Sunteți pe pagina 1din 6

Definiţia persoanelor afiliate din punct de vedere contabil este diferită de cea fiscală.

În vederea aplicării corecte a


prevederilor fiscale, trebuie să ţinem cont de definiţia fiscală a persoanelor afiliate şi nu de cea contabilă.

Conform codului fiscal art.7 pct.26, persoanele afiliate sunt definite astfel:

a) o persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică dacă acestea sunt soț/soție sau rude până la gradul al III-
lea inclusiv;
Conform Codului Civil:
Rudenia este în linie dreaptă în cazul descendenţei unei persoane dintr-o altă persoană şi poate fi ascendentă sau
descendentă. Gradul de rudenie se stabileşte în linie dreaptă, după numărul naşterilor astfel:

 copiii şi părinţii sunt rude de gradul întâi;

 nepoţii şi bunicii sunt rude de gradul al doilea;


Rudenia este în linie colaterală atunci când rezultă din faptul că mai multe persoane au un ascendent comun. Gradul
de rudenie se stabileşte în linie colaterală, după numărul naşterilor, urcând de la una dintre rude până la ascendentul
comun şi coborând de la acesta până la cealaltă rudă astfel:

 fraţii sunt rude de gradul al doilea;

 unchiul sau mătuşa şi nepotul sunt de gradul al treilea;

 verii primari sunt rude de gradul al patrulea.


b) o persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă persoana fizică deține, în mod direct sau indirect,
inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot ale unei persoane juridice ori dacă controlează în mod efectiv persoana juridică;
Se consideră că o persoană controlează în mod efectiv o persoană juridică dacă se stabileşte faptul că, atât din
punct de vedere faptic cât şi legal, prin utilizarea informaţiilor sau a documentelor, administratorul sau personalul de
conducere, are capacitatea de decizie asupra activităţii persoanei juridice vizate, prin încheierea de tranzacţii cu alte
persoane juridice care sunt sub controlul aceluiaşi administrator sau personal de conducere sau că persoana de
conducere din cadrul persoanei juridice este acţionar sau administrator în cadrul persoanei juridice vizate. Pentru
justificarea controlului exercitat în mod efectiv sunt luate în considerare contractele încheiate între persoanele vizate,
drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de muncă sau de prestări de
servicii.
c) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă cel puțin una deține, în mod direct sau indirect,
inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot la cealaltă persoană juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică;
 
Între persoane afiliate, prețul la care se transferă bunurile corporale sau necorporale ori se prestează servicii
reprezintă preț de transfer.

Exemple de cazuri cu persoane affiliate

Exemplu 1:

Firma A detine 49% din partile sociale ale firmei B.


R: Cele doua societăți sunt persoane afiliate deoarece A deține peste 25% din capitalul social al firmei B.
Exemplu 2:

O persoană fizică detine 51% din parțile sociale ale firmei A și 30% din actiunile firmei B.
R: Toate cele trei persoane sunt afiliate. Deși între A și B nu există participații reciproce, ambele societăți
au un asociat/acționar comun care deține în fiecare entitate peste 25% din capitalul social. Astfel, în mod
indirect, cele două firme sunt considerate persoane afiliate.

Exemplu 3:

Firma A deține 30% din firma B, care la rândul ei deține 51% din firma C.
R: Deși firma A nu deține în mod direct părți sociale la firma A, toate cele trei societăți sunt persoane
afiliate. Avand în vedere că A deține în B peste 25% din capital, înseamna că sunt afiliate. La rândul său,
B deține peste 25% din titlurile firmei C, rezultând o relație de afiliere între cele două, considerându-se că
A deține în mod indirect peste 25% din capitalul firmei C.

Exemplu 4:
Alexandru este administrator în firma A și deține 40% din părțile sociale ale firmei B.
R: Cele două societăți sunt persoane afiliate pentru că aceeași persoană deține peste 25% în capitalul
unei entități și este administrator în cea de-a doua, considerându-se că are capacitatea de decizie asupra

activităţii acesteia.

Exemplu 5:
Ana este asociat unic în firma A, iar fratele ei Bogdan, detine 50% din capitalul social al firmei B.
R: Ana este persoană afiliată cu Bogdan pentru că sunt rude de gradul al doilea. Deși între A și B nu
există participații reciproce, cele doua societăți sunt persoane afiliate, pentru că Ana deține peste 25% din
firma A, Bogdan deține peste 25% din firma B, ceea ce înseamnă că în mod indirect Ana deține cel putin
25% din capitalul firmei B, iar Bogdan cel putin 25% din firma A.

Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata.

In cadrul unei tranzactii, al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in cazul in
care principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu pune la dispozitia
organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer practicate in situatia analizata
respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile
afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.
In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata a preturilor de transfer practicate in cadrul
tranzactiilor desfasurate cu persoane afiliate, contribuabililor/platitoriilor le poate reveni obligatia de a intocmi dosarul
preturilor de transfer, in conditiile stabilite prin OANAF 442/2016.

Contribuabilii/Platitorii carora, conform acestui ordin nu le revine obligatia de a intocmi dosarul preturilor de
transfer vor documenta respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor
generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.
Astfel, in cazul efectuarii de catre contribuabil/platitor de tranzactii cu persoane afiliate fara respectarea
principiului valorii de piata organele de inspectie fiscala vor ajusta cuantumul preturilor de transfer practicate.
Ajustarea se va realiza pentru acele tranzactii derulate cu persoane afiliate pentru care contribuabilul/platitorul nu a
documentat faptul ca preturile de transfer stabilite au respectat principiul valorii de piata.
Pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise
de organul fiscal competen ajustarile/estimarile de preturi de transfer astfel stabilite se iau in calcul, de catre
persoana juridica romana afiliata, la determinarea rezultatului fiscal al perioadei in care s-a derulat tranzactia,
dupa cum urmeaza:

a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezinta cheltuiala/venit la nivelul celuilalt
contribuabil;

Consecintele efectuarii de tranzactii cu persoane afiliate fara


respectarea principiului valorii de piata
Intre persoane afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se presteaza servicii
reprezinta pret de transfer.
Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata.
In cadrul unei tranzactii, al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in cazul in care
principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu pune la dispozitia
organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer practicate in situatia analizata
respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile
afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.
In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata a preturilor de transfer practicate in cadrul tranzactiilor
desfasurate cu persoane afiliate, contribuabililor/platitoriilor le poate reveni obligatia de a intocmi dosarul preturilor de
transfer, in conditiile stabilite prin OANAF 442/2016.

Contribuabilii/Platitorii carora, conform acestui ordin nu le revine obligatia de a intocmi dosarul preturilor de transfer
vor documenta respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor generale
prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.
Astfel, in cazul efectuarii de catre contribuabil/platitor de tranzactii cu persoane afiliate fara respectarea principiului
valorii de piata organele de inspectie fiscala vor ajusta cuantumul preturilor de transfer practicate. Ajustarea se va
realiza pentru acele tranzactii derulate cu persoane afiliate pentru care contribuabilul/platitorul nu a documentat faptul
ca preturile de transfer stabilite au respectat principiul valorii de piata.
Pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de
organul fiscal competen ajustarile/estimarile de preturi de transfer astfel stabilite se iau in calcul, de catre
persoana juridica romana afiliata, la determinarea rezultatului fiscal al perioadei in care s-a derulat tranzactia,
dupa cum urmeaza:

a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezinta cheltuiala/venit la nivelul celuilalt
contribuabil;

b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat in calcul prin intermediul unui element similar venitului,
respectiv cheltuiala stabilita suplimentar din ajustare/estimare este luata in calcul prin intermediul unui element similar
cheltuielii, si prin aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere, corespunzator celui aplicat
venitului/cheltuielii initial/initiale in legatura cu care aceste ajustari/estimari au fost efectuate, venitul/cheltuiala
suplimentara reprezentand o diferenta de pret a unei tranzactii anterioare si nu o tranzactie noua.

Incepand cu 27.03.2017 n vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata a preturilor de transfer
practicate in cadrul tranzactiilor desfasurate cu persoane afiliate, contribuabilii/platitorii au obligatia de a intocmi
dosarul preturilor de transfer, in conditiile stabilite prin OANAF 442/2016.  Potrivit acestuia, au obligatia intocmirii
dosarului preturilor de transfer urmatoarele categorii de contribuabili:
A. Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o
valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv
TVA, mai mare sau egala cu oricare din urmatoarele praguri de semnificatie.:
   - 200.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
   - 250.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
   - 350.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata la cursul
de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Contribuabilii/Platitorii care se incadreaza la aceste prevederi:

- au obligatia intocmirii anuale a dosarului preturilor de transfer pana la data de 27 martie 2017.
- au obligatia sa prezinte la solicitarea organului de inspectie fiscala, pe perioada derularii unei inspectii fiscale,
dosarul preturilor de transfer.
Termenul pentru punerea la dispozitie a dosarului preturilor de transfer va fi de maximum 10 zile calendaristice de la
data solicitarii, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru intocmire.

B. Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite la pct. A,
precum si contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, care desfasoara tranzactii cu
persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate
persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare dintre pragurile de semnificatie prevazute la acest
punct, au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului preturilor de transfer numai la solicitarea organului fiscal, in
cadrul unei actiuni de inspectie fiscala.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor


contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite la pct. A, precum si pentru contribuabilii/platitorii din
categoriile contribuabililor mici si mijlocii, in functie de tipul tranzactiei desfasurate, este:

     - 50.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
     - 50.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
     - 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata
la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

Pentru acesti contribuabilii organul de inspectie fiscala va stabili termenul pentru prezentarea dosarului preturilor
de transfer, intre 30 si 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data, la solicitarea scrisa a
contribuabililor/platitorilor, cu o perioada de cel mult 30 de zile calendaristice.

C. Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite la pct. A,
precum si contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, care desfasoara tranzactii cu persoane
afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate,
exclusiv TVA, sub oricare dintre pragurile de semnificatie prevazute la pct. B vor documenta respectarea principiului
valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor generale prevazute de reglementarile financiar-
contabile si fiscale in vigoare.

Dosarul preturilor de transfer nu va fi solicitat si nu se intocmeste nici in urmatoarele situatii:


- de catre contribuabilul/platitorul beneficiar al unui acord de pret in avans, pentru tranzactiile si perioadele care sunt
acoperite de acordul de pret in avans emis de Agentia Nationala de Administrare Fiscala
- pentru tranzactiile pentru care a fost emisa o decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre
persoanele afiliate.

Astfel, incepand cu anul 2016 din punct de vedere al obligatiei de intocmire a dosarului preturilor de
transfer entitatile se impart in trei mari categorii:
1. Entitati care au obligatia intocmirii anuale a dosarului preturilor de transfer pana la termenul anual de depunere a
declaratiei de impozit pe profit - Formular 101.
2. Entitati care au obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer la solicitarea organelor fiscale.
3. Entitati care nu au obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer insa au obligatia sa documenteze respectarea
principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor generale prevazute de reglementarile
financiar-contabile si fiscale in vigoare.
Pentru contribuabilii care au obligatia intocmirii anuale a dosarului preturilor de transfer aceasta este o povara in plus
intr-o perioada si asa destul de aglomerata cu inchiderea exercitiului financiar si definitivarea impozitului pe profit.
 

Tva-ul- intre partile afiliate

Conform  Art . 282- Exigibilitatea pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii- alin. 6, lit D din Codul
Fiscal:

Persoanele impozabile care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare nu aplica sistemul respectiv
pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:

(6) Persoanele impozabile care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare aplică sistemul respectiv numai pentru
operaţiuni pentru care locul livrării, conform prevederilor art. 275, sau locul prestării, conform prevederilor art. 278, se consideră a fi
în România, dar nu aplică sistemul respectiv pentru următoarele operaţiuni care intră sub incidenţa regulilor generale privind
exigibilitatea TVA:
a) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6)
sau art. 331;
b) livrările de bunuri/prestările de servicii care sunt scutite de TVA;
c) operaţiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 311-313;
d) livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit
art. 7 pct. 26.

Exemplu:

Societatea ( A ) care a optat pentru TVA la incasare emite facturi catre societatea ( B ) o persoana afiliata.
Societatea A nu va aplica TVA la incasare , va colecta TVA cand va emite facturi si aceasta va deveni
exigibila.

Socitatea ( B ) :

1. Daca aplica TVA la incasare, va putea deduce TVA cand va plati (atunci acesta va fi exigibila)
2. Daca nu aplica TVA, va putea deduce cand va primi factura (atunci va deveni exigibila).

S-ar putea să vă placă și