Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Obţinerea unei imagini fidele asupra poziţiei
financiare şi patrimoniale şi a rezultatelor activităţii
economice reprezintă obiectivul fundamental al
contabilităţii.
2
SNC „Prezentarea situațiilor financiare”
(pct. 5)
Situaţii financiare – set de rapoarte care conţin informaţii
privind poziţia financiară, performanţa financiară,
modificările capitalului propriu şi fluxurile de numerar
ale entităţii pe o perioadă de gestiune.
Situaţiile financiare au drept scop prezentarea
informaţiilor utile în luarea deciziilor economice pentru
o gamă largă de utilizatori.
3
Situațiile financiare reprezintă un sistem reglementat de
indicatori financiari generalizatori care caracterizează
situaţia patrimonială a entităţii şi rezultatele activităţii
economice a acesteia obţinute în cursul perioadei de
gestiune respective.
Situaţiile financiare se întocmesc prin calcularea, gruparea
şi prelucrarea specială a datelor contabilităţii curente şi
constituie stadiul final al acesteia.
O astfel de informaţie este necesară tuturor utilizatorilor de
situații financiare, adică tuturor persoanelor juridice şi
fizice cointeresate în obţinerea informaţiei veridice
privind entitatea în vederea luării unor decizii economice.
Prin urmare, scopul întocmirii situațiilor financiare îl
constituie satisfacerea necesităţilor tuturor utilizatorilor în
informaţii necesare privind entitatea, prezentate într-o
formă accesibilă şi înţeleasă.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare cuprind
următoarele etape:
• efectuarea lucrărilor premergătoare întocmirii
situaţiilor financiare;
• completarea formularelor situaţiilor
financiare;
• întocmirea notelor explicative la situaţiile
financiare;
• aprobarea, semnarea şi prezentarea situaţiilor
financiare;
• reformarea bilanţului.
5
Lucrările premergătoare cuprind următoarele
etape:
• inventarierea generală a elementelor contabile;
• decontarea cheltuielilor şi veniturilor anticipate
aferente perioadei de gestiune;
• determinarea şi reflectarea diferenţelor de curs
valutar;
• întocmirea înregistrărilor de corectare;
• determinarea cotei curente a activelor imobilizate
şi datoriilor pe termen lung etc.;
6
Derularea procesului de pregătire a lucrărilor premergătoare se
concretizează într-o suită de lucrări, dintre care unele cu
caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau
completarea propriu-zisă a situațiilor financiare.
10
Inventarierea reprezintă un procedeu al metodei contabilităţii
de verificare faptică a existenţei şi stării bunurilor economice,
a creanţelor şi datoriilor unei entități. Prin inventariere se
realizează un control asupra integrităţii elementelor
patrimoniale.
11
Informaţiile furnizate de contabilitate au un caracter relativ deoarece:
Bunurile economice suferă pe timpul transportului, depozitării anumite
modificări cantitative şi calitative.
La unele sortimente de bunuri au loc sustrageri, furturi, risipă,
proastă gospodărire.
Unele date din documentele primare se omit cu ocazia înregistrării
lor în contabilitate, se înregistrează de mai multe ori sau se
înregistrează eronat.
Personalul care gestionează, manipulează mişcarea acestor bunuri dă
dovadă de neglijenţă sau nepricepere (confuzii între sortimente sau alte
erori).
La unele sortimente s-au creat stocuri fără mişcare, greu de
comercializat sau de prisos.
Unele comenzi de producţie în curs de execuţie sunt anulate datorită
renunţărilor făcute de clienţi sau unele proiecte de cercetare şi investiţii
sunt abandonate.
La unele elemente patrimoniale se înregistrează calamităţi naturale, alte
cazuri de forţă majoră.
12
Inventarierea ca procedeu al metodei contabilităţii poate
fi clasificată după următoarele criterii:
13
După gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale
14
În funcţie de momentul în care se efectuează inventarierea
• Inventarierea anuală se realizează la sfârşitul perioadei de gestiune
înainte de întocmirea situațiilor financiare şi are rolul de a determina
elementele patrimoniale care există în mod concret. Această inventariere
are un rol deosebit pentru a da garanţie datelor reprezentative prin
intermediul bilanţului, contribuie la realizarea cerinţei de exprimare fidelă a
datelor din bilanţ.
• Inventarierea periodică se efectuează la anumite perioade de timp: lună
trimestru semestru, conform unei planificări proprii întocmită de fiecare
entitate. Frecvenţa acestor inventarieri se stabileşte în funcţie de
particularităţile fiecărei gestiuni şi de ritmul mişcării elementelor
patrimoniale.
• Inventarierea ocazională, aşa cum precizează şi denumirea, se efectuează
în cazuri speciale cum ar fi: predări-primiri de gestiune, fuziunea unor
întreprinderi, cazuri excepţionale (calamităţi, furturi, etc.).
• Inventarierea inopinată presupune existenţa unui secret privind
declanşarea unei inventarieri. Gestionarul nu este informat de această
acţiune, însă participă la inventariere.
15
După modalitatea de efectuare a inventarierii
• Inventariere totală, se extinde asupra tuturor
sortimentelor care formează un element patrimonial
(sortimente de materiale, sortimente de produse) sau
asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de
natura lor (mijloace fixe, mărfuri, obiecte de
inventar).
17
Lucrările premergătoare ale inventarierii de natură
contabilă cuprind:
18
Efectuarea propriu-zisă a inventarierii care presupune
constatarea şi descrierea elementelor patrimoniale
supuse inventarierii.
20
În conformitate cu S.N.C. „Venitul” şi S.N.C. „Cheltuieli”,
discordanţele cu datele contabile, depistate în procesul inventarierii
sau altor controale ale bunurilor materiale şi mijloacelor băneşti în
numerar, se reflectă astfel:
ABATERI DE LA INVENTARIERE
LIPSURI
PLUSURI
ACTIVE ACTIVE
22
Analiza operaţiunilor economice şi verificarea (în baza
documentelor primare) corectitudinii şi obiectivităţii
înregistrării acestora în conturile contabilităţii
Această primă etapă a lucrărilor pregătitoare asigură
acurateţea informaţiilor contabile care, prin prelucrări
specifice, se transformă în indicatori economico-financiari ai
situațiilor financiare.
O asemenea verificare urmăreşte, în primul rând, dacă sau
întocmit documentele justificative pentru toate operaţiile
economice ale perioadei de gestiune, precum şi dacă aceste
documente au fost înregistrate în circuitul contabil.
Acest gen de verificare este de formă, pe care contabilul,
bazându-se pe experienţa sa, o poate face parcurgând sumar
situaţia conturilor sintetice şi analitice, a soldurilor iniţiale
şi a rulajelor lor.
Verificarea corespunderii datelor contabilităţii analitice cu
rulajele şi soldurile conturilor contabilităţii sintetice
Asigurarea concordanţei dintre contabilitatea analitică şi cea sintetică,
presupune verificarea şi punerea în acord a totalului rulajelor şi
soldurilor conturilor analitice aferente unui cont sintetic cu elementele
corespunzătoare ale aceluiaşi cont furnizate de contabilitatea sintetică.
25
Exemplu: La 01 mai entitatea dispunea în stoc de următoarele
materiale:
Materialul A- 200 unităţi câte 6 lei/un.
Materialul C- 100 kg. câte10 lei/kg.
În luna mai au loc următoarele operaţii economice:
Pe 5 mai se primesc materiale de la furnizori:
Materialul A- 200 unităţi câte 6 lei/un.
Materialul C- 60 kg câte 10 lei/kg.
Pe 10 mai se eliberează materiale de la depozit în secţia
producţiei de bază.
Materialul A- 150 unităţi.
Materialul C- 90 kg.
Pe 15 se primesc materiale de la furnizori:
Materialul C- 150 kg câte 10 lei/kg.
26
Materialul „A”
Intrări Ieşiri Stoc
Data
cantitate preţ valoare cantitate preţ valoare cantitate preţ valoare
01
05
10
Total
31
Materialul „C”
Intrări Ieşiri Stoc
Data
cantitate preţ valoare cantitate preţ valoare cantitate preţ valoare
01
05
10
15
Total
31
Legătura dintre conturile sintetice şi analitice
(Verificarea)
• Soldul iniţial =
• Rulajul debitor =
• Rulajul creditor =
• Soldul final =
28
Estimări contabile, erori şi evenimente
ulterioare
Estimări contabile – preconizările şi presupunerile admise de
entitate pentru evaluarea elementelor (obiectelor) contabile în
condiţii de incertitudine.
Modificare a estimării contabile – ajustarea valorii contabile a
unui activ, unei datorii sau mărimii consumului periodic al
unui activ care rezultă din evaluarea situaţiei prezente a
activelor şi datoriilor, precum şi din preconizarea beneficiilor
şi obligaţiilor viitoare aferente acestora.
Erori contabile – omisiunile sau prezentările incorecte a
informaţiilor în contabilitate şi/sau în situaţiile financiare ale
entităţii.
29
Estimările contabile se aplică pentru evaluarea elementelor
(obiectelor) contabile în cazuri de incertitudine aferentă
condiţiilor sau evenimentelor viitoare.
30
Exemplu: O entitate a pus în funcţiune la începutul anului 201X un
utilaj tehnologic cu costul de intrare de 24000 lei. Durata de utilizare
a utilajului a fost estimată la 5 ani şi valoarea lui reziduală 2000 lei.
Potrivit politicilor contabile amortizarea utilajelor tehnologice se
calculează conform metodei liniare. La sfârșitul anului 201X+1
entitatea a modificat (a diminuat) durata de utilizare a utilajului de la
5 ani la 4 ani.
31
Erorile contabile pot apărea la contabilizarea şi
prezentarea elementelor contabile în urma:
32
Exemplu: O entitate a stipulat în politicile sale contabile pe anul 201X
următoarele criterii de semnificaţie exprimate în procente pentru:
- elementele de bilanţ − 2% de la valoarea totală a activelor la sfârșitul
perioadei de gestiune;
-elementele situaţiei de profit şi pierdere − 5% de la suma veniturilor
din vânzări obţinute în perioada de gestiune.
La întocmirea situaţiilor financiare pe anul 201X s-a depistat că
entitatea nu a înregistrat venituri în sumă de 68 970 lei, rezultate dintr-
un contract de prestări de servicii. Până la depistarea erorii, veniturile
din vânzări pe anul 201X au constituit 1 356 927 lei.
33
Întocmirea balanţei de verificare şi închiderea
conturilor de rezultate
Balanţa de verificare este un procedeu specific metodei
contabilităţii care asigură respectarea în contabilitate a
echilibrului permanent impus de dubla înregistrare a operaţiilor
economice, oferind prin aceasta garanţia exactităţii înregistrărilor
efectuate în conturi, precum şi a întocmirii unor bilanţuri reale şi
complete.
Total
35
Închiderea la finele anului de gestiune a conturilor de
evidenţă a veniturilor şi cheltuielilor şi determinarea
rezultatelor financiare
Închiderea conturilor de evidenţă a veniturilor şi cheltuielilor este
un proces care se efectuează la finele anului de gestiune prin
trecerea sumelor acumulate din conturile claselor 6
„Venituri” şi 7 „Cheltuieli” în contul 351 „Rezultat
financiar total”.
Cheltuieli totale =
Venitul impozabil =
Profit net =
40
Situația de profit și pierdere
Indicatori Cod Perioada de gestiune
rd. precedentă curentă
1 2 3 4
Venituri din vînzări 010
Costul vînzărilor 020
Profit brut (pierdere brută) 030
(rd.010-rd.020)
Alte venituri din activitatea operaţională 040
Cheltuieli de distribuire 050
Cheltuieli administrative 060
Alte cheltuieli din activitatea operaţională 070
Rezultatul din activitatea operaţională: profit 080
(pierdere)
(rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070)
Rezultatul din alte activităţi: profit (pierdere) 090
Profit (pierdere) pînă la impozitare 100
(rd.080+rd. 090)
Cheltuieli privind impozitul pe venit 110
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 120 41
Bilanț extras
Sold la
Cod. începutul sfîrşitul
Pasiv rd. perioadei de perioadei de
gestiune gestiune
3. Capital propriu
Capital social şi suplimentar 320
Rezerve 330
Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 340 x
42
Închiderea registrelor contabile pentru ultima lună a
perioadei de gestiune, completarea Cărţii mari şi
întocmirea Balanţei de verificare
Întocmirea rapoartelor financiare este precedată de închiderea
registrelor pentru ultima lună a perioadei de gestiune.
În funcţie de sistemul contabil aplicat, totalurile din jurnalele-
order, borderourile de evidenţă a operaţiunilor economice se
reflectă în balanţele de verificare apoi se trec în Cartea
mare, în care se determină rulajele, se calculează totalurile
şi soldul fiecărui cont sintetic, ce va servi drept bază pentru
completarea rapoartelor financiare.
Balanţa de verificare a conturilor sintetice servește nu doar la
verificarea exactităţii înregistrărilor efectuate în conturi, ci
şi la centralizarea datelor contabile în vederea elaborării
lucrărilor de sinteză contabilă, precum şi efectuării unor
analize ale situaţiei economico-financiare a entităţii.
La finalizarea lucrărilor prealabile întocmirii
situațiilor financiare, datele totalizate din cartea mare,
balanţa de verificare a conturilor sintetice servesc
drept bază pentru completarea şi întocmirea situațiilor
financiare ale entităţilor.
45
Din punct de vedere al conținutului economic
Rezultatul financiar
PROFIT PIERDERE
Venituri ˃ Cheltuieli Venituri ˂ Cheltuieli
46
În funcție de perioada în care se obține
Rezultatul financiar
47
Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
Etapele de determinarea a rezultatului financiar
Profit brut (pierdere brută) =
48
Dacă decizia privind utilizarea profitului anului curent a fost
luată după aprobarea situațiilor financiare, în contului 334
„Utilizarea profitului” se reflectă doar suma profitului
utilizat în cursul anului de gestiune, iar utilizarea profitului
anului curent va fi reflectată în contului 332 „Profit
nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”
în anul de gestiune următor după reformarea Bilanţului
contabil.
Profitul utilizat al anului curent se reflectă în Bilanţul contabil.
După întocmirea situațiilor financiare anuale se efectuează
reformarea bilanţului, care constă în decontarea profitului
(pierderii) anului curent la suma profitului utilizat în anul de
gestiune curent, iar restul ce nu s-a utilizat se trece la profitul
anilor precedenți
Exemplu: la finele anului de gestiune 201X, entitatea a înregistrat un
profit curent de 27900 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune a utilizat
profit pentru achitarea dividendelor – 7000 lei și formarea rezervelor
statutare – 2000 lei. Profitul de gestiune care nu a fost utilizat în
perioada 201X se trece la profitul perioadelor de gestiune nerepartizat
al anilor precedenți la momentul de reformare a bilanțului.
50
Bilanț la 31.12.201X extras
Sold la
Cod. începutul sfîrşitul
Pasiv rd. perioadei de perioadei de
gestiune gestiune
3. Capital propriu
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 350
precedenţi
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 360 x
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370 x ( )
Bilanț la 01.01.201X+1 extras
Sold la
Cod. începutul sfîrşitul
Pasiv rd. perioadei de perioadei de
gestiune gestiune
3. Capital propriu
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 350
precedenţi
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 360 x
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370 x ( )
51
Rezultatul financiar al perioadelor precedente
Rezultat financiar aferent perioadelor precedente – reprezintă
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită rămasă la
entitatea economică din anii anteriori şi se calculează la
reformarea Bilanţului.
Rezultat financiar aferent perioadelor precedente se înregistrează
în baza notei de contabilitate.
Rezultat financiar aferent perioadelor precedente poate fi utilizat
(profit) sau acoperit (pierdere).
53
Bilanț la 31.12.201X extras
Sold la
Cod. începutul sfîrşitul
Pasiv rd. perioadei de perioadei de
gestiune gestiune
3. Capital propriu
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 350
precedenţi
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 360 x
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370 x ( )
Bilanț la 01.01.201X+1 extras
Sold la
Cod. începutul sfîrşitul
Pasiv rd. perioadei de perioadei de
gestiune gestiune
3. Capital propriu
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 350
precedenţi
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 360 x
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370 x ( )
54
Rezultatul financiar al perioadelor precedente constatate
în anul de gestiune
Rezultat financiar aferent perioadelor precedente constatate
în anul de gestiune – reprezintă profitul (pierderea) apărut în
urma erorilor contabile comise la înregistrarea elementelor
contabile în anii precedenți, dar depistate și corectate în anul
de gestiune.
55
Bilanț la 31.12.201X extras
Sold la
Cod. începutul sfîrşitul
Pasiv rd. perioadei de perioadei de
gestiune gestiune
3. Capital propriu
Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 340 X
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 350
precedenţi
3. Capital propriu
Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 340 X
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 350
precedenţi
56
Conţinutul bilanţului şi ilustrarea poziţiei
financiare a entităţii
Legea contabilităţii,
http://mf.gov.md/actnorm/contabil/lawcontabil
57
Bilanţul prin conţinutul său prezintă totalitatea aspectelor
legate de activitatea unei entităţi economice și îndeplinește
următoarele roluri:
Un mijloc principal de informare a utilizatorilor interesaţi
de activitatea entităţii economice;
Prezintă „oglinda entității”, este un mijloc de conducere şi
analiză;
Un instrument de calcul al indicatorilor macroeconomici
şi a elaborării prognozelor datorită faptului că „serveşte
la stabilirea patrimoniului economiei naţionale”.
Bilanțul
Bilanţul prezintă poziţia financiară a entităţii şi include
informaţii aferente soldurilor existente la data raportării
privind:
• activele – resurse economice identificabile şi controlabile de
către entitate ce provin din fapte economice trecute din a căror
utilizare se aşteaptă obţinerea unor beneficii economice;
• capitalul propriu – mărimea rămasă în activele entităţii după
scăderea datoriilor;
• datoriile – obligaţii actuale ale entităţii provenite din fapte
economice trecute a căror stingere contribuie la o reducere a
resurselor, purtătoare de beneficii economice.
59
Clasificarea activelor și a datoriilor în bilanț
Activele Datoriile
(lichiditate) (exigibilitate)
Active Datorii pe
imobilizate termen lung
60
Activele sunt prezentate în bilanţ în ordinea creşterii
lichidităţii acestora:
• active imobilizate, activele ce urmează a fi utilizate
de entitate pentru a crea beneficii economice și nu
sunt destinate vânzării:
Exemplu: licențe, brevete, programe informatice, clădiri în
construcție, utilaje neinstalate, clădiri, utilaje, terenuri,
resurse minerale, depozite pe un termen mai mare de 1 an etc.
• active circulante, activele ce se aşteaptă să fie
consumate, utilizate în activitate și sunt prevăzute
pentru a fi vândute:
Exemplu: materiale, omvsd, produse, mărfuri, creanțe
comerciale, creanțe cu personalul, casa, conturi curente,
depozite pe un termen mai mic de 1 an etc.
61
În funcţie de gradul exigibilităţii, datoriile se împart în:
62
Nr. Activ Cod.
Bilanțul la ____201_
Sold la
d/o rd.
începutul perioadei sfîrşitul perioadei
de gestiune de gestiune
1 2 3 4 5
1. Pasiv
Active imobilizate
3.
Imobilizări necorporale 010 Capital propriu
Imobilizări corporale în curs de execuţie 020 Capital social şi suplimentar 320
Rezerve 330
Terenuri 030
Mijloace fixe 040 Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 340 x
x
Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate 080 Profit utilizat al perioadei de gestiune 370
Alte elemente de capital propriu 380
Investiţii imobiliare 090
Total capital propriu 390
Creanţe pe termen lung 100
(rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd.380)
Avansuri acordate pe termen lung 110
Alte active imobilizate 120 4.
Datorii pe termen lung
Total active imobilizate 130 Credite bancare pe termen lung 400
(rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050
Împrumuturi pe termen lung 410
+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd.100+rd.110+rd.120)
2. Datorii pe termen lung privind leasingul financiar 420
Active circulante
Materiale 140
Alte datorii pe termen lung 430
Active biologice circulante 150
Total datorii pe termen lung 440
Obiecte de mică valoare şi scurtă durată 160
(rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)
Producţia în curs de execuţie şi produse 170 5.
Datorii curente
Mărfuri 180 Credite bancare pe termen scurt 450
Creanţe comerciale 190 Împrumuturi pe termen scurt 460
Creanţe ale părţilor afiliate 200 Datorii comerciale 470
Avansuri acordate curente 210 Datorii faţă de părţile afiliate 480
Creanţe ale bugetului 220
Avansuri primite curente 490
Creanţe ale personalului 230
Datorii faţă de personal 500
Alte creanţe curente 240
Numerar în casierie şi la conturi curente 250 Datorii privind asigurările sociale şi medicale 510
64
Fiecare rând în bilanț poate cuprinde un element
patrimonial sau chiar și mai multe.
Exemplu activ: în rândul 250 din Exemplu pasiv: în rândul 450 din
Bilanț se înscrie suma numerarului Bilanț se indică suma creditelor
din casierie, conturi curente în primite și dobânzile cu un termen
monedă națională și valută de rambursare mai mic de 1 an.
străină. Credite pe termen 3 luni – 20000 lei;
Casa – 12540 lei; Credite pe termen 6 luni – 175000 lei;
Cont Lei – 484600 lei; Dobânzi (3 luni ) – 18% anual;
Cont Euro – 4800 Euro (21,5885) Dobânzi (6 luni ) – 16% anual
Cont USD – 560 USD (20,0575)
65
Bilanț extras
ACTIVE Cod
1 Active imobilizate
Imobilizări necorporale 010
Imobilizări corporale în curs de execuţie 020
Terenuri 030
Mijloace fixe 040
Resurse minerale 050
Active biologice imobilizate 060
Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate 070
Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate 080
Investiţii imobiliare 090
Creanţe pe termen lung 100
Avansuri acordate pe termen lung 110
Alte active imobilizate 120
Total active imobilizate (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050 130
+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd.100+rd.110+rd.120)
66
ACTIVE IMOBILIZATE
Exemplu: la începutul anului 201X, entitatea producătoare de conserve
dispune de următoarele active imobilizate:
• Licența de producere – 7000 lei;
• Amortizarea licenței de producere – 700 lei;
• Programa informatică – 5000 lei;
• Amortizarea programei informatice – 500 lei;
• Clădire în construcție – 85000 lei;
• Clădirea blocului administrativ – 124000 lei;
• Amortizarea blocului administrativ – 24000 lei;
• Clădirea secției de producere – 152000 lei;
• Amortizarea secției de producere – 40000 lei;
• Recetă în curs de execuție – 1000 lei;
• Drepturi de autori și titluri de protecție (recete) – 2000 lei;
• Teren – 20000 lei;
• Depozite la bancă pe un termen de 24 luni – 200000 lei.
67
Bilanț la ____201_ extras
ACTIVE Cod înc. per.
1 Active imobilizate
Imobilizări necorporale 010
Imobilizări corporale în curs de execuţie 020
Terenuri 030
Mijloace fixe 040
Resurse minerale 050
Active biologice imobilizate 060
Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate 070
Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate 080
Investiţii imobiliare 090
Creanţe pe termen lung 100
Avansuri acordate pe termen lung 110
Alte active imobilizate 120
Total active imobilizate 130
(rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050
+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd.100+rd.110+rd.120) 68
Bilanț extras
Nr. ACTIVE Cod
2. Active circulante
Materiale 140
Active biologice circulante 150
Obiecte de mică valoare şi scurtă durată 160
Producţia în curs de execuţie şi produse 170
Mărfuri 180
Creanţe comerciale 190
Creanţe ale părţilor afiliate 200
Avansuri acordate curente 210
Creanţe ale bugetului 220
Creanţe ale personalului 230
Alte creanţe curente 240
Numerar în casierie şi la conturi curente 250
Alte elemente de numerar 260
Investiţii financiare curente în părţi neafiliate 270
Investiţii financiare curente în părţi afiliate 280
Alte active circulante 290
Total active circulante (rd.140+rd.150+rd.160+rd.170+rd.180+rd.190+rd.200+ 300
rd.210+rd.220+rd.230+rd.240+rd.250+rd.260+rd.270+ rd.280+rd.290)
Total active 310
(rd.130+rd.300) 69
ACTIVE CIRCULANTE
Exemplu: la începutul anului 201X, entitatea producătoare de conserve dispune de
următoarele active circulante:
• Legume și fructe în valoare de 21000 lei;
• Conservanți necesari pentru producerea conservelor – 3100 lei
• Cutii de conserve – 7200 lei;
• Utilaj de încleiat etichetele – 4200 lei;
• Uzura utilajului de încleiat etichete – 2100 lei;
• Mărfuri – 12000 lei;
• Conserve de legume și fructe – 42000 lei;
• Dulceață neconservată – 8000 lei;
• Numerarul în casierie – 2400 lei;
• Contul curent în monedă națională – 32400 lei;
• Contul curent în Euro (3100x21,5445) și Dolari (4700x20,6550);
• Creanțe comerciale – 24600 lei;
• Avansuri acordate angajaților – 13200 lei;
• Avansuri acordate furnizorilor de fructe -5800 lei;
• Depozite la bancă pe un termen de 6 luni – 50000 lei.
70
Bilanț la _______201__ extras
Nr. ACTIVE Cod. înc. per.
2. Active circulante
Materiale 140
Active biologice circulante 150
Obiecte de mică valoare şi scurtă durată 160
Producţia în curs de execuţie şi produse 170
Mărfuri 180
Creanţe comerciale 190
Creanţe ale părţilor afiliate 200
Avansuri acordate curente 210
Creanţe ale bugetului 220
Creanţe ale personalului 230
Alte creanţe curente 240
Numerar în casierie şi la conturi curente 250
Alte elemente de numerar 260
Investiţii financiare curente în părţi neafiliate 270
Investiţii financiare curente în părţi afiliate 280
Alte active circulante 290
Total active circulante (rd.140+rd.150+rd.160+rd.170+rd.180+rd.190+rd.200+ 300
rd.210+rd.220+rd.230+rd.240+rd.250+rd.260+rd.270+ rd.280+rd.290)
Total active 310
(rd.130+rd.300) 71
Bilanț extras
PASIVE Cod
3. Capital propriu
Capital social şi suplimentar 320
Rezerve 330
Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 340
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 350
precedenţi
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 360
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370
Alte elemente de capital propriu 380
Total capital propriu 390
(rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd.380)
72
CAPITAL PROPRIU
Exemplu: la începutul anului 201X, entitatea producătoare de conserve dispune
de următoarele drepturi (elemente de capital propriu):
• Capitalul social format din 100 acțiuni cu valoarea nominală de 200
lei/acțiunea;
• Capitalul nedepus de fondatori 20 acțiuni la valoarea nominală;
• Profitul net al perioadei 201X-1 este 14700 lei;
• Profitul utilizat în perioada 201X-1 pentru achitarea dividendelor – 5000
lei;
• Profitul utilizat în perioada 201X-1 pentru formarea rezervelor – 2000 lei;
• Profitul nerepartizat al anilor precedenți – 9500 lei;
• Profit determinat în perioada 201X-1 pentru anii anteriori – 3000 lei;
• Rezerve statutare – 4600 lei;
• Capital suplimentar – 1000 lei;
• Subvenții acordate de Guvern – 6000 lei;
• Alte rezerve – 1400 lei.
73
Bilanț la _______201__extras
PASIVE Cod înc. per.
3. Capital propriu
Capital social şi suplimentar 320
Rezerve 330
Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 340
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 350
precedenţi
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 360
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370
Alte elemente de capital propriu 380
Total capital propriu 390
(rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd
.380)
74
Bilanț extras
PASIVE Cod
4. Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung 400
Împrumuturi pe termen lung 410
Datorii pe termen lung privind leasingul financiar 420
Alte datorii pe termen lung 430
Total datorii pe termen lung 440
(rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)
75
DATORII PE TERMEN LUNG
Exemplu: la începutul anului 201X, entitatea producătoare de
conserve dispune de obligațiuni pe termen lung:
• Credite bancare pe un termen de 36 luni – 240000 lei;
• Împrumuturi pe un termen de 24 luni de la personalul entității –
120000 lei;
• Finanțări și încasări cu destinație specială pe un termen de 4
ani – 90000 lei;
• Datorii față de furnizori pe un termen de 18 luni – 11000 lei;
• Avansuri primite de la clienți pe o perioadă mai mare de 1 an –
8000 lei;
• Datorii privind leasing financiar aferentă automobilului –
78000 lei.
76
Bilanț la ______201___extras
77
Bilanț extras
PASIVE Cod
5 Datorii curente
Credite bancare pe termen scurt 450
Împrumuturi pe termen scurt 460
Datorii comerciale 470
Datorii faţă de părţile afiliate 480
Avansuri primite curente 490
Datorii faţă de personal 500
Datorii privind asigurările sociale şi medicale 510
Datorii faţă de buget 520
Venituri anticipate curente 530
Datorii faţă de proprietari 540
Finanţări şi încasări cu destinaţie specială curente 550
Provizioane curente 560
Alte datorii curente 570
Total datorii curente (rd.450+rd.460+rd.470+rd.480+rd.490+rd.500+ 580
rd.510+rd.520+rd.530+rd.540+rd.550+rd.560+rd.570)
Total pasive 590
78
(rd.390+rd.440+rd.580)
DATORII CURENTE
Exemplu: la începutul anului 201X, entitatea producătoare de conserve dispune
de obligațiuni curente:
• Credite bancare pe un termen de 6 luni – 150000 lei;
• Dobânzi calculate pentru credite – 9116,45 lei;
• Împrumuturi pe o perioadă de 4 luni de la alte entități – 9000 lei;
• Finanțări și încasări cu destinație specială pe un termen de 1 an – 13000
lei;
• Datorii față de furnizori – 71000 lei;
• Avansuri primite de la clienți – 5000 lei;
• Datorii față de personal – 38000 lei;
• Datorii privind asigurările sociale și medicale – 27,5%;
• Datorii față de personal privind deplasările – 4000 lei;
• Datorii privind impozitul pe venit – 2000 lei;
• Datorii privind sancțiunile pentru neachitarea la timp a impozitelor – 700
lei;
• Datorii privind TVA – 3000 lei;
• Datorii față de fondatori privind dividendele – 1000 lei;
• Datorii privind asigurarea bunurilor – 6000 lei. 79
Bilanț la ______201___ extras
PASIVE Cod înc. per.
5 Datorii curente
Credite bancare pe termen scurt 450
Împrumuturi pe termen scurt 460
Datorii comerciale 470
Datorii faţă de părţile afiliate 480
Avansuri primite curente 490
Datorii faţă de personal 500
Datorii privind asigurările sociale şi medicale 510
Datorii faţă de buget 520
Venituri anticipate curente 530
Datorii faţă de proprietari 540
Finanţări şi încasări cu destinaţie specială curente 550
Provizioane curente 560
Alte datorii curente 570
Total datorii curente (rd.450+rd.460+rd.470+rd.480+rd.490+rd.500+ 580
rd.510+rd.520+rd.530+rd.540+rd.550+rd.560+rd.570)
Total pasive 590
(rd.390+rd.440+rd.580) 80
Conţinutul situaţiei de profit şi pierdere şi
prezentarea performanţei entităţii
Situaţia de profit şi pierdere caracterizează performanţa
financiară a entităţii pentru perioada de gestiune şi conţine
informaţii privind:
(rd.010-rd.020)
Alte venituri din activitatea operaţională 040
Cheltuieli de distribuire 050
Cheltuieli administrative 060
Alte cheltuieli din activitatea operaţională 070
Rezultatul din activitatea operaţională: profit 080
(pierdere)
(rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070)
Rezultatul din alte activităţi: profit (pierdere) 090
Profit (pierdere) pînă la impozitare 100
(rd.080+rd. 090)
Cheltuieli privind impozitul pe venit 110
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 120
(rd.100-rd.110) 82
Conţinutul situaţiei modificărilor capitalului
propriu şi reflectarea tranzacţiilor cu proprietarii
Situaţia modificărilor capitalului propriu caracterizează
existenţa şi modificarea elementelor capitalului propriu în
cursul perioadei de gestiune şi conţine informaţii privind:
• capitalul social şi suplimentar − capitalul social, capitalul
suplimentar, capitalul nevărsat, capitalul neînregistrat şi capitalul
retras;
• rezervele − capitalul de rezervă, rezervele statutare şi alte rezerve;
• profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) − corecţiile
rezultatelor anilor precedenţi, profitul nerepartizat (pierderea
neacoperită) al anilor precedenţi, profitul net (pierderea netă) al
perioadei de gestiune, profitul utilizat al perioadei de gestiune şi
rezultatul din tranziţia la noile reglementări contabile;
• alte elemente de capital propriu.
83
În situaţia modificărilor capitalului propriu pentru
fiecare element se indică soldul la începutul perioadei
de gestiune, majorările şi diminuările pe parcursul
perioadei şi soldul la sfârșitul perioadei de gestiune,
care se determină prin relaţia:
84
Soldul la începutul perioadei de gestiune = 0, pentru
următoarele elemente patrimoniale:
85
Elementele care majorează capitalul propriu:
– Capitalul social;
– Capitalul neînregistrat;
– Rezervele;
– Profitul net al perioadei de gestiune.
86
Situația modificărilor capitalului propriu
de la ____________ până la ________201____
Sold la
Sold la sfîrşitul
Nr. Cod începutul
Indicatori Majorări Diminuări perioadei de
d/o rd. perioadei de
gestiune
gestiune
1 Capital social şi suplimentar
Capital social 010
Capital suplimentar 020
Capital nevărsat 030 ( ) ( ) ( ) ( )
Capital neînregistrat 040
Capital retras 050 ( ) ( ) ( ) ( )
Total capital social şi suplimentar 060
(rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050)
2 Rezerve
Capital de rezervă 070
Rezerve statutare 080
Alte rezerve 090
Total rezerve 100
(rd.070+rd.080+rd.090)
3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)
Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 110
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi 120
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 130 x
Profit utilizat al perioadei de gestiune 140 x ( ) ( ) ( )
Rezultatul din tranziţia la noile reglementări contabile 150
Total profit nerepartizat (pierdere neacoperită)
(rd.110+rd.120+rd.130+rd.140+rd.150) 160
4 Alte elemente de capital propriu, din care 170
Diferenţe din reevaluare 171
Subvenţii entităţilor cu proprietate publică 172 87
Total capital propriu (rd.060+rd.100+rd.160+ rd.170) 180
Situația modificărilor capitalului propriu extras
88
CAPITAL SOCIAL ȘI SUPLIMENTAR
Exemplu:
La începutul anului 201X, entitatea dispune de următoarele drepturi (elemente
de capital propriu):
• Capitalul social format din 100 acțiuni cu valoarea nominală de 200
lei/acțiunea, fiind depuse la 210 lei/acțiunea;
• Capitalul nedepus de fondatori – 7000 lei;
Pe parcursul anului 201X, entitatea a înregistrat următoarele operațiuni:
• Din contul rezervelor statutare s-a majorat capitalul social cu 2000 lei;
• Profitul nerepartizat al anilor precedenți a fost utilizat la majorarea
capitalului social 3200 lei;
• În această perioadă s-au răscumpărat 30 acțiuni la prețul de 190
lei/acțiunea, din care s-au revândut 20 acțiuni la prețul 220 lei/acțiunea;
• S-a depus aportul nedepus de fondatori – 3000 lei.
89
Situația modificărilor capitalului propriu extras
de la ____________ până la ________201____
Sold la
Sold la sfîrşitul
începutul
Nr Indicatori Cod rd. Majorări Diminuări perioadei de
perioadei de
gestiune
gestiune
90
Situația modificărilor capitalului propriu extras
91
REZERVE
Exemplu:
La începutul anului 201X, entitatea dispune de următoarele rezerve:
• Capitalul de rezervă – 15000 lei;
• Rezerve statutare – 4600 lei;
• Alte rezerve – 1400 lei.
Pe parcursul anului 201X, entitatea a înregistrat următoarele operațiuni:
• Din contul rezervelor statutare s-a majorat capitalul social cu 2000 lei;
• Profitul nerepartizat al anilor precedenți a fost utilizat la formarea altor
rezerve – 800 lei și rezerve statutare – 1000 lei;
• În anul 201X profitul net s-a utilizat pentru formarea capitalului de
rezervă – 4000 lei;
• Din contul capitalului de rezervă a fost majorat capitalul social al entității
cu 9000 lei.
92
Situația modificărilor capitalului propriu extras
de la ____________ până la ________201____
Sold la
Sold la sfîrşitul
Nr. începutul
Indicatori Cod rd. Majorări Diminuări perioadei de
d/o perioadei de
gestiune
gestiune
2 Rezerve
Capital de rezervă 070
Rezerve statutare 080
Alte rezerve 090
Total rezerve 100
(rd.070+rd.080+rd.090)
93
Situația modificărilor capitalului propriu extras
94
PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE NEACOPERITĂ)
Exemplu:
La începutul anului 201X, entitatea dispune de următoarele profituri
(pierderi):
• Profitul nerepartizat al anilor precedenți – 9500 lei;
Pe parcursul anului 201X, entitatea a înregistrat următoarele operațiuni:
• Profitul nerepartizat al anilor precedenți a fost utilizat la majorarea
capitalului social 3200 lei și pentru formarea altor rezerve – 800 lei;
• Profitul net în perioada anului 201X constituie 11400 lei;
• În anul 201X profitul net s-a utilizat pentru achitarea dividendelor –
4000 lei și pentru formarea altor rezerve – 500 lei;
• În această perioadă s-a înregistrat un profit din anii precedenți în
mărime de 12000 lei.
95
Situația modificărilor capitalului propriu
de la ____________ până la ________201____
Sold la
Sold la sfîrşitul
Nr. Cod începutul
Indicatori Majorări Diminuări perioadei de
d/o rd. perioadei de
gestiune
gestiune
96
Situația modificărilor capitalului propriu extras
Nr Indicatori Cod
97
ALTE ELEMENTE DE CAPITAL PROPRIU
Exemplu:
La începutul anului 201X, entitatea cu interes public dispune de
următoarele elemente de capital propriu:
• Subvenții – 7500 lei;
Pe parcursul anului 201X, entitatea cu interes public a înregistrat
următoarele operațiuni:
• Reevaluarea drepturilor de autor de la 7000 lei la 4000 lei;
• Reevaluarea unui teren de la 45000 lei la 60000 lei;
• Reevaluarea clădirii de la 720000 lei la 852000 lei.
98
Situația modificărilor capitalului propriu
de la ____________ până la ________201____
Sold la
Sold la sfîrşitul
Nr. începutul
Indicatori Cod rd. Majorări Diminuări perioadei de
d/o perioadei de
gestiune
gestiune
99
Conţinutul situaţiei fluxurilor de numerar
100
În situaţia fluxurilor de numerar nu se reflectă:
101
Situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte în baza
contabilităţii de casă (principiu), conform căreia:
• intrările de numerar sunt reflectate la sumele efectiv
încasate în casierie şi conturi curente;
• ieşirile băneşti – la sumele efectiv achitate din casierie şi
conturi curente;
• documentele băneşti – la valoarea documentelor băneşti
efectiv intrate şi ieşite.
102
Elementele situaţiei fluxurilor de numerar sunt
divizate separat pe activităţile operaţională, de
investiţii şi financiară, cu prezentarea distinctă a
diferenţelor de curs valutar.
Fluxul de numerar din activitatea operaţională reflectă
diferenţa dintre numerarul încasat şi plătit în cursul perioadei
de gestiune din activitatea operaţională;
Fluxul de numerar din activitatea de investiţii reflectă
diferenţa dintre numerarul încasat şi plătit în cursul perioadei
de gestiune din activitatea de investiţii;
Fluxul de numerar din activitatea financiară reflectă diferenţa
dintre numerarul încasat şi plătit (ieşit) în perioada de gestiune
din activitatea financiară.
103
Situația modificărilor fluxurilor de numerar
Perioada de gestiune
Indicatori Cod
precedentă curentă
Fluxuri de numerar din activitatea operaţională
Încasări din vînzări 010
Plăţi pentru stocuri şi servicii procurate 020
Plăţi către angajaţi şi organe de asigurare socială şi medicală 030
Dobînzi plătite 040
Plata impozitului pe venit 050
Alte încasări 060
Alte plăţi 070
Fluxul net de numerar din activitatea operaţională (rd.010–rd.020–rd.030–rd.040–rd.050+rd.060–rd.070 ) 080
Fluxuri de numerar din activitatea de investiţii
Încasări din vînzarea activelor imobilizate 090
Plăţi aferente intrărilor de active imobilizate 100
Dobînzi încasate 110
Dividende încasate 120
Alte încasări (plăţi) 130
Fluxul net de numerar din activitatea de investiţii (rd.090–rd.100+rd.110+rd.120±rd.130) 140
Fluxuri de numerar din activitatea financiară
Încasări sub formă de credite şi împrumuturi 150
Plăţi aferente rambursării creditelor şi împrumuturilor 160
Dividende plătite 170
Încasări din operaţiuni de capital 180
Alte încasări (plăţi) 190
Fluxul net de numerar din activitatea financiară (rd.150–rd.160-rd.170+rd.180±rd.190) 200
Fluxul net de numerar total (±rd.080±rd.140±rd.200 ) 210
Diferenţe de curs valutar favorabile (nefavorabile) 220
Sold de numerar la începutul perioadei de gestiune 230
Sold de numerar la sfîrşitul perioadei de gestiune (±rd.210±rd.220+rd.230) 240
104
Situația modificărilor fluxurilor de numerar extras
Indicatori Cod.
Fluxuri de numerar din activitatea operaţională
Încasări din vînzări 010
Plăţi pentru stocuri şi servicii procurate 020
Plăţi către angajaţi şi organe de asigurare socială şi medicală 030
Dobînzi plătite 040
Plata impozitului pe venit 050
Alte încasări 060
Alte plăţi 070
Fluxul net de numerar din activitatea operaţională (rd.010–rd.020– 080
rd.030–rd.040–rd.050+rd.060–rd.070)
105
ACTIVITATEA OPERAȚIONALĂ
Exemplu: pe parcursul anului 201X, entitatea dispune de următoarele încasări și
plăți de numerar:
• Numerarul încasat de la clienți pentru produsele și mărfurile vândute în
valoare de 380000 lei, TVA – 20%;
• Sumele achitate furnizorilor pentru materialele și mărfurile procurate în
perioada anului 201X în mărime de 180000 lei;
• Achitarea impozitului pe venit în rate pentru anul 201X – 8000 lei;
• Încasări sub formă de finanțări cu destinație specială – 17000 lei;
• Sume încasate pentru omvsd vândute – 3000 lei;
• Plăți privind amenzile față de buget – 1000 lei;
• Salariile achitate muncitorilor – 70000 lei;
• CAS și PAM achitate de la salarii calculate – 27,5%;
• Dobânzile achitate pentru creditele primite pe o perioadă de 24 luni:
creditul 300000 lei, dobânda – 18% anual. Condițiile contractului prevăd
ca dobânzile să fie achitate la eliberarea creditului;
• Avansuri acordate angajaților – 15 000 lei.
106
Situația modificărilor fluxurilor de numerar
de la ___________ până la__________201___
Perioada de gestiune
Indicatori Cod
precedentă curentă
107
Situația modificărilor fluxurilor de numerar extras
Indicatori Cod.
Fluxuri de numerar din activitatea de investiţii
Încasări din vânzarea activelor imobilizate 090
Plăţi aferente intrărilor de active imobilizate 100
Dobânzi încasate 110
Dividende încasate 120
Alte încasări (plăţi) 130
Fluxul net de numerar din activitatea de investiţii 140
(rd.090–rd.100+rd.110+rd.120±rd.130)
108
ACTIVITATEA DE INVESTIȚII
Exemplu: pe parcursul anului 201X, entitatea dispune de următoarele încasări și
plăți de numerar:
• Avansul încasat de la cumpărători pentru clădirea ce urmează a fi
vândută – 24000 lei;
• Sumele achitate furnizorilor pentru utilajele procurate – 70000 lei;
• Dobânzile încasate pentru depozitele depuse pe o perioadă de 18 luni:
depozitul 100000 lei, dobânda – 17% anual, dobânda se încasează
semestrial;
• Dividendele încasate din cotele de participație în capitalul altor entități –
14000 lei;
• Sumele încasate din vânzarea unui mijloc de transport – 81000 lei.
109
Situația modificărilor fluxurilor de numerar
de la ___________ până la__________201___
Perioada de gestiune
Indicatori Cod
precedentă curentă
110
Situația modificărilor fluxurilor de numerar extras
Indicatori Cod.
Fluxuri de numerar din activitatea financiară
Încasări sub formă de credite şi împrumuturi 150
Plăţi aferente rambursării creditelor şi împrumuturilor 160
Dividende plătite 170
Încasări din operaţiuni de capital 180
Alte încasări (plăţi) 190
Fluxul net de numerar din activitatea financiară 200
(rd.150–rd.160-rd.170+rd.180±rd.190)
111
ACTIVITATEA FINANCIARĂ
Exemplu: pe parcursul anului 201X, entitatea dispune de următoarele încasări și
plăți de numerar:
• Creditul primit de la bancă în mărime de 300000 lei pe o perioadă de 24
luni;
• Achitarea creditului în mărime de 70000 lei;
• Împrumuturile luate de la personal pe o perioadă de 6 luni – 100000 lei;
• Rambursarea împrumutului personalului – 30000 lei;
• Încasări din emisiunea acțiunilor proprii: 20 acțiuni cu 50 lei/acțiunea;
• Dividendele achitate proprietarilor pentru anul de gestiune 201X-1 în
mărime de 12000 lei și pentru perioada 201X – 8000 lei.
112
Situația modificărilor fluxurilor de numerar
de la ___________ până la__________201___
Perioada de gestiune
Indicatori Cod
precedentă curentă
113
SITUAȚIA FLUXURILOR DE NUMERAR
Exemplu:
Soldul numerarului la începutul perioadei 201X :
• Numerar în casierie – 7900 lei;
• Contul curent în monedă națională – 114000 lei;
• Contul curent în Euro – 2700 Euro (22,0550);
• Contul curent Dolari – 820 Dolari (20,4550).
114
Situația modificărilor fluxurilor de numerar
de la ___________ până la__________201___
Perioada de gestiune
Indicatori Cod
precedentă curentă
116
Nota explicativă conţine informaţii suplimentare care
nu sunt incluse în situaţiile financiare şi în anexele la
acestea.
117
Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor Legii
contabilităţii, SNC şi altor acte normative, nota
explicativă trebuie să includă următoarele
compartimente:
– informaţii privind corespunderea situaţiilor
financiare Standardelor Naţionale de Contabilitate;
– dezvăluirea politicilor contabile;
– analiza activităţii economico-financiare a entităţii;
– alte informaţii.
118
În compartimentul Informaţii privind corespunderea
situaţiilor financiare SNC din nota explicativă se
prezentă informaţii privind:
• confirmarea faptului corespunderii situaţiilor
financiare prevederilor SNC;
• abaterile de la principiile de bază şi caracteristicile
calitative, motivele şi efectele fiecărei abateri asupra
situaţiei patrimoniale şi financiare a entităţii;
• SNC aplicate pentru prima dată de către entitate în
cursul perioadei de gestiune.
119
În compartimentul Dezvăluirea politicilor contabile
se prezintă informaţii privind:
120
Compartimentul Analiza activităţii economico-financiare a
entităţii conţine analiza datelor din situaţiile financiare şi alte
informaţii suplimentare care sunt relevante pentru luarea
deciziilor economice de către utilizatori:
122
După aprobarea şi prezentarea situaţiilor financiare
entitatea reformează bilanţul prin decontarea:
• profitului utilizat al perioadei de gestiune la profitul
net (pierderea netă) al perioadei de gestiune curente;
• corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, constatate în
perioada de gestiune, la profitul nerepartizat (pierderea
neacoperită) al anilor precedenţi;
• profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune
la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor
precedenţi;
• rezultatului din tranziţia la noile reglementări contabile
la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor
precedenţi.
123