UNIVERSIDAD ESTATAL

“PENÍNSULA DE SANTA ELENA”

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

SEMESTRE 5 PARALELO 2

TEMA

MATERIALES DIRECTOS E INDIRECTOS

GRUPO 3

RAMÍREZ BAZÁN ALFREDO STEVEN

TOAPANTA MEDINA SHIRLEY ESTEFANÍA
TOMALÁ ORRALA MARIA IVONNE
RODRIGUEZ GONZABAY JEFFERSON ROLANDO
SUAREZ SORIA BETSY GISSELLE

DOCENTE:
CPA. ALEJANDRO LINDAO MARIA FERNANDA, MSC

LA LIBERTAD - ECUADOR

2019-1
ÍNDICE

Clasificación de los materiales...........................................................................................................3

Ciclo de materiales.............................................................................................................................3
Control y contabilización de los materiales........................................................................................5
Control Contable de los materiales.....................................................................................................5
Compra de materiales.........................................................................................................................6
Descuentos por pronto pago...............................................................................................................6
Consumo de materiales......................................................................................................................7
Devoluciones internas o de fábrica.....................................................................................................7
El Informe de Materiales Devueltos...................................................................................................7
Devoluciones externas o al proveedor................................................................................................8
La Orden de Devolución de Compras................................................................................................8
Materiales o materia prima
Constituyen todos los bienes, en estado natural o sobre los cuales se haya operado algún
tipo de transformación, requeridos para producción de un bien, que serán algo o muy
diferentes al de los materiales utilizados. Ejemplo arianas, huevos, especias, aguas y leche
para hacer el pan.

Clasificación de los materiales

En el sistema denominado ordenes de producción es menester efectuar la clasificación de
los materiales entre: directos e indirectos. Por lo tanto, el tratamiento es algo diferente
entre estas dos categorías.
a) Materiales directos (MPD). Son aquellos productos naturales o previamente
procesados que servirán para elaborar otros productos o servicios con característica
poca o muy distinta al de los materiales utilizados. Tres son las características más
importantes que le darán la categoría de directa.
1. Identidad plena, es decir rastreables y fácil de identificación con el producto o con
la orden
2. Cantidad de materiales representativa, respecto a otros insumos en relación directa
con el tipo de producto.
3. Precio significativo, respecto a los otros materiales.

b) Materiales indirectos (MPI). Son aquellos productos naturales o previamente

procesados que servirán para completar convenientemente la elaboración de
artículos terminados. Se los reconoce cuando una o varias de las condiciones
asignadas a los MPD no se cumplen. Esta clasificación se tratará adelante bajo el
título de costos indirectos de fabricación (CIF).
Los materiales directos e indirectos se incorporan físicamente al producto o servicio que
se está fabricando. Si un recurso material no forma parte de los productos o los
servicios que se generan como: aceites, franelas combustibles en la fabricación de
artículos o vendas, baja lenguas y algodón en la atención medica de pacientes, esto no
deben ser reconocidos como materiales sino como otros insumos de fabricación.

Ciclo de materiales
A través de siete fases que se describen a continuación, se desarrolla el ciclo de este
elemento.
a. Detección de necesidades. fase que consiste en dar aviso a los responsables para
que se inicie el proceso de compras. Le corresponde al bodeguero dar este aviso en
 base del stock de los distintos ítems o en función de las ordenes de trabajo que se
hayan expedido y del plan de adquisiciones que se prepara periódicamente.

b. Cotización y selección del proveedor. Esta fase compleja y delicada, debe ser
expedita y segura, y esta a cargo de una comisión o de un departamento específico.
Es compleja porque se debe buscar las mejores alternativas del mercado nacional o
internacional, eligiendo los mejores productos, a los mejores precios y bajo
condiciones de pago que satisfagan las expectativas de la empresa. Es delicada
porque en las negociaciones se debe buscar beneficios institucionales de la empresa
y del proveedor y no de quien esta encargad de la función. Es conveniente efectuar
la calificación de proveedores que reúnan condiciones como: seriedad,
cumplimiento, innovación, tolerancia; y que sean productores mayoristas o
distribuidores autorizados a fin de garantizar precio, calidad y buena atención.

c. Emisión de la orden de compra. Mediante un documento escrito dominado orden

de compra se puede asegurar que la cantidad, tipo de bien, condiciones de pago y
otras condiciones queden perfectamente entendidas por los proveedores, solo así se
evitaran las devoluciones. Esta actividad estará a cargo del departamento de
compras que será el encargado de coordinar las actividades relacionadas con el
transporte, el aseguramiento y la oportunidad de entrega.

d. Recepción y verificación de pedido. Consiste en recibir a satisfacción los bienes

comprados. Esta fase está a cargo el bodeguero, con asistencia de los encargados de
compras quienes necesitan verificar el contenido y conciliar con la orden de pedido
y la factura. Este proceso da lugar al registro contable cuyo documento es la factura
o en su defecto se usa la nota de entrega y hasta la guía de remisión.

e. Acondicionamiento y despacho. Tan pronto se recibe los materiales (y otros

inventarios) deben ser acomodados en lugares apropiados y bajo condiciones
técnicas de seguridad y conservación.
El despacho es la tarea clave dentro del ciclo que estamos describiendo, puesto que de
oportunidad y precisión del envió de materiales a la planta industrial dependerá que el
proceso productivo avance.
Es fundamentalmente que quien este encargado de las bodegas conozca plenamente los
productos que fabrica la empresa, el proceso productivo y tenga experiencia,
conocimientos y sentido común desarrollado. El bodeguero debe cuidar, justificar las
existencias que están bajo su responsabilidad y cumplir plenamente con los despachos.
Estos movimientos son objetos son objetos de la nota de despacho o nota de egreso de
bodega, en el se sugiere el diseño.
 f. Devoluciones internas y externas. Operaciones antieconómicas que afectan el
costo, a la calidad y al ambiente laboral se evitaran hasta donde sea posible
mediante acciones de coordinación y comunicación permanente. Si ocurren,
excepcionalmente, se entenderá que no se puedo evitar; si ocurren frecuentemente
existe un problema serio que hay que corregirlo de inmediato si no se quiere tener
perdidas y caer incompetencia.
Las devoluciones tanto internas (planta a bodegas) y externas (empresa a proveedor)
deben ser contabilizadas, conforme se explica más adelante.

g. Pago a proveedores. Con el proceso de cancelación de facturas y retenciones de

impuestos en la fuente se cierra el ciclo de materiales, es importante mencionar que
la imagen de la empresa no se puede poner en riesgo por falta de pago oportuno, en
caso de avizorar dificultades de pago es necesario contactarse con el proveedor a fin
de negociar la fecha de pago.

Control y contabilización de los materiales

La función administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeño de las
actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organización se lleven a cabo,
por lo tanto un buen contador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin éste las
actividades de la empresa quedarían al azar, en este sentido el control implica la medición
de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organización y la
corrección de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo
planeado.
En todo proceso productivo o prestación de servicio, se conjugan tres elementos para
obtener los productos a ser vendidos o para prestar el servicio, estos elementos son
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Como
elementos indispensables en la elaboración del producto o prestación del servicio se hace
necesario que los participantes adquieran los conocimientos teórico-prácticos acerca del
control de cada uno de ellos, debido a que es imprescindible el dominio de la terminología
usual en el área de costos para que puedan analizar, entender y aplicar, según proceda,
cada uno de los mecanismos de control y permitan poner en funcionamiento los sistemas
de acumulación de costos con la finalidad a lograr un proceso productivo eficiente.

Control Contable de los materiales

En el ciclo de control contable de los materiales, además de las cuentas de la contabilidad
general, intervienen las siguientes cuentas de control: Inventario de materiales y
suministros, cuenta real de activo por naturaleza deudora que se debita (cuenta real), costos
indirectos de fabricación real (cuenta transitoria) e Inventario de productos en proceso
materiales (cuenta real).
Para cada una de estas cuentas de mayor deben existir sus respectivos libros de mayores
auxiliares que faciliten el control interno.
Existen seis principios importantes que deben considerarse al momento de contabilizar los
materiales, éstos son:
 Todas las transacciones relacionadas con la compra, recepción, almacenaje o
consumo de materiales deben basarse en órdenes escritas debidamente autorizadas
por un funcionario responsable.
 Debe ser posible determinar en cualquier momento la cantidad y costo de cada
material en existencia.
 El material que no se necesite inmediatamente en los procesos de fabricación debe
almacenarse en un lugar seguro bajo una supervisión apropiada.
 Debe ser posible determinar fácilmente la clase y cantidad de material utilizado en
una orden de pedido o en un departamento de fabricación.
 Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse periódicamente
con las cuentas de control en el mayor general con el objeto de comprobar su
exactitud.
 Deben existir por lo menos dos personas que realicen los movimientos de
materiales, de manera tal de evitar fraudes o robos.

Compra de materiales
Resulta indispensable utilizar el sistema de inventario perpetuo para el registro de los
costos de producción, en virtud de las ventajas que proporciona, debido a que permite un
mejor y mayor control de los materiales a través de las tres cuentas de inventarios –
materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados - y a su vez, facilita
la preparación de los estados financieros sin necesidad de realizar tomas físicas de
inventarios.

Descuentos por pronto pago

Es práctica común que los proveedores ofrezcan descuentos por pronto pago en la compra
de materiales a los clientes que cancelan sus deudas dentro de un determinado periodo; en
estos casos, se consideran dos alternativas para el registro contable, tratarlo como un costo
o como una cuenta nominal de ingresos.
Los descuentos en compras representan una disminución del costo de los materiales
comprados, pero en la mayoría de los casos, cuando la empresa obtiene el descuento una
parte de los materiales pueden seguir en existencia en el almacén y otra parte enviada al
proceso productivo. En este caso se debería prorratear el monto del descuento entre las
cuentas de inventario de materiales y de productos en proceso material; este procedimiento
en la mayoría de los casos es poco práctico por lo tanto se abona o acredita a la cuenta de
costos indirectos de fabricación real.
Existe otro criterio en cuanto al tratamiento de los descuentos en compras, el mismo no
considera el descuento por pronto pago en compra, como una disminución de la compra
sino como un ingreso financiero, esto debido a que responde a las condiciones de solvencia
de la empresa que le permiten aprovechar estos descuentos, en este caso el descuento por
pronto pago se muestra en el estado de resultados como una cuenta de ingresos financieros.

Consumo de materiales
Cuando se retiran los materiales del almacén con destino a la producción y una vez recibido
el formato Requisición de Materiales, debe realizarse un asiento en el libro diario cargando
el costo de los materiales directos a la cuenta de Inventario de productos en proceso
materiales (cuenta real de activo) y, cargando a la cuenta costos indirectos de fabricación
real (cuenta transitoria) por el monto de los materiales indirectos. El abono se realiza a la
cuenta respectiva de Inventario de materiales y suministros.
Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales: Es un registro en el cual se
anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y costos de los
materiales entregados y las cantidades y costos de los materiales en existencias.

Devoluciones internas o de fábrica

Algunas veces producción o cualquier departamento requisito devuelve materiales al
almacén, bien sea porque hubo excedente, equivocaciones en el despacho, defectos en los
materiales, entre otros, para lo cual se requiere de un formato denominado Informe de
Materiales Devueltos que sirve para reintegrar los materiales que se regresan al almacén.

El Informe de Materiales Devueltos

Tiene el efecto inverso de una requisición de materiales y muestra los materiales que se
devuelven al almacén. Su formato es semejante a la requisición. Los datos más importantes
que debe incluir este informe son: fecha y número de la devolución, identificación del
departamento que devuelve los materiales, la cantidad y descripción de los materiales, el
costo unitario y costo total de los materiales devueltos, firma de la persona que autoriza la
devolución, firma de la persona que devuelve los materiales y firma de la persona que la
recibe en el almacén.
Para la contabilización de las Devoluciones Internas o de fábrica., en el caso de que
producción devuelva materiales al almacén, si las copias del Informe de Materiales
Devueltos son transferidas a contabilidad junto con las copias de las Requisiciones de
Materiales, no hay necesidad de realizar un asiento separado por los materiales devueltos.
Simplemente, al momento de totalizar las requisiciones se le restan al monto, el total de los
Informes de Materiales Devueltos correspondientes y se realiza el asiento descrito
anteriormente. Si se efectuó el registro correspondiente a la entrega de materiales a
producción y en fecha posterior se realiza la devolución al almacén, se reversa el asiento
anterior en el libro diario por el monto correspondiente a la devolución de materiales.
Igualmente, se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la columna de
Entradas, o colocando en rojo o dentro de un círculo o paréntesis en la columna de Salidas,
la cantidad y el costo de los materiales devueltos al almacén. Luego, estos datos se añaden a
la cantidad y al costo del saldo anterior contenido en la columna de Existencias.

Devoluciones externas o al proveedor

De igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por distintas razones,
entre las que se pueden mencionar: material no solicitado, material con defectos, entre
otras. En este caso se emite o elabora el formulario de Devoluciones en compras.

La Orden de Devolución de Compras

Es un formulario que indica los materiales que deben ser devueltos al proveedor. Este
formato debe llevar impreso el número y fecha de la devolución, el nombre del proveedor,
número de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el material devuelto,
código del material, cantidad devuelta, descripción de los artículos, las observaciones
correspondientes y la firma autorizada.
La contabilización de las Devoluciones al Proveedor, en el caso de que se realice una
devolución de materiales al proveedor, posterior a la fecha de recepción, se reversa el
asiento de compra, pero por la cantidad que corresponda a la devolución.
En caso de las devoluciones de materiales al proveedor deben cargarse los materiales
devueltos al precio que se compraron, mientras que el costo de los materiales a devolver, en
cuanto a su salida del almacén, va a depender del método de valoración que se utilice en la
empresa.
EJERCICIO PRÁCTICO

EMPRESA TEXTIL MARI MAR S.A

Nota: La empresa cuenta con el inventario Inicial de:
15/10/2018 Con un total de 1200 unidades a un precio de venta de $3,50
16/10/2018 La empresa textil MARI MAR S.A adquiere mercadería de la empresa textil
"Y" cantidad de 815 unidades por un valor de 2,50 según fact. 10

17/10/2018 Se compra según fact 12, 2500 unidades a precio unitario de 2,33 a crédito a 30
días.
18/10/2018 Por encontrar defectos en los materiales, en la compra fact 12 la empresa
decide devolver 186 unidades.
19/10/2018 Se compra 500m de tela a $12 c/u según fact 15.
20/10/2018 Se devuelve 10m de tela por encontrarse en mal estado, de la compra según fact
15.
Se pide:
1. Elaborar el respectivo registro contable (libro diario)
2. Realizar el control de inventario existente en la tarjeta Kardex Método
PROMEDIO Y FIFO

EMPRESA TEXTIL MARI MAR S.A

 LIBRO DIARIO

-1
15/10/2018 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA DIRECTA $ 4.200,00
CAPITAL $ 4.200,00
P/r inventario Inicial
-2
16/10/2018 INVENTARIO DE MPD $ 2.037,50
PROVEEDORES $ 2.037,50
P/r adquisición de materia prima según fact10
-3
17/10/2018 INVENTARIO DE MPD $ 5.825,00
PROVEEDORES $ 5.825,00
P/r adquisición de materia prima según fact12
-4
18/10/2018 PROVEEDORES $ 433,38
INVENTARIO DE MPD $ 433,38
P/r la devolución con base a la fact 12
-5
19/10/2018 INVENTARIO DE MPD $ 6.000,00
PROVEEDORES $ 6.000,00
P/r adquisición de materia prima según fact15
-6
20/10/2018 PROVEEDORES $ 120,00
INVENTARIO DE MPD $ 120,00
P/r la devolución con base a la fact 15

TOTAL $ 18.615,88 $ 18.615,88

 EMPRESA TEXTIL MARI MAR S.A
TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS (KARDEX)
Artículo : Tela Referencia: Método Promedio

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Fecha Detalle Cantidad P.U P.TOTAL Cantidad P.U P.TOTAL Cantidad P.U P.TOTAL
2018
15/10/2018 Inventario Inicial 1200,00 3,50 4200,00
16/10/2018 Compra según fact10 815 2,50 2037,50 2015,00 1,01 2037,50
17/10/2018 Compra según fact12 2500 2,33 5825,00 4515,00 1,29 5825,00
18/10/2018 Devolucion fact 12 186 2,33 433,38 4329,00 1,25 5391,62
19/10/2018 Compra según fact15 500 12,00 6000,00 4829,00 1,24 6000,00
20/10/2018 Devolucion fact 15 10 12,00 120,00 4819,00 1,22 5880,00

(+) Inventario Inicial 4200,00

(+) Compras netas 13309,12
(-) Inventario final 5880,00
(=) Total MPD UTILIZADO 11629,12

EMPRESA TEXTIL MARI MAR S.A

TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS (KARDEX)
Artículo : Tela Referencia: Método FIFO

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Fecha Detalle Cantidad P.U P.TOTAL Cantidad P.U P.TOTAL Cantidad P.U P.TOTAL
2018
15/10/2018 Inventario Inicial 1200,00 3,50 4200,00
16/10/2018 Compra según fact10 815 2,50 2037,50 815,00 2,50 2037,50
1200,00 3,50 4200,00
815,00 2,50 2037,50
17/10/2018 Compra según fact12 2500 2,33 5825,00 2500,00 2,33 5825,00
1200,00 3,50 4200,00
815,00 2,50 2037,50
18/10/2018 Devolucion fact 12 186 2,33 433,38 2314,00 2,33 5391,62
1200,00 3,50 4200,00
815,00 2,50 2037,50
2314,00 2,33 5391,62
19/10/2018 Compra según fact15 500 12,00 6000,00 500 12,00 6000,00
1200 3,50 4200,00
815 2,50 2037,50
2314 2,33 5391,62
20/10/2018 Devolucion fact 15 10 12,00 120,00 490,00 12,00 5880,00

(+) Inventario Inicial 4200,00

(+) Compras netas 13309,12
(-) Inventario final 5880,00
(=) Total MPD UTILIZADO 11629,12
Bibliografía
Rincón Soto, F. V. (2014). Contabilidad de costo II. Bogotá.

Rincon Soto, C. A. (2014). Contabilidad de costo I. Bogotá.

Zapata, S. P. (2015). Contabilidad de costo. Colombia: Sandra Ardilla.