Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Instructivo No.5
ELABORACION DE INFORME
1. JUSTIFICACIÓN
La elaboración del informe forma parte de la etapa final de la auditoría financiera, por lo que
antes de su emisión el auditor debe cerciorase de haber obtenido la suficiente evidencia y
de que ha cumplido con todos los requerimientos de las Normas de Auditoría; para obtener
plena certeza de que los objetivos planificados han sido alcanzados.
2. OBJETIVO
3. ALCANCE
4. MARCO NORMATIVO
5. DESARROLLO
Como indica la Guía de Auditoría Financiera GAF; el auditor debe asegurarse de haber
aplicado procedimientos finales antes de la emisión final del informe. Por ejemplo:
Según la ISSAI 1450: El auditor debe acumular las incorrecciones identificadas durante la
realización de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes. Estas
incorrecciones son las encontradas por el auditor en la aplicación de las pruebas
documentadas en los formatos correspondientes y deben alimentar el formato No. 25
“Resumen de diferencias”, referenciando el papel de trabajo que contiene el detalle de la
situación identificada y los enlaces pertinentes.
Con el fin de facilitar el análisis sobre el efecto de las incorreciones en los estados
financieros, las ISSAI requieren que se distinga entre:
* Incorrecciones de hecho, que son aquellas sobre las cuales no existe duda y se
encuentran plenamente identificadas y soportadas.
* Incorrecciones de juicio, que son las derivadas de juicios de la dirección en relación con
estimaciones contables o aplicación de políticas y que el auditor en su juicio profesional
considera inadecuadas.
1
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
Los auditores del sector público, deben evaluar por separado las irregularidades de los
estados financieros, los casos de incumplimiento de mandatos y las desviaciones de
control, lo cual para efectos de análisis se ha llamado clasificación de las incorrecciones.
Entonces, una vez el auditor traslade todos los hallazgos al formato resumen de diferencias,
debe concluir sobre si los mismos son materiales individualmente o en forma agregada con
otros y posteriormente analizar si son generalizados en los estados financieros o
presupuestales.
* Si se relaciona con las CIRCUNSTANCIAS: Es material (incluso cuando están por debajo
de la materialidad calculada - a juicio del auditor-) cuando:
(Las anteriores son algunas situaciones que podrían presentarse pero pueden no ser las
únicas, por lo tanto este listado no es exhaustivo, además el juicio del auditor debe estar
2
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
bien sustentado en los papeles de trabajo. Así mismo, algunos otros casos son
mencionados en las notas prácticas de la ISSAI 1705 y estos deben considerarse).
Es importante tener en cuenta que incluso en el caso de que una transacción se presente
correctamente en los estados financieros, si la transacción fue ilegítima o el control
pertinente no se siguió, por su propia naturaleza representa un incumplimiento de mandato,
o una desviación o una deficiencia de control.
Asimismo, si una incorrección individual se califica como material, es poco probable que
pueda compensarse con otras incorrecciones. No obstante, existen circunstancias en las
que se pueden compensar las incorrecciones antes de agregarlas, es decir, si se trata de
incorrecciones dentro de la misma cuenta contable, pero no entre cuentas, por ejemplo:
está bien compensar sobrestimaciones y subestimaciones al interior de la cuenta 1105
“Caja”, pero no entre la cuenta “Caja” y la cuenta 1107 “Reservas internacionales”.
Adicionalmente, con la condición de que no afecte significativamente a la presentación o
desglose o de que no trate de un incumplimiento legal o de un fraude.
- La sumatoria de todas las incorrecciones que sea igual o supere 3 veces el valor de
la materialidad de planeación.
3
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
* Que el valor del saldo de la cuenta afectada supere el 15% del saldo de la clase
correspondiente, es decir del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos, gastos.
* Que según el juicio profesional, se pudieren presentar incorrecciones que pudieran tener
efecto significativo en los estados financieros, aún si la cuenta representa menos del 15%
del saldo de la clase.
* Que el valor del saldo de la cuenta o cuentas afectadas supere el 40% de la clase
correspondiente independiente del número de limitaciones que se presenten.
El auditor, al formarse una opinión sobre los estados financieros, debe concluir sobre si ha
alcanzado una seguridad razonable de que los mismos se encuentran, en su conjunto,
libres de incorrecciones materiales.
En el caso del párrafo anterior, se debe solicitar a la dirección una manifestación escrita en
la que expresen que las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o
de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto, o en caso de no estar de
acuerdo con que son incorrecciones expresar los motivos. Se debe incluir en esta solicitud
un resumen de dichas partidas.
1
NIA 706 Párrafo de énfasis y otros asuntos
4
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
Párrafo de Énfasis: Se utiliza cuando el auditor considera llamar la atención sobre
un asunto especifico presentado en los estados financieros; que considera de suma
importancia para que los usuarios entienda los estados financieros; debe utilizarse
cuando el auditor ha obtenido suficiente y apropiada evidencia para soportarlo. Este
párrafo debe incluirse después del párrafo de la opinión en el dictamen presentado
con el título “Énfasis de Asunto”; incluyendo el asunto identificado.
6. TIPOS DE OPINION
Dependiendo de los resultados obtenidos en el proceso auditor, los tipos de opinión pueden
ser:
Opinión Limpia o Sin salvedades: Cuando se concluya que los estados financieros
fueron preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
de información financiera aplicable, es decir, en este caso:
Opinión modificada:
5
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
La sumatoria de las incorrecciones es mayor o igual a 3 veces la
materialidad de planeación.
Se presentan 3 o más incorrecciones materiales relacionadas con
clasificación, revelación, presentación o circunstancia.
En caso de que se den al mismo tiempo las condiciones para una abstención de opinión y
también para una opinión negativa, primará la opinión negativa. Para este caso en el
informe de auditoría se incluirán las razones de las imposibilidades materiales en párrafos
de énfasis.
7. FENECIMIENTO DE LA CUENTA
2 Incertidumbre- Materia cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la
entidad pero que podrían afectar a los estados financieros.
*Incertidumbre en la estimación- La susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a
una falta inherente de precisión en su medida. Glosario de Términos NIAS.
3 NIA 705.10.
4 Estados financieros en su conjunto significa los conformados por el balance general, estado de la situación financiera,
estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo de una misma entidad para un mismo periodo.
6
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
Si la opinión de los estados contables es Negativa o Abstención, habrá no fenecimiento de
la cuenta, independientemente del resultado de la opinión presupuestal.
8. INFORME DE AUDITORIA
Preciso Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase
y en el informe completo. Su redacción debe ser sencilla, clara, ordenada,
coherente y en orden de importancia.
Conciso La redacción debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la brevedad permite
mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar los hallazgos en forma
concreta, pero sin dejar de decir lo que se tiene que decir sobre la condición
(situación detectada); asimismo, se debe incluir la fuente de criterio, el criterio
de auditoría, la causa y el efecto, aspectos que muestren claramente el impacto
que tiene la situación detectada por la CGR.
Objetivo Todos los hallazgos deben reflejar una situación real, manejada con criterios
técnicos, analíticos e imparciales.
Soportado Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar respaldadas
con evidencia válida, suficiente, pertinente y competente y la misma debe ser
registrada en SICA Actividad A5 procedimiento “Estructurar observaciones o
hallazgos de auditoría”.
Oportuno Debe cumplir los términos de elaboración, consolidación, entrega,
comunicación y publicidad.
7
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
Protocolos Debe redactarse en:
Letra Arial tamaño 12 de Word.
Margen superior, 4 cms.
Margen inferior, 3 cms.
Margen izquierdo, 3 cms.
Margen derecho, 3 cms.
Espacio interlineado sencillo.
Numeración Sólo se utilizarán números arábigos por niveles, así:
1. Primer Nivel: En mayúsculas, negrilla y centrado.
1.2. Segundo Nivel: En mayúsculas sin negrilla y alineado a la izquierda.
1.2.1. Tercer Nivel: En minúscula con negrilla a la izquierda.
1.2.1.1. Cuarto Nivel: En minúsculas sin negrilla, cursiva y alineado a la
izquierda.
Paginación Debe ir en el margen inferior centrado y se numerará a partir del capítulo
Resultados de Auditoría.
Redacción Tener en cuenta las normas generales de redacción y ortografía
En la redacción del Informe debe evitarse mencionar nombres propios.
Cuadros, Tablas En los cuadros y tablas se utilizan números arábigos en orden consecutivos a
y Gráficas través de todo el texto, se debe indicar primero el número y después el título,
utilizando letra arial tamaño 10; si el cuadro es extenso utilizar tipo de letra
más pequeño.
8
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
6 Responsabilidad de la Contraloría General de la República conforme las
normas legales.
7 Constancia de que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las ISSAI:
“Con arreglo a las NIA, lo que significa la plena conformidad con todas las
NIA aplicables y, en su caso, con las orientaciones suplementarias facilitadas
en las Notas de Práctica para las NIA emitidas por la INTOSAI”
El informe es realizado por el equipo auditor y el supervisor de auditoría, con base en los
hallazgos, conclusiones, conceptos y opiniones que se obtengan y aquellos remitidos, por
los líderes de los procesos auditores a los puntos de control, en los reportes respectivos;
tanto en el Nivel central como en las Gerencias Departamentales Colegiadas.
9
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia
Todo informe que se comunique al auditado, debe ser aprobado por el Comité Técnico
correspondiente, en el cual se declara la conformidad o no del mismo.
Los informes se entienden liberados una vez estén firmados, por las respectivas instancias.
En el Nivel desconcentrado, una vez aprobado el informe por parte del Comité Técnico,
será presentado al Comité Técnico del Nivel central, para la declaración o no de su
conformidad.
10
Elaborado por equipo GAF – Guía de Auditoría Financiera CGR Colombia