Alumno:

Manuel García Correo

ES1410901791
Licenciatura en Derecho
Docente en línea:
Dra. Maricela Moreno Cruz
Materia: Administración Tributaria
Quinto Semestre
Grupo: DE-DEAT-2002-M13-007
Fecha: julio 2020
Unidad 2: Procedimiento de las autoridades fiscales en el sistema
jurídico tributario mexicano
Nombre de la sesión 3: Procedimientos de determinación
Índice
Introducción................................................................................................................... 3
Actividad 1. Clases de determinación.............................................................................4
Actividad 2. Plazos y garantías de pagos fiscales.........................................................6
Actividad Integradora.....................................................................................................13
Análisis de la Actividad Integradora..............................................................................16
Conclusión....................................................................................................................... 24
Bibliografía y Cibergrafía................................................................................................25
Introducción
En este trabajo en la actividad 1 se conocerá la parte conceptual de determinación
y clases de determinación, por determinación entendemos Antes de realizar el
pago del impuesto u otra contribución, se tiene que fijar la cantidad o importe
exacto de dinero que el contribuyente debe entregar al Estado. A esto se le
denomina “determinación de la obligación fiscal”, operación matemática
encaminada a establecer dicha cantidad mediante la aplicación de las tasas
establecidas en ley

La ley e acuerdo con la legislación vigente en materia fiscal federal, se establece

dos clases de procedimientos para determinar contribuciones a pagar. Éstas son
los siguientes, determinación sobre base cierta y determinación sobre base
incierta

En la actividad 2 conoceremos el procedimiento llevado a cabo desde el inicio de

la visita domiciliaria hasta la determinación del crédito fiscal, identificando además
los supuestos para el pago y el ofrecimiento de garantía.

En la actividad integradora conoceremos las formas existentes para garantizar el

interés fiscal en el juicio contencioso administrativo y analizaremos el caso
practico para determinar cual es la garantía que más le convine a la empresa para
poder garantizar el pago a las autoridades fiscales
Actividad 1. Clases de determinación
Los procedimientos de determinación precisan si ciertas conductas encuadran o
no en los supuestos previstos por la ley como generadoras de obligaciones
contributivas. La dictaminación se lleva a cabo para aplicar el procedimiento de
liquidación de la ley fiscal respectiva, previas las operaciones matemáticas
correspondientes, obteniendo el importe a pagar en cantidad líquida a cargo del
contribuyente.

Para este propósito, el sistema tributario mexicano busca el cumplimiento

voluntario de las obligaciones fiscales, además de realizar las actuaciones afines
para la eficiente recaudación de

ingresos y ser destinados de manera equitativa al gasto público. Partiendo de este

principio, identificarás las clases de determinación con base en lo siguiente:

1. Lee los apartados “Definición de determinación” y “Clases de determinación” del

texto de apoyo.

2. Investiga, en fuentes de consulta académicamente confiables, más a cerca de

las clases de determinaciones fiscales.

3. Completa la siguiente tabla de acuerdo a cada clase de determinación.

Elementos a favor Elementos en contra

Autodeterminación
Determinación realizada por
la
autoridad
Determinación mixta
 Elementos a favor Elementos en contra
Autodeterminación Le corresponde al sujeto pasivo de la reacción jurídico-tributaria No tiene elementos más al contrario representa
(CONTRIBUYENTE) determina o liquidar el importante de la contribución a su parte dela cultura fiscal que debe tener el
cargo. Esto en virtud de que es el propio contribuyente en el que cuenta contribuyente de participar en el pago de
con los elementos necesarios para determinar si su conducta encuadra en impuestos para el crecimiento del Estado Mexicano
el
supuesto previsto en la ley y obtener el importe apaga
La autodeterminación no tiene sanción
Determinación realizada por Es la autoridad quien determina el importe que debe pagar el contribuyente, pero debe de proporcionar los elementos que requiera la
la este último debe de proporcionar los elementos que requiera la autoridad. autoridad.
autoridad
Determinación mixta Es practicada por la autoridad fiscal y los contribuyentes, y por acuerdo No tienen elementos en contra todo acuerdo que han
de ambos se determina el monto a pagar. tomado ambas partes para liquidar la contribución
fiscal
Determinación sobre base Cuando la autoridad fiscal, en ejercicio de sus facultades de comprobación, Es necesario que se considere la base de las
cierta: descubre que el contribuyente no cumplió con su obligación de autodeterminación contribuciones que adeuda, para que se pueda aplicar la
y pago de contribuciones, es necesario que se considere la base de las tasa que corresponda. Por lo que la determinación la
contribuciones que adeuda, para que se pueda aplicar la tasa que corresponda realizará la autoridad fiscal.
Determinación sobre base se da “cuando el contribuyente incurre en irregularidades señaladas por la ley va a solicitar información a terceros para determinar las
incierta: como graves, las cuales hacen presumir que el contribuyente ha incurrido en contribuciones omitidas de la forma más apegada a la
omisión en el pago de las contribuciones a su cargo, total o parcialmente” realidad que sea posible.
Actividad 2. Plazos y garantías de pagos fiscales
Hasta esta sesión has analizado dos procedimientos de las autoridades fiscales,
los de fiscalización y los de determinación. Visualizando estos dos procedimientos
en forma global, realiza la siguiente actividad.

1. Concluye la lectura del texto de apoyo.

2. Investiga en la ley y en la doctrina el procedimiento llevado a cabo desde el

inicio de la visita domiciliaria hasta la determinación del crédito fiscal, identificando
además los supuestos para el pago y el ofrecimiento de garantía.

3. Esquematiza el procedimiento.
 Procedimiento llevado a cabo desde el inicio de la visita domiciliaria hasta la determinación del crédito fiscal

Autoridad Fiscal Emite la orden de la visita domiciliaria

Acude al domicilio fiscal del contribuyente a notificar
la orden de visita domiciliaria.

Se notificará la orden de visita,

La cual deberá cumplir con requisitos de validez establecidos en el

artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, además de
contener el lugar o lugares donde debe efectuarse, el nombre de
la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales Identificación de visitadores
podrán ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su número, en
Los visitadores deberán identificarse plenamente
cualquier tiempo por la autoridad competente.
ante el contribuyente en todo momento y al
levantamiento de cada acta, solicitando siempre
Inicio de la Visita
la presencia del representante legal y la
domiciliaria
presencia de dos testigos
.

La visita se llevara a cabo
en el lugar de la orden de
visita Art 10 CFF
Distribuye formato Orden de Visita Domiciliaria de la
siguiente manera:
 Contribuyente -- Original
 Expediente -- 1ª. copia
 Consecutivo -- 2ª copia
Autoridad
Levanta Acta
Parcial de Inicio de
Levanta Acta Final de
Visita Domiciliaria
Se encuentra el
Artículo 46.- La visita en contribuyente o
representante legal
el domicilio fiscal se
desarrollará conforme a
las siguientes reglas:
I. De toda visita en el
domicilio fiscal se Autoridad
levantará acta en la que Elabora Acta de
se hará constar en Notificación y entrega
Autoridad se direje al domicilio del
forma Orden de Visita
contribuyente CITATORIO
circunstanciada los No se e encuentra el Domiciliaria.
contribuyente o
hechos u omisiones que representante legal
se hubieren conocido
por los visitadores. Los Contribuyente o
Cita al Contribuyente o Representante Legal para que esté representante legal
hechos u omisiones
presente en su domicilio fiscal a fecha y hora determinada para
consignados por los Recibe y firma la Orden de
notificar la Orden de Visita Domiciliaria. Artículo 134.- Las
visitadores en las actas Visita Domiciliaria y Acta de
notificaciones de los actos administrativos se harán:
Se encuentra el hacen prueba de la Notificación.
contribuyente o No existen diferencias
I. Por buzón tributario, personalmente o por correo certificado,
existencia
representante legal
cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de
de tales hechos o de las
informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser
omisiones encontradas,
Autoridad recurridos
para efectos de
Revisa la cualquiera de las
documentación del
contribuciones a cargo
contribuyente que
del visitado en el
periodo revisado.
 Existen diferencias

Artículo 49. Para los efectos de lo dispuesto

Comunica al contribuyente mediante acta

circunstanciada otorgándole un plazo de 3
días hábiles para que las pueda desvirtuar Acta final de domiciliaria

con pruebas documentales

Existen diferencias Autoridad Analiza las pruebas
documentales

Contribuyente o

representante legal No se desvirtúan las diferencias

Levanta acta final circunstanciada en donde se hace constar tal hecho, así
como las diferencias observadas, otorgándole un plazo de quince (15) días
hábiles para su liquidación
Presenta pruebas
documentales
tendientes a

desvirtuar las
diferencias
Se paga el crédito fiscal
dentro del plazo otorgado

No se desvirtúan las diferencias

Levanta acta final circunstanciada en donde se hace constar tal hecho, así
como las diferencias observadas, otorgándole un plazo de quince (15) días
hábiles para su liquidación
Autoridad
Nacimiento y Fin del crédito fiscal
El nacimiento del crédito fiscal
Fin del crédito Fiscal
No se paga el crédito fiscal dentro del plazo otorgado
Emite liquidación del crédito fiscal otorgándole al contribuyente un
nuevo plazo de quince (15) días para su respectivo pago
Se paga el crédito fiscal dentro del plazo otorgado
Concluye el expediente turnándolo para su archivo. Termina Procedimiento
No paga el crédito fiscal dentro del plazo otorgado.
Turna expediente a la Dirección de Cobro Coactivo para que inicie el
Procedimiento Administrativo de
Ejecución
Código Fiscal de la federación
Artículo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes
en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.
Código fiscal de la federación
 Los artículos 6 y 145 disponen que a la falta de pago o garantía de un crédito
fiscal, en la fecha o dentro el plazo señalado por la ley, determina que se haga
exigible mediante el procedimiento administrativo de ejecución

Pago en garantía Fundamento

El pago en garantía mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento Así de acuerdo con los artículos 141 fracción ,142, fracción II y 143 segundo
del de la obligación tributaria, para el caso de coincidir en definitiva, en el párrafo seda el pago en garantía
futuro, con la citación prevista por la ley
Actividad Integradora
UNIDAD 2 “Procedimientos de las Autoridades Fiscales en el Sistema Jurídico
Tributario Mexicano” Sesión 3. Procedimientos de Determinación.

Actividad Integradora “Garantía de Interés Fiscal”

En esta sesión nos correspondió analizar el procedimiento de determinación,

especialmente el practicado en contribuciones omitidas, el cual es una facultad
exclusiva y característica de las autoridades fiscales.

Recuerda que las autoridades fiscales deben verificar que los contribuyentes
cumplan sus obligaciones; para ello, la ley les establece diversos procedimientos
para su cumplimento.

Indicaciones: De acuerdo con la legislación fiscal, los contribuyentes tienen la

obligación de determinar las contribuciones a su cargo y pagarlas. Sin embargo,
también las autoridades pueden determinar las contribuciones a cargo del
contribuyente cuando éste no las ha cumplido o lo ha hecho de forma incorrecta.
Generalmente, lo hacen una vez efectuado su procedimiento de fiscalización, toda
vez que, en muchas de las ocasiones, derivado de esta facultad fiscalizadora, la
autoridad conoce los incumplimientos en los que incurrió el contribuyente, por lo
que la autoridad procede a determinar las contribuciones omitidas por el sujeto
pasivo y que conocemos como créditos fiscales.
Una vez determinadas las contribuciones omitidas por parte del contribuyente y
notificada dicha resolución determinante, también llamada liquidatoria, se pueden
dar dos supuestos: el pago o el otorgamiento de garantía, según corresponda.
Sólo en ciertos supuestos el contribuyente puede optar por presentar la garantía;
la legislación prevé diversas formas por las cuales se puede garantizar el interés
fiscal. Para poner en práctica lo anterior, te presento un caso, mismo que aparece
al final de este documento y en su análisis debes cumplir lo siguiente:

• En un documento de texto, propón las formas existentes para garantizar el

interés fiscal en el juicio contencioso administrativo que se promoverá.

• Explica cada una de las formas de garantía de interés fiscal que has propuesto. •
Tú, como asesor jurídico, ¿qué formas de garantía del interés fiscal le
recomendarías a la empresa y por qué motivos?

Fecha de entrega: 24 de julio de 2020.

¡Les deseo éxito!

Cordialmente;
Maricela Moreno Cruz
CASO PRÁCTICO SESIÓN No 3

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), desahogo un procedimiento de

fiscalización a la empresa “El Patito Feo” y derivado de su facultad fiscalizadora,
llevada a cabo a través de la visita domiciliaria y la revisión de gabinete, la
autoridad detectó el incumplimiento en el pago completo del Impuesto sobre la
Renta (ISR) de los ejercicios fiscales 2017 y 2018, ya que la empresa determinó
cantidades menores en el pago del ISR, por lo que el SAT procede a determinar
las contribuciones omitidas por el sujeto pasivo y le determina un crédito fiscal.

Una vez que el SAT determinó las contribuciones omitidas por parte de la empresa
“El Patito Feo” y notificada dicha resolución, el Departamento Legal de la empresa
considera que el crédito fiscal es a todas luces ilegal, ya que en efecto se pagó de
forma completa el ISR en los ejercicios fiscales 2017 y 2018, por lo que deciden
impugnar ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) el crédito fiscal
que se les ha establecido, promoviendo un juicio contencioso administrativo
(juicios de nulidad), para que a través de una sentencia se determine la nulidad del
crédito fiscal por la cantidad de $2,000,000.00 que les ha impuesto el SAT y en la
demanda solicitan la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución.

Sin embargo, es importante aclarar que la empresa “Patito Feo”, manifiesta que
cuenta con pocos recursos financieros, dado que las ventas de sus productos no
se encuentran en su mejor momento.
Análisis de la Actividad Integradora
Comenzaremos por conocer que es la garantía del interés fiscal las formas
existentes para garantizar el interés fiscal

¿Qué es la garantía del interés fiscal?

Es el medio a través del cual se le asegura a la autoridad fiscal el cumplimiento de

las contribuciones o aprovechamientos por parte del contribuyente deudor

¿Por qué surge la garantía del interés fiscal?

Cuando una empresa o como persona física, eres sujeto de una auditoría fiscal y
esta concluye con la emisión de un Crédito Fiscal, solo tienes dos opciones:

• Si estás de acuerdo en el resultado, pagar, ya sea en uno o varios pagos.

• Si no estás desacuerdo con lo que se concluyó, puedes defenderte.

En el caso de que decidas defenderte, entonces tendrás que “garantizar el Interés

Fiscal” de la autoridad mientras se resuelve el medio de defensa que hayas
decidido presentar.

¿A favor de quién se otorga?

La garantía del interés fiscal se otorga a favor de la Tesorería de la Federación, o

del organismo descentralizado que sea competente para cobrar coactivamente el
crédito fiscal de que se trate, así como de las tesorerías o de las dependencias de
entidades federativas o municipios que realicen esas funciones aun cuando
tengan otra denominación.

¿En qué consiste?

Consiste en ofrecer a la autoridad fiscal una garantía que asegure el interés fiscal
¿Cuándo se presenta?
Y Dentro de los 30 días siguientes a aquél en que surta efectos la notificación de
la resolución de autoridad sobre la cual se deba garantizar el interés fiscal.

-Cuando Usted solicite la suspensión del Procedimiento Administrativo de

Ejecución, inclusive si dicha suspensión se solicita ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.

-Cuando se solicite el pago a plazos de un crédito fiscal, sin embargo, actualmente

el SAT está dispensando el otorgamiento de la garantía para este caso, con la
condición de que el contribuyente pague en tiempo y forma todas sus
parcialidades. Si llegase a incumplir con dos parcialidades entonces se le exigirá
la garantía.

-Cuando se solicite la aplicación del producto de los bienes embargados, en el

caso de que dichos bienes estén en controversia por haber sido también
embargados por alguna autoridad fiscal local, como por ejemplo: La secretaría de
finanzas de la entidad federativa.

Disposiciones jurídicas aplicables

Art. 141 del Código Fiscal de la Federación, Arts. 89 al 100 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación.
 Formas de garantía del interés fiscal

Artículo 141. Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal, cuando se

actualice alguno de los supuestos previstos en los artículos 74 y 142 de este
Código, en alguna de las formas siguientes:

Depósito en dinero, carta de crédito u otras Billete de depósito. - El contribuyente tramita un

formas de garantía financiera equivalentes
que establezca la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público mediante reglas de carácter
general que se efectúen en las cuentas de
garantía del interés fiscal a que se refiere el
artículo 141-A
Prenda
billete de depósito ante el Banco del Ahorro
Nacional Servicios Financieros, S.N.C.
(BANSEFI), señalando como beneficiaria a la
Tesorería de la Federación.
Cuentas de garantía del interés fiscal. - Es una
forma de garantía a través de fideicomiso. El
contribuyente tramita ante una institución de
crédito o casa de bolsa autorizada, una Cuenta de
garantía del interés fiscal, obteniendo de ella una
“Constancia de Depósito en Dinero en Cuenta de
Garantía del Interés Fiscal”
Su preferencia en el pago se perfecciona cuando
el contribuyente hace entrega del bien a la
autoridad fiscal, y en caso de que el contribuyente
no pague el crédito fiscal, la autoridad procede a
vender la prenda en subasta pública, para que con
el producto, se pague el crédito.

La prenda se constituye sobre bienes muebles por

el 75% de su valor, siempre y cuando estén libres
de gravámenes.
Hipoteca Es una garantía real constituida sobre bienes
inmuebles, que el contribuyente ofrece a la

Fianza
Obligación solidaria asumida
autoridad fiscal, para que en caso de que no
pague el crédito fiscal, la autoridad tiene el
derecho de perseguir el bien gravado en poder de
quien se halle, para venderlo en subasta pública,
con el fin de que éste sea cubierto con el producto
del remate, con preferencia sobre otros
acreedores.
La hipoteca se constituye sobre bienes inmuebles
por el 75% del valor de avalúo o del valor
catastral.
El otorgamiento de la garantía se hace mediante
escritura pública que deberá inscribirse en el
Registro Público de la propiedad que corresponda
y contener los datos del crédito fiscal que se
garantice.
En esta forma de garantía el contribuyente obtiene
de una afianzadora un documento llamado póliza
de fianza expedido a favor de la Tesorería de la
Federación, en la que la empresa afianzadora,
asume por el contribuyente deudor, el compromiso
de cumplir la obligación de pago de sus créditos
fiscales si éste no lo hace.
Esta forma de garantía es una especie de aval,
donde un tercero que compruebe su idoneidad y
solvencia, firma ante la autoridad fiscal, con dos
testigos, o ante fedatario público; haciéndose
responsable del pago del crédito si el
contribuyente deudor no lo hace.
Para que el tercero pueda considerarse idóneo y

Embargo en la vía administrativa.
solvente, deberá reunir los siguientes requisitos:
Si es persona moral:
a) El monto de la garantía deberá ser menor al
10% de su capital social pagado.
b) No deberá haber tenido pérdida fiscal para
efectos del Impuesto Sobre la Renta, en los dos
últimos ejercicios fiscales regulares, o en su caso,
ésta no deberá haber excedido del 10% de su
capital social pagado.
Si es persona física:
a) El monto de la garantía deberá ser menor al
10% de sus ingresos declarados en el ejercicio
fiscal, sin incluir el 75% de los ingresos declarados
para los efectos del Impuesto Sobre la Renta
como actividades empresariales, o del 10% del
capital afecto a su actividad empresarial, en su
caso.
Consiste en que el contribuyente ofrece en
garantía a la autoridad fiscal bienes muebles o
inmuebles de su propiedad; sin que se lleve a
cabo la extracción de los bienes embargados. El
contribuyente tendrá derecho de quedar como
depositario de los bienes embargados, y será
requisito que el contribuyente cubra los gastos de
ejecución que se generan con motivo de la
diligencia de embargo.

Títulos valor o Cartera de créditos del propio
contribuyente
El embargo de bienes muebles se constituye
sobre el 75% de su valor, y en el caso de
inmuebles por el 75% sobre el valor de avalúo o el
valor catastral.
En esta forma de garantía, el contribuyente ofrece
a la autoridad fiscal su cartera de créditos que
tiene a su favor, es decir, el conjunto de
obligaciones que tiene pendientes de cobro,
consignadas en diferentes documentos; para que
en el caso de que no pague su crédito fiscal, la
autoridad fiscal tiene el derecho de cobrar dicha
cartera y con ello cubrir el crédito fiscal.

El contribuyente deberá demostrar su

imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito
mediante cualquier otra forma de garantía.

En los casos de que los títulos valor coticen en

bolsa, se deberá inscribir la garantía en el Registro
Nacional de Valores e Intermediarios.

Esta forma de garantía se aceptará al valor que

discrecionalmente fije la autoridad fiscal.

¿Qué importe debe cubrir la garantía?

El importe de la garantía debe cubrir el valor del crédito fiscal actualizado a la

fecha del otorgamiento de la garantía, más los posibles recargos que se generen
en un año. La estimación de los futuros recargos se hace multiplicando por 12 la
última tasa mensual de recargos por mora publicada.
¿Qué formas de garantía del interés fiscal le recomendarías a la empresa y
por qué motivos?

A la empresa “Patito Feo”, le recomendaría las siguientes garantías del interés

fiscal:

Opción 1 Hipoteca

Desde el punto de vista general la hipoteca, es una garantía real sobre bienes
inmuebles

El código civil para el distrito federal lo define como una garantía real constituida
sobre bienes que no se entregan al acreedor, y que da derecho a este en caso de
incumplimiento de la obligación garantizada, hacer pagado con el valor de los
bienes, en el grado de preferencia establecido por las leyes

El otorgamiento de la garantía se hace mediante escritura pública que deberá

inscribirse en el Registro Público de la propiedad que corresponda y contener los
datos del crédito fiscal que se garantice.

La hipoteca permitirá a la autoridad fiscal cubrir el monto del adeudo en caso de

que el contribuyente no pueda pagar a la autoridad esta procederá a poner en su
basta el bien inmueble

Opción 2 Títulos valor o Cartera de créditos del propio contribuyente

El contribuyente ofrece a la autoridad fiscal su cartera de créditos que tiene a su

favor, es decir, el conjunto de obligaciones que tiene pendientes de cobro,
consignadas en diferentes documentos; para que en el caso de que no pague su
crédito fiscal, la autoridad fiscal tiene el derecho de cobrar dicha cartera y con ello
cubrir el crédito fiscal.
Opción 3 El embargo en la vía administrativa

Es una medida cautelar de aseguramiento para procurar que se cumpla con

obligación de pago. Una de las medidas de cobro que realiza la autoridad fiscal en
este tipo de garantía, consiste en ofrecer los bienes a nombre de la empresa como
medio de garantía del interés fiscal.

El crédito fiscal cualquiera que se elija se tiene que pagar es importante que sepa
la empresa que los adeudos fiscales no pagados se actualizan y recargan por el
simple transcurso del tiempo, lo que genera que aquéllos aumenten
considerablemente, ya que un proceso de impugnación de un adeudo es largo.

Cabe señalar que puede darse una combinación de garantías, a fin de que entre
varias se cubra la totalidad del interés fiscal.

Para garantizar el interés fiscal sobre un mismo crédito, podrán combinarse las
diferentes formas de garantías, o sustituirse entre sí, por ejemplo, un bien puede
liberarse, comprometiendo otro a cambio, o mediante una fianza u otra forma de
garantía.

La garantía del interés fiscal podrá disminuirse o sustituirse por una menor en la
misma proporción en que se reduzca el crédito fiscal por pago parcial del mismo, o
por cumplimiento a una resolución definitiva dictada por autoridad competente en
la que se haya declarado la nulidad lisa y llana o revocado la resolución que
determina el crédito fiscal, dejando subsistente una parte del mismo.

Conclusión

El conocer las formas de interés fiscal nos permitirá conocer los tipos de garantía
fiscal que reconoce y permite el Código fiscal de la federación, cuáles son las
formalidades de cada una de ellas, en qué casos procede a garantizar el interés
fiscal y cuando ya no procede tal, poder saber la garantía o garantías que le
conviene a nuestro cliente para garantizar el pago de las contribuciones que le
adeuda a la autoridad fiscal

Conforme al artículo 141 del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes

podrán garantizar el interés fiscal en algunas de las formas siguientes: I. Depósito
en dinero, carta de crédito y otras formas de garantía financiera; II. Prenda o
hipoteca; III. Fianza; IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe
su idoneidad y solvencia; V. Embargo en la vía administrativa; y, VI. Títulos valor o
cartera de crédito; para lo cual, deberá atenderse a los requisitos que para cada
una de esas formas dispone el título IV, capítulo I, denominado: "De las
notificaciones y la garantía del interés fiscal", del Reglamento del Código Fiscal de
la Federación, cuyo artículo 87 establece que la garantía que se ofrezca será
objeto de calificación y aceptación, en su caso, por la autoridad fiscal competente.
Lo anterior significa que, para que esa garantía logre constituirse en términos del
precepto inicialmente citado, debe seguirse una serie de reglas especiales, y
tomar en cuenta que en esa fase, si bien se ha determinado un crédito fiscal, éste
aún no es exigible; de ahí que la autoridad deba cerciorarse de que la garantía
ofrecida cumpla con los requisitos legalmente previstos y sea suficiente para cubrir
el adeudo

Así mismo se comprendido los casos que pide la autoridad en los que se deba de
garantizar el crédito fiscal y estas son las siguientes, cuando se solicite la
suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución, cuando se solicite el
pago a plazos, cuando se Interponga el Recurso de revocación, cuando se solicite
un Juicio Contencioso Administrativo, cuando se solicite la aplicación del Producto
de bienes embargados.

Bibliografía y Cibergrafía

Bibliografía

De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano (28ª ed.). México: Porrúa.

Delgadillo, L. (2015). Principios de Derecho Tributario. México: Limusa.

Fernández, R. (2001). Derecho Fiscal. México: McGraw-Hill.

IIJ (Instituto de Investigaciones Jurídicas). (2007). Diccionario jurídico mexicano.

México: Porrúa.

Real Academia Española. (2001). Diccionario de la lengua española (22ª ed.).

Barcelona: Espasa Calpe.

Rodríguez, R. (2001). Derecho Fiscal (2ª ed.). México: Oxford.

Cibergrafía

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, México a 23 de julio del

2020 sitio web: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_201219.pd

Código Fiscal de la Federación, México a 23 de julio del 2020 sitio web:

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_090120.pd

Reglamento del Código Fiscal de la Federación, México a 23 de julio del 2020 sitio
web: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_CFF.pdf

Retroalimentación

Estimado Manuel:

Al revisar tu trabajo, encuentro que hay esfuerzo en la realización del mismo, ya que

aprecio que lograste un buen nivel de comprensión de los temas y cumplimiento del
objetivo de esta sesión, sin embargo, aun hace falta fortalecer la forma como aplicas tu
criterio jurídico en las partes en donde debías expresarlo, ya que debes argumentar
jurídicamente y con criterio propio tus respuestas.  Cuida tu redacción para que sea
más clara y también tu ortografía.

Observo que cumples con todas las actividades de esta sesión, cuya finalidad fue que
conocieras y analizaras los procedimientos con los que cuentan las autoridades fiscales
para el cumplimiento de sus funciones. Las funciones de la administración tributaria en
el sistema jurídico mexicano son muy importantes y trascendentes, en virtud de que se
encargan de la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
para una eficiente recaudación de ingresos y que exista mayor presupuesto para ser
destinado al gasto público. A los procedimientos que sigue la autoridad fiscal, también
se les conoce como facultades de comprobación y son atribuciones que tienen las
autoridades fiscales para verificar que los contribuyentes, los responsables solidarios o
los terceros con ellos relacionados, hayan cumplido con las disposiciones fiscales.

A continuación, y con el objeto de fortalecer tu aprendizaje te haré las precisiones que

correspondan a cada una de tus actividades y complementaré a manera de conclusión
cada uno de los temas.

En cuanto a la estructura de tu trabajo, encuentro que cumples con introducción,

presentas conclusiones al tema y fuentes consultadas. Te invito a continuar avanzando
en el cumplimiento de tus objetivos de aprendizaje.

Referente a la actividad No. 1, me percato que presentas la tabla solicitada, en la cual

logras aplicar tu criterio jurídico al señalar los elementos en favor y en contra de cada
una de las determinaciones en materia fiscal, a saber:

·Autodeterminación

·Determinación realizada por la autoridad

·Determinación mixta

A manera de conclusión podemos señalar que, con relación al principio de

autodeterminación en materia fiscal, el artículo 6º, párrafo tercero del Código Fiscal de
la Federación, establece:

[…Corresponde a los contribuyentes la determinación  de las contribuciones a su

cargo, salvo disposición expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la
determinación, los contribuyentes les proporcionaran la información necesaria dentro de
los 15 días siguientes a la fecha de su causación .…] 
Para comprender mejor el tema, resulta importante conocer el criterio de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, plasmado en la Tesis: 1a./J. 11/2012 (9a. época), emitida
por la Primera Sala:

“OBLIGACIONES FISCALES. LA AUTODETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

PREVISTA EN EL ARTÍCULO 6o. DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN NO
CONSTITUYE UN DERECHO, SINO UNA MODALIDAD PARA EL CUMPLIMIENTO DE
AQUÉLLAS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE. El citado precepto dispone que
corresponde a los contribuyentes determinar las contribuciones a su cargo, salvo
disposición expresa en contrario. Consecuentemente, en el causante recae la
obligación de determinar, en cantidad líquida, las contribuciones a enterar, mediante
operaciones matemáticas encaminadas a fijar su importe exacto a través de la
aplicación de las tasas tributarias establecidas en la ley. La autodeterminación de las
contribuciones parte de un principio de buena fe, el cual permite al contribuyente
declarar voluntariamente el monto de sus obligaciones tributarias. Ahora bien, la
interpretación del artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación pone de relieve que la
referida autodeterminación no constituye un reflejo de algún principio constitucional,
esto es, no se trata de un derecho a favor del contribuyente, sino de una modalidad
relativa al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, cuya atención supervisa la
autoridad fiscal, como lo acredita la existencia de las facultades de comprobación en
materia tributaria.”

En cuanto a la actividad No. 2, veo que lograste conocer y esquematizar el

procedimiento fiscal, que se lleva cabo desde el inicio de la visita domiciliaria hasta la
determinación del crédito fiscal. Identificas los supuestos para el pago y el
ofrecimiento de garantía.

Como conclusión  a este tema, te comento que cuando el contribuyente tiene a su

cargo un crédito fiscal determinado por la autoridad mediante una resolución que
pone fin a algún procedimiento de revisión (visita domiciliaria, revisión de gabinete,
revisión electrónica, etc.), éste tiene a su disposición dos opciones viables: pagar el
crédito fiscal y sus accesorios o impugnarlo a través de los medios legales de defensa,
y en este último caso, debe garantizar el interés fiscal a satisfacción de la autoridad
fiscal, caso contrario estará sujeto a un procedimiento de cobro coactivo, denominado
procedimiento administrativo de ejecución. 

Los medios de defensa en contra de los créditos fiscales son esencialmente dos, que
pueden ejercerse a elección del contribuyente: recurso de revocación ante la propia
autoridad fiscal o juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa.
Si el contribuyente opta por el recurso de revocación, durante el citado procedimiento,
se suspende el procedimiento administrativo de ejecución sin necesidad de presentar
garantía del interés fiscal, pero si el resultado del recurso es desfavorable, es decir que
se confirma la resolución determinante de crédito fiscal, el contribuyente tiene un
lapso de tan solo 10 días hábiles para garantizar el interés fiscal. Caso contrario, si se
elige la vía del juicio contencioso administrativo, se cuenta con un plazo de 30 días
hábiles para garantizar el interés fiscal y obtener la suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución.

De conformidad con el Artículo 141 del Código Fiscal de la Federación, los

contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal en alguna de las formas siguientes:

·Depósito en dinero.

·Prenda sobre bienes muebles o hipoteca sobre bienes inmuebles. 

·Fianza 

·Obligación solidaria 

·Embargo en la vía administrativa de la negociación. 

·Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente.

En cuanto a la actividad integradora, me percato que lograste señalar las formas

existentes para garantizar el interés fiscal en el juicio contencioso administrativo que se
promoverá. Explicas cada una de las formas de garantía de interés fiscal que has
propuesto. También, asumiendo el rol de asesor jurídico de la empresa, recomiendas
qué tipo de garantía del interés fiscal es la idónea de acuerdo con las características de
la empresa, la solvencia económica que presenta y el monto del crédito fiscal
determinado por el SAT. Propones tres formas de garantía y las explicas, pero ten 
presente que el Tribunal sólo te admitirá una, no lo olvides.

De forma general, podemos concluir que muchos contribuyentes prefieren el embargo

en la vía administrativa de la negociación, porque no requieren incurrir en el costo de
la fianza, no necesitan inmovilizar un bien, sino que ofrecen el negocio en su totalidad
en garantía.

La autoridad fiscal acostumbra a exigir diversos requerimientos, a veces excesivos, ya

que esta garantía no es de su preferencia, por ser más cómoda para el contribuyente y
menos segura para el fisco, puesto que el negocio sigue funcionando y es posible que
al momento de tratar la autoridad de cobrar el crédito fiscal, la empresa no tenga la
liquidez suficiente.
Las garantías del interés fiscal se deben actualizar cada año, puesto que el monto del
crédito fiscal incrementa con motivo de las actualización y recargos que siguen
acumulándose durante el juicio, por lo tanto, es importante que tenga presente que la
garantía que elija al principio del juicio sea suficiente para toda la duración de éste (en
promedio para un juicio ordinario 2 a 3 años), caso contrario, se verá obligado a
otorgar una garantía adicional.

Una vez concluido satisfactoriamente el juicio de manera definitiva, es decir al

decretarse la nulidad lisa y llana del crédito fiscal y sus accesorios, la autoridad fiscal
debe devolver al contribuyente la garantía ofrecida, de lo contrario éste tiene derecho
a ocurrir en queja ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa por
incumplimiento de sentencia.

Se recomienda que, ante la imposición de un crédito fiscal, se deben valorar, no

solamente las opciones de defensa, sino también las diferentes garantías del interés
fiscal, para evitar que transcurra el tiempo y la autoridad embargue bienes o cuentas
bancarias del contribuyente, obteniendo la suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución que se logra al ofrecer garantía del interés fiscal en
términos de las disposiciones aplicables.

En todo el proceso formativo se espera que asumas un compromiso personal en tu

formación, mediante el cumplimiento responsable de cada una de las actividades que
se te asignan.

Saludos cordiales;

Maricela Moreno Cruz