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CURRÍCULUM VITAE
Como docente he ejercido en el ex nivel secundario y en EGB 3 dictando diversas materias contables
tanto en mi ciudad natal (Goya, Corrientes) como en la ciudad de Salta.
En la actualidad me desempeño como docente auxiliar en primer año de las carreras de Contador
Público y licenciatura en Administración de empresas de las asignaturas Contabilidad I e Introducción a
la Contabilidad Superior, respectivamente, en el sistema presencial de la Facultad de Economía y
Administración de la Universidad Católica de Salta. También en esta institución he trabajado y trabajo
como docente tutor para las mismas asignaturas y carreras en el Sistema de Tutorías. Por un par de
años cumplí esta función en Educación a Distancia en las diversas unidades de gestión con que trabaja
la mencionada facultad. Además y mientras duro el dictado a distancia de los Postítulos docentes
“Diplomatura Superior en Gestión de RRHH en Instituciones Educativas y Diplomatura en Construcción
de una nueva cultura de la convivencia en instituciones educativas” en la UCASAL –Facultad de Artes y
Ciencias- desempeñe las funciones de coautora de módulos utilizados y de docente – tutor en el dictado
de éstos.
Para un mejor desempeño de mis tareas docentes realice diversos cursos de actualización, entre ellos
uno dictado por la UCASAL sobre “Aprendizajes en entornos virtuales” y me queda una asignatura
pendiente: la tesis del Master en Gestión Educativa que curse en esta Universidad.
3
ÍNDICE
MENSAJE DE BIENVENIDA...................................................................................................................................................... 8
LA PIEDRA ..................................................................................................................................................................................... 8
INTRODUCCIÓN AL MODULO................................................................................................................................................. 9
4.1.A.- ...................................................................................................................................................................................... 99
4.2.A.- ...................................................................................................................................................................................... 99
4.B.- ....................................................................................................................................................................................... 100
ACTIVIDAD......................................................................................................................................................................... 140
6.2.- CAJA Y BANCOS, CUENTAS QUE INTEGRAN ESTE RUBRO, PRINCIPALES OPERACIONES ........................................................................ 141
6.2.2.- PRINCIPALES OPERACIONES................................................................................................................................................ 144
ACTIVIDAD......................................................................................................................................................................... 150
6.2.3.- FECHA CIERRE DEL EJERCICIO ECONÓMICO O CONTABLE. ASIENTOS DE AJUSTES............................................................................ 151
6
ACTIVIDAD......................................................................................................................................................................... 155
6.2.4.- OPERACIONES EN MONEDAS EXTRANJERAS .......................................................................................................................... 156
6.4.- BIENES DE CAMBIO: CONCEPTO Y COMPONENTES ..................................................................................................................... 159
ACTIVIDAD......................................................................................................................................................................... 166
ANEXOS UNIDAD 6 ............................................................................................................................................................ 168
6.3.A.- ANEXO SOBRE MÉTODO DE INVENTARIOS PERMANENTES PARA LA REGISTRACIÓN COMPRA VENTA DE
MERCADERÍAS ............................................................................................................................................................................ 168
REFERENCIAS DE ÍCONOS
Debate en el foro. Debe participar cada vez que una actividad lo requiera así. Su
participación nos enriquecerá a todos.
Preguntas fundamentales sobre los temas expuestos. Sus dudas y aportes serán bienvenidos
en el Foro de Debate.
Lectura complementaria de la Bibliografía. Ayudará a tener una mayor información sobre los
temas expuestos en el Módulo.
Actividad de autoevaluación a realizar según las consignas dadas para cada una de ellas. Se
puede consultar en el Foro de Debate sobre su correcta resolución
Atención.
Audio.
Lectura de reflexión y/o introducción a una Unidad o Tema específico. Puede compartir su
opinión sobre la misma en el Foro de Debate, para enriquecimiento de todos.
Sugerencia.
Video.
Reflexión
8
MENSAJE DE BIENVENIDA
LA PIEDRA
Drummond la poetizó.
Dos son los desafíos más importantes que tendrán que enfrentar:
INTRODUCCIÓN AL MODULO
Ahora bien, la clave está en que esta forma de comunicarse debe tener una precisa
conceptualización de los vocablos utilizados, de manera tal que quien reciba el
mensaje no tenga dudas respecto de lo que se le transmite. De ahí la importancia
de adquirir y manejar el vocabulario técnico apropiado
UNIDAD 1
REFLEXIONEMOS
¿Qué es la “Contabilidad?
También pueden ser definidas como “Un sistema social integrado por
individuos y grupos que, bajo una determinada estructura y dentro de un
contexto al que controlan parcialmente, desarrollan actividades aplicando
recursos en pos de ciertos valores comunes”.
(1)
Etzioni, Organizaciones Modernas, UTEHA, México, 1972 pág. 4, 5 y 6.
(2)
Parson, Structure and process in modern docieities; Free Press; USA, 1960; pág 17.
14
• Jurídico.
• Económico (micro y macro).
• Tecnológico.
• Geográfico (físico y político).
• Sociocultural.
• Comercial.
• Otros.
En todo caso las organizaciones necesitan estar acordes con la realidad de este
mundo que se ha modificado en tantos aspectos:
ORGANIZACIÓN
PARTICIPANTES
Que persiguen
Parámetros que
condicionan y
OBJETIVOS SOCIALES determinan su
Y forma y
METAS COMUNES ECONÓMICOS envergadura
ACCIÓN
ADMINISTRATIVA
Administrando los
RECURSOS
HUMANOS ECONÓMICOS
De carácter privado
Según su carácter jurídico
De carácter público
ACTIVIDAD 1.A.-
a) Caritas Argentina…………………………………………………………..….…….
b) La Universidad Católica de Salta………………………………………..….…......
c) El Banco Macro……………………………………………………………...….…..
d) La empresa de transporte de pasajeros “Flecha Bus”..……………..…..………
e) La firma “Fravega”………………………………………………………….….……
f) La Biblioteca Nacional………………………………………………………..….…
g) Los clubes “Independiente” o “San Lorenzo”………………………….…….…...
h) El Hospital Fernández de la ciudad autónoma de Buenos Aires………...….…
i) La firma “Renault Argentina”………………………………………………….…....
LEER
OSTENGO, Héctor C. “El Sistema de Información Contable corregido y
actualizado con el marco legal del Código Civil y Comercial”. Capítulo 2.
1.2.- LA EMPRESA
Las empresas son organizaciones que se dedican a los negocios. Una definición
posible es la siguiente:
Las empresas tienen dueños, que pueden ser desde un propietario individual hasta
múltiples accionistas u otras empresas. Los dueños adquieren la condición de tales
a través del aporte de un capital (en dinero, valores, bienes, etc.), el que -con el
tiempo y como resultado de la gestión económica- puede ir incrementándose o
disminuyendo. Esta evolución se refleja en el patrimonio del ente.
Si bien los objetivos de una empresa suelen ser múltiples y variados, el fin
económico que se traduce es buscar la rentabilidad del patrimonio a través de la
obtención de utilidades.
material. Los recursos humanos están representados por las personas que trabajan
en la empresa.
a) Comprar
b) Vender
c) Cobrar
d) Pagar
COMPRAR
PAGAR VENDER
COBRAR
Es el que corresponde a una organización que vende bienes que produce, fabrica,
elabora o construye:
Los ejercicios contables son los periodos iguales de tiempo (12 meses) que
divide la vida de una entidad (puede o no coincidir con el año calendario).
El ciclo operativo es el tiempo que requiere un capital (en pesos) para volver a
su forma inicial (en pesos), pero aumentado por la ganancia o disminuido por la
pérdida después de haber pasado por sucesivas transformaciones. Cada una de
estas transformaciones se denomina “Función Operativa”.
1.4.- EL ENTE
Ente viene del latín Entis, que significa SER, lo que es, existe o puede existir.
Jurídicamente lo relacionamos con “todo lo existente susceptible de adquirir
derechos y contraer obligaciones”.
Art. 22:…...Toda persona humana goza de la aptitud para ser titular de derechos y
deberes jurídicos. La ley puede privar o limitar esta capacidad respecto de hechos,
simples actos, o actos jurídicos determinados”.
(3)
Ostengo, Héctor A. “El Nuevo Código Civil y Comercial y sus efectos en la disciplina Contable”, Librería Editorial Osmar D.
Buyatti; Buenos Aires 2015; página 11.
20
demás. Las personas jurídicas están creadas por la ley y también son entes que
deben llevar sus propias contabilidades.
Art. 141….Son personas jurídicas todos los entes a los cuales el ordenamiento
jurídico les confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el
cumplimiento de su objeto y los fines de su creación
a) las sociedades;
b) las asociaciones civiles;
c) las simples asociaciones;
d) las fundaciones;
e) las iglesias, confesiones, comunidades o entidades religiosas;
f) las mutuales;
g) las cooperativas;
h) el consorcio de propiedad horizontal;
i) toda otra contemplada en disposiciones de este Código o en otras leyes y
cuyo carácter de tal se establece o resulta de su finalidad y normas de
funcionamiento.
1.5.- LA CONTABILIDAD
(4)
Considerar a la contabilidad como “disciplina tecnológica” es otro punto de vista para su definición o conceptualización.
22
del “por qué” se hacen o debieran hacerse de determinada manera. Este último
aspecto de la Contabilidad es el que permite alcanzar la calidad requerida a la
información contable.
Es así que la Teneduría de Libros sólo abarca una parte muy fragmentada dentro
del Sistema de Información Contable, en cualquier tipo de organización de que se
trate. Actualmente se focaliza en el “Método de la Partida Doble”, si se tiene en
cuenta que las computadoras utilizadas en el proceso contable – por una mayoría
de organizaciones – tienen capacidad de automatización, acumulación de datos y
velocidad de procesamiento, muy superiores al hombre.
1.6.- OBJETIVOS
Estos informes son utilizados por diferentes usuarios con el fin de extraer de los
mismos distintos tipos de mensajes como respuestas a sus diversas y opuestas
necesidades.
23
Los destinatarios son aquellos que requieren información contable. Por ejemplo:
propietarios, prestamistas, proveedores, inversores potenciales, empleados,
gerentes, directores, economistas, autoridades impositivas, legisladores, sindicatos,
obras sociales, profesores, alumnos y público en general.
• Información interna: destinada para uso exclusivo del ente. Por ejemplo:
detalle de las ventas, costos, presupuestos, listado clientes, etc.
• Información externa: destinada a terceros interesados en el ente. Por
ejemplo: Estados Contables; Declaraciones Impositivas, etc.
Por ejemplo:
ACTIVIDAD 1.B.-
LEER
OSTENGO, Héctor C. “El Sistema de Información Contable corregido y
actualizado con el marco legal del Código Civil y Comercial”. Capítulo 1 y 3.
Es por ello que existen Normas Legales y Profesionales para que el público usuario
obtenga información confiable y creíble, y para unificar criterios.
• Las legales: deben ser aplicadas obligatoriamente por los emisores de los
estados contables
• Las profesionales: sirven como punto de referencia para los Informes de
auditoría sobre los estados contables
Puede suceder que una norma contable tenga ambos caracteres (una norma
contable legal adoptada como tal a una norma contable profesional.
• Resolución Técnica.
• Resolución coyuntural de emergencia.
• Circular de adopción de las NIIF.
• Interpretación de normas profesionales.
• Recomendación Técnica del Sector Público.
MARCO
R. T. Nº CONTENIDO
CONCEPTUAL
Marco Marco conceptual de las normas contables profesionales
15
conceptual (modificada por RT 27, 28,31)
Desarrollo de cuestiones de aplicación general (modificada por RT
17
27, 30, 31, 39)
Reexpresión en moneda homogénea (modificada por RT 19, 27,
6
39)
Normas Información contable de participación en negocios conjuntos
14
contables (modificada por RT 19,27)
particulares Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular
18
(modificada por TR 20.27)
Valor patrimonial proporcional. Consolidación de EECC – Partes
21
relacionadas (modificada por RT 27)
22 Actividad agropecuaria (modificada por TR 27)
29
GLOSARIO | UNIDAD 1
Art. 168 nuevo CCC: “…La asociación civil debe tener un objeto que no sea
contrario al interés general o al bien común. El interés general se interpreta dentro
del respeto a las diversas identidades, creencias y tradiciones, sean culturales,
religiosas, artísticas, literarias, sociales, políticas o étnicas que no vulneren los
valores constitucionales.
No pueden perseguir el lucro como fin principal, ni pueden tener por fin el lucro para
sus miembros o terceros”.
Dato: Antecedente que permite conocer un asunto, suceso, tema, de forma tal de
poder deducir consecuencias de los mismos.
Doctrina: Opinión que comúnmente profesan los más destacados autores que han
escrito sobre una misma materia o tema. Conjunto de ideas y opiniones religiosas,
filosóficas, políticas, económicas, etc., sustentadas por una persona o grupo.
Ente: Según el Diccionario de la Real Academia Española: “todo lo que es, existe o
puede existir. El nuevo Código en lo Civil y Comercial no da definición sobre este
vocabulario.
Entorno: ambiente que rodea algo. Contexto en el cual se desarrolla una actividad.
Recursos: Medios con que cuenta una organización para cumplir con los objetivos
deseados (personas y bienes).
Simples asociaciones: El nuevo Código no las define, pero el derogado art. 46 del
Código Civil determinaba que las asociaciones que no tienen existencia legal como
personas jurídicas, serán consideradas como simples asociaciones civiles o
religiosas. Por lo tanto el nuevo Código las considera personas jurídicas de carácter
privado y establece los requisitos de su constitución. Art. 189: “La simple asociación
comienza su existencia como persona jurídica a partir de la fecha del acto
constitutivo”.
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ACTIVIDAD 1.C
Recordar siempre
Probemos: si entendimos desarrollemos actividades. A través del error
se aprende. Lo peor es no intentarlo o no hacer nada.
1) Ciclo operativo: Indicar las operaciones básicas que deben realizar las
siguientes empresas según su objetivo:
a) Comercialización de bienes en un supermercado.
b) Una industria textil.
c) DESAFÍO: se anima a indicar las operaciones básicas de una empresa
de servicios, por ejemplo, de una cuyo objetivo es el mantenimiento y
reparación de aires acondicionados.
CLAVES DE CORRECCIÓN
DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD 1
1.A.-
1.B.-
1)
a) Usuario interno.
b) Informe impositivo.
2)
a) Usuario externo.
b) La que brindan los Estados Contables de las empresas en las que está
interesado invertir.
3)
a) Usuario externo.
b) La que brindan los Estados Contables de la empresa que solicitó el
préstamo.
4)
a) Usuario interno.
b) Informe sobre los deudores – clientes -: volumen de sus compras,
cumplimiento en el pago, otros.
5)
a) Usuario interno
b) La que brindan los Estados Contables, sobre todo el Estado de Resultados
del Ejercicio. Adicionalmente puede necesitar información de las
disposiciones legales al respecto; de los Estatutos o de lo dispuesto por la
36
6)
a) Usuario internos
b) La que brindan los Estados Contables, sobre todo el Estado de flujo de
efectivo o caja; como también índices a obtener de la comparación de los
activos corrientes y los pasivos corrientes, y si es necesario la comparación
entre activos no corrientes y pasivos no corrientes.
VOLVER
1.C.-
1)
a)
• Compras de mercaderías.
• Alquilar a terceros determinados espacios (góndolas).
• Pago de las compras realizadas.
• Venta de las mercaderías adquiridas.
• Cobro de las ventas realizadas.
• Cobro del alquiler de las góndolas.
• Pago de los servicios recibidos de terceros (energía eléctrica, gas,
otros).
• Otras.
b)
• Compra de materias primas, materiales e insumos varios.
• Pago de las compras realizadas.
• Fabricación de las telas en el proceso textil.
• Venta de las telas fabricadas.
• Cobro de las ventas realizadas.
• Otras
c)
• Compra de insumos (materiales a utilizar en el mantenimiento y
reparación de los aires acondicionados).
• Pago de las compras realizadas.
• Prestación del servicio de mantenimiento y reparación.
• Cobro de los servicios prestados.
• Otras.
2)
Esta Información se basa en datos que una vez procesados se convertirán en
Informes Contables para la toma de decisiones
PROCESAMIENTO
DATOS INFORMES
Se resta los pagos del
Margen de total de las ventas Margen de
créditos $ (6.000 – 3.300). El crédito actual
3.000 saldo de la cuenta es $ 1.300
de $ 2.700. Dicho
Ventas $ 6.000 saldo hay que
confrontar con el
Pagos $ margen del crédito
3.300 (4.000 – 2.700)
UNIDAD 2
LAS PERSONAS.
LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y LAS EMPRESAS.
LA CONTABILIDAD Y EL PATRIMONIO
“El Código de Comercio argentino, aprobado por las Leyes 15 y 2637, ha sido
expresamente derogado por la Ley 26.994, que sanciona el nuevo Código en lo Civil y
Comercial de la Nación y reforma la Ley de Sociedades Comerciales, con vigencia a
partir de Agosto del 2015.
Para ello el derecho comercial está integrado por dos clases de normas: las
“delimitativas” y las “prescriptivas”
Las normas “delimitativas” son las que disponen en qué casos se aplica la ley
comercial, o sea, describen los presupuestos de hecho o de derecho para la aplicación
de dicha ley pero sin establecer sus consecuencias. O sea informan “cuando” se
aplica la ley comercial.
Por su lado las normas “prescriptivas” son las que disponen cuales son las
consecuencias de aplicar la ley comercial, las que fundamentalmente consisten en: a)
la aplicación de reglas nuevas o distintas a la civiles (que buscan dar seguridad y
40
Eduardo M. Favier Dubois (h). “Panorama del Derecho Comercial en el nuevo Código
Civil y Comercial de la Nación”. Artículo en el Código Comercial y Civil de la Nación;
Ediciones Errepar S.A.; Buenos Aires 2015; páginas 35 y 36.
Según Ostengo (1) “en tal sentido el espíritu de la nueva ley genera cambios
sustanciales de conceptualizaciones, aplicaciones e interpretaciones”.
Del análisis del artículo anterior se puede inferir las siguientes categorías:
(1)
Eduardo M. Favier Dubois (h). “Panorama del Derecho Comercial en el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación”.
Artículo en el Código Comercial y Civil de la Nación; Ediciones Errepar S.A.; Buenos Aires 2015; páginas 35 y 389.
Ostengo Héctor; “El nuevo Código en lo Civil y Comercial y sus efectos en la disciplina Contable”; Osmar D. Buyatti, Buenos
Aires 2015.
41
• Las mutuales.
• Las cooperativas.
• El consorcio de propiedad horizontal.
• toda otra contemplada en este Código o en otras leyes y cuyo
carácter se establece o resulta de su finalidad y normas de
funcionamiento.
b) La persona humana: también están incluidas como sujetos activos
obligados siempre que:
a) Realicen una actividad económica organizada. Siguiendo a Dubois
(h) esta categoría comprende al “comerciante” que no llega a ser
empresario es decir, a quien realiza una interposición en los
cambios de bienes asumiendo riesgos, actuando por cuenta propia
en forma profesional, habitual y con fin de lucro (antigüo comerciante
del derogado C de C).
Para explicar esta interpretación se considera que desde el punto de
vista conceptual, “comerciante” es quien realiza una actividad de
intermediación en el cambio de los bienes.
Pero existen los prestadores de servicios que no se interponen en el
comercio de bienes (no son comerciantes) pero que si se encuentran
obligados a llevar un sistema de registración contable, pues
despliegan una actividad económica organizada.
b) Sean titulares de una empresa o establecimiento comercial,
industrial, agropecuario o de servicio. Siguiendo al auto mencionado
en el párrafo anterior, empresario es el titular de una empresa,
entendiendo por tal la actividad organizada de los factores de la
producción para producir bienes y servicios destinados al mercado.
Una empresa exige la existencia de una “hacienda” es decir “capital
propio” y “trabajo subordinado”.
Para Ostengo (Ob.cit.) “Tanto una persona humana como una persona jurídica
privada pueden ser sujeto activo del sistema de información contable, ya que
el espíritu del inciso i) del artículo 148 del CCC va más allá de la “figura” de la
persona para poner énfasis en la “actitud, finalidad u objetivo” que dicha
persona tiene al actuar como “hombre económico”.
¿Nos preguntemos?
Según las disposiciones del nuevo Código en lo Civil y Comercial:
a) ¿Qué personas son responsables de llevar un sistema de información
contable como sujetos activos?
b) ¿Existe alguna diferencia entre los términos actividad económica
organizada y empresa?
c) ¿Pueden existir responsables voluntarios que lleven un sistema de
información contable? ¿Cómo?
d) ¿Quiénes están exceptuados de hacerlo?
2.2.1.- Sociedades
El nuevo CCC también introduce modificaciones en la Ley 19.500 “Ley de
Sociedades Comerciales” que en adelante se llama Ley General se Sociedades
19.550. Las nuevas modificaciones figuran en el anexo II al final y no en el cuerpo
principal de la Ley el cual figura en el anexo I, lo que pareciera (en potencial) s/
Ostengo (Ob.cit.) sugerir que todo lo vinculado a sociedades, continuará
funcionando como un microsistema legislativos independiente.
Más allá de que no es feliz el término empleado, dado que si observa la larga lista
de definiciones de “sociedades” se verá que siempre está relacionada con la figura
de la reunión de dos o más personal, siempre con una esencia hacia lo plural, se
43
1) Características:
a) Se deberán constituir como sociedades anónimas.
b) No puede estar constituida por otra sociedad (en algunos de los otros
tipos de sociedades su socio puede ser otra sociedad).
c) El capital debe ser totalmente integrado en el acto constitutivo.
d) En su denominación deberá contener la expresión “sociedad anónima” o
las siglas “S.A.U.”.
e) Tendrá fiscalización estatal permanente.
2) Aspectos positivos:
a) Alude a la limitación de la responsabilidad al capital aportado, siendo
este atractivo para grandes emprendimientos unipersonales. En la
actualidad para resguardar su patrimonio, estos emprendimientos están
bajo la forma de fideicomisos de custodia para transferir sus activos más
valiosos.
b) La limitación de la responsabilidad constituye una necesidad para el
desarrollo de la pequeña industria y de los emprendimientos que con el
CCC se introducen.
c) La exigencia de que el capital deba integrarse en su totalidad en el
mismo acto de creación de la sociedad, es positivo, si se lo encara
desde el punto de vista de la protección de la confianza de terceros que
intenten contratar con ella.
3) Aspectos negativos:
a) En su constitución, dado los costos tanto en dinero como en tiempo, que
dicho proceso implica. La limitación dado estas condiciones no se darían
para el empresario individual titular de una pequeña empresa.
b) Por la rigidez y complejidad de la normativa de sociedades anónimas.
c) Por la exigencia que debe existir una fiscalización estatal permanente, lo
cual puede hacer caer a esta figura en un aparente y peligroso abuso de
fiscalización.
Como mínimo el contrato social debe contemplar los siguientes requisitos (art. 11
de la Ley de Sociedades):
45
1) Limitada: los socios responden por las deudas de la sociedad sólo con los
bienes que han aportado a que se han comprometido a aportar.
2) Ilimitada: los socios responden por las deudas sociales no sólo con su
aporte o compromiso de aporte, sino también con sus bienes particulares.
Esta forma de responsabilidad conlleva otras dos:
a) Subsidiaria: la obligación de los socios de responder con sus bienes
particulares se da sólo en el caso de que los bienes del ente no alcancen
para responder por las deudas de éste.
b) Solidaria: cada socio responde por el total de las deudas de la
sociedad, independientemente de la acción de reintegro proporcional
que éste podrá posteriormente exigir a los otros socios.
LEER
Ley 19.550 “Ley General de Sociedades” con las reformas de la Ley 26.994.
46
ACTIVIDAD 2.A.-
TIPO DE DENOMINACIÓN
CARACTERÍSTICAS CONSTITUCIÓN
SOCIEDAD SOCIAL
SOCIEDAD Todos sus socios Por instrumento La denominación
COLECTIVA contraen privado social se integra
responsabilidad con las palabras
ilimitada, subsidiaria y sociedad
solidaria por las colectiva o su
obligaciones sociales abreviatura (SC)
(art.125) Si actúa bajo una
razón social, ésta
se formará con el
nombre de
alguno, algunos o
todos los socios.
Contendrá las
palabras y
compañía o su
abreviatura (Cía.)
si en ella no
figuren los
nombres de todos
los socios
(art.126)
2.3.- EL PATRIMONIO:
CONCEPTO; ELEMENTOS
REFLEXIONEMOS
“El Patrimonio en casi toda actividad económica está presente como una
limitación, o mejor dicho, como una medida de las posibilidades que tenemos”.
(Enciclopedia Práctica de Economía).
• El significado gramatical de la palabra “ente” es: “Lo que es, existe o puede
existir”.
• Bienes económicos son todos aquellos bienes que presentan las
características de: escasos o limitados; útiles; permutables; accesibles.
• Pero, para que estos bienes económicos se incluyan dentro del Patrimonio,
es necesario, que el ente tenga sobre ellos el dominio (término empleado
en el nuevo CCC)
Art. 1941; Dominio perfecto: El dominio perfecto es el derecho real que
otorga todas las facultades para usar, gozar y disponer material y
jurídicamente de una cosa, dentro de los límites previstos por la ley. El
dominio se presume perfecto hasta que se pruebe lo contrario.
Art. 1942; Perpetuidad: El dominio es perpetuo. No tiene límite en el
tiempo y subsiste con independencia de su ejercicio. No se extingue aunque
el dueño no ejerza sus facultades o las ejerza otros, excepto que éste
adquiera el domino por prescripción adquisitiva.
Art. 1909.-Posesión: Hay posesión cuando una persona, por si o por medio
de otra, ejerce un poder de hecho sobre una cosa, comportándose como
titular de un derecho real, lo sea o no.
Art. 1911. Tenencia: Hay tenencia cuando una persona, por si o por medio
de otra, ejerce un poder de hecho sobre una cosa, y se comporta como
representante del poseedor.
• Cosa, es todo objeto material susceptible de tener un valor económico
(precio). Las cosas pueden ser: a) muebles: todas aquellas susceptibles de
transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por sí mismas, sea que
sólo se muevan por una fuerza externa; b) inmuebles: todas aquellas que
componen el suelo o se encuentran adheridos a él por la mano del hombre.
• Sobre este tema el nuevo CCC expone:
Art. 15: Titularidad de derecho: “Las personas son titulares de los
derechos individuales sobre los bienes que integran su patrimonio conforme
a lo que se establece en este Código”.
Art. 16. Bienes y cosas: Los derechos referidos en el primer párrafo del
artículo 15 pueden recaer sobre bienes susceptibles de valor económico.
Los bienes materiales se llaman cosas….”.
• Derechos contra terceros son todos los derechos a cobrar que tiene el ente
a su favor.
• Deudas: son los compromisos a pagar asumidos por el ente a favor de
terceros.
Como se habrá observado, los elementos patrimoniales son de muy diverso tipo:
dinero, vehículos, deudas, derechos, etc.
- Bienes y derechos…........................................ACTIVO
Deudas y compromisos…................................PASIVO
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
ACTIVIDAD 2.B.-
ANEXOS UNIDAD 2
Art. 22: “Capacidad de derecho: Toda persona humana goza de la aptitud para ser
titular de derechos y deberes jurídicos. La ley puede privar o limitar esta capacidad
respecto de hechos, simples actos o actos jurídicos determinados”.
Art. 23: “Capacidad de ejercicio. Toda persona humana puede ejercer por sí mismo
sus derechos, excepto las limitaciones expresamente previstas en este Código y
en una sentencia jurídica”.
Art. 26: “Ejercicio de los derechos por la persona menor de edad. La persona
menor de edad ejerce sus derechos a través de sus representantes legales”.
………………………………………………………………………………………………..
Art. 27: “Emancipación. La celebración del matrimonio antes de los dieciocho años
emancipa a la persona menor de edad.
GLOSARIO | UNIDAD 2
Derecho real (art. 1882 CCC): “El derecho real es el poder jurídico, de estructura
legal, que se ejerce directamente sobre su objeto, en forma autónoma y que
atribuye a su titular las facultades de persecución y preferencia, y las demás
53
previstas en este Código” Se aplica tanto para las cosas muebles como para las
cosas inmuebles.
IVA: Impuesto al valor agregado. Es un impuesto nacional que grava el valor que se
agrega a un bien o servicio en cada una de las etapas por las que atraviesa desde
su producción hasta su comercialización final (consumidor final). Es un impuesto al
consumo.
54
• Responsables inscriptos.
• No responsables.
• Exentos.
• Monotributista.
• Consumidor final.
CLAVES DE CORRECCIÓN
DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD 2
2.A.-
DENOMINACIÓN
TIPO DE SOCIEDAD CARACTERÍSTICAS CONSTITUCIÓN
SOCIAL
La denominación social se
integra con las palabras
sociedad colectiva o su
Todos sus socios contraen abreviatura (SC)
responsabilidad ilimitada, Si actúa bajo una razón social,
SOCIEDAD Por instrumento
subsidiaria y solidaria por ésta se formará con el nombre
COLECTIVA privado
las obligaciones sociales de alguno, algunos o todos los
(art. 125) socios. Contendrá las palabras y
compañía o su abreviatura (Cía.)
si en ella no figuren los nombres
de todos los socios (art. 126)
Tiene dos clases de socios:
a) El o los socios
Se integra con las palabras
comanditados los que
“Sociedad en Comandita Simple
responden por las deudas
“ o su abreviatura
SOCIEDADES EN sociales en forma ilimitada, Por instrumento
Si actúa bajo una razón social,
COMANDITA SIMPLE subsidiaria y solidaria; b) el privado
ésta se formará exclusivamente
o los socios comanditados
con el nombre o los nombres de
que sólo tienen
los socios comanditarios
responsabilidad limitada
frente a las deudas sociales
Tiene dos clases de socios:
a) el o los socios capitalistas
quienes respecto a las
obligaciones sociales tienen
Se integra con las palabras
la misma responsabilidad
“Sociedad de Capital e Industria”
que los socios de las
o su abreviatura
sociedades colectivas
Si actúa bajo una razón social
SOCIEDAD DE (ilimitada, subsidiaria y
Instrumento no podrá figura en ella el nombre
CAPITAL E solidaria), b)el o los socios
privado o los nombres de los socios
INDUSTRIA industriales que aportan
industriales. La violación de esta
exclusivamente su industria
prohibición hará responsable a
– trabajo. y sólo responden
éstos solidariamente por las
por las obligaciones sociales
obligaciones sociales
hasta la concurrencia de las
utilidades que les
correspondan y que no se
hallen percibidas
El capital se divide en
cuotas de igual valor de $10
Puede incluir el nombre de uno o
o sus múltiplos
más socios o un nombre de
SOCIEDADES DE Los socios limitan su
Instrumento fantasía. Ambos deben contener
RESPONSABILIDAD responsabilidad al capital
privado la indicación “Sociedad de
LIMITADA aportado o que se han
Responsabilidad Limitada” o su
comprometido a aportar. El
abreviatura SRL
número de socios no podrá
exceder de 50
56
2.B.-
2)
a) PASIVO, pues implica una deuda u obligación a pagar del ente.
b) ACTIVO; es un bien económico de propiedad – dominio – del ente.
c) ACTIVO, derecho a cobrar que tiene e ente.
d) No corresponde al patrimonio del ente, pues su dominio es de un
tercero.
e) PASIVO, es una deuda u obligación documenta que tiene el ente a favor
de un tercero.
f) ACTIVO, es un bien (similar al dinero en efectivo) de propiedad del ente.
g) ACTIVO, es un bien – dinero disponible – que tiene el ente depositado
en una cuenta corriente bancaria.
h) ACTIVO, es un derecho que tiene el ente de cobrar una suma de dinero
a un tercero.
VOLVER
58
UNIDAD 3
ECUACIÓN PATRIMONIAL. MOVILIDAD PATRIMONIAL
• Patrimonio.
• Patrimonio Neto.
• Capital.
• Ecuación Patrimonial Estática.
• Ecuación Patrimonial Dinámica.
• Variaciones Patrimoniales - Movilidad Patrimonial.
• Activo.
• Pasivo.
• Ingresos.
• Egresos.
• Resultados.
Supongamos que hoy quieren ir al cine, pero sus condiciones no son óptimas. No
tienen ningún bien, su patrimonio es cero. No se desanimen. ¡Hoy es su día de
suerte! Les prestan $ 50.-
Patrimonio
Patrimonio
Capital
$ 20
Patrimonio de la sociedad
Capital
Efectivo
$ 100.000
Patrimonio de la sociedad
Capital
Efectivo
$ 100.000
61
Hacia terceros
Aspecto negativo
Hacia los socios
PASIVO
Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL
Patrimonio
ACTIVO
PASIVO
$ 10.000
$ 110.000
CAPITAL
$ 100.000
PASIVO
ACTIVO
CAPITAL
Es decir que:
Cabe recordar:
• ACTIVO: son todos aquellos bienes y derechos del dominio del ente.
• PASIVO: son todas las obligaciones hacia terceros del ente.
• CAPITAL: es lo que el ente le debe a los dueños por sus aportes.
62
PASIVO
ACTIVO CAPITAL
+ GANANCIAS
- PERDIDAS PATRIMONIO
NETO
Es decir que:
PATRIMONIO NETO
Para que en la igualdad anterior ambos miembros presenten sus términos con el
mismo signo, esta ecuación se puede expresar del siguiente modo:
(1)
De acuerdo a lo expuesto a las pérdidas se las denominara egresos y a las ganancias ingresos.
64
ACTIVIDAD 3.A.-
LEER
OSTENGO, Héctor S, “El Sistema de Información Contable”; Capítulos 12/14
y/ó PRIOTTO, Hugo; “Sistema de Información Contable Básica”; capítulo 2.
ACTIVIDAD 3.B.-
Originales
• Es una variación de origen, dada por el aporte de capital efectuado por los
socios.
Derivadas
• Permutativas.
• Modificativas.
• Mixtas.
LEER
TELESE, Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; capítulos 7 y 8.
Para resumir, se puede expresar, que las variaciones típicas (en la práctica se
presentan variantes) son:
ACTIVIDAD 3.C
ACTIVO PASIVO
Capital…………………..$ 500
Resultados……………..$ 1.000
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ACTIVO PASIVO
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
PASIVO
ACTIVO
Proveedores…………………$ 1.500
Caja………………….$ 2.500
Doctos. a Pagar……………..$ 1.000
Banco cta. cte……..$ 500
PATRIMONIO NETO
Capital………………………..$ 500
Mercaderías………….. $ 1.000
Resultados…………………..$ 1.000
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ACTIVO PASIVO
5) Se pagó el alquiler del local que ocupa la empresa, en efectivo, y por $ 500.
¿Seguimos trabajando con la nueva situación que se presenta:
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ACTIVO PASIVO
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO NETO
Mercaderías………….. $ 1.000
Capital…………………..$ 500
Resultados……………..$ 1.000
-Egreso (alquileres)……$ (500)
- Egresos (intereses)…$ (100)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
1.900 = 1.000 + 900
CLAVE DE CORRECCIÓN
DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD 3
3.A.-
1)
Activo = Pasivo + .Capital Ecuación Patrimonial ESTÁTICA
Pasivo = ..Activo - Capital Ecuación Patrimonial ESTÁTICA
Capital = . Activo - .Pasivo Ecuación Patrimonial ESTÁTICA
Activo = Pasivo + Capital + Ingresos -Egresos Ecuación Patrimonial DINÁMICA
Pasivo = Activo - .Capital – Ingresos +.Egresos Ecuación Patrimonial DINÁMICA
Capital = .Ingresos – Egresos - .Activo +Pasivo Ecuación Patrimonial DINÁMICA
Activo + Egresos = Pasivo + Capital + .Ingresos Ecuación Patrimonial DINÁMICA
VOLVER
3.B.-
1)
a)
ACTIVO PASIVO
b)
ACTIVO PASIVO
Capital……………………..$ 10.000
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
80.000 = 70.000 + 10.000
73
2)
a)
ACTIVO PASIVO
PROVEEDORES………$ 13.000
CAJA……………….$ 50.000 DCTOS. A PAGAR…….$ 10.000
BANCO CTA. CTE..$ 3.000 PATRIMONIO NETO
CAPITAL…………………..$ 10.000
+ INGRESOS
Intereses ganados $15.000
Ventas………… …$ 10.000 $ 25.000
- EGRESOS
Sueldos y Jornales…...…..$ ( 5.000) (2)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
53.000 = 23.000 + 30.000
Desglosando los elementos del Patrimonio Neto, se tiene:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS – EGRESOS
53.000 = 23.000 + 10.000 + 25.000 - 5.000
b)
ACTIVO PASIVO
3.C.-
1)
ACTIVO PASIVO
Aumenta el Activo en Caja en $ 500 y disminuye
el Activo en Deudores por Ventas en $ 500. La
↑ Caja PATRIMONIO NETO variación es: ↑ A = ↓ A → Permutativa
↓ Deudores p/Ventas
2)
ACTIVO PASIVO Aumenta el Activo en Muebles y Útiles por
↑ Acreedores Varios $1.000 y aumento el Pasivo en Acreedores
↑ Muebles y Útiles PATRIMONIO NETO Varios por $ 1.000. La variación es:
↑ A = ↑ P → Permutativa
(2)
Cuando un importe o cantidad figura entre paréntesis significa que resta (tiene signo contrario a los importes que se
encuentran en la misma columna).
74
3)
ACTIVO PASIVO Disminuye el Pasivo en Proveedores por $ 900
↓ Proveedores y también disminuye el Activo en Banco XX
↓ Banco XX cta. cte. PATRIMONIO NETO cuenta corriente por $900. La variación es:
↓ P = ↓ A → Permutativa
4)
ACTIVO PASIVO
↑ Doctos. a Pagar Aumenta el Pasivo en Documentos a Pagar en
$ 700 y disminuye también el Pasivo en
↓ Banco XX cta. cte. ↓ Proveedores
Proveedores por igual importe. La variación es:
PATRIMONIO NETO ↓ P = ↑ P → Permutativa
5)
ACTIVO PASIVO Aumenta el Activo en Caja por $ 300 y
aumentan los Ingresos en Comisiones
↑ Caja PATRIMONIO NETO Ganadas también por $ 300. La variación es:
↑ I Comisiones Ganad. ↑ A = ↑ I → Modificativa
6)
ACTIVO PASIVO
Disminuye el Activo en Caja por $ 400 y
aumentan los Egresos por $ 400. La
↑ Caja PATRIMONIO NETO variación es: ↑ E = ↓ A → Modificativa
↑ E Gastos Generales
7)
ACTIVO PASIVO Aumenta el Pasivo en Proveedores por $ 200
↑ Proveedores y también aumentan los Egresos en
PATRIMONIO NETO Intereses Perdidos por $ 300
↑ E Intereses Perdidos ↑ E = ↑ P → Modificativa
8)
ACTIVO PASIVO Disminuye el Pasivo en Proveedores por $
↓ Proveedores 200 y aumentan los Ingresos en Descuentos
PATRIMONIO NETO Obtenidos también por $200. La variación es:
↑ I Desctos. Obtenidos ↓ P = ↑ I → Modificativa
9)
ACTIVO PASIVO Aumenta el Activo en Mercaderías por
$10.000 y disminuye el Activo en Banco XX
↑ Mercaderías PATRIMONIO NETO cta. cte. por $ 9.000. La diferencia es un
↓ Bco. XX cta. cte. Ingreso – Descuentos Obtenidos – por
↑ I Desctos. Obtenidos
$1.000. La variación es:
↑ A > ↓ A → I → Mixta
10)
ACTIVO PASIVO Aumenta el Activo en Mercaderías por
$10.000 y disminuye el Activo en Banco XX
↑ Mercaderías PATRIMONIO NETO cta. cte. por $ 9.000. La diferencia es un
↓ Bco. XX cta. cte. Ingreso – Descuentos Obtenidos – por
↑ I Desctos. Obtenidos
$1.000. La variación es:
↑ A > ↓ A → I → Mixta
75
11)
ACTIVO PASIVO Aumenta el Activo en Caja por $ 720 y
↑ disminuye el Activo en Deudores por Ventas
↑ Caja PATRIMONIO NETO en $ 800. La diferencia de $ 80 es un Egreso
↓ Deudores por Ventas – Descuentos Otorgados:
↑ I Desctos. Obtenidos
↑ A < ↓ A → E → Mixta
12)
ACTIVO PASIVO Aumenta el Activo en Caja por $ 720 y
↑ Equipos Computación disminuye el Activo en Deudores por
PATRIMONIO NETO Ventas en $ 800. La diferencia de $ 80 es
un Egreso – Descuentos Otorgados. La
↑ E Desctos. Otorgados
variación es: ↑ A < ↓ A → E → Mixta
13)
ACTIVO PASIVO Aumenta el Activo en Rodados por $20.000
↑ Acreedores Varios y aumenta el Pasivo en Acreedores Varios
↑ Rodados PATRIMONIO NETO por $ 22.000. La diferencia es un Egreso –
↑ E Intereses Perdidos Intereses Perdidos. La Variación es:
↑ A > ↓ P → E → Mixta
14)
ACTIVO PASIVO Disminuye el Pasivo en Acreedores Varios
por $ 3.000 y disminuye el Activo en Caja por
↓ Caja PATRIMONIO NETO $ 2.700. La diferencia es un Ingreso –
Descuentos Obtenidos. La variación es:
↓ P > ↓ A → I → Mixta
15)
ACTIVO PASIVO Disminuye el Pasivo en Acreedores Varios
↓ Acreedores Varios por $ 3.000 y disminuye el Activo en Caja por
↓ Caja PATRIMONIO NETO $ 3.300. La diferencia es un Egreso –
Intereses Perdidos - . La variación es.
↑ E Intereses Perdidos
↓ P < ↓ A → E → Mixta
16)
ACTIVO PASIVO Disminuye el Pasivo en Proveedores por
↓ Proveedores $1.000 y aumenta también el Pasivo en
↑ Valores a Pagar Dif. (3) Valores a Pagar Diferidos por $ 900. La
PATRIMONIO NETO diferencia es un Ingreso – Descuentos
Obtenidos. La variación es.
↑ I Desctos. Obtenidos ↓ P > ↓ P → I → Mixta
17)
ACTIVO PASIVO Disminuye el Pasivo en Acreedores Varios
↓ Acreedores Varios por $ 3.000 y aumenta también el Pasivo en
↑ Doctos. a Pagar Documentos a Pagar por $ 3.300. La
PATRIMONIO NETO diferencia es un Egreso. La variación es.
↓ P < ↓ P → E → Mixta
↑ E Intereses Perdidos ↓ P > ↓ P → I → Mixta
VOLVER
(3)
La emisión de cheques diferidos de la propia firma se registra en una cuenta de pasivo denominada valores a pagar
diferidos la que se cancela -debita- cuando se tiene conocimiento de que dicho cheque fue abonado por el banco contra el
cual se giró.
76
UNIDAD 4
EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS
4.1.- INTRODUCCIÓN:
ETAPAS DEL PROCESAMIENTO
DE DATOS O PROCESO CONTABLE
¿Cuáles son las etapas del procesamiento de datos? Las etapas de todo
procesamiento de datos son tres:
Proveniente del entorno (el medio donde actúa la empresa, relacionado con
clientes, proveedores, competidores, etc.).
79
Los datos son los elementos en bruto relativos a los sucesos. También pueden referirse
a personas, organizaciones o cosas. Por ejemplo, una venta, los clientes o
proveedores, una empresa o las mercaderías que ésta posee. Los datos son la
expresión simbólica de los objetos, personas o situaciones.
Cada uno de los datos mencionados más arriba, por sí solos, no tienen demasiado
significado para quien los lee. Pero, reunidos en una factura, están informando acerca
de todas las características con que se hizo una determinada operación.
Así se tiene que si se reúne un conjunto de datos que tengan relación entre si y
permitan hacer una interpretación de los mismos, para tomar una decisión, se estará en
presencia de INFORMACIÓN (Raquel Rosenberg, 2000).
ACTIVIDAD 4.1.A.-
proporcionan las fuentes internas o las fuentes externas, dichos datos una vez
procesados, se transforman en la información requerida. Por ende se tiene:
El contenido de cada documento varía según la finalidad que cumplo. Como mínimo
debe contener los datos del emisor, del receptor y de la operación efectuada,
además de los datos exigidos por disposiciones de la AFIP para algunos de estos
documentos (factura, nota de débito y nota de crédito, otros) y para otros
disposiciones del Código de Comercio (cheque, pagaré, otros) u otras disposiciones
vigentes.
• Oportuna.
• Confiable.
• Verdadera.
En consecuencia, si el producto final debe cumplir con dichos requisitos, los datos
captados por la Contabilidad a través de los documentos fuentes, también deben
tenerlos muy en cuenta.
82
LEER
SIMARO, Jorge D. y TONELLI, Omar E. “Lecturas de Contabilidad Básica”
Capítulo 4.
TELESE, Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; Capítulos 9 y 10.
Art. 321. “Modo de llevar la contabilidad. La contabilidad debe ser llevada sobre
una base de los informes de la que resulta un cuadro verídico de las actividades y
de los actos que deben registrarse de modo que permita la individualización de las
operaciones y las correspondientes cuentas acreedores y deudoras. Los asientos
deben respaldarse con la documentación respectiva, todo lo cual debe archivarse
en forma metódica y que permita su localización y consulta”
Art. 329: Actos sujetos a autorización. El titular puede previa autorización del
Registro Público de su domicilio.
…………………………………………………………………………………………………
c) conservar la documentación en microfilm, discos ópticos u otros medios aptos
para ese fin.
Remito: este documento acompaña la entrega de los bienes por parte del vendedor
al nuevo propietario o dueño, que es el comprador. Únicamente describe las
cantidades físicas de las mercaderías, sin precio y no tiene validez como factura. El
comprador manifiesta su conformidad en cuanto a lo recibido firmando un ejemplar
del remito, justamente, en conformidad. Debe presentar determinado diseño y
cumplir con los requisitos exigidos por la AFIP. Debe acompañar siempre a toda
mercadería en tránsito. No se registra contablemente. Actualmente se lo identifica
con la letra “R”.
83
Existen tres clases de facturas “A”; “B” y C” para las operaciones más comunes, y
otras dos clases: “M” y “E”.
Pagaré: promesa escrita, donde una persona se compromete a pagar a otra una
cantidad determinada de dinero en un plazo indicado en el documento. Es un pago
o un cobro, según las circunstancias, diferido.
Resumen Bancario: por disposición legal, las instituciones bancarias, deben enviar
a los clientes en cuenta corriente, un resumen mensual de los movimientos
registrados en dicha cuenta en el curso del mes calendario.
• Entrega de chequeras.
• Entrega de talonario de Boleta de Depósitos.
• Impuestos que gravan los créditos y débitos bancarios (impuesto al cheque).
• Intereses sobre préstamos transitorios (adelantos en cuenta corriente o
autorización a girar en descubierto).
• Cobros de servicios varios (luz, gas, teléfono, tarjetas de créditos, otros).
LEER
OSTENGO, Héctor S, “El Sistema de Información Contable”, corregido y
actualizado con el marco legal del CCC. Capítulo 15.
y/ó SIMARO Jorge y TONELLI, Omar; “Lecturas de Contabilidad Básica”.
Capítulo 4.
ACTIVIDAD 4.2.A.-
g) Compra de un inmueble.
h) Contratación de un seguro contra incendio.
i) Deuda documentada a 30 días sin interés.
j) Gastos de consumo energía eléctrica del mes o bimestre vencido.
k) Compra de acciones.
l) Devolución de mercaderías a un proveedor por estar en mal estado.
m) Comunicación de que un proveedor nos carga en cuenta corriente
intereses por mora en nuestro pago de la deuda que tenemos con el
mismo.
n) Cobranza de un servicio de asesoramiento contable.
o) Compra de pasajes de avión para contactarnos con un cliente en el
exterior.
p) Compra de acciones de una SA.
ANEXOS UNIDAD 4
a) Tamaño: 14 x 20 cm.
b) Datos del documento:
• Nombre del documento: factura, nota de débito, nota de crédito.
• Numeración que consta de tres partes: los cuatro primeros dígitos
indican si es casa central o sucursal; los siete dígitos restantes son de
numeración correlativa y corresponden al documento en sí.
• Letra que identifica al documento: “A”; “B”; “C”.
c) Datos de la imprenta:
• Nombre de la imprenta.
• Clave única de identificación tributaria (CUIT).
• Nº de habilitación municipal.
d) Datos de la impresión del documento
• Fecha de impresión de los documentos.
• Cantidad de documentos impresos.
• Clave de autorización impositiva (CAI), con la que la AFIP permite la
impresión de documentos.
• Fecha de vencimiento de los documentos impresos.
e) Datos del vendedor
• Nombre y apellido o denominación social.
• Domicilio.
• Clave única de identificación tributaria (CUIT).
• Categoría que la persona tiene frente al IVA.
• Nº de contribuyente en el Impuesto a los Ingresos brutos (tributo
provincial).
• Fecha de inicio de las actividades.
f) Datos del comprador:
• Nombre y apellido o denominación social.
• Domicilio.
• Clave de identificación tributaria (CUIT) siempre que no sea un
consumidor final.
• Categoría que la persona tiene frente al IVA.
g) Datos de la operación:
• Fecha de la operación.
• Detalle de la misma.
• Discriminación del IVA. (Si es factura “A”).
• Condiciones de la venta.
• Relación con otros documentos (remito).
• Otros datos específicos de la operación, en particular.
89
El cheque diferido se libra contra la misma cuenta corriente que el cheque común,
es decir, no es necesario abrir una cuenta corriente bancaria especial para emitir
cheques diferidos
a) Datos del cheque diferido: son los mismos que debe contener un cheque
común, con el agregado de la fecha de vencimiento, o sea, que un cheque
diferido tiene dos fechas: 1) la fecha de emisión; 2) la fecha de vencimiento.
b) Endoso: el cheque diferido puede transmitirse por endoso igual que el
cheque común.
c) Registro de un cheque diferido: el tenedor o beneficiario de un cheque
diferido puede presentarse, antes de la fecha de pago o vencimiento del
mismo, al Banco contra el que fue girado, para que éste compruebe que no
existen fallas formales en su emisión. Esto de ninguna manera significa que
la institución bancaria certifique que su cliente cuentacorrentista tiene fondos
disponibles en su cuenta corriente para cubrir el pago de dicho cheque. Se
utiliza la expresión “se puede presentar” porque no hay obligación de
hacerlo por parte del beneficiario del cheque.
d) Plazo para el cobro de un cheque diferido: es de 30 días a partir de la
fecha de pago.
• El talón del pagaré queda en poder del librador, mientras que los datos
enunciados en los incisos anteriores forman parte del cuerpo del pagaré
que recibe el beneficiario del mismo.
• Protesto del pagaré:
• Cuando en un pagaré no figura la cláusula “sin protesto”, en el caso de
no pagar el firmante o librador del mismo, el beneficiario o tenedor debe
“protestar” ante un escribano público, dentro de los dos días hábiles
siguientes a la fecha de vencimiento del documento.
• Este trámite es necesario para poder iniciar un juicio ejecutivo – rápido –
pudiéndose solicitar el embargo preventivo sobre los bienes del firmante
inmediatamente o pedirle la quiebra.
• Si el pagaré no es protestado en los términos expuestos, el juicio de
cobro a iniciar es el ordinario, el cuál es más lento.
• Para evitar el trámite del protesto, por disposición legal, si en el cuerpo
del pagaré figura la cláusula sin protesto, se puede iniciar juicio
ejecutivo sin necesidad de la tramitación expresada en los incisos
anteriores.
• Endoso:
• El pagaré se puede endosar siempre que figure en su cuerpo la cláusula
a la orden.
• El endoso es igual que para el cheque.
• A través de los sucesivos endosos, el pagaré cobra mayor confiabilidad,
por cuanto cada uno de los endosantes se constituye en garante de su
pago, a partir del endoso.
• Vencimientos del pagaré: Al respecto un pagaré puede ser extendido:
• A la vista: el pagaré debe ser pagado cuando el beneficiario lo presente
para su cobro. No tiene fecha de vencimiento.
• A un determinado tiempo vista: el vencimiento se determina a partir
del día siguiente al que el librador aceptó el pagaré.
• A un determinado tiempo fecha: el vencimiento se determina a partir
del día siguiente a la fecha de emisión.
• A una fecha fija: el vencimiento se establece en el mismo pagaré.
Art. 1394: “Otros servicios. El banco debe prestar los demás servicios
relacionados con la cuenta que resulten de la convención, de las reglamentaciones,
o de los usos y prácticas”.
Art. 1395. “Créditos y débitos. Con sujeción a los pactos, los usos y la
reglamentación:
a) se acreditan en la cuenta los depósitos y remesas de dinero, el producto de
la cobranza de títulos valores y los créditos otorgados por el banco para que
el cuentacorrentista disponga de ellos;
b) se debitan de la cuenta los retiros que haga el cuentacorrentista, los pagos o
remesas que haga el banco por instrucciones de aquél, las comisiones,
93
(1)
http://bdigital.uncu.edu.ar/objetos_digitales/5177/marinfacturaselectronicas.pdf
94
Estos caracteres son puestos en el documento por su creador mediante una clave
privada que solo él conoce, previamente asignada por una entidad certificadora. Por
lo tanto, existe un proceso inmediatamente anterior e imprescindible, como es la
firma electrónica .Esto implica siempre, un instrumento que garantiza tanto la
autenticidad del documento emitido (certeza sobre su emisor) como la invariabilidad
del mismo (certeza sobre la integridad de su contenido).
(1)
http://bdigital.uncu.edu.ar/objetos_digitales/5177/marinfacturaselectronicas.pdf
95
4.4.4.- Sujetos:
Facturas, recibos, Nota de Débito y Nota de Crédito. Serán “A”; “B”; “C” o “E” según
la categoría del emisor.
ACTIVIDAD 4.B
GLOSARIO | UNIDAD 4
Crédito Fiscal IVA: Es una cuenta patrimonial del Activo – rubro Otros Créditos - .
Refleja el IVA que se ha abonado por compras o prestaciones de servicios. Se
debita por lo expuesto expresamente y se acredita por devoluciones y al efectuarse
la posición mensual correspondiente.
CDI: Clave de identificación. Es lo que toda persona, que no posea CUIT o CUIL
debe tener, para realizar determinadas operaciones; por ejemplo, la apertura de
una cuenta corriente bancaria.
Cuenta corriente bancaria “conjunta o mancomunada”: Los titulares son más de uno
y se requiere – en la emisión de los cheques – la firma de dos o más titulares.
97
Débito Fiscal IVA: Cuenta patrimonial del Pasivo – rubro cargas fiscales - . Refleja
la deuda que tiene la empresa ante el organismo de contralor como consecuencia
de la aplicación del % correspondiente sobre las ventas gravadas. Se acredita por
las ventas gravadas por el impuesto. Se debita por las devoluciones de ventas y al
efectuarse la posición mensual correspondiente.
Endosar: Ceder a otra persona, mediante la firma al dorso del documento (cheque
o pagaré) los derechos de cobro que otorga el mismo. Surgen así, los siguientes
interrogantes:
Saldo Técnico IVA: Es la diferencia entre el Débito Fiscal IVA y el Crédito Fiscal
IVA. Cuando el primero es mayor que el segundo, el Saldo Técnico es a favor de la
AFIP-DGI y el contribuyente debe pagar el saldo. En cambio cuando el primero es
menor que el segundo, el Saldo Técnico es a favor del contribuyente, pero la AFIP-
DGI no se lo reintegra, pero el contribuyente lo puede compensar al mes siguiente
contra el Débito Fiscal.
99
CLAVE DE CORRECCIÓN
DE LAS ACTIVIDADES UNIDAD 4
4.1.A.-
4.2.A.-
1)
a) Contrato Social o Estatuto Social. (SA. Cooperativas, etc.).
b) Factura original.
c) Título de propiedad, contrato de transferencia para su registro -
Formulario 08-, factura y remito.
d) Contrato de locación de inmuebles.
e) Boleta de depósito o Nota de Crédito Bancaria, con el sello del Banco.
f) Contrato o Estatuto Social. Recibo de la sociedad.
g) Testimonio escritura traslativa de la propiedad.
h) Póliza de Seguro.
i) Pagaré o cheque diferido.
j) Factura correspondiente al período en cuestión.
k) Los títulos y acciones y la factura de compra.
l) Original Nota de Crédito remitida por el proveedor.
m) Original Nota de Débito enviada por el proveedor.
n) Recibo (el que al reemplazar a la factura debe reunir los mismos
requisitos exigidos a ésta por Resolución de la AFIP).
o) La factura que emite la empresa aérea.
100
2)
a) Documenta una operación de compra – venta – generalmente de bienes
-. El original del documento es para el comprador (cliente) y el duplicado
queda en poder de vendedor (proveedor). Por lo tanto si se recibe este
documento el ente efectúo una compra; en cambio si lo entrega una
venta.
b) Documenta una operación de pago o cobranza. El original se entrega al
que paga y el duplicado queda en poder de quien cobra. Por ende, si el
ente lo recibe efectúo un pago y si lo entrega un cobro.
c) Documenta la entrega de mercaderías, sobre todo cuando éstas tienen
que ser trasladadas – transportadas – para llegar a su destino. El
duplicado – previamente conformado por quien recibió las mercaderías
en destino, indica la conformidad de dicha recepción y queda en manos
del ente vendedor.
d) Documenta los depósitos efectuados en cuenta corriente en un Banco.
Una parte del cuerpo del documento queda en poder del ente que lo
confeccionó, sellado por el Banco y con la firma del cajero es la
constancia de la recepción de los valores depositados.
e) Formaliza un compromiso de compra por parte de su emisor que una
vez aceptado inicia el contrato de compraventa. El original se entrega al
vendedor. Si se recibe de un tercero éste está haciendo un pedido de
mercaderías; si lo emite la empresa es ella la que ha decidido comprar
un bien o un servicio.
VOLVER
4.B.-
a) Hasta el 17 de Junio del 2015, pues los cheques tienen una validez de 30
días (no olvidar que Mayo tiene 31 días).
b) Se trata de un cheque “AL PORTADOR”.
c) El nombre del Beneficiario
d)
1) No, no puede cobrarlo.
2) Sólo puede depositarlo en una cuenta corriente bancaria.
e)
1) A partir del 21.03.15
f) De una cuenta corriente de “orden indistinta”, es decir, que cualquiera de su
titular puede efectuar extracciones mediante la firma de cheques.
g) De una cuenta corriente de “orden conjunta”.
h)
1) Una Nota de Débito.
2) Marcelo (el vendedor).
3) El original.
i) Recibe el original de una Nota de Crédito.
j)
1) Un pagaré.
2) Marcelo (el librador o pagador del pagaré).
3) Pedro (el beneficiario del pagaré).
VOLVER
101
EL PROCESO CONTABLE:
ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
102
UNIDAD 5
EL PROCESO CONTABLE:
ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
El proceso contable
Para recordar
La cuenta clasifica y resume todos los datos provenientes de los
hechos y operaciones que posean una característica común.
Por lo tanto, todo sistema contable se mueve sobre la base de las cuentas. Y cada
empresa creará sus cuentas según sus necesidades (lenguaje de la organización),
pero siempre teniendo en presente que:
Lo que se debe tener en claro es la relación del hecho económico con el nombre
de la cuenta, ya que estas unidades de información (las cuentas) representan los
vocablos del idioma contable. Y como es notorio y se sabe, la adecuada utilización
de un idioma depende de la precisa conceptualización de los vocablos que se
utilizan y de la forma de armonizarlos coherentemente, el objetivo es expresar
ideas de manera tal que quién reciba el mensaje, no tenga dudas respecto de lo
que se transmite.
ACTIVIDAD 5.A.-
1) Dinero en efectivo.
2) Saldo de la cuenta corriente bancaria.
3) Costo de las mercaderías que fueron vendidas por la empresa.
4) Ventas de mercaderías.
5) Automotores de propiedad de la empresa.
6) Alquileres a cargo de la empresa de bienes de propiedad de terceros.
7) Cliente que adeuda en cuenta corriente su compra de mercaderías.
8) Deuda documentada con pagaré propia firma a un proveedor.
9) Cheques comunes de terceros en nuestro poder.
10) Bienes que habitualmente comercializa la empresa.
11) Rebaja financiera obtenida por una compra al contado de mercaderías.
12) Remuneraciones mensuales abonadas al personal de la empresa.
106
Para recordar
La diferencia entre los Débitos y los Créditos representa el saldo de una
cuenta.
Cuando la sumatoria de los débitos es mayor a la sumatoria de los créditos (el debe
resulta mayor que el haber), el saldo de la cuenta es deudor.
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
Es importante comprender que se debe realizar una clara definición de las cuentas
y de su significado para unificar el criterio de un lenguaje contable fácilmente
comprensible.
LEER
TELESE; Miguel. “Conociendo la Contabilidad”, capítulo 11.
Luego de la lectura del capítulo, usted habrá observado que Miguel Telese realiza
una clasificación de cuentas en tres grandes grupos. Por un instante se expondrá
sobre el primer grupo:
107
Por su Naturaleza
Cuentas Patrimoniales
Cuentas de Resultado
IMPORTANTE
Recordar que: ninguna de estas cuentas participa de la característica de
las otras al mismo tiempo.
En los Ejercicios Prácticos del Módulo 2 se trabaja con otra clase de cuentas: Las
cuentas de Movimiento o cuentas transitorias, que son utilizadas durante el
desarrollo del ejercicio económico o contable para un mayor análisis de ciertas
operaciones u hechos económicos, pero que no presentan saldos ni al inicio ni al
cierre de dicho ejercicio estas cuentas se utilizan cuando se registra la compra –
venta de Bienes de Cambio – mercaderías – por el sistema de “diferencia de
inventarios”. Entre estas cuentas se pueden mencionar.
• Compras.
• Gastos sobre compras.
• Bonificaciones sobre compras.
• Devoluciones sobre compras.
• Bonificaciones sobre ventas.
• Devoluciones sobre ventas.
108
ACTIVIDAD 5.B.-
1) Caja.
2) Capital social.
3) Proveedores.
4) Rodados.
5) Hipotecas a pagar.
6) Documentos a cobrar.
7) Deudores por ventas.
8) Sueldos a pagar.
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
Pero la forma visual de una cuenta, así como el soporte físico utilizado, dependen
de cómo sea el sistema contable de cada empresa. Cuando no existían las
computadoras, existían hojas de cuaderno. Luego se utilizaron fichas o tarjetas de
cartulina que se las guardaba en un fichero. Con la llegada de la computadora, las
cuentas se pueden imprimir o visualizar en la pantalla. Otra manera de
representarla es la siguiente:
Cuentas de Activo
Debe Haber
Aumentos Disminuciones
ACTIVIDAD 5.C.-
• Características de la empresa.
• Dimensión.
• Actividad.
• Forma jurídica.
111
LEER
OSTENGO, Héctor; “El Sistema de Información Contable”; corregido y
actualizado con el marco legal del nuevo CCC.
TELESE, Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; Capítulos 12 y 13.
DEBE HABER
La evolución histórica del método de la partida doble se puede resumir del siguiente
modo, agrupándola en cuatro etapas:
113
Se puede decir o comentar que los registros contables sirven, entre otras cosas,
para presentar evidencia de una relación jurídica entablada con terceros. Las
relaciones contractuales establecidas con terceros pueden generar controversias de
distinta naturaleza que pueden dilucidarse amigablemente o, en caso de ser
necesario, requieren el inicio de acciones judiciales.
Por este motivo es que existen normas legales que generan obligaciones sobre el
sistema contable y los libros de comercio que debemos conocer.
114
Las normas a las que se hace referencia están contenidas en el Código Civil y
Comercial de la Nación, la ley de Sociedades, y en leyes, disposiciones y
reglamentos de los organismos de control.
Las nuevas disposiciones que rigen al respecto según el Código Civil y Comercial
de la Nación y las modificaciones de la Ley de Sociedades son:
Art. 321: Modo de llevar la contabilidad: “La contabilidad debe ser llevada sobre
una base uniforme de la que resulte un cuadro verídico de las actividades y de los
actos que deben registrarse, de modo que se permita la individualización de las
operaciones y las correspondientes cuentas acreedores y deudores. Los asientos
deben respaldarse con la documentación respectiva, todo lo cual debe archivarse
en forma metódica y que permita su localización y consulta”.
• Base uniforme.
• Cuadro verídico de operaciones.
• Individualización de las operaciones y cuentas intervinientes.
• Asientos respaldados con documentación.
• Archivos metódicos que posibiliten su localización y consulta.
Respecto a qué registros son obligatorios o indispensables se tiene:
a) diario;
b) inventarios y balances;
c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de
contabilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a
desarrollar”.
Del análisis del artículo anterior se puede deducir las siguientes clases de registros
(según Ostengo, Ob. cit.) todos son indispensables:
O sea, que sea cual fuera la forma en que se llevan los subdiarios o
registros auxiliares, éstos deben cumplir con las formalidades exigidas.
Por su parte la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos – ex
DGI), la IGJ (Inspección General de Justicia), y otros organismos de control,
también establecen obligaciones para los responsables de llevar un sistema
de registración contable.
1) Requisitos que deben cumplir los Libros del artículo 322 del CCC.:
Art.323 CCC: “El interesado debe llevar su contabilidad mediante la
utilización de libros y debe presentarlos, debidamente encuadernados, para
su individualización en el Registro Público correspondiente”.
“Tal individualización consiste en anotar, en el primer folio, nota fechada y
firmada de su destino, del número de ejemplar, del nombre de su titular y del
número de folios que contiene”.
“El Registro debe llevar una nómina alfabética, de consulta pública, de las
personas que solicitan lubricación de libros o autorización para llevar los
registros contables de otra forma, de la que surgen los libros que les fueron
rubricados y, en su caso, de las autorizaciones que se le confieren”.
Del texto del artículo se pueden deducir los siguientes requisitos:
a) Registros encuadernados: para su individualización en el Registro
Público.
b) Individualización de los registros: a través de la constancia fechada y
firmada, indicando el destino del libro, el nombre del titular y el número
de folios.
c) Funciones del Registro Público: entre otras; llevar un listado alfabético
y de carácter público de las personas que solicitan lubricación de sus
libros y las distintas autorizaciones de llevar los registros de otra forma
(por medios electrónicos).
2) Prohibiciones vinculadas a los registros:
Art. 324 CCC: “Se prohíbe:
a) alterar el orden en que los asientos deben ser hechos;
b) dejar blancos que puedan utilizarse para intercalaciones o adiciones
entre los asientos;
c) interlinear, raspar, enmendar o tachas, Todas las equivocaciones y
omisiones deben salvarse mediante un nuevo asiento hecho en la fecha
en que se advierta la omisión o el error;
d) mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación
o foliatura;
e) cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad de las
registraciones”.
3) Formas de llevar los registros.
Art. 325: “Los libros y registros contables deben ser llevados en forma
cronológica, actualizada, sin alteración alguna que no haya sido
debidamente salvada. También deben llevarse en idioma y moneda
nacional.
Deben permitir determinar al cierre de cada ejercicio económico anual la
situación patrimonial su evolución y sus resultados.
Los libros y registros del artículo 322 deben permanecer en el domicilio de
su titular”.
116
Art. 329: “El titular, puede, previa autorización del Registro Público de su
domicilio:
a) sustituir uno o más libros, excepto el de Inventarios y Balances, a alguna
de sus formalidades, por la utilización de ordenadores u otros medios
mecánicos, magnéticos o electrónicos que permitan la individualización
de las operaciones y de las correspondientes cuentas deudores y
acreedores y su posterior verificación;
b) conservar la documentación en microfilm, discos ópticos u otros medios
aptos para ese fin;
La petición que se formule al Registro Público debe contener una adecuada
descripción del sistema, con dictamen técnico de Contador Público e
indicación de los antecedentes de su utilización. Una vez aprobada, el
pedido de autorización y la respectiva resolución del organismo de contralor,
deben transcribirse en el libro de Inventarios y Balances.
La autorización sólo se debe otorgar si los medios alternativos son
equivalentes, en cuanto a la inviolabilidad, verosimilitud y completitud, a los
sistemas cuyo reemplazo se solicita”.
Es decir, que se permite la autorización para utilizar “ordenadores y otros
medios mecánicos, magnéticos o electrónicos, para todos los sujetos
obligados y no solamente para las sociedades. Además se permite
conservar la documentación en soportes que no sean en papel.
LEER
OSTENGO, Héctor; “El Sistema de Información Contable” corregido y
actualizado con el marco legal del CCC. Capítulo 24.
LIBRO MAYOR
15/6 Mercaderías 01 10.000
a Caja 02 10.000
Por compra de mercaderías
Al contado s/ factura Nro 36
Cabe aclarar que los importes por los cuales se debitan y acreditan las cuentas
deben balancear. De esa manera se respeta la partida doble y la igualdad contable
básica: la sumatoria de los importes del debe necesariamente coincidirá con los del
haber.
El libro Mayor contiene las registraciones ordenadas por unidad temática, es decir,
por nombre de cuenta. La costumbre contable mantiene la denominación de libro
Mayor pero, en realidad, se trata de hojas que llevan la denominación de una
cuenta. Por lo tanto, traspasar el libro Diario al Mayor es meramente acumular los
movimientos de cada cuenta en un solo lugar. Esto significa que cada cuenta tendrá
una hoja en el libro Mayor, que incluirá los movimientos ordenados
cronológicamente que se produjeron.
LIBRO MAYOR
MERCADERÍAS 01
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
15/6 A Caja 10.000
LIBRO MAYOR
MERCADERÍAS 01
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
15/6 Por Mercaderías 10.000
Como se puede observar, el Mayor tiene el mismo formato que la estructura de una
cuenta.
Cuando las operaciones que realiza la empresa son de una considerable magnitud
conviene adoptar un sistema descentralizado-centralizado. Este consiste en llevar
subdiarios para todas aquellas operaciones repetitivas (ventas, compras, ingresos y
egresos de caja), en las que se anotan en forma analítica. Estas operaciones se
pasan mensualmente al Diario General en forma de asientos resúmenes. También
se registran en el libro Diario General las operaciones no repetitivas, es decir,
aquellas que se realizan ocasionalmente.
IMPORTANTE
Tanto el Diario como los Subdiarios si son llevados por medios
electrónicos, las hojas sueltas que surjan del procesador electrónico
deberán ser encuadernadas a posteriori de su emisión por la impresora
del procesador, tales hojas o sábanas deberán contener por lo tanto una
foliatura particular:
• una numeración progresiva pre-impresa en las hojas que se
adquieran especialmente a al efecto.
• una numeración impresa en forma correlativa efectuada por el
propio sistema (software).
Es un registro indispensable, según la cita expresa del artículo 322 del CC.
También es de primera entrada al inicio de los negocios del ente ya que se abrirá
con la descripción exacta del dinero, bienes muebles e inmuebles, créditos y otros
valores que formen el capital de aquél al tiempo de comenzar su giro económico.
Si bien el CCC no expresa explícitamente que debe contener el artículo 326 referido
a los Estados Contables, expresa: “Al cierre de ejercicio quien lleva contabilidad
obligada o voluntaria debe confeccionar sus estados contables, que comprenden
como mínimo un estado de situación patrimonial y un estado de resultados, que
deben asentarse en el registro de inventarios y balances”.
1) Los estados contables emitidos: con la firma del representante legal del
ente, A los efectos de su identificación con los respectivos informes, los
estados contables llevarán la firma del órgano de fiscalización interno y del
auditor externo o contador público certificante según correspondan.
2) Los informes de los síndicos y los dictámenes de los auditores:
debidamente firmados.
3) Los inventarios: que consiste en los listados detallados y valorizados de la
composición de los activos y pasivos, tales como los de mercaderías, de
clientes, de bienes de uso, de proveedores, etc. Todos correspondientes a
la misma fecha de los estados contables y en el mismo orden en que fueron
expresados en éstos.
4) El Plan de cuentas y su codificación: debiéndose adjuntar también una
descripción del significado de los códigos. El Plan de Cuentas deberá estar
firmado por quienes lo aprobaron, por el síndico y por el auditor externo.
Toda alta o baja de cuentas del citado Plan deberá ser transcripta en este
registro contable, dentro de los 30 días de su puesta en vigencia y dentro de
los 30 días siguientes al cierre del ejercicio, se deberá transcribir el Plan de
Cuentas completo en su nueva versión.
5) El dictamen técnico autorizado: por el Registro Público cuando se
implemente un medio de registración no manual (Fuente: OSTENGO,
Héctor; Ob. cit.).
121
ANEXOS UNIDAD 5
Referencias:
Teléfono…………………………………………………Posición IVA…………………….
Las correcciones que pueden surgir y que son necesarias de realizar, pueden tener
su origen en las siguientes situaciones:
Art: 331 CCC: Eficacia probatoria: “La contabilidad, obligada o voluntaria, llevada
en la forma y con los requisitos prescriptos, debe ser admitida en juicio, como
medio de prueba.
Sus registros prueban contra quien la lleva o sus sucesores, aunque no estuvieran
en forma, sin admitírseles prueba en contrario. El adversario no puede aceptar los
asientos que le son favorables y desechar los que perjudican, sino que habiendo
adoptado este medio de prueba, debe estarse a las resultas combinadas que
presenten todos los registros relativos al punto cuestionado.
Sin embargo, el juez tiene en tal caso facultada de apreciar esa prueba, y de exigir,
si lo considera necesario, otra supletoria.
Cuando resulta prueba contradictoria de los registros de las partes que litigan, y
unos y otros se hallan con todas las formalidades necesarias y sin vicio alguno, el
juez debe prescindir de este medio de prueba y proceder por los méritos de las
demás probanzas que se presenten.
123
Art. 331 del CCC. Investigaciones: “Excepto los supuestos previstos en leyes
especiales, ninguna autoridad, bajo pretexto alguno puede hacer pesquisas de
oficio para inquirir si las personas llevan o no registros arreglados a derecho.
(1)
Art. 325: …Los libros y registros del artículo 322 deben permanecer en el domicilio de su titular”.
(3) Fuente: OSTENGO, Héctor C. “El nuevo Código Civil y Comercial y sus efectos en la disciplina Contable”. páginas 41/42.
124
ACTIVIDAD 5.D.-
C A F L O E P R O V E E D O R E S P I
A L A P Ñ S E G U R O S B B A N C O L
J S G Q A E P E Y R R P A V I A T I E
A X T U N E B F B A V S N N E C A L I
Q W A L Q U I L E R E S G A N A D O S
P L M N C A J E A F N V I A T I C O S
D E D E U D O T T L T A M U B L S O W
C A P I T A L E R E A S L U Z F O M I
R E S E R V A S A A S O P D A M D A P
A P D O C U M E N T O S A P A G A R O
D E U D O R E S O P I S U E L D O S
L R E S E R V A L E G A L G A S O D K
D O C U M E N T O S A C O B R A R A I
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
125
2) Clasificación de cuentas:
Marque con una X en la columna correspondiente.
VENTAS
DOCUMENTOS
A COBRAR
DESCUENTOS
OTORGADOS
DESCUENTOS
OBTENIDOS
CARGAS
SOCIALES
ANTICIPOS DE
CLIENTES
RESULTADO
DEL EJERCICIO
INSTALACIONES
ALQUILERES
GANADOS
INTERESES
GANADOS
PROVEEDORES
126
ALQUILERES
GANADOS
ACREEDORES
VARIOS
ANTICIPOS A
PROVEEDORES
DOCUMENTOS
A PAGAR
GTOS. Y
COMISIONES
BCRIAS.
127
3) Verdadero o falso:
GLOSARIO | UNIDAD 5
CLAVE DE CORRECCIÓN
DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD 5
5.A.-
1) Caja.
2) Banco xx cuenta corriente.
3) Costo de venta.
4) Ventas.
5) Rodados.
6) Alquileres perdidos.
7) Deudores por ventas.
8) Documentos a pagar.
9) Valores a depositar.
10) Mercaderías.
11) Descuentos obtenidos.
12) Sueldos y jornales.
13) Intereses perdidos.
14) Comisiones ganadas.
VOLVER
5.B.-
1) Caja.
2) Capital social.
3) Proveedores.
4) Rodados.
5) Hipotecas a pagar.
6) Documentos a cobrar.
7) Deudores por ventas.
8) Sueldos a pagar.
PASIVO
ACTIVO
PROVEEDORES
CAJA
HIPOTECAS A PAGAR
DOCUMENTOS A COBRAR
SUELDOS A PAGAR
DEUDORES POR VENTAS
PATRIMONIO NETO
RODADOS
CAPITAL SOCIAL
VOLVER
5.C.-
1) Deudor.
2) Haber.
3) Haber.
4) Debe.
5) Haber.
6) Acreedor.
7) Deudor.
VOLVER
130
5.D-
1)
C A F L O E P R O V E E D O R E S P I
A L A P Ñ S E G U R O S B B A N C O L
J S G Q A E P E Y R R P A V I A T I E
A X T U N E B F B A V S N N E C A L I
Q W A L Q U I L E R E S G A N A D O S
P L M N C A J E A F N V I A T I C O S
D E D E U D O T T L T A M U B L S O W
C A P I T A L E R E A S L U Z F O M I
R E S E R V A S A A S O P D A M D A P
A P D O C U M E N T O S A P A G A R O
D E U D O R E S O P I S U E L D O S
L R E S E R V A L E G A L G A S O D K
D O C U M E N T O S A C O B R A R A I
CAJA: Cuenta Patrimonial del Activo. Interviene en toda operación con dinero
efectivo. Se debita cuando ingresa dinero en la empresa (por cobros de diversos
conceptos); se acredita cuando egresa (por pagos, depósitos bancarios, etc.) dinero
de la empresa. Su saldo es deudor y representa la existencia de dinero en efectivo
en la caja. (2)
BANCO (XX CUENTA CORRIENTE): Cuenta Patrimonial del Activo. Se debita por
los depósitos efectuados y por toda operación en que el Banco acredita fondos en
la cuenta corriente de la empresa (créditos otorgados a través del descuento de
documentos, cobro de tarjetas de créditos de clientes, otros). Se acredita por la
emisión de cheques comunes propia firma y por la cancelación de los cheques
diferidos emitidos propia firma como también por los débitos que por conceptos
varios realiza el banco (gastos, comisiones, intereses sobre descubierto, cobros
varios, etc.). Su saldo es deudor y representa los fondos que se disponen en la
cuenta corriente bancaria. Eventualmente puede tener saldo acreedor, cuando
existe una autorización a girar en descubierto por parte de la entidad bancaria.
(2)
Lo que se expresa para cada cuenta es lo que comúnmente se denomina análisis de cuentas.
131
DEUDORES POR VENTAS (CLIENTES). Son aquellos que deben por ventas de
mercaderías.
DEUDORES VARIOS: Son aquellos que deben por venta de Bienes de Uso o por
algún servicio o préstamo efectuado por la empresa que NO SEA venta de
mercaderías.
2)
4
VENTAS X X X
DOCUMENTOS
X X X
A COBRAR
DESCUENTOS
X X X
OTORGADOS
DESCUENTOS
X X X
OBTENIDOS
CARGAS
X X X
SOCIALES
ANTICIPOS DE
X X X
CLIENTES
RESULTADO
X X X
DEL EJERCICIO
INSTALACIONES X X X
ALQUILERES
X X X
GANADOS
INTERESES
X X X
GANADOS
PROVEEDORES X X X
133
ALQUILERES
X X X
GANADOS
ACREEDORES
X X X
VARIOS
ANTICIPOS A
PROVEEDORES
X X X
DOCUMENTOS
X X X
A PAGAR
GTOS. Y
COMISIONES X X X
BCRIAS.
134
3)
a) VERDADERO.
b) FALSO. Las cuentas de Resultado Negativo presentan saldo deudor.
c) VERDADERO.
d) FALSO. Los pagos efectuados por la empresa se registran en el Sub- Diario de Caja Egresos.
En cambio el Sub- Diario de Compras registran todas las compras – al contado y a crédito –
como también las devoluciones que la empresa realiza.
e) FALSO. Las cuentas que representan ingresos para la empresa son las resultado positivo; en
cambio las de resultado negativo significan egresos.
f) FALSO. Esta diferencia representa el saldo (deudor o acreedor) de cada cuenta.
g) VERDADERO.
h) VERDADERO. Es importante recordad que dichos bienes NO forman parte del patrimonio del
ente o empresa.
i) VERDADERO.
4)
Plan de cuentas de una SC que se dedica a la compra venta de
electrodomésticos:
1000.- ACTIVO
1200.- INVERSIONES
1210.- Títulos y Acciones
1220.- Depósitos a Plazo Fijo Bancarios
2000.- PASIVO
2100.- Deudas comerciales
2110.- Proveedores
2120.- Acreedores Varios
2130.- Documentos a Pagar
2140.- Valores a Pagar Diferidos
2150.- Intereses (-) a Devengar (regularizadora)
2160.- Anticipos de Clientes
2200.- Deudas Impositivas
2210.- Impuestos a Pagar
2300.- Deudas bancarias y financieras:
2310.- Obligaciones a Pagar Bancarias
2320.- Adelantos en cuenta corriente bancarias
2330.- Intereses (-) a Devengar (regularizadora)
2400.- Deudas laborales y previsionales:
2410.- Sueldos a Pagar
2420.- Retenciones sobre Sueldos
2430.- Cargas Sociales a Depositar
136
2700.- PREVISIONES
2710.- Previsión para Indemnizaciones p/Despidos
3200.- Resultados
3210.- Resultados Acumulados
3220.- Resultado del Ejercicio
4000.- EGRESOS:
4010.- Costo de Ventas
4020.- Alquileres Perdidos
4030.- Gastos Generales
4040.- Gastos y Comisiones Bancarias
4050.- Amortizaciones Bienes de Uso
4060.- Amortizaciones Activos Intangibles
4070.- Sueldos y Jornales
4080.- Cargas Sociales
4090.- Intereses Perdidos
4100.- Descuentos Otorgados
4110.- Impuestos
4120.- Gastos Mantenimiento y Reparación Bienes de Uso
4130.- Seguros
4140.- Gastos de Publicidad y Propaganda
5000.- INGRESOS
5010.- Ventas
5020.- Intereses Ganados
5030.- Descuentos Obtenidos
5040.- Comisiones Ganadas
VOLVER
137
BIBLIOGRAFÍA
INICIO
ACTIVIDADES
ECONOMICAS
DEL ENTE
• Dinerario
Aporte del o de los • En especie
propietario/s
• Mínimo exigido por la Ley
según el tipo de sociedad
Concepto de • Cobro
“empresa en
• Pago
marcha”
Operaciones más • Compra mercaderías
comunes
• Venta mercaderías
• cuentas • Método de
• operaciones inventarios
• Cierre de permanentes
ejercicio: • cuentas
CAJA Y arqueos, • ajustes al cierre BIENES DE
BANCOS conciliaciones del ejercicio CAMBIO
económico
• Asientos de
• Método
ajustes
diferencia de
inventarios
• cuentas
• ajustes al cierre
del ejercicio
económico
139
UNIDAD 6:
Por consiguiente, el capital o el capital social está formado por la suma de los
aportes en efectivo o en especie (bienes y/o derechos) que el propietario o los
socios de una sociedad se compromete/n a aportar. También pueden aportarse
deudas de las cuales ser hará cargo el ente que se constituye, en este caso el
aporte real estará dado por los aportes en Activos menos los aportes en Pasivos
ACTIVIDAD
1) Se crea ALIP SRL con un capital de $ 100.000 que sus dos socios se
comprometen a aportar de la siguiente forma:
-------------------------------------- ---------------------------
↑ A JUAN PEREZ CUOTAS SUSCRIPTAS 50.000
↑ A MONICA GOMEZ CUOTAS SUSCRIPTAS 50.000
PNA CAPITALSOCIAL 100.000
No se produce variación patrimonial. Momento inicial
Documento fuente: contrato social
----------------------------------------------- ----------------------------------
------------------------------------------- -----------------
↑ A ACCIONISTAS 200.000
↑ PN A CAPITAL SOCIAL 200.000
ó ACCIONES EN CIRCULACIÓN
---------------------------------- ---------------------------
-------------------------------------- ----------------------------
↑ A CAJA 200.000
↓ A A ACCIONISTAS 200.000
Variación Patrimonial Permutativa
Duplicado Recibo o contrato social (Estatutos)
-------------------------------------- ----------------------------
(2)
Las Normas Contables Profesionales (RT) no definen ni conceptualizan a este grupo de activos, pero si plantean cuáles son
sus componentes al decir “Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder
cancela torio y liquidez similar.
142
Cuando se cobran en
ventanilla o se
Los cheques
depositan en cuenta
comunes recibidos
Cuando se reciben corriente bancaria
de terceros que se
estos cheques Cuando han sido
encuentran
Saldo DEUDOR como instrumentos endosados y se tiene
pendientes de
de cobro notificación de que el
cobro o deposito
VALORES A endosatario lo
DEPOSITAR efectivizado con carga
a la cuenta reguladora
Cuando se tiene la
notificación de que
han sido
cancelados por las
instituciones
Los cheques bancarias contra
comunes de los cuales fueron
VALORES A Saldo ACREEDOR
terceros recibidos y librados Cuando se endosan a
DEPOSITAR (Cuenta
posteriormente Cuando al ser terceros
ENDOSADOS regularizadora)
endosados rechazados por el
Banco contra el
cual fueron
librados, el
endosante debe
hacerse cargo de
su efectivización
Cuando se emiten
Cuando se
cheques comunes de
depositan fondos
la propia firma, por la
(en efectivo y/o
BANCO XX cancelación de los
cheques) en la
Los fondos que se cheques diferidos,
cuenta corriente
disponen en una también de la propia
Saldo bancaria o por los
CUENTA cuenta corriente (3) firma y cuando la
DEUDOR créditos que por
bancaria institución realiza
préstamos u otros
débitos por diversos
conceptos efectúa
CORRIENTE conceptos (intereses,
la entidad bancaria
comisiones, impuestos
correspondiente
al cheque, etc.)
(3)
CUANDO EXISTE POR PARTE DE LA INSTITUCION BANCARIA AUTORIZACION A GIRAR EN DESCUBIERTO PUEDE
PRESENTAR SALDO ACREEDOR.
143
Por el rechazo de un
depósito previo de
cheques
Por la extracción de
dinero del Cajero
automático
Cuando se emplea la
Tarjeta de Débito para
efectuar pagos
Cuando se realizan
extracciones o cuando
Cuando se
el Banco efectúa algún
depositan fondos
débito interno
en la caja de
Los fondos que se (comisiones, intereses,
BANCO XX ahorro bancaria o
disponen en una Saldo etc.)
cuando la entidad
caja de ahorro Por la extracción de
CAJA DE efectúa algún
bancaria DEUDOR dinero del Cajero
crédito interno, por
automático
AHORRO ejemplo por
Cuando se emplea la
intereses
Tarjeta de Débito para
efectuar pagos
En realidad se acredita
por el asiento de cierre
Cuando la política de libros.
FONDO
de la empresa es Cuando se ha gastado
efectuar todos sus un % del monto
pagos mayores con asignado al fondo fijo,
cheque y depositar se realiza una
FIJO
al día siguiente en Cuando se rendición de éste y el
la cuenta corriente Saldo constituye el fondo importe de lo rendido
bancaria las fijo o cuando se es cubierto con un
cobranzas del día DEUDOR decide aumentar el cheque de la empresa
anterior, destina un (por un monto o importe o monto para reponerlo
O
monto fijo y importe fijo) asignado al mismo En ese momento se
pequeño para el registran
pago de los gastos contablemente las
menores erogaciones
CAJA
efectuadas y la
contrapartida (cuenta
CHICA
acreditada) es Banco
XX cuenta corriente
El uso de esta
cuenta es
correlativo a la
RECAUDACIONES Cuando se depositan
instauración de un Por las cobranzas
Saldo en la cuenta corriente
fondo fijo efectuadas en el
A bancaria el monto de
Representa las día en efectivo
DEUDOR dichas cobranzas
cobranzas del día
DEPOSITAR
por todo concepto
(4)
Al cierre del ejercicio económico estas monedas deben figurar por el importe correspondiente al cambio de las mismas a
dicha fecha, por lo tanto puede la cuenta ser debitada o acreditada según corresponda aumentar o disminuir su valor de
adquisición respectivamente. Se obtiene un resultado por tenencia.
144
Cuando la
---------------------------- -------------------------- propietaria es de
↑A CAJA 40.000 una sociedad. En
↓A A SOCIO “A” CUENTA APORTE 20.000 este caso se trata
↓A A SOCIO “B” CUENTA APORTE 20.000 de una Sociedad
Colectiva.
---------------------------- -----------------------------
Cabe aclarar que la o las cuentas que son contrapartida de CAJA pueden variar de
denominación de acuerdo al tipo de sociedad comercial de que se trate:
B. Cobranzas:
Este tipo de operaciones son habituales en una empresa. Derivan de hacer efectivo
los derechos de cobro que ésta tiene; derechos que en la mayoría de los casos son
originados por ventas de mercaderías en cuenta corriente o con pagarés
(documentadas)
• Puede también suceder que se cobre parte en efectivo y parte con cheque
común. En este caso el ingreso de fondos (aumento de activo) se dará a través de
dos cuentas: CAJA (por el importe cobrado en efectivo) y VALORES A
DEPOSITAR (por el importe cobrado con cheque común). La contrapartida de
estas cuentas (cuentas acreditadas- disminución de activo) según el caso podrán
ser: DEUDORES POR VENTAS o DOCUMENTOS A COBRAR.
• Otra situación que puede suceder es que el cliente -deudor- pague antes de la
fecha prevista o estipulada y por lo tanto se decide hacerle un descuento (rebaja
financiera). Si el descuento fuera del 10% del importe total a cobrar, la
registración contable sería la siguiente.
• Otra alternativa que puede darse -en la cobranza o cobro de derechos- es que el
cliente -deudor- pague fuera de término, más allá de la fecha estipulada o del
vencimiento del crédito. En este caso es costumbre comercial que se cobra un
interés por mora. La registración quedaría entonces del siguiente modo,
suponiendo que el recargo por interés sea del 10%.
(5) 3)
E = Egresos. Resultado negativo – pérdidas- . VER AL RESPECTO UNIDAD 3
146
• En los dos últimos casos expuestos (cobro con descuentos y cobro con
intereses) el cobro puede realizarse con cheque común. En este caso la cuenta a
debitar -por aumento de activo- será VALORES A DEPOSITAR.
Con las instituciones bancarias, la empresa tiene dos formas de operar para utilizar
a éstas como intermediarias en sus pagos:
b) Caja de Ahorro: en este caso también, la empresa deposita sus ingresos en una
institución bancaria y puede retirarlos realizando extracciones en la ventanilla de
Banco o del cajero automática. Las extracciones de la Caja de Ahorro son
limitadas en su número y monto. La particularidad de este tipo de cuenta es que
los saldos positivos -a favor del Banco- generan un interés por su permanencia
en el mismo.
(6)
I = INGRESOS: resultado positivo – ganancias. VER AL RESPECTO UNIDAD 3
147
b) Cuando se depositan cheques (de clientes, de otros bancos, etc.) • Variación Patri-
monial PERMU-
-------------------------- --------------------------- TATIVA
↑A BANCO XX CUENTA CORRIENTE 5.000 • Docto. Fuente:
Nota de Crédito
↓A A VALORES A DEPOSITAR (7) 5.000 Bcria. o Bta. de
-------------------------- --------------------------- Depósito Bcria.
Sellada por el
cajero.
c) Cuando se emite un cheque común para el pago de una operación (8)
-------------------------- --------------------------- • Variación Patri-
↓ P PROVEEDORES 6.000 monial PERMU-
TATIVA.
↓A A BANCO XX CTA. CTE. 6.000 • Docto. Fuente:
Por emisión de cheque común para pago proveedor recibo original.
-------------------------- ---------------------------
(7)
Los cheques de terceros para ser depositados previamente deben ser endosados por la empresa (endoso en blanco)
(8)
La emisión de cheques diferidos de la propia firma se considera una deuda por lo tanto su tratamiento se verá cuando se
exponga sobre Pasivo.
148
IMPUESTO AL CHEQUE
D. Ventas al contado:
(9)EL IMPORTE DE ESTE IMPUESTO EL BANCO LO COBRA – DEBITA – A SU CLIENTE EN CTA. CTE. POR CUENTA DEL
ORGANISMO RECAUDADOR PERTINENTE: AFIP
(10)
149
Todo pago se puede realizar en efectivo, con cheques de la propia firma o cheques
de terceros endosados (en este rubro del Activo la referencia es de cheques
comunes)
b) Si, en cambio, el pago se efectuó con un cheque común propio, el asiento será:
ACTIVIDAD
Con esta operación o tarea se coteja si el saldo contable de la cuenta CAJA (dato
obtenido del Libro Mayor) concuerda o no con lo real (dato obtenido del arqueo
practicado). De no existir coincidencia habrá que realizar el o los asientos de
ajustes (10) pertinentes.
Por ejemplo, con fecha 31.12.15 se realizó un arqueo de la Caja, obteniéndose los
siguientes datos:
(10)
ASIENTOS DE AJUSTES: AJUSTES DE LOS DESVIOS QUE SE DEBEN ADECUAR A LA REALIDAD MEDIANTE
LA CORRESPONDIENTE REGISTRACIÓN CONTABLE EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR.
152
b) Saldo deudor de la Cuenta CAJA (información obtenida del Libro Mayor) $ 5.000
e) Al mayorizar este asiento en la cuenta CAJA, ésta quedará con un saldo deudor
de $ 2.000 (5.000 – 3.000) importe que coincide con la existencia de dinero en
efectivo, por lo tanto no hay que realizar ninguna registración contable más.
f) Pero puede ocurrir que una vez depurada la cuenta Caja exista un sobrante o
un faltante de efectivo, en cuyo caso se debe realizar el correspondiente asiento
de ajuste.
------------------------------ -----------------------------
↑E FALTANTE DE CAJA 200
↓A A CAJA 200
------------------------------ -----------------------------
(11)
ES FUNDAMENTAL QUE EL SALDO AJUSTADO DE LA CUENTA CAJA SEA IGUAL A LA EXISTENCIA DE
DINERO EN EFECTIVO A LA FECHA DEL ARQUEO. En caso contrario se habría producido un error de procedimiento en
las registraciones contables efectuadas por la depuración y conciliación.
153
También estos valores deben ser controlados mediante un recuento físico de los
existentes en cartera y un análisis de los endosados y si es necesario practicar los
asientos de ajustes que correspondan
Banco dentro de ese lapso de 30 días cancelará o pagará dicho cheque. Dado
esta aclaración un cheque puede aparecer registrado contablemente por la
empresa y aún no estar cancelado -debitado- por el banco y esto no genera
registración alguna en los Libros de la empresa
• Respecto a los depósitos, cuando se deposita en efectivo el importe es acreditado
de inmediato por el Banco, es decir, que coinciden el momento de la registración
tanto por parte de la empresa como de la institución bancaria. En cambio sí se
depositan cheques, se debe tener en cuenta la plaza (ubicación, domicilio del
Banco contra el cual fue girado el cheque) y según ésta la acreditación del
depósito se hará dentro de las 24, 48 o 72 horas. Este tiempo de espera se
denomina clearing bancario y corresponde al tiempo que necesita la Institución
bancaria para verificar que el cheque depositado en una cuenta corriente es
válido, es decir, no presenta problemas para ser acreditado. Por lo expuesto en
esta situación también pueden existir diferencia en los tiempos de registración de
la empresa y del Banco, sin que ello signifique que deba hacerse ajuste alguno
por parte de la primera.
• En cuanto a los débitos bancarios, hay conceptos que son debitados y que la
empresa recién se notifica y puede registrarlos contablemente cuando recibe el
Resumen Bancario.
Una vez hechas las aclaraciones anteriores cabe la pregunta: ¿Cuáles son los
pasos para realizar la conciliación bancaria?
1) En primer lugar contar con la Mayor de la cuenta Bancos o con el Sub- Mayor
correspondiente y con el Resumen Bancario.
2) Luego se debe puntear y tildar partida por partida, ambas registraciones, no
olvidando que lo acreditado en el Resumen Bancario estará debitado en el
Mayor o Sub – Mayor y viceversa.
3) Una vez realizado el punto y tilde se pueden encontrar determinadas partidas -
débitos y/o créditos- que figuran en la contabilidad de la empresa y no figuran
en el Resumen Bancario o que figuran en éste y no figuran en la anterior.
En esta clase de partidas solo hay que esperar que transcurra el tiempo y todo
se regularizará. No son susceptibles de ajuste alguno; es probable que en el
próximo Resumen Bancario aparezcan anotadas
ACTIVIDAD
Resumen Bancario
Banco XX – Cuenta Corriente 2444- 6-
Regionales Salta SRL
Domicilio: Caseros 240
Salta
Fecha Referencia Débitos Créditos Saldo
01.06.15 Depósito N. C. Nº………………… 10.000 10.000
02.06.15 Gtos. s/ emisión libreta de cheques 50 9.950
10.02.15 Cheque Nº 650.000 5.000 4.950
15.06.15 Depósito N. C Nº ………………… 20.000 24.950
20.06.15 Cheque Nº 650.003 4.950 20.000
30.06.15 Débito por Impuesto al cheque 35 19.965
156
Por otro lada ya se ha visto en Unidades anteriores que los valores que deben
reflejar los Estados Contables deben coincidir con la realidad del momento en que
fueron confeccionados., es decir, que en el caso de las operaciones con monedas
extranjeras, a la fecha de cierre del balance debe ser igual el valor registrado (saldo
de la cuenta pertinente) con el valor de cotización a dicha fecha.
Respetando las Normas Contables vigentes, ésta deberá ser valuada a valores
corrientes. Para cada país el valor corriente está representado por el tipo de
cambio comprador del Mercado Cambiario Oficial a la fecha de cierre del ejercicio.
Dichas cotizaciones reflejan adecuadamente la realidad económica de esta cuenta
del Activo
Es muy factible que exista diferencia entre el valor de costo cuando la moneda
extranjera ingresó al patrimonio de la empresa que la adquirió y el valor de
cotización al cierre del ejercicio. Esta diferencia de cambio puede ser positiva o
negativa y constituye un resultado financiero por tenencia, que representa
resultados no transaccionales, es decir, que no se producen por compra o por venta
de monedas extranjeras. Este resultado se registra en una cuenta denominada
DIFERENCIA DE CAMBIO (RT), que será debitada o acreditada teniendo como
contrapartida la cuenta MONEDAS EXTRANJERAS, la que aumentará o disminuirá
su monto según su valor de cambio al cierre del ejercicio.
3) Los 1.000 dólares fueron vendidos -se cobró en dinero efectivo- a $ 14,50 por
unidad, en fecha posterior al cierre del ejercicio. El cálculo para registrar la
operación será el siguiente:
En el caso de que la venta se hubiera realizado por un precio menor que el valor
de la moneda extranjera, la diferencia sería un resultado negativo de dicha venta.
ACLARACION
(12)
RECORDAR que en la Unidad 5 se vio que el Mayor de una cuenta puede adoptar la forma de “T”.
159
Constituye el Rubro más operativo de los Estados Contables, ya que son los
bienes que hacen posible el cumplimiento del objetivo de la empresa. Son dentro
del Activo, el conjunto de elementos que le permiten a ésta obtener beneficios o
quebrantos. Forman parte, sin duda, el pilar básico del ciclo operativo: comprar -
producir – vender.
a) Si se trata de una empresa que fabrica los productos que vende - empresa
industrial:
una venta. Así el saldo de la cuenta MERCADERIAS debería reflejar siempre las
existencias reales.
• Se debita:
por las compras efectuadas a los proveedores (contado; crédito,
documentada, etc.)
por los gastos inherentes a dichas compras.
por los débitos efectuados por proveedores, por error de facturación en
menos.
por el costo de venta de las devoluciones efectuadas por los clientes, de
compras de éstos anteriores.
por ajustes de faltantes, al cierre del ejercicio económico.
• Se acredita:
por el costo de venta, de las mercaderías vendidas a clientes.
por las devoluciones -totales o parciales- de compras anteriores a
proveedores.
por los créditos enviados por los proveedores en concepto de
bonificaciones.
por los créditos enviados por proveedores en concepto de error de
facturación, compras anteriores, en más.
por ajustes de sobrantes, al cierre del ejercicio contable.
• Su saldo DEUDOR
Representa el valor o importe de las existencias de mercaderías a una fecha
determinada. En teoría ambos valores – saldo contable y existencia – deberían
ser iguales, pero cuando se trata de productos que se fraccionan para su venta
pueden existir pequeñas diferencias en más o en menos; no ocurre esto por
ejemplo en un comercio que se dedica a la compra venta de:
2. venta mercaderías por $ 4.000, cobro con cheque común cargo Banco XX. • Variación Patri-
Costo de Venta $ 2.000 monial MODIFI-
CATIVA.
----------------------------- ------------------------- • Docto. Fuente:
↑A VALORES A DEPOSITAR 4.000 Factura duplica-
do.
↑I A VENTAS 4.000
----------------------------- ------------------------- • Variación Patri-
↑E COSTO DE VENTA 2.000 monial MODIFI-
↓A A MERCADERIAS 2.000 CATIVA.
----------------------------- ------------------------- • Docto. Fuente:
Minuta de Con-
tabilidad.
162
(13)
LAS CUENTAS QUE SE MENCIONAN SON LAS QUE UTILIZA LA CATEDRA EN LOS EJERCICIOS PRACTICOS
DEL MODULO 2. SE PUEDEN OBVIAR GASTOS, DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES Y TRABAJAR UNICAMENTE
CON LA CUENTA COMPRAS LA QUE ABSORVERÁ LOS DEBITOS Y/O CREDITOS QUE CORRESPONDEN A LAS
CUENTAS OBVIADAS.
163
acredita con débito a la cuenta Ventas para determinar las ventas netas del
ejercicio
• Bonificaciones sobre ventas. Se debita por la rebajas comerciales otorgadas
a los clientes en el momento de la venta o en fecha posterior. Su saldo durante
el ejercicio es deudor e indica una disminución en los ingreso pro ventas. Se
acredita con débito a la cuenta Ventas para determinar las ventas netas del
ejercicio
• Costo mercaderías vendidas: Se determina al cierre del ejercicio económico
aplicando la fórmula
c) Se venden mercaderías al contado por $ 3.000 con una bonificación del 10%. Se
cobra en efectivo.
14)
EL PROVEEDOR YY – EN CUESTION – NO PRESENTA SALDO A SU FAVOR EN CTA. CTE.
(16)
EN ESTE SISTEMA SE HABLA DE INVENTARIOS DE CONTROL, DADO QUE POR RAZONES DE CONTROL
JUSTAMENTE EN FORMA PERIODICA DEBERÁN REALIZARSE ESTOS, POR LOS MENOS EN ALGUNOS DE LOS
ARTICULOS O BIENES EN EXISTENCIA CADA VEZ.
(15)
Se puede utilizar la cuenta FALLAS DE INVENTARIOS tanto para los faltantes como para los sobrantes.
165
--------------------------- ------------------------
COSTO MERCADERIAS VENDIDAS POR EL COSTO DE VENTA DEL EJERCICIO
DETERMINADO SEGÚN LA FORMULA DADA.
A MERCADERIAS LA CUENTA MERCADERIAS DEBE QUEDAR
Variación Modificativa CON UN SALDO DEUDOR IGUAL A LA EXIS-
Documento Fuente: Minuta de Contabilidad TENCIA FISICA SEGÚN INVENTARIO.
--------------------------- ------------------------
Cuando para registrar las ventas también se utilizan cuenta de movimiento, al cierre
del ejercicio hay que determinar las ventas netas del mismo. El registro contable es
el siguiente.
--------------------------- ------------------------
VENTAS
A BONIFICACIONES SOBRE VENTAS PARA CANCELAR LAS CUENTAS
DE MOVIMIENTO.
A DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS CON LA MAYORIZACIÓN DE ES-
Solo se trata de transferencia de saldos de cuentas de
TE ASIENTO LA CUENTA VENTAS
Movimiento a la cuenta principal. No se produce
QUEDA CON UN SALDO ACREE-
Variación patrimonial
DOR IGUAL A LAS VENTAS NE-
Documento fuente: Minuta de Contabilidad
TAS DEL EJERCICIO-
------------------------- -------------------------------
• ¿De qué dependerá de que una empresa comercial adopte uno u otro método de
registración de la compra venta de mercaderías?
• Al cierre del ejercicio económico, las cuentas de Movimiento ¿pueden presentar
saldos? ¿Por qué?
• Tanto en uno como en otro método el saldo final o ajustado de la cuenta Mercaderías
¿a qué debe ser igual SI o SI? ¿Por qué?
• En el método de cuentas de movimiento o diferencia de inventarios ¿de qué dato se
carece al registrar la venta de mercaderías?
• Para poder trabajar con un método de inventarios permanentes ¿qué registro auxiliar
debe llevarse indispensablemente?
• Trabajando con el sistema anterior ¿qué diferencias se presentan en el valor de la
existencia final y en el costo de venta entre uno u otro sistema de valuación? (Ver
Anexo )
ACTIVIDAD
G.- ¿Comparamos cómo se da la registración en un método u otro?
Si han visto el Modulo y la Bibliografía recomendada están en
condiciones de hacerlo. Adelante pues con la tarea.
ANEXOS UNIDAD 6
---------------------------- ---------------------
↑ E COSTO DE VENTA
↓ A A MERCADERIAS
---------------------------- ---------------------
Cabe aclarar que primero se contabiliza la venta, debitando la o las cuenta/s que
reflejan la modalidad de esta (al contado, a crédito, documentada, etc.) y
acreditando la cuenta de ingresos VENTAS.
Para obviar esta situación la empresa debe adoptar algún tipo de valuación o
método al respecto. Se mencionarán los tres métodos de valuación más utilizados,
esto no invalida que el ente emplee otros métodos de acuerdo a la practicidad de
éstos, de la naturaleza de las mercaderías que vende, de la necesidad de mayor
información, etc.
169
METODO CPP (costo promedio ponderado) Se calcula el promedio cada vez que ingresan nuevas unidades por compra
-------------------------- --------------------
MERCADERIAS ó COMPRAS XXXXX
CREDITO FISCAL IVA XXXXX
A BANCO XX CTA. CTE. XXXXX
Por la compra de mercaderías s/ Factura
-------------------------- --------------------
PROVEEDORES o ANTICIPOS A PROVEDORES XXXXX
A CREDITO FISCAL IVA XXXXX
A MERCADERIAS ó A DEVOLUC. S/COMPRAS XXXXX
Por la devolución al proveedor de mercaderías compradas
-------------------------- --------------------
-------------------------- --------------------
CAJA XXXX
A DEBITO FISCAL IVA XXXXX
A VENTAS XXXX
Por la venta al contado de mercaderías
-------------------------- --------------------
174
-------------------------- --------------------
VENTAS o DEVOLUCIONES S/ VENTAS XXXX
DEBITO FISCAL IVA XXXX
A DEUDORES POR VENTAS XXXX
O
A ANTICIPOS DE CLIENTES XXXX
Por las devoluciones de ventas realizadas a clientes
-------------------------- --------------------
Hay que tener presente que las mencionadas cuentas se denominan créditos y
débitos desde el punto de vista del Fisco y no de la contabilidad del ente. Para ser
más práctico y claro se pueden emplear las cuentas IVA SOBRE COMPRAS e IVA
SOBRE VENTAS.
Por otra parte el IVA no es un resultado negativo -pérdida- para el ente, dado que
es un impuesto traslativo, es decir, que sólo se abona al Fisco la diferencia entre el
importe facturado a los clientes y el que los proveedores facturaron a la empresa.
En definitiva constituye un quebranto para el consumidor final.
-------------------- -----------------------
IVA A PAGAR 1.050
A CAJA 1.050
-------------------- -----------------------
b) En el caso de que del DEBITO FISCIAL IVA resulte menor que el CREDITO
FISCAL IVA, la diferencia será a favor del contribuyente -empresa sujeta al
impuesto- pudiendo ser utilizada en el período -mes- siguiente. Aquí se
debitaría la cuenta IVA SALDO A FAVOR (cuenta del Activo) y por lo tanto el
asiento quedaría:
-------------------- -----------------------
DEBITO FISCAL IVA
IVA SALDO A FAVOR
A CREDITO FISCAL IVA
-------------------- -----------------------
c) Las cuentas DEBITO FISCAL IVA y CREDITO FISCAL IVA son cuentas de
movimiento y como tal deberían quedar saldadas al cierre del ejercicio. La
diferencia entre ambas corresponderá cargarla a la cuenta de Pasivo IVA A
PAGAR (cuando el débito fiscal es mayor que el crédito fiscal) y a la cuenta
IVA SALDO A FABOR (cuando el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal).
Hay que tener presente que IVA A PAGAR es una cuenta de Pasivo y representa el
dinero que la empresa debe al Fisco en concepto de Impuesto al Valor Agregado.
En cambio la cuenta IVA SALDO A FAVOR, es una cuenta del Activo y representa
el saldo a favor de la empresa en concepto del Impuesto al Valor Agregado.
1º En el activo:
LIBRO DIARIO
----------------------------01)----------------------
↑A CAJA 2.000 V. PERMUTATIVA
↓A A DEUDORES POR VENTAS 2.000 Recibo duplicado
-----------------------------02)---------------------
↑E GASTOS GENERALES 500 V. MODIFICATIVA
↓A A BANCO XX CUENTA CORRIENTE 500 Factura original
----------------------------03)----------------------
↑A VALORES A DEPOSITAR 3.000 V. MODIFICATIVA
↑I A VENTAS 3.000 Factura duplicado
---------------------------04)-----------------------
↑A BANCO ZZ CUENTA CORRIENTE 3.000 V. PERMUTATIVA
↓A A VALORES A DEPOSITAR 3.000 Bta. depósito bcria.
---------------------------05)-----------------------
↓P PROVEEDORES 5.000 V. MIXTA
↑I A DESCUENTOS OBTENIDOS 500 Recibo original
↓A A CAJA 4.500
--------------------------06)------------------------
↑A CAJA 1.900 V. MODIFICATIVA
↑E DESCUENTOS OTORGADOS 100 Factura duplicado
↑I A VENTAS 2.000
---------------------------07)-----------------------
↑A CAJA 3.000 V. PERMUTATIVA
↓A A DOCUMENTOS A COBRAR 3.000 Recibo duplicado
---------------------------08)-----------------------
↓P PROVEEDORES 5.000 V. MIXTA
↑E INTERESES PERDIDOS 500 Recibo original
↓A A BANCO ZZ CUENTA CORRIENTE 5.500
---------------------------09)-----------------------
↑A CAJA 2.200 V. PERMUTATIVA
↓A A DEUDORES POR VENTAS 2.000 Recibo duplicado
↑I A INTERESES GANADOS 200
---------------------------10)-----------------------
↑E GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS 300 V. MODIFICATIVA
↑E IMPUESTOS 200 Resumen Bcrio.
↓A A BANCO ZZ CTA. CTE. 500
-------------------------- --------------------------
179
Resumen Bancario
PARTIDAS CONCILIATORIAS
Más
Cheques no debitado por el Banco:
Cheque 650.001…………………………….$ 4.000
Cheque 650.002…………………………….$ 6.000 $ 10.000
Menos:
Deposito no acreditado por el Banco:
Depósito cheques del 30.06.10…………………………….$ (15.000)
PARTIDAS DE AJUSTES
Menos:
Gasto emisión libreta cheque………………… 50
Impuesto al cheque…………………………….. 35 $ (85)
Más:
Cheque 650.003 registrado dos veces (pago acreedor)…..$ 4.950
LIBRO DIARIO
----------------------------a)----------------------------- No hay variación
AI ACCIONISTAS 150.000 patrimonial. Es el inicio de
PN I A CAPITAL SOCIAL 150.000 las actividades
Por la suscripción de las acciones por parte Contrato suscripción
de los accionistas
------------------------a) bis)---------------------- 150.000 Variación Permutativa
↑A CAJA Recibo duplicado
↓A A ACCIONISTAS 150.000
Por la integración en efectivo de las Variación Permutativa
acciones suscriptas Boleta deposito cta. cte.
------------------------b)---------------------------- 50.000 bancaria
↑A BANCO XX CTA. CTE. 50.000
↓A A CAJA Variación Permutativa
Por la apertura y deposito en efectivo de Boleta deposito Caja de
una cta. cte. bancaria Ahorro Bcria.
------------------------c)-------------------------- 10.000
↑A CAJA DE AHORRO BCO. XX 10.000 Variación Permutativa
↓A A CAJA Certificado deposito
Por la apertura y deposito en efectivo en Plazo Fijo
Caja de Ahorro
------------------------d)-------------------------- 51.050 Variación Permutativa
↑A DEPOSITO A PLAZO FIJO BCO. XX 1.050 Minuta de Contabilidad
↑ RA A INTERESES (+) A DEVENGAR 50.000
↓A A CAJA Variación Permutativa
Por el deposito a plazo fijo de efectivo a 30 Factura original
días 1.000
------------------------e)--------------------------- 1.000
FONDO FIJO
↑A A BANCO XX CTA. CTE.
↓A Por la emisión de cheque común para crear Variación Permutativa
fondo fijo 3.200 Boleta deposito cta. cte.
------------------------f)------------------------- 3.200 bancaria
MONEDAS EXTRANJERA
↑A A CAJA Variación Modificativa
↓A Por la compra de 1.000 U$S a $ 3.20 cada Minuta de Contabilidad
uno
Transporte 51.050 Variación Permutativa
Transporte 51.050 Liquidación agente Bolsa
--------------------------g)----------------------
BANCO XX CTA. CTE. Variación Modificativa
↑A A DEPOSITO PLAZO FIJO BCO. XX 1.050 Facturas originales
↓A Por el deposito en cta. cte. bancaria del 1.050
monto del plazo fijo al vencimiento de éste
------------------------g) bis)-------------------- Variación Mixta
INTERESES (+) A DEVENGAR Factura original
↓ RA A INTERESES GANADOS 1.030
↑I Por el devengamiento de los intereses del 1.030
plazo fijo
------------------------h)---------------------------
TITULOS Y ACCIONES Variación Mixta
↑A A CAJA 700 Liquidación agente Bolsa
↓A Por la compra de 1.000 acciones a $ 1 cada 700
una más $ 30 de gastos comisión. Costo
por acción $ 1,03
------------------------i)--------------------------- 3.400
GASTOS GENERALES 3.200
↑E A CAJA 200
↓A Por la rendición y reposición del Fondo Fijo
------------------------j)----------------------------
183
CAJA
↑A A MONEDAS EXTRANJERAS 873
↓A A RTDO. VTA. MONEDAS EXTRAJ 157
↑I Por la venta de 1.000 dólares a $ 3,40 cada 1.030
uno. Costo de venta por unidad $ 3,20
------------------------k)---------------------------
CAJA
↑A RTDO. VTA. TITULOS Y ACCIONES
↑E A TITULOS Y ACCIONES
↓A Por la venta de 1.000 acciones a $ 0,90 cada
una, menos 3% comisión agente bolsa.
Costo de adquisición de las acciones $ 1,03
cada una
------------------------- ------------------------
184
UNIDAD 7
EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACION
SALIDA DE LA INFORMACIÓN
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE
SUMAS Y SALDOS Se confecciona en
la HOJA DE
Ó TRABAJO
PRE-BALANCE
Verificación cuantitativa
TOMA DE INVENTARIOS
Da lugar a los
ASIENTOS DE AJUSTES
SALDOS AJUSTADOS o
FINALES
Se vuelcan en la
HOJA DE TRABAJO
ESTADOS DE SITUACION
PATRIMONIAL
ESTADO DE RESULTADOS
(Borrador para los Estados Contables
Básicos y otros Informes Contables)
ASIENTOS DE
REFUNDICION DE
Actualizado CUENTAS DE RE-
según INFORMES CONTABLES SULTADOS
disposiciones ESTADOS CONTABLES ASIENTOS DE
CIERRE
del nuevo CCC BASICOS
185
DESARROLLO UNIDAD 7
EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACIÓN
REFLEXIONEMOS:
…………………………………………………………………………………………
Los Estados Contables constituyen el medio para brindar a los terceros que
interactúan con el ente (usuarios ajenos al mismo) información sobre el
patrimonio de la empresa (bienes, derechos y obligaciones); el resultado de
sus negocios (ingresos o beneficios y egresos o costos, gastos y pérdidas) y
su evolución.
Pero como ya se mencionó en el primer párrafo de este punto los usuarios internos
(propietarios, directorio, gerentes, etc.) también deben tomar decisiones sobre la
marcha del ente y necesitan basarse en la Información Contable para ello. En este
caso su demanda no sólo abarca la información brindada por dichos Estados
Contables (información formal), sino que también necesitan información
complementaria: listados de clientes, pedidos, presupuestos, monto de ventas,
cobranzas, etc. (información no formal). Es decir, que el manejo gerencia requiere
información contable para su gestión.
Dentro de este esquema se puede decir que los Informes Contables se basan en:
• El Sistema de Información Contable del ente, que produce como salida del
proceso contable la confección de los Estados Contables Básicos empleados
por usuarios internos y externos.
• Datos que no son contables porque no reflejan variaciones patrimoniales pero que
surgen de sistemas administrativos integrados con el sistema contable. Por
ejemplo, el listado de pedidos pendientes de bienes y/o servicios; el listado de
clientes en cuenta corriente, etc.
• Datos preparados que se nutren de la Información Contable. Por ejemplo
presupuestos
• Datos recogidos del contexto. Por ejemplo, situación de los mercados, tipo de
cambio.
De lo anterior se desprende que los Informes Contables abarcan más que los
Estados Contables Básicos.
(1)
Silvana Calabrese; op. Cit.; páginas 458-459
188
También se pueden utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas con relación
al Activo, Pasivo; Patrimonio Neto, Resultados, etc.
Respecto a los Estados Contables hay que dejar aclarado que el CCC sólo se
refiere al Estado de Situación Patrimonial y al Estado de Resultados y como al
pasar hace referencia al estado de evolución patrimonial.
Art, 326: Estados Contables: “Al cierre del ejercicio quien lleva contabilidad
obligada o voluntaria debe confeccionar sus estados contables, que comprenden
como mínimo un estado de situación patrimonial y un estado de resultados que
deben asentarse en el registro de inventarios y balances.
La secuencia técnica contable que partiendo del hecho económico para llegar a la
confección de los Estados Contables se sintetiza en el siguiente diagrama:
189
INICIACION
• Inicio Actividades
• Inicio Ejercicio económico o
Contable
HECHOS ECONOMICOS
• Operaciones transaccionales
• Operaciones no transaccionales
DOCUMENTOS FUENTES
• Factura; Nota de Débito, Nota de
Crédito, Recibo
• Pagaré, cheques comunes y diferidos
• Minuta de Contabilidad
• Otros
Producen registración
1º En el
LIBRO DIARIO 2º En el
(Cronológico – indispensable) LIBRO MAYOR
Total del Debe = Total del Haber (Sistemático, indispensable)
BALANCE DE COMPROBACION
TOMA DE INVENTARIOS
Se transcriben en
Se puede deducir entonces, que la verificación que se realiza por medio del
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos solo es cuantitativa (numérica) y no
cualitativa (saldos reales de cada cuenta). Se pueden cometer errores que no
afectan la igualdad demostrada en dicho Balance. Por ejemplo, si corresponde
debitar en la cuenta CAJA $ 100 y se comete la equivocación de debitar la cuenta
(2)
Ejemplos de Balances de Comprobación confeccionados se pueden encontrar en los primeros ejercicios prácticos del
Módulo 2.
(3)
Se numeran las cuentas para un mayor control y ordenación, éste número puede coincidir con el número de cuenta del
Mayor.
191
Banco XX cta. cte., dicho Balance dará bien , es decir tanto las sumas de la
columna de Sumas y la de Saldos serán iguales, pero los saldos de las cuentas
mencionadas serán erróneos pues no concordarán con los saldos reales.
Por ende, habrá que tener un especial cuidado en la determinación de los saldos
definitivos de cada cuenta, ya que éstos deben reflejar en forma objetiva la realidad
de la empresa en un momento determinado de su vida., por lo general a la fecha
de cierre del ejercicio económico o contable.
ESTADO DE
SALDOS ESTADO DE
SUMAS SALDOS SITUACIÓN
AJUSTADOS RESULTADOS
PATRIMONIAL
Nº CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreed. Deudor Acreed. Activo Pasivo Egresos Ingresos
P. N.
(4)
En la Resolución de los Prácticos del Módulo 2 se encuentran numerosos rayados de la HOJA DE TRABAJO confeccionadas
según los prácticos resueltos respectivamente.
192
del total de sus movimientos y ajustes lo que se traduce en que cada cuenta refleje
la realidad de lo que representa a una fecha determinada.
Una vez obtenidos y revisados los saldos ajustados éstos deben ser ubicados -
asignados- según correspondan en el Estado de Situación Patrimonial o de
Resultados según corresponda.
Pero aquí hay que tener en cuenta que la suma de las columnas que corresponden
a los Estados de Situación Patrimonial y al Estado de Resultados no son iguales
entre sí. La diferencia -que debe ser la misma para ambos Estados- será el
resultado del ejercicio: pérdida si los egresos fueron mayores que los ingresos;
ganancia si los ingresos fueron mayores que los egresos. Los primeros -pérdidas-
restan la columna de Pasivo y Patrimonio Neto, los segundos -ganancia- suman
dicha columna. Así se da la conexión entre el Estado de Situación Patrimonial
y el Estado de Resultados, lo que responden a la Ecuación Patrimonial Dinámica:
los egresos disminuyen el Patrimonio Neto, mientras que los ingresos lo aumentan.
“Detalle escrito de todos los bines y demás valores que posee una persona;
también se incluyen sus deudas a una fecha determinada“.
(5)
Fuente: “Diccionario Contable”; Valleta Ediciones; Buenos Aires, 2000.
193
Los saldos de las distintas cuentas, tal como surgen del Balance de Comprobación,
deber ser verificados o comparados con la realidad -los datos de la realidad los
brinda la toma de inventarios-. De esta manera se puede estar seguro de su
corrección, exactitud y razonabilidad. En el caso de que los saldos contables -
obtenidos en el Balance de Comprobación- no reflejen la realidad será
imprescindible ajustarlos y para ellos se confeccionara en el Libro Diario los
respectivos asientos de ajustes que luego al ser mayorizados permitirán obtener
nuevos saldos ajustados.
• Recuentos físicos:
- De dinero, valores (cheques, pagarés, títulos y acciones, etc. a través de
operaciones de arqueo.
- De mercaderías (inventarios físicos o de control).
(6)
En el desarrollo de la Unidad 6 en cada Rubro y cuenta se explicita la toma de inventario y las consecuencias y ajustes que
ello implica.
194
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO NETO
(Según Estado Respectivo)
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio finalizado el 21.12.10
(Comparativo con el ejercicio anterior)
Ejercicio finalizado el
31.12.10 31.12.09
Ventas Netas
Costo de Mercaderías Vendidas (Anexo …)
Ganancia Bruta
Gastos de Comercialización (Cuadro 1)
Gastos de Administración (Cuadro 1)
Resultados Financieros y por Tenencia (Cuadro 1)
Ganancia o Pérdida
Otros Ingresos
Otros Egresos
Ganancia ordinaria