TEMA 8: LA FISCALIDAD

• INTRODUCCIÓN
• LOS IMPUESTOS.
• ELEMENTOS COMUNES DE LOS IMPUESTOS.
• IMPUESTOS LOCALES, AUTONÓMICOS Y
ESTATALES.
• EL IRPF.
• EL IS.
• EL IVA.
• RECARGO DE EQUIVALENCIA.

• INTRODUCCIÓN
La fiscalidad es el conjunto de normas relativas al sostenimiento de
los gastos públicos por parte de los propios ciudadanos.
Pagar impuestos no debe entenderse como una obligación, sino como
una cuestión de justicia. Con los impuestos se levantan hospitales,
se construyen carreteras, y se mejora la Educación pública, por solo
citar unos cuantos ejemplos.
La sujeción de las empresas a obligaciones fiscales es más que lógica.
Al igual que las personas, las empresas consumen o utilizan bienes
suministrados por el Estado como por ejemplo: carreteras, justicia o
subvenciones. Este consumo de bienes públicos, explica que las
empresas, como las personas, deban contribuir a la financiación de
los gastos públicos, principalmente mediante el pago de impuestos,
una clase de tributos.
Los tributos son ingresos públicos de carácter obligatorio. La ley
General Tributaria es el marco legal básico en materia de fiscalidad y,
por tanto, en todo lo relacionado con los tributos. Esta norma,
desarrolla todo lo relativo a los tributos, desde los tipos hasta el
procedimiento para su gestión.
Los tributos pueden clasificarse en 3 categorías:
• Tasas: tributos que se pagan como contrapartida a
la prestación de un servicio público. Ej.: tasas académicas,
billete de autobús urbano, vado permanente para los vehículos
de la empresa…
• Contribuciones especiales: su pago se justifica
por la obtención de un bien privado debido a la realización de
obras públicas. Ej.: mejoras urbanas por el Ayuntamiento, que
únicamente benefician a un grupo de vecinos o a las empresas
del barrio.

• Impuestos: pagos exigidos por la Administración

Pública sin que exista una contraprestación directa para quien
los paga. Todos los años el gobierno formula los Presupuestos
Generales del Estado, una relación detallada de los ingresos y
gastos Públicos con los cuales pretende lograr sus objetivos de
crecimiento, redistribución de la riqueza y suministro de bienes
 públicos. A parte de los tributos, otros ingresos públicos que
guardan relación con las actividades económicas que se
desarrollan en un país, son las cotizaciones sociales:
cantidades que los trabajadores pagan para que, en casos de
necesidad, ellos y sus familias tengan derecho a cobertura en
caso de enfermedad, invalidez, jubilación…

• LOS IMPUESTOS.

La importancia de los impuestos-por número y volumen de

recaudación- es tal que, prácticamente denominamos impuesto a
cualquier pago público, aunque a veces se trate de una tasa o
contribución. Es posible distinguir 2 clases de impuestos: directos
e indirectos.

• Directos: gravan la renta de personas o empresas

(IRPF/IS).
• Indirectos: gravan la realización de determinados
actos. Son muy numerosos:
- El IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido. Grava el
consumo de bienes y servicios.
- Los IE, Impuestos Especiales que recaen sobre
consumos específicos como el tabaco o el alcohol.
- El ITP-AJD: Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados, que es pagado por
quienes compran algún bien a otros particulares y realizan
determinados actos jurídicos.
Los impuestos presentan una serie de elementos comunes:
• ELEMENTOS COMUNES DE LOS IMPUESTOS.

• Hecho imponible: está formado por las

circunstancias previstas en la ley, que motivan a la aplicación
de la norma tributaria. Ej.: la obtención de renta por parte de
las personas y sociedades obliga a las 1ªs a pagar el IRPF y a
las 2ªs el IS. En cambio, en el IVA, el hecho imponible es el
consumo de bienes y servicios prestados por profesionales y
empresarios.
• Contribuyente: es la persona o empresa sobre la
que recae el impuesto, pero no siempre es la que está obligada
a cumplir con las prestaciones y las obligaciones materiales o
formales. A esta última, se le denomina sujeto pasivo. Ej.: el
caso del IVA, donde el contribuyente es el consumidor final,
pero el sujeto pasivo es la empresa que recauda el impuesto.

• Base Imponible: es la cantidad expresada en

dinero (el total de una factura, la renta global del
contribuyente…) sobre la cual se aplica el tipo impositivo. Ej.:
si la obtención de renta es el hecho imponible del IRPF o del IS,
 la base imponible de esa renta cuantificada en dinero, 30.000 €
por ej.

• Tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica a la

BI. Según el porcentaje, o tipo impositivo, sea variable o no,
podemos distinguir entre impuestos progresivos y
proporcionales:

• Progresivos: aquéllos en los que el tipo

impositivo aumenta progresivamente al aumentar la BI.
Ej.: IRPF, los primeros 17.707, 20 €, 24%, y según pase
de esa renta, 28 %, 37% y 43%.

• Proporcionales: los que independientemente

del importe de la BI, tienen el mismo tipo impositivo y,
por tanto, la cuota a pagar siempre es el resultado de
aplicar un porcentaje fijo a la BI. Ej.: IVA: 21%, en un
bar puedes tomarte un refresco por 1,50€ o 20 por 30€.
El tipo impositivo siempre será 21%. En el primer caso
pagarás 0,32 € (1,50 x 0,21) en concepto de impuestos y
en el 2º, 6,3 (30x0,21).

• Cuota tributaria: resultado de aplicar el tipo

impositivo a la BI, y podría ser la cantidad a ingresar de no
existir bonificaciones para deducir o recargos para añadir.

• Deuda tributaria: cantidad que hay que ingresar

en las arcas de la Administración Pública, la cual viene dada por
la suma de todos los conceptos pendientes de pago por parte
de un contribuyente. A parte de los que tienen su origen en las
peculiaridades de cada impuesto, son reseñables aquellos que
se derivan del incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ej.: multas o intereses de demora (por retraso en el pago).

• IMPUESTOS LOCALES, AUTONÓMICOS Y

ESTATALES.

A parte de la distinción de los impuestos en directos/indirectos o

progresivos/proporcionales, también podemos clasificarlos en
locales, autonómicos y estatales en función del organismo público
competente. Los principales impuestos locales:

Impuestos y tasas municipales

Denominación
Contribuyente
Sobre bienes inmuebles
IBI
Propietario
Sobre vehículos de tracción mecánica
Impuesto de Circulación
Propietario
Sobre construcciones, instalaciones y obras
Licencia de Obras
Quien efectúe obras o reformas
Sobre el incremento de valor de bienes urbanos
Plusvalía
Quien manifestara una ganancia patrimonial en el momento de
transmitir la propiedad de un bien urbano
Sobre actividades económicas
IAE
Quien desarrolle una actividad empresarial, profesional o artística

El más relevante es el IAE, una de las principales fuentes de

financiación de los Ayuntamientos. El IAE es un tributo directo que
grava el ejercicio de una actividad empresarial, profesional o artística
cuya recaudación corresponde a los ayuntamientos. La mayoría de
las actividades económicas está sujeta a este impuesto, pero de su
pago están exentas las empresas en sus 2 1ºs años de vida o todas
aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios no supere el millón
de €. A cada actividad económica se le asocia un epígrafe (que
incluye un código numérico y una descripción) para una rápida
clasificación e identificación. Ej.: la actividad restaurante de 2
tenedores tiene asociado el epígrafe IAE 671,4.
En lo que se refiere a las CCAA, su competencia fiscal se limita al
ámbito medioambiental, de tal forma que en los últimos años, ha
proliferado este tipo de impuestos debido a las necesidades de
financiación de los entes autonómicos. Ej.: aunque con
denominación, más o menos todas las CCAA tienen un impuesto
sobre emisión de gases a la atmósfera o un impuesto sobre depósito
de residuos.
En cambio, la competencia fiscal del Estado, abarca muchos más
ámbitos, pero los más importantes son los que guardan relación con
la obtención de renta y el consumo: IRPF, IS, IVA.

• EL IRPF (Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas)

Es el más importante del ordenamiento fiscal español, en la

medida que afecta a todos aquellos que obtengan rentas en
España. Se trata de un impuesto progresivo por escalones cuyo
tipo impositivo varía entre un 24% y un 43% y tiene en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente. Ej.:
___________ A pagar
------------- 17.707,20x24%
17.707,20 4.249,73
___________ _____+_______
15.300 15.300x28%
4.284
___________ _____+_______
20.400 20.400x37%
7.548
___________ ___+________
1.592,80 1.592,80x43%
684,90
____________
16.766,63
Prescindiendo de otros datos y de acuerdo con la figura anterior, una
persona que ganase 55.000€ anuales pagaría un 24% sobre esta
cantidad por los 1ºs 17.707,20€, un 28% por los siguientes 15.300€,
un 37% por los 20.400€ siguientes y un 43% por los 2.640€
restantes. En definitiva, si esta persona gana 55.000€ y paga
16.766,63€ de impuestos, se puede decir que su tipo impositivo
medio es del 30,48%.
El IRPF está dividido en 5 partes:
• Rendimientos del trabajo por cuenta ajena.
• Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres y
uso de viviendas).
• Rendimientos del capital mobiliario (intereses
bancarios y dividendos principalmente).
• Rendimientos de actividades económicas (no
confundir con lo que grava el impuesto sobre actividades
económicas, el IAE).
• Ganancias y pérdidas patrimoniales.
Trataremos aquí la parte del impuesto que afecta exclusivamente a
empresarios y profesionales: los rendimientos de actividades
económicas.
Los rendimientos de actividades económicas se derivan de la
ordenación por cuenta propia de equipos y personas, con la finalidad
de producir y distribuir bienes o servicios.
CÁLCULO DE LOS RENDIMIENTOS
La ley especifica detalladamente cuáles son los gastos e ingresos que
originan los distintos rendimientos.
La razón de semejante proceder es más que obvia porque los criterios
del empresario para llevar sus cuentas y los criterios fiscales, no
tienen por qué coincidir. Ej.: el gasto en una comida de negocios
para agasajar a ciertos clientes, está más que justificado para el
desarrollo de una actividad empresarial, pero, fiscalmente tal gasto
no se contempla, porque muy bien pudiera ser que el empresario
justificara como tal el banquete de 1ª comunión de su hijo.
Para calcular los rendimientos en necesario llevar una contabilidad.
Quienes no la realicen conforme a lo que establece el Código de
Comercio, tendrán que cumplimentar los llamados libros fiscales:
denominación que recibe el conjunto de libros de registro que llevan
empresarios y profesionales para cumplir con sus obligaciones
fiscales. Estos rendimientos se pueden calcular de 3 formas:
• Por estimación directa normal (EDN): es obligatoria
se se facturan más de 600.000 €/año, y voluntaria para
quienes no superen dicha cuantía y hayan renunciado a la
Estimación Directa Simplificada.
• Por estimación directa simplificada (EDS): es
voluntaria para quienes no superan los 600.000€/año y no
hayan renunciado a esta modalidad de forma expresa.
• Por estimación objetiva por signos, índices o
módulos (EO): es voluntaria para quienes no superen los
600.000€/año y realicen determinadas actividades
empresariales citadas expresamente por la Ley.
Con ciertos matices en cada caso, los rendimientos de la EDN y EDS
se calculan por diferencia entre ingresos y gastos, mientras que en la
EO los rendimientos no son relevantes, porque se paga en función de
unos parámetros fijados previamente y fácilmente evaluables, como
por ej., puede ser un restaurante el número de empleados, el
número de mesas, el número de máquinas recreativas o tragaperras
y la potencia eléctrica instalada. La existencia de 3 métodos de
cálculo está justificada por la diferente capacidad laboral y el tamaño
de las actividades económicas.

Elementos más relevantes del IRPF

Hecho imponible
Obtención de renta por el contribuyente
Sujeto pasivo/contribuyente
Personas físicas con residencia habitual en España
Base Imponible
Salarios, intereses, alquileres, rendimientos de actividades
económicas, y ganancias o pérdidas patrimoniales.
Tipo impositivo
Progresivo, oscila entre el 24-43%
Deducciones
Entre otras, aportaciones a planes de pensiones privados.
Pagos fraccionados
Efectuados por empresarios o profesionales y entregados en los 20
1ºs días de los meses de abril, julio, octubre y enero.
Modelos oficiales de pagos fraccionados
130 (directa), 131 (simplificada)
EDN
Obligación si se factura más de 600.000€/año
EDS
Voluntaria si se factura menos de 600.000€/año
EO
Voluntaria si se factura menos de 600.000€/año y si se trata de una
actividad contemplada por la ley.

ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL

La EDN es la más sencilla de las distintas modalidades. Básicamente
se calcula por diferencia entre ingresos y gastos, pero también es la
que requiere el cumplimiento de mayor número de obligaciones
contables y registrales.
En este método de estimación, es obligatorio para los empresarios
llevar una contabilidad conforme al Código de Comercio, mientras que
para los profesionales es voluntario. De no llevarla, son obligatorios
los libros fiscales de registro de ingresos, gastos, bienes de inversión
y otras partidas.
Rendimiento Neto (RN)= Ingresos-gastos.
CASO PRÁCTICO
Don Honorio Arias, casado con doña Esperanza Suárez en régimen de
gananciales, es médico radiólogo y desempeña esta actividad en un
local arrendado. Ha renunciado a la estimación directa simplificada
(EDS) en 2003 y su volumen de actividades durante el año anterior,
superó los 600.000€, de tal forma que determina sus rendimientos
netos conforme a la estimación directa normal.
Según los datos, los ingresos y gastos correspondientes a 2014 que
constan en sus libros son los siguientes:
• Ingresos y gastos: honorarios por prestación de
servicios: 124.110,20; conferencias y publicaciones:
10.818,22; sueldos y salarios: 18.931,88; SS: 5.909,15;
compras de material radiológico y sanitario: 18.866,71; tributos
no estatales: 1.715,89; adquisición de libros y revistas
médicas: 1.265,13; suministros: 18.320,75; reparaciones y
conservación: 3.512,12; recibo de comunidad (local de la
consulta): 1.694,85; arrendamientos, 6.000€.
• Determina los valores fiscales en atención a las
siguientes notas:
• Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica
<<Honorarios por prestación de servicios>> no figura
contabilizada cantidad alguna por 10 radiografías practicadas a
su hijo en marzo de 2014. El precio medio de mercado es de
601,10€.
• En <<sueldos y salarios>> figuran 1.202,02€
entregados a su esposa por los servicios prestados como
auxiliar en la clínica durante el mes de julio.
• Se han consumido compras por valor de 15.866,71
€ (quedan existencias finales por valor de 3.000€).
Solución:
 • En el manual del IRPF tenemos una lista bastante
amplia de los gastos e ingresos que son computables a efectos
fiscales, pero en caso de duda, debemos acudir al Reglamento
del Impuesto sobre sociedades (RIS)

Ingresos
Valores contables
Valores fiscales
Honorarios
124.110,20
124.110,20
Autoconsumo
0,00
(1) 601,01
Conferencias
10.818,22
(2)10.818,22
Total ingresos
134.928,42
135.529,43
Gastos
Valores contables
Valores fiscales
Sueldos y salarios
18.931,88
17.729,88(3)
SS
5.909,15
5.909,15
Compras (consumidas)
18.866,71
15.866,71(4)
Tributos no estatales
1.715,89
1.715,89
Arrendamientos
6.000,00
6.000,00
Adquisición de libros y revistas
1.265,13
 1.265,13
Suministros
18.320,75
18.320,75
Reparación y conservación
3.512,12
3.512,12
Recibos comunidad consulta
1.694,85
1.694,85
Total gastos
76.216,48
72.014,46
Rendimiento neto (ingresos-gastos)
58.711,94
63.514,97

• Desde el punto de vista fiscal, el autoconsumo de

servicios de la actividad profesional (10 radiografías del hijo) es
un ingreso para computar y debe ser valorado por su precio de
mercado (60,10x10=601,01).
• Las cantidades recibidas en concepto de
<<Conferencias y publicaciones>> tienen la consideración de
rendimientos de la actividad profesional realizada por el
contribuyente.
• Al no existir contrato, ni afiliación al régimen de la
SS, no es posible deducir como gasto la cantidad de 1.202,02
entregados a su esposa.
• Hay que tener en cuenta que no todas las compras
se han consumido. A las compras realizadas hay que restarles
las existencias finales= 18.866,71 (compras realizadas)-3.000
(existencias finales a 31/12/2009= 15.866,71€ (consumo
durante el ejercicio o compras consumidas).

• EL IS.

El IS es un tributo directo y proporcional que grava de forma

periódica la renta obtenida por sociedades y otras entidades
jurídicas españolas.
La obtención de renta por parte de una persona jurídica (sociedad,
cooperativa, fundación…) con residencia en territorio español está
gravada con el IS.
La Base Imponible del IS es la renta obtenida durante el período
fiscal que normalmente coincide con el año natural.
El rendimiento se determina a partir del resultado contable (por lo
general, lo que queda al sustraerles a los ingresos obtenidos los
gastos cometidos) efectuando determinados ajustes, y, es que, al
 igual que sucede en la estimación directa del IRPF, pueden existir
discrepancias entre los criterios contables y fiscales.

Desde el 2008, el tipo impositivo es del 30% para la mayoría de

las empresas aunque hay otros tipos según el cuál sea el sector de
actividad y tamaño de la empresa. En lo que se refiere al tamaño,
el criterio que hay que tener en cuenta, es la facturación y eso es
también lo que determina que una empresa sea a o no una PYME.
A las empresas con una facturación o cifra de negocios inferior a
10.000.000€ se les denomina PYMES.

Las PYMES pagan impuestos con arreglo a la siguiente escala:

• Por la parte de base imponible comprendida entre 0

y 300.000 €: 25%.
• Por la parte de base imponible restante: 30%.
• A PARTIR DEL 2016 EL TIPO A APLICAR SERÁ DEL
25%.

NOVEDADES
Para las nuevas empresas que se constituyan en el 2013, tanto
sociedades como empresario individual, el Real Decreto-Ley
4/2013 de 22 de febrero de Medidas de Apoyo al Emprendedor
estableció los siguientes incentivos:

1º) Incentivos para entidades de nueva creación:

Las entidades de nueva creación constituidas desde el 1 de enero de
2013, tributarán por el impuesto de sociedades durante los dos
primeros años o períodos impositivos positivos AL TIPO DEL 15%
• Si el período impositivo tiene una duración inferior
al año, la parte máxima que tributará al 15% será la
proporcional a los días del año en que está abierta la empresa
sobre la BI de 300.000€ (medio año=150.000).
Si el sujeto debe realizar pago fraccionado no se aplicará la escala
anterior (del 15%) a dicho pago (en la cuantificación de los pagos
fraccionados). El pago fraccionado sigue igual.
No se entenderá que hay inicio de nueva actividad:
• Si la actividad económica ha sido realizada con
carácter previo por otras personas o entidades y ha sido
transmitida a la nueva entidad de nueva creación (por ej. una
compra-venta de una empresa).
• Si la actividad ya ha sido ejercida en el año anterior
por una persona física que tenga una aportación directa o
indirecta en el capital, o los fondos propios, superior al 50% de
la nueva entidad (por ej. un autónomo que constituye una SL,
lo que se quiere evitar es que pase de tributar del IRPF al
Impuesto de Sociedades por el 15%).
 • Sociedades que forman parte de un grupo
empresarial.
2º) Incentivos en el ámbito del IRPF
Los contribuyentes que inicien una actividad económica a partir del 1
de enero de 2013 en estimación directa (simplificada o no), podrán
reducir en un 20% el rendimiento neto positivo.
• Limitaciones:
• Se entenderá que ha iniciado una actividad
cuando no hubiera ejercido actividad económica alguna
en el año anterior, salvo en aquellas actividades que
hubiese cesado con rendimientos negativos.
• La cuantía máxima sobre la que se aplica esta
reducción es de 100.000€ anuales.
• No se podrá aplicar esta reducción del 20% si
en ese año ha obtenido más del 50% de los ingresos de
una persona o entidad con quien hubiera obtenido
rendimientos del trabajo (con la que hubiera estado
contratado).
Otras deducciones e incentivos (fuera del RD-Ley) para la
realización de determinadas actividades:
• Deducción por investigación, desarrollo e innovación
tecnológica (I+D+i). En general, es del 25,5% sobre el gasto
total. La I+D+i constituye un área prioritaria para el Gobierno
de cualquier país. En España, las empresas sometidas al IS
que contraten a investigadores tienen rebajas de hasta un 40%
en sus aportaciones a la SS.
• Deducción por inversión en protección del medio
ambiente: 10% sobre la inversión efectuada.
• Deducción por gasto de FP: 5% del gasto total.
ELEMENTOS RELEVANTES DEL IS
Hecho imponible
Obtención de renta por parte de las personas jurídicas con residencia
en territorio español
Sujeto pasivo/contribuyente
Personas jurídicas
Base Imponible
En general, resultado contable ajustado conforme a criterios fiscales
Tipo Impositivo
Proporcional, 30% PYMES
Deducciones
I+D+i, medio ambiente y FP
Pagos fraccionados
Efectuados por empresarios o profesionales y entregados en los 20
1ºs días de los meses de abril, julio, octubre y enero.
Modelos oficiales
200 (normal)
201 (simplificada)
Libros
Contabilidad conforme al Código de Comercio.

ESQUEMA DE CÁLCULO DEL IS

*Resultado contable
+Aumentos (correcciones positivas)
-Disminuciones (correcciones negativas)
=Base Imponible/Rdo. Contable ajustado
X tipo de gravamen, gral. 30%
= Cuota íntegra
- Bonificaciones y deducciones
=Cuota líquida
- Pagos fraccionados y retenciones*
=Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
* De igual forma que la empresa retiene cantidades a sus
trabajadores, es posible que otras empresas le retengan cantidades a
ella, en cuyo caso constituyen un anticipo sobre la cantidad a pagar.
CASO PRÁCTICO
B-Systems S.A. obtuvo durante 2012 un beneficio antes de impuestos
de 450.000€ de acuerdo con los criterios contables. Notas para
determinar los criterios fiscales:
• Entre los gastos contables figuran varios gastos no
deducibles desde el punto de vista fiscal como es el caso de una
multa de 60.000 € y muestras gratuitas entregadas a familiares
de los directivos por valor de 20.000 €.
• Invirtió 20.000 € en la instalación de una máquina
depuradora e impartió un cursillo de capacitación profesional a
varios de sus trabajadores por valor de 6.100 €.
• Durante el ejercicio se han realizado entregas a
cuenta (pagos fraccionados) por un total de 40.000 €.
• Calcula la cuota a ingresar o devolver del IS a pagar
por B-Systems S.A., conforme al esquema de cálculo
suponiendo que esta sociedad tributa en el Régimen General al
30%.
• Realiza el mismo cálculo suponiendo que fuera una
PYME.

SOLUCIÓN:
• Para obtener la cuota a ingresar bajo la modalidad
de tributación general:
• Al resultado contable (1) se le suman o restan
los posibles ajustes que puedan surgir como consecuencia
de las discrepancias entre criterios contable y fiscales en
materia de gastos e ingresos (mediante consulta del
Reglamento del IS (RIS), en este caso, la multa y el
autoconsumo).
 • A este resultado contable ajustado (2) se le
aplica el tipo impositivo (30%) para obtener la cuota
íntegra (3).
• A su vez, a esta cuota íntegra (3) se le restan
las deducciones y bonificaciones (en investigación y
desarrollo y FP en este caso) para obtener así la llamada
cuota líquida (4), que es el importe del impuesto que
corresponde a la empresa.
• A la cuota líquida (4) se le descuentan
retenciones sobre ingresos financieros y pagos
fraccionados (40.000 €) a cuenta del impuesto, de tal
forma que la cantidad a liquidar con Hacienda será la
denominada cuota diferencial (5).

Rdo. Contable (1)

450.000
+/-
Correcciones
60.000 multas +
20.000 autoconsumo +
Base imponible/Rdo. Contable ajustado
530.000
X tipo impositivo
X 0,30
= CUOTA ÍNTEGRA (3)
159.000
- Deducciones –I+D+i *
- FP *’
5.100
305
= CUTA LÍQUIDA (4)
153.595
- Pagos fraccionados
40.000
= CUOTA DIFERENCIAL (5)
(a ingresar)
113.595, 00

* 25,5% sobre 20.000; *’ 5% sobre 6.100

• Cuota a ingresar como PYME:

• A PARTIR DEL 2016, SE REALIZA IGUAL QUE EL
ANTERIOR APARTADO. POR LO TANTO, LAS SIGUIENTES
LÍNEAS SON OBSOLETAS.
Hasta la BI, el cálculo es igual que en apartado a), después
descomponemos la BI en 2 cantidades, una hasta 120.202,41 y
otra de 409.707,59 € hasta totalizar 530.000 €. A la 1ª base se le
 aplica un tipo impositivo del 25 % y a la 2ª uno del 30%. En el
resto, procedemos como en el apartado a).

Rdo. Contable (1)

450.000
+/-
Correcciones
60.000 multas +
20.000 autoconsumo +
Base imponible/Rdo. Contable ajustado
530.000
X tipo impositivo
120.202,41 X 0,25= 30.050,60

409.797,59 X 0,30= 122.939,28

= CUOTA ÍNTEGRA (3)
152.989,88
- Deducciones –I+D+i *
- FP *’
5.100
305
= CUTA LÍQUIDA (4)
147.584,88
- Pagos fraccionados
40.000
= CUOTA DIFERENCIAL (5)
(a ingresar)
107.584,88

• EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

(IVA).

El Valor Añadido es la diferencia que existe entre, por un lado, el

valor de los bienes producidos y, por otro, el coste de las materias
primas y de otros bienes intermedios utilizados para producirlos.
Sobre este valor añadido recae un impuesto que no es abonado a
la Administración Pública por la persona que soporta la carga del
tributo (el consumidor final), sino por las empresas que añadieron
valor al producto. Empresas y profesionales soportan IVA cuando
pagan los bienes y servicios (compras y gastos) y lo repercuten
cuando cobran el producto o prestan sus servicios (ventas o
ingresos). La función que realizan las empresas es la de
intermediarias entre sus proveedores y sus clientes, es decir,
recaudan e ingresan al Tesoro Público la diferencia entre lo que
han repercutido (cobrado) y lo que han soportado (pagado). El
importe sobre el cual se aplica el IVA, la base imponible, es el total
 de la contraprestación de las operaciones que están sujetas al
impuesto. En este importe se incluyen los gastos de comisiones,
envases, transportes y embalajes. Los tipos impositivos son
diferentes según se trate de un artículo u otro.
Actualmente hay 3 tipos:

• Tipo superreducido del 4%, se aplica a artículos de

1ª necesidad (las verduras, la leche, el pan, la fruta…).
• Tipo reducido del 10%, se aplica a alimentos en
general, transporte de viajeros, viviendas…
• Tipo general del 21%, se aplica al resto de bienes y
servicios.
A la BI se le suma el importe del impuesto, y el resultado supone el
total que se debe pagar por a compra o el servicio. Ej.: cuando
compramos un artículo que vale 118 € (total de la operación) en la
factura figura desglosado el importe del bien o BI (93,22 €) y el IVA
(24,78€) si el tipo impositivo aplicable es del 21%.
BI+ Importe del IVA= importe total de la operación
No todas las operaciones comportan el pago del IVA, ya que algunas
están exentas como la enseñanza, la sanidad y también algunos
gastos como el pago de seguros. Normalmente el IVA que
repercuten las empresas es mayor que el IVA soportado, lo que
supone ingresar la diferencia en Hacienda. En caso contrario, puede
solicitarse la devolución del IVA o quedar a cuenta y compensarse en
liquidaciones posteriores. Los elementos más relevantes de este
impuesto son:
Hecho imponible
Entrega de bienes y servicios
BI
Total de la compra o prestación de servicios
Tipo impositivo
4%, 10%, 21%
Contribuyente
El consumidor final
Modelos oficiales
303 (mensual o trimestral), 310 (trimestral para módulos) y 390
(resumen anual).
Sujeto pasivo
Empresarios y profesionales
Libros (fiscales)
Facturas emitidas, facturas recibidas y bienes de inversión.

IVA repercutido – IVA soportado= IVA a ingresar o compensar (a

Hacienda).
La declaración del IVA se realiza mensual o trimestralmente mediante
el modelo 303 en los 20 días siguientes a la finalización del trimestre,
así como un resumen anual mediante otro documento oficial, 390.
CASO PRÁCTICO (las liquidaciones del IVA).
La relación de gastos e ingresos de infomueble, CB, empresa que
presenta trimestralmente su declaración de IVA (y compensa con
liquidaciones posteriores cuando le sale a favor), muestra el siguiente
detalle para los distintos trimestres de 2.013

1T
2T
3T
4T
Compras de madera
111.112,22
56.818,19
18.182
40.269,44
Venta de muebles
254.983,67
48.068
43.775,25
80.626,38

• Suponiendo que las compras y ventas del primer

trimestre correspondieran a operaciones únicas, ¿cuáles serían
las facturas detalladas de cada operación y la liquidación con
Hacienda en dicho período? IVA 21%
• Calcula el IVA repercutido y soportado para cada
uno de los trimestres indicados. IVA 21%.
• Determina la cantidad a ingresar o a compensar en
los 20 días siguientes a la finalización de cada trimestre.
• Cumplimenta el modelo 303 correspondiente al
primer trimestre.
• ¿Por qué esta empresa no presenta
telemáticamente la liquidación del IVA?

SOLUCIÓN

• IVA soportado: 23.333,57 (de las compras)

IVA repercutido: 53.546,57 (de las ventas)
IVA repercutido – IVA soportado= IVA a ingresar
53.546,57 - 23.333,57= 30.213,00 € a ingresar a Hacienda de la
tabla del apartado c.
b) IVA soportado e IVA repercutido (dos primeras filas del la tabla
del apartado c).

c) Liquidaciones trimestrales

1T
2T
3T
4T
IVA repercutido

IVA soportado

Resultado

A compensar

Pendiente

A ingresar

e) No está obligada porque no se trata de una SA, ni de una SL, ni

tampoco se ha registrado para solicitar la devolución mensual.
A partir de 2009 se puso en marcha un sistema mensual del IVA. A
tal efecto, las empresas deberán inscribirse en un registro especial a
principios de año y solicitar la devolución de cada mes. Todas estas
empresas que presentan mensualmente su declaración por IVA y
todas las SA y SL con independencia de que presenten su declaración
mensual o trimestralmente tienen que presentar telemáticamente sus
autodeclaraciones.

• RÉGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO

MINORISTA: RECARGO DE EQUIVALENCIA.

¿En qué consiste este régimen? Se trata de que el minorista no

liquide el IVA y lo haga su proveedor por él. Así pues, cuando el
minorista se dirige a su proveedor (mayorista) y realiza una
compra, éste le carga el IVA correspondiente + un recargo (re). A
 cambio de este recargo, el minorista delega todas las obligaciones
relativas al IVA.

Tipo de IVA 21%: re: 5,2%

Tipo de IVA 10%: re: 1,4%
Tipo de IVA 4%: re: 0,50%
Tabaco re: 1,75%
¿Se puede renunciar a este régimen? Rotundamente no; es
obligatorio para los minoristas. Quedan excluidos de este régimen los
minoristas cuya actividad sea la venta de vehículos, embarcaciones,
aviones, accesorios y piezas de recambio de medios de transporte,
joyas, prendas de piel, objetos de arte, antigüedades y objetos de
colección, bienes usados, aparatos de avicultura y apicultura,
productos petrolíferos, maquinaria industrial, materiales de
construcción de edificaciones, minerales, metales y oro de inversión.