IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

T.P. NRO 1 - 2DA. ETAPA.

Régimen Tributario
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO T.P. Nro 1 - 2da. Etapa.

Indice
Concepto de Venta .......................................................................................................................................... 2
Crédito Fiscal: .................................................................................................................................................. 4
Condiciones para que el crédito sea computable: ...................................................................................... 4
Débito Fiscal: ................................................................................................................................................... 5
Regla del Tope: ................................................................................................................................................ 5
Ejemplo: ....................................................................................................................................................... 5
Configuración del HI. Distintas Variantes. ....................................................................................................... 6
Tasas aplicables al IVA. .................................................................................................................................... 8
Saldo técnico y saldo de libre disponibilidad. ............................................................................................... 11
¿Cuál es su aplicabilidad en la ley? ............................................................................................................ 11
Tratamiento del IVA en Servicios de Turismo ............................................................................................... 12
Determinación de la base imponible......................................................................................................... 12
Conceptos gravados .................................................................................................................................. 12
Alícuotas .................................................................................................................................................... 13
Comisión de la agencia .............................................................................................................................. 13

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Concepto de Venta

A efectos de la Ley de IVA se considera venta:

▪ La transmisión de dominio a título oneroso de cosas muebles

▪ La desafectación de cosas muebles de actividad gravada con destino a uso o consumo particular de
titulares.
▪ Las operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio
pero, por cuenta de terceros.

Concepto Transferencia a título oneroso Se produce cuando las ventajas

general que procuran a una u otra de
las partes le son concedidas por
una prestación que ella le ha
hecho o se obliga a hacerle.

Realizada entre Personas de existencia visile

Personas de existencia ideal
Sucesiones Indivisas
Entidades de cualquier índole

Que importe la transmisión de Tradición de la cosa del

dominio vendedor al comprador

Excluída la expropiación.

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Contrato por el cual una parte se obliga a transferir a otra la

Conceptos Compraventa propiedad de una cosa y ésta a pagarle por ella un precio en
dinero. Adquiriendo el acreedor el dominio u otro derecho real
asimilados a cuando se produzca la tradición de la cosa.

ventas
Se da cuando una de las partes se oligue a transferir a la otra la propiedad de
Permuta una cosa a cambio de que éste le dé la propiedad de otra cosa.

Transmisión de dominio para la cancelación de una deuda presexistente.

Dación en pago

Es la entrega a los socios de cosas muebles en proporción a su derecho de

Adjudicación de cosas muebles por propiedad.
disolución de la sociedad.

Se considera venta, a los efectos fiscales, cuando el aporte realizado por el

Aportes sociales socio resulte una transmisión de cosas muebles gravadas. Por ejemplo:
muebles de oficina.

Transmisiones compulsivas de cosas muebles del fallido - sujeto en quiebra- a

Ventas y Subastas judiciales sus acreedores o terceros.

Por ejemplo, la transferencia de cosas muebles por la venta de un fondo de

Todo acto por el que se transmita el comercio
dominio a título oneroso.

Incorporación de bienes muebles de

propia producción a operaciones exentas
o no alcanzadas.

Enajenación de bienes, que siendo

susceptibles de tener individualidad
propia se encuentren adheridos al suelo al
momento de la transferencia.

Transferencias reguladas a través de

medidores.

Autoconsumos.

Las realizadas por lasUniones transitorias de empresas (UTE), agrupamientos

Operaciones de comisionistas, de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como
personas jurídicas,
consignatarios y otros. agrupamientos no societarios y cualquier otro ente individual o colectivo.

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Crédito Fiscal:

Concepto: importe que se paga en cada compra en concepto de I.V.A.

Crédito Impuesto facturado por: Compras

Fiscal.
Importaciones definitivas de bienes

Locaciones.

Prestaciones.

Impuesto sobre: Descuentos

Bonificaciones

Quitas.

Devoluciones

Rescisiones.

Condiciones para que el crédito sea computable:

▪ Que sea facturado y discriminado

▪ Que el impuesto facturado no sea superior al importe que resulte de aplicar la alícuota sobre la base
de medida (regla del tope)
▪ Que se vincule con la consecución de operaciones gravadas (regla de atinencia causal)
▪ Que el crédito sea imputable al periodo fiscal que se liquida (criterio financiero de cómputo)
▪ Que las operaciones que originan el crédito hubieran generado el débito respectivo para el vendedor,
locador o prestador (acreencia sujeta a condición)
▪ Que corresponda a una operación existente (Principio de realidad económica)
▪ Que la cancelación de la operación se instrumente mediante determinados medios de pago.

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Débito Fiscal:

Concepto: importe que se cobra en cada venta en concepto de I.V.A.

Si el débito fiscal es mayor que el crédito fiscal la diferencia se debe depositar a favor de la AFIP ➔ (Débito
Fiscal > Crédito Fiscal = IVA Saldo a Pagar). En cambio. si el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal el saldo
es a favor del contribuyente ➔ (Débito Fiscal < Crédito Fiscal = IVA Saldo a Favor)

Regla del Tope:

La "regla de tope" determina que el impuesto facturado no debe ser superior al importe que resulte de aplicar
la alícuota vigente que grava, en su oportunidad, a la operación de compra sobre la base imponible. Es decir,
la Ley establece una limitación sobre el cómputo del crédito fiscal al establecer que sólo podrá considerarse
como tal el menor de los siguientes importes:

▪ El impuesto facturado o,
▪ El impuesto que surja de aplicar la tasa impositiva sobre la base imponible correspondiente a la
adquisición de cosas muebles, locaciones o prestaciones gravadas.

Ejemplo:

1) El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor agregado

▪ Precio neto: $15.000
▪ IVA facturado: $3.150
▪ Total: $18.150
▪ IVA computable: $ 3.150

2) El proveedor calcula el impuesto en defecto

▪ Precio neto: $15.000
▪ IVA facturado: $2.950
▪ Total: $17.950
▪ IVA computable: $ 2.950

En este caso se aplica la ley de tope.

3) El proveedor determina el impuesto en exceso

▪ Precio neto: $15.000
▪ IVA facturado: $3.500
▪ Total: $18.500
▪ IVA computable: $ 3.150

En este caso se aplica la ley de tope.

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Configuración del HI. Distintas Variantes.

Para la configuración del hecho imponible la ley determina el momento en que se perfecciona según la
naturaleza de la operación:

a. En el caso de ventas:

(i) en el momento de la entrega del bien,

(ii) con la emisión de la factura respectiva o acto equivalente, el que fuere anterior.

Si se trata de provisión de energía eléctrica, agua o gas -regulado por medidor, en el momento en que se
produce el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.

Si se trata de la comercialización de productos primarios (agricultura y ganadería y actividades extractivas

(minerales, petróleo crudo y gas) en las que la fijación del precio se produce con posterioridad a la entrega del
producto, en oportunidad de la determinación de dicho precio.

Si los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercializan mediante operaciones de canje
por otros bienes, locaciones o servicios gravados que se reciben con anterioridad a la entrega de aquellos
bienes, en el momento de la entrega del bien.

b. En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios: el principio general consiste en que
el hecho imponible se configura:

(i) en el momento en que termina la ejecución o prestación o

(ii) en el momento en que se percibe total o parcialmente el precio, lo que suceda en primer término.

Las excepciones a este principio general son las siguientes:

Si las prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios se efectúan sobre bienes, el hecho imponible
se perfeciona con la entrega del bien o con la emisión de la factura.

Si se trata de servicios cloacales y desagües, servicios de telecomunicaciones, servicios de telecomunicaciones

tarifados en función de unidades de medida, servicios de provisión de agua corriente -regulados por tasas o
tarifas fijadas con independencia de la efectiva prestación- el hecho imponible se perfecciona:

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(i) en oportunidad del vencimiento del plazo fijado para su pago o

(ii) con la percepción total o parcial del precio, lo que ocurra primero.

Si se trata de operaciones de seguros o reaseguros, en el momento de la emisión de la póliza o suscripción del

contrato de seguro.

En los casos de operaciones de compra y descuento -mediante endoso o cesión de documentos tales como
pagarés, letras, prendas, papeles comerciales, contratos de mutuo, facturas, etc.- la finalización de la
prestación se produce al concretarse la operación de compra y descuento.

Cuando el servicio adopta la característica de ser un “servicio continuo” (debido a que por la modalidad de la
prestación no se fija expresamente el momento de la finalización de dicho servicio) se entiende que se produce
el corte mensualmente, el hecho imponible se configura con la finalización de cada mes calendario.

c. En los casos de trabajos sobre inmuebles de terceros:

(i) en el momento de la aceptación del certificado de obra, total o parcial o

(ii) con la percepción del precio total o parcial o

(iii) con la factura, lo que ocurra primero.

d. En los casos de locación de cosas:

(i) en el momento del devengamiento del pago o

(ii) en el momento de la percepción del pago.

e. En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio:

(i) con la transferencia a título oneroso del inmueble -escritura traslativa de dominio- o

(ii) con la entrega de la posesión, lo que fuere anterior.

En los casos de transferencia efectuada en una venta judicial por subasta pública, con el auto judicial que
aprueba el remate.

f. En el caso de importaciones: cuando la importación se transforma en definitiva.

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g. En caso de locación de bienes muebles con opción a compra (leasing): tratándose de bienes muebles de uso
durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas y
tratándose de locaciones cuyo plazo de duración no exceda un tercio de vida útil del respectivo bien, el hecho
imponible se configura con la entrega del bien o acto equivalente.

Si la locación se pacta por un plazo superior al tercio de vida útil del bien:

(i) en el momento del devengamiento del pago o

(ii) en el momento de la percepción del pago.

h. En los casos en que se reciban señas o anticipos que congelen el precio del bien: el hecho imponible se
perfecciona al momento en que tales señas o anticipos se hacen efectivos.

Tasas aplicables al IVA.1

Alícuota: 1er. párrafo General: 21%

Art. 28 Ley de
IVA

2do. párrafo Incrementada: 27%

(Art. 28 Ley y Art. 66 DR

3er. Párrafo Facultades del PEN

EL Poder Ejecutivo Nacional puede reducir hasta en un 25% las

alícuotas (tanto la general como las especiales)

4to párrafo Reducida: 10,5%

1
Se aplica la alícuota vigente al momento del perfeccionamiento del HI.

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Ventas reguladas por de gas

Alícuota
incrementada: medidor
27%
(Art. 28 Ley y Art. 66 DR)
de energía eléctrica

de aguas

Efectuadas por quienes presten

servicios de telecomunicaciones,
excepto los que preste Encotesa y
los de las agencias noticiosas [art.
3, inc. e) pto. 4]
Efectuadas por quienes provean
gas o electricidad excepto el
servicio de alumbrado público.
[art. 3, inc. e) pto. 5]

Efectuadas por quienes presten los

servicios de provisión de agua
corriente, cloacales y de desagüe,
incluidos el desagote y limpieza de
pozos ciegos. [art. 3, inc. e) pto. 6]

Para la aplicación de esta alícuota deben verificarse las siguientes situaciones concurrentes:

1. Que la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de
recreo o veraneo o, en su caso, terrenos baldíos.
2. Que el comprador o usuario sea un Responsable Inscripto o Monotributista.

El incremento no se aplica cuando la venta o locación fuera destinada a sujetos jurídicamente independientes
que resulten revendedores o coprestadores de los mismos bienes o servicios comprendidos en la norma , ni
cuando se trate de provisiones de gas utilizadas como insumo en la generación de energía eléctrica o
prestaciones de servicio de valor agregado en telecomunicaciones.

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Alícuota Sector agropecuario y ciertos productos de la canasta básica de alimentos.

reducida al
10,5% Construcción de viviendas

Determinados intereses y Comisiones bancarias

Ventas, locaciones del Inc. c) del Art. 3 e importaciones definitivas de determinados

bienes de capital

Ventas, locaciones del Inc. c) del Art. 3 e importaciones definitivas de determinados

bienes de determinados bienes de informática y telecomunicaciones

Ventas de diarios y revistas, publicaciones periódicas y de espacios publicitarios.

Determinados servicios de transporte

Ciertos servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.

Ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios efectuadas por cooperativas de

trabajo.

Ventas, importaciones y locaciones del Art. 3°., inc. c), de propano, butano y gas licuado
de petróleo.

Ventas, importaciones definitivas y locaciones del Art. 3°, inc. c) de fertilizantes químicos
para uso agrícola.

Otras alícuotas reducidas

Conforme el Dto. 297/1997 y 1004/1998 están alcanzadas con una alícuota reducida del 50% de la establecida
en el Art. 28 de la Ley de IVA la venta e importación de obras de arte.

Para gozar de la reducción, los compradores o importadores deberán presentar la “Declaración Jurada de
Aplicación de Franquicia” ante la Secretaría de Cultura de la Presidencia de la Nación.

La DD.JJ deberá contener los datos de comprador o importador, individualizar las obras de arte y el precio o
valor de la operación.

Asimismo, deberá entregarse copia autenticada por la Secretaría de Cultura de la Nación a la AFIP dentro de
los 30 días de efectuada la operatoria en cuestión.

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Saldo técnico y saldo de libre disponibilidad.

El saldo técnico del impuesto al valor agregado es la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal.

El saldo de libre disponibilidad es el que surge del segundo párrafo de la declaración jurada, es decir aquel
que es producto de ingresos directos (por ejemplo: retenciones y percepciones).

¿Cuál es su aplicabilidad en la ley?

El saldo técnico a favor del contribuyente es el originado por créditos fiscales, el cuál sólo deberá aplicarse
a los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios siguientes.

En cambio, los saldos de libre disponibilidad a favor del contribuyente pueden ser objeto de
compensaciones y acreditaciones, o en su defecto, le será devuelto o se permitirá su transferencia a
terceros responsables.

Saldos de libre Art. 28, L. Procedimiento

disponibilidad
Compensaciones Tributario
pueden ser objeto
de:

Art. 29, L. Procedimiento Tributario

Acreditaciones

Devolución o Art. 29, L. Procedimiento Tributario

transferencia a terceros
responsables

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Tratamiento del IVA en Servicios de Turismo

Los servicios de turismo es una actividad de intermediación en el Impuesto al Valor Agregado y según la
operatoria de que se trate se debe diferenciar entre operadores mayoristas y operadores minoristas.

▪ Operaciones mayoristas. Si bien contratan directamente los servicios de hospedaje, transporte,

excursiones, no dejan de ser intermediarios en la prestación de estos servicios.
▪ Operadores minoristas. Brindan los servicios como intermediarios, pero entre el operador
mayorista y el turista.

Ambos actúan en nombre propio y por cuenta de terceros.

Determinación de la base imponible

La forma de facturar resulta determinante para establecer la base imponible. Si el valor de las prestaciones
gravadas, exentas y no gravadas se consignan en un único total, todo constituye materia gravada. En
cambio, si se discrimina el importe correspondiente a operaciones gravadas en forma separada de las que
correspondan a bienes y servicios exentos y no computables para la determinación del IVA, entonces la
base imponible estará constituida sólo por los conceptos gravados (art.22 LIVA).

Conceptos gravados

a. Servicios de turismo desarrollado dentro del país

b. Diferencias existentes entre lo facturado por la agencia y el costo de los bienes y servicios que los
operadores del exterior ponen a disposición de los turistas.
c. Los pasajes por traslados realizados en el país que superen los 100Km.
d. En los casos de pasajes exentos del impuesto prestados por terceros, las diferencias existentes
entre el valor del pasaje facturado y el valor de plaza de los mismos. (art 61 DR).
e. Si los pasajes exentos corresponden a servicios de transporte realizados por la agencia con medios
propios, constituirá también importe gravado en el impuesto ., la diferencia entre el valor
facturado y el valor corriente en plaza por servicios de similares características.

Conceptos exentos

a. Los pasajes por viajes dentro del territorio del país cuyo recorrido no exceda los 100 km.
b. Los pasajes por viajes internacionales
c. Conceptos no gravados
a) Transporte de pasajeros en el exterior

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b) Otros servicios prestados en el exterior (sólo hasta lo abonado a los operadores del exterior)
c) Bienes proporcionados a los turistas del exterior
d) Los servicios de turismo prestados en Tierra del Fuego

Alícuotas

21% 10,5% Servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de
pasajeros terrestres, acuáticos o aéreos realizados en el país superiores a los 100 km.

Comisión de la agencia

Si la agencia asume como propios la totalidad de los riesgos que implica la prestación, es decir, actúa en
nombre propio y por cuenta de terceros, la alícuota del IVA es del 10,5%.

En cambio, si actúa meramente acercando a las partes, facturando sólo la comisión por su intermediación
en la venta de pasajes, la alícuota es del 21%.

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