vederea utilizarii =) 80.000 lei. 150.000
(2) 300.000 lei (construqii i echipamente detinute 1n vederea utilizarii (evaluate

80.000
cost)-)
130.000 lei (amortizarea construqiilor i echipamentelor) = 170.000 lei. 20.000
(3) 80.000 lei (provizioane pentru riscuri i cheltuieli) 30.000 lei ( provizioane cu sca
foarte probabil 1ntr-o perioada mai mare de 1 an) 50.000 lei.
(4) 70.000 lei (venituri fn avans) - 60.000 lei (venituri fn avans angajate pe termen Determinati totalul activelor curente i al datoriilor necurente conform modelului situatiei pozitiei financiare din IAS1
lung) 10.000 lei. ,,Prezentarea situatiilor financiare".
•- --•--•-••-•AA ~•- A,,,, ,_,.,•-••A- WA -OOAAOO -•• -
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudinl' coNTABILITATE
Rezolvare:
Datorii necurente
Active curente Tntreprinderea Alfa a obtinut in cursul anului N 100 buc.
Credite pe termen lung (6) produse finite la costul total de 100.000 lei. Structura costului de
Marfuri (valoare neta) (1) 380.000
Tmprumuturi din emisiunea produqie este urmatoarea:
Construqii detinute in 120.000 cheltuieli materiale 50.000 lei;
de ob!igatiuni (7)
vederea vanzarii 1n anul cheltuieli de personal 30.000 lei;
urmator cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor productive 20.000 lei.
Provizioane pentru
Clienti (valoare neta) (2) 900.000 Pe langa aceste cheltuieli, intreprinderea a mai angajat i alte
litigii lmpozite amanate
Active financiare detinute in 150.000 cheltuieli de exploatare, 1n suma de ·10.000 lei, din care:
Venituri l'n avans pe termen a) consumuri materiale 2.000 lei, din care:
vederea tranzaqionarii pe
lung - aferente sectorului distributie 1.500 lei;
termen scurt
Active financiare disponibi!e aferente sectorului administrativ 500 lei;
100.000
pentru vanzare (3) b) cheltuieli de personal 7.000 lei, din care:
aferente sectorului distributie 5.000 lei;
lmprumuturi acordate unei 1.500.000 aferente sectorului administrativ 2.000 lei;
entitati afiliate (4)
c) cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care:
Lichiditati i echivalente de 3.000.000 - aferente sectorului distributie 700 lei;
lichiditati - aferente sectorului administrativ 300 lei.
Cheltuieli 1n avans (5) 120.000 Jumatate din produqia ob\inuta a fast vanduta la pretul de
Total
Total 6.270.000 150.000 lei.
(1) 400.000 lei (marfuri) 20.000 lei (ajustari pentru deprecierea valorii marfurilor) Tn cursul anului, 1ntreprinderea a platit dobanzi aferente crediteloJ
380.000 lei. primite de la banci 1n suma de 5.000 lei i a 1ncasat 2.000 lei
dividende de la o filiala. A fast vandut un teren la pretul de
(2) 1.000.000 lei (clienti) 100.000 lei (ajustari pentru deprecierea valorii creantelor...:
60.000 lei, costul de achizitie fiind de 40.000 lei. A fost vanduta i o
clienti) = 900.000 lei.
cladire la pretul de 10.000 lei (costul ei de achizitie a fast de
(3) 300.000 lei (active financiare disponibile pentru vanzare) - 200.000 lei (active fi 50.000 lei, iar amortizarea cumulata, de 33.000 lei).
nanciare disponibile pentru vanzare fntr-o perioada mai mare de 1 an) 100.000 lei. Tntreprinderea detine 1.000 de titluri destinate tranzaqionarii
(4) 2.000.000 lei (lmprumuturi acordate unei entitati afiliate intr-o perioada mai mica pe termen scurt cumparate la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N,
de ·1 an) 500.000 lei (lmprumut acordat unei entitati afiliate intr-o perioada mai cursul bursier este de 12 lei/buc. lntreprinderea detine 20.000
mica de 1 an pentru care a fast prelungita scadenta cu 2 ani, iar acordul a fost de titluri de participare disponibile pentru vanzare pe termen
lung (aqiuni
sem nat inainte de data de 1nchidere a exercitiului financiar) 1.500.000 lei. detinute la filiale) achizitionate la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N,
(5) 200.000 lei (cheltuieli in avans) -- 80.000 lei (cheltuieli in avans angajate l'ntr-o cu;sul bursier este de15 lei/buc. lntreprinderea reevalueaza
pe rioada mai mare de 1 an) 120.000 lei. echipamente tehnologice al caror cost este de 20.000 lei,
amortizare cumulata 15.000 lei, valoare justa 12.000 lei.
(6) 2.400.000 lei (credite primite pe termen lung) -400.000 lei (credite primite peter- :
men lung cu scadenta in anul urmator) 2.000.000 lei. Tntreprinderea vinde l'n exercitiul N 1.000 de titluri de
participare (aqiuni detinute la entitatile controlate in comun) la
(7) 50.000 lei (lmprumuturi din emisiunea de obligatiuni) 50.000 lei/ 5ani (rata
pre\ul de 11 lei/buc. (acestea fusesera cumparate in exercitiul
ram bursata 1n anul curent) 40.000 lei.
N-1 la cursul de 8 lei/buc. i evaluate la data bilantului la
valoarea justa de
1o lei/buc.). Conform politicii contabile, aceste aqiuni fusesera
clasificate 1n categoria activelor financiare detinute in vederea
vanzarii.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de aptitiJ;
42,43 37.000 lei

Tn exercitiul N,1ntreprinderea a abandonat activitatea din ora ul x Cheltuieli Personal i
i a vandut un magazin cu tot cu activele aflate acolo.1n urma cu personalul conturi asimilate
licitatiei s-a incasat pretul de 100.000 lei, iar costul activelor cedate ? i
a fost de 130.000 lei. Asigurari sociale,
proteqia sociala
Cheltuiala cu impozitul pe profit este de 20.000 lei. Efectele i conturi asimilate
altar elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe
profit sunt
de 17.000 lei. (a3) Cheltuieli cu amortizarea (20.000 lei (pentru obtinerea produselor finite) +
lntocmiti situatia rezultatului global in conformitate cu IAS 1 in 1.000 lei (alte cheltuieli de exploatare) = 21.000 lei):
urmatoarele ipoteze: 281 21.000 lei
21.000 lei 6811
lpoteza 1: Profitul i pierderea se prezinta cu alocarea Cheltuieli de exploatare Amortizari privind
cheltuielilor dupa natura; privind amortizarea imobilizarile corporale
lpoteza 2: Profitul i pierderea se prezinta cu alocarea imobilizarilor, i investitiile imobiliare
cheltuielilor dupa functii. a investitiilor imobiliare evaluate la cost
Rezolvare:
lpoteza 1: Profitul i pierderea se prezinta cu alocarea cheltuielilor dupa natura (b) Obtinerea produqiei:
711 100.000 lei
Obiectivul acestei forme de prezentare este acela al colectarii cheltuielilor de exploa 'I 00.000 345
lei Produse finite Venituri aferente
tare dupa natura lor: consumuri materiale, cheltuieli de personal i asimilate, cheltuieli costurilor stocurilor
cu amortizarea, deprecieri de active. de produse
Performanta financiara este afectata Ynca din faza de angajare a consumului de re
surse. Departamentul de raportare financiara va colecta cheltuielile dupa natura,
(c) Vanzarea produqiei:
indi ferent ca unele sunt incorporabile 1n costurile de produqie i altele sunt
costuri ale perioadei. Departamentul de contabilitate de gestiune va colecta 701 150.000 lei
150.000 lei 4111
cheltuielile pe locuri de cheltuieli i purtatori de cost. Obtinerea produqiei de Venituri din
Clienti
stocuri sau de imobilizari va ocaziona transferul cheltuielilor incorporabile in vanzarea produselor
costul acestor active din contul de finite
profit
sto i pierdere 1n bilant, Transferul se va realiza cu ajutorul structurilor ,,variatia
curilor" i,,produqia imobilizata' i descarcarea de gestiune pentru cost (100.000 lei x 50% = 50.000 lei):
(a) Tnregistrarea cheltuielilor de exploatare dupa natura lor: 345 50.000 lei
50.000 711
(a1) Consumuri materiale (50.000 lei (pentru obtinerea produselor finite) + 2.000 lei Venituri aferente Produse
finite
lei (alte cheltuieli de exploatare) = 52.000 lei): costurilor stocurilor
de produse
52.000 lei 60
Stocuri de (d) Vanzarea terenului:
privind stocurile materii prime 7583 60.000 lei
60.000 lei 461
i materiale Debitori diver i Venituri din vanzarea
(a2) Cheltuieli de personal (30.000 lei (pentru obtinerea produselorfinite) + i corporale i alte
7.000 lei (alte cheltuieli de exploatare) 37.000 lei): operatiuni de capital
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitua; coNTABILITATE
?i descarcarea gestiunii pentru cost: (g) Vanzarea de titluri de participare (active tinanciare detinute 1n vederea vanzarii):
40.000 lei 6583 2111 11.000 lei

Cheltuieli privind imobilizarile necorporale Terenuri (1.000 titluri x 5121 2633 11.000 lei
?i corporale cedate ?i alte 11 lei/titlu) Conturi la banci Titluri disponibile
operatiuni de capital in lei 1n vederea
vanzarii
Si pentru diferenta din moditicarea valorii juste existente din anul trecut ?i anul curent
Din aceasta tranzaqie rezulta un ca?tig din cedarea activelor = 60.000 lei - total de 1.000 titluri x (11 lei/titlu 8 lei/titlu) 3.000 lei:
= 20.000 lei.
i
3.000 lei
1035 7641 3.000 lei
(e)Vanzarea cladirii: Diferente din Venituri din
modificarea valorii juste imobilizari financiare
10.000 lei 461 7583 a activelor financiare cedate
Debitori diver?i Venituri din vanzarea imobilizarilor necorporale disponibile 1n vederea
?i corporale ?i alte vanzarii
(h) Plata
dobanzii:
?i descarcarea gestiunii pentru cost: 5.000 lei
666 5121 5.0 lei
50.000 lei % 212 Cheltuieli Conturi la banci
33.000 lei 2812 Construqii privind dobanzile 1n lei
Amortizarea construqiilor 6583
Cheltuieli privind imobilizarile necorporale i corporale cedate ?i alte
operatiuni de capital (i) Tncasarea de dividende:
17.000 lei
2.000 lei
5121 7611 2.000 lei
Conturi la banci Venituri din aqiuni
1n lei detinute la filiale
Din aceasta tranzaqie rezulta o pierdere din cedarea activelor = 10.000 lei (j) Tnregistrarea reevaluarii echipamentelor tehnologice:
(7.000 lei). (j1) Anularea echipamentului:
15.000 lei
2813 2131 15.000 lei
(f)Tnregistrarea cesiunii activelor aferente activitatii abandonate: Amortizarea Echipamente
instalatiilor i tehnologice
mijloacelor de transport (ma ini, utilaje i
instalatii de
lucru)
130.000 lei % 2xx,3xx

(j2) Reevaluarea amortizarii cumulate:
100.000 lei 5121 lmobilizari, stocuri
Conturi la banci 7.000 lei 2131 1052 7.000 lei
1n lei Echipamente Rezerve din reevaluarea
30.000 lei 6588 tehnologice imobilizarilor corporale
Alte cheltuieli (ma ini, utilaje ?i
de exploatare / instalatii de lucru)
Abandon de activitati
(k) Evaluarea la valoarea justa a activelor financiare detinute 1n vederea tranzac-
\ionarii (1.000 titluri x (12 lei/buc. - 10 lei/buc.) = 2.000 lei):
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de aptlt
2.000 lei 5081

7621 % 121 227.000 lei
Alte titluri de
Ca tiguri aferente 701 Profit sau pierdere
plasament / Active
activelor i datoriilor Venituri din
financiare detinute in
financiare detinute vanzarea
vederea tranzaqionarii
in vederea produselor finite
tranzaqionarii
70.000 lei 7583
Venituri din
vanzarea
(I) Evaluarea la valoarea justa a activelor financiare disponibile pentru vanzk imobilizarilor necorporale
(20.000 titluri x (15 lei/buc. 10 lei/buc.) = 100.000 lei): i corporale i alte
100.000 lei 2613 operatiuni de capital
1035
Titluri disponibile 2.000 lei 7611
Diferente din
in vederea vanzarii Venituri din aqiuni
a activelor financiare detinute la filiale
disponibile in vederea 2.000 lei 7621
vanzarii Ca tiguri aferente
activelor i datoriilor
(m) lnchiderea conturilor de cheltuieli i de financiare detinute
venituri: in vederea tranzaqionarii
% 3.000 lei 7641
152.000 lei 121
60 Venituri din
Profit sau pierdere
Cheltuieli imobilizari financiare
privind stocurile cedate
64
Cheltuieli
cu personalul (n) fnregistrarea cheltuielii cu impozitul pe
6583 profit:
privind 20.000 lei 691
imobilizarile necorporale Cheltuieli cu lmpozitul pe profit
i corporale cedate i alte impozitul pe curent
operatiuni de capital profit curent
6588 30.000 lei
Alte cheltuieli
{o) Tnchiderea contului de cheltuiala cu impozitul pe profit:
de exploatare /
Abandon de activitati 20.000 lei 121 691 20.0 lei
666 5.000 lei Profit sau Cheltuieli cu
Cheltuieli pierdere impozitul pe
privind dobanzile
profit curent
6811 21.000
lei
privind amortizarea Situ
imobilizarilor, produs atia
a investitiilor imobiliare rezu
i a activelor biologice ltatu
productive evaluate la cost lui
711 (50.000 lei) glob
al
Venituri aferente
lei -
N-1 N
Venituri (1) 152.000
Alte venituri (2) 25.000
- din care ajustari din reclasificare 2.000
F
Ghid pentru pregatirea condidafi/or la examenul de

CONTABILITATE
aptitudini
N-1 N lpoteza 2: Profitul i pierderea se prezinta cu alocarea cheltuielilor dupa functii
Variatia stocurilor 50.000 Obiectivul acestei forme de prezentare este acela de determinare i de prezentare a
Produqie imobilizata 0 costurilor aferente funqiilor de vanzare, distributie, administratie i dezvo!tare. Siste
(52.000) mul informational fiind unul integrat, el va permite cunoa terea 'in orice moment a
Consumuri de materii prime i materiale consumabile
funqiei careia Ii este alocata o cheltuiala, a naturii, dar i a caracterului de cheltuiala
Cheltuieli cu personalul (37.000)
,n corporabila in costuri sau de cost al perioadei. Prima funqie care afecteaza
Cheltuieli privind amortizarile (21.000) performanta financiara este cea de vanzare. Prin urmare, consumurile de resurse 1n
Deprecierea imobilizarilor corpora le 0 vederea realizarii productiei nu tranziteaza prin profit i pierdere, ci vor afecta doar
Alte cheltuieli (3) (7.000) structurile bilantiere.
Costurile finantarii (ct. 666) (5.000)
(a) Capitalizarea in costul produqiei fn curs de executie a consumului de resurse
Profit Ynaintea impozitarii 105.000 ocazionat de obtinerea produqiei:
Cheltuieli privind impozitul pe profit (ct. 691} (20.000)
100.000 lei 331 % 100.000 lei
Profit sau pierdere din activitati continue 85.000
Produse 1n curs 3xx 50.000 lei
Pierdere din activitati discontinue (4) (ct. 6588) (30.000) de executie Stocuri
Profitul exercitiului 55.000 4xx 30.000 lei
Alte elemente ale rezultatului global: Datorii
salariale i sociale
modificari 1n rezervele din reevaluarea 7.000
imobilizarilor corpora le (ct. 1052)
281 20.000 lei
Amortizari privind
ca tiguri din evaluarea la valoarea justa a activelor 100.000
imobilizarile corporale
financiare disponibile pentru vanzare (ct. 1035)
i investitiile imobiliare
Efectele altor elemente ale rezultatului global (17.000)
evaluate la cost
asupra impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare 90.000
(b) Receptia produqiei:
neta deimpozit
Rezultatul global al exercitiului 145.000 . . 100.000 lei 345 331 100.000 lei
Produse finite Produse 111
(1) din care:
curs de
- cifra de afaceri 150.000 lei (ct. 701); executie
(c) Vanzarea produqiei:

- venituri din dividende 2.000 lei (ct. 7611);
150.000 lei 4111 701 150.000 lei
(2) din care:
- ca tiguri din cedarea activelor 20.000 lei; vanzarea produselor
- venituri din valoarea justa 2.000 lei (ct. 7621); finite
ca tiguri din vanzarea activelor financiare disponibile pentru vanzare 3.000 50.000 lei 6588 50.000 lei
lei (ct. 7641); Alte cheltuieli 345
(3) din care: de exploatare / Produse finite
pierderi din cedarea activelor 7.000 lei; Costul
(4) din care: vanzarilor
- pierderi din abandon de activita1i 30.000 lei (ct.

6588). nn
(d) fnregistrarea costurilor de distributie:
7.200 lei 6588 Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de CONTABILITATE
Alte cheltuieli aptitu
de exploatare
/ %
N-1 N
3xx
Stocuri Cheltuieli administrative (ct. 6588 / Cheltuieli (2.800)
Costuri de distributie 4xx administrative)
Datorii salariale i
Alte cheltuieli (3) (7.000)
sociale
281 Costurile finantarii (ct. 666) (5.000)
Amortizari privind Profit 1naintea impozitarii 105.000
Cheltuieli privind impozitul pe profit (ct. 691) (20.000)
i investitiile imobiliare
evaluate la cost Profit sau pierdere din activitati continue 85.000
Pierdere din activitati discontinue (4) (30.000)

(e) Tnregistrarea cheltuielilor administrative:
Profitul exercitiului 55.000
2.800 lei 6588 % Alte elemente ale rezultatului global:
Alte cheltuieli 3xx
de exploatare Stocuri
- modificari in rezervele din reevaluarea 7.000
imobilizarilor corporale (ct. 1052)
/ 4xx
Cheltuieli administrative Datorii ca tiguri din evaluarea la valoarea justa a activelor 100.000
salariale i sociale financiare disponibile pentru vanzare (ct. 1035)
281
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra (17.000)
Amortizari privind
impozitului pe profit
i investitiile imobiliare Alte elemente ale rezultatului global la valoare 90.000
evaluate la cost neta deimpozit
Rezultatul global al exercitiului 145.000

Toate celelalte tranzaqii i evenimente sunt reflectate 1n situatiile financiare fn acela i
mod ca in ipoteza anterioara.
(1) din care:
Sit:uatia rezultatului - cifra de afaceri 150.000 lei (ct. 701);
venituri din dividende 2.000 lei (ct.
7611);
N-1 N (2) din care:
Venituri (1) - ca tiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
Costul vanzarilor (ct. 6588 / Costul vanzarilor) venituri din valoarea justa 2.000 lei (ct.
(50.000)
7621);
Profit brut
ca tiguri din vanzarea activelor financiare disponibile pentru vanzare 3.000 lei
Alte venituri (2) (ct. 7641);
- din care ajustari din reclasificare (3) din care:
pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
Costuri de distributie (ct. 6588 / Costuri de distributie)
(4) din care:
pierderi din abandon de activitati 30.000 lei (ct. 6588 I Abandon de activitati).
CONTABILITATE
1.5. Aplicarea pentru prima data a IFRS4 Amortizarea cumulata determinata cu ajutorul unor estimari
efectuate potrivit IAS 16 ar fide 300.000 lei. Costul cladirilor este
Exemplul ilustrativ 123 ------ de 700.000 lei. Valoarea justa a cladirilor la 01.01.N-1 este de
420.000 lei.
Care este incidenta IFRS 11n aceasta situatie?

de depreciere a fondului comercial conform IAS 36 la data trecerii la IFRS, 1n urma caruia rezulta o pierdere din depreciere de 200.000 lei. Fondul comerciaH '. are o valoare bruta de 1.200.000 lei i a fost amortizat pentru·
IFRS.
at de aplicarea pentru prima datl; ·
Rezolvare:
(a) Aplicarea retrospectiva a IAS 16:
200.000 lei
2812 1177 200.000 lei
Amortizarea Rezultatul reportat
construqiilor provenit din trecerea
Rezolvare:
la aplicarea IFRS,
mai putin IAS 29
(a)Anularea amortizarii cumulate:
600.000 lei2807
Amortizarea fondului comercial 2071 (b) Utilizarea exceptiei facultative:
Fond comercial pozitiv
Societatea Beta poate determina valoarea justa la 01.01.N-1 care va fi considerata cost
prezumat prin aplicarea exceptiei facultative prevazute de IFRS 1.
(b) fnregistrarea pierderii din depreciere:

220.000 lei 212
1178 220.000 lei
200.000 lei Construqii
1177 2071 Rezultatul reportat
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea IFRS, Fond comercial pozitiv provenit din utilizarea,
mai putin IAS 29
la data trecerii la
aplicarea IFRS,
a valorii juste
drept cost presupus
Exemplul ilustrativ 124--.

Exemplul ilustrativ
125
Societatea Beta va 1ntocmi primele situatii financiare conforme cu IFRS la 31.12.N. Data trecerii la IFRS este 01.01.N-1, data la care se 1ntocme te i bilantul de deschidere.
Societatea Beta detine cladiri amortizate dupa durate de funqionare fiscale. Amortizarea cumulata la 31.12.N-2 este de
500.000 lei. Politica de amortizare nu este conforma cu IAS 16. Societatea Alfa a achizitionat o cladire la 01.01.N-2, pentru
400.000 lei, cu o durata de utilizare de 20 de ani. La 31.12.N-2,
societatea Alfa a reevaluat cladirea la 475.000 lei. Data trecerii la
IFRS pentru Alfa este 01.01.N. Valoarea justa a cladirii, la
01.0·1.N, este de 480.000 lei. Societatea Alfa alege tratamentul
de baza din IAS 16 pentru evaluarea imobilizarilor corporale
conform IFRS (cost minus amortizare).
4IFRS 1 i OMFP nr. 2.844/2016.
Care sunt posibilele incidente ale IFRS 1?
Ghid pentru pregdtirea candidafilo' r- laexamenu/
de'aptifo, >
Rezolvare:
fn baza IFRS1 (excep\ia facultativa), Alfa poate opta sa evalueze cl,ldirea la: Exemplul ilustrativ 1
( toaa) rea fvnaI reogairsetaraj rues: t,l la data trecerii Ia IFRS, caz in care la0 1 .01.N se
efectueaza Societatea Beta va fntocmi primele situatii financiare conforme
cu IFRS la 31.12.N. Data trecerii la IFRS este 01.01.N-1, data la
- ajustarea valorii cantabile la valoarea justa (480.000 lei 450.000 lei) care
Valoarea contabi/,la clidi irii laO 1.01.N este de 450.ooo lei (47 5 .ooo le-i 25 se 'intocme te i bilantul de deschidere. Societatea Beta detine
cladiri amortizate dupa durate de funqionare fiscale. Amortizarea
.ooo lei).
cumulata la 31.12.N-2 este de 500.000 lei. Politica de amortizare
30.000 lei 212 = 1178
nu este conforma cu IAS 16. Amortizarea cumulata determinata cu
Construq;; Rezultatu/ reportat ajutorul unor estimari efectuate potrivit IAS 16 ar fi de 300.000 lei.
Costul cladirilor este de 700.000 lei.
provenit din uti/izarea,
/a data trecerii la Care este incidenta aplicarii IFRS 1 in acest caz?
aplicarea IFRS,
a va!orii juste
(b) drept cost presupus
valoarea determinata dupa regulile cantabile anterioare.
Exemplul ilustrativ 1 La 01.01.N-1, societatea Beta poate ajusta valoarea contabila a cladirilor (reca!culand
costul dupa durate de amortizare determinate potrivit IAS 16):
Aplicarea retrospectiva a IAS 16:
Societatea Alfa detine aqiuni la o societate asociata la 01.01.N 200.000 lei 2812 1177 200.000 lei
(data trecerii la IFRS). Valoarea contabilaa aqiunilor conform Amortizarea Rezultatul reportat
OMFP nr. 1.802/2014 este de 40.000 lei. Aqiunile sunt desemnate construqiilor provenit din trecerea
drept disponibile pentru viinzare ;i eval.uate la valoarea justa la la aplicarea !FRS,
data trecerii /a lFRS. Va/oarea justa a aqiunilor la aceasta data mai putin IAS 29
este de 50.000 lei. Aqiunile sunt refiectate in contul
262,,Aqiuni
detinute la entitati asociate" conform OMFP nr. 1.802/2014. (b} lmpozitul amanat corespunzator:
este incidenta aplicarii IFRS 1 in acest caz?

32.000 lei 1177 4412 32.000 lei
Rezolvare:
provenit din trecerea profit
sVuirlauriedaeavqai/uonairl activelor disponibile pentru vanzare ;i inregistra rea la aplicarea IFRS, amanat
eo:r in categorai plu-: mai PU!in IAS 29
40.000 lei
10.000 lei vanzarii Titluri disponibile fn vederea vanzarii

Titluri disponibile
fn vederea
262 l 2801 ,,Amortizarea cheltuie!ilor de constituire" era de 40.000 lei.
Aqiuni detinute t Durata de amortizare ramasa a cheltuielilor de constituire este
la entitati asociate
Exe u de 3 ani.
mplu i
l e
Diferente din l
ilustr i
a active/or financiare ativ d
disponibile fn vederea 1 e
vanzarii
c
Soci o
etat n
ea s
Alfa t
SA i
aplic t
a u
OM i
FP r
nr. e
·1 "
802/
e
2014
r
i va
a
prez
enta
d
situa
e
tii
fina
1
ncia
re 0
conf 0
orm .
e cu 0
IFR 0
S la 0
31.1
2.N. l
Data e
trec i
erii ,
la
IFR i
S a
este r
01.0
1.N- a
1. l
31.1
2.N- c
2, o
sold n
ul t
cont u
ului l
201 u
,Che i
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenul de aptitudini CONTABILITATE
La 31.12.N, soldul contului 201 "Cheltuieli de constituire" era de (b) La 31.12.N-1:

100.0 lei, iar al contului 2801 ,,Amortizarea cheltuielilor de Amortizarea a fost de 20.000 lei.
constituire" era de 80.000 lei. Durata de amortizare ramasa
a cheltuielilor de constituire este de un an. - se elimina efectul amortizarii anului N-1:
Ce retratari trebuie sa faca Alfa cu ocazia aplicarii pentru prima 20.000 lei 2801 1177 20.000 lei
data a IFRS? Amortizarea cheltuielilor Rezultatul reportat
de constituire provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
Rezolvare: mai putin IAS 29
(1) Pentru obtinerea informatiilor comparative:
(a) La 01.01.N-1, data trecerii la IFRS: se ajusteaza impozitul amanat:
Sold 201 100.000 lei Valoarea contabila a activului = O

Sold 2801 40.000 lei lei Baza fiscala = 40.000 lei
Valori IFRS = 0 lei Diferenta temporara deductibila = 40.000 lei
Soldul creantei de impozit amanat la 31.12.N-1 = 40.000 lei x 16% = 6.400 lei
se elimina cheltuielile de constituire i amortizarea aferenta pe seama rezultatului
reportat: (3.200 lei) 4412 1177 (3.200 lei)
lmpozitul pe profit Rezultatul reportat
100.000 lei % 201 100.000 lei amanat / provenit din trecerea
40.000 lei 2801 Cheltuieli Creanta la aplicarea IFRS,
Amortizarea de
mai putin IAS 29
cheltuielilor de constituire
60.000 lei constituire
1177
Solduri IFRS:
Rezultatul reportat
provenit din trecerea Sold 1177 = (33.600 lei)
la aplicarea IFRS, Sold 4412 = 6.400 lei
mai putin IAS 29
(2) La 31.12.N:
se inregistreaza creanta de impozit amanat:
(a) Se elimina amortizarea cheltuielilor de constituire:
Valoarea contablla a activului = 0 lei
Baza tiscala 60.000 lei (20.000 lei) 6811 2801 (20.000 lei)
Diferenta temporara deductibila 60.000 lei Cheltuieli Amortizarea cheltuielilor
de exploatare de constituire
Creanta de impozit amanat la 01.01.N-1 60.000 lei x 16% = 9.600 lei
privind amortizarea
9.600 lei 4412 imobilizarilor
1177 9.600 lei
lmpozitul pe profit
Rezultatul reportat
amanat / Creanta (b) Se ajusteaza creanta de impozit amanat:
provenit din trecerea
la aplicarea IFRS, Valoarea contabila a activului = O lei
mai putin IAS 29
Baza fiscala = O lei
Solduri IFRS:
Diferenta temporara deductibila = o lei
Sold 1177 (50.400 lei)
Soldul creantei de impozit amanat la 31.12.N = 0 lei x 16% 0 lei
Sold 4412 9.600 lei Sold existent la 31.12.N-1 0 lei
(6.400Iei) 4412
lmpozitul pe profit aptitlidii:i
amanat /
Reconstituirea soldurilor conforme cu IFRS:
Creanta 792
Venituri din (a) Transferul cladirii in categoria,,Active imobilizate detinute in vederea vanzarii":
impozitul pe _ anularea amortizarii cumulate:
profit
amanat
Solduri conform IFRS:

210.000 lei 2812 212 210.000 lei
Sold 1177 = -33.600 Amortizarea Construqii
lei Sold 4412 O lei construqiilor
Rulaj 792 = -6.400 lei
- transferul propriu-zis:
Exemplul ilustrativ 129 490.000 311 212 490.000 lei

lei Active imobilizate Construqii
detinute 1n vederea
Entitatea raportoare Alfa SA avea la 31.12.N urmatoarea
vanzarii
situatie conturi: sold 212 5.000.000 lei; sold 2812 2.700.000 lei.
Tnainte de inchiderea exercitiului N, managementul a luat
decizia sa vanda o cladire in anul N+1 i a pus in aplicare un plan (b) Evaluarea activului destinat vanzarii la minimul dintre valoarea contabila i va-
de vanzare. Costul cladirii destinate vanzarii a fost de 700.000 loarea justa minus costurile de cesiune:
lei,
iar amortizarea cumulata, de 210.000 lei. Cladirea a fost vanduta 70.000 1177 311 70.000 lei
la 01.07.N+1 la pretul de vanzare de 380.000 lei, amortizarea lei Rezultatul reportat Active imobilizate
aferenta perioadei 01.01.N+1-01.07.N+1 fiind de 35.000 lei.
provenit din trecerea detinute 1n vederea
Entitatea trece de la aplicarea OMFP nr. 1.802/2014 la aplicarea la aplicarea IFRS, vanzarii
IFRS, data trecerii la IFRS fiind 01.01.N, iar situatiile financiare mai putin IAS 29
se vor prezenta la data de 31.12.N+1 cu informatia comparativa
pentru anul N. Amortizarea cladirilor utilizate de entitate a fostin'
anul N+1 de 181.000 lei. (c) Recunoa terea impozitelor amanate:
Managementul reu e te sa estimeze valoarea justa pe care o Valoarea contabila a activului la data trecerii la IFRS = 420.000 lei
avea cladirea la data schimbarii destinatiei, i anume 420.000 lei. Baza fiscala 490.000 lei
Costurile ocazionate de vanzare nu puteau fi estimate la acea
Diferenta temporara deductibila = 70.000 lei
data. Schimbarea destinatiei cladirii nu este recunoscuta fiscal.
Creanta de impozit amanat = 70.000 lei x 16% 11.200 lei
Care sunt retratarile i prezentarile de informatii la 01.01.N,
31.12.N i, respectiv, la 31.12.N+1? 11.200 4412 1177 11.200 lei
lei lmpozitul pe profit Rezultatul reportat
amanat / Creanta provenit din trecerea
Rezolvare:
la aplicarea IFRS,
(1) La 01.01.N, data trecerii la IFRS: nicio incidenta.
Sold 2812 =
2.700.000 lei
(2) La 31.12.N:
Solduri conforme cu OMFP nr. 1.802/2014: Sold
Solduri conforme cu OMFP nr. 1.802/2014: 212 5.000.000 lei
Sold 212 = 5.000.000 lei Sold 2812 = 2.700.000 lei
mai putin IAS 29
aptit(J
Solduri conforme cu IFRS: % 212 (700.000 lei)
2812 Construqii
Sold 212 4.300.000 lei
Amortizarea
Sold 2812 2.490.000 lei construqiilor
Sold 311 = 420.000 lei 6583
Cheltuieli privind fl
Sold 1177 = -58.800 lei
activele cedate
Sold 4412 = 11.200 lei
i alte operatiuni M
i1 s
de capital I
(3) La 31.12.N+l: ri
ti
Solduri conforme cu OMFP nr. 1.802/2014:
- retratarea capitalurilor proprii de la 31.12.N:
Sold 212 = 4.300.000 lei anularea amortizarii cumulate:
Sold 2812 = 2.490.000 lei+ 181.000 lei 2.671.000 lei 210.000 lei 2812 212 210.000 lei
Rezultat din cedarea activului = 380.000 lei - (700.000 lei Amortizarea Constructii
-75.000 lei construqiilor
Solduri conforme cu IFRS: - transferul propriu-zis:

Sold 212 = 4.300.000 lei 490.000 lei 311 212 490.000 lei
Sold 2812 2.490.000 lei+ 181.000 lei= 2.671.000 lei Active imobilizate Construqii
detinute 1n vederea
Sold 1177 -58.800 lei
vanzarii
Sold 44·12 0 lei
Rezultat din cedarea activului = 380.000 lei - 420.000 lei= -40.000 lei (ii) evaluarea activului destinat vanzarii la minimul dintre valoarea contabila i valoa
Cheltuiala cu impozitul amanat = 11.200 lei rea justa minus costurile de cesiune:
70.000 lei 1177 311 70.000 lei
Retratari la 31.12.N+1: Rezultatul reportat Active imobilizate
provenit din trecerea detinute 1n
anularea amortizarii de 35.000 lei: la aplicarea IFRS, vederea vanzarii
mai putin IAS 29
(35.000 lei) 6811 2812
recunoa terea impozitelor amanate:
privind amortizarea Valoarea contabila a activului la data trecerii la IFRS = 420.000 lei
imobilizarilor Baza fiscala = 490.000 lei
Diferenta temporara deductibila = 70.000 lei
anularea cesiunii imobilizarii: Creanta de impozit amanat = 70.000 lei x 16% = 11.200 lei
(380.000 lei) 461 7583 1177 11.200 lei
11.200 lei 4412
Debitori diver i Venituri din Rezultatul reportat
lmpozitul pe profit
vanzarea activelor amanat / Creanta provenit din trecerea
i alte operatiuni la aplicarea IFRS,
de capital mai putin IAS 29
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de apt
vanzarea activului, conform IFRS:

Aducerea activelor la valoarea
380.000 lei 461 justa: anularea amortizarii
7532
Debitori diver i
Venituri din cumulate:
cedarea activelor 212 600.000 lei
Construqii
detinute in 2812
vederea vanzarii Amortizarea
construqiilor
i:
420.000 lei 6532 1nregistrarea plusului de valoare:

311
Cheltuieli cu
cedarea activelor Active imobilizate 212 1177 500.000 lei
detinute in vederea detinute in vederea Construqii Rezultatul reportat
vanzarii vanzarii provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
Pierdere din cedarea activului = 380.000 lei 420.000 lei = -40.000 lei mai putin IAS 29
anularea creantei de impozit amanat:

lmpozitele amanate:
11.200 lei 692
4412 Valoare contabila = 1.900.000 lei
Cheltuieli cu
lmpozitul pe Baza fiscala = 1.400.000 lei
impozitul pe
profit amanat /
profit amanat Diferente temporare impozabile = 500.000 lei
creanta
0atorie de impozit amanat = 500.000 lei x 16% = 80.000 lei
Exemplul ilustrativ 1 1177 4412 80.0 lei

Intreprinderea Alfa intocme te primele situatii financiare la aplicarea IFRS, amanat
in conformitate cu IFRS la 31.12.N i prezinta sume mai putin IAS 29
comparative pentru un an. La 31.12.N-2, entitatea detinea
cladiri al caror cost era de 2.000.000 lei, amortizarea cumulata
Sold 212 conform OMFP nr. 1.802/2014 2.000.000 lei
fiind de 600.000 lei.
La 31.12.N-1, amortizarea cumulata calculata pe baza OMFP Sold 2812 conform OMFP nr. 1.802/2014 600.000 lei
nr. 1.802/2014 este de 650.000 lei, iar la 31.12.N, de 700.000
lei. Managerii estimeaza valoarea justa a cladirilor la data Sold 212 conform IFRS = 1.900.000 lei
trecerii la IFRS la 1.900.000 lei. Valoarea justa este cost
1177 conform IFRS = 420.000 lei
prezumat la
data trecerii la IFRS, entitatea continuand politica de evaluare 1:t 1 Sold 4412 conform IFRS = 80.000 lei
imobilizarilor corporale la cost. Durata de utilizare ramasa la
trecerii la IFRS este de 20 de ani.
La 31.12.N-1:
Care sunt retratarile i prezentarile de informatii la 01.01.N.:.1,
31.12.N-1 i, respectiv, 31.12.N?
Rezolvare:
(1) La 01.01.N-1, data trecerii la IFRS:

Amortiza
rea
activelor
conform
IFRS
1.900.00
0 lei/ 20
ani =
95.000
lei/an
Amortizarea
activel
or
confor
OMFP
nr.
1.802/2
014 =
50.000
lei/an
Retrat
area
suplim
entului
de
amorti
zare:
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptit CONTABILITATE
45.000 lei 1177 2812 (b) lmpozitele amanate:

Rezultatul reportat Amortizarea
provenit din trecerea Valoare contabila 1.710.000 lei
construqiilor
la aplicarea IFRS, Baza fiscala = 1.300.000 lei
mai putin IAS 29 Diferenta temporara impozabila = 410.000 lei
Sold datorie de impozit amanat = 410.000 lei x 16% = 65.600 lei
(b) lmpozitele amanate: Sold la inceputul anului = 72.800 lei
Valoare contabila = 1.805.000 Ajustarea datoriei -7.200 lei
lei
Baza fiscala 1.350.000 lei (7.200 lei) 692 4412 (7.200 lei)
Diferenta temporara impozabila 455.000 lei Cheltuieli cu ImpozituI pe
Sold datorie de impozit amanat = 455.000 lei x 16% 72.800 lei impozitul pe profit profit
amanat amanat
Sold la inceputul anului 80.000 lei
Ajustarea datoriei = -7.200 lei
Sold 212 conform OMFP nr. 1.802/2014 = 2.000.000 lei
(7.200 lei) 1177 4412 Sold 2812 conform OMFP nr. 1.802/2014 700.000 lei
provenit din trecerea profit amanat
la aplicarea IFRS, Sold 212 conform IFRS =1.900.000
mai pu\in !AS 29 lei Sold 2812 conform IFRS = 190.000
lei Sold 1177 conform IFRS = 382.200
Sold 212 conform OMFP nr. 1.802/2014 = 2.000.000 lei lei Sold 4412 conform IFRS = 65.600
lei
Sold 2812 conform OMFP nr. 1.802/2014 = 650.000 lei
Sold 212 conform IFRS = ·1.900.000 Exemplul ilustrativ 131

lei Sold 2812 conform IFRS 95.000 lei
Sold 1177 conform IFRS = 382.200 lei
Sold 4412 conform IFRS 72.800 lei Entitatea Alfa SA detine la 31.12.N un echipament al carui
cost este de 12.000 lei, iar amortizarea cumulata, de 2.400 lei.
Echipamentul a fost achizitionat la 01.01.N-1 la costul de
(3) La 31.12.N: 10.0 lei. Durata de utilizare este de 10 ani, iar amortizarea
este liniara. S-au capitalizat la acea data costurile estimate
cu
dezafectarea de 2.000 lei. Entitatea va prezenta situatii financiare
Amortizarea activelor conform IFRS = 1.900.000 lei/ 20 ani 95.000 lei/an conforme cu IFRS la 31.12.N, cu informatii comparative pentru
anul N-1. Auditorul considera ca rata de actualizare relevanta
Amortizarea activelor conform OMFP nr. 1.802/2014 = 50.000 lei/an
pentru recunoa terea provizionului la o valoare actualizata la data
trecerii la IFRS este de 10%. Provizionul pentru dezafectare nu
(a) Retratarea suplimentului de amortizare: este deductibil fiscal.
45.000 lei 6811

2812 Care sunt retratarile pe care trebuie sa le efectueze Alfa la
Amortizarea datele de 01.01.N-1, 31.12.N-1 i 31.12.N?
privind aniortizarea
construqiilor
imobilizarilor,
i a activelor biologice Rezolvare:
productive evaluate la cost (1) La 01.01.N-1, data trecerii la IFRS:
Sold provizion conform OMFP nr. 1.802/2014 = 2.000 lei Sold provizion conform IFRS = 2.000 lei/ (1 + 0,1)10 = 771 lei Sold amortizare conform OMFP nr. 1.200 lei
1.802/201=4
Sold amortizare conform IFRS = 1.077 lei
Sold echipament conform OMFP nr. 1.802/2014 = 12.000 lei Sold echipament conform IFRS = 10.771 lei
123 lei
2813 1 12 lei
Amortizarea
Rezultatul reportat 3
1513 1.229 lei 2131 1.229 lei instalatiilor i provenit din trecerea
Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale i alte aqiuni
Echipamente
similaretehnologice (ma ini, utilaje i mijloacelor de transport
la aplicarea IFRS,
legate de acestea instalatii de lucru) mai putin IAS 29
(3) La 31.12.N:
Sold provizion conform OMFP nr. 2.000 lei

1.802/201=4
Valoarea contabila a activului = 10.771 lei Sold provizion conform IFRS = 2.000 lei/ (1+ 0,1)8 933 lei
Baza fiscala =10.000 lei
1.229 lei
amortizar
Diferenta temporara impozabila 771 lei 1513 ea
Provizioane Echipamente imobilizar
pentru dezafectare
= 771 lei Baza fiscala = 0 lei
Valoarea contabila a datoriei
tehnologice ilor
(ma ini, utilaje i
Diferenta temporara deductibila = 771 lei i alte aqiuni similare instalatii de lucru)
legate de acestea
Nu se recunosc impozite amanate (exceptie stipulata de IAS 12, punctul 22 litera (c)).
77 lei 1
Rezultatul reportat
Provizioane
pentru dezafectare
la aplicarea IFRS, imobilizari corporale
(2)La 31.12.N-1: mai putin IAS 29
Sold provizion conform OMFP nr. 1.802/2014 2.000 lei Sold provizion conform IFRS = 2.000 lei / (1 + O,1)9 = 848 lei legate de acestea
85 lei 6861 1513

Cheltuieli Provizioane
1513 1.229 lei 2131 1.229 lei privind actualizarea pentru dezafectare
Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporate i alte aqiuni similaretehnologice (ma ini, utilaje i
Echipamente provizioanelor
legate de acestea imobilizari corporale
legate de acestea
246 lei 2813 %

Amortizarea 177
77 lei 1177 1513 77 lei instalatiilor i Rezultatul reportat
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Provizioane IFRS,
pentru dezafectare imobilizari corporale i alte aqiuni similare mijloacelor de transport provenit din trecerea
mai putin IAS 29legate de acestea
la aplicarea IFRS,
mai putin IAS 29
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind
1.229 lei
77 lei
85 lei
123 lei
123 lei
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitU
CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 132-------------------...:_ 10.000lei 231 1177 10.000 lei

lmobilizari corporale Rezultatul reportat
in curs de executie provenit din trecerea
Societatea Alfa realizeaza fn produqie proprie o noua unitate de la aplicarea IFRS,
produqie. Construqia a inceput la 01.01.N-2. De la acea data mai putin IAS 29
pana
fn prezent (31.12.N) au fost capitalizate dobanzi aferente ajustarea datoriei de impozit amanat:
unei finantari speciale astfel:
Tn anul N-2: 420.000 1.600 lei 1177 4412 1.600lei
lei; in anul N-1: 370.000 Rezultatul reportat lmpozitul pe
lei; In anul N: 350.000
la aplicarea IFRS,
lei. mai putin !AS 29
Auditorul considera ca, in baza IFRS, dobanzile care ar ft trebuit
capitalizate sunt:
In anul N-2: 460.000 lei; (3) La 31.12.N:
in anul N-1: 380.000 lei;
30.000 lei 231 722 30.000 lei
in anul N: 380.000 lei.
Care sunt retratarile pe care trebuie sa le faca Alfa la cele trei In curs de executie produqia de
momente cu ocazia trecerii la IFRS? imobilizari corporale
ajustarea datoriei de impozit amanat:

Rezolvare:
4.800 lei 692 4412 4.800 lei
(1) La 01.01.N-1, data trecerii la IFRS: Cheltuieli cu lmpozitul pe
impozitul pe,profit profit
40.000 lei 231 1177 40.000 lei amanat amanat
Yn curs de executie provenit din trecerea Tnregistrarile de retratare cu data de 31.12.N vor fi:
la aplicarea IFRS,
retratarea capitalurilor proprii de deschidere cu efectul aplicarii retroactive a
mai putin IAS 29 IAS 23 ?i IAS 12:
incidenta asupra impozitului amanat:

50.000 lei 231 1177 50.000 lei
Valoarea contabila a crescut cu 40.000 lei fata de baza fiscala, de unde rezulta o
datorie de impozit amanat de 40.000 lei x 16% 6.400 lei: 1n curs de executie provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
mai putin IAS 29
6.400 lei 1177 4412 6.400 lei
Rezultatul reportat lmpozitul pe ajustarea datoriei de impozit amanat:
la aplicarea IFRS, 8.000 lei 1177 4412 8.000 lei
mai putin IAS 29 Rezultatul reportat lmpozitul pe
la aplicarea IFRS, amanat
(2) La 31.12.N-1: mai putin IAS 29
ajustarea costurilor capitalizate 1n perioada

curenta: (2) Prezentari la 31.12.N-1:
(a) Tn Situatia pozitiei financiare:
30.000 lei 231 72 30.000 lei
2
lmobilizari corporale Venituri din Active curente:
1n curs de executie produqia de
Active financiare de\inute 1n vederea tranzaqionarii: 80.000 aqiuni x 14 lei/buc.
1.120.000 lei
ajustarea datoriei de impozit amanat:

(b) Tn Situatia rezultatului global:
4.800 lei 692
4412 4.800 lei Alte venituri:
Cheltuieli cu
lmpozitul pe
impozitul pe profit Ca tig din cedarea activelor detinute 1n vederea tranzaqionarii: 20.000 aqiuni x
profit amanat
amanat (15 lei/buc. - 12 lei/buc.) = 60.000 lei
Ca tig din evaluarea la valoarea justa: 80.000 aqiuni x (14 lei/buc. - 12 lei/buc.)
Exemplul ilustrativ 160.000 lei
1
(3) Prezentari la 31.12.N:
Entitatea Alfa detine la 31.12.N-2 aqiuni ale entitatii Beta
(a) Tn Situatia pozitiei financiare:
achizitionate pentru tranzaqionare. Achizitia a avut loc la
10.11.N-2: 100.000 de aqiuni la cursul de 1O lei/buc. La Active curente:
31.12.N-2, cursul a fost de 12 lei/buc. Tn exerci\iul N-1 s-au
Active financiare detinute in vederea tranzaqionarii: 30.000 actiuni x 13,5 lei/buc. =
tranzaqionat 20.000 de aqiuni la cursul de 15 lei/buc. La
405.000 lei
31.12.N-1, cursul bursier era de 14 lei/buc. Tn exerci\iul N
s-au
tranzaqionat 50.000 de aqiuni la cursul de 13 lei/buc. La 31.12.N, (b) Tn Situatia rezultatului global:
cursul este de 13,5 lei/buc.
Alte cheltuieli:
Care sunt retratarile pe care trebuie sa le faca Alfa la cele trei
momente cu ocazia trecerii la IFRS? Pierdere din cedarea activelor detinute 1n vederea tranzaqionarii: 50.000 aqiuni x
(13 lei/buc. 14 lei/buc.) = {50.000 lei)
Rezolvare: Pierdere din evaluarea la valoarea justa: 30.000 aqiuni x (13,5 lei/buc. 14 lei/buc.)
(15.000 lei)
Entitatea Alfa nu va face retratari cu reclasificari deoarece nu exista diferente1ntre IFRS
i OMFP nr. 1.802/20141n ceea ce prive te politicile contabile aplicabile acestor active.
(1) Prezentari la 01.01.N-1:
(a) 1n Situatia pozitiei financiare:
Entitatea Alfa detine la 31.12.N 3.000.000 de aqiuni
curente: reprezentand interese de participare la filiala Beta, achizitionate
Active financiare detinute in vederea tranzaqionarii: 100.000 aqiuni x 12 lei/buc. in anul N-2 la cursul de 1O lei/buc. Cursul bursier a evoluat
1.200.000 lei dupa cum urmeaza:
la 31.12.N-2: 11 lei/buc.;
(b) In Situa\ia rezultatului global: la 31.12.N-1: 9 lei/buc.;
la 31.12.N: 12 lei/buc.
venituri: 100.000 aqiuni x (12 lei/buc. - 10 lei/buc.) = 200.000 lei
uptitudi CONTABILITATE
--------·-------
Retratari ocazionate de trecerea la IFRS:
Aqiunile au fost desemnate la data trecerii la IFRS ca active
financiare disponibile pentru vanzare evaluate la valoarea justa (1) La 01.01.N-1:
prin capitalurile proprii.
Ca tig din evaluarea la valoarea justa = 3.000.000 aqiuni x (11 lei/buc. _ 1o lei/buc)=
Ce retratari ar trebui sa faca Alfa in cele trei momente cu ocazia 3.000.000 lei ·
trecerii la IFRS?
3.000.000 lei 2613 1177 3.000.000 lei
Titluri disponibile Rezultatul reportat
Rezolvare: Tn vederea vanzarii provenit din trecerea
La nivelul situatiilor financiare individuale, OMFP nr. 1.802/2014 prevede evaluarea la,· la aplicarea IFRS,
cost a acestor active, chiar daca e!e sunt cotate. lncidenta in situatiile financiare mai putin !AS 29
aplicarea OMFP nr. 1.802/2014 a fost dupa cum urmeaz / ,
(1) La 31.12.N-2: incidenta impozitului amanat:
Sold 261 3.000.000 aqiuni x 1O lei/buc. = 30.000.000 lei Valoare contabila = 33.000.000 lei
Baza fiscala = 30.000.000 lei

(2) la 31.1 2.N-1:
Diferenta temporara impozabila 3.000.000 lei
Sold 26'1 3.000.000 aqiuni x 10 lei/buc. = 30.000.000 lei
Datorie de impozit amanat = 3.000.000 lei x 16% = 480.000 lei
Valoare de inventar 3.000.000 aqiuni x 9 lei/buc. 27.000.000 lei
Constatarea pierderii din depreciere: 480.000 lei 1177 4412 480.000 lei
3.000.000 lei 6863 provenit din trecerea
2961 profit amanat
Cheltuieli financiare la aplicarea IFRS,
privind ajustarile Ajustari pentru
pierderea de mai putin IAS 29
pentru pierderea
valoare a aqiunilor
detinute
de valoare a la entitatile afiliate
la 31.12.N-1 :
anularea deprecierii:
Sold 2961 3.000.000 aqiuni x (10 lei/buc. - 9 lei/buc.) 3.000.000 lei
3.000.000 lei 2961 1177 3.0.0 lei
Ajustari pentru Rezultatul reportat
(3) la 31.12.N:
pierderea de provenit din trecerea
Sold 261 = 3.000.000 aqiuni x 10 lei/buc. 30.000.000 lei valoare a aqiunilor la aplicarea IFRS,
Valoare de inventar = 30.000.000 lei detinute la entitatile mai putin IAS 29
afiliate
Depreciere O lei
Reluarea deprecierii: - pierderea din evaluarea la valoarea justa a activelor (3.000.000 aqiuni x (11 lei/buc.
- 10 lei/buc.) 3.000.000 lei):
3.000.000 lei 2961 imobilizarilor financiare
7863
Ajustari pentru 3.000.000 lei 1177
Venituri
pierderea de Rezultatul reportat provenit din trecerea
financiare din
valoare a aqiunilor la aplicarea IFRS, mai putin IAS 29
ajustari pentru
detinute la entitatile
pierderea de
afiliate
valoare a
2613 3.000.000 lei f n vederea vanzarii
Titluri disponibile

aptifda,
incidenta impozitelor amanate: coNTABILITATE
(i) se anuleaza creanta de impozit amanat:

Valoarea contabila a activului = 27.000.000 lei
(480.000 lei) 4412 1034 (480.000 lei)
Baza fiscala = 30.000.000 lei lmpozitul pe lmpozit pe profit
Diferenta temporara deductibila = 3.000.000 lei profit curent i impozit
amanat pe profit
Creanta de impozit amanat = 3.000.000 lei x 16% = 480.000 lei amanat
capitalurilor proprii
{480.000 lei) 1177 4412
provenit din trecerea profit (ii) se constituie datoria de impozit amanat:
la aplicarea IFRS, amanat
mai putin IAS 29 960.000 lei 1034 4412 960.000 lei
lmpozit pe profit lmpozitul pe
curent i impozit profit
i:
pe profit amanat
amanat
480.000 lei 4412 1177 recunoscute pe seama
lmpozitul pe Rezultatul reportat capitalurilor proprii
profit amanat provenit din trecerea
la aplicarea IFRS,
mai putin IAS 29
(3) La 31.12.N:
anularea reluarii deprecierii: La 01.01.N-2, o intreprindere emite 1.000 de obligatiuni ale caror
caracteristici sunt dupa cum urmeaza:
(3.000.000 lei) 2961 7863
valoare nominala: 100 lei;
Ajustari pentru Venituri
pret de emisiune: 99,271360 lei;
pierderea de valoare financiare din
a aqiunilor detinute ajustari pentru pret de rambursare: 105 lei;
la entitatile afiliate pierderea de rata dobanzii: 10%;
valoare a durata: 5 ani.
Rambursarea totala are loc la 31.12.N+2. Dobanzile se achita in
evaluarea la valoarea justa a titlurilor (3.000.000 actiuni x (12 lei/buc. - data de 31 decembrie a fiecarui an.
9
= 9.000.000 lei): Entitatea a amortizat liniar prima de rambursare.
9.000.000 lei 2613 1035 Entitatea este cotata la BVB i va prezenta situatii financiare
Titluri disponibile Diferente din conforme cu IFRS la 31.12.N, cu informatii comparative pentru
in vederea vanzarii modificarea valorii juste anul N-1. Politica definita in conformitate cu IFRS este de a
calcula costul amortizat al datoriei prin utilizarea modelului ratei
efective a dobanzii. Rata efectiva este de 11%.
vanzarii
Ce retratari trebuie sa faca entitatea la cele trei momente cu
ajustarea impozitelor amanate: ocazia trecerii la IFRS?
Valoare contabila 3.000.000 aqiuni x 12 lei/buc. 36.000.000 lei Baza fiscala 30.000.000 lei
Diferenta temporara impozabila = 6.000.000 lei
Sold datorie de impozit amanat = 6.000.000 lei x 16% = 960.000 lei
Rezolvare:
fn tabelul urmator sunt prezentate dobanzile i prima de rambursare ce trebuie conta

bilizate dupa metoda dobanzii efective:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudi CONTABILITATE
124,68 lei
169 1177 124,68 lei
An Flux Venituri Dobanzi Prima de rambursare (1.145,720 lei - Prime privind Rezultatul reportat (1.145,720lei
4 = (2) - (3) 1.021,033 lei) rambursarea provenit din trecerea 1.021,033 lei)
919,850 obligatiunilor la aplicarea IFRS,
(1}(2) (1)x11% (3) 1.021,033 mai putin IAS 29
N-2 99.271,36010.919,850 10.000 1.133,347
100.191,21011.021,033 10.000 1.258,015
N-1 101.212,24311.133,347 10.000 1.396,395 _ ajustarea datoriei de impozit amanat:
102.345,59011.258,015 10.000 5.728,640
N 10.000
103.603,60511.396,395 Valoarea contabila a datoriei = 105.000 lei (5.728,640 lei 919,850 lei 1.021,033 lei)
N+1 50.000
= 101.212,243 lei
N+2 Baza fiscala 105.000 lei
Total
Diferenta temporara impozabila = 3.787,757 lei
Sold datorie de impozit amanat = 3.787,757 lei x 16% = 606,04 lei
lncidenta amortizarii primei de rambursare a fost, conform OMFP nr. 1.802/2014, la
31.12.N-2, 31.12.N-1 i 31.12.N urmatoarea: Sold existent = 769,40 lei
Ajustare de datorie = 606,04 lei - 769,40 lei = -163,36 lei
1.145,721ei 6868 169
(5.728,64 lei ICheltuieli financiare Prime privind rambursarea (5.728,64 lei I (163,36 lei) 1177
5 ani) privind amortizarea primelor de rambursare obligatiunilor Rezultatul reportat 4412 (163,36 lei)
a obligatiunilor provenit din trecerea lmpozitul pe
la aplicarea IFRS, profit
mai putin IAS 29 amanat
Retratarile ocazionate de trecerea la IFRS sunt:
(3) La 31.12.N:
(1)La 01.01.N-1:
225,87 lei 169 1177225,87 lei (12,373 lei)
(1.145,72 lei- Prime privind rambursarea Rezultatul reportat(1.145,72 lei-
919,85 lei) 6868 169 (12,373 lei)
obligatiunilor provenit din trecerea919,85 lei)
la aplicarea IFRS, mai putin !AS 29 (1.145,720 lei - Cheltuieli financiare Prime (1.145,720 lei
1.133,347 lei) privind amortizarea privind 1.133,347 lei)
primelor de rambursare rambursarea
a obligatiunilor obliga\iunilor
Valoarea contabila a datoriei 105.000 lei-(5.728,64 lei -919,85 lei)= 100.191,21 lei Baza fiscala 105.000 lei
Diferenta temporara impozabila 4.808,79 lei
Valoarea contabila a datoriei = 105.000 lei-(5.728,640 lei-919,850 lei-1.021,033 lei
Datorie de impozit amanat = 4.808,79 lei x 16% = 769,40 lei
1.133,347 lei) 102.345,59 lei
Baza fiscala = 105.000 lei
Diferenta temporara impozabila = 2.654,41 lei
769,40 lei 1177 4412 769,40 lei
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea IFRS, lmpozitul pe profit amanat Sold datorie de impozit amanat = 2.654,41 lei x 16% = 424,70 lei
mai putin IAS 29 Sold existent = 606,04 lei
Ajustare de datorie = 424,70 lei - 606,04 lei= -181,34 lei
(181,34 lei) 692 4412 (181,34 lei)

(2)La 31.12.N-1: Cheltuieli cu lmpozitul pe
impozitul pe profit profit
amanat amanat
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenulde
aptitud,
Sau: 2. ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA
181,34 lei 4412 A INTREPRINDERII
lmpozitul pe 792
profit Venituri din
impozitul pe
amanat 2.1. Tipuri de bilant folosite 1n evaluare i utilitatea lor
profit amanat
Exemplul ilustrativ 156 2.1.1. Blla,ntul runcr,01na1
Entitatea Alfa detine stocuri evaluate prin metoda LIFO in valoare de: Exemplul ilustrativ 1
·· la 01.01.N-1: 200.000 lei;
la 31.12.N-1: 440.000 lei;
la 31.12.N: 380.000 lei. Dispuneti de urmatoarele informatii:
Entitatea trece de la metoda LIFO la FIFO ca urmare a Cheltuieli de constituire 10.000 lei; amortizarea cheltuielilor
adoptarii IFRS. Valoarea stocurilor dupa metoda FIFO este: de constituire 2.000 lei; capital social subscris varsat 40.000
la 01.01.N-1: 260.000 lei; lei; furnizori 16.500 lei; debitori diver i 13.400 lei; cladiri
la 31.12.N-1: 510.000 lei; 125.000 lei; amortizarea cladirilor 25.000 lei; provizioane pentru
la 31.12.N: 450.000 lei. garantii acordate clientilor 10.700 lei; materii prime 25.000 lei;
ajustari pentru deprecierea materiilor prime 2.500 lei; clienti
Ce retratari ar trebui sa faca Alfa in cele trei momente cu ocazia
trecerii la IFRS? 25.000 lei; clienti - facturi de intocmit 45.000 lei; furnizori debitori
pentru cumparari de stocuri 13.000 lei; cecuri de incasat
2.400 lei;imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 78.000 lei;
Rezolvare: prime privind rambursarea imprumuturilor din emisiuni de
(1) La 01.01.N-1: obligatiuni 12.000 lei; credite bancare pe termen lung

11.200 lei; prime de emisiune 2.000 lei; cheltuieli in avans
60.000 lei 371
1177 legate de exploatare 4.500 lei; obligatiuni 6.800 lei; rezerve din
Marfuri
Rezultatul reportat reevaluare 34.000 lei; salarii datorate 11.900 lei; venituri 1n avans
provenit din legate de exploatare 12.400 lei; creditori diver i 4.700 lei; credite
trecerea la aplicarea bancare pe termen scurt 4.800 lei; datorii privind asigurarile
IFRS, mai putin IAS
sociale 35.500 lei; impozit pe profit 12.200 lei; marfuri 11.200 lei;
29
(2) La 31.12.N-1: venituri 1n avans in afara exploatarii 12.500 lei; efecte de platit
pentru imobilizari 6.900 lei; cheltuieli in avans 1n afara exploatarii
70.000 lei 371 1177 32.600 lei; aqiuni detinute la entitatile afiliate clasificate ca
Marfuri Rezultatul reportat imobilizari financiare 23.000 lei;1mprumuturi acordate pe
termen lung 56.000 lei; TVA de plata 13.200 lei; conturi curente
la aplicarea IFRS,
la banci 11.400 lei; efecte de primit 600 lei; obligatiuni emise i
mai putin IAS 29
rascumparate 3.450 lei; casa 1n lei 13.400 lei; profit net 11.800
(3) La 31.12.N: lei; efecte de platit 12.500 lei; furnizori facturi nesosite 2.800 lei;
furnizori de imobilizari 23.900 lei; rezerve legale 40.000 lei; impozit
70.000 lei 371 607 pe salarii 6.750 lei.
Marfuri Cheltuieli
privind
marfurile
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul ae ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A TNTREPRINDERII
aptitud
c) se face distinqie fntre activele ciclice din exploatare s, i cele din afara
Se cere: exploat a1.1·1· astf e:I
(a) Prezentati bilantul functional, retratarile necesare in
c1) active cidice din exploatare:
vederea intocmirii acestuia i principalii indicatori utilizati
in analiza echilibrului financiar in acceptia funqionala; c1.1) stocuri;
(b) lntocmiti bilantul functional pe baza datelor de mai sus; cl .2) creante aferente exploatarii (clienti i conturi asimilate, inclusiv TVA);
(c) Calculati indicatorii de echilibru financiar (fond de
c1.3) cheltuieli in avans legate de exploatare;
rulment netnecesar de fond de rulment de exploatare,
necesar de fond de rulment 1n afara exploatarii, necesar c2) active cidke din afara exploatarii:
fond de rulment total, trezoreria neta prin cele doua c2.1) creante diverse;
metode);
nnc,r1avc:,t-, ca firma se afla sau nu in echilibru financiar?
(d) c2.2) creante fiscale (TVA de recuperat aferenta imobilizarilor);
im,ont·;:,t-i raspunsul. c2.3) cheltuieli in avans in afara exploatarii;
d) 1n mod similar, sursele ciclice se impart fn:
Rezolvare:
d1) surse cidice de exploatare:
(a) Prezentarea bilantului functional1:
d1.1) obligatii catre furnizori i asimilate;
Bilantul funqional reprezinta un instrument util 1n analiza fmanciara. Practic, pentru a
d1.2) datorii catre salariati;
clasifica din punct de vedere funqiona! posturile bilantului contabil este suficient sa
d1.3) datorii fiscale;
stabHim apartenenta acestora la unul dintre cidurile de functionare, i anume:
ciclul de investitii, cidul de exploatare, dclul de finantare. d1.4) venituri in avans legate de exploatare;
Din punct de vedere structural, bilantul funqional se prezinta astfel: d2) surse cidke din afara exploatarii:
d2.1) datorii legate de imobilizari;
Activ Capitaluri proprii i datorii
d2.2) datorii diverse;
I. Active stabile (aciclice) (AS) I. Surse stabile (aciclice) (55)
d2.3) datorii fiscale (impozit pe profit, impozit pe dividende);
II. Active ciclice din exp!oatare (ACE) II. 5urse ciclice de exploatare (SCE)
d2.4) venituri in avans in afara exploatarii;
Ill. Active ciclice din afara exploatarii Ill. Surse ciclice din afara exploatarii
(ACAE) (SCAE)
d2.5) dividende de plata;
IV. Active de trezorerie (trezorerie de IV. Trezorerie negativa (de pasiv) (TP) e) efectele scontate i neajunse la scadenta majoreaza in activ creantele din ex-
activ) (TA) ploatare i, fn cadrul datoriilor, creditele pe termen scurt;
f) amortizarea i provizioanele se fnregistreaza la resurse stabile (aciclice) ma··

jorandu-le pe acestea. '
In scopul realizarii bilantului funqional se au 1n vedere urmatoarele retratari:
a) activele sunt 1nregistrate la valoarea lor bruta (de inregistrare in contabilitate); Principalii indicatori utilizati fn analiza echHibrului financiar in acceptia functionala
sunt:
b) sunt incluse la active stabile i la surse stabile bunurile detinute 1n leasing ope·
rational, 1n locatie de gestiune sau 1nchiriate; I. Fondul de rulment functional, denumit i fond de rulment net global (FRNG) -
reprezinta sursa de finantare stabila destinata sa acopere activele stabile, ca urmare
a corelarii ciclului de finantare cu ciclul de investitii:
Vasile Robu, Ion Anghel, Elena-Claudia erban, Analiza economico-financiara a firmei, Editura Econo·
mica, Bucure ti, 2014, pp. 427-428, 442-444.
FRNG =Surse stabile (aciclice) (SS) -Active stabi/e (aciclice) (AS)
aptitudih., ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
FRNG poate fi: a) po:ziti1va, caz in care din activitatea firmei se degaja un surplus monetar;
a) pozitiv, caz in care sursele financiare stabile acopera nevoile investi!ionale ale b) neaa·t1v1a, caz 1n care firma apeleaza la un credit de trezorerie pentru nn.,,,,...;..,,... , ....
firmei, degajandu-se un surplus de resurse stabile care poate fi utilizat pentru finan dezechilibrului.
!area altor nevoi ale firmei.
Tn situatia firmelor cu activitate industriala este oportun ca FRNG sa fie pozitiv, deoa (b) intocmirea bilantului functional:
rece acestea au active stabile de valori foarte mari, fiind necesara finantarea durabila
• Active stabile (addice} (AS) = 10.000 lei (cheltuieli de constituire la valoarea
i sigura a lor.
bruta) + 125.000 lei (cladiri la valoarea bruta) + 23.000 lei (aqiuni detinute la
b) negativ, caz in care fondul de rulment poate fi denumit insuficienta de fond de
entitatile afiliate clasificate ca imobilizari financiare) + 56.000 lei (imprumuturi
rulment. acordate pe termen lung)= 214.000 lei
Tn cazul firmelor industriale care prezinta un FRNG negativ la nivelul unei perioade
scurte (1-2 ani), ca urmare a unei activita!i investi!ionale masive, se poate vorbi despre'
Stocuri la valoarea bruta 25.000 lei (materii prime)+ 11.200 lei (marfuri) 36.200 lei
o situatie normala.
+ Furnizori debitori pentru cumparari de stocuri 13.000 lei
IL Nevoia de fond de rulment (NFR) functional - are doua par!i componente: Creante clienti i alte creante legate de exploatare 25.000 lei (clien!O + 45.000 lei
11.1.Nevoia de fond de rulment de exploatare (NFRE): (clienti - facturi de 1ntocmit) + 600 lei (efecte de primit) 70.600 lei
NFRE = Active ciclice din exploatare (ACE) - Surse ciclice de exploatare (SCE) = + Cheltuieli 111 avans legate de exploatare 4.500 lei
(Stocuri + Creante) - Datorii din exploatare Active ciclice din exJ>IOi:1ta1re (ACE) lei
In practica se intalnesc doua situa!ii:
a) NFRE pozitiva. Este situa!ia specifica firmelor industriale care au stocuri i lnvesti!ii financiare pe termen scurt = 6.800 lei (obligatiuni) + 3.450 lei (obliga!iuni
creante foarte mari, iar obligatiile sunt mai mici, termenul de plata a acestora fiind emise i rascumparate) = 10.250 lei
redus. Debitori diver i 13.400 lei
b) NFRE negativa. In acest caz, resursele excedeaza necesaru!. Este cazul + Cheltuieli 1n avans 1n afara exploatarii 32.600 lei
firmelor de distributie cu amanuntul (hipermarketurile), care au crean!e egale cu zero
ddice dinafara ex1p101at«u11 (ACAE) = lei
(lncasarea este imediata), stocuri cu viteza de rota!ie accelerata i obliga!ii mari
(furnizorii accepta condi!ii contractuale drastice, intrucat au asigurata desfacerea
pentru cantita!i mari, au garantate Incasarea i rota!ia rapida a marfurilor). • Active de trezorerie (trezorerie de activ) (TA) 11.400 lei (conturi curente la
banci) + 13.400 lei (casa 1n lei) + 2.400 lei (cecuri de Yncasat) 27.200 lei
11.2. Nevoia de fond de rulment in afara exploatarii (NFRAE):
NFRAE= Active ciclice din afara exploatiirii (ACAE) - Surse
Capitaluri proprii 40.000 lei (capital social subscris varsat) + 2.000 lei (prime de
ciclice din afara exploatarii (SCAE}
emisiune) + 34.000 lei (rezerve din reevaluare) 11.800 lei (profit net)+ 40.000 lei
Este foarte important sa se faca distinqie intre din exploatare i din afara exploatarii (rezerve legale) 127.800 lei
pentru a putea localiza eventualele dezechilibre financiare aparute (din activitatea ci + Amortizari i ajustari pentru depreciere 2.000 lei (amortizarea cheltuielilor de
clica sau din activitatile cu caracter 1ntamplator - exceptional). constituire) + 25.000 lei (amortizarea cladirilor) 2.500 lei (ajustari pentru
cierea materiilor prime) 29.500 lei
Ill. Trezoreria neta (TN):
Provizioane 10.700 lei (provizioane pentru garan!ii acordate clientilor)
TN= Fondul de rulment net global (FRNG) - Nevoia de fond de rulment (NFR}
+ Datorii financiare stabile = 78.000 lei (lmprumuturi din emisiuni de obligatiuni) -
sau: 12.0 lei (prime privind rambursarea imprumuturilor din emisiuni de obliga!iuni)
TN= Active de trezorerie (trezorerie de activ) (TA) - + 1·1.200 lei (credite bancare pe termen lung) 77.200 lei
Trezorerie negativa (de pasiv) (TP} (acidice) (SS) = 245.200
Trezoreria neta poate fi:

Ghicl pentru pregatirea canclidafilor la examenu/ de apt; ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
• Datorii furnizori = 16.500 lei (furnizori) + 12.500 lei (efecte de platit) + 2.80()
(furnizori facturi nesosite) 31.800 lei 3. Necesarul (nevoia) de fond de rulment in afara exploatarii {NFRAE) = Active
ciclice din afara exploatarii (ACAE) - Surse ciclice din afara exploatarii (SCAE) = 56.250
+ Datorii fiscale si sociale tn afara impozitului pe profit 11.900 lei (salarii datora
lei
+ 35.500 lei (d torii privind asigurarile sociale) + 13.200 lei (TVA de plata) + 6.750
_ 60.200 lei = -3.950 lei
(impozit pe salarii) = 67.350 lei
4. Necesarul (nevoia) de fond de rulment (NFR) = Necesarul (nevoia) de fond de
+ Venituri 1n avans legate de exploatare 12.400 lei
rulment de exploatare (NFRE) + Necesarul (nevoia) de fond de rulment 1n afara
Surse ciclice de exploatare (SCE} = 111.550 lei exploa tarii (NFRAE) = 12.750 lei+ (-3.950 lei)= 8.800 lei
s. Trezoreria neta (TN) Active de trezorerie (trezorerie de activ) (TA) Trezorerie
negativa (de pasiv) (TP) = 27.200 lei 4.800 lei 22.400 lei
• Creditori diver i, inclusiv datorii din imobilizari = 23.900 lei (furnizori de

imobi. zari) + 4.700 lei (creditori diver i) + 6.900 lei (efecte de platit pentru Trezoreria neta (TN) = Fondul de rulment net global (FRNG) - Necesarul (nevoia) de
imobilizari}
fond de rulment (NFR) = 31.200 lei - 8.800 lei= 22.400 lei
35.500 lei
+ Venituri 1n avans in afara exploatarii = 12.500 lei
lnterpretarea indicatorilor:
+ lmpozit pe profit 12.200 lei
Surse ciclice din afara exploatarii (SCAE) = 60.200 lei fn cazul de fata, entitatea este in echilibru financiar deoarece:
1. FRNG este pozitiv, prin urmare nu se finanteaza destinatii pe termen lung din
• Trezorerie negativa {de pasiv) {TP) (credite bancare pe termen scurt i sursele de finantare curente. Se constata un surplus de resurse stabile care poate fl
folosit pentru finantarea altor nevoi ale firmei.
credite trezorerie) = 4.800 lei (credite bancare pe termen scurt)
2. NFRE este pozitiv, ceea ce arata ca exista resurse suficiente pentru finantarea ac
tivitatii curente.
Bilantul funqional se prezinta astfel:
3. TN este pozitiva, ceea ce evidentiaza faptul ca FRNG acopera NFR, degajandu-se
Activ (utilizari) Sume Capitaluri proprii

datorii (resurse)
,i un surplus monetar.
I. Active stabile (aciclice) 214.000 I. Surse stabile (aciclice) 2.1.2. Bilantul financiar
(AS) (SS)
II. Active ciclice din 124.300 IL Surse ciclice de exploatare

exploatare (ACE) (SCE)
!IL Active ciclice din afara 56.250 Ill. Surse ciclice din afara
exploatarii (ACAE) exploatarii (SCAE)
0 intreprindere este caracterizata de situatia bilantiera descrisa 1n tabelul de mai jos:
IV. Active de trezorerie 27.200 IV. Trezorerie negativa (de lei
(trezorerie de activ) (TA) pasiv) (TP)
Total utilizari 421.750 Total resurse
(c) Calculul indicatorilor de echilibru finandar:
1. Fondul de rulment net global (FRNG) Surse stabile (aciclice) (SS)

stabile (aciclice) (AS) 245.200 lei 214.000 lei= 31.200 lei
2. Necesarul (nevoia) de fond de rulment de exploatare (NFRE} Active ciclice.
din exploatare (ACE) Surse ciclice de exploatare (SCE) = 124.300 lei - 111.550 lei ==
12.750 lei
Denumirea indicatorilor 31.12.N
lmobilizari corporale 6.000
lmobilizari necorporale 1.600
lmobilizari financiare 4.200
Stocuri 2.000
Creante 5.100
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examehu/ de a • LIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
Se cere:
(a) Prezentati logica bilantului financiar;
Conturi la band {b} Prezentati corectiile care se efectueaza asupra h11::11nt·1111,,
Capitaluri proprii contabil in scopul elaborarii bilantului financiar;

(c) Pe baza datelor de mai sus, prezentati un extras
Datorii mai mari de un an
din contabil conform OMFP m. 1.802/2014;
Furnizori (d) Pe baza datelor de mai sus, 1ntocmiti bilantul
Alte datorii din exploatare financiar; (e} Analizati pozitia financiara a intreprinderii
pe baza
Datorii bancare pe termen foarte scurt
bilantului contabil i a bilantului financiar.
Cheltuieli 1n avans, din care:
Cheltuieli 1n avans cu scadenta mai mare de un an
bilan\ului finand ar2:
Avansuri spre decontare
Alte valori logica bilantului financiar se bazeaza pe criteriul lichiditatii crescatoare a activelor i
J)e eel al exigibilitatii crescatoare a pasivelor (capitalurilor).
Subventii pentru investitii
i[ichiditatea crescatoare a activelor este disponibilitatea din ce 1n ce mai mare a aces
Venituri 1nregistrate 1n avans, din care: tora de a deveni "lichide" ?i de a acoperi nevoile 1ntreprinderii; in fruntea activelor se
a) Sume de reluat 1ntr-o perioada de pana la un an afla valorile imobilizate, cele mai putin "lichide': iar la sfar?it, disponibilitatile, cele mai
b) Sume de reluat1ntr-o perioada mai mare de un an
Provizioane pentru litigii care vor fi reluate 1n (lasarea posturilor de pasiv (resursele) in ordinea exigibilitatii crescatoare semnifica
anul N+1 faptul ca exigibilitatea unei surse de finantare este legata de ,sc:1d◄:m1:asa, primele
pos turi fiind eel mai lent exigibile (capitalurile proprii), iar ultimele, eel mai exigibile
Provizioane pentru garantii acordate clientilor, din (datoriile pe termen scurt).
care:
a) Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an Construqia bilantului financiar implica respectarea unor principii i reguli care permit
ordonarea posturilor de bilant dupa criteriul pe termen scurt i pe termen In
b) Sume de reluat 1ntr-o perioada mai mare de un an
acest sens, printre elementele constitutive ale bilantului trebuie sa se faca distinqie
intre cele care raman la dispozitia intreprinderii pe termen lung (peste un an) i cele
Alte informatii: care nu Ii apartin decat pe termen scurt (sub un an).
1. lmobilizari necorporale 1n valoare de 400 lei sunt
Amenajarea posturilor de activ conduce la existenta a doua ansambluri: activul imo
aferente cheltuielilor de constituire a 1ntreprinderii.
bilizat, care reprezinta elementele pe termen lung cu trei categorii de valori imobili
2. Datorii pe termen lung in valoare de 800 lei reprezinta zate (necorporale, corporale, financiare), la care se adauga partea de activ
rate scadente in anul curent.
circulant cu scadenta mai mare de un an (creante clienti, cheltuieli efectuate in
3. 20% din creante sunt garantii de buna executie care vor avans); 1n activul circulant se includ imobilizarile cu scadenta scurta (imobilizarile
fi 1ncasate peste 20 de luni. financiare care ajung la scadenta sub un an).
4. 10% din datoriile catre furnizori au termene de plata
Amenajarea posturilor de pasiv structureaza pasivul bilantului in grupa
negociate prin contract de peste un an.
capitalurilor permanente, formata din capitalurile proprii i datoriile pe termen
5. 5% din imobilizarile financiare ajung la scadenta sub un mediu i lung (cu
an.
6. Subventiile pentru investitii se refera la imobilizari ,-,.,..,,,.., rw"'10
primite gratuit. Silvia Petrescu, Analizii i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, edi\ia a Ill-a, revizuita i
actualizata, Editura CECCAR, Bucure ti, 2010, pp. 180-181.
Ghicl pentru pregatirea candidafilor la examenul deaptif N A L I Z A E C ONOMICO-FINANCIARAA l T l - RII
- - - - - ·- - --
scadenta peste un an), i grupa datoriilor pe termen scurt (cu scadenta sub un Tratarea cheltuielilor in avans ca active circulante (creante).
indiferent de natura lor (datorii de exploatare, credite bancare curente, venituri
lizate 1n avans cu scadenta scurta i datorii pe termen lung ajunse la scadenta). 4. corectarea disponibilitatilor, prin eliminarea avansurilor spre decontare i a altar
alori i includerea !or in categoria creantelor, respectiv a stocurilor.
Daca o parte a datoriilor pe termen lung ajung la scadenta mai repede de un an,
fi trecute la datorii pe termen scurt.
;B. Corectii asupra resurselor prezentate in bilantul contabH:
Veniturile realizate1n avans cu scadenta peste un an sunt incluse 1n datoriile pe term . 1 Tratarea veniturilor 1n avans ca datorii pe termen scurt sau pe termen lung 1n func
mediu i lung.
. tie de exigibilitatea acestora.
A adar, obtinerea bilantului financiar implica efectuarea unor corectii ale ;, Tratarea subventiilor drept componente ale capitalurilor proprii sau eliminarea
activelor,t pasivelor pe baza informatiilor din anexe prin respectarea unor lor, dupa caz, atat ca sursa de finantare, cat i din creante.
principii de evaluare prin regruparea posturilor dupa criteriul vechimii (peste un
3. Tratarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli drept datorii pe termen lung sau
an sau sub un an).
pe termen scurt.
4. Tratarea fondului comercial negativ drept componenta a capitalurilor proprii.
Schematic, bilantul financiar tabelar se prezinta astfel:
Active (necesaruri) Capitaluri (resurse) Coreqiile asupra bilantului contabil sunt sintetizate astfel:
Necesar permanent Capitaluri permanente

1. Activ imobilizat net> 1 an 1. Capitaluri proprii
2. Activ circulant net> 1 an 2. Datorii cu scadente > 1 an
Necesar temporar Resurse temporare

1. Activ circulant net< 1 an 1. Datorii cu scadente < 1 an
2. lmobilizari financiare < 1 an 2. Credite bancare curente (Trezorerie

pasiva)
3. Disponibilitati (Trezorerie activa)
Total activ (necesaruri) Total capitaluri (resurse)
(b) Coreqiile asupra bilantului contabil in scopul elaborarii bilantului

ciar3:
A. Corectii asupra activului bilantului contabil:

1. Eliminarea activelor fictive, respectiv a activelor care nu vor mai genera
nanciare cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare (pentru care nu exista sigu/
ranta ca se vor materializa), debitori -, din capitalul social subscris i nevarsat. Acestea
se scad din activul bilantului i Yn acela i timp i cu aceea i valoare din capitalurile
proprii.
2. Tratarea fondului comercial pozitiv prin eliminarea lui din componenta
activelor: imobilizate i diminuarea in acela i timp a capitalurilor proprii.
3 Vasile Robu, Ion Anghel, Elena-Claudia erban, op. cit., pp. 425-426.
Modificari Sens Elemente modificate Sens
a) Eliminarea nonvalorilor
(-)
Cheltuieli de constituire i de H Capitaluri proprii
cercetare-dezvoltare
Debitori din capitalul subscris (-) Capitaluri proprii H

nevarsat
Fond comercial pozitiv H Capitaluri proprii H

b) Corectarea disponibilitatilor detinute
Avansuri de trezorerie H Active circulante creante (+)
Alte valori H Active circulante stocuri (+)
Subventii pentru investitii, H Capitaluri proprii (+)

daca se refera la imobilizari
corporale primite gratuit
Subventii pentru investitii, (-) Active circulante - creante (-)

daca se refera la disponibilitati
ce urmeaza a se 1ncasa pentru
investitii
Venituri inregistrate Yn avans (-) Datorii pe termen lung sau pe (+)

termen scurt
Tratarea altor provizioane H Datorii pe termen lung sau (+)

pe termen scurt
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aplifu ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
(c) Extras din bilantul contabil conform OMFP nr. 1.802/2014: N

Elemente
Elemente
N -Total 4.000
A. Active imobilizate {I + II + Ill)
I. lmobilizari necorporale fn vederea 1ntocmirii bilan1ului finandar vom pleca de la forma tabelara a bilantului contabil:
II. lmobilizari corporale
- lei -
111. lmobilizari finandare
Activ Sume Capitaluri i datorii Sume
B. Active circulante (I+ II + Ill)
A. Active imobmzate 11.800 A. Capitaluri proprii 4.000
I. Stocuri {I+ II+ Ill)
II. Creante I. lmobilizari necorporale 1.600 B. Provizioane 5.100
Ill. Casa i conturi la band (2.000 (disponibilitati) + 900 (avansuri II. lmobilizari corporale 6.000 C. Datorii totale (I + 11) 11.600
spre decontare) + 500 (alte valori)) I. Datorii pe termen lung 6.000
Ill. lmobilizari finandare 4.200
C. Cheltuieli in avans B. Active circulante 10.500 II. Datorii pe termen scurt 5.600
(I+ II+ m) (3.200 + 1.600 + 800)
D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de
pana la un an I. Stocuri 2.000 D. Venituri in avans 2.600
(1.100 + 1.500)
Furnizori
II. Creante 5.100
Alte datorii din exploatare
Ill. Casa i conturi la band 3.400
Datorii bancare pe termen foarte scurt (900 + 500 + 2.000)
E. Active circulante nete (B + C - D I) Cheltuieli in avans 1.000
F. Total active minus datorii curente (A + E) Total activ 23.300 Total capitaluri i datorii 23.300
G. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada mai

mare deunan
(d) intocmirea bilantului financiar:
Datorii mai mari de un an
H. Provizioane (1 + 2) Cakule necesare:

1. 20% din creante 5.100 lei x 20% = 1.020 lei
1. Provizioane pentru litigii
2. 10% din datoriile catre furnizori 3.200 lei x 10% = 320 lei
2. Provizioane pentru garantii acordate clientilor 3. 5% din imobilizarile financiare = 4.200 lei x 5% = 210 lei
I. Venituri in avans (1 + 2) 2.600
aduse bilan1ului contabil:
1. Subventii pentru investitii 1.100 1. lmobilizari """"'""'''....,.....,,,,•.,, = 1.600 lei (initial) 400 lei (eliminarea cheltuielilor de
2. Venituri 1nregistrate in avans, din care: 1.500 constituire) = 1.200 lei
2. lmobilizari ,.,...,,nr...,.110 6.000 lei (initial)
a) Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an 800
3. imobilizari finandare 4.200 lei (initial) 210 lei (imobilizari financiare care
b) Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un 700
an ajung la scaden1a sub un an)= 3.990 lei
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A TNTREPRINDERII
aptitUcH
13. lmobmzari finandarecare ajung la scadenta sub un an= 210 lei (eliminate mai
4. Stocuri = 2.000 lei (initial) + 500 lei (eliminarea altor valori din disponibilita\i) sus din categoria activului imobilizat cu scadenta mai mare de un an)
2.500 lei 14. Activ circulant net mai mare de un an = 1.020 lei (garantii de buna executie
5. Creanle = 5.100 lei (initial) + 900 lei (eliminarea avansurilor de trezorerie din cu scadenta mai mare de un an eliminate din categoria creant;lor cu scadenta ai
dis-; ponibilitati) 1.020 lei (garantii de buna executie cu scadenta mai mare de un mica de un an) + 400 lei (cheltuieli in avans cu scadenta mai m re de un an incluse
an):+ 600 lei (cheltuieli in avans cu scadenta mai mica de un an) 5.580 lei in categoria activului circulant net mai mare de un an)= 1.420 lei
6. Casa i conturi la band (trezoreria pozitiva) 3.400 lei (initial) - 500 lei (elimi1; 15. Trezorerie negativa = 800 lei (datorii bancare pe termen foarte scurt incluse
narea altor valori din disponibilitati) - 900 lei (eliminarea avansurilor de in trezoreria negativa)
trezorerie:din
disponibilitati) 2.000 lei Pe baza datelor de mai sus, bilantul financiar se prezinta astfel:
7. Cheltuieli 1n avans 1.000 lei (initial) -600 lei (cheltuieli in avans cu scadenta mail/ - lei -
mica de un an incluse 1n categoria creantelor) - 400 lei (cheltuieli 1n avans cu scade
1 Activ (necesaruri} Sume Capitaluri (resurse) Sume
nJa mai mare de un an incluse in categoria activului circulant net mai mare de un
an) = 0 l i, I. Necesar permanent 12.610 I. Capitaluri permanente 12.720
8. Capital propriu = 4.000 lei (initial) -400 lei(eliminarea cheltuielilor de (1 +2) (1 +2)
constituire{ 4.700
1. Activ imobilizat net> 1 an: 11.190 1. Capitaluri proprii
+ 1.100 lei (subventii pentru investitii care se refera la imobilizari corporale primite (1.200 (imobilizari
gratuit tratate drept componente ale capitalurilor proprii) = 4.700 lei necorporale) + 6.000
9. Provizioane = 5.100 lei (initial) - 2.100 lei (provizioane pentru litigii care vor fi re-· (imobilizari corporale)
luate in anul N+1 incluse 1n datorii pe termen scurt) - 1.200 lei (provizioane pentru 9? + 3.990 (imobilizari
H rantii acordate clientilor care vor fi reluate 1ntr-o perioada mai mica de un an financiare))
incluse'in[, ' categoria datoriilor pe termen scurt) - 1.800 lei (provizioane pentru garantii 2. Activ circulant net > 1 an 1.420 2. Datorii cu scadente > 1 an 8.020
acordate! clientilor care vor fi reluate intr-o perioada mai mare de un an incluse in
II. Necesar temporar 10.290 II. Resurse temporare 10.180
categoria da-'' toriilor pe termen lung)= 0 lei
(1 +2+3) (1 +2)
10. Datorii pe termen lung 6.000 lei (initial)+ 1.800 lei (provizioane pentru garantii
acordate clientilor care vor fi reluate intr-o perioada mai mare de un an incluse in ca 1. Activ circulant net< 1 an: 8.080 1. Datorii cu scadente < 1 an 9.380
tegoria datoriilor pe termen lung) + 700 lei (venituri 1'n avans de reluat intr-o perioada
(2.500 (stocuri) + 5.580
(creante))
mai mare de un an) 800 lei (datorii pe termen lung care reprezinta rate scadente in
anul curent incluse 1n datorii pe termen scurt) + 320 lei (datorii catre furnizori care au 2. lmobilizari financiare < 1 an 210 2. Credite bancare curente 800
termene de plata negociate prin contract de peste un an)= 8.020 lei (Trezorerie pasiva)
11. Datorii pe termen scurt 5.600 lei (initial) + 2.100 lei (provizioane pentru litigii 3. Disponibilitati (Trezorerie 2.000
care vor fi reluate in anul N+1 incluse1n datorii pe termen scurt) + 1.200 lei activa)
(provizioane pentru garantii acordate clientilor care vor fi reluate 1ntr-o perioada mai
Total activ (necesaruri) 22.900 Total capitaluri (resurse) 22.900
mica de un an incluse 'fn categoria datoriilor pe termen scurt) + 800 lei (datorii pe (I + II) (I+ II)
termen lung care reprezinta rate scadente in anul curent excluse din datoriile pe
termen lung) - 320 lei (datorii catre furnizori care au termene de plata negociate prin
contract de peste un an incluse in datorii pe termen lung) + 800 lei (venituri in avans {e} Analiza poziliei finandare a intreprinderii:
de reluat intr-o perioada mai mica de un an incluse 1n datorii pe termen scurt) 800 lei Pozitia financiara a intreprinderii poate fi determinata prin indicatorii:
(datorii bancare pe termen foarte scurt incluse in trezoreria negativa) = 9.380 lei
1. situatia neta;
12. Venituri in avans 2.600 lei (initial) - 700 lei (venituri 1n avans de reluat intr-o pe
2. echilibrul financiar.
rioada mai mare de un an incluse in datorii pe termen lung) 800 lei (venituri in avans
de reluat intr-o perioada mai mica de un an incluse in datorii pe termen scurt) - 1.100
lei (subventii pentru investitii care se refera la imobilizari corpora le primite gratuit
tratate drept componente ale capitalurilor proprii) = 0 lei
ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
aptitu
cu scadenta peste un an, iar finantarea activelor sub un an, din resurse cu scadenta
1. Situatia neta 4
:
sub un an.
Pe baza abordarii juridice a bilantului financiar, anali tii financiari determina situ
Un prim echilibru rezulta din confruntarea capitalurilor permanente cu necesarul per
( neta (SN) a intreprinderii cu ajutorul relatiei:
manent (activul imobilizat), a a cum rezulta din partea superioara a bilantului finan
SN = Active - Datorii totale ciar:
Aceasta situatie exprima valoarea contabila a drepturilor pe care le poseda Fond de rulment financiar (FRFJ = Capitaluri permanente -
proprietarii asupra intreprinderii, fiind averea acestora i trebuind sa fie suficienta Necesar permanent (Active imobilizate nete)
pentru a asig % funqionarea i independenta financiara a intreprinderii.
Aceasta metoda pune 1n evidenta echilibrul financiar pe termen lung, fondul de rul
Prin exduderea veniturilor in avans i a provizioanelor, situatia neta (activul net con rnent reprezentand partea din capitalurile permanente ramasa dupa finantarea imo
tabil) devine egalii cu capitalurile proprii i exprima valoarea activului realizabiiil] bilizarilor pe care 1ntreprinderea o consacra finantarii activelor circulante. Este
un moment dat care intereseaza proprietarii, aqionarii i creditorii intreprinderii, mai partea din capitaluri cu grad de exigibilitate slab, care serve te finantarii elementelor
ales in cazul lichidarii acesteia. de activ cu grad de lichiditate suficient de crescut.
Situa!ia neta se calculeaza punand fata in fa!a bunurile i datoriile cu aceea i scadenfq Partea inferioara a bilantului financiar permite determinarea fondului de rulment fi
i poate fi determinata in funqie de bilantul utilizat: nanciar cu ajutorul relatiei:
a) Pe baza bilantului financiar: FRF = Necesar temporar - Resurse temporare
SN= Total active - Datorii totale (in cadrul datoriilor totale fiind Metoda pune in evidenta afectarea i finalitatea fondului de rulment care este fi
incluse veniturile in avans Ji provizioanele) nantat din activul circulant; in aceasta ipostaza, fondul de rulment financiar arata
surplusul activelor circulante nete nefinantate din datoriile temporare, evidentiind ex
b) Pe baza bilantului contabil tip lista: cedentul de lichiditate potentiala, ca o marja de securitate privind solvabilitatea 1n
treprinderii.
SN= (Total active - Datorii curente) - Datorii mai mari de un an - Provizioane =
F-G-H Tn practica se impune determinarea fondului de rulment propriu (FRp) i a fondului de
rulment strain (FRs):
Tn cazul nostru, calculele se prezinta astfel: = Capitaluri proprii - Active imobilizate nete
a) Pe baza bilantului finandar:
FRs = Datorii cu scadenfa peste un an - Active imobilizate nete
SN = 22.900 lei (total activ) - (8.020 lei (datorii pe termen lung)+ 10.180 lei (datorii
Fondul de rulment propriu pune 1n evidenta influenta structurii de finantare asupra
pe termen scurt i credite de trezorerie)) = +4.700 lei
modului lui de constituire, adica masura i'n care echilibrul financiar se asigura prin
ceea ce se reflecta prin gradul de autonomie financiara a 1ntre
b) Pe baza bilantului contabil tip lista: prinderii.
SN 15:100 lei (total active minus datorii curente) 6.000 lei (datorii mai mari de un an) Fondul de rulment imprumutat (strain) reflecta gradul de indatorare pe termen
- 5.100 lei (provizioane) = +4.000 lei = Capitaluri proprii lung pentru a finanta nevoi pe termen scurt.
Valoarea pozitiva reflecta o gestiune economica sanatoasa, precum i faptul ca intre Necesarul de fond de rulment (NFR) desemneaza nevoile financiare generate de
prinderea are valoare i i i mentine capitalul fizic i financiar. executarea unor operatiuni repetitive care compun ciclul de exploatare curenta
(cumparari, vanzari, plati salarii), al carui total trebuie acoperit eel putin partial de
2. Echilibrul finandar: re surse stabile (fondul de rulment net). El reprezinta banii care trebuie rulati in
intre prindere pentru a-i asigura funqionarea (dupa finantarea imobilizarilor), care
Pe baza bilantului financiar care grupeaza posturile dupa criteriul permanentei, echi
reclama cheltuieli ce vor fi recuperate la achitarea facturilor de catre clienti. Se
librul financiar presupune finantarea activelor cu durata mai mare de un an din
determina prin relatia:
resurse
NFR = Stocuri + cr,::1a11t,:, - Datorii pe termen scurt
4 Silvia Petrescu, op. cit., p. 193.

Ghid pentru pregatirea candidafilor fa examenul de ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A fNrnEPRINDERII
aptitu
sau: 2.1.3. Bilanful economic
NFR = Necesar temporar exclusiv trezoreria activa -

Resurse temporare exclusiv trezoreria pasivil
-- Exemplul ilu5trativ 3 ...
Trezoreria neta (TN) se determina astfel:

a) Pe baza partii superioare a bilan\ului financiar: lnforma\iile privind situatia patrimoniala a societatii Alfa se
prezinta astfel:
TN= Fondul de rulment financiar - Necesarul de fond de rulment - lei -
2
Terenuri (1.000 m x 6 lei/m 2
) 6.000
b) Pe baza partii inferioare a bilantuiui financiar:
Cladiri 130.000
TN = Trezoreria activil - Trezoreria pasivil
Echipamente 50.000
Trezoreria activa cuprinde disponibilitatile curente degajate de funqionarea intf 2 Ma ini luate cu chirie 11.000
prinderii, la care se adauga plasamentele rambursabile in orice moment (valori
lmobilizari necorporale (cheltuieli de constituire) 7.000
moo(.:: liare de plasament).
lmobilizari financiare (1.000 de aqiuni detinute la 15.000
Trezoreria pasiva este reprezentata de creditele bancare curente, soldurile Beta din totalul de 30.000 de aqiuni)
creditoarela banci i efectele scontate (In afara bilanwlui).
Materii prime (60 kg x 1.000 lei/kg) 60.000
Pe baza datelor din exemplul nostru, echilibrul financiar se prezinta astfel:
Materiale consumabile 25.000
FRF 12.720 lei (capitaluri permanente) - 12.610 lei (necesar permanent)= +110 lei
Produse finite (50 kg x 1.500 lei/kg) 75.000
FRF 10.290 lei (necesar temporar) 10.180 lei (resurse temporare) = +110 lei 45.000
Creante - clienti
FRp 4.700 lei (capitaluri proprii) 12.610 lei (active imobilizate nete) = -7.910 lei Creante clienti din facturi externe (20.000 euro x 90.000
FRs 8.020 lei (datorii cu scadenta peste un an) 4,5 lei/euro)
-4.590 lei Conturi la banci in valuta (10.000 euro x 4,3 43.000
lei/euro)
Valoarea negativa calculata a FRp reflecta o dependenta fmanciara a 1ntreprinderii de
Capital social (format din 10.000 de aqiuni) 180.000
finantari externe i o autonomie scazuta.
Rezerve 20.000
FRs negativ calculat mai sus pune in evidenta faptul ca 1mprumuturile pe termen lung
nu pot acoperi nici imobilizarile nete, ceea ce arata ca exista o structura de finantare Prime de emisiune 40.000
prin contributia finantarii din capitalurile proprii care au majorat capitalurile perma- · Provizioane pentru riscuri i cheltuieli care vor fi 20.000
nente prin reducerea datoriilor pe termen lung. reluate 1ntr-o perioada mai mare de un an
NFR (8.080 lei+ 210 lei) (necesar temporar exclusiv trezoreria activa) - 9.380 lei Datorii financiare 146.000
(re. surse temporare exclusiv trezoreria pasiva) -1.090 lei
Datorii nefinanciare 140.000
TN + 110 lei (FRF) (-1.090 lei) (NFR) +1.200 lei
Alte informatii:
TN = 2.000 lei (trezorerie activa) 800 lei (trezorerie pasiva) +1.200 lei
1. Pretul de vanzare al terenului 111 cadrul unei tranzaqii recente
a fost de 9 lei/m 2•
,..
. ....
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
aptitutli
Trecerea de la bilantul contabil la bilanlul economic pentru evaluare se realizeaza
2. Tn cadrul imobilizarilor corporale s-a identificat o locuinta de cu ocazia elaborarii a doua lucrari indispensabile oricarei evaluari, respectiv
protocol in valoare de 20.000 lei. determinarea activului net corijat (corectat) al intreprinderii (ANC) i determinarea
capacitatii beneficiare a intreprinderii {CB).
3. Un echipament Yn valoare de 5.000 lei nu a mai fost
utilizat decat in proportie de 5% Yn ultimii 3 ani. Restul Activul net corijat (corectat) al unei entitati se determina parcurgandu-se succesiv
echipamentelor au fost evaluate de un evaluator la valoarea trei etape:
justa de 60.000 lei.In urma cu 2 ani au fost 1nchiriate altei 1. separarea tuturor bunurilor evidentiate 111 bilantul contabil in bunuri necesare ex
firme doua echipamente Yn valoare de 5.000 lei. ploatarii i bunuri in afara exploatarii;
4. Beta a transmis activul net corectat in valoare de 600.000 lei. 11. reevaluarea bunurilor necesare exploatarii;
5. Pretul ultimelor achizitii la materii prime a fost de 1.500 lei/kg.
Ill. calculul matematic al activului net corijat.
6. Tn cadrul materialelor consumabile s-au identificat
stocuri fara mi care in suma de 5.000 lei.
7. Pretul de vanzare (mai putin beneficiile estimate) pentru I. Separarea tuturor bunurilor evidenliate in bilantul contabil in bunuri nece
produse finite a fost de 1.650 lei/kg. sare exploatarii i bunuri in afara exploatarii:
8. Din totalul creantelor - clienti, 10.000 lei reprezinta clienti
Activele in afara exploatarii sunt cele care aparent nu au legatura direct:\ cu acti
incerti. vitatea de baza a entitatii (case de vacanta, locuinte de serviciu, construqii cu alta
9. Cursul de schimb valutar la 31.12.N a fost de 4,4 lei/euro. destinatie decat cele legate de activitatea de baza, ambarcatiuni de placere etc.) sau
10. Profitul previzional net este de 85.000 lei/an. cele care din diferite motive au grad de utilizare redus sau foarte redus (sub 50%, de
11. Rata de remunerare a valorii substantiale brute este de 15%. exemplu), in aceasta situatie putandu-se gasi terenuri, construqii, ma ini i utilaje etc.
12. Rata de actualizare este de 10%. Bunurile 111 afara exploatarii sunt evidentiate distinct de evaluator, nefiind supuse
Se cere: ope ratiunilor din etapele II i Ill de determinare a activului net corijat; ele sunt
(a) Prezentati trecerea de la bilantul contabil la bilantul evaluate distinct in funqie de natura i piata tiecarui bun.
economic;
(b) lntocmiti bilantul economic pe baza datelor de mai sus; II. Reevaluarea bunurilor necesare exploatarii:
(c) Determinati activul net corijat (corectat) prin ambele
a) lmobilizari necorporale:
metode;
(d) Calculati valoarea matematica contabila (intrinseca) a unei lmobilizarile necorporale (cheltuieli de intiintare, marci, brevete, licente, studii, teh
aqiuni Alfa; nologii etc.) sunt considerate, de regula, nonvalori pentru deter-minarea activului
(e) Cakulati valoarea substantiala bruta, valoarea net corijat al intreprinderii, cu o singura exceptie: cheltuielile de cercetare i studiile
substantiala bruta redusa i valoarea sulostantiala neta; care se refera la produse noi sau la dezvoltare.
(f) .....a,,....,,n, valoarea globala a intreprinderii folosind metoda
remunerarii valorii substantiale brute, calculand o renta a b) lmobilizari corporale:
goodwillului redusa la 5 ani.
lmobilizarile corporale necesare exploatarii sunt evaluate la valoarea de
folosinta a activelor respective atunci cand evaluarea nu se face intr-o optica de
Rezolvare: vanzare sau de lichidare a acestor active.
(a) Trecerea de la ouantUI contabil la hil::1nt111 econom ic5 : Aceasta valoare se obtine, de regula, pe baza costului istoric diminuat de amortis
mentul economic (indusiv deprecierea).
5 Marin Toma, lnifiere in eva/uarea intreprinderilor, editia a IV-a, revizuita i adaugita, Editura
Valoarea de folosinta ar trebui sa fie aproape de valoarea de piata, adica de pretul la
CECCAR, Bucure ti, 2011, pp. 74-84. care tntreprinderea ar putea sa procure un bun identic pe o piata de ocazie.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de aptit 'ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
Valoarea de folosin!a poate fi definita drept valoarea actualizata a intrarilor net fiind actualizate la raportul de schimb al monedei nationale din ultima zi a lunii an
fluxuri degajate prin exploatarea unui activ. .. terioare celei 111 care are loc evaluarea 1ntreprinderii.
c) lmobilizari financiare: f) Disponibilitati bane ti i alte valori mobmare de plasament:
Structura 1ntalnita frecvent la acest element al bilantului contabil se refera la titlufi Disponibilitatile bane ti intra 111 calculul activului net corijat cu valorile din conta
participare la capitalul altor 1ntreprinderi (aqiuni, parti sociale etc.) i credite ac6rda bilitate, cele 1n valuta fiind 1nsa actualizate la raportul de schimb al monedei na
sau plasamente. tionale din ultima zi a lunii anterioare celei 111 care are loc evaluarea.
Titlurile sunt evaluate diferit, dupa cum coteaza sau nu la bursa i dupa cum' Valorile mobiliare de plasament se evalueaza la cursul bursier reprezentativ din
constituie intr-un pachet majoritar sau intr-un pachet minoritar. momentul evaluarii.
Titlurile care coteaza se evalueaza prin metodele indicate de organismul de reg!

mentare al pietei de capital; cea mai utilizata metoda consta 1n estimarea valorii g) Alte ajustari aduse bilanttdui contabil:
act ale a unui titlu la nivelul eel mai redus dintre media ponderata a preturilor la
Obligatme finandare i nefinandare in valuta se actualizeaza la raportul de
tranza tiile care au avut loc 1n ultima zi de la bursa i pretul ultimei tranzaqii din
aceea i.z cu condi!ia sa fie un pret relevant, adica sa se refere la eel putin 0,5% schimb al monedei nationale, difere11tele fiind regularizate pe seama rezultatelor
financiare ale 1ntreprinderii.
din numarul titluri ale emitentului.
Cheltuielile inregistrate in avans sunt incluse in categoria crea11telor.
Titlurile care nu coteaza i se constituie intr-un pachet minoritar sunt evalua
prin metoda capitalizarii dividendelor. Veniturile inregistrate in avans sunt i11cluse 1n categoria datoriilor nefmanciare.
Titlurile care nu coteaza, dar se constituie intr-un pachet majoritar pot fi evaluat Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se trateaza drept datorii nefinanciare peter
prin aceea i metoda a capitalizarii dividendelor, dar pot fi utilizate i alte metode men lung sau scurt.
bazate pe evaluarea globala a 1ntreprinderii 111 cares-a i11vestit.
Creditele acordate, plasamentele sunt luate 1n calculul activului net corijat cu valo
Ill. Cakulul matematk al activului net corijat:
rile din contabilitate, cele 1n valuta fiind 1nsa actualizate la raportul de schimb al moi
nedei nationale din ultima zi a lunii anterioare celei 111 care au demarat studiile Activul net corijat se poate stabili prin doua metode:
pentru evaluarea 1ntreprinderii.
1. Metoda substractiva, care consta 111 scaderea din totalul activelor reevaluate co
rijate a tuturor datoriilor 1ntreprinderii.
d) Stocuri:
2. Metoda aditiva, care consta 1n adaugarea la capitalurile proprii ale intreprinderii
Stocurile la intrare (materii prime, materiale, combustibili, piese de schimb, obiecte· a tuturor influentelor rezultate din 1nlocuirea valorilor cantabile cu valorile economice
de inventar etc.) se evalueaza la preturile de achizitie practicate 1n luna anterioara ale elementelor din bilantul 1ntreprinderii.
celei
,n care se face evaluarea, iar daca intrarile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie
(b) intocmirea bilantului economic:
din cea mai recenta perioada.
Stocurile din interior (produqie neterminata, semifabricate din produqie proprie In vederea 1ntocmirii bilantului economic vom efectua urmatoarele coreqii asupra
etc.) se evalueaza la nivelul costurilor efective corectate cu gradul de inaintare in rea:.. ele mentelor din bilantul contabil:
lizarea fizica a produselor.
1. lmobilizari necorporale = -7.000 lei (eliminarea cheltuielilor de constituire)
Stocurile la ie ire (produsele finite) se evalueaza la nivelul preturilor de vanzare, mai
putin beneficiile estimate 111 aceste preturi.
2. Terenuri:
e) Creante: Valoare contabila terenuri = 1.000 m 2 x 6 lei/m 2 6.000 lei

Valoare economica terenuri = 1.000 m 2 x 9 lei/m 2 = 9.000 lei
Se elaboreaza o balanta in funqie de vechimea creantelor i se calculeaza ajustari
peQ: tru depreciere pentru creantele incerte sau cu termenele de 1ncasare depa ite; Diferenta pozitiva din reevaluarea terenurilor = 9.000 lei 6.000 lei = +3.000 lei
crean tele se iau 111 calculul activului net corijat cu valorile din contabilitate, cele 1n
valuta
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenulde ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A iNTREPRINDERII
aptitUdi
b) Creante in valuta:
3. Cladiri = -20.000 lei (locuinta de protocol, considerata bun rn afara exploatarii)'
Valoare contabila creante tn valuta = 20.000 euro x 4,5 lei/euro = 90.000 lei
4. Echipamente:
Valoare economica creante rn valuta = 20.000 euro x 4,4 lei/euro (curs de schimb va
a) -5.000 lei (echipamentul care nu a mai fost utilizat decat 1n proportie de 5% lutar la 31.12.N) = 88.000 lei
ultimii 3 ani, considerat activ in afara exploatarii)
Oiferenta negativa din reevaluarea creantelor in valuta = 88.000 lei 90.000 lei
b) Restul echipamentelor la valoarea contabila 50.000 lei - 5.000 lei= 45.000
-2.000 lei
Echipamente la valoarea reevaluata = 60.000 lei
Total diferenta negativa din reevaluarea creantelor -10.000 lei + (-2.000 lei) =
Diferenta pozitiva din reevaluare aferenta restului echipamentelor = 60.000 le-i -12.000lei
45.000 lei = 15.000 lei
Total diferenta pozitiva din reevaluarea echipamentelor = -5.000 lei + 15.000 lei 10. Disponibilita1i in vaiuta:
::::
Valoare contabila disponibilitati in valuta = 10.000 euro x 4,3 lei/euro = 43.000 lei
+10.000 lei
Valoare economica disponibilitati in valuta = 10.000 euro x 4,4 lei/euro (curs de schimb
5. lmobilizari financiare: valutar la 31.12.N) 44.000 lei
Valoarea matematica contabila (VMC) (intrinseca) a unei actiuni Beta = Activ mtierenta pozat11va din reevaluarea d1spomtm11tat111or in valuta = 44.000 lei -
net 43.000 lei= +1.000 lei
corijat (corectat) Beta/ Numar de aqiuni
VMC = 600.000 lei/ 30.000 aqiuni = 20

Pe baza datelor din problema noastra, bilantul contabil in forma tabelara se prezinta
lei/aqiune Valoare contabila aqiuni Beta= astfel:
15.000 lei
Valoare economica aqiuni Beta= 1.000 aqiuni Beta x 20 lei/aqiune = 20.000 lei
Diferenta pozitiva din reevaluarea actiunilor Beta = 20.000 lei - 15.000 lei +5.000 lei
a) ,- -,--••-
6. Materii prime:
Activ Sume
r, . · : i datorii Sume-10.000 lei
(clienti incerti)
Valoare contabila materii prime = 60 kg x 1.000 lei/kg = 60.000 lei Active imobilizate - total 208.000
... -total 240.000
Valoare economica materii prime = 60 kg x 1.500 lei/kg (pretul ultimelor achizitii) (I+ II+111) (I II+ Ill)
90.000 lei +
I. lmobilizari necorporale 7.000 I. Capital social 180.000
Diferenta pozitiva din reevaluarea materiilor prime 90.000 lei - 60.000 lei =
+30.000 lei II. lmobilizari corporale 186.000 II. Prime de capital 40.000
(6.000 (terenuri) +
7. Materiale consumabile = -5.000 lei (stocuri fara mi care) 130.000 (cladiri) +
50.000 (echipamente))
8. Produse finite:
Ill. lmobilizari financiare 15.000 Ill. Rezerve 20.000
Valoare contabila produse finite 50 kg x 1.500 lei/kg= 75.000 lei
Stocuri 160.000 Provizioane 20.000
Valoare economica produse finite= 50 kg x 1.650 lei/kg (pretul de vanzare mai putin (60.000 (materii prime)
beneficiile estimate) = 82.500 lei + 25.000 (materiale
consumabile) + 75.000
Diferenta pozitiva din reevaluarea produselor finite = 82.500 lei - 75.000 lei (produse finite))
+7.500 lei
Creante 135.000 Datorii finandare 146.000
9. (45.000 (clienti) + 90.000
(clienti din facturi externe))
lei -
ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
:.....----·-·-··"- ··--· --,-,------···""'-•--· -"·----------
Determinarea activului netcorectat:

Sume CaDi1tal:uri i datorii
Disponibilita!i 43.000 Datorii nefinandare ANC (metoda substractiva) = 558.500 lei (total activ reevaluat) (160.000 lei +
146.000 lei) (total datorii reevaluate)= 252.500 lei
546.000 Total ca1:>iti:1luri i datorii
ANC (metoda aditiva) = 240.000 lei (capital propriu) + 12.500 lei (rezerve din reeva
iuare) = 252.500 lei
Trecerea de la bilantul contabil la bilantul economic:
Cakulul valorii matematice contabile (intrinsece) a unei actiuni Alfa:
Activ Valori Ajustari Valori Capitaluri Valori Ajustari VMC Alfa= ANC Alfa / Numar de aqiuni = 252.500 lei / 10.000 aqiuni = 25,25 lei/ac-
contabile economice i datorii contabile
lmobilizari 208.000 -7.000 199.000 Capital 180.000

(imobilizari social
necorporale) Cakulul valorilor subst antiale 6 :
+ 3.000
(terenuri) Prin valoare substantiala bruta (VSB) se 1ntelege activul bilantier reevaluat 1n ipo
- 20.000 teza continuarii activitatii plus valoarea bunurilor folosite de1ntreprindere fara a fi
(cladire) pro prietara acestora minus valoarea bunurilor care, de i sunt 1nregistrate 1n
+ 10.000
patrimoniul 1ntreprinderii, nu sunt utilizate din diverse cauze (sunt 1nchiriate etc.).
(echipamente)
+ 5.000 Valoarea substantiala bruta redusa {VSBr) este valoarea substantiala bruta din
(lmobilizari
care s-au dedus obligatiile nefinanciare.
financiare)
-9.000 Valoarea substan1iala neta (VSN) se identifica cu activul net corijat, fiind egala cu
Stocuri 160.000
valoarea substantiala bruta din care se deduc toate datoriile.
+30.000 192.500 Prime de 40.000
(materii capital Valorile substantiale nu sunt valori de tranzaqie; ele se folosesc 1n metodele de
prime) 5.000
eva luare bazate pe combina!ia patrimoniu-rentabilitate.
(materiale
consumabile)
+ 7.500 VSB 558.500 lei (activ bilantier reevaluat) + 11.000 lei (ma ini luate cu chirie) 5.000
(produse
lei (cele doua echipamente Inchiriate) 564.500 lei
finite)
+32.500 VSBr = 564.500 lei (VSB) 160.000 lei (datorii nefinanciare) 404.500 lei
Creante 135.000 -12.000 123.000 Rezerve 20.000 20.000 VSN 564.500 lei (VSB) - 160.000 lei (datorii nefinanciare) - 146.000 lei (datorii finan
Disponi·· 43.000 +1.000 44.000 Rezerve din +12.500 +12.500 ciare) 258.500 lei
bilita!i reevaluare
sau:
Provizioane 20.000 -20.000 0
VSN = 252.500 lei (ANC) + 11.000 lei (ma;;ini luate cu chirie) 5.000 lei (cele doua echi
Datorii 140.000 +20.000 160.000
pamente 1nchiriate) 258.500 lei
nefinan-
ciare
Datorii 146.000 146.000 (f) Valoarea globala a intreprinderii folosind metoda remunerarii valorii sub-
financiare stantiale brute, cakuland o renta a goodwillului redusa la 5 anF:
Total 546.000 +12.500 558.500 Total 546.000 +12.500 558.500
6 Marin Toma, op. cit., p. 107.

7 Marin Toma, op. cit., pp. 130-131.
I
Ghid pentru pregiltirea candidafilor la examenutdea ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
Evaluarea se face in doua etape:

I. Evaluarea elementelor corporale: Exemplul ilustrativ 4
Pornind de la bilantul economic al problemei precedente, se cere sa stabiliti valoarea globala a ,ntreprinderii prin metoda remunerarii capitalurilor perma
lndicatori
lnformatii suplimentare:
Total activ reevaluat Profitul net previzional este 1n valoare de 53.800 lei/an.
CPNE vor fi remunerate la o rata de 15%.
Total datorii (160.000 + 146.000) Renta de goodwill va fi actualizata cu rata de 10%.
Planul de finantare se prezinta astfel:
Valoarea elementelor corporale
II. Evaluarea elementelor necorporale:
Valoarea substantiala bruta (VSB) calculata anterior= 564.500 lei Remuneratia valorii substantiale
lei
brute= 564.500 lei x 15% = 84.675 lei Calculul superprofitului sau rentei de goodwill: 1 2 3 4 5
lnvestitii 600 600 600
Necesar de fond de 400 500

lndkatori rulment (NFR)
1 2 3 4
Profit previzional net Rambursari 1mprumut 400 600 900
85.000 85.000 85.000 85.000
Remunerarea VSB Mijloace necesare 1.000 1.000 1.500 500 600
84.675 84.675 84.675 84.675
Superprofitul sau renta de 325 325 325 325 Rezolvare:
goodwill
I. Evaluarea elementelor corporale:
Goodwill= 325 lei/ (1 + 10%)1 + 325 lei/ (1 + 10% )2 + 325 lei/ (1 + 10 %)3 + 325 lei')
(1 + 10%) 4 + 325 lei/ (1 + 10%)5 = 1.232 lei - lei -
lndicatori Sume
Calculul valorii globale a intreprinderii: Total activ reevaluat 558.500
Total datorii (160.000 + 146.000) 306.000

Valoarea elementelor rnrnnraliP 252.500
lndkatori
Valoarea elementelor corporale

II. Evaluarea elementelor niPrnrrnnraltP•
+ Goodwill
a) Cakulul necesarului de fond de ruiment (NFR):
Valoarea globala a intreprinderii
- lei -
lndkatori Sume
Stocuri 192.500
Ghid pentru pregatirea candidofilor la exomenul de . ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A 1NTREPRINDERII
aptifl.1 ·-------------------------------
t'Goodwill = 475 lei/ (1 + 10%) + 325 lei/ (1 + 10%) + 100 lei/ (1 + 10%) + 25 lei/
1 2 3
lndicatori (1 + 10%)4 - 65 lei/ (1 + 10%) = 752,26 lei

5
+ Creante
Datorii nefinanciare 111. Cakulul valorii globale a intreprinderii:
NFR - lei
indicatori Sume
b) Calculul capitalurilor permanente necesare exploatarii (CPNE): Valoarea elementelor corporale 252.500,00
752,26
+ Goodwill
lndicatori = Valoarea globala a intreprinderii 253.252,26
Active imobilizate
+ NFR
CPNE 2.2. Analiza bilantului prin metoda ratelor
c) Evolutia CPNE in cei 5 ani: Exemplul ilustrativ 5-------------------------------------,
Societatea Alfa, ce are ca activitate produqia i comercializarea

0 2 3 4 5
de bunuri, prezinta in sinteza urmatoarea structura a
CPNE la 354.500 354.500 355.500 356.500 358.000 elementelor bilantiere:
rnceput de an
- lei -
Mijloace 1.000 1.000 1.500 500
Active Exercitiul financiar Capitaluri Exercitiul financiar
necesare
proprii i
Initial Final lnilial Final
CPNE la 354.500 354.500 + 355.500 + 356.500 + 358.000+ datorii
sfar it de an 1.000= 1.000= 1.500 = 500= I.Active 5.366.000 8.540.800 I. Capitaluri 3.057.000 6.417.800
355.500 356.500 358.000 358.500 imobilizate proprii
lmobilizari 686.000 804.800 II. Provizioane 450.000 700.000

Remunerare 355.500 X 356.500 X 358.000 X 358.500 X necorporale
CPNE(15%) 15%= 15% 15%= 15%
lmobilizari 4,000.000 6.660.000 Ill.Datorii pe 3.220.000 4.700.000
53.325 53.475 53.700 53.775 termenlung
corporale
lmobilizari 680.000 1.076.000 IV. Datorii pe 1.730.000 3.600.000

financiare termen scurt
cl) Calculul superprofitului sau rentei de goodwill:
II.Active 3.066.000 6.760.000 V. Venituri in 25.000 63.000
circulante avans
Stocuri 1.246.000 1.830.000

2 3 4
Creante 910.000 2.100.000
Profit previzional net 53.800 53.800 53.800 53.800 lnvestitii 120.000 230.000
financiare
Remunerare CPNE 53.325 53.475 53.700 53.775 pe
terrnen scurt
Superprofit +475 +325 100 25
790.000 2.600.000
Casa ?i conturi
la banci
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ deap ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
atele de structura a capitalurilor reflecta autonomia finandara i gradul de inda rare

Active Exerci!iul financiar Capitaluri ale i n t·rc1.1", r i 1rui ii:ar ii Acestea sunt urmatoarele:
proprii i;i
Initial Final datorii I Initial
Ill.Cheltuieli 50.000 180.000 . Ponderea capitalurilor permanente (Sep) reflecta autonomia financiara glo
in avans ala (prin ponderea capitalurilor proprii), autonomia la termen (prin ponderea da
Total 8.482.000 15.480.800 Total 'toriilor pe termen lung), respectiv dependenta pe termen lung de finantarea externa,
(1+11+111) (l+ll+lll+IV
sau rata indatorarii a 1ntreprinderii (prin ponderea tuturor datoriilor):
+VJ
= Capitaluri permanente /Total capitaluri x 100 (%)

Se cere:
(a) Prezenta\i analiza ratelor de structura a bilan\ului;
(b) Calculati ratele de structura a bilantului i Ponderea datoriiior pe termen scurt (Sdts) - se coreleaza cu trezoreria
interpretati rezultatele obtinute. intreprin i cu cat este mai mare ponderea capitalurilor proprii in totalul
pasivului, cu atat
este mai mare autonomia (independenta) financiara a 1ntreprinderii:
Rezolvare:
Sdts = Datorii pe termen scurt I Total pasive x 100 (%)
(a) Analiza ratelor de structura a bila nt ului 8 :
Ratele de structura a bilantului se obtin 1n urma analizei pe verticala i se Calculul ratelor de structura a bilantului i interpretarea rezultatelor obti-
determ na prin raportarea posturilor de active i a posturilor de ca1:,it;:1luri ale
bilantul la totalul acestora.
(a1) Ratele de structura a activelor reflecta apartenenta sectoriala a 1ntreprinde

rii, sunt in concordanta cu natura activitatii acesteia i vizeaza urmatoarele aspecte:
1. Ponderea imobilizarilor (Si) reflecta indirect intensitatea capitalistica (prin

ponderea imobilizarilor corporale) i a relatiilor financiare cu alte unitati (prin
ponderea imobilizarilor financiare):
Si= Active imobilizate I Total active x 100 (%)
2. Ponderea activelor drculante depinde de sectorul de activitate i de durata

clului de produqie (prin ponderea stocurilor), precum i de durata termenelor de
plata convenita cu clientii (prin ponderea creantelor) i refiecta esenta trezoreriei
(prin pon derea lichiditatilor).
(a2) Structura capitalurilor evidentiaza politica de finantare a 1ntreprinderii,gradul

de stabilitate a finantarii i autonomia financiara pe care le asigura combinatia de re
surse.
8 Silvia Petrescu, op. cit., pp. 214-215.

Structura Exercitiul financiar Structura Exercitiul financiar
activelor capitalurilor
Initial Final Initial Final
I.Active 5.366.000 I 8.540.800/ I. Capitaluri proprii 3.057.000 I 6.417.800 /
imobilizate 8.482.000= 15.480.800 = 8.482.000= 15.480.800 =
63,26% 55,17% 36,04% 41,46%
lmobilizari 686.000/ 804.800/ II. Provizioane 450.000/ 700.000/

necorporale 8.482.000= 15.480.800 = 8.482.000 = 15.480.800=
8,09% 5,20% 5,30% 4,52%
lmobilizari 4.000.000/ 6.660.000/ Ill. Datorii pe 3.220.000 I 4.700.000 I

corporale 8.482.000= 15.480.800 termen lung 8.482.000 = 15.480.800=
47,15% 43,02% 37,96% 30,36%
lmobilizari 680.000/ 1.076.000/ Capital permanent 6.727.000/ 11.817.800 /

financiare 8.482.000= 15.480.800= total (I+ II+ Ill) 8.482.000= 15.480.800 =
8,02% 6,95% 79,31% 76,34%
II.Active 3.066.000/ 6.760.000/ IV. Datorii pe termen 1.730.000 I 3.600.000/

circulante 8.482.000= 15.480.800 = scurt 8.482.000 = 15.480.800 =
36,15% 43,67% 20,40% 23,25%
Stocuri 1.246.000/ 1.830.000/ V. Venituri in avans 25.000 I 63.000/

8.482.000= 15.480.800 = 8.482.000 15.480.800
14,68% 11,82% 0,29% 0,41%
Creante 910.000 I 2.100.000/

8.482.000= 15.480.800
10,73% 13,56%
Ghid pentru pre9atirea candidatilor la examenu/ de . ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A fNTREPRINDERII
6pti
Structura Exercitiul financiar Structura Exercitiul finan

activelor capitalurilo1· Analiza corelatiilor dintre activele i capitalurile bilant ului 9:
Initial Final lnilial
lnvestitii financiare 120.000/ 230.000/ Ratele de sinteza care coreleaza posturile de activ cu posturile de capitaluri exprima
pe termen scurt 8.482.000 = 15.480.800 = :indirect echilibrul finandar. Acestea sunt urmatoarele:
1,42% 1,49%
Casa i conturi la 790.000/ 2.600.000/

banci 8.482.000 = 15.480.800 1. Rata de finantare stabUa a imobmzarilor (Rfi) masoara stabilitatea resurselor
9,32% 16,80%
iafectate finantarii activelor durabile i se coreleaza cu fondul de rulment pozitiv, daca
Ill.Cheltuieli in 50.000 / 180.000/ :este supraunitara:
avans 8.482.000= 15.480.800 =
0,59% 1,16% Rfi == Capitaluri permanente I Activ imobilizat net 1
Total (I + II + 111) 100% 100% Total (I +II+ Ill+ 100%
IV+V)
'1.1. Rata de finantare din resurse proprii (Rfp) exprima autonomia financiara de
lnterpretare:
dispune 1ntreprinderea i se coreleaza cu fondul de rulment propriu pozitiv:
1. Structura activelor reflecta ponderea 1n cre tere a activelor circulante de la
36; la 43,67% prin reducerea ponderii activelor imobilizate de la 63,26% la Rfp == Capitaluri proprii I Activ imobilizat net o:: 1
55,,17 conformitate cu activitatea de produqie i comercializare a
1ntreprinderii.
'.12. Rata de finantare din resurse straine (Rfs) exprima gradul de insecuritate fi
2. Structura activelor circulante reflecta reducerea ponderii stocurilor de la 14;6 anciara a 1ntreprinderii i se coreleaza cu fondul de rulment strain pozitiv:
11,82% 1n favoarea cre terii creantelor de la 10,73% la 13,56% i a
disponibilita. banesti de la 9,32% la 16,80%, ceea ce indica eliberari de active Rfs == Datorii pe termen lung 1i mediu I Activ imobilizat net
circulante co
miter t cu cre terea duratei de incasare a creantelor clienti.
3. Cre terea ponderii capitalurilor proprii de la 36,04% la 41,46% reflecta
. Rata lichiditatii generale (Rig) exprima gradul de lichiditate potentiala (echi
brul financiar pe termen scurt) i se coreleaza cu fondul de rulment pozitiv, daca este
autonomiei (independentei) financiare.
:'supraunitara:
4. Reducerea ponderii datoriilor cu scadenta mai mare de un an de la 37,Q6
30,36% pe fondul reducerii ponderii datoriilor totale de la 58,36% (37,96% + 20, Rig == Activ circulant I Datorii pe termen scurt 1
la 53,61 % (30,36% + 23,25%) reflecta cre terea autonomiei la termen i redu
levierului financiar.
5. Cre terea ponderii datoriilor cu scadenta mai mica de un an de la 20,40% 2:1. Rata lichiditatii relative (Rir} (reduse) exprima capacitatea intreprinderii de
la a condus la diminuarea trezoreriei. rambursare a datormor pe termen scurt, daca este supraunitara:
Rlr == (Activ circulant - Stocuri} I Datorii pe termen scurt 1

f2. Rata lichiditatii imediate (Rli} (testul acid) exprima capacitatea intreprinderii
e rambursare a datoriilor cu scadenta sub un an i se coreleaza cu fondul de rul ent
Se reiau datele din problema precedenta.
pozitiv, daca este supraunitara:
Se cere:
(a) Prezentati analiza corelatiilor dintre activele i Rli == Disponibilitafi I Datorii pe termen scurt 2:: 1
capitaluri bilantului;
Silvia Petrescu, op. cit., pp. 216-218.
(b) Calculati ratele de sinteza pe baza bilantului i interpreta
rezultatele obtinute.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ ae
aptit, ECONOMICO-FINANCIARA A TNTREPRINDERII
(b} Cakulul rateior de sinteza pe baza bilantului i interpretarea rezultat

Exemplul
obtinute:
Nr.
crt.
lndicatori inceput I Sfar it I Abateri Societatea Alfa prezinta 1n sinteza urmatoarea
structura elementelor bilantiere:
1. Rata de finan\are stabila a I 6.727.000 / 111.817.800 1,383 lei
I
/
imobilizarilor 5.366.000 8.540.800 = 1,253 =
Rfi Capitaluri permanente / l ,253 1,383 +0,130
Activ imobilizat net
2. I Rata de finan\are din resurse I 3.OS7.000 6.417.800 0,751 - Active Exerdfiui finandar Capitaluri Exercitiul financiar
I/ I/ Initial Final
proprii i
datorii Initial Final
proprii 5.366.000 = 8.540.800 = 0,569=
I. Active
Rfp Capitaluri proprii / Activ 0, 569 0,751 +0,182 5.366.000 8.540.800 I. Capitaluri 5.032.000 10.180.800
imobilizate proprii
imobilizat net
3. I Rata de finan\are din resurse I 3.220.000 4.700.0 I/ 0,550

II. Active
circulante
3.116.000 6.940.000 II. Datorii pe
termen lung
3.220.000 4.700.000
I/ Capital 8.252.000 14.880.800

straine 5.366.000 = 8.540.800 0,600= permanent
Rfs = Datorii pe termen lung i 0, 600 0,550 -0,050 total (I+ II)
mediu / Activ imobilizat net Ill. Datorii 230.000 600.000
--
4. I Rata lichiditatii generale 3.066.000!I
1.730.000 -
6.760.000/
3.600.000
I 1,877 -
pe termen
scurt
Rig Activ circulant/ Datorii 1,772 =
1,772 1,877 +0,105 Total active 8.482.000 15.480.800 Total 8.482.000 15.480.800
pe termen scurt (1+11) capitaluri
5. I Rata lichiditatii relative (3.066.000 - (6.760.000-1 proprii i
1,369
1.246.000) / 1.830.000) datorii
Rlr = (Activ circulant-- 1,052 (1+11+111)
1.730.000 = I +0,317
Stocuri) / Datorii pe termen
3.600.000
scurt 1,052 1,369 Se cere:
6. I Rata lichiditatii imediate (120.000 + (230.000 + I 0,786-
0,526 = (a) Prezentati ratele de finantare (structura financiara);
Rli Disponibilitati / Datorii
790.000) I 2.600.000} I (b} Calculati ratele de finantare i interpretati rezultatele
+0,260
pe termen scurt 1.730.000 3.600.000 obtinute.
0,526 0,786
Rezolvare:
1. Valorile supraunitare i in cre tere ale ratei de finantare stabila a
imobilizarilorcq firma stabilitatea resurselor afectate finantarii activelor (a) Analiza ratelor de finantare (autonomie financiara) (structura financiara)1°:
durabile.
Definirea structurii financiare impune calculul mai multor rate care coreleaza
2. Valorile subunitare ale ratei de finantare a imobilizarilor din resurse proprii datoriile cu capitalurile proprii sau datoriile pe termen lung, mediu i scurt cu
con ma inexistenta fondului de rulment propriu pozitiv. capitalurile permanente, cum ar fi:
Valorile subunitare i 1n scadere ale ratei de finantare a imobilizarilor din resur
1. Raportul dintre datorii!e totale (D) i capitalurile proprii (C), denumit levier finan
straine evidentiaza existenta unui fond de rulment strain negativ, datoriile pe
ciar, exprima rata 1ndatorarii globale, fiind important atat pentru manageri, cat i
men lung fiind insuficiente pentru finantarea imobilizarilor nete. ,
pentru creditori, in masura fn care reflecta, pe de o parte, gradul de
4. Valorile supraunitare i 1n cre tere ale ratelor de lichiditate generala i de independenta
lichidit redusa confirma echilibrul financiar pe termen scurt, deoarece fondul financiara i, pe de alta parte, posibilitatea intreprinderii de a recurge la noi
de rulme pozitiv asigura capacitatea de a face fata obligatiilor pe termen scurt. 1mpru muturi;
5. Rata lichiditatii imediate cu valori subunitare i in cre tere reflecta insuficienta
ponibilitatilor bane ti pentru acoperirea datoriilor cu scadenta sub un 10 Silvia Petrescu, op. cit., pp. 220-222.
an.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de op: ALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
2. Raportul dintre capitalurile permanente i datoriile pe termen scurt (sub

Calculul ratelor de finantare i interpretarea rezultatelor obtinute:
clepinde de natura activelor 1ntreprinderii, sursele permanente de finantar
sa
buind structurate astfel ,neat maximizeze valoarea 1ntreprinderii (capita lndkatori inceput Sfar it Abateri lndici
proprii). (%)
Ratele de structura a capitalurilor permit aprecierea modului 1n care se asigura a'· Rata 1ndatorarii globale (3.220.000 + (4.700.000 + 0,342 0,342 /
230.000) I 600.000) I 0,406 0,406=
nomia (independenta) financiara a intreprinderii, care reprezinta capacitatea ei Rig Datorii totale /Total
capitaluri :,; 0,5 8.482.000 = 15.480.800 -0,064 84,23
face fata angajamentelor tinanciare.
0,406 0,342
Levierul financiar (3.220.000 + {4.700.000 + 0,520- 0,520 I
Autonomia financiara poate fi evaluata prin urmatoarele rate: 230.000) I 600.000) I 0,685 0,685
LF = Datorii totale / Capitaluri
proprii 5.032.000 = 10.180.800 -0,165 75,91
1. Rata indatorarii globale (Rig) exprima dependenta 1ntreprinderii de credito 0,685 0,520
posibilitatile de rambursare a datoriilor, daca este sub pragul de 0,5: Rata autonomiei financiare 5.032.000 I 10.180.800 / 1,920- 1,920/
(3.220.000 + {4.700.000 + 1,458 1,458 =
Rig = Datorii totale I Total capitaluri 0,5 Raf= Capitaluri proprii /
Datorii totale > 1 230.000) 600.000) = 131,68
1,458 1,920 +0,462
Aceasta rata poate fi detaliata astfel: Rata 1ndatorarii la termen 3.220.000/ 4.700.000/ 0,461 0,461 /
1.1. Levierul financiar (LF) depinde de structura finantarii, influenteaza rata Rit = Datorii pe termen lung/ 5.032.000 = 10.180.800 = 0,639 = 0,639
0,639 0,461 -0,178 72,14
litatii capitalurilor proprii i constituie un indicator de rise financiar. Valoarea Capitaluri proprii > 1
ac tabila este de maximum 0,6: Capacitatea de 1ndatorare 5.032.000 I 10.180.800 / 0,684- 0,684/
0 = Capitaluri proprii / Capital 8.252.000 = 14.880.800 0,609 0,609
LF = Datorii totale I Capitaluri proprii 0,6 permanent 0,5 0,609 0,684 +0,075 112,31
1.2. Rata autonomiei financiare (Raf) exprima capacitatea de acoperire a dato

din capitalurile proprii, daca este supraunitara, i se afla 1n raport invers cu Rata rndatorarii globale sub 0,5 i 111 scadere evidentiaza reducerea ponderii
levierul nanciar (Raf== 1 / LF): dato riilor totale in structura finantarii i cre terea ponderii capitalurilor proprii.
Reducerea subunitara a levierului financiar arata scaderea raportului dintre
Raf= Capitaluri proprii I Datorii totale >1 datorii i capitalurile proprii de la 68,5% la 52%, avand ca efect cre terea gradului
de au tonomie financiara.
Reducerea ratei de 1ndatorare la termen, ale carei valori sunt subunitare,
1.3. Rata indatorarii la termen (Rit) exprima dependenta fata de creditori, daca e
eviden tiaza reducerea dependentei de creditori.
supraunitara, i este afectata de inflatie:
Capacitatea de 1ndatorare mai mare decat limita de 0,5 i fn cre tere se
Rit == Datorii pe termen lung I Capitaluri proprii >1 datoreaza cre terii ponderii capitalurilor proprii 1n capitalul permanent.
2. Capacitatea de indatorare (Ci) exprima posibilitatile de 1ndatorare ale Exemplul ilustrativ 8

1ntrepr derii, daca este mai mare sau egala cu 0,5:
Ci= Capitaluri proprii I Capital permanent o=: 0,5 01ntreprindere din domeniul industriei constructoare de ma ini prezinta urmatoarele informatii bilantiere:
- lei -
Active imobilizate nete---------! 1-00-.0-0-0 ,
3. Capacitatea de rambursare (Cr) exprima capacitatea de achitare a Investitii financia re pe_te_r_m_e_n_sc_L_1r_t, 2_s_.o_o_o.,
datoriilord capacitatea de autofinantare, daca este mai mare sau egala cu 0,25:
Cr= CAF I Datorii totale o=: 0,25

ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A TNTREPRINDERII
(b} Prezentarea, cakularea i interpretarea indkatorilor de lk hiditate 11 :

Prime de emisiune
Lichiditatea mascara capacitatea 1ntreprinderii de a face fata obligatiilor pe termen scurt i reflecta capacitatea de a transforma rapid activele circulante 111 disponibilitati (bani). Se considera ca o 1ntreprindere
Furnizori
este ulichida" atunci cand resursele degajate de operatiunile curente ale exercitiului Ii furnizeaza suficiente disponibilitati pentru a face fata scadentelor pe termen scurt.
Stocuri
Notiunea de lichiditate poate viza bilantul i activele
Conturiacestuia,
la banci fiecare avand semnificatie proprie: lichiditatea bilantului se refera la faptul ca activele sub un an sunt superioare datoriilor sub un an, ceea ce fere te
1ntreprinderea de faliment pe termen scurt.
Capital social
Uchiditatea bilantului rezulta din comparatia Tntre activele ,,Iichide" i pasivul exigibil,
lmpozite de plata
ceea ce constituie fondul de rulment financiar (FRF):
Credite bancare pe termen scurt
FRF = Active circulante - Datorii curente termen scurt)
Salarii i asigurari sociale de plata
Clienti
Tn cazul nostru:
Active circulante 80.000 lei (active curente de exploatare) + 30.000 lei (active de
Se cere:
intocmiti bilan\ul funqiona!; trezorerie) = 110.000 lei
Prezentati, calculati i interpretati indicatorii de lichiditate.
Datorii curente (pe termen scurt) = 48.000 lei {datorii curente din exploatare) + 12.000 lei
(datorii de trezorerie) 60.000 lei
FRF = 10.000 lei - 60.000 lei = 50.000 lei

Rezolvare:
fntrucat activele sub un an sunt superioare datoriilor sub un an, putem aprecia ca en
(a)intocmirea bilan1ului functional: titatea noastra este"lichida':
Activ I Sume I Capitaluri.proprii

datorii
,i Lichiditatea activelor presupune posibilitatea de a le schimba rapid contra moneda,
gradul de lkhiditate generala fiind masurat astfel:
Active imobilizate neteI 100.000 I Capitaluri proprii:
Rata lichiditiifii generale (Rig) = Active circulante I Datorii curente
Capital social Prime de emisiune
Aceasta rata exprima gradul de lichiditate potentiala (echilibrul financiar pe
termen scurt) i variaza 111 funqie desector: este subunitara in distributie i
Active curente de exploatare: Datorii
80.000 curente din aproape de 2 in sectoarele industriale cu ddu lung.
Stocuri exploatare:
Clienti Furnizori Valoarea ei trebuie comparata cu valori ale fntreprinderilor similare i depinde de
56.000
Salarii i asigurari sociale de plata vi teza de rotatie a stocurilor i a datoriilor pe termen scurt.
24.000 de plata
lmpozite
30.000Datorii de trezorerie:
25.000Credite bancare pe termen foarte scurt in cazul nostru:
Active de trezorerie:
lnvestitii financiare pe termen scurt
Conturi la banci
Total activ
5.000
210.000
Total capitaluri proprii i
datorii
Ghid pentru pregc1tirea candidaJilor la examenw de aptit ANALIZA ECONOMlCO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
Rig = 110.000 lei/ 60.000 lei = 1,8 ,
Exemplul ilustrativ 9 M --- ,, '"~ ---

Tn acest caz, situatia este foarte aproape de optim.
Dispuneti de urmatoarele date:
Notiunea de lichiditate comporta mai multe grade:
- lei -
Rata lichiditiifii reduse (Rlr) = (Active circulante - Stocuri) I
Datorii curente (pe termen scurf) Elemente N-1 N
Creante comerciale 165.953.230 196.992.260
In cazul nostru: Furnizori 56.798.512 52.456.988
Rlr = (110.000 lei- 56.000 lei)/ 60.000 lei= 0,9 Stocuri 47.557.654 44.451.636
Rata reflecta capacitatea de rambursare a datoriilor pe termen scurt, avand Datorii salariale 41.609.105 37.096.536
va1n;:11•.,,,,.,
optima peste 0,5 pentru o lichiditate normala. Datorii pe termen scurt 18.558.977 19.256.884
Casa i conturi la banci 2.382.558 10.874.376
Active imobilizate 162.380.880 171.323.202
Rata /ichiditiifii imediate (Rli) (rapide) sau testul acid=
Disponibilitilfi I Datorii curente (pe termen scurt) Credite bancare pe termen lung 9.945.894 9.737.976
lmprumuturi din emisiuni de 16.643.998 17.932.114
Denumita i rata de trezorerie, aceasta rata trebuie sa aiba o valoare minima obligatiuni
de pentru a refiecta o garan ie de lichiditate pentru Yntreprindere.
f n cazul nostru: Conform OMFP nr. 1.802/2014:
Disponibilitati = Active de trezorerie 30.000 lei (a) Prezentati un extras din bilantul contabil i determinati
marimea capitalurilor proprii;
Rli 30.000 lei / 60.000 lei = 0,5
(b) Calculati i interpretati indicatorii de lichiditate in cei 2 ani.
--
Rezolvare:
In stransa legatura cu lichiditatea se afla capacitatea de plata, care exprima situatia
mijloacelor bane ti disponibile la un moment dat sau pe o perioada scurta (15-30 zile)
(a) Extras din bilantul contabil:
(Db) 1n raport cu obligatiile de plata exigibile 1n acela i interval (Ob): ,
lei
Capacitatea de p/atii in marimi absolute (Cp) = Db Ob
Elemente N-1 N
Capacitatea de plata in marimi relative (I,)= DbI Ob x 100 (%)
A. Active imobilizate 162.380.880 171.323.202
B. Active circulante {I+ II+ Ill) 215.893.442 252.318.272
In cazul nostru:
I. Stocuri 47.557.654 44.451.636
Cp = 5.000 lei (disponibilitati) - 12.000 lei (credite bancare pe termen foarte
scurt) -7.000 lei 11. Creante comerciale 165.953.230 196.992.260
Valoarea negativa pune 1n evidenta faptul ca nu este asigurata solvabilitatea. Ill. Casa i conturi la banci 2.382.558 10.874.376
C. Cheltuieli in avans 0 0
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de dp ECONOMICO-FINANCIARA A fNTREPRINDERII
Elemente N-1
Ca urmare a unui FRF pozitiv 1n cei 2 ani i 1n cre tere cu 44.581.016 lei, rata deli
D. Datorii: sumele care trebuie platite 116.966.594
chiditate generala (Rig) i rata de lichiditate redusa (Rlr) au avut valori supraunitare
?i in cre tere. Acest fapt ne indica o lichiditate satisfacatoare pentru rambursarea
Furnizori 56.798.512 datoriilor pe termen scurt.
Datorii pe termen scurt 18.558.977 Rata de lichiditate imediata, de i a cunoscut o cre tere, s-a mentinut sub limita
minima de 0,2, fapt care reflecta dificulta!i u oare 1n trezoreria imediata.
Datorii salariale 41.609.105
E. Active circulante nete (B + C - D) 98.926.848

Exemplul ilustrativ 10 --••-N~•--~ ·--
F.Total active minus datorii curente (A + E) 261.307.728

G. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o 26.589.892
perioada mai mare de un an )rmatii:
Tmprumuturi din emisiuni de obligatiuni 16.643.998 lei
Credite bancare pe termen lung Elemente N-1 N

9.945.894
H. Capitaluri proprii (F - G) 234.717.836 Active imobilizate- Total 4.817.266 11.554.724
Active circulante- Total 3.368.862 4.561.204
(b} Cakulul i interpre.tarea indicatorilor de lichiditate in cei 2 ani: Datorii ce trebuie platite intr-o 2.487.534 3.614.652
perioada de pana la un an - Total
Nr. J lndicatori Active circulante, respectiv datorii 881.328 946.552

N-1 N Abateri lndici
crt. curente nete
{%)
1. I Fondul de rulment 215.893.442 252.318.272 - 143.507.864 Total active minus datorii curente 5.698.594 12.501.276
financiar (lei) 116.966.594 = 108.810.408 = 98.926.848 =
98.926.848 Datorii ce trebuie platite intr-o 285.196 1.475.530
FRF = Active circulante 143.507.864 +44.581.016
perioada mai mare de un an - Total
- Datorii curente (pe
termen scurt) Venituri in avans 0 0
Rata lichiditO!i_i generale 1215.893.442
2. I I 25 2.318.272 2,318- Capital subscris varsat 753.336 7.325.894
Rig Active circulante/ 116.966.594 - 108.810.408 - 1,845
Datorii curente 1,845 2,318 +0,473 Total capitaluri proprii 5.413.398 11.025.746
3. I Rata lichiditatii reduse (215.893.442 (252.318.272 - 1,910 Creante - Total 1.232.380 2.561.130
Rlr = (Active circulante 47.557.654) I 44.451.636) 1,439 Datorii - Total 2.772.730 5.090.182
I +0,471
116.966.594 108.810.408 Cifra de afaceri neta 11.165.478 17.043.794
Stocuri) / Datorii
=
1,439 1,910 Venituri din exploatare - Total 14.557.562 21.370.752
curente (pe termen
scurt) 0,100- Cheltuieli de exploatare - Total 13.897.250 21.427.520
--
4. I Rata lichiditatii I 2.382.558/ I 10.874.376
0,020=
+0,080 Rezultat din exploatare 660.312 (56.768)
I Venituri financiare 42.670 148.230
imediate 116.966.594 = 108.810.408
0,020 0,100 Cheltuieli financiare 99.426 51.154
Rli Disponibilitati /
·-½~·---· .........
Datorii curente (pe
termen scurt)
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de ap ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
Elemente N-1
== gradul de autonomie financiara = 1 / LF;
Rezultat financiar (56.756)
Rezultat curent 603.556
Venituri totale 14.600.232 solvabilitatii generale poate fi calculata i prin raporturile:

Cheltuieli totale 13.996.676 Rsg1 = Capital propriu I Datorii pe termen lung > 1
Rezultat brut 603.556
Rsg2 = Capacitatea de autofinanfare I Datorii pe termen lung> 1
Rezultat net 513.174
lAprecierea solvabilitatii poate fi realizata i indirect, prin ratele de indatorare, capa

Prezentati, calculati i interpretati indicatorii de solvabilitateci
icitatea de indatorare i capacitatea de rambursare:
cei 2 ani.
4. Rata indatorarii totale (Rd) = Datorii totale I Capital propriu = LF
Rezolvare:
5. Rata indatorarii pe termen lung (Rdtl) = Datorii pe termen lung (> 1JI
12
Prezentarea indkatorilor de sol vabilitate Capital propriu
:
Solvabilitatea reprezinta capacitatea Yntreprinderii de a face fata scadentelor pete

6. Capacitatea de indatorare (Cd)= Capital propriu (CJ I Capital permanent (Cp)
men lung i mediu i depinde de marimea acestor datorii i de costul Yndatorarii.
Intreprinderea este solvabila 1n masura 1n care activul real este suficient ca sa Ii pern'1
plata tuturor datoriilor.
Capital propriu + Datorii pe termen lung+ Provizioane (pe termen lung)
\1 Aceasta rata arata posibilitati de 1ndatorare crescute pentru valori mai mari sau
Prima apreciere a solvabilitatii se realizeaza prin compararea lichiditatii activelor<
exigibilitatea capitalurilor, respectiv a activelor totale cu datoriile totale: ;/ ·.· /egale cu 0,5.
1. Activul net contabil (ANCJ = Total activ- Total datorii

7. Capacitatea de rambursare (Cr)= Capacitatea de autofinanfare I Datorii totale
.· Aceasta rata exprima capacitatea 1ntreprinderii de a- i rambursa toate datoriile, fiind

Tn aprecierea solvabilitatii se utilizeaza rate de structura a capitalurilor care caractetJ
: :acceptabila pentru o valoare minima de 0,25.
zeaza indatorarea i autonomia financiara a intreprinderii:
2. Rata solvabilitafii patrimoniale (Rsp) = Capital propriu I Total capitaluri (pasi

8. Rata cheltuielilor financiare (Ref) = Cheltuieli
Aceasta rata trebuie sa aiba o valoare minima cuprinsa in intervalul 0,3-0,5, valort financiare I Rezultat din exploatare
mai mari de 0,5 reflectand o situatie normala.
Aceasta rata exprima indirect solvabilitatea, trebuind sa fie cat mai mica pentru a
3. Rata solvabilitiifii generale (Rsg) = Activ total I Datorii totale evita riscul de nonplata.
sau 0 varianta a acestei rate se obtine i prin raportul:
Rsg = (Capital propriu (CJ+ Datorii tota/e (DJ) I Datorii totale (DJ= 1 I LF + 1 ·• Rcf1 = Cheltuieli fmanciare I Cifra de afaceri
A.ceasta rata nu trebuie sa depa easca valoarea de 0,03; in caz contrar, intreprin
12 Silvia Petrescu, op. cit., pp. 247-250. derea se supune riscului de insolvabilitate.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenulde
ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
ap
Ratele de solvabilitate patrimoniala (Rsp) i generala (Rsg) cu valori peste

Cakulul i interpretarea indicatorilor de solvabilitate:
limitele admisibile evidentiaza un echilibru financiar bun pe termen lung care
permite acoperirea datoriilor din activul net i a datoriilor pe termen lung din
Nr.
crt.
lndicatori
I N-1
I N
I Abateri capitalul propriu.
Rata de 'indatorare (Rd), care reflecta indirect solvabilitatea, a 'inregistrat o
1. Activul net contabil (lei) (4,817.266 + (11.554.724 +111.025.746- redu cere, lucru care confirma cre terea autonomiei financiare a intreprinderii.
ANC =
Total activ - Total 3.368.862) - 4.561.204) 5.413.398 =
Rata privind ponderea cheltuielilor financiare 1n cifra de afaceri a 1nregistrat
datorii 2.772.730= 5.090.182 = +5.612.348
ore ducere care reflecta scaderea riscului de nonplata, mentinandu-se sub
5.413.398 11.025.746
valoarea de
2. I Rata solvabilitatii 5.413.398
I (5.413.398
11.025.746 I I 0,684 0,03.
patrimoniale + 2.772.730) (11.025.746 + 0,661 =
Rsp =
Capital propriu = 5.090.182) = +0,023
/Total capitaluri (pasiv) > 0,661 0,684 Exemplul ilustrativ 11
0,5
(4.817.266 + ( 11.554.724 + I 3,166
3. I Rata solvabilitatii 3.368.862) / 4.561.204) / 2,952 = 0 entitate prezinta urmatorul extras din bilantul
2.772.730 5.090.182 = +0,214 contabil:
generale Rsg = Activ 2,952 3,166
lei -
total/ Datorii totale >1
5.413.398 11.025.746 I I 7,472 - Elemente Exercitiul financiar
4. I Rata solvabilitatii generale I

Precedent Curent
Rsg = Capital propriu / 285.196= 1.475.530 = 18,981 = A. Active imobilizate (I + II + Ill) 81.000 86.000
1 18,981 7,472 -11,509
Datorii pe termen lung >1 I. lmobilizari necorporale 80 600
5. I Rata lndatorarii totale 2.772.730 5.090.182/ I 0,461 II. lmobilizari corporale 79.000 84.000
11.025.746 =
I I 0,461
0,512
-0,051
Ill. lmobilizari financiare 1.920 1.400
I 5.413.398
0,512
B. Active circulante (I + II + 111) 110.000 130.000
Rd Datorii totale / Capital 23.000
I. Stocuri 24.000
propriu
---
LF =
II. Creante 83.000 90.000
6. I Rata indatorarii pe
termen
285.196 I 11.475.530/ I 0,133-
17.000
Ill. Casa i conturi la banci 3.000
lung 5.413.398 = '11.025.746 0,052 =
C. Cheltuieli in avans 200 70
Rdtl = Datorii pe termen 0,052 0,·133 +0,081
D. Datorii: sumele care trebuie 60.000 55.000
platite intr-o perioada de pana la
7. I I 0,881 un an (furnizori)
lung (>1) / Capital propriu 0,949=
E. Active drculante nete 43.200 67.070
-0,068
Capacitatea de indatorare 5.413.398 I 11.025.746 / I (B + C-D-1)
(5.413.398+ (11.025.746 + F. Total active minus datorii 124.200 153.070
8. I Cd Capital propriu (C) / 285.196) = 1.475.530) = -0,901
Capital permanent (Cp) ;::: 0,5 curente (A+ E)
0,949 0,881 0,150
-1,051 G. Datorii: sumele care trebuie 4.500 1.900
Rata cheltuielilor financiare 99.426 I 51.154/1 platite intr-o perioada mai mare
Ref= Cheltuieli financiare / 660.312 = (56.768) deun an
Rezultat din exploatare 0,150 -0,901
---
9. I Rata cheltuielilor financiare I 99.426 / I 51.154 / I 0,003-
Rcf 1
Cheltuieli financiare / 11 -165.478 17.043.794 = 0,008
-0,005
Cifra de afaceri 0,008 0,003
1. Activul net contabil (ANC) pozitiv i 1n cre tere evidentiaza existenta solvabilita\H
necesare acoperirii datoriilor din activele nete.
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenu/ de
apti
aceste rate exista o relalie inversa care reflecta faptul ca accelerarea vitezei
Elemente de rotatie cu efecte benefice se poate realiza prin cre terea numarului de rotatii
sau prin reducerea duratei unei rotatii. '
Precedent
Principalele rate de gestiune (numarul i durata) privind accelerarea vitezei de rotatie
H. Provizioane 1.200
a posturilor de activ i de pasiv sunt urmatoarele: '
I. Venituri in avans 7.000
Numarul de rotatii ale activelor (Na):
J. Capital i rezerve
Na = Cifra de afaceri I Activ
Capitaluri proprii - Total 118.500
Durata unei rotatii a activelor (Da):

Alte informatii:
Da = Activ I Cifra de afaceri x 360 (zi/e/rotafie)
1. Cifra de afaceri a fost de 131.400 lei 1n anul precedent i
de
161.200 lei 1n anul curent. Numarul de rotatii ale activelor imobilizate (Nai):
2. Achizitiile de bunuri au fost de 20.000 lei 1n anul precedent Nai = Cifra de afaceri I Active imobilizate
de 30.000 lei 1n anul curent.
Calculati i interpretati ratele de rotatie a posturilor de bilant. Durata unei rotatii a activelor imobilizate (Dai):
Rezolvare: Dai= Active imobi/izate I Cifra de afaceri x 360 (zile/rotafie)
3
Analiza ratelor de rotatie a posturilor de bilanf :
Numarul de rotatii ale activelor circulante (Nae):
Ratele de rotatie furnizeaza indicatii dinamice deoarece permit introducerea unei di
Nae= Cifra de afaceri I Active circulante
mensiuni temporale 1n analiza bilantului, prin evidentierea ritmului de reinnoire
unor componente ale acestuia.
Durata unei rotatii a activelor circulante (Dae):
In acest scop, se compara elemente statice de patrimoniu din bilant cu indicatori din
contul de rezultat care exprima fluxuri caracteristice ale activitatii de exploatare, Dae= Active circulante I Cifra de afaceri x 360 (zile/rotafie)
cum ar fi cifra de afaceri, din care rezulta ritmul de reinnoire a unui post de activ
sau de pasiv: Numarul de rotatii ale stocul'ilor (Ns):
Din punctul de vedere al analizei financiare, un asemenea studiu impune determina Ns = Cifra de afaceri I Stoc mediu
rea unui sistem de rate de gestiune (rotatie) care caracterizeaza sintetic eficienta cu
unde:
care sunt utilizate activele i pasivele (capitalurile) 1ntreprinderii.
Ratele astfel determinate caracterizeaza unul dintre cei mai sintetici indicatori de Stoc rnediu = (Sold initial + Sold final)/ 2
efici enta, viteza de rotalie a posturilor de bilant, exprimata prin numarul de
rotatii (N) prin durata unei rotatii (D). Durata unei rotatii a stocurilor (Ds):
Numarul de rota"tii exprima de cate ori un element de activ sau de pasiv se
Ds =Stoc mediu I Cifra de afaceri x 360 (zile/rotafie)
transforma in lichiditati 1n cursul exercitiului financiar, iar durata unei rotatii exprima
numarul de zile necesare pentru ca un element patrimonial din bilant sa parcurga
Numarul de rotatii ale creantelor {Ncr):
toate stadiile circuitului economic.
Ncr = Ns = Cifra de afaceri I Sold mediu creanfe
unde:
Sold mediu creante = (Sold initial+ Sold final)/ 2
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDEHII
aptitudl
Calculul i interpretarea ratelor de rotatie a posturilor de bilant:
5.b) de recuperare a cre,an1telc>r (Der):
Der= Sold mediu afaceri x 360 (zile) Numarul de rotatii Exerdtiul fimmdar Durata unei rotatii Exerci1iul financiar
(zile)
Precedent Curent Precedent Curent
Numarul de rotatii 131.400 / 161.200/ Durata unei rota1ii a 191.200 / 216.070/
6.a) Numarul de rotatii ale capitalurilor proprii (Ne}: ale activelor (Na) (81.000 + (86.000 + activelor (Da) 131.400 X 161.200x
110.000 + 130.000 + 360== 360
Ne= Cifra de afaceri I Capitaluri proprii 200) == 70) 523,83 482,53
0,687 0,746
Numarul de rota1ii 131.400 / 161.200/ Durata unei rotatii a 81.000/ 86.000 I
6.b) Ourata unei rotatii a capitalurilor proprii (De): ale activelor 81.000= 86.000= aetivelor imobilizate 131.400 X 161.200x
imobilizate (Nai) 1,622 1,874 (Dai) 360== 360
De= Capitaluri proprii I Cifra de afaceri x 360 (zile/rotafie) 221,9"1 192,05
Numarul de rotatii 131.400 / 161.200/ Durata unei rotatii a 110.000/ 130.000 I
ale aetivelor 110.000 = 130.000= activelor circulante 131.400 X 161.200 X
cireulante (Nae) 1,194 1,240 (Dae) 360= 360 ==
7.a) Num::llru! ale creditelor-furnizori (Nf): 301,36 290,32
Achlz:ltil de bunuri I Sold mediu furnizori Numarul de rotatii 161.200 I Durata unei rotatii a 23.500 I
ale stoeurilor (Ns) 23.500 = stoeurilor (Ds) 161.200x
6,859 360
unde: 52,48
Sold mediu furnizori (Sold initial+ Sold final)/ 2 Numarul de rotatii 161.200/ Termenul de 86.500 I
ale ereantelor (Ner) 86.500 = reeuperare a 161.200x
1,863 ereantelor (Der) 360=
193,17
7.b) Termenul de plata a furnizorilor (Of):
Numarul de rota1ii 131.400 / 161.200 I Durata unei rotatii a 118.500/ 147.570/
ale eapitalurilor 118.500 147.570 = eapitalurilor proprii 131.400 X 161.200 X
Df = Sold mediu furnizori I Achizifii de bunuri x 360 (zile) proprii (Ne) 1,108 1,092 (De) 360== 360=
324,65 329,56
Numarul de rotatii 30.000 I Termenul de plata a 57.500 I
Semnificatia indicatorilor vitezei de rotatie a posturilor de bilant impune urmatoarele ale ereditelor - 57.500 furnizorilor (Df) 30.000 X
fumizori (Nf) 0,521 360
precizari: 689,99
a) Numarul de rotatii ale unui post de biIant compara un flux de activitate
(vanzari, aprovizionari-cumparari) cu elemente de patrimoniu 1ncredintate
intreprinderii (activ total, activ circulant, capital total, capital propriu) i indica mediu (24.000 lei + 23.000 lei) / 23.500 lei
intensitatea cu care este valorificat acest patrimoniu. mediu creante (83.000 lei + 90.000 lei)/ 2 86.500 lei
b) Durata unei rotatii (zile, luni, ani) 1n relatie inversa cu numarul de rotatii reflecta Sold mediu furnizori (60.000 lei+ 55.000 lei)/ 57.500 lei
rapiditatea unei 1ncasari sau a unei plati care influenteaza trezoreria.
lnterpretare:
Tn acest sens, trebuie comparata recuperare a crE:,aratelor cu termenul 1. Numarul de rotatii ale posturilor de activ ale bilantului s-a mentinut la valori su
-1=......;. ....., ..................dincare poate rezulta un decalaj favorabil cu influenta
praunitare i a crescut, ceea ce reflecta accelerarea vitezei de rotatie, care se
benefica confirma prin reducerea duratei de rotatie 1n zile a activelor.
pe termen scurt asupra lichidita ilor1ntreprinderii, prin accelerarea 1ncasarilor i rela 2. Fae exceptie activele totale, al caror numar de rotatii s-a mentinut subunitar Tn
xarea platilor. cre tere, ceea ce a avut ca efect reducerea duratei 1n zile a unei rotatii de la
523,83 zile/rotatie la 482,53 zile/rotatie.
Decalajul nefavorabil, respectiv cre terea duratei de recuperare a creantelor i
cerea termenului de plata a furnizorilor, are ca efect scaderea lichiditatilor pe termen 3. Activele imobilizate i activele circulante i-au accelerat viteza de rotatie atat prin
scurt i diminuarea capacita\ii de plata. cre terea numarului de rotatii, cat i prin reducerea duratei unei rotatii.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de · ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
apti
4. Viteza de rotatie a capitalului propriu a 1nregistrat o incetinire reflectata

prin cerea numarului de rotatii i prin cre terea duratei 1n zile a unei rotatii.
5. Ourata de credit -furnizori (689,99 zile) este mai mare decat durata de credit-
di
(193,17 zile). Acest lucru arata ca entitatea incaseaza creantele mai u or
decat
achita datoriile, lucru care indica inexistenta unor probleme de trezorerie.
2.3. TSIG, CAF, rate calculate pe baza indicatorilor
Dispuneti de urmatoarele informatii despre societatea Alfa:
Contul de profit i pierdere:
Denumirea indicatorilor 07
Nr.
rd. B 01
A
1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 + 03 04+05 02
+06)
Produqia vanduta (ct. 701 + 702 + 703 + 03
704
04
+ 705 + 706 + 708)
05
Venituri din vanzarea marfurilor (ct. 707)
Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
Venituri din dobanzi 1nregistrate de entitaiile 06
radiate din Registrul general i care mai au in
derulare contracte de leasing (ct. 766")
07
Venituri din subventii de exploatare aferente
08
cifrei de afaceri nete (ct. 7411)
09
2. Venituri aferente costului produqiei SoldC
in curs de executie (ct. 711 + 712) Sold
10
D
3. Venituri din produqia de imobilizari
11
necorporale i corporale (ct. 721 +
722)
12
4. Venituri din reevaluarea imobilizarilor
corporale (ct. 755)
13
5. Venituri din produqia de investitii imobiliare
(ct 725)
14
6. Venituri din subventii de exploatare (ct.
7412
+ 7413 + 7414 + 7415 + 7416 + 7417 + 7419) 15
7. Alte venituri din exploatare (ct. 751 + 758 +
7815) 16
din care, venituri din fondul comercial
negativ (ct. 7815)
din care, venituri din subventii pentru
investitii (ct. 7584)
VENITURI DIN EXPLOATARE -TOTAL (rd. 01+
0 Denumirea indicatorilor Nr. Exercitiul financiar
0 rd. Precedent Curent
P 140
A B 1 2
r 1
e . 8. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele 17 54.000 49.000
c 4 consumabile (ct. 601 + 602)
e 0
d 0
Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 18 600 800
e +608)
n b) Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) 19 8.500 8.100
t (ct. 605)
800 c) Cheltuieli privind marfurile (ct. 607) 20 1.200 900

131.400 Reduceri comerciale primite (ct. 609) 21 -
9. Cheltuieli cu personalul (rd. 23 + 24), din 22 32.500 38.000
1 care:
3 3
0 . a) Salarii i indemnizatii (ct. 641 + 642 + 643 23 25.000 29.000
. 0 +644)
0 0 b) Cheltuieli cu asigurarile i proteqia sociala 24 7.500 9.000
0 135.340
(ct. 645)
10. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile 25 7.000 15.000
corporale i necorporale (rd. 26 - 27)
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813 + 6817) 26 7.000 17.000
a.2) Venituri (ct. 7813) 27 2.000
b) Ajustari de valoare privind activele 28 750 500
circulante (rd. 29 - 30)
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 29 800 1.300
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 30 so 800
11. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 32 la 38) 31 17.200 24.300
11.1. Cheltuieli privind prestatiile externe 32 9.000 15.000
(ct.611 +612+613+614+615+621 +622
+ 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628)
11.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i 33 700 800
varsaminte asimilate; cheltuieli reprezentand
transferuri i contributii datorate in baza unor
acte normative speciale (ct. 635 + 6586*)
11.3. Cheltuieli cu proteqia mediului 34 .•
inconjurator (ct. 652)
11.4. Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor 35 -
corporale (ct. 655)
11.5. Cheltuieli privind calamitatile i alte 36
evenimente similare (ct. 6587)
11.6. Alte cheltuieli (ct. 651 + 6581 + 6582 + 37 7.500 8.500
6583 + 6588)
Cheltuieli cu dobanzile de refinantare 38
lnregistrate de entitatile radiate din Registrul
general i care mai au In derulare contracte
de leasing (ct. 666"}
Ajustari privind provizioanele (rd. 40 - 41) 39 1.200 2.300
- Cheltuieli (ct. 6812) 40 1.200 3.500
- Venituri (ct. 7812) 41 1.200
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 42 122.950 138.900
(rd.17 la 20-21 + 22+25+ 28+ 31 + 39)
Ghid pentru pregatirea candidafilor la exarnenul de - Pierdere (rd. 65 + 66 + 67);
apiit; (rd.66 + 67
' - ·----·--- -64}
---
Denumirea indicatorilor Nr.
rd.
A 8
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
- Profit (rd. 16 - 42) 43 I 12.390
- Pierdere (rd. 42-16) 44
12. I Venituri din interese de
participare (ct. 7611 45 I 60
+ 7612 + 7613)
- din care, veniturile obtinute de la entitatile I 46
afiliate
13. I Venituri din dobanzi (ct.
766*) 47 I 100
- din care, veniturile obtinute de la entitatile 48
afiliate
14. I Venituri din subventii de exploatare pentru I 49
dobanda datorata (ct. 7418)
15. I Alte venituri
financiare (ct. 7615 + 762 + 764 I 50 I 3.400
+ 765 + 767 + 768)
- din care, venituri din alte imobilizari I 51
financiare (ct. 7615)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL I s2 I 3.560
(rd. 45 -1- 47+ 49 + 50)
16. I Ajustari de valoare privind
imobilizarile I 53
financiare i investitiile financiare detinute ca
active circulante (rd. 54 - 55)
- Cheltuieli (ct. 686) 54
- Venituri (ct. 786) 55
17. I Cheltuieli privind
dobanzile (ct. 666*) 56 I 900
- din care, cheltuielile in relatia cu entitatile 57
afiliate
Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 I 58 I 2.000
+ 667 + 668)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 53 + 56 I 59 I 2.900
+58)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A):
Profit (rd. 52 - 59) 60 I 660
- Pierdere (rd. 59 - 52) 61
VENITURI TOTALE (rd. 16+ 52) 62 138.900
CHELTUIELI TOTALE (rd. 42+ 59) 63 125.850 I 143.200
18. I PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(A):
- Profit (rd. 62 - 63) 64 I 13.050 I 22.400
- Pierdere (rd. 63 62) 65
19. lmpozitul pe profit (ct. 691) 66 I 2.088 I 3.584
20. Alte impozite neprezentate la elementele de 67
mai sus (ct. 698)
21. I PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A
EXERCITIULUI FINANCIAR:
Profit (rd. 64 - 66 - 67) 68 I 10.962 I 18.816
"'""'" '''"'"/"\ A INTREPRINDERII
Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective
La randul 23 se cuprind i drepturile colaboratorilor, stabilite potrivit legislat;iei muncii, care se preiau din
rulajul debitor al contului 621
,,Cheltuieli cu colaboratorii'; analitic,,Colaboratori persoane fizice''.
La randul 33 in contul 6586,,Cheltuieli reprezentand transferuri i contribut;ii datorate in baza

unor acte normative speciale" se
evident;iaza cheltuielile reprezentand transferuri i contribut;ii datorate
in baza unor acte normative speciale, altele decat cele prevazute de
-
...................................................-...... .. . . . . . . .... ... .... . ........ . . . ... ,... . . . . . . . . . .,. Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A TNTf EPRINDERII
aptitudinl.\
Extras din bilantul contabil: (e) Calculati capacitatea de autofinan1are (CAF} prin
metoda aditiva i autofinantarea (AF);
lei-
(f) Analizati i interpretati relatia dintre valoarea adaugata
Elemente Exercitiul finandar
(VA)i autofinantare (AF);
Precedent Curent
(g) Pe baza indicatorilor din tabloul soldurilor
A. Active imobilizate (I + II + 111) 81.000 86.000 intermediare de gestiune, calcula!i i interpretati
I. lmobilizari necorporale 80 600 ratele de marja de exploatare;
II. lmobi!izari corporale 79.000 84.000 (h) Calculati i interpretati ratele de performanta
Ill. lmobilizari financiare 1.920 1.400 determinate pe baza capacitatii de autofinantare (CAF) i
autofinantarii (AF);
B. Active circulante (I + II + Ill) 110.000 130.000
(i) Calculati rata profitabilitatii cifrei de afaceri,
I. Stocuri 24.000 23.000
rata rentabilitatii economice, levierul financiar
II. Creante 83.000 90.000 i rata rentabilitatii financiare;
Ill. Casa i conturi la banci 3.000 17.000 (j) Calculati i interpretati ratele de rentabilitate finandara
C. Cheltuieli in avans 200 70 efectul de levier;
D. Datorii: sumele care trebuie platite 60.000 55.000 (k) Analizati performanta pe baza ratelor bursiere;
intr-o perioada de pana la un an (I) Analizati riscul de faliment al intreprinderii.
E. Active circulante nete (B + C D-1) 43.200 67.070
F.Total active minus datorii curente (A+ 124.200 153.070 Rezolvare:
E)
G. Datorii: sumele care trebuie platite 4.500 1.900 {a) Calculul valorii adaugate prin metoda substr activa14:
intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane 1.200 3.600 Metoda substractivil (sintetica) determina valoarea adaugata ca diferenta 1ntre pro
duqie i cumparari, 1n sensul pietei 1n amonte.
I. Venituri in avans 7.000 8.000
J. Capital i rezerve Conform acestei metode, valoarea adaugata (VA) este diferenfa dintre produqia exer
citiului (PE) plus marja comerciala (MC) i consumurile (Cl) de bunuri i servicii pro venite
de la terti:
Alte informatii: VA=PE+MC-C/

1. Numarul de aqiuni emise: 390.000 de aqiuni 1n anul
precedent i 420.000 de aqiuni 111 anul curent. Marja comerciala (MC) este diferenta dintre vanzarile de marfuri (contul 707) i cos
2. Numarul de aqiuni tranzaqionate: 125.000 de aqiuni 1n tul de cumparare al marfurilor (contul 607), fiind suplimentul de valoare adus de ac
anul tivitatea comerciala ca valoare adilugatii vandutil.
precedent i 280.000 de aqiuni 1n anul curent.
Productia exercitiului (PE) se compune din bunurile ?i serviciile produse de intre
3. Cursul mediu al actiunii: 0,485 lei/aqiune 7n anul precedent ? prindere, indiferent de destinatie (vanzare, stocare sau imobilizare), fiind apreciata
i ca productia globala a exercitiului financiar. Exprimand nivelul real de activitate al
0,865 lei/aqiune 1n anul curent.
1ntreprinderii, acest sold intermediar de gestiune se determina prin rnsumarea
Se cere: produc tiei vandute (Pv) cu produqia stocata (Ps) ?i cu produqia imobilizata (Pi),
(a) Calculati valoarea adaugata prin metoda substractiva; respectiv
produqia realizata de entitate pentru scopuri proprii i capitalizata:
(b) Calculati valoarea adaugata prin metoda aditiva;
(c) Calculati ceilalti indicatori din tabloul soldurilor PE= Pv+ Ps + Pi
intermediare de gestiune;
(d) Calculati capacitatea de autofinantare (CAF) prin
14 Silvia Petrescu, op. cit., p. 67.
metoda fluxurilor i autofinantarea (AF);
aptitudini
metoda substractiva:
Producfia vandutii cuprinde produsele vandute i serviciile prestate la pret de fac
- lei
turare fara taxe (cifra de afaceri din activitatea de baza).
Producfia stocata cuprinde variatia (±AS) a stocurilor finale (Sf) de produse finite, Elemente de cakul - ·.-· finandar
semifabricate, produqie in curs de executie, marfuri, materii prime i materiale con Precedent Curent
sumabile, obiecte de inventar la finele perioadei (soldul creditor al contului 711) fata 1. Marja comerciala (MC) 200 300
de stocurile initiale (Si) de la inceputul perioadei (soldul debitor al contului 711):
2. Produqia exercitiului (PE) 133.140 161.300
AS=Sf-Si 54.000 + 600 + 49.000 + 800 +
3. Consumuri intermediare formate din
Producfia imobilizatii exprima veniturile din produqia de imobilizari necorporale i (rd. 17 + 18 + 19 + 32 din contul de 8.500 + 9.000 = 8.100 + 15.000 =
corporale i constituie produqia realizata de entitate pentru scopuri proprii i capi profit i pierdere) 72.100 72.900
talizata, fara a fi destinata pietei. Valoarea
.-- . - bruta (VA) 61.240 88.700
4.
Consumurile intermediare (Cl) sunt bunuri i servicii cumparate din exterior i cu prind (1 + -3)
urmatoarele elemente de calcul: materii prime i materiale consumabile (Mp), utilitati
(U), alte prestatii externe (Ape) i alte cheltuieli materiale {Acm): 15
{b) Cakulul valorii adaugate prin metoda aditiva :
Cl= Mp+ Acm + U + Ape

Calculul valorii adaugate prin metoda aditivii (analitica) presupune un demers invers
(a1) Marja comerdala (MC): fata de precedentul i vizeaza studiul elementelor care compun valoarea adaugata
- lei prin participarea factorilor de produqie care trebuie remunerati.
Nr. Elemente de calcul Exercitiul financiar Exista doua posibilitati de calcul al valorii adaugate:
crt. Precedent Curent (b1) Pe baza rezultatului net al exercitiului:
1. Vanzari de marfuri {rd. 03 din 1.400 1.200 VA = Cheltuielile cu personalul + Cheltuielile cu impozite, taxe 1i viirsiiminte asi
contul de profit i pierdere) milate (inclusiv impozitul pe profit) + Cheltuielile financiare + Ajustiirile de
2. Costul de cumparare al marfurilor 1.200 900 valoare privind imobilizarile corporale 1i necorporale + Ajustiirile de valoare
(rd. 20 din contul de profit i pierdere) privind ac tivele circulante + Ajustarile privind provizioanele + Alte cheltuieli de
exploatare
3. Marja comerciala (MC) {1 -2) 200 300 (cheltuielile cu despagubiri, donatii i activele cedate) + Rezultatul net (din care se
deduc alte venituri din exploatare, veniturile financiare, veniturile din subventii de
ex ploatare)
(a2} Prc>dt1cti1a exercitiului {PE):
- lei - (b2) Pe baza rezultatului din exploatare:
Nr. Elemente de calcul Exercitiul financiar VA= Cheltuielile cu personalul + Alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile cu impo
crt. zite, taxe i varsaminte asimilate, exclusiv impozitul pe profit + cheltuielile cu despa
Precedent Curent
gubiri, donatii i activele cedate) + Ajustiirile de valoare privind imobilizarile corpo
1. Produqia vanduta (rd. 02 din contul 130.000 160.000 rale 1i necorporale + Ajustiirile de valoare privind activele circulante + Ajustiirile
de profit i pierdere)
privind provizioanele + Rezultatul din exploatare (din care se deduc alte venituri
2. Produqia stocata (rd. 07 din contul de 3.000 1.000 din
profit i pierdere) exploatare)
3. Produqia imobilizata (rd. 09 din contul 140 300
de profit i pierdere) (b1) Calculul valorii adaugate prin metoda aditiva pe baza rezultatului net al exer
ci iului:
4. Productia exercitiului (PE) (1 + 2 + 3) 133.140 161.300

lei-
Nr. Elemente de cakul Exercitiul Nr. Elemente de cakul Exercitiul financiar
crt. financiar crt.
Precedent Curent
Precedent
1. Cheltuieli cu personalul (rd. 22 din contul 32.500 38.000
1. Cheltuieli cu personalul (rd. 22 din contul 32.500
de profit ?i pierdere)
de profit ?i pierdere)
2. Cheltuieli cu alte impozite ?i taxe 700 800
2. lmpozite ?i taxe - Total (rd. 33 + 66 din 700 + 2.088 =
(rd. 33 din contul de profit ?i pierdere)
contul de profit ?i pierdere) 2.788
3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii ?i 7.500 8.500
3. Cheltuieli financiare (rd. 59 din contul de 2.900
activele cedate (rd. 37 din contul de
profit ?i pierdere)
profit ?i pierdere)
4. Cheltuieli cu despagubiri, donatii ?i 7.500
4. Ajustari de valoare privind imobilizarile 7.000 15.000
activele cedate (rd. 37 din contul de
corporale ?i necorporale (rd. 25 din
profit ?i pierdere)
contul de profit ?i pierdere)
5. Ajustari de valoare privind imobilizarile 7.000
5. Ajustari de valoare privind activele 750 500
corporale ?i necorporale (rd. 25 din
circulante (rd. 28 din contul de profit
?i pierdere)
6. Ajustari de valoare privind activele 750
6. Ajustari privind provizioanele (rd. 39 din 1.200 2.300
?i pierdere)
7. Rezultatul din exploatare (rd. 43 12.390 25.100
7. Ajustari privind provizioanele (rd. 39 din 1.200 din contul de profit i pierdere}
8. Alte venituri din exploatare (rd. 13 din 800 1.500
8. Rezultatul net (rd. 68 din contul de 10.962 contul de profit ?i pierdere)
profit i pierdere)
9. Valoarea adaugata bruta (1,+ 2 + 3 + 4 61.240 88.700
9. Alte venituri din exploatare (rd. 13 din 800
+ 5 +6+ 7-8}
contul de profit i pierdere)
10. Valoarea adaugata neta (9 - 4) 54.240 73.700
10. Venituri financiare (rd. 52 din contul de 3.560
profit ?i pierdere)
(c) Cakulul indicatorilor rama i din tabloul soldurilor intermediare de ges-
11. Valoarea adaugata bruta (1 +2+3+4 61.240
tiune16:
+ 5 + 6 + 7 + 8 - 9 -1 O)
12. Valoarea adaugata neta (11 - 5) 54.240 In continuarea soldurilor intermediare de gestiune caracteristice activitatii de exploa tare
(cifra de afaceri, marja comerciala, produqia exercitiului, valoarea adaugata) se
determina,,1n cascada" mai multe solduri intermediare de gestiune:
(b2) Calculul valorii adaugate prin metoda aditiva pe baza rezultatului din exploa-
tare 1. Excedentul brut (insuficienta) de exploatare (EBE) este rezultatul realizat din
: activitatea curenta a 1ntreprinderii, care permite sa se masoare capacitatea de a
genera

aptitu ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
idea conserva fonduri rn conditii de funqionare. Este independent de politica fina

ciara, fiscala i 1n domeniul amortizarii a rntreprinderii i se calculeaza cu ajutorul r'el Nr. Marjele de rentabmtate Exercitiul fimmdar
tiei: ·' crt.
Precedent Curent
EBE= Valoarea adiiugatii {VA)+ Subvenfii de exploatare (Sbv) -Alte impozite, t,
2. Subventii de exploatare (rd. 12 din contul 0 0
i viirsiiminte asimilate (I+ Tx) - Cheltuieli cu personalu/ (Chp}
Ca indicator de performanta a exploatarii curente, excedentul brut reflecta capaci 3. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i 700 800
tea de autofinantare destinata, pe de o parte, mentinerii i dezvoltarii varsaminte asimilate (rd. 33 din contul
potentiah.i\u( productiv i, pe de alta parte, remunerarii investitorilor (capitalurile de profit i pierdere)
proprii i 1mpru:1 mutate).
4. Cheltuieli cu personalul (rd. 22 din contul 32.500 38.000
2. Rezultatul din exploatare {Rexp) mascara performanta industriala i comercial
a rntreprinderii, este independent de politica financiara i fiscala, tine cont de amdrh 5. Excedentul brut de exploatare (EBE) +28.040 +49.900
zare i provizioane i se determina prin relatia: (1 + 2-3-4)
Rexp = Excedentul brut de exploatare (EBE)+ Alte venituri din exploatare (Ave) 6. Alte venituri din exploatare (rd. 13 din 800 1.500
Amortiziiri i provizioane (ajustari de valoare privind imobilizarile corpora le i contul de profit i pierdere)
necorporale + ajustari de valoare privind activele circulante + ajustari privind
provizioanele) -Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu despagubiri, donatii 7. Venituri din ajustari de valoare privind 0 2.000
i activele cedate) imobilizarile corporale i necorporale
(rd. 27 din contul de profit i pierdere)
3. Rezultatul finandar (Rfin) este rezultatul care provine din activitatea financiara; 8. Venituri din ajustari de valoare privind 50 800
cuprinde elemente de fluxuri financiare i elemente care corespund riscurifor ata ate; activele circulante (rd. 30 din contul de
fiind un sold intermediar intre rezultatul de exploatare i rezultatul curent. Se calcuf ! profit i pierdere)
leaza prin relatia:
9. Venituri din ajustari privind provizioane 0 1.200
Rfin = Venituri financiare - Cheltuieli financiare
4. Rezultatul curent {Rcrt) tine cont de politica de finantare a Tntreprinderii, nu 10. Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli 7.500 8.500
este influentat de elemente fiscale pure i cumuleaza rezultatul din exploatare cu despagubiri, donatii i activele
(Rexp) cu cedate) (rd. 37 din contul de profit i
rezultatul financiar (Rfin), fiind egal cu rezultatul brut al exercitiului (Rbr), calculat pierdere)
randul sau ca diferenta 1ntre veniturile totale i cheltuielile totale: 9
1
11. Cheltuieli cu ajustari de valoare privind 7.000 17.000

Rcrt = Rexp + Rfin imobilizarile corporale i necorporale
5. Rezultatul net al exercitiului (Rnet) constituie soldul final dupa aplicarea cotE:.i
procentuale de impozit (i) asupra rezultatului brut (impozabil) al perioadei curente, 12. Cheltuieli cu ajustari de valoare privind 800 1.300
fiind calculat prin relatia: activele circulante (rd. 29 din contul de
profit i pierdere)
Rnet = Rbr- lmpozitu/ pe profit= Rbr x (1 - i)
13. Cheltuieli cu ajustari privind 1.200 3.500
provizioanele (rd. 40 din contul de
Nr. Marjele de rentabilitate profit i pierdere)
crt.
14. Rezultatul din exploatare (Rexp) (5 + 6 12.390 25.100
+7+8+9-10-11-12-13)
1. I Valoarea adaugata bruta 61.240
Ghid pentru pregdlirea candidafi/or lo examenu/ de ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A iNTREPRINDERII
aptitu
Autofinan1area {AF) constituie ansamblul de resurse interne generate de activitate
Nr. Marjele de rentabilitate Exercitiul financiar
crt. care raman la dispozitia 1ntreprinderii dupa remunerarea aportorilor de capitaluri ex
Precedent terne i se rnasoara plecand de la capacitatea de autofinantare (CAF), din care se deduc
15. Venituri financiare (rd. 52 din contul de 3.560 dividendele distribuite:
profit i pierdere)
AF= CAF - Dividendele distribuite
16. Cheltuieli financiare (rd. 59 din contul de 2.900
profit i pierdere)
Capacitatea de autofinantare (CAF} prin metoda fluxurilor i autofinantarea
'17. Rezultatul financiar (Rfin) (15 - 16) +660 (AF):
18. Rezultatul curent (Rcrt) = Rezultatul 13.050
lei -
brutal exercitiului (Rbr) (14 + 17)
Nr. Denumirea indicatorilor Exercitiul financiar
19. lrnpozitul pe profit (rd. 66 din contul de 2.088
crt.
profit i pierdere) Precedent Curent
20. Rezultatul net al exercitiului (Rnet) 10.962 1. Excedentul brut de exploatare 28.040 49.900
(18-19)
2. Alte venituri din exploatare (rd. 13 din 800 1.500
(d) Calculul capacitatii de autofinantare (CAF) prin metoda fluxurilor ,i al au; 3. Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli 7.500 8.500
tofinantarii (AF)17 : cu despagubiri, donatii i activele
cedate) (rd. 37 din contul de profit i
Capacitatea de autofinantare (CAF) sau rnarja bruta de autofinantare este un sold
pierdere)
rezidual de flux care constituie diferenta dintre fluxurile de intrare i fluxuri!e de ie ire
generate de operatiunile curente de gestiune care lasa la dispozitia 1ntreprinderii r: 4. Venituri financiare (rd. 52 din contul de 3.560 1.600
surse proprii ce rarnan disponibile pentru finantarea diverselor necesitati: rezultatul profit i pierdere)
exercitiului dupa impozitare, cheltuielile care nu au antrenat plati (amortizari i provF 0
5. Cheltuieli financiare (rd. 59 din contul de 2.900 4.300

zioane) i alte obligatii. profit i pierdere)
lndicatorul reflecta a adar resursele fmanciare degajate de activitatea curenta dup 6. lmpozit pe profit (rd. 66 din contul de 2.088 3.584
deducerea tuturor cheltuielilor care au generat venituri 111 cursul exercitiului financiar; profit i pierdere)
ce urmeaza sa asigure finanfarea cre terii (prin investi!ii de men!inere, de 1nlocuire<>
7. Capacitatea de autofinantare (CAF) 19.912 36.616
sau de cre tere) i remunerarea capitalurilor proprii (prin dividende distribuite acti
(1 + 2 - 3 + 4- 5 - 6)
onarilor).
8. Dividende distribuite 4.509 6.976
Metoda fluxurilor (deductivii) porne te de la excedentul brut de exploatare (EBE):
(din nota Repartizarea profitului)
CAF =EBE+ Alte venituri din exploatare -Alte cheltuieli de exp/oatare
9. Autofinantarea (AF) (7 8) 15.403 29.640
(cheltuieli cu despagubiri, donatii i activele cedate) ± Cotele-piirti din rezultat
din operatiunile filcute in comun + Venituri financiare - Cheltuieli financiare
-
lmpozit pe profit (e) Calculul capacitatii de autofinantare (CAF) prin metoda aditiva 18
i al auto-
finantarii {AF):
17 Silvia Petrescu, op. cit., pp. 92 ?i 95. 18 Silvia Petrescu, op. cit., p. 93.
oreiaar,,rea candidatilor lo examenu/ de a. ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
Metoda aditivii (analitica) porne te de la rezultatul net (Rnet): cest nivel este partial legat de rentabilitatea intreprinderii. Daca 1ntreprinderea
CAF = Rnet + Ajustiirile de va/oare privind imobiliziirile este erformanta, ea va fi 1n masura sa degajeze o valoare adaugata mai mare care
corporate se va epercuta asupra autofinantarii 1n masura Tn care adopta o politica de
; necorporale + Ajustiirile de valoare privind activele repartizare a veniturilor 1n conformitate cu dezvoltarea sa.
circulante +
· £volutia raportului Excedentul brut de exploatare (EBE) /Valoarea adiiugatii reflec
Ajustiirile privind provizioanele
::ta modul 1n care a evoluat partajul primar al valorii adaugate dupa finantarea cheltuie
lilor cu factorul muncii prin disponibilul destinat finantarii capitalurilor investite.
Capacitatea de autofinan1are (CAF) prin metoda aditiva i autofinantarea (A
)aportul Capacitatea de autofinantare (AF) I Valoarea adiiugatii exprima ponderea
· 'resurselor de finantare a necesitatilor interne 1n valoarea adaugata.
Nr. Denumirea indicatorilor Exierc1t11.11 financiar · R latia dintre valoarea adaugata (VA) i autofinantare (AF):
crt.
Precedent
lei
1. I Rezultatul net (Rnet) (rd. 68 din contul de 10.962
profit i pierdere)
2. I Ajustari de valoare privind imobilizarile 7.000

corporale i necorporale (rd. 25 din
3. I Ajustari de valoare privind activele 750

i nIeraere
I Ajustari privind provizioanele (rd. 39 din 1.200

5. I Capacitatea de autofinantare (CAF) 19.912

(1 + 2 + 3 +4)
6. I Dividende distribuite 4.509

(din nota Repartizarea profitului)
7. I Autofinantarea (AF) (5 - 6) 15.403
(f) Analiza relatiei dintre valoarea adaugata (VA) i autofinantare (AF)19:
Autofinantarea constituie partea din valoarea adaugata care Ii ramane intreprindefi

dupa remunerarea factorilor de produqie, fiind soldul rezidual care reflecta ,,econ
misirea" bruta a acesteia.
Nivelul de economisire poate fi masurat prin raportul care exprima ponderea aut
finantarii in valoarea adaugata:
AutofinantareaI Va/oarea adiiugatii x 100
19 Silvia Petrescu, op. cit., pp. ·100-102.

Denumirea indicatorilor Exercitiul financiar
Nr. Precedent Curent Abateri lndici
crt. (±.d) (%)
1. Valoarea adaugata bruta, din 61.240 88.700 88.700- 88.700 I

care: 61.240= 61.240
+27.460 144,83
2. Cheltuieli cu personalul 32.500 38.000 38.000- 38.000 I
(rd. 22 din contul de profit i 32.500 = 32.500 =
I
pierdere) +5.500 116,92

3. Cheltuieli cu alte impozite, 700 800 800- 800/
taxe i varsaminte asimilate 700= 700=-c
(rd. 33 din contul de profit i +100 114,28
pierdere)
4. Excedentul brut de exploatare 28.040 49.900 49.900- 49.900 I

(EBE) (1 2 3) 28.040 = 28.040
+21.860 177,96
5. Capacitatea de autofinantare 19.912 36.616 36.616-- 36.6'16/
(CAF) '!9.912= 19.912=
+16.704 183,88
6. Dividende distribuite 4.509 6.976 6.976- 6.976 I
(din nota Repartizarea 4.509 4.509 :.::
profitului) +2.467 154,71
7. Autofinantarea (AF) 15.403 29.640 29.640- 29.640 I
·15.403 = 15.403
+14.237 192,43
8. Excedentul brut de 28.040 I 49.900 I 56,25 - 56,25 /
exploatare (EBE) /Valoarea 61.240= 88.700 = 45,78 = 45,78
adaugata (VA) (4/1)(%) 45,78 56,25 +10,47 122,87
"'--,-·
Ghicf pentru pregatirea candidat ilor la examenu/ de apti( ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
Ratele de marja de exploatare:

Nr. Denumirea indicatorilor Exerci1iul financiar Abateri
crt. {±d) - lei
Precedent Curent
Nr. Denumirea indicatorilor Exerci1iul financiar Abateri lndici
9. Capacitatea de autofinantare 19.912 / 36.616 I 41,28
(CAF) /Valoarea adaugata (VA) 61.240= 88.700 32,51 =
crt. (±il) (%)
Precedent Curent
(5/1) (%) 32,51 41,28 +8,77
1. Marja comerciala (MC) 200 300 300- 300/
10. Autofinan1area (AF) /Valoarea 15.403 / 29.640 I 33,41 200 200
adaugata (VA) 61.240 = 88.700 25,15 +100 150
(7 I 1) (%) 25,15 33,41 +8,26
2. Cifra de afaceri (CA) 131.400 161.200 161.200- 161.200/
131.400 131.400 =
+29.800 '122,67
lnterpretare:
3. Rl = Marja comerciala (MC)/ 200/ 300/ 0,186- 0,186/
1. Cre terea valorii adaugate a constituit suportul material al majorarii remuner factorilor de produqie, Cifra de afaceri (CA) (1 / 2) (%) 131.400 161.200 = 0,152 = o,·1s2 =
respectiv munca, prin cheltuielile cu personalul, i capi lul investit, prin excedentul brut de exploatare 0,152 0,186 +0,034 122,36
(EBE), a carui pondere a crescut la 45,78% la 56,25%. 49.900 I
4. Excedentul brut de exploatare 28.040 49.900 49.900-
2. Cre terea ponderii excedentului brut din exploatare 1n valoarea adaugata cu (EBE) 28.040 28.040 =
10,47 confirma amplificarea remunerarii capitalului investit pentru achitarea +21.860 177,96
obligatiil financiare i fiscale, precum i majorarea capacitatii de autofinantare, 5. R2 Excedentul brut de 28.040 I 49.900/ 30,95 30,95 I
care a ere cut de la 32,51% la 41,28%. exploatare (EBE) / Cifra de 131.400 161.200 = 21,33 21,33 =
afaceri (CA) (4 / 2) (%) 21,33 30,95 +9,62 145,10
3. Autofinantarea a crescut atat 1n suma absoluta, cat i ca pondere in valoarea
adau gata, de la 25,15% la 33A1%, concomitent cu cre terea valorii dividendelor 6. Rezultatul din exploatare 12.390 25.100 25.100- 25.100/
(Rexp) 12.390 12.390--
distrij buite. ·
+12.710 202,58
7. R3 = Rezultatul din exploatare 12.390 / 25.100/ 15,57- 15,57 I

(g) Calculul ratelor de marja de exploatare20: (Rexp) / Cifra de afaceri (CA) 131.400 = 161.200 = 9,42- 9,42 =
(6/2)(%) 9,42 15,57 +6,15 165,28
Ratele de marjii permit aprecierea"eficacita!ii''intreprinderii Tn activitatea comercialai
8. Capacitatea de autofinantare 19.912 36.616 36.616- 36.616 /
prin profitabilitatea acesteia in raport cu:
(CAF) 19.912= 19.912=
+16.704 183,88
1. Exploatarea, prin raporturile:
9. R4 = Capacitatea de 19.912/ 36.616 I 22,71 - 22,71 /
R1 Marja comercialii (MC) I Cifra de afaceri (CA) autofinantare (CAF) / Cifra de 131.400 = 161.200 = 15,15 = 15,15
afaceri (CA) (8 / 2) (%) 15,15 22,71 +7,56 149,90
R2 = Excedentul brut de exploatare (EBE) I Cifra de afaceri (CA)
10. Rezultatul net (Rnet) 10.962 18.816 18.816- 18.816/
R3 = Rezultatul din exploatare (Rexp) I Cifra de afaceri (CA) 10.962- 10.962 =
+7.854 171,64
2. Activitatea globalii, prin raporturile: 11. RS Rezultatul net (Rnet) / 10.962 I 18.816/ 11,67- 11,67 /
Cifra de afaceri (CA) (10 / 2) (%) 131.400 = 161.200 = 8,34= 8,34
8,34 11,67 +3,33 139,92
R4 = Capacitatea de autofinanfare (CAF) I Cifra de aface1·i (CA)
RS= Rezultatul net (Rnet) I Cifra de afaceri (CA) (rata marjei lnterpretare:
nete)
Toate ratele de marja ce caracterizeaza rentabi!itatea exploatarii i a activitatii
globale (Rl-RS) au crescut cu peste 20%, ceea ce reflecta cre terea eficacitatii
activitatii comer ciale a 1ntreprinderii.
20 Silvia Petrescu, op. cit., pp. 237 ;,i 239.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la exarnenul de
ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A fNTREPRINDERII
aptitudini
{h) Calculul ratelor de performanta determinate pe baza capacitatii de auto:. 2. Rata de autofinantare a nevoilor globale de fond de rulment (Rng):
finantare (CAF) i a autofinantarii (AF)2 : 1
Rng = Autofinanfarea (AF) I Necesarul de fond de rulment (NFR)
Ratele de performanta vizeaza urmatoarele aspecte:
Aceasta rata completeaza ratele precedente i pune 1n evidenta nivelul de acoperire
1. Eficacitatea activitiifii globale, prin raportarea capacita\ii de autofinantare la ci a ansamblului necesitatilor globale de finantare, altele decat investi!iile precedente,
fra de afaceri: necesita!ile legate de activitatea de exploatare (variatia necesarului de fond de rul
ment) i utilizarile financiare (rambursarea datoriei).
R1= Capacitatea de autofinantare (CAF) I Cifra de afaceri (CA) x 100
Aceste rate sunt pertinente numai daca sunt calculate pornind de la capacitatea de
autofinantare.
2. Rentabilitatea fondurilor conservate 1n 1ntreprindere, prin raportarea
ansamblu lui fondurilor (capitaluri proprii + ajustari de valoare privind imobilizarile
corpora!e i necorporale + ajustari de valoare privind active!e circulante + ajustari Ratele de performanta calculate pe baza capacitatii de autofinantare (CAF) i a
privind provi autofinantarii (AF):
zioanele) la capacitatea de autofinantare:
R=2 - lei -
+ Ajustari tota/e) I Capacitatea de autofinanfal'e
(Capitaluri proprii
(CAF)
Nr.Denumirea indicatorilor = - :r:- financiar (±.6)
lndici
(%)
Precedent
autofinantare (CAF) / Cifra de131.400'161,200 15,15

15,15
afaceri (CA) x 100 (1 / 2) (%)15,1522,71 +7,56
149,90
165.370'l 65.370 I
Capitaluri proprii +4.ajustari de valoare privind imobilizarile corporale 118.500 +147.570
i necorporale, 127.450127.450
activele circulante i 7.000 +15.000 + +37.920129,75
750+ 1.200= 500+2.300=
127.450 165.370
de autofinan1are (CAF) 6,40 4,51 -1,89 70,46

(4/ 1) (ani)
6.Datorii mai mari de un an 4.500 1.900 1.900 1.900 I

4.500 4.500
-2.600 42,22
7. = Datorii pe termen
R3 4.500 I1.900 I 0,05- 0,05 I
lung (rnai mari de un an)/ 19.91236.616 0,22 0,22
Capacitatea de autofinan1are (CAF) (6 / 1) (ani) 0,220,05 -0,17 22,72
3. Capacitatea de rambursare a datoriilor pe termen lung, prin raportarea
datoriilor mai mari de un an la capacitatea de autofinantare: 1. Capacitatea de autofinantare 19.912 36.616 36.616 36.616 I
(CAF) 19.912 19.912
R3 = Datorii pe termen lung (mai mari de un an) I +"16.704 183,88
Capacitatea de autofinanfare (CAF)
2. Cifra de afaceri (CA) 131.400 161.200 161.200 161.200 /
131.400 131.400
Acest raport arata durata teoretica de rambursare a acestor capitaluri i se exprima +29.800 122,67
1n numar de ani. De regula, acest numar nu trebuie sa depa easca durata medie de 3. R1 = Capacitatea de '19.912/ 36.616 I 22,71 - 22,71 /
rambursare a 1mprumuturilor i poate fi determinat i prin luarea in considerare a tu
turor datoriilor, indiferent de scadenta (peste sau sub un an):
R4 = Datorii totale I Capacitatea de autofinanfare (CAF)
Pentru aprecierea politicii de autofinantare trebuie sa se urmareasca evolutia pe mai. multi ani a
urmatoarelor rate: provizioanele
1 . Rata de autofinantare a imobilizarilor corporale (Ric): 5. R2 = (Capitaluri proprii + 127.450 / 165.370 I 4,51 - 4,51 /
Ajustari totale) / Capacitatea 19.912 36.616 6,40= 6,40
Ric= Autofinanfarea (AF)/ lmobilizari corporale
Acest raport mascara ponderea finarrtarii proprii 1n investitiile corporale ale perioadei,
i este completat de rata care analizeaza gradul de acoperire a investifiilor directe·
(achizitia de imobilizari corporale) i indirecte (achizitia de participatii) (Rid):
Rid= Autofinanfarea (AF) I (Jmobiliziiri corporale + /mobiliziiri financiare)
Silvia Petrescu, op. cit., pp. 95-100.

Ghid pentru pre,9<5tirea candidafilor la examenu/ de NALIZA ECONOMICO-FINANCIARA A TNTREPRINDERII
aptit'
Reducerea ratei R3 reflecta scaderea cu 100% 22,72% = 77,28% a duratei de
Nr. Denumirea indicatorilor Exercitiul financiar Abateri ram bursare a Imprumuturilor pe termen lung i cre terea gradului de autonomie fi
crt. {±d) nanciara.
Precedent Curent
Reducerea ratei R4 reflecta scaderea cu 100% 47,98% = 52,02% a duratei de ram
8. Datorii totale 60.000 55.000 + 56.900-
+ bursare a datoriilor financiare i cre terea capacitatii de tndatorare.
1.900 64.500
4.500 =
64.500 56.900 -7.600
Efectele cre terii autofinaniarii cu 92,43%:
9. R4 Datorii totale / 64.500 / 56.900 1,55 Cre terea ratei de autofinaniare a imobilizarilor corporale (Ric) reflecta cre terea
Capacitatea de autofinarrtare 19.912= I 3,23
cu 81,01% a ponderii autofinaniarii 1n totalu! imobilizarilor corporale.
(CAF) (8 / 1) (ani) 3,23 36.616 -1,68
= Cre terea ratei de acoperire a investi!iilor directe (Rid) cu 82,34% reflecta majora
1,55 rea ponderii autofinan\arii 1n totalul imobilizarilor corporale i financiare.
10. Autofinantarea (AF) 15.403 29.640 29.640-
15.403 =
+14.237 Calculul ratei profitabilitatii cifrei de afaceri, al ratei rentabilitatii econo-
11. 84.000-
mice, al levierului financiar i al ratei rentabilitatii financiare:
lmobilizari corporale 79.000 84.000
79.000 - lei
=
+5.000 Denumirea indicatorilor Exercitiul financiar Abateri lndici
{±A) (%)
12. Ric Autofinantarea (AF)/ 15.403 / 29.640/ 35,28 Precedent Curent
lrnobilizari corporale 79.000 84.000 19,49
1. Cifra de afaceri neta (CA) 131.400 161.200 161.200- 161.200 /
= 131.400 = 131.400
(10/11)(%) 19,49 35,28 +15,79
+29.800 122,67
13. lmobilizari corporale + 79.000 + 84.000+ 85.400
2. Costul bunurilor vandute i al 119.500 135.100 135.100 135.100/
lmobilizari financiare 1.920 1.400= 80.920 = 119.500 =
serviciilor prestate 119.500
80.920 85.400 +4.480 113,05
+15.600
14. Rid Autofinantarea (AF)/ 15.403 I 29.640/ 34J0 26.100 I
3. Rezultatul brut aferent cifrei 11.900 26.100 26.100
(lmobilizari corporale + 80.920 85.400 19,03 = 1·1.900=
de afaceri (1 - 2) 11.900
lmobilizari financiare) '19,03 34,70 +15,67
+14.200 219,32
(10 / 13) (%)
4. Capitaluri proprii (C) 118.500 147.570 147.570 147.570 /
15. Necesarul de fond de rulment 24.000 + 23.000+ 58.000
118.500 118.500 =
(NFR) 83.000 90.000 47.000
55.000 +11.000
=
60.000 124,53
+29.070
47.000 58.000
5. Datorii totale (D) 60.000 + 55.000 + 56.900- 56.900 I
16. Rng Autofinantarea (AF)/ 15.403 I 29.640 I 51,10
4.500 1.900= 64.500 64.500 =
Necesarul de fond de rulment 47.000 58.000 = 32,77
64.500 56.900 -7.600 88,21
(NFR) (10/ 15) (%) 32,77 51,10 +18,33
6. Total active nete 81.000 86.000 + 216.070- 216.070

+ 130.000 + 191.200 I
lnterpretare: 110.000 + = 191.200 =
200 70= +24.870 113,00
I. Efectele cre terii capacitatii de autofinaniare cu 83,88%:
191.200 216.070
1. Cre terea ratei rentabilitatii R1 a fost consecin1a decalajului de 183,88%- 122,67%,,
7. Rata profitabilitatii cifrei de 11.900/ 26.100/ 16,19- 16,19/
61,21% dintre ritmurile de cre tere a capacitatii de autofinan1are (CAF) i cifreij; 161.200 9,05 9,05
afaceri (3 / 1) (%) 131.400
de afaceri (CA).
2. Reducerea ratei R2 reflecta scaderea cu 100% 70,46% 29,54% a numarului de:
ani in care se pot recupera capitalurile proprii, amortismentele i provizioanele de'.
depreciere a imobilizarilor corporale din CAF, datorita decalajului favorabil dintre,
ritmurile de cre tere.
Ghid pentru pregatirea can1a1aap11or
Nr. Denumirea indkatorilo1· ExerdJiul finandar Tn acela i timp,

Abateri un -::
lndici nivel ridicat al ratei rentabilitatii financiare nu este 1ntotdeauna fa vorabil, deoarece el poate fi consecinta
crt. unor
(±A) capitaluri(%)
proprii prea slabe i a unui nivel de rise ridicat, ca urmare a unor 1mprumuturi prea mari, ceea ce trebuie pus
Precedent Curent 1n evidenta prin calculul ratei rentabilitiifii eapitalurilor permanente (durabile) (Rep):
-
8. Rata rentabilitatii economice 11.900 / 26.100 I Rep = Rezultatul
12,07- /1
12,07exercifiului I Capital permanent
(3/6) (%) 191.200= 216.070 = 6,22 6,22:::
6,22 12,07 +5,85 194,05 unde:
-
9. Levierul financiar (LF) (5 / 4) 64.500 I 56.900/ 0,385 0,385 I Capital permanent Capital propriu + Datorii pe termen lung
118.500 = 147.570 = 0,544= 0,544:::
0,544 0,385 -0,159 70,77
Rezultatul care permite remunerarea capitalurilor permanente cuprinde eel putin
10. Rata rentabilitatii financiare 11.900 I 26.100 I 17,68 17,68/ re zultatul net i dobanzile dupa impozit, cheltuielile financiare fiind deductibile din
(3/4) (%) 118.500 = 147.570 = 10,04 10,04::: re zultatul brut:
10,04 17,68 +7,64 176,09
Rep = (Rezultat net+ Dobanzi) I (Capital propriu + Datorii financiare)
(j) Cakulul ratelor de rentabilitate finandara - efectul de le vie r 22
:
Riscul financiar este evaluat prin mecanismul efectului de levier, care rezulta din
Ratele de rentabilitate finandara exprima capacitatea capitalurilor proprii de a crea
dife renfa dintre rata rentabilita!ii economice (Re) i rata rentabilita!ii finandare
un surplus, dupa remunerarea capitalurilor imprumutate, care va permite remunera
(Rf}, ca efect al indatorarii intreprinderii.
rea capitalurilor a(!ionarilor (prin dividendele distribuite) i autofinanfarea,ntreprin
derii. Rata rentabilitatii financiare (Rf) 1n funqie de rata rentabilitatii economice (Re) se cal
culeaza astfel:
lndicatorul eel mai sintetic, rata rentabilitafii financiare (Rf), rezulta din raportul
din tre rezultatul exercitiului i capitalurile proprii: Rf= Re + LF x (Re - d)
Rf= Rezultatu/ exercifiului I Capitaluri proprii unde:
d rata dobanzii;
Aceasta rata ofera informatii privind cota de remunerare a investitiilor realizate de LF Levierul financiar Datorii totale / Capital propriu.
ac tionarii care au constituit initial capitalul 1ntreprinderii ori au lasat 1n rezerva o
parte din beneficii.
Diferenta dintre rata rentabilitatii financiare (Rf) i rata rentabilitatii economice (Re) re
Rezultatul exercitiului (brut sau net) permite calculul ratei rentabilitiifii financiare prezinta efectul de levier financiar (ELF) (al 1ndatorarii) care amplifica diferenta
nete (Rfn) 1n raport cu rata rentabilitafii financiare brute (Rfbr) dupa deducerea dintre rentabilitatea economica i rata dobanzii (d Cheltuieli financiare / Datorii
im pozitului pe profit in cota i: totale), fiind afectat de semnul plus(+) sau minus(-):
Rfn = Rezultat net I Capital propriu = (Rezultat brut x (1 - i)) I Capital propriu = - (±)
Rfbr x (1-i)
Marimea levierului financiar (LF) prin raportul dintre datorii i capitaluri proprii de
Rata rernta!biliita1tii finandare nete corespunde notiunii de ROE (return on equity) uti pinde de structura finanfarii prin ponderea surselor externe sau interne 1n totalul
lizate 1n terminologia anglo-saxona. ca pitalurilor.
Un nivel ridicat al rentabilitatii capitalurilor proprii Ii permite 1ntreprinderii sa Efectul de levier financiar (ELF} pune1n evidenta influenta 1ndatorarii asupra
gaseasca noi capitaluri pe piata financiara pentru a- i finanta cre terea. Daca rentabi litatii financiare prin potentarea (diminuarea) acesteia fata de rentabilitatea
aceasta rata este mica i inferioara ratelor pietei, 1ntreprinderea va avea dificultati in economica.
atragerea de ca pitaluri. Efectul de levier financiar este cu atat mai mare cu cat diferenfa dintre rentabilitatea
economica i rata dobanzii este mai mare.
Efectul de levier se exprima eel mai frecvent dupa impozitare, ratele nete de
rentabi litate (economica, financiara) rezultand dupa deducerea impozitului pe profit
in cota i.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la exarnenu/ de ANAUZA ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
aptit
In consecinta, efectul de levierfim:mciar net (ELFn) se determina prin Nr. Denumirea indkatorilor Exerciliul financiar Abateri lndici
corectareace crt. (±ll.) (%)
Precedent Curent
tului delevier financiar brut (ELFbr) cu aceea i cota: · ··
10. Rata rentabilitatii capitalurilor 13.050 I 22.400 I 14,98 14,98 I
ELFn = ELFbr x (1 - i) = Rfn - Ren permanente (Rep) (8 / 9) (%) 123.000 = 149.470 = 10,60 10,60
10,60 14,98 +4,38 141,32
unde:
11. lmpozit pe profit (I) 2.088 3.584 3.584- 3.584/
Rfn rata rentabilitatii financiare nete
2.088 = 2.088 =
Ren rata rentabilitatii economice nete +1.496 171,64
12. Cota procentuala (i) (11 / 8) 2.088 I 3.584/ 0 0

Ratele de rentabilitate financiara - efectul de levier:
(%) 13.050 = 22.400 =
16 16
Nr. Denumirea indicatorilor Exerciliul financiar Abateri 13. Rata rentabilitatii economice 6,77 X (100- 12,27x(100- 10,30 5,68 10,30/ 5,68
crt. (±ii) nete (Ren) (4 x (1 i))(%) 16) = 5,68 16)= 10,30 = +4,62 181,33
Precedent Curent
14. Rata rentabilitatii financiare 8,00 X (100- 14,09 X (100 - 11,83-6,72 11,83 / 6,72
1. Rezultatul din exploatare 12.390 25.100 25.100- nete (Rfn) (6 x (1 - i)) (%) 16) 6,72 16) 11,83 +5,11 = 176,04
(Rexp) 12.390 =
15. Efectul de levier financiar net 6,72-5,68 11,83 -10,30 1,53 -1,04 1,53/1,04
+12.710
(ELFn) (14-13) (%) =+1,04 =+1,53 = +0,49 =147,11
2. Capitaluri proprii (C) 118.500 147.570 147.570-
16. Efectul de levier financiar net 1,23 X (100 1,82 X (100- 1,53 -1,04 1,53 / 1,04
118.500
+29.070
(ELFn) (7 x (1 - i)) (%) 16) 1,04 16) = +1,53 = +0,49 = 147,11
17. Levierul financiar (LF) (3 / 2) 64.500 I 56.900 I 0,385- 0,385 I

3. Datorii totale (D) 60.000 + 55.000 + 56.900-
118.500 = 147.570= 0,544= 0,544=
4.500 1.900 64.500 =
0,544 0,385 -0,159 70,77
64.500 56.900 -7.600
18. Rata dobanzii (d) (5 / 3) (%) 2.900 I 4.300/ 7,55- 7,55 I
4. Rata rentabilitatii economice 12.390 I 25.100 / 12,27-
64.500 = 56.900 = 4,49 4,49=
brute (Rebr) (1 / (2 + 3)) {%) (118.500 + (147.570 + 6,77= 4,49 7,55 +3,06 168,15
64.500) 56.900) = +5,5
6,77 12,27 19. Rata rentabilitatii economice - 6,77- 12,27 4,72 4,72/
Rata dobanzii (Re - d) 4,49= 7,55 = 2,28 2,28
5. Cheltuieli financiare 2.900 4.300 4.300- (4-18)(%) +2,28 +4,72 +2,44 207,01
2.900=
+1.400 20. Efectul de levier financiar brut 0,544x 2,28 0,385 x4,72 1,81 -1,24 1,81 / 1,24
(ELFbr) (17 x 19) (%) =+1,24 +1,81 = +0,57 = 145,96
6. Rata rentabilitatii financiare (12.390- (25.100- 14,09
brute {Rfbr) ((1 5)/2) (%) 2.900) I 4.300) I 8,00 21. Efectul de levier financiar net 1,24 X (100- 1,81 X (100- 1,53-1,04 1,53 / 1,04
118.500 147.570 +6,09 (ELFn) (20 x (1 i))(%) 16) +1,04 16) +1,53 +0,49 147,11
8,00 14,09
7. Efectul de levier financiar brut 8,00- 14,09 1,82- lnterpretare:
(ELFbr) (6 4)(%) 6,77 12,27= 1,23
1. Toate ratele de rentabilitate economica i financiara au crescut, ceea ce
+1,23 +1,82 +0,59
reflecta cre terea eficientei utilizarii capitalurilor investite i a capitalurilor proprii.
8. Rezultatul brutal exercitiului 13.050 22.400 22.400- 2. Rata rentabilitatii financiare (capitalurilor proprii) a fost superioara ratei rentabi litatii
(Rbr) 13.050 economice (capitalurilor investite) (Rf> Re) ca urmare a unui efect de levier financiar
+9.350
pozitiv (ELF> O) i a randamentului economic superior nivelului ratei do banzii (Re >
9. Capitaluri permanente (Cp) 118.500 + 147.570 + 149.470- d).
4.500 = 1.900= 123.000=
123.000 149.470 +26.470
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenulde)/ ECONOMICO-FINANCIARA A INTREPRINDERII
3. Reducerea levierului financiar a diminuat efectul favorabil al prezenteid

4. Capitalizarea bursiera {Cb} exprima valoarea pe care bursa o acorda
asupra ratei rentabilitatii financiare, ceea ce a fost o consecinta a Tntreprinde rii i se determina prin multiplicarea numarului de acfiuni emise (Na) cu
scaderipi datoriilor totale i cre terii ponderii capitalurilor proprii. u/timu/ curs
4. Rata rentabilitatii capitalurilor permanente a devansat atat rata rentabilitaii/ ; cotat al unei actiuni (Ca):
nomice a capitalurilor angajate (investite), cat i rata rentabilitatii financiar ,
Cb=NaxCa
ce reflecta o mai buna remunerare a capitalurilor proprii comparativ cu rerh
rarea datoriilor.
5. Aceasta situatie a fost consecinta modificarii structurii finantarii . s. Coeficientul de capitalizare bursiera (PER) (price earning ratio) este un multiplu
prin datoriilor pe termen lung. ··de capitalizare (sau multiplu bursierL echivalent cu termenul frantuzesc coeficient de
capitalizare a rezultatelor (CCR). Este un raport curs-beneficiu care stabile te legiitura
dintre cursul unui titlu i rentabilitatea lui i se determina 1n doua moduri:
(k} Analiza performantei pe baza ratelor bursiere 23 :
. Ca raport 1ntre capitalizarea bursiera (Cb) i rezultatul exercitiului (Rex):
Ratele bursiere pot ti grupate 1n doua categorii: unele calculate la nivel de
acfiµ PER=Cb/Rex
altele calculate la nivel de piafii bursiera.
Cele mai semnificative rate bursiere sunt urmatoarele: S.2. Ca raport 1ntre cursul a .. .n.11111, la bursa (Ca) i beneficiul pe
1. Cifra de afaceri pe actiune (CAa) echivaleaza cu productivitatea pe
determina raportand cifra de afaceri (CA) la numarul de aqiuni (Na):
CAa=CA/Na 'Acest mlirltiJolubursier de capitalizare a beneficiilor indica de cate ori este

capitalizat beneficiul pe aqiune, aratand cati ani de beneficiu actual costii fiecare
afacere co-
2. Benefidul pe este un indicator de baza al pietei bursiere

partea din beneficiu adusa de fiecare aqiune i se obtine prin raportarea ha,nnf,,.:,,;i>',
Prin multiplicarea beneficiului pe aqiune (Bpa) cu coeficientul de capitalizare bursiera
net (Bnet) la numarul de aqiuni (Na):
(PER) se obtine cursu! aqiunii la bursa (Ca = Bpa x PER), care permite aprecierea ran
damentului unui plasament 1n aqiuni i este de preferat utilizarii unui simplu ran
darnent asigurat de dividendele distribuite.
lndicatorul prezinta importanta 1n evaluarea rentabilitatii aqiunilor, serve te la cal Raportul curs-beneficiu(PER) variaza 1n timp i in spatiu i depinde de mai multi
lul m t'1tl1r:,lulw caJr,1t1all;1:a1·e bursierii i poate fi diluat sau in funqie factori: beneficiile anticipate ale operatorilor, evolutia ratelor dobanzii i ritmul
pitalul (diluat sau nediluat) luat 1n calcul. inflatiei, fata de care evolueaza 1n sens invers. Fluctuatiile PER pe piata de capital
oscileaza 1ntre 15 i 25, 1n funqie de conditiile economice ale diverselor ramuri
industriale.
3. Capacitatea de autofinantare pe actiune (CAFa) indica partea din capacitate '
de autofinantare adusa de fiecare aqiune i se determina prin raportarea capacitatil Aqiunile cu un PER ridicat se comporta eel mai bine la bursa, favorizand speculatii
de autofinantare (CAF) la numarul de aqiuni emise (Na): avantajoase viinziirii /or (PER > 25), dupa cum un PER relativ scazut indica o
evaluare destul de ieftinii, atractiva pentru cumpiirarea de aqiuni (PER < 15).
CAFa = CAF I Na
Acest raport trebuie utilizat cu discernamant la bursa, deoarece aqionarii pot evaluarn al (P/S} (price on share) reflecta modul 1n care coteaza
dividendele in defavoarea autofinantarii. cifra de afaceri a intreprinderii sau, altfel spus, cu cat se cumpara cifra de afaceri
acesteia pe piata de capital. Se determina ca raport 1ntre capitalizarea bursiera (Cb) i
cifra de afaceri (CA):
PIS=Cb/CA
sau intre cursul aqiunii la bursa (Ca) i cifra de afaceri pe aqiune (CAa):
- lei -
PIS=Ca/CAa Nr. Denumirea indicatorilor Exercitiul finandar Abateri lndici
crt. (±A) (%)
Precedent Curent
0 valoare peste 0,5 a raportului poate constitui o atraqie pentru investitori, iar una su
0,5 reflecta subevaluarea cifrei de afaceri ca urmare a lipsei de performante financiare:; 1. Cifra de afaceri (CA) 131.400 161.200 161.200- 161.200/
131.400 131.400 =
ale intreprinderii. ·
+29.800 122,67
·
2. Nu mar de aqiuni emise (Na) 390.000 420.000 420.000- 420.000/
390.000 = 390.000 =
+30.000 107,69
7. Rata de distribuire a dividendelor (POR} (pay out ratio) exprima politica in
ceea ce prive te distribuirea de dividende i are 1n vedere mai mult aqionarii i mai 3. Cifra de afaceri pe aqiune 131.400 / 161.200 / 0,3838 0,3838 I
putin capitalizarea rezultatelor pentru reinvestire i dezvoltarea 1ntreprinderii. Rata se (CAa) (1 / 2) 390.000 420.000 = 0,3369 0,3369 =
0,3369 0,3838 +0,0469 113,92
calcu-: leaza raportand totalul dividendelor distribuite la rezultatul net: · ·
4. Beneficiul net (Bnet) 10.962 18.816 18.816 18.816/
POR = Dividende distribuite I Rezu/tat net(%) 10.962 10.962
+7.854 171,64
Rata prezinta importanta pentru cei interesati de achizitia de aqiuni1n scopul obtinerfi 5. Beneficiul pe aqiune (Bpa) 10.962 / 18.816 / 0,0448 0,0448/
(4/2) 390.000 = 420.000 = 0,0281 0,0281
unui venit sub forma dividendelor sau pentru realizarea unei p/usvalori de capital.
0,0281 0,0448 +0,0167 159,43
6. Capacitatea de autofinantare 19.912 36.616 36.616 36.616 /
8. Dividendele pe ac\iune (Dpa) constituie un indicator care depinde de rata de (CAF) 19.912= 19.912
distribuire a dividendelor i se calculeaza raportand totalul dividendelor distribuite la +16.704 183,88
numarul de aqiuni: 7. Capacitatea de autofinantare 19.912/ 36.616 I 0,0871 - 0,0871 I
pe aqiune (CAFa) (6 I 2) 390.000 = 420.000 = 0,0510 = 0,0510
Dpa = Dividende distribuite I Numiir de acfiuni 0,0510 0,0871 +0,0361 170,78
8. Cursul mediu al aqiunii (Ca) 0,485 0,865 0,865- 0,865 I
0,485= 0,485 =
9. Randamentul (rata rentabilita\ii) ac\iunii masoara rentabilitatea plasamentului
+0,38 178,35
i depinde de dividendele distribuite i de numarul de aqiuni, precum i de cursul
aqiunii. Se determina cu ajutorul raporturilor: 9. Capitalizarea bursiera (Cb) 390.000 X 420.000x 363.300- 363.300 I
(2 x8) 0,485 = 0,865 = 189.150= 189.150
Ra = Dividende pe acfiune I Cursul acfiunii x 100 (%) 189.150 363.300 +174.150 192,06
10. Gradul de evaluare al pietei 189.150 / 363.300 I 2,253 - 2,253 I
Ra= Dividende totale I Valoarea bursiera a actiunii x 100 (%)
(P/S} (9 / 1) 131.400 = 161.200 1,439 1,439
Rra = Beneficiu/ pe acfiune I Cumll acfiunii x 100 = 1 I PER x 100 (%) 1,439 2,253 +0,814 156,56
11. Gradul de evaluare al pietei 0,485 I 0,865 I 2,253 - 2,253 I
(P/S) (8/ 3) 0,3369 = 0,3838 = 1,439 = 1,439 =
10. Randamentul aqiunilor pe piata de capital trebuie corelat cu ponderea aqiunilor 1,439 2,253 +0,814 156,56
tranzacfionate 1n totalul aqiunilor emise i aflate 1n circulatie, ceea ce se exprima prin
12. Coeficientul de capitalizare 189.150 / 363.300 I 19,30- 19,30 I
/ichiditatea acfiunii (la) (marketability), calculata cu ajutorul raportului: bursiera (PER) (9 / 4) 10.962 = 18.816= 17,25= 17,25=
17,25 19,30 +2,05 111,88
La= Numar de acfiuni tranzacfionate I Numiir total de acfiuni emise
13. Coeficientul de capitalizare 0,485 I 0,865 I 19,30- 19,30/
bursiera (PER) (8 / 5) 0,0281- 0,0448 = 17,25 = 17,25
17,25 19,30 +2,05 111,88
Pornind de la datele noastre, analiza performantei pe baza ratelor bursiere se prezinta
astfel:
Ghid pentru pregatirea candida{ilor la examenu/ de ECONOMICO-FINANCIARA A fNTREPRINDERII
apt
N r I Ratele calculate la bursierii au evoluat diferit: cursul mediu al aqiu

. Denumirea indicatorilor I Exercitiul finandar
Abateri
crt. I (±l\) nii (Ca) aproape s-a dublat, ceea ce a contribuit la cre terea capitalizarii bursiere
Precedent Curent
(Cb) cu 92,06%, alaturi de cre terea numarului de aqiuni emise (Na) cu 7,69%.
14. I Dividendele distribuite 4.509 6.976 I 6.976- Gradul de evaluare al pietei (P/S) are valori supraunitare rn cre tere cu 56,56%,
4.509 =
ceea ce constituie conditii atractive pentru investitori.
+2.467
I
6.976 I 6. Coeficientul de capitalizare bursiera (PER) a crescut cu 11,88% ca urmare a cre
15. I Rata de distribuire a I 4.509
I 18.816=
37,07
terii cursului mediu al aqiunii (Ca) cu 78,35% i a beneficiului pe aqiune (Bpa) cu
dividendelor (POR) (14 / 4) (%) 41,13==
37,07 59,43%, precum i ca urmare a cre terii capitalizarii bursiere (Cb) cu 92,06% i a
10.962 -4,06
6.976/ beneficiului net (Bnet) cu 71,64%.
16. I Dividendele pe aqiune (Dpa) 4.509 420.000= 0,0166-
I 0,0166 0,0115 == 7. Rata rentabilitatii actiunii (Rra),1n raport invers cu PER, s-a redus cu
(14/ 2) 390.000 +0,0051 10,71%(100% 89,29%) ca urmare a cre terii cursului actiunii (Ca) cu 78,35%,
6.976 I comparativ cu cre terea beneficiului pe aqiune (Bpa) de 59,43%, ceea ce ar
17. I Randamentul aqiunii 1,92
(Ra) (14/9)(%) 363.300 = 2,38 putea constitui un motiv de vanzare a aqiunilor pe termen scurt.
1,92 -0,46
4.509 8. Evolutia ascendenta a randamentului aqiunilor pe pia"ta bursiera se coreleaza
I 0,0166/
1,92 cu cre terea lichiditatii aqiunilor (La) cu 107,98%, ceea ce reflecta 1mbunatatirea
189.150= 0,865 =
1,92 2,37== per formantei bursiere, cu efecte benefice 1n ceea ce atragerea potentialilor
-0,45
18. I Randamentul aqiunii investitori.
(Ra) (16/8)(%) 0,0448/
5,17
0,0115/ 0,865 =
5,17 5,79=
0,485 == -0,62 (I) Analiza riscului de faliment al intreprinderii24:
2,37
280.000
280.000- Pentru studiul riscului de faliment vom utiliza modelul11Z" al lui Altman. Potrivit aces
19. I Rata rentabilitatii aqiunii 125.000=
(Rra) (5/8)(%) +155.000
tei metode, se calculeaza coeficientul Z de rise dupa relatia:
0,0281 / 280.000/
0,485 = 66,66 Z= 1,2xX1 + 1,4xX2+3,3xX3+0,6xX4+ 1 xXS
420.000 = 32,05 =
5,79
66,66 +34,61 unde:
20. I Numarul de aqiuni
tranzaqionate
X1 = Activ circulant/ Activ total;
125.
X2 Profit reinvestit / Activ total = Autofinantare / Activ total;
21. I Lichiditatea aqiunii

(La) (20/2) (%)
125.000 I
390.000
32,05
lnterpretare:
1. Ratele bursiere calculate la nivel de actiune: cifra de afaceri pe aqiune (CAa), resa aqionarii.
be'! neficiul pe aqiune (Bpa) i capacitatea de autofinantare pe aqiune (CAFa) au 3. Cre terea dividendelor pe actiune (Dpa) cu 44,34% 1n conditiile cre
cut cu 13,92%, 59,43% i, respectiv, cu 70,78% ca urmare a decalajului favorabil terii cursului mediu al aqiunii (Ca) cu 78,35% a diminuat randamentul
1ntre ritmul de cre tere a indicatorilor de performanta, superior ritmului de aqiunii (Ra), care poate fi explicat i prin decalajul dintre cre terea
tere a numarului de aqiuni emise (Na) (7,69%). dividendelor distribuite cu 54,71% i cre terea capitalizarii bursiere
2. 1n conditiile reducerii ratei de distribuire a dividendelor (POR) cu 9,88% (100% (Cb) cu 92,06%.
90,12%), dividendele pe aqiune (Dpa) au crescut cu 44,34%, ceea ce poate
X3 Rezultat din exploatare / Activ total;
X4 Capitalizare bursiera / Datorii totale; XS = Cifra de
afaceri I Activ total.
Daca Z;;::: 3 nu sunt probleme, 1ntreprinderea prezinta 1ncredere.
Daca Z este cuprins 1ntre 1,8 i 3, acesta indica o stare de alerta, o situatie dificila. Daca Z <
1,8, 1ntreprinderea este 1n prag de faliment.
Marin Toma, op. cit., p. 67.

Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de aptitu
In cazul datelor noastre, pentru anul curent, situatia se prezinta astfel:

X1 = Activ circulant I Activ total= 130.000 lei/ (86.000 lei+ 130.000 lei+ 70 lei)= 0,60 X2 = Autofinantare / Activ total= 29.640 lei/ 216.070 lei= 0,137
X3 = Rezultat din exploatare / Activ total = 25.100 lei/ 216.070 lei 0,116
3.1. Capacitatea
X4 Capitalizare bursiera / Datorii totale = 363.300 lei/ (55.000 lei+ 1.900 lei)= XS Cifra de afaceri / Activtotal = 161.200 lei/ 216.070 lei 0,746 beneficiara, rata de actualizare i utilitatea
lor 1n evaluare
0entitate prezinta urmatoarele informatii:

Z = 1,2 X 0,601 + 1,4 X 0,137 + 3,3 X 0, 116 + 0,6 X 6,384 + 1 X 0,746 = 5,87
Z este mai mare decat 3, deci 1ntreprinderea prezinta 1ncredere. Profiturile nete anuale corectate dupa efectuarea tuturor
ajustarilor asupra profiturilor din bilanturile contabi!e pentru
cei 3 ani anteriori studiati sunt: anul N-2 - 12.000 lei; anul N-
1-
12.500 lei; i anul N 13.000 lei;
Previziunile arata profituri nete previzionale pe urmatorii
3 ani astfel: anul N+1 - 21.000 lei; anul N+2 22.000 lei; i
anul N+3 - 22.500 lei.
Se cere:
(a) Definiti capacitatea beneficiara a unei intreprinderi i
precizati cum poate fi efectuat calculul matematic al
acesteia;
(b) Pe baza datelor de mai sus, calculati capacitatea beneficiara
in toate cele patru variante.
Rezolvare:
(a) Definirea capacitatii beneficiare1:
Capacitatea beneficiara a unei intreprinderi poate fi definita drept capacitatea

aces teia de a degaja un beneficiu in viitorul apropiat, in conditii de gestiune
normale, iden tice cu cele din perioadele trecute, daca nu au loc schimbari
semnificative in viata 1n treprinderii.
Capacitatea beneficiara se exprima prin urmatorii indicatori: profitul brut, profitul

net, dividendul i fluxul de trezorerie (cash flow).
Calculul matematic al capacitatii benefidare:
Teoretic se poate utiliza una dintre urmatoarele patru variante:
Marin Toma, op. cit., pp. 85 ?i 91.

Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de apti({ EVALUAREA INTREPRINDERII
1. Capacitatea beneficiara ca medie a profiturilor nete anuale previzionale, variaK

Se cere:
recomandata 1n cazul evaluarilor pentru privatizare (CB1);
(a) Precizati ce corectii se aduc profitului contabil 'in
2. Capacitatea beneficiara ca medie a profiturilor nete anuale corectate (CB ), V vederea calcularii capacitatii beneficiare;
anta recomandata 1n evaluarile pentru management, modificari ale capita)uti
(b) Pe baza datelor de mai sus, calculati
social, restructurari etc.;
capacitatea beneficiara;
3. Capacitatea beneficiara ca medie a profiturilor nete anuale din intreaga
perioadK trecuta ?i viitoare (CB3), recomandata tn evaluarea 1ntreprinderilor (c) Pe baza capacita1ii beneficiare calculate mai sus,
determinati: valoarea de rentabilitate; valoarea de
tranzaqionatei
1n sectorul privat; rentabilitate continua; valoarea globala a intreprinderii
4. Capacitatea beneficiara ca medie a profiturilor nete anuale din diferite perioad· folosind metoda practicienilor; goodwillul pe baza
trecute ?i viitoare (CBJ metodei indirecte; valoarea globala a intreprinderii
folosind metoda bazata pe goodwill; pragul de
rentabilitate al intreprinderii; superprofitul (renta de
(b) Cakulul capadtatii benefidare:
goodwill).
CB (21.000 lei+ 22.000 lei+ 22.500 lei)/ 3 ani=21.833 lei/an
1
CB (12.000 lei + 12.500 lei + 13.000 lei)/ 3 ani = 12.500 lei/an

2
CB (21.000 lei+ 22.000 lei+ 22.500 lei+ 12.000 lei+ 12.500 lei+ 13.000 lei)/ 6 ani Rezolvare:
3
17.167 lei/an
(a) Corectiile care se aduc profltului contabil in vederea calcularii capacitatii
Pentru calculul CB vom selecta eel mai recent an trecut ?i primii 2 ani viitori:
4
bene fi ciare2:
CB (13.000 lei+ 21.000 lei+ 22.000 lei)/ 3 ani = 18.667 lei/an
4
Pentru calculul capacitatii beneficiare se porne?te de la profitul din bilantul contabil,
caruia i se aduc doua categorii de corectii:
Exemplul ilustrativ 2 1. Corectii pe orizontala,intre exercitii, scotandu-se fn evidenta influentele
tuturor modificarilor din legislatia fiscala i contabila; de regula, contul de
rezultate din anii anteriori se retrateaza in funqie de reglementarile cantabile
Societatea Alfa prezinta urmatoarele infarmatii:
i fiscale in vigoare la data elaborarii celor mai recente situatii financiare.
Profitul net al anului N a fast de 20.000 lei; profitul net 1n ultimii
2. Corectii pe verticala, adica, de la cifra de afaceri pana la profitul net, sunt anali
2 ani anteriori a fast de 15.000 lei 1n N-2 i de 18.000 lei in N-1;
zate ?i corectate toate marjele din contul de rezultate al unui exercitiu, in funqie
1n cursul anului N-2 a avut loco greva generala, pierderea fiind
de constatarile din diagnosticul de evaluare i din analiza fundamentala.
de 2.000 lei;1n cursul anului N-1 a avut loco calamitate naturala,
pierderea totala fiind de 5.000 lei; studiile realizate de expertii
Principalele corectii ale profiturilor din bilanturile contabile se refera la:
tehnici privind durata de viata utila a activelor amortizabile au
evidentiat o insuficienta de amortizare in anul N-2 in suma de 1. Amortizari i diferite alte deprecieri. Se ajusteaza profitul net prin inlaturarea
1.500 lei; studiile efectuate pe piata muncii de catre expertii din costuri a oricarui exces de amortizare i adaugarea oricarei insuficiente de
independenti 1n munca ?i proteqie sociala au evidentiat un exces; amortizare, referin\a fiind standardele profesionale sau studiile efectuate de ex
1
pertii tehnici cu privire la durata de viata utila a activelor amortizabile.
de salarizare 1n anul N-1 in suma de 3.000 lei; in anul N, diferentel;
nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in valuta au fast· ·· 2. Salarii i asimilate salariilor. Se ajusteaza profitul net prin inlaturarea din costuri
de 5.400 lei i nu au fast reflectate 1n contabilitate; previziunile pe a exceselor de salarizare i adaugarea insuficientei de salarizare, referinta fiind
urmatorii 4 ani arata cre terea profitului net 1nregistrat la 31.12M standardele sau studiile efectuate pe piata muncii de catre experti independenti
· cu 20% 1n primul an i apoi cu cate 5% in fiecare an; activul net in munca i proteqie sociala.
corectat stabiiit 1n urma 1ntocmirii bilantului economic a fast
de
145.000 lei; rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe piata 2 Marin Toma, op. cit., pp. 86-89.
financiara (rata de baza, rata fara riscuri) este de 12%.
3. Corectii legate de sinergiile descoperite in cadrul diagnosticului de
-
EVALUAREA TNTREPRINDERII
CB :::: (15.500 lei + 26.000 lei + 14.600 lei + 24.000 lei + 25.200 lei + 26.460 lei +
evalua Efectele sinergice presupun o complementaritate de activitati ale 27.783 lei)/ 7 ani == 22.792 lei/an
carei rezult t sunt superioare celor reie ite din 1nsumarea algebrica a
rezultatelor individualei
4. Alte corectii. Acestea se efectueaza exclusiv pe baza constatarilor din {c) Calculul valorilor:
diagnosti i din analiza fundamentala i se pot referi la: profituri i pierderi datorate (c1) Valoarea de rentabilitate (VR) se determina prin aplicarea unui multiplicator
uno cauze conjuncturale sau exceptionale; fluxuri intragrup; excesul sau capitalistic y la capacitatea beneficiara a Tntreprinderii (CB) exprimata prin profitul
insuficienta I calculul provizioanelor; modul de evaluare i de evidenta a net.
stocurilor; imobilizah 1nregistrate pe cheltuielile perioadei etc.
1
Referinta eel mai des utilizata este rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe
Tn general, orice element/operatiune care s-a produs in cursul anilor analizati i car
piata financiara; 'in aceste cazuri, coeficientul multiplicator y capata valoarea 1 Ii i
nu are ansa reproducerii 1n viitor trebuie scos/scoasa 1n evidenta, iar influenta
semnificatia de termen de recuperare a investi iei, iar valoarea 1ntreprinderii se deter-
asu{ pra rezultatului financiar trebuie eliminata. De exemplu: pierderea sau profitul
mina pe baza formulei:
da) torat(a) unei pie\e exceptionale (profitul aferent vanzarilor realizate de o
societate; producatoare de artizanat cu ocazia unui festival al tineretului care a avut VR=CB/i
loc in anul trecut; pierderea aferenta unei aqiuni comerciale promotionale 1ntr-o tara
cu riscuri deosebite); pierderea datorata unor evenimente deosebite (incendiu, unde:
calamitati diverse tipuri). , i:::: rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe piata financiara (rata de baza, rata
fara riscuri)
(b} Calculul capacitatii benefidare:

VR:::: 22.792 lei/ 12% 189.933 lei
Previziuni Serii
(c2) Valoarea de rentabilitate continua (VRc} se determina prin formula:
Ani Rezultate Corectii
trecute capacitati
beneficiare VRc= CB+ CB/i
I,
N-2 15.000 +2.000 (eliminarea pierderii 15.500
VRc = 22.792 lei+ 189.933 lei= 212.725 lei
cu greva) 1.500 (adaugarea I,
la costuri a insuficientei de
amortizare) (c3) Valoarea globala (Vg) a intreprinderii folosind metoda practicienilor se
N-1 18.000 +5.000 (eliminarea 26.000 de termina prin formula:
pierderii generate de
calamitate) +
Denumita i metoda ,,indirecta" sau ,,germana' metoda practicienilor consta tn pon
3.000 (eliminarea din costuri a derarea valorii patrimoniale i a valorii de rentabilitate, retinandu-se media aritmetica
11
excesului de salarizare) simpla:
N 20.000 -5.400 (diferente de curs 14.600 Vg = (ANC + CB Ii) I 2
valutar)
unde:
N+l 20.000 + 20.000 X 20% = 24.000
24.000 ANC activul net corijat (valoarea patrimoniala);
N+2 24.000 + 24.000 X 5% = 25.200 CB/ i = valoarea de rentabilitate.
25.200
N+3 25.200 + 25.200 X 5% = 26.460 Vg = (145.000 lei+ 189.933 lei)/ 2 167.467 lei
26.460
N+4 26.460 + 26.460 X 5% = 27.783 (c4) Goodwillul {GW) pe baza metodei indirecte se determina prin formula:
27.783
GW = (CB Ji - ANC) 12
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenuf de
aptitad/ EVALUAREA INTREPRI NDERII
unde:
(c) Calculul valorii actiunii:
Rn= rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe piata financiara (de baza,
riscuri); Tn acest caz putem aplica modelul Gordon-Shapiro:
Rr rata cu riscuri; Va =Dl(t-g)
Rr - Rn= prima de rise a intreprinderii;
unde:
= coeficient care semnifica volatilitatea aqiunii intreprinderii de evaluat.
Va = pretul sau valoarea unei aqiuni;
Prin urmare:
D = dividendul distribuit;
Ccp = 5% + (20% 5%) x 1,20 = 23%
t = costul capitalului propriu;
g = rata de cre tere a dividendelor.

(b2) Costul capitalului imprumutat (Cd) se determina prin relatia:
Cci= Cdx(1-0,16) fn cazul nostru:

unde:
Va= 100 lei/ (23% - 9%) = 714,28 lei
Cd= costul datoriei defiscalizat;
Cd= (Cheltuieli financiare - Venituri financiare) / Datorii.

3.2. Alte metode de evaluare
Cd = (2.000 lei 800 lei)/ 5.000 lei = 24%
Cd= 24% x (1 0,16) = 20,16%
(b3) Cakulul costului mediu ponderat al capitalului (CMPC):

Dispuneti de urmatoarele date:
CMPC= Ccp x Ccp I (Ccp + Cci) + Ccix CciI (Ccp+ Cci)
Societatea Alfa are o cifra de afaceri de 800.000 lei, un rezultat
unde: net de 40.000 lei i un cash flow de 110.000 lei. Alfa urmeaza a fi
Ccp = costul capitalului propriu; evaluata prin raportare la urmatoarele trei societati:
Cd= costul capitalului fmprumutat;

Specificare Beta Gama Delta
Ccp +Cd= masa capitalurilor folosite de fntreprindere.
Cifra de afaceri (lei) 3.000.000 1.000.000 500.000
Obligatii financiare Capital propriu x 20% 5.000 lei, de unde Capital propriu= Rezultat net (lei) 130.000 90.000 15.000
25.000 lei
Cash flow (lei) 250.000 200.000 50.000
Capital propriu/ (Capital propriu + Datorii financiare) = 25.000 lei/ (25.000 lei+ 5.000 Numar de aqiuni 1.000 2.500 500
lei)
= 83,33% Cursul aqiunii (P) 1.500 300 I 400
(lei/aqiune)
Datorii financiare/ (Capital propriu + Datorii financiare) 5.000 lei/ (25.000 lei+ 5.000
lei) 16,67%
Se cere:
CMPC 23% x 83,33% + 20,16% x 16,67% = 22,52% (a) Definiti PER (price earning ratio) i precizati semnificatia sa;
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudini: EVALUAREA TNTREPRINDERII
Specificare Beta Gama Delta Media

Metoda PER de evaluare poate fi completata prin compararea unor ratiouri. Precizati care sunt aceste ratiouri;
Cash flow/ 250.000 lei / 200.000 lei/ 50.000 lei
Pornind de la ratele specificate mai sus, evaluati societatea aqiune (CF) 1.000 aqiuni = 2.500 aqiuni = I
Alfa utilizand ca metoda de evaluare metoda PER. 250 lei/aqiune 80 lei/aqiune 500aqiuni =
100 lei/aqiune
PICA 1.500 lei/aqiune / 300 lei/aqiune / 400 lei/aqiune / (50%+75%+
3.000 lei/aqiune = 400 lei/aqiune = 1.000 lei/aqiune = 40%)/3
50% 75% 40% 55%
P/E 1.500 lei/aqiune 300 lei/aqiune / 400 lei/aqiune / (11,5 + 8,3 +

/ 130 lei/aqiune 36 lei/aqiune = 30 lei/aqiune = 13,3) / 3
: = 8,3 13,3 11,03
11,5
P/CF 1.500 lei/aqiune / 300 lei/aqiune / 400 lei/aqiune / (6 + 3,75
250 lei/aqiune = 80 lei/aqiune = 100 lei/aqiune = +
eneficiul actual, adica numarul de ani de beneficii pe care un investitor este dispus sa 11 plateasca pentru procurarea unui titlu. Altfel spus, PER exprima de cate ori piata bursiera recunoa te beneficiul unei intreprinderi:
6 3,75 4 4)/3 =
4,58
Evaluarea sodetatii Alfa:

Semnificatia PER: daca PER10, aceasta inseamna fie capitalizarea unui profit la o Cifra de afaceri = 800.000 lei x 55% = 440.000
rata de 1/10 10%, fie 10 ani de acumulare a profitului.
lei Rezultat net 40.000 lei x 11,03 =
441.200 lei
(b)Metoda PER de evaluare poate fi completata prin compararea unor ratiouri precum:
Cash flow = 110.000 lei x 4,58 503.800 lei
cursul aqiunii / cash flow; cursul aqiunii / cifra de afaceri;
cursul aqiunii / beneficiu. Valoarea medie = (440.000 lei + 441.200 lei + 503.800 lei) / 3 = 461.666 lei
Exemplul ilustrativ 5 --------·-------·--·--·------·----
(c)Etapele evaluarii intreprinderii Alfa sunt prezentate in tabelul de mai jos:

In cazul intreprinderii Alfa, pentru anul N se cunosc urmatoarele
informatii:
Cifra de afaceri 800.000 lei; profit impozabil 60.000 lei; cre terea este de 10%/an; raportul rezultat din exploatare / CA este constant; amortizarile cumulate la 31.12.N sunt de 30.000 lei i cresc cu 5.000 lei/an;
provizioanele la 31.12.N sunt deSpecificare
5.000 lei Beta Gama Delta Media
i cresc cu 3.000 lei/an; nevoile de investitii sunt de 20.000 lei in fiecare an; LlNFR este estimat la 5% din cre terea cifrei de afaceri; datoriile financiare i nefinanciare la 31.12.N sunt de 870.000 lei; rata de
Cifra de afaceri / 3.000.000 lei / 1.000.000 lei / 500.000 lei /
baza 5,25%; prima de rise 3,12%; nu mar de aqiuni
aqiune (CA) 1.000 aqiuni 2.500 actiuni = 500aqiuni
3.000 lei/aqiune 400 lei/aqiune 1.000 lei/aqiune 10.000 aqiuni. Proieqia se va face pe o perioada de 5 ani.
Beneficiu / 130.000 lei / 90.000 lei/ 15.000 lei/ Calcula\i valoarea intreprinderii prin metoda actualizarii
aqiune (E) 1.000 aqiuni 2.500 actiuni 500 aqiuni = fluxurilor viitoare de numerar (DCF) i valoarea unei actiuni.
130 lei/aqiune 36 lei/aqiune 30 lei / aqiune
5Marin Toma, op. cit., pp. 136-140.

EVALUAREA INTREPRINDERII
aptit6
CA pentru N+2 = 880.000 lei + 880.000 lei x 10% = 968.000 lei

Rezolvare:
CA pentru N+3 = 968.000 lei+ 968.000 lei x 10% 1.064.800 lei
Vaioarea intreprinderii prin metoda actualizarii fluxurilor viitoare de
numerar!I CA pentru N+4 = 1.064.800 lei+ 1.064.800 lei x 10% 1.171.280 lei
Metoda actualizarii fluxurilor viitoare de numerar presupune ca valoarea unei CA pentru N+S = 1.171.280 lei+ 1.171.280 lei x 10% = 1.288.408 lei
prinderi este egala cu valoarea actualizata a fluxurilor de trezorerie pe care le
degaja.
II. Calculul NFR in cei 5 ani:
Cash flow-ul (CF) se determina pe baza relatiei:
b.NFR pentru N+1 = (880.000 lei 800.000 lei) x 5% = 4.000 lei
CF= Pn + Am + Pr - Ir - ilNFR
.6.NFR pentru N+2 (968.000 lei - 880.000 lei) x 5% 4.400 lei
unde:
CF= fluxul de trezorerie disponibil pe care 11 degaja o societate; .6.NFR pentru N+3 = (1.064.800 lei 968.000 lei) x 5% 4.840 lei
Pn = capacitatea beneficiara exprimata prin profitul net; b.NFR pentru N+4 (1.171.280 lei - 1.064.800 lei) x 5% 5.324 lei
Am = amortizari; .6.NFR pentru N+S = (1.288.408 lei 1.171.280 lei) x 5% 5.856 lei
Pr provizioane;
Ir= investitiile pentru mentinerea potentialului actual al 1ntreprinderii; Cakului rezultatului brut i
b.NFR = variatia fondului de rulment normativ. Rezultat brut pentru N+1 60.000 lei + 60.000 lei 10% 66.000 lei
lmpozit pe profit pentru N+1 = 66.000 lei x 16% 10.560 lei

Valoarea 1ntreprinderii (V(DCF)) se determina prin formula:
CF Rezultat brut pentru N+2 66.000 lei+ 66.000 lei x 10% = 72.600
Vr
V(DCF) (i + t)" + lei lmpozit pe profit pentru N+2 72.600 lei x 16% = 11.616 lei
(1+tr
Rezultat brut pentru N+3 72.600 lei+ 72.600 lei x 10% = 79.860
unde:
lei
V(DCF) valoarea societatii; lmpozit pe profit pentru N+3 79.860 lei x 16% = 12.778 lei
CF cash flow; Rezultat brut pentru N+4 = 79.860 lei+ 79.860 lei x 10% 87.846
Vr valoarea reziduala; lei lmpozit pe profit pentru N+4 87.846 lei x 16% = 14.055 lei
t = rata de actualizare; Rezultat brut pentru N+5 87.846 lei+ 87.846 lei x 10% = 96.631
n ultimul an de prognoza. lei lmpozit pe profit pentru N+S 96.631 lei x 16% = 15.461 lei
Valoarea reziduala (Vr) reprezinta valoarea 1ntreprinderii la sfar itul ultimului an n

Cakulul amortizarii in cei 5 ani:
luat 1n analiza.
Amortizarea pentru N+1 = 30.000 lei + 5.000 lei 35.000 lei
I. Cakulul cifrei de afaceri in cei 5 ani: Amortizarea pentru N+2 = 35.000 lei + 5.000 lei 40.000 lei
CA pentru N+1 800.000 lei + 800.000 lei x 10% = 880.000 lei Amortizarea pentru N+3 40.000 lei+ 5.000 lei 45.000 lei
Amortizarea pentru N+4 = 45.000 lei + 5.000 lei = 50.000

6 Marin Toma, op. cit., pp. 114-118 i 308-310.
lei Amortizarea pentru N+5 = 50.000 lei + 5.000 lei=
55.000 lei
EVALUAREA fNTREPRINDERII
V. Cakulul provizioanelor in cei 5 ani: Vr 1n sume actualizate = Vr x 1 / (1 + i)5 = 1.556.917 lei x 1 / (1 + 8,37%) 5 = 1.041.646 lei
Provizioane pentru N+1 = 5.000 lei + 3.000 lei = 8.000 lei
Provizioane pentru N+2 = 8.000 lei + 3.000 lei= 11.000 Cakulul valorii intreprinderii i al valorii unei ac!iuni:
lei Provizioane pentru N+3 11.000 lei + 3.000 lei = V(DCF) = 393.722 lei+ 1.041.646 lei - 870.000 lei= 565.368 lei
14.000 lei Provizioane pentru N+4 14.000 lei+ 3.000 Valoarea unei aqiuni = 565.368 lei/ 10.000 aqiuni = 56,53 lei/aqiune
lei= 17.000 lei
Provizioane pentru N+5 17.000 lei+ 3.000 lei= 20.000 lei
VI. Calculul fluxului de trezorerie (Cf):
Specificare N+1 N+2 N+3 N+4
• Profit brut 66.000 72.600 79.860 87.846
lmpozit pe profit 10.560 11.616 12.778 14.055
+ Amortizari 35.000 40.000 45.000 50.000
+ Provizioane 8.000 11.000 14.000 17.000
b.NFR 4.000 4.400 4.840 5.324
- Ir 20.000 20.000 20.000 20.000
=CF 74.440 87.584 101.242 115.467
VII. Cakuiul fluxului de trezorerie actualizat (Cfa}:
Rata de actualizare Rata de baza + Prima de rise= 5,25% + 3,12% =

8,37%
Specificare N+1 N+2 N+3 N+4
CF 74.440 87.584 101.242 115.467
Rata de 1 / (1 + 1 / (1 + 1 / (1 + 1 / (1 +
actualizare (Ra) 8,37%)1 8,37%)2 8,37%)3 8,37%) 4
CFa = CF x Ra 68.691 74.577 79.549
ICFa
IX. Calculul valorii reziduale in sume actualizate:
Vr (CF 1n N+5) / i, unde i reprezinta rata de actualizare de 8,37%
Vr 130.314 lei/ 0,0837 1.556.917 lei

AUDIT
4.·1. Norme i principii 1n audit
4.AUDIT
J
Standardele Internationale pentru Se aplica misiunilor de certificare ce
Misiunile de Asigurare (!SAE) trateaza alte subiecte decat inforrnatiile
financiare istorice.
Standardele Internationale pentru Se aplica misiunilor pe baza de
Servidile Conexe (ISRS) proceduri convenite i misiunilor de
compilare.
ilustrativ1 Conform ISA 200,,Obiective generale ale auditorului independent i desfa urarea
unui audit in conformitate cu Standardele Internationale de Audit': rolul standardelor
in ternationale de audit este de a cantine obiective, cerinte i aplicatii i alte materiale
Care sunt normele de referinta in audit?
explicative care sunt proiectate pentru a-I sustine pe auditor in ob\inerea unei
asigurari rezonabile.
ISA-urile solicita ca auditorul sa exercite rationamentul profesional i sa 1 i pastreze
scepticismul profesional pe parcursul planificarii i efectuarii auditului i, printre altele:
Normele de referinta 1n audit sunt normele cantabile i normele de audit.
sa identifice i sa evalueze riscurile de denaturare semnificativa, datorate fraudei
Normele contabile, respectiv reglementarile cantabile aplicabile entitatii auditate, se
sau erorii, pe baza intelegerii entitatii i a mediului sau, inclusiv controlul intern al
refera la:
entitatii;
OMFP nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind
sa obtina suficiente probe de audit adecvate cu privire la faptul daca
situatiile financiare anuale individuale i situatiile financiare anuale consolidate;
denaturarile semnificative exista, prin proiectarea i implementarea unor
sau la
raspunsuri adecvate la riscurile evaluate;
standardele emise de IASB (IFRS, IAS, IFRIC i SIC).
sa 1 i formeze o opinie cu privire la situatiile financiare bazata pe concluziile trase
Normele de audit propriu-zise reprezinta ansamblul de reguli stabilite de autoritatea n,·r,- ,n baza probe!or de audit obtinute.
roc,,..,n:,,i:::i la care se raporteaza auditorul1n exercitarea misiunii sale, respectiv standar
dele emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit i Asigurare (IAASB)

din cadrul l-edlera1t1e1 Internationale a Contabililor (IFAC). Exemplul ilustrativ 3
ilustrativ 2 ,
sunt obiectivele na,nar•::,lo aleauditorului intr-o mu:lllrlt''
PrE!zeinta1t1 rolul, clasificarea i aria de aplicabilitate ale al situatiilor financiare?

Standardelor Internationale de Audit.
Raspuns:
Conform ISA 200,,Obiective generale ale auditorului independent i unui

audit tn conformitate cu Standardele Internationale de Audit' 1n efectuarea unui
Standardele emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit i Asigurare audit al situatiilor financiare, obiectivele generale ale auditorului sunt:
(IAASB) din cadrul Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC) sunt urmatoarele:
sa obtina asigurari rezonabile cu privire la masura 1n care situa\iile financiare ca
Standardele Internationale de Audit intreg nu con\in denaturari semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii,
Se aplica pentru auditul informatiilor
(ISA) financiare istorice. mitandu-i astfel auditorului sa exprime o opinie cu privire la masura tn care situa
tiile financiare sunt intocmite, din toate punctele de vedere semnificative, in
Standardele Internationale pentru Se aplica pentru revizuirea informatiilor
formitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil; i
Misiunile de Revizuire (ISRE) financiare istorice i a situatiilor
financiare interimare. sa raporteze cu privire la situatiile financiare i sa comunice a a cum cer ISA-urile,
in conformitate cu concluziile auditorului.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de AU DIT
aptituf
.
Raspuns:
Exemplul ilustrativ 4--------------------.:.::..:.:.i}' Principiile fundamentale pe care auditorul trebuie sa le respecte conform Codului IFAC
elaborat de Consiliul pentru Standarde Internationale de Etica pentru Contabili (IESBA)
sunt:
Explicati cerintele etice cu privire la un audit al situatiilor
lntegritate Auditorul trebuie sa fie sincer i onest 1n toate relatiile
financiare.
profesionale i de afaceri.
Obiectivitate Auditorul trebuie sa fie impartial, sa nu se afle in conflict de

Raspuns:
interese sau sub influente nedorite ale altor parti, care sa
Cerintele etice cu privire la un audit al situatiilor financiare sunt: scepticismul prevaleze asupra rationamentului profesional sau de afaceri.
LillJl,..,,,n_
Competenta Auditorul trebuie sa i i mentina cuno tintele i aptitudinile

nal, rationamentul profesional, probe de audit suficiente i adecvate i riscul de audit.
profesionala i profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura ca un client
Scepticismul profesionalReprezinta o atitudine care include o gandire rezervata din atenlia cuvenita sau un angajator prime te servicii profesionale competente,
bazate pe ultimele evolutii din practica, legislatie i tehnica i sa
partea auditorului, fiind atent la condi!ii care ar putea indica o
aqioneze 1n mod responsabil i in conformitate cu standardele
posibila denaturare ca urmare a fraudei sau erorii, i o evaluare
tehnice i profesionale aplicabile.
critica a probelor de audit.
Confidentialitate Auditorul trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor
Auditorul trebuie sa planifice i sa efectueze un audit cu dobandite ca urmare a relatiilor profesionale i de afaceri i nu
scepticism profesional, recunoscand ca ar putea sa trebuie sa divulge astfel de informatii catre terte parti fara o
existe circumstante care au drept consecinta autorizare specifica adecvata, cu exceptia cazului 1n care exista
denaturarea 1n mod semnificativ a situatiilor financiare. un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui
aceste informatii, i nici sa foloseasca aceste informatii pentru
Ralionamentul profesionalReprezinta aplicarea pregatirii relevante, a cuno tintelor i a
avantajul sau personal sau al altor parti terte.
experientei 1n contextul respectiv de audit, contabilitate i
Comportament Auditorul trebuie sa respecte legile i reglementarile i sa evite
standarde etice pentru a adopta decizii in cuno tinta de cauza
profesional orice actiune care discrediteaza profesia.
privind procedura adecvata 1n circumstantele misiunii de
audit.
Probe de audit sufidente i adecvate
Pentru a obtine o asigurare rezonabila, auditorul trebuie sa
obtina probe de audit suficiente i adecvate pentru a reduce
-- Exemplul ilustrativ 6---------------------------------------]
riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut, ceea ce ii
permite auditorului sa formuleze concluzii rezonabile pe care Prezentati integritatea ca principiu fundamental al eticii
sa 1 i bazeze opinia. [ profesionale.
Riscul
Este riscul ca auditorul
de audit sa exprime o opinie neadecvata de audit atunci cand situatiile financiare sunt denaturate semnificativ.
Riscul de audit este o funqie a riscurilor de denaturare semnificativa i a riscului de detectare.
Raspuns:
Principiul integrita\ii impune tuturor profesioni _tilor co tabili bli a!ia dea fi sinceri s, i
--7
ones, ti 1n toate relat, iile profesionale i de afacen. lntegntatea 1mphca, de asemenea,
tranzaqii corecte i juste.
Exemplul ilustrativ 5 """-- --
Un profesionist contabil nu trebuie sa fie as ciat, in mod con tievnt,vc•u rapoar:e, ecla
---- ratii, comunicate sau alte informatii atunci cand acesta aprec1aza ca mformat11le.
contin o declaratie 1n mod semnificativ faIsa sau care induce in eroare;
Prezenta\i ri:cip"iile fundamentale ale eticii
profesio contin declaratii sau informatii intocmite neglijent; sau
Ghid pentru pregatirea candidafi/or la examenu/ de aptitudih
--------·· ··-···· ..
omit sau ascund informatii ce trebuie incluse 1n cazul 1n care o astfel de

Mentinerea ,,.,....""',.,,,,,.+ n+ profesionale presupune o permanenta monitorizare i
0
•
sau ascundere ar induce 1n eroare.
legere a evolutiilor relevante pe plan profesional, tehnic i din mediul de afaceri. Pre
Atunci cand un profesionist contabil devine con tient ca a fost asociat cu astfel ,.,,.,-,t&:>ci,-,n::11:,:\ continua ii permite profesionistului contabil sa i i dezvolte i sa
va 1ntreprinde pa ii necesari pentru a inceta sa fie asociat cu acele T i mentina capacitatile in vederea desfa urarii unei competente in mediul
profesional.
·-----------·
1.1r, l7 ,.:n:
1-:::i t-1 obiectivitatea ca principiu fundamental al eticii Prezentati confidentialitatea ca principiu fundamental al eticii
profesionale.
Raspuns:
r1nr11n11111 ohi, ctivitatiii impune tuturor profesioni tilor contabili obligatia de a nu
Principiul confidentialitatii impune tuturor profesioni?tilor contabili obligatia dea
compromite rationamentul profesional sau de afaceri din cauza subiectivismului,
se abtine de la:
flictelor de interese sau influentei nejustificate a altor persoane.
dezvaluirea de informatii confidentiale 1n afara firmei sau organizatiei angaja
Un profesionist contabil poate fi pus1n situatii1n care obiectivitatea Ii este d1euara. toare ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri, 1n lipsa unei autorizari
imposibil ca toate aceste situatii sa fie definite i descrise. Un profesionist contabil adecvate ?i specifice sau cu exceptia cazului 1n care exista o obligatie sau o
trebuie sa presteze un angajament (un serviciu profesional) daca o circumstanta sau sarcina legala sau profesionala de a face publice acele informatii; i de la
poate genera subiectivism sau poate influenta 1ntr-un mod injust folosirea, 1n avantajul !or personal sau in avantajul unor terte parti, a
sau profesional referitor la acel serviciu. informatiilor confidentiale dobandite ca urmare a relatiilor profesionale sau de
afaceri.
·--- Exemplul ilustrativ 8 Necesitatea de a se conforma principiului confidentialitatii se mentine i dupa 1nche
ierea relatiei dintre un profesionist contabil i un client sau angajator.
Cand profesionistul contabil 1?i schimba locul de munca sau obtine un client nou, pro
PrE!Zent21ti competenta nrt"\TO<::tn.n:::ii:::, i cuvenita ca
fesionistul contabil are dreptul de a utiliza experienta anterioara. Profesionistul con tabil
.....,,n,..;....,,. fundamental al eticii profesionale.
nu trebuie, totu i, sa foloseasca sau sa v,,..,.,,..+,.., informatiile confidentiale fie do-
bandite, fie obtinute dintr-o relatie profesionala sau de afaceri.
Raspuns:
Principiul competen1ei profesionale i al aten1iei cuvenite impune tuturor profe Exemplul ilustrativ 10
sioni tilor contabili urmatoarele obligatii:
sa 1 i mentina cuno tintele ?i aptitudinile profesionale la nivelul necesar care sa ii Prezentati trei circumstante in care in care profesioni tilor
a.si gure pe clienti sau angajatori de primirea unor servicii profesionale competente;
contabili le este sau le poate fi solicitata prezentarea de
i
informatii confidentiale.
sa aqioneze cu con?tiinciozitate in conformitate cu standardele tehnice i
profe sionale aplicabile, atunci cand presteaza servicii profesionale.
Serviciile profesionale competente presupun exercitarea unui rationament solid 1n
aplicarea cuno tintelor i aptitudinilor profesionale in furnizarea acestor servicii. Com:' Urmatoarele constituie circumstante in care profesioni tilor contabili le este sau le
petenta profesionala poate fi impartita 1n doua faze separate: poate fi solicitata prezentarea de informatii confidentiale sau 1n care prezentarea
obtinerea unui nivel de competenta profesionala; i acestora poate fi adecvata:
mentinerea unui nivel de competenta profesionala. 0 Prezentarea este permisa prin lege i este autorizata de catre client sau angajator.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de AUDIT
aptitudini
Raspuns:
0 Prezentarea este ceruta prin lege, de exemplu:
- pentru a furniza documente sau alte probe 1n cursul unor proceduri judiciare; Conflictul de interese reflecta toate situatiile care conduc la tirbirea cerintei funda
sau mentale de independenta in exercitarea independenta a profesiei de auditor
financiar.
- pentru a prezenta autoritatilor publice adecvate eventualele 1ncalcari ale
legii care au aparut.
0 fn cazul in care exista o obligatie profesionala sau un drept de a le prezenta ?i
nu este interzisa prin lege:
4.2. Tipuri de misiuni
conformitatea cu controlul de calitate al unei organizatii membre sau al unui
organism profesional;
Exemplul ilu5trativ 1 :3
furnizarea unui raspuns la o ancheta sau investigatie efectuata de o
organiza tie membra sau de un organism de reglementare;
Ce este misiunea de asigurare?
- protejarea intereselor profesionale ale unui profesionist contabil in cursul
pro cedurilor judiciare; ?i
- conformitatea cu standardele tehnice ?i cerintele de etica. Raspuns:
Misiunea de asigurare este o misiune in care un practician urmare?te sa obtina probe relevante
suficiente pentru a exprima o concluzie cu scopul de a intari gradul de in credere a utilizatorilor
Exemplul ilu5trativ 11 --------- carora le este destinat, altii decat partea responsabila, cu privire la rezultatul evaluarii sau
masurarii unui subiect specific in raport cu anumite criterii. Exista doua tipuri de misiuni de
asigurare pe care un practician le poate efectua: o mi siune de asigurare rezonabila i o misiune
Prezentati comportamentul profesional ca principiu fundamental al eticii profesionale.
de asigurare limitata.
Misiunede Obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabila consta 1n

Raspuns: asigurare reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un nivel
rezonabila acceptabil de scazut, 1n circumstantele misiunii respective,
Principiul comportamentului profesional impune tuturor profesioni tilor contabili
ca baza pentru o forma pozitiva de exprimare a concluziei.
obligatia de a se conforma leg iior ?i reglementarilor relevante idea evita orice aqiuni,
de care profesionistul contabil are, sau ar trebui sa aiba, cuno tinta, ce pot discredita Mish.me de Obiectivul unei misiuni de asigurare limitata consta in
profesia. Acestea includ aqiuni pe baza carora o terta parte rezonabila ?i informata, asigurare reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un nivel
evaluand faptele specifice i circumstantele disponibile profesionistului contabil la da limitata acceptabil in circumstantele misiunii, dar 111 conditiile in care
ta respectiva, ar putea concluziona ca este afectata in mod negativ buna reputatie a acel rise este mai mare decat 1n cazul unei misiuni de asigurare
profesiei. rezonabila, ca baza pentru o forma negativa de exprimare a
concluziei practicianului.
fn cadru! strategiei de promovare i mediatizare a lor ?i a activitatii pe care o efectu
eaza, profesioni tii contabili nu trebuie sa furnizeze informatii care sa compromita
pro fesia. Profesioni?tii contabili trebuie sa fie cinstiti i loiali ?i nu trebuie:
sa faca revendicari exagerate referitoare la serviciile pe care le pot oferi, la califi
carile pe care le poseda ?i la experienta pe care au acumulat-o; sau
,--- Exemplul ilustrativ 14
sa ofere referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundament
privind munca desfa urata de altii. misiunea de revizuire?
- Exemplul ilustrativ 12 Raspuns:
1 '- C este conflictul de interese?

Misiunea de revizuire este o misiune al carei obiectiv este acela de a permite unui au
ditor sa stabileasca daca, pe baza procedurilor care nu ofera toate probele necesare
unui audit, orice atrage atentia auditorului ii poate determina pe acesta sa considere
AUDIT
ca situa!iile financiare nu sunt 1ntocmite, sub toate aspectele semnificative, in

In viziunea Standardelor Internationale de Audit, auditul statutar reprezinta examina
confor mitate cu un cadru general de raportare financiara aplicabil.
rea efectuata de un profesionist competent ?i independent asupra situatiilor
financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii
Exemplul ilustrativ 15 fidele, clare
?i complete a pozitiei financiare ?i a performantei acesteia.
Ce este misiunea de compilare?
Elementele fundamentale ale definitiei sunt urmatoarele:
profesionist competent ?i independent;
Raspuns:
obiectivul examinarii: situatiile financiare;
Misiunea de compilare este o misiune 1n care experien!a contabila, spre deosebire scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate asupra imaginii fidele, dare ?i
de experienta de audit, este folosita pentru a colecta, clasifica ?i sintetiza informatiile complete a pozitiei financiare ?i a performan!ei entitatii economice;
fi nanciare.
criterii de calitate: standardele nationale sau internationale de audit.
Ce este misiunea privind procedurile convenite?
Prezentati metodologia auditului statutar.

Raspuns:
Misiunea privind procedurile convenite este o misiune prin care un auditor se anga
Raspuns:
jeaza sa efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra carora auditorul a
con venit impreuna cu entitatea ?i orice alta terta parte interesata, ?i raporteaza Toate activitatile ?i lucrarile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit statutar de
asupra constatarilor efective. Destinatarii raportului i?i formeaza propriile lor concluzii
baza asupra situatiilor financiare ale unei entitati pot fi grupate 1n trei faze ?i zece etape
pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor parti care au
care,1n succesiunea lor logica ?i practica, a?a cum se pot identifica 1n Standardele Inter
convenit asu pra procedurilor care urmeaza sa fie efectuate, deoarece alte persoane,
care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile, ar putea interpreta nationale de Audit, se prezinta astfel:
in mod eronat
-:J
rezultatele. Faze Etape
I. Faza initiala 1. Acceptarea mandatului ?i contractarea lucrarilor de audit
2. Orientarea ?i planificarea auditului
4.3. Fundamente specifice auditului statutar
II. Faza executarii 3. Aprecierea controlului intern
lucrarilor 4. Controlul conturilor
-- Exemplul ilustrativ 17 -- - - 5. Examenul situa\iilor financiare
Ill. Faza finala 6. Evenimente ulterioare 1nchiderii exerci\iului
Defini\i auditul statutar i precizati care sunt elementele ...
7. Utilizarea lucrarilor altor profesioni?ti
[ fundamentale ale acestuia.
,..... - " -- ··-···~·-·~
8. Alte lucrari necesare 1nchiderii misiunii
9. Raportul de audit
Raspuns:
10. Documentarea lucrarilor de audit (memoria misiunii de
In viziunea reglementarilor na!ionale, auditul statutar reprezinta auditul situatiilor fi audit)
nanciare anuale sau al situatiilor financiare anuale consolidate, a?a cum este
prevazut de legislatia comunitara, transpusa in reglementarile nationale.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de aptitudini AUDIT
Exemplul ilustrativ 19-----------------------_.:_!: lndependenta in an,ar, n1ta (de fapt) consta in evitarea faptelor i 1mprejurarilor care
sunt atat de semnificative 1ncat o terta parte rezonabila i informata, care dispune de
toate informatiile relevante, inclusiv prin orice masura de proteqie aplicata, ar ajunge
Prezentati pe scurt ce presupune etapa de acceptare a
1n mod rezonabil la concluzia ca au fost compromise integritatea, obiectivitatea sau
mandatului i contractare a lucrarilor de audit. scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei de audit.
Raspuns:
lnainte de a contracta o misiune de audit, auditorul trebuie sa aprecieze posibilitatea
de a o 'i'ndeplini.
Dati exemple de situatii ce pot constitui amenintari la
Aqiunile 1ntreprinse 1n aceasta etapa1i permit auditorului sa colecteze informatiile independenta auditorului.
ne cesare fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, ?i acestea se refera la:
cunoa?terea globala a intreprinderii (existenta riscurilor nu presupune faptul ca
auditorul refuza mandatul, insa decizia sa de a accepta este luata 1n cunostinta de Raspuns:
cauza, urmand sa ia toate masurile necesare, in consecinta); '' Printre situatiile ce pot constitui amenintari la independenta auditorului sunt i urma
examenul de independenta i de absenta a toarele:
incompatibilitatilor; examenul competentei; 0 Lipsa timpului sau a abilitatilor necesare pentru misiune 1n cazul unui membru din
contactul cu fostul auditor sau cenzor; echipa de audit;
0 Existenta unui salariat/partener comun clientului i firmei de audit;
decizia de acceptare a mandatului;
0 Existenta de relatii familiale i personale 1ntre un membru al echipei de audit i
completarea unei foi de acceptare a mandatului - se valideaza de catre treapta un director, o alta persoana din conducere sau anumiti angajati (1n functie de ro
ierarhica superioara; lul acestora) ai clientului de audit, ca, de exemplu, pe o pozitie in care exercitao
contractarea lucrarilor de audit - acordul cu clientul ce se materializeaza in: influenta semnificativa asupra intocmirii 1nregistrarilor contabile ale clientului sau
Contractul de prestari servicii de audit; a situatiilor financiare asupra carora firma va exprima o opinie;
Scrisoarea de angajament (misiune). 0 Directorul sau alta persoana din conducerea clientului de audit, sau un angajat
aflat 1n pozitia de a exercita o influenta directa i semnificativa asupra 1ntocmirii
1nregistrarilor contabile sau a situatiilor financiare asupra carora firma va
exprima o opinie, a fost membru al echipei de audit sau partener al firmei;
0 Un membru al echipei de audit a fost recent angajat ca director, pe un post similar
de conducere sau a fost angajat al clientului de audit;
Explicati independenta in audit.
0 Transferarea temporara de personal al firmei catre clientul de audit;
0 Utilizarea aceluia i personal superior cu experienta 1ntr-o misiune de audit peo
Raspuns: perioada lunga de timp;
0 Existenta de onorarii neachitate pentru servicii profesionale;
lndependenta in audit include doua componente: independenta in gandire ?i inde
0 Existenta unor interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din par
pendenta 1n aparenta.
tea unui partener, a oricarei persoane care ar putea sa influenteze auditul i
lndependenta in gandire {de spirit, de drept) este atitudinea ce permite emiterea rezul tatul auditului sau a unui membru apropiat al familiei acestuia;
uAnei opin_ii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional,
0 Existenta unor credite sau garantii ale firmei sau ale altor persoane apropiate aces
permi tand une1 persoane sa actioneze cu integritate, sa 'i' i exercite obiectivitatea i
teia de la sau catre client;
scepti cismul profesional.
--
Ghid pentru pregatirea candida[ilor la examenul de
AUDIT
aptitudinr ·:
0 Existenta unei relatii apropiate de afaceri 1'ntre o firma, sau un membru al echipei Raspuns:
de audit, sau o ruda apropiata a acestuia i clientul de audit ori conducerea
0 scrisoare de misiune documenteaza i confirma acceptarea de catre auditor a numi
aces:. tuia generata 1n urma unei relatii comerciale;
rii sale i reprezinta termenii scri i ai misiunii sub forma unei scrisori.
0 Existenta unor litigii actuale sau o amenintare de litigiu intre client i firma;
Conform ISA 210"Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit", termenii conve
0 Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i is-au oferit
niti cu privire la misiunea de audit trebuie documentati 1ntr-o scrisoare de misiune sau
clientului cadouri sau sponsorizari;
prin alta modalitate adecvata de acord scris i trebuie sa includa:
0 Furnizarea de alte servicii non-audit clientului;
obiectivul i domeniul de aplicare ale auditului situatiilor financiare;
0 Procentul onorariilor percepute clientului 1n total venituri brute din onorarii etc.
responsabilitatile auditorului;
responsabilitatile conducerii;
Exemplul ilustrativ 22 --- ------ -----
-7
identificarea cadrului general de raportare financiara aplicabil pentru 1ntocmirea
situatiilor financiare; i
Ince consta prezumtia de continuitate a activitii\ii in cadrul referiri cu privire la forma i continutul a teptate ale oricarui de raport care urmea
unul audit? za a fi emis de catre auditor i o declaratie conform careia ar putea exista situatii
1n care un raport ar putea sa difere de forma i continutul a teptate.
Conform ISA 570,,Principiul continuitatii activita!ii': o entitate este vazuta ca apta sa i i
continue activitatea 1n viitorul previzibil.
Care sunt rolurile planificarii unui audit?
Situatiile financiare cu scop general sunt 7ntocmite 7n baza principiului continuitatii
activitatii, exceptand situatia 7n care conducerea intentioneaza sa lichideze entitatea
sau sa opreasca operatiunile, sau nu are nicio solutie realista decat aceea de a face
acest lucru.
Planificarea unui audit are urmatoarele roluri din no,•cnort·h,::i auditorului:
Situatiile financiare cu scop special ar putea sau nu sa fie intocmite Yn conformitate cu
0 Tl ajuta pe auditor sa acorde atentia cuvenita domeniilor importante ale auditului.
un cadru general de raportare financiara pentru care principiul continuitatii activitatii
este relevant. 0 flajuta pe auditor sa identifice i sa rezolve problemele posibile, la momentui
oportun.
De exemplu, principiul continuitatii activitatii nu este relevant pentru anumite
0 II ajuta pe auditor sa ,,..,.,.. rc:, u,-£, ..,, i sa gestioneze corect misiunea de audit
0
situatii financiare intocmite in baza unui principiu bazat pe taxe 1n anumite

astfel 1ncat aceasta sa se desfa oare 1n mod eficient i eficace.
jurisdiqii.
0 Furnizeaza asistenta 1n selectarea membrilor echipei misiunit care dispun de
Atunci cand folosirea principiului continuitatii activitatii este adecvata, activele i da toriile nive luri adecvate de capacitati i competente, pentru a raspunde riscurilor
sunt 1nregistrate fn baza faptului ca entitatea va fi apta sa f i realizeze activele i sa se i 1n delegarea de sarcini adecvate acestora.
descarce de datorii 1n cursul normal al activitatii.
Faciliteaza coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i revizuirea
activitatii acestora.
Exemplul 111
•.-::.-r .- -•:1r t1 --------------........, 0 Furnizeaza asistenta fn indrumarea activitatii desfa urate de auditorii
componen telor i de experti.
Care este rolul scrisorii de misiune i care sunt infnrm;:,tiilo

oferite de aceasta?
apt/
Exemplul ilustrativ
care sunt benefi ..1 duse de O planificare adecvata a auditului?
cu e a
Raspuns: Raspuns:
V d beneficii auditului situatiilor financiare, printre
•
Scepticismul profesional reprezinta o atitudine care include o gandire rezervata Planificarea adecvata aduce o sene e
re se numara urmatoarele:
diH partea auditorului, fiind atent la conditii care ar putea indica o posibila ca Ii permite auditorului sa acorde aten!ia cuvenita domeniilor importantea e au-
1
denaturare c urmare a fraudei sau erorii, i o evaluare critica a probelor de audit.
Auditorul trebuiJ ditului. ·b·I I momentul
sa planifice i sa efectueze un audit cu scepticism profesional, recunoscand ca ar 0 ii ajuta pe auditor sa identifice i sa rezolve problemele pos1 I e, a
pute sa existe circumstante care au drept consecinta denaturarea 1n mod oportun....................................................................... estiona corect misiunea de
semnificativ a 5 tuatiilor financiare.
r7IContribuie la capacitatea auditorulu1 de a organ1za 1g .
IY.J d fv intr-un mod efietent.
audit pentru ca aceasta sa se es a oare . d .
V
[ Exemplul ilustrativ 26 V • _ ,embrilor echipei misiunii, care d1spun e n'.-

0 Furnizeaza as1stentam sele_c:a:em t entrua raspunde riscurilor ant1-
velurile adecvate de capac1tat1 1 competen,e,p
ealizeaza planificarea auditului? -.· · : ;
. .. ::· ·
.
opate, 1m
. • dele area de sarcini adecvate acestora.
g . . membrilor echipei misiunii i revizuirea ac-
.:
".. .'
0 Permite coordonarea 1 superv1zarea
tivita_tii ac sto_ra. tv dupa caz 1n indrumarea activitatii desfa urate de auditorii

Raspuns: 0 Furn1zeaza as1sten,a, ,
componentelor i experti.
Potrivit ISA 300 ,,Planificarea unui audit al situatiilor financiare': planificarea nu este
o• faza separata a auditului, ci mai degraba un proces continuu i iterativ care 1ncep
deseori la scurt timp dupa (sau in paralel cu) finalizarea auditului anterior i continua Exemplul ilustrativ 28
pana la finalizarea misiunii curente de audit. Totu i, planificarea include considerente
privind momentul anumitor activitati i proceduri de audit care trebuie finalizate an . de audit si cand se stabileste de catre auditor?
terior efectuarii de proceduri de audit suplimentare. Ce estestra teg1a , '
De exemplu, planificarea include necesitatea de a lua 1n considerare, anterior iden

tificarii i evaluarii riscurilor de denaturare semnificativa, unele aspecte precum:
Raspuns: V
procedurile analitice care trebuie aplicate drept proceduri de evaluare a . . I trebuie sa stabileasca o strategie generala de
riscurilor; In cadrul etapei de planificare, aud1to_ru I 1n timp si directia auditului, i care
audit care define te domeniul de aphcare,p asa ea . , ,
obtinerea unei intelegeri generale a cadrului legislativ i de reglementare furnizeaza 1ndrumari privind elaborarea planulu1 de audit.
aplicabil entitatii i a modului 1n care entitatea se conformeaza respectivului
cadru;
determinarea pragului de semnificatie; •• d d·t auditorul trebuie:
In stabilirea strateg1e1 1
e au I, d . I de aplicare·
generae
implicarea expertilor; . . • ·· •· definesc omernu '
S a identifice caracteristicile m1s1un11 care II . . •·
y
t . I 'n V ••
efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor. planrficarea p asarn 1

sa identifice obiectivele de rapor arve. ale m1s1 n11 en ru
Planificarea unui audit implica stabilirea strategiei generale de audit a misiunii ?i ela
borarea unui plan de audit. : i e: :::e;: : i ;;:\io :: :;t t::; e
timp a auditului i a naturii comurncanlor prevazute,
0
. esional al auditorului,
0
aptitudini ---
AUDIT
deterrninarea pragului de sernnifica\ie;

Sisteme ;i domenii
sa ia In considerare rezultatele activitatilor prelirninare rnisiunii i, acolo unde este
- identificarea funqiilor i dorneniilor sernnificative;
semnificative
JiP:':::.:z.,:::,,::, rnasura 1n care sunt relevante cuno tintele dobandite 1n alte misiuni prezentarea zonelor de rise;
efectuate de partenerul de misiune pentru entitate; i -
- identificarea punctelor forte ale sistemului ia
sa natura, plasarea in tirnp i arnploarea resurselor necesare desfa urarii atitudinii conducerii fata de auditul intern;
rnisiunii.
- controale semnificative pe care se poate
sprijini misiunea de audit etc.
I-J\vllll,/1,UI ilu5trativ - aprecierea controlului intern;

Orientarea programului
delucru - lucrari deosebite;
Dvo'7onh'l-i structura planului de audit. - confirrnari de obtinut (interne i externe);
- inventare fizice;
asisten\a de specialitate necesara: Informatica,
fiscalitate;
Planul de audit este rnai detaliat decat strategia generala de audit prin faptul ca in - documente de ob\inut etc. ---
elude natura, plasarea 1n tirnp i arnploarea procedurilor de audit care urrneaza a ti - nurnarul i nivelul mernbrilor echipei;
etectuate de catre rnembrii echipei rnisiunii. Planificarea pentru aceste proceduri de Echipa i bugetul
- utilizarea lucrarilor de control ale auditului intern;
loc 1n tirnpul desfa urarii auditului, pe rnasura ce se dezvolta planul de - determinarea orelor necesare pe feluri de lucrari;
audit
- calculul costurilor estimate 111 funqie de
experien\a rnernbrilor echipei;
,rr,on"'l::ir,,.. unplan
de misiune poate contine urmatoarele
Prezentarea entitatii - denurnirea clientului; informatii: - compararea numarului de ore necesare
cu limitele stabilite de norrne profesionale
sediu social; i
- capital social i asociati/aqionari; justificarea diferentelor etc.
1nregistrare;
- repartizarea lucrarilor pe membrii echipei;
scurt istoric; Planificarea
- datele interven iilor pe etape;
- organizare; - lista rapoartelor, a scrisorilor de confirmare ?i alte
consideratii privind obiectul de activitate, piata, documente ce urmeaza a fi emise cu precizarea
concurenta; datelor-limita etc. ---------
- conducere;
- persoane propuse a fi contactate etc.
lnformatii contabile - bugete i conturi previzionale; Exemplul Hustrativ

particularitatile sisternului contabil;
principii cantabile etc. Definiti pragul de COVY'IY'lit,r, '1-ia iex1Jlic:atl modul
Definirea misiunii natura misiunii: auditarea situatiilor financiare; determinare a acestuia.

- alte rnisiuni conexe din activitatea entitatii
auditate; Raspuns:
principalele conditii pentru realizarea lucrarilor de Potrivit ISA 320 ,,Pragul de sernnificatie ,n planificarea i desfa urarea unui audit':
verificare i control etc. pra gul de semnificatie reprezinta nivelul unei sume peste care auditorul considera
o
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de AUDIT
aptitudini
avand o valoare mai mica decat pragul de semnificatie stabilit la nivelul situatiilor fi
denaturare poate afecta atat regularitatea i sinceritatea conturilor, cat i fidelitatea nanciare, care sa influe11teze deciziile eco11omice ale utilizatorilor luate 111 baz
situatiilor financiare, a pozitiei financiare i a performantei financiare a entitatii.
situa tiilor fina11ciare, auditorul trebuie sa determine de asemenea i nivelul
Determinarea pragului de semnificatie se fundamenteaza pe aplicarea rationarnentu (nivelurile) pragului de semnifica\ie care va fi aplicat (vor fi aplicate) pentru
lui profesional i este afectat de perceptia auditorului cu privire la nevoia de inforrnatii respectivele clase de tranzaqii, solduri de conturi sau prezentari.
financiare a utilizatorilor situatiilor financiare. ,
Tn timpul misiunii, auditorul trebuie sa revizuiasca pragul de semnificatie pe11tru
Pragul de semnificatie se determina prin aplicarea unui procent la un reper. Pentru situ atiile financiare ca 1ntreg ( i, daca este cazul, nivelul sau nivelurile pragurilor de
identificarea reperului adecvat trebuie luate in considerare urrnatoarele elemente: sem nificatie pe11tru anumite clase de tranzaqii, solduri de conturi sau prezentari)
elementele situatiilor financiare, respectiv active, datorii, capitaluri proprii, 1n situ
cheltu ieli i venituri; atia 111 care pe parcursul auditului descopera informatii care 1-arfi determinat pe
elementele care prezinta interes pentru utilizatorii situatiilor financiare (de exern acesta ca initial sa stabileasca o valoare diferita (mai multe valori diferite).
plu, 7n scopul evaluarii performantei financiare, utilizatorii ar putea tinde sa se Schimbarile pot fi necesare pentru ca:
concentreze pe profit, venituri sau active nete);
situatiile financiare preliminare contin erori i implicit pragul de semnificatie se
natura entitatii, sectorul de activitate i mediul economic 7n care entitatea ope modifica per ansamblu;
reaza;
factorii externi produc schimbari in controlul riscurilor externe estimate;
structura de proprietate a entitatii i modalitatile de finantare (de exemplu, daca
erorile sunt gasite in timpul verificarii.
o entitate este finantata in exclusivitate prin 1ndatorare in defavoarea capitalului
propriu, utilizatorii ar putea sa puna un accent mai mare pe active i pe drepturi La sfar itul misiunii de audit, pragul de semnificatie permite sa se aprecieze daca
de creanta referitoare la acestea decat pe ca tigurile entitatii); ero rile trebuie corectate sau trebuie sa faca obiectul unei mentiuni speciale 1n
volatilitatea relativa a reperului. raportul de audit,1n situatia 'in care clientul refuza sa le corecteze.
Pentru determinarea acestui prag se pot utiliza mai multe elemente de referinta. Pra
gurile se stabilesc sub forma procentuala fata de elementele aIese, astfel: active
totale (lnainte de scaderea datoriilor) 1-2%; cifra de afaceri 0,5-1%; profit 1nainte de
impo zitare 5-10%, active nete 2-5% etc.
De exemplu, profitul inainte de impozitare din activitati continue este folosit adesea
pentru entitati orientate catre profit. Atunci cand profitul 1nainte de impozitare din
activitati continue este volatil, alte repere ar putea fi considerate mai adecvate, ca,
de exemplu, profitul brut sau total venituri. Raspuns:
Pragul de semnificatie functional este stabilit pentru a reduce la un nivel adecvat

de scazut probabilitatea ca totalitatea denaturarilor necorectate sau nedetectate din
situatiile financiare sa depa easca pragul de semnificatie stabilit la nivelul situatiilor
financiare ca intreg.
in ce moment al misiunii de audit se determina pragul de In mod similar, pragul de semnificatie funqional legat de nivelul pragului de semni
semnificatie?
ficatie pentru o anumita clasa de tranzaqii, sold de cont sau prezentare este stabilit
pentru a reduce la un nivel adecvat de scazut probabilitatea ca totalitatea denatura
Raspuns: rilor necorectate sau nedetectate din respectiva clasa de tranzaqii, sold al contului
sau prezentare de informatii sa depa easca pragul de semnificatie pentru acea
Atunci cand se stabile te strategia generala de audit, auditorul trebuie sa determine anumita clasa de tranzaqii, sold al contului sau prezentare de informatii.
pragul de semnificatie pentru situatiile financiare ca 1ntreg.
Daca, 1n circumstantele specifice entitatii, exista una sau mai multe clase de tranzaqii
specifice, solduri de conturi sau prezentari pentru care se a teapta sa existe denaturari
aptitudinl AUDI
T
Exemplul ilustrativ 33 co--------------
riscul de audit. Prezentati componentele riscului

inerent.
Raspuns:
Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit
necorespunzatoare, atunci cand situatiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul inerent reprezinta susceptibilitatea unei afirmatii cu privire la o clasa de
Riscul de audit este 0 tran zaqii, unsold al contului sau o prezentare de informatii de a fi denaturata
funqie a riscului de denaturare semnificativa i a riscului de detectare. semnificativ i este 1mpartit 'i'n urmatoarele componente:
Rise general Deriva din:

Exemplul ilustrativ 34 c> Managementul entitalii, respectiv din factori precum:
- Existenta aqionarilor 1n conducerea entitatii
Definiti riscul de nedetectare. auditate; Experienta conducerii i cuno tintele de
conducere; Lichiditatea clientului;
Raspuns: - lmportanta cifrei de afaceri pentru conducere;

- lnteresul de a mentine nivelul veniturilor;
Riscul de nedetectare este acela ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce
- Schimbarea frecventa a consultantilor;
riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut sa nu fie 1n masura sa detecteze o
denaturare care exista i care ar putea fi semnificativa, fie individual, fie la nivel agregat - Niveluri adecvate ale remunerarii pentru natura i
1mpreuna cu alte denaturari. performantele activitatilor etc.
c> Mediul contabil, respectiv din factori precum:

Exemplul ilustrativ 35 Competenta personalului contabil;
Atitudinea personalului contabil;
Pn:?zeintat1 riscul de denaturare semnificativa. - Probabilitatea existentei unor informatii
financiare eronate, inadecvate sau 1ntarziate;
Frecventa tranzaqiilor dificile pentru audit;
Raspuns:
Politici noi sau complexe;
Riscul de denaturare semnificativa este riscul ca situatiile financiare sa fie Intreruperi sau caderi ale sistemului contabil etc.
denaturate semnificativ inainte de auditare.
Componentele riscului de denaturare semnificativa sunt: ¢ Mediul de afaceri (operalional), respectiv din factori
precum:
0 Riscul inerent reprezinta susceptibilitatea unei afirmatii cu privire la o clasa de
tranzaqii, un sold al contului sau o prezentare de informatii de a fi denaturata - Natura domeniului de activitate;
semnificativ, individual sau cumulat, rnainte de a lua1n considerare orice Aqiuni initiate impotriva companiei sau conducerii de
controale legate de acestea; catre terti;
0 Riscul legat de control - este riscul ca o denaturare care ar putea sa apara la - Modificari ale profitabilitatii/lichiditatii;
nivelul unei afirmatii cu privire la o clasa de tranzaqii, un sold al contului sau o
- Relatia cu banca / finantatorii externi;
prezentare de informatii care ar putea fi semnificativa, fie individual, fie in mod
agregat impreuna cu alte denaturari sa nu fie nici prevenita, nici descoperita i - Amenintari privind rentabilitatea activitatilor;
nici corectata prin sistemul contabil i eel de control intern utilizate.
Ghid pentru pregatirea candida{ilor fa examenul de
aptitudini AUDIT
- lntentia de a efectua achizitii semnificative / investitii Credibmtatea probelor de audit este influentata de sursa i natura lor i de circum
externe; stantele in care sunt obtinute, inclusiv de controalele aferente intocmirii i pastrarii
lor, daca acestea sunt relevante. De i probele de audit obtinute din surse externe
- Clienti importan!ifrenumiti;
entitatii sunt mai credibi!e, pot exista circumstante care afecteaza credibilitatea lor. '
- Nivelul de performanta aferent unui sector etc.
c;> Aspecte de audit, respectiv din factori precum: -- Exemplul ilustrativ '38
- Tnregistrari privind calificarile sau
modificarile anterioare (opinii, rapoarte);
lncertitudini fundamentale, inclusiv aspecte legate de Prezentati cinci situatii care pot spori credibilitatea probelor de
[ audit.
continuitatea activitatii;
Relatia cu canducerea superioara;
- Probabilitatea intampinarii de dificultati in Raspuns:
obtinerea de probe de audit;
- Tranzaqii neobi nuite sau specifice domeniului Pentru cre terea credibilitatii probelor de audit se au in vedere urmatoarele aspecte:
de activitate; 0 Credibilitatea probelor de audit este mai mare atunci cand acestea sunt
- Practici dificil de auditat etc. obtinute din surse independente externe entitatii;
Rise specific Deriva din aspectele referitoare la experienta anterioara a 0 Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este mai mare atunci
auditorului i 1ntelegerea curenta a fiecarui domeniu de audit. cand controalele aferente, inclusiv cele cu privire la 1ntocmirea i pastrarea lor,
im puse de entitate, sunt eficiente;
0 Probele de audit obtinute direct de auditor sunt mai credibile decat cele obtinute
indirect sau prin deduqie;
0 Probele de audit care se bazeaza pe documente 1n format tiparit, electronic sau
pe alt tip de suport sunt mai credibile decat probele obtinute verbal;
Definiti probele de audit i prezentati criteriile de calitate
ale acestora. 0 Probele de audit furnizate de documentele originale sunt mai credibile decat cele
furnizate prin intermediul fotocopiilor sau facsimilelor, sau cele filmate,
transpuse pe suport digital sau transferate pe alt suport electronic, a caror
Raspuns: credibilitate poate depinde de controalele asupra 1ntocmirii i pastrarii lor.
Probele de audit sunt informatiile utilizate de auditor pentru emiterea de cancluzii pe
care se bazeaza opinia auditorului.
Exemplul ilustrativ 39 ---------
In ceea ce prive te criteriile de calitate, probele de audit trebuie sa fie suficiente i
adec vate.
Caracterul sufident al probelor de audit reflecta masura cantitatii probelor de audit. Care sunt sursele probelor de audit?
Cantitatea probelor de audit necesare este afectata de evaluarea de catre auditor a
riscurilor de denaturare semnificativa i, de asemenea, de calitatea acestor probe de Raspuns:
audit. Totu i, obtinerea de mai multe probe de audit nu poate campensa calitatea
slaba a acestora. Unele probe de audit sunt obtinute prin efectuarea de proceduri de audit pentru
testa rea inregistrarilor cantabile, de exemplu, prin intermediul analizei i revizuirii,
Gradul de adecvare a probelor de audit reflecta masura calitatii acestora, respectiv
repeta rea procedurilor efectuate 1n procesul de raportare financiara i recancilierea
relevanta i credibilitatea lor.
tipurilor i aplicatiilor aferente ale aceleia i informatii. Prin efectuarea de astfel de
Relevanta probelor de audit abordeaza legatura care influenteaza scopul procedurii proceduri de audit, auditorul poate stabili ca inregistrarile cantabile sunt cansecvente
de audit i, in funqie de caz, afirmatia luata in cansiderare. pe plan in tern i se reconciliaza cu situatiile financiare.
AUDIT
aptitudin1
De obicei se obtine o mai mare asigurare prin probele de audit consecvente obtinute
Raspuns:
din diferite surse sau de natura diferita decat din elementele probelor de audit luate Credibilitatea informatiilor de utilizat drept probe de audit, i deci a :}rC)t,2,:,:,, de au
in considerare individual. De exemplu, confirmarea informatiilor obtinute dintr-o dit 1n sine, este influentata de sursa i natura lor i de circumstantele 7n care sunt
sursa independenta de entitate poate1ntari asigurarea pe care auditorul o obtine din tinute, inclusiv de controalele aferente 1ntocmirii i pastrarii lor, daca acestea sunt
probele de audit care sunt generate intern, precum probele existente 1n cadrul relevante. A adar, generalizarile cu privire la credibilitatea diferitelor tipuri de probe
1nregistrarilor cantabile, minutelor 1ntalnirilor sau declaratiilor conducerii. de audit fac obiectul unor exceptii importante. Chiar i atunci cand informatiile de
lnformatiile din surse independente de entitate pe care auditorul le poate utiliza utilizat drept probe de audit sunt obtinute din surse externe entitatii este posibil sa
drept probe de audit pot include confirmari de la parti terte, rapoarte ale anali existe circumstante care ar putea afecta credibilitatea lor. De exemplu, informatiile
tilor, i date comparabile cu privire la concurenta (date de referinta). ob tinute dintr-o sursa independenta externa pot sa nu fie credibile daca sursa nu
este Tn cuno tinta de cauza, sau daca un expert din partea conducerii este lipsit de
obiec tivitate. Cu toate case recunoa te existenta exceptiilor, pot fi utile urmatoarele
Exemplul ilustrativ gene ralizari cu privire la credibilitatea probelor de audit:
0 Credibilitatea probelor de audit este mai mare atunci cand acestea sunt
obtinute din surse independente din afara entitatii.
Explicati relevanta probelor de audit. 0 Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este mai mare atunci
cand controalele aferente, inclusiv cele cu privire la intocmirea i pastrarea lor,
im puse de entitate sunt eficace.
Raspuns: 0 Probele de audit obtinute direct de auditor (de exemplu, observarea aplicarii unui
Relevanta trateaza legatura logica cu, sau care afecteaza, scopul procedurii de audit control) sunt mai credibile decat probele de audit obtinute indirect sau prin de
duqie (de exemplu, intervievarea cu privire la aplicarea unui control).
i, dupa caz, asertiunea luata in considerare. Relevanta informatiilor de utilizat drept
probe de audit poate fi afectata de intentia testarii. De exemplu, daca scopul unei 0 Probele de audit in format documentat, fie in format tiparit, electronic sau pe un
pro ceduri de audit este testarea existentei unei supraevaluari a existentei sau a alt suport, sunt mai credibile decat probele obtinute verbal (de exemplu, o inre
evaluarii datoriilor, testarea datoriilor inregistrate poate fi o procedura de audit gistrare scrisa concomitenta a unei1ntalniri este mai credibila decat o
relevanta. Pe de alta parte, atunci cand se testeaza subevaluarea existentei sau reprezentare verbala ulterioara a aspectelor discutate).
evaluarii datoriilor, testarea datoriilor inregistrate nu ar fi relevanta, dar testarea 0 Probele de audit furnizate de documentele originale sunt mai credibile decat pro
acelor informatii precurri debursarile ulterioare, facturile neplatite, situatiile bele de audit furnizate prin intermediul fotocopiilor sau facsimilelor, sau al docu
furnizorilor i rapoartele de primire fara facturi corespondente pot fi relevante. mentelor care au fost filmate, transpuse pe suport digital sau transferate pe un
alt suport in format electronic, a caror credibilitate poate depinde de controalele
Un set dat de proceduri de audit poate furniza probe de audit care sunt relevante
asupra Tntocmirii i pastrarii lor.
pentru anumite afirmatii, dar nu pentru altele. De exemplu, inspectarea
documentelor aferente colectarii creantelor ulterior sfar itului perioadei poate furniza
probe de audit cu privire la existenta i evaluare, dar nu neaparat cu privire la data Exemplul ilustrativ
adecvata a situatiilor financiare. In mod similar, obtinerea de probe de audit
referitoare la o anu mita asertiune, de exemplu, existenta unui stoc, nu reprezinta un
substitut pentru ob tinerea de probe de audit referitoare la o alta asertiune, de reprezinta afirmatiile conducerii i care sunt acestea?
exemplu, evaluarea acelui stoc. Pe de alta parte, probele de audit obtinute din surse
diferite sau de natura diferita pot fi, deseori, relevante pentru aceea i asertiune.
Exemplul ilustrativ 41 Declarand ca situatiile financiare sunt 1n conformitate cu cadrul general de raportare
financiara ap!icabil, conducerea face afirmatii, implicit sau explicit, cu privire la recu
noa terea, masurarea, descrierea i prezentarea diferitelor elemente din situa iile fi
Explicati credibilitatea probelor de audit. nanciare i prezentari aferente.
Ghid pentru pregatirea candidaptor la examenul de aptitudini AUDIT
Afirmatiile sunt declaratii ale conducerii, explicite sau sub alta farma, care sunt
incluse in situatiile financiare, a;;a cum sunt utilizate de catre auditor pentru a analiza Exemplul ilustrativ 4B ---------
diferitele tipuri de posibile denaturari ale informatiilor care pot aparea.
Acestea se Yncadreaza in urmatoarele trei categorii ;;i pot avea urmatoarele forme: Definiti procedurile analitice.
Afirmatii cu ¢ Aparitia - tranzaqiile ;;i evenimentele care au fast

Raspuns:
privire la clasele inregistrate au avut loc ;;i sunt caracteristice entita\ii.
de tranzaqii ¢ Exhaustivitatea - toate tranzaqiile ;;i evenimentele care Procedurile analitice sunt evaluari ale informatiilor financiare prin analizarea rela!iilor
;;i evenimente ar fi trebuit sa fie inregistrate au fost inregistrate. plauzibile dintre datele financiare ;;i cele nefinanciare.
pentru perioada
¢ Exactitatea - valorile ;;i alte date cu privire la tranzaqiile Procedurile analitice includ ;;i acele investigatii considerate necesare cu privire la
supusa auditului
;;i evenimentele inregistrate au fost 1nregistrate fluc tua{iile sau rela\iile care nu sunt consecvente cu alte informatii relevante sau
corespunzator. care difera cu o suma semnificativa fata de valorile preconizate (lichiditatea,
¢ Data de inchidere - tranzaqiile ;;i evenimentele au fast capacitatea de a face fata datoriilor pe termen lung ;;i dividendelor preferentiale,
inregistrate in perioada contabila corecta. indicatori ai exploatarii ;;i performantei):
utilizarea unor rate specifice analizei economico-financiare;
¢ Clasificarea tranzaqiile ;;i evenimentele au fast
inregistrate in conturile adecvate. comparatii cu date din exercitiile anterioare ;;i cu cele previzionate;
Afirmatii despre ¢ Existenta exista active, datorii ;;i participa\ii la capitalul compara{ii 1ntre rulajele ;;i soldurile diferitelor conturi din contabilitatea curenta
soldurile conturilor (balanta de verificare);
propriu.
la sfar;;itul analiza fluctuatiilor ;;i tendintelor (rulaje ;;i solduri exagerate).
¢ Drepturile i obligatme entitatea detine sau controleaza
perioadei drepturile la active, iar datoriile reprezinta obliga\iile
entitatii. Exemplul ilustrativ 44
¢ Exhaustivitatea toate activele, datoriile ;;i participatiile la
capitalul propriu care ar fi trebuit sa fie inregistrate au fost Prezentati inspectia ca procedura de audit.
inregistrate.
r:::> Evaluarea i alocarea - activele, datoriile ;;i participatiile
Raspuns:
la capitalul propriu sunt incluse in situatiile financiare
la valorile corespunzatoare ;;i orice ajustari de evaluare lnspeqia consta 1n examinarea inregistrarilor cantabile sau a documentelor interne
sau alocare care rezulta din acestea sunt 1nregistrate sau externe, 1n forma tiparita, electronica sau in alta forma, sau in examinarea fizica a
corespunzator. unui activ.
Prin aceasta procedura se pot identifica probe de audit cu caracter documentar, ob
Afirmatii privind r:::> Aparitia i drepturi i obligatii - evenimentele,
tinute exclusiv in baza documentelor in forma scrisa sau 1n format electronic, ce pot
descrierea ;;i tranzaqiile ;;i alte aspecte prezentate au avut loc ;;i
fi incadrate 1n trei categorii:
sunt prezentarea caracteristice entita\ii.
probe de audit cu caracter documentar elaborate ;;i pastrate de terte par\i;
¢ Exhaustivitatea - toate prezentarile care ar fi trebuit sa fie
probe de audit cu caracter documentar elaborate de terti ;;i pastrate de entitate;
incluse 1n situatiile fmanciare au fost incluse.
probe de audit cu caracter documentar elaborate ;;i pastrate de entitate.
¢ Clasificarea i gradul de intelegere - informa!iile
financiare sunt descrise i prezentate corespunzator, iar lnspeqia imobilizarilor corporale furnizeaza probe de audit relevante in ceea ce
prezentarile sunt exprimate clar. pri ve;;te existenta lor, dar nu neaparat cu privire la drepturile ;;i obligatiile entita\ii
sau la evaluarea activelor.
¢ Exactitatea i evaluarea informa!iile financiare ;;i alte
informa!ii sunt prezentate corespunzator ;;i la valorile lnspeqia elementelor individuale ale stocurilor poate insoti observarea inventarierii
adecvate. stocurilor.
oreaat,rea candidafilor la examenul de
AUDIT
aptitudini
lnspeqia presupune participarea auditorului la inventariere 1n trei momente Exemplul ilustrativ 4 7 ----------
diferite: rnaintea inventarierii (studiul procedurilor);
in timpul inventarierii (asista la modul de efectuare a inventarierii i poate solicita
1-Jl'IO?'< nt•::,f-j reefectuarea ca UI •Ut..lCCUUI !
reinventarierea);
'---------------------------·····j
dupa inventariere, cand auditorul verifica modul de determinare a stocurilor, de
evaluare a stocurilor, de stabilire a diferentelor, de regularizare 1n contabilitate a
rezultatelor inventarierii.
Reefectuarea implica executarea de catre auditor, 1n mod
sau a controalelor care au fost efectuate initial ca parte a controlului intern al
PrEizenta1ti observarea uLi u,u,a deaudit. Exemplul ilustrativ 48
Tn ce consta intervievarea?
Observarea consta 1n urmarirea unui proces sau a unei proceduri care este
efectuat(a) de alte paq:i. De i ofera probe privind efectuarea unui proces sau a unei Raspuns:
proceduri, observarea este limitata la momentul 'in care aceasta are loc i de faptul ca
actul de a fi observat poate afecta modul in care se desfa oara procesul respectiv lntervievarea consta 1n solicitarea de informatii, atat financiare, cat i nefinanciare, de
sau procedura respectiva. la persoanele informate fie din interiorul, fie din afara entitatii. lntervievarea este
utilizata extensiv pe parcursul auditului 1n plus fata de alte proceduri de audit.
Un exemplu este cazul observarii de catre auditor a inventarierii stocurilor efectuate lntervievarile pot varia de la intervievari oficiale scrise la intervievari neoficiale
de personalul entitatii sau a efectuarii unor proceduri de control care nu genereaza
verbale. Evaluarea raspunsurilor la intervievari reprezinta o parte integranta a
probe de audit.
procesului de intervievare.
Observarea presupune participarea auditorului la inventariere 1n trei momente
Raspunsurile la intervievari pot oferi auditorului informatii pe care nu le detinea ante-
diferite: Tnaintea inventarierii (studiul procedurilor); rior sau care se coroboreaza cu probele de audit. In mod alternativ, raspunsurile pot
in timpul inventarierii (asista la modul de efectuare a inventarierii i poate solicita furniza informatii care difera tn mod semnificativ de alte informatii pe care le-a obtinut
reinventarierea); auditorul, de exemplu, informatii cu privire la posibilitatea de eludare a controalelor
dupa inventariere, cand auditorul verifica modul de determinare a stocurilor, de de catre conducere. In unele cazuri, raspunsurile la intervievari furnizeaza auditorului
evaluare a stocurilor, de stabi!ire a diferentelor, de regularizare in contabilitate a o baza pentru modificarea sau efectuarea de proceduri de audit suplimentare.
rezultatelor inventarierii.
Prezentali confirmarea externa ca procedura de audit.
u .,.,, .,.0 ... -1--:i,,., recalcularea ca .,,.,. .-uu, deaudit.
Confirmarea consta 1n raspunsul la o irni1es1tia <3ti e pentru a corobora

Recalcularea consta 1n verificarea corectitudinii matematice a informatiilor din docu
nute 1n 1nregistrarile contabile.
mente sau din 7nregistrarile cantabile ori in efectuarea de calcule independente. Re
calcularea poate fi efectuata manual sau electronic. De exemplu, pentru conturile de terti se folose te tehnica circularizarii sau
directa.
aptitudini AUDIT
O confirmare externa reprezinta proba de audit obtinuta de auditor drept raspuns e/emente in vederea obtinerii de informafii - Auditorul poate examina
scris primit direct de la o terta parte (partea care efectueaza confirmarea), 'in format elemente pentru a obtine informatii despre aspecte precum natura entitatii sau
hartie, electronic sau prin alt mijloc. natura tran zaqiilor.
Procedurile frecvente de confirmare externa sunt relevante atunci cand sunt ► E antionarea in audit
abordate afirmatiile asociate cu anumite solduri ale conturilor i cu elementele E antionarea 1n audit are scopul de a permite formularea de concluzii cu privire la o
acestora. 1ntreaga populatie pe baza testarii unui e antion selectat din cadrul acesteia.
Cu toate acestea, confirmarile externe nu trebuie sa fie restriqionate doar la soldurile Aplicarea oricaruia dintre aceste mijloace sau a unei combinatii 1ntre ele poate ti
conturilor. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea termenilor acordurilor adec vata in funqie de circumstantele specifice, de exemplu, riscurile de denaturare
sau tranzaqiilor pe care o entitate le-a 1ncheiat cu terte parti. Confirmarea solicitata sem nificativa aferente afirmatiei supuse testului, i caracterul practic i eficienta
poate avea scopul de a intreba daca a fost adusa vreo modificare contractului i, diferitelor mijloace.
daca da, care sunt detaliile relevante. Procedurile de confirmari exteme sunt
utilizate, de asemenea, pentru a obtine probe de audit cu privire la absenta anumitor
conditii, de exemplu, absenta unui,,contract secundar" care poate infiuenta recunoa Exemplul ilustrativ 51
terea veniturilor.
Cand este adecvata selectarea tuturor elementelor?

Exemplul ilustrativ 50 ---- ------
Prezentati mijloacele disponibile auditorului pentru selectarea
elementelor de testat. Raspuns:
Auditorul poate sa decida daca este eel mai adecvat sa examineze 1ntreaga populatie
Raspuns: de elemente care alcatuiesc o clasa de tranzaqii sau de solduri ale conturilor. Exami
narea 100% nu este probabila 1n cazul testelor controalelor; cu toate acestea, este mai
Mijloacele disponibile auditorului pentru selectarea elementelor de testat sunt: obi nuita 111 cazul testelor de detaliu. Examinarea 100% poate fi adecvata atunci cand,
de exemplu:
,. Selectarea tuturor elementelor (examinare 100%)
populatia este constituita dintr-un numar mic de elemente cu valoare mare;
Examinarea 100% poate fi adecvata atunci cand, de
exista un rise semnificativ i alte mijloace nu furnizeaza probe de audit suficiente
exemplu:
i adecvate; sau
populatia este constituita dintr-un numar mic de elemente cu valoare mare;
natura repetitiva a calculului sau a altui proces efectuat automat de un sistem in
exista un rise semnificativ i alte mijloace nu furnizeaza suficiente probe adecvate formational face ca o examinare 100% sa fie eficace in ceea ce prive te costul.
de audit; sau
natura repetitiva a calculului sau a altui proces efectuat automat de un sistem in
formational face ca o examinare 100% sa fie eficienta 1n ceea ce prive te costul. Exemplul ilustrativ 52
:,......Selectarea elementelor specifice
Selectarea conform rationamentului profesional a elementelor specifice este supusa Prezentati selectarea elementelor specifice.
riscului de nee antionare. Elementele specifice selectate pot include:
elemente cu valoare mare sau elemente-cheie Auditorul poate decide sa selecte Raspuns:
ze elemente specifice din cadrul unei populatii deoarece valoarea acestora este
ridicata sau pentru ca prezinta alte caracteristici specifice, de exemplu, elemente Auditorul poate decide sa selecteze anumite elemente din cadrul unei populatii. Tn
care creeaza suspiciune, neobi nuite, 1nclinate 1n mod specific catre rise sau care luarea acestei decizii, factorii care pot fi relevanti includ 1ntelegerea entitatii de catre
au fost in trecut supuse erorii; auditor, riscurile de denaturare semnificativa evaluate i caracteristicile popula- iei
toate elementele care depa?esc o anumita valoare Auditorul poate decide sa care este testata. Selectarea conform rationamentului profesional a elementelor
exa mineze elementele ale caror valori ,nregistrate depa esc o anumita suma astfel specifice este supusa riscului independent de e antionare. Elementele specifice
1ncat sa verifice un procent mare din suma totala a claselor de tranzaqii sau solduri selectate pot include:
ale conturilor;
orei'Jat 11 rea c 1r1c; :c .c . r:",c",
1 0 1
examenul de
AUDIT
aptitudini --·----·-
0 Elemente cu valoare mare sau elemente-cheie. Auditorul poate decide sa selec ---- Exemplul ilustrativ
teze elemente specifice din cadrul unei populatii deoarece valoarea acestora
54
este ridicata, sau prezinta alte caracteristici specifice, de exemplu, elemente
suspici
oase, neobi nuite, tnclinate 1n mod specific catre rise sau care in trecut au fost Ce intelegeti prin unitate de e antionare?
supuse erorii.
0 Toate elementele care depa esc o anumita suma. Auditorul poate decide sa exa
mineze elementele ale caror valori 1nregistrate depa esc o anumita suma astfel
1ncat sa verifice un procent mare din suma totala a claselor de tranzactii sau solduri Unitatile de e antionare pot fi elemente fizice (de cecun mscrise
ale conturilor. rourile de depunere, sumele creditoare din extrasele de cont, facturi aleu ::ri 7 ::vi, r1w
0 Elemente 1n vederea obtinerii de informatii. Auditorul poate examina elemente solduri debitoare) sau unitati monetare.
pentru a obtine informatii despre aspecte precum natura entitatii sau natura tran
zaqiilor.
In timp ce examinarea selectiva a elementelor specifice ale unei clase de tranzaqii

sau solduri ale conturilor va reprezenta, deseori, o metoda eficienta de obtinere de
Ce este eroarea tolerabila?
probe de audit, aceasta nu reprezinta e antionare 1n audit. Rezultatele procedurilor
de audit aplicate elementelor selectate astfel nu pot fi extrapolate intregii populatii; in
consecinta, examinarea selectiva a elementelor specifice nu furnizeaza probe de audit Raspuns:
cu privire la restul populatiei.
Tn proiectarea unui e?antion, auditorul determina eroarea tolerabila 1n vederea
abor darii riscului ca denaturarile nesemnificative individuale cumulate sa poata
determina denaturarea semnificativa a situatiilor financiare i sa ofere o marja pentru
denaturarile
nedetectate posibile. Eroarea tolerabila reprezinta aplicarea pragului de semnifica-tie
ilustrativ . .... funqional unei proceduri de e antionare specifice. Eroarea tolerabila poate avea ace
ea i valoare sau o valoare mai scazuta decat pragul de semnificatie funqional.
risculdenr ftH,,n •a ----
Raspuns: Exemplul
Riscul de e antionare este riscul ca, 1n baza unui e antion, concluzia auditorului sa
fie diferita de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost supusa Cum se determina dimensiunea escmt1orrn1u1:
aceleia i proceduri de audit.
Riscul de e antionare poate duce la doua tipuri de concluzii eronate: Raspuns:

0 In cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit careia controalele sunt mai efi
Nivelul riscului de e antionare pe care auditorul este dispus sa ii accepte afecteaza
cace decat sunt ele 111 realitate sau, 1n cazul unui test de detaliu, concluzia ca dimensiunea prevazuta a e antionului. Cu cat este mai scazut riscul pe care auditorul
nu exista o denaturare semnificativa, cand exista de fapt. Auditorul este este dispus sa 11 accepte, cu atat mai mare va trebui sa fie dimensiunea e antionului.
preocupat, 1n primul rand, de acest tip de concluzie eronata, deoarece aceasta
afecteaza efi cacitatea auditului i are mai multe anse sa duca la o opinie de audit Dimensiunea e antionului poate fi determinata prin aplicarea unei formule pe
necores punzatoare. baza statistica sau prin exercitarea rationamentului profesional.
0 fn cazul unei test al controalelor, concluzia potrivit careia controalele sunt mai pu tin
eficace decat sunt ele rn realitate sau, in cazul unui test de detaliu, concluzia ca
- Exemplul ilustrativ ·-·--·- -
exista o denaturare semnificativa, cand nu exista de fapt. Acest tip de concluzie
eronata afecteaza eficacitatea auditului, deoarece duce, de regula, la munca supli
mentara pentru a stabili dad\ au fost incorecte concluziile initiale.
1l_Prezentati modalitatea de selectare a elementelor de
Ghid pentru pregatirea candida/ilor la examenu/ de AUDIT
aptitudini
- -·--·........ - ..-··-·-------·-·-····- . -·-· ..... ·-····-··-·····
Raspuns: pentru fiecare categorie sunt apoi combinate atunci cand se va lua in considerare efec
Tn cazul e antionarii statistice, elementele e antionului sunt selectate astfel 1ncat fie care tul posibil al denaturarilor asupra 1ntregii clase de tranzaqii sau asupra intregului
unitate de e antionare sa prezinte o probabilitate cunoscuta de a fi selectata. sold al contului.
In cazul e antionarii nestatistice este utilizat rationamentul 1n selectarea elementelor
e antionului.
Deoarece scopul e antionarii este furnizarea unei baze rezonabile de formulare a

con duziilor de catre auditor cu privire la populatia din care este selectat e antionul,
este important ca auditorul sa selecteze un e antion reprezentativ, astfel 1ncat sa fie
Prezentati selectarea in de valoare in e antionare.
evi tat orice subiectivism, prin alegerea unor elemente ale e antionului care sa
prezinte caracteristici tipice ale populatiei. Raspuns:
Atunci cand se efectueaza teste de detaliu, poate fi eficienta identificarea unitatii de

e antionare ca fiind reprezentata de unitatile monetare individuale care alcatuiesc
populatia. Dupa ce selecteaza unitatile monetare specifice din cadrul populatiei, de
exemplu, soldul conturilor de creante, auditorul poate examina elementele specifice,
Ce intelegeti prin stratificare in e antionare? de exemplu, soldurile individuale, care contin acele unitati monetare.
Un beneficiu al acestei abordari aferente definirii unitatii de e antionare este ca
Raspuns: efortul auditorului va fi direqionat catre elementele cu o valoare mai mare, deoarece
ele prezinta o probabilitate mai mare de a fi selectate, i aceasta poate avea drept
Eficienta auditului poate fi tmbunatatita daca auditorul stratifica o populatie prin di rezultat dimensiuni mai reduse ale e antioanelor. Aceasta abordare poate fi utilizata
vizarea 111 subpopulatii separate, care prezinta o caracteristica definitorie. Obiectivul 1n paralel cu metoda sistematica de selectare a e antionului i este cea mai eficienta
stratificarii este de a reduce variabilitatea elementelor din cadrul fiecarei categorii si atunci cand sunt selectate elemente prin utilizarea selectarii aleatorii.
perrnite, deci, dimensiunii e antionului sa fie redusa fara a cre te riscul de e antionar
.
Atunci cand se efectueaza teste de detaliu, populatia este deseori stratificata 111
functie de valoarea monetara. Acest lucru permite ca un fort de audit mai mare sa fie
dir c tionat catre elementele cu o valoare superioara, deoarece aceste elemente pot
avea eel mai mare potential de denaturare 1n ceea ce prive te supraevaluarea.In
mod similar, o populatie poate fi stratificata 1n conformitate cu o caracteristica
Raspuns:
specifica ce indica un rise mai mare de denaturare, de exemplu, in cazul testarii
provizionului pentru creante Principalele metode de e antionare sunt urmatoarele:
indoielnice 111 evaluarea conturilor de creante, soldurile pot fi stratificate in functie
de vechime. ' 0 Selectarea aleatorie (aplicata prin int'ermediul unor generatoare de numere alea
torii, de exemplu, tabele de numere aleatorii).
Rezultatele procedurilor de audit aplicate unui e antion de elemente din cadrul unei 0 Selectarea sistematica, 111 care numarul unita1ilor de e antionare din cadrul
categorii pot fi extrapolate doar asupra elementelor care alcatuiesc acea categorie. popu latiei este 1mpartit la dimensiunea e antionului pentru a se obtine un
Pentru a formula o concluzie privind 1ntreaga populatie, auditorul va trebui sa ia in interval de e antionare, de exemplu 50, iar dupa determinarea unui punct de
consiclerare riscul de denaturare semnificativa 111 raport cu orice alte categorii care plecare, cu prins 111 primele 50, se selecteaza ulterior fiecare a 50-a unitate de
alcatuiesc intreaga populatie. De exemplu, 20% dintre elementele unei populatii pot e antionare. Cu toate ca punctul de plecare poate fi determinat la 1ntamplare, e
alcatui 90% din valoarea soldului unui cont. Auditorul poate decide sa examineze antionul are o probabilitate mai mare de a fi 1ntr-adevar aleatoriu daca este
un e antion din aceste elemente. Auditorul evalueaza rezultatele acestui esantion si determinat prin utilizarea unui generator computerizat de numere aleatorii sau a
ajunge la o concluzie pe marginea a 90% din valoare, separat de restul de 1Oo/o unor tabele de numere aleatorii. Cand se utilizeaza selectarea sistematica,
(asup(a
auditorul va trebui sa se asigure ca unitatile de e antionare din cadrul populatiei
caruia se va utiliza un alt e antion sau vor fi folosite alte metode de colectare de
nu sunt structurate in a a fel ,neat intervalul de e antionare sa corespunda unui
probe de audit sau care poate fi considerat nesemnificativ).
tip specific din cadrul populatiei.
Daca o clasa de tranzaqii sau un sold al unui cont a fost impartit(a) 111 categorii, de
naturarea este extrapolata separat asupra fiecarei categorii. Denaturarile extrapolate
Ghid pentru pregatirea candidaf ilor la examenul de
AUDIT
aptitudini
0 E antionarea unitatii monetare este un tip de selectare 1n funqie de valoare fn care

dimensiunea, selectarea i evaluarea e?antionului au drept rezultat o concluzie
ex., primata in valori monetare.
0 Selectarea la 1ntamplare, fn care auditorul selecteaza e antionul fara a respecta 0 Prezentati pe scurt responsabilitatile auditorului cu privire la
tehnica structurata. Cu toate ca nu este utilizata nicio tehnica structurata, audito evenimentele ulterioare dintr-un audit al situatiilor financiare.
rul trebuie sa evite, totu i, orice subiectivism con tiellt sau orice predictibilitate
(de exemplu, evitarea elementelor dificil de localizat, sau alegerea ori evitarea
Raspuns:
de fiecare data a primelor i ultimelor intrari de pe o pagina) i va 1ncerca, astfel,
sa
se asigure ca toate elementele dintr-o populatie au posibilitatea de a fi selectate. Evenimentele ulterioare 1nchiderii exerci1;iului sunt elementele care au loc 1ntre
Selectarea la 1ntamplare nu este adecvata atunci cand se utilizeaza e antionarea data situatiilor financiare i data raportului auditorului ?i faptele de care auditorul ia
statistica. cu no tinta dupa data raportului auditorului.
0 Selectarea 111 bloc implica selectarea unui bloc (unor blocuri) de elemente adia ► Evenimente care au loc intre data situatiilor financiare i data raportului au
cente din cadrul populatiei. Se!ectarea in bloc nu poate fi utilizata, de regula, 111 ditorului
e antionarea in audit deoarece majoritatea populatiilor sunt structurate 1n a?a fel Auditorul trebuie sa efectueze proceduri de audit concepute pentru a obtine
1ncat este probabil ca elementele unui ir sa aiba caracteristici similare unul fata suficiente probe adecvate de audit, potrivit carora evenimentele care au lac intre
de altul, dar caracteristici diferite fata de elementele din alta parte a populatiei. data situatiilor financiare i data raportului auditorului care implica ajustarea situatiilor
De?i, tll unele circumstante, examinarea blocurilor de elemente poate fi o financiare sau o prezentare 7n acestea au fost identificate.
procedura de audit adecvata, aceasta va fi rareori o tehllica de selectare
corespunzatoare a e?antiollului atullci calld auditorul intentioneaza sa realizeze Daca, drept rezultat al procedurilor efectuate, auditorul identifica evenimente care im
plica ajustarea situatiilor financiare sau o prezentare ,n acestea, auditorul trebuie sa
deduqii valide cu privire la 1ntreaga populatie pe baza acestuia.
determine masura in care un astfel de eveniment este reflectat,1n mod
corespunzator, in acele situatii financiare, 1n conformitate cu cadrul general de
Exemplul ilustrativ 61 raportare financiara
aplicabil.
Prezentati obiectivele auditorului cu privire la soldurile initiale ► Evenimente de care auditorul ia cuno tinta dupa data raportului
in desfa urarea unei misiuni de audit initiale. auditorului, dar inainte de data la care sunt publicate situa1iile financiare
;,, Evenimente de care auditorul ia cuno tinta dupa ce situa1iile financiare au
Raspuns: fost publicate
Tn cazul acestor doua tipuri de evenimente ulterioare, auditorul nu are nicio obliga tie
Conform ISA 510 ,,Misiuni initiale - Solduri initiale': in desfa?urarea unei misiuni de de a efectua proceduri de audit cu privire la aceste situatii financiare. Totu?i, daca dupa
au dit initiale, obiectivul auditorului cu privire la soldurile initiale este de a obtille sufi ce situatiile financiare au fost publicate este adus la cuno tinta auditorului un fapt
ciente probe de audit adecvate despre masura 111 care: care, daca i-ar fi fost cunoscut acestuia la data raportului auditorului, 1-ar fi putut face sa
soldurile initiale contin denaturari care afecteaza 'in mod semnificativ situatiile fi modifice raportul auditorului, auditorul trebuie:
nanciare ale perioadei curente; i sa discute aspectul cu conducerea i, dupa caz, cu persoanele tnsarcinate cu gu
politicile cantabile reflectate 1n soldurile initiale au fost aplicate consecvent 1n vernanta;
situatiile financiare ale perioadei curente sau modificarile acestora sunt conta sa determine masura 1n care situatiile financiare necesita modificari i, 1n caz afir
bilizate adecvat i sunt descrise sau prezentate corect, in conformitate cu cadrul mativ, sa afle Ill ce mod intentioneaza conducerea sa abordeze aspectul 1n si tuatiile
general de raportare financiara aplicabil. financiare.
Soldurile initiale sunt soldurile care exista la inceputul perioadei. Acestea se bazea
Este necesar a se deftni ?i urmatoarele notiuni:
za pe soldurile de inchidere ale perioadei precedente ?i reflecta efectele tranzaqiilor
Data situatiilor financiare este data fncheierii celei mai recente perioade aco
i evenimentelor perioadei precedente i ale politicilor cantabile aplicate 1n perioada
perite de situatiile fmanciare.
precedenta. Soldurile initiale includ, de asemenea, aspecte ce necesita a fi
prezentate, care au existat la 1nceputul perioadei, precum contingentele ?i Data aprobarii situa1iilor financiare - este data la care toate situatiile care
angajamentele. contin situatii financiare, inclusiv notele aferente, au fost intocmite i cei care au
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitudini AUDIT
autoritatea necesara au declarat ca i i asuma responsabilitatea pentru acele natura, plasarea 1n timp i amploarea procedurilor de audit efectuate in vederea
situa tii financiare. conformitatii cu ISA-urile i cu dispozitiile legale i de reglementare aplicabile;
Data raportului auditorului este data la care auditorul dateaza raportul cu rezultatele procedurilor de audit efectuate i probele de audit obtinute; i
privire la situatiile financiare in conformitate cu ISA 700.
aspectele semnificative ce au aparut 1n timpul auditului, concluziile la care s-a
Data la care sunt publicate situatiile finandare - este data la care raportul audi
ajuns pe marginea acestora i rationamentele profesionale semnificative.
torului i situatiile financiare auditate sunt puse la dispozitia unor terte parti.
fn documentarea naturii, a plasarii 1n timp i a amplorii procedurilor de audit efectuate,
Exemplul ilustrativ 65 ·· l auditorul trebuie sa 1nregistreze:
caracteristicile de identificare a elementelor sau a problemelor specifice testate;
persoana care a efectuat activitatea de audit i data la care acea activitate a fost
Definiti documentatia de audi i-- : ntati roluri -c finalizata; i
persoana care a revizuit activitatea de audit efectuata, precum i data i amploarea
Raspuns: revizuirii.
Documentatia de audit reprezinta inregistrarea procedurilor de audit efectuate, a pro Documentatia de audit poate fi tnregistrata pe hartie sau pe suport electronic sau de
belor de audit relevante, precum i a concluziilor auditorului (se utilizeaza uneori i alta natura. Astfel de exemple de documentatie de audit includ:
termenii,,documente de lucru" sau,,foi de lucru"). programe de audit;
Rolurile documentatiei de audit sunt urmatoarele: analize;
este dovada modului 1n care s-a fundamentat concluzia auditorului cu privire la descrierea problematicii;
atingerea obiectivelor generale ale acestuia, dar i a faptului ca auditul a fost pla rezumate ale aspectelor semnificative;
nificat i efectuat in conformitate cu ISA-urile i cu reglementarile legale aplicabile;
scrisori de confirmare i reprezentare;
sprijina echipa de audit in planificarea i efectuarea auditului;
liste de verificare;
sprijina membrii echipei de audit responsabili cu supervizarea, in indrumarea i
supervizarea activitatii de audit i 1n 1ndeplinirea responsabilitatilor de revizuire; corespondenta (inclusiv corespondenta electronica) privind aspectele semnifi
cative.
responsabilizeaza echipa misiunii de audit pentru activitatea sa;
mentine o evidenta a problemelor cu semnificatie continua pentru misiunile vii Auditorul poate include rezumate sau copii ale inregistrarilor entitatii (de exemplu,
toare de audit; contracte i acorduri semnificative i specifice) ca parte a documentatiei de audit.
permite efectuarea inspeqiilor i revizuirilor controlului calitatii, i'n conformitate Auditorul trebuie sa documenteze discutiile asupra aspectelor semnificative purtate
cu standardele privind controlul calitatii sau cu cerintele nationale cu prevederi cu conducerea, cu persoanele insarcinate cu guvernanta i cu altii, incluzand natura
similare; aspectelor semnificative discutate, precum i momentul i persoana cu care au fost
permite efectuarea inspeqiilor externe 1n conformitate cu cerintele legale sau de purtate discutiile.
alta natura aplicabile.
lndiferent de forma documentelor de audit, acestea trebuie sa cuprinda, pe langa in
formatiile propriu-zise, i:
-- Exemplul ilustrativ 64
antetul (capul de tabel) cu numele clientului, denumirea documentului, data
de referinta a exercitiului auditat;
[ rezentati continutul d c_u_m_e_n_ta_t_ie_i de audit. indexarea i ref'eri n1:ie1rea - prin care se realizeaza legatura cu seqiunea de
audit sau cu posturile din situatiile financiare auditate, respectiv 1ntre datele i
Raspuns: infor matiile din documentatia de audit;
Auditorul trebuie sa 1ntocmeasca o documentatie de audit suficienta pentru a-i per

adnotarile 1nsemnarile membrilor echipei langa o informatie, un articol sau o
mite unui auditor cu experienta, care nu are nicio legatura anterioara cu auditul, sa suma din documente, ce sunt explicate 1n general la sfar itul documentatiei de
1nteleaga: audit.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudini AUDIT
Auditorul trebuie sa adune documentatia de audit1ntr-un dosar de audit i sa

finalizeze procesul administrativ de alcatuire a dosarului final de audit la timp, -------- -··--·---····-
ulterior datei ra portului auditorului.
Pi-.c,.,.,,.,n-t=>Ti obiectivele funqiei de audit intern.

Audit intern
activi tatea este adecvata pentru scopurile auditului.
l; :;::: :i;;:
:.iv
In viziunea Standardelor de Audit Intern, auditul intern este o activitate
independenta i obiectiva care 1i da unei entitati o asigurare 1n ceea ce prive te
gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunatati operatiunile i
contribuie la adaugarea unui plus de valoare. Rolul ce revine auditului intern este sa
ajute entitatea sa 1 i atinga obiectivele, evaluand printr-o abordare sistematica i
metodica procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a
organizatiei i facand propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Tn viziunea Standardelor Internationale de Audit, auditul intern este o activitate de
evaluare instituita de entitate / furnizata acesteia sub forma unui serviciu i include
examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvarii i eficacitatii controlului intern.
Exemplul ilustrativ
Definiti funqia de audit intern i prezentati obiectivele

auditorului extern in cazul in care entitatea are o func\ie de
audit intern.
Funqia de audit intern este o activitate instituita de entitate sau furnizata acesteia
sub forma unui serviciu. Printre funqiile auditului intern se include examinarea,
evaluarea i monitorizarea adecvarii i eficacitatii controlului intern.
Tn cazul 1n care entitatea are o funqie de audit intern, obiectivele auditorului extern
sunt urmatoarele:
sa stabileasca daca va utiliza i 1n ce masura va utiliza activitatea specifica a
audi torilor interni; i
rn cazul 1n care va utiliza activitatea auditorilor interni, sa stabileasca daca
Raspuns:
Obiectivele funqiei de audit intern difera 1n funqie de mai multi factori, cum sunt: marimea i
structura entitatii, cerintele conducerii, cerintele persoanelor 1nsarcinate cu guvernanta. Din
aceasta perspectiva, funqiei de audit intern i se circumscriu urma toarele activita\i:
0 Monitorizarea controlu/ui intern - Funqia de audit intern revizuie te controalele, monitorizeaza
operatiunile i recomanda imbunatatiri;
0 Examinarea informafiilor financiare i operafionale - Funqia de audit intern revi zuie te modalitatile
utilizate pentru identificarea, evaluarea, clasificarea i rapor tarea informatiilor financiare i
operationale i efectueaza investigatii specifice asupra elementelor individuale, incluzand teste
de detaliu ale tranzaqiilor, soldu rilor i procedurilor;
0 Revizuirea activitafiloroperafiona/e- Funqia de audit intern examineaza economia, eficienta i
eficacitatea activitatilor operationale, inclusiv a activitatilor non-finan ciare ale entitatii;
0 Revizuirea conformitafii cu /egile i reglementarife - Funqia de audit intern exami neaza conformitatea
cu legile, reglementarile i alte cerinte externe i cu politicile conducerii, cu directivele i alte
cerinte interne;
0 Managementuf riscului Funqia de audit intern asista organizatia prin identifi carea i evaluarea
expunerilor semnificative la rise i prin imbunata\irea manage mentului riscului i a sistemelor de
control;
0 Guvernanfa Funqia de audit intern evalueaza procesul de guvernanta in ceea ce prive te
1ndeplinirea obiectivelor sale cu privire la etica i valori, performan\a i raspundere, prin
comunicarea riscului i a informatiilor de control catre ariile corespunzatoare organizatiei,
precum i a eficientei comunicarii intre persoanele fnsarcinate cu guvernanta, auditorii interni i
externi.
Exemplu( ilustrativ
Pri::>7Ant:::iti rela!ia dintre auditul intern i auditul extern.
Raspuns:
In general, obiectivele functiei de audit intern difera de cele ale auditului extern. Tn acest sens se
au 1n vedere urmatoarele aspecte:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de aptitudini AUDIT
obiectivele funqiei de audit intern sunt stabilite de conducere, respectiv de per Factori Descriere
soanele insarcinate cu guvernanta;
Competenta G Daca auditorii interni sunt membri ai unor
auditul intern este o funqie a entitatii i, indiferent de gradul de obiectivitate si organisme profesionale relevante.
de autonomie, nu poate avea acela i grad de independenta ca eel care i se G Daca auditorii interni au fost instruiti in mod adecvat i
solicit auditorului extern atunci cand i i exprima o opinie cu privire la situatiile
financiare; sunt competenti 111 calitate de auditori interni.
raspunderea auditorului extern este limitata la opinia de audit exprimata, iar
aceasta responsabilitate nu se reduce prin utilizarea activitatii auditorilor interni
. Daca au fost implementate politici cu privire la angajarea i
instruirea auditorilor interni.
de catre acesta.
Atentia cuvenita G Daca activitatile funqiei de audit intern sunt planificate,
Cu toate acestea, este posibil sa existe elemente similare cu privire la modul in care supervizate, revizuite i documentate in mod
auditul intern i eel extern i i ating obiectivele. Astfel, anumite aspecte ale auditului corespunzator.
intern pot fi utile la stabilirea procedurilor de audit extern. G Daca exista i care este gradul de adecvare a manualelor
de audit sau a altor documente similare, a programelor
de
Exemplul ilustrativ 69 --·-···-----·-· ·--·- lucru i a documentatiei de audit.
Comunicarea Atinge eel mai inalt grad de eficienta atunci cand auditorii
Prezentati factorii care afecteaza procesul de stabilire de
auditorul extern daca activitatea auditorilor interni poate fi interni sunt liberi sa comunice deschis cu auditorii externi
adecvata pentru scopurile auditului. . i: Tntalnirile au loc la intervale corespunzatoare de
timp.
G Auditorul extern este informat cu privire la rapoartele de
audit intern relevante i are acces la acestea, este
Raspuns:
informat despre orice aspecte semnificative care se
Factorii care afecteaza procesul de stabilire de catre auditorul extern daca circumscriu atentiei auditorilor interni atunci cand
activitatea auditorilor interni poate fi adecvata pentru scopurile auditului sunt: acestea pot afecta activitatea auditorilor externi.
obiectivitatea, competenta tehnica, atentia cuvenita i comunicarea. .. Auditorul extern informeaza auditorii interni cu privire la
Factori Descriere
Obiectivitatea . Statutul funqiei de audit intern in cadrul entitatii i efectul
pe care acest statut ii are asupra obiectivitatii auditorilor
.
interni.
Daca funqia de audit intern raporteaza catre persoanele care sunt procedurile de audit utilizate de auditorul extern
insarcinate cu guvernanta sau catre o persoana cu pentru a evalua activitatea auditorilor interni?
autoritate similara i daca auditorii interni au acces la ---- - --
persoanele insarcinate cu guvernanta.
.. Daca auditorii interni nu au responsabilitati conflictuale. Raspuns:
. Daca persoanele insarcinate cu guvernanta
supravegheaza Procedurile de audit utilizate de auditorul extern pentru a evalua activitatea
deciziile de angajare cu privire la funqia de audit intern. audito rilor interni sunt: examinarea elementelor deja analizate de auditorii
.. Daca i in ce masura conducerea aqioneaza 111 urma interni, exami narea altor elemente similare, observarea procedurilor efectuate
recomandarilor funqiei de audit intern i modul de de catre auditorii interni.
evidentiere a acestui aspect.
Ghid pentru pregatireo candida[ilor la examenul de ',,,:,,,,\
auditului intern.
aptl Prezentati demersul auditorului
-----• --• -'~•••---•N-----------------------------------------------·- cu privire la utilizarea
activitatii:
AUDIT ul
privind
statutar control
Raspuns:
Definiti controlul intern i rolul acestuia pentru auditor.
Demersul auditorului cu privire la utilizarea activitatii auditorului intern trebuie sa
--· -- - ""' , .. -·-.--·-·--·-·-
1n vedere urmatoarele aspecte:
► Adecvarea lucrarilor de audit intern pentru scopurile auditului. Tn Raspuns:
acest
auditorul trebuie sa aiba 1n vedere urmatoarele: Controlu! intern este procesul conceput, implementat i rnentinut de catre conducere,
- obiectivul i domeniul de aplicare ale funqiei de audit persoa11ele 1nsarcinate cu guvernanta i alte categorii de personal cu scopul de a
intern; obiectivitatea funqiei de audit intern; fur niza o asigurare rezonabila privind fndeplinirea obiectivelor entitatii cu privire la
- competenta auditorilor interni din punct de vedere tehnic; cre dibilitatea raportarii financiare, eficienta i eficacitatea operatiunilor i
conformitatea cu legile i reglernentarile aplicabile.
- atentia cuvenita acordata de auditorii interni la efectuarea lucrarilor;
- eficienta comunicarii dintre auditorii interni i cei externi. Auditorul utilizeaza controlul intern pentru identificarea potentialelor tipuri de dena
turari i a factorilor care afecteaza riscurile de denaturare semnificativa, precum i la
► lmpactul increderii acordate lucrarilor de audit intern asupra auditului ex stabilirea 11aturii, plasarii Tn timp i amplorii procedurilor de audit ulterioare.
tern. Din aceasta perspectiva, auditorul extern trebuie sa analizeze:
- natura i domeniul de aplicare ale lucrarilor specifice efectuate sau care uri
meaza sa fie efectuate de auditorul intern; Exemplul ilustrativ 73
- riscurile evaluate de prezentare eronata semnificativa la nivelul de afirma\ie
pentru clase specifice de tranzaqii, solduri contabile i prezentari de
informatii; i
rn1rnr,nr,on,i-ollo aCeStUia.
- gradul de subiectivitate implicat 1n evaluarea probelor de audit colectate de
auditorii interni Tn sprijinul afirmatiilor relevante.
,- Evaluarea masurii in care lucrarile interne sunt adecvate ca baza in auditul Raspuns:
extern. In acest demers, auditorul trebuie sa aiba 1n vedere urmatoarele:
- pregatirea i competenta tehnica a auditorilor interni la efectuarea lucrarilor; Obiectivele controlului intern sunt:
- supervizarea, revizuirea i documentarea 1n mod corespunzator a lucrarilor; obiective strategice, de Tnalta calitate, care sustin misiunea entitatii;
obtinerea de probe de audit adecvate pentru a permite auditorilor interni sa raportarea financiara (controlul intern al raportarii financiare);
ajunga la concluzii rezonabile; operatiuni (controale operationale);
gradul 111 care concluziile la cares-a aju11s corespu11d circurnsta11telor; conformitatea cu legile i reglementarile.
- rapoartele elaborate de auditorii interni au fost consecvente cu rezultatele lu Pentru auditorul statutar prezinta interes controlul intern din perspectiva raportarii
crarilor efectuate;
financiare.
- rezolvarea corespunzatoare a exceptiilor sau aspectelor 11eobi nuite
Controalele operationale, cum sunt planificarea produqiei i a personalului, contro lul
prezen tate de auditorii interni.
calitatii i conformitatea angajatilor cu cerintele de sanatate i siguranta, nu sunt 1n
► Rezultatele documentului. Acestea includ: general relevante pentru audit, cu exceptia cazurilor 111 care informa iile obtinute
concluziile la care s-a ajuns 1n ceea ce prive te caracterul adecvat al sunt utilizate pentru elaborarea unor proceduri analitice sau informatiile sunt
lucrarilor auditorilor interni; i necesare pentru prezentarea de informatii 1n situatiile financiare.
descrierea procedurilor de audit efectuate de auditorul extern.
Controlul intern reprezinta raspunsul conducerii tn vederea atenuarii unui factor - experienta ;;i statutul lor;
de rise identificat sau atingerii obiectivului controlului.In acest sens exista o
- gradul lor de implicare, informatiile pe care le primesc i cercetarea activita-
relatie
!ilor;
1ntre obiectivele unei entitati i controlul intern pe care aceasta ii implementeaza pen
tru realizarea obiectivelor sale. Ulterior stabilirii obiectivelor, entitatea poate identifica - gradul de adecvare a aqiunilor acestora, inclusiv masura 1n care
i evalua riscurile potentiale care ar putea 1mpiedica realizarea obiectivelor. Aceste problemele diftcile sunt discutate i urmarite 1mpreuna cu conducerea, i
informatii reprezinta fundamentul raspunsurilor adecvate la riscuri, respectiv constru interaqiunea acestora cu auditorii interni i externi;
irea mecanismului de control intern al entitatii. 0 Filosofta conducerii si stilul de lucru - modul de abordare al conducerii cu privire
Componentele controlului intern sunt la asumarea ;;i gesti narea riscurilor entitatii, raportarea financiara, procesarea
in formatiilor i contabilizarea funqiilor ;;i personalului;
urmatoarele: mediul de control;
procesul de evaluare a riscurilor entitatii; 0 Structura organizatorica - cadrul 1n care activitatile unei entitati pentru atingerea
obiectivelor sale sunt planificate, efectuate, controlate ;;i revizuite;
sistemul informational, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru
ra portarea financiara i comunicare; 0 Atribuirea autoritatii ;;i responsabilitatii modul 1n care sunt repartizate autori tatea
;;i responsabilitatea pentru desfa urarea activitatilor i 1n care sunt stabilite relatiile de
activitatile de control;
raportare ;;i ierarhiile autorizate;
monitorizarea controalelor.
0 Politici i practici de resurse umane - vizeaza recrutarea, formarea, indrumarea,
evaluarea, consilierea, promovarea, aqiunile de remediere.
Prezentati mediul de control componentii a controlului intern.]
Prezentati procesul de evaluare a riscurilor entitatii -

Raspuns:
componenta a controlului intern.
Mediul de control include funqiile de guvernanta i conducere, precum ;;i atitudinile,
gradul de con tientizare ;;i aqiunile persoanelor 1nsarcinate cu guvernanta i ale con
ducerii cu privire la controlul intern al entitatii ;;i importanta acestuia 1n cadrul Raspuns:
entitatii.
Mediul de control este fundamentul unui control eficient, deoarece ofera entitatii un
Procesul de evaluare a riscurilor entitatii reprezinta fundamentul pentru modul 1n care
cadru de disciplina i structura. Acesta influenteaza sensibilizarea personalului sau
conducerea determina riscurile ce urmeaza a fi gestionate. De asemenea, procesul de
con tientizarea de catre personal a controlului.
evaluare a riscurilor ofera conducerii informatiile necesare pentru determinarea tipo
Pentru 1ntelegerea mediului de control, auditorul ia 1n considerare urmatoarele ele logiei riscurilor aferente activitatii entitatii, pe care aceasta trebuie sa le gestioneze
mente: pentru a raspunde in mod adecvat. Conducerea poate inilia planuri, p_rogr me sa
masuri pentru a gestiona riscuri specifice sau poate opta sa accepte un nsc din cons1-
0 Comunicarea i aplicarea valorilor de integritate ;;i etica, deoarece acestea sunt
elementele esentiale care influenteaza eficienta conceperii, administrarii i moni derente de costuri sau altele.
torizarii controalelor; Daca procesul de evaluare a riscurilor entitatii este adecvat circumstantelor, naturii,
0 Angajamentul privind competenta, care are 1n vedere atentia acordata de con marimii i complexitatii entitatii, acesta II va ajuta pe auditor 1n procesul de
ducere nivelurilor de competenta pentru anumite posturi i modul 1n care aceste identificare a riscurilor de denaturare semnificativa.
niveluri sunt transpuse 1n abilitati i cuno tinte necesare; Procesul de evaluare a riscurilor va aborda aspecte
0 Participarea persoanelor insarcinate cu guvernanta, respectiv atributele persoa precum: modificari ale mediului operational;
nelor 1nsarcinate cu guvernanta, precum: sisteme informatice noi sau restructurate;
independenta fata de conducere; cre tere rapida;
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de AUDIT

aptitudinisistemul informational,
Prezentati inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiara i comunicare componenta
noua tehnologie;
noi modele de afaceri, de produse sau activitati noi;
restructurari corporative; Raspuns:
operatiuni din strainatate extinse;
Sistemul informational, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru rapor
norme cantabile etc. tarea financiara i comunicare, este alcatuit din procedurile i 1nregistrarile implemen
Evaluarea gradului 1n care procesul de evaluare a riscurilor entitatii este adecvat cir tate pentru a initia, inregistra, procesa i raporta tranzaqiile entitatii i pentru a men tine
cumstantelor reprezinta o chestiune de rationament. responsabilitatea pentru activele, datoriile i capitalurile proprii aferente.
Auditorul trebuie sa cunoasca i sa 1nteleaga procesul prin care entitatea identifica Auditorul trebuie sa 1nteleaga sistemul informational, inclusiv procesele de afaceri
ris curile aferente activitatii care sunt relevante pentru obiectivele de raportare afe rente, relevante pentru raportarea financiara, inclusiv urmatoarele aspecte:
financiara i procesul prin care ia decizii privind aqiunile care trebuie 1ntreprinse 0 Clasele de tranzaqii din operatiunile entitatii care sunt semnificative pentru situa
pentru a ges tiona aceste riscurt precum i rezultatele acestora. !iile financiare;
0 Procedurile din cadrul sistemelor de tehnologie a informatiei, dar i din cadrul sis
temelor manuale, prin care aceste tranzaqii sunt initiate, 1nregistrate, procesate,
Exemplul ilustrativ 76 corectate sau dupa caz, transpuse 1n registrul Cartea mare i raportate In
situatiile financiare;
Pr, ::.7 ,:, n t· =>t 1 comportamentul auditorului in situatia in care 0 Tnregistrarile cantabile aferente, fie electronic, fie manual, informatiile justificative
nude un proces de evaluare a
on-tit:::>tc-,,, rtic..,,.. , .-.0 / i conturile specifice din situatiile financiare care sunt utilizate pentru a initia, fn
registra, procesa i raporta tranzaqiile. Aceasta include corectarea informatiilor
incorecte i modul 1n care informatiile sunt transferate 1n registrul Cartea mare;
0 Modul fn care sistemul informational fnregistreaza evenimentele i conditiile, al tele
Raspuns: decat tranzaqiile, care sunt semnificative pentru situatiile financiare;
Auditorul trebuie sa 1nteleaga gradul 1n care entitatea dispune de un proces pentru: 0 Procesul de raportare financiara utilizat pentru intocmirea situatiilor financiare ale
identificarea riscurilor afacerii relevante pentru obiectivele de raportare financiara, entitatii, inclusiv estimarile cantabile i prezentarile semnificative;
estimarea semnificatiei riscurilor, evaluarea probabilitatii aparitiei acestora, precum i 0 Controalele aferente intrarilor din registru, inclusiv intrarile non·-standard utilizate
decizia cu privire la modul de abordare a riscurilor. la inregistrarea tranzaqiilor i ajustarilor necurente, neobi nuite.
In cazul 1n care entitatea dispune de un proces de evaluare a riscurilor, auditorul tre
buie sa Tnteleaga acest proces i rezultatele aferente. Daca auditorul identifica riscuri Exemplul ilustrativ 7P> ---
de denaturare semnificativa pe care conducerea nu le-a identificat, auditoru! trebuie
sa evalueze daca a existat un rise adiacent care estimeaza ca ar ft fost identificat
prin procesul de evaluare a riscului entitatii. Daca exista acest rise, auditorul trebuie Prezentati aspectele avute 1n vedere de catre auditor pentru
sa 1nteleaga motivul pentru care acesta nu a fost identiticat de proces i trebuie sa intelegerea sistemului informational al entitatii.
eva lueze masura 1n care procesul este adecvat circumstantelor sale sau sa
determine daca exista o deficienta semnificativa a controlului intern 1n ceea ce prive
te procesul de evaluare a riscului entitatii. Raspuns:
fn cazul 1n care entitatea nu dispune de un proces de evaluare a riscurilor sau dispune Pentru 1ntelegerea sistemului informational al entitatii, auditorul trebuie sa ::i l"'r\, .-r1, 0 7 0
de unul ad-hoc, auditorul trebuie sa discute cu membrii conducerii masura in care urmatoarele aspecte:
riscurile afacerii reievante pentru obiectivele de raportare financiara au fost identi ficate
i modul Tn care au fost abordate. De asemenea, auditorul trebuie sa evalueze masura in
care absenta unui proces documentat de evaluare a riscului este adecvat circumstantelor
sau sa determine masura 1n care aceasta este o deficienta semnifica tiva a controlului
intern.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudini AUDIT
0 Sursele informatiilor utilizate: Activitatile de control, fie 1n cadrul sistemelor IT, fie 1n cadrul celor manuale, au obiec
• Clasele de tranzaqii importante pentru situatiile financiare; tive variate i sunt aplicate la diverse niveluri organizationale i funqionale.
Modul 1n care tranzaqiile sunt generate 1n entitate;
Activitatile de control care pot fi relevante pentru un audit pot fi clasificate ca politici i
fnregistrarile cantabile existente; proceduri ce apartin urmatoarelor domenii:
Modul 1n care sistemul 1nregistreaza evenimentele importante pentru situa- analize ale performantei;
1iile financiare.
procesarea informatiilor;
0 Modalitatea de fnregistrare i procesare a informatiei: controale fizice;
Procesele de raportare financiara utilizate pentru: initierea, Ynregistrarea, pro separarea sarcinilor.
cesarea i raportarea tranzaqiilor i a tranzaqiilor non-standard; 1ntocmirea
Pentru a cunoa te i intelege activitatile de control, auditorul analizeaza daca i mo
situatiilor financiare, incluzand prezentarile i estimarile cantabile semnifica
dalitatea 1n care o activitate specifica de control, separat sau in combinatie cu altele,
tive;
previne, detecteaza sau corecteaza prezentarile eronate semnificative 1n clasele de
Procedurile abordate: riscurile prezentarii eronate semnificative asociate cu tranzaqii, soldurile conturilor sau prezentarile de informatii.
nerespectarea controalelor, incluzand utilizarea 1nregistrarilor standard si
non-standard 1n evidentele cantabile; nerespectarea sau suspendarea co
troalelor automate; identificarea exceptiilor i raportarea aqiunilor 1ntreprinse - Exemplul ilustrativ 80
pentru remedierea acestora.
0 Utilizarea informatiei produse:

Care sunt activita\ile de control relevante pentru audit?
Modul 1n care entitatea comunica rolurile i responsabilitatile de raportare fi
nanciara i aspectele importante cu privire la raportarea financiara;
• Tipologia rapoartelor generate regulat de sistemul informatic i modul in care Raspuns:
sunt utilizate pentru gestionarea entitatii;
Activitatile de control relevante pentru audit sunt cele pentru care auditorul considera
• Tipologia informatiilor transmise de conducere celor 1nsarcinati cu ca este necesar sa obtina cunoa tere i 1ntelegere 1n vederea evaluarii riscurilor pre
guvernan ta corporativa i partilor externe. zentarilor eronate semnificative la nivelul declaratiilor i 1n vederea proiectarii i rea
lizarii procedurilor suplimentare de audit ca reaqie la riscurile evaluate.
Exemplul ilustrativ 79 Un audit nu necesita cunoa terea i 1ntelegerea tuturor activitatilor de control aferente
fiecarei clase semnificative de tranzaqii, solduri ale conturilor i prezentari de
informatii din situatiile financiare sau aferente fiecarei declaratii relevante pentru
Prezentati activitatile de control - componenta a controlului acestea. Pentru auditor prezinta interes identificarea, cunoa terea i 1ntelegerea
intern. activitatilor de control care se refera la domeniile fn care auditorul considera ca este
eel mai probabil sa aiba loc prezentari eronate semnificative. Tn cazul 1n care
activitatile de control multiple realizeaza acela i obiectiv, nu este necesar sa se
Raspuns: cunoasca i sa se 1nteleaga fiecare ac tivitate de control aferenta unui astfel de
obiectiv.
Activitatile de control sunt politicile i procedurile care ajuta la asigurarea ca instruc
tiunile conducerii sunt realizate. Atunci cand auditorul stabile te daca este necesar sa nu acorde atentie suplimentara
pentru a cunoa te i 1ntelege activitatile de control, acesta ia1n considerare cuno
Auditorul trebuie sa 1nteleaga activitatile de control relevante pentru audit, respectiv tintele privind prezenta sau absenta activitatilor de control, obtinute din cunoa terea i
cele pe care auditorul le considera necesar a fi rntelese 1n vederea evaluarii 1ntele gerea celorlalte componente ale controlului intern.
riscurilor de denaturare semnificativa la nivelul afirmatiilor i conceperii unor proceduri
de audit ulterioare ca raspuns la riscurile evaluate. Atunci cand apreciaza daca activitatile de control sunt relevante pentru audit, audito
rul ia in considerare riscurile pe care le-a identificat i care ar putea da na tere
prezen tarilor eronate semnificative.
ap
integritatii i a comportamentului etic prin intermediul culturii verbale i prin exem plul
oferit de conducere; existenta unui numar redus de angajati, ceea ce determina
--- Exemplul ilustrativ 81 limitarea separarii responsabilitatilor, dar o supraveghere mai eficienta de catre pro
prietar etc. Astfel, punctele forte ale mediului de control pot avea rolul de a preveni,
detecta sau corecta anumite erori sau fraude specifice. Cu toate acestea, punctele
u,.,.,...,,,.,,.t•,:,+, monitorizarea controalelor componenta a
forte ale mediului de control nu vor atenua alte riscuri.
rn1ntrol11lui intern.
De asemenea, 1n cadrul entitatilor mici exista mai putina docume.ntatie disponibila
pentru sustinerea controalelor mediului de control. Prin urmare, atitudinea, con tien
Raspuns:
tizarea i aqiunile 1ntreprinse de conducere constituie fundamentul pentru evaluarea
Auditorul trebuie sa cunoasca i sa rnteleaga principalele tipuri de activitati pe care e1 conceperii i implementarii controlului.
titatea le utilizeaza pentru a monitoriza controlul intern al raportarii financiare, inclusi
Daca entitatile nu dispun de o documentatie-suport pentru un anumit control, audi
cele aferente activitatilor de control relevante pentru audit, precum i modul rn ca
torul trebuie sa 1ntocmeasca o nota la dosar. De exemplu, 1n cazul 1n care
entitatea initiaza aqiunile corective pentru controalele sale.
analizeaza daca valorile etice i de integritate sunt comunicate i aplicate, auditorul ar
Monitorizarea controalelor reprezinta un proces de evaluare a eficacitatii performanf i putea:
controlului intern 1n decursul timpului i apartine conducerii. , ' sa identifice valorile entitatii, conduitele acceptabile i aqiunile de aplicare prin
Monitorizarea controalelor consta 1n evaluarea la momentul oportun a modului de · discutii cu conducerea; astfel, stabile te daca acestea sunt suficiente pentru
proiectare i operare a controlului i luarea masurilor corective necesare, adaptat la abor darea conceperii controlului;
modificarile conditiilor. sa intervieveze angajatii cu privire la ceea ce considera a fi valorile entitatii, con
duitele acceptabile i aqiunile de aplicare; rn acest mod stabile te daca valorile
Monitorizarea controalelor de catre conducere se realizeaza prin activitati continue,
i conduitele acceptabile ale conducerii au fost comunicate i aplicate, i implicit
evaluari separate sau combinat.
implementarea controlului.
De asemenea, auditorii (sau personalul care 1ndepline te funqii similare) pot
contribui la monitorizarea controalelor unei entitati prin evaluari separate. Ace tia
ofera, perio dic, informatii cu privire la funqionarea controlului intern, acordand o
atentie sporita evaluarii eficientei controlului intern, i comunica informatii despre
punctele forte i deficientele controlului intern i recomandari pentru optimizarea Prezentati domeniile semnificative avute in vedere de auditor
acestuia. pentru evaluarea mediului de control.
Activitatile de monitorizare ale conducerii pot include i utilizarea informatiilor din co ------·-··----·
municarea cu par!i externe, ca, de exemplu, plangerile clientilor i comentariile auto

Raspuns:
ritatilor de reglementare, care ar putea indica probleme sau ar putea atrage atentia
asupra domeniilor 1n care sunt necesare imbunatatiri. Pentru evaluarea mediului de control, auditorul va avea 1n vedere urmatoarele
dome nii semnificative:
l
► Comunicarea i consolidarea integritatii i a valorilor etice
Controalele posibile vor avea 1n vedere urmatoarele aspecte:
Conducerea demonstreaza permanent, prin declaratii i aqiuni, angajamentul sau
Prezentati evaluarea mediului de control - componenta a fata de standardele etice de 1'nalta calitate;
controlului intern in entitatile mid. Conducerea elimina sau reduce tentatiile care ar putea determina implicarea per
sonalului 1n aqiuni necinstite sau imorale;
Exista un cod de conduita sau un echivalent al sau care stabile te standardele de
conduita etica i morala prevazute;
In cadrul entitatilor mici, organizarea mediului de control este diferita de cea din enti Angajatii 1nteleg in mod clar care conduita este acceptabila i cunosc modul 1n
mari. Printre factorii care determina modul diferit de organizare se numara: lipsa care trebuie sa procedeze 1n cazul unei conduite necorespunzatoare;
unui cod de conduita scris, dar dezvoltarea unei culturi care accentueaza importanta Sunt implementate toate masurile necesare.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de apti AUDIT
► Angajamentul privind competenta Exista politici i proceduri pentru autorizarea i aprobarea tranzaqiilor;
Controalele posibile vor avea 1n vedere urmatoarele aspecte: Exista linii adecvate de raportare i de responsabilizare;
Conducerea adopta toate masurile necesare pentru a se asigura ca perso na1J1 1 Fi ele de post includ responsabilitatile legate de control.
tine cuno tintele i aptitudinile necesare pentru responsabilitatile sale; '
Fi ele de post exista i sunt utilizate in mod eficient; ,, ► Politidle i practicile privind resursele umane
Conducerea ofera personalului acces la programe de formare pe teme relevant controalele posibile vor avea 1n vedere urmatoarele aspecte:
Corelarea initiala i continua a aptitudinilor personalului cu fi ele de post. Conducerea aplica un standard pentru recrutarea de personal cu inalta calificare;
Practicile de recrutare includ interviul cu angajatul, verificari de cuno tinte i co
► Participarea celor insardnati cu guvernanta municarea valorilor, a conduitelor a teptate i a stilului operational al conducerii;
Controalele posibile vor avea in vedere urmatoarele aspecte: Performanta la locul de munca este evaluata periodic, rezultatele sunt revizuite
Majoritatea celor insarcinati cu guvernanta sunt independenti de conducere; pentru angajati la nivel individual i sunt adoptate masurile corespunzatoare;
Cei insarcinati cu guvernanta detin experienta, calitatile i expertiza financiara Politicile de formare abordeaza viitoarele roluri i responsabilitati, nivelurile de
ade vate; performanta a teptate, precum i nevoile in continua dinamica.
Aspectele semnificative i rezultatele financiare sunt comunicate catre cei
cinati cu guvernanta 1n timp util;
Cei 1nsarcinati cu guvernanta supravegheaza activitatile conducerii 1n mod
ent. Sunt adresate intrebari dificile i se cauta raspuns;
Cei insarcinati cu guvernanta se intalnesc periodic, iar minutele edintelor Prezentati evaluarea activitatilor de control - componentaa
transmise in timp util. [ controlului intern in entitatile mici.
► Filosofia conducerii i stilul operational
Controalele posibile vor avea in vedere urmatoarele aspecte: Raspuns:
Conducerea demonstreaza atitudini i aqiuni pozitive fata de: controlul intern ln entitatile mici, activitatile de control sunt concepute de o maniera care sa previna
lid al raportarii financiare, aplicarea politicilor contabile adecvate, controalele direct producerea prezentarilor eronate semnificative sau detectarea i corectarea
cesarii informatiilor, tratamentul personalului contabil; ulterioara a unei prezentari eronate semnificative dupa producerea acesteia. De i in
Conducerea a stabilit procedurile pentru prevenirea accesului neautorizat entitatile mici conceptele pe care se fundamenteaza activitatile de control sunt simi
distrugerii activelor, documentelor sau 1nregistrarilor; lare c cele din entitatile mari, relevanta acestora difera din punctul de vedere al
audi-
Conducerea analizeaza riscurile aferente activitatii i adopta masurile adecvate.
torului.
► Structura organizatorica Activitatile de control au in vedere urmatoarele:
Controalele posibile vor avea in vedere urmatoarele aspecte: 0 Documentatia informala si limitata: la nivelul entitatilor mici, multe controale se
Structura organizationala este adecvata pentru facilitarea atingerii obiectivelor pot derula 1'n mod inform,al sau pot sa fie insuficient documentate.
entita\ii, a funqiilor operationale i a dispozitiilor de reglementare; 0 Domeniu de aplicare /imitat: exista probabilitatea ca activitatile de control sa se
Conducerea i i cunoa te in mod clar responsabilitatea i autoritatea fata de acti raporteze la principalele cicluri de tranzaqii, cum ar fi veniturile, achizitiile, chel-
vitatile entitatii i detine experienta i nivelul de cuno tinte obligatorii pentru a- i tuielile cu personalul.
exercita pozitia in mod corespunzator; 0 Atenuarea riscurilor prin mediul de control: anumite tipuri de activitati de control
Structura entitatii faciliteaza fluxul de informatii fiabile i oportune catre persoa pot sa fie irelevante din cauza controalelor efectuate de conducerea superioara.
nele adecvate pentru activitatile de planificare i control; Spre exemplu, aprobarea tranzactiilor semnificative de catre conducere ofera
Sarcinile incompatibile vor fi distribuite in masura in care acest lucru este un control puternic asupra tranzaqiilor i soldurilor contabile semnificative, redu
posibil. cand sau eliminand necesitatea unor activitati de control mai detaliate. Astfel,
anumite prezentari eronate aferente tranzaqiilor pot fi atenuate prin urmatoarele
► Delegarea de autoritate !ji responsabilitate modalitati:
Controalele posibile vor avea rn vedere urmatoarele aspecte: - o cultura corporativa care sa accentueze importanta controlului;
aptitud; AUDIT
- recrutarea de personal competent; importanta controalelor pentru procesul de raportare financiara;

- monitorizarea veniturilor i cheltuielilor 1n raport cu bugetul aprobat; cauza i frecventa exceptiilor identificate rezultat al deficientelor controa-
- monitorizarea principalilor indicatori de performanta; lelor;
interaqiunea dintre deficienta i alte deficiente ale controlului intern.
repartizarea responsabilitatilor 1n cadrul angajatilor 1n vederea maximizarii
acestora.
Exemplul ilustrativ
Pre zentc11ti demersul auditorului cu la comunicarea
de1hden1;a 1n controlul intern. oerso,anele insarcinate
cu guvernan1a i conducerea.
----------"-·-·--·J
Deficienta 1n controlul intern exista atunci cand: Raspuns:

un control este elaborat, implementat sau operat astfel fncat nu poate preveni,
Auditorul are ca obiectiv comunicarea deficientelor pe care le-a identificat in contro
detecta i corecta denaturarile situatiilor financiare la momentu! oportun; sau
lul intern, la momentul oportun, catre persoanele 1'nsarcinate cu guvernanta i catre
lipse te controlul necesar pentru a preveni, sau detecta i corectar denaturarile conducere. Pe baza rationamentului profesional, auditorul trebuie sa stabileasca
din situatiile financiare la momentul oportun.
daca deficientele pe care le-a identificat in controlul intern sunt semnificative.
► Comunkarea deficientelor semnificative din controlul intern catre persoa

Exemplul ilustrativ nele insarcinate cu guvernanta se efectueaza 1n scris, ceea ce evidentiaza im
portanta acesteia i rolul de a asista persoanele 1nsarcinate cu guvernanta in in
deplinirea responsabilitatilor de supraveghere.
deficienta semnificativa in controlul intern i
exemplificati aspectele la care auditorul se raporteaza pentru Tn ceea ce prive te momentul cand trebuie efectuata comunicarea scrisa,
a o determina. audito rul poate lua 1n considerare gradul in care primirea unei astfel de
informatii de catre persoanele 1nsarcinate cu guvernanta este importanta pentru
indeplinirea responsabilitatilor ce le revin. De exemplu,in cazul entitatilor cotate
din unele juris diqii, persoanele insarcinate cu guvernanta ar putea sa fie
interesate de primirea
Deficienta semnificativa 1n controlul intern reprezinta o deficienta sau o combinatie
comunicarii scrise 1nainte de intocmirea situatiilor financiare. fn cazul altor entitati,
1ntre deficientele controlului intern care, raportata la rationamentul profesional al au
comunicarea scrisa a auditorului poate fi transmisa la o data ulterioara, aceasta
ditorului, este suficient de importanta pentru a atrage atentia persoanelor
putand fi i o componenta a dosarului de audit final.
1nsarcinate cu guvernanta.
Dintre aspectele la care auditorul se raporteaza pentru a determina masura 1n ,care o

► Comunicarea deficientelor semnificative din controlul intern catre condu
cere se efectueaza fn scris, exceptand cazul in care comunicarea directa nu ar
deficienta este semnificativa in controlul intern se numara:
ti adecvata in acele situatii. Tn acest caz, nivelul adecvat de comunicare poate fi
posibilitatea ca deficientele sa genereze, in viitor, denaturari semnificative ale si directorul executiv sau directorul financiar al entitatii.
tuatiilor financiare;
lndiferent de momentul comunicarii scrise a deficientelor semnificative identifi
susceptibilitatea unei pierderi sau fraude asociate activului aferent sau datoriei cate 1n controlul intern, auditorul poate comunica aceste deftciente conducerii,
aferente; 1ntr-o prima faza verbal, i, daca este cazul, persoanelor1nsarcinate cu
subiectivitatea i complexitatea determinarii valorilor estimate; guvernanta, pentru a le sustine 1n adoptarea masurilor de remediere oportune tn
valorile din situatiile financiare expuse deficientelor; vederea mi nimizarii riscurilor de denaturare semnificativa.
Tn cazurile in care personale tnsarcinate cu guvernanta sunt interesate sa fie
volumul activitatilor care a fast 1nregistrat in soldul contului sau in clasa de tran
zaqii expus(a) deficientei; infor mate cu privire la detaliile altor deficiente din controlul intern pe care
auditorul le-a comunicat conducerii, auditorul le poate raporta verbal sau in scris
catre per soanele insarcinate cu guvernanta.
aptitudfn/
Raspuns:
Exemplul ilustrativ 88 Etapele necesare pentru intelegerea controalelor interne pentru audit sunt urmatoa
rele:
Exemplificati posibile deficiente i'n controlul intern. 0 ldentificarea riscurilor specifice ale prezentarii eronate semnificative care trebuie
anulate are in vedere identificarea riscurilor de prezentare eronata semnificativa
Raspuns: la nivelul afirmatiei. Exemple: riscuri de frauda, riscuri aferente prezentarii de
infor matii, riscuri de rationament.
Raportat la tipologia controalelor, printre deficientele din controlul intern se numara: 0 ldentificarea raspunsului conducerii la riscurile identificate ale prezentarii eronate
► Controale generale (la nivelul entitatii): semnificative vizeaza identificarea activitatilor de control care previn, corecteaza
sau detecteaza erorile semnificative i frauda.
Controale slabe fn mediul de control, cum ar fi supravegherea ineficienta, ati'
tudinea necorespunzatoare fata de controlul intern sau situatiile identificate ,
0 ldentificarea deficientelor semnificative, deoarece este probabil ca e ecul condu
cerii 1n atenuarea unui rise de prezentare eronata semnificativa sa genereze o
de depa ire a atributiilor de catre conducere sau de frauda;
de ficienta semnificativa.
Modificari de personal care au determinat eliberarea unor pozitii-cheie sau
0 lmplementarea controalelor relevante are in vedere procedurile pentru a stabili
situatii 1n care personalul actual nu are competenta de a- i efectua
daca i'ntr-adevar exista controalele relevante identificate i daca acestea sunt uti
responsa:.. bilitatile prevazute;
lizate de entitate.
Deficiente identificate 1n controalele generale IT;
Controale necorespunzatoare implementate pentru a trata evenimente im 4.6. Responsabilitatea auditorului statutar privind frauda
portante care nu sunt de rutina, cum ar fi introducerea unui nou sistem con
tabil;
lncapacitatea conducerii de a supraveghea 1ntocmirea situatiilor financiare, Exemplul ilustrativ 90
care poate include: lipsa controalelor generale de monitorizare (de exemplu,
supravegherea personalului financiar-contabil); lipsa controalelor pentru pre
Definiti frauda i precizati criteriul de diferentiere dintre frauda
venirea i detectarea fraudei; lipsa controalelor cu privire la selectarea i
i eroare.
aplica rea politicilor cantabile; lipsa controalelor privind tranzaqiile importante
cu partile afiliate; lipsa controalelor cu privire la tranzaqiile importante 1n
afara activitatii curente a entitatii; lipsa controalelor privind raportarea Raspuns:
financiara.
Frauda este un act intentionat comis de unul sau mai multi indivizi din cadrul condu
► Controale specifice (ale tranzaqiilor): cerii, al persoanelor i'nsarcinate cu guvernanta, al angajatilor sau al unor terte parti,
Prezentarile eronate au fost identificate de catre auditor, 1n loc sa fie care implica utilizarea 1n elaciunii pentru a obtine un avantaj injust sau ilegal.
prevenite sau detectate prin controlul intern al entitatii; Criteriul care diferentiaza frauda de eroare este masura 1n care aqiunea ce a stat la
Raspunsul ineficient al conducerii la riscurile semnificative identificate; baza denaturarii situatiilor financiare este intentionata sau neintentionata.
• Controalele interne existente: au fost insuficiente pentru a atenua riscul; nu De i frauda apare la orice nivel al entitatii, se considera ca este semnificativa la
au funqionat conform conceperii din cauza personalului insuficient, a nivelul conducerii entitatii.
pregatirii Iimitate a personalului etc.
Factorii principali care creeaza cadrul pentru savar irea fraudelor
sunt: o guvernare corporativa ineficienta;
Exemplul ilustrativ 89 --·--·------------------·------------------, lipsa de control din partea conducerii;
stimulente semnificative oferite pentru performanta financiara;
Prezentati etapele necesare pentru intelegerea controalelor impozite i alte cheltuieli considerate foarte mari;
interne pentru audit. complexitatea reglementarilor, procedurilor i politicilor entitatii;
AUDIT
aptitudilii
a teptari nerealiste din partea partilor interesate; Raspuns:
profitabilitate111 declin sau cu modificari nea teptate; Membrii conducerii, supravegheati de persoanele fnsarcinate cu guvernanta, trebuie
obiective bugetare nerealiste; sa fie preocupati atat de prevenirea fraudei, care ar putea determina reducerea opor
tunitatilor de producere a fraudei, cat i de combaterea fraudei, care ar putea
control intern inadecvat, Yndeosebi 1n contextul unei modificari organizationale.
convinge indivizii sa nu comita fraude datorita probabilitatii de a fi descoperi!i i
Pentru auditor prezinta importanta numai frauda care genereaza denaturari semni pedepsiti.
ficative ale situatiilor financiare. Tn acest sens, auditorul va avea 1n vedere doua
Din aceasta perspectiva, conducerii ii revine responsabilitatea pentru crearea unei
tipuri de denaturari intentionate, respectiv: denaturarile care rezulta din raportarea cul turi caracterizate de onestitate i comportament etic, care poate fi consolidata de o
finan ciara frauduloasa i denaturarile care rezulta din deturnarea de active. supraveghere activa din partea persoanelor 1nsarcinate cu guvemanta.
Atunci cand aplica procedura de evaluare a riscurilor, auditorul trebuie sa ia 1n In ceea ce prive te supravegherea de catre persoanele 1nsarcinate cu guvemanta,
consi derare existenta celor trei conditii care indica aparitia fraudei: presiune, aceasta include analizarea posibilitatilor de evitare a controa!elor sau de influentare
oportunitate, justificare: necorespunzatoare a procesu!ui de raportare financiara, precum i eforturi din partea
conducerii de a manipula veniturile pentru a influenta perceptia anali tilor asupra per
0 Presiunea este generata de necesita i imediate care sunt dificil de discutat cu alte
formantei i profitabilitatii entitatii.
persoane.
0 Oportunitatea este abordata Yn contextul 1'n care o cultura corporativa superficiala
i o lipsa de proceduri adecvate de control intern pot genera certitudinea ca o
frauda poate fi neobservata.
0 Justificarea este convingerea ca o frauda nu a fast comisa. Care sunt mc>d,1litatile
frauduloase?
Raspuns:
Modalitatile de savar ire a raportarii financiare frauduloase sunt urmatoarele:

Care sunt obiectivele auditorului statutar privind frauda?
0 Manipularea, falsificarea sau modificarea 1nregistrarilor cantabile sau a
documen ta\iei justiticative pe baza carora sunt intocmite situatiile financiare;
0 Denaturarea sau omiterea intentionata din situatiile financiare a evenirnentelor, a
tranzaqiilor sau a altor informa\ii importante;
Obiectivele auditorului statutar frauda sunt urmatoarele:
0 Aplicarea gre ita 1n mod intentionat a principiilor de contabilitate in ceea ce pri
ldentificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa a situatiilor finan
ve te valorile, clasificarea, modalitatile de prezentare sau de descriere.
ciare ca urmare a fraudei;
,n,.,,.,...,,..y,,,., de suticiente probe de audit adecvate privind riscurile evaluate de de
naturare semnificativa a situatiilor financiare ca urmare a fraudei, prin elaborarea
i implementarea unor raspunsuri adecvate;
0 Raspunsul adecvat 1n cazul fraudelor identificate sau suspectate 1n timpul auditu!ui. 1:x1,11c:ati deturnarea de active oriezEmt:ati modurile
in aceasta poate avea loc.
Deturnarea de active implica furtul activelor unei i de cele mai multe ori este
Care este responsabilitatea conducerii i a persoanelor savar ita de angajati, 1n sume mici i relativ nesemnificative. Sunt fnsa cazuri in
insarcinate cu guvernanta entitatii privind frauda? este implicata conducerea, care adesea este mai 1n masura sa ascunda sau sa m-::,cr,,a,•tc1
deturnarile 1n moduri care sunt dificil de identiflcat.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de aptitudi AUDIT
Deturnarea de active poate fi efectuata 1ntr-o varietate de moduri, cum ar fi:

0 Delapidarea 1ncasari!or (colectarea eronata a creantelor sau deturnarea Exemplul ilustrativ 96-------------------------------------"" ·.-.".·.]
1ncasari.lor
aferente conturilor de datorii foarte vechi catre conturile bancare personale); ···
0 Furtul de active corporale sau de drepturi de proprietate intelectuala (de exemplu,
Prezentati aspectele privind comunicarea dintre auditor i
furtul unor stocuri pentru a fi folosite 1n scop personal sau 1n scopul vanzarii, furtul
persoanele insarcinate cu guvernanta cu privire la frauda.
activelor scoase din uz in scopul revanzarii, intelegerea secreta cu un concurent i ·
dezvaluirea de informatii de natura tehnica 1n schimbul unei plati); ·.. :.
0 Determinarea entitatii sa plateasca pentru bunuri sau servicii care nu sunt primfr
Raspuns:
(de exemplu, plati catre furnizori fictivi, comisioane secrete I mita platite de van
zatori catre agentii de achizitii entitatii 1n schimbul unor preturi mai mari prac In situatia In care auditorul a ob!inut informatii care i11dica posibilitatea existe11tei
ticate, plati catre angajati fictivi); unei fraude, acesta trebuie sa le comunice 1n timp util catre 11ivelul adecvat de
0 Utilizarea activelor entitatii in scop personal (de exemplu, folosirea activelor enti conducere pentru a-i informa pe pri11cipalii responsabili pentru prevenirea i
tatii ca garantie pentru un 1mprumut personal sau un 1mprumut catre o parte afi detectarea fraudelor.
liata). Excepta11d cazul 1n care toate persoanele 111sarci11ate cu guverna11ta sunt implicate
Deturnarea activelor este adesea insotita de 1nregistrari sau documente false sau 1n 1n conducerea entitatii, daca auditorul a ide11tificat sau suspecteaza producerea unei
elatoare pentru a ascunde faptul ca lipsesc active sau ca acestea au fost livrate fara 0 fraude in care sunt implicati conducerea, angajati cu rol important privind controlul
autorizatie adecvata. intern, alte persoane, atunci cand frauda are ca rezultat o denaturare semnificativa a
situatiilor fina11ciare, auditorul trebuie sa comunice aceste aspecte, 111 timp util, per
soanelor 1nsarci11ate cu guvernan1a i sa discute cu acestea natura, plasarea 111 timp i
--- Exemplul ilustrativ 95 amploarea procedurilor de audit necesare pentru finalizarea auditului.
De asemenea, auditorul trebuie sa le comunice persoanelor tnsarcinate cu guvernanta

orice alte aspecte privind frauda, care su11t 111 opinia sa relevante pentru responsabili
Care sunt demersurile auditorului cu privire la imposibilitatea tatile pe care acestea le detin.
continuarii misiunii?
Exemplul ilustrativ 97 "------------·---"··-- ···--·"·---·-·-··-··--,

Raspuns:
Prezentati procedurile efectuate de auditor pentru a obtine

fn cazul 1n care, ca urmare a fraudei sau a suspiciunii de frauda, auditorul se confrunta
informatii care pot fi utilizate in identificarea riscurilor de
cu situatii exceptionale ce genereaza incertitudini privind capacitatea sa de a- i conti nua
denaturare semnificativa ca urmare a fraudei, din perspectiva
misiunea, acesta trebuie sa intreprinda urmatoarele demersuri:
conducerii i a altor persoane din cadrul entitatii.
0 Sa determine responsabilitatile profesionale i legale aplicabile 1n situatiile date,
inclusiv daca se impune ca auditorul sa raporteze persoanei sau persoanelor care
a (au) solicitat auditul ori autoritatilor de reglementare; Raspuns:
0 Sa analizeze daca este adecvat sa se retraga din misiune, atu11ci cand aceasta este
permisa de lege sau de reglementari; i Raportat la conducere i la alte persoane din cadrul entitatii, procedurile efectuate de
auditor pentru obtinerea de informatii care pot fi utilizate 1n identificarea riscurilor de
0 Daca auditorul se retrage:
denaturare semnificativa ca urmare a fraudei au 111 vedere intervievarea conducerii
sa discute cu nivelul adecvat de conducere i cu persoanele 1nsarci11ate cu guc privind:
vernanta retragerea sa i motivele retragerii;
evaluarea de catre co11ducere a riscului ca situatiile fina11ciare sa fie
sa determine daca exista o cerinta profesionala sau legala de a raporta denaturate in mod semnificativ ca urmare a fraudei, inclusiv natura, amploarea i
persoa nei sau persoanelor 1nsarcinate care a (au) organizat auditul ori, 1n frecventa aces tor evaluari;
unele ca zuri, autoritatilor de reglementare retragerea auditorului din
procesul conducerii de identificare i raspuns la riscurile de frauda din cadrul en
misiune, precum i motivele retragerii.
titatii, inclusiv orice riscuri de frauda pe care le-a identificat conducerea sau care
au
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenu/ de aptit AUDIT
fost aduse 1n atentia sa, sau clase de tranzaqii, solduri ale conturilor sau prezen Atitudini i justificari
pentru care este probabilitate mare sa existe un rise de frauda; Atitudinile sunt reprezentate de:
comunicarea conducerii, daca exista, cu persoanele 1nsarcinate cu guvernanta lstoricul conducerii cu privire la1ncalcarea reglementarilor sau suspiciuni de
vind procesele sale de identificare ?i raspuns la riscurile de frauda din cadr I.
frauda; Modificarile de conduita sau de stil de viata ale conducerii pot indica o
titatii;
deturnare de active;
comunicarea conducerii, daca exista, cu angajatii entitatii privind viziunea sa
feritoare la practicile de afaceri ?i comportamentul etic; Directorii reprezinta un exemplu negativ de etica;
cunoa?terea existentei de fraude reale, suspectate sau presupuse care afecteaz Tncalcarea de catre conducere a controalelor
entitatea. Tn acest caz pot fi intervievate ?i alte persoane din cadrul entitatii. existente;
De asemenea, auditorul trebuie sa efectueze intervievari ale conducerii ?i ale altar P1( E?uarea conducerii in adoptarea masurilor adecvate i imediate dupa cunoa terea
soane din cadrul entitatii, dupa caz, pentru a determina daca au cuno?tinte de frauc.1J deficientelor controlului intern;
reale, suspectate sau presupuse, care afecteaza entitatea. Nedelimitarea de catre proprietarul administrator a tranzaqiilor personale de cele
Atunci cand entitatea are funqie de audit intern, auditorul trebuie sa efectueze in: ale entitatii;
tervievari ale auditului intern pentru a determina daca acesta are cuno?tinta de.oricf Existenta disputelor intre actionari;
frauda reala, suspectata sau presupusa, care afecteaza entitatea ?i pentru a obtine
opH· Tensionarea relatiilor dintre conducere i auditorul curent sau eel precedent.
niile sale cu privire la riscurile de frauda. Justifidirile sunt reprezentate de:
lnteresul conducerii pentru aplicarea unor metode inadecvate cu privire la: re
Exemplul ilustrativ 98 ducerea rezultatelor raportate din motive fiscale, cre?terea rezultatelor raportate
pentru evitarea 1ncalcarii unor clauze restrictive cu bancile, cre terea pretului
enti tatii sau respectarea obiectivelor determinate de terti;
Care sunt sursele riscului de frauda? Comportamentul angajatilor reflecta nemultumirea sau insatisfaqia fata de
en titate;
Raspuns: Moralul scazut 7n cadrul conducerii superioare;
Toleranta conducerii cu privire la furturile unor angajati;
Sursele riscului de frauda sunt urmatoarele:
Neaplicarea de catre conducere a valorilor sau standardelor etice ale entitatii;
0 Stimulentele ?i presiunile;
Conducerea ignora necesitatea monitorizarii sau reducerii riscurilor legate de de
0 Atitudinile ?i justificarile;
naturarea activelor.
0 Oportunitatile.
Stimulentele i presiunile sunt reprezentate de: 01:J1ortu111it.atile sunt reprezentate de:
Stabilitatea sau profitabilitatea financiara este amenintata de conditiile Activele susceptibile de denaturare:
economice din dorneniu sau de condi!iile operationale ale entitatii;
Sumele mari de numerar in casa sau procesate;
Exista o presiune excesiva asupra conducerii de a respecta a?teptarile tertilor sau
Elementele de stocuri care sunt mici din punctul de vedere al dimensiunii,
a celor 1nsarcinati cu guvernanta corporativa;
valoare mare sau pentru care exista o cerere mare;
Obligatiile financiare personale pot genera presiuni asupra conducerii sau a an
111 Activele care pot fi u?or convertite, cum ar obligatiuni la purtator
gajatilor cu acces la numerar sau la alte active susceptibile la furt sau la
deturnare; lmobilizarile corporale mici ca dimensiune, negociabile sau care nu
buite in mod controlabil unui detinator.
Relatiile ostile dintre entitate ?i angajatii cu acces la numerar sau la alte active,
ca( de exemplu: eliberari din funqie cunoscute, anticipate sau viitoare, modificari Controalele interne inadecvate:
re cente sau anticipate ale compensatiilor sau planurilor de beneficii pentru Supravegherea inadecvata din partea celor 1nsarcina\i cu guvernanta
angajati, promovari, compensari sau alte recompense care nu corespund a?
selor conducerii de identificare i tratare a riscurilor de frauda;
teptarilor;
Separarea necorespunzatoare a sarcinilor sau verificarilor;
Situatia financiara a conducerii ?i a celor 7nsarcinati cu guvernanta corporativa
poate fi amenin\ata de performanta financiara a entitatii.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitu ; AUDIT
• Supravegherea inadecvata a cheltuielilor efectuate de conducerea superioar determinarea valorilor prin utilizarea unor tehnici sau metode specializate, cum
• Supravegherea necorespunzatoare de catre conducere a angajatilor respo ar fi valoarea actuariala;
sabili de active; analiza unor probleme complexe sau neobi nuite de conformitate fiscala;
Pastrarea inadecvata a 1nregistrarilor cu privire la active; opinii juridice cu privire la interpretarea acordurilor, statutelor, reglementarilor.
• Autorizarea i aprobarea necorespunzatoare a tranzaqiilor;
Expertul din partea auditorului poate fi expert intern sau expert extern.
• Masurile de proteqie necorespunzatoare pentru numerar, investitii, stocufr
sau imobilizari corporale; Obiectivele auditorului sunt:
• Lipsa de reconcilieri complete sau la timp ale activelor; sa stabileasca daca se va utiliza activitatea unui expert din partea auditoru!ui; i
- in cazul in care utilizeaza activitatea unui expert din partea auditorului, sa stabi-
Lipsa unei documentari la timp i adecvate a tranzaqiilor;
leasca daca acea activitate este adecvata scopurilor auditorului.
Lipsa unor concedii obligatorii pentru angajatii din funqiile-cheie de rr1,n
''"''•-'·_,. Auditorul va stabili daca este necesara utilizarea unui expert din partea sa, in cazul
• Tntelegerea necorespunzatoare a conducerii cu privire la tehnologia Tn care expertiza 1ntr-un domeniu, altul decat contabilitatea sau auditul, este
tiei, ceea ce permite angajatilor responsabili de tehnologia informatiei sa rea, necesara 1n vederea obtinerii de probe de audit suficiente.
lizeze o denaturare;
• Controalele necorespunzatoare ale accesului la 1nregistrari automate,
inclusiv controalele i revizuirea rapoartelor de activitate ale sistemelor
computerizate.
Domeniile de vulnerabilitate specifice includ estimarile conducerii, recunoa terea ne!zenta11;1 demersul auditorului cu privire la utilizarea ::iri•h1it.;\\1•i1
veniturilor, utilizarea 1nregistrarilor 1n evidentele contabile, tranzaqiile cu partile unui expert din partea sa.
afiliate. '
Raspuns:
4.7. Utilizarea activitatii altor experti/parti
Tn demersul de utilizare a activitatii unui expert din partea sa, auditorul va avea tn ve
Exemplul ilustrativ 99 dere urmatoarele aspecte:
► Este necesar un expert al audito1·ului pentru ob\inerea probelor de audit?

Definiti expertul din partea auditorului i prezentati obiectivele In acest sens, auditorul trebuie sa analizeze necesitatea utilizarii expertului in relatie
auditorului cu privire la utilizarea activitatii acestuia. cu urmatoarele elemente:
Cunoa terea i rntelegerea entitatii, inclusiv a controlului intern;
• ldentificarea/evaluarea riscurilor de prezentari eronate semnificative;
Raspuns:
Determinarea raspunsurilor generale la riscurile evaluate la nivelul situatiilor fi
Expertul din partea auditorului este o persoana sau o organizatie care detine nanciare;
expertiza
• Conceperea unor proceduri suplimentare de audit pentru a raspunde la riscurile
fntr-un domeniu, altul decat contabilitatea sau auditul, a carei activitate este utilizata
evaluate la nivel de afirmatie;
de auditor 1n vederea asistarii auditorului 1n obtinerea de probe de audit suficiente si
adecvate. ' Evaluarea caracterului suficient/adecvat al probelor de audit obtinute pentru for
marea unei opinii.
Expertiza fn alt domeniu decat contabilitatea poate include expertiza privind aspecte
precum:
► Care sunt procedurile de audit necesare?
evaluarea unor active, de exemplu: terenuri, cladiri, stocuri, instrumente Auditorul trebuie sa analizeze urmatoarele aspecte:
financiare complexe;
Natura subiectului i riscurile de prezentare eronata semnificativa;
determinarea cantitatilor sau a conditiei fizice a unor active, de exemplu:
lmportanta lucrarilor expertului 1n contextul auditului;
rezervele de petrol, minereurile subterane;
aptitudin/i AUDIT
- _,,--··----
, ,_'i'
intervievari ale expertului din partea auditorului;
Lucrari!e anterioare efectuate de acela i expert;
revizuirea rapoartelor i a foilor de lucru;
Masura 1n care av'"'"''r, ,, face obiectul politicilor i procedurilor de control al
din cadrul firmei auditorului. proceduri coroborate, cum sunt: observarea activitatii expertului, examinarea in
formatiilor publicate, confirmarea aspectelor relevante cu partile terte, efectuarea
► Expertul ales al auditorului este competent, capabil i obiectiv? de proceduri analitice detaliate, reefectuarea calculelor;
Auditorul trebuie sa analizeze urmatoarele aspecte: discutarea cu un alt expert care detine expertiza relevanta;
Competenta se refera la natura i nivelul specializarii expertului auditorului; discutarea raportului expertu!ui cu membrii conducerii.
Capabilitatea se refera la abilitatea expertului de a- i exercita acea competenta 1n ceea ce prive te factorii relevanti 1n evaluarea credibilitatii i a caracterului
111 rezonabil al observatiilor sau concluziilor expertului, sub forma unui raport sau 1n
circumstantele misiunii; alta forma, ar putea fi incluse aspecte privind gradul 1n care ace tia:
Obiectivitatea are 1n vedere posibilele efecte pe care interferentele, conflictul de sunt prezentati 1ntr-o maniera consecventa cu orice standard din profesie sau
interese sau influenp asupra altor persoane 1-ar putea avea asupra din sectorul de activitate al expertului;
rationamentu lui profesional sau de afaceri al expertului auditorului. sunt prezentati clar, cu referiri inclusiv la obiectivele convenite cu auditorul, la do
meniul de aplicare al activitatii efectuate la standardele aplicate;
► Auditorul intelege domeniul de specializare al expertului? sunt fundamentati pe o perioada adecvata i iau in considerare evenimentele ul
In acest sens, auditorul trebuie sa dovedeasca o 1ntelegere suficienta a domeniului terioare, 1n cazurile relevante;
de activitate al expertului auditorului pentru a planifica auditul i a examina rezultatele sunt fundamentati pe o examinare adecvata a erorilor identificate de expert.
lucrarilor efectuate.
► Convenirea termenilor misiunii presupune luarea in considerare a urmatori -- Exemplul ilustrativ 102
lor factori:
Accesul expertului auditorului la informatii sensibile sau confidentiale din cadrul Prezentati demersul auditorului in cazul in care activitatea
entitatii; [ expertului este inadecvata scopurilor auditului.
Rolurile sau responsabilitatile auditorului, respectiv ale expertului auditorului; --••••«--• •-- •- --•-- M.-<"•• • -
Orice dispozitii valabile in mai multe jurisdiqii, legale sau de reglementare;

Complexitatea lucrarilor necesare;
fn cazul 1n care auditorul concluzioneaza ca activitatea expertului este inadecvata sco
Experienta anterioara a expertului auditorului cu entitatea; purilor auditului, demersul auditorului consta Tn:
Amploarea lucrarilor expertului auditorului i importanta acestora 1n contextul discutii cu entitatea i cu
auditului.
aplicarea de proceduri ,......lirvH,ni-"">VC de audit;
angajarea unui alt expert;
Exemplul ilustrativ 101 modificarea raportului auditorului.
Care sunt procedurile prin care auditorul evalueaza gradul

adecvare al activitatii µ v n i:,r> T 11:i 11 1 din partea sa, in cazul 4.8. Raportarea 1n auditul statutar
rel1ev;:mt,e1 i caracterului rezonabil al observatiilor i
conduziilor
Ut'.0."70.n.i-,:,i-i t:1n;o:oa:a de audit.

Procedurile care auditorul evalueaza gradul de adecvare al activitatii expertului
din partea sa sunt urmatoarele:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de AUDIT
aptitucf ...-!------------------------------
Raspuns: Raspuns:
Tipologia opiniei de audit este urmatoarea: Atunci cand se exprima o opinie nemodificata cu privire la situatiile financiare i'ntoc
► Opinia nemodificata (fara rezerve) este opinia exprimata de auditor atunci mite in conformitate cu un cadru de prezentare fidela, opinia auditorului trebuie, cu
exceptia cazului in care legislatia sau reglementarile prevad altfel, sa utilizeze una
cane] din tre urmatoarele expresii, care sunt considerate a fi echivalente:
acesta ajunge la concluzia ca situatiile financiare sunt intocmite, sub toate aspe f
0 Tn opinia noastra, situatiile financiare anexate prezinta fidel, sub toate aspectele
tele semnificative,in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil.
semnificative, [...] 1n conformitate cu [cadrul de raportare financiara aplicabil];
► Opinia nemodificata (fara rezerve), dar cu un paragraf de observatii se sau
forrnoj;
0 Tn opinia noastra, situatiile financiare anexate ofera o imagine corecta i fidela cu
privire la [...], in conformitate cu [cadrul de raportare financiara aplicabil).
leaza atunci cand apar elemente care insa nu afecteaza opinia auditorului; par }'
graful de observatii se situeaza, de regula, dupa paragraful de opinie. ·· ·· Atunci cand se exprima o opinie nemodificata cu privire la situatiile financiare
► Opinia modificata este opinia exprimata de auditor atunci cand: intocmi te in conformitate cu un cadru de conformitate, opinia auditorului trebuie sa
precizeze ca situatiile financiare anexate sunt 1ntocmite, din toate punctele de
- acesta concluzioneaza pe baza probelor de audit obtinute ca situatiile fina jr vedere semnifica tive, in conformitate cu [cadrul de raportare financiara aplicabil].
ciare contin denaturari semnificative; sau
nu poate obtine probe de audit suficiente i adecvate pentru a concluziona ca
situatiile financiare, luate in ansamblu, nu contin denaturari semnificative. Exemplul ilustrativ 105
Raspuns:
ISA 705 ,,Modificari ale opiniei din raportul auditorului independent" instituie
trei tipuri de opinii modificate: Auditorul trebuie sa exprime o opinie cu rezerve atunci cand:
Cand trebuie sa exprime auditorul o opinie cu rezerve?
• Opinia cu rezerve este exprimata de auditor atunci cand: 1n urma obtinerii de probe de audit suficiente i adecvate concluzioneaza ca de
naturarile, individuale sau cumulate, sunt semnificative, dar nu grave, pentru
in urma obtinerii de probe de audit suficiente i adecvate, auditorul
situ atiile financiare; sau atunci cand
con cluzioneaza ca denaturarile individuale/cumulate sunt
nu poate obtine probe de audit suficiente i adecvate pe care sa i i
semnificative, dar nu omniprezente pentru situatiile financiare; sau
fundamenteze opinia, dar concluzioneaza ca efectele posibile asupra situatiilor
auditorul nu poate obtine probe de audit suficiente i adecvate pe care sa financiare ale de naturari!or nedetectate, in cazul 1n care exista, ar putea fi
i i fundamenteze opinia, insa concluzioneaza ca efectele posibile asupra semnificative, dar nu grave.
situatiilor financiare ale denaturarilor nedetectate, 1n cazul 1n care exista,
ar putea fi semnificative, dar nu omniprezente.
" Opinia defavorabila (contrara) este opinia exprimata de auditor atunci cand,
dupa ce a obtinut probe suficiente i adecvate, concluzioneaza ca
1- E xemplul ilustrativ 106 -----
denaturarile, individuale sau cumulate, sunt atat semnificative, cat i

rebuie sa exprime auditorul o opinie contrara?
omniprezente pentru situatiile financiare.
lmposibilitatea exprimarii opiniei este specific.::\ situatiei 1n care audito rul
nu poate obtine probe de audit suficiente i adecvate pe care sa 1 i fun
damenteze opinia i concluzioneaza ca efectele posibile ale denaturarilor
necletectate asupra situatiilor financiare ar putea fi atat semnificative, cat i
omniprezente.

Raspuns:
Prezentati formularile privind opinia nemodificata. Auditorul trebuie sa exprime o opinie contrara atunci cand, dupa ce a obtinut probe
de audit suficiente i adecvate, concluzioneaza ca denaturarile, individuale sau
cumulate, sunt atat semnificative, cat i grave pentru situatiile financiare.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de AUDIT
aptitudini
0 in cazul aplicarii modelului de evaluare bazat pe valoarea justa, valoarea reeva

-- Exemplul ilustrativ 1 luata se bazeaza pe metode de evaluare corecte;
0 lmobilizarile corporale au fost amortizate pe o baza corecta, adecvata i consec-
venta cu cea din anul precedent;
[ _:_xplicati imposibilitatea exprimarii unei opinii. 0 Intrarile de imobilizari corporale au fost corect 1nregistrate Tn perioada curenta;
0 le irile de imobilizari corporale au fost corect 1nregistrate in '"''"''"',.",,.,::, curenta;
Raspuns:
0 lmobilizarile corpora!e afectate de o diminuare a valorii sunt prezentate la o va
Auditorul trebuie sa declare imposibilitatea exprimarii unei opinii atunci cand nu poa loare contabila evaluata tn mod corect;
te obtine probe de audit suficiente i adecvate pe care sa 1 i fundamenteze opinia i
0 lmobilizarile corporale acordate drept garan1ie au fost identificate etc.
concluzioneaza ca efectele posibile ale denaturarilor nedetectate asupra situatiilo1
financiare, acolo unde este cazul, ar putea fi atat semnificative, cat i grave.
Auditorul trebuie sa declare imposibilitatea exprimarii unei opinii atunci cand, in sP - - ilustrativ 1
tuatii extrem de rare care implica incertitudini multiple, concluzioneaza ca, de i a obi
tinut probe de audit suficiente i adecvate cu privire la fiecare din incertitudinile indi
viduale, nu este posibil sa i i formeze o opinie asupra situatiilor financiare din cauza exemple de obiective de audit al imobilizarilor
[ necorporale.
eventualitatii interaqiunii incertitudinilor i a posibilului lor efect cumulat asupra situ
- --------------------
atiilor financiare.
4.9. Obiective 1n misiunea de audit statutar

Auditorul obtine asigurarea ca:
Exemplul ilustrativ 108 0 lmobilizarile necorporale sunt prezentate fidel in conturi, cu respectarea
legislatiei adecvate;
0 Soldurile imobilizarilor necorporale au fost identificate, grupate i inregistrate co-
Dati exemple de obiective de audit al imobilizarilor corporale. rect i sunt conforme cu cele din anul precedent;
0 lmobilizarile necorporale inregistrate in conturi exista 1n realitate;
0 Pot fi prezentate documentele justificative aferente (titluri de proprietate);
0 Clientul raspunde pentru riscurile ata ate imobilizarilor necorporale, are obligatii
fata de furnizorii acestora, dar 1n acela i timp beneficiaza de avantajele care
0 lmobilizarile corporale sunt prezentate fidel in conturi, cu respectarea legislatiei
decurg din achizitiile de active;
adecvate;
0 Evaluarea imobilizarilor necorporale respecta politicile contabile i acestea sunt
0 Soldurile imobilizarilor corporale au fost identificate, grupate i inregistrate
aplicate consecvent;
corect i sunt conforme cu cele din anul precedent;
0 lmobilizarile necorporale au fost amortizate pe o baza corecta, adecvata i con-
0 lmobilizarile corporale inregistrate in conturi exista in realitate;
secventa cu cea din anul precedent;
0 Pot fi prezentate documentele justificative aferente (titluri de proprietate);
0 Intrarile de imobilizari necorporale au fost corect Tnregistrate 1n perioada curenta;
0 Clientul raspunde pentru riscurile ata ate imobilizarilor corporale, are obligatii
0 le irile de imobilizari necorporale au fost corect inregistrate 1n perioada curenta;
fata de furnizorii acestora, dar in acela i timp beneficiaza de avantajele care
decurg diri achizitiile de active; 0 lmobilizarile necorporale afectate de o diminuare a valorii sunt prezentate la ova-
loare contabila evaluata 1n mod corect etc.
0 Evaluarea imobilizarilor corporale respecta politicile contabile i acestea sunt apli::
cate consecvent;
Qebitorii sunt corect evidentiati 1n contabilitate,1n conformitate cu legislatia co
respunzatoare;
Creantele sunt corect prezentate 1n contabilitate 1n funqie de termenul de i'nca-
Da\i exemple de obiective de audit al stocurilor i produdi
curs de executie. '
Debitorii 1nregistrati 1n contabilitate la sfar itul exercitiului reflecta sumele dato
rate de terti clientului;
Raspuns: Toate sumele datorate de terti clientului la sfar itul anului sunt incluse 7n contu
rile debitorilor;
Auditorul obtine asigurarea ca: Sumele reprezentand creante ale clientului la sfar itul anului sunt corect conta
0 Stocurile sunt corect 1nregistrate 1n evidenta contabila, cu respectarea bilizate;
adecvate; Separarea dintre inregistrarea vanzarilor, a documentelor de livrare i stocul pe
0 Stocurile 7nregistrate in contabilitate exista in realitate; rioadei curente i viitoare a fost efectuata corect;
0 Toate stocurile sunt inregistrate in perioada contabila curenta; Tncasarile 7n avans sunt corect inregistrate;
0 Stocurile apartin clientului; 5-au delimitat debitorii terti de cei afiliati sau asociati clientului;
0 Toate stocurile detinute de client au fost introduse in stocul de la sfar itul Creantele afectate de incertitudinea1ncasarii sunt evidentiate distinct, iar
0 Evaluarea stocurilor respecta politicile contabile i acestea sunt aplicate valoarea lor contabi!a este evaluata in mod corect etc.
vent;
0 Costul stocurilor a fost corect determinat, certificand i permanenta metodel

evaluare la ie ire;
0 Alocarea costurilor indirecte asupra costului este rezonabila si tine cont de
normal de activitate al clientului; ' ' Dati exemple de obiective de audit al creditorilor.
0 Stocurile cantitative prezentate 1n sold la sfar itul anului sunt corect evidentia
0 Stocurile cu mi care lenta, deteriorate i stocurile ie ite din LIZ au fost identific
i evaluate in mod adecvat;
0 Stocurile afectate de o diminuare a valorii sunt prezentate la o valoare
evaluata in mod corect;
Creditorii sunt corect evidentiati 1n contabilitate,1n conformitate cu legislatia co
0 Toate stocurile au fost clasificate, descrise i evidentiate corect in smJat111e respunzatoare;
nn1a
Datoriile sunt corect prezentate 1n contabilitate 111 funqie de termenul de plata;
ciare, conform legislatiei cantabile etc.
Datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect 1n situatiile finan
ciare;
Exemplul ilustrativ 111 Soldul datoriilor la sfar itul exercitiului reflecta toate sumele datorate de companie
tertilor;
Sumele incluse 1n conturile de creditori la sfar itul exercitiului financiar reprezinta
Dati exemple de obiective de audit al debitorilor. datorii certe ale companiei;
Separarea dintre achizitii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuata
Raspuns: corect;
Datoriile financiare 1n sold sunt declarate corect etc.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul d,
·-------------------------------·--·--··-··············
Veniturile i cheltuielile sunt corect evaluate, cu respectarea principiului prudentei;

Toate elementele sunt 1nregistrare 1n perioada corecta, cu respectarea principiului
contabilitatii de angajamente;
obiective de audit al trezoreriei. 5-a realizat conectarea cheltuielilor la venituri;
Elementele care necesita o prezentare specifica sunt raportate corect;
Registrul-jurnal este completat corect etc.

-----·-········..•.
0 Depozitele, disponibilul din banca, numerarul din casierie i descoperirile d
sunt corect 1nregistrate 1n contabilitate, 1n conformitate cu legislatia, cu 5
dele contabile aplicabile i cu acordurile de compensare 1n vigoare;
Dati exemple de obiective de audit al capitalurilor proprii.
0 Valoarea disponibilului la banca i a numerarului din casierie
de cont reflecta 1n mod corect disponibilul !a sfar itul exercitiului
0 Nu au existat 1ncercari de cosmetizare a rezultatelor din punctul de vPrii:>r,:i "'
ponibilitatilor bane ti la sfar itul anului;

0 Tmprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate•ta ;Auditorul obtine asigurarea ca:
re, iar natura garantiilor este prezentata in contabilitate etc. · Rezervele, capitalul i rulajele aferente sunt corect prezentate rn evidenta
conta bila, conform legislatiei fn vigoare, standardelor contabile aplicabile i
actului con stitutiv;
Exemplul ilustrativ 114 Societatea a respectat condi!iile prevazute in actul constitutiv rn ceea ce prive te
rezervele, imprumuturile i dividendele;
ov,:,mnlo deobiective de audit al salariilor. Dividendele repartizate i platite au fost contabilizate corect i au la baza un profit
disponibil pentru distribuire;
Societatea t i 1ndepline te obligatiile legale i respecta legisla!ia corespunzatoare;
Toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin procese-ver
Auditorul obtine asigurarea ca: bale/minute, iar deciziile importante luate sunt reflectate 1n contabilitate etc.
0 Salariile sunt platite angajatilor care exista 1n evidentele societatii;
0 Salariile sunt corect contabilizate; 4. ·10. Controlul de calitate 1n audit
0 Elementele care necesita o prezentare specifica sunt raportate
corect; Registrul-jurnal este completat corect etc.

este roiul fumizarii unor audituri
calitate?
;:;,.v,::.mnlc deobiective de audit al veniturilor i cheltuielilo
Furnizarea unor servicii de audit i servicii conexe de calitate are urmatoarele roluri:
Auditorul obtine asigurarea ca: Protejarea interesului public;
0 Veniturile i cheltuielile sunt corect clasificate; 0 Men\inerea satisfaqiei clientului;
Ghid pentru pregatireo condidofilor lo exomenu/ de apt;t" AUDIT
0 Asigurarea optimizarii resurselor; componentele controlului intern sunt urmatoarele: mediul de control, evaluarea ris
0 Asigurarea conformitatii cu standardele profesionale; cului, sistemele informatice, activitatile de control, monitorizarea.
0 Stabilirea i mentinerea unei reputatii profesionale.
Exemplul ilustrativ 118 --------- ·
Defini!i sistemul de control al calita!ii.
Raspuns:
Sistemul de control al calitatii din cadrul unei firme trebuie sa includa politici i pro
duri care sa se refere la fiecare dintre urmatoarele elemente:
responsabilitatile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;
cerintele etice relevante;
acceptarea i continuarea relatiilor cu clientii;
resursele umane;
realizarea misiunii;
monitorizarea.
Firma trebuie sa stabileasca politici i proceduri cu urmatoarele scopuri:
promovarea unei culturi interne bazate pe recunoa terea faptului ca,1n rP::lJ17: ra: ,:
misiunilor, calitatea este foarte importanta;

oferirea catre terti a unei asigurari rezonabile ca firma i personalul acesteia res
pecta cerintele etice relevante;
continuarea rela\iilor cu clientii;
oferirea unei asigurari rezonabile ca firma detine suficient personal cu capacitatilei;
competenta i angajamentul fata de principiile etice necesare pentru a adopta:,
masurile conforme cu standardele profesionale; ,
oferirea unei asigurari rezonabile ca masurile sunt realizate 1n conformitate cu···
standardele profesionale i ca rapoartele emise corespund circumstantelor;
oferirea unei asigurari rezonabi!e ca politicile i procedurile cu privire la sistemul ··
de control al calita!ii sunt relevante i adecvate, functioneaza 1n mod eficient j'.?
sunt respectate 1n practica.
Politicile i procedurile trebuie comunicate personalului firmei. Comunicarea include'·'

descrierea politicilor i procedurilor de control al calitatii i a obiectivelor pentru care
acestea au fost concepute, precum i mesajul ca fiecare individ are responsabilitatea
personala privind calitatea i ca se a teapta ca acesta sa se conformeze politicilo( i
procedurilor.
Sistemul de control al calitatii dintr-o firma de contabilitate poate ti prezentat din p r:;
spectiva componentelor controlului intern pe care auditorii trebuie sa le evalueze ca
parte a procesului de cunoa tere a entitatii auditate.
Prezentati rela!ia dintre elementele de control al calitatii descrise de standardele privind controlul calitatii i componentele controlului intern al
Raspuns:
Relatia dintre elementele de control al calitatii descrise de standardele privind contro
lul calita!ii i componentele controlului intern al entita!ii auditate se prezinta astfel:
► Componentele controlului calita!ii la nivelul firmei:

Mediul de control are 1n vedere responsabilitatile conducerii pentru calitatea
controlului din cadrul firmei, dispozitiile relevante de etica i resursele umane.
Acceptarea riscului presupune acceptarea i continuarea relatiilor cu clientii i
a misiunilor specifice.
Monitorizarea performantei are 1n vedere documentatia sistemului de control
al calitatii.
• Activitatile de control presupun efectuarea misiunii.
Monitorizarea presupune monitorizarea continua a politicilor i procedurilor
de control al calitatii din cadrul firmei.
'r Componentele controlului calita ii la nivelul misiunii:
• Mediul de control are 1n vedere responsabilitatile conducerii pentru calitatea
auditurilor din cadrul firmei, dispozi!iile relevante de etica i desemnarea
echi pelor de audit.
Acceptarea riscului presupune acceptarea i continuarea rela iilor cu
clientii i a misiunilor de audit i riscul ca raportul sa fie inadecvat
circumstantelor date.
Monitorizarea performan ei are 1n vedere documenta ia de audit.
Activitatile de control presupun efectuarea misiunii.
Monitorizarea presupune aplicarea monitorizarii continue 111 misiunile speci
fice de audit.
Exemplul ilu5trativ 120
Prezentati impedimentele care indica deficiente in mediul de

control al sistemului de control al calitatii firmei.
aptit·, ----------------------------······-·-·---··~-···~·~···
Raspuns:
rv1>m n 1111 ilustrativ 1
lrnpedimentele care indica deficiente 1n mediul de control sunt urmatoarele:
► Atitudini necorespunzatoare:
Prezentati demersurile realizarea unui
0 Firma funqioneaza permanent 1n regim de criza; adecvat al sistemului de control al
0 Misiunile i activitatile planificate necorespunzator reprezinta o stare de no
ma!itate;
0 Angajamentul necorespunzator fata de calitate sau de conformitatea cu ce', Raspuns:
rnai fnalte standarde de etica;
Demersurile privind realizarea unui mediu de control adecvat al sistemului de control
0 lgnorarea a teptarilor publicului sau ale altar parti interesate privind calitat
al calitatii firmei sunt urmatoarele:
0 lnterpretarea conform careia modificarile standardelor de audit sunt apU
bile numai entitatilor mari; ► Stabilirea obiectivelor, proprietatilor i valorilor firmei include:
0 Convingerea ca nu exista niciun rise pentru firma 1n auditurile mici, deci

0 Un angajament ferm fata de calitate i de standardele de etica;
luc rile efectuate trebuie sa fie minime; 0 lnvestirea 111 educarea, pregatirea i dezvoltarea competentelor personalului;
0 Adaptarea lucrarilor de audit la nivelul onorariului primit, i nu la eel al 0 lnvestirea in resursele tehnologice, umane i financiare necesare;
risculdi de audit; 0 Politici care sa asigure gestionarea misiunilor complexe;
0 Tncrederea totala a partenerului de control 111 clienti; 0 Limite de toleranta a riscurilor care vor fi utilizate in procesul decizional.
0 Minirnalizarea sau evitarea necesitatii revizuirilor controlului calitatii misiunii; ► Comunicarea periodica presupune consolidarea valorilor i
0 Convingerea conform careia daca clientii platesc factura ei trebuie sa obti angajamentelor firmei prin comunicarea periodica cu personalul. Comunicarile
tot ceea ce doresc; trebuie sa abordeze as
pecte privind necesitatea integritatii, obiectivitatii, independentei,
0 Partenerii pastreaza un client de audit chiar daca este foarte riscant
scepticismului profesional, dezvoltarii personalului ?i raspunderii fata de
pentrt( firma;
public. De asernenea, comunicarea se poate realiza prin intermediul
0 Reticenta fata de adoptarea unor politici standard de control al calitatii in sistemului de evaluare a perfor mantei, al noutatilor transmise de parteneri,
drul firmei; al e-mailurilor, al edintelor de birou i al buletinelor de tiri interne.
0 Solicitarea personalului sa respecte politicile firmei, fara a se conforma perso::
nal acestora.
►Actualizarea manualului de control al calitatii presupune actualizarea politicilor i
procedurilor de control al calitatii pentru a identifica i elimina punctele slabe ?i
aspectele noi.
de investitia in pregatirea personalului:
faptul ca realizarea unui audit de calitate depinde de atragerea i de
► Responsabilizarea angajatilor are 1n vedere desemnarea de responsabilitati dare
pentru funqiile de control al calitatii.
trarea unor oameni calificati i competenti care sa efectueze lucrarile. Aceasta
cesita o dezvoltare profesionala continua i evaluari ale performantei pentru ► Dezvoltarea competentei personalului i recompensarea lucrarilor de calitate se
partenerii ?i personalul profesional. De asemenea, lipsa investitiei 1n capitalul realizeaza prin: elaborarea unor fi?e de post dare ?i evaluari anuale ?i
n,::,1n,::,r·a::.·:r::. fluctuatii de personal. documentate ale performantei; oferirea de stimulente pentru realizarea unor
lucrari de calitate; adoptarea de masuri disciplinare in cazurile in care politicile
firmei sunt incalcate in mod voit.
disciplinei:
1n disciplinarea partenerilor sau a personalului 'in cazul 1ncalcarii ►Tmbunatatirea continua prin adoptarea de masuri prompte pentru eliminarea de··
ficientelor identificate.
firmei cre te riscul pentru firma.
►Exemplificarea are menirea de a le oferi angajatilor un model de urrnat prin
exem plul pozitiv dat de parteneri 111 comportamentul lor zilnic.
aptitudin;
Activitatile de control care sa se circumscrie integral politicilor i procedurilor nu ar

Exemplul ilustrativ 122 fi nici posibile, nici eficiente din punctul de vedere al costurilor. In acest sens, firmele
trebuie sa utilizeze rationamentul profesional ?i sa determine riscurile pentru a stabili
controalele care este necesar sa fie implementate. De exemplu, pot fi luate 1n consi
Prezentati evaluarea riscurilor in cadrul firmei in demersui de derare activitati de control pentru:
control al calitatii. toate politicile si procedurile documentate 1n manualul de control al calitatii din
cadrul firmei;, '
Raspuns: politicile privind fluxul de activitate;
Evaluarea riscurilor este un proces continuu care sprijina o firma 1n anticiparea eveni
politicile i procedurile operationale;
mentelor negative, 1n dezvoltarea unui cadru pentru un proces decizional eficient i 1n
alocarea 1n mod profitabil a resurselor firmei. alte politici i proceduri referitoare la personal.
Gestionarea eficienta a evaluarii riscurilor 1n cadrul firmei reduce stresul pentru par 0 modalitate de a proiecta, implementa i monitoriza controlul calitatii consta ,n par
teneri i personal prin economisirea timpului i a costurilor, i cre te probabilitatea curgerea urmatoare!or etape:
realizarii obiectivelor firmei. 0 Planificarea - presupune stabilirea obiectivelor i a proceselor de control al calitatii
necesare pentru furnizarea rezultatelor prevazute;
Procesul de evaluare a riscurilor 1n cadrul firmei include urmatoarele activitati:
0 Stabilirea limitelor de toleranta la rise pentru firma ofera partenerilor i personalu
0 Executarea - are 1n vedere implementarea noilor procese, deseori la scara mica;
lui un punct de referinta in procesul decizional. Limitele de toleranta pot fi de na 0 Verificarea prepune evaluarea noilor procese i compararea rezultatelor cu rezul
tura cantitativa (de exemplu, 1ntarzierile permise pentru lucrarile in curs) sau de tatele prevazute, pentru stabilirea diferentelor;
natura calitativa (de exemplu, caracteristicile clientilor inacceptabili pentru 0 Aqionarea - presupune analiza diferentelor pentru a determina cauza acestora i
firma). efectuarea modificarilor 1n vederea 1mbunatatirii.
0 ldentificarea sincopelor care limiteaza firma 1n a- i realiza obiectivele stabilite.
Aceasta etapa are 1n vedere faptul ca firma are deja obiective clar stabilite i un
angajament pentru efectuarea unor lucrari de calitate.
0 Prioritizarea riscurilor se fundamenteaza pe evaluarea probabilitatii i impactului
riscurilor.
□ ldentificarea raspunsului adecvat la riscurile evaluate pentru a reduce impactul PrE zentz1ti politicile i procedurile privind m,,n,·rn.-,.,."''""'"'
cadrul firmei'in demersul de control al calitatii.
potential in limitele de toleranta acceptabile in cadrul firmei.
0 Desemnarea unei persoane care sa gestioneze riscurile. Raspuns:
0 Monitorizarea progresului presupune solicitarea de rapoarte periodice din partea
Firmatrebuie sa construiasca un sistem de monitorizare pentru a-i oferi o asigurare
fiecarei persoane desemnate sa gestioneze riscurile 1n numele firmei.
re zonabila ca politicile i procedurile privind sistemul de control al calitatii sunt
relevante, adecvate i funqioneaza eficient.
Exemplul ilustrativ 123 Procesul de monitorizare din cadrul unei firme poate fi divizat 1n doua componente:
(a) monitorizarea continua '.?i (b) inspeqiile periodice ale dosarelor finalizate.
Prezentati activitatile de control in cadrul firmei 1n demersul de (a) Monitorizarea continua contribuie la asigurarea faptului ca politicile ?i
control al calitatii. procedurile existente sunt relevante, adecvate ?i funqioneaza eficient. Aceasta
include o evaluare a gradului 1n care:
manualul de control al calitatii din cadrul firmei a fast actualizat conform noilor
Raspuns: evolutii;
Activitatile de control au roiul de a asigura conformitatea cu politicile '.?i procedurile angajatii responsabili de controlul calitatii din cadrul firmei i-au 1ndep!init rolu
rile;
stabilite ale firmei.
Ghid pentru preg6tirea candidafilor fa examenu/ dea· UDIT
s-au obtinut confirmari scrise pentru a se asigura conformarea fiecarei pers comunicarea catre personalul adecvat al rlc·hricn1rc1r r identificate 1n sis-
politicile i procedurile firmei cu privire la independenta i etica; tem;
exista dezvoltare profesionala continua pentru parteneri i personal; urmarirea de catre personalul adecvat din cadrul ca modificarile necesare sa
deciziile referitoare la acceptarea i continuarea rela!iilor cu clientii i a misi' fie efectuate prompt 1n politicile i la controlul calitatii.
specifice sunt conforme cu politicile i procedurile firmei;
Codul etic este respectat; Exemplul ilustrativ 126
au fost desemnate persoane calificate drept inspectori ai controlului calitafii
siunii;
deficientele identificate i-au fost comunicate personalului responsabil; Prezentati politicile i procedurile privind resursele umane in
cadrul firmei in demersul de control al calitatii.
deficientele de calitate identificate au fost monitorizate corespunzator
asigura ca sunt abordate i'n timp util.
(b) /nspectiile periodice ale dosarelor finalizate au scopul de a asigura conformi
cu reglementarile, dar i faptul ca rapoartele de asigurare emise sunt adecvate !
Politicile i procedurile privind resursele umane trebuie elaborate de o asemenea
=i.rc
maniera 1ncat sa ofere o asigurare rezonabila ca firma detine personal suficient, care
stantelor. De asemenea, inspeqiile periodice ajuta la identificarea deficientelor L
are capacitatea, competentele i angajamentul de a respecta principiile etice pentru
cesitatilor de pregatire, permitandu-i firmei sa opereze modificarile necesare inti
util. desfa urarea misiunii 1n conformitate cu standardele profesionale i cu cerintele de
reglementare aplicabile i de a permite firmei sau partenerilor de misiune sa emita
rapoarte adecvate 1n circumstante date.
Exemplul ilustrativ 125 Politicile i procedurile specifice resurselor umane abordeaza aspecte privind perso nalul,
ca, de exemplu:
PrE!ZE!ntat1 scopul monitorizarii po11t11cllc>r i de recrutare;
al ...u,,.. ...
evaluarea performantelor;
competenta;
Raspuns:
capacita!i;
Existenta unui proces eficient de monitorizare contribuie la dezvoltarea unei cultu. dezvoltare profesionala;
de imbunatatire continua, in care partenerii i personalul se angajeaza sa efectuez promovare;
lucrari de calitate i sunt recompensati pentru cre terea performantei. . ,,
;'l,t,}/l compensare;
Monitorizarea politicilor i procedurilor de control al calitatii are drept scop oferirea· estimarea nevoilor de personal.
unei evaluari cu privire la:
respectarea standardelor profesionale i a cerintelor legale de reglementare; ln ceea ce prive te politici/e de recrutare, acestea ti permit firmei sa
selecteze persoane
elaborarea adecvata i implementarea eficienta a sistemului de control al calitafli integre, care i i pot dezvolta competenta i capacita!ile necesare pentru realizarea ac
aplicarea adecvata a politicilor i procedurilor de control al calitatii ale firmei, astfe tivitatilor firmei.
incat rapoartele emise de aceasta sau de partenerii de misiune sa fie adecvate cir
cumstantelor; /, Raportat la procedurile pentru evaluarea performantelor firmei, procedurile de
analiza i evaluarea continua a sistemului de control al calitatii include aspe t,i compen sare i promovare ofera recunoa terea adecvata pentru dezvoltarea i
cum sunt analiza noilor evolutii ale standardelor profesionale i ale cerintelor
pe; mentinerea com peten!elor i pentru luarea angajamentului de respectare a
1 principiilor de etica. Printre masurile pe care o firma le poate adopta pentru
reglementare aplicabile, a confirmarii scrise a conformitatii cu politicile i proce2 dezvoltarea i mentinerea compe tentei i angajamentului fata de principiile de etica se
durile referitoare la independenta, a dezvoltarii profesionale continue etc.; includ:
determinarea masurilor corective care trebuie adoptate si a imbunatatirilor siste- ·· informarea personalului cu privire la a teptarile firmei privind performan!a i prin
mului, inclusiv furnizarea raspunsului in politicile i proc durile firmei'referitoaref 1 cipiile de etica;
la pregatirea i formarea profesionala;
AUDIT
furnizarea de evaluari i consultanta personalului cu privire la performanta, pr6i identitatea ?i reputatia profesionala ale principalilor proprietari ai clientului,
gres i dezvoltarea carierei; ale conducerii-cheie ?i ale persoanelor insarcinate cu guvernanta clientului;
sprijinirea personalului pentru a 1ntelege ca promovarea in pozitii cu o responsa natura activitatii clientului;
bilitate mai mare depinde i de calitatea performantelor i aderarea la principiile - preocuparea clientului de a mentine onorariile la eel rnai redus nivel;
de etica, dar i ca neconformarea cu politicile i procedurile firmei poate deterrniha
- indicii conform carora clientul ar fi implicat in spalarea banilor sau 1n alte ac-
adoptarea de masuri disciplinare.
tivitati contraventionale etc.
Referitor la competenta, aceasta se poate dezvolta prin metode variate, ca, de exern Astfel de informatii se pot obtine, spre exemplu, din comunicarea cu furnizorii actuali
plu: pregatire profesionala, dezvoltare profesionala continua, experienta profesionala; sau anteriori de servicii profesionale contabile catre client,1n conformitate cu
,. educarea personalului cu privire la principiile independentei. cerintele etice relevante, din discutii cu terte parti etc.
De asemenea, firma trebuie sa desemneze responsabilitatea pentru fiecare misiune De asemenea, firma trebuie sa elaboreze politici i proceduri privind continuarea unei
unui partener de misiune i trebuie sa elaboreze politici i proceduri care sa solicite ca: misiuni i a relatiei cu clientul abordand circumstantele 111 care firma obtine ulterior
identitatea i rolul partenerului de misiune sa le fie comunicate membrilor-chei informatii care ar determina-o sa refuze o misiune daca acele informatii ar fi fost dis
din conducerea clientului i persoanelor insarcinate cu guvernanta; ponibile anterior. Tn acest sens, trebuie avute in vedere responsabilitatile legale i pro
fesionale aplicabile 1n aceste circumstante, precum ?i posibilitatea de a se retrage din
partenerul de misiune sa detina capacitatea, competentele i autoritatea
misiune sau atat din misiune, cat ?i din relatia cu clientul.
punzatoare pentru indeplinirea rolului sau;
responsabilitatile partenerului de misiune sa fie definite clar ?i sa ti fie comunicate
acestuia.
4.11. Rolul organismelor profesionale. Supravegherea public
1n audit
Exemplul ilustrativ 12 7-----------------------------.
Prezentati politicile i procedurile privind acceptarea sau
continuarea rela\iilor cu dientii in demersul de control al
calitatii. Care sunt activita\ile sistemului de supraveghere in interes
public?
Raspuns:
Raspuns:
Politicile i procedurile privind acceptarea sau continuarea relatiilor cu clientii trebuie
elaborate de catre firma de o maniera care sa ofere o asigurare rezonabila ca va Sistemul de supraveghere 111 interes public are responsabilitatea finala pentru suprave
accepta sau va continua numai relatiile sau misiunile in care firma: gherea publica,111 principal, a urmatoarelor activitati:
► Este competenta sa efectueze misiunea ?i detine capacitatea, timpul i aprobarea i 1nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit;
necesare in acest scop. In acest sens, va avea in vedere urmatoarele aspecte: adoptarea standardelor referitoare la etica profesionala i la sistemul de control
daca personalul firmei detine cuno?tinte despre domenii relevante sau su.: intern al calitatii din cadrul firmelor de audit;
biecte specifice; formarea profesionala continua;
- daca firma are suficienti angajati care au competenta ?i abilitatile asigurarea calitatii i efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitatii;
necesare; daca sunt disponibili experti; asigurarea sistemelor de investigatie i disciplina.
daca firma poate finaliza misiunea pana la termenul de raportare stabilit etc..
► Se poate conforma cerintelor etice relevante. Exemplul ilustrativ 129
► A avut in vedere integritatea clientului i nu detine informatii care sa conduca la
concluzia conform careia clientului Ii lipse?te integritatea. fn acest sens, trebuie sa Definiti partile reprezentative ale interesului public.
aiba in vedere urmatoarele aspecte:
aptitud
Raspuns: 5. EXPERTIZA CONTABILA
Partile reprezentative ale interesului public reprezinta orice parti interesate 1n suprave:
gherea 1n interes public a activitatii de audit statutar, Tn dezvoltarea i implementare
standardelor de audit sau de contabilitate (ISA i IFRS), inclusiv partile implicate 1n
nitorizarea procesului de implementare a standardelor, in vederea asigurarii publicului
mo Exemplul
de faptul ca organismele profesionale aqioneaza in interes public, precum i alte parti
interesate de rezultatele activitatii de audit sau de aplicarea IFRS.
Cine poate efectua misiunea de exoertiza contabila?
Parti reprezentative ale interesului public pot fi autoritatile publice (guvernul, organis2
mele cu atributii de reglementare a unui sector de activitate specific), organismele
pro: Raspuns:
fesionale, precum i o gama larga de utilizatori ai situatiilor financiare, cum sunt
Misiunea deexpertiza contabila o realizeaza expertul contabil, persoana carea
titorii, anali tii financiari, angaja!ii, institutiile de credit, publicul larg i altele :::icc,IY'I,,
dobandit aceasta calitate 1n conditiile Ordonantei Guvernului nr. 65/1994 privind
,--"
organizarea activitatii de expertiza contabila i a contabililor autorizati, republicata,
cu modificarile i completarile ulterioare. Pentru a putea efectua expertize contabile,
expertul contabil trebuie sa fie 1nscris 1n Tabloul Corpului, calitate dovedita cu
Exemplul ilustrativ 1 legitimatia de membru
(carnetul de membru) vizata (vizat) anual.
principiile supravegherii in interes
Exemplul ilustrativ
Principiile supravegherii Tn interes public au1n vedere urmatoarele: Care sunt reglementarile legale, procedurale i oro,tesion1ale
aplicabile expertizelor contabile?
Tn Romania se organizeaza un sistem national de supraveghere in interes public a
activitatii de audit statutar.
Sistemul national de supraveghere 1n interes public a activitatii de audit statutar
este reprezentat de ansamblul entitatilor cu atributii de reglementare in domeniul
contabilitatii i al auditului statutar, inclusiv autoritatile prevazute in reglementari, Reglementarea legala aplicabila expertizelor contabile o constituie Ordonanta
precum i de ansamblul relatiilor i procedurilor care se stabilesc intre acestea, in Guver nului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila i a
contabililor autorizati, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare.
vederea realizarii supravegherii rn interes public a auditorilor statutari i a firmelor
de audit. Reglementarile procedurale aplicabile expertizelor contabile sunt Codul de
Organismul de supraveghere 1n interes public reprezinta principala structura procedura civila, republicat, cu modificarile i completarile ulterioare, i Codul de
procedura pe nala, cu modificarile i completarile ulterioare.
ope rationala in cadrul sistemului national de supraveghere in interes public.
Toti auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii in interes Reglementarea profesionala o constituie Standardul profesional nr. 35: Expertize/e
public. can tabile. Ghid de aplicare, editia a VI-a, revizuita i actualizata.
Sistemul de supraveghere in interes public este guvernat de nepracticieni care

au cuno tinte in domenii relevante pentru auditul statutar. Exemplul ilustrativ 3
Se permite unui grup minoritar de practicieni sa fie implicat in guvernarea siste
mului de supraveghere 1n interes public.
Care este procedura ce trebuie urmata de catre expertul
□ Persoanele implicate in guvernarea sistemului de supraveghere in interes public contabil numit/desemnat ulterior primirii in tiintarii ca a fost
sunt selectate printr-o procedura de numire independenta i transparenta. numit, prin incheiere de edinta, sa efectueze o expertiza
contabila judiciara?
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptit . EXPERTIZA CONTABILA
Raspuns: audit de calitate al filialei CECCAR de care apartine expertul contabil numit/de
semnat pentru a primi viza auditului de calitate i a- i prezenta starea de indepen
Procedura care trebuie urmata de catre expertul contabil numit/desemnat ulteriorp compartimentul
mirii ,n tiintarii ca a fost numit, prin incheiere de edinta, sa efectueze o expertiza ·
tabila judiciara este urmatoarea:
• Dupa ce a fost numit, prin1ncheiere de edinta, acesta prime te de la organul
car' a dispus expertiza contabila judiciara, la adresa de domiciliu mentionata 1n
Listel
cuprinzand expertii contabili judiciari, o adresa prin care este in tiintat ca a fo i
desemnat/numit sa efectueze un raport de expertiza contabila judiciara 1n
dosarGI respectiv.
• Expertul contabil este obligat sa T i analizeze starea de independenta; daca
aceai{ ta este afectata, expertul contabil procedeaza la recuzare, 1n tiintand
instantiiF solicitand inlocuirea sa. ··f
• Pana la data convocarii partilor, expertul contabil va proceda la studierea

dosaru: lui, deplasandu-se la arhiva instantei care a dispus efectuarea raportului
de exper, tiza contabila judiciara.
• Daca dosarul 1n cauza este unul civil, expertul contabil este obligat sa
convoaceT partile prin scrisoare recomandata, cu continut declarat i confirmare
de primire.
• fn cazul in care dosarul este de natura penala, expertul contabil va proceda la con
vocarea paq:ilor numai cu acordul organului de cercetare penala.
• La convocare, expertul contabil colecteaza de la partile implicate informatii cu privire
la obiectivele stabilite de instanta i documentele aferente ce i-au fost ad u0 se,
altele decat cele existente la dosarul cauzei, i intocme te un proces-verbal. Daca
partile nus-au prezentat la convocare, este necesar ca expertul sa se adresez
instantei, iar aceasta va dispune 1n consecinta.
• In situatia Tn care 1n cauza au fost admi i i experti contabili consilieri ai partilor,
expertul contabil numit/desemnat intocme te programul de lucru de comun
acord cu ace tia, program care va cuprinde natura, calendarul i 1ntinderea lucr
rilor necesare indeplinirii misiunii privind expertiza contabila.
• In cazul in care expertul contabil desemnat impreuna cu expertii consilieri
consi dera ca termenul de depunere a raportului este mult prea scurt, este
obligatoriu sa solicite in scris instantei/organului care a dispus expertiza un
nou termen, indii cand in solicitare i motivele care au determinat cererea
unui nou termen.
• In urma colectarii tuturor informatiilor i expertizarii tuturor documentelor con form
programului de lucru stabilit se procedeaza la intocmirea raportului de ex pertiza
contabila. Daca expertii contabili consilieri au ajuns la alte concluzii fata de
expertul contabil desemnat, raportul de expertiza trebuie sa cuprinda opinia mo
tivata a fiecaruia, inserata la obiectivele respective, sau ace tia pot sa
intocmeasca raport cu opinie separata.
• Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila judiciara se va proceda la
1nfati area expertului contabil desemnatrnsotit de expertii consilieri la
denta. Responsabilitatea 1ntocmirii, prezentarii la viza auditului de calitate, pre cum
i a depunerii raportului le revine atat expertului contabil numit/desemnat, cat i
expertilor consilieri ai partilor.
Raportul de expertiza contabila judiciara se prezinta pentru obtinerea vizei audi
tului de calitate semnat i tampilat pe fiecare fila de catre toti expertii contabili
implicati 1n intocmirea acestuia. Expertii contabili dau declaratia de independenta
in fata auditorului de calitate, de unde primesc viza de depunere a raportului de
expertiza contabila judiciara 1n instanta. Expertii contabili trebuie sa obtina viza
Ynainte de termenul de 1O zile raportat la data fixata pentru judecata.
Dupa primirea vizei privind auditul de calitate, raportul de expertiza contabila
judiciara, Ynsotit de decontul de cheltuieli, factura de onorariu provizoriu incuviin tat
de instanta i, 1n unele cazuri, solicitarea majorarii onorariului alaturi de nota de
fundamentare, se depune la biroul local de expertize. Raportul de expertiza va fi
depus 1n numarul de exemplare solicitat de acesta. Toate exemplarele depuse la
organul care a dispus expertiza au caracter de exemplar original, purtand parafele i
semnaturile expertilor in original. Daca instanta nu mentioneaza numarul de
exemplare, atunci se depun cate un singur exemplar pentru fiecare parte implicata
in dosar i unul pentru instanta.
Daca instanta 1ncuviinteaza suplimentarea onorariului, pune in vedere partilor ca in
termen d 5 zile de.la 1nstiintare sa achite suma in contul biroului local de ex-
pertize.
Exemplul ilustrativ4
Definiti misiunea de expertiza contabila.
Raspuns:
Expertiza contabila constituie un mijloc de proba utilizabil in rezolvarea unor cauze care
necesita cuno tinte de stricta specialitate din partea unor experti contabili.
Expertiza reprezinta un concept care se deosebe te de audit, control, revizie sau veri
ficare intrucat contine in sine ideea de exprimare libera a punctului de vedere al ex
pertu1lui in ceea ce·prive te obiectivele sau faptele asupra carora s-a efectuat exper
tiza. Deci expertiza este prin excelenta o lucrare personala i critica, cuprinzand nu
numai rezultatul examinarii faptelor din punctul de vedere al exactitatii formale i
materiale, ci i parerea expertului asupra cauzelor i efectelor in legatura cu obiectul
supus cercetarii sale.
Ghid pentru pregatirea candidaJI/or la .-Au,,,,.,,""
CONTABILA
Trebuie mentionat ca aceste fapte canstituie infraqiune numai cand sunt comise 1n
legatura cu neTndeplinirea, 1ntarzierea 1ndeplinirii unui act privitor la 1ndatoririle sale
legale sau in legatura cu efectuarea unui act contrar acestor 1ndatoriri. lnfraqiunea de
Care este procedura de convocare a partilor in cauzele civile luare de mita se pedepse te cu Tnchisoare de la 3 la 1O ani i interzicerea dreptului de
· a exercita profesia.
dupa primirea in tiintarii despre numirea expertului contabil? Banii, valorile sau orice alte bunuri primite sunt supuse confiscarii, iar cand acestea
nu se mai gasesc, se dispune confiscarea prin echivalent.
Dupa primirea 1n tiintarii, expertul contabil numit va proceda astfel: Exemplul ilustrativ 7
Se va deplasa la arhiva instantei de judecata care a solicitat efectuarea "'v'"'". v., ,.,
cantabile judiciare i va solicita dosarul pentru a-I studia. Prezentati dasificarea expertizelor contabile.
Dupa calectarea informatiilor privind partile implicate in dosar, obiectivele
bilite i tennenul de depunere, expertul T i va verifica starea de indepenr-1°.-.
+:., daca aceasta este 1ndeplinita, va demara procedura de convocare. Raspuns:
Expertul cantabil numit/desemnat este obligat sa canvoace partile prin scri<=M,;"',
Expertizele cantabile se clasifica astfel:
recomandata, cu continut declarat i canfirmare de primire. Convocarea, sub
tiunea nulitatii, trebuie camunicata partilor implicate 1n dosarul respectiv cu I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate:
putin 5 zile 1naintea termenului de efectuare a lucrarii. In cazul 1n care - expertize cantabile judiciare;
admis i experti cansilieri/recamandati ai partilor, convocarea se va face i - expertize cantabile extrajudiciare.
ace tia. Nerealizarea convocarii se considera lipsa de procedura i poate
II. Dupa natura principalului obiectiv (principalelor obiective) la care se refera:
anularea raportu!ui de expertiza cantabila tn cauza, precum i amendarea
- expertize cantabile Tn cauze civile dispuse sau acceptate 111 rezolvarea
chiar 1nlocuirea expertului contabil numit/desemnat.
acestor litigii;
Este recomandabil ca 1ntalnirea pentru convocare sa aiba loc pe teren neutru
- expertize cantabile ,n cauze penale dispuse sau acceptate 1n rezolvarea
niciun caz la una dintre partile 11'Y"rl -,n r ;:-i1-o 1n dosar, pentru a nu se percepe ca
unor aspecte civile ata ate acestor litigii;
pertul ar avea vreun interes cu aceasta.
expertize cantabile 1n cauze camerciale dispuse sau acceptate 1n rezolvarea
acestor litigii;
- expertize cantabile 1n cauze fiscale dispuse sau acceptate 1n rezolvarea aces
tor litigii;
alte categorii de expertize cantabile judiciare dispuse de organele tn drept sau
Comentati infraqiunea de luare de mita conform Codului extrajudiciare solicitate de clienti.
penal,.. aplicabila in misiunea de expertiza contabila judiciara.
Ill. Tn funqie de natura juridica:
- expertize cantabile civile;
expertize cantabile penale;
expertize cantabile extrajudiciare.
Conform prevederilor Codului penal, cu modificarile i campletarile ulterioare, luarea
de mitaro r, ro, r i .-., 1 ;; funqionarului public (expertului cantabil) care, direct sau in
direct, pentru sine sau pentru altul, pretinde ori prime te bani sau alte foloase care Exemplul ilustrativ 8
nu i se cuvin ori promisiunea unor astfel de foloase, 1n legatura cu
indeplinirea, ne,ndeplinirea, urgentarea ori intarzierea 1ndeplinirii unui act ce intra
1n indatoririle sale de serviciu sau 7n legatura cu 1ndeplinirea unui act cantrar Definiti expertiza contabila judiciara.
acestor 1ndatorirL
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de EXPERTIZA CONfABILA
aptitud
Raspuns: Raspuns:
Expertiza contabila judiciara este expertiza contabila dispusa de instantele de J4 Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre expertii contabili inscri;;i 1n Ta
cata, de organele penale sau de alte organe cu atributii jurisdiqionale, din oficiu Oti bloul Corpului. Expertul contabil solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile
acceptata la cererea partilor 1n fazele de instrumentare i/sau de judecata ale · are obligatia sa fie independent fata de partile interesate in expertiza, evitand orice
cauze civile sau penale. situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere ce ar putea
sa Ti impieteze integritatea i obiectivitatea.
Expertizele cantabile efectuate de expertii contabili care nu 1ntrunesc conditiile

Exemplu( ilustrativ 9 --·-----------·---------·- pentru a fi 1nscri;;i ca membri ai Corpului cad sub incidenta sanqiunilor privind
exercitarea unei profesii fara autorizatie. Daca un expert contabil implicat 1ntr-o
astfel de situatie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este
Prezentati principalele caracteristici ale expertizei contabile obligat sa aduca la cuno;;tinta solicitantului situatia 1n care se afla.
judiciare.
Atat expertii contabili numiti/desemnati la cerere (a partilor) sau din oficiu, cat ;;i ex
pertii consilieri ai partilor/recomandati de parti i numiti sau solicitati 1n vederea efec
tuarii de expertize cantabile extrajudiciare au obligatia sa fie independenti fata de be
Raspuns:
neficiarii expertizelor sau de partile interesate in expertiza.
Principalele caracteristici ale expertizei cantabile judiciare sunt: lndependenta expertului contabil numit/desemnat de organele in drept deriva din
• este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judi obligatia acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere i
ciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor 1n curs de ancheta sau recuzare prevazute de Codul de procedura civila, republicat, cu modificarile ;;i
de. judecata; comple tarile ulterioare, ;;i de alte reglementari procedurale speciale, care sunt
acelea;;i cu cele
• este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura econo.
privind judecatorii.
mico-financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice i
legale a cauzelor privind faptele anchetate sau judecate; lndependenta expertilor consilieri ai partilor/recomandati de parti poate fi afectata
mult mai u;;or prin faptul ca 1ntre expert ;;i parte se stabilesc, conform prevederilor
• se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate
legale, relatii contractuale. De aceea, normele de conduita ;;i principiile
de organele judiciare;
fundamentale prevazute de Codul etic national al profesioni;;tilor contabili trebuie
• are competenta de examinare a documentelor ;;i evidentelor tehnico-operative ;;i riguros respectate de ace;;tia. lndependenta expertilor consilieri ai
cantabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare; partilor/recomandati de parti deriva din transparenta contractelor de prestari servicii
• confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, defici care se incheie cu ocazia nominalizarii acestora ca experti consilieri ai
partii/recomandati de parte prin depunerea unui exem plar original al contractului la
ente, lipsuri etc.;
dosarul cauzei. Onorariul prevazut 111 contract trebuie sa
• intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala ;;i de judecata,
reflecte volumul de munca ;;i complexitatea activitatii desfa;;urate. De asemenea, tre
1n vederea convingerii asupra realitatii ;;i asupra conditiilor aparitiei pagubei, buie precizat ca expertii consilieri ai partilor/recomandati de par i este necesar sa
defici entei, abaterii; tina seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere i recuzare prevazute
• este o activitate ocazionala ce are loc doar atunci cand se dispune de catre de Codu rile de procedura i de reglementarile Corpului intocmai ca expertii
orga nele judiciare. numiti/desemnati.
lndependenta expertului contabil este afectata grav in situatiile reglementate de

punc tele 5 ;;i 6 din Seqiunea 100.25 a Codului etic national al profesioni;;tilor
Exemplul ilustrativ 10 contabili, refe-· ritoare la incompatibilitate ;;i la conflictul de interese.
Expertii contabili care se afla 111 situatiile prevazute la punctele 3 i 4 de mai sus trebuie
Prezentati principiul independentei expertului contabil. sa le aduca, 1n scris, la cuno;;tinta organului care i-a numit, imediat dupa numire sau
de 1ndata ce au luat cuno;;tinta de cazurile care le pot afecta independenta, care va
dispune in consecinta.
la primirea oricarei lucrari de expertiza, expertul contabil 1 i va face un examen de
in dependenta. Tn cazul expertizeIor contabile judiciare, acesta va completa o
Declaratie
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenu/ de EXPERTIZA CONTABILA
aptitudini
Va rugam ca la convocare sa prezentati toate documentele pe care dumneavoastra
starea sa de independenta 1n raport cu cauza i mandatul primit, care va insoti
le considerati necesare 1n vederea rezolvarii obiectivelor stabilite de
prezentata pentru a fi supusa auditului de calitate conform reglementarilor un opis i, totodata, de dovada achitarii onorariului provizoriu stabilit
de
Expert contabil numit/desemnat,
AAAAAAAAAA
t:.xemv1u1 ilustrativ 11 -··------·---··-·-·----
--- Exemplul ilustrativ 12

lntocmiti un model de convocare a partilor 1n cazul dosarelor
civile.
Prezentati cateva aspecte relevante prevazute in incheierea de
edinta de numire a expertului in cauzele civile.
Un model de convocare a partilorin cazul dosarelor civile este urmatorul: Raspuns:

contabil AAAAAA AAAA
Tncheierea de numire a expertului va stabili obiectivele asupra carora acesta
Carnet nr. ,_ urmeaza sa se pronunte, termenul in care trebuie sa efectueze expertiza, onorariul
Dosar nr. sau provi zoriu i, daca este cazul, avansul pentru cheltuieli!e de deplasare. In acest
scop, in stanta poate fixa o audiere fn camera de consiliu, fn cadrul careia fi va
solicita exper tului sa estimeze costul lucrarii ce urmeaza a fi efectuata i termenul
nr. _ necesar efectuarii expertizei. Tot astfel, instanta poate fixa un termen scurt pentru
Termen cand Ii va solicita ex pertului sa estimeze in scris costul lucrarii ce urmeaza a fi
efectuata i termenul necesar efectuarii expertizei. Pozitia partilor va fi consemnata in
1ncheiere. Tn funqie de pozitia expertului i a partilor, instanta va fixa termenul de
CONVOCARE depunere a raportului de expertiza i conditiile de plata a costurilor necesare efectuarii
expertizei.
Catre,
(Se insereaza partea care este convocata,
reprezentantul legal cu nume, prenume i adresa) Exemplul ilustrativ 13
expert contabil desemnat/numit AAAAAA AAAA, 1nscris(a) 1n
Tabloul Filiala _,posesor al carnetului cu nr. Prezentati principiul competenteio v 'no .-" 11111 contabil.
d01111c111at(aJ / cu sediul 1n _,prin pre-
va aduc la cuno tinta ca prin i'ncheierea de edinta a
·--- idata de am fost numit(a)/desemnat(a) Raspuns:
contabil sa efectuez raport de expertiza contabila judiciara 1n dosarul cu nr.
Competenta presupune detinerea de catre expertul contabil a cuno tintelor necesare
specializarii la care se refera expertiza contabila. El trebuie sa se supuna regulilor Cor
ur:11ec:r1ve1e stabilite prin fncheierea de edinta sunt urmatoarele: pului privind formarea continua, actualizarea i testarea permanenta a
.(Se preiau obiectivele ad litte- profesionale pe care le detine.
ram, a a cum sunt prevazute fn fncheiere)
Expertiza contabila are drept suport documentele primare i inregistrarea evenimen
sunteti convocatfn data de _, la ora _, telor i tranzaqiilor in contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat in efectuarea
expertizelor cantabile trebuie sa posede cuno tinte solide i actualizate in domeniul
la biroul expertului contabil (la arhiva instantei, la sediul filialei CECCAR de preferat
economic 1n general i mai ales1n domeniul financiar-contabil. Aceste cuno tinte
teren neutru i in niciun caz la una dintre parti, pentru a nu crea suspiciuni).
trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al CECCAR, care se supune
EXPERTIZA CONTABILA
stabilite de Corp cu privire la pregatirea profesionala continua i la testarea cuno

telor acumulate. ' . 1 ontestatiilor 1n justitie. Aeeasta nu are calitatea de rn1•J• loc_ de_P:,O b- a •in ·usf1f,1e,
c.'i eel It de argument pentru solicitarea de catre parti a administ r rn _ !P 0 b ei cu
Competenta expertului contabil se impune din necesitatea dea se apara onoari expertiza
independenta Corpului i de a se conferi luerarilor aeestuia autoritate tiintifico-p :nt;bila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale am1ablla.
fesionala. Yn acest scop, expertul contabil trebuie sa aiba eel putin urmatoarele calit ti'.
esentiale: ·
tiinta, competenta i eon tiinta;
independenta de spirit i dezinteres material;
rnoralitate, probitate i dernnitate. Comenta!i starea de incompatibilitate a expertului, conform
Codului de procedura penala.
Pentru dezvoltarea acestor calitati esentiale, expertul contabil trebuie:
sa 1 i dezvolte necontenit eultura, nu numai profesionala, dar i cuno tintele
eultura genera la, singurele eapabile sa Ii 1ntareasea diseernamantul; Raspuns:
sa acorde fiecarei operatii i situatii examinate toata atentia i timpul necesar pen Persoana aflata 1n unul dintre cazurile de incornpatibilitate nu oate fi esernnata a
::.::; • ::1 : :a l; ;ec z i ;:;:, : -h ;i I

tru a- i fundamentao opinie profesionala 1nainte de a face propuneri (dea emite
pareri);
:::
i;t;rt:c arl ; :
sa i i exprime opinia fara nicio retinere Fata de dorinta, chiar ascunsa,a celui care
dovedit de eel care ii invoca•. In aeeea·1 O persoana nu poate avea ada t de unul
cauza:
11 consulta i sa se pronunte cu sinceritate, fara ocoli uri, exprimandu- i, daca este de expert desemnat de organul judiciar, cat 1 pe aceea de expert recomda1; ;e parti 1n
r N
e::
nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; te fi desemnata ca expert recornan a ,
dintresubi:ii :, :: ' ., fuon:tioneaza in cadrul aceleiaji institu\ii, societO\i _etc.
sa nu dea niciodata ocazia de a se afla fn situatia de a nu putea sa t i exereite li
bertatea de gandire sau de a fi supus 1ngradirii 1ndatoririlor sale; desemnat de conducer a institutiei respective la solicitarea organulu1
sa considere ca independenta sa trebuie sa 1 i gaseasca manifestarea deplina 1n JU
exercitarea profesiei i In protejarea ei, cu respectarea integralaa dispozitiilor le diciar.
gale i a regulilor stabilite de Corp.
fn vederea mentinerii i dezvoltarii competentei profesionale a membrilor Corpului, Exemplul ilustrativ 16 ---
deci ia expertilor contabili, CECCAR a ernis Standardul profesional nr. 38 privind
dez voltarea profesionala continua a rnembrilor i a elaborat Prograrnul national de
dez Ince conditii se poate solicita majorarea onorariului de catre
voltare profesionala continua, care se desfa oara atat la nivel central, cat i la nivelul expertul contabil?
filialelor Corpului. -----------·-···-·····--·-------'
Continutul i structura tematicilor, pe profiluri i teme de pregatire profesionala, sunt

reglernentate de Corp prin norrne i programe specifice i urrnarite prin compartirnen
tele de specialitate ale CECCAR.
Definiti expertiza contabila

extrajudiciara.
Raspuns:
Expertiza contabila extrajudiciara este un mijloc de fundamentarea deciziilor, de con
Prezentati situatiile de incompatibilitate a expertului contabil
ciliere1ntre partenerii comerciali i de afaceri, de fundamentare prelirninaraa aqiunilor
prevazut deCodul de procedura civila.
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de CONTABILA
aptitudi·
parte, ca executant, la1ntocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico
Raspuns:
operative).
Conform Codului de procedura civila, republicat, cu modificarile i completarile
ulte rioare, expertul contabil se afla 7ntr-o situatie de incompatibilitate atunci
cand: Exemplul ilustrativ 18
este martor, expert, arbitru, procuror, avocat, asistent judiciar, magistrat-asistent
sau mediator 7n aceea i cauza; lntocmiti un model de convocare a partilor in cazul dosarelor
i-a exprirnat anterior parerea cu privire la solutie 111 cauza pe care a fost penale atunci cand a fost solicitata efectuarea unui suplirnent
desemnat sa o judece. Punerea 111 discutia partilor, din oficiu, a unor chestiuni de expertiza contabila judiciara.
de fapt sau de drept, potrivit art. 14 alin. (4) i (5) din Codul de procedura civila,
nu 11 face pe jude cator incompatibil;
exista imprejurari care fac justificata temerea ca el, sotul sau, ascenclentii ori des Raspuns:
cendentii lor sau afinii lor, dupa caz, au un interes fn legatura cu pricina care se
judeca; Un model de convocare a partilor1n cazul dosarelor penale atunci canda fost solicitata
este so , ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu avocatul ori efectuarea unui supliment de expertiza contabila judiciara este urmatorul:
reprezen tantul unei parti sau este casatorit cu fratele ori cu sora sotului uneia Expert contabil AAAAAA AAAA
dintre aceste persoane;
Carnet nr. !
sotul sau fostul sau sot este ruda ori afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu
Dosar nr. _
vreuna dintre parti;
lnstanta _
el, sotul sau rudele lor pana la gradul al patrulea inclusiv ori afinii lor, dupa caz,
Complet nr. _
sunt parti 1ntr-un proces care se judeca la instanta la care una dintre parti este
judecator; Termen _
1ntre el, sotul sau ori rudele lor pana la gradul al patrulea inclusiv sau afinii lor,
dupa caz, i una dintre parti a existat un proces penal cu eel mult cinci ani 7nainte CONVOCARE
de a fi desemnat sa judece pricina. In cazul plangerilor penale formulate de parti
Catre,
111 cursul procesului, judecatorul devine incompatibil numai 1n situatia punerii (Se insereaza partea care este convocata,
1n mi care a aqiunii penale 1mpotriva sa; reprezentantul legal cu nume, prenume i adresa)
este tutore sau curator al uneia dintre parti; \
el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au primit daruri sau promisiuni de Subsemnatul(a), expert contabil desemnat/numit AAAAAA AAAA, inscris(a) 1n Tab!oul
daruri ori alte avantaje de la una dintre parti; CECCAR Filiala _, posesor al carnetului cu nr. , dorni-
el, sotul sau ori una dintre rude!e lor pana la gradul al patrulea inclusiv sau afinii ciliat(a)/ cu sediul Tn ,
lor, dupa caz, se afla In relatii de du manie cu una dintre parti, sotul ori rude!e Avand in vedere ca fn dosarul nr. . /P/_ aflat pe rolul
acesteia pana la gradul al patrulea inclusiv; , instanta de judecata a dispus efectuarea unui suplirnent
fiind 7nvestit cu solutionarea unei cai de atac, sotul sau o ruda a sa pana la al raportului de expertiza contabila judiciara, iar pentru a raspunde la obiectivele
su plimentare stabilite, in conformitate cu art.178-180 din Legea nr. 135/201O
gradul al patrulea inclusiv a participat, ca judecator sau procuror, la judecarea
privind Co dul de procedura penala, cu modificarile i completarile ulterioare, va
aceleia i pricini 1naintea a!tei instante;
convoc 1n data de _, la ora , la arhiva
este sot sau ruda pana la gradul al patrulea inclusiv sau afin, dupa caz, cu un alt _
membru al completului de judecata;
Tn situatia rn care detine\i documente financiar-contabile, altele decat cele existente
ruda ori un afin al sau pana la gradul al patrulea inclusiv a reprezentat
la dosarul cauzei i de care dori\i sa se \ina searna la 1ntocmirea suplimentului de
sau 1n pricina 1naintea altei instante;
exper tiza contabila judiciara, aveti posibilitatea prezentarii la convocarea acestora
alte elemente care nasc fn mod 1ntemeiat fndoieli cu privire la impartiali atat 1n
sa (daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul original, cat i 1n copie, certificata conform cu originalul.
dosaru
De asemenea, va rog sa comunica\i prezenta convocare i expertului contabil
lui 7n calitate de organ de control, de conducere, tehnic, de specialitate, ori a luat
consilier ales de dvs. i 1ncuviintat de instanta, dna expert--·-· --·
Ghid pentru pregatirea candidafi/or la examenu/ de aptitudiht EXPEFHIZA CONTABILA
Deoarece termenul stabilit de instanta pentru depunerea suplimentului de exper t iza 1:
contabila judiciara este extrem de redus, iar volumul de documente de expertizat ilustrativZ0------·1.
este? destul de mare, alta convocare in cauza nu mai este posibila. ·
Expert contabil desemnat/numit, 't ,::i 'ti principiul calitatii expertizelor contabile.
1Jr, e:7 '1•n
------
-- J
AAAAAAAAAA
Raspuns:
Exemplul ilustrativ 19------------------------· Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele cantabile pentru care a fast solicitat
i pe care le-a acceptat cu can tiinciozitate,devotament, corectitudine i impartialitate.
Pentru asigurarea 1n interes public ca aceste cerinte sunt indeplinite, expertizele
PrE zentc1ti situa\iile de incompatibilitate a expertului contabil -.].. can
prevazute de Codul de procedura penala. tabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementarilor Corpului. Expertizele
cantabile trebuie sa le fie utile celor care le-au solicitat. Concluziile expertului
contabil trebuie sa fie formulate tinand seama de legislajie i de reglementarile1n
Raspuns: domeniu.
Expertizele cantabile canstituie mijloace de proba tiintifica. In elaborarea lor, exper

tul contabil trebuie sa foloseasca metode specifice tiintei cantabilitatii. Concluziile
Conform Codului de procedura penala, cu modificarile i completarile ulterioare, expertului cantabil trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta eve
ex pertul cantabil se afla i'ntr-o situatie de incampatibilitate atunci cand: nimente i tranzaqii ce fac sau trebuie sa faca obiectul recunoa terilor, evaluarilor,
a fast pusa in mi care aqiunea penala sau a fast dispusa trimiterea in judecata clasificarilor i prezentarilor cantabile.
ori au fast puse cancluzii in calitate de procurer la instanta de judecata, a Calitatea expertizelor cantabile este direct intluenjata de respectarea legislatiei i re
solutionat propunerea de arestare preventiva ori de prelungire a arestarii glementarilor in domeniu pentru fundamentarea raspunsurilor/concluziilor cu privire
preventive, in cursul urmaririi penale; la obiectivele stabilite expertizei.
a fast reprezentant sau aparator al vreuneia dintre parti; In expertizele cantabile judiciare, expertul contabil este un tert 1n proces, care prin
a fast expert sau martor 1n cauza; calitatea lui procesuala cantribuie la stabilirea adevarului de catre organele 1nvestite
exista imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma, el, sotul sau cu solutionarea cauzei. Raportul de expertiza contabila judiciara are caracter de
vreo ruda apropiata; proba tiintifica ce trebuie sa prezinte un 1nalt grad al indicelui contributiv la
solujionarea cauzei in care a fast dispus. Acesta trebuie sa cantina referiri la
sotul, ruda sau afinul sau pana la gradul al patrulea inclusiv a efectuat acte de
prevederile legale sau reglementarile incidente domeniului.
ur marire penala, a supravegheat urmarirea penala, a solutionat propunerea de
ares tare preventiva ori de prelungire a arestarii preventive, in cursul urmaririi Nedocumentarea i nefundamentarea tiintifica a rapoartelor de expertiza contabila
penale; judiciara pot fi i sunt adesea sanqionate de organele in drept care le-au dispus cu
este sot, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu una dintre parti sau 1nlocuirea expertului cantabil i dispunerea unei noi expertize cantabile. Daca 1n ace
cu avocatul ori mandatarul acesteia; ea i cauza s-a dispus o noua expertiza cantabila, care ajunge la concluzii diferite fata
de prima din cauza utilizarii altor criterii i metode de investigatie, organul care a dis
exista du manie intre el, sotul sau una dintre rudele sale pana la gradul al patru
pus expertizele cantabile are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o considera
lea inclusiv i una dintre parti, sotul sau rudele acesteia pana la gradul al treilea
mai fundamentata sub aspect tiintific, respectiv de mai buna calitate.
indusiv;
este tutore sau curator al uneia dintre parti; Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sa faca rabat din punctul de
vedere al calitatii. lndependenta i competenta profesionala ale expertului contabil
a primit liberalitati de la una dintre parti, avocatul sau mandatarul acesteia;
trebuie sa asigure o documentare i o fundamentare tiinjifica i pentru expertizele
a luat parte la solutionarea unei cauze, nu mai poate participa lajudecarea cantabile extrajudiciare.
aceleia i cauze i'ntr-o cale de atac sau la judecarea cauzei dupa desfiintarea
Expertizele cantabile judiciare sunt supuse auditului de calitate potrivit procedurilor
hotararii cu trimitere 1n apel sau dupa casarea cu trimitere in recurs;
cu privire la acestea prevazute 1n Regulamentul privind auditul de calitate in
i-a exprimat anterior parerea cu privire la solutia care ar putea fi data in acea domeniul serviciilor cantabile.
cauza.
EXPERTIZA CONTABILA
Raspuns:
Exemplul ilustrativ
contabil se afla in stare de incompatibilitate atunci cand:
efectueaza lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care are i
Prezentati principiul acceptarii expertizelor contabile.
calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munca;
• efectueaza lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care anga
jatorii acestuia se afla Tn raporturi contractuale, ca, de exemplu:
a) expertul contabil angajat 1n industrie, comert, educatie etc. sau 1ntr-o societate
Solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize de expertiza presteaza servicii profesionale pentru o entitate care se afia 1'n re
pot fi refuzate decat daca exista motive temeinice. Totu i, expertul latie contractuala cu angajatorul sau;
contabil, b) expertul contabil angajat 1ntr-o institutie publica presteaza servicii profesio
a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie sa analizeze posibilitatea de a'-si nale pentru o entitate cu care institutia se afla 1n raporturi juridice de drept
1ndeplini misiunea tinand seama 1n special de regulile de independenta i competentit comercial, fiscal etc.;
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzata pe • efectueaza lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care anga
jatorii expertului contabil se afla fn concurenta;
motive de nationalitate, rasa, etnie, religie, politica sau de alta natura, expertul
• efectueaza lucrari pentru agenti economici ori institutii sau persoane fizice1n
contabil avand obligatia sa respecte principiile care implica un tratament egal al cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul patru inclusiv sau soti ai
cetatenilor 1n fata organelor jurisdiqionale. administratorilor;
• efectueaza lucrari 1n situatia in care exista elemente care atesta starea de
Calitatea de expert contabil este incompatibila cu cea de martor 1n aceea i cauza, conflict de interese. Exista conflict de interese in urmatoarele cazuri:
calitatea de martor avand 1ntaietate. Expertul contabil se afla In incompatibilitate daca
a) acceptarea numirii sau desemnarii 1n calitate de expert 1ntr-o cauza, daca:
exista Imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma el, sotul (sotia) sau
vreo ruda apropiata 1n solutionarea cauzei 1ntr-un anumit mod care 1-ar determina sa expertul sau un membru al familiei sale se afla 1ntr-o relatie de munca,
fie subiectiv. de familie, comerciala sau de alta natura cu una dintre partile cauzei;
expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relatii contractuale de
Pot fi asimilate cu,,1mprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma" urma
orice fel cu una dintre parti 1n ultimii doi ani;
toarele situatii In care s-ar putea gasi expertul contabil:
expertul are cuno tinta sau ar fi trebuit sa tie, 1n virtutea funqiilor pe
1n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre partile
care le detine 1n structurile alese i executive ale Corpului, ca 1n cauza
1n proces s-a pronuntat asupra unor aspecte ori a luat parte la Tntocmirea
respectiva au existat sau exista !itigii 1n curs la comisia de disciplina sau la
actelor primare, a evidentelor tehnico-operative sau la elaborarea situatiilor
alte organe i instante ale Corpului privind un membru al Corpului;
financiare care fac obiectul dosarului supus judecatii;
b) acceptarea numirii sau desemnarii 1n calitate de expert 1n mai multe faze suc
1n calitate de expert contabil i-a exprimat o prima opinie 1n aceea i cauza supusa
cesive ale aceleia i cauze, cum ar fi:
judecatii, deoarece primeaza prezumtia ca ar fi interesat In sustinerea primei solutii.
expert 1n faza de cercetare i 1n faza de judecata;
fn particular,
expertul contabil care a efectuat o expertiza contabila extrajudiciara la
cererea unei parti in proces se afla 1n incompatibilitate cu calitatea de expert expert numit 1ntr-o faza i expert (consilier) al unei parti 1n alta faza;
numit/de semnat din oficiu. c) obtinerea de lucrari 1n 1mprejurari legate de exercitarea.funqiilor i
atributiilor aferente calitatii de organ ales sau numit1n structurile de
Daca 1ndepline te conditiile de independenta i de competenta, acesta poate
conducere i de exe cutie ale filialei CECCAR;
accepta calitatea de expert contabil consilier al partiilrecomandat de parte.
d) participarea la aqiuni, fapte sau cauze 1n rol dublu: de profesionist 1n
practica publica i de organ ales sau numit 1n structurile de conducere i de
Exemplul ilustrativ executie ale filialei Corpului, ca, de exemplu:
luarea de hotarari, decizii i semnarea de corespondenta 1n numele filia lei
sau al comisiei de disciplina daca 111 cauza respectiva un membru al
Prezentati situatii de incompatibilitate a expertului contabil
reglementate de Codul etic national al profesioni tilor
contabili.
consiliului filialei sau al comisiei de disciplina a efectuat lucrari sau.a II
ticipat in vreun fel 'i'n calitate de liber-profesionist contabil;
EXPERTIZA CONTABILA
judecarea in cadrul comisiei de disciplina a filialei a unor fapte 1n
cu cauze la care au participat 'in vreun fel,1n calitate de II01er-1orc>fP•:in,-.;,.
+::'f: membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplina, cenzorul Exemplul ilustrativ
vreun angajat al filialei respective;
• efectueaza lucrari 1n situatia ,n care exista alte elemente care atesta starea
de compatibilitate. intocmiti un model de solicitare de suplimentare a onorariului.
Raspuns:
Un model de solicitare de suplimentare a onorariului este urmatorul:
In ce condi\ii are loc incuviintarea expertizei conform lnstanta care a dispus efectuarea expertizei
prevederilor Codului de procedura civila? Seqia _
Dosarn _
Termen _
Raspuns:
Atunci cand pentru lamurirea unor 1mprejurari de fapt instanta considera ca este
Domnule Pre edinte,
cesar sa cunoasca parerea unor speciali ti, aceasta va numi, la cererea partilor ori
oficiu, unul sau trei experti. Termenul va fi stabilit astfel ,neat depunerea raportului Subsemnatul(a), AAAAAA AAAA, domiciliat(a) 1n loc. ,
de expertiza la instanta sa aiba loc cu eel putin 1O zile 1nainte de termenul fixat str. ...J posesor al carnetului cu nr. emis de
pentru judecata. Atunci cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei CECCAR, 1n calitate de expert contabil numit 1n dosarul nr. avand ca parti:
unui la borator sau unui institut de specialitate. In domeniile strict specializate, in
Reclamant: SC XXXXXXXXXXX, cu domiciliul/sediul 1n loc. ,
care nu exis ta experti autorizati, din oficiu sau la cererea oricareia dintre parti,
str. jud. _,prin reprezentant legal _
judecatorul poa te solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori
speciali ti din Parat: SC YYYYYYYYYY, cu domiciliul/sediul 1n loc. ,
str. ,jud. , prin reprezentant legal _
Va aduc la cuno tinta urmatoarele:

domeniul respectiv. La data de _, instanta dispune proba cu expertiza careia
is-a stabilit un onorariu provizoriu 1n suma de lei. Raportul de expertiza

contabila judiciara pe care I-am1ntocmit i depus a necesitat un volum mare de
Exemplul ilustrativ 24 munca, un studiu care a insumat un numar suplimentar de ore, o complexitate a
obiectivelor, deplasarea la sediul instantei in vederea examinarii documentelor
cantabile existente la dosarul cauzei, studiul legislatiei 1n domeniu, dar i al
Descrieti procedura de numire a expertului in cauzele civile.
documentatiei puse la dis pozitie de parti etc., ceea ce a necesitat in total un numar
de 60 ore, alocate conform Notei de fundamentare de marire onorariu, potrivit anexei
la prezenta.
Raspuns:
Pentru aceste motive va rog sa aprobati suplimentarea onorariului, conform
calculului fundamentat, cu suma de lei.
Daca partile nu se 1nvoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre
instanta, Va multumesc!
prin tragere la sorti, de pe lista 1ntocmita i comunicata de biroul local de expertize,
cuprinzand persoanele inscrise 7n evidenta sa i autorizate, potrivit legit sa efectueze Expert contabil numit,
expertize judiciare. Numirea expertului va fi consemnata 1n 1ncheierea de edinta a AAAAAAAAAA
instantei.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul CONlABILA
de.Cl -
M-"-½
Toate dispozitiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sanqionarea
martorilor care lipsesc de la judecata sunt aplicabile i expertului contabil/expertilor
contabili numit (numiti) I desemnat (desemnati) pentru efectuarea expertizelor canta bile
judiciare. Daca expertul contabil/expertiicontabili numit (numiti) / desemnat (de
Prezentati principiul secretului profesional i
confidentialitat expertului contabil. semnati) pentru efectuarea expertizelor cantabile judiciare nu se 1nfati eaza la
citarea organelor 1n drept care I-au (i-au) numit, acestea sunt abilitate sa dispuna
1nlocuirea lui (lor).
Raspuns:
Responsabilitatea efectuarii expertizelor cantabile extrajudiciare trebuie sa rezulte din
Expertul contabil trebuie sa respecte secretul i caracterul confidential al informal contractul incheiat intre expertul contabil/expertii contabili ;;i client.
la care a avut acces i de care a luat cuno tinta cu ocazia efectuarii expertizelqr
fn situatia in care impotriva expertului contabil este pusa in mi care o aqiune penala,
tabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor
1n. a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala ori expertul 1n cauza are obligatia sa in tiinteze despre aceasta filiala Corpului al carei
profesion f faca o astfel de divulgare. membru este. Aceea;;i obligatie1i revine expertului contabil i la solutionarea
definitiva a cauzei 1n care a fost implicat.
Expertul contabil numit/desemnatla cerere (a partilor) sau din oficiu, precum i expe
contabil consilier al partilor/recomandat de parti i 1ncuviintat/numit de organele Responsabilitatea efectuarii i depunerii raportului de expertiza contabila judiciara
drept nu trebuie sa prezinte mai mult decat se cere. Ace tia trebuie sa invoce 1n care cuprinde i opiniile separate ale expertilor cantabili consilieri ai partilor/reco
portul de expertiza contabila judiciara numai acele evenimente i tranzaqii proba manda!i de parti i 1ncuviinta!ifnumiti de instanta le revine atat expertilor contabili
cu documente justificative i/sau evidentieri contabile ce au o legatura cauzala.>., numi!ifdesemnati, cat i expertilor contabili consilieri ai partilor/recomandati de parti
obiectivul (lntrebarea) care le-a fost fixat(a) de organul in drept care a dispus i Tncuviinta!ifnumiti de instanta. Tn cauze civile, expertii contabili ale i de parti i in
experti,i contabila judiciara. cuviintati de instanta pot participa la lucrarile expertizei 1n calitate de consilieri ai
partilor, pot sa dea relatii, sa formuleze intrebari i observatii i, daca este cazul, sa
Expertul contabil numit/desemnat la cerere (a partilor) sau din oficiu 1ntr-o cauza civil
sau penala trebuie sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertii 1ntocmeasca un raport separat cu privire la obiectivele expertizei. fn cauze penale, ex
contabila judiciara i a concluziilor sale direct partilor implicate 1n cauza respecti iI pertii recomanda!i de parti ;;i numiti de instanta vor participa la efectuarea expertizei
cantabile judiciare.
Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau, auditat calitativ, la organul Yn drept.
care a dispus expertiza cantabila judiciara, unde poate fi cansultat 1n condi!iile
legiL,'.· Exemplul ilustrativ 28
Exemplul ifustrativ 27
Prezentati dispunerea expertizelor contabile judiciare in cauze
penale.
efectuarii @xni=,rti7Plor
Raspuns:
Expertizele cantabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele indreptatite

Raspuns:
de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea sau 1ncuviintarea exper
Expertizele contabile trebuie efectuate 111 mod responsabil. La intrarea 1n profesie, res tului contabil/expertilor contabili, la cerere (a partilor) sau din oficiu, respectiv la reco
pectiv la obtinerea calitatii, expertul contabil depune un juramant, 1n scris, cu semni mandarea partilor, se poate face numai de organul 1n drept sa dispuna
ficatii profesionale i deontologice, de care trebuie sa tina seama 1n realizarea tuturor administrarea probei cu expertiza contabila.
misiunilor sale. Angajamentul asumat prin acest juramant trebuie aplicat 1n mod ne.:
Expertizele cantabile judiciare pot ti dispuse 1n cauze penale, 1n conformitate cu
conditionat 1n cazul tuturor expertizelor contabile, atat judiciare, cat i extrajudiciare.
pre vederile Codului de procedura penala, cu modificarile i completarile ulterioare.1n
Expertul contabil este numit sa efectueze expertize contabile judiciare prin incheiere ast fel de cauze, organul de urmarire penala sau instanta dejudecata care a dispus
de edinta, 1n cauze civile, sau prin ordonanta, 1n cauze penale. Acestea sunt emise de efectua rea unei expertize cantabile fixeaza un termen la care sunt chemate partile,
organele de urmarire penal a, de instantele judecatore ti sau de alte organe cu subieqii procesuali principali, precum i expertul contabil, daca a fost desemnat,
atribu!ii aducandu-li-se
jurisdictionale.
EXPERTIZA CONTABILA
deli
lnstanta care a dispus
la cuno tinta 1ntrebarile (obiectul) la care trebuie sa raspunda expertul contabil expertiza Dosar nr. _
cizandu-li-se ca au dreptul sa faca observatii cu privire la 1ntrebari i ca pot,<:e
Termen _
dificarea sau completarea lor. De asemenea, dupa caz,1i sunt indicate expertului
tele pe care acesta urmeaza sa le analizeze i faptul ca are obligatia sa expuna
Proces-verbal,
o)q impartiala cu privire la faptele sau 1mprejurarile expertizate in conformitate
cureg
?tiintei ?i expertizei profesionale. Totodata, partile sunt incuno?tintate ca au 1ntocmit astazi, _
drept ceara numirea ?i a cate un expert recomandat de fiecare dintre ele, care
sa parti efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei cantabile Subsemnatul(a) _,incalitate de expert contabil numit 111
dosarul nr. al _, cu termen de depunere am, procedat
judiciare 1n c penale se face prin ordonanta emisa de organul de urmarire
la convocarea partilor din dosarul mai sus mentionat:
penala sau inchei
instantei, care trebuie sa contina acelea i elemente ca incheierea instantei J>i: Reclamant: SC XXXXXXXXXXX SRL, cu domiciliul/sediul 1n loc. ,
numirea expertilor contabili 1n cauze civile. Procurorul poate solicita ca un expert'c str. _,prin reprezentant legal _
tabil recomandat de acesta sa participe la efectuarea expertizei 1n cauza. · '·' Parate: DGRFP, cu sediul in loc. _, str. _
Daca la efectuarea expertizei cantabile participa i expertii consilieri ai partilor1/r ADMINISTRATIA PENTRU CONTRIBUABILII MIJLOCII, cu sediul 111 loc. ,
comandati de parti i tncuviintatifnumiti de organele care au dispus expertizele cqti str. _,prin reprezentant legal _
tabile, relatiile dintre ace?tia i parti se stabilesc pe baze contractuale.
Indata de _, la ora
, la sediul filialei CECCAR
----- din loc.
Exemplul ilustrativ _, str. nr. , cu ocazia convocarii s-au prezentat:
29 A. Din partea reclamantei:

(se insereaza numele, prenumele, funqia detinuta 1n societate)
Cine sunt destinatarii expertizelor cantabile judiciare? 1. (se insereaza documentele prezentate care vin 1n sustinerea obiectivelor stabilite
de instanta). ,
2. (se ata?eaza dovada achitarii onorariului provizoriu 1ncuviintat de instanta).

Raspuns:
3.
Destinatarii expertizelor cantabile judiciare sunt organele1ndreptatite sa dispuna
tuarea expertizei organele de instrumentare a cauzelor care fac obiectul dosarelor
B. Din partea paratelor:
penale ?i instantele de judecata a cauzelor civile i penale, precum i partile implicate
1n cauza judiciara, inclusiv terte persoane fizice sau ju rid ice carora expertizele La data convocarii nus-a prezentat niciun reprezentant. Expertul desemnat a fost con-
contabile le-ar putea deveni opozabile. tactat telefonic fn data de de catre consilierul juridic al institutiei, care a
motivat neprezentarea i a confirmat mentinerea punctului de vedere 1nscris 111 RIF cu
privire la speta rn cauza. Aceasta sustinere verbala a fost transmisa pe cale electronica
Exemplul ilustrativ 30 (prin e-mail) expertului contabil numit, pentru a-i fi opozabila 1n instanta.
Expertul desemnat a prezentat obiectivele stabilite de instanta, iar partea a sustinut
atat cu documentele aduse i predate expertului contabil pe baza unui opis, cat i ver
Tntocmiti un model de proces-verbal care se incheie cu ocazia bal.
prezentarii la convocare a partilor. Prezentul proces-verbal a fost 1ntocmit 1n exemplare, cate unul pentru fiecare
parte.
Pentru reclamanta _
Raspuns:
Pentru parate _
Un model de proces-verbal care se 1ncheie cu ocazia prezentarii la convocare a este urmatorul:
partilor
Expert contabil numit,
aptit:' CONTABILA
Raspuns:
txemt1I:u1 ilustrativ
Tn cazul proceselar civile, daca pentru expertiza este nevoie de a lucrare la fata
lacului sau sunt necesare explicatiile partilor, aceasta nu poate fi facuta decat dupa
Care sunt normele de comportament profesional pe care citarea partilar prin scrisoare recomandata cu cantinut declarat i confirmare de
trebuie sa le respecte expertii contabili in realizarea misiunii primire, 1n care Ii se vor indica ziua, ora i lacul unde se face lucrarea. Citatia, sub
AYlni::>1r't1 •;,, contabila? sanqiunea nuli tatii, trebuie comunicata partii cu eel putin cinci zile Tnaintea
termenului de efectuare a lucrarii. Confirmarea de primire va ti ata ata rapartului de
expertiza cantabila judiciara. Tn acest caz, informatiile i explicatiile primite de
expertul cantabil Ill cantactele sale cu partile implicate 1n cauza respectiva trebuie
sa ramana confidentiale.
Normele de comportament profesional pe care trebuie sale respecte expertii
rnnbh:n
1n realizarea misiunii de expertiza contabila sunt urmataarele:

Exemplul ilustrativ
competenta;
Enumerati principiile ae,on-to1oq1ce ap11ecml!1e in
calitatea expertizelar contabile; privind expertizele contabile.
secretul prafesional i confidentialitatea;
acceptarea expertizelar cantabile;
Raspuns:
resoo,nsao111r,::neia efectuarii expertizelor
Principiile deantologice aplicabile Ill misiunile privilld a, v ,..a,, ·r ..,.,, 10
cantabile.
independenta expertului cantabil;
campetenta expertului contabil;
, v0 m .-u 111 ilustrativ calitatea expertizelar contabile;
secretul profesional i callfidentialitatea expertului contabil;
sp1=c1111ce misiunilor privind acceptarea expertizelar contabile;
respansabilitatea efectuarii expertizelor contabile.
Raspuns: Exemplul ilustrativ 35

Normele de lucru specifice misiunilar privind expertizele contabile sunt:
dispunerea expertizelar cantabile judiciare i numirea expertilor contabili; Care este modalitatea de contractare
contractarea i programarea expertizelor cantabile;

delegarea i supravegherea lucrarilor privind expertizele cantabile; Raspuns:
documentarea lucrarilor privind expertizele cantabile. Expertizele cantabile se efectueaza pe baza de contract. Contractul 1ncheiat tlltre
(prestatarul de servicii cantabile i beneficiar) este actul prin care, 111 urma llegocie
rii, se llasc, se modifica sau se sting obligatii civile ale partilor contractante.
t-VP.Wlt11ll1 ilU5tratiV
le expertilar contabili cu clientii lor sunt reglemelltate profesianal. Tn activitatea de
expertiza calltabila judiciara, pentru expertii cantabili judiciari numiti/desemnati,
1ncheierile instantelar (In dosarele civile) i ordanantele organelor de urmarire sau 1n
este obligat expertul contabil numit/desemnat sa
cheierile instantelar (In dosarele penale) tin lac de contract. Pentru contabili
prc>ceae; e la convocarea partilor?
Cihid pentru pregatirea candidafilor la examenul de
apliflidin EXPERTIZA CONTABILA
consilieri ai partilor/recomandati de parti, un exemplar original al documentului

face dovada relatiilor contractuale dintre parte i expertul contabil care participa
efectuarea expertizei, precum i a sumelor datorate acestuia va fi depus la
cauzei cu eel putin cinci zile inainte de termenul stabilit pentru depunerea
de expertiza contabila.
Exemplul ilustrativ 36 -----·--

·------------------------- Raspuns:
Contractul privind efectuarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda eel putin:

Clasificati expertizele contabile dupa natura principalului partile contractante;
obiectiv (principalelor obiective) la care se refera.
obiectul contractului;
Raspuns: obiectivele expertizei contabile;
materialul documentar;
Dupa natura principalului obiectiv (principalelor obiective) la care se refera, experti zele
contabile se clasifica 1n: locul i data depunerii raportului de expertiza contabila;
onorariul;
expertize contabile fn cauze civile dispuse sau acceptate fn rezolvarea acestor
litigii; clauze privind confidentialitatea informatiilor privitoare la expertiza contabila.
expertize contabile 1n cauze penale dispuse sau acceptate fn rezolvarea unor

as pecte civile ata ate acestor litigii;
Exemplul ilustrativ
expertize contabile 1n cauze comerciale dispuse sau acceptate fn rezolvarea aces
tor litigii;
expertize contabile 1n cauze fiscale dispuse sau acceptate 1n rezolvarea acestor fntocmiti O nota de fundamentare a suplimentarii avansului de onorariu.
litigii;
alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau

extrajudiciare solicitate de clienti.
Raspuns:
Nota de fundamentare a bugetului de timp alocat

Exempf uf ilustrativ 37 pentru intocmirea raportului de expertiza contabila judiciara
in dosarul nr. _
Care sunt normele de baza aplicabile misiunii de

expertiza
Nr. Denumire operatiune Ore Lei/ora Total
contabila? crt. alocate
1 Deplasare instanta studiere acte dosar
Raspuns:
2 Convocare parti
Normele de baza aplicabile misiunii de expertiza contabila sunt: norme de 3 Deplasari (ore-convocare, aviz CECCAR)
comportament profesional;
4 Combustibil
norme de lucru;
5 Redactare raport
norme de raport.
Ghid pentru pregatirea candida/ilor la examenul de
aptitucJj EXPERTIZA CONTABILA
Nr. crt.j Ore alocate 1n l'ncheierea instantei. Termenul-limita din ordonanta sau 1ncheiere poate ti prelungit,
Denumire operatiune
lei/ora la cererea expertului, pentru motive 1ntemeiate, fara ca prelungirea totala acordata sa
6 fie mai mare de ase !uni. Tntarzierea sau refuzul nejustificat de efectuare a expertizei
I Materiale consumabile, taxe corespondent<\ telefon, regie
atrage aplicarea unei amenzi judiciare, precum i raspunderea civila a expertului sau a
institu1iei desemnat(e) sa o efectueze pentru prejudiciile cauzate.
7 I Studiu leqislai;re
8 Consultare expert consilier
I Exemplul ilustrativ 4 2
9 Altele
I
Total
Prezentati procedura de inlocuire a expertului contabil.
contabil desemnat,
Raspuns:
Expertul poate ti fnlocuit daca refuza sau, 111 mod nejustificat, nu finalizeaza raportul de
------·----"
expertiza pana la termenul fixat. fnlocuirea se dispune prin ordonan1a de catre organul
de urmarire penala sau prin incheiere de catre instanta, dupa citarea expertului, i se
comunica asociatiei sau corpului profesional de care apartine acesta.
Care este modalitatea de delegare i supraveghere a lucrarilor
privind expertizele contabile? Expertul este, de asemenea, Ynlocuit atunci cand este admisa declaratia sa de ab\inere
sau cererea de recuzare ori in cazul fn care se afla 1n imposibilitate obiectiva de a
efectua sau de a finaliza expertiza.
Raspuns:
Expertul fnlocuit trebuie, sub sanqiunea prevazuta la art. 283 alin. (4) din Codul de
Efectuarea lucrarilor privind expertizele cantabile judiciare nu poate fi delegata altar procedura civila, republicat, cu modificarile i completarile ulterioare, sa puna de 1n
persoane de catre expertii contabili numitifdesemnati la cererea partilor sau din oficiu data la dispozitia organului judiciar toate actele sau obiectele 1ncredintate, precum
i nici de catre expertii contabili consilieri ai partilor/recomandati de parti. Tn cazul i observa1iile cu privire la activitatile desfa urate pana la momentul Tnlocuirii sale.
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor Expertul are obligatia de a se prezenta in fata organelor de urmarire penala sau a in
lucrari asistentilor sau colaboratorilor saf, pastrandu- i raspunderea finala pentru con
stantei de judecata ori de cate ori este chemat i de a- i1ntocmi raportul de expertiza
tinutul i concluziile raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
cu respectarea termenului-limita stabilit fn ordonanta organului de urmarire penala
sau 1n incheierea instantei. Termenul-limita din ordonanta sau 1ncheiere poate f-i
prelungit, la cererea expertului, pentru motive fntemeiate, fara ca prelungirea totala
Exemplul ilustrativ 41 acordata sa fie mai mare de ase luni. lntarzierea sau refuzul nejustificat de efectuare
a expertizei atrage aplicarea unei amenzi judiciare, precum i raspunderea civila a
expertului sau a institutiei desemnat(e) sa o efectueze pentru prejudiciile cauzate.
sunt oblia,atiilec "vn e:u·7 11 11 contabil in misiunea de
expertiza contabila conform Codului de
Raspuns:
Expertul are obligatia de a se prezenta 1n fata organelor de urmarire penala sau a Ce demersuri trebuie sa intreprinda expertii contabili pentru a fi
in stantei de judecata ori de cate ori este chemat i de a- i1ntocmi raportul de inscri i pe listele Grupului expertilor judiciari (GEJ)?
expertiza cu respectarea termenului-limita stabilit 1n ordonanta organului de urmarire
penala sau
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de CONTABILA
aptito
Raspuns:
lnscrierea expertilor contabili rn GEJ se face la cererea acestora daca 1ndeplinesc
mulativ urmatoarele conditii:
a) au calitatea de expert contabil, dobandita 1n conditiile legii, sunt 1nscri i 1n [ Prezentati documentarea lucrarilor de expertiza contabila.
Tablou Corpului, cu viza la zi, i au statut de membri activi;
b) au depus cererea de inscriere pentru sustinerea testului i 1nscrierea 1n GEJ la Raspuns:
se?l[ diul filialei Corpului ,n a carei raza teritoriala i i au domiciliul expertii,1n
termenele i
prevazute in norme i rnsotita de optiunile personale privind specializarile Documentarea lucrarilor de expertiza contabila are un caracter particular i se limi
pentr teaza strict la ceea ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele (lntrebarile,
care considera ca au competenta necesara sa efectueze expertize contabile ju punc tele) fixate expertului contabil/expertilor contabili de catre organul in drept sa
diciare; dispuna expertiza contabila judiciara, prin 1ncheiere (In dosarele civile) sau prin
c) au promovat testul de verificare a cuno tintelor privind regulile procedurale ordonanta a organului de urmarire penala ori 7ncheierea instantei (In dosarele
efectuare a expertizelor contabile judiciare, privind notiuni de doctrina i deonto penale), sau la obiec tivele contractului privind expertiza contabila extrajudiciara.
logia profesiei contabile i legislatia financiar-contabila, organizat in acest scop ,; Daca obiectivele (lntrebarile, punctele) la care trebuie sa raspunda expertiza
nivelul filialei CECCAR; contabila vizeaza constatarile consemnate 1n acte de control fiscal, gestionar sau de
d) se bucura de o moralitate irepro abila. alta natura, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie sa studieze actele
de control eel putin sub aspectul continutului i al intinderii controlului, precum i al
La cerere, pot fi exceptate de la sustinerea testului urmatoarele categorii: lectorii abi
modului de stabilire a raspunderilor persoanelor implicate. In cazul in cares-au
litati de Corp pe specialitatile expertiza contabila, respectiv standarde profesionale, intocmit mai multe acte de control in aceea i cauza, ajungandu-se la concluzii
expertii contabili absolventi ai facultatilor de drept sau cu mastere1n acest profil, diferite, expertul contabil trebuie sa studieze fiecare act de control in parte, aratand
cadre didactice universitare pentru disciplinele de contabilitate sau finante. Cei ,n fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i pozitia sa fata de aceste
cauza vor depune la filiale copii ale documentelor doveditoare. · concluzii.
Tn demersul sau, este indicat ca expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate
diferite fata de organul de control sa ia contact cu acesta pentru a- i elucida toate as
Exemplul ilustrativ
pectele pe care le implica efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul
i consultarea organului de control nu 11 obliga pe expertul contabil sa ajunga la un
punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserata in
Prezentati procedura de plata a onorariului in cauzele penale, in
raportul de expertiza contabila.
cauzele privind infractiuni prevazute in Codul penal sau in legi
speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public.
Raspuns:
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu in cursul procesului lntocmiti un model de cerere de amanare a judecarii
penal, conform art. 116, 124 i 125 din Codul de procedura penala, cu modificarile cauzei deoarece la convocare nu s-au prezentat partile, iar
i completarile ulterioare, in cauzeie privind infraqiuni prevazute 1n Codul penal, cu documentele existente la dosarul cauzei sunt insuficiente
,
modificarile i completarile ulterioare, sau legi speciale prin care a fost prejudiciat pentru realizarea obiectivelor.
avutul public vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justitiei,
Ministerului Public sau Ministerului lnternelor i Reformei Administrative, dupa caz,
urmand ca sumele sa fie recuperate de la persoanele vinovate la pronuntarea Raspuns:
hotararii
judecatore ti definitive. Un model de cerere de amanare a judecarii cauzei deoarece la convocare nu s-au
pre zentat partile, iar documentele existente la dosarul cauzei sunt insuficiente
pentru rea lizarea obiectivelor este urmatorul:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de CONTABILA
aptitu,
···-----... ,_
Expert contabil
recomandata cu continut declarat i confirmare de primire,1n care Ii se vor indica ziua,
Carnet nr.
ora i locul unde se va face lucrarea. Citatia, sub sanqiunea nulitatii, trebuie
Adresa comunicata partilor cu eel putin cinci zile 1naintea termenului de efectuare a lucrarii.
Confirmarea de primire va fi ata ata raportului de expertiza.
Catre, Partile sunt obligate sa Ii ofere expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
(instanta care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare)
Tn cazul in care una dintre parti opune rezistenta sau 1mpiedica in orice alt mod efec
Dosar nr. I _ tuarea lucrarii, va putea socoti ca dovedite afirmatiile facute de partea adversa
Complet cu privire la 1mprejurarea de fapt ce face obiectul lucrarii, in contextul administrarii
Termen tuturor celorlalte probe.
Cheltuielile efectuate cu expertiza pana la data refuzului vor fi suportate de partea

Domnule Pre edinte, cares-a opus efectuarii acesteia. In mod exceptional, atunci cand aflarea adevarului
1n cauza este indisolubil legata de efectuarea probei cu expertiza tehnica, instanta va
Subsemnatul(a) _,domiciliat(a) 1n ,
au toriza folosirea fortei publice 1n scopul efectuarii expertizei, prin incheiere
cu sediul in ,1n calitate de i::>vni:>Yt rr,nhhil
executorie pronuntata 1n camera de consiliu, dupa ascultarea partilor.
dosarul nr. aflat pe rolul --------
obiect
prezenta Exemplul ilustrativ
Cerere de amanare a IDIO!"IA,r:::u•jj cauzei Din ce se compune materialul documentar pe care ii poate studia expertul contabil numit sa efectueze o .:>v1n.:,1•1"1,•::i contabila judiciara
Deoarece procedura de convocare a partilor implicate 1n dosarul mai sus
mentionata fost indeplinita (ata ez convocarile i copiile recipiselor de convocare),
dar nicio parte nu s-a prezentat, iar documentele existente la dosarul cauzei sunt
insuficiente pentru rezolvarea obiectivelor stabilite prin Tncheierea de edinta,
Deoarece termenul de judecata este foarte scurt, ma vad 1n imposibilitatea

intocmirii raportului de expertiza contabila judiciara, drept pentru care va solicit sa
Materialul documentar pe care ii poate studia expertul contabil numit sa efectueze o
incuviintati
expertiza contabila judiciara 1n cauzele civile se compune din:
cererea formulata de subsemnatul(a) i sa dispuneti fixarea unui nou termen de ju
decata. dosarul cauzei 1n cares-a dispuso v r, o r, H 7
:> contabila judiciara;
IN DREPT: documentele justificative i registrele contabile aflate ,n pastrarea partilor impli

cate in procesul justitiar sau ,n arhivele tertelor persoane care au vreo legatura
!mi fntemeiez prezenta pe dispozitiile art. 82 din Codul de procedura civila, cu obiectivele expertizate;
republicat, cu modificarile i completarile ulterioare.
procesele-verbale 1ntocmite de organele de control abilitate, aflate atat 1n
posesia acestora, cat i 1n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care
au vreo legatura cu obiectivele expertizate;
alte materiale documentare, cum ar fi legislatia i reglementarile referitoare la
obiectivele expertizei.
Exemplul Hustrativ 4 7
Cand se procedeaza la efectuarea expertizei la
Care este Pr<KE dtira ce trebuie urmata in cazul in care

contabil constata ca in cauza a mai fost efectuata o
ov,ru:>1e1", ,,,. contabila judiciara cu a\..•=•-=a I obiective, dar cu
Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului sau sunt necesare ex concluzii diferite?
plicatiile partilor, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin scrisoare
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ de aptitu EXPERTIZA CONTABILA
Raspuns: sustinerea raspunsurilor la obiectivele stabilite de instanta, obiective ce se 1ntind pe

o perioada de apte ani, iar termenul fixat de instanta pentru depunerea raportu!ui
Daca a mai fast efectuata o alta expertiza contabila cu acelea i obiective i expe,l
este stabilit pentru data de (o luna de la data numirii).
contabil, 1n demersul sau, a ajuns la concluzii diferite, este indicat ca acesta sa H co ±
tacteze pe expertul care a depus raportul anterior pentru a elucida toate aspectele - Pentru cele prezentate mai sus, va solicit sa incuviintati cererea formulata de
{ care le implica efectuarea expertizei cantabile. 1
: ' subsem natul(a) i sa dispuneti fixarea unui nou termen de judecata.

Exemplul ilustrativ 50 ----·-···--··········.. .-..---··--·-
·--------.... .:. :. .:.
lntocmiti un model de cerere de amanare a judecarii cauzei
deoarece termenul de depunere a raportului de expertiza Care sunt normele de comportament profesional
contabila judiciara este prea scurt, iar intinderea expertizei specifice misiunilor privind expertizele contabile?
conform obiectivelor se face pe apte ani.
Raspuns:
Raspuns:
Normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele canta
Un model de cerere de amanare a judecarii cauzei deoarece termenul de depunere bile sunt urmatoarele:
a raportului de expertiza contabila judiciara este prea scurt, iar 1ntinderea expertizei
independenta expertului contabil;
conform obiectivelor se face pe apte ani este urmatorul:
competenta expertului contabil;
Expert contabil _ calitatea expertizelor cantabile;
Carnet nr. secretul profesional i confidentialitatea expertului contabil;
Adresa _ acceptarea expertizelor contabile;
responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile.
Catre,
(instanta care a dispus efectuarea expertizei cantabile judiciare)
I
Dosar nr. I _
Complet
Termen __
Cand se intocme te suplimentul de expertiza contabila
Domnule Pre edinte,
judiciara?
Subsemnatul(a) , domiciliat(a) in -------------
_, cu sediul in----------------------
Raspuns:
1n calitate de expert contabil numit/desemnat 1n dosarul
nr. aflat pe rolul------------------------i cauza ce are ca
obiect
, formulez prezenta Atunci cand organul de urmarire penala sau instanta constata, la cerere sau din oficiu,
ca expertiza nu este completa, iar aceasta deficienta nu poate fi suplinita prin audierea
Cerere de amanare a judecarii cauzei expertului, acesta/aceasta dispune efectuarea unui supliment de expertiza de catre
Avand in vedere ca procedura de convocare a partilor implicate 1n dosarul mai sus acela i expert. Daca nu este posibila desemnarea aceluia i expert, se dispune efectua
mentionat a fost 1ndeplinita i par1ile au prezentat foarte multe documente care vin 1n rea unei alte expertize de catre un alt expert.
Ghid pentru pregatirea candidafilor la exomenul de
EXPERTIZA CONTABILA
aptitua ----------~•""""""--"•"-"
--- --- ~•"""~"""""
numele expertului contabil/expertilor contabili numit (numiti) din oficiu sau
l
Exemplul ilustrativ 53 lace rerea partilor 1n proces;
obiectivele (lntrebarile, punctele) asupra carora expertul contabil/expertii conta
Ce cuprinde dosarul de Iucru al expertului contabil numit sa bili numit (numiti) urmeaza sa se pronunte. Obiectivele expertizei contabile tre··
efectueze un raport de expertiza contabila judiciara? buie sa fie formulate de instanta concis, fara echivoc i fara a se solicita
" . . , ,_,,,_,,_,,_ ••~··-· -·· '""''"'"""'~·--··--··--··· ,,., ....•-.------- --·-....,·-
expertului contabil/expertilor contabili numit (numiti) sa se pronunte asupra
·
7ncadrarilor ju·· ridice ale faptelor supuse judecatii;
Raspuns: termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama
de faptul ca raportul de expertiza contabila trebuie depus la instanta care a
dispus-o
Dosarul de lucru al expertului contabil, 1n ceea ce prive te documentarea expertizelor cu 10 zi!e 1nainte de termenul de judecata sau 111 termenul miqorat stabilit de
cantabile, trebuie sa cuprinda, dupa caz: instanta pentru cazurile urgente. Daca termenul initial fixat de instanta pentru de
1ncheierea instantei (1n cauze civile), ordonanta organului de urmarire penala punerea expertizei contabile judiciare este considerat de catre expertul contabil
sau fncheierea instantei (In cauze penale) ori contractul privind efectuarea sau expertii contabili numit (numiti) ca fiind inadecvat (prea scurt), el este indrep
expertizelor cantabile extrajudiciare; tatit/ei sunt indreptaNi sa solicite, in scris i motivat, instantei un termen adecvat,
raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica 111- minim necesar pentru efectuarea unei expertize cantabile judiciare de calitate;
deplinirea misiunii; onorariul provizoriu al expertului contabil i, daca este cazul, avansul pentru
cheltu ielile de deplasare. Plata expertului contabil sau expertilor contabili numit
eventuala corespondenta, raspunsurile la obieqiunile partilor sau suplimentele,
(numi!i) trebuie sa fie remuneratorie. Daca expertul contabil sau expertii contabili
de expertiza contabila solicitate de organele rn drept care au dispus efectuarea
numit (numiti) pentru efectuarea expertizei cantabile judiciare considera
expertizei cantabile;
onorariul sta bilit deinstanta neremuneratoriu, el este indreptatit/ei sunt
eventualele note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii indreptaNi sa solicite instantei marirea acestuia, motivat, in funqie de lucrarea
expertizei contabile, cum ar fi note scrise In urma unor interviuri sau declaratii executata, insa numai dupa depunerea raportului, a raspunsului la eventualele
ver bale, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi obieqiuni sau a raportu lui suplimentar, dupa caz.
buge tului de timp i decontarii lucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii
acestora, i alte documente.
Exemplul ilustrativ 54 - La inscrierea in Grupului expertilor judiciari {GEJ), expertul

contabil trebuie sa completeze o lista de optiuni. Care sunt
Prezentati dispunerea expertizelor contabile judiciare in cauze specializarile pentru care expertul contabil poate opta?
civile.
Raspuns:
Raspuns:
Specializarile pentru care expertul contabil poate opta la inscrierea in GEJ sunt:
Expertizele cantabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele rndreptatite de societa!i comerciale i alte entitati economice;
lege pentru administrarea probei cu expertiza contabila. Numirea sau incuviintarea
institutii de credit i institutii financiare nebancare;
expertului contabil/expertilor contabili, la cerere (a partilor) sau din oficiu, respectiv la
societati de asigurare i alte entitati din domeniul asigurarilor;
recomandarea partilor, se poate face numai de organul 1n drept sa dispuna adminis
trarea probei cu expertiza contabila. societati de investitii financiare i alte entitati de valori mobiliare, pensii
facultative i fonduri de pensii administrate privat;
lnstantele de drept civil, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor
institutii publice;
ex perti contabili, pot numi, la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti
organizatii non-profit, inclusiv asociatii de proprietari;
contabili prin 7ncheierea instantei, care trebuie sa cuprinda:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu/ deapti EXPERTIZA CONTABILA
drepturi salariale, pensii, activitati independente i alte activitati privind Raspuns:

nele fizice;
gestionarea fondurilor comunitare; Tn procesele penale, expertul contabil poate lua legatura cu inculpatii numai cu 1n
cuviintarea i 1n conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de
fiscalitate.
judecata. Tn acest caz, informatiile i explicatiile primite de expertul contabil 1n con
tactele sale cu partile implicate i'n cauza respectiva trebuie sa ramana confideff iale.
Clasificati expertizele contabile dupa natura juridica.
Raspuns:
Cum trebuie sa procedeze expertul contabil atunci cand este
solicitat sa 1ntocmeasca un raport de expertiza contabila
Tn funqie de natura juridica, expertizele contabile se clasifica in: extrajudiciara?
expertize contabile civile;
expertize contabile penale;
Raspuns:
expertize contabile extrajudiciare.
Atunci cand expertul contabil este solicitat de un client sa 1ntocmeasca un raport de
expertiza contabila extrajudiciara, acesta va proceda astfel:
Exemplul ilustrativ 57 ----------.......
• Se va prezenta la client i va stabili 1mpreuna cu acesta obiectivele la care trebuie
sa raspunda.
Care este raspunderea expertilor contabili in misiunea de • Va incheia cu clientul un contract privind 1ntocmirea raportului. Contractul
expertiza contabila? privind efectuarea expertizei contabile extrajudiciare trebuie sa cuprinda eel
putin:
Raspuns: partile contractante;

obiectul contractului;
Avand 1n vedere importanta i implica\iile pe care le pot avea expertizele cantabile,
obiectivele expertizei cantabile;
special cele judiciare, asupra solutionarii cauzelor in care sunt dispuse, expertii con-,·
tabili au obligatia legala i morala de a- i desfa ura activitatea cu o deosebita obiec•/ materialul documentar;
tivitate, de a da dovada de o tinuta etica i profesionala deosebita. Tn caz contrar, ace " locul i data depunerii raportului de expertiza contabila;
tia t i pot atrage asupra lor:
onorariul;
raspunderea disciplinara;
clauze privind confidentialitatea informa\iilor privitoare la expertiza contabila.
raspunderea contraventionala;
• Va colecta toate documentele necesare 1n realizarea obiectivelor.
raspunderea penala;
• La final, va preda clientului raportul de expertiza contabila extrajudiciara ,nsotit
raspunderea civila.
de factura de onorariu, a a cum a fost stabilit prin contract, precum i chitanta
afe renta.
Cand este obligat expertul contabil numit/desemnat sa
procedeze la convocarea partilodn cauzele penale?
Definiti expertiza contabila judiciara.
-·
Ghid pentru pregatirea candida,tilor la examenul de EXPERTIZA CONTABILA
aptitudini·
contabila judiciara este expertiza contabila dispusa de instantele de
judecata, rwr,:::inolo penale sau alte organe cu atributii jurisdiqionale, din oficiu ori
acceptata la partilor 1n fazele de instrumentare i/sau de judecata ale unor cauze Din ce se compune materialul documentar pe care ii poate
civile sau studia expertul contabil numit sa efectueze o expertiza
l
contabi!a judiciara in cauzele penale?
c.xermnm ilustrativ 61 ---- Raspuns:
sunt drepturile expertului contabil in misiunea de Materialul documentar pe care 11 poate studia expertul contabil numit sa efectueze o
ovr,e:>r1r17::i contabila conform Codului de procedura expertiza contabila judiciara in cauzele penale se compune din:
civila? dosarul cauzei in care s-a dispus expertiza contabila judiciara;
documentele justificative i registrele contabile aflate in pastrarea partilor impli
Raspuns:
cate in procesul justitiar sau in arhivele tertelor persoane care au vreo legatura cu
Drepturile expertului contabil 1n misiunea de expertiza contabila conform Codului de in pericol ca urmare a datelor pe care le furnizeaza organelor judiciare sau a de claratiilor
procedura civila, republicat, cu modificarile i completarile ulterioare, sunt sale, organul judiciar competent 1i acorda acestuia statutul de martor amenintat i dispune
urmatoarele: una ori mai multe dintre masurile de proteqie prevazute la art. 126 sau 127 din Codul de
procedura civila.
• Expertul are dreptul de a refuza efectuarea expertizei pentru acelea i motive
pen tru care martorul poate refuza depunerea marturiei.
• Expertul are dreptul sa ia cuno tinta de materialul dosarului necesar pentru efec
tuarea expertizei.
• Expertul Ii poate cere lamuriri organului judiciar care a dispus efectuarea

experti zei cu privire la anumite fapte ori 1mprejurari ale cauzei ce trebuie
evaluate.
• Expertul poate cere lamuriri partilor i subieqilor procesuali principali, cu 1ncu

viintarea i 1n conditiile stabilite de organele judiciare.
• Expertul are dreptul la un onorariu pentru activitatea depusa in vederea
efectuarii
expertizei, pentru cheltuielile pe care ar trebui sale suporte sau le-a suportat
pen tru efectuarea expertizei. Cuantumul onorariului este stabilit de organele
judiciare fn funqie de natura i complexitatea cauzei i de cheltuielile suportate sau
care urmeaza a fi suportate de expert. Daca expertiza este efectuata de
institutia me dico-legala ori institutul sau laboratorul de specialitate, costul
expertizei este sta bilit 1n conditiile prevazute de legea speciala.
• Expertul poate beneficia i de masuri de proteqie,,n conditiile prevazute la art.
125
din Codul de procedura civila, potrivit caruia, in cazul ,n care exista o suspiciune
rezonabila ca viata, integritatea corporala, libertatea, bunurile sau activitatea pro
fesionala a martorului ori a unui membru de familie al acestuia ar putea fi puse
obiectivele expertizate;
procesele-verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate atat
1n posesia acestora, cat i in posesia persoanelor juridice i/sau fizice
controlate care au vreo legatura cu obiectivele expertizate;
alte materiale documentare, cum ar fi legislatia i reglementarile
referitoare la obiectivele expertizei.
Tn cazul expertizelor cantabile dispuse Tn dosarele penale, expertul contabil

are dreptul sa ia cuno tinta de continutul dosarului penal numai cu incuviintarea
organului de urmarire penala sau a instantei de judecata, caruia/careia expertul
contabil este in dreptatit sa 1i ceara lamuriri in legatura cu faptele sau
imprejurarile cauzei. Partile im plicate in dosarele penale 1i pot da explicatiile
necesare expertului contabil numai cu 1ncuviintarea i in conditiile stabilite de
organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
t:.xemm m ilustrativ
Raspuns:
In funqie de natura i fazele procesului judiciar 1n procesele penale, Care este calitatea partilor in expertizele contabile judiciare, in funqie de natura i fazele procesului judiciar in procesele penal
calitatea 1n expertizele contabile judiciare este urmatoarea:
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenu! de EXPERTIZA CONTABILA
aptitud
• paragraful privind identificarea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile judi
Nr. Faze procesuale Calitatea partilor procesuale ciare, formularea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile extrajudiciare. In
crt. cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivului/obiectivelor exper
tizei contabile se preia ad litteram din formularea acestuia/acestora 1n
1. Sesizarea organelor de urmarire Petitionar (denuntator) i 1nvinuit
1ncheierea instantei (in cauze civile), respectiv 111 ordonanta organelor de
penala
urmarire penala sau 1ncheierea instantei (in cauze penale). In cazul expertizelor
2. Proces penal lnculpat, parte vatamata, parte contabile extrajudi ciare, formularea obiectivului/obiectivelor acestora trebuie sa
responsabila civilmente, dupa caz fie cea din contract;
• paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului in cares-a efectuat
expertiza contabila. In cazul expertizelor contabile dispuse de organele 111
Exemplul ilustrativ 64 drept,
,n cauze civile, trebuie efectuata citarea partilor prin scrisoare recomandata cu
continut declarat i confirmare de primire 111 care se vor mentiona ziua, ora i
Ce trebuie sa cuprinda Capitolul I - lntroducere al raportului locul inceperii lucrarilor expertizei cantabile;
expertiza contabila?
• paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatura cau
Raspuns: zala cu obiectivul/obiectivele expertizei contabile i care a stat la baza intocmirii
raportului de expertiza contabila. Materialul documentar nominalizat in acest
paragraf trebuie sa fie strict adecvat necesitatilor de documentare a obiectivelor
expertizei cantabile judiciare sau extrajudiciare.In acest paragraf trebuie incluse
Capitolul I lntroducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda eel i legislatia i alte reglementari specifice care au stat la baza efectuarii expertizei
putin urmatoarele paragrafe:
cantabile;
• paragraful de identificare a expertului contabil/expertilor contabili nominalizat • paragraful privind identificarea datei sau perioadei in care s-a redactat raportul
(nominalizati) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie sa de expertiza contabila, cu mentionarea expresa daca s-au mai efectuat sau nu
cuprinda in formatii cu privire la numele i prenumele expertului contabil /
alte expertize cantabile avand acela i obiectiv (acelea i obiective). De asemenea,
expertilor conta bili, numarul carnetului de expert contabil i seqiunea din
111 acest paragraf trebuie sa se mentioneze daca s-au folosit lucrarile altor
Tabloul Corpului. In acest paragraf se includ i datele de identificare ale
experti (contabili, tehnici etc.), precum i problemele ridicate de partile interesate
expertilor contabili consilieri ai partilor/recomandati de parti, daca este cazul.
in ex pertiza i explicatiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei;
Daca sunt mai multi experti conta
bili consilieri ai partilor/recomandati de parti, acestea se repeta pentru • paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza
fiecare dintre ei; con tabila trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de
• paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei conta prelungire fata de termenul initial, incuviintate sau nu de instanta sau prin acte
bile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile aditionale la contractul initial.
extra judiciare. In acest paragraf se mentioneaza:
- 1n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii ex
pertului/expertilor, respectiv 1ncheierea instantei (in cazurile civile) sau ordo
nanta organelor de urmarire penala ori incheierea instantei (in cazurile pena
le), cu mentionarea datei acestuia, denumirea i ca!itatea procesuala a paq:i In ce conditii poate fi recuzat expertul contabffl
lor, domiciliul sau sediul social al acestora, numarul i anul dosarului i natura
acestuia (civil sau penal);
- fn cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domici liul Raspuns:
sau sediul social al acestuia, numarul i data contractului fn baza caruia
se efectueaza expertiza contabila solicitata i numarul i anul dosarului, daca Expertii contabili pot fi recuzati pentru acelea i motive ca i judecatorii. Recuzarea tre
este cazul; buie sa fie ceruta in termen de cinci zile de la numirea expertului, daca motivul ei
• paragraful privind identificarea 1mprejurarilor i circumstantelor ,n care a luat na exista la aceasta data. In celelalte cazuri termenul va curge de la data la cares-a ivit
tere litigiul In care s-a dispus efectuarea expertizei cantabile judiciare sau con motivul de recuzare. Recuzarile se judeca cu citarea partilor i a expertului.
textul fn care a fost contractata expertiza contabila extrajudiciara;
aptitudini,' CONTABILA
• Studiaza raportul de expertiza, urmarind daca:

Exemplul ilu5trativ 66 - in elaborarea lucrarii, expertii contabili autori au respectat fn totalitate preve
derile Standardului profesional nr. 35: Expertizele contabile;
Care este structura raportului de expertiza contabila? obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost
sustinute prin acte i documente care au legatura cu cauza;
- autorii lucrarii nu s-au rndepartat de tiinta contabilitatii, procedand la 1nca
Raspuns:
drari juridice ale faptelor sau la efectuarea de operatiuni i lucrari care presu
Raportul de expertiza contabila este structurat pe trei capitole: pun alte cuno tinte decat cele contabile;
Capitolul I - lntroducere; autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesioni tilor
Capitolul II Desfa urarea expertizei contabile; contabili;
Capitolul Ill Concluzii. raspunsurile la 1ntrebari / concluziile sunt sustinute de prevederi legale sau de
reglementarile in domeniu.
• Analizeaza opiniile separate sau, daca este cazul, rapoartele expertilor contabili
consilieri ai partilor, urrnarind acelea i obiective ca 7n cazul raportului de
expertiza.
Ce documente depune expertul contabil numit/desemnat • Verifica starea de independenta a expertului contabil 1n raport cu cauza i man
la Biroul local de expertize cu ocazia finalizarii raportului datul primit pe baza declaratiei date pe propria raspundere i semnate de
de expertiza contabila judiciara? expertul contabil. Declaratia se apostileaza de auditorul de calitate cu mentiunea
"data in fata noastra':
Raspuns:
Expertul contabil trebuie sa depuna la Biroul local de expertize urmatoarele:
raportul de expertiza contabila judiciara (lnsotit, daca este cazu!, i de opiniile se
parate) semnat i parafat pe fiecare fila de catre toti expertii contabili implicati 1n Prezentati principalele trasaturi ce particularizeaza expertiza
efectuarea raportului, avand i viza auditului de calitate; contabila extrajudiciara.
factura emisa catre Biroul local de expertize, care cuprinde onorariul provizoriu
incuviintat de instanta, din care se retine impozit la sursa 1n procent de 10%;
Raspuns
:
decontul de cheltuieli; Tn ,... ,..,, ""''v" acestor atributii, auditorii de calitate vor proceda astfel:
daca este cazul, solicitarea majorarii onorariului 1nsotita de nota de
fundamentare.
Care sunt procedeele pe care le urmeaza auditorii de calitate

in 1ndeplinirea atributiilor ce le revin privitor la expertiza
contabila judiciara?
Expertiza contabila extrajudiciara:
• Este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere 1ntre partenerii
corner ciali i de afaceri, i de fundamentare preliminara a aqiunilor i
contestatiilor in justitie.
• Esteactivitatea prin care partile interesate potdobandi (In afara aqiunilor
judiciare) lamuriri de natura economico-financiara din partea unor
profesioni ti contabili independenti, de inalta probitate i cu o deontologie
profesionala recunoscuta.
• Se axeaza pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de
solicitant/solicitanti, dar expertul contabil poate evidentia i probleme
(obiective) colaterale, pe care le considera relevante 1n speta.
• Este o activitate contractata la so!icitarea celor care o considera oportuna
in aqiu nile pe care vor sa le fntreprinda.
Ghid pentru pregotirea candidatilor la examenul de aptitud;
EXPERTIZA CONTABILA
Exemplul ilustrativ 70 Cererea de anulare sau de reducere a amenzii aplicate prin fncheiere va fi
solutionata de un alt judecator de drepturi i liberta\i, respectiv de un alt judecator de
-----------------
camera pre liminara ori de un alt complet, prin1ncheiere.
Care este calitatea partilor 1n expertizele contabile judiciare,

functie de natura i fazele procesului judiciar in procesele Exemplul ilustrativ 72
Raspuns: Prezentati drepturile i obligatiile expertului, a a cum sunt

prevazute de art. 175 din Codul de procedura penala.
Tn funqie de natura i fazele procesului judiciar 1n procesele civile, calitatea partilor 111
expertizele contabile judiciare este urmatoarea:
Nr. Faze procesuale Calitatea procesuale Raspuns:
crt. partilor
Conform prevederilor art. 175 din Codul de procedura penala, cu modificarile i com
1. Judecare 111 fond pletarile ulterioare:
Reclamant i parat
• Expertul are dreptul de a refuza efectuarea expertizei pentru acelea i motive
2. Apel Apelant i intimat pen tru care martorul poate refuza depunerea marturiei.
3. Recurs Recurent i intimat • Expertul are dreptul sa ia cuno tin,a de materialul dosarului necesar pentru efectuarea
4. Contestatie 1n anulare expertizei.

Contestator i intimat
• Expertul poate cere lamuriri organului judiciar care a dispus efectuarea
5. Revizuire Revizuent i intimat expertizei cu privire la anumite fapte ori 1mprejurari ale cauzei ce trebuie
evaluate.
6. Executare silita Creditor i debitor • Expertul poate cere lamuriri par\ilor i subieqilor procesuali principali, cu incu
viin,area i in conditiile stabilite de organele judiciare.
• Expertul are dreptul la un onorariu pentru activitatea depusa 1n vederea
Exemplul ilustrativ 71 ---- efectuarii expertizei, pentru cheltuielile pe care ar trebui sa le suporte sau le-a
suportat pen-
tru efectuarea expertizei. Cuantumul onorariului este stabilit de catre organele
judiciare 1n funqie de natura i complexitatea cauzei i de cheltuielile suportate
Prezentati procedura de anulare sau reducere a amenzii
sau care urmeaza a fi suportate de catre expert. Daca expertiza este efectuata
aplicate expertului contabil, conform art. 284 din Codul
de institutia medico-legala ori institutul sau laboratorul de specialitate, costul
de procedura penala.
exper tizei este stabilit 1n condi\iile prevazute de legea speciala.
• Expertul poate beneficia i de masuri de proteqie,1n conditiile prevazute la art.
125 din Codul de procedura penala.
Raspuns:
Conform prevederilor art. 284 din Codul de procedura penala, cu modificarile i com Expertul are obliga\ia de a se prezenta 1n fata organelor de urmarire penala saua
pletarile ulterioare, persoana amendata (expertul contabil) poate cere anularea ori re • instantei de judecata ori de cate ori este chemat i de a- i 1ntocmi raportul de ex-
ducerea amenzii. Cererea de anulare sau de reducere se poate face in termen de pertizi cu respectarea termenului-limita stabilit 1n ordonanta organului de urma
1O zile de la comunicarea ordonantei ori a 1ncheierii de amendare. Daca persoana rire penala sau rn 1ncheierea instantei. Termenul-limita din ordonanta sau tnche
amendata (expertul contabil) justifica de ce nu i-a putut fndeplini obligatia, iere poate fi prelungit, la cererea expertului, pentru motive 1ntemeiate, fara ca
judecatorul de drep turi i libertati, judecatorul de camera preliminara sau instanta de
prelungirea totala acordata sa fie mai mare de 6 !uni.
judecata poate dis pune anularea ori reducerea amenzii.
1ntarzierea sau refuzul nejustificat de efectuare a expertizei atrage aplicarea unei
Cererea de anulare sau de reducere a amenzii aplicate prin ordonanta va fi solutionata • amenzi judiciare, precum i raspunderea civila a expertului sau a institu\iei desem
de judecatorul de drepturi i libertati, prin incheiere. · , nate sa o efectueze pentru prejudiciile cauzate.
op1i1udini EXPERTIZA CONTABILA
Exemplul ilustrativ 7'3 ------ sa beneficieze de pregatire profesionala desavar ita i sa faca dovada pregatirii
sale profesionale continue;
sa aiba un comportament personal i profesional irepro abil de la 1nscrierea 1n
Cand se cer de catre instanta lamuriri sau completari la Corp pana 1n prezent i sa corespunda cerintelor din punctul de vedere al
raportul de expertiza contabila judiciara? indepen dentei, al conflictului de interese i al celorlalte aspecte etice i
deontologice;
Raspuns: sa fie apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funqiei de auditor de
calitate, aceasta dovedindu-se cu certificat medical eliberat 1n condi!iile legii.
Daca este nevoie de lamurirea sau completarea raportului de expertiza contabila

judi ciara ori daca exista o contradiqie fntre parerile expertilor contabili, instanta, din Exemplul ilustrativ 76
oficiu
sau la cererea partilor, le poate solicita expertilor, la primul termen dupa depunerea
raportului, sa aduca lamuriri sau sa ti completeze. Comentati infraqiunea de favorizare a faptuitorului conform
Codului penal, aplicabila in misiunea de expertiza contabila
judiciara.
Exemplul ilus·trativ 7 4 --· -----------------·----..
Raspuns:
Cand se intocme te raportul de imposibilitate a
efectuarii expertizei contabile judiciare? Conform prevederilor Codului penal, cu modificarile i completarile ulterioare, favori
zarea faptuitorului reprezinta ajutorul dat faptuitorului i'n scopul 1mpiedicarii sau 1n
greunarii cercetarilor1ntr-o cauza penala, tragerii la raspundere penala, executarii
Raspuns:
unei pedepse sau masuri privative de libertate.
Tn cazuri cu totul deosebite, expertul contabil/expertii contabili se poate/se pot afla

Ajutorul dat faptuitorului se pedepse te cu fnchisoare de la unu la cinci ani sau
in imposibilitatea intocmirii unui raport de expertiza contabila din cauza inexistentei
cu amenda.
documentelor justificative i/sau a evidentelor cantabile care sa ateste evenimentele
i tranzaqiile supuse expertizarii. Expertul contabil poate raspunde penal i pentru alte infraqiuni, daca sunt rntrunite
elementele constitutive ale respectivelor infraqiuni. Astfel, conform prevederilor art. 277
alin. (3) din Codul penal, dezvaluirea, fara drept, de informatii dintr-o cauza penala, de
_ --- Exemplul ilustrativ 75 catre expertul contabil judiciar, atunci cand aceasta interdiqie este impusa de legea
de procedura penala, se pedepse te cu1nchisoare de la o luna la un an sau cu amenda.
Care sunt condifiile pe care trebuie sa le indeplineasca o

[ -- Exemplul ilustrativ 77
persoana pentru ocuparea postului de auditor de calitate?
Raspuns:
Ce trebuie sa cuprinda Capitolul .II Desfa urarea expertizei
[ contabile al raportului de i::>vrH>r1rl7:::\ contabila?
Condi!iile pe care trebuie sa le indeplineasca o persoana pentru ocuparea postului --•- -- ••-••M--~•-•- --••-m •--
de auditor de calitate sunt urmatoarele:

Raspuns:
sa fie cetatean roman i sa aiba domiciliul tn Romania;
sa aiba exercitiul drepturilor civile; sa aiba calitatea de expert contabil i experienta profesionala de minimum cinci ani;
Capitolul II Desfr:i?urarea expertizei cantabile al raportului de
expertiza contabila tre buie sa contina cate un paragraf distinct
pentru fiecare obiectiv (lntrebare) al (a) ex pertizei contabile care
sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de aptitudini EXPERTIZA CONTABILA
expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele ana

lizate, locul producerii evenimentelor i tranzaqiilor, sursele de informatii utilizate,
daca partile interesate 1n expertiza contabila au facut obieqii sau au dat explicatii pe
care expertul contabil le-a luat sau nu 1n considerare 1n formularea concluziilor Care sunt obligatiile expertului/expertilor consilier(i) in
sale. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i misiunea de expertiza contabila judiciara?
interpretarea re zultatelor acestora. Daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea
expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila, este recomandabil
ca ansamblul calcu
lelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar rn textul expertizei
Raspuns:
canta bile sa se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II al raportului de expertiza contabila trebuie sa se Expertul contabil consilier al partii/recomandat de parte participa alaturi de
incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie precis(a), expertul contabil numit/desemnat la efectuarea expertizei cantabile judiciare,
concis(a), fara echivoc, redactat(a) intr-o maniera analitica, ordonata i sistematizata, conform preve derilor contractului de prestari servicii incheiat cu aceasta ocazie
fara a face aprecieri asupra calitatii documentelor justificative, a reprezentarilor cu partea i infor matiilor existente la dosarul cauzei.
(inregistrarilor) cantabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i Expertii contabili consilieri ai partii (partilor)/recomandati de parte (parti)
nici asupra 1ncadrarilor ju rid ice. Aceasta deoarece expertul contabil analizeaza
1mpreuna cu expertii contabili numiti/desemnati i 1ncuviintatifnumiti de organele
evenimente i tran zaqii, i nu1ncadrarea juridica a acestora. Concluziile
indreptatite sa dispuna efectuarea expertizelor judiciare, In vederea 1ncadrarii In
(raspunsurile) expertului contabil trebuie sa fie fundamentate pe baza legislatiei i a
termenele stabilite, vor1ntocmi programul de lucru, stabilind de comun acord
reglementarilor care au legatura de cauzalitate cu obiectivele stabilite de organul
calendarul i bugetul de ore necesare efectuarii expertizei cantabile judiciare.
1ndreptatit sa dispuna expertiza 1n cauza. In cazuri deosebite, 'in care expertul
contabil, in exercitarea misiunii sale, se confrunta cu acte i documente care nu Tn activitatea desfa urata cu ocazia participarii la efectuarea expertizei, expertul
intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu con silier al partii/recomandat de parte este obligat sa respecte, alaturi de expertul
trebuie sa le ia in considerare 1n stabilirea rezultatelor concluziilor (raspunsurilor) numit/ desemnat, reglementarile in domeniu, reglementarile Corpului privind
sale la obiectivul/obiectivele fixat(e) expertizei cantabile, dar este necesar sa exercitarea profesiei, precum i normele profesionale.
mentioneze aceasta ,n raportul de expertiza contabila.
Daca raportul de expertiza contabila este intocmit de mai multi experti care au opinii
diferite, intr-un paragraf al Capitolului II al raportului de expertiza contabila, fiecare Exemplul ilustrativ 79
expert contabil trebuie sa i i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o sustine.
De regula, in expertizele judiciare, opinia expertului contabil consilier al partii/reco
Ce cuprinde raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei
mandat de parte se formuleaza in raport cu opinia expertului contabil numit/desemnat
contabile judiciare?
la cerere (a partilor) sau din oficiu. Tn expertiza contabila judiciara, opinia separata
expertului contabil consilier al partii/recomandat de parte trebuie motivata.
Tn situatia ,n care expertul contabil consilier al partii/recomandat de parte nu este de Raspuns:

acord cu concluziile expertului contabil numit/desemnat, acesta va semna raportul
expertiza alaturi de expertul contabil/expertiicontabili numit (numiti) / desemnat (de Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei cantabile va respecta acelea i reguli
semnati), facand mentiunea "cu opinie separata''. Aceasta opinie va fi inclusa 1n raport procedurale i va avea aceea i structura ca un raport de expertiza contabila obi nuit,
la Capitolele II i 111. dar In Capitolul II - Desfa urarea expertizei cantabile i 1n Capitolul 111 - Concluzii va
prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii ex
Formularea opiniei separate a expertului contabil se insereaza 1n raportul de
pertizei cantabile dispuse de beneficiarul acesteia.
expertiza contabila conform obiectivelor stabilite de organul care a dispus expertiza.
In cazul 1n care expertul contabil consilier al partii ,ntocme te un raport separat, fn cazul expertizei cantabile judiciare se impune ca, anterior intocmirii raportului de
acesta va res pecta normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele imposibilitate, expertul sa In tiinteze organul care a dispus expertiza despre motivele
cantabile, precum i pe cele de raportare specifice expertizei cantabile, cu exceptia ce ar putea conduce la 1ntocmirea acestui raport de imposibilitate a efectuarii exper
convocarii partilor, este 1n responsabilitatea expertului contabil numit conform tizei cantabile, care va dispune 1n consecinta.
prevederilor Codului procedura civila in vigoare.
Ghid pentru pregatirea candida1ilor la examenul de
ul ilustrativ 80
aplituclirn
Exempl -··----
EXPERTIZA CONTABILA Raspuns:
-·--•--*•--·------· --
Tn cursul urmaririi penale sau al judecatii, expertul poate fi audiat de organul de

urma rire penala sau de instanta, la cererea procurorului, a partilor, a subieqilor
Cand se intocmesc anexele la raportul de ov,na,,+;.,,,:; contabila
procesuali principali sau din oficiu, daca organul judiciar apreciaza ca audierea este
judiciara?
necesara pentru lamurirea constatarilor sau concluziilor expertului. Audierea
expertului se efec tueaza potrivit dispozitiilor privitoare la audierea martorilor.
Raspuns:
Anexele la raportul de expertiza contabila fac parte integranta din acesta i t,<emvl:ul ilustrativ
se1ntocmesc de catre expertul contabil/expertii contabili cu scopul de a sustine o
constatare din cuprinsul raportului de expertiza contabila. Anexele la raportul de Poate fi refuzata efectuarea unei expertize ,. ,,... ,..1-:::,n, 110 111n1r,:,ra
expertiza contabila trebuie 1ntocmite atunci i numai atunci cand exista necesitatea
pe motive de nationalitate, rasa, etnie,
de documentare unei constatari din raportul de expertiza contabila, ele avand
alta natura?
menirea sa nP,nrP\1rc1:u::i continutul raportului de expertiza contabila de prezentari prea
detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natura similara. Nu pot constitui anexe
la raportul de expertiza contabila documentele justificative sau registrele cantabile Raspuns:
originale ori reproduse
prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiza contabila sunt un
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile judiciare nu poate fi refuzata
produs al muncii expertului contabil/expertilor contabili.
motive de nationalitate,rasa, etnie, religie, politica sau de alta natura, expertul contabiI
avand obligatia sa respecte principiile care implica un tratament egal al rai>:::ir.c.n--,ilr,v in
Exemplul ilustrativ 81 fata organelor jurisdiqionale.
Ce demersuri intreprinde auditorul de calitate atunci

Exemplul ilustrativ
cand constata abateri in relatiile profesionale cu expertii
contabili numitifdesemnati i contabili consilieri ai
PrE!Zenta1ti modalitatea de intocmire ar r, n r 1t 111 11 11 de expertiza
partilor/ recomandati cu privire la intocmirea, semnarea i r.nr,t-c::i!rul:> judiciara 1n care sunt opinii separate.
depunerea rapoartelor de expertiza?
Raspuns:
Daca raportul de expertiza contabila judiciara este rntocmit de mai multi care
Abaterile constatate de auditorul de calitate 1n relatiile profesionale dintre au opinii diferite, 1ntr-un paragraf al Capitolului II Desfa urarea expertizei cantabile
contabili numiti/desemnati i expertii contabili consilieri ai partilor/recomandati de fiecare expert contabil trebuie sa 1 i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o
parti cu privire la 1ntocmirea, semnarea i depunerea rapoartelor de expertiza vor sustine. De regula,1n expertizele judiciare, opinia expertului contabil consilier al
fi se sizate Consiliului filialei rn conformitate cu prevederile Regulamentului partii/ recomandat de parte se formuleaza 1n raport cu opinia expertului contabil
privind auditul de calitate 1n domeniul serviciilor contabile. numit/de semnat la cerere (a partilor) sau din oficiu. Tn expertiza contabila judiciara,
opinia se parata a expertului contabil consilier al partii/recomandat de parte trebuie
motivata.
Exemplul ilustrativ
In situatia in care expertul contabil consilier al partii/recomandat de parte nu este
acord cu concluziile expertului contabil numit/desemnat, acesta va semna raportul
Prezentati procedura de audiere a expertului contabil judiciar. expertiza alaturi de expertul contabil/expertii contabili numit (numiti) / desemnat (de
semnati), facand mentiunea ,,cu opinie separata': Aceasta opinie va fi inclusa 1n
la Capitolele II i Ill.
Ghid pentru pregiJtirea candidafilor la examenul de
oplituclini EXPERTIZA CONTABILA
Formularea opiniei separate a expertului contabil se insereaza 1n raportul de expertiza Exemplul ilustrativ 87
contabila conform obiectivelor stabilite de organul care a dispus expertiza. Tn cazul ,n
care expertul contabil consilier al partii 1ntocme te un raport separat, acesta va res
pecta normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele cantabile, precum si 1n ce situatii poate fi refuzata efectuarea unei expertize
pe cele de raportare specifice expertizei cantabile, cu exceptia convocarii partilor, contabile judiciare?
car este 1n responsabilitatea expertului contabil numit conform prevederilor Codului
de procedura civila 1n vigoare.
Raspuns:
r-- Exemplul ilustrativ 85 -\

Efectuarea unei expertize contabile judiciare poate fi refuzata atunci cand calitatea
de expert contabil este incompatibila cu cea de martor 1n aceea i cauza, calitatea de
! martor avand ,ntaietate. Expertul contabil se afla 1n incompatibilitate daca exista
Care este procedura de semnare i depunere a raportului de 1m prejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma el, sotui (sotia) sau
expertiza contabila judiciara? vreo ruda apropiata 1n solutionarea cauzei 1ntr-un anumit mod care 1-ar determina
sa fie
subiectiv.
Raspuns: Pot ft asimilate cu )mprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma" ur
matoarele situatii 1n care s-ar putea gasi expertul contabil:
Raportul de expertiza contabila se parafeaza i se semneaza fila cu fila, inclusiv 1n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre partile
anexele, atat de expertul contabil/expertii contabili numit (numiti) / desemnat 1n process-a pronuntat asupra unor aspecte ori a luat parte la 1ntocmirea
(desemnati) lace rerea partilor sau din oficiu, cat i de expertul contabil/expertii actelor pri mare, a evidentelor tehnico-operative sau la elaborarea situatiilor
contabili consilier(i) al (ai) partilor/recomandat (recomandati) de parti. financiare care
Raportul de expertiza contabila judiciara, dupa ce a fost supus auditului de calitate, fac obiectul dosarului supus judecatii;
se depune la organul care a dispus efectuarea acestuia, 1n termenul legal. Raportul 1n calitate de expert contabil i-a exprimat o prima opinie 1n aceea i cauza supusa
de expertiza contabila extrajudiciara se depune la beneficiarul acestuia, ,n termenul judecatii, deoarece primeaza prezumtia ca ar fi interesat in sustinerea primei so-
contractual. lutii.
Tn particular, expertul contabil care a efectuat o expertiza contabila extrajudiciara la
cererea unei parti in proces se afla 1n incompatibilitate cu calitatea de expert
numit/desemnat din oficiu.
Daca 1ndepline te conditiile de independenta i de competenta, acesta poate accepta
Ince situatii expertul contabil / expertii contabili poate/pot calitatea de expert contabil consilier al partii/recomandat de parte.
solicita majorarea onorariului 1n expertizele contabile judiciare?
Raspuns:
Care sunt principiile fundamentale pe care se bazeaza auditul
La cererea motivata a expertilor, tinandu-se seama de lucrarea efectuata si atunci de calitate in domeniul calitatii serviciilor contabile?
cand au fost solicitate obiective upli entare, instanta va putea majora ono ariul
cuvenit acestora prin i'ncheiere executorie, data cu citarea partilor,1nsa numai dupa
depunerea raportului, a raspunsului la eventualele obieqiuni sau a raportului Raspuns:
suplimentar, dupa
caz. Expertul are acelea i drepturi ca i martorul i'n ceea ce prive te cheltuielile de Auditul de calitate 1n domeniul calitatii serviciilor contabile se1ntemeiaza pe cinci prin
transport, cazare i masa.
cipii fundamentale:
Ghid pentru pregatirea candidaJ1/or la examenu/ de aptitudini EXPERTIZA CONTABILA
universalitate - auditul se aplica tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor

serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultanta, ex Exemplul ilustrativ
pertiza etc.;
confidentialitate - nicio informatie privind un cabinet sau un membru al
In ce situatii dispun organele abilitate efectuarea unei noi
acestuia nu poate fi adusa la cuno tinta tertilor;
expertize?
adaptarea auditului - este corespunzator naturii misiunilor exercitate i marimii
cabinetului;
colegialitate - auditul este efectuat de experti contabili membri ai Corpului, amt Raspuns:
me formati i instruiti, care au calitatea de angajati ai Corpului;
Nedocumentarea i nefundamentarea tiintifica a rapoartelor de expertiza contabila
armonizare - pe cat posibil, cabinetele care executa activitati reglementate de judiciara pot fi i sunt adesea sanqionate de organele 1n drept care le-au dispus cu
mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabi 1n locuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Daca 1n
lite de comun acord cu aceste organisme.
cauza s-a dispus o noua expertiza contabila care ajunge la concluzii diferite
prima ca urmare a utilizarii altar criterii i metode de investigatie, organul care a
Exemplul ilustrativ 89 dispus expertizele cantabile are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o
considera mai fundamentata sub aspect tiintific, respectiv de mai buna calitate.
Prezentati metodologia aplicata de auditorii de calitate i'n

activitatea de auditare_ -- pertizelor contabile judiciare. Exemplul ilustrativ 92
Care sunt atributiile auditorilor de calitate privind misiunea

expertiza contabila judiciara?
Auditul de calitate cuprinde urmatoarele:
cunoa terea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor 1n
vigoare 1n cadrul acestuia (auditul structural); Raspuns:
aprecierea modului 1n care sunt aplicate normele profesionale, examinandu-se
prin sondaj dosarele de lucru corespunzatoare misiunilor selectionate pentru au Auditorii de calitate au urmatoarele atributii:
dit (auditul tehnic); auditarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara 1nainte de depunerea
1ndeplinirea obligatiilor de membru al Corpului tn ceea ce prive te educatia, acestora la organele care le-au solicitat;
etica, plata cotizatiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la 1ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesionala asupra lucrarilor de ex
activi tatile organizate de Corp (auditul de conformitate). pertiza contabila aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea
acestor comisii;
elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfa urate i raportarea.
Exemplul ilustrativ 90 ]
Ce trebuie sa cuprinda Capitolul Ill - Concluzii al raportului de Exemplul ilustrativ

[_ expertiza contabila? _
Ince scop pot fi folosite expertizele contabile
Capitolul Ill Concluzii al raportului de expertiza contabila trebuie sa contina cate un Raspuns:
paragraf distinct cu concluzia (raspunsul) la fiecare obiectiv (intrebare) al (a)
expertizei cantabile preluat(a) ,n maniera 1n care a fast formulat(a) 1n Capitolul II Expertizele cantabile extrajudiciare pot fi folosite pentru:
Desfa'jurarea expertizei cantabile. fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri;
Ghid pentru pregatirea candidafilor la examenul de EXPERTIZA CONTABILA
aplitudini
Raspuns:
concilierea derularii tranzaqiilor comerciale i de afaceri;
fundamentarea preliminara a aqiunilor adresate justitiei; Folosind exclusiv legea, tiinta contabilitatii i normele profesionale, auditorul de cali
tate le solicita autorilor lucrarilor de expertiza contabila sa i le revada, 1n funqie de
fundamentarea preliminara a aqiunilor de contestatare a actelor de control
observatiile facute, i va proceda astfel:
admi nistrativ.
• Daca nu sunt observatii sau daca lucrarile sunt refacute, auditorul de calitate va
aplica pe prima pagina a lucrarilor analizate tampila dreptunghiulara de auditare
Exemplul ilu5trativ 94 privind 1ndeplinirea Standardului profesional nr. 35: Expertizele cantabile, va
semna i va aplica tampila auditorului de calitate.
• Daca sunt observatii, iar rapoartele de expertiza contabila judiciara nu sunt refa
Care sunt actele procedurale de dispunere a efectuarii cute 1n spiritul observatiilor auditorului de calitate, acesta trebuie sa
expertizelor contabile judiciare? 1ntocmeasca un referat cu constatarile i observatiile sale, pe care sa 11 ata
eze,1n original, rapor tului de expertiza contabilajudiciara ce urmeaza a fi
Raspuns: depus la organul care a dispus expertiza, spre informarea i decizia acestuia.
Dispunerea expertizei contabile judiciare 1n cauze civile se face prin 1ncheierea

dinta a instantei. Exemplul ilustrativ 97------------------------------------,
Dispunerea expertizei contabile judiciare1n cauze penale se face prin ordonanta
emisa de organul de urmarire penala sau prin 1ncheierea instantei, dupa caz. Enumerati fapte ce constituie abatere disciplinara,
sanctionate de comisiile de disciplina, conform
Regulamentului de organizare i functionare al CECCAR.
Raspuns:
Prezentati incompatibilitatile in exercitarea misiunii de auditor
de calitate. Printre faptele savar ite in legatura cu expertizele cantabile care pot atrage
raspunde rea disciplinara a expertilor contabili pot fi enumerate:
efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fara contract scris de prestari
ser vicii sau pe baza unui contract in care nu a fost 1nscrisa calitatea
Exercitarea misiunii de auditor de calitate nu este compatibila cu: profesionala de expert contabil;
activitatile care lezeaza demnitatea i independenta profesiei de expert contabil, nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;
prestigiul Corpu!ui sau bunele moravuri; nerespectarea Standardului profesional nr. 35: Expertizele cantabile;
activitatile profesionale care ii pun pe auditorul de calitate 111 situatii de conflict efectuarea de expertize contabile judiciare i/sau extrajudiciare fara viza anuala
interese (cu ocazia contractarii clientilor, negocierii onorariilor, efectuarii auditului pentru exercitarea profesiei, legal acordata;
de calitate al cabinete!or, auditului de calitate al expertizelor contabile judiciare 1ncalcarea cu intentie, prin aqiune sau omisiune, a normelor de lucru privind
1n alte cazuri de angajare i efectuare a activitatilor profesionale); exer citarea profesiei, elaborate de Corp, daca fapta a avut ca urmare
prestarea concomitenta a unor servicii sau participarea la activitati organizate producerea unui prejudiciu moral sau material.
alte organisme ori entitati concurentiale.
Faptele enumerate nu sunt exhaustive, ci exemplificative.
Exemplul iiustrativ 96 Exemplul ilustrativ 98 ----------------------
Care este procedeul aplicabil in auditarea expertizelor cantabile

Comentati sintagma ,,profesionist contabil'
de catre auditorul de calitate?
Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de EXPERTIZA CONTABILA
aptitudini
tergiversarea de catre expert a indeplinirii ,nsarcinarilor primite, respectiv a efec
tuarii i depunerii raportului de expertiza contabila judiciara;
Profesionistul contabil este persoana care poseda competentele, cuno tintele i ex nerespectarea masurilor luate de pre edintele completului de judecata.
perienta specifice domeniului economic i are acces la toate activitatile componente Totodata, se sanqioneaza cu amenda judiciara de la 500 lei la 5.000 lei i'mpiedicarea
profesiei cantabile. Potrivit practicilor europene, profesionistul contabil este expertul 7n orice mod a exercitarii, in legatura cu procesut a atributiilor care le revin organelor
contabil, persoana care a dobandit aceasta calitate 1n conditiile Ordonantei judiciare expertilor desemnati de organul judiciar i'n conditiile legii. Trebuie mentio nat,
Guvernu lui nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila i a de asemenea, ca aplicarea amenzii nu inlatura raspunderea penala 1n cazul 1n care
contabililor autorizati, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare. fapta constituie infraqiune.
Profesionistul contabil este regasit sub diferite denumiri, expert contabil, chartered
accountant, CPA (contabil public autorizat), i este considerat a ti specialistul cu cea
mai ,nalta pregatire ,n domeniul contabilitatii. Sfera de activitate a acestuia acopera Exemplul ilus·trativ 1
auditul statutar, auditul 'in sectorul public, contabilitate, cenzorat, 1ntocmirea i sem
narea situatiilor financiare, auditul fuziunilor i achizitiilor, auditul elementelor nemo
Care sunt consideratiile privind raspunderea disciplinara a
netare, lichidari, insolvabilitate, expertiza contabila judiciara, consultanta, consiliere,
expertilor contabili in misiunea de expertiza contabila?
reprezentare fiscala, consiliere 1n investitii etc.
Profesioni tii contabili se impart astfel:

1n funqie de statutul juridic 7n: Raspuns:
- dependenti - cu statut de angajati; Raspunderea disciplinara a expertilor contabili este reglementata de legea de
- independentifliber-profesioni ti contabili - furnizori ai serviciilor organi zare a activitatii de expertiza contabila, care, ,n funqie de gravitatea abaterilor
componente ale profesiei contabile; savar ite, stabile te urmatoarele sanqiuni disciplinare:
din punctul de vedere al modului de organizare a activitatii liber-profesioni tilor, mustrare;
ace tia pot sa , i desfa oare activitatea:
avertisment scris;
individual; suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioada de
- in forme asociative potrivit legislatiei. timp de la trei luni la un an;
Aria de practica profesionala a profesioni tilor contabili se poate limita numai din mo interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.
tive 1nterneiate de competenta, integritate, independenta i obiectivitate.
Ce abateri savar ite de expertul contabil in cursul derularii

procesului penal se sanqioneaza cu amenda judiciara de la
500 lei la 5.000 lei?
Se sanqioneaza cu amenda judiciara de la 500 lei la 5.000 lei urmatoarele abateri

savar ite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal:
lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat;
DOCTRINA $1 DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE
6. DOCTRINA I DEONTOLOGIA 22. Precizati care sunt masurile de proteqie1mpotriva amenintarilor la adresa
PROFESIEI CONTABILE inde pendentei profesioni?tilor contabili.
23. Definiti integritatea 1n profesia cantabila.

1. Necesitatea reglementarii profesiei cantabile.
24. Definiti obiectivitatea ,n profesia contabila.
2. Definiti profesia contabila ?i enumerati lucrarile care pot fi executate de catre 25. Definiti confidentialitatea 1n profesia contabila.
expertii contabili.
26. Ce fntelegeti prin competenta fn profesia contabila?
3. Prezentati activitatile camponente ale profesiei cantabile.
27. Definiti profesionalismul 1n profesia contabila.
4. Ince cansta relatia dintre profesia cantabila ?i fiscalitate?
28.
5. Ce este IFAC?
Care este rolul profesiei cantabile pentru protejarea interesului public?
29.
6. Prezentati reglementarea profesiei cantabile la nivel european.
Care este rolul profesiei cantabile pentru dezvoltarea ecanomiei?
30.
7. Care este aria de acaperire ?ice este calitatea reglementarii profesiei
Care este rolul social al profesioni?tilor contabili?
31.
8. contabile? Explicati necesitatea reglementarii profesiei contabile.
Ce reprezinta asigurarea calitatii serviciilor profesionale? 32.
9. Care sunt canditiile de calitate a reglementarii profesiei contabile?
Ce reprezinta Standardele Internationale de Educatie, care sunt acestea ?i care 33.
este rolul organismelor profesionale? Care sunt criteriile de recunoa?tere a unui organism profesional?
34.
10. Ce reprezinta Standardele Internationale de Calitate ?i care este rolul organis Definiti respectarea standardelor ?i a reglementarilor profesionale.
melor profesionale? 35.
Care sunt standardele profesionale emise de CECCAR ?i care este rolul lor?
11. 36.
Ce reprezinta Standardele Internationale de Etica ?i care este rolul organismelor
profesionale? Care este structura Tabloului cuprinzand membrii CECCAR?
37.
12. Ce reprezinta Standardele Internationale de Contabilitate ?i care este rolul or Mentionati categoriile de profesioni?ti contabili. Precizati care sunt deosebirile
ganismelor profesionale? 38. dintre acestea.
13. 39. Care sunt canditiile pentru a deveni expert cantabil?

Ce reprezinta Standardele Internationale de Audit ?i care este rolul organisme
lor profesionale?
Cum se mentine calitatea de expert cantabil ?i ce obligatii anuale au expertii
14. Prezentati continutul siglei CECCAR. 40. contabili?
15. Tn ce cansta diferenta dintre expertul cantabil ?i ecanomistul salariat? Dar cea
Care este rolul CECCAR atat la nivel national, cat ?i la nivel international?
41. dintre contabilul autorizat ?i cantabilul salariat?
16. Prezentati necesitatea ?i rolul cadului etic 1n profesia contabila.
42. Care sunt lucrarile ce pot fi executate de catre expertul cantabil?
17. Prezentati structura Codului etic national al profesioni?tilor cantabili.
43. Care sunt raspunderile expertului contabil?
18. Prezentati relatia dintre etica ?i calitate 1n profesia contabila.
Care sunt atributiile Conferintei Nationale a Corpului Expertilor Contabili ?i
19. Prezentati ?i definiti principiile fundamentale ale eticii ,n profesia cantabila. 44. Contabililor Autorizati din Romania?
20. Ce 1ntelegeti prin independenta profesioni?tilor contabili? care sunt organele ?i structurile Corpului cu atributii de investigare, judecare ?i
45. tragere la raspundere?
21. Mentionati care sunt amenintarile la adresa independentei profesioni?tilor con
tabili. Care sunt, potrivit legii, atributiile CECCAR?
46. Care sunt sursele de finantare ale CECCAR?

47.
Ce conditii trebuie sa 1ndeplineasca o societate pentru a deveni membraa Cor BIBLIOGRAFIE
pului?
48.
Care sunt organele de decizie ; control ale CECCAR la nivel central i
49.
teritorial? Care sunt atributiile Adunarilor generale ale filialelor CECCAR? 1. Petrescu, Silvia, Analiz6 }i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, edi
50.
tia a Ill-a, revizuita i actualizata, Editura CECCAR, Bucure ti, 2010.
Cum se poate realiza publicitatea 1n profesia contabila?
2. Robu, Vasile, Anghel, Ion, erban, Elena-Claudia, Analiza economico-financiara a
firmei, Editura Economica, Bucure ti, 2014.
3. Toma, Marin, lnitiere in evaluarea fntreprinderilor, editia a IV-a, revizuita i adau

gita, Editura CECCAR, Bucure ti, 2011.
4. CECCAR, Ghid de tinere a contabilitatii }i de elaborare a situatiilor financiare

indivi duale fn conformnate cu IFRS-urile la societa,tile comercia/e ale caror valori
mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementat6, Editura
CECCAR, Bucure ti, 2013.
5. CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementarilor cantabile privind situajiile

finan ciare anuale individuate }i situatii/e financiare anuale consolidate aprobate
prin OMFP nr. 1.802/2014, Editura CECCAR, Bucure ti, 2015.
6. CECCAR, Standardele Internationale de Raportare Financiar6 (IFRS®). Norme

oficiale emise la 1 ianuarie 2015, Partea A Cadrul general conceptual }i dispozijii,
Editura CECCAR, Bucure ti, 2015.
7. Legea contabilit6,tii nr.82/1991, republicata 1n Monitorul Oficial nr. 454 din

18.06.2008, cu modificarile i completarile ulterioare.
8. Legea nr. 162/2017 privind auditul statutar al situatiilor financiare anua/e }i al situa
,tiilor financiare anua/e consolidate }i de modificare a unor acte normative, publicata
1n Monitorul Oficial nr. 548 din 12.07.2017.
9. Ordinul ministrului finan,telor pub/ice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor pri
vind organizarea }i efectuarea inventarierii elementelor de natura active/or, datoriilor
}i capitalurilor proprii, publicat 1n Monitorul Oficial nr. 704 din 20.10.2009.
10. Ordinul ministrului finantelor pub/ice nr. 881/2012 privind aplicarea de catre societ6-
tile comercia/e ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzaqionare pe o piata re
glementat6 a Standardelor lnterna,tiona/e de Raportare Financiar6, publicat 1n Mo
nitorul Oficial nr. 424 din 26.06.2012, cu modificarile i completarile ulterioare.
11. Ordinul ministrului finantelor pub/ice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglement6-
rilor cantabile privind situatii/e financiare anuale individuate }i situatiile financiare
anuale consolidate, publicat 1n Monitorul Oficial nr. 963 din 30.12.2014, cu
modifi carile i completarile ulterioare.
12. Ordinul ministrului finantelor pub/ice nr. 897/2015 pentru aprobarea Normelor me
todologice privind ref/ectarea fn contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune,
divizare, dizolvare i lichidare a societatilor, precum i de retragere sau excludere a
unor asociati din cadrul societatilor, publicat 1n Monitorul Oficial nr. 711 bis din
22.09.2015.
13. Ordinul ministrului finantelor pub/ice nr. 2.634/2015 privind documentele financiar
contabile, publicat 1n Monitorul Oficial nr. 91Odin 09.12.2015.
14. Ordinul ministrului finantelor pub/ice nr. 2.844/2076 pentru aprobarea Reg/ementa
rilor cantabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, pu
blicat in Monitorul Oficial nr. 1.020 din 19.12.2016, cu completarile ulterioare.
15. Ordinul ministrului finantelor pub/ice nr. 166/2017 privind principalele aspecte
legate de fntocmirea i depunerea situatiilor financiare anuale i a raportarilor
cantabile anuale ale operatorilor economici la unitafile teritoriale ale Ministerului
Finantelor Pub/ice, precum i pentru modificarea i completarea unor reglementari
cantabile, publicat fn Monitorul Oficial nr. 86 din 31.01.2017.
16. Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza

conta bi/a i a contabililor autorizati, republicata in Monitorul Oficial nr. 13 din
08.01.2008, cu modificarile i completarile ulterioare.

Ghid Aptitudini 2017 Ceccar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Aptitudini 2017 Ceccar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Corpul Expertllor conItab1m

,II j!Il lJll lml

Leet. univ. dr. Daniela Nicoleta Sahlian

Cerinte comune categoriilor expert contabil i contabil autorizat..............................9

1.2. Elaborarea i prezentarea situatiilor financiare consolidate

1.3.4.1. Divizarea societatilor cu1ncetarea existentei 4.8. Raportarea Tn auditul statutar......................................................................809

lichidarii asigura achitarea datoriilor..............................359

1.4. Politici contabile de recunoa tere, evaluare i prezentare

1.5. Aplicarea pentru prima data a IFRS.............................................................612

In vederea obtinerii calitatii de expert contabil i de contabil autorizat, stagiarii

Promovarea examenului de aptitudini este o provocare pentru orice stagiar,

CECCAR, prin lnstitutul National de Dezvoltare Profesionala Continua, vine 1n

calitafii de expert contabil i de contabil autorizat. Domeniile de competenta:

Lucrarea este conceputa astfel incat sa se poata identifica u or cerintele comune am

1.1.1. Prezentarea elementelor in bilanful contabil ; in contul

15.470 (b2) Pentru faza de dezvoltare:

Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 42

inceputul Sfar itul

21.000 lei 203

(f3) Amortizarea programului informatic pe perioada 01.05.N+1-31.12.N+1 (8 luni)

2.933 lei 6811 2808 2.933 lei

(1) Contabilizarea tranzaqiilor pentru anul N:

Valoare de inventar = 30.000 lei 5.800 206 404 5.800 lei

Costuri de achizitie a licentelor:

(2) Prezentati, legat de tranzaqiile de mai sus privind

5.000 lei 345 = 711 5.000 lei

recunoa terea cheltuielilor cu dobanda: (c4) Vanzarea e antioanelor:

60.000 lei 666

6.533 lei 6811 25.000 lei 2812 212

Totodata, in structura capitalurilor proprii va figura contul 105 cu soldul de 125.000

Contul 6813 = 100.000 lei (deprecierea terenului)

Amortizarea anuala a cladirii: -lei-

surplusul realizat din

Denumirea indicatorilor Nr.rd. Exercitiul financiar

510.000 lei 231 Cheltuieli Amortizarea

60.000 lei 666

ocietatea Alfa efectueaza urmatoarea secventa de tranzaqii:

(f) Tn decembrie N achizitioneaza o instalatie pentru exploatarea

{bl) Tnregistrarea consumului de materiale consumabile: (c2) Tnregistrarea manoperei:

(cl) Tnregistrarea consumului de materiale consumabile: 181.000 lei

20.000 lei 6028 Alte riale

Ghid pentru pregatirea candidatilor la examenul de CONTABILITATE

10.000 lei 105 1175 10.000 lei

(e4) lnregistrarea produqiei proprii:

(e2) La sfar itul anului N+1, entitatea va recunoa te majorarea provizionului cu

(d) Pentru echipament, rn anul N+2 se va 1nregistra:

20.000 lei 6811 70.000 2131 722 70.0 lei

La 31.12.N+2, entitatea are doua componente:

(e2) La sfar itul anului N+2, entitatea va recunoa te diminuarea provizionului cu

(2.000 lei) 2131 (2.000 lei)

1.045.200 lei 215/A

104.520 lei 6811

(b4.1) anularea amortizarii cumulate: 25.000 235 725 25.000 lei

4.167 lei 6811

(c7.2) inregistrarea pretului de vanzare:

Amortizarea investitiilor imobiliare: le iri - (1.100.000) (c7.3) (1.100.000)

Rezerva din reevaluare Terenuri Constructii Total

Amortizarea exercitiului - 11.667 + 112.850 = 124.517 124.517

(1) Contabilizarea tranzactiilor:

Anul N+5 1.000 1.000 0

Total 14.500 2.193 12.307 -

(a2) Plata avansului:

1.140Iei pentru Cheltuieli Amortizarea