2 Parcial Modulo-4-AF-La-planeacion-materialidad-y-riesgo-de-auditoria

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
AUDITORIA FINANCIERA
Modulo # 4
La planeación, materialidad y riesgo en auditoría.
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Auditoría Financiera Código: AFE-1410
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días
Objetivos Específicos:
• Analizar y describir porque es esencial la planeación de una auditoría adecuada.
• Definir y aplicar el concepto de materialidad a la auditoría.
• Describir como se evalúa el riesgo del negocio del cliente.
• Definir el riesgo de la auditoría y explicar la relación de los riesgos para la
evidencia de la auditoría.
• Explicar la forma en que la materialidad y el riesgo están relacionados e
integrados en el proceso de auditoría.
Competencias a alcanzar:
• Toma decisiones sobre la aceptación del cliente y realiza la planeación inicial
de auditoría.
• Realiza procedimientos analíticos preliminares.
• Calcula las razones financieras comunes e interpreta su relación con los
resultados financieros de la organización.
Descripción Breve del Foro:

"Las normas internacionales de auditoría- NIAS"
Después de investigar sobre las Normas Internacionales de Auditoría en sitios

web académicos confiables, libros de texto, entre otros:
Participe a través del foro comentando los siguientes puntos:

1. ¿Qué son las normas internacionales de auditoría?
2. ¿Cuál es el objetivo de una auditoría de estados financieros?
3. ¿Qué significa el escepticismo profesional del auditor?
Descripción Breve de actividades

• Lectura de material de apoyo
• Participación en el foro
• Desarrollo de tarea individual
Descripción Breve de Tareas:

Individual
ERRORES EN EL CONTROL INTERNO EN SUPERTIENDAS PRISA
Aplique los conocimientos adquiridos durante el desarrollo de la clase para analizar y

corregir los siguientes errores de control interno que se han presentado en esta
empresa de la siguiente manera:
ELABORAR UN CUADRO SINOPTICO COMPARATIVO DONDE ANALICE CADA UNO DE

LOS ERRORES QUE SE PRESENTAN A CONTINUACION PARA CADA SITUACION
1. El encargado del pago de nómina alteraba el valor a pagar a algunos empleados

(de más), porque presentaba al banco los valores a acreditar en una memoria
USB.
2. Se pagó la factura de un proveedor incluso cuando no se recibió nunca la
mercancía.
3. Un empleado de “Cuentas por pagar” procesó pagos para El mismo al agregar
una dirección ficticia de un proveedor al archivo maestro de proveedores
aprobados.
4. La factura de un proveedor se pagó dos veces por el mismo embarque. El
segundo pago surgió porque el proveedor envió un duplicado del original dos
semanas después de que el pago se venció.
5. Se utilizó un precio incorrecto en las facturas de venta para facturar envíos a
consumidores, porque el precio se ingresó incorrecto en el archivo maestro de
la computadora. El precio correcto era mayor.
6. Empleados en el “departamento de carnes y lácteos” tomaron porciones de

carne para su uso personal.
PARA CADA ERROR DEBE COMPARAR LO SIGUIENTE:
a) Identificar uno o más controles que NO estuvieron presente en la operación.
b) Quien es el responsable del control de cada uno de los errores.
c) Sugerir al menos un control que usted en su papel de auditor interno de la
compañía aplicaría para corregir estas deficiencias.
d) Desde su punto de vista como auditor, en cada uno de los casos anteriores,
¿considera que fue un error involuntario o un fraude?
II. Desarrollo de Contenido
INTRODUCCION
El planeamiento de una auditoría implica la preparación de una estrategia general para
su conducción, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su
conocimiento y comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoría, asi como
determinar las áreas críticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. (Fonseca Luna, 2007).
El auditor debe planear y desarrollar los servicios de auditoría integral de

acuerdo con los estándares aplicables, normas internacionales de contabilidad y la
normativa de los organismos nacionales para cumplir el objetivo del contrato. El
auditor debe planear y desarrollar un contrato de servicios de auditoría integral con
una actitud de escepticismo profesional; es decir, nunca asume que la parte
responsable es deshonesta y tampoco asume que tiene una honestidad
incuestionable. Se deberá planear el trabajo de modo que la auditoría integral sea
desarrollada de una manera efectiva. (Blanco Luna, 2004).
Planeación de una auditoría

Planeación significa desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperado de la auditoría integral. La planeación permite
desarrollar la auditoria de forma eficiente y oportuna. El
auditor deberá desarrollar y documentar un programa de
trabajo que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría planeados que se requieren
para implementar el plan de auditoría global. (Blanco Luna,
2004).
El planeamiento de la auditoría también debe incluir la revisión de la

información relacionada con la gestión de la entidad a examinar, con relación a los
objetivos, metas y programas previstos en el periodo bajo examen, asi como el
seguimiento de la implementación de las recomendaciones efectuadas como
resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La información que
necesita el auditor para el planeamiento de la auditoria varía de acuerdo con los
objetivos de la misma y con las áreas de la entidad sujeta a examen. (Fonseca Luna,
2007).
El planeamiento se inicia a partir de la evaluación de la información que

contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecución de un programa de
actividades en las instalaciones de la entidad que permita completar la información
necesaria para la mejor comprensión y conocimiento de sus principales objetivos,
funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos,
recursos utilizados y sistemas administrativos. (Fonseca Luna, 2007).
El programa de trabajo de auditoría

Sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría integral y como un medio
para el control y registro de la ejecución apropiada del
trabajo. Al preparar el programa de trabajo, al auditor
debe considerar las evaluaciones específicas de los
riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que
proporcionar los procedimientos sustantivos. (Blanco Luna, 2004).
La planeación inicial de auditoría comprende la decisión de aceptar o continuar con

la auditoría para el cliente, mediante la identificación de las razones del cliente para
la auditoría, obtención de una carta compromiso y selección del personal para el
contrato. El trabajo se debe planear de manera adecuada, y los asistentes, si existen,
deben ser supervisados convenientemente. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Planeación de los contratos de auditoría

Existen tres razones importantes del porque el auditor debe planear de manera
correcta los contratos:
1. Para permitirle al auditor obtener evidencia
competente y suficiente de acuerdo con las
circunstancias.
2. Para ayudar a mantener costos razonables en la
auditoría y,
3. Para evitar los malentendidos con el cliente.
(Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Figura 1 - Planeación de auditoría y diseño de un método de control
Aceptación del cliente y realización de la planeacion inicial de auditoría

La planeación inicial de auditoría abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar a
cabo al principio de la auditoría. Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo
cliente o continúa dando servicio a uno ya existente. Esto, por lo general, lo efectúa
un auditor experimentado, quien se encuentra en la posición de tomar decisiones
importantes. El auditor necesita tomar esa decisión al principio, antes de incurrir en
cualquier costo importante que no se pueda recuperar. Segundo, el auditor identifica
porque el cliente desea o necesita una auditoria. Es probable que esta información
afecte a las partes restantes del proceso de planeacion. Tercero, el auditor se pone
de acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos
entendidos. Por último se selecciona el personal para este contrato, incluyendo
cualquier especialista de auditoría que sea necesario. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que tengan un
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).
El acercamiento general a la empresa

El examen de auditoría debe estar basado en el
entendimiento de la empresa auditada. Podemos
señalar como elemento esencial el conocimiento de:
a) Las condiciones generales de la economía y del
sector;
b) Los problemas específicos del cliente y sus esfuerzos para resolverlos;
c) Los cambios recientes en las actividades del cliente. (Madariaga, 2004).
Entendimiento del negocio e industria del cliente

Es esencial un entendimiento integral del negocio e industria del cliente y un
conocimiento acerca de las operaciones de la compañía para realizar una auditoría
adecuada. La naturaleza del negocio e industria del cliente afectan el riesgo del
negocio del cliente y el riesgo de errores importantes en los estados financieros. El
auditor utiliza el conocimiento de estos riesgos para determinar el grado adecuado de
la evidencia en la auditoría. Varios factores han incrementado la importancia de
entender el negocio e industria del cliente:
a) Ambiente de la industria y externo
b) Operaciones y proceso de negocios
c) Administración y dirección
d) Objetivos y estrategias
e) Medición y desempeño
La información inicial necesaria

El auditor pretende emitir una opinión razonada
acerca de la empresa auditada, controlando al
máximo el trabajo realizado y el tiempo empleado
en su realización. Para garantizar la eficiencia del
tiempo empleado, es necesaria una programación
adecuada del trabajo, ya que se trata de un trabajo
selectivo. De ahí que la preparación del trabajo tenga tanta importancia como su
misma ejecución. (Madariaga, 2004).
Enfoque de auditoría
a) Entendimiento del negocio y de sus objetivos estratégicos.
b) Identificación y evaluación de los riesgos del negocio.
c) Identificación de procesos clave del negocio.
d) Identificación y evaluación de riesgos de auditoría.
e) Realización de procedimientos de auditoría sustantivos.
f) Emisión de informes. (Madariaga, 2004).
Las razones para seguir este enfoque en la auditoría son:

• Primera: la opinión de auditoria se refiere a toda empresa, no a sus diferentes
partes.
• Segunda: el alcance de la auditoría se podrá modificar según cuales hayan
sido los resultados de la evaluación inicial.
• Tercera: el examen de la auditoría será más eficaz si se pone un mayor acento
en las áreas de la empresa que tengan problemas.
Además, el auditor debe informarse acerca de las características del sector

(tendencias económicas, evolución de las técnicas, condiciones competitivas, etc.)
recurriendo para ello a: revistas financieras o de negocios, boletines editados por los
bancos, publicaciones de las cámaras de industria y comercio y otras publicaciones.
Los antecedentes de la empresa (tales como su posición en el sector, proyectos

en curso, planes de expansión, procedimientos de fabricación, productos, problemas
especiales) podrá conocerlos el auditor a través de los siguientes medios: memorias
anuales, informes internos, actas, visitas a las instalaciones y charlas con el personal
de las mismas, reuniones con el personal administrativo, etc. (Madariaga, 2004).
La información de la empresa auditada

La auditoría no se circunscribe a los estados financieros,
sino que emite su opinión acerca de la empresa
considerada en su conjunto. Por ello antes de iniciarse el
trabajo de auditoría, la empresa deberá proporcionar al
auditor una información general básica.
Al detallar la información necesaria estamos suponiendo que se trata de una

primera auditoría externa. En las auditorías sucesivas, parte de la información
obtenida en la primera (la información de carácter permanente) seguirá siendo válida.
El proceso de auditoría
Figura 2- El proceso de auditoría (Couto Lorenzo, 2011).
A. Información general a la fecha de la auditoría

a) Actividades principales desarrolladas por la empresa.
b) Escritura de constitución, de la cual se extraerán diversos aspectos de interés,
como la composición del accionariado, los estatutos sociales, etc.
c) Accionariado actual y sus participaciones.
d) Relación de personal directivo de la empresa detallando nombre, remuneración

y labor que desarrolla.
e) Si han existido cambios en los principios contables durante el último ejercicio y
cuales han sido.
f) Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa durante el
último año y cuales han sido.
g) Número medio del personal empleado en el último año, y su coste total.
Obtener el máximo desglose posible por categorías.
h) Pólizas de seguro.
i) Lista de la empresas asociadas y su dirección.
j) Plan de organización de la empresa, código de cuentas y sistema de registros.
k) Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.
B. Información financiera a la fecha de la auditoría

a) Balance de comprobación de saldos
b) Juegos completos de los balances, cuentas de
pérdidas y ganancias y estados
complementarios, presupuestos, etc.
c) Caja y bancos:
- Detalle de los saldos;
- Saldo de uso restringido;
- Reconciliaciones de los saldos bancarios según los libros de la empresa y los
extractos de cuenta.
d) Cuentas a cobrar
- Previsión para clientes incobrables
- Relación de efectos comerciales (descontados en bancos, en cartera, en
poder de cobradores);
- Morosos eliminados durante el año.
e) Detalle de las existencias
- En poder de la empresa;
- En poder de terceros;
- En tránsito;
- Obsoletas;
- Sistemas de valoración utilizados.
f) Activo inmovilizado y sistema de amortización utilizado y su consistencia con
el año anterior.
g) Inversiones: realización de inversiones de cotización oficial y no oficial
detallando el valor del coste y el valor de mercado.
h) Proveedores: relación detallada de los saldos individuales.
i) Saldos entre sociedades del grupo:
- Estado de los saldos actuales
- Movimiento del último año.
j) Detalle de los gastos de producción, administracion, venta y gastos generales
del año.
C. Contingencias a la fecha de la auditoría:

a) Situación actual detallada por cada clase de impuestos.
b) Relación de los hechos más importantes ocurridos desde la fecha del cierre de
los estados financieros que se están auditando hasta la fecha en la que se
realiza la revisión, que de algún modo afecten a dichos estados.
c) Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.
Toda esta información se solicitará, en todos los

casos posibles, en forma comparativa con la misma fecha
del año anterior. En aquellos casos en los que la empresa
no es capaz de facilitar esta información hay que plantearse
seriamente la posibilidad de no llevar a cabo la auditoría por
falta de datos suficientes. (Madariaga, 2004).
La carta compromiso
La carta compromiso es un convenio entre el despacho de contadores públicos

y el cliente referente al manejo de la auditoría y servicios relacionados. (Arens,
Elder, & Beasly, 2007).
Debe especificar si el auditor realizará una auditoría, una revisión o una

recopilación, además de cualquier otro servicio como declaraciones de impuestos o
consultoría administrativa. También debe indicar cualquier restricción que se imponga
sobre el trabajo del auditor, fechas límite para la terminación de la auditoría, asistencia
que va a proporcionar el personal del cliente para obtener los registros y documentos,
y programas que se van a preparar para el auditor. Con frecuencia ésta incluye un
convenio sobre los honorarios. La carta compromiso también es un medio para
informar al cliente que el auditor no puede garantizar que todos los actos de fraude
serán descubiertos.
La información de la carta compromiso es importante al planear la auditoria,
principalmente porque afecta la oportunidad de las pruebas y la cantidad total de
tiempo que consumirán la auditoría y otros servicios.
La materialidad
Es la magnitud de una omisión o error de información contable que, a la luz de las

circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable
que confía en la información haya cambiado o haya sido influenciado por la omisión o
distorsión. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
La responsabilidad del auditor es determinar si los estados financieros están

materialmente distorsionados. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
El riesgo en auditoría
El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento del negocio del
cliente e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. La
preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de
importancia en los estados financieros debido al riesgo del negocio del cliente.
El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda

cumplir con sus objetivos. El riesgo del negocio del cliente puede surgir
a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. (Arens,
Elder, & Beasly, 2007).
Tipos de riesgos en auditoría
Riesgo aceptable de auditoría

Es una medida sobre qué tan dispuesto está el
auditor a aceptar que los estados financieros
pueden tener errores importantes después que la
auditoría se completó y se emitió una opinión
incompetente.
Riesgo inherente: Es una medida de la evaluación del auditor de la probabilidad de

que existan errores de importancia en un balance contable antes de considerar la
efectividad del control interno.
Riesgo planeado de detección: Es una cuantificación del riesgo de que las

evidencias de auditoria de un segmento no detecten errores superiores a un monto
tolerable, si es que existen dichos errores.
Riesgo de control: Es una medición de la evaluación que hace el auditor de la

probabilidad de que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean
evitados o detectados por el control interno del cliente. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Procedimientos analíticos:
Son evaluaciones de información financiera que un estudio de relaciones plausibles
realizó entre datos financieros y no financieros que abarca las comparaciones de
cantidades registradas con expectativas que desarrolla el auditor. Los procedimientos
analíticos realizados en la fase de planeación, por lo general, utilizan datos agregados
a un alto nivel, y la sofisticación, grado y tiempos de los procedimientos varía entre
los clientes. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
1 Comparación de los datos del cliente y la industria
2 Comparación de los datos del cliente con datos similares del periodo anterior
Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados determinados
3
por el cliente
Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados determinados
4
para el auditor
Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados mediante el uso
5
de datos no financieros
Tabla 1 Los cinco procedimientos analíticos en auditoría
Razones Financiera comunes

Los procedimientos analíticos del auditor con frecuencia incluyen el uso de razones
financieras generales durante la planeación y revisión final de los estados financieros
auditados. Estas son útiles para entender los eventos recientes y el estatus financiero
del negocio y para ver los estados desde la perspectiva del usuario. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).
Cálculo de razones financieras comunes
RAZON CIRCULANTE= Activo Circulante

Pasivo Circulante
PRUEBA ACIDO/RAPIDA= Activo Circulante-Inventarios

Pasivos Circulantes
ROTACION DE INVENTARIO= Costo de Ventas

Inventario
PERIODO PROMEDIO COBRO= Cuentas por Cobrar

Promedio Diario Ventas
PERIODO PROMEDIO PAGO= Cuentas por Pagar

Promedio Diario Compras
ROTACION ACTIVOS TOTALES= Ventas

Activos Totales
RAZON DE DEUDA= Pasivos Totales

Activos Totales
RAZON CAPACIDAD PAGO INTS.= Utilidad Operativa

Intereses
MARGEN UTILIDAD BRUTA= Utilidad Bruta

Ventas
MARGEN UTILIDAD OPERATIVA= Utilidad de Operación

Ventas
MARGEN UTILIDAD NETA= Utilidad Neta

Ventas
RENDIMIENTOS S/ACTIVOS= Utilidad Neta

Activos Totales
RENDIMIENTO SOBRE CAPITAL= Utilidad Neta

Capital
Tabla 2- Formulas para calcular razones comunes

Los procedimientos analíticos abarcan el cálculo de razones y otras comparaciones de

cantidades registradas de acuerdo con las expectativas del auditor. Los procedimientos
analíticos se utilizan en la planeación para entender el negocio del cliente y la industria y a lo
largo de la auditoria para identificar posibles errores, reducir las pruebas detalladas y evaluar
las cuestiones de la empresa en marcha. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Figura 3- Razones financieras comparativo cliente-industria
RAZONES FINANCIERAS 2001 2002 2003 INDUSTRIA

Razón del Circulante 1.40 1.55 1.67 1.85
Razón Rápida 1.00 0.92 0.88 1.05
Rotación de Inventario 9.52 9.21 7.89 8.60
Período Promedio de Cobranza 45 36.4 28.8 35
Período Promedio de Pago 58.5 60.8 52.26 45.8
Rotación de Activos Totales 0.74 0.80 0.83 0.74
Razón de Deuda 0.20 0.20 0.35 0.30
Razón de la Capacidad de Pago de Intereses 8.2 7.3 6.5 8.0
Razón de cobertura de pagos fijos 4.5 4.2 - 4.2
Margen de Utilidad bruta 0.30 0.27 0.25 0.25
Margen de utilidad operativa 0.12 0.12 0.13 0.10
Margen de Utilidad Neta 0.062 0.062 0.061 0.053
Rendimiento sobre activos 0.045 0.050 0.051 0.040
Rendimiento sobre capital 0.061 0.067 0.0897 0.066
EPS 1.75 2.20 3.05 1.50
COMPAÑIA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1º ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
VENTAS 403,371.66 7,704,398.71 100%
(-) COSTO DE VENTAS 254,165.85 4,854,567.74 63%
Utilidad Bruta en Ventas 149,205.81 2,849,830.97 37%
GASTOS DE VENTAS
Sueldos 7,429.17 141,897.15 2%
Com isiones 22,956.84 438,475.64 6%
Depreciaciones y am ortizaciones 5,876.30 112,237.33 1%
Fax y Teléfono e Internet 2,321.37 44,338.17 1%
Bonificaciones a Vendedores 104.71 1,999.96 0%
Propaganda y Publicidad 741.20 14,156.92 0%
Entrenam iento y Capacitación 239.40 4,572.54 0%
Aguinaldo 2,335.08 44,600.03 1%
Vacaciones 1,884.82 36,000.06 0%
Décim o Cuarto Mes 2,335.08 44,600.03 1%
Prestaciones Laborales 2,931.94 56,000.05 1%
Seguros, Ihss y Rap 2,857.40 54,576.34 1%
Fletes y encom iendas 6,368.32 121,634.91 2%
Papelería y Utiles 1,047.12 19,999.99 0%
Energía Eléctrica y agua 2,746.26 52,453.57 1%
Mantenim iento y Reparaciones 1,467.12 28,021.99 0%
Com bustibles y Lubricantes-Transporte 2,715.66 51,869.11 1%
Material de Em paque 418.85 8,000.04 0%
Im puestos Municipales/Retenciones 4,530.04 86,523.76 1%
Viáticos y Gastos de Viaje 12,056.36 230,276.48 3%
Utensilios de Lim pieza 187.32 3,577.81 0%
Atención Representación/Clientes/Em pleados 590.89 11,286.00 0%
Monitoreo y Vigilancia 59.55 1,137.41 0%
Honorarios/Trám ites Legales 94.24 1,799.98 0%
Total Gastos de Ventas 84,295.04 1,610,035.26 21%
GASTOS DE ADMINISTRACION
Sueldos 20,183.96 385,513.64 5%
Depreciaciones y am ortizaciones 5,552.20 106,047.02 1%
Alim entación 488.75 9,335.13 0%
Bonificaciones 1,324.61 25,300.05 0%
Aguinaldos 1,905.76 36,399.94 0%
Vacaciones 1,256.54 23,999.91 0%
Décim o Cuarto Mes 1,905.76 36,400.02 0%
Prestaciones Laborales 1,675.39 31,999.95 0%
Seguros, Ihss, Rap , Infop 4,314.01 82,397.59 1%
Papelería y Utiles 837.70 16,000.07 0%
Energía Eléctrica y Gasto Agua 2,746.26 52,453.57 1%
Mantenim iento y Reparaciones 1,432.01 27,351.39 0%
Suscripciones/Cám ara de Com ercio 266.75 5,094.93 0%
Utensilios de Lim pieza 150.87 2,881.62 0%
Com bustibles, Lubricantes y Transporte 1,933.88 36,937.11 0%
Fax, Teléfono e Internet 1,682.99 32,145.11 0%
Monitoreo y Vigilancia 59.55 1,137.41 0%
Atención Rep/Clientes y Em pleados 159.33 3,043.20 0%
Viáticos y Gastos de viaje 739.09 14,116.62 0%
Entrenam iento y Capacitación 263.79 5,038.39 0%
Total Gastos de Adm inistración 48,879.20 933,592.64 12%
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN 133,174.24 2,543,627.91 33%
UTILIDAD DE OPERACIÓN 16,031.57 306,203.06 4%
Otros Ingresos y Gastos
Gastos Financieros - 7,911.30 - 151,105.83 -2%
Fluctuación cam biaria 2,913.06 55,639.45 1%
Otros Ingresos 18,979.58 362,509.98 5%
Com isiones recibidas 21,943.58 419,122.38 5%
Total Otros Ingresos (Gastos) 35,924.92 686,165.97 9%
Utilidad antes del ISR 51,956.49 992,369.04 13%
Im puesto sobre la Renta 25% 12,989.12 248,092.26 3%
Utilidad Neta 38,967.37 744,276.78 10%
Reserva Legal 1,948.37 37,213.84 0%
UTILIDAD A DISTRIBUIR $37,019.00 L. 707,062.94 9%
Figura 4 – Estado de Resultados Compañía XYZ

COMPAÑIA XYZ
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Activo
Circulante %
Caja y Bancos (nota 1) 64,905.39 1,239,692.95 7%
Documentos y Cuentas por Cobrar (nota 2) 143,821.33 2,746,987.40 14%
Inventario de Materiales de Construcción (nota 3) 162,840.27 3,110,249.16 16%

Depósitos a Plazo a 6 meses 6,584.08 125,755.93 1%
$378,151.07 L. 7,222,685.44 38%
Propiedad, Planta y Equipo (nota 5) 613,807.09 11,723,715.42 62%
Cargos Diferidos (nota 6) 3,739.44 71,423.30 0%
Otros Activos (nota 7) 1,585.81 30,288.97 0%
Total Activos………………………………………… $997,283.41 L. 19,048,113.13 100%
Pasivo
Circulante
Cuentas por Pagar (nota 7) 52,544.32 1,003,596.51 5%
Impuestos por pagar 14,002.98 267,456.92 1%

Gastos Acumulados por Pagar (nota 8) 43,445.46 829,808.29 4%
total circulante 109,992.76 2,100,861.72 11%
Préstamos por pagar a largo plazo 73,825.76 1,410,072.02 7%
Inversión de los Accionsitas

Capital Social 464,397.91 8,870,000.08 47%
Superávit por Revaluación 290,294.94 5,544,633.35 29%
Reserva Legal 10,298.82 196,707.46 1%
Superávit Acumulado 11,454.22 218,775.60 1%

Superávit del período 37,019.00 707,062.90 4%
Total Inversión de los Accionistas 813,464.89 15,537,179.40 82%

0%
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas $997,283.41 L. 19,048,113.13 100%
Figura 5 – Balance General Compañía XYZ

Figura 6 – Cálculo de Razones de Liquidez
RAZONES DE LIQUIDEZ
RAZON APLICACIÓN OBSERVACION
Razón Circulante
Debe ser mayor a 1.
Activo Circulante 6,648,298.44 3.16 Depende de la industria.
Pasivo Circulante 2,100,861.72 Una razón de 2 se considera
aceptable.
Prueba del Acido/Razón Rápida Debe ser mayor a 1.

Excluye los inventarios
Activo Circulante-Inventario 4,038,049.24 1.92 porque es el activo circu-
Pasivo Circulante 2,100,861.72 lante menos líquido.
Depende de la Industria
Capital Neto de Trabajo

Es un porcentaje muy bueno
Activo Circulante-Pasivo Circulante 6,648,298.44-2,100,861.72 68.40% es muy alto.
4,547,436.72
LA LIQUIDEZ DE UNA EMPRESA SE MIDE POR SU CAPACIDAD PARA SATISFACER OBLIGACIONES A

CORTO PLAZO CONFORME SE VENZAN.
RE REFIERE A LA FACILIDAD CON LA QUE LA EMPRESA PAGA SUS FACTURAS.
EN LA RAZON CIRCULANTE REBAJAMOS L.500,000.00 DE INVENTARIO OBSOLETO Y LA PARTE QUE

CORRESPONDE AL 3% DE CXC INCOBRABLES.
RAZONES DE ACTIVIDAD
RAZON APLICACIÓN OBSERVACION
Rotación de CXC Sirve para evaluar las

políticas de de Crédito y
Ventas al Crédito = veces 7,319,178.78 2.95 Cobranza.
Saldo de CXC 2,479,567.71 Las cuentas se rotan casi
3 veces al año.
Período Promedio de Cobro

Lo que vendemos lo
Dias del año = Días 360 122 cobramos en 122 días
Rotación CXC 2.95 Estamos mal en cobros
Nos tardamos el doble de
tiempo de la política.
Rotación de CX P Es el promedio de tiempo

requerido para el pago de
Costo de Ventas = veces 4,354,567.74 4.34 Cuentas por Pagar.
Saldo de CXP 1,003,596.45 4.34 son las veces que en
el año pagamos a los
proveedores.
Período Promedio de Pago

Lo que compramos lo
Dias del año = Días 360 82.95 pagamos en 83 días.
Rotación CXP 4.34
Rotación de Inventario Mide la actividad o la

liquidez del inventario.
Costo de Ventas = veces 5,164,219.36 1.81 Se compara con empresas
Saldo de Inventario 2,855,071.22 del mismo rubro.
Dias de Inventario Surtimos la bodega casi 2

veces al año, o sea cada
Dias del año = Días 360 198.9 199 días.
Rotación de Inventario 1.81
COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS

Rotación de Inventario Cuentas por Pagar
4,854,567.74 Costo de Ventas 4,854,567.74
235,264.59 Inventario Obsoleto (+) - 500,000.00
74,387.03 3% CXC Incobrable (+)
5,164,219.36 4,354,567.74
500,000.00 Inventario obsoleto

264,735.41 Reserva Inv. Obsoleto (-)
235,264.59
Figura 7 – Cálculo de Razones de Actividad

RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
RAZON APLICACIÓN % OBSERVACION

Debe ser bajo.
Razón de Deuda Mide la proporción de activos
totales financiados por los
Pasivo Total 3,510,933.74 18% acreedores de la empresa.
Activo total 19,048,113.13 Cuanto más alta es esta razón
más alto el grado de endeuda-
miento.
Razón Cobertura de Interés Se sugiere entre 3 y 5.

No está muy bien esta empresa
Utilidad de Operación= veces 306,203.06 2.03 debido a que solo tiene para
Intereses 151,105.83 pagar dos veces lo que debe.
Figura 8 – Cálculo de Razones de Endeudamiento

RAZONES DE RENTABILIDAD
RAZON APLICACIÓN % OBSERVACION

Mide el % de cada Lps. De
ventas que queda después
que la empresa paga sus
Margen Bruto productos.
Utilidad Bruta = % 2,849,830.97 37% Mientras más alto es este

Ventas Netas 7,704,398.71 margen es mejor.
Margen de Operación Mide el % de cada Lps. De

Utilidad de Operación = % 306,202.99 4% de deducir todos los costos
Ventas Netas 7,704,398.71 y gastos que no son interes
Mientras más alto es mejor
Margen Neto Mide el % de cada Lps. De

Utilidad Neta = % 744,276.77 9.66% que se deducen costos y
Ventas Netas 7,704,398.71 gastos, incluyendo intereses
impuestos y dividendos.
Depende del rubro.
Rendimiento sobre Capital Mide el rendimiento

obtenido sobre la inversión
Utilidad Neta = % 744,276.77 4.79% de los accionistas de la
Capital Contable 15,537,179.40 empresa.
Cuanto más alto es mejor
Utilidades por Acción Representa la cantidad

monetaria obtenida por
Utilidad Neta = Lps. 744,276.77 L. 8.39 cada acción ordinaria en
Número de Acciones 88,700.00 circulación .
Interesa mucho a los
accionistas actuales y
prospectos.
Rendimiento sobre Activos Mide la efectividad total de

la administración en la
Utilidad Neta = % 744,276.77 3.91% generación de utilidades
Activos Totales 19,048,113.13 con sus activos disponibles.
Este valor indica que la
empresa ganó 3.91 centavos
por cada Lps. De inversión.
Figura 9 – Cálculo de Razones de Rentabilidad

Bibliografía
Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria Un Enfoque integral (Decimo primera
edicion ed.). (P. M. Rosas, Ed.) Mexico, Naucalpan de Juarez, Mexico: Pearson Educacion de
Mexico.
Blanco Luna, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditoria integral (2 ed.). Bogota: Ecoe
Ediciones.
Couto Lorenzo, L. (2011). Auditoria del sistema APPCC. Madrid: Ediciones Diaz de Santos, S.A.
Fonseca Luna, O. (2007). Auditoria gubernamental moderna. Lima: Instituto de investigacion en

accountability y control.
Madariaga, J. M. (2004). Manual practico de auditoria. Barcelona: Ediciones Deusto.

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Razones Financiera comunes

Cálculo de razones financieras comunes

RAZON CIRCULANTE= Activo Circulante

PRUEBA ACIDO/RAPIDA= Activo Circulante-Inventarios

ROTACION DE INVENTARIO= Costo de Ventas

PERIODO PROMEDIO COBRO= Cuentas por Cobrar

PERIODO PROMEDIO PAGO= Cuentas por Pagar

ROTACION ACTIVOS TOTALES= Ventas

RAZON DE DEUDA= Pasivos Totales

RAZON CAPACIDAD PAGO INTS.= Utilidad Operativa

MARGEN UTILIDAD BRUTA= Utilidad Bruta

MARGEN UTILIDAD OPERATIVA= Utilidad de Operación

MARGEN UTILIDAD NETA= Utilidad Neta

RENDIMIENTOS S/ACTIVOS= Utilidad Neta