Pcge 2019 Elite - Primera Sesion

DINAMICA DEL PCGE
MODIFICADO 2019
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
INTRODUCCIÓN
Mediante la Resolución N° 002-2019-EF/30, publicada el 24 de mayo de 2019, el
Consejo Normativo de Contabilidad aprobó el Nuevo Plan Contable General
Empresarial PCGE versión 2019, cuyo uso obligatorio para las entidades del sector
privado y las empresas públicas, en lo que corresponda, rige a partir del 01 de
enero de 2020, con aplicación optativa para el presente año. La Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones establece
normas y procedimientos específicos del registro contable de sus entidades
supervisadas.
El PCGE modificado para 2019 deroga el aprobado en el 2010 (Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad N° 043-2010-EF/94), con el fin
de homologarlo con los requerimientos de información de las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera) que han entrado en vigencia, fueron
modificadas o fueron emitidas recientemente (NIIF 15, NIIF 16, NIIF 9, etc.).
Otro aspecto de suma importancia en este PCGE versión 2019, es la incorporación
de referencias a la norma PYMES, también oficializada en el Perú, por referencia a
la versión 2015 identificada bajo el subtítulo NIIF PYMES.
En esencia, el plan modificado conserva la estructura del PCGE 2010, incorporando
cuentas como el caso de los activos por derecho de uso derivados del
arrendamiento operativo, o plantas productoras trasladadas como una clase de
propiedad, planta y equipo y modificando la terminología a la ahora utilizada en la
versión oficial en idioma español.
Así también, se han eliminado diversas subcuentas de reducida utilidad en un plan
contable de carácter general, permitiendo la opción de mayor detalle en
divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas usuarias simplificando así
su contenido.
Cabe precisar que, el PCGE no tiene como propósito establecer medidas de
control ni políticas contables, pues estas obedecen a la identificación de
riesgos por parte de la entidad, conforme a su particular actividad como
empresa en marcha; sin perjuicio de que dichas políticas contables deban estar
alineadas y en armonía con las NIIF, a fin de revelar información confiable y
transparente en los Estados Financieros.
Hoy en día, las cuentas contables se ven afectadas por el constante e intensivo
proceso de revisión de las NIIF contables vigentes, y por el desarrollo de
nuevas formas y tipos de negocios, o por aspectos hasta ahora aún no discutidos,
situación que da lugar a otras modificaciones a las NIIF, o en todo caso a la
incorporación de nuevas NIIF.
Por lo descrito, se entiende que la actualización del PCGE debe constituirse en u
proceso continuo.
Resolución del
Consejo Resolución del
Resolución del
Normativo de Consejo
Consejo
Normativo de Contabilidad N° Normativo de
Contabilidad N° 043-2010-EF/94 Contabilidad N°
041-2008-EF/94 (Versión 002-2019-
modificada del EF/30
PCGE)
A partir del 01.01.2010 A partir del 01.01.2011 Vigen te a partir del 0

1.01.2020
PCGE 2010 vigente hasta el PCGE 2019 homogenizado a las

31.12.2019 y derogado por la NIIF .
Resolución del CNC N° 002-2019- Las NIIF PYMES se incorporan
EF/30. al PCGE 2019
Cuenta o Rubro PCGE 2010 PCGE 2019
14 Cuentas por Cobrar al personal, a los Cuentas por Cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes accionistas (socios) y directores
28 Existencias por recibir Inventarios por recibir

29 Desvalorización de existencias Desvalorización de inventarios
31 Inversiones Inmobiliarias Propiedades de Inversión
32 Activos adquiridos en arrendamiento Activos por derecho de uso
financiero
33 Inmueble, maquinaria y equipo Propiedad, planta y equipo
39 Depreciación, amortización y Depreciación y amortización acumulados
agotamiento acumulados
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar sistema público de pensiones y de salud
por pagar
44 Cuentas por pagar a los accionistas Cuentas por pagar a los accionistas (socios,
(socios), directores y gerentes participes) y directores
61 Variación de existencias Variación de inventarios
62 Gastos de personal, directores y gerentes Gastos de personal y directores
CUENTA PCGE 2019 COMENTARIOS NIIF e INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR El saldo correspondiente a NIIF e INTERPRETACIONES
AL PERSONAL, A LOS suscripciones por cobrar a socios o RELACIONADAS:
ACCIONISTAS(SOCIOS) accionistas, se presentará en el
- NIC 21 Efectos de las
Y DIRECTORES. balance general, deduciéndolo de la
cuenta 52 Capital adicional. variaciones en las tasas de
cambio de la moneda
La subcuenta 193 Cuentas por
cobrar al personal, a los accionistas extranjera.
(socios), y directores, acumula la - NIC 24 Información a revelar
estimación de los saldos de sobre partes relacionadas.
cobranza dudosa, actuando como - NIC 32 Instrumentos
cuenta de valuación para los financieros: presentación.
componentes de esta cuenta. Para - NIC 39 Instrumentos
efectos de presentación, los saldos financieros: reconocimiento y
de esta cuenta deberán clasificarse medición.
como corrientes si vencen hasta un - NIIF 7 Instrumentos
año después de la fecha del estado financieros: información a
de situación financiera, y no
revelar.
corrientes si exceden de dicho plazo. - NIIF 9 Instrumentos
financieros.
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de
estados financieros.
 Sección 4 Estado de situación
financiera.
 Sección 5 Estado de resultado
integral y estado de resultados.
CPCC. CARMELA
CUENTA PCGE 2019 COMENTARIOS NIIF e
INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR El saldo correspondiente a NIIF PYMES:
AL PERSONAL, A LOS suscripciones por cobrar a socios o
ACCIONISTAS(SOCIOS) accionistas, se presentará en el  Sección 6 Estado de
Y DIRECTORES. balance general, deduciéndolo de la cambios en el patrimonio y
cuenta 52 Capital adicional. estado de resultados y
La subcuenta 193 Cuentas por cobrar ganancias acumuladas.
al personal, a los accionistas  Sección 7 Estado de flujos
(socios), y directores, acumula la de efectivo.
estimación de los saldos de cobranza  Sección 8 Notas a los
dudosa, actuando como cuenta de estados financieros.
valuación para los componentes de
 Sección 11 Instrumentos
esta cuenta. Para efectos de
financieros básicos.
presentación, los saldos de esta
 Sección 12 Otros temas
cuenta deberán clasificarse como
relacionados con los
corrientes si vencen hasta un año
instrumentos financieros.
después de la fecha del estado de
situación financiera, y no corrientes  Sección 30 Conversión de
si exceden de dicho plazo. moneda extranjera.
INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
28 INVENTARIOS POR No todas las adquisiciones de NIIF e INTERPRETACIONES
RECIBIR inventarios son reconocidas RELACIONADAS:
utilizando la cuenta 28.
 NIC 2 Inventarios
Solamente en aquellos
casos, en que se incurre en NIIF PYMES:
costos de adquisición
antes de la recepción de  Sección 13 Inventarios
los bienes, debe utilizarse
esta cuenta.
Los anticipos a proveedores
se reconocen en las
subcuentas 422 y 432.
Cuando los anticipos están
relacionados a compras de
inventarios ya pactados, tales
anticipos se reclasifican para
efectos de presentación a
Inventarios por recibir.
Por su naturaleza, la
transferencia de inventarios
por recibir se reconocen al
costo identificado.
CPCC. CARMELA MACURI MENDOZA

INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
29 DESVALORIZACIÓN DE Cuando los inventarios destinados NIIF e INTERPRETACIONES
INVENTARIOS para la venta o para ser utilizados RELACIONADAS:
directa o indirectamente en la
producción pierden valor, se reconoce
la desvalorización correspondiente. NIIF PYMES:
Esa desvalorización puede
corresponder al valor total o a un  Sección 13 Inventarios
valor parcial del inventario.
La desvalorización de inventarios
puede originarse: en la
obsolescencia, en la disminución del
valor de mercado, o en daños físicos
o pérdida de su calidad de ser
utilizado en el propósito de negocio.
El efecto financiero de dicha
desvalorización, es que el monto
invertido en las existencias no podrá
ser recuperado a través de la venta
de la mercadería o producto
terminado.

INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
29 DESVALORIZACIÓN DE En el caso de existencias que serán NIIF e INTERPRETACIONES
INVENTARIOS incorporadas directa o indirectamente RELACIONADAS:
en los proceso productivos, para la
elaboración de productos terminados,
la disminución de su costo de NIIF PYMES:
adquisición puede indicar que el costo
de esos productos terminados (en los  Sección 13 Inventarios
que se incorporarán) exceden su
valor neto realizable, en cuyo caso, el
costo de reposición puede ser la
medida adecuada para determinar el
importe recuperable.
INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
31 PROPIEDADES DE Aquellas inversiones en NIIF e INTERPRETACIONES
INVERSIÓN inmuebles cuya política RELACIONADAS:
contable de medición se
 NIC 16 Propiedad, planta y
realice a valor razonable, no
están sujetas a depreciación. equipo
En el caso de no existir un  NIC 17 Arrendamientos
mercado activo que (vigente hasta 2018)
determine dicho valor, se
podrá optar por el valor  NIC 23 Costos por
razonable sobre la base de préstamos
una valuación hecha por un  NIC 36 Deterioro del valor
tasador independiente. de los activos
 NIC 40 Propiedades de
inversión
 NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
31 PROPIEDADES DE En el caso que un inmueble NIIF e INTERPRETACIONES
INVERSIÓN se utilice, en una parte para RELACIONADAS:
arrendar a terceros o
 NIIF 13 Medición del valor
aumentar el valor del capital
y en otra, para uso en la razonable
producción o propósitos NIIF PYMES:
administrativos, y si estas
porciones pueden ser  Sección 16 Propiedades de
reconocidas separadamente, inversión
la entidad deberá registrar  Sección 17 Propiedades,
tales porciones en forma
planta y equipo
separada, en las cuentas, 31
Propiedades de inversión y 33  Sección 25 Costos por
Propiedad, planta y equipo, el préstamos
valor correspondiente a cada
porción de activo.
Un activo que se haya
dispuesto para la venta en
lugar de su uso continuado,
debe ser clasificado como
activo no corriente mantenido
para la venta, en la cuenta
27.
RELACIONADAS
32 ACTIVOS POR DERECHO Los activos por derecho de uso NIIF e INTERPRETACIONES
DE USO acumulan derechos en la RELACIONADAS:
contabilidad del arrendatario
que están bajo el control de la
entidad, en tanto tienen la equipo
facultad de decidir sobre el  NIC 40 Propiedades de
atributo de uso o gestión del inversión
activo. Su tratamiento es igual
a la de un activo de propiedad,  NIIF 16 Arrendamientos
planta y equipo.  CINIIF 5 Derechos por la
participación en fondos para el
retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación
medioambiental
NIIF PYMES:
 Sección 20 Arrendamientos
RELACIONADAS
33 PROPIEDAD, PLANTA Y Las plantas productoras que NIIF e INTERPRETACIONES
EQUIPO califican como bienes de RELACIONADAS:
propiedad, planta y equipo,
son aquellas donde el
producto agrícola es equipo
cosechado, separándolo del  NIC 23 Costos por
activo biológico. Un activo que préstamos
se haya dispuesto para la
venta y si su importe en libros  NIC 36 Deterioro del valor
será recuperado, de los activos
fundamentalmente a través de  NIC 40 Propiedades de
una transacción de venta en inversión
lugar de su uso continuado,
debe ser clasificado como
activo no corriente mantenido
para la venta. Los inmuebles
adquiridos o construidos por
una entidad para su
comercialización serán
clasificados como existencias.
RELACIONADAS
33 PROPIEDAD, PLANTA Y Los montos revaluados de NIIF e INTERPRETACIONES
EQUIPO cada tipo de activo se deben RELACIONADAS:
registrar en las subcuentas
que para el efecto existen,
separados del costo. En mantenidos para la venta y
consecuencia, el valor operaciones discontinuadas
revaluado podrá ser  CINIIF 1 Cambios en pasivos
disminuido por el deterioro de existentes por retiro del
valor que pueda sufrir servicio, restauración y
posteriormente el activo. similares
Cuando se opta por el modelo
de revaluación, se debe  CINIIF 5 Derechos por la
contemplar el tratamiento participación en fondos para el
previsto en la NIC 12, párrafo retiro del servicio, la
20, para el impuesto diferido restauración y la rehabilitación
asociado al excedente de medioambiental
revaluación. El deterioro de
NIIF PYMES:
valor de propiedad, planta y
equipo, se reconoce en las  Sección 17 Propiedades,
cuentas de valuación descritas planta y equipo
en la cuenta 36.
 Sección 27 Deterioro del
valor de los activos
RELACIONADAS
33 PROPIEDAD, PLANTA Y La divisionaria 3391 NIIF e INTERPRETACIONES
EQUIPO Adaptación de terrenos, como RELACIONADAS:
parte de la subcuenta 339
Construcciones y obras en
curso, acumula el costo mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
invertido en la adecuación de
terrenos, cuyo propósito  CINIIF 1 Cambios en pasivos
(destino) aún no ha sido existentes por retiro del
decidido. servicio, restauración y
La acumulación de activos de similares
herramientas y similares
prevista en la subcuenta 337,  CINIIF 5 Derechos por la
como si se tratara de un solo participación en fondos para el
activo, es adecuada cuando retiro del servicio, la
tales herramientas y similares restauración y la rehabilitación
son de costo individual medioambiental
reducido, pero el monto total NIIF PYMES:
adquirido es significativo.
 Sección 17 Propiedades,
planta y equipo
 Sección 27 Deterioro del
valor de los activos
RELACIONADAS
39 DEPRECIACIÓN y La depreciación y amortización NIIF e INTERPRETACIONES
AMORTIZACIÓN acumuladas, reflejan el RELACIONADAS:
ACUMULADOS consumo de beneficios
 NIC 12 Impuesto a las
económicos incorporados en
los activos relacionados. Su ganancias
presentación es la de una  NIC 16 Propiedad, planta y
cuenta de valuación, equipo  - NIC 38 Activos
reduciendo los valores de los intangibles
activos relacionados.
El reconocimiento de la  NIC 40 Propiedades de
depreciación o amortización se inversión
hace para cada componente  NIC 41 Agricultura
de valor por separado,
distinguiendo costo,  NIIF 16 Arrendamientos
revaluación y costos de NIIF PYMES:
financiación.
 Sección 16 Propiedades de
inversión
 Sección 17 Propiedad, planta
y equipo
 Sección 18 Intangibles
 Sección 34 Actividades
especializadas
RELACIONADAS
40 TRIBUTOS El detalle de las divisionarias y NIIF e INTERPRETACIONES
CONTRAPRESTACIONES Y otras clasificaciones RELACIONADAS:
APORTES AL SISTEMA adicionales que se utilicen en
 Marco conceptual para la
PÚBLICO DE PENSIONES Y esta cuenta, debe considerar
DE SALUD POR PAGAR la forma y detalle con que se información financiera
liquidan los tributos de  NIC 12 Impuesto a las
acuerdo a lo requerido por los ganancias
órganos competentes para
administrar tributos.  NIC 19 Beneficios a los
Para efectos de presentación empleados
de los tributos de saldo NIIF PYMES:
deudor, se debe considerar el
plazo en que razonablemente  Sección 28 Beneficios a los
se espera sean aplicados, a empleados
efectos de determinar su  Sección 29 Impuesto a las
clasificación como corriente o
no corriente; su presentación ganancias
corresponde al activo del
estado de situación financiera.
RELACIONADAS
40 TRIBUTOS En la divisionaria 4011 se NIIF e INTERPRETACIONES
CONTRAPRESTACIONES Y registra el Impuesto General a RELACIONADAS:
APORTES AL SISTEMA las Ventas (IGV) declarado,
 Marco conceptual para la
PÚBLICO DE PENSIONES Y pendiente de acreditación. La
DE SALUD POR PAGAR subcuenta 167 acumula los información financiera
pagos de tributos por cuenta  NIC 12 Impuesto a las
propia, y el IGV por acreditar, ganancias
que se compensa con tributos
similares acumulados en esta  NIC 19 Beneficios a los
cuenta. empleados
Los pasivos con las NIIF PYMES:
administradoras de fondos de
pensiones se reconocen en la  Sección 28 Beneficios a los
cuenta 41. A su vez, los empleados
pasivos con entidades  Sección 29 Impuesto a las
prestadoras de servicios de
salud, se reconocen como ganancias
parte de las cuentas por pagar
comerciales.
INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR A En esta cuenta sólo se incluye NIIF e INTERPRETACIONES
LOS ACCIONISTAS las transacciones realizadas RELACIONADAS:
(SOCIOS, PARTÍCIPES) con accionistas que son
 NIC 21 Efecto de las
y DIRECTORES personas naturales; las
realizadas con personas variaciones en las tasas de
jurídicas se presentan en la cambio de la moneda
cuenta 47. extranjera
Para efectos de presentación,  NIC 24 Información a
deben distinguirse las revelar sobre partes
obligaciones corrientes de las relacionadas
que corresponde al pasivo no
 NIC 32 Instrumentos
corriente.
financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y
medición
 NIIF 7 Instrumentos
financieros: información a
revelar
 NIIF 9 Instrumentos
financieros
INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR A En esta cuenta sólo se incluye NIIF PYMES:
LOS ACCIONISTAS las transacciones realizadas
 Sección 11 Instrumentos
(SOCIOS, PARTÍCIPES) con accionistas que son
y DIRECTORES personas naturales; las financieros básicos
realizadas con personas  Sección 12 Otros temas
jurídicas se presentan en la relacionados con los
cuenta 47. instrumentos financieros
Para efectos de presentación,  Sección 30 Conversión de

deben distinguirse las moneda extranjera
obligaciones corrientes de las  Sección 33 Información a
que corresponde al pasivo no
corriente. revelar sobre partes
relacionadas
CUENT PCGE 2019 COMENTARIOS NIIF e
A INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
61 VARIACIÓN DE Las variaciones de inventarios NIIF e INTERPRETACIONES
INVENTARIOS participan a nivel de resultados RELACIONADAS:
por naturaleza como cuentas
 NIC 1 Presentación de
correctoras de las compras de la
manera siguiente: estados financieros
- Si presentan saldos deudores, NIIF PYMES:
indican que las ventas de
mercaderías y las salidas a  Sección 3 Presentación de
producción de materias primas, estados financieros
materiales auxiliares y  Sección 4 Estado de
suministros, y envases y situación financiera
embalajes, han sido mayores
que las compras del período, lo
que ha determinado que la
diferencia sea cubierta con los
inventarios iniciales.
INTERPRETACIONES
RELACIONADAS
61 VARIACIÓN DE - Si presentan saldos acreedores, NIIF e INTERPRETACIONES
INVENTARIOS indican que las ventas de mercaderías y RELACIONADAS:
las salidas de materias primas,
materiales auxiliares y suministros, y
envases y embalajes, a la producción, estados financieros
han sido menores que las compras del NIIF PYMES:
período, lo que ha originado un
aumento en el nivel de los inventarios  Sección 3 Presentación de
iniciales. estados financieros
La variación de productos terminados,  Sección 4 Estado de
productos en proceso, subproductos, situación financiera
desechos, desperdicios e inventarios de
servicios, se registran en la cuenta 71
Variación de la producción almacenada.
La variación de envases y embalajes
que hayan sido producidos por la
entidad se registran en la subcuenta
714 Variación de envases y embalajes.
CUENT PCGE 2019 COMENTARIOS NIIF e INTERPRETACIONES
A RELACIONADAS
62 GASTOS DE PERSONAL Y La contratación de mano de NIIF e INTERPRETACIONES
DIRECTORES obra y otros servicios a RELACIONADAS:
entidades especializadas se
registran en la cuenta 63
estados financieros
Gastos de servicios prestados
por terceros.  NIC 19 Beneficios a los
empleados
Los gastos de personal se
transfieren a las cuentas de  NIC 26 Contabilización e
activo o gasto, según información financiera sobre
corresponda, a través de la planes de beneficio por retiro
subcuenta 791 Cargas NIIF PYMES:
imputables a cuentas de
 Sección 3 Presentación de
costos y gastos.
estados financieros
 Sección 4 Estado de
situación financiera
 Sección 26 Pagos basados
en acciones
 Sección 28 Beneficios a los
empleados
ELEMENTO 1: ACTIVO
DISPONIBLE Y EXIGIBLE
PCGE 2010 PCGE 2019
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Nueva
101 Caja 101 Caja denominación
Caja
de la
102 Fondos fijos 102 Fondos fijos subcuenta
103 Efectivo en tránsito 103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 1041 Cuentas corrientes operativas

Nuevas Cuentas corrientes para fines Cuentas corrientes para fines
1042 1042
divisionarias específicos específicos
105 Otros equivalentes de efectivo 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otro equivalentes de efectivo 1051 Otro equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro 1061 Depósitos de ahorro Nueva

denominación
1062 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo de la
divisionaria
107 Fondos sujetos a restricción 107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción 1071 Fondos en garantía

Fondos retenidos por mandato de
1072
la autoridad
1073 Otros fondos sujetos a restricción
APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA INCORPORACIÓN DE LAS
SUBDIVISIONARIAS EN LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO, Y LA SUBCUENTA 103 EFECTIVO EN TRANSITO/1031 EFECTIVO
EN TRÁNSITO
CASO N° 01:
La empresa SLOT S.R.L., cuya actividad es la explotación de casinos y máquinas
tragamonedas, ha contratado los servicios de una empresa transportadora de
caudales, a quien se le ha encomendado que traslade la suma de S/125,000.00
(efectivo) para su respectivo depósito bancario, siendo la ruta desde el domicilio
fiscal en donde opera una de sus salas de juegos hacia la entidad financiera CAJA
ANDINA S.A.
Se desea saber ¿Cuál es la adecuada dinámica contable que deberá efectuarse?
SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se han incorporado la divisionaria 1031
Efectivo en tránsito y la 1032 Cheques en tránsito.
Para un mejor entendimiento veamos que describe a la letra el PCGE respecto a la
descripción de la subcuenta 103.
“103 Efectivo en tránsito: Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la entidad, así
como los que se encuentren en poder de las entidades transportadoras de caudales. Incluye los cheques
girados no entregados a los beneficiarios”.
Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se

reconocen al valor nominal
Ahora veamos la respectiva dinámica contable, como sigue:
------------------------ X ---------------
--------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 300,000
103 Efectivo y cheques en tránsito

EFECTIVO 300,000
101 Caja
x/x Por la salida de caja a efectivo en

tránsito.
Para efectos didácticos veamos la dinámica contable cuando se efectúe el
respectivo depósito bancario.
----------------------------- X --------------
----------------
300,000
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
300,000
EFECTIVO
x/x Por el depósito bancario del efectivo en

tránsito .
CASO N° 02: CHEQUES EN TRÁNSITO
La empresa Las Gardenias S.A.C., ha emitido el 30 de diciembre de 2010 cheques
por la suma de S/300,000, las mismas que serán entregadas el 04 de enero de
2020 a los respectivos beneficiarios.
SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se han incorporado la divisionaria 1031
Efectivo en tránsito y la 1032 Cheques en tránsito.
Para un mejor entendimiento veamos que describe a la letra el PCGE 2019 la
descripción de la subcuenta 103.

reconocen al valor nominal.
Cabe precisar que, los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan
lugar a la cancelación del pasivo correspondiente hasta su entrega, siendo la
dinámica contable, como sigue:
------------------------------X --------------
-----------------
EFECTIVO 300,000

1032 Cheques en tránsito
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE
EFECTIVO 300,000

financieras
x/x Por los cheques girados no entregados a

los beneficiarios.
APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA INCORPORACIÓN DE LAS
DIVISIONARIAS EN LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO, Y LA SUBCUENTA 107 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN/1072
FONDOS RETENIDOS POR MANDATO DE LA AUTORIDAD
CASO N° 01:
La empresa Las Gardenias S.A.C., ha sido notificada por una entidad financiera que
el saldo de su cuenta corriente de S/250,000.00 ha sido objeto de un embargo
preventivo por parte de la SUNAT.
La empresa es consiente que a la fecha adeuda tributos por el IGV y aporte a
ESSALUD por la suma de S/300,000.00.
SOLUCIÓN:
En atención al caso planteado tenemos que, la entidad financiera en la que la
empresa mantiene su cuenta corriente, ante un mandato de parte de la
Administración Tributaria se obliga a cumplir con el mandato indicado (embargo en
forma de retención), y por ende pasa a ser el retenedor de los fondos.
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha incorporado la sub divisionaria
1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad.
Para un mejor entendimiento veamos que describe a la letra el PCGE la descripción
de la subcuenta 107.
“107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse

libremente, ya sea por corresponder a fondos en garantía, por disposición de
alguna autoridad competente, o por mandato judicial”.

reconocen al valor nominal.
--------------------- X --------------------
250,000
EFECTIVO
107 Fondos sujetos a restricción
1072 Fondos retenidos por mandato de la

autoridad
250,000
EFECTIVO

financieras
x/x Por el embargo preventivo de nuestra

cuenta corriente
11 INVERSIONES FINANCIERAS 11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación 111 Inversiones mantenidas para negociación
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11111 Costo 11111 Costo
11112 Valor Razonable 11112 Valor Razonable
1112 Valores emitidos por el sistema financiero 1112 Valores emitidos por el sistema financiero
1113 Valores emitidos por entidades 1113 Valores emitidos por entidades
1114 Otros títulos representativos de deuda 1114 Otros títulos representativos de deuda
Eliminación
1115 Participaciones en entidades 1115 Participaciones en entidades
de 11151 Costo 11151 Costo
divisionarias y 11152 Valor Razonable 11152 Valor Razonable
sub
divisionarias 112Inversiones disponibles para la venta 112 Otras inversiones financieras
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1121 Otras inversiones financieras

1122 Valores emitidos por el sistema financiero
11221 Costo
11222 Valor Razonable
1123 Valores emitidos por entidades Nueva
11231 Costo denominació n
de la
11232 Valor Razonable divisionaria
1124 Otros títulos representativos de deuda
11241 Costo
11242Valor Razonable
113 Activos financieros – Acuerdo de compra 113 Activos financieros – Acuerdo de compra
Inversiones mantenidas para negociación – Inversiones mantenidas para negociación –
1131 1131
Acuerdo de compra Acuerdo de compra
11311Costo 11311 Costo
Valor
11312Valor Razonable 11312
Razonable
Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo
1132 de compra 1132 Otras inversiones financieras

Valor
11322Valor Razonable 11322
Razonable
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas 1211 No emitidas Nueva

denominación
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
de la
1213 En cobranza 1213 En cobranza
divisionaria
1214 En descuento 1214 En descuento
122 Anticipos de clientes 122 Anticipos de clientes

123 Letras por cobrar 123 Letras por cobrar
1231 En cartera 1232 En cartera

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
1311 No emitidas 1311 No emitidas
13111Matriz
13112Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursales
13115 Otros
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursales
13125 Otros
13131 Matriz
Eliminación
de sub 13132 Subsidiarias
divisionarias 13133 Asociadas
13134 Sucursales
13135 Otros

13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursales
13145 Otros
132 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
13311Matriz
13312Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursales
13315 Otros
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursales
13325 Otros
Nueva
Eliminación 1333 En descuento 1333 En descuento
En descuento denominac
denominación
de sub
13331 Matriz de la sub
divisionarias
13332 Subsidiarias cuenta
13333 Asociadas
13334 Sucursales
13335 Otros
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
14 14
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES (SOCIOS) Y DIRECTORES
141 Personal 141 Personal
1411 Préstamos 1411 Préstamos
1412 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios) 142 Accionistas (o socios)
1421Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1421Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
1422Préstamos 1422Préstamos
143 Directores 143 Directores
1431 Préstamos 1431 Préstamos Modificación
1432 Adelanto de dietas 1432 Adelanto de dietas de
su
subcuenta
1433 Entregas a rendir cuenta 1433 Entregas a rendir cuenta
144 Gerentes
1441 Préstamos
Adelanto de
1442
remuneraciones
1443 Entregas a rendir cuenta
148 Diversas 149 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
Eliminación
de 161 Préstamos 161 Préstamos
subcuentas 1611 Con garantía 1611 Con garantía
Y
divisionarias 1612 Sin garantía 1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras 1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras 1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos 1623 Servicios públicos
1624 Tributos 1624 Tributos
1629 Otras 1629 Otras
163 Intereses, regalías y dividendos 163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses 1631 Intereses
1632 Regalías 1632 Regalías
1633 Dividendos 1633 Dividendos
APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA MODIFICACIÓN DE LA CUENTA O
RUBRO 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS (SOCIOS)
Y DIRECTORES, Y LA RESPECTIVA IMPLICANCIA TRIBUTARIA FRENTE A LA
PRESUNCIÓN DE INTERESES PRESUNTOS
CASO N° 01:
La empresa LOS JAZMINES S.A.C. ha solicitud del Gerente General ha concedido un
préstamo por la suma de S/24,000.00.
Para el efecto, las partes han celebrado un Contrato de Mutuo Dinerario.
Se sabe que el préstamo concedido está destinado a la construcción de tipo
económico de la segunda planta de la casa habitación del Gerente General, el cual
figura en la octava cláusula del contrato en mención. Dicho préstamo será devuelto
en tres (03) cuotas mensuales de S/8,000.00 cada una, vía descuento en planilla.
Se desea saber ¿Cuál es la implicancia contable y tributaria correspondiente, así
como la adecuada dinámica contable que deberá efectuarse?
SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha modificado la denominación de la
cuenta o rubro 14 el cual ha excluido el término Gerentes, siendo ahora el de 14
Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios) y Directores.
Veamos que describe a la letra la subcuenta 141 Personal.
“141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o
entregas a rendir cuenta, incluyendo al personal de gerencia”.
En lo que respecta al reconocimiento y medición de las cuentas por cobrar se
reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo y
después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.
Cabe precisar que, cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el
importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su
presentación en los estados financieros.
De otro lado, para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán
clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado
de situación financiera, y no corrientes si exceden de dicho plazo.
--------------------- X --------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y 24,000
DIRECTORES
141 Personal
1411 Préstamos
24,000
EFECTIVO

financieras
x/x Por el préstamo concedido al Gerente

General de la empresa.
Implicancia Tributaria: En lo pertinente a la implicancia tributaria tenemos que,
el Artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF)
señala a la letra en que situaciones se presumirá que no operarán los
intereses presuntos producto de determinado préstamo celebrado entre la
entidad empleadora y el trabajador de esta.
“Artículo 26°. - Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en
contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo
en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o
razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo
de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un interés menor. (…).
Las presunciones contenidas en este artículo no operarán en los casos de
préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo
que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30)
Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de préstamos
destinados a la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico;
así como los préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos
empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la
Autoridad Administrativa de Trabajo.
De lo descrito se desprende que, el préstamo concedido por la empresa al Gerente
General, no generará para la Administración Tributaria presunción de intereses,
debido a que el destino de dicho préstamo está direccionado a la construcción de
vivienda de tipo económico.
164 Depósitos otorgados en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía
1641Préstamos de instituciones financieras 1641 Préstamos de instituciones financieras
1642Préstamos de instituciones no financieras 1642 Préstamos de instituciones no financieras
1644Depósitos en garantía por alquileres 1643 Depósitos en garantía por alquileres
1649Otros depósitos en garantía 1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activo inmovilizado 165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria 1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión inmobiliaria 1652 Propiedad de Inversión
Nueva
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1653 Propiedad, Planta y Equipo denominación
1654Intangibles 1654Intangibles de las
1655 Activos biológicos 1655 Activos biológicos divisionarias y
sub
1659 Otros activos inmovilizados
divisionarias
166 Activos por instrumentos financieros 166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios 1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Costo
Nueva
subcuenta, 16612 Valor razonable
divisionarias 1662 Instrumentos financieros derivados 1662 Instrumentos financieros derivados
y sub
divisionarias 16621 Cartera de negociación 16621 Costo
16622 Instrumentos de cobertura 16622 Valor razonable
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
Modificación
1672 Pagos a cuenta de ITAN de
1673 IGV por acreditar en compras subcuenta y
1674 IGV por acreditar no domiciliados divisionarias
1675 Obras por impuestos
168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1691 Entregas a rendir cuenta a terceros
APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA INCOPORACIÓN DE LA SUBCUENTA
167 TRIBUTOS POR ACREDITAR EN LA CUENTA O RUBRO 16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS –TERCEROS / 1671 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA, Y EL RESPECTIVO COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO
CASO N° 01:
1671 Pago a cuenta del impuesto a la renta
La empresa Los Girasoles S.A.C. ha realizado el Pago a Cuenta del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría del período enero de 2020 por la suma de S/12,000.00.
SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha incorporado la subcuenta 167
Tributos por acreditar. Así como cinco (05) divisionarias, siendo una de ellas la
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta se aplican contra el impuesto calculado
reconocido en la sub divisionaria 40171.
“167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta
por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras y no
domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos
mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente”.
------------------------X -----------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
- TERCEROS 12,000

1671 Pagos a cuenta del impuesto a la
renta
12,000
EFECTIVO
financieras
x/x Por el pago a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categoría.
Implicancia Tributaria: En virtud a lo dispuesto en el Artículo 88° de la Ley del
Impuesto a la Renta se establece que, los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categoría constituyen crédito con derecho a devolución.
CASO N° 02:
1672 Pagos a cuenta del ITAN
La empresa Omega S.A.C. opta por pagar el ITAN bajo la modalidad del pago
fraccionado en nueve (09) cuotas.
Se sabe que el monto total del impuesto asciende a S/36,000.00 y paga la primera
cuota ascendente a S/4,000.00 según el Cronograma de Vencimiento de las
Obligaciones Tributarias.
SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha incorporado la subcuenta 167
Tributos por acreditar. Así como cinco (05) divisionarias, siendo una de ellas la
1672 Pagos a cuenta del ITAN.
“167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por
impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras y no domiciliados,
así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se
desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente”.
El PCGE versión 2019 establece a la letra en el tercer párrafo de sus comentarios a
la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros que, “los pagos a cuenta del
impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado
reconocido en la sub divisionaria 40171”.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se encuentra
regulado en virtud a lo dispuesto en la Ley Nº 28424 y el Decreto Supremo N°
025-2005-EF, y grava activos netos como manifestación de capacidad contributiva
no directamente relacionado con la renta, así mismo no constituye un pago a
cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta.
PRIMERO. - Reconocimiento inicial de la obligación por pagar y el crédito por
aplicar por el ITAN.
--------------------- X --------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

36,000
TERCEROS
16721 ITAN por aplicar

36,000
TERCEROS
16722 ITAN por pagar
x/x Provisión del ITAN por aplicar y por

pagar.
CRONOGRAMA DE PAGOS DE LAS CUOTAS DEL ITAN
N° de Cuota Período tributario

Primera 03/2020 (1)
Segunda 04/2020
Tercera 05/2020
Cuarta 06/2020
Quinta 07/2020
Sexta 08/2020
Sétima 09/2020
Octava 10/2020
Novena 11/2020
(1) La cuota será abonada conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada del ITAN –
Formulario Virtual PDT 648.
Cabe precisar que, una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad
fraccionada.
SEGUNDO. - Por la primera cuota del ITAN pagada en el propio PDT Formulario
Virtual 648.
En mérito a lo dispuesto en el artículo 8° de la Ley N° 28424 concordado con el
artículo 16° del DS N° 025-2005-ef, el monto efectivamente pagado del ITAN podrá
utilizarse como crédito de la siguiente manera:
--------------------- X --------------------
4,000
TERCEROS
16722 ITAN por pagar

4,000
EFECTIVO
financieras
x/x Por el pago de la primera cuota del ITAN.

Se deberá tomar en consideración al momento de efectuar el pago el consignar el
código de tributo "3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS”.
Y así sucesivamente la empresa efectuará el respectivo reconocimiento contable en
el pago por cada cuota del ITAN que efectúe mes a mes, siendo esto hasta el pago
de la cuota 9.
TERCERO. - Compensación del ITAN contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta. Para efectos estrictamente didácticos asumiremos que el pago a cuenta del
impuesto a la renta asciende a la suma de S/6.000.00.
--------------------- X --------------------

6,000
TERCEROS
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la
renta
4,000
TERCEROS
16721 ITAN por aplicar

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE 2,000
EFECTIVO
financieras
x/x Por el pago del Impuesto a la Renta

En mérito a lo establecido en el artículo 9° del Decreto Supremo N° 025-2005-EF.
(Reglamento de la Ley del ITAN) la aplicación del ITAN contra los pagos a cuenta
del impuesto a la renta de tercera categoría es la siguiente:
APLICACIÓN DEL ITAN CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
El impuesto del ITAN efectivamente pagado en el mes indicado en la columna A de
la tabla que se muestra podrá ser aplicado como crédito únicamente contra los
pagos a cuenta del impuesto a la renta correspondiente a los períodos tributarios
indicados en la columna B.
APLICACIÓN DEL ITAN CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO
PERÍODO DE PAGO
A LA RENTA DE TERCERACATEGORÍA, CORRESPONDIENTE A LOS
DEL ITAN
SIGUIENTES PERÍODOS TRIBUTARIOS
(A)
(B)
ABRIL Aplicable desde marzo a diciembre
MAYO Aplicable desde abril a diciembre
JUNIO Aplicable desde mayo a diciembre
JULIO Aplicable desde junio a diciembre
AGOSTO Aplicable desde julio a diciembre
SETIEMBRE Aplicable desde agosto a diciembre
OCTUBRE Aplicable desde setiembre a diciembre
NOVIEMBRE Aplicable desde octubre a diciembre
DICIEMBRE Aplicable a noviembre y diciembre

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
1711Con garantía 1711Con garantía
17111Matriz
17112Subsidiarias
17113Asociadas
17114Sucursales
17115Otros
1712Sin garantía 1712Sin garantía
17111Matriz
17112Subsidiarias
17113Asociadas
17114Sucursales
17115Otros
Eliminación
de sub 173 Intereses, regalías y dividendos 173 Intereses, regalías y dividendos
divisionarias
1731Intereses 1731Intereses
17311Matriz
17312Subsidiarias
17313Asociadas
17314Sucursales
17314Otros
1732Regalías 1732Regalías
17321Matriz
17322Subsidiarias
17323Asociadas
17324Sucursales
17325Otros
1733Dividendos 1733Dividendos
17331 Matriz 17331 Matriz
17332 Subsidiarias 17332 Subsidiarias
17333 Asociadas 17333 Asociadas
17334 Otros 17334 Otros
1741 Préstamos de instituciones financieras
1742 Préstamos de instituciones no financieras
1743 Depósitos en garantía por alquileres
1749 Otros depósitos en garantía
1751Inversión mobiliaria 1751Inversión mobiliaria
1752Inversión inmobiliaria 1752Inversión inmobiliaria
1753Inmuebles, maquinaria y equipo 1753Inmuebles, maquinaria y equipo
1754Intangibles 1754Intangibles
1755Activos biológicos 1755Activos biológicos
1759Otros activos inmovilizados
1761Instrumentos financieros primarios
17611 Costo
17612 Valor razonable
Nuevas Instrumentos financieros
1762
divisionarias y derivados
sub 17621 Costo
divisionarias 17622 Valor razonable
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Costos financieros 181 Costos financieros Modi ficación
182 Seguros 182 Seguros de
183 Alquileres 183 Alquileres su
subcuenta
184 Primas pagadas por opciones 184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados 185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado 189 Otros gastos contratados por anticipado
APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA INCOPORACIÓN DE LA
DIVISIONARIA 1743 DEPÓSITOS EN GARANTÍA POR ALQUILERES EN LA
CUENTA O RUBRO 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
Y SU RESPECTIVA CONCORDANCIA CON LA NIC 24 INFORMACIÓN A
REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
CASO N° 01:
La empresa MERCHANT S.R.L. arrienda un local de su propiedad a SAN JACINTO
S.A.C. (empresa vinculada económicamente).
Las partes celebran un Contrato de Arrendamiento de Local con firmas legalizadas
notarialmente, con una vigencia de tres (03) años y pactan una garantía
ascendente a la suma de S/12,000.00.
Se sabe que la merced conductiva mensual es de S/6,000.00 mensuales.
Se desea saber ¿Cuál es la implicancia contable, así como la adecuada dinámica
contable que deberá efectuarse?
SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha incorporado en la cuenta 17
Cuentas por cobrar diversas – relacionadas, subcuenta 174 Depósitos otorgados
en garantía la divisionaria 1743 Depósitos en garantía por alquileres, así
como tres (03) divisionarias adicionales siendo estas las siguientes:
1741 Préstamos de instituciones financieras.
1742 Préstamos en instituciones no financieras.
1749 Otros depósitos en garantía.
En esta oportunidad trataremos respecto a la divisionaria 1743 Depósitos en
garantía por alquileres.
de la cuenta 17 así como de la subcuenta 174.
“17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas
por transacciones distintas a las de las ventas en razón de su actividad principal.”
“174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en
garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
depósitos por cartas fianzas u otras garantías entregadas.”
--------------------- X --------------------
12,000
EFECTIVO

financieras

12,000
RELACIONADAS
174 Depósitos otorgados en garantía
1743 Depósitos en garantía por alquileres
x/x Por la cobranza del depósito en garantía

Cabe advertir que conforme con el párrafo 18 de la NIC 24 Información a revelar
sobre partes relacionadas, estas deberán revelar en sus estados financieros el
detalle de cualquier garantía otorgada o recibida.
Veamos que señala a la letra dicho párrafo.
“18 Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los
periodos cubiertos por los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la
relación con la parte relacionada, así como información sobre las transacciones y
saldos pendientes, incluyendo compromisos necesarios para que los usuarios
comprendan el efecto potencial del parentesco sobre los estados financieros. Estos
requerimientos de información a revelar son adicionales a los del párrafo 17. Como
mínimo, tal información a revelar incluirá:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la
naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los
saldos pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y
de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.”
Siendo así las cosas concluimos en que ambas empresas relacionadas deberán
revelar como mínimo en sus estados financieros lo indicado en el párrafo antes
citado.
Por su parte, el párrafo 21 de la NIC 24 Información a revelar sobre partes
relacionadas muestra una serie de ejemplos de transacciones que se revelan si se
han producido con una parte relacionada, y precisamente en el literal d) del citado
párrafo tenemos a los arrendamientos.
“21 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han
producido con una parte relacionada:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);
(b) compras o ventas de inmuebles y otros activos;
(c) prestación o recepción de servicios;
(d) arrendamientos;
(e) transferencias de investigación y desarrollo;
(f) transferencias en función de acuerdos sobre licencias;
(g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo
préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie);
(h) otorgamiento de garantías colaterales y avales;
(i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro,
incluyendo contratos por ejecutar1 (reconocidos y sin reconocer); y
(j) la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre
de esa parte relacionada.”
CASO N° 02:
Otros depósitos en garantía
La empresa Los Tulipanes S.A.C. celebra un contrato para la adquisición en cuotas
de una maquinaria industrial con su empresa matriz Vulcano S.A.C.
En dicho contrato las partes acuerdan entregar un depósito en garantía ascendente
a la suma de S/45,000.00.
Se desea saber ¿Cuál es la implicancia contable, así como la adecuada dinámica
contable que deberá efectuarse para reconocer el depósito en garantía entregado a
su empresa matriz?
SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha incorporado en la cuenta 17
Cuentas por cobrar diversas – relacionadas, subcuenta 174 Depósitos otorgados
en garantía la divisionaria 1749 Otros depósitos en garantía, así como tres
(03) divisionarias adicionales siendo estas las siguientes:
1741 Préstamos de instituciones financieras.
1742 Préstamos en instituciones no financieras.
1743 Depósitos en garantía por alquileres.
En esta oportunidad trataremos respecto a la divisionaria 1749 Otros depósitos
en garantía.
“17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas
por transacciones distintas a las de las ventas en razón de su actividad principal.”
“174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en
garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
depósitos por cartas fianzas u otras garantías entregadas.”
------------------------------- X -----------------------------------
45,000
EFECTIVO

financieras
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

45,000
RELACIONADAS
174 Depósitos otorgados en garantía
1749 Otros depósitos en garantía
x/x Por la entrega de un depósito en garantía al

relacionado con la adquisición de la maquinaria
industrial.
Por su parte, el párrafo 21 de la NIC 24 Información a revelar sobre partes
relacionadas muestra una serie de ejemplos de transacciones que se revelan si se
han producido con una parte relacionada, y precisamente en el literal h) del citado
párrafo tenemos al otorgamiento de garantías colaterales y avales.
“21 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han
producido con una parte relacionada:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);
(b) compras o ventas de inmuebles y otros activos;
(c) prestación o recepción de servicios;
(d) arrendamientos;
(e) transferencias de investigación y desarrollo;
(f) transferencias en función de acuerdos sobre licencias;
(g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo
préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie);
(h) otorgamiento de garantías colaterales y avales;
(i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro,
incluyendo contratos por ejecutar (reconocidos y sin reconocer); y
(j) la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre
de esa parte relacionada.”
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), y
193 193
directores y gerentes directores
1931 Personal 1931 Personal
1932 Accionistas (o socios) 1932 Accionistas (o socios)
1933 Directores 1933 Directores N ueva
1934 Gerentes denominación
den
1938 Diversas 1939 Diversas de la
1752 Inversión inmobiliaria cuenta
sub
1753 Inmuebles, maquinaria y equipo
1754 Intangibles
1755 Activos biológicos
Eliminación 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
de 1941 Préstamos 1941 Préstamos
divisionarias
1942 Reclamaciones a terceros 1942 Reclamaciones a terceros

1945 Venta de activo inmovilizado 1945 Venta de activo inmovilizado Mod ificación
1946 Activos por instrumentos financieros 1946 Activos por instrumentos financieros de
divisionaria
195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas

APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA MODIFICACIÓN DE LA
DENOMINACIÓN DE LA SUBCUENTA 193 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES DE LA CUENTA
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CASO N° 01:
Incobrabilidad de derechos de cobro al personal (Gerente)
La empresa Los Eucaliptos S.A.C. ha efectuado un préstamo al Gerente General por
el monto de S/5,000.00, quien producto de un infarto inesperado fallece.
Se sabe que, no existe un familiar, pariente o allegado que pueda honrar la deuda.
Se desea saber ¿Cuál es la implicancia contable a tomar en consideración, así como
la respectiva dinámica contable correspondiente?
SOLUCIÓN:
subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y
directores excluyendo el término de gerentes.
“19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones por deterioro de las cuentas
por cobrar.”
“193 Cuentas por cobrar al personal, los accionistas (socios) y directores.
Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal,
accionistas y directores.”
--------------------- X --------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 5,000
6871 Estimación de cuentas de cobranza

dudosa
68713 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios) y directores
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA 5,000
193 Cuentas por cobrar al personal, a los

accionistas (socios) y directores
x/x Por el reconocimiento de la pérdida por

deterioro del derecho de cobro al trabajador que
falleció repentinamente.
ELEMENTO 2: ACTIVO
REALIZABLE
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías

Modificación
20112 Valor razonable 20114 Valor razonable
de códigos
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031De origen animal
2032De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías Nuevas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS divisionarias
y sub
211 Productos manufacturados 211 Productos terminados
divisionarias
2111 Productos terminados
21111 Costo
Eliminación 21113 Costo de financiación
de
subcuentas,
divisionarias 212 Productos de extracción terminados
y sub 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
divisionarias 2131 De origen animal
21311 Costo Nueva
21312 Valor razonable denominación
2132 De origen vegetal de la
21321 Costo subcuenta
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados 215 Inventario de servicios terminados
2151 Servicios terminados
21511 Costo
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados
APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA MODIFICACIÓN DE LA SUBCUENTA
201 MERCADERÍAS DE LA CUENTA O RUBRO 20 MERCADERÍAS
CASO N° 01:
Faltantes de mercaderías producto de un robo de parte del personal
La empresa UNIDOS S.A.C. dedicada a la comercialización de útiles de limpieza al
por mayor y al por menor, ha detectado un faltante en sus almacenes.
Producto de toda una investigación rigurosa y materia de revisar exhaustivamente
el Registro de Inventario Permanente en Unidades Valorizado (Kardex) versus la
mercadería física se detectó que el responsable fue el Jefe del área de Logística.
El faltante detectado asciende a la suma de S/24,000.00.
Se desea saber ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario sabiendo que el
trabajador ha incurrido en causal de falta grave y como tal ha sido despedido de la
empresa?
Por su parte, la empresa ha interpuesto la respectiva acción legal en contra del
trabajador. Se sabe que, si bien es cierto que el trabajador no devolverá los
productos, sin embargo, se le descontará de sus beneficios sociales la suma de
S/4,000.00.
SOLUCIÓN:
subcuenta 201 Mercaderías excluyéndole el término de manufacturadas.
Ahora, en atención al caso planteado lo primero que se debe efectuar es el dar de
baja las mercaderías faltantes que fueron materia de haber sido sustraídas por el
trabajador.
Para el efecto, el gasto deberá reconocerse en el período en que se determine
la misma, el cual es como sigue:
Por la baja en cuentas de las mercaderías sustraídas
--------------------- X --------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN (1) 20,000
659 Otros gastos de gestión

6593 Faltantes
20 MERCADERÍAS 20,000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el faltante en los inventarios por

delitos cometidos por el Jefe de Logística.
(1) Deberá afectarse a la clase 9 por el destino del gasto, según la cuenta asignada por la empresa.
Por su parte, el párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala a la letra cuando los

inventarios son reconocidos como gasto.
Veamos:
“Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la
pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en
que la recuperación del valor tenga lugar.”
El literal e) del párrafo 36 de la NIC 2 Inventarios establece que en los estados
financieros de la entidad se revelará el importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como gasto en el período.
Veamos:
“Información a revelar
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo
la fórmula del costo utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos
los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de
valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento
de deudas.”
Implicancia Tributaria:
Para efectos tributarios, el gasto será deducible una vez que se dictamine la
sentencia, el fallo, o archivamiento del caso, es decir, una vez que se culmine con
el procedimiento legal correspondiente.
En virtud a lo indicado, se reconocerá el gasto como una diferencia permanente
imponible (+) vía declaración jurada del Impuesto a la Renta Anual, esto es si al
cierre de dicho ejercicio aún no se hubiese agotado el seguimiento judicial producto
de la sustracción de los inventarios.
DENOMINACIÓN DE LA SUBCUENTA 211 PRODUCTOS TERMINADOS Y LA
INCORPORACIÓN D ELA DIVISIONARIA 2111 PRODUCTOS TERMINADOS Y
LA SUBDIVISIONARIA 21111 COSTO
CASO N° 01:
La empresa KEPCHUP S.A.C. ha producido 400,000 unidades de potes de kétchup
Heinz.
Se sabe que el costo de la producción incurrido se encuentra conformada por lo
siguiente:
DESCRIPCIÓN IMPORTE
(S/)
1. Materiales directos consumidos 300,000

1. Mano de obra directa 700,000
1. Costo Indirecto de Fabricación 150,000
Variables
1. Costo Indirecto de Fabricación Fijos 112,500
Costo de Producción 1’262,500
La empresa desea determinar ¿A cuánto ascendería el costo de la producción si la
capacidad normal de producción ascendería a 450,000 unidades de potes de
kétchup Heinz?
SOLUCIÓN:
subcuenta 211 Productos terminados, sustituyéndose el término manufacturados
por el de terminados.
Así también se han incorporado la divisionaria Productos terminados y tres
subdivisionarias siendo la (21111 Costo, 21113 Costo de financiación y la 21114
Valor razonable).
En esta oportunidad trataremos sobre la 21111 Costo.
Para efectos de poder determinar el costo de la producción frente a una capacidad
normal de producción ascendente a 450,000 unidades de potes de kétchup Heinz
determinaremos lo siguiente:
PRIMERO: Determinaremos el Costo Indirecto de Fabricación por Unidad para
450,000
unidades de potes de kétchup Heinz.
Costo Indirecto de Fabricación x Unidad = Costo Indirecto de

Fabricación Fijo/Unidades.
Costo Indirecto de Fabricación x Unidad = 112,500 / 450,000
Costo Indirecto de Fabricación x Unidad = 0.25

SEGUNDO: Determinaremos el Costo Indirecto de Fabricación Estimados aplicable
a las 400,000 unidades de potes de kétchup Heinz.
Costo Indirecto de Fabricación Estimados = Unidades producidas x CIF por

Unidad
Costo Indirecto de Fabricación Estimados = 400,000 x 0.25
Costo Indirecto de Fabricación Estimados = 100,000

TERCERO: Determinaremos el monto de los costos incurridos no distribuidos
producto de lo siguiente.
Costos incurridos no distribuidos = CIFF (400,000 unidades.) – CIFF (450,000
unidades)
Costos incurridos no distribuidos = S/112,500 – S/100,000
Costos incurridos no distribuidos = S/12,500

Ahora pasaremos a determinar a cuánto ascendería el Costo de la Producción si la
capacidad normal de producción sería el de producir 450,00 unidades de Potes de
kétchup Heinz, teniendo para ello un Costo Indirecto de Fabricación Fijos
ascendente a la suma de S/100,000.
DESCRIPCIÓN IMPORTE
(S/)
1. Materiales directos consumidos 300,000
1. Mano de obra directa 700,000
1. Costo Indirecto de Fabricación Variables 150,000
1. Costo Indirecto de Fabricación Fijos 100,000
Costo de Producción 1’250,000

Ahora pasaremos a efectuar la respectiva dinámica contable, como sigue:
--------------------- X --------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1’250,000
21111 Costo
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN (1) 12,500
659 Otros gastos de gestión
6593 Gastos por subactividad
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN 1’262,500
ALMACENADA
711 Variación de productos terminados
x/x Por el costo de producción de los bienes
producidos en el período y el gasto de
(1) En atención, a lo dispuesto en el párrafo 13 de la NIC 2 Inventarios los costos indirectos no

distribuidos se reconocerán como gastos del período en que han sido incurridos, siendo (S/112,500
– S/100,000 = S/12,500)
Implicancia Contable:
Es sumamente importante que partiendo de nuestra realidad peruana las empresas
industriales deben tener bien definida su capacidad instaladas ya que esta
determina los costos fijos. Por su parte, el párrafo 13 de la NIC 2 Inventarios
estima que en caso de presentarse una subactividad, los costos fijos por unidad no
deben cargarse al costo unitario sino a resultados, es decir al gasto. En
esencia, dicha norma indica que los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del período en que han sido incurridos.
Cabe señalar que, el párrafo 12 de la NIC 2 Inventarios define una serie de
conceptos tales como:
Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.
Costos indirectos fijos de producción
Los costos indirectos de producción son los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso utilizados en el proceso de
producción, así como el costo de gestión y administración de la planta.
Costos indirectos variables de producción

Los costos indirectos variables de producción son los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de
obra indirecta.
Amerita enfatizar lo dispuesto en el párrafo 13 de la NIC 2 Inventarios respecto al
tratamiento del proceso de distribución de los costos indirectos fijos, así como el de
los costos indirectos no distribuidos.
13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo
en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime
a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo
indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no
se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los
medios de producción.
la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido
reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
(…).”
Así también, el párrafo 36 de la NIC 2 Inventarios señala a la letra que;
“Información a revelar
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(…).
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (…).”
Implicancia Tributaria:
Desde la perspectiva tributaria tenemos que, el numeral 2 del Artículo 20° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF) define a la letra al Costo
de Producción o Construcción.
Costo de producción o construcción:

El costo incurrido en la producción o construcción del bien comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221 Subproductos 221 Subproductos

222 Desechos y desperdicios 222 Desechos y desperdicios
Nuevas
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO divisionarias
y sub
231 Productos en proceso de manufactura 231 Productos en proceso
divisionarias
2311 Productos en proceso
23111 Costo
23113 Costo de financiación
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
2332 De origen vegetal
23321 Costo
Eliminación
de 234 Productos inmuebles en proceso
subcuentas, 235 Existencias de servicios en proceso 235 Inventario de servicios en proceso
divisionarias 2351 Servicios en proceso
y sub 23511 Costo
divisionarias
237 Otros productos en proceso Nueva
238 Costos de financiación – Productos en proceso denominación
24 MATERIAS PRIMAS 24 MATERIAS PRIMAS dde las sub
cuentas
241 Materias primas para productos manufacturados 241 Materias primas
241 Productos en proceso
24111 Costo
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas
244 Materias primas para productos inmuebles
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares 251 Materiales auxiliares

252 Suministros 252 Suministros
2521Combustibles 2521Combustibles
2522Lubricantes 2522Lubricantes
2523Energía 2523Energía
Modificación
2524Otros suministros 2524Otros
Otros suministros de su
sub
253 Repuestos 253 Repuestos division
divisionaria
26 ENVASES Y EMBALAJES 26 ENVASES Y EMBALAJES

261 Envases 261 Envases
262 Embalajes 262 Embalajes
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias 271 Propiedades de inversión

2711 Terrenos 2711 Terrenos
27111 Valor razonable 27111 Costo
27112 Costo 27112 Revaluación
27113 Revaluación 27114 Valor razonable
2712 Edificaciones 2712 Edificaciones
Nuevas 27122 Valor razonable 27122 Revaluación
divisionarias y 27123 Revaluación 27123 Costos de financiación
subivisionarias
27124 Costos de financiación 27124 Valor razonable
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 272 Propiedad, planta y equipo
2720 Planta productora en producción
27201 Costo
Nueva 27202 Revaluación
denominaci
denominación 27203 Costo de financiación
de las sub 27204 Valor razonable
cuentas 2721 Planta productora en desarrollo
27211 Costo
27212 Revaluación
27213 Revaluación
Nueva
2722 Edificaciones 2723 Edificaciones denominación
27221 Costo de adquisición o construcción 27231 Costo de la
27222 Revaluación 27232 Revaluación divisionaria
27223 Costo de financiación 27233 Costo de financiación
2723 Maquinarias y equipos de explotación 2724 Maquinarias y equipos de explotación
27231 Costo de adquisición o construcción 27241 Costo

27232 Revaluación 27242 Revaluación
2724 Equipo de transporte 2725 Unidades de transporte
2725 Muebles y enseres 2726 Muebles y enseres
Modificación
27252 Revaluación 27262 Revaluación de
Nuevas 2726 Equipos diversos 2727 Equipos diversos subcuenta
divisionarias y 27261 Costo 27271 Costo
subivisionarias
2727 Herramientas y unidades de reemplazo 2728 Herramientas y unidades de reemplazo
2729 Obras en curso
27291 Costo
27292 Revaluación
273 Intangibles 273 Intangibles
2731 Concesiones, licencias y derechos 2731 Concesiones, licencias y derechos
2732 Patentes y propiedad industrial 2732 Patentes y propiedad industrial
2733 Programas de computadora (software) 2733 Programas de computadora (software)
2734 Costos de exploración y desarrollo 2734 Costos de exploración y desarrollo
2735 Fórmulas, diseños y prototipos 2735 Fórmulas, diseños y prototipos
27352 Revaluación 27352 Revaluación Nueva
2736 Reservas de recursos extraíbles denomi
denominación
Eliminación 27361 Costo de la sub
de 27362 Revaluación divisi
divisionaria
divisionaria 2739 Otros activos intangibles 2739 Otros activos intangibles
y sub 27391 Costo 27391 Costo
divisionarias 27392 Revaluación 27392 Revaluación
274 Activos biológicos 274 Activos biológicos
2741 Activos biológicos en producción 2741 Activos biológicos en producción
27412 Costo 27413 Costos de financiación
2742 Activos biológicos en desarrollo 2742 Activos biológicos en desarrollo
27422 Costo 27423 Costos de financiación
275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria 275 Depreciación acumulada – Propiedad de Inversión
27523 Revaluación 27523 Costo de financiación
Nueva
denominación
de las sub
cuentas y sub
divisionarias
275Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria 275 Depreciación acumulada – Propiedad de Inversión
27523 Revaluación 27523 Costo de financiación
276Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo 276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y
equipo
27601 Costo
27602 Revaluación
27604 Valor razonable Nueva
2762 Edificaciones 2762 Edificaciones di
divisionaria y
subivisionarias
su
Costo Nuev
Nueva
denomin
denominación
27632 Revaluación 27632 Revaluación de la s
27633 Costo de financiación 27633 Costo de financiación divisionarias y
division
sub
2764 Equipo de transporte 2764 Unidades de transporte division
divisionarias

2766 Equipos diversos 2766 Equipos diversos
277 Amortización acumulada – Intangibles 277 Amortización acumulada – Intangibles
2771 Concesiones, licencias y derechos 2771 Concesiones, licencias y derechos


Eliminación
de
divisionaria 27752 Revaluación 27752 Revaluación
y sub
divisionarias 2776 Reservas de recursos extraíbles
27761 Costo
27762 Revaluación
2779 Otros activos intangibles 2779 Otros activos intangibles

278 Depreciación acumulada – Activos biológicos 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos
27813 Costo de financiación Nuev a
denominación
2782 Activos biológicos en desarrollo 2782 Activos biológicos en desarrollo de lla
27822 Costo 27821 Costo division aria
279 Desvalorización acumulada Modificación 279 Desvalorización acumulada
2791 Inversión inmobiliaria de sub 2791 Propiedad de inversión
divisionarias 27910 Planta productora en producción
27911 Planta productora en desarrollo
27930 Plantas productoras en producción
Nuevas sub
divisionarias 27934 Equipo de transporte 27935 Unidades de transporte

27941 Concesiones, licencias y otros derechos 27941 Concesiones, licencias y otros derechos

27943 Programas de computadora (software) 27943 Programas de computadora
(software)
Eliminación 27946 Reservas de recursos extraíbles
de sub 27949 Fórmulas, diseños y prototipos 27949 Otros activos intangibles
divisionaria y
sub 2795 Activos biológicos 2795 Activos biológicos
divisionarias 27951 Activos biológicos en producción 27951 Activos biológicos en producción
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 INVENTARIOS POR RECIBIR
281Mercaderías 281Mercaderías
Nueva
284Materias primas 284 Materias primas den ominación
285Materiales auxiliares, suministros y repuestos 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos de la sub
286Envases y embalajes 286Envases
Envases y embalajes di
divisionaria
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 29 yy divisionaria
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291Mercaderías 291Mercaderías
29111 Costo
Nuevas sub
divisionarias 2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2918 Otras mercaderías
292Productos terminados 292Productos terminados
2921 Productos manufacturados 2921 Productos terminados
29211 Costo
2922 Productos de extracción terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados 2925 Inventario de servicios terminados
29251 Costo
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiación – Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios 293 Subproductos, desechos y desperdicios
Eliminación 294 Productos en proceso 294 Productos en proceso
de
2941 Productos en proceso de manufactura 2941 Productos en proceso
divisionarias
29411 Costo Nueva
denominación
de
2942 Productos extraídos en proceso de transformación divisionarias
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso 2945 Inventario de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiación – Productos en proceso
Nuevas sub 295 Materias primas 295 Materias primas
divisionarias
2951 Materias primas para productos manufacturados 2951 Materias primas
29511 Costo
2952 Materias primas para productos de extracción
2953 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
ELEMENTO 3: ACTIVO
INMOVILIZADO
2963 Repuestos 2963 Repuestos
297 Envases y embalajes 297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir 298 Existencias por recibir
2981 Mercaderías 2981 Mercaderías
2982 Materias primas 2982 Materias primas
Eliminación
de sub
divisionarias 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30221 Costo
30111 Valores emitidos o garantizados por el
Estado
30112 Valores emitidos por el sistema
Nuevas sub financiero
divisionarias 30113 Valores emitidos por las entidades
30114 Valores emitidos por otras entidades
302 Instrumentos financieros representativos de derecho 302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente 3021 Certificados de suscripción preferente
3022 Acciones representativas de capital social – 3022 Acciones representativas de capital social –
Comunes Comunes
30223 Participación patrimonial 30225 Participación patrimonial
3023 Acciones representativas de capital social – 3023 Acciones representativas de capital social –
Preferentes Preferentes
3024 Acciones de inversión 3024 Acciones de inversión
Eliminación
de 30243 Participación patrimonial 30245 Participación patrimonial
divisionaria y 3028 Otros títulos representativos de patrimonio 3028 Otros títulos representativos de patrimonio
sub
divisionaria
30285 Participación patrimonial
303 Certificados de participación en fondos - cuotas
3025 Certificados de participación de fondos de inversión 3031 Fondos de inversión
Nuevas sub
cuenta,
divisionarias 3026 Certificados de participación de fondos mutuos 3032 Fondos mutuos
sub 30261 Costo 30321 Costo
divisionarias 30262 Valor razonable 30324 Valor razonable
3027 Participaciones en asociaciones en participación y 304 Participaciones en acuerdos conjuntos
consorcios
30271 Costo 3041 Operaciones conjuntas
3042 Negocios conjuntos
30421 Costo
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra
3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento –
– Acuerdo de compra Acuerdo de compra

Eliminación 3082 Instrumentos financieros representativos de 3082 Instrumentos financieros representativos de
de sub derecho patrimonial – Acuerdo de compra derecho patrimonial – Acuerdo de compra
divisionaria 30821 Costo
31 INVERSIONES MOBILIARIAS 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
311 Terrenos 311 Terrenos Nueva
3111 Urbanos 3111 Urbanos denominaci ón
cuen y
de la cuenta
31111 Valor razonable 31111 Costo sub
31112 Costo 31112 Revaluación divisionarias
divisionari
Nuevas
divisionarias 3112 Rurales 3112 Rurales
y sub
divisionarias
31213 Revaluación 31213 Costos de financiación
31214 Costos de financiación – Inversiones 31214 Valor razonable Nueva
inmobiliaria
313 Construcciones en curso 313 Construcciones
Construcciones en
en curso
curso
denominación
denomin
cu
De la cuenta,
3131 Edificaciones 3131 Edificaciones sub cuen
cuenta y
31311 Valor razonable 31311 Costo sub divisi
divisionaria
31313 Revaluación 31313 Costos de financiación
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
321 Inversiones inmobiliarias 321 Propiedad de inversión - arrendamiento financiero
3212 Edificaciones 32111 Costo
32112 Revaluación
32114 Costos de financiación
3212 Edificaciones
Nuevas 32121 Costo
divisionarias
32122 Revaluación
y sub
divisionarias 32123 Costo de financiación
322 Inmuebles, maquinaria y equipo 322 Propiedad, planta y equipo - arrendamiento financiero
32201 Costo
32202 Revaluación
32211 Costo
32212 Revaluación
Modificación
de
32221 Costo div isionarias
32222 Revaluación
32231 Costo
32232 Revaluación
Nueva 32233 Costo de financiación
denominación 3223 Maquinarias y equipos de explotación 3224 Maquinaria y equipo de explotación
de la 32241 Costo
divisionaria 32242 Revaluación
32251 Costo
32252 Revaluación
32261 Costo
32262 Revaluación
Nuevas 3226 Equipos diversos 3227 Equipos diversos
divisionarias
32271 Costo
y sub
32272 Revaluación
divisionarias
32281 Costo
32282 Revaluación
323 Propiedad, planta y equipo - arrendamiento
operativo
32301 Costo
32302 Revaluación
3232 Terrenos
32321 Costo
3233 Edificaciones
32331 Costo
32332 Revaluación
3234 Maquinaria y equipo de explotación
32341 Costo
denominación 3235 Unidades de transporte
de la cuenta
32351 Costo
32352 Revaluación
3236 Equipos diversos
32361 Costo
32362 Revaluación
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

330 Planta productora
33011 Costo
33012 Revaluación
33021 Costo
33022 Revaluación
3321 Edificaciones administrativas 3321 Edificaciones
33213 Costo de financiación - edificaciones 33213 Costo de financiación
3322 Almacenes
Eliminación
33221
de
divisionarias 33222 Revaluación
y sub 33223 Costo de financiación - almacenes Nueva
divisionarias den
denominación
3323 Edificaciones para producción de lal sub
33231 divisionarias
divisi
33232 Revaluación
33233 Costo de financiación -
edificaciones para producción
3324 Instalaciones 3324 Instalaciones
33243 Costo de financiación - instalaciones 33243 Costo de financiación
Nuevas
divisionarias 3325 Mejoras en locales arrendados.
y sub 33251 Costo
33253 Costo de Financiación
333 Maquinarias y equipos de explotación 333 Maquinaria y equipo de explotación
33313 Costo de financiación - maquinarias y 33313 Costo de financiación
equipos de explotación
334 Unidades de transporte 334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados 3341 Vehículos motorizados
Nueva 33412 Revaluación 33412 Revaluación
denominación 3342 Vehículos no motorizados 3342 Vehículos no motorizados
de la sub 33421 Costo 33421 Costo
divisionaria 33422 Revaluación 33422 Revaluación
3351 Muebles 3351 Muebles
3352 Enseres 3352 Enseres
3361 Equipo para procesamiento de información 3361 Equipo para procesamiento de información
3362 Equipo de comunicación 3362 Equipo de comunicación
3363 Equipo de seguridad 3363 Equipo de seguridad
3364 Equipo de medio ambiente
33641 Costo
33642 Revaluación
3369 Otros equipos 3369 Otros equipos
3371 Herramientas 3371 Herramientas
3372 Unidades de reemplazo 3372 Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir 338 Unidades por recibir
3381 Maquinaria y equipos de explotación 3381 Maquinaria y equipo de explotación
3382 Equipo de transporte 3382 Equipo de transporte
Nuevas
divisionarias 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
y sub 339 Construcciones y obras en curso 339 Obras en curso
divisionarias 3391 Adaptación de terrenos 3391 Adecuación de terrenos
3392 Construcciones en curso Nueva 3392 Edificaciones en curso
denominació n 33921 Costo
de la 33922 Costo de financiación
3393 Maquinaria en montaje subcuenta y 3393 Maquinaria en montaje
divisionarias
33931 Costo
3394 Inversión inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiación - inversión inmobiliaria
33971 Costo de financiación - edificaciones
Nueva
3398 Costo de financiación - inmuebles, maquinaria y
denomin
denominación
equipo
de la
33981 Costo de financiación - edificaciones division
divisionaria
33982 Costo de financiación - maquinarias y
equipo de explotación
34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES
Eliminación 3411 Concesiones 3411 Derechos por concesiones
de 34111 Costo 34111 Costo
divisionarias
y sub 34112 Revaluación 34112 Revaluación
divisionarias 3412 Licencias 3412 Licencias
3419 Otros derechos 3419 Otros derechos
3421 Patentes 3421 Patentes
3422 Marcas 3422 Marcas
DENOMINACIÓN DE LA CUENTA O RUBRO 31 PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
CASO N° 01:
La empresa Los Horizontes S.A.C., adquirido de una constructora un predio de un
metraje de 500 metros cuadrados con la finalidad de venderle a la Universidad Los
Andes.
Se sabe que dicha casa de estudios de aquí a ocho meses va a ser vecina de la
empresa, y como tal resultaría oportuno vender dicho predio a fin de que la
universidad pueda ampliar su espacio para contar con mayores facultades de
estudios, y por ende la empresa pueda obtener una agradable ganancia de capital.
El valor del terreno es de S/500,000 y la edificación S/1’500,000.0, más el IGV de
la edificación por S/270,000 (S/1’500,000 x 18% = S/270,000), ascendiendo a un
total de S/2’270,000.
La empresa desea saber cuál sería la implicancia contable y tributaria, así como
cuál sería la respectiva dinámica contable a tomar en consideración.
SOLUCIÓN:
cuenta o rubro 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN.
Por lo indicado vemos que la nueva denominación de la cuenta citada obedece a la
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN norma que guarda concordancia con la
cuenta materia de comentario.
El párrafo 1 de la NIC 40 tiene como objetivo el de prescribir el tratamiento
contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de
información correspondientes.
Al respecto, el presente caso se ajusta a lo dispuesto en el párrafo 9 de la NIC 40,
la cual señala a la letra que;
“9 Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y
que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:
(a) Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las
actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de
construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2
Inventarios), por ejemplo, propiedades adquiridas exclusivamente para su
disposición en un futuro cercano o para desarrollarlas y revenderlas.”
Así también el párrafo 16, de la NIC 40 referida al reconocimiento señala la letra
que;
“Reconocimiento
16 Las propiedades de inversión de las que es dueño se reconocerán como activos
cuando, y sólo cuando:
(a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con
tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma
fiable.”
El PCGE versión 2019 define a la letra al rubro o cuenta 31 PROPIEDADES DE
INVERSIÓN, así como a la subcuenta 311 Terrenos y la 312 Edificaciones, como
sigue:
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero para financiar una propiedad de inversión), tiene el propósito de obtener rentas, aumentar el valor del
capital o ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.
Subcuenta Denominación/Descripción
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de

capital y/o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los inmuebles destinados a la obtención de rentas
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
Por su parte, el PCGE versión 2019 señala a la letra que,
“Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de
adquisición, incluyendo los costos asociados (NIC 40, párrafo 20). (…).
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de propiedades de
inversión deben ser medidas a su valor razonable con cambios en resultados, o al
costo menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos
la depreciación acumulada (NIC 40, párrafo 30). (…).”
Amerita ENFATIZAR que, existe una divergencia entre las NIIF completas y las NIIF
PYMES por lo siguiente:
Sucede que, de acuerdo con las NIC 40, la elección del modelo de medición en el
reconocimiento posterior, valor razonable o costo, no está sujeto a condición,
situación distinta a lo establecido en la sección 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
(NIIF PYMES) la cual dispone como modelo de medición el de valor razonable,
cuando dicho valor puede ser medido sin costo o esfuerzo desproporcionado, y si
ese no fuese el caso, podrá seguirse el modelo del costo, similar al de los
bienes de propiedad, planta y equipo.
Ahora pasaremos a efectuar la respectiva dinámica contable, como sigue:
POR LA ADQUISICIÓN DEL PREDIO DESTINADO A OBTENER GRANDES
GANANCIAS DE CAPITAL
--------------------- X --------------------
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 2’000,000
311 Terrenos S/ 500,000
3111 Urbanos
31111 Costo
312 Edificaciones S/1’500,000
3121 Edificaciones
31211 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 270,000
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
2’270,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4652 Propiedades de inversión
x/x Por la adquisición del predio a la empresa
constructora.
--------------------- X --------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -

2’270,000
TERCEROS
4652 Propiedades de inversión
2’270,000
EFECTIVO

financieras
x/x Por el pago total del predio adquirido.

DENOMINACIÓN DE LA CUENTA O RUBRO 32 ACTIVOS POR DERECHO DE
USO
CASO N° 01:
La empresa UNIVERSAL S.A.C. adquirido una camioneta cuatro por cuatro de la
línea Toyota Tundra Platinum mediante un contrato de arrendamiento financiero con
otra empresa.
Se sabe que la vigencia del contrato es de tres (03) años, el valor del vehículo
asciende a S/168,000, los intereses ascienden a S/36,000.00 y el IGV es por
S/36,720.00.
El valor de cada cuota asciende a la suma de S/5,527.78 más un IGV de S/995.00,
y la opción de compra pactada asciende al monto de S/5,000.00.
La empresa desea saber la implicancia contable correspondiente, así como la
respectiva dinámica contable a tomar en consideración.
SOLUCIÓN:
cuenta o rubro 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO.
Por lo indicado vemos que la nueva denominación de la cuenta citada obedece a lo
dispuesto en el contenido de la NIIF 16 Arrendamientos, tal es el caso de lo vertido,
entre otros, en los párrafos 9, 22 y 23, los cuales describen a la letra que;
“Identificación de un arrendamiento (párrafos B9 a B33)
9 Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un
arrendamiento. Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el
derecho a controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo a
cambio de una contraprestación. Los párrafos B9 a B31 establecen guías sobre la
evaluación de si un contrato es, o contiene, un arrendamiento. (…).”
“Reconocimiento
22 En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de
uso y un pasivo por arrendamiento.
Medición
Medición inicial
Medición inicial del activo por derecho de uso
23 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de
uso al costo. (…).”
Por su parte el PCGE versión 2019 describe a la letra el contenido de la cuenta
antes citada, así como la subcuenta 322 Propiedad, planta y equipo –
Arrendamiento financiero, la cual es como sigue:
32 Activos por Derecho de Uso
Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se adquiere bajo la modalidad de
arrendamiento financiero. También incluye los arrendamientos operativos, excepto cuando el
arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo subyacente es de bajo valor, en cuyo caso es
opcional su tratamiento como activo.
322 Propiedad, planta y quipo – Arrendamiento financiero. Comprende los activos de
propiedad, planta y equipo, adquiridos en arrendamiento financiero. Que la entidad utiliza
para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos, y que ese espera usar por más de un período económico.
En lo pertinente a la dinámica contable, tenemos lo siguiente.
PRIMERO: El arrendatario deberá reconocer la adquisición de la camioneta vía
arrendamiento financiero como un activo por derecho de uso y un pasivo por
arrendamiento.
Veamos, como sigue:
--------------------- X --------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 168,000.00
322 Propiedad, planta y equipo – arrendamiento financiero
3225 Unidades de transporte
32251 Costo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 36,720.00
1673 IGV por acreditar en compras
37 ACTIVO DIFERIDO 36,000.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 240,720.00
452 Contratos de arrendamiento financiero S/ 168,000
455 Costos de financiación por pagar S/ 36,000
4552 Contratos de arrendamiento financiero S/ 36,720
x/x Por el contrato de arrendamiento financiero celebrado para la
compra de una camioneta.
SEGUNDO: El arrendatario deberá contabilizar mes a mes la cancelación de la
cuota pactada vía arrendamiento financiero, la cual es como sigue;
--------------------- X --------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,522.78
452 Contratos de arrendamiento financiero
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,522.78
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de la primera cuota del contrato

de arrendamiento financiero.
A continuación, describiremos la estructura que comprende cada una de las cuotas
del arrendamiento financiero.
Capital 4,527.78
Intereses financieros 1,000.00
Total, Cuota 5,527.78
IGV 995.00
Total, Cuota más IGV S/6,522.78
TERCERO: El arrendatario deberá contabilizar mes a mes los intereses
devengado en el período, el cual es como sigue;
--------------------- X --------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD 995.00
POR PAGAR
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 995.00
37 ACTIVO DIFERIDO 1,000.00
373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
x/x Por los intereses financieros devengados en el
período.
La empresa UNIVERSAL S.A.C. en calidad de la arrendataria producto de haber
celebrado el contrato de arrendamiento financiero por la adquisición del vehículo
deberá presentar en el estado de situación financiera o en las notas a esta lo
dispuesto en el párrafo 47 de la NIIF 16 Arrendamientos, la cual señala a la
letra que;
“Presentación
47 Un arrendatario presentará en el estado de situación financiera o en las
notas:
(a) Los activos por derecho de uso por separado de otros activos. Si un
arrendatario no presenta los activos por derecho de uso por separado en el
estado de situación financiera, el arrendatario:
(i) incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma partida de los
estados financieros que le hubiera correspondido a los activos subyacentes de
haber sido de su propiedad; y
(ii) revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen esos
activos de derechos de uso.”
Concordancia con las NIIF PYMES:
A nivel de las NIIF PYMES la cuenta o rubro 32 Activos por derecho de uso
mantiene concordancia con la Sección 20 Arrendamientos.
Estados financieros de los arrendatarios – arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial: Párrafos 20.9 y 20.10
Medición posterior: Párrafos 20.11 y 20.12
Información a revelar: Párrafos 20.13 y 20.14.
En lo pertinente a la base contable de acumulación o devengo tenemos;
“Sección 2 Conceptos y Principios Generales
Base contable de acumulación (o devengo)
2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con
la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o
devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos
o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para
esas partidas.”
DENOMINACIÓN DE LA CUENTA O RUBRO 33 PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
CASO N° 01
La empresa Los Álamos S.A.C. ha efectuado la compra de un terreno en el distrito
de Santiago de Surco a un valor de S/120,000.
¿Se desea determinar la respectiva dinámica contable?
SOLUCIÓN:
cuenta 33 Propiedad, Planta y Equipo, siendo la anterior la referida a la cuenta
33Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Por lo indicado vemos que la nueva denominación de la cuenta citada obedece a la
denominación de la NIC 16 Propiedad, Planta y equipo.
Al respecto, veamos la definición de la cuenta antes citada de conformidad a lo
dispuesto en el PCGE versión 2019.
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar
durante más de un período. La clasificación para efectos de reconocimiento en registros distingue los
componentes del valor de cada activo.
Así también, veamos la definición de la subcuenta 331 Terrenos.
331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad; pueden ser
urbanos o agrícolas.
Seguidamente pasaremos apreciar la respectiva dinámica contable referida a la
adquisición de un terreno.
---------------------- X -----------------------
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 120,000
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

120,000
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por

pagar
4212 Emitidas
x/x Por el costo de adquisición del terreno.

Por su parte, el párrafo 15 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo se ocupa de la
Medición en el momento del reconocimiento, y como tal señala a la letra que;
“Medición en el momento del reconocimiento
15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.”
En lo que respecta al importe depreciable el párrafo 58 de la NIC 16 Propiedad,
Planta y Equipo señala a la letra que,
“58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una
vida útil ilimitada, y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida
limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los
terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del
importe depreciable del edificio.
59 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y
rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se
depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber
incurrido en esos
costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada,
en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar
del mismo.”
De lo descrito, se desprende que los terrenos tienen una vida útil ilimitada y por lo
tanto no se deprecian, y solo en algunos casos, el terreno en sí mismo puede
tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los
beneficios que se van a derivar del mismo.
BAJA EN CUENTAS DE MAQUINARIA POR DETERIORO Y OBSOLECENCIA
CASO N° 02
La empresa El Éxito S.R.L. materia de haber revisado la situación de sus activos
fijos se dio con la sorpresa que contaba con una maquinaria en estado obsoleto, la
misma que definitivamente ya no le generaría en un futuro previsible beneficios
económicos y menos que dicho bien se pueda medir con fiabilidad.
Se sabe que el valor en libros de la maquinaria asciende a la suma de S/30,000.00
y su depreciación acumulada obedece a la suma de S/18,000.
Se desea determinar la cuantía del costo de enajenación del activo inmovilizado, y
la respectiva dinámica contable por la baja en cuentas del activo obsoleto.
SOLUCIÓN:
En atención al caso planteado vemos que la entidad cumple con lo dispuesto en el
párrafo 51 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, la cual señala a la letra que;
“51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.”
Por su parte, el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo trata sobre la
baja en cuentas del elemento de propiedades, planta y equipo, la cual señala a la
letra que;
“Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.”
Lo indicado en el literal a) está relacionado a “cuando se disponga de él”.
Dicha disposición estará vinculada a la transferencia del bien producto de la
enajenación o venta del mismo o mediante la transferencia gratuita del bien,
donación u otros.
Por su parte, el literal b) se refiere estrictamente al desuso del bien como
consecuencia de su no utilización, y como se alcanza apreciar en el presente caso a
la empresa no le genera ni le generará beneficios económicos futuros el operar con
un activo fijo obsoleto.
Resulta que la obsolescencia puede presentarse por distintas situaciones, tales
como.
El sobre medido avance de la tecnología.
La dificultad que se tiene en poder adquirir las piezas, repuestos y accesorios que
requiere el activo a fin de ser utilizado.
En esencia, concluimos en que el deterioro no es nada menos que la degeneración
gradual y paulatina de los activos inmovilizados, generado por una serie de
factores externos.
A continuación, se muestra la dinámica contable respecto a la baja en libros del
activo fijo.
El tratamiento de la determinación del costo neto de enajenación de activos
inmovilizados se encuentra dispuesto en el párrafo 71 de la NIC 16 Propiedad,
Planta y Equipo, la cual señala a la letra que,
“71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo se determinará como la diferencia entre el importe
neto que, en su caso, se obtenga por la disposición, y el importe en libros
del elemento.”
Siendo así las cosas veamos la respectiva dinámica contable referida a la baja en
cuentas del activo inmovilizado calificado como obsoleto
------------------------ X ----------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 18,720.00
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados
65514 Propiedad, planta y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
12,480.00
ACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad,
planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 18,720.00
33311 Costo
x/x Por la baja en libros del activo fijo.
El PCGE 2019 ha incorporado en la estructura de la cuenta o rubro 65 Otros
Gastos de Gestión a la subdivisionaria 65514 Propiedad, Planta y Equipo.
El PCGE 2019 ha incorporado en la estructura de la cuenta o rubro 39
Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo a la subcuenta 395
Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo, cuya definición, es como
sigue:
395 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo. Corresponde a la

depreciación acumulada de activos contenidos en la cuenta 33
Amerita ENFATIZAR que, de conformidad a lo previsto en el párrafo 51 de la NIC
16 Propiedades, planta y equipo señala la letra que;
“51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo,
al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.”
De lo indicado, se desprende que toda entidad deberá cumplir con revisar por lo
menos al 31 de diciembre de cada ejercicio la situación del valor residual y la vida
útil de sus activos, de tal forma que, si se presentara alguna expectativa que difiera
de las estimaciones previas, se pueda efectuar el respectivo tratamiento que
corresponda según la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
Cabe precisar que según dispone el párrafo 57 de la NIC 16 la estimación de la vida
útil de un activo es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares.
Implicancia Tributaria de los Activos Obsoletos.
En el ámbito tributario resultan aplicables las disposiciones normativas referidas a
la deducción de la depreciación por obsolescencia o fuera de uso de los activos
fijos, como sigue:
“Artículo 37°. - A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son
deducibles:
(….).
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo
fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.
Al respecto, el artículo 43° de la Ley del Impuesto a la Renta prevé que los bienes
depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán,
a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o
darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.
Por su parte, el inciso i) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (D.S. N° 122-94-EF) dispone que, para el cálculo de la depreciación, a efecto
de lo dispuesto por dicho artículo 43°, en caso que alguno de los bienes
depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando
los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de
aquel artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados
de baja.
Amerita ENFATIZAR que el desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente
acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.
En el presente caso la entidad optó por lo dispuesto en el numeral 2 del inciso i)
del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
DENOMINACIÓN DE LA DIVISIONARIA 3411 DERECHOS POR
CONCESIONES
CASO N° 01
La empresa Justina Hermanos S.A.C. dedicada al rubro de expendio de comidas y
bebidas ha sido elegida como concesionaria de una empresa dedicada a la
actividad de acuicultura, la misma que se encuentra ubicada en una zona alejada
de la ciudad de Casma (Carretera Panamericana Norte Km. 40, Zona de Cultivo.
Playa Salinas.
La concesión ha sido otorgada por un período de dos años (Enero 2020 a diciembre
2021), por la suma de S/14,000 más el IGV.
Por su parte la concesionaria se compromete a brindar en las mejores condiciones
de salubridad e higiene los alimentos (desayuno y almuerzo) a favor de los
trabajadores de la empresa.
Se desea saber cuál sería la respectiva dinámica contable y la concordancia con las
NIC que aplique.
SOLUCIÓN:
El cambio suscitado con el PCGE 2019 en la cuenta o rubro 34 Intangibles radica
en la divisionaria 3411 Derechos por concesiones y en el PCGE anterior se
denominaba 3411 Concesiones.
La subcuenta de la divisionaria citada es la 341 Concesiones, licencias y otros
derechos y el PCGE 2019 la define como sigue:
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos

para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre
otros; permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo limitado o
indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.
El tratamiento de la cuenta o rubro 34 Intangibles se encuentra concordada con la
aplicación de la NIC 38 Intangibles, la cual dispone a la letra en su párrafo 6 que;
“Alcance
(…).
“6 Los derechos mantenidos por un arrendatario por acuerdos de concesión o
licencia, para elementos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor, dentro del alcance de la
presente Norma y que están excluidos del alcance de la NIIF 16”.
Por su parte, el párrafo 8 de la NIC citada define una serie de conceptos que
ameritan describir, como sigue:
Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario
y sin apariencia física.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los
que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo intangible durante los años de su vida útil.
El párrafo 9 de la NIC 38 Intangibles ENFATIZA el que con frecuencia, las
entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como las licencias o
concesiones.
Veamos que señala a la letra lo indicado.
“Activos intangibles
9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como
el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos
procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están
comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las
patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos
por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las
franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los
clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización.
De conformidad a lo previsto en el párrafo 24 de la NIC 38 Intangibles un activo
intangible se medirá inicialmente por su costo.
Ahora veamos respecto a la medición posterior al reconocimiento del activo.
“Medición posterior al reconocimiento
72 La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del
párrafo 74 o el modelo de revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible
se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos
pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo
modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
(…).
Modelo del costo
74 Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. (…)”.
------------------------- X -----------------------------
34 INTANGIBLES 14,000
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Derechos por concesiones
34111 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 2,520
AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
46 CUENTAS PO PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 16,520
4655 Intangibles
x/x Por la concesión otorgada cuya vigencia es de dos
(02) años.
Considerando que la concesión otorgada es de duración finita debido a que cuenta
con una vigencia de dos (02) años comprendido el primer año desde el
01.01.2020 al 31.12.2020 y el segundo año desde el 01.01.2021 hasta el
31.12.2021.
Siendo así las cosas, tenemos:
Amortización Anual = S/12,000 x 50% = s/6,000
Amortización mensual = S/12,000 x 50% / 12 = S/500
El párrafo 97 de la NIC 38 Intangibles se ocupa de definir el periodo y método de
amortización, y señala a la letra que;
“Periodo y método de amortización
97 El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita se
distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La
amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es
decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Por lo indicado pasaremos a determinar el monto de la amortización mensual del
intangible así como su respectiva dinámica contable.
--------------------- X --------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

500
PROVISIONES
686 Amortización de intangibles
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
500
ACUMULADOS
396 Amortización acumulada

3961 Intangibles – Costo
x/x Por la amortización mensual del intangible

(concesión)
3431 Aplicaciones informáticas 3431 Aplicaciones informáticas
34312Revaluación 34312 Revaluación
344Costos de exploración y desarrollo 344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración 3441 Costos de exploración
34413Costo de financiación 34413 Costo de
financiación
3442 Costos de desarrollo 3442 Costos de desarrollo
Eliminación 34422Revaluación 34422 Revaluación
de sub
cuenta,
34423Costo de financiación 34423 Costo de
divisionarias financiación
y sub 345Fórmulas, diseños y prototipos 345 Fórmulas, diseños y prototipos
divisionarias 3451 Fórmulas 3451 Fórmulas
3452 Diseños y prototipos 3452 Diseños y prototipos
346Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
34611Costo
34612Revaluación
3462 Petróleo y gas
34621Costo
34622Revaluación
3463 Madera
34631Costo
34632 Revaluación
3469 Otros recursos extraíbles
34691 Costo
34692 Revaluación
347 Plusvalía mercantil 347 Plusvalía mercantil
Eliminación
de
divisionarias 3491 Otros activos intangibles 3491 Otros activos intangibles
y sub 34911 Costo 34911 Costo
divisionarias 34912 Revaluación 34912 Revaluación
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

3511 De origen animal 3511 De origen animal
35112 Costo 35113 Costo de financiación
35113 Costo de financiación 35114 Valor razonable
3512 De origen vegetal 3512 De origen vegetal
Nueva
denominación 35123 Costo de financiación 35124 Valor razonable
de las sub 352 Activos biológicos en desarrollo 352 Activos biológicos en desarrollo
divisionarias 3521 De origen animal 3521 De origen animal
3522 De origen vegetal 3522 De origen vegetal
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 361 Desvalorización de propiedades de inversión

36121 Edificaciones – Costo de 36121 Costo
adquisición o construcción
Nueva 36122 Edificaciones – Costo de 36122 Revaluación
denominación financiación
de las sub 36123 Costo de financiación
divisionarias 3613 Construcciones en curso - edificaciones
36131 Costo
36132 Revaluación
362 Desvalorización de propiedades de inversión -
arrendamiento financiero
3621 Terrenos
36211 Costo
Nuevas sub
36212 Revaluación
cuenta,
divisionarias 3622 Edificaciones
sub 36221 Costo
divisionarias
36222 Revaluación
363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo -

3631 Terrenos
36311 Costo
36312 Revaluación
3632 Edificaciones
36321 Costo Mo dificación
36322 Revaluación de
36323 Costo de financiación su bcuenta
36331 Costo
denominación 36333 Costo de financiación
de la
subcuenta
36341 Costo
36342 Revaluación
3635 Muebles y enseres
36351 Costo
36352 Revaluación
36361 Costo
Nuevas sub 36362 Revaluación
cuenta, 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
divisionarias equipo
sub 3640 Planta productora en producción
divisionarias 36401 Costo
36402 Planta productora en producción -
Revaluación
Costo de financiación
Valor razonable
36405 Planta productora en desarrollo -
Costo
Revaluación
Valor razonable Modificación
3631 Terrenos 3641 Terrenos de
36411 Costo divisionaria y
sub
36412 Revaluación
divisionarias
36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción 36421 Edificaciones - Costo
36422 Edificaciones - Revaluación
Nueva 36322 Edificaciones – Costo de financiación 36423 Edificaciones - Costo de financiación
denominación 36424 Instalaciones - Costo
las sub 36425 Instalaciones - Revaluación
divisionarias 36426 Instalaciones - Costo de financiación
36427 Mejoras en locales arrendados -
Costo
Revaluación
Nuevas sub
divisionarias 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de 36431 Costo
adquisición o construcción
36432 Revaluación
36332 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de 36433 Costo de financiación
financiación
36441 Costo
36442 Revaluación
3636 Equipos diversos 36451 Costo
Modificación
de
3637 Herramientas y unidades de reemplazo 36452 Revaluación
divisionarias
36461 Costo
36462 Revaluación
3647 Herramientas y unidades de reemplazo
Nueva 36471 Herramientas - Costo
denominación 38472 Herramientas - Revaluación
las sub
38473 Unidades de reemplazo - costo
divisionarias
38474 Unidades de reemplazo -
Revaluación
3649 Obras en curso
36491 Costo
36492 Revaluación
364 Desvalorización de intangibles 365 Desvalorización de intangibles
36511 Costo
Nuevas 36512 Revaluación
divisionarias 3642 Patentes y propiedad industrial 3652 Patentes y propiedad industrial
y sub 36521 Costo
36531 Costo
36532 Revaluación
36442 Costo de financiación 36542 Revaluación
Modi ficación
3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3655 Fórmulas, diseños y prototipos de
36551 Costo divis ionarias
y sub
36552 Revaluación divisionarias
36551 Costo
36552 Revaluación
365 Desvalorización de activos biológicos 366 Desvalorización de activos biológicos
Nuevas sub
divisionarias 36521 Costo 36621 Costo
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias 367 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3671 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
36711 Costo
3662 Inversiones financieras representativas de derecho 3672 Inversiones financieras representativas de
patrimonial derecho patrimonial
36721 Costo
3673 Otras inversiones financieras
36731 Costo
37 ACTIVO DIFERIDO 37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas 372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas 3721 Participaciones de los trabajadores
– Patrimonio diferidas – Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas 3722 Participaciones de los trabajadores
– Resultados diferidas – Resultados
373 Intereses diferidos 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones 3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a 3732 Intereses no devengados en medición a
valor descontado valor descontado
38 OTROS ACTIVOS 38 OTROS ACTIVOS
Nueva
381 Bienes de arte y cultura 381 Bienes de arte y cultura den
denominación
3811 Obras de arte 3811 Obras de arte de la
3812 Biblioteca 3812 Biblioteca ssubcuenta
382 Diversos 382 Diversos
3821 Monedas y joyas 3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato 3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados
y realizables) y realizables)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada 391 Depreciación acumulada propiedades de inversión
3911 Inversiones Inmobiliarias 3911 Edificaciones
39111 Edificaciones – Costo de adquisición o 39111 Costo
construcción
39112 Edificaciones – Revaluación 39112 Revaluación
39113 Edificaciones – Costo de financiación 39113 Costo de financiación
Eliminación 392 Depreciación acumulada propiedades de Nueva
de inversión - arrendamiento financiero denominación
divisionaria y
sub 3921 Edificaciones de la
divisionarias 39211 Costo d ivisionaria y
sub
39212 Revaluación
divisionaria
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 393 Depreciación acumulada propiedad, planta y
equipo - arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias – Edificaciones 3932 Edificaciones
39321 Costo
39322 Revaluación
Nuevas
subcuentas,
divisionarias 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – 3933 Maquinarias y equipos de explotación
y sub Maquinarias y equipos de explotación
divisionarias 39331 Costo Modificación
de
39332 Revaluación
divisionarias
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – 3934 Unidades de transporte
Equipos de transporte
39341 Costo
39342 Revaluación
39351 Costo
38352 Revaluación
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – 3936 Equipos diversos
Equipos diversos
39361 Costo
39362 Revaluación
394 Depreciación acumulada - arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento

operativo
39410 Plantas productoras
39411 Terrenos
39412 Edificaciones
Modificación 39413 Maquinarias y equipos de
de explotación
divisionaria 39414 Unidades de transporte
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y
equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
39521 Edificaciones
39522 Instalaciones
Nuevas 39523 Mejoras en locales arrendados
subcuentas, 39524 Maquinarias y equipos de
divisionarias explotación
y sub 39525 Unidades de transporte
divisionarias 39526 Muebles y enseres
39528 Herramientas
39529 Unidades de reemplazo
3953 Propiedad, planta y equipo – Revaluación
39531 Edificaciones
39532 Instalaciones
39533 Mejoras en locales arrendados
Nuevas 39538 Herramientas y unidades de reemplazo
divisionarias
y sub 3954 Propiedad, planta y equipo - Costo de financiación
divisionarias 39540 Plantas productoras
39541 Edificaciones
3955 Propiedad, planta y equipo - Valor razonable

392 Amortización acumulada 396 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo 3961 Intangibles – Costo
39211 Concesiones, licencias y otros 39611 Concesiones, licencias y otros derechos
derechos
39213 Programas de computadora 39613 Programas (software) de computadora

Modificación (software)
de sub 39214 Costos de exploración y desarrollo 39614 Costos de exploración y desarrollo
divisionarias

ELEMENTO 4: PASIVO
3922 Intangibles – Revaluación 3962 Intangibles – Revaluación
39221 Concesiones, licencias y 39621 Concesiones, licencias y
otros derechos otros derechos
39222 Patentes y propiedad 39622 Patentes y propiedad
Modifi cación
d Nueva
industrial industrial denominació
den
e
divisi Programas de computadora 39623Programas de computadora n
divisionarias 39223
y sub (software) (software) De lla cuenta,
divisi
divisionarias
Costos de exploración y 39624 Costos de exploración
exploración yy sub
sub cuenta y
39224 desarrollo desarrollo sub
39225 Fórmulas, diseños y prototipos 39625 Fórmulas, diseños y prototipdoisvi
prototipdoisvisionaria
3923 Intangibles – Revaluación 3963 Intangibles – Revaluación

Eliminación
de 39234 Costos de exploración y 39634 Costos de exploración
divisionaria y desarrollo
sub 39635 Costos de desarrollo
divisionaria
397 Agotamiento acumulado
3971 Agotamiento de reservas de recursos
extraíbles
398 Depreciación acumulada activos biológicos en
producción
3981 Activos biológicos en producción - costo
39811 Activos biológicos en
Nuevas producción
subcuentas, ELEMENTO 4: PASIVO ELEMENTO 4: PASIVO
divisionaria 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
y sub PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
divisionarias 401 Gobierno central 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 40112 IGV – Servicios prestados por no
domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones 40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones 40114 IGV – Régimen de retenciones
40115 IGV – Importaciones
40116 IGV - Destinado a operaciones
no gravadas
40117 IGV - Destinado a operaciones
comunes
4012 Impuesto selectivo al consumo 4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros 4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios 40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas 40152 Otros derechos arancelarios
4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría 40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría 40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados 40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones 40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras 40181 Impuesto a las transacciones
financieras
Nuevas sub 40182 Impuesto a los juegos de casino y 40182 Impuesto a los juegos de casino
divisionarias tragamonedas y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 40183 Tasas por la prestación de servicios
públicos
40185 Impuesto a los dividendos 40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos 40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos 40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios 402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas 403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 4031 ESSALUD
4032 ONP 4032 ONP
4033 Contribución al SENATI 4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO 4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones 4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales 405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales 406 Gobiernos locales
4061 Impuestos 4061 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas 40612 Impuesto a las apuestas
Eliminación 40613 Impuesto a los juegos 40613 Impuesto a los juegos
de
40614 Impuesto de alcabala 40614 Impuesto de alcabala
subcuentas
y 40615 Impuesto predial 40615 Impuesto predial
divisionarias 40616 Impuesto a los espectáculos públicos no 40616 Impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos deportivos
4062 Contribuciones 4062 Contribuciones
4063 Tasas 4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos 40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público 40632 Transporte público

40633 Estacionamiento de vehículos 40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios 40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos 40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Entidades prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses 409 Otros costos administrativos e intereses
DENOMINACIÓN DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CASO N° 01
La empresa Vulcano S.A. ha efectuado el pago del impuesto al Sistema Nacional de
Pensiones por la suma de S/12,000, a ESSALUD S/36,000, al Sistema Privado de
Pensiones (AFP Prima) S/8,500 y a las EPS S/5,600.
Se desea saber que cambios ha tenido la cuenta 40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR, y la respectiva dinámica contable por el pago de los impuestos
antes citados.
SOLUCIÓN:
El PCGE 2019 ha modificado la denominación de la cuenta o rubro 40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR.
En esencia, con el PCGE 2019 se ha incluido el término PÚBLICO.
Al respecto, amerita ENFATIZAR que, el Sistema Nacional de Pensiones – SNP es
un régimen pensionario administrado por el Estado a través de la Oficina de
Normalización Previsional – ONP. Fue creado por el Decreto Ley N° 19990 y rige
desde el 01 de mayo de 1973.
Por su parte, el PCGE 2019 describe el concepto de la subcuenta 403 Instituciones
públicas, como sigue:
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la entidad en diferentes
instituciones públicas, tales como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. Estas
obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la entidad.
A continuación se muestra la dinámica contable por el pago del tributo de la ONP.
------------------- X -------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 12,000
403 Instituciones públicas

4032 ONP
12,000
EFECTIVO
financieras
x/x Por el pago de la ONP.
A continuación se muestra la dinámica contable por el pago del aporte a ESSALUD.
------------------- X ----------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas 36,000
4031 ESSALUD
36,000
EFECTIVO
financieras
x/x Por el pago del aporte a ESSALUD.
El Sistema Privado de Pensiones, está conformado por las Administradoras de
Fondos de Pensiones (AFP), empresas que administran Fondos de Pensiones bajo la
modalidad de Cuentas Personales y otorgan a sus afiliados pensiones de Jubilación,
Invalidez, Sobrevivencia y Gastos de Sepelio y pertenece al régimen de la actividad
privada.
Las AFP forman parte del Sistema Privado de Pensiones (SPP), el cual es
supervisado y fiscalizado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS).
Otro cambio sustancial es el que los pasivos con las administradoras de fondos de
pensiones se reconocen en la cuenta 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR y la subcuenta 417 Administradoras de fondos de pensiones.
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las obligaciones con fondos de pensiones
privados, originadas en retenciones a los trabajadores o en aportes de la entidad.
A su vez, los pasivos con entidades prestadoras de servicios de salud - EPS, se

reconocen
como parte de las cuentas por pagar comerciales.
A continuación se muestra la dinámica contable por el pago a las AFP.
-------------------- x ---------------------
41 REMUNERACIONES Y
8,500
PARTICIPACIONES POR PAGAR
417 Administradoras de fondos de

pensiones
4171 AFP Prima
8,500
EFECTIVO
financieras
x/x Por el pago del AFP Prima
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar
4111Sueldos y salarios por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar
4112Comisiones por pagar 4112 Comisiones por pagar
4113Remuneraciones en especie por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114Gratificaciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar
4115Vacaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151Compensación por tiempo de servicios 4151 Compensación por tiempo de servicios
4152Adelanto de compensación por tiempo de 4152 Adelanto de compensación por tiempo
servicios de servicios
4153Pensiones y jubilaciones 4153 Pensiones y jubilaciones
417 Administradoras de fondos de pensiones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211No emitidas 4211 No emitidas
4212Emitidas 4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores 422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar 423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar 424 Honorarios por pagar Nuev
Nueva
subcuenta
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas 4311 No emitidas
43111 Matriz
43112 Subsidiarias
43113 Asociadas
43114 Sucursales
43115 Otros
4312 Emitidas 4312 Emitidas
43121 Matriz
43122 Subsidiarias
43123 Asociadas
43124 Sucursales
Eliminación
43125 Otros
de sub
divisionarias 432 Anticipos otorgados 432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados
43211 Matriz
43212 Subsidiarias
43213 Asociadas
43214 Sucursales
43215 Otros
43311 Matriz
43312 Subsidiarias
43313 Asociadas
43314 Sucursales
43315 Otros
434 Honorarios por pagar 434 Honorarios por pagar
4341 Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar
Nueva
43411 Matriz de
nominación
43412 Subsidiarias de la
43413 Asociadas subcuenta
43414 Sucursales
43415 Otros
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,
DIRECTORES Y GERENTES PARTÍCIPES) Y DIRECTORES
Eliminación 441 Accionistas (o socios) 441 Accionistas ( socios, partícipes)
de
subcuenta y
sub 4412 Dividendos 4412 Dividendos
divisionarias 4419 Otras cuentas por pagar 4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores 442 Directores
4421 Dietas 4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar 4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras 451 Préstamos de instituciones financieras y otras
entidades entidades
4511 Instituciones financieras 4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades 4512 Otras entidades

452 Contratos de arrendamiento financiero 452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas 453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos 4531 Bonos emitidos
4532 Bonos titulizados 4532 Bonos titulizados
4533 Papeles comerciales 4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones 4539 Otras obligaciones
454 Otros Instrumentos financieros por pagar 454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras 4541 Letras
4543 Bonos 4543 Bonos
4544 Pagarés 4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas 4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras 4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar 455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras 4551 Préstamos de instituciones financieras y
entidades otras entidades
No hay
cambios 45512 Otras entidades 45512 Otras entidades
4553 Obligaciones emitidas 4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos 45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados 45532 Bonos titulizados
45539 Otras obligaciones 45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar 4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras 45541 Letras
45543 Bonos 45543 Bonos
45544 Pagarés 45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas 45545 Facturas conformadas
456 Préstamos con compromisos de recompra 456 Préstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros 461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros 464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios 4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados 4642 Instrumentos financieros derivados
Nueva 46422 Instrumentos de cobertura 46422 Instrumentos de cobertura
denominación
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
de la
divisionaria 4651 Inversiones mobiliarias 4651 Inversiones mobiliarias
4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos
Eliminación 467 Depósitos recibidos en garantía 467 Depósitos recibidos en garantía
de las sub
divisionarias 469 Otras cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales 4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas 4692 Donaciones condicionadas
4699 Otras cuentas por pagar 4699 Otras cuentas por pagar
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 46 CCUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS Nueva
subcuenta
4711 Matriz
4612 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
4715 Otras
472 Costos de financiación 472 Costos de financiación
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
4725 Otras
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
Eliminación 4733 Asociadas
de 4734 Sucursales
divisionarias 4735 Otras
4741 Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
4745 Otras
475 Dividendos 475 Dividendos Nueva
4751 Matriz subcuenta
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras
476 Depósitos recibidos en garantía
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Inversiones mobiliarias 4771 Inversiones mobiliarias
47711 Matriz
47712 Subsidiarias
47713 Asociadas
47714 Sucursales
47715 Otras
4772 Inversiones inmobiliarias 4772 Inversiones inmobiliarias
47721 Matriz
47722 Subsidiarias
47723 Asociadas
47724 Sucursales
Eliminación 47725 Otras
de sub 4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
divisionarias
47731 Matriz
47732 Subsidiarias
47733 Asociadas
47734 Sucursales
47735 Otras
47741 Matriz
47742 Subsidiarias
47743 Asociadas
47744 Sucursales
47745 Otras
47751 Matriz
47752 Subsidiarias
47753 Asociadas
47754 Sucursales
47755 Otras
4776 Activos Biológico 4776 Activos biológicos
47761 Matriz
47762 Subsidiarias
47763 Asociadas
47764 Sucursales
47765 Otras
479 Otras cuentas por pagar diversas 479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas
47911 Matriz
Eliminación
de sub 47912 Subsidiarias
N
Nueva
divisionarias 47913 Asociadas su
subcuenta
47914 Sucursales
47915 Otras
48 PROVISIONES 48 PROVISIONES
481 Provisión para litigios 481 Provisión para litigios

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
inmovilizado del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones 483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio 484 Provisión para protección y remediación del
ambiente medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social 485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías 486 Provisión para garantías
489 Otras provisiones 487 Provisión por activos por derecho de uso
489 Otras provisiones
ELEMENTO 5:
PATRIMONIO
49 PASIVO DIFERIDO 49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido 491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas 492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores diferidas –
– Patrimonio Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas –
– Resultados Resultados
493 Intereses diferidos 493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones 4931 Intereses no devengados en transacciones con
con terceros terceros
4932 Intereses no devengados en medición a 4932 Intereses no devengados en medición a
valor descontado valor descontado
No hay 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero
cambios
paralelo paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos 495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos 496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos 497 Costos diferidos
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

50 CAPITAL 50 CAPITAL
501 Capital social 501 Capital social
5011 Acciones 5011 Acciones
5012 Participaciones 5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería 502 Acciones en tesorería
51 ACCIONES DE INVERSIÓN 51 ACCIONES DE INVERSIÓN
511 Acciones de inversión 511 Acciones de inversión
512 Acciones de inversión en tesorería 512 Acciones de inversión en tesorería
52 CAPITAL ADICIONAL 52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones 521 Primas (descuento) de acciones
Nueva
522 Capitalizaciones en trámite 522 Capitalizaciones en trámite deno minación
5221 Aportes 5221 Aportes de las
5222 Reservas 5222 Reservas ssubcuentas
5223 Acreencias 5223 Acreencias
5224 Utilidades 5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de 523 Reducciones de capital pendientes de
formalización formalización
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones 561 Diferencia en cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de 562 Instrumentos financieros – Coberturas
efectivo
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos 563 Resultado en activos o pasivos financieros
financieros disponibles para la venta mantenidos para negociación
Nueva
5631 Ganancia 5631 Ganancia subcuenta
5632 Pérdida 5632 Pérdida
564 Resultado en otros activos o pasivos por
inversiones financieras
Modificación 5641 Ganancia
de 5642 Pérdida
divisionaria 564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos 565 Resultado en activos o pasivos financieros
financieros disponibles para la venta – Compra o mantenidos para negociación – Compra o venta
venta convencional fecha de liquidación convencional fecha de liquidación
5641 Ganancia 5651 Ganancia
5642 Pérdida 5652 Pérdida
Nueva
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN denominación
de divisionaria
571 Excedente de revaluación 571 Excedente de revaluación
5711 Inversiones inmobiliarias 5711 Propiedad de inversión
57111 Adquisición directa
57112 Arrendamiento financiero
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5712 Propiedad, planta y equipo
57121 Adquisición directa
Modificación 57122 Arrendamiento financiero
de 5713 Intangibles 5713 Intangibles
divisionaria 5714 Activos por derecho de uso -
arrendamiento operativo
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas
recibidas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – 573 Participación en excedente de revaluación –
Inversiones en entidades relacionadas Inversiones en entidades relacionadas
58 RESERVAS 58 RESERVAS
581 Reinversión 581 Reinversión
Nuevas
582 Legal 582 Legal divisionarias
583 Contractuales 583 Contractuales y sub
584 Estatutarias 584 Estatutarias divisionarias
585 Facultativas 585 Facultativas
589 Otras reservas 589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas 591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas 5911 Utilidades acumuladas
ELEMENTO 6:
GASTOS POR NATURALEZA
5912 Ingresos de años anteriores 5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas 592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores 5922 Gastos de años anteriores
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
60 COMPRAS 60 COMPRAS

Eliminación 6014 Mercaderías inmuebles

de 6018 Otras mercaderías
divisionarias 602 Materias primas 602 Materias primas
Nueva
Nu
den
denominación
6021 Materias primas para productos de divisionaria
manufacturados
6022 Materias primas para productos de
extracción
6023 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas
6024 Materias primas para productos
inmuebles
609 Costos vinculados con las compras 609 Costos vinculados con las compras
Costos vinculados con las compras de Costos vinculados con las compras de mercaderías
6091 6091
mercaderías
60911 Transporte 60911 Transporte
60912 Seguros 60912 Seguros
60914 Comisiones 60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras 60919 Otros costos
de mercaderías
Costos vinculados con las compras de materias Costos vinculados con las compras de materias
6092 6092
primas primas
Nueva de materias primas
denominación Costos vinculados con las compras de materiales, Costos vinculados con las compras de materiales,
de sub 6093 6093
suministros y repuestos suministros y repuestos
divisionarias 60931 Transporte 60931 Transporte

de materiales, suministros y repuestos
Costos vinculados con las compras de envases y Costos vinculados con las compras de envases y
6094 6094
embalajes embalajes
de envases y embalajes
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
6114 Mercaderías inmuebles Nueva

denominación
6115 Otras mercaderías de la cuent a y
divisionaria
6121 Materias primas para productos manufacturados
Eliminación 6122 Materias primas para productos de extracción

de
divisionarias 6123 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621 Remuneraciones 621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 6211 Sueldos y salarios
6213 Remuneraciones en especie 6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones 6214 Gratificaciones Nuev
Nueva
6215 Vacaciones 6215 Vacaciones denomin
denominación
622 Otras remuneraciones 622 Otras remuneraciones de la
623 Indemnizaciones al personal 623 Indemnizaciones al personal division
divisionaria
624 Capacitación 624 Capacitación
625 Atención al personal 625 Atención al personal
626 Gerentes
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones 6272 Régimen de pensiones - Aporte de empresa
Eliminación 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo,
de accidentes de trabajo y enfermedades accidentes de trabajo y enfermedades
subcuenta profesionales profesionales
6274 Seguro de vida 6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud –
EPS y otros particulares EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del 6276 Caja de beneficios de seguridad social del
pescador pescador
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI 6277 Contribuciones al SENATI
628 Retribuciones al directorio 628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores 629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio 6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones 6292 Pensiones y jubilaciones
Nu
Nuevas
6293 Otros beneficios post-empleo 6293 Otros beneficios post-empleo divisi
divisionarias
6294 Participación en las utilidades y sub
62941 Participación corriente divisi
divisionarias
62942 Participación diferida
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje 631 Transporte, correos y gastos de viaje
63111 De carga 63111 De carga
63112 De pasajeros 63112 De pasajeros Nueva
6312 Correos 6312 Correos denominaci
denominación
6313 Alojamiento 6313 Alojamiento de las
6314 Alimentación 6314 Alimentación divisionarias
6315 Otros gastos de viaje 6315 Otros gastos de viaje
632 Asesoría y consultoría 632 Asesoría y consultoría
6321 Inversiones mobiliarias 6321 Inversiones mobiliarias
6323 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 6323 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
6326 Investigación y desarrollo 6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción 6327 Producción
633 Producción encargada a terceros 633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones 634 Mantenimiento y reparaciones
6341 Inversión inmobiliaria 6341 Propiedad de inversión
6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 6342 Activos por derecho de uso
63421 Financiero
63422 Operativo Nuev
Nuevas
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 6343 Propiedad, planta y equipo sub
6344 Intangibles 6344 Intangibles divisionarias
division
635 Alquileres 635 Alquileres
6354 Equipo de transporte 6354 Equipo de transporte
636 Servicios básicos 636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 6361 Energía eléctrica
6362 Gas 6362 Gas Nueva
6363 Agua 6363 Agua divisionari
divisionaria
6364 Teléfono 6364 Teléfono
6365 Internet 6365 Internet
6366 Radio 6366 Radio
6367 Cable 6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad 6371 Publicidad
6372 Publicaciones 6372 Publicaciones
6373 Relaciones públicas 6373 Relaciones públicas
638 Servicios de contratistas 638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros 639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios 6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio 6392 Gastos de laboratorio
64 GASTOS POR TRIBUTOS 64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central 641 Gobierno nacional
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo
al consumo al consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras 6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos 6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas 6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas tragamonedas
6415 Regalías mineras 6415 Regalías mineras
6416 Cánones 6416 Cánones
642 Gobierno regional 642 Gobierno regional
643 Gobierno local 643 Gobierno local
6431 Impuesto predial 6431 Impuesto predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
Eliminación 6433 Impuesto al patrimonio vehicular 6433 Impuesto al patrimonio vehicular
de 6434 Licencia de funcionamiento 6434 Licencia de funcionamiento
divisionaria 6439 Otros 6439 Otros
644 Otros gastos por tributos 644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI
6442 Contribución al SENCICO 6442 Contribución al SENCICO
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
6452 intereses - fraccionamiento
Nueva
Nu
subcuenta y
subcu
6453 Multas
sub
6454 Costas y otros division arias
65 OTROS GASTOS DE GESTION 65 OTROS GASTOS DE GESTION
653 Suscripciones 653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia 654 Licencias y derechos de vigencia
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
655 655
operaciones discontinuadas operaciones discontinuadas
Costo neto de enajenación de activos Costo neto de enajenación de activos
6551 6551
inmovilizados inmovilizados
65511 Inversiones inmobiliarias 65511 Inversiones mobiliarias
65512 Activos adquiridos en arrendamiento 65512 Propiedades de inversión
financiero
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 65513 Activos por derecho de uso –
65514 Intangibles 65514 Propiedad, planta y equipo
65515 Activos biológicos 65515 Intangibles
65516 Activos biológicos
Operaciones discontinuadas – Abandono de Operaciones discontinuadas – Abandono de
6552 6552
activos activos
65522 Activos adquiridos en arrendamiento 65522 Activos por derecho de uso –
financiero arrendamiento financiero
Nueva
denominació n
656 Suministros 656 Suministros de las sub
658 Gestión medioambiental 658 Gestión medioambiental divisionarias
659 Otros gastos de gestión 659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones 6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas 6592 Sanciones administrativas
66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL 66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
VALOR RAZONABLE RAZONABLE
661 Activo realizable 661 Activo realizable
6612 Productos terminados 6612 Productos terminados
6613 Activos no corrientes mantenidos para la 6613 Activos no corrientes mantenidos para la
venta venta
66131 Inversión inmobiliaria 66131 Propiedades de inversión
662 Activo inmovilizado 662 Activo inmovilizado
67 GASTOS FINANCIEROS 67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y 6711 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades otras entidades
Nueva 6712 Contratos de arrendamiento financiero 6712 Contratos de arrendamiento financiero
denominación 6713 Emisión y colocación de instrumentos 6713 Emisión y colocación de instrumentos
de la sub representativos de deuda y patrimonio representativos de deuda y patrimonio
divisionaria y
divisionaria 6714 Documentos vendidos o descontados 6714 Documentos vendidos o descontados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras
otras entidades entidades
67312 Otras entidades 67312 Otras entidades
Eliminación 6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6733 Otros instrumentos financieros por pagar
de 6734 Documentos vendidos o descontados 6734 Documentos vendidos o descontados
divisionaria 6735 Obligaciones emitidas 6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales 6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor 6741 Pérdida en instrumentos vendidos
675 Descuentos concedidos por pronto pago 675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio 676 Diferencia de cambio
Pérdida por medición de activos y pasivos financieros Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al
677 677
al valor razonable valor razonable
Inversiones para negociación Inversiones mantenidas para negociación
6771 6771
6772 Inversiones disponibles para la venta 6772 Otras inversiones financieras
678 Participación en resultados de entidades relacionadas 678 Participación en resultados de entidades relacionadas
Participación en los resultados de subsidiarias y Participación en los resultados de subsidiarias y
6781 asociadas bajo el método del valor patrimonial 6781 asociadas bajo el método del valor patrimonial
Participaciones en negocios conjuntos Participaciones en negocios conjuntos Nueva

6782 6782
Eliminación divisionaria
de 679 Otros gastos financieros 679 Otros gastos financieros
divisionaria 6791 Primas por opciones 6791 Primas por opciones
Gastos financieros en medición a valor Gastos financieros en medición a valor
6792 6792
descontado descontado
Gastos financieros en actualización de activos
6793
por derecho de uso
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación 681 Depreciación
Depreciación de
de propiedades
propiedades de
de inversión
inversión Nueva
denominación
6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias 6811 Edificaciones
de la
68111 Edificaciones - Costo 68111 Costo su
subcuenta,
68112 Edificaciones - Revaluación 68112 Revaluación divis ionarias y
sub
68113 Edificaciones – Costo de financiación 68113 Costo de financiación divisionarias
Depreciación de activos adquiridos en
Depreciación de activos por derecho de uso -
6812 arrendamiento financiero – Inversiones 682
inmobiliarias
68121 Edificaciones 6821 Propiedades de inversión
68211 Edificaciones
6813 Depreciación de activos adquiridos en 682111 Costo
arrendamiento financiero – Inmuebles, maquinaria
y equipo
68131 Edificaciones 682112 Revaluación
68132 Maquinarias y equipos de explotación 682113 Costo de
financiación
68133 Equipo de transporte 6822 Propiedad, planta y equipo
68134 Equipos diversos 68221 Edificaciones
682211 Costo
682212 Revaluación
682213 Costo de
financiación
68222 Maquinarias y equipos de
explotación
682221 Costo
Eliminación de 682222 Revaluación
Nuevas
divisionaria y 682223 Costo de
divisionarias
sub divisionarias financiación
y sub
682231 Costo divisionarias
682232 Revaluación
682251 Costo
682252 Revaluación
683 Depreciación de activos por derecho de uso -
6831 Depreciación de activos por derecho de uso -
68311 Edificaciones
683111 Costo
683112 Revaluación
explotación
683121 Costo
683122 Revaluación
683131 Costo
683132 Revaluación
683351 Costo
683152 Revaluación
Modificación 684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
de
6814Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo
divisionarias
– Costo – Costo
y sub
divisionarias 68410 Plantas productoras
68142 Maquinarias y equipos de explotación 68412 Maquinarias y equipos de
explotación
68146 Herramientas y unidades de reemplazo 68416 Herramientas y unidades de
reemplazo
Nuevas 6815Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – 6842 Depreciación de propiedad, planta y equipo
sub
Revaluación – Revaluación
divisionarias
68152 Maquinarias y equipos de explotación 68422 Maquinarias y equipos de
explotación
reemplazo
Nueva
6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – 6843 Depreciación de propiedad, planta y equipo - sub
Costos de financiación Costos de financiación
divisionaria
68161 Edificaciones 68430 Plantas productoras
68162 Maquinarias y equipos de explotación 68431 Edificaciones
Modificación explotación
de 685 Depreciación de activos biológicos en producción
divisionarias 6817 Depreciación de activos biológicos en producción 6851 Depreciación de activos biológicos en
y sub producción – costo
– Costo
divisionarias
68171 Activos biológicos de origen animal 68511 Activos biológicos de origen animal
68172 Activos biológicos de origen vegetal 68512 Activos biológicos de origen vegetal
6818 Depreciación de activos biológicos en producción 6852 Depreciación de activos biológicos en
– Costo de financiación producción - costo de financiación
682 Amortización de intangibles 686 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – Costo 6861 Amortización de intangibles – Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos 68611 Concesiones, licencias y otros
derechos
(software)
6822 Amortización de intangibles – Revaluación 6862 Amortización de intangibles – Revaluación
Eliminación de
sub cuenta y
divisionaria 68229 Otros activos intangibles 68629 Otros activos intangibles
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuación de activos 687 Valuación de activos

6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 6871 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por Terceros cobrar Comerciales – 68711 Cuentas por cobrar comerciales –
Terceros Terceros
68412 Cuentas por Relacionadas cobrar 68712 Cuentas por cobrar comerciales –
comerciales – Relacionadas Relacionadas
Modificación
de 68413 Cuentas por cobrar al personal, a los 68713 Cuentas por cobrar al personal, a los
subcuenta, accionistas (socios), directores y accionistas (socios) y directores
divisionarias gerentes
y sub 68414 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 68714 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
divisionarias
68415 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas 68715 Cuentas por cobrar diversas –
Relacionadas
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias 6873 Desvalorización de inversiones mobiliarias
68431 Inversiones a ser mantenidas hasta el 68731 Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento vencimiento
68432 Instrumentos financieros representativos de 68732 Instrumentos financieros
derecho patrimonial representativos de derecho
patrimonial
685 Deterioro del valor de los activos 688 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 6882 Desvalorización de propiedad de inversión
68813 Construcciones en curso
6882 Desvalorización de activos por derecho de uso
- arrendamiento financiero
Modificación 68821 Planta productora en desarrollo
de 68822 Terrenos
divisionarias
68823 Edificaciones
y sub
divisionarias 68824 Maquinarias y equipos de explotación

68828 Herramientas y unidades de
reemplazo
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo 6883 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
Nuevas 68832 Terrenos
divisionarias 68521 Edificaciones 68833 Edificaciones
y sub
divisionarias
reemplazo
6853 Desvalorización de intangibles 6884 Desvalorización de intangibles
68531 Concesiones, licencias y otros derechos 68841 Concesiones, licencias y otros
derechos
(software)
6854 Desvalorización de activos biológicos en 6885 Desvalorización de activos biológicos en
producción producción
686 Provisiones 689 Provisiones
6861 Provisión para litigios 6891 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – Costo 68911 Provisión para litigios – Costo
68612 Provisión para litigios – Actualización 68912 Provisión para litigios –
Modificación financiera Actualización financiera
de 6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o 6892 Provisión por desmantelamiento, retiro o
subcuenta, rehabilitación del inmovilizado rehabilitación del inmovilizado
divisionarias 68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o 68921 Provisión por desmantelamiento, retiro o
y sub rehabilitación del inmovilizado – Costo rehabilitación del inmovilizado – Costo
divisionarias
68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o 68922 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado – Actualización rehabilitación del inmovilizado –
financiera Actualización financiera
6863 Provisión para reestructuraciones 6893 Provisión para reestructuraciones

Provisión para protección y remediación del medio Provisión para protección y remediación del medio
6864 ambiente 6894 ambiente
68641 Provisión para protección y remediación 68641 Provisión para protección y remediación
del medio ambiente – Costo del medio ambiente – Costo
68642 Provisión para protección y remediación 68642 Provisión para protección y remediación
del medio ambiente – Actualización del medio ambiente – Actualización
financiera financiera
6866 Provisión para garantías 6896 Provisión para garantías
68661 Provisión para garantías – Costo 68961 Provisión para garantías – Costo
68662 Provisión para garantías – Actualización 68962 Provisión para garantías – Actualización
financiera financiera
6897 Provisión para activos por derecho de uso
Modificación
de 68971 Provisión por activos por derecho de uso
divisionarias arrendamiento operativo
y sub
divisionarias 68972 Provisión por activos por derecho de uso
arrendamiento operativo - actualización
financiera
6869 Otras provisiones 6899 Otras provisiones
69 COSTO DE VENTAS 69 COSTO DE VENTAS

Nueva
6911 Mercaderías manufacturadas 6911 Mercaderías - exportación denominaci
denominación
69111 Terceros 69111 Terceros de las
divisionarias
divisionari
Nuevas 69112 Relacionadas 69112 Relacionadas
divisionarias
6912 Mercaderías de extracción 6912 Mercaderías – venta local
y sub
divisionarias 69121 Terceros 69121 Terceros
69122 Relacionadas 69122 Relacionadas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderías inmuebles Nueva
69141 Terceros denomin
denominación
69142 Relacionadas de la
6915 Otras mercaderías division
divisionaria
69151 Terceros
69152 Relacionadas
6921 Productos manufacturados 6921 Productos terminados - exportación
69211 Terceros 69211 Terceros
6922 Productos terminados - venta local
69221 Terceros
Eliminación de 69222 Relacionadas
divisionarias y 6922 Productos de extracción terminados Modifi
sub divisionarias Modificación
69221 Terceros de
69222 Relacionadas divisionarias
6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados y sub
y su
69231 Terceros divisionarias
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6926 Costos de financiación – Productos terminados 6923 Costos de financiación – Productos terminados
6927 Costos de producción no absorbido – Productos 6924 Costos de producción no absorbido –
terminados Productos terminados
6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados 6925 Costo de ineficiencia – Productos terminados
6925 Existencias de servicios terminados 693 Servicios terminados
69251 Terceros 6931 Servicios – exportación
Nuevas
69252 Relacionadas 69311 Terceros
divisionarias
69312 Relacionadas
y sub 6932 Servicios – local
divisionarias 69321 Terceros
69322 Relacionadas
Modificación
6932 Desechos y desperdicios 6942 Desechos y desperdicios de
69321 Terceros 69421 Terceros divis
divisionarias
y sub
69322 Relacionadas 69422 Relacionadas divis
divisionarias
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
695 Gastos por desvalorización de existencias 695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6954 Productos en proceso 6954 Productos en proceso
Nueva
Nueva denominación
subcuenta y de la
divisionarias subcuenta
ELEMENTO 7:
INGRESOS
6958 Existencias por recibir 6958 Inventarios por recibir
ELEMENTO 7: INGRESOS ELEMENTO 7: INGRESOS
70 VENTAS 70 VENTAS

7011 Mercaderías manufacturadas 7011 Mercaderías - venta de exportación
Eliminación de 7012 Mercaderías - venta local
divisionarias y 70111 Terceros
sub divisionarias
70112 Relacionadas
70121 Terceros
70122 Relacionadas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
7014 Mercaderías inmuebles Nu
Nueva
70141 Terceros denominación
de las
70142 Relacionadas division
divisionarias
7015 Mercaderías – Otras
70151 Terceros
Nueva 70152 Relacionadas
divisionaria
y sub
divisionarias 7021 Productos manufacturados 7021 Productos terminados - venta de exportación
70221 Terceros
70222 Relacionadas
70221 Terceros
70222 Relacionadas
Nueva
divisionaria 7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados Modificación
y sub de
70231 Terceros
divisionarias subcuentas y
70232 Relacionadas divisionarias
70241 Terceros
70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados 703 Servicios terminados
70251 Terceros 7031 Servicios – exportación
70252 Relacionadas 70311 Terceros
70312 Relacionadas
Eliminación de 7032 Servicios – local
divisionarias y 70321 Terceros
sub divisionarias
70322 Relacionadas
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas 709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías – Terceros 7091 Mercaderías - venta de exportación
70911 Mercaderías manufacturadas 70911 Terceros
70912 Relacionadas
7092 Mercaderías - venta local
70921 Terceros
70922 Relacionadas
Eliminación de
subcuenta,
divisionarias y 70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
sub divisionarias
N
Nueva
70915 Mercaderías – Otras den
denominación
7092 Mercaderías – Relacionadas de las
70921 Mercaderías manufacturadas divisi
divisionarias y
70922 Mercaderías de extracción sub
70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas divisionarias

70925 Mercaderías – Otras
7093 Productos terminados – Terceros 7093 Productos terminados - venta de exportación
70931 Productos manufacturados 70931 Terceros
70932 Relacionadas
Nuevas sub 70941 Terceros
divisionarias
70942 Relacionadas
70933 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados
70935 Existencias de servicios terminados 7095 Inventarios de servicios rechazados
70951 Terceros
70952 Relacionadas
7094 Productos terminados – Relacionadas Acumulada en la cuenta 7096 M
Modificación
70941 Productos manufacturados de
70942 Productos de extracción terminados div isionarias
70943 Productos agropecuarios y piscícolas y sub
terminados divisionarias
Eliminación de 70945 Existencias de servicios terminados
sub divisionarias 7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros 7096 Subproductos, desechos y desperdicios
70951 Subproductos 70961 Terceros
70952 Desechos y desperdicios 70962 Relacionadas
7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Acumulada en la cuenta 7096
Relacionadas
70961 Subproductos
70962 Desechos y desperdicios
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
711 Variación de productos terminados 711 Variación de productos terminados Nu eva

7111 Productos manufacturados 7111 Productos terminados denominación
den
de la sub
7112 Productos de extracción terminados divisi
Nuevas sub onaria
7113 Productos agropecuarios y piscícolas
divisionarias terminados
y sub 7114 Productos inmuebles terminados
divisionarias
7115 Existencias de servicios terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso 713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura 7131 Productos en proceso de manufactura
7132 Productos extraídos en proceso de transformación
7134 Productos inmuebles en proceso Nueva
7135 Existencias de servicios en proceso denominación
denomi
7138 Otros productos en proceso de la
subcuenta
714 Variación de envases y embalajes 714 Variación de envases y embalajes
715 Variación de existencias de servicios 715 Variación de inventarios de servicios
7151 Inventarios de servicios en proceso
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

Nueva
721 Inversiones inmobiliarias 721 Propiedades de inversión divisi onaria
7220 Planta productora
Eliminación de 7222 Maquinarias y otros equipos de explotación 7222 Maquinarias y otros equipos de explotación
divisionarias
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen 7241 Activos biológicos en desarrollo de
animal origen animal
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen 7242 Activos biológicos en desarrollo de
vegetal origen vegetal
725 Costos de financiación capitalizados 725 Costos de financiación capitalizados
7251 Costos de financiación – Inversiones 7251 Costos de financiación – Propiedades
inmobiliarias de inversión
72511 Plantas productoras en desarrollo
7252 Costos de financiación – Inmuebles, 7252 Costos de financiación – Propiedad,
maquinaria y equipo planta y equipo
72521 Plantas productoras en desarrollo
72522 Maquinarias y otros equipos 72523 Maquinarias y otros equipos
de explotación de explotación
7253 Costos de financiación – Intangibles 7253 Costos de financiación – Intangibles
7254 Costos de financiación – Activos biológicos 7254 Costos de financiación – Activos biológicos
en desarrollo en desarrollo
72541 Activos biológicos de origen animal 72541 Activos biológicos de origen
animal
72542 Activos biológicos de origen vegetal 72542 Activos biológicos de origen
vegetal
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS Nueva
denominación
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos de la
7311 Terceros 7311 Terceros divisionaria y
7312 Relacionadas 7312 Relacionadas sub
divisionarias
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES 74 DESCUENTOS, REBAJAS y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS CONCEDIDOS

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DINAMICA DEL PCGE

A partir del 01.01.2010 A partir del 01.01.2011 Vigen te a partir del 0

PCGE 2010 vigente hasta el PCGE 2019 homogenizado a las

28 Existencias por recibir Inventarios por recibir

CPCC. CARMELA MACURI MENDOZA

CPCC. CARMELA MACURI MENDOZA

Para efectos de presentación,  Sección 30 Conversión de

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1031 Efectivo en tránsito

1032 Cheques en tránsito

1041 Cuentas corrientes operativas 1041 Cuentas corrientes operativas

1051 Otro equivalentes de efectivo 1051 Otro equivalentes de efectivo

106 Depósitos en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras

1061 Depósitos de ahorro 1061 Depósitos de ahorro Nueva

1071 Fondos Sujetos a Restricción 1071 Fondos en garantía

Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se

103 Efectivo y cheques en tránsito

x/x Por la salida de caja a efectivo en

104 Cuentas corrientes en instituciones

1041 Cuentas corrientes operativas

103 Efectivo y cheques en tránsito

1031 Efectivo en tránsito

x/x Por el depósito bancario del efectivo en

Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se

103 Efectivo y cheques en tránsito

104 Cuentas corrientes en instituciones

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por los cheques girados no entregados a

“107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse

Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se

107 Fondos sujetos a restricción

1072 Fondos retenidos por mandato de la

104 Cuentas corrientes en instituciones

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el embargo preventivo de nuestra

11211 Costo 11211 Costo

11321Costo 11321 Costo

1211 No emitidas 1211 No emitidas Nueva

1214 En descuento 1214 En descuento

122 Anticipos de clientes 122 Anticipos de clientes

1231 En cartera 1232 En cartera

1232 En cobranza 1233 En cobranza

1314 En descuento 1314 En descuento

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

104 Cuentas corrientes en instituciones

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el préstamo concedido al Gerente

167 Tributos por acreditar

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

1672 Pagos a cuenta del ITAN

16721 ITAN por aplicar

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

167 Tributos por acreditar

1672 Pagos a cuenta del ITAN

16722 ITAN por pagar

x/x Provisión del ITAN por aplicar y por

N° de Cuota Período tributario

1672 Pagos a cuenta del ITAN

16722 ITAN por pagar

x/x Por el pago de la primera cuota del ITAN.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

167 Tributos por acreditar