Distinguido participante:

Consulte la bibliografía básica de la unidad y demás fuentes

complementarias del curso; luego realice la actividad que se describe a
continuación:

a. Desarrolla las preguntas que se encuentran en la parte final de los

capítulos 13, 14 y 16 del libro de texto básico.

Preguntas del Capítulo 13:

1. ¿Por qué deben elaborarse estados financieros planificados como

parte del plan de utilidades?

Deben elaborarse debido a que los estados resumen e integran los planes
detallados que la administración desarrolla para el periodo que cubre la
planificación. Asimismo, informan acerca de los principales impactos de los planes
detallados sobre las características financieras de la compañía.

2. ¿Cuál debe ser la responsabilidad del director de presupuesto

respecto a la formulación y compilación de los distintos componentes
del plan anual de utilidades?

Además de diseñar y mejorar el sistema global debe ser como un consejero para
los distintos gerentes, a quienes ayuda en el desarrollo de los planes para cada
área o centro de responsabilidad.

3. ¿por qué durante el proceso de planificación los distintos

subpresupuestos son aprobados en general solo tentativamente, en
vez de hacerlo en forma definitiva?

Estos subpresupuestos han sido aprobados para calcular los siguientes conceptos
planificados: la utilidad neta, el activo total, el pasivo total, la participación de los
dueños (capital contable) y los flujos de efectivo. Ya que estos son los pasos
finales en el desarrollo de los planes detallados.

4. ¿Explique cómo pueden usarse los presupuestos flexibles de gastos

para “probar” que tan apropiado se muestra el plan de utilidades
durante el proceso de su desarrollo?

Los presupuestos flexibles suministran información realista acerca de los gastos

que permite calcular las cifras presupuestales para distintos volúmenes de
producción o tasas de actividad en cada área de responsabilidad.
 5. ¿ Que significa una prueba por razones? Explique su aplicabilidad con
respecto: a) al desarrollo del plan de utilidades y b) a la planificación
de utilidades de largo alcance.

El uso de razones también puede ser útil para probar decisiones alternas. En una
prueba por razones se comparan las razones seleccionadas, basadas en los datos
del presupuesto, con las razones pasadas:

1) La compañía, 2) La industria y 3) Los objetivos de la compañía. Cualquier

diferencia importante entre las razones, reflejadas por los datos del presupuesto y
estas razones meta, deberá investigarse para determinar su causa. Aunque es
muy difícil que las razones básicas de una compañía cambien en el corto plazo.

6. El plan anual de utilidades debe quedar terminado antes de que se

inicie el periodo para el cual se esté elaborando el presupuesto. Para
su debida terminación la balanza de comprobación al día último del
año en curso antes de que concluya ese periodo. ¿qué se puede hacer
para resolver esta aparente incongruencia?

El Plan Anual de las Utilidades es aquel que se elabora para visualizar lo que se
espera percibir fruto de las operaciones ya proyectadas y presupuestadas.
También podemos decir que es el proceso cuyo fin es ayudar a la administración a
realizar eficazmente las importantes fases de las funciones de planificar y
controlar.

7. Describa a grandes rasgos la distribución del plan anual de utilidades

en una situación normal.

En el Plan Anual de las utilidades es preciso llevar a cabo un proceso:

Elaborar un plan sustantivo.

Elaborar un plan Financiero.
Presupuestos variables.
Datos complementarios.
Informes de desempeño.
Seguimiento de acción correctiva e informes de replanificación.

8. ¿Por qué deben presentarse por separado el plan anual de utilidades y

los presupuestos flexibles de gastos?

El Plan Anual de las Utilidades es aquel que se elabora para visualizar lo que se

espera percibir fruto de las operaciones ya proyectadas y presupuestadas.

Un presupuesto flexible es un presupuesto que se ajusta con los cambios en el

volumen de actividad (cantidad producida, cantidad vendida, etc.).
 9. Describa las ventajas de dos alternativas con respecto a la
distribución del plan anual de utilidades: alternativa 1, distribuirlo a
través del servicio regular de comunicaciones de la compañía;
alternativa 2, distribuirlo a través de los canales de línea
complementando la distribución con reuniones y platicas.

La parte del trabajo de oficina y el aspecto mecánico del desarrollo del plan de
utilidades podrían sugerir que, tan pronto haya terminado el plan de ventas, lo que
sigue es una serie de simples actividades oficinescas cuyo resultado son los
presupuestos de producción, inventario, compras, mano de obra y de materiales.
Tal idea es del todo equivoca porque ignora la importancia fundamental de la toma
de decisiones, de la formulación de políticas y de las consideraciones de las
acciones alternas a través del proceso de planificación. 

10. ¿Por qué es esencial que la administración aplique el plan anual de

utilidades de una manera flexible?

Porque así puede tener una expansión en los gastos por si se presenta alguna
situación fuera de lo que se estime gastar.

11. ¿Cómo podrían las computadoras, en particular las computadoras

personales, auxiliar a la administración en la realización de las
pruebas por razones y en la investigación sobre el presupuesto de los
planes operacionales alternos?

La computadora como herramienta de solución para problemas de cálculo de

operaciones, investigación de procesos, enseñanza, etc. establece las bases para
determinar el objetivo de un centro de cómputo, como es el de prestar servicios a
diferentes áreas de una organización ya sea dentro de la misma empresa, o bien
fuera de ella, tales como: producción, control de operaciones, captura
de datos, programación, dibujo, biblioteca, etc.

Los diversos servicios que puede prestar un centro de cómputo, pueden dividirse
en departamentos a áreas específicas de trabajo.

Preguntas del Capítulo 14

1. Defina el análisis de contribución y el margen de contribución.

Explique cómo se relaciona con el concepto de la variabilidad de los
costos (o los gastos).

El análisis de contribución implica el empleo de una serie de técnicas analíticas

para determinar y evaluar los efectos sobre las utilidades, de: los cambios en el
volumen de ventas (esto es, en las unidades vendidas), en los precios de venta,
en los costos fijos y en los costos variables. Se enfoca en el margen de
contribución, que es el ingreso por ventas menos los costos variables totales.
 2. Explique qué relación existe entre el análisis de las variaciones con el
presupuesto y el informe mensual de desempeño?

La relación que existe entre el análisis de las variaciones con el presupuesto y el

informe mensual de desempeño es que la variación es un instrumento que puede
incrementar utilidades de los informes periódicos de desempeño y permite a la
administración descomponer tales diferencias en variaciones más pequeñas.
Estas se debieron por primera vez a un error en la elaboración de un informe.

3. ¿Qué enfoques fundamentales se emplean para determinar las causas

que originan las variaciones?  

El análisis de variaciones tiene amplia aplicación en la presentación de estados

financieros; frecuentemente se aplica en las siguientes situaciones:

 Las investigaciones de variaciones entre los resultados reales del período

corriente con los resultados reales de un período previo; el período previo
se considera como la base.
 La investigación de variaciones entre los resultados reales y los costos
estándares; esto se trata como la base.
 La investigación de las variaciones entre resultados reales y las metas
presupuestarias, éstas se tratan como la base.
 Conferencias con supervisores y otros empleados de los centros afectados.
 Análisis de la situación del trabajo, incluyendo el flujo de trabajo, la
coordinación de actividades, la eficacia de la supervisión y otras.
 Circunstancias prevalecientes la observación directa.
 Investigación en el sitio por los funcionarios en línea investigación por los
grupos asesores.
 Auditoría interna.
 Estudios especiales.
 Análisis de variaciones.

5. Explique las relaciones entre los presupuestos y el análisis de costo-

volumen-utilidad.
Las Pequeñas y Medianas Empresas (Pymes) son unidades pequeñas,
susceptibles de paralización ante cualquier conflicto económico que afecte sus
costos de producción, y particularmente expuestas a un medio lleno de
incertidumbre que imposibilita el diseño de estrategias que permitan lograr sus
objetivos y metas planeadas. Ante tales circunstancias, una de las exigencias
actuales de la Pymes es la de emplear herramientas de gestión, como el
Presupuesto y el Modelo Costo- Volumen-Utilidad, orientadas hacia la
Planificación y el Control de las utilidades, pues la base del éxito de cualquier
empresa depende de la habilidad de la dirección para planificar y controlar las
actividades de la organización. El Presupuesto es un plan que describe la forma
en que los fondos serán obtenidos y gastados en mano de obra, materia prima,
equipos, etcétera. Su objetivo principal es controlar los diferentes aspectos de un
negocio, mediante la comparación de los resultados reales con los datos
presupuestados y el modelo de la relación Costo-Volumen-Utilidad sirve de apoyo
fundamental al proceso de planificación; es decir, al diseño de acciones para
lograr el desarrollo integral de la empresa.
6. Explique el concepto del análisis de equilibrio.

El análisis de costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de

contribución como el análisis de equilibrio. El segundo emplea los mismos
conceptos que el análisis del margen de contribución; sin embargo, pone énfasis
en el nivel de producción o de actividad productiva, en el cual los ingresos por
ventas son exactamente iguales a los costos: no hay ni utilidad ni pérdida. El
análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los
costos la identificación y la medición separadas de los componentes fijo y variable
del costo. El análisis de equilibrio se aplica normalmente sobre una base de “la
compañía en su conjunto”. Por lo general, el análisis de equilibrio comprende
tanto: a) el análisis del punto de equilibrio como b) las gráficas del punto de
equilibrio.

Preguntas del Capítulo 16

1. Explique qué relación existe entre el análisis de las variaciones con el

presupuesto y el informe mensual de desempeño.

La relación que existe entre el análisis de las variaciones con el presupuesto y el

informe mensual de desempeño es que la variación es un instrumento que puede
incrementar utilidades de los informes periódicos de desempeño y permite a la
administración descomponer tales diferencias en variaciones más pequeñas.
Estas se debieron por primera vez a un error en la elaboración de un informe.

2. ¿Qué enfoques fundamentales se emplean para determinar las causas

que originan las variaciones?

La variación puede deberse a:

 Las investigaciones de variaciones entre los resultados reales del período

corriente con los resultados reales de un período previo; el período previo
se considera como la base.
 La investigación de variaciones entre los resultados reales y los costos
estándares; esto se trata como la base.
 La investigación de las variaciones entre resultados reales y las metas
presupuestarias, éstas se tratan como la base.
 Conferencias con supervisores y otros empleados de los centros afectados.
 Análisis de la situación del trabajo, incluyendo el flujo de trabajo, la
coordinación de actividades, la eficacia de la supervisión y otras
 Circunstancias prevalecientes la observación directa.
 Investigación en el sitio por los funcionarios en línea investigación por los
grupos asesores.
 Auditoría interna.
 Estudios especiales.
 Análisis de variaciones.
3. Defina: 1) la variación en la cantidad de las ventas y 2) la variación en el
precio de venta.

La variación en la cantidad de las ventas:

Los costos estándar no sólo sirven de referencia, sino también como guía
de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de cálculo, se parte del
principio que el verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son
fruto de haber trabajado mal, constituyendo una pérdida, que se expone en el
cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisión las
ineficiencias factibles.

La variación en el precio de la venta:

La variación del presupuesto flexible referente a los ingresos se llama

frecuentemente variación del precio de venta, pues se deriva exclusivamente de
las diferencias entre el precio de venta real y el presupuestado.

4. Suponga que un informe de desempeño mostraba los datos siguientes

para el producto T:

Explique cómo se calcularon las variaciones en cantidad de las ventas y en

el precio de venta; dé la interpretación de cada una de ellas.

Variación
Precio = (Precio de Venta) - (Precio de Venta) x Cantidad Real
Venta Real Presupuestado. Unidades Vendidas

5. Identifique y explique las dos diferentes responsabilidades que

intervienen en el análisis de las variaciones en los materiales.

Variaciones de precio y cantidad.

Variaciones de precio: Los sistemas de precios varían generalmente según la

oferta y la demanda, la variación real de precios se obtiene por un sencillo
indicador denominado elasticidad. A mayor oferta, menor precio. A menor oferta,
mayor precio. A mayor demanda, mayor precio.
Variaciones de cantidad: es la que se obtiene por diferencia entre ambas
cantidades multiplicada por el precio inicial. Esta variación muestra que parte del
aumento de la AUH se lo lleva el aumento de cantidades.

6. ¿Por qué deben cargarse al departamento usuario las unidades reales de

materia prima utilizadas, multiplicadas por el costo unitario planificado o
presupuestado, en vez de por el costo real unitario del material?

Es preferible que el uso del servicio sea controlado sobre la base de las unidades
de servicio, más que sobre la base de su costo. Si, por alguna razón, se considera
conveniente emplear el costo como base, entonces, las cuotas estándar, y no las
cuotas reales, por consumo de energía, deben cargarse al departamento usuario.

7. Explique la variación en el empleo de mano de obra directa, así como la

variación en la cuota salarial.

Variación en el empleo de mano de obra directa: Al igual que en las ventas y en

los materiales directos, las variaciones en la mano de obra reflejan el efecto de
dos variables: cantidad (horas de mano de obra directa) y precio (cuota salarial
promedio). En consecuencia, la variación en la mano de obra directa se puede
analizar matemáticamente, a fin de reflejar dos subvariaciones que pueden arrojar
alguna luz en la evaluación efectuada por la administración acerca de las causas
que la motivaron.

Variación en la cuota salarial: El CVS se obtiene mediante la transformación en

tasas diarias del Índice de Salarios (IS), cuya periodicidad es mensual. Esta
variación resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa
salarial estándar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas
reales de mano de obra directas trabajadas.

8. En el análisis de las variaciones en los gastos indirectos de fabricación,

¿qué monto en particular está sujeto al análisis en cuestión? Explique por
qué.

El propósito fundamental del análisis de los gastos (costos) indirectos de

fabricación, es explicar las causas de la subaplicación o sobreaplicación de su
monto.

Así como el tratamiento de los costos indirectos de fabricación es uno de los

aspectos más intrincados de la contabilidad de costos, así también el problema de
sus variaciones en estándares es uno de los más complejos, por los factores que
intervienen y por el comportamiento de estos costos ante cambios en el volumen.

Según Neuner, las variaciones de costos indirectos de fabricación, suelen

suponerse, que se deben a tres causas:

1. Diferencias en el presupuesto.
2. Factores de Capacidad.
3. Factores de Eficiencia.
9. Defina los siguientes conceptos:

1) variación con el presupuesto (o en gasto): Esta variación se considera como

una medida válida de la efectividad del control de costos indirectos porque los
costos reales incurridos se comparan con los costos del presupuesto flexible
ajustados al trabajo o la producción planificados del centro de responsabilidad.

2) variación en capacidad ociosa (o en volumen): Esta variación mide el costo

de la capacidad ociosa de la planta y, como tal, explica el resto de los cargos
indirectos subaplicados. La variación en capacidad ociosa muestra la parte del
costo fijo total mensual que se relaciona con la capacidad ociosa de la planta.

3) variación en eficiencia: Esta variación mide los costos indirectos excedentes

en que se incurrió como resultado de haberse empleado más horas reales de
mano de obra directa, lo cual significa que se usaron de más. Los costos variables
(no así los costos fijos) aumentan y disminuyen conforme aumentan y disminuyen
las horas de mano de obra directa; por lo tanto, la variación en eficiencia debe
medirse sólo en términos de costos variables.

10. ¿Por qué debe usarse con cautela el análisis de las variaciones?

El análisis de las variaciones entraña un análisis matemático de dos grupos de

datos, a fin de lograr una idea de las causas que motivaron una variación. Se trata
de una cantidad como la base, el estándar o el punto de referencia. El análisis de
las variaciones tiene vasta aplicación en el área de la información financiera.
Frecuentemente se le aplica en las siguientes situaciones:

1- Investigación de las variaciones entre los resultados reales del periodo

corriente y los resultados reales de un periodo anterior. El periodo anterior
se considera como la base.
2- Investigación de las variaciones entre los resultados reales y los costos
estándar. El costo estándar se emplea como la base.
3- Investigación de las variaciones entre los resultados reales y las metas
planificadas o del presupuesto, reflejadas en el plan de utilidades. Las
metas planificadas, o del presupuesto, se utilizaban como la base.

En cada una de estas tres situaciones el análisis de las variaciones implica el

mismo enfoque analítico. La aritmética es esencialmente la misma; la única
diferencia consiste en los datos que se analizan.

11. ¿Por qué la decisión de investigar las variaciones es una decisión de

costo/beneficio?

La decisión de investigar una variación es una decisión de costo/beneficio. El

beneficio se deriva de la posibilidad de restituir el sistema de producción a su
estado eficiente. El costo es el empleo del tiempo de la administración para
investigar la causa de la variación.

b. Analiza el caso práctico 13-2, pág. 364, del libro de texto básico.
Colgarlo a la plataforma en el lugar correspondiente. Repaso de los
contenidos de la primera a la séptima semana para los fines de la
prueba final.

CASO 13-2 Aplicación de los presupuestos flexibles de gastos en la

elaboración de los estados de resultados; dos alternativas
El comité ejecutivo de la Fulton Metals Company había tenido una junta para
discutir el presupuesto de ventas propuesto por la división de ventas. Durante la
junta se trató ampliamente el aspecto de las utilidades, ya que han sido bajas en
los años recientes alcanzando apenas un promedio del 4% de las ventas, en tanto
que el promedio en la industria es del 6%. Para la planificación se han
desarrollado algunos datos tentativos que se presentan a continuación:

a. Plan anual de ventas (tentativo):

b. El Costo del material representa, en promedio el 21% de las ventas.

c. El costo de la mano de obra es, en promedio 30.6% de las ventas.

d. Las fórmulas del presupuesto flexible de gastos son (se resumen para
propósitos de instrucción):

e. Cambios en el inventario – ninguno.

f. Suponga una tasa promedio de 35% del impuesto sobre la renta.

g. Datos sobre la producción de los departamentos productivos:

SE PIDE

1- Prepare un estado tentativo de resultados (resumido), tentativo de

ventas al nivel planificado. Detalle los gastos por departamentos.

  Fulton Metals Company  

  Estado de Resultado Tentativo  
  Ingresos:      
  ventas 10,000,000.00    
  (-) Devoluciones y des. En Ventas -    
  Ingresos netos 10,000,000.00    
         
  Costo de la Mercancía Vendida: 2,100,000.00    
  Inventario Inicial de Mercancía -    
  Compras netas -    
  (-) Impuestos 35% 3,500,000.00    
  Utilidad Bruta   4,400,000.00  
         
  Menos: Gastos Operacionales 65,950.00    
  Depto. productivo 50,000.00    
  Depto. productivo 2 40,000.00    
  Depto. de servicio 21 20,000.00    
  Depto. administrativo 30 30,090.00    
  Gastos de Totales 206,040.00  
  Utilidad o pérdida Neta   4,193,960.00  
         

2 ¿Cuál sería la utilidad si el volumen de ventas (no el precio de venta) se

aumentara en 10%? Suponga que se incrementaran las horas-máquina
directas en el mismo porcentaje.

La utilidad si el volumen de venta aumentara en un 10%

10,000,000.00 x 10% = 1,000,000.00
Utilidad= 5,193,960.00

Termina el presupuesto gubernamental

Presupuesto Gubernamental
 Gasto Previsto 646,350.00

Personal
Cantidad Descripción Sueldo total
1 Presidente 12,000.00 12,000.00
1 marketing y ventas 12,000.00 12,000.00
1 Informática 12,000.00 12,000.00
1 Finanzas 12,000.00 12,000.00
48,000.00
Inversiones
Cantidad Descripción Costo total
1 Local 20,000.00 20,000.00
4 Sillas 1,000.00 4,000.00
4 Laptop 12,000.00 48,000.00
4 escritorios 2,000.00 8,000.00
80,000.00
Ingresos Proyectados
Cantidad Descripción Inversión total
4 Donaciones 200,000.00 800,000.00
10 Publicidad vendida 25,000.00 250,000.00
1,050,000.00
Costos operacionales
Cantidad Descripción Costo total
1 App 500,000.00 500,000.00
30 publicidad FB e IG 145.00 4,350.00
30 Publicidad Tw 240.00 7,200.00
511,550.00
Gastos Administrativos
Cantidad Descripción Costo total
1 Electricidad 3,000.00 3,000.00
1 Data y Voz 3,000.00 3,000.00
1 Papelería 800.00 800.00
6,800.00