INTRODUCION

El Derecho Aduanero puede definirse como un conjunto de normas de derecho público

destinadas a controlar y regular el tráfico de mercancías, tanto las que ingresan como las que
egresan al territorio nacional, y a su vez, define las funciones de los órganos encargados del
servicio aduanero, entre los que se encuentra regular a: Los importadores, exportadores,
transportistas, funcionarios, organismos públicos y privados y de todas aquellas personas
vinculadas directa o indirectamente con el tráfico de mercancías bien sea por el territorio aduanero
propiamente dicho o fuera del mismo, como consecuencia de ello también fija y determina los
requisitos formales y los tributos que deben cumplir las personas antes señaladas, tanto para
introducir como para extraer mercancías al territorio nacional.

Dentro de este régimen se encuentran enmarcadas las normas que regulan los ilícitos aduaneros,
quienes son el objeto del presente estudio. Ilícitos Aduaneros: “El derecho impone un deber ser, una
conducta debida, que supone un fin de convivencia social, y que se rige más bien por el principio
de la imputación.”, (Hayle J. Rivas, 2.000). Entendiendo por el principio de imputación como “En el
conocimiento de los fenómenos jurídicos, la imputación es una operación mental consistente en
atribuir una determinada consecuencia jurídica a un hecho o situación condicionante” (Osorio,
1.994) Todo esto según el principio constitucional “Nullum delictum nulla pena sine lege”,
contenido en la materia Penal en el artículo 1° del Código Penal, el cual establece “Nadie podrá
ser castigado por un hecho que no estuviese expresamente previsto como punible por la ley ni
con penas que ella no hubiere establecido previamente
SUJETOS EN LA RELACIÓN DE LOS ILÍCITOS ADUANEROS

Sujeto Activo

Sin necesidad de mayor explicación el sujeto activo es conforme al artículo 18

del Código Orgánico Tributario “El ente público acreedor del tributo”, entendiendo
por este al Fisco Nacional.

Sujeto Pasivo

Existen en nuestra legislación dos sujetos pasivos, el no imputable y el

imputable, a saber:

Sujeto Pasivo No Imputable

Debemos iniciar señalando qué individuos son inimputables, al entender de

Chiossone (1992) son tres las causas que eximen de responsabilidad penal:
Patológicas, naturales y legales. No es punible, dice el artículo 62 del Código Penal,
el que ejecuta la acción hallándose dormido o en estado de enfermedad mental
suficiente para privarlo de la conciencia o de la libertad de sus actos (causa
patológica). Por disposición del artículo 65, ejusdem, tampoco es punible el que obra
en cumplimiento de un deber o en el ejercicio legítimo de un derecho, autoridad, oficio o
cargo, sin traspasar los límites legales (causa legal); el que obre en defensa de su
propia persona o derecho, siempre y cuando concurran determinadas circunstancias
(causa natural) ; El que obre constreñido por la necesidad de salvar su persona o la de otro
de un peligro grave o inminente, al cual no haya dado voluntariamente causa,, y que no
pueda evitar de otro modo (causa natural).

Tampoco es punible el menor de edad, en los términos establecidos en la Ley

Orgánica de Protección al Niño y al Adolescente (LOPNA).

Sujeto Pasivo Imputable

Cualquiera cuya acción, omisión o condición se ubique dentro de la

descripción legal del delito o, en otros términos, cuya acción, omisión o condición sea
descrita como punible (típica) por los artículos correspondientes de la Ley Orgánica
de Aduanas.

Como es fácil comprender, cualquier persona puede realizar los actos u

omisiones a que se refiere dicha Ley; igualmente, cualquier persona puede conducir,
tener o hacer circular mercancías extranjeras sin poder probar su legal introducción o
adquisición en lícito comercio en el país. Pero solo pueden ser defraudadores los
deudores del fisco, o en otros términos, los sujetos pasivos de la relación jurídico-
tributaria; observamos, entonces, que la evasión aduanera es un ilícito que sólo puede
ser cometido por los consignatarios aceptantes o por los exportadores, por estar
sujetos a las obligaciones y derechos que se causen con motivo de la operación
aduanera respectiva.

Sólo pueden ser contraventores quienes, por su especial situación, estén

obligados por la legislación aduanera a dar, a hacer o a no hacer, mediante normas
que N. Korkounov llamaría leges minus quam perfectae. En este orden de ideas,
pueden incurrir en ilícito de tipo contravencional los consignatarios aceptantes, los
exportadores, los agentes de aduana, los transportistas, los
consolidadores, los porteadores, los depositarios, los almacenistas y los mensajeros
internacionales.

Señalamos a los consignatarios aceptantes y a los exportadores, por cuanto

están sujetos a satisfacer obligaciones distintas a las netamente tributarias, requeridas
por la aduana para establecer el régimen jurídico a que se encuentran sometidas las
mercancías o, en general, para ejercer los controles que le asignen las leyes.

SANCIONES EN LOS ILÍCITOS ADUANEROS

La Ley Orgánica de Aduanas es, en lo que respecta a los ilícitos aduaneros y a

sus correspondientes penas, Ley sustantiva, por cuanto los define y clasifica, dejando
a otras leyes del sistema tributario nacional, en primer término y al sistema penal en
segundo, la parte adjetiva, es decir la relativa al modo de averiguar o comprobar los
hechos delictuosos, de descubrir a sus autores y de oírlos en juicio.

Esta Ley orgánica fija penas de la mas variada naturaleza e intensidad: desde
prisión hasta multas de menor cuantía.

Penas Corporales

La pena de presidio es la más grave que establece el Código Penal y está

dirigida al castigo de los delitos más lesivos al orden social; se cumple en
penitenciarías y conlleva trabajos forzados. La interdicción civil y política, mientras
dure la pena y la sujeción a vigilancia por una cuarta parte del tiempo de la condena,
son las penas accesorias a la de presidio.
Penas No Corporales

El Comiso

El comiso consiste en la pérdida de los efectos objeto del delito, así como de
los vehículos, semovientes, enseres, utensilios y aparejos utilizados para cometer el
delito. Con relación al vehículo, la pena sólo se aplicará si este pertenece al autor,
coautor, cómplice o encubridor del delito, siempre y cuando el valor de éste no
exceda al décuplo del valor de los efectos objeto del delito. Dado el caso que las
mercancías decomisables no puedan ser aprehendidas la Ley Orgánica de Aduanas
dispone que se aplique al infractor multa equivalente a su valor. Esta disposición
tiene un eminente carácter penal, pues cuando se hace esta conversión no se está
reparando ni impidiendo el daño que el ilícito pueda provocar sino que, simplemente,
se está castigando el acto antijurídico. La Ley Orgánica de Aduanas limita la
aplicación de la pena de comiso a que los efectos sean objeto de contrabando; por
tanto, si las mercancías no cumplen tal condición no deben ser decomisadas.

La Multa

La multa consiste en la obligación de pagar al Fisco Nacional, la cantidad que conforme a la

Ley y previo cumplimiento del procedimiento judicial o administrativo correspondiente, señale
el funcionario competente para imponerla. Las multas establecidas en la Ley Orgánica de
Aduanas son impuestas por los jueces en caso de contrabando, o por los funcionarios
administrativos en todas las demás. Cuando son impuestas por los jueces tienen carácter
accesorio a la pena corporal; cuando son aplicadas por órganos administrativos, tienen el
carácter de principales, por cuanto se dirigen directamente y en solitario al castigo de la
infracción.

3) CONTRABANDO

Relativo a la expresión contrabando, los autores afirman tiene dos orígenes,

en la expresión latina bannunn que significa Ley cualquiera y contrabannunn
significaba todo acto contrario a esa disposición, y del latín contra y del francés ban,
que paso al francés como bando. En español antiguo significó la contravención de
alguna cosa que era prohibida por bando que era publicado a la voz de pregonero, en
los lugares destinados para hacerse público lo que el Príncipe quería que se observare
o no se ejecutare.

Desde cualquier ángulo que se le observe, el contrabando es una figura

delictual de muy especiales características, y es que constituye lo que la doctrina
penal denomina delitos de mera conducta o de mera actividad, en oposición a los
llamados delitos con resultado. Dentro del marco general del concepto de ilícitos
aduaneros, el contrabando se define:

Como una acción u omisión ilegítima en la introducción o en la

extracción de mercancías al o del territorio aduanero, tendente a evadir
total o parcialmente el pago de tributos; de requisitos formales; y/o de
prohibiciones, evitando la intervención de las autoridades aduaneras o
induciéndolos a error o a corrupción, en perjuicio de la economía
nacional. La configuración del delito de contrabando no exige
necesariamente la concurrencia del perjuicio tributario. Rivas (2000).

Agrega Tosi (1997); Cometerá contrabando todo aquel que, en contra de las
disposiciones positivas, con el objeto de ingresar o egresar mercadería de territorio
aduanero, mediante ardid o engaño, dificulta u obstruye el control que el servicio
aduanero debe realizar sobre la misma.

Asimismo, Asuaje (2000) aporta, es delito de contrabando cuando:

Se intenta introducir o extraer o se introducen o extraen mercancías del

territorio nacional, sin que haya sido conferida autorización por el
órgano administrativo competente o, cuando conferida la autorización,
ésta se obtuvo mediante ocultamiento, simulación, ardid o engaño que
haya producido error en la causa del acto administrativo autorizatorio.

Resulta interesante agregar que, al hacer la descripción legal del delito de

contrabando, el legislador aduanero eliminó toda posibilidad de que existiera en
grado de tentativa o de delito frustrado. Siguiendo la terminología del Código Penal,
cuando con el objeto de cometer delito de contrabando alguien ha comenzado su jecución
por medios apropiados, ya el delito está consumado. Tampoco admite nuestra Ley el
grado de delito frustrado, por cuanto si alguien ha realizado, con el objeto de cometer
contrabando, todo lo necesario para consumarlo, aun cuando no haya logrado su
objetivo por razones ajenas a su voluntad, el delito ya está consumado.
CLASIFICACIÓN DEL CONTRABANDO

El contrabando puede clasificarse:

1. Según el Lugar:
a. Por sitios no habilitados para las
operaciones aduaneras (trochas,
caminos verdes, echazón, costas, etc.)
b. Por sitios habilitados para las operaciones aduaneras (a
través
de las propias Aduanas).
2. Según el Destino:
a. De Introducción (cuando las mercancías son ingresadas
al territorio aduanero).
b. De Extracción (cuando las mercancías son
extraídas del territorio aduanero).

SUPUESTOS DE CONTRAB ANDO

Los supuestos de contrabando tipificados en la Ley Orgánica de Aduanas son

los siguientes:

1. Los actos u omisiones, la elusión o intento de eludir la intervención de las

autoridades aduaneras en la introducción de mercancías al territorio Nacional o
en la extracción de las mismas de dicho territorio.

2. La conducción, tenencia, depósito o circulación de mercancías extranjeras,

si no se comprueba su legal introducción o su adquisición mediante lícito
comercio en el país.
3. El ocultamiento de las mercancías en cualquier forma que dificulte o
impida el descubrimiento de bienes en reconocimiento.
4. El transporte o permanencia de mercancías extranjeras en vehículos de
cabotaje no autorizados para el tráfico mixto y la de mercancías nacionales o
nacionalizadas en el mismo tipo de vehículos, sin haberse cumplido los
requisitos legales del caso.
5. La circulación por rutas o lugares distintos de los autorizados, de
mercancías extranjeras no nacionalizadas salvo, caso fortuito o fuerza mayor.
6. La rotura no autorizada de precintos, sellos, marcas, puertas, envases y
otros medios de seguridad de mercancías cuyos trámites aduaneros no hayan
sido perfeccionados, o que no estén destinados al país, salvo caso fortuito o
fuerza mayor.
7. El despacho o entrega de mercancías sin autorización de la aduana.
8. La descarga o embarque de mercancías en general, de suministros,
repuestos, provisiones de a bordo, combustible, lubricantes y otras destinadas al
uso o consumo a bordo de los vehículos de transporte, sin el cumplimiento de
las formalidades legales.
9. El transbordo de mercancías extranjeras efectuado sin el cumplimiento de
las formalidades legales.
10. El abandono de las mercancías en lugares contiguos o cercanos a las
fronteras, al mar territorial o en dependencias federales, salvo caso fortuito o
fuerza mayor.
11. La desviación, consumo, disposición o sustitución de mercancías sin
autorización y las cuales se encuentren sometidas o en proceso de sometimiento
a un régimen de almacén o deposito aduanero.

12. La conducción de mercancías extranjeras en buque de cualquier

nacionalidad en aguas territoriales, sin que estén destinadas al tráfico o
comercio legítimo con Venezuela o alguna otra nación, así como el
desembarque de las mismas.
13. La apropiación, retención, consumo, distribución o falla en la entrega a la
autoridad aduanera competente por parte de los aprehensores o de los
depositarios de los efectos embargados que, en virtud de esta Ley, deban ser
objeto de comiso.
14. La introducción al territorio aduanero de mercancías procedentes de
Zonas, Puertos o Almacenes aduaneros (in bond), sin haberse cumplido o
violándose los requisitos de la respectiva operación.
15. El impedir o dificultar mediante engaño o simulación, el cabal ejercicio de
las facultades otorgadas legalmente a las aduanas.
16. La violación de las obligaciones establecidas en los Artículos 7° y 15 de
la Ley Orgánica de Aduanas.
17. La presentación a la aduana como sustento de la base imponible declarada
o como fundamento del valor declarado, de factura comercial falsa, adulterada,
forjada, no emitida por el proveedor o emitida por éste en forma irregular en
connivencia o no con el declarante, a fin de variar las obligaciones fiscales,
monetarias o cambiarias derivadas de la operación aduanera. Igualmente, la
 presentación a la aduana como sustento del origen declarado, de certificado
falso, adulterado, forjado, no emitido por el órgano o funcionario autorizado, o
emitidos por éstos en forma irregular en connivencia o no con el declarante con
el objeto de acceder a un tratamiento preferencial, de evitar la aplicación de
restricción u otra medida a la operación aduanera o en todo caso, defraudar los
intereses del Fisco Nacional.
18. La utilización, adulteración, tenencia o preparación irregular de los sellos,
troqueles u otros mecanismos o sistemas informáticos o contables destinados a
aparentar el pago o la caución de las cantidades debidas al Fisco Nacional.

19. La presentación de delegación, licencia, permiso, registro u otro requisito

o documento falso, adulterado, forjado, no emitido por el órgano o funcionario
autorizado o emitidos por éstos en forma irregular, cuando la introducción o
extracción de las mercancías estuviere condicionada a su exigibilidad.
20. El respaldo de las declaraciones aduaneras, solicitudes o recursos, con
criterios técnicos de clasificación arancelaria o valoración aduanera, obtenidos
mediante documentos o datos falsos, forjados o requeridos a mercancías
diferentes.
21. La adulteración, sustitución, destrucción, adulteración o forjamiento de
declaraciones, actas de reconocimiento, actas sobre pérdidas o averías, actas de
recepción y confrontación de cargamentos, resoluciones, facturas,
certificaciones formularios, planillas de liquidación o autoliquidación y demás
documentos propios de la gestión aduanera.
22. La inclusión en contenedores, en carga consolidada o en envíos a través de
algunas empresas de mensajería internacional, mercancías no declaradas cuya
detección en el reconocimiento o en una gestión de control posterior, exija la
descarga total o parcial del contenido declarado.
23. La simulación de la operación aduanera de importación, exportación,
tránsito, o de las actividades de admisión, reimportación, reexportación,
reexpedición, reintroducción, transbordo, reembarque o retorno.

SANCIONES APLICABLES AL CONTRABANDO

La vida diaria nos presenta una serie de hechos contrarios a la norma y que
por dañar en alto grado la convivencia social, se sancionan con una pena. El código o
las leyes los definen, los concretan, para poder castigarlos. Esa descripción legal,
desprovista de carácter valorativo, es lo que constituye la tipicidad. Por tanto, el tipo
legal es la abstracción concreta que ha trazado el legislador, descartando los detalles
innecesarios para la definición del hecho que se cataloga en la Ley como delito.

El contrabando está tipificado conforme a la Ley Orgánica de Aduanas, y en

los casos de contrabando son aplicables las siguientes sanciones:

Prisión

Prisión es una pena corporal privativa de la libertad. Según el Código Penal

Venezolano, ésta debe cumplirse en las Cárceles Nacionales destinadas a tales efectos
y en su defecto en las Penitenciarías destinadas al cumplimiento de las penas de
presidio, en cuyo caso se debe mantener la separación entre los condenados a una u
otra pena.

El condenado a prisión no está obligado a prestar otros trabajos sino a los de

artes y oficios que puedan verificarse dentro del establecimiento, con la facultad de
elegir los que más se conformen con sus aptitudes o anteriores ocupaciones.

Cuando se castiga un delito o falta con pena comprendida entre dos límites, se
debe entender que la normalmente aplicable es el término medio, que se obtiene
sumando los dos números y tomando la mitad; se la reducirá hasta el límite inferior o
se la aumentará hasta el superior, según el mérito de las respectivas circunstancias
atenuantes o agravantes que concurren en el caso concreto, debiendo compensárselas
cuando las haya de una u otra especie.

Autores y Coautores

Se entienden como autores del delito los autores propiamente dichos, los
cooperadores inmediatos y los instigadores o autores psicológicos, es decir, los que
han actuado en forma directa en la consumación del delito y sin cuya concurrencia el
hecho no se hubiera realizado; Para los autores y coautores del contrabando se prevé de
dos a cuatro años en los supuestos establecidos en el artículo 104 de la Ley Orgánica
de Aduanas (L.O.A.); Y aumentada de un tercio a mitad, en los supuestos establecidos en el
artículo 105 de la misma Ley.
Cómplices y Encubridores

Son cómplices quienes hayan tenido una participación indirecta en el hecho

delictivo, pero cuya influencia no sea de tal entidad como para que su ausencia
hubiera imposibilitado la comisión del delito. Para los cómplices y encubridores el
artículo 106 de la L.O.A. establece que serán castigados con la misma pena impuesta
a los autores y coautores, rebajada en la mitad a los cómplices y en un tercio a los
encubridores.

Atenuantes

La Ley Orgánica de Aduanas establece dos atenuantes específicas del

contrabando: la entrega voluntaria de no menos del cincuenta por ciento (50%) del
total de los efectos aprehendidos; y el facilitar el descubrimiento o la aprehensión de
los efectos objeto del delito.

Agravantes

El artículo 105 de La Ley Orgánica de Aduanas establece la misma pena

aumentada de un tercio a la mitad cuando el contrabando sea agravado (entre otras)
por las siguientes conductas

A. Desviar, disponer o sustituir bultos: este literal tipifica como contrabando

la desviación, disposición o sustitución parcial o total de bultos
contentivos de mercancías sometidas a régimen de depósito aduanero o
cuyo uso o consumo no haya sido autorizado, por estar las mismas a la
orden de la aduana.

B. Conducir mercancías extranjeras no destinadas al lícito comercio: El Estado venezolano

tiene soberanía, autoridad y derecho de vigilar el mar territorial, la zona marítima contigua,
la plataforma continental y el espacio aéreo, así como el dominio y explotación de los
bienes y recursos en ellos contenidos, en la extensión y condiciones que determine la Ley.

C. Distraer mercancías decomisables por parte de aprehensores o

depositarios: En virtud de este literal, cometen delito de contrabando los
aprehensores y depositarios que se apropien, retengan, consuman,
distribuyan o entreguen de manera incompleta a la autoridad fiscal
competente los efectos que en virtud de la Ley Orgánica de Aduanas
deben ser objeto de comiso.

D. Introducir mercancías procedentes de territorios con régimen fiscal

 aduanero preferencial: Las zonas o territorios que gozan de régimen fiscal
aduanero preferencial, pueden ser utilizados como plataformas para
introducir subrepticiamente mercancías al resto del territorio nacional,
aprovechando la cercanía o contigüidad entre unos y otros. Por ello, era
necesario establecer una rigurosa advertencia legal punitiva dirigida a
inhibir cualquier acción tendiente a utilizar estas zonas y territorios para
obtener beneficios ilegítimos.

E. Usar ardid o engaño para cometer contrabando: este ultimo literal del
artículo 105 de la Ley Orgánica de Aduanas es, quizás, el que impone a
los funcionarios judiciales y administrativos a quienes competa impedir.
Reprimir o juzgar el contrabando, una mayor carga de análisis,
interpretación y discrecionalidad.

F. La violación de las obligaciones establecidas en los artículos 7° y 15° de la

Ley Orgánica de Aduanas.

G. La presentación a la aduana como sustento de la base imponible declarada

de factura comercial falsa, adulterada, forjada, no emitida o emitida en
forma irregular con el fin de defraudar al Fisco Nacional.

H. La utilización, adulteración, tenencia o preparación irregular de los sellos, troqueles u otros

mecanismos o sistemas informáticos o contables destinados a aparentar el pago o la
caución de las cantidades debidas al Fisco Nacional.

I. La presentación de delegación, licencia, permiso, registro u otro requisito

o documento falso, adulterado, forjado, no emitido por el órgano o
funcionario autorizado o emitidos por éstos en forma irregular, cuando la
introducción o extracción de las mercancías estuviere condicionada a su
exigibilidad.

J. El respaldo de las declaraciones aduaneras, solicitudes o recursos, con

criterios técnicos de clasificación arancelaria o valoración aduanera,
obtenidos mediante documentos o datos falsos, forjados o requeridos a
mercancías diferentes.

K. La adulteración, sustitución, destrucción, adulteración o forjamiento de

declaraciones, actas de reconocimiento, actas sobre pérdidas o averías,
actas de recepción y confrontación de cargamentos, resoluciones, facturas,
certificaciones formularios, planillas de liquidación o autoliquidación y
demás documentos propios de la gestión aduanera.
 L. La inclusión en contenedores, en carga consolidada o en envíos a través de algunas empresas
de mensajería internacional, mercancías no declaradas cuya detección en el reconocimiento o
en una gestión de control posterior, exija la descarga total o parcial del contenido declarado.

M. Simular la realización de una operación o actividad aduanera:

Genéricamente, la simulación o acción de simular consiste en representar
una cosa fingiendo o imitando lo que no es.

N. Participación en el contrabando de funcionario, obrero, auxiliar de la

administración aduanera o de pariente de funcionario aduanero.

O. Cuando las mercancías objeto de contrabando sean prohibidas o

reservadas.

P. Cuando el hecho se haya cometido en ocasión de incendio, catástrofe, naufragio o de

circunstancias perturbadoras de la tranquilidad y seguridad públicas.

Multas

Las multas son sanciones de carácter pecuniario que se imponen con motivo
del incumplimiento de alguna disposición legal. Además de la obligación de pagar los
derechos exigibles con motivo de la operación aduanera, las personas incursas en
contrabando deben ser sancionadas, con las siguientes multas:

a. Multa equivalente a dos (2) veces el valor en aduana de las mercancías, cuando ese valor no
exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.)
b. Multa equivalente a tres (3) veces el valor en aduana de las mercancías, cuando
ese valor sea superior a veinte unidades tributarias (20 U.T.) y no exceda de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.)
c. Multa equivalente a cuatro (4) veces el valor en aduana de las mercancías,
cuando ese valor sea superior a cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) y no
exceda de cien unidades tributarias (100 U.T.)
d. Multa equivalente a cinco (5) veces el valor en aduana de las mercancías, cuando ese valor
sea superior cien unidades tributarias (100 U.T.) y no exceda de doscientas cincuenta unidades
tributarias (250 U.T.)
e. Multa equivalente a seis (6) veces el valor en aduana de las mercancías, cuando ese valor sea
superior doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.) y no exceda de quinientas unidades
tributarias (500 U.T.)
f. Multa equivalente a siete (7) veces el valor en aduana de las mercancías,
cuando ese valor sea superior quinientas unidades tributarias (500 U.T.).

En los casos de mercancías exentas o exoneradas de gravámenes o libres de

impuesto de conformidad con lo previsto en el Arancel de Aduanas, o que estén
liberadas en el marco de los tratados, acuerdos o convenios internacionales ratificados
por la República en materia comercial, la multa aplicable será equivalente al valor en
Aduana de las mercancías.

Cuando la operación aduanera relativa a las mercancías objeto de contrabando

están sometidas a prohibición, reserva, suspensión, restricción, registro sanitario, o
cualquier otro requisito arancelario condicionante de su introducción o extracción, el
valor en aduana señalado por el artículo anterior debe ser incrementado, a los fines
del cálculo de la multa, en un cincuenta por ciento (50%).

Comiso

El comiso es una sanción, de carácter pecuniaria, consistente en la pérdida de

las mercancías, de los vehículos en que se transporten, de los envases o recipientes
que la contengan, y de las construcciones, instalaciones y equipos destinados
especialmente para elaborarlas, recibirlas o depositarlas, de acuerdo con la Ley
especial que establezca la pena.

Las mercancías objeto de la sanción de comiso son adjudicadas al Fisco

Nacional. En los casos de contrabando procede la imposición del comiso de los
efectos objeto del delito, así como el de los vehículos, semovientes, enseres,
utensilios, aparejos y otras mercancías usadas para cometer, encubrir o disimular el
contrabando. Se exceptúan sin embargo, del comiso:

a. Los vehículos de transporte, cuando su propietario no sea autor,

coautor, cómplice o encubridor del contrabando.
b. Los vehículos de transporte cuyo valor no exceda del décuplo del valor
en aduana de los efectos del contrabando, en cuyo caso se aplicará una multa
equivalente a dicho décuplo.

En la primera excepción se trata de vehículos de transporte donde su

propietario no tiene vinculación con el contrabando, como puede ser un vehículo
alquilado; de servicio público; robado; o que desconoce que el tráfico se está
haciendo de manera ilegal.

En la segunda excepción se toma en cuenta el valor del vehículo de transporte,

quiere decir, que si el valor del vehículo excede diez veces el valor del contrabando,
se aplica el comiso del mismo. Si no lo excede, no se aplica el comiso, en su lugar se
aplica multa igual a diez veces el valor de las mercancías de contrabando.

Cuando las mercancías decomisadas no pueden ser aprehendidas, es aplicable

en sustitución o conversión multa equivalente al valor en aduana de las mismas.

INFRACCIONES ADUANERAS

Las infracciones aduaneras son hechos que violan o contrarían a la legislación

aduana, y que son calificados por la misma como tales. Las obligaciones aduaneras
trascienden las meramente tributarias, ello hace posible que se cometan ilícitos que no
constituyan contrabando ni afecten el derecho del fisco de percibir el justo tributo, tal
es el caso de las infracciones aduaneras (contravenciones y evasiones) que constituyen
conductas ilícitas y en tal virtud punibles, sin que se enmarque dentro de los delitos o
de las defraudaciones (contrabando).

Para que haya infracción aduanera es necesario que la operación de tráfico de

mercancía haya sido sometida al control aduanero. Ninguno de los supuestos de
infracción aduanera establecidos en nuestra legislación comprende la posibilidad de
que la misma se verifique en sitios no habilitados, como si puede ser el caso del
contrabando.
Clasificación de las Infracciones Aduaneras

Las infracciones aduaneras pueden ser clasificadas según el sujeto de la

operación:

1. Cometidas por contribuyentes.

2. Cometidas por auxiliares de la Administración Aduanera.
3. Cometidas por Operadores del Sistema Informático Aduanero.

Supuestos de Infracciones Aduaneras

Se incurre en infracción aduanera en los siguientes casos:

Con Motivo de las Restricciones y Requisitos Arancelarios

Cuando la operación aduanera tiene por objeto mercancías sometidas a:

prohibición u otra restricción arancelaria; suspensión; registro sanitario; certificado de
calidad; o cualquier otro requisito, y la autorización, permiso o documento
correspondiente, no es presentado junto con la declaración de aduanas.

Cuando el Ejecutivo Nacional somete a restricciones la importación,

exportación o tránsito de determinadas mercaderías o concede una liberación de
gravámenes por autorización y dentro de los términos establecidos en la Ley, no lo
hace de forma caprichosa o de espalda a los intereses públicos que le corresponde tutelar; por
el contrario, obedece a razones de interés público que sólo se logran si el propietario de los
bienes cumple cabalmente las condiciones y requisitos tomados en cuenta para la
concesión de la liberación, autorización, suspensión, permiso o licencia.

Con las restricciones arancelarias el Estado persigue y logra crear las

condiciones para ejercer una serie de controles que de otra manera podrían resultar
ilegales. La supervigilancia sobre determinadas mercancías que logra el Estado
mediante los mecanismos restrictivos, se tienen que materializar en una serie de
condiciones de carácter general que imponen al sujeto pasivo aduanero ciertas
obligaciones especiales cuya inobservancia lo hace acreedor a las penas establecidas
en la Ley.
Con Motivo de Liberaciones de Gravámenes y Regímenes Aduaneros Especiales.

a. Cuando se incumplen las obligaciones y condiciones bajo las

cuales ha sido concedida: autorización; delegación; permiso; licencia;
suspensión; o liberación.
b. Cuando se utilizan o disponen las mercancías y sus envases o
embalajes, exonerados, liberados o suspendidos de gravámenes aduaneros, con
un fin distinto al considerado para la concesión o por una persona diferente al
beneficiario sin la correspondiente autorización, cuando ella fuera exigible.
c. Cuando se utilizan o disponen mercancías exentas de
gravámenes aduaneros, por otra persona o con fines distintos a los considerados
para la procedencia de la liberación.

d. Cuando no se reexporte, o no se nacionalice, dentro del

plazo vigente, las mercancías introducidas bajo el régimen de admisión temporal,
o su utilización o destinación para fines diferentes a los considerados para la
concesión del permiso respectivo.

Con Motivo del Incumplimiento del plazo para remitir a la Aduana las Mercancías de
Exportación Reconocidas fuera de La Zona Primaria Aduanera.

Cuando se hayan efectuado el reconocimiento de las mercancías de

exportación en los locales del interesado o para el momento del envasamiento y luego
no sean enviadas a la aduana dentro del lapso establecido para ello, por causa
imputable al exportador.

Con Motivo de la Declaración de Las Mercancías en Aduanas.

En el caso de que las mercancías no correspondan a la clasificación

arancelaria declarada; o cuando el valor declarado no corresponda al valor en aduana
de las mercancías. Asimismo, en la situación de que las mercancías no correspondan
a las unidades del sistema métrico decimal declaradas, también cuando un embarque
contiene mercancías no declaradas o cuando las declaraciones relativas a marcas,
cantidad, especie, naturaleza, origen y procedencia, fueran falsas o incorrectas y por
último cuando la declaración de aduanas no es presentada dentro del lapso
establecido.
Cometidas por Auxiliares de la Administración Aduanera

a. Cuando no entreguen oportunamente a la aduana alguno de los documentos exigidos en la Ley o

su Reglamento.
b. Cuando obstaculicen o no realicen la carga o descarga en la debida oportunidad,
por causas que le sean imputables.
c. Cuando descarguen bultos de más o de menos, respectos de los anotados en la
respectiva documentación, que no fueren declarados a la aduana dentro del
término que señale el Reglamento.
d. Cuando no hubiere sido participado al consignatario la llegada de los
cargamentos, en las condiciones señaladas por el Reglamento.
e. Si se trata de vehículos de cabotaje que por cualquier circunstancia, hayan
tocado en el extranjero, sin participación a la autoridad aduanera.
f. Cuando impidan o retrasen el ejercicio de la potestad aduanera.

Con Motivo de la Utilización del Sistema Informático por parte de los Operadores
Aduaneros

a. Cuando accedan sin la autorización correspondiente a los sistemas informáticos usados por el
servicio aduanero.
b. Cuando se apoderen, copien, destruyan, inutilicen, alteren, faciliten, transfieran
o tengan en su poder, sin la autorización del servicio aduanero cualquier
programa de computación y sus programas de datos, utilizados por el servicio
aduanero, siempre que hayan sido declarados de uso restringido por ésta última.
c. Cuando dañen los componentes materiales o físicos de los aparatos, las máquinas o los
accesorios que apoyen el funcionamiento de los sistemas informáticos diseñados para las
operaciones del servicio aduanero, con la finalidad de entorpecerlas u obtener beneficio para sí u
otra persona.
d. Cuando faciliten el uso del código y la clave de acceso asignados para ingresar
a los sistemas informáticos.

Sanciones Aplicables a las Infracciones Aduaneras

Las infracciones aduaneras son sancionables con penas de carácter pecuniario:

multa o comiso o con ambas.

Cuando un mismo hecho da lugar a la aplicación de diversas multas, sólo se

aplica la mayor de ellas, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones previstas en
leyes especiales.

Sanciones Aplicables a los Contribuyentes

Las infracciones aduaneras son sancionables con penas de carácter pecuniario:

multa o comiso o con ambas.
1. En los casos de incumplimiento de restricciones y demás requisitos arancelarios las
mercancías serán objeto de la aplicación de la pena de comiso. La aplicación de
la sanción no exime del pago de los respectivos derechos aduaneros y tributarios
causados con motivo de la operación.

En la interpretación de la norma debe considerarse que la sanción de comiso es

aplicable, únicamente, a las mercancías que estén afectadas por el
incumplimiento, no así a la totalidad del embarque o de las mercancías. Quiere
decir que si el embarque de mercancía está cubierto parcialmente por el
permiso, licencia, certificado, etc., la sanción se debe aplicar a la parte o
porción no amparada, por el respectivo documento.

En la solicitud de revocación de la sanción, no debe admitirse como procedente

la consignación posterior del requisito no entregado junto con la declaración de
aduanas.

Cuando las mercancías decomisables no pueden ser aprehendidas, es aplicable

en sustitución o conversión, multa equivalente al valor en aduana de las
mismas.

2. El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las cuales ha

sido concedida: autorización; delegación; permiso; licencia; suspens ión; o
liberación, es sancionable con multa equivalente al doble de los impuestos de
importación legalmente causados, sin perjuicio de la aplicación de la pena de
comiso.
3. La utilización o disposición de mercancías y sus envases o embalajes,
exonerados, liberados o suspendidos de gravámenes aduaneros, con un fin
distinto al considerado para la concesión o por una persona diferente al
beneficiario sin la correspondiente autorización, cuando ella fuera exigible, es
sancionable con multa equivalente al doble del valor de las mercancías cuya
utilización o disposición hayan dado lugar a la aplicación de la sanción.
4. La utilización o disposición de mercancías exentas de gravámenes
aduaneros, por otra persona o con fines distintos a los considerados por la
procedencia de la liberación, es sancionable con multa equivalente al doble del
valor total de las mercancías, la cual se debe imponer a la persona que autorizó
la utilización o disposición.
5. La falta de reexportación, o de nacionalización, dentro del plazo
vigente, de mercancías introducidas bajo el régimen de admisión temporal, o su
utilización o destinación para fines diferentes a los considerados para la
concesión del permiso respectivo, es sancionable con multa equivalente al valor
total de la mercancía.
6. En los casos de exportación cuando su reconocimiento se halla
efectuado en los locales del interesado o para el momento del envasamiento y
luego no sean enviados a la aduana dentro del lapso establecido para ello, por
causa imputable al exportador, se aplica multa del diez por ciento (10%) del
valor de las mercancías.
7. Cuando las mercancías no corresponden a la clasificación arancelaria
declarada se debe aplicar como sanción:
a. Multa del doble de la diferencia, si resultan impuestos superiores. Si en estos
casos las mercancías se encuentran además sometidas a restricciones, registros y
otros requisitos, establecidos en el Arancel de Aduanas, se debe aplicar multa
equivalente a la cantidad que resulte mayor entre el doble de los impuestos
diferenciales y el valor en aduanas de las mercancías.
b. Si se tratare de efectos de exportación o tránsito no gravados, pero sometidos a
restricciones, registros u otros requisitos establecidos en el Arancel de Aduanas,
la multa será equivalente al valor en aduanas de las mercancías.
 c. Si resultan impuestos inferiores, se debe aplicar multa de una
unidad tributaria (1 U.T.) a cinco unidades tributarias (5 U.T.).
Si en estos casos las mercancías resultaren sometidas a
restricciones, registros u otros requisitos, establecidos en el
arancel de aduanas, la multa será equivalente a su valor en
aduana.
8. Cuando el valor declarado no corresponde al valor en aduana de las
mercancías se debe sancionar con:
a. Multa del doble de los impuestos y la tasa aduanera diferencial
que se hubieren causado, si el valor resultante del
reconocimiento o de una actuación de control posterior fuere
superior al declarado.
b. Multa equivalente la diferencia entre el valor resultante del
reconocimiento o de una actuación de control posterior fuere
superior al declarado.
9. Cuando las mercancías no corresponden a las unidades del sistema
métrico decimal declaradas se debe sancionar con:
a. Multa del doble de los gravámenes aduaneros diferenciales que
se hubieren causado, si el resultado del reconocimiento o de
una actuación de control posterior fuere superior a lo
declarado.
b. Multa de una unidad tributaria (1 U.T.) a cinco unidades
tributarias (5 U.T.) si el resultado del reconocimiento o de una
actuación de control posterior fuere inferior a lo declarado.
c. En los casos de diferencia de peso, las multas requeridas
solamente proceden cuando entre el resultado y lo declarado
exista una diferencia superior al tres por ciento (3%), en cuyo
caso la sanción a imponer abarcará la totalidad de la diferencia.

10. Cuando un embarque contiene mercancías no declaradas, se debe

sancionar con multa igual al triple de los gravámenes aduaneros aplicables a
dichas mercancías. Si los efectos no declarados resultaren sometidos a
restricciones, registros u otros requisitos establecidos en el Arancel de aduanas,
se debe aplicar multa adicional equivalente al valor en aduana de dichos
efectos. Sin perjuicios de la aplicabilidad de la pena de comiso.
11. Cuando las declaraciones relativas a marcas, cantidad, especie,
naturaleza, origen y procedencias, fueren falsas o incorrectas, se debe sancionar
con multa equivalente al doble del perjuicio fiscal que dichas declaraciones
hubieren podido ocasionar. La presente multa procede en los casos de mala
declaración de tarifas.
12. Cuando la declaración de aduanas no es presentada dentro del plazo
establecido, la sanción aplicable es una multa de cinco unidades tributarias (5
U.T.).

Sanciones Aplicables a Auxiliares de la Administración Aduanera

Las infracciones cometidas por los Auxiliares de la Administración Aduanera:

transportistas, consolidadores, porteadores, depositarios, almacenistas, agente de
aduanas, mensajeros internacionales, son sancionables de la siguiente manera:

1. Cuando no entreguen oportunamente a la aduana algunos de los

documentos exigidos en la L.O.A. o en su Reglamento con multa de cinco
unidades tributarias (5 U.T.) a cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
2. Cuando obstaculicen o no realicen la carga o descarga en la debida
oportunidad, por causas que le sean imputables, con multa de cinco unidades
tributarias (5 U.T.) a cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

3. Cuando se descarguen bultos de mas o de menos, respecto de los anotados

en la respectivas documentación, que no fueren declarados a la aduana dentro del
término que señale el Reglamento, con multa equivalente a cinco unidades tributarias (5
U.T.) por cada kilogramo de peso bruto en exceso o faltante. La misma sanción será
aplicable al almacenista que no declare oportunamente a la aduana los bultos sobrantes o
faltantes en la entrega.
4. Cuando no hubiere sido participado al consignatario la llegada de los
cargamentos, en las condiciones señaladas por el Reglamento, con multa de
cinco unidades tributarias (5 U.T.).
5. Si se trata de vehículos de cabotaje que por cualquier circunstancia
justificada, hayan tocado en el extranjero, sin participación a la autoridad
aduanera, con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada kilogramo
de peso bruto de mercancías embarcadas en dicho lugar, excluidas las
provisiones de a bordo y el lastre.
6. Cuando impidan o retracen el ejercicio de la potestad aduanera, con multa
equivalente entre cien unidades tributarias (100 U.T.) y mil unidades tributarias
 (1000 U.T.).

Sanciones Aplicables a Operadores del Sistema Informático Aduanero

Son sancionables con multas de cien unidades tributarias (100 U.T.) a mil
unidades tributarias (100 U.T.), las infracciones cometidas con motivo de la
utilización del sistema informático por parte de los Operadores Aduaneros, en los
casos siguientes:

1. Cuando accedan sin la autorización correspondiente a los sistemas

informáticos utilizados por el servicio aduanero.

2. Cuando se apoderen, copien, destruyan, inutilicen, alteren, faciliten,

transfieran o tengan en su poder, sin la autorización del Cuando se apoderen,
copien, destruyan, inutilicen, alteren, faciliten, transfieran o tengan en su poder,
sin la autorización del servicio aduanero cualquier programa de computación y sus
programas de datos, utilizados por el servicio aduanero, siempre que hayan sido
declarados de uso restringido por ésta última.
3. Cuando dañen los componentes materiales o físicos de los aparatos, las
máquinas o los accesorios que apoyen el funcionamiento de los sistemas
informáticos diseñados para las operaciones del servicio aduanero, con la
finalidad de entorpecerlas u obtener beneficio para sí u otra persona.
4. Cuando faciliten el uso del código y la clave de acceso asignados para
ingresar a los sistemas informáticos.

Autoridades Competentes para Decidir los Casos de Infracciones Aduaneras

Son competentes para decidir los casos de infracciones aduaneras, las

siguientes autoridades:

1. Los jefes de las oficinas aduaneras en la jurisdicción respectiva.

2. Los funcionarios que ejerzan funciones de reconocimiento, conforme a

las limitaciones establecidas en el Reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas.

3. Los funcionarios que tengan el cargo de Fiscales Nacionales de

Hacienda, y quienes tengan tal carácter legalmente atribuido.

4. Los Tribunales contencioso – tributarios conocen y deciden en la instancia

jurisdiccional los recursos contra los actos administrativos que impongan objeciones y
sanciones fiscales.
Autoridades Competentes en el Resguardo Aduanero en Materia Penal

Hemos considerado pertinente analizar brevemente, las competencias en

materia aduanera atribuidas a la Guardia Nacional por la Ley Orgánica de Aduanas,
Código Orgánico Tributario, Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, Ley de Policía
judicial, Código Orgánico Procesal Penal, Ley Orgánica de las fuerzas Armadas
Nacionales y Reglamento del Resguardo Nacional Tributario.

Durante la vigencia del Código de Enjuiciamiento Criminal, la Guardia

Nacional, en su condición de órgano Principal de Policía Judicial, tenía plenas
facultades de instrucción de expedientes penales en materia de ilícitos delictuales
aduaneros como el contrabando. Con el Código Orgánico Procesal Penal, en materia
penal, la Guardia Nacional ha quedado subordinada a la dirección o tutela del
Ministerio Público, que es el organismo al que corresponde dirigir la investigación
del proceso, así como la actividad de los órganos de policía de investigaciones y,
específicamente ordenar y supervisar las actuaciones de estos órganos en lo atinente a
la conservación de los elementos de convicción, entre estos la mercancía objeto de
este delito, formular la acusación y solicitar la aplicación de la penalidad
correspondiente a los imputados.

Lo que nos conlleva a discurrir acerca de la vital necesidad en la formación

académica en el campo tributario aduanero deben poseer los fiscales del Ministerio
Público, a quienes les corresponda dirigir la investigación de los hechos punibles en
materia aduanera, en su condición de responsables de formular la acusación, solicitar
el sobreseimiento de la causa o absolución del imputado.

Competencia del Resguardo en Materia Tributaria Aduanera

La Ley Orgánica de Aduanas establece que las funciones de resguardo

Aduanero estarán a cargo de las Fuerzas Armadas de Cooperación, situación esta
corroborada por la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, señala que el
resguardo nacional, actividad desempeñada por la Guardia Nacional, detenta una
función de auxiliar de los encargados de la administración de los bienes que
constituyen la Hacienda Pública o auxiliar a los funcionarios de administración,
inspección y fiscalización de las rentas nacionales, igualmente les corresponde
impedir, perseguir y aprehender el contrabando y cualquier otro fraude a
dichas rentas.

Al respecto, el 21 de febrero de 1995 fue decretado el Reglamento del

Resguardo Nacional Tributario, con base a lo dispuesto en los artículos 106 y 107 de
la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, a los fines de armonizar las
funciones de Resguardo Nacional que desempeñan las Fuerzas Armadas de
Cooperación con la reordenación de la Administración Tributaria Nacional dispuesta
en el Código Orgánico tributario y en las normas especiales de ejecución del mismo,
dictadas por el Ejecutivo Nacional y por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

En dicho texto se define al Resguardo Nacional Tributario como un servicio

auxiliar y de apoyo a la Administración Tributaria Nacional, el cual depende del
Despacho del Superintendente Nacional Tributario del SENIAT, que cuenta con las
atribuciones que le confiere la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional y las
leyes que regulan las diferentes rentas nacionales. Sus funciones deben ser ejercidas
conforme a los planes estratégicos y operativos del SENIAT y comprenden
fundamentalmente su intervención como órgano auxiliar del SENIAT en materia de
ilícitos aduaneros, y las fiscalizaciones dirigidas a constatar el cumplimiento de los
deberes formales en el área de impuestos indirectos.

En cuanto a las competencias en materia de fiscalización por parte de la

Administración tributaria, lo cual incluye al Resguardo Nacional Tributario en su
condición de órgano auxiliar al SENIAT en materia de ilícitos aduaneros, el Código
Orgánico Tributario e incluso la Ley Orgánica de Aduanas, en el ejercicio de la
Potestad Aduanera, otorga a ésta las más amplias facultades tanto de investigación
como de fiscalización de todo lo relativo a la aplicación de las leyes tributarias y, en
el ejercicio de dichas competencias, podrá practicar inspecciones en los locales y
medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes,
Siempre y cuando medie autorización previa de la Administración Tributaria. No obstante,
correlativamente impone dicho Código la obligación a los contribuyentes de facilitar a los
funcionarios fiscales autorizados a las inspecciones o verificaciones en cualquier lugar.

La normativa señalada impide que actualmente se realicen verificaciones

fiscales por parte del Resguardo Aduanero a cargo de las Fuerza Armadas de Cooperación, sin
que las mismas sean autorizadas en forma expresa por parte de la Administración Tributaria
(SENIAT), específicamente por las correspondientes Gerencias de Aduanas Principales en sus
circunscripciones ó áreas donde ejercen la potestad aduanera o en su defecto, por el Despacho del
Superintendente Nacional Tributario del SENIAT u órgano tributario aduanero en quien éste delegue
dicha competencia.

Retención de Mercancías

Es importante resaltar que el Código Orgánico Procesal Penal señala al Ministerio

Público el imperativo de devolver lo antes posible los objetos incautados y que no son
imprescindibles para la investigación, facultando a las partes o terceros interesados a acudir ante el
Juez de Control a los efectos de solicitar su devolución. El Juez o Ministerio Público entregarán
los objetos directamente o en depósito, con la expresa obligación de presentarlos, toda vez que sean
requeridos.

Uno de los principios fundamentales que regula el Derecho Aduanero es el Derecho de

Propiedad, consagrado en el artículo 115 de la Constitución Bolivariana de la República de
Venezuela, el cual se encuentra sometido a las contribuciones, restricciones y obligaciones que
establece la Ley. A este respecto, la Ley Orgánica de Aduanas, sólo autoriza el comiso, decomiso o
retención de mercancías, a manera de restricción del libre ejercicio de la propiedad en los casos
de contrabando, importación de mercancías prohibidas o sometidas a restricciones arancelarias que no
fueron presentada conjuntamente con la declaración de aduanas, mercancías que hayan
incumplido con las obligaciones impuestas por la administración y que estuviesen sometidas a
restricciones arancelarias, mercancías no declaradas o los excedentes a las declaraciones que se
encuentran sometidas a restricciones arancelarias.

En consecuencia, debemos resaltar que cualquier acció n que conlleve a un comiso, que no
se ajuste literalmente a las causales anteriormente descritas y, taxativamente señaladas en la Ley,
configuraría una restricción a la garantía de derecho de propiedad, lo cual daría lugar al ejercicio
de la acción de ampa ro constitucional pertinente, a fin de cesar la violación del derecho
infligido por parte del órgano público aprehensor.

Por tales razones, es imprescindible en beneficio del Estado, crear conciencia en los
órganos tributarios aduaneros competentes de que entre ellos debe privar la eficiencia. Ya que,
como señalara ese doctrinario del Derecho Tributario, Gilberto Mejías Palazzi, sólo la eficiencia
genera eficacia o resultado positivo. Si no se está debidamente preparado o capacitado para el
oficio fiscal, para afirmar la regularidad de comportamiento en el sujeto pasivo tributario, o su
irregularidad (descubrir la maniobra o el hecho objetivo evasivo) no habrá eficacia.

BASES LEGALES

En cuanto a las Bases legales de los ilícitos aduaneros en Venezuela, estas se hallan
estipuladas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Código Orgánico
Tributario, Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, Ley Orgánica de Aduanas, Reglamento
de la Ley Orgánica de Aduanas, Código Penal Aduanero, los cuales como consecuencia de ello
también fijan y determinan los requisitos formales y los tributos que deben cumplir las personas
señaladas.