Gestión y Planeamiento Tributario

ANALISIS MACROECONOMICO, PANORAMA

MUNDIAL Y LA ECONOMIA PERUANA EN
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

Curso : Gestión y Planeamiento Tributario

Dra. Esperanza Quintanilla de la Cruz

Ciclo : X

SEMANA 9
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Nuestro país ha firmado varios acuerdos

comerciales e internacionales motivado por el
movimiento de capitales, bienes y servicios
denominado globalización.

A razón de ello varias empresas

extranjeras han formado sus
establecimientos permanentes en Perú.
Así también empresas peruanas han
formado sus establecimientos
permanentes en el extranjero.
¿QUÉ ES UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE?

Conocemos a un
establecimiento permanente
como sucursales de
sociedades que se encuentran
domiciliadas en el exterior.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
• La globalización ha originado los proyectos de construcción cuyo
objetivo es determinar el nivel optimo del terreno, la cantidad
mínima a escavar, rellenar en otros procesos para poder hacer
viables y funcional un terreno

La fuente generadora de
renta se ubica en Peru

EMPRESA CONSTRUCTORES EMPRESA CONSTRUCCIONES

DEL SUR MODERNAS
(Ubicada en Chile) (Ubicada en Perú)

Realiza un proyecto de
construcción
SEGÚN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

En este ejemplo entendemos que el EP

pese a que pertenece a una persona
jurídica no domiciliada LA NORMA
TRIBUTARIA LE AÑADE UNA CONDICION
DE DOMICILIO, por lo que grava su renta
solo de fuente peruana.

La empresa AUTOS GIGANTES seria la

empresa matriz constituida en Estados
Unidos que tienen EP alrededor del
mundo. Y el EP 1 Seria la empresa
AUTOS PERUANOS
SEGÚN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Constituyen una
Los EP no poseen
prolongación de
una personalidad
las sociedades
jurídica propia.
extranjeras.

Por ello Autos Peruanos puede

dedicarse a la comercialización de
autos, brindar servicios de
mantenimiento en nuestro país o
hasta emitir facturas ya que
posee un RUC pero forman parte
de AUTOS GIGANTES de EEUU.
TEORIA DE SEPARACION PATRIMONIAL
• Consiste en considerar a los EPs como un
patrimonio autónomo, es decir un
complejo de derechos y obligaciones que
adentro de la esfera patrimonial de una
misma persona jurídica, se encuentra
sometido a un régimen tributario especial.
Por ello Autos Peruanos gozaría
de una autonomía patrimonial
que nos permite hablar de una
personalización de los EPs para
efectos tributarios en el ejercicio
de sus relaciones jurídicas
generadoras de obligaciones
tributarias y gastos deducibles.
De acuerdo a los Art. 7 y 14 LIR
La legislación del IR ha
optado por la teoría de la
separación patrimonial con
independencia absoluta,
otorgándoles capacidad
tributaria, convirtiéndolos en
un verdadero patrimonio
autónomo sujeto a reglas de
tributación distintas a la de
su Matriz.
Se asimila un EP como una
persona domiciliada en el
Perú solo en cuanto a la renta
que genere de fuente
peruana.
SE CONSIDERA UNA EP CUANDO:

La existencia Desarrollo
de un «lugar total o parcial
Espacio físico
fijo de de la actividad
negocios» economica
CONSTITUYEN EP:

Los centros
Las oficinas
administrativos

Las fabricas Los talleres

Los lugares de
extracción de recursos
naturales
NO SE CONSIDERA ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE CUANDO:
El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a
almacenar o exponer bienes o mercancías pertenecientes a
la empresa.

El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía

pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposición.

El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente

a la compra de bienes o mercancías para abastecimiento de
la empresa.

Cuando una empresa constituida en el exterior, realiza en

el país operaciones comerciales por intermedio de un
corredor, un comisionista general o cualquier otro
representante independiente
 El Establecimiento
La existencia de una
instalación de
Permanente se
negocios;
entiende como “lugar
fijo de negocios La fijeza de la
mediante el cual una instalación de
empresa realiza toda o negocios, que
parte de su actividad” supone que debe de
estar establecida en
un lugar
determinado y con
cierto grado de
permanencia;
El ejercicio de las
actividades de la
empresa por medio
de esta instalación
fija de negocio.
Criterios de Vinculación: Utilizados para poder determinar la base
jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un país o territorio, los más
conocidos son básicamente cuatro:

RESIDENCIA
NACIONALIDAD FUENTE
DOMICILIO
 FILIAL CASA MATRIZ SUBSIDIARIAS

Empresa independiente Entes económicos de

de la casa matriz, pero carácter societario
dentro de la composición subordinados a otros entes
del accionariado de ésta la En término económicos económicos , por
matriz tiene una representa la casa intervención indirecta con
participación mayoritaria. principal donde se la matriz o controlante
toman las decisiones
más importantes,
AGENCIAS además que es la que
SUCURSALES
ostenta el poder de
dominio económico, de
gobierno y a nivel de
grupo económicos es el
nivel estratégico Una sucursal es un
Empresa destinada a superior. establecimiento
gestionar asuntos ajenos o secundario de una
a prestar determinados sociedad, fijada en un
servicios. Agencia de lugar distinto al lugar en el
publicidad, de noticias. que se encuentra la sede
principal de la sociedad.
La sucursal es un establecimiento secundario a través del cual una sociedad
desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas
dentro de su objeto social.

Para Efectos Societarios

La sucursal carece de personería jurídica
independiente de su principal. Goza de autonomía de
gestión en el ámbito de las actividades que la
principal le asigna, conforme a los poderes que
otorga a sus representantes; ello de conformidad con
el artículo 396° de la LGS.
La casa matriz o sociedad principal y la sucursal son
dos establecimientos físicamente distintos, pero ello
no conlleva a la creación de una personería jurídica
diferente para cada uno de ellos para efectos
societarios.
 Tratamiento de los Establecimientos Permanentes
ubicados en el exterior de empresas domiciliadas en
el Perú
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se
refiere el Artículo 7º de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes:
3. La condición de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias
u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el país.

“Artículo 24.- PARTES VINCULADAS

Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé
cualquiera de las siguientes situaciones: (…)
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o más
establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existirá
vinculación entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes ”.
 • En nuestro país y según se aprecia de los artículos 396º y 403º
Nuestra de la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades, los EPs
constituyen simples establecimientos secundarios a través de

legislación los cuales una empresa desarrolla, en lugar distinto al de su

domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su
objeto social. De esta manera, tales artículos reconocen que
societaria estos establecimientos permanentes “carecen de personería
jurídica independiente de su principal”.

Nuestra • De la revisión de la normativa del Impuesto a la

Renta peruano, hemos identificado que la misma
legislación regula de manera diferente la naturaleza del EP
dependiendo de si los mismos son originados
del Impuesto por un sujeto domiciliado o no en el país.

a la Renta
El tratamiento societario y tributario de las sucursales establecidas en
el Perú de entidades constituidas en el extranjero, ya que si bien estas
sucursales carecen de personería jurídica para efectos societarios,
para efectos tributarios, sí es una unidad de imputación de
obligaciones y derechos, tanto frente a la Administración Tributaria
como frente a terceros.

1.Se recomienda establecer los criterios exactos de los

Establecimientos Permanentes de los domiciliados y no domiciliados
con el fin de que el país tenga mayor recaudación.
2. También se debe fomentar la cultura tributaria y que se aplique a
conciencia para evitar la evasión de impuestos, además se sabe que
se aplica los CDI (Convenios de Doble Imposición).

20
 “un lugar fijo de
negocios mediante
el cual una
empresa realiza
toda o parte de su
actividad”.
 En el articulo 5 que se ocupa
específicamente del establecimiento
permanente, nos habla de al menos 7 puntos,
las cual se pasaran a explicar detalladamente:

1.- El concepto general del Establecimiento Permanente

2.- La lista positiva de supuestos de Establecimiento
Permanente
3.- Las obras de construcción, instalación o montaje
4.- Lugares expresamente excluidos del concepto
establecimiento permanente por realizarse en ellos
actividades auxiliares o preparatorias.
5.- El agente dependiente.
6.- El agente independiente.
7.- La cláusula matriz-filial.

El concepto general del
establecimiento permanente
engloba los elementos que el
MC OCDE (art. 5.1) y otros
Modelos ponen de
manifiesto en su
conceptualización. Definen
que un EP es "un lugar fijo
de negocios mediante el cual
una empresa efectúa todo o
parte de su actividad “
Para ello se deben considerar estas tres definiciones:
La existencia de un lugar de negocios, es decir de unas
instalaciones como podría ser un local, equipos o
maquinaria.
El establecimiento del lugar de negocios en un lugar
determinado y con cierto grado de permanencia. La
fijeza de este establecimiento debe determinarse en
base a la actividad empresarial, la cual debe ser física y
temporal.
Realización de actividades de la empresa mediante este
lugar determinado de negocios, lo cual implica que las
personas que dependen de la empresa realizan las
actividades de la empresa en el Estado en que está
situado el lugar fijo.
Sedes de dirección

Oficinas

Sucursal

Fabricas

Talleres

Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las

canteras o cualquier otro lugar de extracción
de recursos naturales
El MCDI establece en su cláusula 5.3
que las obras de construcción,
instalación o montaje solo
constituyen un Establecimiento
Permanente si su duración es
superior a doce meses. Se trata por
tanto de un supuesto particular, en
el que el grado de permanencia
exigido a un Establecimiento
Permanente es concretado con un
periodo mínimo de duración de la
obra.
la utilización de instalaciones con el único fin de almacenar, exponer
o entregar bienes o mercancías pertenecientes a la empresa.

el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías

pertenecientes a la empresa con el único fin de almacenarlas,
exponerlas o entregarlas.

el mantenimiento de un depósito de bienes o

mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin
de que sean transformadas por otra empresa.

el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el

único fin de comprar bienes o mercancías o de recoger
información para la empresa.

el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el

único fin de realizar para la empresa cualquier otra
actividad de carácter auxiliar o preparatorio.

el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único

fin de realizar

cualquier combinación de las actividades mencionadas en los

subapartados a) a e), a condición de que el conjunto de la actividad
del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinación conserve
su carácter auxiliar o preparatorio.
El apartado 5 del artículo 5 del MCDI establece
que cuando una persona, distinta de un agente
independiente, al que nos referiremos en el
apartado siguiente, actúe por cuenta de una
empresa y ostente y ejerza habitualmente en un
Estado contratante poderes que le faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa, se
considerará que esa empresa tiene un
Establecimiento Permanente en ese Estado
respecto de las actividades que dicha persona
realice para la empresa.
 Se considera que una empresa no tiene un
Establecimiento Permanente en un Estado
contratante por el mero hecho de que realice sus
actividades en ese Estado por medio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro agente
independiente, siempre que dichas personas actúen
dentro del marco ordinario de su actividad.

Esta previsión se incluye en la cláusula 6 del artículo 5

del MCDI que viene a delimitar negativamente el
concepto de Establecimiento Permanente. Así, un
comisionista que actúa por cuenta de otra empresa
extranjera tendrá la consideración de agente
independiente siempre que esta persona sea
independiente tanto jurídica como económicamente
de dicha empresa y se considere que está actuando
en el ejercicio normal de su actividad cuando actúa
por cuenta de aquella empresa
 El apartado 7 del artículo 5 del MCDI establece
una cláusula de cierre por medio de la cual se
clarifica que el hecho de que una sociedad
residente de un Estado contratante controle o
sea controlada por una sociedad residente del
otro Estado contratante, o que realice actividades
empresariales en ese otro Estado (ya sea por
medio de Establecimiento Permanente o de otra
manera), no convierte por sí solo a cualquiera de
estas sociedades en Establecimiento Permanente
de la otra.
TRATAMIENTO DEL
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE EN PAISES
MIEMBROS DE LA COMUNIDAD
ANDINA
La Comunidad Andina de Naciones tiene su
antecedente en la firma del acuerdo de
Cartagena de 1969

Actualmente sólo son miembros de la CAN

los países de Perú, Ecuador, Colombia y Bolivia.
 Decreto Ley Nº 19535
 la Decisión 578

el Régimen para evitar la doble tributación y prevenir la

evasión fiscal entre los países miembros de la CAN,
  Beneficios de las empresas
 Los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo
serán gravables por el País Miembro donde éstas se hubieren
efectuado

Una fábrica,
planta o taller
Una oficina o industrial o de
lugar de Una obra de
montaje
administración construcción
o dirección de
negocios

Un depósito, almacén, Un lugar o instalación

bodega o donde se extraen o
establecimiento similar explotan recursos
destinado a la naturales, tales como
recepción, una mina, pozo, cantera,
almacenamiento o plantación o barco
entrega de productos pesquero
Las leyes del impuesto sobre la renta y otras normas
relevantes de los Países Miembros de la CAN

Países miembros

Bolivia Colombia:
se ha establecido el
Impuesto sobre las introdujo en su sistema
jurídico el Impuesto sobre la
Utilidades de las Renta
Empresas (IUE).

Ecuador:
En nuestro país se ha Perú:
establecido el Impuesto a la La Ley del Impuesto a la Renta
Renta Global
INFORME
N.º 008-2012-SUNAT/2B0000
MATERIA:

1. ¿Los intereses pagados por personas

jurídicas domiciliadas en Perú a favor de
personas jurídicas domiciliadas en otros países
miembros de la Comunidad Andina de
Naciones, se encuentran o no afectos a la
retención del Impuesto a la Renta a que se
refiere el artículo 76° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta?
el artículo 6
dispone que los beneficios resultantes de las
actividades empresariales sólo serán gravables
por el País Miembro donde éstas se hubieran
efectuado.
el artículo 10° de la misma Decisión indica que
los intereses(1 ) y demás rendimientos
financieros sólo serán gravables en el País
Miembro en cuyo territorio se impute y
registre su pago
el inciso c) del artículo 9° del TUO bajo
comentario considera rentas de fuente
peruana a aquellas producidas por
capitales, así como los intereses,
comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por
préstamos, esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el
país

En consecuencia, los intereses pagados por una

empresa domiciliada en Perú en razón de un
préstamo concedido por una empresa
domiciliada en otro País Miembro de la
Comunidad Andina estarán sujetos al Impuesto
a la Renta en Perú.
2. ¿El pago por servicios prestados por
personas jurídicas domiciliadas en otros
países miembros de la Comunidad Andina de
Naciones a favor de personas jurídicas
domiciliadas en Perú, se encuentra o no
afecto a la retención del Impuesto a la Renta
a que se refiere el artículo 76° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta?
La Ley del Impuesto a la Renta consideran rentas de fuente peruana a las
siguientes:

− Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de

cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

− Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet

− La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice

económicamente en el país.
En el caso que una empresa de servicios
profesionales, técnicos, de asistencia técnica y
consultoría domiciliada en un País Miembro de
la Comunidad Andina preste tales servicios a
favor de una empresa domiciliada en Perú y el
beneficio de los mismos tenga lugar en este
país, la renta obtenida estará gravada con el
Impuesto a la Renta en Perú en la medida que
sea considerada de fuente peruana de acuerdo
con lo dispuesto en los artículos 9° y 10° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 COMUNIDAD ANDINA

Es una comunidad de países que se unieron voluntariamente

con el objetivo de alcanzar un desarrollo integral, más
equilibrado y autónomo, mediante la integración andina,
suramericana y latinoamericana.
Los países que la integramos - Bolivia, Colombia, Ecuador y
Perú- estamos unidos por el mismo pasado, una variada
geografía, una gran diversidad cultural y natural.
OBJETIVO:
- Promover el desarrollo equilibrado y armónico de los
Países Miembros en condiciones de equidad, mediante la
integración y la cooperación económica y social.
- Acelerar el crecimiento y la generación de empleo laboral
para los habitantes de los Países Miembros.
- Disminuir la vulnerabilidad externa y mejorar la posición de
los Países Miembros en el contexto económico
internacional.
- Fortalecer la solidaridad subregional y reducir las
diferencias de desarrollo existentes entre los Países
Miembros.
En su legislación se hace referencia a él por medio del
“establecimiento de Comercio”.
La renta de fuente colombiana es imponible si es obtenida por no
residentes sin Establecimiento Permanente en Colombia.
Los criterios adoptados para determinar qué rentas nacionales o
extranjeras son gravadas con el impuesto sobre la renta en
Colombia, sin tomar en cuenta los criterios generales ciertas rentas
son calificadas como ingresos de fuente nacional o extranjera.
El instituto del Establecimiento Permanente también consta
en los convenios de doble imposición suscritos por el
Ecuador, como criterio de atribución de competencias
tributarias entre los Estados que intervienen en la
negociación de esos tratados .

El Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno del

Ecuador entiende para efectos tributarios y de manera
redundante, que el Establecimiento Permanente es el lugar
fijo en el que una empresa efectúa todas o parte de sus
actividades , además recoge detalladamente para efectos
de la imposición directa a la renta
Hay que notar que en esta disposición se concibe al
Establecimiento Permanente como el lugar fijo en donde se
realizan total o parcialmente las actividades empresariales.
 EJEMPLO:
UN RESIDENTE CHILENO REALIZA UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL PARA UNA EMPRESA
PERUANA, A TRAVÉS DE UNA SUCURSAL UBICADA EN EL PERÚ. ¿QUÉ PAÍS TIENE LA
POTESTAD TRIBUTARIA DE GRAVAR DICHA RENTA?

Se tiene que revisar el CDI Perú-Chile.

En el artículo 7 de dicho convenio señala que en el caso de los beneficios
empresariales el residente de un Estado va a tributar en su país (Chile), a menos que
brinde el servicio en el país de la fuente (Perú) a través de un EP.
Conforme lo señalado en el artículo 5 del CDI Perú-Chile, se entiende por EP entre
otros a las sucursales. En ese sentido, si la empresa residente chilena ha brindado el
servicio empresarial a través de su sucursal ubicado en el Perú, entonces el país que
se encuentra en la potestad de gravar dicha renta es el Perú.
En este caso, no cabe retención del impuesto a la renta por parte de la empresa
peruana que recibe el servicio. Sino que el EP tendrá la obligación de tributar en el
país de la fuente, en función de todos los servicios que brinde en el Perú,
inscribiéndose en el RUC, emitiendo comprobante de pago y declarando sus
impuestos como un sujeto domiciliado en el país.
El EP debe tener una “vocación de permanencia” en el Estado
de la fuente que permita vincular la potestad de imposición de
dicho Estado con la riqueza que se pretende gravar.
El artículo 5 del CDI( Convenio de doble imposición) vigente
con Chile señala que se configura un EP en tanto las
“actividades prosigan en el país durante un periodo o periodos
que en total excedan de 183 días”.

El 1 de enero de 2004 entró en vigencia el Convenio entre

Perú y Chile para evitar la Doble Tributación y prevenir la
evasión fiscal en relación con los impuestos a la renta y el
patrimonio.
En el caso del CDI firmado con Suiza y Portugal,
el inciso a) del artículo 5 señala que califica
como EP “una obra, un proyecto de construcción,
instalación o montaje o las actividades de
supervisión relacionadas con ellos,
Pero solo cuando dicha obra, proyecto o
actividades continúen por un periodo o periodos
que en total excedan de 183 días dentro de
cualquier periodo de doce meses”.
 Implica un ejercicio de planificación por parte de la
empresa, tendiente a usar una persona intermediaria
que depende de la sociedad extranjera no residente.

El agente puede tener una relación de dependencia

con la empresa extranjera, o no tenerla.

Un comisionista que actúa por cuenta de otra empresa

extranjera tendrá la consideración de agente
independiente siempre que esta persona sea
independiente tanto jurídica como económicamente de
dicha empresa y se considere que está actuando en el
ejercicio normal de su actividad cuando actúa por cuenta
de aquella empresa.
El supuesto del agente dependiente es un caso excepcional
en el que se presume que una empresa tiene un
Establecimiento Permanente en un Estado a pesar de no
contar con un lugar fijo de negocios en dicho Estado, si bajo
determinadas condiciones hay una persona que actúa por
su cuenta.
Tener poderes para concluir contratos en nombre de la
empresa y, por otro, que exista una habitualidad para poder
obligar a la empresa.