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Descripción breve
Breve análisis sobre la exportación de servicios en Colombia, sus efectos tributarios y algunos
aspectos legales.
Tabla de contenido
EXPORTACION DE SERVICIOS.................................................................................................2
MODOS DE EXPORTACION DE SERVICIOS...........................................................................2
REQUISITOS GENERALES PARA LA EXPORTACION DE SERVICIOS............................3
IMPLICACIONES TRIBUTARIAS DE LA EXPORTACION DE SERVICIOS........................4
1. RENTA..................................................................................................................................4
DESCUENTOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR DE FUENTE
EXTRANJERA.............................................................................................................................6
TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACION............................................................................6
2. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)........................................................................7
EXENCION DE IVA.................................................................................................................7
EXPORTACIONES FICTICIAS...................................................................................................10
PREGUNTAS.................................................................................................................................11
FUENTES.......................................................................................................................................12
ANALISIS TRIBUTARIO
Es importante que antes de iniciar el presente análisis es importante que se deje la
claridad de que esto no tiene como finalidad analizar la forma en la que las empresas
pueden dejar de pagar impuestos en Colombia utilizando la figura de exportación de
servicios, sino que busca realizar un análisis para el desarrollo de estrategias tributarias
eficientes según el modelo de negocios de cada empresa.
EXPORTACION DE SERVICIOS
Por exportación de servicios, se puede entender la venta de un servicio a una persona,
natural o jurídica, que no es residente en el país y cuyo pago se realiza en moneda
extranjera.
Para efectos tributarios1, un servicio es toda actividad, labor o trabajo que presta una
persona, natural o jurídica, sin que exista una relación laboral, que se concreta en una
obligación de hacer y en el cual se genera una contraprestación.
Según la Organización Mundial del Comercio, la exportación de servicios se caracteriza
por el elemento que se desplaza a otro país, que puede ser, el proveedor, el consumidor o
el mismo servicio.
1
Artículo 1 del decreto 1372 de 1992.
2
https://www.wto.org/spanish/tratop_s/serv_s/cbt_course_s/c1s3p1_s.htm
- Turismo médico, cuando un no residente se desplaza a Colombia para realizarse
un procedimiento médico.
- Turismo, cuando un no residente viene a Colombia a pasar sus vacaciones.
- Servicios de educación, cuando un no residente viene a Colombia para realizar
sus estudios universitarios.
En la clasificación de la DIAN, este servicio es el modo 3.
3. Presencia Comercial.
El exportador de servicios realiza una exportación mediante el establecimiento de una
presencia comercial en el territorio del país importador, por medio de una filial, sucursal u
oficina de representación, para la prestación del servicio de forma directa.
Ejemplo:
- Servicios financieros.
- Servicios de restaurantes.
En la clasificación de la DIAN, este servicio es el modo 1.
4. Movimiento de personas.
Personas naturales residentes en el país exportador viajan temporalmente al país
importador para prestar sus servicios, ya sea en su propio nombre o en nombre del
empleador.
Ejemplo:
- Consultorías, cuando un consultor se desplaza hacia el país del consumidor.
- Reparaciones.
En la clasificación de la DIAN, este servicio es el modo 4.
1. RENTA
3
Articulo 121 del Estatuto Tributario.
El articulo 406 del estatuto tributario, señala que se debe de realizar la retención cuando
se realicen pagos o abonos en la cuenta por concepto de rentas sujetas a impuestos en
Colombia, cuando los pagos sean a favor de:
1. Sociedades o entidades extranjeras sin domicilio en el país.
2. Personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia.
3. Sucesiones ilíquidas de extranjeros no residentes en el país.
La tarifa de la retención en la fuente se encuentra determinada en el artículo 408 del
estatuto tributario, esta se encuentra determinada según el concepto bajo el cual se
realice la retención.
Es importante considerar que en algunos casos el proveedor extranjero no aceptará que
se le pague incompleta la factura, por lo que corresponde a la empresa colombiana
asumir esa retención, lo cual debe tenerse en cuenta al momento de facturar el servicio.
Los tratados de doble tributación son acuerdos firmados entre países con la finalidad de
evitar que sobre un residente se configure doble tributación jurídica pues en el mismo se
define en que país deberá tributar un residente; por lo que, en aquellos casos en los que
exista tratado de doble tributación, no habrá lugar al descuento por impuestos pagados en
el exterior.
Estos tratados pueden tratar respecto diferentes impuestos y recaer sobre la totalidad de
los residentes fiscales de un territorio o los residentes de un sector económico en
particular.
Los tratados de doble tributación vigentes en Colombia, se encuentran en la página de la
DIAN.
El articulo 420 del estatuto tributario identifica los hechos generadores del impuesto
sobre las ventas, entre los cuales señala en su literal c) como hecho generador “La
prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los
expresamente excluidos”, en este mismo articulo la norma señala que se entenderán que
los servicios prestados en el exterior fueron prestados en el territorio nacional cuando el
usuario o destinatario del servicio tenga su residencia fiscal, domicilio, establecimiento
permanente o sede de su actividad económica en Colombia.
En el impuesto sobre las ventas de debe de diferenciar entre el responsable y el sujeto
pasivo del impuesto, pues no siempre son la misma persona. En el caso de la prestación
o exportación de un servicio, el sujeto pasivo es la persona sobre la que recae el
impuesto y tiene la obligación de pagarlo, es decir el contribuyente, que en el caso de la
prestación de un servicio, es el contratante del servicio prestado; por otro lado, el
responsable del impuesto es la persona, natural o jurídica, encargada de cobrarlo,
recaudarlo y transferirlo a la cuentas de la Dian, el articulo 437 del estatuto tributario
establece en su literal c) como responsable del impuesto a quienes presten servicios
gravados con IVA.
La tarifa general del impuesto del IVA es del 19% de la base gravable, que es el valor del
producto o servicio gravado; existen unas tarifas diferenciadas para determinados bienes
que se encuentran determinados en el articulo 468-1 del estatuto tributario, los cuales
pertenecen principalmente a la canasta familiar y productos de primera necesidad.
EXENCION DE IVA
Se entiende por exención de IVA cuando un bien o servicio se encuentra gravado con una
tarifa de IVA del 0%. Estos dan lugar a que se pueda descontar el impuesto que se pague
por sus insumos, materias primas y demás costos directos e indirectos, por medio de una
solicitud de devolución de IVA.
Los servicios y bienes que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas, se
encuentran determinados en el articulo 481 del Estatuto Tributario y sus decretos
reglamentarios.
El inciso segundo del articulo 1° del decreto 2223 del 2013, estipula dos excepciones a los
elementos esenciales de la exportación de servicios por el modo de suministro
trasfronterizo, toda vez que permite que haya exención del impuesto sobre las ventas en
cuando una vez exportados sean difundidos por en el beneficiario en el mercado
internacional y que a ellos se pueda acceder desde Colombia por parte de usuarios
diferentes al adquirente del servicio en el exterior. Estas excepciones son:
4
Incisos 4 y 5 del articulo 1° del decreto 2223 de 2013
Los servicios directamente relacionados con la producción de cine y televisión que
estén protegidos por el derecho de autor.
Los servicios directamente relacionados con el desarrollo de software que estén
protegidos por el derecho de autor.
El decreto 297 de 2016, que regula el literal d) del articulo 481 del estatuto tributario, hace
referencia a la exención de impuestos sobre las ventas en una de las exportaciones de la
modalidad de traslado del consumidor, específicamente en la exención de IVA a los
servicios turísticos prestados en Colombia a no residentes en el país, en este caso nos
referimos a la exportación de servicios en la modalidad de Estos servicios que se
encuentran exentos de IVA, son:
- Servicios turísticos originados en paquetes vendidos por las agencias operadoras
u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo.
- Servicios hoteleros vendidos por los hoteles a las agencias operadoras, siempre y
cuando el beneficiario de los servicios sea un no residente en territorio nacional.
5
Decreto 297 de 2016.
1. Acreditación de la condición de no residente del beneficiario del servicio, que
serán los extranjeros o colombianos que ingresen al territorio nacional sin animo
de establecerse en Colombia. La acreditación se realizará:
a. Extranjeros no residentes: Presentación del pasaporte original, tarjeta
andina o tarjeta Mercosur comprobando su estatus migratorio con el sello
vigente de Permiso de Ingreso y Permanencia PIP-3, o PIP-5, o PIP-6, o
PIP-10; o la Visa Temporal vigente TP-7, o TP-11, o TP-12.6
b. Nacional colombiano: Presentación de la documentación expedida por las
autoridades del país de residencia.
2. Los hoteles deberán llevar un registro de los servicios hoteleros vendidos a
residentes en el exterior en paquetes turísticos con una relación de facturación y
fotocopia de los documentos que acrediten su condición migratoria.
3. Las agencias operadoras deberán llevar un registro de los servicios vendidos bajo
la modalidad de plan turístico, con relación de la facturación y los documentos que
acrediten condición migratoria.
4. Para los servicios originados en paquetes adquiridos por comercio electrónico, el
prestador del servicio será responsable de obtener copia de los documentos que
acrediten su estatus migratorio posterior al ingreso del no residente al país.
En caso de que el exportador del servicio no acredite la exportación del servicio, ya sea
por no conservar los documentos o por tener la documentación incompleta, será
responsable ante la autoridad tributaria del impuesto sobre las ventas no facturado.
EXPORTACIONES FICTICIAS.
6
De acuerdo con lo señalado el Decreto 1067 de 2015, modificado por el Decreto 1743 de 2015, y en la
Resolución 5512 de 2015 del Ministerio de Relaciones Exteriores, así como las demás normas que los
modifiquen o sustituyan.
impuesto. De igual manera, al ser un delito abstracto, basta con la puesta en peligro para
que se consume el ilícito.
PREGUNTAS
1- Sí una empresa exporta servicios a Estados Unidos ¿Debe de pagar impuestos
por eso en EEUU? ¿Eso aplica a todas las modalidades?
2- ¿La acción penal y la acción de administrativa por parte de la DIAN frente a una denuncia
por exportación fictia son totalmente independientes?
3- ¿Es posible que, pese a no solicitar la devolución y/compensación, se inicie la acción penal
contra una empresa por presuntamente incurrir en el articulo 310 de Código Penal?
4- ¿Qué pasa cuando una empresa exporta servicios sin saber que el beneficiario
extranjero no iba a ser el beneficiario directo y exclusivo del servicio, sino que el
beneficiario sería una persona natural o jurídica en el país?
5- ¿Es posible que una empresa en Colombia le exporte servicios a su matriz que se
encuentra en el exterior y que será la beneficiaria del servicio, teniendo en cuenta
que la empresa en Colombia no será beneficiaria indirecta del servicio y este será
prestado exclusivamente en el exterior?
6- ¿Los ingresos de fuente no nacional se deben de declarar en la renta, pero no
se deben de pagar o no se deben de declarar?
7- ¿En que casos se pueden usar los precios de transferencia?
FUENTES
DIAN. (2016). Oficio 12324. Obtenido de
https://www.accounter.co/normatividad/conceptos/concepto-12324-estan-exentos-de-
iva-tanto-los-servicios-turisticos-vendidos-por-las-agencias-operadoras-como-los-
servicios-turisticos-vendidos-directamente-por-los-hoteles-a-los-huespedes-no-
residente.html
Gerencie. (15 de Noviembre de 2018). Exención del Iva en la exportación de servicios. Obtenido de
Gerencie.com: https://www.gerencie.com/exencion-del-iva-en-la-exportacion-de-
servicios.html
Gerencie. (24 de Enero de 2020). Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior.
Obtenido de Gerencie.com: https://www.gerencie.com/descuento-tributario-por-
impuestos-pagados-en-el-exterior.html
Penal Economico U.C.C. Neiva. (19 de Mayo de 2013). ARTÍCULO 310. EXPORTACIÓN O
IMPORTACIÓN FICTICIA. Obtenido de Derecho Penal Economico:
http://penaleconomicoiv.blogspot.com/2013/05/articulo-310.html
PROCOLOMBIA. (s.f.). GUIA PRACTICA PARA EXPORTAR SERVICIOS DESDE COLOMBIA. Obtenido de
https://mb-sas.com.co/wp-content/uploads/2019/10/servicios21-11-2018.pdf