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EXPEDIENTE 1132-2012
CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD, INTEGRADA POR LOS MAGISTRADOS
MAURO RODERICO CHACÓN CORADO, QUIEN LA PRESIDE, HÉCTOR HUGO
PÉREZ AGUILERA, ROBERTO MOLINA BARRETO, GLORIA PATRICIA PORRAS
ESCOBAR Y ALEJANDRO MALDONADO AGUIRRE: Guatemala, uno de agosto de dos
mil doce.
Se tiene a la vista para dictar sentencia, la acción de inconstitucionalidad de la
disposición de carácter general sin fecha emanada de la Superintendencia de
Administración Tributaria; promovida por Katia Marina Torres Barrera, quien actúa bajo
su propio auxilio y con el de los abogados Gabriel Arturo Muadi García y Kenny Alexander
Sandoval Linares. Es ponente en el presente caso el Magistrado Vocal I, Héctor Hugo
Pérez Aguilera, quien expresa el parecer de este Tribunal.
ANTECEDENTES
FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA IMPUGNACIÓN
Lo expuesto por la accionante se resume: a) mediante el Decreto 37-92 del Congreso de
la República de Guatemala, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial
para Protocolos, se estableció el Impuesto al Papel Sellado Especial para Protocolos,
sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en ella;
específicamente, en su artículo 6, se estableció la tarifa de un quetzal por cada hoja,
sujeta a los controles de distribución y venta regulados por esa ley; lo que significa que
es un impuesto al documento, o sea, un impuesto documentario, que graba el valor de
adquisición de papel sellado especial para protocolos notariales, con tarifa especial; b) los
artículos 3 y 6 del relacionado decreto, en armonía con los artículos 8 y 12 del Código de
Notariado y 18 del Código Tributario, hacen concluir que los únicos sujetos pasivos del
gravamen impuesto como valor específico para adquirir el relacionado papel, son los
notarios, siendo en su momento de adquisición, en que debe pagarse ese impuesto,
dándose así, el hecho generador, pues una vez adquirido, se cumple una obligación
tributaria por parte del notario adquirente y, de conformidad con los numerales 2) y 4)
del artículo 7 del Código Tributario, ya no podría afectar al adquirente a futuro, cualquier
modificación respecto del papel especial ya adquirido, por la simple razón que el impuesto
ya ha sido pagado de acuerdo con la tarifa vigente al momento de su adquisición; c) en
el Libro VI del Decreto 4-2012 del Congreso de la República, que contiene las
Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la
Defraudación y al Contrabando, se establecieron reformas al Decreto 37-92 del Congreso
de la República, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos, reformándose el artículo 6, así: “Artículo 6. De la tarifa específica del
Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos. Se establece un
Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos con una tarifa específica de diez
Quetzales (Q.10.00) por cada hoja”, con vigencia a partir del veinticinco de febrero de
dos mil doce; d) formula la siguiente tesis: “…en la disposición general impugnada se
pretende trasladar la aplicación, de forma retroactiva, del artículo 66 del Decreto 4-2012
del Congreso de la República de Guatemala, con el objeto de afectar hechos acaecidos
anteriormente a la vigencia de este último decreto, lo cual viola la prohibición establecida
en el artículo 15 de la Constitución Política de la República de Guatemala”; y argumenta
que la disposición general impugnada contempla un efecto retroactivo prohibido
constitucionalmente, al pretender trasladar la aplicación a una situación pretérita anterior
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la tarifa específica del Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, sino lo que se
objeta es la aplicación retroactiva e inconstitucional de esa nueva tarifa que la
Superintendencia de Administración Tributaria pretende aplicar, evidenciándose la
pretensión de querer aplicar la tarifa específica de un impuesto a un hecho realizado en
una fecha en la que esa tarifa, la reforma, no estaba vigente, lo que conlleva implícita
una aplicación retroactiva del artículo 66 del Decreto 4-2012 del Congreso de la
República, por lo que la disposición general impugnada debe declararse inconstitucional.
Solicitó se declare con lugar la acción promovida y como consecuencia, se declare que es
inconstitucional totalmente la disposición de carácter general, sin fecha emanada de la
Superintendencia de Administración Tributaria, expulsándola del ordenamiento jurídico y
la sentencia que lo declare se publique en el Diario Oficial. B) La Superintendencia de
Administración Tributaria, por medio de su mandataria especial judicial con
representación Mónica Michelle Castro Barillas, reitera las argumentaciones plasmadas en
primera audiencia, reiterando que no se dan los presupuestos procesales para que la
acción presentada prospere, y solicitó que se declare sin lugar la acción de
inconstitucionalidad general total promovida, se condene en costas a la accionante y se
imponga la multa correspondiente a los abogados directores. C) La Asociación Civil
del Instituto Guatemalteco de Derecho Tributario, por medio de su mandatario
especial con representación Miler Estuardo Estrada Hernández, reitera los argumentos
esgrimidos en su escrito de primera audiencia, reiterando que no considera que la
disposición impugnada vulnere el artículo 15 constitucional, toda vez que el hecho
generador no es la adquisición del papel en cuestión, sino la emisión, suscripción u
otorgamiento de un documento, lo que sucederá cuando se utilice el papel después del
veinticinco de febrero de dos mil doce, y por las razones expuestas considera que la
disposición impugnada viola el artículo 239 de la Constitución Política de la República de
Guatemala. Solicitó que se declare con lugar la acción de inconstitucionalidad general
interpuesta y se hagan las declaraciones que en derecho correspondan. D) El Ministerio
Público por medio de la Fiscalía de Asuntos Constitucionales, Amparos y Exhibición
Personal, ratificó lo expuesto al evacuar la audiencia que por quince días se le confirió,
reiteró que no se da la retroactividad señalada por la solicitante y no se trasgrede el
artículo 15 de la Constitución Política de Guatemala. Solicitó que se declare sin lugar la
inconstitucionalidad planteada, se condene en costas a la accionante y se imponga la
multa respectiva a los abogados auxiliantes.
CONSIDERANDO
-I-
La Corte de Constitucionalidad tiene como función esencial la defensa del orden
constitucional y, congruente con ello, la de conocer en única instancia las impugnaciones
hechas contra leyes, reglamentos y disposiciones de carácter general objetados de
inconstitucionalidad total o parcial, a fin de mantener el principio de supremacía de la
Constitución, que sujeta a su conformidad todo el resto de la normativa legal.
La acción directa de inconstitucionalidad total o parcial de una ley procede contra
las disposiciones generales que contengan vicio de inconstitucionalidad, con el objeto de
que la legislación se mantenga en los límites que fija la Constitución Política de la
República de Guatemala, excluyendo del ordenamiento jurídico aquellas normas que no
se conformen con ella. En ese sentido, siendo que la función esencial de esta Corte es la
de la defensa del orden constitucional, debe, por medio del control abstracto de
constitucionalidad de las normas, determinar si las leyes emitidas rebasan o no las
limitaciones constitucionales y si éstas se sujetan a su máxima jerarquía, confrontando
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unas con otras dentro del espíritu del régimen jurídico establecido.
-II-
En el presente caso, Katia Marina Torres Barrera promovió la inconstitucionalidad
de la disposición de carácter general sin fecha, emanada de la Superintendencia de
Administración Tributaria, por la cual esa institución dispone: “A partir del sábado 25 de
febrero de 2012, entra en vigencia la modificación al Impuesto de Papel Sellado Especial
para Protocolos, con una tarifa específica de Q.10.00. Los notarios que compren o
tengan en existencia Papel Sellado Especial para Protocolos con valor de Q. 1.00 sin
utilizar, deberán adherir a cada hoja timbres fiscales por valor de Q. 9.00, para completar
el valor que establece la ley y poder utilizar dicho papel hasta agotar existencias.”; y
argumenta que tal disposición de cumplimiento general pretende trasladar la aplicación
en forma retroactiva, del artículo 66 del Decreto 4-2012 del Congreso de la República,
con el objeto de afectar hechos acaecidos anteriormente a la entrada de su vigencia,
disposición administrativa que viola el contenido del artículo 15 de la Constitución Política
de la República de Guatemala, pretendiendo afectar una situación pretérita que al
momento de su adquisición, o sea anterior al veinticinco de febrero de dos mil doce,
estaba regulada por lo dispuesto en el artículo 6 del Decreto 37-92 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos,
y no por el artículo 66 del Decreto 4-2012 del Congreso de la República y generar así, una
condición de legalidad al papel especial ya adquirido antes del veinticinco de febrero de
dos mil doce.
-III-
El estudio del principio de superioridad jerárquico y la interpretación de las normas
objetadas, debe efectuarse en el contexto legal en que se encuentran y en su ámbito de
aplicación, por lo que se hace necesario confrontar el contenido de la disposición de la
Superintendencia de Administración Tributaria publicada el veintidós de febrero de dos
mil doce, tanto en el Diario de Centro América, como en distintos medios escritos de
comunicación social, que regula: “A partir del sábado 25 de febrero de 2012, entra en
vigencia la modificación al Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos con una
tarifa específica de Q.10.00. Los Notarios que compren o tengan en existencia Papel
Sellado Especial para Protocolos con valor de Q.1.00 sin utilizar, deberán adherir a cada
hoja timbres fiscales por valor de Q.9.00, para completar el valor que establece la ley y
poder utilizar dicho papel hasta agotar existencias. Artículo 6 del Decreto número 37-92,
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, reformado
por el artículo 66 del Decreto número 4-2012, Disposiciones para el fortalecimiento del
Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y al Contrabando.”; con la norma
constitucional invocada como violada por esa disposición, para lo cual debe analizarse el
agravio expuesto por la accionante.
La accionante acusa de inconstitucional la relacionada publicación porque
considera que viola lo dispuesto en el artículo 15 de la Constitución Política de la
República al pretender trasladar retroactivamente la aplicación de la tarifa establecida en
el artículo 66 del Decreto 4-2012 del Congreso de la República, a eventos acaecidos antes
del veinticinco de febrero de dos mil doce, fecha en que cobró vigencia tal disposición, lo
que provoca la obligación de pagar el tributo de manera inconstitucional con efecto
gravoso, a los notarios que cumplieron con tributar de conformidad con la ley.
De la lectura del planteamiento que se revisa y sus antecedentes, esta Corte
estima que el asunto acusado de inconstitucionalidad, se concreta a determinar si la
disposición administrativa emanada de la Superintendencia de Administración Tributaria,
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-VI-
Esta Corte ha considerado como requisito esencial para la declaratoria de
inconstitucionalidad de leyes, reglamentos o disposiciones, que el planteamiento por
parte del accionante, sea razonado y claro, con señalamiento de los motivos jurídicos en
que descansa la acción que formula; y, de no ser así, el defecto sustancial de esta
exigencia impide al tribunal resolver sobre el fondo; apreciando en el presente caso, que
no existen elementos suficientes que sustenten el planteamiento ya que de la simple
lectura del comunicado acusado de inconstitucional, se establece que se trata de una
publicación hecha en los medios escritos que su objetivo es hacer del conocimiento de los
notarios, el procedimiento a adoptar a partir del veinticinco de febrero de dos mil doce,
para dar cumplimiento a lo regulado en la reforma a la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, acto que no transgrede el artículo 15
Constitucional, llegándose a la conclusión que la acción de inconstitucionalidad general
que se examina debe desestimarse, y así debe resolverse al ser emitido el
pronunciamiento legal correspondiente.
-VII-
De conformidad con el artículo 148 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de
Constitucionalidad, cuando la inconstitucionalidad se declare sin lugar se impondrá multa
a los abogados auxiliantes, sin perjuicio de la condena en costas al interponente. En el
presente caso no se hace especial condena en costas a la accionante, pero sí se les
impone multa a los abogados patrocinantes del planteamiento de inconstitucionalidad,
por ser de rigor legal.
LEYES APLICABLES
Artículos 267 y 272, inciso a), de la Constitución Política de la República de
Guatemala; y 115, 133, 143, 148, 163, inciso a), 185 y 186 de la Ley de Amparo,
Exhibición Personal y de Constitucionalidad; 31 y 34 bis del Acuerdo 4-89 de la Corte de
Constitucionalidad.
POR TANTO
La Corte de Constitucionalidad, con base en lo considerado y leyes citadas,
resuelve: I) Sin lugar la acción de inconstitucionalidad general total de la disposición de
carácter general, sin fecha, publicada por la Superintendencia de Administración
Tributaria el veintidós de febrero de dos mil doce en el Diario de Centro América y otros
medios de comunicación escritos, interpuesta por Katia Marina Torres Barrera. II) No se
condena en costas a la accionante. III) Se impone a cada uno de los abogados
auxiliantes, Katia Marina Torres Barrera, Gabriel Arturo Muadi García y Kenny Alexander
Sandoval Linares, la multa de mil quetzales a cada uno de ellos, que deben pagar en la
Tesorería de esta Corte, dentro de los cinco días siguientes de la fecha en que este fallo
quede firme; en caso de incumplimiento, su cobro se hará por la vía legal
correspondiente. IV) Notifíquese.