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LA PRESCRIPCION
EN MATERIA TRIBUTARIA
TERCERA EDICIÓN
ACTUALIZADA Y AUMENTADA
2SALA00589
2o Sala Penal
# Abv^uoPerrot'
LegalPublishing Chile
g O S T H O M S O N REUTERS
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA
© RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
2012 Legal Publishing Chile • Miraflores 383, piso 10, Santiago, Chile • Teléfono: 510 5000 • www.legalpublishing.cl
Registro de Propiedad Intelectual N° 213.153 • I.S.B.N. 978 - 956 - 346 - 121 - 3
1" edición enero 2009 Legal Publishing Chile
2 a edición abril 2009 Legal Publishing Chile
3" edición agosto 2012 Legal Publishing Chile
Tiraje: 300 ejemplares
Impresores: CyC Impresores - San Francisco 1434, Santiago
IMPRESO EN CHILE / PRINTEDIN CHILE
ADVERTENCIA
La Ley N° 17.336 sobre Propiedad Intelectual prohibe el uso no exceptuado de obras protegidas sin la autorización expresa de los titulares de
los derechos de autor. El fotocopiado o reproducción por cualquier otro medio o procedimiento, de la presente publicación, queda expresamente
prohibido. Usos infractores pueden constituir delito.
Nuestros agradecimientos al abogado y
profesor don Sergio Endress Gómez, por la inestimable
colaboración prestada en la realización de esta obra.
ÍNDICE
CAPÍTULO PRIMERO
CONCEPTOS GENERALES
II. LA CADUCIDAD 3
CAPÍTULO SEGUNDO
LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA EN MATERIA TRIBUTARIA
I. GENERALIDADES 13
1. Normas legales 13
2. Naturaleza jurídica de las normas sobre prescripción
de la acción 15
3. Jerarquía de las normas que regulan la prescripción 16
4. Calificación de las normas: ¿prescripción o caduci-
dad? 16
II ÍNDICE
Página
Página
CAPÍTULO TERCERO
SITUACIONES ESPECIALES
Página
CAPÍTULO CUARTO
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN SANCIONATORIA
DERIVADA DE LA COMISIÓN DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Y DE DELITOS TRIBUTARIOS
Página
CAPÍTULO QUINTO
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN TRIBUTARIA EN OTROS PAÍSES
ANEXOS
ANEXO I:
Circular N° 73, de 11 de octubre de 2001, del Ser-
vicio de Impuestos Internos 281
ANEXO I I :
Circular N° 67, de 26 de septiembre de 2001, del Servicio
de Impuestos Internos 323
ANEXO I I I :
Circular N° 22, de 8 de marzo de 2002, del Servicio de
Impuestos Internos 343
ANEXO I V :
Circular N° 63, de 10 de noviembre de 2006, del Ser-
vicio de Impuestos Internos 347
VI ÍNDICE
Página
ANEXO V :
FUENTES 431
CAPÍTULO PRIMERO
CONCEPTOS GENERALES
I I . LA CADUCIDAD
1
ALESSANDRI RODRÍGUEZ, Arturo, Curso de Derecho Civil, tomo 3 , "De las Obligaciones", San-
tiago, 1 9 4 1 , pág. 4 5 7 , citado por DOMÍNGUEZ ÁGUILA, Ramón, La Prescripción Extintiva, Doctrina
y Jurisprudencia, Editorial Jurídica de Chile, Santiago de Chile, año 2 0 0 4 , página 1 2 7 .
2
DOMÍNGUEZ Á G U I L A , Ramón, La Prescripción Extintiva, Doctrina y Jurisprudencia, Edi-
torial Jurídica de Chile, Santiago de Chile, año 2004, página 136.
4 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
3
DOMÍNGUEZ ÁGUILA, Ramón, op. cit., página 139.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 5
1. Prescriptibilidad de la acción
2. Alegación de la prescripción
El artículo 2493 del Código Civil expresa que el que quiere aprovecharse
de la prescripción deberá alegarla. El juez no puede declararla de oficio.
Aquello tiene los siguientes fundamentos:
6 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
En el Código del ramo existe una norma diversa sobre la materia, esto es,
el artículo 136 que faculta al Director Regional (en su caso al Juez Tributario
y Aduanero) declarar de oficio la prescripción. En relación con el alcance
de dicha norma, el Juez Tributario y Aduanero (s) de Temuco expresa en
la parte pertinente del considerando 5o de su resolución de 4 de agosto de
2011 (RIT GR-08-00014-2011) que aquélla: "impone al juez la obligación
de declarar de oficio la prescripción aunque esta no sea alegada".
Sin embargo esta regla no es absoluta, ya que existen casos en los cuales
la ley exime a las partes de alegar la prescripción, pudiendo el juez decla-
rarla de oficio. Por ejemplo, así ocurre en el caso de la acción ejecutiva: El
artículo 442 del Código de Procedimiento Civil establece que interpuesta la
demanda ejecutiva, el juez procederá a analizarla y si hubiere transcurrido
más de 3 años, contados desde que la obligación se haya hecho exigible,
denegará la ejecución.
3) La herencia yacente.
Sin embargo, no son solamente las normas del Título XLII del Libro IV
del Código Civil las que se deben tener en consideración en esta materia,
ya que para el CÓMPUTO del TIEMPO hay que recurrir a las reglas del Título
10 RODRIGO U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
preliminar del Código Civil, según las cuales los plazos han de ser completos
y correrán hasta la medianoche del último día del plazo.
"Transcurridos estos cuatro años, prescribe necesariamente, sea que se haya estipu-
lado un plazo más largo o ninguno ".
Cabe, entonces, analizar desde cuándo se cuenta el plazo de prescripción.
El inciso segundo del artículo 2514 del Código Civil dispone que el tiempo
se cuenta desde que la obligación se haya hecho exigible. Sin embargo,
esta norma posee excepciones. Como ejemplo de ello podemos señalar las
que siguen:
Para el caso de las acciones personales, esto es, aquellas que nacen de
los derechos personales o créditos, el artículo 2515 establece que el plazo
de prescripción es de tres años para las acciones ejecutivas y de cinco para
las ordinarias.
"Toda acción por la cual se reclama un derecho se extingue por la prescripción ad-
quisitiva del mismo derecho ".
I. GENERALIDADES
1. Normas legales
"Elplazo señalado en el inciso anterior será de seis años para la revisión de impuestos
sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaración
aquellos que deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del respon-
sable del impuesto.
"En los plazos señalados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribirá la acción del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que ac-
cedan a los impuestos adeudados.
14 RODRIGO U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
"Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el término de tres meses desde
que se cite al contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones
que establezcan el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto,
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinada-
mente en la citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación
respectiva se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos
señalados en este artículo.
"Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no
accedan al pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en
que se cometió la infracción ".
"ARTÍCULO 201.- En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y computados
en la misma forma, prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y demás recargos.
"Estos plazos de prescripción se interrumpirán:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.
2.- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
"En el caso del número 1, a la prescripción del presente artículo sucederá la de
largo tiempo del artículo 2515 del Código Civil. En el caso del número 2, empezará
a correr un nuevo término que será de tres años, el cual sólo se interrumpirá por el
reconocimiento u obligación escrita o por requerimiento judicial.
"Decretada la suspensión del cobro judicial a que se refiere el artículo 147, no pro-
cederá el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras
subsista aquélla.
"Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que antecede se suspenderán
durante el período en que el Servicio esté impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 2o del artículo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos
en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación
tributaria ".
En consecuencia, de acuerdo a dichas normas, en materia tributaria se
distingue:
4
CHARAD DAHUD, Emilio, E L C Ó D I G O TRIBUTARIO, Santiago de Chile, 1976, página 793.
5 a
Revista de Derecho v Jurisprudencia, tomo 75, sección 3 , página 238.
16 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
6
Revista de Derecho y Jurisprudencia, tomo 85, sección 5a, páginas 138 a 140.
7
Esta discusión también se presenta en el Derecho Comparado, véase La Prescripción en
Materia Tributaria de Ramón F A L C A O y TELLA, Editorial La Ley, Madrid, 1992, página 71.
8
Manuela, La Prescripción de la Obligación Tributaria, Editorial Lex
VEGA HERRERO,
Nova, Valladolid, España, 1990, página 27.
9
HERNÁNDEZ BERENGUER, Luis, "Apuntes para una nueva propuesta sobre prescripción y
caducidad de la deuda tributaria", páginas 445 y 446. Trabajo publicado en el Libro Home-
naje: Doctor Armando Zolezzi Moller. Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público.
Palestra Editores Lima 2006, sostiene que: "En nuestro concepto, las acciones para determinar
la obligación y aplicar sanciones no están sujetas a plazos de prescripción, sino más bien a
plazos de caducidad. En efecto, el plazo dentro del cual deben ejercitarse tales acciones por la
Administración Tributaria es uno de tal naturaleza que si se produce su vencimiento sin que
dichas acciones se hayan ejercido, se extinguen no solamente tales acciones sino el derecho de
la Administración para determinar la deuda o, en su caos, para aplicar sanciones. Producido tal
vencimiento, sin haberse ejercitado las acciones referidas, nada puede provocar que se establezca
el derecho a determinar la deuda o aplicar sanciones".
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 17
10
PEIRANO Z Ú Ñ I G A , Paola, La Prescripción de las Acciones Fiscalizadora y de Cobro en
el Código Tributario, Editorial Jurídica ConoSur Ltda., Santiago de Chile, año 2000, páginas
134 a 138.
11
C itada por Alex VAN W E E Z E L , en Delitos Tributarios, Editorial Jurídica de Chile, Santiago
de Chile, año 2007, página 179.
18 RODRIGO U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
12
I I . PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN
FISCALIZADORA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
12
Utilizamos el término acción por cuanto tal es la terminología que usa el legislador en los
artículos 200, incisos 3o y final y 201, inciso Io, ambos del Código del ramo.
20 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Dicho criterio está contradicho por la actual tesis del Servicio de Im-
puestos Internos sobre la materia contenida en Circular N° 47 de 2011. Ésta,
como se ha visto, señala que el término se INICIA EL ÚLTIMO DÍA DEL PLAZO
PARA PAGAR LOS IMPUESTOS.
15
Manual de Consultas Tributarias N° 299, noviembre de 2002, página 1596.
22 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Por otra parte, el inciso 4o del artículo 10 del Código del ramo señala
la regla a aplicar para el caso que el último día del plazo sea inhábil y dis-
pone:
"Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, éste se entenderá
prorrogado al primer día hábil siguiente ".
24 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o años constare de más días que
el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo corriere desde alguno de los días
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 25
en que el primero de dichos meses excede al segundo, el último día del plazo será el
último día de ese segundo mes.
16
Así lo confirma la Iltma. Corte de Apelaciones de La Serena, en los autos ingreso Iltma.
Corte N° 566-2007. En dicha sentencia, de fecha 9 de agosto de 2007, se señala que el plazo
de prescripción do la Declaración de Impuesto a la Renta del año tributario 2002 fue el 30 de
abril de 2002. De esta forma, el plazo de prescripción de tres años vencía el 30 de abril de
2005. Agrega que si el contribuyente fue citado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 63
del Código Tributario, el plazo aumenta en tres meses, venciendo el 30 de julio de 2005. Fi-
nalmente, agrega que en tal caso, no es aplicable lo dispuesto en el inciso tercero del artículo
10 del citado cuerpo legal, ya que dicha disposición se está refiriendo a plazos de días y no
de meses o años, como lo es en el caso de la prescripción. Esta sentencia se dictó antes de las
modificaciones realizadas al artículo 10 del Código Tributario por el N° 1 del artículo 7o de la
Ley N° 20.431, publicada en el Diario Oficial el 30.04.2010. Con la nueva redacción de este
precepto se confirma lo correcto de la tesis de la Corte de Apelaciones.
26 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
texto del inciso 4o del artículo 10 del Código Tributario. Este, como hemos
visto, establece que si el último día de un plazo de mes o de año es INHÁBIL,
éste se entenderá prorrogado por el solo ministerio de la ley, al primer día
o
HÁBIL siguiente. El inciso 2 de la misma norma entiende que son INHÁBILES
los días SÁBADO, DOMINGO Y FESTIVOS.
17
www.sii.cl
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 27
A continuación se expresa:
y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del término de tres años
contados desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.
A su vez, el artículo 64 del Decreto Ley N° 825 sobre impuestos a las ventas
y servicios, indica que los contribuyentes afectos a esa ley deberán pagar
en la Tesorería Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas
por el Servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los impuestos
devengados en el mes anterior. El inciso segundo de dicho precepto agrega,
en el mismo acto deberán presentar una declaración jurada del monto total
de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de im-
puesto. Es preciso recordar que el artículo 23 de la misma ley contempla la
institución del crédito fiscal, determinado en un mismo período tributario y
que se calculará de la manera que se regula en los numerandos que señala
dicho artículo. De esta forma el IVA es un impuesto sujeto a declaración,
que obliga al contribuyente a declararlo y pagarlo al mes siguiente en que
se devenga tal tributo, haciendo conjugar el crédito a que tiene derecho
con el débito o sea el impuesto que está obligado a declarar y, por lo tanto,
cada período mensual importa el cumplimiento de esta obligación tributaria
respecto de los sujetos obligados a esta normativa impositiva y por eso es
que la revisión que debe hacer el Servicio sobre el cumplimiento de estas
reglas ha de referirse a cada período tributario, que son independientes de
los otros que pudieran ser materias de control. En este entendido, al no ha-
ber establecido la ley tributaria de manera expresa, tipos de interrupción o
suspensión de la prescripción, el argumento del fallo de haber considerado
el comportamiento tributario del contribuyente por todo el período investi-
gado, validando dentro de estas etapas sólo aquellos en que el contribuyente
debió pagar tributo por no tener remanente de crédito fiscal, ha excedido el
ámbito de aplicación del artículo 200 del Código Tributario, que sólo exige
para el cómputo de la prescripción la expiración del plazo legal, en que debió
hacerse el pago, o sea, el mes siguiente a que se devengó el tributo, por lo
que la interpretación del fallo ha infringido dicha norma, en relación a los
requisitos sobre declaración del IVA que regula la ley respectiva. De esta
manera y como ha quedado determinado, el impuesto que se ha devengado en
mayo de 1997, con respecto a la factura 059, se hizo exigible el mes siguiente
y como la liquidación fue notificada al contribuyente en noviembre de 2000,
ha transcurrido el plazo de prescripción que indica el inciso Io del artículo
200, con lo cual, de haberse aplicado correctamente tal norma debió nece-
sariamente acogerse la excepción de prescripción alegada por la sociedad
reclamante. La infracción de ley aludida ha influido sustancial mente en lo
dispositivo del fallo recurrido, puesto que de no mediar tal error de derecho,
30 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
En cuanto a los casos de impuestos que deben pagarse por cuotas (por
ejemplo el Impuesto Territorial), el plazo de prescripción empieza a correr,
independientemente para cada cuota, desde la fecha en que ésta debió pagarse.
El artículo 22 de la Ley N° 17.235, sobre Impuesto Territorial, dispone:
"El impuesto territorial anual será pagado en cada año en cuatro cuotas en los meses
de abril, junio, septiembre y noviembre, a menos que el Presidente de la República
jije otras fechas con arreglo a la facultad que le confiere el artículo 36 del Código
Tributario. Sin embargo, el contribuyente podrá pagar durante el mes de abril, los
impuestos correspondientes a todo el año ".
Así lo confirma la sentencia pronunciada por la Excma. Corte Suprema
el 6 de abril de 2011 (autos Rol N° 3.724 - 2009) en el considerando 6o de
la sentencia de casación.
Sobre esta materia, la Circular N° 73, de 2001, señala: "Por regla general
toda persona domiciliada o residente en Chile, debe pagar impuestos sobre
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 31
sus rentas, cualquiera sea su origen, ya sea que la fuente de entradas se sitúe
dentro del país o fuera del él. Para estos fines, los contribuyentes que obtie-
nen rentas de fuente extranjera, están obligados a declarar en el país todas
las utilidades que obtengan de sus inversiones foráneas.
La norma regula el caso de las rentas de fuente extranjera que, por causa
del acaecimiento de un caso fortuito o fuerza mayor o por aplicación de
disposiciones legales o reglamentarias del país de origen de la misma, no
quedan a disposición del contribuyente. En tales situaciones, la ley establece
que dichas rentas deben excluirse de la base imponible del impuesto, en
tanto permanezca vigente la situación que le impide su percepción. Como
contrapartida, la norma dispone que en tanto dure el impedimento no em-
pezará a correr el plazo de prescripción en contra del Fisco.
A este efecto, es útil citar a don Félix Urcullú Molina19, en que señala:
"nos encontramos en presencia de una disposición propia del Derecho
Tributario, que no la encontramos en el Derecho Privado, pues, como ya
hemos dicho en la primera parte de este trabajo, la buena o mala fe del
prescribiente no desempeña papel alguno en la prescripción extintiva ".
18
La declaración de impuestos se encuentra regulada en los artículos 29 a 36 del Código
Tributario.
19
U R C U L L Ú M O L I N A , Félix, De la Prescripción Extintiva en los Tributos Fiscalizados por
la Dirección de Impuestos Internos, Editorial Jurídica de Chile, Santiago de Chile, año 1963,
página 30.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 33
20
URCULLÚ M O L I N A , Félix, op. cit., página 31.
21
ALVAREZ DE ANDRADE, Mana, La Prescripción extintiva extraordinaria en el Código
Tributario. Editorial LexisNexis, Santiago de Chile, 2 0 0 6 , página 1 2 .
- ALVAREZ DE ANDRADE, Mana, op. cit., página 13.
34 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
23
Fallos del Mes N° 166, septiembre de 1972, citada por María Álvarez de Andrade,
página 14.
24
Circular N° 73, de 2001, Servicio de Impuestos Internos, www.sii.cl
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 35
A este efecto, debe tenerse presente el texto del nuevo artículo 36 bis del
Código Tributario que dispone:
Con este texto podría pensarse que corregida la ANOMALÍA, antes de que
el organismo fiscalizador haya practicado y notificado una LIQUIDACIÓN O
un GIRO al contribuyente, no podría calificarse la declaración primitiva de
MALICIOSAMENTE FALSA, ya que el contribuyente corrigió el error y pagó la
diferencia, sin que obste a tal conclusión la frase final del precepto que
nos dice que la facultad de corregir es sin perjuicio de la aplicación de las
referidas sanciones y recargos y de las sanciones previstas en los números
3 y 4 del artículo 97 de este Código, si fueren procedente.
"La misma norma señala que el contribuyente que rectifica una de-
claración de impuestos en la oportunidad antes indicada, está obligado
al pago de las sanciones y recargos que correspondan a las sumas que se
ingresen en arcas fiscales fuera de los plazos legales, y, en caso que fuere
procedente, estará afecto además, a las sanciones previstas en los números
3 y 4 del artículo 97 del Código Tributario ".
Sobre el particular, cabe señalar que, por un principio general del Derecho
establecido en el Código Civil (artículo 707), aplicable en materia tributaria
conforme a lo dispuesto en el artículo 2o del Código del ramo, la buena fe
se presume y el dolo debe probarse. No existe en el Código Tributario, ni
en otro cuerpo legal tributario, una norma en contrario.
Por otra parte, de ser correcta dicha tesis, los contribuyentes serían los
únicos que deberían probar su buena fe, tesis que no resiste análisis, ya que
NO se les aplicaría el principio general del Derecho Chileno de que la buena
fe se presume y que el dolo debe probarse.
38 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Hay aquí una importante diferencia, que puede ser sutil, pero que debe
establecerse: La ley exige la presencia de declaraciones maliciosamentefalsas
40 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
"A juicio de este tribunal, la sede infraccionaly la penal son las únicas
en las que se puede calificar una declaración como maliciosamente falsa,
esto es, mediante los procedimientos establecidos en los artículos 161 y 162
del Código Tributario, porque son las que permitirían acreditar la 'malicia
que puede ser corregida con una sanción administriva 'y 'la malicia penal',
esto es, el dolo en el accionar del contribuyente. La sede administrativa,
esto es, la originada por un reclamo de liquidación, no es la instancia que
permita efectuar la referida declaración "25.
25
Revista de Derecho de la Empresa. Facultad de Derecho de la Universidad Adolfo Ibáflez,
número 11, julio a septiembre de 2007, página 123.
26
www.puntolex.cl
42 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
4o (sic) Que no es posible aceptar que el cómputo del plazo que hace
el Servicio, desde la fecha del giro, por cuanto eso deja en sus manos el
manejo de los plazos y al deudor en amplia desventaja ante la discrecio-
nalidad del Fisco.
26°.- Que, finalmente, como en último caso es el Juez quien debe determi-
nar si en la especie se dan o no los supuestos necesarios para que se pueda
accionar respecto de períodos extraordinarios de prescripción, teniendo en
cuenta que el concepto de "maliciosamentefalsa" obliga a concluir que no
basta que en la declaración de que se trate existan datos no verdaderos, sino
que además, se requiere que esta falsedad sea maliciosa, es decir, que sea
producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos
que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad; no existe ante-
cedente alguno que permita concluir que tal intención ha existido. Si bien
efectivamente se puede llegar a concluir que el contribuyente se comportó
negligentemente en el manejo de sus negocios, entregándolos a un tercero,
no existen antecedentes que permitan concluir que ha tenido conocimiento
de las irregularidades que se le imputa e intención de dejar de pagar sus
tributos; incluso, en parte de las liquidaciones que se refieren a períodos
de prescripción extraordinarios, se le acusa de la utilización de facturas no
fidedignas, sin embargo el funcionario que confeccionó la liquidación recla-
mada, luego de indicar en su declaración como testigo, que una factura no
fidedigna consiste básicamente en aquella que tiene irregularidades mate-
riales que la hacen indigna de fe respecto de la efectividad de la operación,
agrega que las facturas cuestionadas al contribuyente por dicha causal, no
presentan irregularidades materiales, como consta a fojas 268 de autos, es
decir, no pueden ser calificadas de no fidedignas, por lo que menos aun po-
dría decirse que las declaraciones que comprendieron esas facturas fueron
maliciosamente falsas.
52 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
27
PEIRANO Z Ú Ñ I G A , Paola, op. cit., página 68.
28
ÁLVAREZ DE A N D R A D E , María, op. cit., página 27.
29
www.sii.cl
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 53
,0
COUSTASSE del C . , ALBERTO e ITURRA A . , Femando, El Caso Fortuito ante el Derecho
Civil. Editorial Jurídica de Chile, Santiago de Chile, 1958, página 44.
54 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
"12°) Que, sin embargo, no sólo existe malicia penal, pues, como surge
de las definiciones indicadas, puede haberlo en otras ramas del derecho
31
COUSTASSE del C . , ALBERTO e ITURRA A . , Fernando, op. cit., página 44.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 55
No se puede compartir tal criterio, por cuanto de ser así, cada vez que
el Servicio de Impuestos Internos impugne de falsas una o más facturas de
proveedores (con o sin razón) y el reclamante no logre probar la efectividad
de las operaciones, el plazo de prescripción sería de 6 aftos, tesis que no
advierte que el Código Tributario exige para la aplicación de tal plazo la
existencia de DECLARACIONES MALICIOSAMENTE FALSAS, esto es, con malicia y
por ella (así como el mismo fallo lo reconoce) debe entenderse la: "intención
solapada, de ordinario maligna o picante, con que se dice o se hace algo".
Ella debe ser acreditada -reiteramos- por quien la sostiene sin que baste
su mera imputación, ni tampoco la falta de prueba de la efectividad de las
operaciones de que dan cuenta las facturas objetadas.
"Io La no existencia del delito o cuasidelito que ha sido materia del proceso. No se
entenderán comprendidos en este número los casos en que la absolución o sobresei-
miento provengan de la existencia de circunstancias que eximan de responsabilidad
criminal;
"2a No existir relación alguna entre el hecho que se persigue y la persona acusada,
sin perjuicio de la responsabilidad civil que pueda afectarle por actos de terceros, o
por daños que resulten de accidentes, en conformidad a lo establecido en el Título
XXXV, Libro IV, del Código Civil; y
3" No existir en autos indicio alguno en contra del acusado, no pudiendo en tal caso
alegarse la cosa juzgada sino respecto de las personas que hayan intervenido en el
proceso criminal".
En el sistema procesal penal antiguo, el sobreseimiento definitivo se
puede decretar por las causales señaladas en el artículo 408 del Código de
Procedimiento Penal. Algunas de ellas son similares a las que establece
el artículo 250 del Código Procesal Penal, como la de los números dos
y tres del precitado artículo 408. Por lo tanto, a dicho respecto proceden
las mismas conclusiones antes señaladas, no pudiendo aplicarse el plazo
de prescripción de seis años en caso que el sobreseimiento se decrete por
las referidas causales. Lo mismo ocurre en el caso previsto en el número
58 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
uno del artículo 408 del Código de Procedimiento Penal, según el cual el
sobreseimiento definitivo se decretará:
"Cuando, en el sumario, no aparezcan presunciones de que se haya verificado el
hecho que dio motivo a formar la causa. ".
L
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LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 59
El antiguo texto del inciso 3o del artículo 10° del Código Tributario no
realizaba tal distinción, ya que señalaba que los plazos relacionados con
las actuaciones del servicio que venzan en día sábado o en día feriado, se
entenderán prorrogados hasta el día hábil siguiente.
Ahora bien, debemos tener presente que para que se aumente el plazo
a consecuencia de la citación del artículo 63 del Código Tributario, debe
notificarse VÁLIDAMENTE la referida CITACIÓN al contribuyente, pues de lo
contrario, el plazo no se aumenta.
"A falta de los domicilios señalados en los incisos anteriores, las no-
tificaciones por cédula o por carta certificada podrán practicarse en la
habitación del contribuyente o de su representante o en los lugares en que
éstos ejerzan su actividad".
a los impuestos que debía pagar, vencía el 30 de julio de ese año y de los
antecedentes aparece que fue notificada el 20 de junio anterior, de lo que
resulta que la sociedad contribuyente fue notificada dentro de plazo.
entonces al reconocimiento que ella hizo a fs. 279, lo que permite concluir
que la notificación de dicha citación se efectuó cuando ya había prescrito
la acción del Servicio para liquidar las diferencias del Impuesto Global
Complementario, correspondiente al Año Tributario 2002, contenidas en
la Liquidación N°482, por lo que se acogerá esta excepción opuesta por
Gladys Villarroel Espinoza, a su respecto ".
De acuerdo a la parte final del inciso 4o del artículo 200 del Código
Tributario, si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación
respectiva, se entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos,
los plazos señalados en el artículo 200.
A este efecto, hay que recordar que el plazo para dar respuesta a la Cita-
ción es de un mes. Sin embargo, dicho plazo se puede ampliar por una sola
vez, hasta por un mes. Así lo dispone el inciso 2o del artículo 63 del Código
Tributario. Por lo tanto, dicho plazo se podrá ampliar en un mes completo
o en un número determinado de días.
33
Circular N° 73, de 2001, www.sii.cl
34
Circular N° 63, de 2006, www.sii.cl
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 67
Para sostener la tesis negativa, se podrá decir que la ampliación del plazo
es concedida por la Administración y, por lo tanto, no se trata de un plazo
de días inserto en un procedimiento administrativo establecido en el Código
del ramo. En tal caso, el plazo de días sería de DÍAS CORRIDOS.
En todo caso, debe recalcarse que este aumento sólo se aplica a los im-
puestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente
en la Citación. Es por ello que la Circular N° 73 requiere que en aquélla
".. .se indiquen, con la mayor precisión y exactitud posible las operaciones
del contribuyente que se trata de aclarar y que pueden dar lugar al cobro
de un impuesto".
En los casos señalados, los plazos de prescripción del artículo 200 del
Código Tributario se aumentan o renuevan, según la circunstancia, en TRES
MESES.
vence el 30 de abril del año 2003. Si el día 20 de abril de 2003, se envía por
carta certificada una liquidación relativa a la declaración antes referida, y la
carta es devuelta al Servicio de Impuestos Internos el 20 de mayo de 2003.
En este caso, la prescripción se renueva por tres meses, plazo que se cuenta
desde el momento en que la carta fue recepcionada por el ente fiscalizador,
vale decir, el plazo de prescripción vencerá el 20 de agosto de 2003. De
este modo, para que la prescripción no se cumpla, el Servicio de Impuestos
Internos deberá notificar, de alguna otra forma, la respectiva liquidación
dentro del plazo que vence el 20 de agosto de 2003.
6. Interrupción de la prescripción
EJEMPLO N° 1
SUPUESTOS TEÓRICOS:
EJEMPLO N° 2
SUPUESTOS TEÓRICOS:
Este término tiene también la misma extensión, vale decir, tres o seis años,
según el caso, más los aumentos correspondientes que hubieren afectado a
los plazos referidos en el artículo 200 del Código del ramo.
"7o Que el citado artículo 177 del Código Tributario, que autoriza al
ejecutado para oponer la excepción de prescripción, no distingue entre
la prescripción de la acción fiscalizadora, y la prescripción de la acción
ejecutiva, como lo pretende el recurrente, por lo que si el legislador no
distingue, no es lícito al intérprete distinguir, razón por la que debe con-
cluirse que la prescripción allí contenida puede alegarse tanto en el juicio
de reclamación, como en el procedimiento ejecutivo de cobro ".
1. Alegación de la prescripción
Esta norma tiene una excepción en el artículo 13 6 36 del Código del ramo,
que establece que el Director Regional debe disponer en la sentencia que falla
35
Gaceta Jurídica N° 307, enero de 2006, páginas 316 a 320.
36
En el procedimiento ante los Tribunales Tributario y Aduaneros el artículo 136 queda
redactado así: "El Juez Tributario y Aduanero dispondrá en el fallo la anulación o eliminación
de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos
de prescripción".
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 77
Parte de la doctrina estima que esta tesis no es correcta, toda vez que el
artículo 186 del Código Tributario no tendría un carácter general, y sólo
sería aplicable en el Procedimiento Ejecutivo de Cobro de Obligaciones
Tributarias. De esta forma, quien representaría al Fisco de Chile en una
demanda declarativa de prescripción sería el Consejo de Defensa del Estado.
Así ocurrió, por ejemplo, en autos Rol N° 2.455-89, del 11° Juzgado Civil
de Santiago, en los que con fecha 2 de enero de 1991 se acogió la demanda
deducida enjuicio ordinario en contra del Fisco de Chile, declarándose la
prescripción de la acción de cobro.
,7
Ver. al efecto, la limitación que resulta de la sentencia de 07.12.2011 (autos rol 4.759-
2009) de la Hxcma. Corte Suprema transcrita en páginas 97 y 98.
78 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
38
URCULLÚ MOLINA, Félix, ob. cit., página 42.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 79
2. Interrupción de la prescripción
39
www.sii.cl
80 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
40
URCULLÚ M O L I N A , Félix, op. cit., página 71.
41
www.sii.cl
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 81
42
PFIRANO Z Ú Ñ I G A , Paola, op. cit., páginas 91 y 92.
82 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Sin embargo, en esta instancia se ordenó como medida para mejor resol-
ver oficiar a la Tesorería General de la República a fin de que informara la
forma como se efectuó el pago por parte del contribuyente, respondiendo
la Tesorería que "corresponden a pagos por compensación de devolución
de renta de los años tributarios 2001, 2002 y 2003 ".
"Decretada la suspensión del cobro judicial a que se refiere el artículo 147, no pro-
cederá el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras
subsista aquélla ".
Por lo tanto, resulta claro que la petición de suspensión del cobro que
el contribuyente realiza a la Iltma. Corte de Apelaciones NO constituye un
reconocimiento u obligación escrita que permita configurar la causal de
interrupción de la prescripción prevista en el N° 1 del inciso 2o del artículo
201 del Código Tributario, más aún teniendo presente que las causales de
interrupción son de DERECHO ESTRICTO.
Código del ramo, el que señala que este último: 4 .. sólo se interrumpirá por
el reconocimiento u obligación escrita o por el requerimiento judicial".
Dicho de otro modo, si la intención del legislador fuera que el GIRO que
se emite en virtud de una liquidación previa, produjera el efecto de INTE-
RRUMPIR NUEVAMENTE la PRESCRIPCIÓN, sin duda lo habría señalado en dicho
texto legal (o en otro) cuestión que no acontece.43
43
PEIRANO ZÚÑIGA, Paola, op. cit., en la página 9 8 señala: "En esta situación es indiferente si
el plazo interrumpido es el de tres o el de seis años, pues en ambos casos el término de prescrip-
ción que se inicia nuevamente será de tres años. El legislador excluye, asimismo, la posibilidad
de que este nuevo lapso pueda ser interrumpido por otra notificación administrativa de un giro
o liquidación". En la cita N° 157, la autora expresa que: "Con esta disposición se evita que la
notificación del giro o de la liquidación se convierta en una práctica abusiva que sólo tenga por
objeto interrumpir la prescripción (ver notas 142 y 152). En consecuencia, aunque el artículo
25 del Código Tributario otorga un carácter provisional a toda liquidación efectuada por el
S . I . I . (con la sola excepción de aquellas respecto de las cuales se haya pronunciado el Director
Regional con ocasión de un reclamo o petición del contribuyente en el caso de término de giro,
casos en que adquiere el carácter de definitiva) y, por lo mismo, posibilita la modificación de esta
actuación, la notificación de cualquier variación que se efectúe a una liquidación previamente
comunicada al tributante no interrumpe, nuevamente, el plazo de prescripción".
88 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
44
El inciso 2o del artículo 147 se deroga en el procedimiento ante los Tribunales Tributarios
y Aduaneros.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 89
45
El artículo 135 se deroga en el procedimiento ante los Tribunales Tributarios y Adua-
neros.
90 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Al respecto, cabe tener presente que, por regla general, las resoluciones
producen efectos desde que se notifican. De esta forma, si nada dijere el
Código Tributario, debiéramos entender que también al tema impositivo
se aplica este principio. Ahora bien, el citado cuerpo legal estableció una
norma especial a ese respecto, ello a través del referido inciso segundo de
su artículo 24, cuando señala: "...se girarán sólo una vez que la Dirección
Regional se haya pronunciado sobre el reclamo... ", disposición que por
ser especial, debe aplicarse con preferencia a las normas generales del
derecho común.
4
* CHARAD DAHUD, Emilio, op. cit., página 801.
47
URCULLL M O L I N A , Félix, op. cit., páginas 75 y 76.
94 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
"VISTOS:
Señala que el actor reconoce expresamente que los giros materia de au-
tos le fueron válidamente notificados por el Servicio de Impuestos Internos
con fecha 20 de abril de 1999 con lo cual en la especie se verificó la causal
de interrupción de la prescripción prevista en el N° 3 del artículo 201 del
Código Tributario, sin que proceda un nuevo plazo de tres años para que
el Fisco ejerza su derecho a cobro judicial.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 95
CONSIDERANDO:
Segundo: Que el Título Vdel Libro III del Código Tributario, que trata
de la Prescripción, en su artículo 200, establece, inciso 1 El Servicio,
(refiriéndose a Impuestos Internos), podrá revisar cualquier deficien-
cia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro
del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que
debió efectuarse el pago.
A su vez, el artículo 201 del mismo cuerpo legal, señala que en los mis-
mos plazos señalados en el artículo 200 y computados en la misma forma,
prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y demás recargos. Estos plazos de prescripción se
interrumpirán:
48
Terminada la presente edición se tuvo noticia del fallo de 25 de mayo de 2012 pronun-
ciado por la Excma. Corte Suprema en autos rol N° 1205-2010 en el cual aplica la institución
del decaimiento en razón de la tardanza inexcusable de la Tesorería General de la República en
la tramitación del procedimiento ejecutivo la que "excede todo límite de razonabilidad" según
lo expresa en el considerando 1 Io.
En razón del transcurso de este tiempo excesivo, que la Excma. Corte fija en 3 años sin
realizar gestión alguna para proseguir con el cobro de los impuestos adeudados, se declara
extinguido el procedimiento.
Atendido el interés de esta sentencia se incluye íntegra en los anexos.
49
Definición dada por el profesor don Mario Mosquera Ruiz citada por el profesor don
Cristián MATURANA M I Q U E L en la separata "Los Incidentes, los Procedimientos Civiles Decla-
rativos, los Procedimientos Ejecutivos y los Procedimientos ante Arbitros". Departamento de
Derecho Procesal, Facultad de Derecho, Universidad de Chile, abril, 2004, página 1.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 99
"En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán las normas
del derecho común contenidas en leyes generales o especiales ".
Hay que hacer notar que existen numerosos fallos de los Tribunales
Superiores de Justicia -especialmente de la Excma. Corte Suprema- en
los que se entiende que el abandono del procedimiento NO resulta aplicable
durante la denominada ETAPA ADMINISTRATIVA del procedimiento ejecutivo de
cobro de obligaciones tributarias de dinero y que sí PROCEDE durante la ETAPA
JUDICIAL. El fundamento de esta tesis radica en que la etapa de la cobranza
que se realiza ante el Servicio de Tesorerías, no poseería el carácter jurisdic-
cional, tratándose más bien de una etapa administrativa. En consecuencia,
no resultaría procedente la aplicación del abandono del procedimiento, toda
vez que no habría procedimiento. Vale decir, esta institución procesal sólo
tendría aplicación en el marco de un litigio, de un proceso entre partes,
cuyo no sería el caso, ya que durante dicha etapa no habrían dos partes. Al
efecto, podemos citar la sentencia dictada por la Excma. Corte Suprema,
en los autos ingreso Excma. Corte N° 6.086-94, de 16 de mayo de 1995,
cuyo considerando tercero establece que:
son aplicables las normas sobre abandono del procedimiento; y, por otra
parte, el deudor moroso no puede valerse de su propia inactividad, toda
vez que las normas que rigen esa etapa del procedimiento lo facultan para
instar por su prosecución ".
Por otra parte, no hay que olvidar que, cuando el legislador ha querido
excluir expresamente la aplicación del abandono del procedimiento en
algún tipo de procesos, lo dispuso expresamente. Ello no ocurre en el caso
en estudio, ya que en el "Cobro Ejecutivo de Obligaciones Tributarias de
Dinero", NO existe una norma como la del artículo 146 que lo impidía en el
50
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES ante el Director Regional.
50
Dicha norma es derogada por la Ley N° 20.322.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 101
Por su parte, el inciso 4o del artículo 201 del Código Tributario, esta-
blece:
"Decretada la suspensión del cobro judicial a que se refiere el articulo 147, no pro-
cederá el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras
subsista aquélla ".
Tal propuesta del Poder Ejecutivo fue rechazada por el H. Congreso Na-
cional. Por lo tanto, es obvio que si el Poder Ejecutivo proponía incorporar
una norma como aquella al Código Tributario era por cuanto advertía que
ella no existía, ya que no iba a proponer agregar a dicho cuerpo de leyes
una normativa ya existente.
102 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
lo que es claro que es perfectamente procedente, aún en esa fase del juicio
ejecutivo especial (con mayor razón lo será si sus presupuestos se producen
en la etapa seguida ante lajusticia ordinaria) el abandono de procedimiento
regulado en los arts. 152 y siguientes del Código de Procedimiento Civil
(en este sentido C.S., sentencia de 3 de mayo de 1993, en Gaceta Jurídica
N° 155, pág. 118)".
"5) Que, de todo ello resulta, a contrario sensu, que la regla general
en esta materia es la inversa, vale decir, que es procedente el instituto del
abandono del procedimiento en cualquiera de las fases deljuicio ejecutivo,
debiendo destacarse que, en sede administrativa, la inactividad que permite
alegarlo no es la deljuez sustanciador sino la del Abogado Provincial (que
es representante del Fisco ejecutante de acuerdo al art. 186 del Código Tri-
butario) al no dar cumplimiento a la perentoria obligación que le señala el
art. 179 de ese cuerpo legal, en cuanto a que, subsanadas las deficiencias
que pudiesen haberse cometido en el expediente y no habiéndose acogido
las excepciones opuestas, dentro del plazo de cinco días deberá presentar
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 105
Esta sentencia es de gran interés, por cuanto analiza el efecto que tiene
el Convenio de pago en el Abandono.
VISTO:
4°. Que, en este mismo orden de ideas, el artículo 2odel Código Tribu-
tario, establece que en lo no previsto por este Código y demás leyes tri-
butarias, resultan aplicables las normas de derecho común contenidas en
leyes generales o especiales, todo lo cual lleva a concluir que la institución
del abandono del procedimiento es plenamente procedente en este tipo de
causas y por ello se explica la decisión del legislador de excluir en forma
expresa esta institución sólo en las reclamaciones referidas al Título II del
Libro Tercero del Código Tributario, según se señala en el artículo 146 de
este cuerpo legal.
se estipuló que el caducaría ipso facto, entre otros motivos, por la mora en
el pago de dos cuotas consecutivas o de cuatro alternadas o el no pago de
la cuota inicial.
Rol N° 236-2011".
VISTO:
Rol N° 107-2010".
3. La suspensión de la prescripción
51
www.sii.cl
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 113
5:
90 días cuando se trata de un caso que corresponda ser tramitado ante los Tribunales
Tributarios y Aduaneros.
114 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
"Por su parte, el N° 2 del inciso 2° del artículo 201, del citado Código,
establece que los referidos plazos se interrumpen por la notificación admi-
nistrativa de una liquidación.
"Y el inciso final de este artículo 201 del citado Código prescribe que
el plazo del artículo 200, para girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido
objeto de una reclamación tributaria, se suspende durante el período en el
cual el Servicio esté impedido de girarlos, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso segundo del artículo 24 del Código Tributario.
"Por último, el referido inciso segundo del articulo 24 dispone que los
impuestos determinados en una liquidación y las multas respectivas, se
girarán transcurrido el plazo de 60 días que el contribuyente tiene para
reclamar de la liquidación, de acuerdo a lo previsto en el inciso tercero del
artículo 124 del Código Tributario.
"Este mismo inciso segundo del artículo 24, en comento, agrega que
si el contribuyente hubiere deducido reclamación, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidación se girarán sólo
una vez que la Dirección Regional (Tribunal Tributario) se haya pronun-
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 115
"Debe recordarse que con arreglo al artículo 135 del Código Tributario,
vencido el plazo para formular observaciones a los informes o rendidas las
pruebas, en su caso, el contribuyente podrá solicitar que se fije plazo para
dictar el fallo, el que no podrá exceder de 3 meses; transcurrido este plazo
sin que se hubiere resuelto el reclamo, podrá el contribuyente solicitar en
cualquier momento que se tenga por rechazado.
Cabe tener presente que, durante el plazo de 60 días hábiles que tiene el
contribuyente para deducir 'reclamo 'en contra de la liquidación que le ha
sido notificada por la administración tributaria, el Servicio está impedido
de girar los impuestos correspondientes; pero este impedimento no afecta
al cómputo del plazo de 3 años a que anteriormente se ha aludido. En este
sentido, para determinar el plazo que resta al Servicio para notificar un
giro que corresponda a una liquidación reclamada por el contribuyente,
siempre deberá computarse el lapso que haya mediado entre la fecha en
que se verificó la notificación de la liquidación y la fecha en que el contri-
buyente interpuso 'reclamo 'en contra de aquélla".
53
Por "Libros de Contabilidad" debe entender el Libro Diario, el Libro Mayor, el Libro
de Inventarios y Balances, el Libro Fut, y los libros auxiliares que exija la ley o el Servicio de
Impuestos Internos, tales como el Libro de Compras y Ventas, y el Libro de Remuneraciones,
www.sii.cl
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 117
De ahí que sea discutible la tesis de la Circular N° 73, la que señala que
la suspensión de la prescripción en el caso referido se aplica a las acciones
del Servicio de Impuestos Internos y a cualquier impuesto fiscal interno,
pues el inciso tercero del citado artículo se refiere en forma amplia a "las
acciones del Fisco por Impuestos", por lo tanto, ajuicio del ente fiscalizador,
no sólo afectaría a los impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a la
Renta, sino que sería de aplicación general.
118 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Una interpretación más lógica del artículo podría ser la siguiente: Cuando
éste habla de "impuestos", está refiriéndose a los diversos impuestos que
establece la ley de la renta, toda vez, que, como bien sabemos, ésta consagra
una multiplicidad de tributos, de tal forma que para todos ellos se aplica la
causal de suspensión de la prescripción que hemos hecho referencia.
"(...) hasta que se determine en forma definitiva ¡a situación del contribuyente por
los períodos mensuales mencionados en primer lugar, debiendo estarse sobre estas
materias a lo que disponga la sentencia ejecutoriada que se pronuncie sobre el re-
clamo. Mientras éste se encuentre pendiente, se entenderá suspendida la prescripción
de las acciones del Fisco ".
De este modo, se producen los siguientes efectos:
b) Por otra parte, lo que interesa en este punto, ocurrirá que hasta que
se dicte dicha sentencia ejecutoriada, se SUSPENDE la PRESCRIPCIÓN de las
acciones del Fisco. El efecto de la suspensión de la prescripción de las ac-
ciones del Fisco se produce desde la fecha del reclamo y hasta que se dicta
sentencia ejecutoriada en el mismo, la que puede ser de primera instancia,
de segunda instancia o de la Excma. Corte Suprema. Dicho efecto solamente
alcanza a las liquidaciones o giros notificadas en razón de las diferencias
detectadas en los 36 períodos que abarcan la revisión original del Servicio
de Impuestos Internos. Lo anterior es de toda lógica, ya que si la sentencia
es favorable al contribuyente de ello resultará que el organismo fiscalizador
120 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
"Por su parte, el párrafo 5921.04 establece que "el pago que un con-
tribuyente haga de un impuesto, cuyo cobro se efectúa fuera de los plazos
de prescripción, no importa el cumplimiento de una obligación natural, y
procede dar lugar a la reclamación interpuesta por él en la que alega la
prescripción y solicita, en consecuencia, la devolución de lo pagado ".
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 121
"De los artículos 118,159inc. 2o, 123y siguientes del Código Tributario
se desprende que se han modificado las normas substantivas sobre el pago
de obligaciones naturales, para entrar a regir las que se consagran en este
Código y en las que se da la oportunidad al contribuyente la oportunidad
de pagar primero el giro o liquidación y luego entablar su reclamación ".
"Del Art. 125 del Código del ramo se podría desprender que no ha-
biéndose intentado o entablado formalmente la excepción de prescripción
en el reclamo correspondiente, no tendría el contribuyente oportunidad
de hacer valer esta excepción con posterioridad; pero ello no es así, ya
que de acuerdo a lo prescrito en el Art. 2o del mismo cuerpo de leyes, se
tendría que aplicar la norma de derecho común, contenida en el Art. 310
del Código de Procedimiento Civil".54
M
C H A R A » DAHUD, Emilio, op. cit., páginas 793 y 794.
55
www.sii.cl
122 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
ción o giro, entre otros: "19) Cobro de períodos que se encuentran más allá
de los autorizados por los plazos de prescripción de la acciónfiscalizadora
del Servicio; en estos casos la autoridad regional se limita a constatar el
hecho y hacer explícita la sanción de nulidad del acto, conforme dispone el
artículo 7°de la Constitución Política de la República aplicable a los casos
en que el aparato fiscalizador actúa excediendo sus facultades legales ".
EJEMPLO N° 1
SUPUESTOS TEÓRICOS:
56
Redactados bajo el supuesto de reclamos deducidos ante el Director Regional del S.I.I.
124 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
b) Requerimiento judicial.
Por lo tanto, para saber si existe PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO
de la Tesorería hay que verificar cómo se sigue desarrollando el proceso de
redeterminación de la obligación tributaria y de cobro, luego de la notifi-
cación de la liquidación. Al efecto, no debe olvidarse que una LIQUIDACIÓN
no permite el pago ni el cobro del impuesto que en ella se determina. Para
que el impuesto se pueda pagar y, en caso de no pago, cobrarse por el Fisco-
Tesorerías, se requiere del GIRO. Este es el documento que se consigna en
la NÓMINA DE DEUDORES MOROSOS.
El inciso 3o del artículo 201 del Código Tributario señala que en tal
caso:
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 125
"...empezará a correr un nuevo término que será de tres años, el cual sólo se inte-
rrumpirá por el reconocimiento u obligación escrita o por requerimiento judicial".
De este modo, para saber CUÁNDO comienza a correr este nuevo término
de tres años, debemos relacionar dicha norma con los siguientes preceptos
del Código Tributario:
1. Con el inciso final del propio artículo 201, que señala:
"Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que antecede se suspenderán
durante el período en que el Servicio esté impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 2o del artículo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos
en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación
tributaria ".
2. Con el inciso 2o del artículo 24 del Código Tributario (texto vigente
con anterioridad a la Ley N° 20.322), que dispone:
"Salvo disposición en contrario, los impuestos determinados en la forma indicada en
el inciso anterior y las multas respectivas se girarán transcurrido el plazo de sesenta
días señalado en el inciso 3o del artículo 124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere
deducido reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada
de la liquidación se girarán sólo una vez que la Dirección Regional se haya pronun-
ciado sobre el reclamo o deba éste entenderse rechazado de conformidad al artículo
135 o en virtud de otras disposiciones legales. Para el giro de los impuestos y multas
correspondientes a la parte no reclamada de la liquidación, dichos impuestos y multas
se establecerán provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la
liquidación que hubieren sido objeto de la reclamación ".
3. Con el inciso 3o del artículo 124 del mismo Código (texto vigente con
anterioridad a la Ley N° 20.322), que establece:
"El reclamo deberá interponerse en el término fatal de sesenta días, contado desde la
notificación correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliará a un año cuando
el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del articulo 24,
pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta días, contado
desde la notificación correspondiente ".
CUARTA ACTUACIÓN: El contribuyente reclama de la liquidación. Lo hace
cumpliendo los requisitos legales, el último día del plazo de 60 días (hábiles)
con que contaba para ello, esto es, el 11 de octubre de 1998.
E F E C T O DEL RECLAMO:
a) Notificación de la liquidación, y
Efecto del fallo: Cesa la SUSPENSIÓN del plazo de prescripción de 3 años que
había comenzado a correr en virtud de la notificación de la liquidación.
EJEMPLO N° 2
CASO EN QUE NO EXISTE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO
SUPUESTOS TEÓRICOS:
SOLUCIÓN AL EJEMPLO:
EJEMPLO N° 3
CASO EN QUE sí EXISTE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO
Considerando 7 o):
"Que el citado artículo 177 del Código Tributario, que autoriza al
ejecutado para oponer la excepción de prescripción, no distingue entre
la prescripción de la acción fiscalizadora, y la prescripción de la acción
ejecutiva, como lo pretende el recurrente, por lo que si el legislador no
distingue, no es lícito al intérprete distinguir, razón por la que debe con-
cluirse que la prescripción allí contenida puede alegarse tanto en el juicio
de reclamación, como en el procedimiento ejecutivo de cobro ".
Considerando 8o):
"Que del análisis de los artículos 200y 201 del Código Tributario, apa-
rece claro que el plazo para computar el término de prescripción se cuenta
desde la data en que debió efectuarse el pago del impuesto correspondiente,
en este caso, los días 30 de abril de 1996y 30 de abril de 1997, como se dejó
sentado en la sentencia impugnada, por lo que a la fecha en que se efectuaron
los respectivos giros, 27 de agosto de 2002y 13 de noviembre de 2002, había
transcurrido en exceso el término de tres años establecido en la primera de
las normas mencionadas, es decir, había operado la prescripción de la deuda
que opuso el ejecutado ". (Fallos publicados en Revista Gaceta Jurídica
N°307, correspondiente a enero de 2006, páginas 316 a 320).
EJEMPLO N° 4
C A S O EN QUE sí EXISTE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO
57
Tesis confirmada en Sentencia de 6 de abril de 2011 (autos Rol N° 3.724 - 2009) considerando
o
5 del fallo de casación.
134 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
I. LA PRESCRIPCIÓN Y EL FONDO
DE UTILIDADES TRIBUTABLES
58
A L E G R Í A P U L G A R , David, artículo titulado: "La prescripción en el Fondo de Utilidades
Tributables", Manual de Consultas Tributarias, Editorial LexisNexis, número 344, correspon-
diente a agosto de 2006, páginas 31 a 113.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 143
"PRIMERA.
SEGUNDA.
Retiros genuinos del o los socios, cuando no hay FUT disponible, for-
mando estas partidas los retiros en exceso.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 145
" ...Cabe tener presente que el artículo 200 del Código Tributario es-
tablece que el plazo de tres o seis años que tiene el Servicio para liquidar,
revisar o girar los impuestos, se cuenta desde la expiración del plazo legal
en que debe efectuarse el pago. En el caso de estas rentas constituidas por
utilidades no retiradas, este plazo comienza a correr entonces desde que
sobreviene la obligación del pago del impuesto que estaba en suspenso, como
efecto precisamente del retiro que hace el dueño o accionista de la empresa
de tales utilidades, cualquiera sea la época en que este hecho ocurra.
Por tanto, no puede sino concluirse que el derecho del contribuyente para
cumplir con sus obligaciones tributarias en el plazo que él decida mediante
una acción voluntaria de retiro o distribución de utilidades, tiene que ser
contemporáneo con la existencia del mismo derecho que tiene el Sil para
verificar que dicho cumplimiento se ajusta a la ley... ".
Estimamos que la posición del Servicio NO sería correcta puesto que las
pérdidas tributarias constan en el Form. 22 sobre Declaración Anual, esto
es, se incorporan y declaran en el mismo documento, desde el ejercicio en
que se obtiene o genera la pérdida. De este modo, no puede dudarse que
aquéllas inciden en el pago del Impuesto de Primera Categoría desde que se
incorporan a la PRIMERA DECLARACIÓN ANUAL de impuestos en que se registra la
pérdida, puesto que en virtud de aquéllas, el referido tributo de categoría NO
se paga, por encontrarse el contribuyente en situación de pérdida tributaria,
creándose una renta líquida imponible negativa. De acuerdo a lo dispuesto
en el propio artículo 31 de la Ley de la Renta, las pérdidas son uno de los
gastos que especialmente se pueden deducir para determinar la renta líquida.
Tales gastos se deducen estén: "pagados o adeudados, durante el ejercicio
comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Servicio".
Dos ejemplos nos permiten dejar aún más clara la situación que se ana-
liza:
EJEMPLO 1:
A Ñ O TRIBUTARIO 2 0 0 0
Se agrega:
Gastos no documentados: $ 2.000
Remuneración cónyuge: $ 1.600
Provisión Castigo deudores: $ 350
Se deduce:
Utilidad percibida de
Sociedad limitada: $ 2.200
Pérdida Tributaria: $ (38.250)
EJEMPLO 2:
A Ñ O TRIBUTARIO 2000
Resultado según balance: $ 30.420
150 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Se agregan:
Provisión incobrables: $ 5.580
Gastos indocumentados: $ 1.200
Renta Líquida Imponible: $ 37.200
Reiteramos que, dado que las DECLARACIONES de impuestos son las que
deben ser examinadas y revisadas dentro de los plazos de prescripción
previstos en el artículo 200 del mismo Código Tributario, desde que se
presenta la DECLARACIÓN ANUAL en la cual se incorporan tales pérdidas,
comienzan a correr los plazos de prescripción establecidos en la señalada
norma, que hace correr el plazo de prescripción "desde la expiración del
plazo legal en que debió efectuarse el pago" y no desde que se efectuó el
pago. Si la fecha en que se efectuó el pago correspondiera a aquella en
que comienza a correr el plazo de prescripción, las declaraciones sin pago
no prescribirían.
Creemos que el inciso Io del artículo 200 del Código Tributario lo con-
firma, por cuanto expresa que el plazo de tres años se cuenta: "desde la
expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago ". Por lo tanto,
si el pago del impuesto no se realizó por haber sido declarada una renta
líquida imponible negativa, desde tal oportunidad comenzó a correr el plazo
de prescripción para que el Servicio de Impuestos Internos impugne dicha
pérdida. Así las cosas, el plazo de prescripción no corre desde el ejercicio
en que la pérdida se imputa a utilidades que se generen en ejercicios futuros
y, menos aún, desde la fecha del retiro de utilidades por parte de los dueños
de la empresa en situación de pérdida tributaria.
"El artículo 200 del Código Tributario establece un plazo dentro del
cual el SU debe ejercer las facultades fiscalizadoras que le otorga la ley.
Las facultades del Servicio, para revisar, liquidar o girar impuestos, pres-
criben -es decir, no pueden ejercitarse- más allá del plazo, de tres o seis
años, que la norma señala.
lógico sostener que el legislador incorporó al texto de una ley normas su-
perfluas.
Por otra parte, la gran regla general en nuestro Derecho es que TODAS LAS
ACCIONES PRESCRIBEN, y sólo excepcionalmente, y cuando así el legislador
lo dispone, una acción no prescribe. Entre éstas tenemos, por ejemplo, la
acción de reclamación del estado civil, la acción para pedir la destrucción
de una obra nueva si se trata de obras que corrompan el aire o lo hagan
conocidamente dañoso, la acción de nulidad de matrimonio, la acción de
partición, etc.
"Lo aseverado por el Director Nacional del SU en los Oficios N°s. 393,
de 2005, y el 164 de 1997, antes transcritos, obviamente que vulnera los
derechos constitucionales de los contribuyentes, tanto las normas de derecho
común como las propias establecidas en el Código Tributario, establecen o
disponen que los libros y documentos contables deben ser conservados por
un plazo mayor del que se establece en el artículo 200 del citado Código
Tributario, cuando las anotaciones y antecedentes contables puedan servir
de base para la determinación de impuestos correspondientes a períodos
tributarios cuya revisión no se encuentre prescrita, como puede ocurrir,
por ejemplo, en los casos de arrastre de pérdidas y remanentes de crédito
fiscal, en los de utilidades no retiradas, en los de amortizaciones de bienes
y en otros semejantes. Ninguna norma contiene dicha excepción.
156 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
A su vez el artículo 200 del citado texto legal establece que este plazo
puede ser de 3 años (norma general) o de 6 años (en el caso de no presen-
tarse declaraciones de impuestos o si las presentadas fueren maliciosa-
mente falsas), norma que tampoco señala ninguna norma de excepción de
aquellas que señala el Director mediante la dictación de los oficios antes
señalados.
"¿Por qué los fiscalizadores del Sil obligan a los contribuyentes a que
deben rectificar sus declaraciones de impuesto, su Registro Libro FUT,
disminuyendo sus créditos, disminuyendo sus pérdidas tributarias, cuando
se está en la situación comentada precedentemente?
61
SALORT, Vicente, op. cit., páginas 973 y 974.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 159
Este principio civil tiene una excepción dentro del Código Tributario, el
cual establece al reglamentar el procedimiento general de reclamaciones,
que "el Director Regional dispondrá en el fallo la anulación o eliminación
de los rubros de la liquidación reclamada que correspondan a revisiones
efectuadas fuera de los plazos de prescripción " (artículo 136).
63
FALCÓN Y T E L L A , Ramón. La prescripción en materia tributaria. Editorial La Ley, Ma-
drid, 1992, página 68.
64
Luis. "Extinción y recaudación de la deuda impositiva", publicado en
CORRAL GUERRERO,
el Tomo II del Tratado de Derecho Tributario, dirigido por Andrés Amstucci, Editorial Temis
S.A., Bogotá, Colombia, 2001, página 542.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 161
Ello es así, por cuanto las facultades de revisión del Servicio de Im-
puestos Internos tienen ahora LÍMITES que antes no tenían en la sola ley
tributaria. Postulamos que, salvo texto legal expreso en contrario de la
propia normativa tributaria, la Ley N° 19.880 representa un conjunto de
garantías BÁSICAS, MÍNIMAS y COMUNES para todos los administrados (entre
los cuales se encuentran los contribuyentes) que se puedan ver afectados
por actos de la administración activa, entre la cual se encuentra el Servicio
de Impuestos Internos.
"a) Una conducta anterior, que revela una determinada posición jurídica
de parte de la persona a quien se le trata de aplicar este principio;
"b) Una conducta posterior por parte del mismo sujeto, contradictoria
con la anterior, y
"c) Que el derecho o pretensión que hace valer la persona a quien in-
cide el actor perjudique a la contraparte jurídica". (Considerando 13° de
la sentencia de fecha 5 de octubre de 2006, pronunciada por la 3a Sala de
la Excma. Corte Suprema en los autos Rol 1.696-2005).
Ello NO resulta ajustado a Derecho, por cuanto implica vulnerar los alu-
didos principios de CONFIANZA LEGÍTIMA, de SEGURIDAD JURÍDICA y la DOCTRINA
de los actos propios (APLICABLE A LA ADMINISTRACIÓN) y de los artículos 53
y 61 de la Ley N° 19.880. El primero de ellos dispone:
"La autoridad administrativa podrá, de oficio o a petición de parte, invalidar los actos
contrarios a derecho, previa audiencia del interesado, siempre que lo haga dentro de
los dos años contados desde la notificación o publicación de acto ".
La invalidación de un acto administrativo podrá ser total o parcial. La invalidación par-
cial no afectará las disposiciones que sean independientes de la parte invalidada.
El acto invalidatorio será siempre impugnable ante los Tribunales de Justicia, en
procedimiento breve y sumario ".
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 165
Partiendo del supuesto que las normas que regulan la INVALIDACIÓN de los
actos administrativos RIGEN para el Servicio de Impuestos Internos, por ser
garantías básicas y mínimas aplicables a todos los administrados, si en un
caso específico no se cumplen los requisitos establecidos en la norma legal
precitada, el organismo fiscalizador se encuentra impedido de invalidar sus
actos propios. En el ejemplo, si los actos administrativos en virtud de los
cuales se concretaron las DEVOLUCIONES de PAGOS PROVISIONALES por UTILIDAD
ABSORBIDA por PÉRDIDA, no son actos contrarios a Derecho y se encuentra
vencido el plazo de DOS AÑOS para que la Administración Tributaria pueda
INVALIDAR de OFICIO SUS propios actos administrativos anteriores, rige la
señalada normativa.
Es necesario destacar que no hay dudas que los actos mediante los cuales
el Servicio de Impuestos Internos -luego de la revisión pertinente- determina
que procedía la DEVOLUCIÓN de PÉRDIDA por UTILIDAD ABSORBIDA, son actos
administrativos, puesto que el inciso 6o del ARTÍCULO 3o de la Ley N° 19.880
así lo dispone al señalar:
"Constituyen, también, actos administrativos los dictámenes o declaraciones de jui-
cio, constancia o conocimiento que realicen los órganos de la Administración en el
ejercicio de sus competencias ".
La tesis que se hace valer se funda en el inciso 6odel artículo 3ode la Ley
N" 19.880, precedentemente transcrito.
H5
G A R C Í A DE ENTERRÍA. Eduardo y FERNÁNDEZ, Tomás-Ramón, Curso de Derecho Ad-
ministrativo. Tomo I, undécima edición, Civitas Ediciones S.L., Madrid, España, año 2002,
página 651.
168 RODRIGO UGALDE PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Por todo lo expuesto, creemos que este tema también debe ser analizado
conforme a estos nuevos criterios emanados de la Ley N° 19.880 y que nos
llevan a concluir que, si el Servicio de Impuestos Internos revisó las decla-
raciones y libros de contabilidad de un determinado contribuyente y emitió
una decisión favorable al respecto, no podrá invalidar o revocar dicho acto
o decisión administrativa, sino ajustándose a la normativa del citado cuerpo
legal. No obsta a lo señalado el texto del artículo 25 del Código Tributario, que
le otorga a las liquidaciones un efecto provisional, salvo los casos de revisiones
sobre las cuales se haya pronunciado el Director Regional, sea con ocasión
de un reclamo o a petición del contribuyente tratándose de término de giro,
puesto que dicha norma se limita a tratar el tema de las liquidaciones y no de
otros actos administrativos emanados del Servicio de Impuestos Internos.
66
G A R C Í A DE ENTERRÍA, Eduardo y FERNÁNDEZ, Tomás-Ramón, op. cit. página 664.
67
Sentencia publicada en la Revista "Semana Jurídica " N° 39, página 13.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 169
"2.- Sobre el particular cabe hacer presente que este Servicio no puede
invocar la facultad de tasación del artículo 64 del Código Tributario y
liquidar, o redeterminar impuestos en los períodos que se encuentran am-
parados por la prescripción ".
3. CONCLUSIÓN:
De ese modo, si fuera cierto que en los casos no regidos por la Ley
N° 18.320 y para establecer diferencias en períodos no prescritos, el Servicio
de Impuestos Internos pudiera requerir antecedentes que van más allá de
los períodos de prescripción, cualquiera que sea la antigüedad de aquellos,
la norma precitada estaría demás, ya que siempre el organismo fiscalizador
podría hacer aquello. No resulta lógico sostener que el legislador incorpore,
al texto de una ley, normas superfluas.
Aquello resulta del inciso Io del artículo único de la precitada ley, que
señala:
"El ejercicio de las facultades del Servicio de Impuestos Internos para examinar la
exactitud de las declaraciones y verificar la correcta determinación y pagos mensuales
de los impuestos contemplados en el decreto Ley N" 825, de 1974, sólo podrá sujetarse
a las siguientes normas:".
Este cuerpo legal originalmente disponía que se podía fiscalizar los úl-
timos doce períodos mensuales (luego se modificó a 24 y finalmente a 36
períodos) por los que se presentó o debieron presentarse las declaraciones
anteriores a la fecha en que se notifique al contribuyente, requiriéndolo
para que dentro del plazo señalado en el artículo 63 del Código Tributario
(1 mes) presente los antecedentes correspondientes.
La parte final del N° 1 del artículo único precitado, establece que podrán
verificarse antecedentes u operaciones generados en períodos anteriores,
que sirvan para establecer la situación tributaria del contribuyente en el
período bajo examen. De acuerdo al referido texto legal, dicha verificación
no puede derivar en la notificación de liquidaciones o giros por dichos
"períodos anteriores". Dicho de otro modo, solamente sirve para esta-
blecer la situación del contribuyente fiscalizado en los 36 períodos bajo
examen. Lo anterior, salvo que en ellos se detecten omisiones, retardos
o irregularidades.
"La Ley N" 18.3 20 sanciona con la pérdida del beneficio que ella misma
otorga, en los casos de omisiones, retardos o irregularidades detectadas
por el Sen-icio en la declaración, en la determinación o en el pago de los
176 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Sostenemos que ello es un error, por cuanto lo que la ley dispone es que
el Servicio de Impuestos Internos se entenderá facultado para examinar o
verificar todos los períodos comprendidos dentro de los plazos de prescrip-
ción establecidos en el artículo 200 del Código del ramo.
Estimamos errada la tesis del ente fiscalizador, toda vez que, como lo
señalábamos anteriormente y lo ratifican la Iltma. Corte de Apelaciones de
Puerto Montt y la I. Corte de Apelaciones de Santiago, la Ley N° 18.320 no
señala que, en los casos que ella detalla en el número 3 de su artículo único,
dejen de aplicarse las normas del referido cuerpo legal. Por el contrario, sólo
señala que el organismo fiscalizador se entenderá facultado para examinar o
verificar todos los períodos comprendidos dentro de los plazos de prescrip-
ción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario, lo que no implica
excluir la aplicación de las restantes normas de la Ley N° 18,320.
tributarias con pena corporal, sin que sea requisito el hecho de haberse
deducido acción penal por parte del Servicio, por lo que se rechaza la ca-
sación del contribuyente ". (Ministros: Señores Faúndez, Gálvez, Álvarez
y Yurac más el Abogado Integrante Sr. Montes).68
68
La Excma. Corte Suprema trata -en nuestra opinión equivocadamente- a los plazos de
la Ley N° 18.320 como de PRESCRIPCIÓN cuando se trata de plazos de CADUCIDAD.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 185
"Podrán ser objeto de un nuevo examen y verificación por el Servicio, alguno o al-
gunos de los periodos ya examinados que se encuentren comprendidos dentro de los
últimos treinta y seis periodos mensuales, que son materia de una revisión conforme
a las normas del N" 1".
De este modo, en esta ley especial puede darse la siguiente situación: que
si se presenta esta nueva revisión, puede ocurrir que períodos ya verificados
sean nuevamente revisados y que en ellos se detecten omisiones, retardos o
irregularidades, a pesar de que ello no se hizo en la anterior revisión.
b) Por otra, SUSPENDE la PRESCRIPCIÓN de las acciones del Fisco hasta que
se dicte dicha sentencia ejecutoriada. El efecto de la suspensión de la pres-
cripción de las acciones del Fisco se produce desde la fecha del reclamo
y hasta que se dicta sentencia ejecutoriada en él mismo, la que puede ser
de primera instancia, de segunda instancia o de la Excma. Corte Suprema.
Dicho efecto solamente alcanza a las liquidaciones o giros notificados en
razón de las diferencias detectadas en los 36 períodos que abarcan la revisión
original del Servicio de Impuestos Internos. Lo anterior es de toda lógica,
ya que si la sentencia es favorable al contribuyente, de ello resultará que
el organismo fiscalizador no podía haber extendido su revisión más allá de
los 36 períodos originales, ni tampoco podría el Fisco haberlo ejecutado
por los giros que se emitan.
"Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se imputarán
al ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las normas
pertinentes de esta ley y del Código Tributario, salvo que las operaciones generadoras
de la renta abarquen más de un período, como en los contratos de larga ejecución,
ventas extraordinarias de pago diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas
por servicios prestados durante un largo espacio de tiempo.
En estos casos, el Director dictará normas generales para cada grupo de contribuyen-
tes de actividades similares y fijará el procedimiento para determinar o distribuir los
ingresos en los diversos ejercicios y para practicar el ajuste final que corresponda.
El Director Regional podrá disponer que si en el ajuste que se practique, resulta que
el contribuyente ha postergado todo o parte del impuesto anual que normalmente le
habría correspondido, pague el interés penal y el reajuste moratorio señalado en el
Código Tributario por los impuestos que se hubieren postergado.
190 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
En cada caso particular que conozca el Director Regional, podrá rebajar o condonar
el interés señalado en el inciso anterior, atendidos los antecedentes y circunstancias;
asimismo, determinará los diversos períodos a que deban imputarse las rentas.
Allí se establece que este es otro caso que hace excepción a la aplicación
de la regla general de cómputo de los plazos de prescripción contenida en
el artículo 200 del Código Tributario.
69
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LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 191
Agrega la circular que: "No se aplican estas reglas en los casos de cons-
trucciones de obras de uso público cuyo precio se pague con la concesión
temporal de la explotación de dicha obra".
70
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192 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
c) Monto de la operación;
Sin embargo, creemos que este tema debe explorarse con mayor pro-
fundidad, atentos al efecto que produce esta causal de interrupción, esto es,
comienza a correr un nuevo término de prescripción que será de tres años,
el cual SÓLO se interrumpirá por el reconocimiento u obligación escrita o
por el requerimiento judicial.
"Nadie podrá ser juzgado por comisiones especiales, sino por el tribunal que seña-
lare la ley y que se hallare establecido por ésta con anterioridad a la perpetración
del hecho.
"Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y dentro de un plazo
razonable, por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido
con anterioridad por la ley, en la sustanciación de cualquier acusación penal formu-
lada contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden
civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter".
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 197
71
Manual de Consultas Tributarias N° 356, de agosto de 2007.
198 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
"6° Que, a este respecto cabe recordar que el artículo 8ode la Conven-
ción Americana sobre Derechos Humanos Pacto de San José de Costa Rica,
de fecha 22 de noviembre de 1969, tratado internacional incorporado al
derecho chileno, establece, entre las garantías judiciales, lo siguiente:
1. Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y den-
tro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente
e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la sustanciación de
cualquier acusación penal formulada contra ella o para la determinación
de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier
otro carácter;
Por ello que presentamos las interesantes ideas, relativas al tema que
nos ocupa, del profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad de la
Frontera, don Eduardo Álamos Vera, quien señala lo siguiente:
"...el artículo 116 del Código Tributario, resulta ser contrario a la Cons-
titución Política de la República, dado que a partir del año 1980, se aplica
en plenitud la Constitución Política, cuyo contenido y principios impiden
delegar las funciones jurisdiccionales de los jueces, concluyendo que el
Director Regional no pudo delegar tales funciones y, en consecuencia, el
Tribunal Tributario que dictó el fallo de primera instancia, tampoco puede
ser creado por un acto administrativo, ya que todo Tribunal que ejerce
jurisdicción debe ser creado por una ley...".
"Pero, aún queda un problema pendiente con los efectos que provoca
la declaración de nulidad de lo actuado por el Tribunal Tributario del Sil,
al retrotraer lo actuado al momento de la presentación del reclamo. Si los
Tribunales Tributarios —creados al interior de las Direcciones Regionales
son, finalmente, órganos jurídicamente nulos desde el punto de vista de las
normas constitucionales, ¿cómo podría ser válida la actuación del contri-
buyente ante un órgano que es nulo?
Artículo 7o.-
"Los órganos del Estado actúan válidamente previa investidura regular de sus inte-
grantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley.
Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni
aún a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los
que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes.
Todo acto en contravención a este artículo es nulo y originará las responsabilidades
y sanciones que la ley señale ".
El mismo principio lo refuerzan los textos de la Ley N" 18.575, Orgánica Constitucional
de Bases de la Administración del Estado y la Ley N° 19.880, sobre Procedimientos
Administrativos.
"Ahora bien, el reclamo presentado ante esa entidad no fue una de-
cisión voluntaria del contribuyente, esto es, él no dirigió ni presentó su
reclamo ante un órgano que resultó ser nulo debido a su propia decisión,
sino que lo hizo obligado por la propia administración pública fiscal, que
estableció tal tribunal y procedimiento y ordenó efectuarlo asi. Ante ello,
el contribuyente carecía de atribuciones para no cumplir lo requerido por
el SIL Por lo tanto, las consecuencias jurídicas que de ello resulten para
el contribuyente no pueden ser de su cargo, no pueden ser asignadas a su
responsabilidad, desde ningún respecto, sea de diferencias delPC, intereses
penales o multas.
no era tal-, sino que se haya presentado un reclamo que cumpla todos los
requisitos formales y de fondo, conforme al artículo 125 del Código del
ramo, ya que sólo esta presentación válida, que cumpla todas las exigencias
de fondo y forma, es la que origina la dictación del proveído por parte del
Director Regional, que es a su vez la resolución que traba la litis.
Cuando semejante inactividad cesa, ya sea por parte del acreedor que
reclama su derecho, o bien por parte del deudor que reconoce la existencia
de la deuda, puede afirmarse, en términos generales, que la prescripción
en curso se interrumpe.
Así, el inciso segundo del artículo 24 del referido cuerpo legal dispone
que en el caso en que el contribuyente hubiere deducido reclamación, los
impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidación
se girarán sólo una vez que la Dirección Regional se haya pronunciado
sobre el reclamo o deba éste entenderse rechazado de conformidad al ar-
tículo 135 o en virtud de otras disposiciones legales.
A su turno el artículo 125 del mismo cuerpo normativo prevé los requi-
sitos de forma del reclamo, entre los cuales se incluye que esa presentación
debe contener las peticiones concretas a objeto de determinar la cuestión
controvertida.
Así las cosas, advirtiéndose tal insuficiencia del recurso y, como se pa-
sará a explicar, una indebida aplicación de intereses, esta Corte actuará
de oficio para corregir la incorrecta aplicación de la ley.
Respecto de dicha disposición, sostuvo que dentro del plazo de dos años
contado desde el fallecimiento del causante que estipula el artículo 50
de la Ley N° 16.271, solicitó la inscripción del auto de posesión efectiva,
"previo informe y liquidación del impuesto de herencia por el Servicio de
Impuestos Internos ", a lo que se dio lugar por el Tribunal, según fs. 54 y
56, respectivamente. Siendo así, correspondería aplicar el plazo de tres
años para hacer efectiva la prescripción del impuesto.
L A PRESCRIPCIÓN E N MATERIA TRIBUTARIA 217
Entendemos que ello es así por cuanto las COSTAS no son impuestos ni tam-
poco sanciones por infringir normas tributarias y, por lo mismo, no pueden
regirse por las normas de los artículos 200 y 201 del Código Tributario.
a.- Los que emanan de los plazos de prescripción del artículo 200 del
Código del ramo, esto es, un plazo ordinario de 3 años y otro extraordinario
de 6 años;
b.- Los que constan en la Ley N° 18.320, de 1984. sólo para los fines de
los impuestos del D.L. N° 825, esto es, 6 meses para citar, liquidar o formular
220 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
giros. Dicho plazo se cuenta desde el vencimiento del término que tiene el
contribuyente para presentar los antecedentes requeridos en la notificación
señalada en el N° 1 del artículo único de la Ley N° 18.320;
Como queda claro de la lectura del inciso Io del artículo 59°, estos plazos
se aplican en los casos en que se inicia una fiscalización mediante REQUE-
RIMIENTO DE ANTECEDENTES que deberán ser presentados al Servicio por el
contribuyente. Al respecto la Circular 49, de 201072, señala:
"Si el Servicio inicia una fiscalización en la cual requiera solicitar al contribuyente la
presentación de antecedentes, elfuncionario a cuyo cargo se encuentre el efectuarla,
deberá hacer un requerimiento expreso de éstos ".
72 www.sii.cl
222 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
Para los efectos del adecuado cómputo de los plazos que establece la disposición
legal que se comenta, una vez que sea puesta a disposición del funcionario a cargo
de la fiscalización la totalidad de los antecedentes solicitados al contribuyente en la
notificación, aquél deberá certificar, de oficio o a petición de la parte interesada, el
acaecimiento del hecho ".
Agrega la Circular:
"Luego, la certificación es un documento en que el funcionario que ha efectuado un
requerimiento de entrega de antecedentes en un proceso de fiscalización, hace constar,
en conformidad a la ley, que el contribuyente ha dado cabal cumplimiento a la entrega
de aquellos que le han sido solicitados ".
Tampoco se aplican estos plazos en los casos regidos por leyes especiales,
como ocurre con la Ley N° 18.320.
3.- Plazo para revisar peticiones de devolución relacionadas con ab-
sorciones de pérdidas.
Así ocurrirá, por ejemplo, en el caso de fusión de una empresa con pér-
dida a otra con utilidad en que como resultado de este proceso permanece
la empresa con pérdida y esta solicita la devolución del PPUA.
Hay que hacer notar que en este caso, el plazo se cuenta desde la fecha de
la solicitud del contribuyente en la que SOLICITA LA DEVOLUCIÓN RELACIONADA
CON ABSORCIONES DE PÉRDIDAS.
1. Infracciones civiles
73
En esta materia, hemos tenido como punto de partida lo expresado por los autores en
el Curso sobre Delitos e Infracciones Tributarias, Editorial LexisNexis, segunda edición, año
2007, páginas 183 a 210.
74
MASSONE PARODI, Pedro, Principios de Derecho Tributario, Editorial Edeval, Valparaíso,
1975, página 298.
75
En cuanto a la naturaleza jurídica de las infracciones y sanciones tributarias, don Ser-
gio E N D R E S S G Ó M E Z publicó un estudio titulado "Naturaleza de las Infracciones y Sanciones
Tributarias" en la Revista Gaceta Jurídica N° 191, de mayo de 1996, páginas 23 y siguientes,
concluyendo que: En efecto, desde un punto de vista general, la regulación de conductas y su
castigo por una sanción parece ser una nota reconocible tanto en el Derecho penal como en el
Derecho Tributario ... Analógicamente, no puede negarse que las privaciones que un contri-
buyente sufre en su patrimonio o incluso en su honor, producto de una multa o clausura, no
difieren en nada, cualquiera fuere la sede, jurisdiccional o administrativa, que las aplique. La
228 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Identificadas cuáles son las infracciones civiles, hay que revisar su ré-
gimen de PRESCRIPCIÓN.
Continuación nota 75
característica de que las multa-pena se puedan reemplazar por cárcel, no cambia la esencia de la
sanción ... La jurisprudencia, en una tendencia que en nuestra opinión se encuentra asentada, ha
establecido que no estamos frente a infracciones meramente objetivas, señalando que al menos las
consideradas en el artículo 97 N° 10 y N° 16 del Código respectivo tienen una naturaleza penal y,
por ello, no se satisfacen con la mera actividad del agente sino que requieren además algún grado
de culpa acreditada por la Administración o el peij uicio fiscal... En conclusión, nos parece que la
naturaleza penal de las infracciones tributarias y sus sanciones tienen sólidos fundamentos, siendo
quizá el más importante de ellos, la eficaz defensa del ciudadano en el Estado de Derecho".
76
En el mismo sentido, A S T E M E J Í A S , Christian, en su Curso sobre Derecho y Código
Tributario, Editorial LexisNexis, Santiago de Chile, 2006, página 362.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 229
Para el autor Ugalde Prieto, ello era un error jurídico por cuanto el término
SANCIONES no se puede interpretar AISLADAMENTE del resto de la norma, de
cuyo contexto se desprende que ella se refiere a la prescripción de la acción
de cobro de los impuestos y de sus accesorios, esto es, INTERESES, SANCIONES
Y DEMÁS RECARGOS (reajustes, multas).
Por otra parte, el artículo 201 no regula una prescripción de acciones del
Servicio de Impuestos Internos -que es el que persigue la aplicación de las
sanciones— sino que se refiere a una acción propia del Fisco-Tesorerías.
De este modo, el plazo de prescripción será de tres años por regla ge-
neral y de seis años cuando se trate de perseguir las sanciones pecuniarias,
que accedan a IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIÓN, cuando ésta no se hubiere
presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.
2. Infracciones administrativas
Se les ha definido por don Pedro Massone Parodi77 como "toda violación
culpable de una obligación, de un deber o de una prohibición tributarios,
sancionada por la ley con una sanción administrativa".
77
MASSONE PARODI, Pedro, op. cit., página 291.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 231
En efecto, no solamente los IMPUESTOS pueden ser GIRADOS (por regla ge-
neral previa liquidación, salvo los casos excepcionales de giro inmediato),
232 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
sino que también pueden ser materia de GIRO las MULTAS O sanciones pecu-
niarias que acceden a los impuestos y aquellas aplicables por infracciones
y delitos tributarios. (En este último caso cuando el Servicio de Impuestos
Internos decide NO ejercer la acción penal).
Como en dicho caso se está ejerciendo una acción penal que persigue la
aplicación de una pena privativa de libertad, rige lo dispuesto en el artículo
114 del Código Tributario, que señala:
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 235
Por otra parte, atendida la forma en que son penados varios de los delitos
previstos en el artículo 97 del Código Tributario y teniendo presente los
diversos plazos de prescripción previstos en el artículo 94 del Código Penal,
es necesario referirse a la siguiente parte de su texto:
"Cuando la pena señalada al delito sea compuesta, se estará a la privativa de libertad,
para la aplicación de las reglas comprendidas en los tres primeros acápites de este
articulo; si no se impusieren penas privativas de libertad, se estará a la mayor".
78
En el artículo 114 del Código del ramo se mantiene la expresión "penas corporales".
Ello a pesar que el artículo 2o de la Ley N° 20.322 sustituyó dicha expresión en el inciso Io
del artículo 101 del mismo Código por "penas privativas de libertad", que es lo jurídicamente
conecto.
236 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
existe en la historia del establecimiento de esa ley ninguna razón que hi-
ciere suponer un cambio de criterio del legislador. Fluye de la modificación
legal que lo que se quiso aclarar fue que en caso de las penas privativas
de libertad y penas que no tuvieran dicho carácter, para el cómputo de la
prescripción de la acción penal, debe estarse al correspondiente a las penas
privativas de libertad. De este modo, al no indicarse ahora, expresamente,
qué ocurre cuando las penas compuestas lo fueren por distintos grados
de penas privativas de libertad, debe concluirse que su situación debe re-
solverse igual a la que el artículo 19 de la Ley N° 18.857 contempló para
idéntico caso, respecto de las penas no privativas de libertad, esto es, que
debe estarse a la pena mayor, toda vez que no se divisa por qué habría de
adoptarse una posición distinta en uno y otro caso, siendo de advertir que
un criterio igualitario fue el que se aplicó por más de un siglo en la vigen-
cia del Código Penal, sin que se pensara en la necesidad de reformarlo.
Por otra parte, lo lógico es que, tratándose de penas compuestas, se fije
un lapso de tiempo que comprenda los distintos grados de la sanción y
no que se deje de considerar uno de ellos, lo que sería arbitrario y carente
de sentido". (Sobre lo mismo se resuelve en sentencia de Io de agosto de
2001, que citaremos a propósito de la prescripción gradual).
79
Y L SEFF, Gonzalo, La Prescripción Penal, Editorial Jurídica de Chile, Santiago de Chile,
81
VARGAS VIANCOS, Juan Enrique, op. cit., página 154.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 239
Sin embargo, si aceptamos que la querella (en este caso del Director
del Servicio o del Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Di-
rector) suspende la prescripción, lo que no puede dudarse es que para que
ella produzca este efecto debe tratarse de una querella que cumpla, entre
otras, la señalada en la letra c) del referido precepto, que exige que aquélla
contenga: "El nombre, apellido, profesión u oficio y residencia del que-
rellado, o una designación clara de su persona, si el querellante ignorare
aquellas circunstancias. Si se ignoraren dichas determinaciones, siempre
se podrá deducir querella para que se proceda a la investigación del delito
y al castigo de el o los culpables". De este modo una querella presentada
contra una persona debidamente individualizada y contra todos quienes
resulten responsables, produce el efecto de suspender la prescripción sólo
respecto del querellado que ha sido individualizado. En materia de delitos
tributarios lo expuesto se confirma con la lectura del artículo 162 del Código
del ramo, del cual resulta la atribución privativa del Director de ejercer
la acción penal. Tal decisión discrecional debe ser adoptada respecto de
una persona o personas determinadas de modo que sólo respecto de ellas
se suspendería la prescripción, de ser correcta la tesis de que la querella
produce este efecto.
Atendidas las distinciones que el inciso Io del artículo 103 del Código
Penal realiza, en cuanto a las alternativas que pueden darse en la aplicación
de la regla allí establecida, estimamos correcta la distinción que realiza
Yuseff en su obra ya citada, en la cual distingue los siguientes casos:
83
YUSEFF, Gonzalo, op. cit., página 122.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 247
En este segundo caso, el artículo 103 del Código Penal viene a constituir
una excepción a la cosa juzgada, ya que su aplicación obligará a modificar
una sentencia que ya se encontraba ejecutoriada.
"Cuarto: Que del mérito de los antecedentes de autos consta que el ilícito
investigado en los autos fue llevado a cabo en el año 1990y la última de las
declaraciones de pago simultáneo mensual en que se usaron facturas falsas
fue hecha el 13 de noviembre de ese año y la presentación de la querella
por parte del Servicio de Impuestos Internos fue realizada el Io de junio de
1993. Es posible concluir de estos hechos, en forma irredargüible, que no
había transcurrido el término de cinco años que se precisara para invocar
la media prescripción tal como, por otra parte, ya se había indicado en la
motivación novena de la sentencia de la instancia ".
"J) Que, como puede observarse de la discusión del Título V del Libro
Primero, respecto de la prescripción de la acción penal se reglamentó la
interrupción y la suspensión de ella; respecto de la prescripción de la pena,
sólo se reglamentó la interrupción, no correspondiendo la suspensión, por
su naturaleza (G. Labatut, Derecho Penal, Tomo I, pág. 436).
d) Por último, un destacado autor estima que este es un típico caso del
principio 'pro reo'(G. Labatut, Derecho Penal, Tomo I, pág. 438), por lo
que debe interpretarse en forma más favorable al procesado.
Por otra parte, cabe preguntarse ¿qué ocurre en el nuevo sistema procesal
penal? En tal sistema, la letra a) del artículo 233 del Código Procesal Penal
indica que la FORMALIZACIÓN (no la mera presentación de la querella) es la
que tiene el efecto de suspender la prescripción.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 251
84
FALCÓN Y TELLA, op. cit., página 269.
lado "La Prescripción de la Acción Penal en el Derecho Penal Tributario", de Lucio SIMONETTI,
Editorial Marcial Pons, Buenos Aires, Argentina, 2008, página 1374.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 253
"Fisto:
presente:
1999, enero, marzo, abril, junio, agosto, diciembre de 2000, enero a no-
viembre de 2001, y enero de 2002, respaldado con documentos emitidos
por proveedores irregulares.
Tercero: Que si bien tanto en estos autos como en los rol 108-2005, ya
señalados, se refieren a ocho emisores de facturas utilizadas en su con-
tabilidad por el contribuyente Cingel S.A., se ha resuelto por esta Corte
en dichos antecedentes acoger la reclamación respecto de cinco de esos
emisores, por cuanto el reclamante ha demostrado que la sociedad con-
tribuyente realizó efectivamente las operaciones de que dan cuenta las
facturas objetadas, en consecuencia se deben eliminar los agregados y las
liquidaciones referentes a los emisores Angela María Catalán Garay, Mauro
Germán Ponce Debernardi, Geremías León Meneses, Gabriel Iván Cerda
Valdivia e Importadora y Comercializadora Cerda Ltda., como asimismo
respecto de las facturas aceptadas por el Juez a quo en la sentencia refe-
ridas a Ingeniería y Servicios Cerda y Cía. Ltda. Luego, respecto de ellas
no se da el carácter de irregular y están debidamente incorporadas en la
contabilidad del contribuyente.
Quinto: Que respecto de las facturas emitidas por Gonzalo Miguel Ba-
rrios corresponden a los períodos enero 1998 a febrero 1999; las emitidas
por Marcos Eduardo Catalán Garay corresponden a los períodos julio 1998
a agosto 1999; y las emitidas por Ingeniería y Servicios Cerda y Cía. Ltda.
corresponde a los períodos enero y febrero 2001. La impugnación del Ser-
vicio de Impuestos Internos la realiza con fecha 24 de febrero de 2003.
debe tener presente que conforme al artículo 162 del Código Tributario,
tratándose de una infracción que puede ser sancionada con multa y pena
corporal, el Servicio de Impuestos Internos, en la especie, optó por seguir
el procedimiento administrativo para aplicar la multa correspondiente.
Entonces, estos autos sobre el cual se pronuncia la sentencia en alzada
corresponde al procedimiento especial regulado por los números Io al 9o
del artículo 161 del Código Tributario para la aplicación de las multas,
y no al que se inicia con acción penal en sede criminal a que se refiere el
número 10° de esa misma disposición, de modo que el posible aumento del
monto del crédito fiscal IVA a imputar contra el débito fiscal del mismo
tributo, mediante la incorporación de estas facturas cuestionadas y que
provocaron la sanción de multa, también pudiesen haber dado lugar a una
acción criminal por la comisión de un supuesto delito, pero resulta evidente
que en la actual situación el procedimiento infraccionalpersigue tan sólo
la sanción de una mera falta, con la consecuencia de que corresponde dar
esa calificación, y no la de delito al ilícito objeto de autos.
De esta forma, no cabe dudas -según dicha tesis- que la norma de pres-
cripción que corresponde aplicar es la señalada en el inciso final del artículo
200 del Código Tributario, que dispone:
"Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no
accedan al pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en
que se cometió la infracción ".
VISTO:
SÉPTIMO: Que, por tanto, tratándose la ejecución del cobro de una multa
impuesta que accede a un tributo, no existe en el Código Tributario una regla
expresa de prescripción de pena, por lo que no cabe sino aplicar la regla de
prescripción de las faltas contenida en el artículo 94 del Código, atendida
la naturaleza punitiva o sancionatoria de la pena impuesta al ejecutado, o
sea, corresponde aplicar el término de seis meses, el cual debe desde el día
de emisión del respectivo giro, o sea, desde el 29 de enero de 2006, como
se lee en el documento de fojas 12: "Cod descripción, 215 fecha giro SIL
20060129 "; y como también se lee en la nómina de deudores morosos de
fojas 1 del cuaderno administrativo tenido a la vista. De esta manera, al
notificarse y requerirse de pago al ejecutado, esto es, el 23 de septiembre de
2009 ya había transcurrido el plazo de seis meses para perseguir el cobro
de la citada multa.
Rol N° 1409-2010",
De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del artículo 200 del Có-
digo Tributario, las acciones para perseguir la aplicación de la pena pecuniaria,
por el tipo de infracciones descritas en el párrafo anterior, prescribirán en el
plazo de 3 años, contados desde la fecha en que se cometió la infracción".
Al efecto, conviene tener presente que las facturas indicadas en este caso
fueron consideradas por el contribuyente denunciado, en sus declaraciones
respectivas, presentadas el día doce o siguiente del mes inmediatamente
posterior al cual fueron emitidas, tal como lo dispone el artículo 64 del
D.L. N° 825.
En efecto, han transcurrido más de tres años desde que se habría cometido
la infracción. En otras palabras, si contamos desde el día 27 de septiembre
del año 2002, fecha del Acta de Denuncia, tres años atrás, nos encontramos
que el 12 de octubre de 1999, corresponde a la fecha que marca el inicio de
la prescripción extintiva de la acción sancionatoria. Por tanto, y en su caso,
las facturas registradas en la contabilidad y contenidas en las respectivas de-
claraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado de períodos anteriores
a dicha fecha, no debieran ser incorporadas para el efecto de confeccionar el
acta de denuncia. Ello atendido el tenor de la Circular N° 63, de 2006.
Más aún, conforme al artículo 106 inciso 2o del mismo texto legal, el
Director Regional, en su rol de Juez tributario, puede anular los giros de las
multas que se apliquen, de acuerdo a normas o criterios de general aplicación
que fije el Director, autoridad superior que ya ha fijado su criterio, mediante
266 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - J A I M E G A R C Í A ESCOBAR
El acta de denuncia contiene infracciones que dice relación con los pe-
ríodos ENERO, FEBRERO y MARZO de 1998 y es notificada el 28 de noviembre
de 2001.
El acta de denuncia contiene infracciones que dice relación con los pe-
ríodos ENERO, FEBRERO y MARZO de 1998 y es notificada el 28 de noviembre
de 2001.
El acta de denuncia contiene infracciones que dice relación con los pe-
ríodos julio, agosto y septiembre de 1993, con incidencia -además- en el
Impuesto a la Renta del año tributario 1994. Dicha acta es notificada el 26
de marzo de 1998.
El Capítulo IV del Título III del Libro Primero del Código Tributario
peruano establece en sus artículos 43 al 49 los plazos de prescripción, así
como las causales de interrupción y suspensión que pueden afectar el normal
cómputo de éstos.
Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las
multas y clausuras en ella previstas, prescriben por el transcurso de cinco
años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como también en el caso
de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscri-
birse ante la Administración Federal de Ingresos Públicos o que, teniendo
esa obligación y no habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su
situación. Ahora bien, para el caso de contribuyentes no inscriptos, el plazo
de prescripción es de diez años.
En el caso a), desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo regla-
mentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación.
En el caso c), desde el día siguiente a aquél en que finalice el plazo para
solicitar la correspondiente devolución derivada de la normativa de cada
tributo, o en defecto de plazo, desde el día siguiente a aquél en que dicha
devolución pudo solicitarse; desde el día siguiente a aquél en que se realizó
el ingreso indebido o desde el día siguiente a la finalización del plazo para
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 277
En el caso d), desde el día siguiente a aquél en que finalicen los plazos
establecidos para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de
cada tributo o desde el día siguiente a la fecha de notificación de acuerdo
donde se reconozca el derecho a percibir la devolución o el reembolso del
coste de las garantías.
ANEXO I
CIRCULAR N ° 7 3 , D E 1 1 D E OCTUBRE D E 2 0 0 1 ,
DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
1. CONCEPTOS GENERALES
Por esta razón, las legislaciones de todos los países contienen nor-
mas que confieren al transcurso del tiempo efectos jurídicos que tienen
por objeto poner término a los estados inciertos, ya sea extinguiendo
la obligación incumplida, confiriendo el derecho al que aparece como
titular de él o fijando un plazo para impetrar algún derecho o ejercer una
acción, transcurrido el cual ya no puede ponerse en marcha mecanismos
jurisdiccionales o administrativos tendientes a exigir su reconocimiento
o cumplimiento.
Este principio civil tiene una excepción dentro del Código Tributario, el
cual establece al reglamentar el procedimiento general de reclamaciones,
que "el Director Regional dispondrá en el fallo la anulación o eliminación
de los rubros de la liquidación reclamada que correspondan a revisiones
efectuadas fuera de los plazos de prescripción" (artículo 136).
Por otra parte, también ratifica este aserto una razón de eficiencia en el
empleo de los recursos fiscalizadores del Servicio, que aconseja no em-
plearlos en labores que resultarán, finalmente, inoficiosas.
3.1. Regla general relativa al plazo que tiene el Servicio para revisar,
liquidar o girar. "El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro
del término de tres años contados desde la expiración del plazo legal en que
debió efectuarse el pago" (artículo 200, inciso primero).
Cabe observar que, en los impuestos que deben pagarse por cuotas, el
plazo de prescripción empieza a correr independientemente para cada cuota
del impuesto, desde la fecha en que debió pagarse la respectiva cuota.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 287
Para los fines del cómputo de este plazo, se instruye que la fecha de
inicio de estos plazos, no debe entenderse alterada por lo dispuesto en el
inciso tercero del artículo 36 del Código Tributario, que prorroga el plazo de
declaración y pago de un impuesto que venza en día feriado, en día sábado
o el 31 de diciembre, hasta el primer día hábil siguiente.
La norma regula el caso de las rentas de fuente extranjera que, por causa
del acaecimiento de un caso fortuito o fuerza mayor o por aplicación de
disposiciones legales o reglamentarias del país de origen de la misma, no
quedan a disposición del contribuyente. En tales situaciones, la ley establece
que dichas rentas deben excluirse de la base imponible del impuesto, en
tanto permanezca v igente la situación que le impide su percepción. Como
288 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
c. Monto de la operación;
Por su parte, conforme expresa la parte final del inciso quinto del artículo
15 de la Ley de la Renta, una vez notificada la liquidación en referencia,
correrán los plazos de prescripción que corresponden de conformidad con
el inciso tercero del artículo 201 del Código Tributario, desde la fecha de
notificación.
Para estos efectos, la citada norma dispone que los plazos de prescripción
se aumentarán o renovarán en tres meses. Este efecto se analiza en forma
exhaustiva en el numeral "4.3" de estas instrucciones.
En este punto, debe tenerse presente que una declaración, para que pue-
da considerarse como tal, debe contener los datos propios de la obligación
que se pretende cumplir al presentar el formulario que la contiene; de este
modo, no constituye "declaración de impuestos" la presentación del for-
mulario conteniendo sólo los datos de individualización del contribuyente.
Sin embargo, sí debe considerarse como tal si el formulario, además de los
antecedentes personales del declarante consigna la expresión "SIN MOVI-
MIENTO" u otra análoga.
Sin embargo, para los fines del artículo 200 del Código Tributario no
basta que en la declaración de que se trate existan datos no verdaderos, sino
que además, se requiere que esta falsedad sea maliciosa, es decir, que sea
producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos
que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad.
Dispone el Código Tributario que "los plazos anteriores (de tres o seis
años, según el caso) se entenderán aumentados por el término de tres meses
desde que se cite al contribuyente de conformidad al artículo 63 o a otras
disposiciones que establezcan el trámite de la citación para determinar o
reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las opera-
ciones que se indiquen determinadamente en la citación. Si se prorroga el
plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se entenderán
296 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - JAIME GARCÍA ESCOBAR
M
Modificado por la Circular N° 63, de 10 de noviembre de 2006.
298 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
(lugar) (fecha)
VENCIMIENTO
FECHA VENCIMIENTO
FECHA CONCESIÓN PLAZO ORIGINAL
DECLARACIÓN NUEVO PLAZO
NOTIFICACIÓN DE PRÓRROGA PARA LIQUIDAR
DEL IMPUESTO RENTA AÑO PARA LIQUIDAR
DE CITACIÓN POR 23 DÍAS CON AUMENTO DE
TRIBUTARIO 1998 c o n AUMENTO DE 23 DÍAS
3 MESES
En los casos señalados los plazos de prescripción del artículo 200 del
Código Tributario se aumentan o renuevan, según la circunstancia, en tres
meses.
Ahora bien, una vez recibida la carta devuelta, de inmediato deberán tomar-
se las medidas necesarias para la notificación de la citación en forma personal
o por cédula, y sólo una vez practicada ésta, se producirá el aumento de 3
meses del plazo de prescripción a que se refiere el inciso cuarto del artículo
200 del Código Tributario, el cual se computará a continuación del primer
aumento o renovación de 3 meses, que produce la devolución de la carta.
para liquidar y girar los impuestos. Tiene también la misma extensión, vale
decir, tres o seis años, según el caso, más los aumentos correspondientes que
hubieren afectado a los plazos referidos en el artículo 200 del Código.
Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres años puede
interrumpirse por el reconocimiento u obligación escrita del contribuyente o
por el requerimiento judicial. Asimismo, se suspende su transcurso en el caso
del inciso final del artículo 201; esto es, durante el período en que el Servicio
está impedido de girar por encontrarse reclamado el giro o liquidación.
8.1. Impedimento del Servicio para girar. El inciso final del artículo 201
estatuye que los plazos de prescripción tanto de la acción del Servicio para
girar los impuestos, como la acción del Fisco para proceder a su cobro, se
suspenden durante el período en que el Servicio se encuentra impedido
de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liqui-
dación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación
tributaria.
Pues bien, de acuerdo con estas normas, para que opere la suspensión
deben concurrir copulativamente las siguientes circunstancias:
a. Transcurso del plazo para reclamar sin que se haya deducido esta
acción por parte del contribuyente.
Cabe observar en este punto, que la pérdida debe afectar a libros de con-
tabilidad, consecuentemente, no se produce el efecto de la "suspensión",
en caso de pérdida o inutilización de la documentación de respaldo de la
contabilidad.
308 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - J A I M E G A R C Í A ESCOBAR
8.3. Suspensión de la acción de cobro del Fisco en los casos que autoriza
la Ley N° 18.320. El contribuyente a quien se le haya practicado una revisión
de conformidad con lo que expresa el artículo único de la Ley N° 18.320, y
que como consecuencia de la misma se le hayan practicado liquidaciones o
giros, puede reclamar de éstos o aquéllas, conforme a las causales y dentro
de los plazos y procedimientos normales.
Ahora bien, dado que el efecto especial que la Ley N° 18.320 concede a
la existencia de objeciones al cumplimiento de las obligaciones tributarias
mantenido por el contribuyente por el lapso examinado, es el alzamiento
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 309
Por su parte, el N° 2 del inciso 2o del artículo 201, del citado Código,
establece que los referidos plazos se interrumpen por la notificación admi-
nistrativa de una liquidación.
Y, el inciso final de este artículo 201, prescribe que el plazo del artículo
200, para girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una
liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclama-
ción tributaria, se suspende durante el período en el cual el Servicio esté
impedido de girarlos, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del
artículo 24 del Código Tributario.
Por último, el referido inciso segundo del artículo 24, dispone que los
impuestos determinados en una liquidación y las multas respectivas, se
girarán transcurrido el plazo de 60 días que el contribuyente tiene para
reclamar de la liquidación, de acuerdo a lo previsto en el inciso tercero del
artículo 124 del Código Tributario.
Este mismo inciso segundo del artículo 24, en comento, agrega que si el
contribuyente hubiere deducido reclamación, los impuestos y multas corres-
pondientes a la parte reclamada de la liquidación, se girarán sólo una vez
que la Dirección Regional (Tribunal Tributario) se haya pronunciado sobre
el reclamo o éste deba entenderse rechazado de conformidad al artículo 135
del Código Tributario.
Debe recordarse que con arreglo al artículo 135 del Código Tributario,
vencido el plazo para formular observaciones a los informes o rendidas las
pruebas, en su caso, el contribuyente podrá solicitar que se fije plazo para
dictar el fallo, el que no podrá exceder de 3 meses; transcurrido este plazo
sin que se hubiere resuelto el reclamo, podrá el contribuyente, solicitar en
cualquier momento que se tenga por rechazado.
Cabe tener presente que durante el plazo de 60 días hábiles que tiene el
contribuyente para deducir "reclamo" en contra de la liquidación que le ha
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 313
Cabe reiterar que los días de duración de la suspensión son corridos, esto
es, deben considerarse tanto los días hábiles como los inhábiles.
88
Modificado por la Circular N° 63, de 10 de noviembre de 2006.
89
Antes que la Circular N° 63 modificara la Circular N° 73, esta última disponía que: Para
los efectos de determinar, en estos casos, el plazo de prescripción que afecta a la acción del
Servicio para perseguir la aplicación de sanciones debemos recurrir a las normas del Código
Penal, toda vez que en el Código Tributario no existe normativa aplicable.
Al efecto, enfrentados a la norma del artículo 94 del Código Penal, debemos estar en con-
diciones de dirimir la naturaleza jurídica del hecho material que se imputa; esto es, si tal hecho
es un crimen, un simple delito o una falta.
En este punto cabe tener presente que las figuras ilícitas calificadas como "delitos tributa-
rios" deben ser calificados como "crímenes" o "simples delitos" de acuerdo a las reglas legales
existentes sobre el particular.
En efecto, para poder establecer la calificación que debe darse a estos hechos típicos, por
disposición del artículo 3° del Código Penal, debemos atender a su gravedad y a la pena que
les esté asignada en la tabla del artículo 21 del mismo cuerpo legal.
Luego, para aplicar la tabla mencionada en el párrafo anterior, debemos considerar la cir-
cunstancia que la sanción material a aplicar por el hecho típico en que se ha incurrido, en el
caso que se haya optado por perseguir únicamente la aplicación de sanción pecuniaria, es una
multa, razón por la cual no es posible atender a ella para calificar el hecho como crimen, simple
delito o falta. Ello por cuanto la multa, por expresa disposición legal, no es pena exclusiva de
Continúa nota
316 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - J A I M E G A R C Í A ESCOBAR
Dispone el artículo 114 del Código Tributario que "Las acciones penales
corporales y las penas respectivas prescribirán de acuerdo con las normas
señaladas en el Código Penal".
Continuación nota 89
crimen, simple delito o falta, sino que, por el contrario, es una pena común a las tres clases
mencionadas. De esta forma, para poder clasificar el hecho típico como crimen, simple delito
o falta, debemos obviar la sanción pecuniaria y atender únicamente a la sanción corporal.
De ello se sigue, que tratándose de los hechos tipificados en los N°s. 4, 5, 8, 9, 12,13, 14,
18, 21, 22 y 23 del artículo 97 y en el artículo 100 del Código, estaremos frente a crímenes
o simples delitos según la especificación que a cada hecho corresponda de acuerdo a la tabla
contenida en el artículo 21 del Código Penal, más no a faltas, toda vez que las sanciones apli-
cadas en cada una de las disposiciones mencionadas no son de las señaladas en el tercer párrafo
(Penas de las Faltas) de la "ESCALA GENERAL" del artículo 21° del Código Penal.
Como consecuencia de lo anterior, se sigue que al aplicar las reglas del artículo 94° del
Código Penal, debe reafirmarse la instrucción contenida en la Circular N° 48, de 1997, de esta
Dirección, en el sentido que la acción del Servicio para perseguir la aplicación de sanciones por
delitos tributarios, en aquellos casos en que se ha optado por limitar la acción a la persecución
de la aplicación de sanciones pecuniarias, prescribirá en 5 ó 10 años, atendida la pena corporal
teórica que en cada caso haya establecido el legislador.
Más instrucciones sobre el particular se encuentran en el Oficio Circular N° 4.151, de 16
de noviembre de 1999.
De esta forma, se aprecia como el Servicio de Impuestos Internos ha cambiado el criterio
interpretativo en esta materia, problemática a la que hacemos referencia en el capítulo relativo
a la Prescripción de la Acción Sancionatoria derivada de infracciones y delitos tributarios.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 317
Sobre el particular, se ha interpretado que para que "la comisión del nuevo
crimen o simple delito" produzca el efecto de interrumpir la prescripción,
es necesario que exista una sentencia ejecutoriada que declare su existencia
y la culpabilidad del imputado.
90
Modificado por la Circular N° 22, de 10 de noviembre de 2001.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 319
Saluda a Uds.
I M P A R T E I N S T R U C C I O N E S RELATIVAS A L A A P L I C A C I Ó N D E L A S N O R M A S D E L A L E Y N ° 1 8 . 3 2 0
1. GENERALIDADES
1.1. Texto legal. El texto del artículo único de la Ley N° 18.320 publicada
en el Diario Oficial del 17 de julio 1984, y actualizado al 01 de septiembre
de 2001, es el siguiente:
2o.- Sólo si del examen y verificación de los últimos TREINTA Y SEIS perío-
dos mensuales señalados en el número anterior se detectaren omisiones,
retardos o irregularidades en la declaración, en la determinación o en el
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 325
4o.- El Servicio dispondrá del plazo fatal de seis meses para citar para
los efectos referidos en el articulo 63 del Código Tributario, liquidar o for-
mular giros por el lapso que se ha examinado contado desde el vencimiento
del término que tiene el contribuyente para presentar los antecedentes
requeridos en la notificación señalada en el N° 1".
A tal fin, la ley señala en el número Io del artículo único permanente, que
los exámenes y revisiones del Servicio quedan limitados, en el caso de los
impuestos contemplados en el D.L. N° 825, de 1974, a los últimos treinta
y seis períodos mensuales por los cuales se presentó o debió presentarse
declaración, anteriores a la fecha en que se notifique al contribuyente es-
pecialmente con tal objeto.
1.3. Casos en que no rige el beneficio. La ley contempla casos en que las
limitaciones que establece para las facultades fiscalizadoras del Servicio no
tienen aplicación. Estas situaciones se señalan en el número 3o del artículo
único permanente de la ley y permiten que el Servicio pueda actuar sin
someterse a las limitaciones que la ley establece en cuanto a los períodos a
examinar, ni a la conducta precedente del contribuyente. Estas situaciones
se verifican:
2. PROCEDIMIENTO DE REVISIÓN
Para los fines del cómputo del período de revisión, debe tenerse especial
consideración con la exacta determinación de la fecha de la notificación al
contribuyente. Al efecto, debe indicarse que si se trata de una notificación
por carta certificada se estimará que ella se efectuó tres días después de su
envío. En los demás casos es esencial que el funcionario Ministro de Fe,
encargado de llevar a cabo la notificación, deje constancia de dicha actua-
ción y su fecha.
El más reciente período mensual de los treinta y seis que la ley autoriza
al Servicio para examinar, será el último cuyo plazo de declaración y pago
expiró antes de la fecha de la notificación al contribuyente.
Ejemplos.
a) Notificación: 18 de marzo de 2002, último período a examinar: febrero
de 1999.
Al efecto, se instruye que las prórrogas que se soliciten sólo podrán con-
cederse cuando el contribuyente lo solicite por escrito, antes del vencimiento
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 331
Ejemplo:
Cabe destacar, sobre este particular, que el término que tiene el contri-
buyente para poner a disposición del Servicio los antecedentes que éste le
haya requerido debe cumplirse en toda su extensión, y sólo a continuación
de él, debe contarse el plazo de seis meses. Es importante tener presente que
no altera esta situación el hecho que el contribuyente haya acompañado los
antecedentes solicitados sin esperar su transcurso completo.
332 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
Interesa precisar que los plazos contenidos en esta ley se rigen de acuerdo
a las reglas generales del Código Civil. Así, por ejemplo, se pueden dar las
siguientes situaciones:
La Ley N° 18.320, sanciona con la pérdida del beneficio que ella misma
otorga, en los casos de omisiones, retardos o irregularidades detectadas
por el Servicio "en la declaración, en la determinación o en el pago de los
impuestos". Por consiguiente, no cualquier omisión, retardo o irregularidad
es sancionado, sino que sólo aquéllas que incidan en la declaración, deter-
minación o pago de los impuestos a que se refiere la ley.
4. TÉRMINO DE LA REVISIÓN
1 0 . APLICACIÓN DE SANCIONES
Por otra parte, de la lectura del N° 2 del artículo único de esta ley, que
es su única norma que se refiere a sanciones, es dable concluir que las
sanciones aludidas en él son aquellas relacionadas con las declaraciones y
pagos de impuestos.
Ahora bien, si del examen de los últimos treinta y seis períodos men-
suales, por los cuales se presentó o debió presentarse declaraciones de los
impuestos del D.L. N° 825, de 1974, anteriores a la fecha en que se notifique
de revisión al contribuyente, no se detectan omisiones, retardos o irregu-
laridades, se habrá configurado el beneficio legal y el Servicio no podrá
revisar al contribuyente por los períodos más remotos, a menos que en el
caso de "reexamen" descrito en párrafos anteriores de estas instrucciones, se
detecte alguna de las deficiencias ya señaladas, circunstancia que permitiría
al Servicio fiscalizar al contribuyente por períodos que están más allá de los
últimos treinta y seis y por los cuales no se haya presentado declaración o
la presentada resulta ser maliciosamente falsa.
Saluda a Uds.
MODIFICA CIRCULARES N ° s . 6 7 Y 7 3 , D E 2 0 0 1
"Ejemplos.
Saluda a Uds.
(lugar) (fecha)
C) Suprímese el numeral 14), pasando los actuales puntos 15), 16), 16.1)
16.1.1) y 16.1.2) a ser 14), 15), 15.1) 15.1.1) y 15.1.2) respectivamente.
Saluda a Ud.,
Hemos creído que puede ser de utilidad, traer a colación los artículos
referidos al tema de la prescripción, que establece el Modelo de Código
Tributario para América Latina, preparado para el programa conjunto de tri-
butación OEA/BID, en el año 1968. Las disposiciones son las siguientes:
(Nota: Ajuicio de la Comisión los plazos deben ser breves. Para el co-
mún se siguieren cuatro años; para el del número Io, seis años; y para el
del número 2U, diez años.)
352 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
Io.) Por la determinación del tributo, sea ésta efectuada por la admi-
nistración tributaria o por el contribuyente, tomándose como fecha la de
notificación o de presentación de la liquidación respectiva;
Vistos:
Se reproduce la sentencia en alzada, con excepción de sus motivaciones
decimocuarta, decimoquinta y decimosexta, que se suprimen.
2°) Que, comenzada la tramitación del reclamo, éste registra una virtual
paralización a partir desde la presentación del escrito de fs. 70, que formula
observaciones al informe, que fue presentado el día Io de diciembre de 1988,
354 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME GARCÍA ESCOBAR
3o) Que el día 6 de octubre del año 1999 se recibió la causa a prueba y
el 21 del mismo mes, se solicitó la prescripción, por parte de la defensa de
la reclamante, la que se tuvo por interpuesta a fs. 95. El fallo, en tanto, se
expidió solamente el día 22 de marzo del año 2001, vulnerándose de esta
manera todo plazo prudente de tramitación de una causa, que viene a fallarse
en primer grado veinte años después de cometidas las irregularidades que
motivaron el giro de las liquidaciones y el correspondiente reclamo. Cabe
hacer presente, en este punto, que el fallo de la causa criminal, como se dejó
sentado en la propia sentencia, quedó ejecutoriado (sentencia condenatoria)
el día 19 de agosto de 1992, fecha en que el Vigésimo Sexto Juzgado del
Crimen de Santiago dictó el cúmplase en el expediente criminal que había
motivado la paralización del proceso.
1. Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y den-
tro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente
e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la sustanciación de
cualquier acusación penal formulada contra ella o para la determinación
de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier
otro carácter;
Sexta. Que, en la parte sustancial del proceso, hay que hacer presente
que, como quedó establecido en primer grado, la reclamante no probó
sus alegaciones y ello es evidente, ya que no podía hacerlo desde que
quedó judicialmente establecido que incurrió en las infracciones que se
le imputaron, puesto que en el proceso que se siguió en su contra en el
Vigésimo Sexto Juzgado del Crimen se le sancionó como autora de los
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 359
Rol N° 3.619-2001.
Pronunciada por la Tercera Sala, integrada por los Ministros señor Lam-
berto Cisternas Rocha, señor Mario Rojas González y Abogado Integrante
señor Hugo Llanos Mansilla.
91
Nota: Se hace presente que con fecha 5 de junio de 2008, en los autos Ingreso N° 2957-
2006, la Tercera Sala de la Excma. Corte Suprema invalidó de oficio la sentencia de 22 de marzo
de 2001. reponiendo la causa al estado que el Director Regional provea la reclamación tributaria
interpuesta por la contribuyente con fecha 2 diciembre de 1987 en contra de las liquidaciones
Vs. 890 a 898, de 24 de septiembre de 1987
ANEXO V I I
SENTENCIA DE LA ILTMA. CORTE DE APELACIONES DE LA SERENA,
ROL N° 566-2007
Rol N° 566-2007.
ANEXO V I I I
T E X T O ACTUALIZADO D E L A L E Y N ° 1 8 . 3 2 0
2°- Sólo si del examen y verificación de los últimos treinta y seis pe-
ríodos mensuales señalados en el número anterior se detectaren omisiones,
retardos o irregularidades en la declaración, en la determinación o en el
pago de los impuestos, podrá el Servicio proceder al examen y verificación
de los períodos mensuales anteriores, dentro de los plazos de prescripción
respectivos, y determinar en el mismo proceso de fiscalización, o en uno
posterior, tributos omitidos, incluso aquellos que no pudieron determinarse
anteriormente en atención a las normas de este artículo, y aplicar o perseguir
la aplicación de las sanciones que sean procedentes conforme a la ley.
366 R O D R I G O U G A L D E PRIETO - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
4o.- El Servicio dispondrá del plazo fatal de seis meses para citar para los
efectos referidos en el artículo 63 del Código Tributario, liquidar o formular
giros por el lapso que se ha examinado contado desde el vencimiento del
término que tiene el contribuyente para presentar los antecedentes requeridos
en la notificación señalada en el N° 1.
Vistos:
A fojas 3 comparece don Carlos Gianini Molina, abogado, en represen-
tación del Servicio de Tesorería Santiago Oriente, con domicilio en Bura-
carest 128, 2o piso, de la comuna de Providencia, Santiago, señalando que
en los autos administrativos Rol N° 558-2005 de la comuna de Vitacura, se
ha demandado enjuicio de cobro ejecutivo de cobro de obligaciones tribu-
tarias de dinero a la sociedad Ana Liberty Invest Limites, representada por
don Javier Emilio Ovalle Andrade, ambos con domicilio en calle Vía Roja
N° 5009, de la comuna de Vitacura, Santiago, por concepto de impuestos
internos Formulario N° 06, Folio N° 123126 más correspondientes recargos,
reajustes y multas.
Y visto lo dispuesto en los artículos 176 inciso Io, 177 N° 2, 178, 179,
180, 181, 182, 200, 201 N° 3 del Código Tributario, artículos 1568 y 2518
del Código Civil, 468, 470 y 471 del Código de Procedimiento Civil,
Se resuelve:
Io.- Que se rechazan las excepciones de pago de la deuda y prescripción
en las que la contribuyente Ana Liberty Limited fundó oposición en el
proceso administrativo 558-2005 Vitacura, ordenándose seguir adelante la
ejecución hasta el pago íntegro y total de lo adeudado.
Regístrese y notifíquese.
Dictada por doña María Sofía Gutiérrez Bermejo, Juez Titular del Duo-
décimo Juzgado Civil de Santiago.
Rol N° 1.807-2007.
Vistos:
Regístrese y devuélvase.
Rol N° 185-2008.
Vistos:
Considerando:
Argumenta que la norma del artículo 201 del Código Tributario es clara
"la acción del Fisco para perseguir el pago de impuestos prescribe en tres
años contados desde la fecha en que debió efectuarse el pago de los mismos.
Sin embargo la tesis de los sentenciadores permitiría al Fisco de Chile cobrar
impuestos de cualquier época, simplemente mediando la elaboración de Nó-
minas de Deudores Morosos en que se incluyan estos impuestos. Sostiene que
372 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - J A I M E G A R C Í A ESCOBAR
esta tesis no puede ser acogida ni amparada, pues quebranta la más mínima
certeza jurídica, cual es el fundamento de la institución de la prescripción.
Señala que el pago de la cuota N° 1 del año dos mil dos debió efectuarse
el día treinta de abril de ese año y, por lo tanto, la acción para su cobro,
prescribió el día treinta de abril del año dos mil cinco. Del mismo modo,
el pago de la cuota N° 3 del año dos mil dos debió efectuarse el treinta de
septiembre de ese año y por lo que la acción para su cobro, prescribió el
treinta de septiembre de dos mil cinco. Lo mismo ocurre con el pago de la
cuota N° 4 del año dos mil dos, que debió efectuarse el treinta de noviembre
de ese año, de lo que resulta que la acción para su cobro prescribió el treinta
de noviembre de dos mil cinco.
Aduce que el fallo ha sido pronunciado con abierta infracción a las nor-
mas establecidas para la prescripción de la acción del Fisco para perseguir
impuestos, amén de infringir los principios constitucionales de igualdad
ante la ley. Razona al efecto que la situación de los impuestos por contri-
buciones se encuentra expresamente regulada por normas especiales, las
que establecen el plazo de prescripción de la acción del Fisco, que es de
tres años y debe computarse desde la expiración del plazo legal en el que
debió efectuarse el pago. Por tanto, como ya se explicó, en conformidad a
lo dispuesto en los artículos 200 y 201 del Código Tributario, la acción del
Fisco para perseguir el cobro de los impuestos prescribió los días treinta
de abril, septiembre y noviembre del año dos mil cinco. Concluye que,
entonces, al haberse requerido de pago a su representada con fecha dos de
diciembre de dos mil cinco, las cuotas referidas se encuentran irremedia-
blemente prescritas.
C.- Con fecha cuatro de octubre de dos mil cinco se despachó manda-
miento de ejecución y embargo en contra de la sociedad deudora.
CUARTO: Que sobre la base de tales presupuestos fácticos, los jueces del
fondo concluyen que conforme al título ejecutivo, esto es, la Nómina de
Deudores Morosos, el vencimiento de todos los impuestos incluidos en ella
era el día diecisiete de junio de dos mil tres y no la del vencimiento indivi-
dual de cada uno de los impuestos territoriales, de manera tal que entre esta
fecha y aquella en que se notificó y requirió de pago administrativamente
al contribuyente, esto es, el dos de diciembre de dos mil cinco, no logró
transcurrir el plazo de tres años.
SÉPTIMO: Que, por último, cabe señalar que no puede fijarse la fecha de
exigibilidad en el vencimiento consignado en el documento denominado
Nómina de Deudores Morosos, puesto que ésta resulta ser una fecha arbi-
trariamente señalada por el organismo recaudador sin ninguna relación con
los impuestos cobrados o con la conducta de las partes que permita entender
que los plazos legales se han suspendido, interrumpido o ampliado.
Regístrese.
LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA 375
Rol N° 3.724-2009.
Vistos:
Se reproduce la sentencia en alzada, pero se eliminan sus fundamentos
octavo a noveno:
Regístrese y devuélvase.
Rol N° 3.724-2009.
ANEXO X
CIRCULAR N ° 4 7 DEL 0 3 D E NOVIEMBRE DEL 2 0 1 1
I.- INTRODUCCIÓN
I I . - INSTRUCCIONES
A.- El nuevo texto del artículo 10 del Código Tributario, fijado por el N° 1
del artículo 7 O de la Ley N ° 2 0 . 4 3 1 , regula los días y horas en que el Servicio
se encuentra habilitado para realizar sus actuaciones de fiscalización, como
asimismo, introduce diversas normas en relación con la forma en que se
deben computar los plazos insertos en los procedimientos administrativos
que establece el Código Tributario.
El inciso primero del artículo 10 dispone que las actuaciones del Servicio
deben practicarse en días y horas hábiles, a menos que por su naturaleza
deban realizarse en días y horas inhábiles.
Para estos fines, la norma estatuye que son días hábiles los no feriados.
Por su parte, se consideran horas hábiles las que median entre las ocho y
las veinte horas.
378 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
Esta norma, para los efectos de las actuaciones del Servicio, ha regulado
lo que debe entenderse por días y horas hábiles en los mismos términos que
lo hacían las normas de derecho común que se aplicaban supletoriamente,
con anterioridad. Corolario de lo anterior, el día sábado continúa siendo
hábil para las actuaciones del Servicio.
2.1.- Cuestión previa sobre el alcance de las normas de los incisos se-
gundo y siguientes del artículo 10
- el 01 de enero.
- El 01 y el 21 de mayo.
- El 16 de julio.
- El 15 de agosto.
- El 31 de octubre.
- El Io de noviembre.
Así, en caso que el último día de un plazo de mes sea sábado, domingo o
festivo, el término en cuestión se prorroga hasta el primer día hábil siguiente;
situación que eventualmente podría afectar el plazo para dar respuesta a
una citación realizada en los términos del artículo 63 del C.T.; y los plazos
para dar aviso de inicio de actividades o de término de giro, conforme a los
artículos 68 y 69 del mismo Código, respectivamente.
C.- El nuevo texto del inciso segundo del artículo 37 del Código Tribu-
tario, incorporado por el artículo 7o N° 3 de la Ley N° 20.431, actualiza la
unidad monetaria en relación a la facultad del Servicio de Impuestos Inter-
nos para aproximar a pesos los montos de las determinaciones y, o giros de
impuestos, reajustes, derechos, intereses, multas y recargos, cuando dicha
cifra incluye centavos.
Conforme a la norma modificada, para los efectos de dar lugar a una soli-
citud de devolución de sumas enteradas en arcas fiscales a título de impuestos
que efectivamente hayan sido trasladadas o recargadas indebidamente o en
exceso, en el transcurso del procedimiento debe necesariamente darse al
solicitante la oportunidad de acreditar la restitución de dichas sumas a quien
o quienes soportaron en su patrimonio el pago indebido o en exceso.
I I I . - VIGENCIA
Saluda a Ud.
Vistos:
Citando los artículos 2492, 2514, inciso Io del artículo 2521 y 2593 del
Código Civil; 200 y 201 del Código Tributario y 253 del Código de Procedi-
miento Civil, pidió declarar que las acciones que devienen de los impuestos
liquidados se encuentran prescritas, ya sea porque fueron notificados fuera
de plazo de tres años contados desde el acto interruptor, se encuentran pres-
critas todas y cada una de las acciones ordinarias, ejecutivas y especiales,
declarando, asimismo, que las deudas contenidas en el Certificado deberán
retirarse por parte de la Tesorería Regional de la República, para todos los
efectos legales, con expresa condenación en costas.
388 R O D R I G O U G A L D E P R I E T O - JAIME G A R C Í A ESCOBAR
2514: "La prescripción que extingue las acciones y derechos ajeno exige
solamente cierto lapso de tiempo, durante el cual no se haya ejercido dichas
acciones".
2521: "Prescriben en tres años las acciones a favor o en contra del Fisco
y de la Municipalidades provenientes de toda clase de impuestos".
Y vistos, además, lo dispuesto 1698, 2492, 2493, 2497, 2514, 2521 del
Código Civil; 200 y 201 del Código Tributario; 144, 160 y 170 del Código
de Procedimiento Civil; se declara:
Dictada por doña María Eugenia Luis Oyarce, secretaria Titular, subro-
gando legalmente. Autoriza doña Rosario Pohl Pohl, Oficial primero titular,
subrogando legalmente.
Rol N° 5.540-2007.
I I . CORTE DE APELACIONES
Vistos:
Regístrese y devuélvanse.
Rol N° 545-2008.
Vistos:
Considerando:
Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres años puede
interrumpirse por el reconocimiento u obligación escrita del contribuyente o
por el requerimiento judicial. Asimismo, se suspende su transcurso en el caso
del inciso final del artículo 201, esto es, durante el período en que el Servicio
está impedido de girar por encontrarse reclamado el giro o liquidación.
Regístrese y devuélvase.
Rol N° 2.736-2009.
ANEXO X I I
ROL N° 2.433-2009
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Vistos:
Considerando:
prescripción de las acciones que tiene el Fisco, tanto para fiscalizar a los
contribuyentes como para ejercitar la acción de cobro de los impuestos que
producto de tal fiscalización les hayan sido liquidados y/o girados.
somete esta acción es el desarrollado en el Título V del Libro III del Código
Tributario.
Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres años puede
interrumpirse por el reconocimiento u obligación escrita del contribuyente
o por el requerimiento judicial. Asimismo, se suspende su transcurso en el
caso del inciso final del artículo 201; esto es, durante el período en que el
Servicio está impedido de girar por encontrarse reclamado el giro o liqui-
dación.
Regístrese y devuélvase.
Rol N° 2.433-2009.
ANEXO X I I I
SENTENCIA SOBRE DECAIMIENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRO EJECUTIVO
Vistos:
Considerando:
Agrega que de los artículos 168, 170 y 190 inciso 2° del Código Tribu-
tario se desprende que el procedimiento ejecutivo de cobro de obligaciones
tributarias tiene dos etapas, una administrativa y otra judicial. La primera
es ejecutada por funcionarios de Tesorería, particularmente el Tesorero
Provincial que, entre otras funciones, tiene la de formar el expediente de
cobro, encontrándose facultado para dictar cierto tipo de resoluciones, todas
actuaciones que no confieren el carácter de juicio a dicho proceso, razón por
la cual no le es aplicable la institución del abandono del procedimiento.
TERCERO:Que para una adecuada resolución del asunto, cabe tener pre-
sente que constan los siguientes antecedentes procesales:
"Articulo 190°.- Las cuestiones que se susciten entre los deudores mo-
rosos de impuestos y el Fisco, que no tengan señalado un procedimiento
especial, se tramitarán incidentalmente y sin forma de juicio ante el propio
Tesorero Comunal con informe del Abogado Provincial el que será obliga-
torio para aquél".
Por su parte los artículos 147 Y 201 del referido Código prescriben que,
en la etapa jurisdiccional, solicitada la suspensión del cobro judicial de los
impuestos cuyo pago se requiere del contribuyente por medio del procedi-
miento de apremio, no procederá el abandono del procedimiento.
res, dentro del plazo, el ejecutado tendrá derecho para solicitar al Tribunal
Ordinario señalado en el inciso precedente que requiera el expediente para
su conocimiento y fallo".
Regístrese y devuélvase.
Rol N° 1205-2010.
I. BIBLIOGRÁFICAS
I I . OTRAS