Tema N° 2

ECUACIONES CONTABLES

2.1. Concepto
2.2. Clases de ecuaciones
2.3. Empresa
2.4. Ecuación de balance
2.5. Ecuaciones de resultados
2.6. Fundamentos de la Partida Doble
2.7. Transacciones contables

2.1. Concepto

La ecuación de contabilidad, o ecuación contable, es uno de los conceptos  fundamentales en

contabilidad, siendo la base sobre la que se sustenta el sistema contable por partida doble; se
define, bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados, de la siguiente forma:

Activo  =  Pasivo + Capital (o  Patrimonio, o  Fondos propios).Activo - Pasivo = Patrimonio

De esta forma, la suma del valor de las cuentas del activo deberá ser igual a la suma de valor
de las cuentas del pasivo más la suma de valor de las cuentas del patrimonio o capital (fondos
propios).

Cuando como consecuencia de la actividad el Pasivo supera en valor al Activo, con lo que se
obtendría un valor negativo de la partida de capitalización, se habla de una quiebra,
técnicamente hablando desde un punto de vista contable.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 

¿Cuáles son las reglas de la Partida doble?

Los principios fundamentales en que se sustenta la Partida Doble son los siguientes:

 No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor;

 El que recibe es deudor y el que entrega es acreedor.

 Todo lo que se recibe se debita y lo que se entrega se acredita;

 El total del Debe (débitos) debe ser igual al total del Haber (créditos);

 En las cuentas se registran partidas de una misma naturaleza.

 Todo concepto que se debita por una cuenta debe acreditarse por la misma cuenta
o viceversa;

 Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan;

 Se debitan la cuentas que representan: un aumento del Activo, una disminución del
Pasivo y una disminución del Patrimonio Neto (Pérdidas); 

 Se acreditan las cuentas que representan: una disminución del Activo, un aumento
del Pasivo y un aumento del Patrimonio Neto (ganancias).

Síntesis:

2.2. Clases de ecuaciones

ECUACIÓN BÁSICA CONTABLE Y SU REPRESENTACIÓN GRÁFICA

Como hemos visto, la ecuación contable es el pilar de la contabilidad, y  esta se basa en

un sistema de registro por partida doble, lo que es igual que a todo cargo corresponda

un abono, y  la podemos definir como  la igualdad que existe entre los elementos que la

conforman, que son:

Activo = Pasivo + Capital

Por lo tanto la ecuación contable se aplica en todo momento desde el inicio de

operaciones de la empresa, de la misma forma cuando realiza diferentes tipo de

transacciones comerciales, entendiendo por transacción al hecho o condición que requiere

un asiento en libros o registro contable.

ELEMENTOS BÁSICOS DE LA “ECUACIÓN CONTABLE”

Para tener más claro el concepto y demostrar numéricamente la relación de igualdad

financiera en la ecuación de balance, es necesario que conozcamos los componentes de

dicha ecuación.

Como se mencionó anteriormente los elementos que componen a esta ecuación

fundamental son: ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.

Primer elemento de la ecuación contable: ACTIVO

Conocemos por activo: al conjunto de bienes, derechos y/o valores que posee una

entidad, dichos bienes tienen un valor económico expresado en términos monetarios, y se

clasifica en:

Activo Circulante:

 Caja o efectivo.

 Bancos

 Inventarios o Mercancías

Bienes  muebles e inmuebles, maquinaria y equipo, todos estos utilizados para el

desarrollo normal de sus actividades, también lo conocemos como:

Activo No Circulante:

 Documentos por cobrar

 Maquinaria

 Mobiliario y equipo de oficina.

También tenemos  los bienes inmateriales o intangibles, son aquellos  que  como

patentes, inventos, etc. Que coadyuvan el desarrollo  de actividades de la empresa.

Segundo elemento de la ecuación contable: “PASIVO U OBLIGACIONES A TERCEROS”

Un Pasivo es una obligación presente de la empresa que proviene de hechos pasados,

cuya liquidación se espera que produzca un beneficio económico. También lo conocemos

como el conjunto de deudas y obligaciones a terceras personas pendiente de pago a una

fecha determinada.

Dicho de otra manera una empresa u organización tiene un pasivo cuando “debe algo”

que puede expresarse en términos monetarios (efectivo o especie) y se clasifica en:

Tercer elemento de la ecuación contable: “CAPITAL”

El capital representa la inversión efectuada por el propietario o socios que conforman la

empresa, se refleja a través  del resultado neto obtenido de las operaciones que

aumentan o disminuyen el capital inicial y representa en todo momento la diferencia entre

el activo y el pasivo.

Ya teniendo claro los conceptos de los elementos de dicha ecuación,  y en conclusión

puedo decir que Todas las empresas u organizaciones al inicio de sus actividades al

realizar sus transacciones y continuar con estas durante su periodo de vida comercial

requieren de inversiones (Activos), que desde luego pueden ser obtenidas mediante

financiamientos externos (Pasivos) o internos  (Capital), de esta realidad se desprende la

denominada Ecuación contable.

Representación gráfica  de los elementos de la ecuación y como se afecta
contablemente la cuenta

Representación gráfica de los elementos de la ecuación y como se afecta contablemente la

cuenta
2.3. Empresa

Una empresa es una unidad productiva agrupada y dedicada a desarrollar una actividad
económica con ánimo de lucro. En nuestra sociedad, es muy común la creación continua
de empresas.

En general, una empresa también se puede definir como una unidad formada por un
grupo de personas, bienes materiales y financieros, con el objetivo de producir algo o
prestar un servicio que cubra una necesidad y por el que se obtengan beneficios.

Una empresa es una organización de personas y recursos que buscan la

consecución de un beneficio económico con el desarrollo de una actividad en
particular. Esta unidad productiva puede contar con una sola persona y debe
buscar el lucro y alcanzar una serie de objetivos marcados en su formación.
Normas de Contabilidad

Son normas técnicas relacionadas con el ejercicio de la profesión contable, que en nuestro
país están reguladas por el Colegio de Auditores de Bolivia mediante su órgano técnico
normativo el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad CTNAC, es un conjunto
de reglas de desempeño profesional. Los aspectos normativos de la contabilidad con
relación a l elaboración de los Estados Financieros, consideran como base principal y como
base complementaria a las Normas Internacionales, es decir que solo en ausencia de
normas nacionales se podrán aplicar las internacionales.

Normas Nacionales de Contabilidad  Las normas nacionales han sido emitidas por el
Consejo Nacional Técnico de Auditoria y Contabilidad, a continuación se enuncian de
manera sintética cada una de las que están en actual vigencia, la que están basadas en
las publicaciones efectuadas por este órgano técnico:
Norma Nº 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Esta referida a los
principios y normas, son un conjunto de conceptos y reglas que condicionan la
validez técnica del proceso contable y su expresión final traducida a los estados
financieros, se usan como guía de acción, están clasificadas en tres categorías: El
principio fundamental o postulado básico. La Equidad.

Los principio generales, constituidos por conceptos básicos que sirven como
estructura de los estados financieros, son los siguientes: Ente, Bienes Económicos,
Moneda de Cuenta, Empresa en Marcha, valuación al Costo, Ejercicio, Devengado,
Objetividad, Realización, Prudencia, Uniformidad, Materialidad, Exposición. Las
normas particulares constituidas por reglas que hacen o refieren a aspectos de los
estados financieros, activos afectados a operaciones del objeto ordinario de
negocio, derechos terceros y propios sobre el activo.

Norma Nº 2 Tratamiento Contable de hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio 

Debe hacerse una distinción entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha de
emisión formal de los estados financieros, si los eventos son significativos, deben
recibir el siguiente tratamiento contable con referencia a los estados financieros
que corresponden a la gestión concluida.

Si son sucesos que presentan evidencias adicionales respecto a condiciones que

existían a la fecha de los estados financieros, afectan las estimaciones relacionadas
con la elaboración de los mismos, es necesario efectuar ajustes a los estados
financieros. Si resultan de aquellos sucesos que dan evidencias con respecto a que
no existían a la fecha de cierre de los estados financieros estas no requerirán
ajustes si una adecuada exposición en las notas de los estados financieros de la
gestión pasada.

Norma Nº 3 Estados Financieros a Moneda Constante  El objetivo de esta norma

es lograr que los estados financieros estén expresados en moneda constante a fin
de contrarrestar las distorsiones que sobre ellos produce la inflación, para este
efecto las partidas del activo, pasivo y patrimonio se clasifican en rubros monetarios
y rubros no monetarios, siendo estos últimos los que deben ser reexpresados de
valor.

Las diferencias producto de la de las variaciones del tipo de cambio de la moneda

extranjera, serán cargadas o abonadas a una cuenta de resultados denominada
“Ajuste por inflación y tenencia de bienes” o también a la de “Resultado por
Exposición a la Inflación”.

Norma Nº 4 Revalorización Técnicas de Activos Fijos  La revalorización técnica

consiste en un nuevo valor a los activos fijos, el cual tiende a ser un valor mas
aproximado al estado físico del bien avaluado, este trabajo debe ser realizado por
un profesional experto en la materia, será cargado a la cuenta del activo fijo y
abonado a la cuenta patrimonial “Reserva por Revaluó Técnico”.
De acuerdo a la misma norma, el importe de la cuenta Reserva por Revaluó Técnico
no se será distribuidos entre los socios, y solo podrá ser capitalizada u observada
para absorber partidas acumuladas.

Norma Nº 5 Principio de Contabilidad para la Industria Minera.

Por ser Bolivia un país esencialmente minero, se ha visto necesario establecer

principios contables de aceptación general para este sector de la economía nacional
el que contribuirá al desarrollo de la contabilidad minera a fin de proveer
información financiera uniforme para el sector involucrado y la economía en su
conjunto.

Norma Nº 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio

Las diferencias de cambio emergente de modificaciones en las paridades

cambiarias deben imputarse a los resultados del periodo en el que se originan, en
las cuentas “Resultados por Exposición a la Inflación” o “Ajuste por Inflación y
Tenencia de Bienes”, según sea el procedimiento utilizado para la actualización de
los estados financieros.  Las diferencias de cambio se imputaran a los resultados
del ejercicio en que se originan, independientemente de su cobro o pago, dado que
las operaciones que se originan quedaron perfeccionadas desde el punto de vista
de la Legislación o practicas comerciales aplicables, y se ponderaron todos los
registros a tales operaciones.

Norma Nº 7 Valuación de Inversiones Permanentes. La valuación por parte de las

empresas tenedoras de las inversiones permanentes en sociedades sobre las que: 
Ejerzan el control total, es decir las sociedades controladas o subsidiarias; que
tengan participación representadas por acciones ordinarias de sociedades anónimas
o en comandita por acciones o cuotas de capital de sociedades de responsabilidad
compartida.

Una influencia significada en sus decisiones, así como el reconocimiento de los

resultados producidos por tales inversiones, las pautas que denotan la existencia de
tal influencia son los siguientes:

Norma Nº 8 Consolidación de los Estados Financieros.

La consolidación de los estados financieros de sociedades que forman parte de un

grupo económico, tiene el objetivo de presentar la situación patrimonial, los
resultados de operaciones, las variaciones en el patrimonio neto, siempre y cuando
exista control permanente por parte de una de las sociedades, los estados
financieros consolidados resultantes de aplicar la metodología que se recomienda
en esta norma serán los estados financieros de las sociedad controlante.
A efecto de la aplicación de este pronunciamiento normativo se entiende por
control permanente a:  La tenencia directa o indirecta de acciones o cuotas de
capital de la otra sociedad que presentan más del 50% del paquete accionario.  La
influencia significativa en las decisiones de la sociedad que le otorgue votos
suficientes para influir en la aprobación de sus estados financieros y en la
distribución de ganancias.

Norma Nº 9 Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera.  Con el proceso

de capitalización de la industria petrolera del país, las actividades de este sector se
han incrementado considerablemente, por esta razón es necesario establecer
normas de contabilidad general a fin de proveer de información financiera uniforme
para el sector involucrado y para la profesión en su conjunto.  La industria
petrolera debe elaborar sus estados financieros sobre la base de principios de
contabilidad aceptados y considerando los siguientes los aspectos específicos
relacionados a esta actividad, que son: la prospección, adquisición, exploración,
desarrollo, producción, valor del costo de los inventarios, valor de mercado de los
inventarios, amortización y deprecación de los costos capitalizados, abandono y
unidad contable.

Norma Nº 10 Tratamiento Contable de los Arrendamientos.  La presente norma se

refiere al tratamiento contable de los arrendamientos que puede ser financiero y
operativo, se denomina arrendamiento al contrato efectuado entre dos personas
jurídicas y/o naturales a través del cual una de ellas se compromete a conceder un
bien por un canon de arrendamiento durante un periodo determinado a otra
persona para que esta pueda aprovecharlo.  La principal característica de esta
norma es el registro contable de los bienes arrendados y sus operaciones
relacionadas su utilización, desde el punto de vista del arrendador y del
arrendatario.

Arrendamiento Financiero  Se denomina arrendamiento financiero o de capital al

contrato de carácter forzoso mediante el cual el arrendador transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al bien objeto del contrato
ejercitando el arrendatario su opción de compra al término de vigencia de este
contrato. Arrendamiento Operativo  Se denomina arrendamiento operativo
operacional, al contrato mediante el cual el arrendatario al término de la vigencia
de este documento efectúa la devolución del bien arrendado.

Norma Nº 11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los

Estados Financieros  Esta refiere a la información mínima requerida para una
adecuada revelación de los eventos económicos, financieros y sociales
cuantificables e identificables generados en una empresa, que serán traducidos en
documentos que contienen información financiera denominados “Estados
Financieros  De acuerdo a esta norma contable, los estados financieros básicos
son elaborados sobre la base de las normas de contabilidad aceptadas en el país,
estos estados nos proporcionan información financiera en términos de unidades
monetarias referida a la situación patrimonial y económica de las empresas, y se
compone por los siguientes documentos:

Norma Nº 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando

Coexisten más de un Tipo de Cambio  La presente norma efectúa un análisis del
tratamiento contable para el registro de operaciones en moneda extranjera cuando
coexiste más de un tipo de cambio en el desarrollo de las operaciones desarrolladas
por un ente económico.  El propósito de esta norma es la presentación de los
activos, pasivos, ingresos o gastos contenidos en los estados financieros que se
hallan.