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2018 2
Objectifs du Cours:
• MODULE 4 : Budget
Ensuite, avec le développement des produits et des services les gestionnaires ont
cherché dans le contrôle de gestion une aide aux décisions ainsi que des pistes
pour contrôler les acteurs dans la structure.
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Evolution du contrôle de gestion
A partir des années 70, les perturbations extérieures et intérieures aux
organisations obligent à une remise en cause de ce modèle dans ses objectifs, ses
outils et ses utilisations. Ainsi de nombreuses pressions et évolutions
technologiques, organisationnelles et stratégiques ont fait émerger un contrôle
de gestion avec des objectifs plus larges, des démarches et des outils diversifiés.
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Signification du terme « contrôler »
Contrôler peut signifier en premier "vérifier"(1). Le contrôle de gestion assure
dans ce sens, une mission de vérification de la conformité des actions et des
comportements à un référentiel de règles, à des objectifs ou des standards
budgétaires. Le contrôle est inséparable de la comparaison.
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Définition
Dans cette définition l'accent est mis sur :
On rajoute souvent à cela la notion d'économie, qui traduit le fait que les
ressources ont été obtenues au moindre coût. Economie, efficacité et
efficience forment les trois piliers de2018la performance. 12
Définition
Le CDG a vu se succéder plusieurs définitions, parmi lesquelles, nous pouvons
retenir:
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Définition
Le CDG a vu se succéder plusieurs définitions, parmi lesquelles, nous pouvons
retenir:
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Objectifs du contrôle de gestion
Il est possible de classer les objectifs du contrôle de gestion au sein de deux
dimensions inséparables : la première est de nature technico- économique où
le contrôle de gestion a pour objectifs d'aider à la décision et d'évaluer
les performances. La deuxième est de portée managériale, où le contrôle de
gestion a pour objectifs d'aligner la stratégie, de favoriser l'exercice des
responsabilités, et d'orienter les comportements.
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Objectifs du contrôle de gestion
Objectifs de dimension technico économique
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Objectifs du contrôle de gestion
Objectifs de dimension technico économique
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Objectifs du contrôle de gestion
Objectifs de dimension managériale et organisationnelle
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Objectifs du contrôle de gestion
Objectifs de dimension managériale et organisationnelle
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Outils de contrôle de gestion
La boîte à outils du contrôle de gestion est composée de trois grandes familles de
dispositifs :
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Outils de contrôle de gestion
Outils du calcul des coûts
Le calcul des coûts est élaboré par la comptabilité analytique. Cette dernière est la
source essentielle des analyses menées par le contrôle de gestion, à travers
notamment les méthodes d’analyse des coûts :
• seuil de rentabilité;
• le prix de cession interne;
• imputation rationnelle des charges fixes;
• etc.
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Outils de contrôle de gestion
Outils de la gestion budgétaire
La gestion budgétaire conduit à la mise en place de programmes d’actions chiffrés, appelés «
budgets » servant d’outils de pilotage s’il leur est adjoint un système de contrôle budgétaire
cohérent et régulier. A partir des prévisions définies dans le cadre du plan stratégique de
l’entreprise, décliné à son tour en plans opérationnels puis en programmes d’actions annuels à
court terme au niveau des différents centres de responsabilité de l’entreprise, il s’agit de réaliser un
chiffrage de ces programmes d’action sous la forme de prévisions appelées budgets. Dans le cadre
de la mise en place des budgets, le contrôle de gestion propose des outils adaptés aux
préoccupations de chacune des fonctions de l’entreprise :
• la gestion commerciale;
• la gestion de la production;
• la gestion des approvisionnements et celle des investissements
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Outils de contrôle de gestion
Indicateurs de pilotage de la performance
La Au-delà des coûts et des budgets, outils quantitatifs et financiers, le contrôle de
gestion élabore des indicateurs qui peuvent aider au pilotage de la qualité, du temps,
des processus, de l’amélioration du management … etc. Nous citons
principalement, les tableaux de bord et le reporting, deux outils permettant de «
résumer » les indicateurs de performance les plus utilisés par les contrôleurs de
gestion.
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Organisation du contrôle de gestion en centres de responsabilités
Un centre de responsabilité est une entité dirigée par un manager responsable, qui dans le
cadre de sa mission se voit assigné des objectifs à atteindre et allouer un ensemble de
moyens humains, techniques et financiers (exemples : un atelier de production, une
filiale d’une société mère, la direction des ressources humaines).
N.B :
Il est à noter que tous les centres de responsabilité ne produisent pas forcément des
revenus. Par exemple, un centre fonctionnel comme la direction des ressources
humaines est essentiellement prestataire de services au sein de l’entreprise, ses
activités ne font pas l'objet d'une facturation interne d'un prix de cession.
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Organisation du contrôle de gestion en centres de responsabilités
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Organisation du contrôle de gestion en centres de responsabilités
• Les centres de coûts : ce sont des centres dont le responsable ne peut maîtriser que les
consommations de ressources, c'est à dire des coûts.
• Les centres de revenus ou de chiffre d'affaires : ce sont des centres évalués sur
les quantités vendues et les prix pratiqués (exemple : un magasin de vente).
• Les centres de profit : ce sont des centres évalués sur la base des bénéfices dégagés.
Leurs responsables maîtrisent donc à la fois le chiffre d'affaires et les coûts et sont donc
évalués sur la différence entre les deux, c'est à dire, le profit (exemple : une usine ou une
succursale).
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Organisation du contrôle de gestion en centres de responsabilités
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CG ET LES FONCTIONS VOISINES
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CG – AI
L’AI évalue le CI, le management des risques et le
Champ gouvernement d’entreprise.
d’application Le CG prend en compte tout ce qui est chiffré ou chiffrable.
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CG – AI
Au plan de la méthode
AI CG
• Investigue le passé seule réalité pour • Pour maîtriser l’avenir (plan), analyse
trouver ce qu’on aurait pu faire de pourquoi le présent ne lui ressemble
mieux et l’appliquer à l’avenir; pas (écarts);
• Découvre les moyens organisationnels • Élabore (mais ne décide pas) les
pour atteindre les objectifs. objectifs en s’appuyant sur des
hypothèses explicites.
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CG – AI (Illustration)
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CG – AI (Illustration)
Rôle respectif
AI
L’auditeur interne effectue des missions périodiques (en fonction du risque) et
vérifie ponctuellement :
que les dispositifs mis en place permettent une bonne maîtrise de la gestion
par le responsable du magasin;
quelles sont les dispositions à prendre pour améliorer les interventions du
Contrôleur de Gestion (qualité et exhaustivité des informations
reçues/données, mise en œuvre des recommandations, déséquilibres non
détectés, etc.);
que l’organisation permet aux parties concernées d’optimiser au mieux la
gestion des pièces de rechange. 2018 35
CG – AI (Illustration)
Rôle respectif
CG
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CG – CAC
Au plan de l’indépendance
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CG – CAC
Au plan des bénéficiaires
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CG – CAC
Au plan de l’objectif
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CG – CAC
Au plan du champ d’investigation
Le CG investigue sur les 3 E :
• Efficacité
CG • Efficience
• Economie
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CG – CAC
Au plan de la périodicité des interventions
Le CG intervient de manière permanente au sein de
l’organisation, dans le cadre :
CG • de l’élaboration de la stratégie,
• De la budgétisation
• Du contrôle budgétaire
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CG - Inspection
Au plan de l’approche et de la méthode
CG
Inspection
• Analytique et déductive;
L’inspecteur contrôle le respect des • Où voulons nous aller, par où
règles sans les interpréter ni les remettre passer;
en cause puis s’en tient au fait et • Va des indicateurs généraux aux
paramètres particuliers;
identifie les actions nécessaires pour les
• Planifie et suit les opérations et leurs
réparer.
résultats. Conçoit et met en place le
système d’information pour ce faire;
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CG - Inspection
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Organisation du contrôle de gestion
Selon la vraisemblance il n’y a pas de modèle standard de contrôle de gestion applicable dans
toutes les entreprises.
Pour les grandes entreprises la taille est le facteur essentiel qui conditionne l’organisation
d’un centre de gestion.
Il en découle :
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Organisation du contrôle de gestion
Dans la plupart des grandes entreprises, le choix de la position du contrôle de gestion se fait entre
deux possibilités.
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Organisation du contrôle de gestion
La disponibilité des données sont les critères déterminants dans le choix du niveau de
positionnement hiérarchique.
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Organisation du contrôle de gestion
Critères de rattachement hiérarchique du CDG
Il n’y a pas de règles et de normes pour positionner les contrôleurs de gestion dans l’organigramme d’une
organisation, puisque de nombreux facteurs de contingence, liés à la taille, à la nature du pouvoir, à
l’activité conditionnent sa place. Il est possible de repérer un certain nombre de critères qui influencent le
rapport de force qui s’instaure entre le contrôleur et la direction : l’autorité, l’image, l’influence, la
sanction, l’information, le temps.
Ces curseurs de pouvoir (selon Bouin et Simon) s’intègrent en fonction des trois composantes du pouvoir
:
o le pouvoir intrinsèque,
o la volonté à utiliser ce pouvoir,
o la capacité à l’exercer.
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Organisation du contrôle de gestion
Critères de rattachement hiérarchique du CDG
au directeur général : c’est un signal fort pour lier contrôle de gestion et stratégie et donner un pouvoir
et une légitimité certaine. Cette position se justifie par l’étendue de son champ d’action, tant stratégique
qu’opérationnel. Cela dénote également un rôle plus important que celui du directeur financier ;
au directeur financier : cette position illustre une certaine dépendance du contrôleur de gestion au
directeur financier, ce qui peut nuire à la communication avec les autres services et restreindre son terrain
à un domaine plus strictement financier, privilégiant des informations comptables au détriment des
informations plus opérationnelles (qualité, délai…) ;
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Organisation du contrôle de gestion
Critères de rattachement hiérarchique du CDG
au même niveau que d’autres directions : cette position accorde une place égale à toutes les
directions en dessous de la direction générale, ce qui peut faciliter les échanges entre les directions
et accorder au contrôleur un pouvoir identique à celui des autres directeurs.
Dans des petites structures, le contrôleur de gestion peut être aussi directeur financier et administratif.
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Organisation du contrôle de gestion
Dans les structures décentralisées (filiales, centres de profit), le contrôleur de gestion peut être aussi
rattaché au responsable de l’entité de base, en termes hiérarchiques, et au contrôleur de gestion
central, en termes fonctionnels.
Quelle que soit sa position, le contrôleur de gestion doit pouvoir être sur le terrain, écouter et
communiquer avec tous les services et tous les niveaux hiérarchiques, être le consultant
interne de l’ensemble de l’organisation.
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Organisation du contrôle de gestion
• CG spécialisé:
• CG centralisé;
• CG décentralisé.
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Organisation du contrôle de gestion
Facteurs déterminants de la structure du Contrôle de gestion
Audit Modèles de
CONTRÔLE DE
d’efficacité coûts
GESTION
Missions –
Reporting Organisation - Moyens Gestion
budgétaire
• Rigueur
• Capacité de production d’information: fiable,
à temps et au moindre coût;
• Intégrité
• Pédagogie
• Capacité de prévision
• Sens élevé de relations humaines
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COURS DE CONTRÔLE DE GESTION