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1. Generalidades sobre fiscalidade
Podemos então dizer, que toda a actividade ou acção realizada pelo estado destinada a
arrecadar receitas, pagar despesas para a satisfação de necessidades colectivas, dá-se o
nome de actividade financeira do estado.
1.2 Importância
Na vida real ela confirma a regularização dos encargos das pessoas singulares; na vida
contabilística ela serve para encaminhar ou extrair as obrigações.
Como forma de tributos podem der ser: taxas, contribuições especial e imposto, é sobre
o imposto que basearemos o nosso estudo de uma forma mais profunda.
2 Imposto
2.1 Conceito
É toda prestação pecuniária compulsória imposta pelo estado ou entidades equivalentes
de recolher valores junto de pessoas fiscais e pessoas jurídicas para a realização de fins
públicos (fiscais e não fiscais).
O imposto não tem caráter de sanção ou acto ilicito, mas deve ser visto e entendido
sempre como uma prestação em dinheiro, coactiva e unilateral.
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2.2 Características principais do imposto:
Prestação pecuniária: o imposto é pago por via de regra, em dinheiro.
Unilateral: não há contrapartida, ou seja, o estado não tem a obrigação de adr qualquer
contrapartida individual ao contribuinte pelo facto de pagar os impostos a que está
sujeito.
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2) Tafira do imposto: é a taxa ou a percentagem aplicada no momento do
cálculo do imposto.
Obs: a taxa pode não ser, nem é necessariamente sempre a mesma para cada tipo de
imposto.
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O pagamento pode ser:
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2.6 As funções do imposto
podem- se considerar 3 principais funções do imposto:
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Sujeito passivo: é aquele ao qual o sujeito activo pode e deve exigir o cumprimento da
prestação tributária. É aquele que é obrigado pela lei a prestar o imposto, é o titular da
capacidade contributiva.
“a protecção que a sociedade proporciona aos seus membros, através de uma série
de medidas públicas, contra as carências económicas e sociais que, de outra forma
poderiam ocorrer pela supressão ou redução substancial dos rendimentos em resultado
de doença, maternidade, acidentes de trabalho e doenças profissionais, desemprego,
velhice, morte e encargos familiares".
3.3 Incidência
3.4 Taxa
A taxa para a Segurança Social é de 11%. Sendo 3% paga pelo trabalhador e 8% pela
entidade empregadora.
Trata-se de um imposto directo e progressivo que incide sobre os rendimentos por conta
própria ou por conta de outrem, expresso em dinheiro, ainda que auferidos em espécie,
de natureza contratual ou não contratual, periodicos ou ocasionais, fixos ou variáveis,
independentemente da sua proveniência, local, moeda ou forma estipulada para o seu
cálculo e pagamento.
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Considera-se também rendimento do trabalho:
4.2.1 Incidência
Com base na interpretação da letra da lei, o artigo 1. Estabelece que o imposto sobre os
rendimentos do trabalho por conta de outrem incide sobre os rendimentos expressos em
dinheiro ou espécie, de natureza contratual ou não, periódicas ou ocasionais, fixo ou
variáveis, independentemente da sua proveniência.
Exemplo: O Sr. Cláudio Muxito, funcionário da empresa PESL, lda, na categoria de
técnico sénior de contabilidade, recebe um salário base de 385.000,00 kwanzas.
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4.2.2 Determinação da Matéria Colectável
Onde:
Imposto parafiscal é a contribuição para a segurança social (SS)
4.2.3 Taxas
As taxas do Imposto sobre os rendimentos de trabalho por conta de outrem são
progressivas, e de ajuste periódico, variam com as flutuações económicas e custos de
vida dos contribuintes conforme a interpretação na letra da lei da alinea (r) do artigo 16
do código em referência.
4.2.4 Cálculo do imposto ou liquidação
O imposto sobre os rendimentos do trabalho (IRT) por conta de outrem é obtido através
da seguinte fórmula:
IRT= Parcela fixa + (MC- limite) *taxa
OBS: Devemos sempre consultar a tabela para ver o intervalo em que a MC se inclui.
Exercícios resolvidos
1. O Senhor Fernando Romão, funcionário da empresa PESL, lda aufere um salário
base no valor de 50.350,00. Calcule a SS e IRT.
Dados: Resolução
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2. O Sr. Jelson Vunge, funcionário da empresa PESL, lda, aufere um salário base
de 60.000,00 akz, um subsídio de alimentação mensal de 15.000,00 akz e um
subsídio de transporte mensal de 10.000,00 akz. Com base nestas informações,
calcule o Imposto apagar.
Dados: Resolução:
Dados: Resolução:
Sb=100.000,00 SS= SB*taxa
Exercícios Propostos
1. O Sr Edmilson Vemba, funcionário da empresa PESL, lda aufere um salário
base de 20.000. Calcule o imposto sobre os rendimentos do trabalhdor.
2. O senhor Edmiro João, funcionário da empresa PESL lda, aufere um salário base
de 100.000,00, subsídio de transporte mansal de 38.000,00 e obteve horas extras
no valor de 10.000,00. Calcule o IRT por conta de outrem.
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desempenho. O presidente dispõe de um montante de 50.000,00 kz para
aumento, mas encontrou dificuldades devido à tributação do IRT. O que será
uma mais-valia, aumentar este montante em salário base ou em subsídio de
transporte? Suponhamos que o presidente o contrata como fiscalista para decidir
qual das duas opções, após a tributação, proporciona uma melhor remuneração
ou salário ao sr Fernando Romão. Dê o seu parecer técnico, suportado nos
cálculos de IRT.
4. O Sr. Eduardo Januário, fiscalista tem duas propostas numa empresa, consitindo
uma num contrato de trabalho por conta de outrem e outra em serviços de
consultoria fiscal. Tem de optar por uma, sendo que as regalias e salário da
proposta de vínculo laboral são: Director de Departamento de imposto, salário
da base de 200.000,00 e subsídio de alimentação de 8.000,00 kz, todos os
funcionários da empresa recebem 30.000,00 kz de renda de casa e 800,00 kz de
abono de família por filho. A renda de casa menal actual é de 35.000,00 kz e tem
dois filhos. No caso da segunda proposta- trabalhar de forma liberal a prestar
serviço de consultoria- receberá honorários brutos equivalentes a 332.278,20 kz
por mês, mas sobre este montante tem a obrigação de pagar imposto ao Estado.
Do ponto de vista financeiro, qual a melhor proposta para o sr. Eduardo
Januário? Justifique com base nos cálculos.
Com base na interpretação da letra da lei, o artigo 1. Estabelece que o imposto sobre os
rendimentos do trabalho por conta de outrem incide sobre os rendimentos expressos em
dinheiro ou espécie, de natureza contratual ou não, periódicas ou ocasionais, fixo ou
variáveis, independentemente da sua proveniència.
O Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho por conta própria é aplicado sem
diferenciação de tratamento dos profissionais nacionais ou estrangeiros.
O rendimento colectável destes contribuintes será 70% dos rendimentos pagos por
entidades com contabilidade organizadas.
MC=Avença Bruta
Onde:
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4.3.3 Taxas
Exercícios Resolvidos
Dados: Resolução:
IRT= 16.275,00
Dados: Resolução:
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IRT=? MC= 1.500.000 – 450.000= 1.050.000
IRT= MC*15%
Exercício Propostos
1. A Sr Jucira Silva, Arquiteta, celebrou um contrato com o empresário
Cordeiro Lucas para fiscalizar a construção de um edifício. A construção do
mesmo está avaliada em 120.000,00, tendo acordado o valor da avença em
5% da construção. Calcule o Imposto sobre os Rendimentos do
Trabalhadores
5. Imposto Industrial
O Imposto Industrial (II) é regulado pelo decreto legislativo presidencial nº 19/14 de 22
de outubro – Código do Imposto Industrial.
5.1. Incidência
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• Exercício de actividades reguladas pelas entidades de supervisão de seguros e
supervisão de jogos, pelo Banco Nacional de Angola e pela Comissão de
Mercado de Capitais;
• Sociedades cujo objecto consista na mera gestão de uma carteira de imóveis,
participações sociais ou outros títulos;
• Fundações, fundos autónomos, cooperativas e associações de beneficência.
5.1.1.1 Grupo A
5.1.1.2 Grupo B
São tributados neste grupo todos os contribuintes não abrangidos pelo Grupo A, assim
como os que devam imposto somente pela prática de alguma operação ou acto isolado
de natureza comercial ou industrial.
5.2 Isenções
Para fins fiscais a Matéria Colectável (MC) obtém-se atravéz da seguinte fórmula:
Onde:
• A acrescer- Compreende todos os custos que não são aceites para fins fiscais;
• A deduzir- Compreende todos os proveitos que não são aceites para fins fiscais.
5.4 Taxas
II=MC * taxa
Exercícios Propostos
1. A Empresa TGA, LDA. apresentou o valor de 200.000,00 31/05/2015 referente
ao exercício de 2014. A Repartição fiscal efectou as seguintes correções:
• Amortizações do exercício de 2.000,00 dos quais 800,00 não foram
aceites como custo fiscal e foram considerados excessivos com base
alínea C) do artigo 40.º do código em referência.
• Multa da emigração e estrangeira no montante de 20.000,00 não foi
aceite para fins fiscais, com base na alínea D) do n.º 1 do artigo 18 do
código em referência.
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2. A empresa Socarros S.A tem os seguintes dados contabilisticos nas suas contas
de resultados:
62.1 – Prestação de Serviço 1.500.000,00
62.1.1 – Subsidiaria 600.000,00
71.1 – CMV 750.000,00
72 – Custo com pessoal 200.000,00
75.2 – FST
76.1 - Custo Financeiro 4.000.000,00
RAI = 735.000,00
Imposto Indústrial = 220.500,00
RL = 514.500,00
Sabendo que o valor da conta 62.1.1 proveito em participação em subsídiaria se refere
a lucro de rendimento tributável em sede de Imposto sobre aplicação de capitais, calcule
o imposto industrial.
O IVA deve ser pago por toda pessoa singular e colectiva que exerçam actividade
econômica em todo território nacional.
Após a compra ou venda de bens e serviços o IVA começa a ser exigido após o 5º dia
útil da emissão da factura, caso exceda o 5º dia aplica-se multa e juros. Em caso de
adiantamento o IVA e exigido exatamente no mesmo momento e se forem importações
o IVA é exigido na Alfândega.
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6.2 Isenções do IVA
6.3 Cativação
Exemplo:
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6.4 Operações não Dedutíveis do IVA
• Viatura de turismo;
• Alojamento e alimentação; e
• Tabaco.
OBS: excepto se essas operações fazem parte do objecto social de uma empresa.
• Regime Geral;
• Regime Transitório;
• Regime da não sujeição;
• Regime de Caixa.
Fazem parte deste regime as empresas com volume de negócio acima de 250.000 USD e
que estão registados na repartição fiscal dos grandes contribuintes.
IVA=MC * taxa
VB= MC + IVA
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IVA apagar ao Estado= IVA (liquidado) – IVA (suportado)
Exercício resolvido
1. A empresa Chadeta, lda cujo objecto social é a venda de Computador, registado
em regime geral, comprou na empresa NCR 50 unidades de computadores no
valor de 500.000,00 a taxa do IVA de 14%. No mesmo mês a empresa Chadeta,
lda emitiu uma factura ao Cliente J&J, lda pela venda de computadores no valor
de 250.000 com o IVA incluído. Calcule o Imposto sobre o valor acrescentado
(IVA) apagar ao Estado neste mês e faz a sua contabilização.
Dados: Resolução:
VB=250.000,00 MC=500.000
250.000
MC = = 219.298,25
(1+0,14)
IVA= MC * taxa
Contabilização:
Momento da compra
1) 500.000,00 1) 70.000
570.0000 (1
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Momento da venda
D 61. Venda C
219 298,25 (2
A empresa neste periodo pagou cerca de 39 298,25. Neste caso existe um crédito a
recuperar ou IVA a recuperar.
Exercícios Propostos
1. A empresa Chadeta, cujo objecto social é a comercialização de produtos
alimentares, comprou na empresa NCR 50 unidades de computadores no valor
de 500.000,00 a taxa do IVA de 14%. No mesmo mês a empresa PESL, lda
emitiu uma factura ao Cliente J&J, lda pela venda da metáde das mercadorias
comprada no valor de 356.250,00 com o IVA incluído
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6.2.2 Regime Transitório
Fazem parte deste regime as empresas com volume de negócio acima de 250.000 USD,
mas que não estão registados na repartição fiscal dos grandes contribuintes.
VB= MC + IVA
IVA apagar ao Estado= IVA (liquidado) – IVA (suportado)
Exercícios Propostos
Descrição Valor
Janeiro 100.000
Fevereiro 200.000
Março 300.000
Pretende-se: Calcular o valor do IVA a suportar no primeiro trimestre do ano e faça o
seu devido registo contabilístico.
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Descrição Valor
Janeiro 100.000,00
Fevereiro 200.000,00
Março 300.000.00
Pretende-se: Calcular o valor do IVA a liquidar no primeiro trimestre do ano e faça o
seu devido registo contabilístico.
Fazem parte deste regime as empresas com volume de negócio abaixo ou igual de
250.000 USD.
As empresas neste regime não liquidam o IVA na venda e nem suportam o IVA na
compra. A submissão das informações financeiras é feita mensalmente.
As empresas neste regime podem deduzir até 10% do IVA suportado (pela aquisição de
bens e serviços) a quando da materia colectável do apuramento do imposto industrial.
Mesmo em sede de IVA é o único regime que ainda se cobra o imposto de selo.
Fazem parte deste regime as empresas com volume de negócio abaixo de 3.000.000
USD. É um regime opcional e bastante específico.
Secção A
Esta secção compreende: os juros de capitais mutuados, qualquer que seja a forma de
apresentação; os rendimentos de contrato de crédito e os rendimentos originados pelo
diferimento na prestação ou mora no pagamento.
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Secção B
O IAC é devido pelos titulares dos respectivos rendimentos, sem prejuízo da sua
exigência a outras entidades, nos casos previstos na lei.
Isenções
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7.2 Determinação da matéria colectável
7.3 Taxa
Os factos constantes da Secção A são tributados à taxa de 15%, ao passo que os factos
constantes da Secção B são tributados, em regra, à taxa de 10%, salvo nos casos dos
rendimentos admitidos à negociação em mercado regulamentado e dos rendimentos
atribuídos a título de indemnização pela suspensão da actividade, em que se aplica a
taxa de 5%.
7.4 Liquidação
7.5 Fórmula
• IAC = MC × Taxa
Exercícios propostos
1. O senhor Bartolomeu do Amaral detém 60% do capital da sociedade em
comandita Beta, Lda. no exercício de 2015, a sociedade obteve um lucro de 300.000,00
kz, tendo o montante total sido distribuído entre os sócios.
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8. Imposto Predial Urbano
O Imposto predial Urbano (IPU) no regime fiscal angolano é regulado pelo Diploma
Legislativo nº 4044- Imposto Predial Urbano, e pelo Decreto Legislativo Presidencial nº
18/11, de 21 de abril – Lei de Alteração ao código do Imposto Predial Urbano e ao
código do Imposto Industrial.
O IPU pode ser tributado como um imposto directo (prédio arrendado) e como um
imposto indirecto (prédio não arrendado). Sendo o imposto directo pelos recibos de
quitação do arrendamento do imóvel e o indirecto através do usufruto do imóvel.
8.1.1 Incidência
8.1.3 Taxas
No Imposto Predial Urbano a taxa é de 25%, conforme o nº1 do artigo 98, referente a
60% do valor da renda, a restante percentagem é considerada como despesas do imóvel,
conforme o previsto no nº1 do 16º do decreto legislativo presidencial em referência.
IPU=MC * taxa
Exercícios Propostos
1. A empresa PESL, lda é proprietária de um imóvel cuja matriz tem o nº0189,
situado na Mutamba (Coqueiros). Arrendou-o por um semestre tendo recebido o
valor total. A prestação mensal consiste em 50.000,00 kwanzas. Calcule o
Imposto Predial Urbano.
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8.2 Prédios Não Arrendados
8.2.1 Incidência
Segundo o nº1 do artigo 2º do decreto legislativo presidencial em causa, o IPU incide no
valor do patrimonio, sem prejuízo de não estar a residir nele.
8.2.3 Taxas
No Imposto Predial Urbano sobre os prédios não arrendados a taxa é de 0,5% sobre o
excesso de 5.000.000,00 kwanzas, conforme a tabela (tabela aprovada pela lei nº18/11)
do nº3 do artigo 98, do decreto legislativo presidencial em referência.
IPU= MC * taxa
Exercícios Propostos
1. A empresa PESL, lda, tem um apartamento na centralidade do kilamba cuja a
matriz tem o nº0921 e um valor matricial de 4.500.000,00. Calcule o Imposto
Predial Urbano.
2. O Sr. Odélio Manuel tem um imóvel na Nova Vida cuja a matriz tem o nº 10 e
um valor de 5.000.000,00. O valor de mercado segundo uma imobiliária é de
15.000.000,00. Calcule o IPU apagar ao Estado.
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