SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE - SENA

GESTIÓN DE EMPRENDIMIENTO Y EMPRESARISMO

Guía de Entrenamiento en Contabilidad y finanzas

Aspectos Generales de la contabilidad y las finanzas de las Pymes con enfoque en NIIF para
Pymes

GC-F -005 V. 01

CONTENID
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OBJETIVO 3
ALCANCE 3
RESPONSABLE 3
DEFINICIONES 3
MARCO NORMATIVO 3
GENERALIDADES 3
CONTENIDO Ficha Técnica-Desarrollo del Contenido 3
 La empresa y la contabilidad
 El patrimonio de la empresa
 Las cuentas
 Ciclo contable en la empresa
 La normalización contable
 La contabilización de impuestos
 Costos y gastos
 Presupuestos

ANEXOS (Presentación ppt, talleres, guías, video tutorial, otros ) 3

REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS 3

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INTRODUCCIÓN

El conocimiento de los conceptos fundamentales de las organizaciones en temas

administrativos, contables, tributarios y financieros, permiten ubicar al emprendedor y la
empresa con todas sus características en un contexto ordenado y preparado para afrontar
los diferentes retos y procesos que el mundo empresarial demanda.

La contabilidad y las finanzas son entonces información vital para la adecuada toma de
decisiones de un empresario y por tanto son tema de obligada consulta y formación para
quienes inician como emprendedores en el mundo empresarial.

Este documento pretende aportar en sus contenidos, los conceptos básicos que todo
empresario debe conocer sobre como la contabilidad y las finanzas son herramientas
fundamentales en su gestión empresarial y en el desarrollo de sus objetivos al interior de la
organización.

OBJETIVO

El objetivo de este documento es identificar las características esenciales de la empresa,

analizar las diferencias entre los distintos tipos de sociedades y valorar la importancia de la
Contabilidad y las finanzas para la toma de decisiones financieras y el control de los negocios
mediante el desarrollo de temas fundamentales de la contabilidad , pero teniendo como
enfoque actual , las NIIF para las Pymes.

ALCANCE

Esta Guía de entrenamiento en Contabilidad y Finanzas aplica para el proceso de Gestión de

Emprendimiento y Empresario en los SENA SBDC Centros de Desarrollo Empresarial e Inicia
con la promoción y la planeación del entrenamiento y finaliza con la evaluación de
satisfacción del mismo.

RESPONSABLE

Coordinador Nacional de Emprendimiento.

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DEFINICIONES

A continuacion se presenta un Glosario de aquellos términos, siglas o abreviaturas utilizadas

en el desarrollo del documento o en la documentación a la que se hace referencia en el
contenido o temas tratados en la guía y que son importantes en el desarrollo de la temática
y necesarios para su comprensión. Este Glosario de términos es una extracción de términos
relacionados en Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) 2016 IFRS Foundation.

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activo (asset) Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro,
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beneficios económicos.

activo biológico (biological asset) Un animal vivo o una planta.

activo contingente (contingent asset) Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz

de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo porque ocurra, o en su caso
porque deje de ocurrir, uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad.

activo financiero (finance asset) Cualquier activo que sea:

. (a)  efectivo;

. (b)  un instrumento de patrimonio de otra

entidad;

. (c)  un derecho contractual:

. (i)  a recibir efectivo u otro activo

financiero de otra entidad; o

. (ii)  de intercambiar activos

financieros o pasivos
financieros con otra entidad,
en condiciones que sean
potencialmente favorables
para la entidad; o

. (d)  un contrato que será o podrá ser

liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad y:

. (i)  obliga o puede obligar a la

entidad a recibir una cantidad
variable de sus instrumentos
de patrimonio propios, o

. (ii)  será o podrá ser liquidado

mediante una forma distinta al
intercambio de una cantidad
fija de efectivo, o de otro
activo financiero, por una
cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio
propio de la entidad. Para este
propósito, tampoco se
incluirán entre los
instrumentos de patrimonio GC-F -005 V. 01

propio de la entidad aquéllos

que sean, en sí mismos,
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MARCO NORMATIVO

 Normas Internacionales de Información Financiera Pymes 2016 IFRS Foundation

 Ley 1314 del 2009 y lo establecido en sus decretos reglamentarios, específicamente
Decreto 2784 de 2012, Decreto 3022 de 2013, Decreto 2706 de 2012
( Microempresas) y Decreto 2420 de 2015 , modificado por decreto 2496 de 2015.

GENERALIDADES

La contabilidad y las finanzas de una empresa son un proceso en el que se elabora

información que comprende tres principios básicos en sus transacciones,
independientemente sean en efectivo o a crédito:

1. Cuando se causan las operaciones de la empresa, en un alto porcentaje de ellas

afectarán el estado de resultados, es decir, el rendimiento de la empresa
(Utilidades).
2. Las transacciones de la empresa al final del ejercicio se acumulan en el estado de
situación financiera y bajo esta consideración es muy importante tener en cuenta
que los estados financieros de una empresa se elaboran utilizando la base contable
de acumulación o devengo.
3. A partir de lo anterior es importante considerar que para el efectivo se reflejan las
operaciones en el flujo de efectivo, cuando se recibe o se paga o cancela con el
efectivo una cuenta u obligación y se acumulan en el estado de flujos de efectivo.

En toda transacción de una empresa se observan estos tres procedimientos, es asi como
cuando se registra una venta a crédito - contado, se causa en el estado de resultados
(ingresos por venta), se acumula en la cuenta cuentas por cobrar del balance y se afecta el
estado de flujo de efectivo con el dinero que literalmente ha entrado a la caja;
posteriormente la recuperación de cartera de esa venta afecta el flujo de efectivo y se
disminuye el importe en la cuenta cartera que se ha acumulado en el balance.

A partir de lo anterior se deduce entonces que en el proceso de la contabilización de las

operaciones de una empresa y el análisis de sus finanzas se ejecutan las siguientes
actividades: recolectar, identificar, medir, clasificar, codificar, acumular, registrar, emitir
estados financieros, interpretar, analizar, evaluar e informar, y hacer el seguimiento al
desarrollo de las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna,
con el objetivo de emitir estados financieros que son la información que permite a un
empresario la toma acertada de decisiones para su organización.

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CONTENIDO

 Ficha técnica

Tipo de Entrenamiento Taller 1 2

Nombre del Entrenamiento Contabilidad y finanzas

Tipo cliente Usuarios y cliente nivel 1 y 2

Objetivo Fortalecer las capacidades para comprender las

operaciones contables y financieras en un proyecto o
empresa.

Duració n en horas 4

No de participantes Mínimo 5 y Má ximo 15

Facilitador Gestor Junior

Temas a trabajar  La empresa y la contabilidad

 El patrimonio de la empresa
 Las cuentas
 Ciclo contable en la empresa
 La normalizació n contable
 La contabilizació n de impuestos
 Costos y gastos
 Presupuestos

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 Desarrollo del contenido

1. LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

Para establecer la relación entre la empresa y la contabiidad es muy importante definir los
siguientes conceptos :

PERSONA NATURAL : Todo ser vivo perteneciente a la raza humana que al realizar
actividades tiene derechos y contrae obligaciones.

PERSONA JURÍDICA: Es un ente ficticio capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones

civiles y ser representado judicial y extrajudicialmente por una persona natural o una
persona juridica.

TIPOS DE EMPRESAS Y SOCIEDADES EN COLOMBIA ( ver siguientes enlaces)

http://www.pymerang.com/emprender/920-tipos-de-empresas-y-sociedades-en-colombia

http://actualicese.com/actualidad/2015/04/27/tipos-de-sociedades-y-sus-diferencias-ltda-
s-a-comanditas-s-a-s-colectivas/

ACTIVIDAD ECONÓMICA: Es la relación y contribución de uno o más recursos económicos de

una persona natural o juridica a la producción de bienes o servicios, que bajo la
normatividad del estado se clasifican mediante la resolucion DIAN número 139 de
noviembre 21 de 2012.

CONSULTE EL CÓDIGO DE SU ACTIVIDAD ECONÓMICA EN EL SIGUIENTE ENLACE :

http://linea.ccb.org.co/descripcionciiu/

A partir de lo anterior se puede afirmar que la contabilidad y las finanzas son un sistema de
información en la empresa, que tiene como función identificar, medir, clasificar, registrar,
interpretar, analizar, evaluar e informar en forma clara, completa y fidedigna las operaciones
de un ente económico que puede ser una persona natural o una persona Jurídica que ejerce
una actividad económica, en donde el objetivo primordial de la contabilidad y las finanzas es
proporcionar información financiera de la organización a personas naturales y a entes
económicos interesados en sus resultados operacionales y situación económica.

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Los usuarios de la información financiera de la empresa serán:

A NIVEL INTERNO

 Gerencia
 Socios o Propietarios
 Junta Directiva
 Sindicatos
 Empleados

A NIVEL EXTERNO

 Bancos y Corporaciones
 Cámaras de Comercio
 Gobierno
 Clientes
 Proveedores
 Acreedores
 Inversionistas
 Bolsas de Valores
 Gremios industriales
 Publicaciones Financieras
 Comunidad en general
 Analistas financieros

Teniedo como base las anteriores relaciones se concluye que la contabilidad y las finanzas de
la empresa requieren de toda la estructuración y responsabilidad administrativa del
empresario, con el fin de responder a los requerimientos de los usuarios de la información
contable y financiera de la empresa.

Adicional a lo anterior, con la información contable y financiera de la empresa se busca

establecer los estados financieros de la organización, los cuales tienen como objetivo
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo
de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de
usuarios de los estados financieros que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la
misma.1
1
NIIF PARA LAS PYMES—2015, Sección 2 Conceptos y Principios Fundamentales PAR
2.2 y 2.3

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2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

El patrimonio junto con el activo y el pasivo, forman el estado de situación financiera de la

empresa, el cual sirve de inicio para las operaciones de la contabilidad; además, es la fuente
de información para controlar los recursos (dinero, bienes, títulos) que aportan los
inversionistas que esperan apoyar los grandes proyectos que requiere el país.2

La definicion de patrimonio (equity) se establece como Participación residual en los activos

de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos, es decir, el patrimonio es el resultado
final de estimar los activos menos los pasivos, cuantificando así la propiedad de la Persona
Natural o de los socios en una Persona Jurídica (Sociedad). El sigueinte gráfico ilustra la
anterior definición.

PASIVO

ACTIVO

PATRIMONIO

= =

De lo anterior se concluye:

(1) ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO

(2) PASIVO + PATRIMONIO = ACTIVO

(3) ACTIVO - PATRIMONIO = PASIVO

A partir de lo anterior se puede afirmar que el patrimonio es la fuente principal de

financiación de los negocios, dado que es el aporte proveniente de los recursos de quienes
crean la empresa y que junto con los recursos externos, los pasivos, suman para financiar la
totalidad de los recursos requeridos por el ente económico, es decir, los activos.

Lo anterior determina el costo de capital en general, dado que se debe tener en cuenta que
los socios de una empresa aportan su capital en el patrimonio con la expectativa de una
rentabilidad a la que se denomina Tasa de Oportunidad y Los acreedores o prestamistas de
recursos invierten en el pasivo de un empresa cobrando un porcentaje de rentabilidad, el
cual al igual que la tasa de oportunidad de los socios tiene una participación en los

2
Libro CONTABILIDAD DEL PATRIMONIO, Ángel María Fierro, 4ta edición,
Justificación.

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resultados del negocio (Utilidades o Pérdidas), que son las que incrementan o disminuyen el
patrimonio.

Como conclusión y desde una perspectiva financiera, el patrimonio tiene una tasa de
interés fija sobre los aportes del dueño persona natural o de los socios en una persona
jurídica y tiene vital importancia en la definición, manejo y presentación de los recursos de la
empresa. Por tanto, el patrimonio requiere sumo cuidado y control en todo lo relacionado
con su emisión, traspaso y acumulación en las operaciones, de tal forma que se suministre
informacion confiable al usuario inversionista para la toma de decisiones, bien sea vender o
mantener su inversión.

3. LAS CUENTAS

La CUENTA en un sentido contable, es el esquema donde se registran los aumentos o

disminuciones de cada elemento componente del activo o del pasivo o del patrimonio, de
los ingresos , costos y/o los gastos de la empresa.

Las cuentas participan en todo registro contable en el que aplica el principio de la partida
doble que obedece y respeta la ecuación patrimonial en donde ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO; basado en lo anterior, todo registro contable debe tener por lo menos dos
anotaciones o dos cuentas :

1. Del lado derecho del registro.

2. Del lado izquierdo del registro.

Equilibradas en su valor, es decir de igual valor en ambos lados para no ocasionar un

desequilibrio y por tanto no se cumpla ni con la partida doble ni con la ecuación patrimonial.
ESTO ES LO QUE SE DENOMINA PARTIDA DOBLE.

Las cuentas están compuestas de 5 elementos, en lo que se refiere a los registros contables
de las operaciones de una empresa :

CÓDIGO, NOMBRE , DÉBITO , CRÉDITO y SALDO.

EJEMPLO:

CÓDIGO 110505

CAJA GENERAL

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DÉBITO CRÉDITO

DÉBITO: Corresponde a los registros de los valores a contabilizar en las diferentes

operaciones de la empresa con carácter positivo o de sumar, efectuados en el lado
IZQUIERDO de la cuenta.

CRÉDITOS O HABER: Corresponde a los registros de los valores a contabilizar con carácter
negativo o de resta en las diferentes operaciones de la empresa, efectuados en el lado
DERECHO de la cuenta.

SALDO: Se define como la diferencia entre el total de los registros débitos y los registros
créditos de una cuenta contable el cual puede ser débito o crédito dependiendo de la
naturaleza de la cuenta analizada.

Partiendo de los anteriores conceptos, se puede afirmar que las cuentas se clasifican de la
siguiente forma:

1. CUENTAS REALES O DE BALANCE

Son las que tienen duración permanente en todo el proceso contable de una empresa y su
saldo representa siempre la cuantificación tangible de su descripción; forman parte integral
de la ecuación contable y del ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, son:

 CUENTAS DE ACTIVO: Un activo es un recurso controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos. Representa todos los bienes de propiedad del negocio,
susceptibles de ser cuantificados bajo la anterior consideración.
 CUENTAS DE PASIVO: Una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos; es decir, son las
obligaciones o deudas que la empresa tiene contraídas y que se han de cancelar a
futuro
 CUENTAS DE PATRIMONIO: Participación residual en los activos de la entidad, una
vez deducidos todos sus pasivos.

2. CUENTAS DE RESULTADO O TRANSITORIAS

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Son las que tienen su origen en las operaciones del negocio, ocasionan el aumento o
disminución del Patrimonio dado que son las cuentas con las que se calcula la utilidad o la
pérdida; se definen transitorias porque su valor total acumulado está determinado por la
duración del ciclo contable o ejercicio en curso de la empresa, dado que se cancelan al
finalizar el periodo en el cual la empresa da por terminado su ciclo contable, que
generalmente corresponde a un period de 1 año.

Se dividen en:

 CUENTAS DE INGRESO: Se definen como los Incrementos en los beneficios

económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los inversores a este patrimonio.
 CUENTAS DE GASTO Y COSTO : Se definen como los Decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de
salidas o disminuciones de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios.

Para el buen manejo de las cuentas y sus registros contables y luego de conocer su
clasificación y concepto, se deben tener en cuenta las siguientes REGLAS DE ORO que
permiten el buen desarrollo de la contabilidad y la adecuada aplicación de la misma:

1. En términos de cuentas T, la ecuación fundamental representada en el ESTADO

DE SITUACIÓN FINANCIERA se describe así:

CUENTAS DE BALANCE

DÉBITO CRÉDITO

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

2. En términos de cuentas T, las partidas operacionales o de resultados se describen

así:

CUENTAS DE RESULTADO

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DÉBITO CRÉDITO

GASTOS INGRESOS

COSTOS

3. Las cuentas de ACTIVO, GASTO o COSTO, inician con registro en el DEBE,

aumentan con un registro débito y disminuyen con un registro crédito.
Normalmente el saldo de estas cuentas debe ser de naturaleza DÉBITO.

4. Las cuentas de PASIVO, PATRIMONIO o INGRESO inician con registro en el

crédito y disminuyen con un registro débito. Normalmente el saldo de estas
cuentas debe ser de naturaleza CRÉDITO.

5. TODA CUENTA AUMENTA EN LA COLUMNA DONDE SE INICIA Y DISMINUYE EN LA

COLUMNA OPUESTA, EL SALDO DEBE ESTAR POR LA COLUMNA QUE SE INICIÓ.

Sin embargo, para el adecuado funcionamiento de la estructura de las cuentas, se hace

necesario darles un sentido lógico de agrupación y codificación y para ello se recurre a lo que
comúnmente se conoce como PUC Plan Único de Cuentas (Dto 2650/93).

Regido en Colombia por el decreto 2649 de 1993 hasta la entrada en vigencia del proceso de
convergencia a las NIIF de la ley 1314 de 2009, Ley en la que a partir de la aplicación de las
NIIF la estructuración de los planes contables se hace de forma particular para cada empresa;
sin embargo, es de considerar que en la generalidad, las empresas continúan aplicando la
estructura de los códigos de los PUC empleados hasta antes de la entrada de la convergencia
a NIIF .

Los planes únicos de cuentas buscan mejorar la calidad, transparencia y comparabilidad de la

información contable y generan múltiples beneficios para sus usuarios.

Un plan único de cuentas se basa en una teoría de conjuntos en la que la codificación de cada
grupo o conjunto obedece a la siguiente estructura de niveles y agrupación de acuerdo con
el decreto 2649/93.

CLASE: La determina el primer dígito del código.

GRUPO: La determinan los dos primeros dígitos del código.

CUENTA: La determinan los cuatro primeros dígitos del código.

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SUBCUENTA: La determinan los seis primeros dígitos del código.

Con base en lo anterior y considerando como ejemplo la cuenta de caja general, la

codificación contable sería:

1 ACTIVO: La caja representa el efectivo poseído por la empresa y el efectivo se

define como un activo

11 DISPONIBLE: La caja general representa el efectivo y el efectivo hace parte del

conjunto de activos que se consideran del grupo del disponible, actualmente denominados
bajo NIIF EFECTIVO Y EQUIVALENTES , dado que es fácilmente convertible en dinero.

1105 CAJA: La caja es la cuenta que agrupa todos los tipos de caja que puedan tenerse al
interior de una empresa, es decir, todo el dinero que en ella se encuentra.

110505 CAJA GENERAL: Representa el importe o valor del dinero poseído al interior
de la empresa pero diferente de otros tipos de caja, por ejemplo, de la caja menor.

En la siguiente página podrá hacer consulta de los códigos contables de las diferentes
cuentas que pueden llegar a emplearse en su empresa y podrá establecer sus definiciones y
dinámica de aplicación contable.

http://puc.com.co/

4. CICLO CONTABLE EN LA EMPRESA

El ciclo contable no está especiíicamente relacionado en las NIIF; sin embargo, no puede
considerarse un proceso contable y financiero sin definir el ciclo contable. El ciclo contable
está compuesto por un conjunto de actividades, las cuales se repiten cada periodo contable
que está definido por un mes, un trimestre o un año, de tal manera que el ciclo anual inicia el
primero de enero y termina el 31 de diciembre.

El ciclo contable es un proceso en el que se describen las diferentes actividades para la

elaboración de la información contable y financiera, estas actividades se siguen con el fin de
garantizar que todos los operaciones de la empresa se reconozcan de acuerdo a los
requerimientos de las NIIF, se evalúen según los modelos contables, se registren
oportunamente y se puedan transmitir a la fecha sobre la cual se informa los estados
financieros que se publican a los usuarios de la información para que tomen decisiones
económicas.

El siguiente gráfico ilustra un ciclo contable a seguir en una empresa:

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El proceso inica con la estimación del Balance inicial de la empresa, hoy llamado bajo NIIF
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA; para establecer esta información se define el valor de
los activos de la empresa, se determina el monto de las deudas o pasivos iniciales de la
empresa y al restar del activo el pasivo se determina el patrimonio o propiedad del dueño en
una persona natural, o el capital de los socios en una persona juridica.

A partir del balance inicial la empresa inicia el proceso de registro de sus operaciones diarias
que se denominana transacciones, de las cuales podemos dar como ejemplo las compras,
ventas , pagos, recaudos, consignaciones, entre otras. Las transacciones de la empresa deben
ser evidenciadas en la contabilidad y las finanzas de la empresa y para cumplir con esto la
empresa genera los documentos soporte de las transacciones como son recibos de caja,
facturas, comprobantes de egreso, consignaciones, notas de contabilidad, entre otros. Estos
documentos soporte implican que en la contabilidad de la empresa se deben hacer registros
contables, los cuales involucran por lo menos 2 cuentas contables y en los que se debe
respetar el principio contable de la partida doble. Los documentos y registros contables
elaborados durante un periodo de tiempo en la empresa, el cual puede ser de una semana,
una quincena, un mes, un semeste o un año, según lo estime la administración del ente
económico y siempre y cuando se respeten los tiempos establecidos en la normatividad
contable y tributaria, deben permitir generar los estados financieros básicos que son el
ESTADO DE RESULTADOS, en el cual se presenta el resultado de la operación de la empresa y
su rendimiento mediante la confrontación de los INGRESOS menos los COSTOS y menos los
GASTOS, lo que debe llevar a la empresa a establecer si su operación ha permitido lograr
UTILIDAD o PÉRDIDA. La utilidad o la pérdida establecida en el estado de resultados se
traslada directamente al cálculo del BALANCE FINAL o ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
final de la empresa, con el cual se podrá establecer la posición financiera final de la empresa

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y junto con la información del estado de resultados, tomar decisiones respecto del ente
económico, sin dejar de lado otros estados financieros que se derivan de los dos anteriores
como son el FLUJO DE EFECTIVO, el ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO y las NOTAS A
LOS ESTADOS FINANCIEROS.

En la siguiente ilustración tomada del libro Contabilidad General con enfoque NIIF para
pymes de Ángel María Fierro Martínez y Francy Milena Fierro Celis, Quinta Edición, se
presenta la relación entre los diferentes documentos soporte y las transacciones de una
empresa.

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Se puede conlcuir entonces que un ciclo contable involucra el registro desde el inico de
operaciones de la empresa y se desarrolla en un periodo de tiempo que depende de la
estimación de la administración; al final de este periodo de tiempo de establecen los estados
financieros basados en la información procesada durante el ejercicio de la empresa y a partir
de estos estados financieros es posible para los usuarios de la información tomar decisiones.
Es muy importante observar que todo el ciclo contable inicia en un ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA, el cual se fundamenta en una igualdad de la ecuación patrimonial ACTIVO =
PASIVO + PATRIMONIO y el ciclo termina en un ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, en el
que se respeta el mismo pricipio; es de resaltar que durante el proceso de registro de las
operaciones en el ciclo tambien se respeta el principio de la partida doble, que tambien se
fundamenta en la igualdad de débitos y créditos en los registros de las operaciones. Por
tanto, el ciclo contable inicia en una igualdad, se desarrolla en una igualdad y termina en una
igualdad.

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5. LA NORMALIZACIÓN CONTABLE

Anterior al año 2009, el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 constituía la regulación

integral de principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia y definidos en
concordancia con la Ley 43 de 1990; sin embargo, actualmente en Colombia la Normtividad
contable está regida a partir de la Ley 1314 del 2009, con la cual se dio inició al proceso de
convergencia de las normas colombianas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información con estándares internacionales de aceptación mundial;
para ello se facultó al Consejo Técnico de la Contaduría Pública como organismo encargado
de elaborar propuestas normativas que tendrá en cuenta el Gobierno Nacional a través de
los ministerios de Comercio, Industria y Turismo (MCIT) y Hacienda y Crédito Público (MHCP)
para su adopción final.

En la ley 1314 de 2009, por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan
las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. En su Artículo 2, la Ley 1314
establece que esta ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con
la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores
públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros
y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento.

Con base en lo anterior el Gobierno Nacional, considerando el proceso de convergencia hacia

las NIIF, definió 3 grupos y estándares de referencia a aplicar para los marcos normativos
para empesas, así:

GRUPO 1

Emisores de valores y entidades de interés público, quienes aplicarán NIIF PLENAS y se

encuentran en el marco del decreto 2784 de 2012 y sus modificatorios, unificados en el
Decreto 2420 de 2015.

GRUPO 2

Empresas de tamaño grande y mediano que no sean emisores de valores ni entidades de

interés público, quienes aplicarán NIIF PYMES y se encuentran en el marco del Decreto 3022
de 2013 y sus modificatorios, unificados en el decreto 2420 de 2015.

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GRUPO 3

Pequeñas empresas y microempresas, a quienes se les autorizará la emisión de estados

financieros y revelaciones abreviados, quienes aplicarán NIIF MICROEMPRESAS y se
encuentran en el marco del decreto 2706 de 2012 y sus modificatorios, unificados en el
decreto 242º de 2015.

En el siguiente enlace encuentra un cuadro resumen de los grupos y tipos de empresa para
cada grupo.

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti-121220-04-
%28decretos_de_implementacion_de_nif_para_grupos_1_y_3_se_emitiran_antes_de_fin_d
e_ano%29/noti-121220-04-
%28decretos_de_implementacion_de_nif_para_grupos_1_y_3_se_emitiran_antes_de_fin_d
e_ano%29.asp

Adicionalmente el siguiente enlace presenta un video explicativo de la clasificación de las

empesas para la aplicaciode las NIIf en el proceso de convergencia en Colombia.

https://www.youtube.com/watch?v=p7v6RjcSKQs

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6. LA CONTABILIZACIÓN DE IMPUESTOS

En Colombia, Los TRIBUTOS son el vínculo jurídico en virtud del cual la persona natural,
jurídica o sociedad de hecho, se obliga a pagar al Estado (Nación, Departamento, Distrito o
Municipio) una suma determinada, cuando se realiza el hecho generador previsto en la Ley.

Clasificación de los tributos es :

• Impuestos: Son dineros que pagan los particulares y por los que el Estado no se
obliga a dar ninguna contraprestación. El objeto de los impuestos es principalmente atender
las obligaciones públicas de inversión; dos ejemplos de impuestos son: impuesto de Renta y
complementarios, y el Impuesto sobre las ventas -IVA-.
• Tasas : Son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración por los servicios
que este presta; generalmente son de carácter voluntario, puesto que la actividad que los
genera es producto de decisiones libres. Ejemplos de tasas en Colombia: peajes (producto de

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la decisión libre de viajar), sobretasa a la gasolina (producto de la decisión libre a tener un

medio de transporte propio), entre otros servicios que presta el Estado.
• Contribuciones : Esta clase de tributo se origina en la obtención de un beneficio
particular de obras destinadas para el bienestar general. Las contribuciones se consideran
tributos obligatorios aunque en menor medida que los impuestos. Un ejemplo de
contribución es: la contribución por valorización, que se genera en la realización de obras
públicas o de inversión social, efectuadas por el Estado y que generan un mayor valor de los
predios cercanos.3

El impuesto es un tributo que tiene origen en la Constitucion Nacional, en la que se establece

que la calidad de persona implica derechos y responsabilidades dentro del territorio
colombiano.
Así como los individuos deben ser protegidos en sus derechos por la organización estatal,
tienen, en contraprestación, una serie de deberes que hacen posible el ejercicio de sus
derechos y libertades, tal y como los reconoce la Constitución, y el ejercicio de los mismos
por parte de otros individuos.
Uno de los deberes para con el país, es el de "Contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad", como lo establece el
artículo 95, numeral 9° de la Constitución.
Naturalmente, el impuesto debe responder a los principios de equidad, eficiencia y
progresividad, como lo determina la misma constitución en su artículo 363, que además
establece que en ningún caso se aplicarán las leyes tributarias con retroactividad.

Los impuestos pueden ser de carácter Nacional, Departamental o Municipal; ejemplos de

Impuestos Nacionales son el IVA, EL IMPUESTO DE RENTA, EL GRAVAMEN A LOS
MOVIMIENTOS FINANCIEROS, entre otros. Ejemplos de impuestos de carácter
Departamental son el IMPUESTO DE VEHÍCULOS, DE REGISTRO, entre otros, y ejemplos de
impuestos de carácter Municipal son EL PREDIAL, EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO,
entre otros.

A partir de la anterior información se requiere definir qué es una RETENCIÓN EN LA FUENTE.

La retención es un sistema de recaudo anticipado de impuestos, consiste en detraer un

porcentaje de los pagos o abonos en cuenta susceptibles de generar el respectivo tributo.
Este mecanismo de recaudo anticipado ha sido considerado como una "imposición en el
origen", dado que el agente retenedor se encuentra obligado a retener el impuesto causado
en el mismo momento en que se origina el hecho que lo genera.

Una retención no es un impuesto, es un anticipo de un impuesto con el cual se facilita,

acelera y asegura el recaudo de tributos.

3
Definición y clasificación de los tributos,
http://actualicese.com/2014/04/08/definicion-y-clasificacion-de-los-tributos/

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En algunos casos, las sumas retenidas corresponden al impuesto del beneficiario del pago o
abono en cuenta sujeto de retención. Un ejemplo de estas situaciones se encuentran, entre
otros, cuando el artículo 6° del estatuto tributario prevé que para los contribuyentes de renta
y complementarios no obligados a declarar, el impuesto será el que resulte de sumar todas
las retenciones en la fuente que le hubiesen practicado en el respectivo período gravable.

Con base en todo lo anterior se debe establecer el registro contable de impuestos como el
IVA que se presenta en el normal desarrollo de las operaciones de la mayoría de las
empresas y la retención en la fuente que tambien hace parte del registro contable de las
operaciones normales de las empresas.

Con referencia a impuestos como RENTA, es importante considerar que el registro de este
impuesto se presenta luego de liquidar el impuesto, proceso que se hace al cierre de los
periodos tirbutarios o año gravable , que en Colombia se establece entre el 1 de Enero y el 31
de Diciembre.

La contabilización del IVA se hace teniendo como consideración los siguientes parámetros:

 Las tarifas actuales de IVA (19% Tarifa General, 16% y 5%) se aplican sobre los bienes
Gravados.
 Los bienes Exentos son bienes gravados con Iva pero su tarifa es 0%.
 Existen los Bienes Excluidos, no generan IVA .
 En un proceso de comercialización de un bien gravado con IVA, el registro contable
se elabora afectando una cuenta contable IVA , bajo las siguientes consideraciones:
 El IVA de los bienes comprados se denomina IVA descontable y se
registra en el DÉBITO de la cuenta IVA.
 El Iva de los bienes vendidos se denomina IVA generado y se registra
en el CRÉDITO de la cuenta IVA .
 La diferencia entre los débitos y los créditos de la cuenta IVA
determinará el IVA a pagar o el Iva a favor de la empresa, teniendo
en cuenta que a este saldo se le debe afectar el valor de las
retenciones de iva que le han practicado a la empresa y que
descuentan del saldo a pagar.

Para una mayor ilustración del manejo contable, se supone la siguiente operación de un
comercializador de un bien X.

Se compra mercancía por 100 pesos, la cual está gravada con IVA DEL 19%, por tanto la
factura del proveedor estará presentada así:

SUBTOTAL $ 100
IVA 19% 19
TOTAL $ 119

Al momento de comercializar el producto, la empresa incremetará el precio de compra en

$ 50 para efectuar su venta , por tanto la factura de venta estará presentada así:

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SUBTOTAL $ 150
IVA 19% 28,5
TOTAL $ 178, 5

De lo anterior, la empresa reflejará en su contabilidad en la cuenta de IVA lo siguiente :

En la compra de mercancía

CÓDIGO 240805

IVA DESCONTABLE

DÉBITO CRÉDITO

19

En la venta de mercancía

CÓDIGO 240810

IVA GENERADO

DÉBITO CRÉDITO

28,5

Al final del periodo fiscal de IVA la empresa confrontará los DÉBITOS y los CRÉDITOS de las
cuentas de IVA, concluyendo que el saldo a pagar de Iva es de $ 28,5 de IVA Generado
menos $ 19 de IVA descontable, total a pagar $ 9,5 lo cual nos demuestra que el IVA es el
Impuesto al Valor Agregado, toda vez que el valor agregado fue de $ 50 pesos sobre el
precio de compra y el 19% de $50 es $ 9,5.

El siguiente cuadro tomado de la Cartilla de Iva 2017 de Legis ilustra el manejo del IVA de
acuerdo a su clasificación:

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La contabilización de las RETENCIONES EN LA FUENTE se hace teniendo como consideración

los siguientes parámetros:

 En toda operación comercial de la empresa se debe tenr en cuenta que se presentan

2 perpectivas, la de comprador y la de vendedor.
 Para el caso en el que en la operación a registrar la empresa actúe como
comprador, las retenciones en la fuente se registran como un PASIVO Retenciones
por pagar .
 Para el caso en el que en la operación a registrar la empresa actúe como vendedor,
las retenciones en la fuente se registran como un ACTIVO Anticipo de Impuestos .

Para una mayor ilustración del manejo contable se supone la siguiente operación de una
transacción de compra y venta de la empresa X.

COMPRA

La empresa compra de contado, con cheque, mercancías por valor de $ 1.000.000 mas IVA
de 19%.

El registro contable de esta operación será el siguiente, teniendo en cuenta que como
comprador las retenciones se consideran un PASIVO.

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

143505 INVENTARIOS DE 1.000.000

MERCANCÍA

240805 IVA DESCONTABLE 190.000

236540 RETENCIÓN EN LA 25.000

FUENTE POR PAGAR
POR COMPRAS

111005 BANCOS NACIONALES 1.165.000

Es importante resaltar que el valor de la retención aplcada en el registro anterior se

establece a partir de lo indicado en la tabla de retención en la fuente que cada año se
actualiza según la normatividad tributaria.

Enlace para descargar TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE AÑO 2017.

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Retefuente/tabla-de-retencion-
en-la-fuente.asp

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VENTA

La empresa vende de contado mercancías por valor de $ 1.500.000 más IVA de 19%.

El registro contable de esta operación será el siguiente, teniendo en cuenta que como
vendedor las retenciones se consideran un ACTIVO

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

110505 CAJA GENERAL 1.747.500

135515 ANTICIPO IMPUESTOS 37.500

RETENCIONES EN LA
FUENTE

24080 IVA GENERADO 285.000

413505 COMERCIO AL POR 1.500.000

MAYOR Y MENOR

613505 COSTO DE VENTAS 1.000.000

143505 INVENTARIOS 1.000.000

Es importante que las retenciones acumuladas en los anticipos de impuestos cuenta 135515
serán descontados del valor a pagar del impuesto al momento de su liquidación, por parte
de la empresa.

7. COSTOS Y GASTOS

Los Costos son erogaciones que hace la empresa en la compra de mercancías no fabricadas
por esta o en la manufactura de un producto en particular. En este último caso los bienes y
servicios que se incorporan se identifican plenamente con el bien en particular, como los
materiales y la mano de obra; los que no se identifiquen se lleva a costos indirectos de
producción y se distribuyen entre todos los bienes producidos mediante un método de
prorrateo.4

Las características del costo se relacionan con:

4
Libro CONTABILIDAD GENERAL CON ENFOQUE NIIF PARA PYMES, Ángel María Fierro, 5ta edición,
Capítulo 10. Rendimiento de la entidad 4. Costos.

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Es identificable con cada uno de los productos, indispensable en la producción de bienes o

servicios, inventariables, es decir, que se puede contar y se presentan en intervalo de tiempo
para producir ingresos.

Los gastos son erogaciones que hace la empresa con el fin de prestarle apoyo necesario al
desarrollo de la actividad y que no se pueden identificar con una operación determinada. Por
ejemplo, la papelería es para la administración, tanto en ventas y en cobranzas como para
pedidos, etcétera.

De acuerdo con las NIIF, los gastos son decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas, o son
disminuciones del valor de los activos, o bien por generación o aumento de los pasivos, que
dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las
distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

En conclusión, los COSTOS están clara y directamente asociados con la adquisición o la

producción de los bienes o prestación de servicios de los cuales la empresa obtiene sus
ingresos en comparación con los GASTOS que representan flujos de salida de recursos en
los que se incurre con el fin de atender actividades de administración, comercialización,
investigación y financiación realizadas durante el periodo sobre el cual se informa.

8. PRESUPUESTOS

Los presupuestos son el punto de partida del proceso de planeación de las utilidades de la
empresa, hacen parte del diagnóstico externo e interno de la organización sobre los aspectos
que pueden afectar negativa o positivamente las estrategias y programas para los proyectos
de negocio o inversión de la compañía.

Los Presupuestos contribuyen a la materialización de la planeación estratégica, es un

completo plan financiero diseñado para orientar a la empresa hacia la consecución de las
metas propuestas. Los presupuestos representan una base para la toma de decisiones en la
empresa por cuanto permiten preveer condiciones económicas de la empresa en áreas como
el endeudamiento, liquidez y la movilizacion de recursos.

Dentro de los diferentes tipos de presupuesto se encuentra el PRESUPUESTO MAESTRO que

es un plan operativo y financiero a futuro, normalmente para un periodo de un año; en este
presupuesto se definen los objetivos básicos de la compañía para el periodo establecido, se
establecen coordinadamente las actividades de cada unidad integrante de la empresa con el
fin de lograr efectividad y efeciencia.

Las áreas de aplicación del Presupuesto Maestro en una empresa son:

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 PRESUPUESTO DE VENTAS.
 PRESUPUESTO DE GASTOS.
 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA.
 PRESUPUESTO DE COSTOS.
 EL PRESUPUESTO DE INVERSIÓN.
 PROYECCIONES FINANCIERAS.

 Resultados Esperados

Posterior al desarrollo de este entrenamiento se espera que el emprendedor o empresario :

 Conozca el significado de conceptos contables y financieros de habitual aplicación en

el desarrollo normal de su actividad empresarial.
 Relacione claramente el proceso contable y financiero con las características legales,
contables y tributarias de su empresa.
 Tenga claro lo que representa el patrimonio contable en su empresa.
 Conozca cómo se desarrolla el proceso contable en su empresa y las diferentes
actividades que involucra, así como los resultados de información que se deben
esperar al término del ciclo contable.
 Identifique la normatividad contable aplicable a su empresa.
 Relacione los diferentes tributos que afectan su actividad empresarial e identifique
sus responsabilidades tributarias en el desarrollo de sus operaciones comerciales
frente al IVA y las Retenciones en la fuente.
 Identifique los diferentes costos y gastos relacionados con su actividad empresarial.
 Pueda establecer los presupuestos a elaborar para la planeación de su empresa y el
cumplimiento de las metas propuestas.

ANEXOS

Diapositivas para el Entrenamiento

Videos y materiales relacionados en la Webgrafía de este documento.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Fierro Martínez y Fierro Celis, Angel María y Francy Milena, (2015), Contabilidad
general con enfoque NIIF para las pymes, Bogotá Colombia, Editorial ECOE.

 Fierro Martínez y Fierro Celis, Angel Maria y Francy Milena, (2015), Contabilidad Del
Patrimonio, Bogotá Colombia, Editorial ECOE.

 IFRS Foundation, (2016), Norma NIIF® para las PYMES, Londres Inglaterra, IFRS
Foundation Publications Department.

 Legis, (2017), Manual Práctico de IVA y Facturación, Bogotá Colombia, Editorial

LEGIS.

 García S., Oscar León, (2009), Administración Financiera Fundamentos y Aplicaciones,

Cali Colombia, Prensa Moderna.

 Ley 1314 del 2009 y lo establecido en sus decretos reglamentarios, específicamente

Decreto 2784 de 2012, Decreto 3022 de 2013, Decreto 2706 de 2012
(Microempresas) y Decreto 2420 de 2015, modificado por decreto 2496 de 2015.

REFERENCIAS WEBGRAFÍA

 http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Retefuente/tabla-de-
retencion-en-la-fuente.asp
 https://www.youtube.com/watch?v=p7v6RjcSKQs
 http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti-121220-04-
%28decretos_de_implementacion_de_nif_para_grupos_1_y_3_se_emitiran_antes_d
e_fin_de_ano%29/noti-121220-04-
%28decretos_de_implementacion_de_nif_para_grupos_1_y_3_se_emitiran_antes_d
e_fin_de_ano%29.asp
 http://puc.com.co/
 http://linea.ccb.org.co/descripcionciiu/
 http://www.pymerang.com/emprender/920-tipos-de-empresas-y-sociedades-en-
colombia
 http://actualicese.com/actualidad/2015/04/27/tipos-de-sociedades-y-sus-
diferencias-ltda-s-a-comanditas-s-a-s-colectivas/

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