Tratamentul fiscal achizitie autoturisme din state membre.

Taxare pentru autovehicule vechi

 2 Google +0  559  2388

 
Pentru aplicarea corecta a
regimului de taxare a mijloacelor
de transport livrate de furnizori
stabiliti in state membre, trebuie sa
avem in vedere urmatoarele
cerinte:

*  incadrarea mijlocului de
transport in categoria "nou" sau
"vechi";

Un mijloc de transport este

considerat nou in situatia in care
indeplineste conditiile de la art.
1251 "Semnificatia unor termeni
si expresii" alin. (3) lit. b) pct. 1,
adica acesta nu a fost livrat cu mai
mult de 6 luni de la data intrarii in
functiune sau nu a fost utilizat
pentru deplasari care depasesc
6.000 km.

*  stabilirea statutului fiscal al furnizorului: persoana impozabila sau persoana

neimpozabila;
*  stabilirea statutului fiscal al cumparatorului:

- persoana neimpozabila;
- persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA;
- persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.

Regimul de taxare pentru autovehicule vechi (second-hand)

Pentru stabilirea corecta a regimului de taxare, trebuie sa avem in vedere statutul fiscal al
vanzatorului stabilit in statul membru si al cumparatorului stabilit in Romania.
Daca este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, vanzatorul  stabilit intr-un stat
membru poate aplica un regim normal de taxare sau un regim special de taxare.

Prin Directiva 112 din 28 noiembrie 2006 a Comunitatii Europene, aplicarea regimului special de
taxare este reglementata prin articolul 313 si 326. in baza alineatului (14) din articolul 226,
sectiunea 4 "Continutul facturilor", furnizorul persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA este obligat sa mentioneze daca a aplicat acest regim si sa faca trimitere la unul din cele
doua articole.

Practic, pot exista urmatoarele situatii concrete in care:

1. vanzatorul din statul membru este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA,
dar nu aplica regimul special de taxare:

In acest caz, regimul de taxare aplicabil in Romania este conditionat de statutul fiscal al
cumparatorului din Romania, astfel:
*     in situatia in care cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA, comunica furnizorului
codul sau valabil atribuit de autoritatile  fiscale din Romania si furnizorul considera operatiunea
o livrare intracomunitara. in acest caz, pentru achizitia intracomunitara efectuata, cumparatorul
din Romania procedeaza astfel:
- aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA
colectata";
- declara operatiunea  in decontul de TVA cod 300 la randul 5 corespunzator rulajului creditor al
contului 4427 si la randul 18 corespunzator rulajului debitor al contului 4426;
- raporteaza operatiunea de achizitie intracomunitara in declaratia recapitulativa cod 390;
 
Pentru o astfel de situatie, in eventualitatea vanzarii ulterioare a acestui mijloc de transport,
cumparatorul din Romania nu poate aplica regimul special pentru bunuri second-hand.

*     in situatia in care cumparatorul este o persoana fizica, iar transportul cade in sarcina
vanzatorului, vanzatorul taxeaza operatiunea in tara sa si cumparatorul din Romania nu taxeaza
operatiunea. Pentru astfel de situatii, cumparatorul trebuie sa faca dovada taxarii operatiunii in
statul membru al vanzatorului pe baza facturii in care este inscrisa suma TVA colectata de catre
furnizor in statul sau;

*     in situatia in care cumparatorul este o persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA
sau o persoana neimpozabila, operatiunea de achizitie intracomunitara se considera impozabila in
Romania numai daca valoarea mijlocului de transport este mai mare de 10.000 euro, exclusiv
TVA. Daca nu depaseste acest plafon, furnizorul trebuie sa colecteze TVA in statul sau, fapt
dovedit prin factura emisa. La urmatoarea achizitie intracomunitara de acest gen, cumparatorul
trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in baza articolului 1531 inainte de efectuarea
achizitiei. Dupa inregistrare, comunica furnizorului codul sau, iar acesta considera operatiunea
de vanzare drept o livrare intracomunitara, scutita. Astfel, operatiunea devine impozabila in
Romania si la momentul achizitiei bunului, cumparatorul din Romania procedeaza astfel:
- achita efectiv TVA la bugetul general consolidat;
- depune la organul fiscal decontul special de TVA cod 301.
 
2. vanzatorul este o persoana neimpozabila (o persoana fizica) sau o persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA care aplica regimul special de taxare
 
In aceasta situatie, achizitia intracomunitara nu este impozabila in Romania, indiferent de statutul
fiscal al cumparatorului din Romania care poate fi:
-  o persoana fizica;
-  o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA;
-  o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA;
-  o persoana juridica neimpozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA.

 Pentru o astfel de situatie, in eventualitatea vanzarii ulterioare a acestui mijloc de transport,

cumparatorul din Romania inregistrat in scopuri de TVA poate aplica regimul special pentru
bunuri second-hand, cu obligativitatea inscrierii acestei mentiuni pe factura emisa.
 
In situatia in care furnizorul este un cumparator revanzator si aplica regimul special second hand
prin colectarea TVA de 19% (Germania)  la marja sa de profit, operatiunea reprezinta pentru
cumparatorul din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri care nu este impozabila in
Romania.

Daca este inregistrat in scopuri de TVA, cumparatorul raporteaza valoarea acestei operatiuni prin
decontul de TVA cod 300, la randul 26 denumit "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa
sau  neimpozabile, din care:...", dar fara a mai raporta operatiunea si prin declaratia recapitulativa
cod 390.

Pentru vanzarea ulterioara a acestui autoturism se aplica un tratament fiscal identic cu cel aplicat
pentru vanzarea aceluiasi autoturism pentru care s-a aplicat regimul de taxare inversa.

Daca autoturismul ar fi nou, persoana fizica vanzatoare ar fi obligata sa se inregistreze in scopuri

de TVA (in Germania), considerand ca efectueaza (in Germania) o livrare intracomunitara
scutita cu drept de deducere.

In acest caz, operatiunea ar reprezenta pentru cumparatorul din Romania o achizitie

intracomunitara  de bunuri impozabila in Romania conform prevederilor art. 126 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal:

Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru

care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 1321:
b) o achizitie intracomunitara de mijloace  de transport noi, efectuata de orice persoana.

In acest caz, chiar daca autoturismul este cumparat de la o persoana fizica, dar este nou,
cumparatorul din Romania ar fi obligat sa considere operatiunea o achizitie intracomunitara de
bunuri si sa aplice regimul de taxare inversa prin formula 4426
"TVA deductibila"  = 4427 "TVA colectata"  concomitent  cu inregistrarea contabila
2133 "Mijloace de transport" = 462 "Creditori  diversi" si raportarea operatiunii prin:
- decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 18;

- declaratia  cod 390 VIES cu simbolul A. Prin declaratia cod 390, operatiunea se raporteaza pe
numele persoanei fizice si codul de tara (DE).

Daca autoturismul nu este nou, operatiunea de achizitie nu este neimpozabila in Romania, motiv
pentru care se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 26 denumit "Achizitii de
bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile".
 
In situatia in care autoturismul nu este nou, iar vanzatorul este o persoana neim- pozabila (o
persoana fizica) care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA (in Germania) pentru
realizarea acestei operatiuni, operatiunea nu este impozabila nici pentru vanzator (in Germania),
dar nici in Romania pentru cumparator.

Astfel, pentru vanzarea unui mijloc de transport second hand, nici persoana fizica (din
Germania) nu este obligata sa taxeze operatiunea sau sa justifice aplicarea regimului de scutire
de la plata TVA pentru vanzarea autoturismului, dar nici persoana impozabila din Romania sa
taxeze in Romania achizitia acestuia.

In acest context, avand in vedere faptul ca nu se realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri,

cumparatorul din Romania nu trebuie sa se inscrie in Registrul operatorilor intracomunitari.

Este operatiune impozabila in Romania doar achizitia intracomunitara de mijloace de transport

noi, efectuata de catre orice persoana, indiferent de faptul ca este o persoana neimpozabila sau o
persoana impozabila inregistrata sau neinregistrata in scopuri de TVA.

In acest sens sunt aplicabile si prevederile art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, coroborate cu
prevederile din Normele de aplicare a art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal la punctul 2 alin.
(3) prin care se prevede ca achizitia intracomunitara de mijloace noi de transport este intotdeauna
considerata o operatiune impozabila in Romania daca locul respectivei achizitii intracomunitare
este in Romania.
 

Tratamentul fiscal achizitie autoturisme din state membre.

Taxare pentru autovehicule vechi
 2 Google +0  559  2388
 
Pentru aplicarea corecta a
regimului de taxare a mijloacelor
de transport livrate de furnizori
stabiliti in state membre, trebuie sa
avem in vedere urmatoarele
cerinte:

*  incadrarea mijlocului de
transport in categoria "nou" sau
"vechi";

Un mijloc de transport este

considerat nou in situatia in care
indeplineste conditiile de la art.
1251 "Semnificatia unor termeni
si expresii" alin. (3) lit. b) pct. 1,
adica acesta nu a fost livrat cu mai
mult de 6 luni de la data intrarii in
functiune sau nu a fost utilizat
pentru deplasari care depasesc 6.000 km.

*  stabilirea statutului fiscal al furnizorului: persoana impozabila sau persoana

neimpozabila;
*  stabilirea statutului fiscal al cumparatorului:

- persoana neimpozabila;
- persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA;
- persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.

Regimul de taxare pentru autovehicule vechi (second-hand)

Pentru stabilirea corecta a regimului de taxare, trebuie sa avem in vedere statutul fiscal al
vanzatorului stabilit in statul membru si al cumparatorului stabilit in Romania.

Daca este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, vanzatorul  stabilit intr-un stat
membru poate aplica un regim normal de taxare sau un regim special de taxare.

Prin Directiva 112 din 28 noiembrie 2006 a Comunitatii Europene, aplicarea regimului special de
taxare este reglementata prin articolul 313 si 326. in baza alineatului (14) din articolul 226,
sectiunea 4 "Continutul facturilor", furnizorul persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA este obligat sa mentioneze daca a aplicat acest regim si sa faca trimitere la unul din cele
doua articole.
Practic, pot exista urmatoarele situatii concrete in care:

1. vanzatorul din statul membru este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA,
dar nu aplica regimul special de taxare:

In acest caz, regimul de taxare aplicabil in Romania este conditionat de statutul fiscal al
cumparatorului din Romania, astfel:
*     in situatia in care cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA, comunica furnizorului
codul sau valabil atribuit de autoritatile  fiscale din Romania si furnizorul considera operatiunea
o livrare intracomunitara. in acest caz, pentru achizitia intracomunitara efectuata, cumparatorul
din Romania procedeaza astfel:
- aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA
colectata";
- declara operatiunea  in decontul de TVA cod 300 la randul 5 corespunzator rulajului creditor al
contului 4427 si la randul 18 corespunzator rulajului debitor al contului 4426;
- raporteaza operatiunea de achizitie intracomunitara in declaratia recapitulativa cod 390;
 
Pentru o astfel de situatie, in eventualitatea vanzarii ulterioare a acestui mijloc de transport,
cumparatorul din Romania nu poate aplica regimul special pentru bunuri second-hand.

*     in situatia in care cumparatorul este o persoana fizica, iar transportul cade in sarcina
vanzatorului, vanzatorul taxeaza operatiunea in tara sa si cumparatorul din Romania nu taxeaza
operatiunea. Pentru astfel de situatii, cumparatorul trebuie sa faca dovada taxarii operatiunii in
statul membru al vanzatorului pe baza facturii in care este inscrisa suma TVA colectata de catre
furnizor in statul sau;

*     in situatia in care cumparatorul este o persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA
sau o persoana neimpozabila, operatiunea de achizitie intracomunitara se considera impozabila in
Romania numai daca valoarea mijlocului de transport este mai mare de 10.000 euro, exclusiv
TVA. Daca nu depaseste acest plafon, furnizorul trebuie sa colecteze TVA in statul sau, fapt
dovedit prin factura emisa. La urmatoarea achizitie intracomunitara de acest gen, cumparatorul
trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in baza articolului 1531 inainte de efectuarea
achizitiei. Dupa inregistrare, comunica furnizorului codul sau, iar acesta considera operatiunea
de vanzare drept o livrare intracomunitara, scutita. Astfel, operatiunea devine impozabila in
Romania si la momentul achizitiei bunului, cumparatorul din Romania procedeaza astfel:
- achita efectiv TVA la bugetul general consolidat;
- depune la organul fiscal decontul special de TVA cod 301.
 
2. vanzatorul este o persoana neimpozabila (o persoana fizica) sau o persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA care aplica regimul special de taxare
 
In aceasta situatie, achizitia intracomunitara nu este impozabila in Romania, indiferent de statutul
fiscal al cumparatorului din Romania care poate fi:
-  o persoana fizica;
-  o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA;
-  o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA;
-  o persoana juridica neimpozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA.

 Pentru o astfel de situatie, in eventualitatea vanzarii ulterioare a acestui mijloc de transport,

cumparatorul din Romania inregistrat in scopuri de TVA poate aplica regimul special pentru
bunuri second-hand, cu obligativitatea inscrierii acestei mentiuni pe factura emisa.
 
In situatia in care furnizorul este un cumparator revanzator si aplica regimul special second hand
prin colectarea TVA de 19% (Germania)  la marja sa de profit, operatiunea reprezinta pentru
cumparatorul din Romania o achizitie intracomunitara de bunuri care nu este impozabila in
Romania.

Daca este inregistrat in scopuri de TVA, cumparatorul raporteaza valoarea acestei operatiuni prin
decontul de TVA cod 300, la randul 26 denumit "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa
sau  neimpozabile, din care:...", dar fara a mai raporta operatiunea si prin declaratia recapitulativa
cod 390.

Pentru vanzarea ulterioara a acestui autoturism se aplica un tratament fiscal identic cu cel aplicat
pentru vanzarea aceluiasi autoturism pentru care s-a aplicat regimul de taxare inversa.

Daca autoturismul ar fi nou, persoana fizica vanzatoare ar fi obligata sa se inregistreze in scopuri

de TVA (in Germania), considerand ca efectueaza (in Germania) o livrare intracomunitara
scutita cu drept de deducere.

In acest caz, operatiunea ar reprezenta pentru cumparatorul din Romania o achizitie

intracomunitara  de bunuri impozabila in Romania conform prevederilor art. 126 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal:

Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru

care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 1321:
b) o achizitie intracomunitara de mijloace  de transport noi, efectuata de orice persoana.

In acest caz, chiar daca autoturismul este cumparat de la o persoana fizica, dar este nou,
cumparatorul din Romania ar fi obligat sa considere operatiunea o achizitie intracomunitara de
bunuri si sa aplice regimul de taxare inversa prin formula 4426
"TVA deductibila"  = 4427 "TVA colectata"  concomitent  cu inregistrarea contabila
2133 "Mijloace de transport" = 462 "Creditori  diversi" si raportarea operatiunii prin:

- decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 18;

- declaratia  cod 390 VIES cu simbolul A. Prin declaratia cod 390, operatiunea se raporteaza pe
numele persoanei fizice si codul de tara (DE).

Daca autoturismul nu este nou, operatiunea de achizitie nu este neimpozabila in Romania, motiv
pentru care se raporteaza doar prin decontul de TVA cod 300, la randul 26 denumit "Achizitii de
bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile".
 
In situatia in care autoturismul nu este nou, iar vanzatorul este o persoana neim- pozabila (o
persoana fizica) care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA (in Germania) pentru
realizarea acestei operatiuni, operatiunea nu este impozabila nici pentru vanzator (in Germania),
dar nici in Romania pentru cumparator.

Astfel, pentru vanzarea unui mijloc de transport second hand, nici persoana fizica (din
Germania) nu este obligata sa taxeze operatiunea sau sa justifice aplicarea regimului de scutire
de la plata TVA pentru vanzarea autoturismului, dar nici persoana impozabila din Romania sa
taxeze in Romania achizitia acestuia.

In acest context, avand in vedere faptul ca nu se realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri,

cumparatorul din Romania nu trebuie sa se inscrie in Registrul operatorilor intracomunitari.

Este operatiune impozabila in Romania doar achizitia intracomunitara de mijloace de transport

noi, efectuata de catre orice persoana, indiferent de faptul ca este o persoana neimpozabila sau o
persoana impozabila inregistrata sau neinregistrata in scopuri de TVA.

In acest sens sunt aplicabile si prevederile art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, coroborate cu
prevederile din Normele de aplicare a art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal la punctul 2 alin.
(3) prin care se prevede ca achizitia intracomunitara de mijloace noi de transport este intotdeauna
considerata o operatiune impozabila in Romania daca locul respectivei achizitii intracomunitare
este in Romania.
 

http://www.sagasoft.ro/forum/viewtopic.php?p=173343

Cazul unei societati care achizitioneaza dintr-un alt stat membru UE un autoturism
second-hand in valoare de 10.000 euro.
Vom vedea care este monografia contabila pentru aceasta operatiune, avand in vedere
reglementarile privind TVA si impozitul de profit. De asemenea, vom vedea si ce limitari apar in
ce priveste TVA-ul in care in cazul autoturismul va fi vandut peste un an.

Solutia consultantului:

In situatia in care societatea din Germania va aplica regimul special pentru bunurile second hand
achizitia efectuata nu este impozabila in Romania in conformitate cu prevederile art. 126 alin.
(8) lit. c) din Codul fiscal.

Furnizorul trebuie sa mentioneze pe factura emisa aplicarea acestui regim.

In acest caz societatea nu efectueaza o achizitie intracomunitara impozabila in Romania.

Societatea va inregistra achizitia prin formula contabila:

2133"Mijloace de transport"=404"Furnizori de imobilizari"

In cazul in care autoturismul nu este achizitionat in regim de taxare second hand, dupa cum se
prevede la art 152 indice 2 din Codul fiscal, pentru care se aplica TVA doar pe marja de profit,
ci precizati "second hand" intrucat nu este nou, aceasta este achizitie intracomunitara de bunuri,
pentru care sunteti obligat la plata taxei, prin taxare inversa.

In situatia in care autovehiculul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, potrivit
prevederilor art 145 indice 1 din Codul fiscal coroborat cu prevederile pct 45 indice 1 din
Normele metodologice, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei
intracomunitare de vehicule rutiere motorizate.

Astfel, in cazul achizitiilor intracomunitare de vehicule, TVA nedeductibila in procent de 50%

este o taxa nerecuperabila si devine parte a costului de achizitie.

Pentru a reflecta in contabilitate aceasta operatiune se efectueaza urmatoarele inregistrari

contabile:
Daca TVA esteexigibila in aceeasi luna in care se efectueaza si receptia vehiculului

- achizitie mijloc fix:

2133=404
"Mijloace de transport""Furnizori de imobilizari"
- inregistrarea TVA aferenta vehiculului (100%) ca taxa colectata si taxa deductibila:

4426"TVA deductibila"=4427"TVA colectata"

si concomitent,

- trecerea TVA nerecuperabila (50% din taxa aferenta vehiculului) in costul de achizitie al
vehiculului la data receptiei acestuia:

2133 "Mijloace de transport"=4426"TVA deductibila"

2) In privinta impozitului pe profit:

Incepand cu data de 01.02.2013, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, in limita a 1.500

lei/luna potrivit prevederilor art. 24 alin 11 indice 1 din Codul fiscal.

3) TVA aferenta operatiunii de livrare autovehicul in anul urmator

Conform art. 141 alin. (2) lit.g) din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin OUG
125/2011:

"g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol,
daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror
achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit. b) sau al
limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 145 indice 1.

Potrivit prevederilor pct. 37 indice 1 din Normele metodologice, in cazul livrarii de bunuri a
caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere conform art. 145
indice 1 din Codul fiscal, scutirea prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica
numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul limitarii totale a dreptului de
deducere conform art. 145 indice 1 din Codul fiscal.

Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la
50% a dreptului de deducere, conform prevederilor art. 145 indice 1 din Codul fiscal.

In concluzie, la livrarea bunului se colecteaza TVA la valoarea de vanzare.

Drepturile de proprietate intelectuala: Rentrop&Straton

Legatura: http://contabilul.manager.ro/a/8925/ach ... ucere.html

_________________
Am vazut viitorul. Nu mi-l permit!