Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Loсɑțiе...........
FΑСULΤΑΤΕΑ DΕ
………………………………………………………………………………..
SΡΕСIΑLIΖΑRΕΑ …………………………..
LUСRΑRΕ DE DISERTAȚIE
Contabilitatea producției
Studiu de caz
Indrumător,
………………………...
Αbsolvеnt,
…………………………………
București/altă locație
2015
Cuprins
Introducere......................................................................................03-04
Сɑрitolul I
I. Contabilitatea producției-noțiuni teoretice
1.1. Aspecte definitorii ale producției...............................................................05-08
1.2. Producția imobilizărilor.............................................................................09-13
1.3. Producția stocurilor....................................................................................13-15
Capitolul II
II. Contabilitatea producției – aspecte financiar-contabile
2.1. Contabilitatea producției stocurilor............................................................16-24
2.1.1. Organizarea contabilității producției stocurilor în curs de execuție......16-
20
2.1.2. Contabilitatea materiilor prime și a materialelor...................................21-
24
2.2.Contabilitatea producției imobilizărilor......................................................25-32
2.2.1. Contabilitatea imobilizărilor corporale................................................25-29
2.2.2. Contabilitatea imobilizărilor necorporale.............................................29-32
Concluzii .........................................................................................00-00
Bibliografie......................................................................................00-50
Introducere
Activele imobilizate sau activele pe termen lung pot participa la desfășurarea unor
circuite economice, timpul de uitilizare a acestora și de lichiditate este mai mare
de un an și pot fi folosite și la realizarea unui proces de producție.
Contabilitatea Producției reflectă procesul de utilizare a unor bunuri necesare
existenței și dezvoltării societății, unde persoanele pot transforma sau modifica
anumite obiecte potrivit necesităților lor.
Producția de mărfuri este o ramură de organizare ce face ca obiectiv munca
unor producători independenți, fiecare specializat pe confecționarea diferitor
produse, astfel încât pentru a-ți satisface nevoile personale este necesară vânzarea-
cumpărarea produselor pe piață. Din punct de vedere al activelor, producția se
fundamentează pe două elemente esențiale din care este formată, și anume
stocurile și imobilizările corporale. Reglementarea legală pentru contabilitatea
stocurilor se realizează atât prin norme contabile naționale, cât și internaționale.
Prin urmare, motivația alegerii temei de față o reprezintă atât importanța
contabilității la nivel de producție așa cum am arătat din aspectele precizate, cât și
actualitatea temei de față prin elementele noi ce vor fi prezentate în cadrul
prezentei lucrări.
Actualitatea temei propuse spre analiză, rezidă din impactul pe care îl
manifestă rezultatele financiare asupra producției la nivelul unei entități
economice. Așa cum vom observa și pe parcursul studiului, există o corelare
strânsă între contabilitate și productivitate. Astfel, principalele probleme la nivelul
producției pornesc de la sincopele ce țin de stabilitatea și siguranța financiară.
Principalul scop al studiului de față este reprezentat de aprofundarea și
cercetarea organizării contabilității producției la o societate cu răspundere limitată,
precum și rezultatul și eficacitatea utilizării patrimoniului societății în conjunctura
economică actuală. Studiul concluzionează aspectele prezentate în vederea
enunțării unor recomandări care se dorește a avea drept scop principal rezolvarea
principalelor sincope la nivelul contabilității producției.
-04-
Сɑрitolul I
I. Contabilitatea producției-noțiuni teoretice
-05-
1
Pătruţ V., Rotilă A., Contabilitate şi diagnostic financiar , Editura Sedcom Libris, Iaşi, 2005, pag. 297
Elementele componente ale producției, au apărut din nevoia de a determina
randamentul producției din punct de vedere economic. Astfel este cunoscut faptul
că în vederea efectuării producției se vor realiza din punct de vedere economic
anumite cheltuieli, care la rândul lor implică anumite costuri. Schema 1.1. prezintă
elementele componente principale ale producției din perspectivă economică.
Producție
Cheltuieli Costuri
Costuri medii
Cheltuiel în avans
Costuri
marginale
Costuri marginale
Costuri marginale
simple
adiționale
-06-
Așa cum am arătat și în schema de mai sus, producția are la bază două
elemente componente, și anume Costurile și Cheltuielile. Majoritatea enunțurilor
în ceeeace privește definirea cheltuielilor din perspectiva consumului pentru
producție sunt de natură economică. Așadar, în vederea realizării operațiunilor de
producție, entitatea economică trebuie să consume resurse. Prin urmare, putem
conchide faptul că Cheluielile reprezintă utilizarea de către entitatea economică a
resurselor de orice natură în baza uni drept de proprietate asupra acestora, cu
scopul realizării materiei prime, materialelor și mărfurilor în vederea generării de
profit.
Prin urmare, Cheltuielile conduc la diminuarea beneficiilor din punct de vedere
economic în perioada creșterii producției. Aceste diminuări se reflectă în
exercițiul financiar sub forma ieșirilor sau a scăderilor de active. În majoritatea
situațiilor, Cheltuielile conduc la reducerea capitalurilor proprii, ca efect al
consumului. Pentru o reflectare contabilă corectă, cheltuielile trebuie plasate în
timp, funcție de perioada pe care se desfășoară. Astfel s-a impus clasificarea
prezentată mai sus în trei elemente principale, și anume Cheltuielile Curente,
Cheltuielile de realizat și Cheltuielile în avans.
Cheltuielile Curente sunt definite ca fiind “orice cheltuieli ce se nasc din
activiăți desfășurate de o persoana juridică, ca parte integrantă a obiectului său de
activitate, precum și activitățile conexe acestora”.2 Așadar, cheltuielile curente
reprezintă totalitatea cheltuielilor recunoscute în cadrul perioadei curente. Forma
sub care se regăsesc sunt în general consumul de materii prime.
Cheltuielile de realizat se repartizează în general pe mai multe perioade de
timp. acestea in general sunt constituite ca provizioane și reprezintă cheltuielile
neprevizibile care se pot ivi în decursul producției. În general se determină având
la bază istoricul precedent. Un exemplu de cheltuieli de realizat este dat de
reparațiile neprevizibile.
Cheltuielile în avans sunt constatate înaintea scadenței. Vom supune
exemplificării cheltuielile cu plata chiriilor. Acest tip de cheltuieli poate fi stabilit
din timp datorită previzibilității. În general se optează pentru executarea acestui
tip de cheltuieli când capitalul este sustenabil.
Costurile spre deosebire de cheltuieli reprezintă un consum ocazionat de
realizările producției. Acesta poate fi perceput ca un mod de grupare sau
regrupare, în funcţie de anumite criterii, a cheltuielilor, combinările fiind extrem
de numeroase.
-07-
2
NS
Asadar, costurile sunt definite ca fiind ansamblul consumurilor de resurse
efectuate de entitatea economică, cu unuicul scop de a realiza un produs sau un
serviciiu ce urmeză a fi comercializat. Așa cum am arătat și în schema precedentă,
costurile îmbracă trei forme, și anume costuri totale, costuri medii și costuri
marginale. Această clasificare se realizează în funcție de dimensiunea costurilor.
Costurile Totale sunt rezultatul sumei dintre costurile fixe și costurile variabile.
Formula după care se calculează costurile totale este următoarea:
CT = CF+ CV
-08-
1.2. Producția imobilizărilor
-09-
Operațiunile privind produsele finite ca urmare a încheierii ciclului de
producție, sunt reflectate în contabilitate pe baza inventarului care trebuie să țină
evidența clară a acestora.Inventarul este de două tipuri, și anume: inventar
permanent, și inventar intermitent.
În conformitate cu Planul General de Elemente al Contabilității, principalele
elemnte componente ale acestuia sunt noțiunile de Activ și Pasiv. Activul
reprezintă totalitatea bunurilor economice din cadrul patrimoniului cu valoare
pozitivă pentru entitatea economică din care fac parte. Elementele pasive,
reflectează bunurile cu valoare negativă pentru entitatea economică. Acestea se
creditează în conturile contabile.
Așadar, masa elementelor de activ se subdivide în funcție de o serie de aspecte
specifice precum categoria de folosință a bunurilor,, gradul de lichiditate, natura
acestora, și altele. Cele două mari segmente divizate sunt activele imobilizate și
activele circulante. Figura 1.2.1. prezintă schema activelor, pentru o mai bună
înțelegere a reflectării acestora în contabilitate.
Active
Creanțe
Imobilizări
necorporale
Investiții pe termen
scurt
Imobilizări
financiare
Casa și conturi
bancare
-10-
Așadar, așa cum am evidențiat și în schema anteprezentată, producția
imobilizărilor cuprinde activele imobilizate, care se diferențiază conform Planului
General de conturi în: imobolizări corporale, imobilizări necorporale și imobilizări
financiare.
Producția Imobilizărilor necorporale constiuie bunuri palpabile cu valori
intangibile reglementate prin intermediul unui document juridic ori comercial.
Datorită varietății multiple ce le caracterizează s-a impus reglementarea acestora
din punct de vedere contabil prin intermediul mai multor conturi specifice după
cum urmează:
contul "201" cheltuieli de constituire
contul "203" cheltuieli de cercetare și dezvoltare
contul "207" fond comercial
contul "208" imobilizări necorporale
Producția Imobilizărilor corporale este definită de caracteristica reprezentativă
a acestora, și anume capacitatea de producție a entității economice. Prin urmare
acestea reflectă potențialul producției de a realiza venituri. Din punct de vedere
contabil, conturile specifice prin care se reglementează sunt următoarele:
contul "211" terenuri
contul "212" mijloace fixe
Producția Imobilizărilor financiare este definită de modul de utilizare a
capitalului. Prin urmare acestea urmăresc evoluția capitalului pe o perioadă mai
indelungată de timp din perspectiva capitalului disponibil, a resurselor și a
creanțelor. Din punct de vedere contabil, imobilizările financiare sunt
reglementate prin intermeduil a patru conturi specifice după cum urmează:
contul 261 Titluri de participare
contul 2671 Creanțe legate de participații
contul 2672 Împrumuturi acordate pe termen lung
contul 262 Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu
contul 263 Alte titluri imobilizate
contul 267 Creanțe imobilizate
contul 2677 Alte creanțe imobilizate
contul 2678 Dobânzi aferente creanțelor imobilizate
Așadar, din punct de vedere al producției, imobilizările financiare aduc
dividende entității economice sau după caz, diverse facilități ori priorități la
nivelul lanțului de cooperare productivă sau comercială.
-11-
Din perspectiva imobilizărilor în curs de execuție,producția se înregistrează din
punct de vedere contabil prin contul 230 și respectiv contul 231. Imobilizările
necorporale în curs sunt definite de costul de productie și respectiv respectiv de
cosul de achizitie, și nu sunt finalizate până la încheierea exercițiului contabil.
Imobilizările corporale în curs sunt investițiile ce nu au căpătat o formă finală
până la încheierea exercițiului contabil. Prin urmare în conturile specifice vor fi
evidențiate la valorile de deviz, urmând a fi rectificate la finalizare în cadrul
exercițiului contabil aferent.
Contabilizarea imobilizărilor în curs a fost subiectul a numeroase dezbateri din
punct de vedere al justei impuneri a veniturilor și cheltuielilor, precum și a
momentului în care să se realizeze aceasta. Astfel a intervenit norma IAS11, care
a fost atașată ciclului de investire cu scopul de a prescrie în contabilitate aspectele
legate de costuri și venituri înainte de finalizarea investițiilor prin profit sau
pierdere.
În consecință, rolul activelor imobilizate la nivelul producției este de a reflecta
într-un mod organizat prin intermediul exercițiului contabil, nivelul investiției și al
profitului în vederea impunerii intr-un mod echitabil la nivelul entității
economice.
-12-
În acest context a apărut conceptul stocurilor, din cerința asigurarii unui
consum ritmic cu cheltuieli minime a stocurilor de materii prime și materiale în
procesul de producție, sau a unor bunuri de larg consum în activitatea de desfacere
a mărfurilor. Stocurile sunt cantități de resurse materiale sau produse capitalizate
pe o perioadă de timp determinată, ele fiind scoase din circuitul economic.
Stocul este o rezervă, ce este destinat să mulțumească cererea beneficiarilor.
Beneficiarii sunt entitățile economice care îl utilizează după caz fie sub diferite
forme, după cum urmează:
stocuri de produse finite
stocuri de produse semifabricate
stocuri de materii de fabricație
stocuri de consum
Așa cum am evidențiat și în Figura 1.2.1, stocurile sunt parte din activele
circulante care se prezintă sub formă de materii prime, consumabile și
materiale ce sunt deținute pentru a fi vândute sau folosite intr-un proces
tehnologic sau pentru prestări de servicii. Din punct de vedere contabil, activele
circulante au următoarele caracteristici:
sunt definite de produse achiziționate cu scopul comercializării sau
consumului propriu în vederea realizării de produse finite în decurs de 12 luni de
la data bilanțului;
prezintă creanțe corespunzătoare ciclului de exploatare;
prezintă valori în numrar ori de bunuri echivalente în numerar fără a fi
restricționată utilizarea acestora
pot participa la un singur circuit economic
pot fi folosite pe o perioadă scurtă în activitatea intreprinderii
își pot modifica forma în permanență.
Așadar, activele circulante reprezintă un ansamblu de bunuri și servicii care
pot să intervină în cadrul procesului de exploatare a intreprinderii și pot face parte
din procesul de producție.
Din punct de vedere contabil stocurile sunt reglementate la nivelul produselro
prin intermediul conturilor de activ de gradul I, după cum urmează:
contul 341 „Semifabricate”
contul 345 „Produse finite”
contul 346 „Produse reziduale”
contul 711 “Variația stocurilor”
-13-
Stocurile pot fi considerate ca fiind active cu o lichiditate parțială iar din punct
de vedere financiar, dacă ținem cont de perioada scurtă în care pot fi regăsite în
patrimoniu, stocurile mai sunt considerate și alocări ciclice. Stocurile dețin un rol
important în firmă, iar gestiunea acestora este foarte importantă să mențină un
nivel corespunzător în ceea ce privește calitatea, cantitatea și modul de realizare al
acestuia. Pentru o înțelegere mai exactă a aspectelor legate de stocuri din
perspectiva producției, am evidențiat prin schema 1.3.1. clasificarea stocurilor.
Stocuri
Materiale
Produse
auxiliare Echipamente de
finite
protecție
Combustibili
Produse Dispozitive de
semifinite verificare
Alte materiale
consumabile Amenajări
provizorii
Elemente
matriceale
-14-
Așa cum am evidențiat și în cadrul schemei anteprezentate, stocurile sunt
clasificate din perspectiva producției după trei mari categorii și anume: stocuri de
materii prime, stocuri de materiale și stocuri de mărfuri. Trebuie menționat faptul
că nu sunt considerate bunuri care fac parte din categoria stocurilor, elementele ce
nu spot fi recuperate la finalizarea lucrărilor. Prin urmare, obiectele de inventa
sunt bunuri ce nu pot fi considerate mijloace fixe din punct de vedere legal.
Amenajările provizorii și elementele matriceale reprezintă acele bunuri ce sunt
achiziționate în vederea executării anumitor lucrări sau prestații specifice. O alt
categori distinctă de stocuri este cea a stocurilor ce nu aparțin entității economice
ce efectuează producția. Acestea constiuie bunuri aflate în custodie, ori în curs de
prelucrare la/de la terțe persoane. Evidența acestor bunuri se organizează în afara
bilanțului contabil.
Astfel, funcție de aceste aspecte se desprinde o clasificare a stocurilor din
punct de vedere al apartenenței la patrimoniu, și se grupează după cum urmează:
stocuri aflate în proprietatea entității economice
stocuri aflate în gestiune fără a fi în proprietatea entității economice
Socurile aflate în proprietatea entității economice sunt depozitate în spațiile
proprii precum magazine, magazii, depozite sau hale de producție, ori la terțe
persoane, pe baza unor contracte specifice.
Stocurile aflate în gestiune dar care nu sunt în proprietatea entității economice
se înregistrează distinct în contabilitatea societății prin intermediul clasei a 8 a de
conturi.
O altă tipologie de clasificare divide natura stocurilor în funcție de
proveniență și vom avea astfel stocuri provenite din producție proprie sau din ale
producții asociate.
Așadar, atât activele imobilizate (prin intermediul imobilizărilor), cât și
activele circulante (prin intermediul stocurilor) contribuie în mod decisiv la
organizarea fenomenului de producție la nielul entității economice. Problemele
operative cu care se confruntă procesul de producție al unei entități economice de
la stadiul de planificare la cel de execuție, poate fi realizat într-un mod optim în
vederea optimizării timpului și eficacității producției numai printr-o organizare
corectă și coerentă din punct de vedere contabil.
Stocurile realizează o evidență clară a materiilor prime și facilitează evidența
necesarului de materie primă în coroborare cu profitul și veniturile prin
intermediul exercițiului contabil. Astfel poate preveni erodarea sistemului
economic al unei societăți identificând momentele critice chiar din timpul
producției, înainte ca aceasta să se încheie.
-15-
Capitolul II
II. Contabilitatea producției – aspecte financiar-contabile
Documentele cu privire la
existența stocurilor
Proces verbal de
Liste de inventar
inventariere
Registru de inventar
comenzi
liste de inventariere
ordine de plată
Documente de procese verbale de predare - primire
intrare a stocurilor procese verbale de inventariere
facturi
aviza de însoțire
borderou de vânzare
Documente de fișe limită de consum
ieșire a stocurilor bonuri de consum
liste de inventariere
procese verbale de inventariere
situații de calcul a perisabilităților
Documente privind note de constatare
descrierea procese verbale de scoatere din gestiune a bunurilor degradate sau
stocurilor expirate
-19-
-21-
Aceasta este reprezintată de acele bunuri care sunt achiziționate, din exteriorul
unității patrimoniale, pentru a fi consumate în procesul de producție și cuprinde
materiile prime ( contul 301) , materialele consumabile (contul 302), materialele
de natura obiectelor de inventar (contul 303) și diferențe de preț la materii prime
și materiale (contul 308) .
Contul 301 “ Materii prime ” ține evidența existenței și mișcării stocurilor de
materii prime ce participă direct la fabricarea produselor regăsindu-se în produsul
finit, integral sau partial, în stare inițială sau transformată. Contul 301, este un
cont active.
Contul 302” Materialele Consumabile ” sunt acele bunuri care contribuie sau
ajută la procesul de fabricație fără a se regăsi în produsul finit, precum și cele
necesare procesului de circulație aflate în patrimonial unității. Acesta este un cont
sintetic de gradul I. Din sfera acestui cont cu active circulante material, fac parte o
gamă largă de elemente ce se diferențiază prin anumite caracteristici
comportamentale ce diferențiază contul 302 în conturi sintetice de gradul II și este
un cont active.
-22-
-23-
Contul 303 „Materialele de natura obiectelor de inventar” , este un cont sintetic
de activ, operațional și ține evidența existenței mișcării și folosirii materialelor de
natura obiectelor de inventar.
În debitul acestui cont se înregistrează valoarea la preț de înregistrare a
materialelor de inventar achiziționate. Cheltuielile cu obiectele de inventar, se
înregistrează în contul 603 “ Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar”. Stocurile de materiale de natura obiectelor de inventar, sunt
reprezentate de bunuri ce nu pot îndeplini toate condițiile pentru a fi incluse în
categoria imobilizărilor corporale. Adică ele pot beneficia doar de durata de
utilizare mai mică sau valoare de intrare să fie mai mică decât limita legală.
Contul 308 Diferențe de preț la materii prime și materiale , acest cont ține
evidența diferențelor prețului standard și a celui efectiv de cumpărare, sau
evidențiază compomentele costului de achiziție, cum ar fi taxele vamale, de
transpot, comisioane sau alte taxe nedeductibile.
-24-
3
Morariu, A., Radu, G., Paunescu, M., Contabilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei, Ed. ExPonto, Constanta,
2005, p. 251;
Contabilitatea imobilizărilor corporale testează gestionarea în cadrul unităților a
intrărilor, ieșirilor, contabilitatea amortismentelor.
Norma Internațională de contabilitate, este acea normă se referă în mod direct la
imobilizările corporale IAS 16 “ Imobilizări corporale”. Investițiile materiale, sunt
definite ca fiind imobilizări corporale ce sunt deținute de o intreprindere și sunt
folosite în producția de bunuri materiale sau în prestările de servicii, pentru a
putea fi închiriate sau pentru a fi folosite în scopuri administrative terților, și se
presupene ca vor fi folosite pe parcursul mai multor perioade de timp 4. În general,
imobilizările corporale sunt active de valoare mare ce pot fi utilizate pe o perioadă
lungă de timp în contabilitate, ele făcând parte din activele necurente.
Imobilizările corporale sunt prezente în bilanțul la cost, dar mai puțin în
amortizarea cumulate și în constituirea provizioanelor pentru deprecieri
temporare, iar prezența și înregistrarea activelor circulante în bilanț sunt la
valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă.
-25-
4
Consiliul pentru Standardele Internationale de Contabilitate (IASB), Standardele Internationale de
Raportare Financiara (IFRSs) 2007, incluzand Standardele Internationale de Contabilitate (IASs) si
interpretarile lor la 1 ianuarie 2007, Ed. CECCAR, Bucuresti, 2007, p.1040;
5
Horomnea, E., Budugan, D., Tabara, N., Georgescu, I., Betianu, L., Bazele contabilitatii, Ed. Sedcom Libris, Iasi,
2006, p.210;
imobilizări sunt trecute în categoriile ce le corespund dar numai după recepție sau
punerea în funcțiune.
Imobilizările corporale mai pot fi recunoscute ca o parte a activului de investiții
efectuate și sunt sub forma de cheltuieli ce urmează a fi realizate. Acestea trebuie
să participe la optimizarea parametriilor tehnci inițiali ai imobilizărilor corporale
și au datoria de a căpăta câștiguri economice viitoare în plus față de cele ce sunt
estimate inițial. Aceste câștiguri se pot realiza fie direct prin mărirea veniturilor,
fie indirect prin diminuarea cheltuielilor de întreținere și funcționare.
Atunci când o imobilizare corporală nu mai aduce beneficii unei intreprinderi,
trebuie scosă din evidență la cedare sau la casare. În urma cedării sau casarii a
unei imobilizări corporale , câștigurile sau pierderile obținute fac să determine
diferența dintre veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa
neamortizată în contul de rezultat al exercițiului financiar6.
-26-
6
Scortescu, Gh.,- Contabilitatea asociatiilor si fundatiilor, Editura "Ion Ionescu de la Brad", Iasi, 2006, p. 271;
durate depind într-o oarecare măsură și de mediul în care mijloacele fixe sunt
oprimate și care pot fi normale, ușor corozive sau tare corozive.
Prin Hotărârea de Guvern, aceste durate normale de utilizare a mijloacelor fixe
sunt centralizate și verificate la intervalul de maximum 5 ani.
Duratele normale de utilizare se situează și în “ Catalogul privind duratele
normale de funcționareși clasificare a mijloacelor fixe”. Mijloacele fixe ce sunt
cuprinse în Catalog, cunt clasificate în gupe, subgrupe, clase și subclase.
Catalogul cuprinde anumite date necesare ce sunt recunoscute și stabilite duratelor
de utilizare a mijloacelor fixe și anume:
codul de clasificare
denumirea grupei, clasei mijloacelor fixe
durata normală de funcționare , care coincide cu durata de amortizare a
mijloacelor fixe.
În situația în care mijloacele fixe achiziționate, cu durata normală de utilizare ce
nu este consumată, unde se cunosc datele de identificare , mai exact data punerii
în funcțiune și durata rămasă, recăpătarea valorii de intrare se face pe durata
normală de funcționare.
În situația în care mijloacele fixe achiziționate, cu o durată normală de
funcționare expirată, sau pentru care nu se stiu datele de indentificare, durata
normală de funcționare a acestora se stabilesc de către o comisie tehnică.
-27-
-28-
Principiul prudenței, așa cum am menționat mai sus presupune asigurarea de
capital până la realizarea profitului prin intermediul ciclului de producție.
Principiul independenței exercițiului financiar, presupune înregistrarea
cheltuielilor în contabilitate în momentul în care acestea survin și nu în momentul
în care acestea sunt achitate.
Aceste principii se află într-o relație strânsă de interdependență și au drept scop
principal impunerea onestă la nivelul entității economice și asigurarea cursivității
până la realizarea profitului.
-29-
-30-
-31-