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SALA CONSTITUCIONAL
MAGISTRADO- PONENTE: HÉCTOR PEÑA TORRELLES
Jurídico Tributario del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria -SENIAT-, y actuando por
delegación del Procurador General de la República, ocurrió por ante la Sala Plena de este Tribunal Supremo de
Justicia, a los fines de solicitar aclaratoria de la sentencia dictada por la entonces Corte Suprema de Justicia en
Pleno el 14 de diciembre de 1999, que declaró parcialmente con lugar el recurso de nulidad por
inconstitucionalidad interpuesto contra el dispositivo contenido en el artículo 59 del Código Orgánico Tributario,
El 15 de febrero de 2000, los abogados Justo Oswaldo Páez-Pumar y Rosa Amalia Páez-Pumar de Pardo,
parte actora en el juicio que dio lugar a la sentencia del 14 de diciembre de 1999, presentaron escrito de
Mediante oficio Nº TPI-00-016 del 15 de febrero de 2000, la Sala Plena remitió los autos a esta Sala
Constitucional.
El 8 de marzo de 2000 se dio cuenta en esta Sala y se designó Ponente al Magistrado que con tal carácter
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recurso de nulidad por inconstitucionalidad interpuesto por los abogados JUSTO OSWALDO PAEZ-PUMAR,
ARMINIO BORJAS H., ROSA AMALIA PAEZ-PUMAR DE PARDO, ENRIQUE LAGRANGE, MANUEL ACEDO
SUCRE y ALFONSO GRATEROL JATAR, y por los abogados JIMMY MATHISON y GABRIEL RUAN SANTOS,
en su condición de coadyuvantes, contra el artículo 59 del Código Orgánico Tributario, publicado en la Gaceta
Oficial de la República de Venezuela Nº 4.727, Extraordinario, del 27 de mayo de 1994”; y en tal sentido
dispuso:
“1) Se reconoce la vigencia y validez de la primera parte del aludido artículo 59, contentivo
de la obligación de todo contribuyente debe pagar intereses de mora en los casos de falta de pago
de la obligación tributaria, sanciones y accesorios siempre que se trate de créditos líquidos y
exigibles o de plazo vencido, en los términos expuestos en este fallo, por considerar que los
mismos no coliden con disposición constitucional alguna.
2) Se declara la nulidad del Parágrafo Único del artículo 59 antes mencionado, que prevé el
pago de intereses compensatorios y actualización monetaria en caso de ajustes provenientes de
reparos, por ser tal extracto de la norma, contraria a la Constitución de la República en virtud de las
consideraciones expuestas a lo largo de la presente decisión judicial.
Publíquese y regístrese.
De conformidad con lo dispuesto en los artículos 119 y 120 de la Ley Orgánica de la Corte
Suprema de Justicia, se ordena la publicación de la presente decisión en la Gaceta Oficial de la
República de Venezuela, indicando con toda precisión en el Sumario lo siguiente: “Declaratoria de
nulidad parcial del artículo 59 del Código Orgánico Tributario”.
Notifíquese la presente decisión al Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT), a los fines de que dicho organismo comunique a todas sus dependencias el
contenido de la misma y se ordenen las providencias pertinentes. Cúmplase lo ordenado”.
DE LA SOLICITUD DE ACLARATORIA
Tributaria fue notificado de la sentencia que antecede, para proceder a su ejecución atendiendo al dispositivo
antes transcrito.
A los fines de ordenar las providencias relativas a la ejecución solicitó aclaratoria, de conformidad con lo
previsto en el artículo 252 del Código de Procedimiento Civil, en los siguientes aspectos:
1) En cuanto a los intereses moratorios, sobre los cuales se reconoció su constitucionalidad, la sentencia
retoma la exigibilidad de la deuda tributaria (créditos ciertos, líquidos y exigibles) como elemento esencial para
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Al respecto, señaló el solicitante que “dado el carácter no vinculante de la jurisprudencia, entendida esta
como el conjunto de interpretaciones reiteradamente concordantes del orden jurídico positivo hecha por órganos
jurisdiccionales (auctoritas rerum similiter judicatarum), resulta lógico concluir que –contrario a lo sostenido en
la sentencia objeto de esta solicitud de aclaratoria- también es válida la posición sostenida por la Administración
Tributaria sobre la aplicación de los Intereses Moratorios, recogida en el Instructivo sobre la Aplicación e
Interpretación del Artículo 59 del Código Orgánico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial Nº 35.908, de
De allí que se solicita a esta Sala que determine el alcance de la interpretación dada a los intereses
moratorios.
2) En cuanto a los intereses compensatorios, previstos en el Parágrafo Único del artículo 59 del Código
Por lo anterior, se solicita que se aclare si la Administración tributaria puede seguir cobrando intereses
3) En cuanto a la actualización monetaria señaló el solicitante que la sentencia anula el Parágrafo Único
del artículo 59 del Código Orgánico Tributario, “pero la figura de la Actualización Monetaria que contempla
subsiste como una norma de principio, que consagra una institución jurídica justa y acordes con las realidades
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de nuestra sociedad. Ello así, se hace necesario entonces aclarar el alcance de la declaratoria de la Corte, pues
conviene al Fisco conocer hasta dónde y en qué condiciones puede aplicar a las deudas tributarias la
actualización monetaria a que tiene derecho, conforme a los términos de la decisión de marras”.
4) Por último, solicitó que se determinen los efectos en el tiempo de la decisión. En tal sentido, señaló:
“Fundamentalmente, el asunto sometido a aclaratoria se refiere al momento en que debe
considerarse que se producen los efectos del acto normativo, lo que en otras palabras significa, que
si la decisión de la Corte comienza a surtir efectos desde el momento en que sea publicada en la
Gaceta Oficial o sus efectos se retrotraen al momento en que el acto normativo anulado se dictó.”.
Al respecto, el apoderado del Fisco Nacional, después de citar doctrina y jurisprudencia sobre este tema,
expuso su parecer en cuanto a los efectos en el tiempo de las sentencias de inconstitucionalidad de disposiciones
normativas, indicando:
“Ahora bien, siendo –como se ha visto- que de acuerdo a la doctrina y jurisprudencia
pacífica y reiterada, la declaración de nulidad de una disposición legal tiene efectos constitutivos y
no declarativos; esta representación fiscal, considera que la nulidad del Parágrafo Único del
artículo 59 del Código Orgánico Tributario, establecida en la sentencia en comentario, sólo produce
efectos hacia el futuro (ex-nunc), es decir, sólo repercutirá sobre aquellas obligaciones tributarias
contenidas en actos de determinación que no hayan sido notificados por la Administración
Tributaria, con anterioridad a la publicación en la Gaceta Oficial del tal decisión jurisdiccional que
resuelva la presente solicitud de Aclaratoria”.
Los abogados Justo Oswaldo Páez-Pumar y Rosa Amalia Páez-Pumar de Pardo consideran que la solicitud
de aclaratoria contiene en realidad críticas a la sentencia; y “es un intento de apelación de una sentencia
definitivamente firme en última instancia, contra la cual no cabe recurso alguno, aprovechando la circunstancia
de que la promulgación de la nueva Constitución modificó la estructura del Tribunal Supremo de Justicia”.
(...)
Las reglas de los artículos 119 y 131 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia
relacionadas con la facultad de ésta para determinar los efectos de su decisión en el tiempo,
contienen una facultad excepcional que encuentra su ratio legis y por lo tanto su campo de
aplicación en “la preservación del estado de derecho y la necesidad de evitar el caos jurídico” que
puede presentarse cuando se declara la nulidad de una norma que ha estado en vigencia durante un
tiempo más o menos largo.
Estas normas además confirman que la doctrina dominante es la que le atribuye carácter
declarativo y por lo tanto efectos ex-tunc a la sentencia. Si la doctrina prevaleciente fuera la
contraria, la que sustenta el carácter constitutivo y los efectos ex-nunc, no tendría la Corte que
entrar a decidir sobre los efectos de su decisión en el tiempo, porque no se afectaría nada de lo
ocurrido o actuado.
(...) Si la Corte no fijó los efectos de su decisión en el tiempo, “según el caso”, es porque no
lo consideró y no estimó que la derogatoria de la norma pudiera conducir a algún caos jurídico”.
Por otro lado estimaron que, “esta singularidad del efecto no comporta ningún caos jurídico, sino la
restitución de lo cobrado indebidamente, que además siempre estará limitado tanto para los contribuyentes como
para el Estado, por la institución de la prescripción, que en el caso de los tributos es de cuatro (4) años”.
2. En cuanto a la actualización monetaria, señalaron que es inadmisible la aclaratoria porque “la Corte dijo tan
sólo que esa actualización monetaria contenida en esa disposición legal es inconstitucional y no podría, porque
no tiene la Corte facultades legislativas, decir que se puede aplicar la actualización monetaria de un modo
3. Por lo que se refiere a los intereses compensatorios, consideraron que lo que la administración pretende es que
“declarados inconstitucionales los intereses compensatorios (parágrafo único del artículo 59), ellos puedan
seguir siendo aplicados en aquellas hipótesis en que los contribuyentes se allanen al reclamo de la
Administración”. Por el contrario, consideran que “declarada nula (la disposición) no hay lugar a intereses
compensatorios ni en el caso en que los contribuyentes contradigan los reparos, ni en el caso en que se allanen a
éstos”.
4. En cuanto a la forma en cómo deben calcularse los intereses moratorios, los oponentes a la solicitud de
aclaratoria señalaron que no hay contradicción tampoco en lo que la sentencia señala para el cobro de los
intereses moratorios como lo pretende la solicitud de aclaratoria aunque puedan haber opiniones divergentes.
Justamente -indicaron- el escrito aspira a que por vía de aclaratoria el nuevo Tribunal Supremo ejerciendo la
facultad interpretativa que el solicitante le niega a la Corte Plena diga que, también es válida la posición sostenida
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por la Administración Tributaria sobre la aplicación de los intereses moratorios, aunque ésta difiera del criterio
contenido en la sentencia.
DE LA COMPETENCIA
La Sala Plena remitió el caso de autos a esta Sala Constitucional, estando pendiente de decisión
únicamente la aclaratoria del fallo dictado por dicha Sala el 14 de diciembre de 1999. De forma previa, debe esta
Sala determinar su competencia para conocer del presente expediente, a los fines de pronunciarse sobre la
En el presente caso, se ejerció un recurso de nulidad por razones de inconstitucionalidad contra el artículo
Observa esta Sala que, durante la vigencia de la Constitución de 1961, correspondía a la Sala Plena de la
Corte Suprema de Justicia, de conformidad con lo establecido en los artículos 215, ordinal 3° y 216 eiusdem, en
concordancia con lo previsto en los artículos 42, ordinal 1°, 43 y 112 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de
Justicia, la competencia para declarar la nulidad total o parcial de las leyes y demás actos legislativos que
Ahora bien, a raíz de la entrada en vigencia de la Constitución de 1999, se observa que tal competencia
atribuida anteriormente a la Sala Plena, se encuentra actualmente asignada a esta Sala Constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 336 de la Carta Magna, el cual dispone que,
es atribución de la Sala Constitucional, "Declarar la nulidad total o parcial de las leyes nacionales y demás actos
con rango de ley de la Asamblea Nacional que colidan con esta Constitución."
En consecuencia, visto que de conformidad con el numeral 1 del artículo 336 de la Constitución de 1999,
corresponde a la Sala Constitucional declarar la nulidad total o parcial de las leyes y demás actos con rango de
ley, ha operado una incompetencia sobrevenida respecto de la Sala Plena para seguir conociendo del caso de
autos.
Si bien esta Sala Constitucional no pronunció el fallo cuya aclaratoria ha sido solicitada por la
representación del Fisco Nacional, es obligación de la misma por imperativo de la nueva Constitución asumir la
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competencia del caso de autos en el estado en que se encontraba; de lo contrario, podría incurrirse en denegación
de justicia al no emitir el pronunciamiento pendiente, lo cual además podría repercutir negativamente en la recta
parte de los Tribunales inferiores en cuanto al alcance de la decisión de la entonces Corte en Pleno cuya
aclaratoria ha sido solicitada por el SENIAT. De esta forma, esta Sala asume la competencia para decidir la
solicitud de aclaratoria de la sentencia dictada por la Sala Plena de la extinta Corte Suprema de Justicia el 14 de
La materia en relación con la cual debe resolver la Sala Constitucional en esta oportunidad se refiere a la
solicitud de “aclaratoria” del fallo antes mencionado, dictado por la Sala Plena en fecha 14 de diciembre de
1999. Al respecto, el artículo 252 del Código de Procedimiento Civil establece la procedencia de la citada figura,
precisó en reiteradas oportunidades que el transcrito artículo 252, fundamento legal de la solicitud de aclaratoria,
regula todo lo concerniente a las posibles modificaciones que el juez puede hacer a su sentencia, quedando
comprendidas dentro de éstas, no sólo la aclaratoria de puntos dudosos, sino también las omisiones,
sentencia, así como dictar las ampliaciones a que haya lugar (Sentencia Nº 265 de la Sala Político Administrativa
Por lo que atañe a la oportunidad en que debe solicitarse la aclaratoria de una sentencia, la disposición
comentada establece que la misma es procedente siempre que sea solicitada por alguna de las partes en el día de
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Ahora bien, en el caso de autos, si bien la sentencia fue dictada el 14 de diciembre de 1999, esta Sala
observa que en el dispositivo de la misma se señala: “Notifíquese la presente decisión al Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), a los fines de que dicho organismo comunique a todas sus
dependencias el contenido de la misma y se ordenen las providencias pertinentes. Cúmplase lo ordenado”, por lo
cual no es sino en la oportunidad en que dicha notificación se llevó a cabo, cuando empezó a correr el lapso
previsto en el citado artículo 252 del Código de Procedimiento Civil. Al respecto, se observa que la notificación
al Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria se efectuó el 17 de enero de 2000 (folio 216), y al día
siguiente se solicitó la presente aclaratoria (folio 245). En consecuencia, esta Sala Constitucional, estima que la
La solicitud del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria apunta a que esta Sala le
indique si para calcular los intereses moratorios puede seguir aplicando los criterios de la Administración
tributaria contenidos en el Instructivo sobre la Aplicación e Interpretación del Artículo 59 del Código Orgánico
Al respecto, esta Sala, después de examinar los autos, observa que el recurso de nulidad por
inconstitucionalidad del artículo 59 del Código Orgánico Tributario lo era en su totalidad, incluyendo el cobro de
intereses moratorios previsto en el primer párrafo de dicho dispositivo. En tal sentido, se advierte que los
accionantes alegaron que los intereses moratorios eran especulativos o punitivos y que ese sistema era exorbitante
y arbitrario, resultando violatorio de los artículos 99 y 102 de la Constitución de 1961, siendo por demás, normas
sancionadoras que se adicionaban a las demás sanciones aplicables. Alegaron asimismo que el artículo 59 del
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Código Orgánico Tributario desconocía los principios del sistema tributario que emergían del artículo 223 de la
Constitución de 1961.
Por su parte, el fallo dictado por la Sala Plena desestimó tales alegatos, y determinó que no existía ninguna
colisión entre dicho artículo y las normas constitucionales, precisando que la pretendida infracción partía de los
criterios de la jurisprudencia más reciente que había hecho una errónea interpretación de la norma impugnada. Por
lo cual, el fallo realizó una interpretación constitucional de dicha norma. En este sentido, el dispositivo de la
sentencia es muy claro al señalar: “1) Se reconoce la vigencia y validez de la primera parte del aludido artículo
59, contentivo de la obligación de todo contribuyente de pagar intereses de mora en los casos de falta de pago de
la obligación tributaria, sanciones y accesorios siempre que se trate de créditos líquidos y exigibles o de plazo
vencido, en los términos expuestos en este fallo, por considerar que los mismos no coliden con disposición
De manera que la forma cómo deben calcularse los intereses moratorios, entendidos éstos como cobros
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Esta Sala Constitucional no puede –como pretende la representación fiscal-, mediante una aclaratoria,
contrariar lo dispuesto en el fallo, por cuanto ello constituiría una reforma del mismo, lo cual atentaría no sólo
contra lo dispuesto en el artículo 252 del Código de Procedimiento Civil precedentemente examinado, sino contra
el principio de la cosa juzgada. De allí que, la única interpretación constitucional de la primera parte del artículo
59 del Código Orgánico Tributario es la realizada en el fallo que fuera parcialmente transcrito. Así se decide.
En este aspecto, la solicitud de aclaratoria está dirigida a que esta Sala señale si en determinados casos la
Al respecto debe señalarse que la declaratoria de nulidad de un acto normativo constituye su supresión del
mundo jurídico. En consecuencia, la conclusión de que una norma es inconstitucional es que la misma contraría el
orden jurídico fundamental de la Carta Magna y, en consecuencia es nula. El fallo no hizo excepción a ningún
supuesto en el cual la aplicación de la norma sería viable constitucionalmente. Por lo anterior, se desestima la
3. La actualización monetaria
En este aspecto, la solicitud de aclaratoria parte de que la sentencia habría reconocido la necesidad y
justeza de la actualización monetaria, pero que al anular el Parágrafo Único del artículo 59 del Código Orgánico
Tributario habría dejado a la Administración tributaria sin un mecanismo de hacer el referido cálculo.
precepto normativo significa que el mismo contraría el orden jurídico previsto en la Constitución y, en
consecuencia es nulo. Por tal razón, la declaratoria de nulidad de un acto normativo constituye su supresión del
universo jurídico.
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La solicitud de aclaratoria en este punto parte de un falso supuesto, al pretender que la sentencia permita
que la Administración tributaria pueda seguir aplicando el mecanismo de actualización monetaria de las deudas
fiscales. Por el contrario, la sentencia cuya aclaratoria se solicita señaló que el mecanismo utilizado por el
legislador a través del artículo 59 del Código Orgánico Tributario resultaba inconstitucional. No corresponde al
sentenciador “legislar” en esta materia para “inventar” un nuevo método, ya que ello constituiría una usurpación
En todo caso, la sentencia es muy clara al señalar que el legislador al establecer los intereses moratorios
Por todo lo anterior, se desestima la solicitud de aclaratoria en este sentido, y así se decide.
Se ha planteado a esta Sala que determine el alcance de la decisión en cuanto a sus efectos en el tiempo.
Esto es, a partir de cuándo debe entenderse que la norma es nula.
Como ha sido señalado, la entonces Corte Suprema de Justicia en Sala Plena, mediante sentencia
publicada el 14 de diciembre de 1.999, declaró la nulidad por inconstitucionalidad de la norma que servía de base
legal para el cobro de los intereses compensatorios y actualización monetaria de las deudas tributarias, prevista en
el Parágrafo Único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario. No obstante, la referida sentencia no
determinó los efectos de la mencionada decisión en el tiempo, en los términos contemplados en los artículos 119
“Artículo 131. En su fallo definitivo la Corte declarará si procede o no la nulidad del acto
impugnado y determinará los efectos de su decisión en el tiempo. (...)” (Destacados de la Sala).
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La discusión doctrinal en torno a los efectos declarativos o constitutivos de las sentencias de nulidad de
normas jurídicas no constituye en el Derecho constitucional venezolano un tema que incida sobre la ejecución de
los fallos, en lo relativo a sus efectos temporales (ex tunc o ex nunc). En efecto, la determinación de los efectos
temporales de las sentencias anulatorias de normas se ha dejado en manos del sentenciador, tal como se colige de
las normas precedentemente transcritas. En este mismo sentido, el Profesor H. BRICEÑO LEÓN señala:
“La discusión en torno a si pueden tener las sentencias que dictaminan la
inconstitucionalidad, efectos constitutivos o si se restringen sólo a efectos declarativos, es resuelta
por la Ley de la Corte: así su artículo 119 dispone para el más alto Tribunal la facultad para
determinar los efectos de la decisión en el tiempo, es decir, puede disponer de efectos relativos en
sus fallos” (La Acción de Inconstitucionalidad en Venezuela, Editorial Jurídica Venezolana,
Caracas, 1989, pp. 155-156.).
Ahora bien, en el caso de autos, la sentencia no determinó los efectos de la decisión anulatoria. En este
sentido, la jurisprudencia de la entonces Corte Suprema de Justicia ha indicado que en tales casos, debe
entenderse que produce sus efectos ex tunc, es decir, desde entonces. Así, en reciente sentencia con ocasión de
decidir la solicitud de ejecución de un fallo que no había fijado los efectos en el tiempo de una sentencia
anulatoria, se señaló:
“Ha sido señalado precedentemente que la sentencia anulatoria extinguió la norma por
considerarla viciada, sin limitar, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 131 de la Ley
Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, los efectos de la anulación en el tiempo, en razón de lo
cual, este efecto es ex tunc, es decir, hacia el pasado; opera desde el momento mismo en que la
norma fue dictada” (Sentencia de la Sala Político Administrativa del 11 de noviembre de 1999,
caso Policarpo Rodríguez).
En el caso antes citado, si bien se dio efecto ex tunc al fallo anulatorio, la sentencia fijó los términos de la
ejecución, es decir, los parámetros y el tiempo mediante los cuales los afectados por la norma anulada podían
ejercer sus derechos. La necesidad de fijar tales lineamientos fueron explicados por la Sala Político-
De manera que la fijación de los efectos de las decisiones en materia de nulidades de actos generales
(normativos o no) ha estado vinculado a la preservación de un correcto equilibrio entre los derechos individuales
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y los principios de seguridad jurídica y de preservación de los intereses generales, tomando en cuenta el impacto
Partiendo de las anteriores consideraciones, esta Sala Constitucional debe examinar el caso de autos, a los
fines de decidir sobre la solicitud de aclaratoria, relativa a los efectos de la decisión anulatoria del 14 de
diciembre de 1999.
En tal sentido, advierte este Alto Tribunal que la interpretación constitucional de las normas jurídicas es
reconducirlas a los principios generales del Derecho, haciendo operativos los valores jurídicos sustanciales. De
esta forma, los valores constitucionales se presentan como entidades que operan dando sentido u orientación al
A través de los valores inspiradores de la realidad constitucional, el Juez puede lograr la apertura a la
Estado y sociedad. Así, toda interpretación constitucional debe tener en cuenta las previsiones de los artículos 1 y
2 de la Constitución de 1999, que expresamente reconocen los valores superiores de la República Bolivariana de
Se colige claramente de los dispositivos transcritos que, todo operador jurídico deberá inspirar la
interpretación del ordenamiento a la luz de tales valores de orden constitucional. En especial, el Juez
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sistema político. Sus efectos en el tiempo resultan claves dentro de esta delicada labor de equilibrar la dinámica
En principio, como es bien sabido, la penalidad para las leyes que violan lo establecido en la Constitución
es la de su nulidad de pleno derecho, su expulsión del ordenamiento jurídico, que se produce ipso iure con la
consiguiente eficacia ex tunc. No obstante, en ocasiones es necesario conciliar valores como el de la justicia y la
seguridad jurídica y resulta conveniente la renuncia a aplicar rígidamente esas consecuencias, del mismo modo
que por razones de seguridad jurídica pueden limitarse esos efectos de la nulidad.
Por lo anterior, cuando los artículos 119 y 131 de la ley Orgánica que rige a este Supremo Tribunal, antes
transcritos, atribuyen la facultad de fijar en el tiempo los efectos de la sentencia que declara la
inconstitucionalidad de una norma jurídica, lo hace con la finalidad de que, según cada caso, se puedan corregir
los efectos desfavorables que podría ocasionar el solo efecto ex tunc de tales decisiones, específicamente respecto
a los derechos y garantías consagradas en el Texto Constitucional para así poder atribuirle a la decisión judicial -
según las circunstancias- efectos ex tunc (desde entonces) o ex nunc (desde ahora), atendiendo al caso concreto, y
En el caso de autos, frente a los valores de igualdad y justicia que implicarían reconocer como válidas las
posteriormente inconstitucionales estaría el principio de solidaridad social que inclinaría al Juez a establecer los
efectos a futuro de las sentencias que desfavorezcan los derechos económicos del Fisco. Esta sería, en esencia, la
Consideraciones unilaterales a favor de uno de los sujetos insertos dentro de la relación jurídico
Texto Fundamental. Por lo tanto, no puede el Juez constitucional fijar los efectos de sus sentencias basado
exclusivamente en el interés de uno de los sujetos afectados por el alcance de su decisión, sino que debe integrar
los distintos valores constitucionales en atención a los intereses de todos los sujetos involucrados.
Desde el estricto punto de vista de los intereses político-económicos del Estado, la declaratoria de
inconstitucionalidad tiene un efecto importantísimo que corrige la legítima actuación del Estado frente a una
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norma inaplicable a una relación jurídica como lo es, en este caso, la relación tributaria, relación ésta que nunca
debe ser concebida como una relación de poder sino de Derecho, pues está investida de uno de los principios
Desde el punto de vista de política presupuestaria, y ya dentro del ámbito de la actividad financiera del
Estado, sus ingresos e intereses fiscales comprometidos por una sentencia cuyos efectos pudiesen ser establecidos
ex tunc (desde entonces) cuando los conceptos o figuras jurídicas que son declaradas inconstitucionales versan,
como ocurrió en la sentencia dictada el 14 de diciembre de 1999, sobre los intereses compensatorios y la
actualización monetaria de las deudas tributarias (Parágrafo Único del anulado artículo 59 del Código Orgánico
Tributario), no pueden ser considerados por el juez constitucional cuando sabido es que, inspirados por los
principios fundamentales del Régimen Presupuestario Venezolano, los ingresos públicos estadales provenientes
de los recargos, en este caso, de la obligación tributaria, como podrían resultar los mencionados intereses
compensatorios y actualización monetaria, no constituyen partidas de ingresos previsibles para el Estado mismo,
sino ingresos, en todo caso, de carácter eventual, pues no es de suponer que, para la elaboración de un
los fines de estimar las percepciones dinerarias de que se servirá, entre otras, los ingresos del Estado para
enfrentar las estimaciones del gasto público dentro del marco de las mencionadas actividades financieras del
Estado.
Un Estado Social y Democrático de Derecho como el venezolano, supone el cumplimiento de las normas
para el logro de la paz y la convivencia social, por ello, no podría estar interesado el Fisco en obtener ingresos de
los comportamientos irregulares (antijurídicos) de los sujetos que integran la comunidad política. Todo ello, sin
perjuicio de que existan sanciones pecuniarias que disuadan a tales sujetos de cometer las referidas acciones
El Estado diseña su planificación fiscal en la recaudación eficiente de los ingresos tributarios, tal como lo
señala la Constitución (artículo 316), previendo el cumplimiento voluntario de los contribuyentes en el pago de
sus obligaciones fiscales. La fiscalización es la excepción, pues todo ciudadano debe contribuir a las cargas
públicas, como lo establece el artículo 133 del Texto Fundamental. De allí que, el peso de los ingresos
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presupuestarios provenientes del incumplimiento de la ley, debe ser menor. De lo contrario, podría incurrir el
Estado en una lamentable política fiscal que traicione los valores fundamentales establecidos por el Constituyente
en la Norma Magna.
Sin embargo, los efectos erga omnes de la sentencia que, en control concentrado de la constitucionalidad,
genera una posición de interés frente a una decisión judicial que declara la inconstitucionalidad de una norma
jurídica, encuentra como límite y protección de los derechos y garantías constitucionales de los ciudadanos, la
seguridad jurídica frente a aquellos actos de la Administración donde ha operado la cosa juzgada (excepción
hecha cuando favorezca al reo en materia penal y sancionatoria administrativa), esto es aquellos actos
administrativos (de contenido tributario para el caso del Código Orgánico Tributario) que para la fecha en que fue
dictada la sentencia que declara la inconstitucionalidad parcial del artículo 59 del mencionado Código, habían
quedado definitivamente firmes o frente a los cuales no cabe la interposición de recurso alguno. Frente a estos
La comentada protección ciudadana también atañe al Estado, pues la presunción de constitucionalidad que
revisten los actos (normativos en este caso: Código Orgánico Tributario) fueron base de actuación, especialmente
en el marco de la Administración Tributaria, sujeto activo de la relación jurídica tributaria en este caso frente a los
En efecto, con fundamento en los aludidos principios de presunción de constitucionalidad del acto
normativo y de presunción de legalidad del acto administrativo, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria tenía la obligación de sujetarse a lo que establecía el Parágrafo Único del artículo 59 del Código
Orgánico Tributario, dictando los correspondientes reparos contentivos del cobro, tanto del tributo omitido, como
de la actualización monetaria e intereses compensatorios, en los casos en que fuere procedente. Por lo cual, tal
actividad se fundaba en una norma vigente, cuyo contenido no había sido anulado.
Ahora bien, la no existencia en el universo jurídico de los efectos de una norma como la declarada
inconstitucional en la sentencia que es objeto de aclaratoria en esta oportunidad tiene un doble efecto protector
para ambos sujetos de la mencionada relación obligacional: la del ciudadano, a quien ya no se le podrá exigir, ni
aún respecto de aquellos actos que, no estando definitivamente firmes, hubiesen nacido con anterioridad a la
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fecha en que fue declarada la inconstitucionalidad de la norma, pago alguno por concepto de intereses
los casos de deudas frente a los administrados (por ejemplo, el caso del reintegro de lo pagado indebidamente)
Por las razones anteriormente expuestas, esta Sala Constitucional como máximo garante de la
constitucionalidad, y atendiendo a los principios de justicia, seguridad jurídica y responsabilidad social que
inspiran a la nueva Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, acuerda otorgar efectos ex nunc a la
sentencia dictada por la Sala Plena de la entonces Corte Suprema de Justicia, desde la publicación del fallo por la
Sala Plena, esto es, desde el 14 de diciembre de 1999, ya que a partir de esta fecha no cabía dudas sobre la
inconstitucionalidad y consiguiente nulidad del Parágrafo Único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario.
En consecuencia, se declara que la nulidad de la referida norma no incide sobre la validez y eficacia de los actos
dictados con fundamento en el referido Parágrafo Único del artículo 59, que para la referida fecha (14/12/1999)
hayan quedado definitivamente firmes, en virtud de un acto administrativo que no haya sido recurrido, o por
haber recaído decisión judicial que causara cosa juzgada. Así se declara.
Por las mismas razones antes expuestas, esta Sala Constitucional declara que son válidos y eficaces los
actos determinativos de intereses moratorios, calculados en los términos previstos en el Instructivo sobre la
Aplicación e Interpretación del Artículo 59 del Código Orgánico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial Nº
35.908, de fecha 27 de febrero de 1996, que estuviesen firmes para la antes indicada fecha de publicación del
fallo anulatorio. Así se decide.
DECISIÓN
Por las razones anteriormente expuestas, este Tribunal Supremo de Justicia, en Sala Constitucional,
primera parte del artículo 59 del Código Orgánico Tributario, contentivo de la obligación de todo contribuyente
de pagar intereses de mora en los casos de falta de pago de la obligación tributaria, sanciones y accesorios, debe
entenderse que surgen siempre que se trate de créditos líquidos y exigibles o de plazo vencido, los cuales deben
compensatorios.
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4. Se amplía el fallo del 14 de diciembre de 1999 dictada por la Sala Plena de la entonces Corte Suprema
de Justicia, acordándose otorgar efectos ex nunc a la sentencia, desde la publicación del fallo por la Sala Plena,
4.1. Son válidos y eficaces los actos dictados con fundamento en el referido Parágrafo Único del artículo
59, que para la referida fecha hayan quedado definitivamente firmes, en virtud de un acto administrativo que no
4.2. Son válidos y eficaces los actos determinativos de intereses moratorios, calculados en los términos
previstos en el Instructivo sobre la Aplicación e Interpretación del Artículo 59 del Código Orgánico Tributario,
publicado en la Gaceta Oficial Nº 35.908, de fecha 27 de febrero de 1996, que estuviesen firmes para la antes
De conformidad con lo dispuesto en los artículos 119 y 120 de la Ley Orgánica de la Corte Suprema de
Justicia, se ordena la publicación de la presente decisión en la Gaceta Oficial de la República, indicando con toda
Téngase la presente decisión como parte integrante de la sentencia de fecha 14 de diciembre de 1.999
Dada, firmada y sellada en el Salón de Despacho de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de
Justicia, en Caracas a los ( 26 ) días del mes de JULIO del año 2000. Años: 190° de la Independencia y 141° de
la Federación.
El Presidente,
El Vicepresidente,
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Magistrados,
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