ÍNDICE

1 MEMORANDO DE PLANIFICACION.......................................................................................4

1.1 Concepto......................................................................................................................4

1.2 Objetivos......................................................................................................................5

1.3 Estructura del Memorando de Planificación................................................................5

1.4 Contenido del Memorando de Planificación................................................................6

2 PROGRAMA DE AUDITORIA................................................................................................19

2.1 DEFINICION.................................................................................................................19

2.2 PROPOSITO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA..............................................................19

2.3 VENTAJAS DE UN PROGRAMA ADECUADO DE AUDITORIA........................................19

2.4 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA......................20

2.5 FLEXIBILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORIA...........................................................20

2.6 COORDINACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.......................................20

2.7 DISTRIBUCION DEL TRABAJO......................................................................................21

2.8 FROMATO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA................................................................21

2.9 CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.............................................................23

2.10 PROCEDIMIENTOS ADICIONALES................................................................................23

2.11 ELIMINACION O MODIFICACION DE PROCEDIMIENTOS.............................................24

2.12 PROGRAMA DE AUDITORIA........................................................................................24

3 PROGRAMA DE AUDITORIA COMO MODELO.....................................................................30

3.1 MARCO CONCEPTUAL.................................................................................................30

3.2 EXPLICACION DE LAS SECCIONES O PARTES DE LOS FORMULARIOS DE EVALUACION

DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y PROGRAMAS DE AUDITORIA ESTANDARES..............32

4 LOS PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORIA..........................................................................42

4.1 Concepto de Papeles de Trabajo................................................................................42

4.2 Contenido de los Papeles de Trabajo.........................................................................43

4.3 Importancia de los Papeles de Trabajo.......................................................................46

1
 4.4 Elaboración de los Papeles de Trabajo.......................................................................47

4.5 Planeamiento de los Papeles de Trabajo....................................................................50

4.6 Clasificación y categoría de los papeles de trabajo.....................................................51

4.7 Notas del Auditor.......................................................................................................57

4.8 Fines de los Papeles de Trabajo..................................................................................58

4.9 Papel de Trabajo Sumario de Ajustes y Reclasificaciones...........................................60

4.10 Extractos y Copias de Documentos.............................................................................63

4.11 Índice de los Papeles de Trabajo................................................................................63

4.12 Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo.......................................................65

5 Marcas del Auditor.............................................................................................................66

5.1 Normas para la aplicación de las Marcas de Auditoria...............................................68

6 CASO PRÁCTICO DE ARQUEO DE CAJA...............................................................................69

7 ARQUEO DE CAJA CON USO DE PAPELES DE TRABAJO.......................................................77

7.1 CONTROL INTERNO RELATIVO AL EFECTIVO...............................................................77

7.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO...................................................................78

7.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO.......................................................78

8 COCLUSIÓN........................................................................................................................83

9 Bibliografía.........................................................................................................................84
 INTRODUCCION

El contenido de este folleto da a conocer a fondo los temas Papeles de Trabajo y

Marcas de Auditoria. Se hace total énfasis en ambos temas, para poder tener el mejor
entendimiento de cuáles son los signos utilizados y los papeles necesarios. Este
trabajo realizado por la investigación hecha, contiene la información necesaria para la
captación absoluta de lo que son los papeles de trabajo, los cuales se pueden obtener
de varias formas, o los mismos que el Auditor realiza por su cuenta, los cuales reciben
el nombre de cedulas. Las marcas de auditoria, son signos que el Auditor utiliza para
mostrar los resultados de su trabajo, estas marcas deben ir en color rojo cerca del
número o información del cual se trata dichos al pie del documento se catalogan y se
especifica su función o significado.
1 MEMORANDO DE PLANIFICACION
1.1 Concepto
Es un papel de trabajo que además de documentar ciertas decisiones sobre aspectos
generales de la auditoria, va a servir para comunicar de forma ágil las decisiones
generales de la auditoria, así como otra información significativa de la planificación, a
los distintos miembros del equipo de trabajo que interviene en el proyecto.

Por tanto, y una vez dados los pasos anteriores, vamos a plasmar en este papel de
trabajo un resumen de los aspectos más importantes de la fase de planificación, que
nos ha permitido tomar una decisión sobre la estrategia de auditoría a seguir en
nuestro trabajo.

El contenido mínimo de este memorándum es el siguiente:

a) Descripción del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar

b) Una evaluación preliminar del entorno de control existente en la empresa

c) Identificación de los asuntos importantes de auditoría detectados

d) Resumen de la estimación de la cifra de importancia relativa (IR)

e) Plan de trabajo a seguir

f) Otros aspectos significativos aparecidos en planificación no cubiertos en los puntos

anteriores.

También, es el documento que resume los resultados de las fases de familiarización y

evaluación preliminar del control interno de la entidad a auditar, así como los criterios
que deben seguirse para realizar la planificación específica, que servirá de base para
la ejecución del trabajo.

Es también es el documento que se emite en la fase de planeación en el proceso

general de auditoria debe ser una de las más importante, ya que, si en esta fase se
logran identificar la mayoría de los aspectos a los que hay que prestar atención, se
evitaran pérdidas de tiempo o sorpresa al final de la auditoria. Es importante que en la
planeación haya mucha comunicación entre socio, gerente y encargado del proyecto.

Una vez hecha la revisión analítica de la información recopilada y seleccionada la o las

áreas a evaluar, procederán a elaborar el Memorando de Planeamiento o Plan de
Auditoría y el cronograma de auditoría de gestión.
1.2 Objetivos
El objetivo de la elaboración del memorando de planificación es el de proporcionar a
los responsables de desarrollar la planificación específica, la información necesaria
para definir los objetivos de la auditoria, la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo a realizar, conforme lo establecen las Normas de Auditoria Interna
Gubernamental.

El objetivo de este papel de trabajo es documentar la información relevante para que

el equipo de auditoría adquiera el conocimiento general de la compañía desde el punto
de vista de la situación económica, legal, etc.

1.3 Estructura del Memorando de Planificación

i. Carátula

El término caratula o primera hoja, es la portada que contiene el memorando de

planeación al momento de realizar una auditoría esta consiste en detallar el
nombre de la entidad a la cual se realizará la auditoria, así como un enunciado
en el cual se lea el texto “MEMORANDO DE PLANIFICACION”, y el periodo a
auditar.

ii. Contenido
Es el índice el cual nos muestra los siguientes puntos a evaluar en forma
ordenada.
iii. Antecedentes
Se refiere a la parte que antecede al memorando de planificación en esta
describe la entidad a la que se está evaluando, y todos los aspectos que se
consideren importantes para ser mención de estos.
iv. Legislación y demás normas y regulaciones aplicables
En esta parte del memorando se especifica que de acuerdo al tipo de auditoría
que se realizará, que legislación aplicaremos, ejemplo si realizamos una
auditoria a una entidad gubernamental, será necesario aplicar las siguientes
leyes, ley orgánica del presupuesto, ley de contrataciones del estado, ley de
probidad, reglamento interno, etc.
v. Identificación de posibles áreas críticas

Se establecen las situaciones que pueden tener una incidencia en el alcance a

desarrollar, identificados como factores de riesgo y divididos en los riesgos
inherentes el cual ocurran errores importantes generados por la característica
de la empresa y los riesgos de control, es la posibilidad de que existiendo
 errores de importancia no fueran detectados o corregidos por los sistemas de
control interno de la entidad.

vi. Objetivos de la auditoría

De acuerdo a la anterior conceptualización el objetivo principal de una auditoria
es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial,
que permita tomar decisiones sobre el mismo en el memorando de planeación
se define que se tendrá como principal objetivo la detección de errores, que
son los errores de principio y los errores técnicos.
vii. Alcance
El auditor recurre al procedimiento de examinar una muestra parcial a lo cual
se llama prueba selectiva y da una opinión general sobra la partida global.
Se define la extensión o alcance en el memorando de planeación a los
procedimientos de auditoría como la relación que guardan el número de
partidas generales.
viii. Criterios para la selección de la muestra
La decisión sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no
estadístico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera más
eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en las
circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el
análisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo será más
importante que el análisis estadístico de simplemente la presencia o ausencia
(o sea, el conteo) de errores. En tal situación, el muestreo no estadístico puede
ser el más apropiado.
ix. Informes que se presentarán
x. Cronograma de Actividades
El cronograma, por lo tanto, es una herramienta muy importante en la
planeación de auditoría, Puede tratarse de un documento impreso o de una
aplicación digital; en cualquier caso, el cronograma incluye una lista de
actividades o tareas con las fechas previstas de su comienzo y final.
xi. Recursos humanos, financieros y materiales.
En el memorando de planeación incluye la parte en donde se describirá el
equipo de trabajo y la relación de cada uno de ellos en la planeación de
auditoría, como bien se mencionan estos son todos los recursos humanos,
financieros y materiales.
1.4 Contenido del Memorando de Planificación
El contenido de un Memorándum de Planeación de Auditoria, puede variar según el
tipo de empresa, el propósito de la auditoria y el alcance que el auditor ejecutor de la
misma desea obtener en la realización de dicho trabajo. A continuación, se presentan
los aspectos más importantes que un “Memorándum” debe contener a fin de brindar
una clara orientación sobre los procedimientos a seguir dentro del programa de
auditoría.

a) Términos Generales
 Cliente: Se coloca el nombre de la entidad a la cual se le realizará la
auditoria.
 Periodo: En este apartado se coloca la fecha de los Estados
Financieros que serán revisados a efecto de emitir una opinión.
 Compromisos: Es necesario identificar los compromisos de las partes
involucradas en el trabajo (firma auditora y entidad auditada), lo cual
significa establecer pactos u acuerdos de apoyo para realizar el trabajo.
 Objetivos: Se establece un objetivo general y por lo menos tres
objetivos específicos, los cuales sirven como premisas para conocer
qué se pretende alcanzar con el memorándum de auditoría.
 Alcance: Se establecen las áreas, documentos y partes a las cuales la
firma auditora tendrá acceso dentro de la entidad, a fin de obtener las
suficientes evidencias.
 Responsabilidad de la firma: Se definen las responsabilidades de la
firma ejecutora de la auditoria, respecto a todas las responsabilidades
de la misma con la entidad.
 Contenido de Informes: Se identifican los aspectos que dentro del
informe se establecerán, y cómo estos servirán para poder obtener una
opinión del auditor.
 Plazo de Presentación de Informes: Es necesario para el cliente,
además de la firma; establecer una fecha de presentación de los
resultados del trabajo que se ejecuta.
b) Conocimiento de la Entidad
 Reseña Histórica: En este apartado, se describen todas las
generalidades de la entidad a auditar; desde el año de fundación, sus
inicios y los cambios estructurales que a través del tiempo ha tenido. Y
en general todo lo relacionado a la empresa que se auditada, y que
sirva para establecer a profundidad de su conocimiento.
  Actividad principal: Se describe en términos comprensibles y sencillos,
la actividad exacta que desarrolla la empresa.
 Naturaleza: Se establece el tipo de empresa, según el sector
económico.
 Estructura Legal: La estructura organizacional legalmente establecida,
es importante establecerla a fin de conocer sus principales entes
reguladores internos.
 Objetivos y Planes Estratégicos: Se describen los planes y objetivos
estratégicos que la entidad ha establecido para el desarrollo exitoso de
sus operaciones.
 Circunstancias económicas y tendencias del negocio: Este apartado es
importante, porque permite describir la situación económica de la
empresa que se someterá a auditoria, y establecer la tendencia en
términos económicos que ha tenido en los últimos años; a fin de tener
una apreciación objetiva y clara de la posición económica en la que se
encuentra.
 Fuentes de Financiamiento: Conocer las diferentes formas que la
entidad cuenta para inyectar liquidez a la empresa, y de esa manera
solventar compromisos y desarrollar operaciones.
 Políticas y prácticas financieras: Es importante conocer las políticas
establecidas y las practicas cotidianas, bajo las cuales las operaciones
de la entidad de desarrollan sin poner en peligro el resguardo de los
activos financieros de la misma.
 Clientes Importantes: Es necesario colocar los clientes potenciales y
principales consumidores que la empresa tiene, ya que son parte
esencial del desarrollo de la empresa.
 Proveedores Importantes: Se detallan aquellos proveedores que le
suministran materias primas, productos o artículos para poder
desarrollar su actividad principal, según el tipo de empresa. De dichos
proveedores se debe colocar nombre, dirección, nit, contacto y producto
que suministran; todo clasificándolos entre nacionales y extranjeros (si
existiere).
c) Contexto de la Entidad
Es necesario también realizar un estudio del contexto dentro del cual se
desenvuelve la entidad, sus ventajas y desventajas, y cómo este contribuye a
 lograr generar estabilidad para la empresa. En este sentido, podemos
establecer los siguientes aspectos a considerar.
 El mercado: Se hace una breve descripción del tipo de mercado dentro
del cual opera la empresa a fin de conocer sus principales
oportunidades, amenazas, fortalezas y debilidades.
 La competencia: Conocer la competencia y la fortaleza de la misma es
importante, ya que de esta manera se determina las áreas a
potencializar de la entidad y cómo puede sobrellevar dicha
competencia.
 Actividad cíclica o por temporada: Describir si las operaciones de la
empresa son por temporada o cíclicas, es decir durante un año
desarrollan las mismas.
 Riesgos del negocio: Establecer los posibles riesgos de la empresa, de
tipo financiero, operativo, de competencia, entre otros los cuales
contribuirán a proyectar posibles riesgos y contrarrestarlos.
 Condiciones adversas: Aquellas contra las cuales la empresa debe
estar constantemente estableciendo estrategias para contrarrestarlas.
 Índices y estadísticas de operación: Índices estadísticos que
contribuyan a conocer más claramente y con basa a números las
condiciones de la empresa.
 Otras características de la empresa importantes de mencionar: Aquellas
que puedan ser necearías.
d) Análisis Financieros
Se realiza un análisis financiero con base a los Estados Financieros que se
auditarán y así conocer la situación financiera más a profundidad de la entidad.
Para tal efecto, se aplicarán las conocidas Razones Financieras las cuales
brindan indicadores financieros importantes que permiten proyectar y
determinar el estado de la empresa.
e) Leyes de Reglamentos Aplicables
 Normativa legal.
En este apartado, se colocan las diferentes normas legales a las cuales
está sujeta la empresa, en términos de cumplimiento que permitan su
legal operatividad y funcionamiento. Entre las cuales podemos
mencionar:
Leyes mercantiles.
Leyes tributarias.
 Otras.
 Normativa técnica.
Se pueden colocar las normas técnicas que aplica la entidad para
desarrollar las operaciones contables y la presentación de sus estados
financieros.
f) Áreas Significativas
Dentro de la organización (empresa) siempre se tienen áreas que por su
importancia tienen un nivel de riesgo diferente a las demás, por lo cual se
deben detallar expresamente cada una de ellas. Algunas de ellas son:
Efectivo y Equivalentes
Inventario
Cuentas por Cobrar
Entre otras.
g) Procedimientos y técnicas a utilizar
Durante el desarrollo de la auditoria se llevan a cabo algunos de los
procedimientos y técnicas que a continuación se describen:
 Procedimientos.
 Evaluación y estudio del sistema contable.

 Evaluación y estudio del sistema de control interno.

 Realización de investigaciones y verificación de las operaciones
contables y salidas de las cuentas.
 Se compran estados financieros de dos años.
 Entre otras Técnicas
 Inspección
 Observación
 Calculo
 Entre otras.

h) Visitas
El auditor responsable, debe realizar diferentes visitas de campo a la empresa
(cliente) que le realizara la auditoria, estas visitas pueden variar según la
necesidad que cada auditor puede considerar. A continuación, se establecen
algunas:
Visita preliminar.
 Visita durante el desarrollo del trabajo.
  Visita final
 Visita posterior.
i) Presupuesto de tiempo
El presupuesto de tiempo, permite tener un claro panorama de lo invertido en
términos de “tiempo” que la auditoria demandará, para lo cual se establece
dentro de una tabla las etapas de auditoría, el personal que lo desarrollara, así
como también el tiempo que se estima llevaran a cabo y el tiempo que
realmente demandó realizarlo. A continuación, se presenta el siguiente
esquema.
j) Personal Involucrado
 Por parte del cliente: Se deben escribir los nombres de las personas
que por parte del cliente estarán brindando apoyo al desarrollo y
ejecución normal de la auditoria; escribiendo nombres y cargos.
 Por parte de la auditoria: Por esta parte, igualmente colocar nombres y
cargos de los involucrados.
k) Costos de Auditoría
Se deben describir todo tipo de erogación económica que se deba realizar para
el desarrollo de la auditoria, algunos de estos costos son:

 Honorarios
 Trasportes
 Papelería
 Viáticos
 Entre otros.
SERVIENTREGA

NIT:

PERIODO AUDITADO AÑO 2013

MEMORANDO DE PLANEACIÓN

1. DEFINICIÓN DE OBJETIVOS

1.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar lo adecuado y razonable de las cifras establecidas en los estados

financieros, en función de su objeto social, y el nivel de confiabilidad de los
controles utilizados por la empresa para tal fin.

1.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad

de los procedimientos internos.

 Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las

operaciones de la Compañía, estableciendo procedimientos para adherirse a
sus planes.

 Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.

 Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones.

 Averiguar el grado de protección, clasificación y salvaguarda de activos de la

compañía contra pérdidas de cualquier clase.

 Dictaminar los estados financieros a diciembre 31 de 2013

2. INVESTIGACIÓN PRELIMILAR

2.1. RESEÑA HISTORICA

SERVIENTREGA S.A. es una empresa que integra la cadena de abastecimiento,

brindando soluciones integrales en logística y comunicaciones, pionera y líder en el
sector dentro del mercado colombiano. Fue constituida jurídicamente el 29 de
noviembre de 1982 gracias a los esfuerzos de sus socios y fundadores. El desarrollo y
crecimiento de Servientrega se ha fundamentado en un modelo Estratégico
Quinquenal el cual se describe a continuación.
Primer quinquenio (1982-1987)

“GESTACIÓN”

Servientrega se crea el 29 de noviembre de 1982 por los hermanos Luz Mary y Jesús
Guerrero.

Segundo quinquenio (1988-1992)

“POSICIONAMIENTO”

Con el propósito de replicar el conocimiento de sus gestores y mantener la memoria

institucional, se crea el Estándar de Gestión Gerencial Modelo “S” que se constituye el
know how de Servientrega.

Tercer quinquenio (1993- 1997)

“DIVERSIFICACIÓN”

El talante emprendedor y la mente innovadora de los hermanos Guerrero Hernández

engendran la creación de nuevas empresas: Servientrega Worldwide, CVLogistics,
Efecty, Dimonex, Global Management, Timón, Red interactiva y Totalseguros. A la par
con la evolución de la marca, de las soluciones y las redes de comercialización, cross
docking y distribución se construye en la plataforma del aeropuerto El Dorado de
Bogotá, del más moderno “centro internacional de logística de Latinoamérica”.

Cuarto quinquenio (1998- 2002)

“CONSOLIDACIÒN”

Se estructura la solución de Micromercado orientada al manejo de la logística

promocional, se crean los “Centros de Soluciones In Company” ubicados en las
oficinas y centros de producción de los Clientes. Los procesos se certifican en normas
internacionales de calidad y se fortalece la sistematización y automatización de las
operaciones con tecnología de punta.

Quinto quinquenio (2003 - 2007)

“INTEGRACIÓN”

Servientrega afianza sus valores de marca: seguridad, compromiso, cercanía,

integralidad y globalidad. Para responder a las necesidades de los consumidores,
atender la celeridad impuesta por la globalización y la virtualización, evoluciona su
portafolio de productos a Soluciones por mercado bajo la estrategia “Centro de
Soluciones” sumando las ventajas competitivas de cada una de las empresas que han
nacido a partir de Servientrega.

Sexto quinquenio (2008 - 2012)

“EXPANSIÓN”

Servientrega evoluciona su portafolio de productos y servicios a Soluciones Sectores

de la Economía respaldado en la estrategia “Centro de Soluciones”.

Séptimo Quinquenio (2013 - 2017)

“SUSTENTABILIDAD”

Superados los quinquenios Gestación, Posicionamiento, Diversificación,

Consolidación, Integración y Expansión durante 30 años de evolución, Servientrega se
encamina a una nueva dimensión: La Sustentabilidad. La Sustentabilidad enmarcada
en Crecimiento Económico para consolidar modelos de productividad a partir de la
autogeneración de recursos. La Sustentabilidad basada en la Equidad Social orientada
a elevar el nivel de satisfacción de los grupos de interés, partiendo que la
responsabilidad social empieza en casa. La Sustentabilidad con Enfoque Ambiental
buscando mitigar la huella de carbono, haciendo más limpios los procesos, para
reducir el impacto al medio ambiente, haciendo eco al color de su marca y la estrategia
“dejando huella verde”.

2.2. TIPO DE EMPRESA

Servientrega es una sociedad anónima. Fundada por los hermanos Luz Mary y Jesús
Guerrero, quienes visualizan la oportunidad de mejorar la prestación del servicio de
transporte de sobres y paquetes. Con 17.500 pesos que logran reunir de los beneficios
percibidos como colaboradores en empresas de transporte, constituyen el capital
inicial de la empresa.

Compañía orientada a ofrecer a los clientes soluciones integrales de logística en

relación con el transporte, almacenamiento empaque y embalaje, logística promocional
y distribución de documentos y mercancía. Las alianzas mundiales, les permite brindar
a los clientes diferentes tiempos de entrega y tarifas diferenciales de acuerdo a sus
necesidades.

2.3. CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO

El compromiso y la visión empresarial han llevado a Servientrega a consolidarse en el
mercado nacional; sus políticas y el compromiso de los trabajadores han permitido que
esta empresa supere los retos del mercado que implican esfuerzos para lograr
sobrevivir en un sector tan competitivo con clientes exigentes. La consolidación y
prestigio en el mercado colombiano permitieron que Servientrega internacionalizara
sus operaciones haciéndola crecer a nivel mundial

2.4. POLÍTICAS Y PRÁCTICAS FINANCIERAS

Basados en su doctrina Institucional enmarcada en Principios y Valores, en

Direccionamiento Estratégico del Séptimo Quinquenio “Sustentabilidad” que los
conduce a la equidad social, equilibrio ambiental y crecimiento económico, la empresa
se compromete a satisfacer las necesidades, expectativas y compromisos, mediante
las siguientes políticas:

 El cumplimiento de las leyes de la República de Colombia, la normatividad

aplicable a nuestra actividad económica y las directrices institucionales.

 El mejoramiento continuo del Estándar Gerencial Modelo “S”.

 Las buenas prácticas de Gobierno Corporativo y de responsabilidad social

empresarial.

 La implementación de controles para blindar a la Compañía de actividades

ilícitas.

 La gestión integral de riesgos orientada a prevenir sucesos que afecten la

integridad de los Colaboradores, la información, la infraestructura de la
Compañía, los bienes de terceros y la continuidad del negocio.

 El cumplimiento de las normas de seguridad de la información garantizando

su confidencialidad, integridad y disponibilidad.

 La prevención de accidentes de trabajo y/o enfermedades profesionales.

 La prevención de la contaminación ambiental, controlando el uso eficiente y

responsable de recursos naturales como agua y energía, el control de
emisiones atmosféricas y la correcta gestión y disposición de residuos.

 La disponibilidad de los recursos necesarios para el cumplimiento de la

presente política.
2.5. PRINCIPALES PROVEEDORES

2.6. PRINCIPALES CLIENTES

3. AREAS SIGNIFICATIVAS

En la empresa Servientrega s.a., se auditaran los estados financieros con corte a 31

de diciembre de 2.013. También se pretende revisar los mecanismos de control en
cuanto al ingreso de dinero provenientes de la prestación del servicio de carga y los
controles que se deben realizar en el área de tesorería.

4. PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS A UTILIZAR

4.1. PROCESOS PARA LA ELABORACIÓN DE AUDITORIA

 Radicación de la solicitud enviada por la empresa

 Presentación de la propuesta

 Estudio y concertación de la propuesta

 Evaluación y Estudio del área Financiera

 Evaluación y Estudio del área de tesorería

 Contratación

 Realización de investigaciones y verificación de las operaciones contables y

saldos en cuentas.

4.2. TÉCNICAS

 Verificación ocular: comparación, observación, revisión selectiva y rastreo.

 Verificación verbal: Indagación

 Verificación escrita: análisis. Conciliación y Confirmación

 Verificación Documental: comprobación y computación.

 Verificación física: Inspección

5. RIESGOS INHERENTES DE CONTROL

 En el manejo de cuentas por cobrar, una persona es la encargada de abrir la

tarjeta del cliente y atenderlo en el área de despacho de mercancías.

Riesgo Control: No hay segregación de funciones

 Riesgo Inherente: Manipulación de datos

 Existe demora en el envió de pedidos, por encontrarse mal diligenciados,

ocasionando disgustos en el proveedor.

Riesgo Control: No hay revisión por el personal especializado en esta función.

Riesgo Inherente: Doble pago, doble facturación, doble contabilización.

 Se están recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de las

políticas de la compañía.

Riesgo Control: No se están ejecutando los controles establecidos a los

funcionarios a cargo. Riesgo Inherente: Malversación de fondos.

6. ALCANCES Y LIMITACIONES

 Se auditarán los estados financieros con corte a 31 de diciembre de 2013

 Se cuenta con la autorización del gerente de la empresa.

 Se tiene acceso a la información suministrada por el contador.

 Hay disposición y colaboración de la Tesorera.

7. VISITAS

 Visita Preliminar

 Visita durante el Desarrollo del Trabajo

 Visita Final

 Visita Posterior

8. FECHAS DE LAS REUNIONES

4 DE JUNIO - Conclusiones de la visita Preliminar

10 DE JUNIIO - Planeación del trabajo

14 DE JUNIO - Discutir y revisar el memorando de control interno

17 DE JUNIO - Discutir el informe final.

21 DE JUNIO - Entrega del informe final.

9. PERSONAL INVOLUCRADO EN LA AUDITORIA

Por parte del cliente:

CARLOS HERNAN ROJAS Gerente

ALICIA PEREZ Tesorera

Por Parte de la Auditoria

SANDRA CASTILLO Directora de Auditoria

XIOMARA MENDEZ Subdirectora de Auditoria

IVAN PACHECO Auxiliar Principal de Auditoria

JONATHAN RAMIREZ Auxiliar del Auditor

MAIRA VELAZCO Auxiliar del Auditor

ANA ESPITIA Auxiliar del Auditor

10.COSTO DE LA AUDITORIA

Honorarios s/3.000.000

Transporte s/200.000

Papelería s/ 50.000

Viáticos s/60.000

TOTAL s/3.310.000

AUDITORES KIPUS LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS

Sandra Perez

SANDRA PEREZ

Tarjeta Profesional 400001-T

2 PROGRAMA DE AUDITORIA
2.1 DEFINICION
El programa de auditoria ha sido definido por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos como un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y
la oportunidad en que se han de aplicar. Es el resultado de la planificación adecuada
según las circunstancias. Presenta etapa por etapa los procedimientos detallados del
trabajo del auditor. Describe con mayor o menor minuciosidad, la forma práctica de
aplicar los procedimientos y técnicas de auditoria. En realidad, es el plan estratégico
del auditor. Para nuestros fines, definamos el programa de auditoria en los términos
siguientes:

El programa de auditoria es un conjunto de conocimientos, es un esquema detallado

del trabajo por hacer y le sirve de guía al auditor para efectuar una auditoria especifica.
La redacción del programa o procedimientos tiene como característica plantear como
una orden por escrito, para que ejecuten los miembros de la comisión de auditoría.

2.2 PROPOSITO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de trabajo de la auditoria tiene dos fines importantes:

a) Servir como guía de procedimientos, a ser aplicados durante el curso de la

auditoria.
b) Servir como un registro de la labor de auditoria evitando así olvidarse de aplicar
algún procedimiento.
Por lo tanto, el programa de auditoria constituye un plan de estrategia para los
auditores y al mismo tiempo permite el registro por escrito del logro de cada
etapa o procedimiento en el proceso de la auditoria.

2.3 VENTAJAS DE UN PROGRAMA ADECUADO DE AUDITORIA

Las ventajas de un programa de auditoria debidamente planificados son los siguientes:

a) Fijar la responsabilidad por cada procedimiento de auditoria.

b) Efectuar una distribución lógica del trabajo entre los miembros del equipo de
auditoria y una coordinación de labores de los distintos auditores asistentes y
auxiliares.
c) Establecer una rutina de trabajo económica y eficiente.
d) Hacer hincapié en los procedimientos esenciales para cada entidad bajo
examen según la situación
e) Ayudar e evitar la omisión de procedimientos necesarios.
 f) Servir como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuras
auditorias de la misma entidad.
g) Facilitar la revisión del trabajo.
h) Asegurar una adherencia a los principios de auditoria y contabilidad.
i) Respaldar con documentos el alcance de la auditoria.
j) Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado, cuando fuese necesario.

2.4 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA

La elaboración del programa de auditoria es una responsabilidad del auditor, casi tan
importante como la redacción del informe. Es esencial que el programa de auditoria
sea elaborado por el auditor encargado del equipo de auditoria basándose en su
preparación. Es importante también que el auditor supervisor revise el programa,
evaluando su suficiencia, basándose en su experiencia y conocimiento y que el auditor
jefe de repartición lo apruebe. Sin embargo, la responsabilidad primordial por el
programa de auditoria, su contenido y si ejecución, están en las, manos del auditor
encargado del trabajo en el campo, el cual no solo se encarga de distribuir la labor y
velar por el logro del programa, sino también de evaluar de manera continua la
pertinencia y suficiencia del programa, efectuando revisiones o ajustes en el mismo,
cuando lo considere necesario bajo las circunstancias.

2.5 FLEXIBILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Una vez aprobado por el socio principal de la empresa auditora o auditor
independiente, el programa de auditoria no debe ser considerado fijo e incambiable.
Es muy importante que el programa de auditoria sea flexible, las circunstancias
cambian, aun de un año a otro. Puede ser que algunos procedimientos planeados no
sean suficientes o necesarios debido a cambios en las circunstancias o en el sistema
contable.

El auditor encargado de la auditoria tiene que revisar y reajustar el programa, una vez
en marcha, según lo que encuentre en el curo de la auditoria.

Puede encontrar nuevas cuentas bancarias, nuevas cuentas registradas, etc.; que
requieren procedimientos adicionales. Puede encontrar mejoras en los sistemas
contables y de control interno que permitan una reducción en el volumen de las
pruebas originalmente programadas. El auditor debe vigilar los cambios de situación
que requieren revisiones o reajustes significativos para ser discutidos y aprobados por
el auditor supervisor.
2.6 COORDINACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
La auditoría de una entidad, aunque sea tamaño medio, requiere la aplicación de
diferentes procedimientos de auditoria, algunos sencillos y otros complejos. En
muchos casos la labor de auditoria se realiza durante un largo periodo de tiempo e
intervienen en ella varios auditores con distinta experiencia y especialidad. El auditor
encargado del examen utiliza el programa de auditoria como un instrumento para
facilitar la coordinación de los procedimientos de auditoria. Las distintas etapas se
organizan y el logro de cada una se registra de modo que puede tenerse cierta
seguridad de que no se omitan procedimientos importantes y se evite la duplicidad de
funciones de varios miembros del equipo de auditoria.

2.7 DISTRIBUCION DEL TRABAJO

El auditor encargado del examen a los estados financieros señala las partes o
secciones del programa de auditoria a ser logrado por los distintos miembros del
equipo de auditoria según su habilidad y experiencia. El auditor mismo realiza pruebas
y verificaciones según el programa. Al lograr una etapa o procedimiento según el
programa, el auditor o auxiliar registra sus iniciales significando el logro de tal
instrucción.

Muchas veces los asistentes auxiliares de auditoria no tienen mucha experiencia en

auditoria. Algunos no están familiarizados con los métodos no con las situaciones
prácticas. Por lo tanto, el programa de auditoria debe ser redactado en forma tal, que
un auxiliar de auditoria con poca experiencia pueda saber exactamente lo que se
espera de él. Es importante que las instituciones del programa de auditoria sean
claras, lógicas y fáciles de comprender.

Las instituciones del programa de auditoria deben ser específicas. Por ejemplo: sume
y compruebe las cifras de los libros de ingresos correspondientes a los meses de
marzo, julio y diciembre e investigue todos los asientos hasta el mayor general. Las
instituciones no deben ser demasiado generales o poco precisas como por ejemplo:
revise el libro de ingresos. Deben ser claras y definidas para evitar malentendidos,
preguntas innecesarias y pérdidas de tiempo.

2.8 FROMATO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de auditoria presenta en forma lógica las instrucciones para el auditor o
auxiliar sobre los procedimientos que debe aplicar. En general, el contenido del
programa incluye primero los procedimientos generales de auditoria y luego los
procedimientos específicos para la verificación de cada clase de activos, pasivos,
ingresos y gastos en el orden normal en que aparecen en el balance general.
En el formato del programa hay un espacio para las instrucciones detalladas, seguido
por columnas en las cuales se registran las iniciales del auditor o auxiliar que logro el
procedimiento; el periodo cubierto, volumen examinado, etc; y una referencia a la parte
de los papeles de trabajo donde se encuentran los detallen del trabajo. El programa
también puede incluir columnas especiales para el control de tiempo como por
ejemplo, tiempo estimado y tiempo real (en horas).

En los cuadros 1, 2 y 3 presentamos un formato norma para una parte de un programa

de auditoria.

Se debe observar que la elaboración del programa de auditoria consiste en llenar solo
la columna (2), procedimiento que presenta las instrucciones para los auditores. Las
columnas 1, 3, 4 y 5 serán llenadas por el auditor que lleva a cabo el procedimiento en
el momento de concluirlo. A veces se llena la información en la columna 2 también
sobre los procedimientos y/o su aplicación, En el ejemplo, el auditor indica que el
arqueo de caja chica no fue sorpresivo.

Es obvio que en cualquier momento el auditor encargado o el auditor supervisor puede

revisar el programa y ponerse al día con el progreso de la auditoria. Por lo tanto, el
programa sirve también como una agenda o registro de las labores efectuadas.

La referencia a los papeles de trabajo que presentan el trabajo en detalle del auditor
es de importancia primordial porque ayuda al auditor supervisor y al gerente de
auditoria en sus labores de revisión. Basándose en la referencia dada pueden retomar
a los papeles de trabajo. Esta referencia también ayuda a otras personas como
auditores de años futuros a revisar los papeles de trabajo.

La columna para periodo cubierto, fecha, alcance, etc.; columna 3, presenta la

información sobre la extensión del procedimiento. En el ejemplo, todos los
procedimientos A-E son pruebas del fondo de caja chica de una fecha fija. El
procedimiento F, es una instrucción que puede ser lograda en un 100%. En algunas
instrucciones, el auditor puede examinar un porcentaje de las transacciones, un
periodo de tres meses, o solo las transacciones en exceso de s/. 1,00 por ejemplo. En
tales circunstancias, la información sobre el alcance de la prueba o examen debe ser
llenado en la columna 3.

La columna fecha terminación (columna 4) presenta la fecha en que el auditor termino

el trabajo indicado.

La columna efectuada por (columna 5) presenta las iniciales, en forma legible, del
auditor que efectuó el trabajo. Toda la información en las columnas 3, 4 y 5 debe ser
llenada personalmente a mano por el auditor que efectúa el trabajo. En el caso de que
dos auditores efectúen juntos un procedimiento, ambos deberían poner sus iniciales
en la columna 5.

En caso que una instrucción no sea aplicable bajo las circunstancias, el auditor
encargado de la auditoria debe llenar en la columna 5 N/A (no aplicable), señalando
que no se ha logrado este procedimiento.

2.9 CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Como se ha dicho anteriormente, el programa de auditoria debe contener una serie de
instrucciones directas, y claras para los auditores que forman el equipo de auditoria.
Se nota del ejemplo en la sección anterior que todas las instrucciones han sido
redactadas en forma imperativa. Son guías para los auditores que precisan saber
cuáles son sus labores específicas de examen, pruebas, etc.

El programa de auditoria se presenta en secciones, la mayoría de las cuales atañen a

varias clases (o cuentas) de activos, pasivos, ingresos o gastos. Las secciones se
presentan generalmente en el orden de las cuentas en el plan de cuentas o en el
orden de las presentaciones en los estados financieros. Sin embargo, este orden no
indica el orden de importancia, ni el momento de aplicación d los procedimientos. El
auditor encargado de la auditoria debe determinar, basándose en la situación y en su
experiencia, el momento de aplicación de los distintos procedimientos señalados en el
programa de auditoria, encargando las distintas secciones o partes del programa de
auditoria a los, miembros del equipo según su propio juicio.

2.10 PROCEDIMIENTOS ADICIONALES

Durante el curso de la auditoria, si fuera necesario añadir procedimientos adicionales
al programa de auditoria, el auditor encargado del equipo de auditoria y el auditor
supervisor deben velar siempre por que tales procedimientos sean incluidos.

Procedimientos adicionales o la aplicación de procedimientos pueden ser requeridos

debido a los siguientes:

a) Imposibilidad de aplicar procedimientos originalmente programados.

b) Cambio de situación que requiera procedimientos adicionales como por
ejemplo:
1) Aumento en el volumen de las operaciones o de las transacciones.
2) Nuevas operaciones o nuevas cuentas de activos, pasivos, ingresos o
gastos no encontrados o anticipados.
 3) Omisiones no previstas en el sistema contable y/o el sistema de control
interno.
4) Un alto número de errores o irregularidades,

El auditor y el supervisor decidirán, según su juicio, en qué momento se deben aplicar

o añadir procedimientos al programa.

2.11 ELIMINACION O MODIFICACION DE PROCEDIMIENTOS

De igual manera, durante el curso de la auditoria, el auditor encargado y el auditor
supervisor deben velar porque no se apliquen procedimientos innecesarios, según las
circunstancias. En el caso de determinar que algunos procedimientos pueden ser
modificados o eliminados deben hacer el ajuste correspondiente al programa de
auditoria.

La modificación o eliminación del procedimiento puede ser justificada en el caso de:

a) La inclusión de procedimientos adicionales /o la determinación de que algunos

procedimientos duplican o son más extensos de lo necesario.
b) Cambio de situación que presenta la oportunidad de eliminar o modificar los
procedimientos, como por ejemplo:
1) Bajo volumen de operaciones o de transacciones.
2) Eliminación de algunas operaciones o cuentas.
3) Mejoras en el sistema contable y/o en el sistema de control interno que
permiten una mayor confianza.
4) Muy pocos errores e irregularidades.

Al elaborar programa de auditoria es normal incluir antes de iniciar el trabajo, casi

cualquier tipo de procedimiento que pueda ser necesario o en otras palabras, es
normal elaborar un programa de auditoria bien amplio y extenso. Una vez en marcha
la auditoria, las personas encargadas de ella deben determinar si todos los
procedimientos programados son realmente necesarios bajo las circunstancias. Se
deben modificar o eliminar algunos procedimientos, cuando por medio de ello se
ahorre tiempo sin disminuir la calidad de la auditoria.

Las variaciones en el alcance de la auditoria según las circunstancias en el buen juicio

del auditor han sido discutidas en el capítulo dedicado al alcance de la auditoria.

En conclusión, las personas responsables por la auditoria siempre deben velar porque
se emplee en el programa solo las pruebas y procedimientos relativos a los fines de la
auditoria.
2.12 PROGRAMA DE AUDITORIA
El uso de programas uniformes de auditoria es muy común en la profesión. Tales
programas previamente impresos tienen la ventaja de que son muy completos y
ayudan a evitar la emisión de procedimientos. Al emplear programas uniformes de
auditoria, el auditor corre algunos riesgos como los siguientes:

a) Puede ser que el programa uniforme no sea completamente aplicable a la

entidad bajo examen.
b) El auditor puede olvidarse de considerar la adicción de procedimientos
adicionales no incluidos en el programa uniforme confiando solo en él y
olvidando la necesidad de flexibilidad.
c) El auditor puede efectuar labores innecesarias debido al temor de omitir
procedimientos.

Sin embargo, los procedimientos uniformes de auditoria son muy útiles. Es necesario
que se usen con cuidado.

En realidad, es mejor tener en cuenta la ventaja de utilizar varias secciones o partes

de programas uniformes. ´Por ejemplo, si la entidad bajo examen emplea un fondo fijo
de caja chica, el auditor puede usar la parte del programa uniforme aplicable a tales
fondos. Si la entidad no mantiene ningún inventario, el auditor no usaría la sección del
programa uniforme dedicado a inventarios.

Para aprovechar al máximo el uso de programas uniformes de auditoria, es necesario

tener programas uniformes confeccionados, especialmente para entidades de las
clases típicas, tales como empresas industriales, comerciales, universidades,
instituciones, hospitales, etc. En los casos de ministerios del estado es necesario
diseñar y confeccionar un programa de auditoria especial según las circunstancias.
 CUADRO N°01

(FORMA A)

PROGRAMA DE AUDITORIA

CLIENTE: (Empresa Examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL SAC

PERIODO: Del 1° de enero al 31 de diciembre de 200x

RUBRO: CAJA CHICA

Ref. en
Periodo
los Efectuado
cubierto, Fecha de
papele PROCEDIMIENTO por
fecha terminación
s de (iniciales)
alcance
trabajo
A. Obtenga un control simultáneo
A–2 sobre todo el efectivo y valores 31.12.xx 30.4.x1 M.J.O
negociables.
B. Haga un arqueo al fondo
haciendo una lista de su control
por denominaciones de billetes y
A–2 31.12.xx 30.4.x1 M.J.O
monedas.
Si……..
No…….
C. Haga una lista de los
componentes de gastos,
A–2 31.12.xx 30.4.x1 M.J.O
cheques y otros documentos
componentes del fondo.
D. Obtenga la firma del custodio del
fondo, reconociendo la
A–2 31.12.xx 30.4.x1 M.J.O
devolución del contenido del
fondo intacto.
E. Concilia el fondo con su estado
A–3 31.12.xx 30.4.x1 M.J.O
según el mayor general.
F. Verifique el subsiguiente
A–4 depósito del grueso de cheques Todos 03.5.x1 J.R.C
examinados.

CUADRO N°2

MODELO DE UN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO (EVALUACION)

CLIENTE: (Empresa examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL SAC

PERIODO: Del 1° de enero al 31 de diciembre de 200x.

RUBRO: VENTAS, CUENTAS POR COBRAR.

OBSERVASION
N° PREGUNTAS SI NO N/A
ES
DESPACHO DE MERCADERIAS
1 El despacho de las mercaderías están separadas de
las siguientes funciones de:
a. Despacho?
b. Facturación?
c. Contabilidad?
d. Cobranza?
2 Los pedidos de los clientes son revisados y
aprobados por un funcionario que no tiene
responsabilidad en:
a. Despacho?
b. Facturación?
3 c. Contabilidad?
Los despachos se atienden en base a los órdenes y
guías de remisión, debidamente aprobado por los
jefes de departamentos de:
a. ¿Ventas?
4 b. ¿Créditos?
¿La empresa cuenta con la prueba de recepción de
las mercaderías por el cliente, mediante la guía de
5 remisión debidamente firmada como recibido?
¿Los precios para la facturación de las mercaderías
6 vendidas se obtienen de lista debidamente
autorizadas?
Las facturas emitidas por la empresa se controlan
numéricamente en los departamentos de:
a. ¿Facturación?
b. ¿Contabilidad?
c. ¿Cuentas corrientes?

CUADRO N°3

MODELO DE UN PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

CLIENTE: (Empresa examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL SAC

PERIODO: Del 1° de enero al 31 de diciembre de 200x.

RUBRO: VENTAS, CUENTAS POR COBRAR.

RE HEC TIEMPO
N FEC
PREGUNTAS F. HO EMPLE
° HA
P.T POR ADO
DESPACHO DE MERCADERIAS
1 Con los registros de existencias de productos
terminados para la venta compare los créditos
por salidas con los documentos de despacho
consistentes en PERIDO DEL CLIENTE, ORDEN
2 DE DESPACHO, GUIA DE REMISION,ETC.

Compare los pedidos del cliente, orden de

despacho o guía de remisión, con las facturas
respectivas, verificando la cantidad,
3 características de los productos, con el propósito
de determinar que toda la mercadería este
facturada al cliente.

4 Con los documentos de despacho u la factura

verifique los precios con las listas autorizadas y
controle los cálculos y sumas constando al mismo
5 tiempo la numeración correlativa de los
documentos de despacho y las facturas.

6 Verifique si las bonificaciones y descuentos han

sido concedidas por la gerencia de la empresa
bajo examen.

Verifique las anotaciones y resúmenes del

registro de ventas y compare con los duplicados
de las facturas controladas.

Revise la contabilización de facturas de ventas

seleccionando un periodo y efectué los siguientes
procedimientos, identificando el alcance del
 examen:
a. Verifique si las facturas están numeradas
correlativamente
b. Verifique si están correctas las sumas y
cálculos
c. Verifique si los precios facturados con
correctos.
SUPERVISADO POR:
…………………………………………………………
………………………
FECHA: ……………………………

3 PROGRAMA DE AUDITORIA COMO MODELO

3.1 MARCO CONCEPTUAL
En los capítulos precedentes hemos hablado ampliamente sobre el programa de
auditoría financiera, en esta parte del camino, solo nos interesa recordar en forma muy
apretada la importancia para el contador público que se dedica a la actividad de
auditoría independiente, los programas de trabajo que servirán de piedra angular para
su examen de los estados financieros con la finalidad de expresar su opinión acerca
de la veracidad y legalidad del contenido de dichos estados financieros.
En este sentido, la importancia que tienen los programas de auditoria son básicamente
los siguientes:

1. Establecer un plan de acción a seguir durante el proceso del examen de los

estados financieros.
2. Proporcionar un lineamiento de trabajo de acuerdo con la capacidad y
experiencia de los auditores, asistentes y auxiliares de auditoria.
3. Constatar el prado de eficiencia con que se han ejecutado las actividades
programadas.
4. Servir de antecedente para el planeamiento de auditorías futuras.
5. Permitir a supervisión adecuada y delimitar las responsabilidades de los
integrantes del equipo de auditoria.
6. Permitir el control de los papeles de trabajo anotando en el programa la clave
de la cedula en que se dio cumplimiento con el procedimiento señalado.

Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan los programas de

auditoria, muchos auditores coinciden en la clasificación de:

1. Programas generales
2. Programas detallados.

PROGRAMAS GENERALES. - Se denomina así, porque se limitan a un enunciado

genérico de los procedimientos de auditoria que se deben aplicar, con mención de los
objetivos particulares.

PROGRAMAS DETALLADOS. - Toman este nombre, cuando los procedimientos de

auditoria se redactan especificando áreas, documentos y registros a examinarse.
Considerando la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas de
auditoria pueden ser:

1. Programas de auditoria estándar

2. Programas de auditoria especifico.

PROGRAMAS ESTANDAR DE AUDITORIA. - El profesional convino con dar este

nombre a los enunciados de procedimientos de auditoría financiera aplicables a un
número considerable de empresas.

PROGRAMAS ESPECIDICOS DE AUDITORIA. - Se denomina así, a aquellos que se

preparan concretamente para cada situación particular. Algunos autores señalan que
los programas son de dos tipos: PREDETERMINADOS y PROGRESIVOS. El
programa predeterminado es una lista detallada de los procedimientos de auditoria
que se preparan antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan seguir
estrictamente a través de todo el examen que partiendo de un proyecto general de las
principales fases de la revisión se dejan los detalles del examen para ser cubierto a
medida que se avanza.

Tomando en consideración que el programa de auditoria es flexible el auditor siempre

debe estar preparado para modificarlos según las circunstancias del curso de su
trabajo, de tal manera que el resultado de su examen le permita expresar su opinión
sobre los estados financieros.

El instituto mexicano de contadores públicos, refiere que el planeamiento de auditoria

habitualmente es considerado en su acepción más amplia como el documento que
incluye:

a. Programa de trabajo en sentido estricto

b. Programa de los papeles de trabajo
c. Programa de descripción de personal al trabajo realizarse

Para los efectos de la planeación del auditor debe conocer de modo suficiente los
siguientes antecedentes:

a. El objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar

b. Los objetivos particulares de cada fase del trabajo de auditoria
c. Las características particulares de la empresa cuyos estados financieros se
examinan incluyendo dentro de este concepto las características de operación
de la empresa, sus condiciones jurídicas y el sistema de control interno
existente.

Finalmente, a continuación se presentan programas que son parte integrante del

planeamiento de auditoria.

a. Cuestionario de evaluación del sistema de control interno

b. Programa de procedimiento de auditoria

En estos rubros se presentaran a manera de ejemplo practico la formulación tal como

se usa en la vida real: cuestionario de evaluación del sistema de control interno y
programa de procedimientos de auditoria:

1. Aspectos generales de la empresa

2. Caja – bancos
3. Ventas y cuentas por cobrar
 4. Compras y cuentas por pagar
5. Existencias y costos
6. Propiedades, plata y equipo
7. Sueldos y jornales
8. Deudas a largo plazo
9. Patrimonio

3.2 EXPLICACION DE LAS SECCIONES O PARTES DE LOS FORMULARIOS DE

EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y PROGRAMAS DE
AUDITORIA ESTANDARES
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1. En el encabezamiento del cuestionario, se colocan:

1.1. CLIENTE: Nombre de la empresa bajo examen
1.2. PERIODO: Se escribe el mes y el año a que corresponde los estados
financieros
1.3. RUBRO: Nombre del área o cuenta que se examina.
2. N: Orden – numero, aquí se escribe la numeración correlativa de las preguntas.
3. PREGUNTAS: En esta columna se plantea las preguntas relacionadas con el
área que se está examinando.
4. SI: Se escriben las preguntas respondiendo con si, que indicaran que existen
condiciones satisfactorias en general.
5. NO: En esta columna se escriben las preguntas contestadas con NO, que
indican una falla o punto débil que el auditor juzgara el grado de importancia,
es decir la materialidad que puede conllevar la respuesta negativa en relación a
las pérdidas o errores por falla de control interno.
6. N/A: En esta columna se escribe, cuando la pregunta planteada no
corresponde al área que se está evaluando. N/A, que significa no aplicable.
7. OBSERVASIONES: Como su nombre lo indica, se refiere a que las respuestas
NO, deben explicarse suficientemente a fin de que sea fácil, connotar en una
carta de recomendación sobre control interno que se ha de enviar a la empresa
bajo examen acerca de las fallas, para su respectiva implementación de
duchas recomendaciones. Además las observaciones deberán incluir
referencias al papel de trabajo a que se refiere esa falla (ver modelos).

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. En el encabezamiento del programa de auditoria se colocan:

1.1. CLEINTE: Nombre de la empresa bajo examen
 1.2. PERIODO DE EXAMEN: Se escribe el mes y año a que correspondan
los estados financieros examinados
1.3. AREA: Se coloca el nombre del área que se examina.
2. N: En esta columna se escribe la numeración correlativa de los procedimientos
de auditoria.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: En esta columna se considera los pasos
que debe seguir el auditor a cargo del examen del área correspondiente.
También se denomina órdenes dadas por escrito al auditor para que le sirva de
pauta en el examen de cada ITEM.
4. HECHO: Esta columna tiene la finalidad de identificar claramente a través de
sus iniciales de los auditores quienes han examinado el área pertinente, y la
fecha en que realizo el trabajo. En la columna POR se escribe las iniciales del
auditor o asistente de auditoria y en la columna FECHA se escribe el día, el
mes y el año en que efectuó el trabajo el auditor.
5. REF.P/T: Es muy importante referenciar en que papeles de trabajo consta la
labor realizada por el auditor. Esta referencia facilita al gerente de auditoria y/o
al supervisor verificar en cualquier momento rápidamente buscando la
referencia colocada.
6. OBSERVACIONES: Esta columna sirve al auditor o supervisor considerar
algunas aclaraciones respecto al examen del área. Generalmente estas
aclaraciones corresponden a hechos relevantes que interesa connotar en el
informe de auditoría. (ver modelos)

CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CLIENTE: EMPRESA BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

PERIODO: DEL 01.01.200X AL 31.12.200X

RUBRO: CAJA – BANCOS

RESPUESTAS
N° PREGUNTAS OBSERVASIONES
SI NO N/A
1 ¿Las funciones del cajero, están X
debidamente limitadas a la
responsabilidad de cajero?
2 ¿El cajero, está prohibido tener acceso a X
los riesgos contables y a los libros
auxiliares de clientes?

3 ¿se ha previsto adecuadamente la X

protección de:
3.1. la oficina de caja
3.2. depósito de fondos en transito
3.3. fondos en efectivo fuera de horas de
trabajo de la empresa

4 ¿La empresa tiene la política de dar al

cajero reemplazando con otro empleado? X

5 ¿La empresa cuenta con caja chica para

gastos menudos? X

6 ¿El responsable de la caja chica, rinde

cuenta oportunamente de los X
desembolsos, con comprobantes
debidamente autorizados?

7 ¿El cajero general, efectúa arqueos diario

de fondos bajo su custodia y deposito X
diariamente los fondos de bancos?

8 ¿E l auditor interno efectúa arqueos

periódicos sorpresivos? X

COBRANZAS:

9 ¿Los cobradores de la empresa, formulan X

su planilla de cobranzas diaria y luego
depositan, el producto de su gestión el
mismo día?

10 ¿Se formulan relaciones de los cheques X

antes de entregarlos a la caja?
11 ¿Se obtienen del cajero su firma como X
conformidad de los valores recibidos?

12 ¿Los cheques recibidos se estampan X No estampan el sello

inéditamente con un solo deposito
respectivo? x

¿Estan prohibidos tener acceso a los X

13 empleados que manejan las cuentas de
cobranzas antes de que estas se
entreguen al cajero?

14 ¿las cobranzas del dia son depositadas en

su totalidad? X

¿Existe un control adecuado sobre los X

15 descuetnos deducidos pr los clientes en
sus remesas?

BANCOS DESEMBOLSOS CO
CHEQUES:
16 X
¿Los talonarios de cheques están
controlandos de manera tal que se impida
su utilización indebida?
17 X
¿Es política de la empresa la emisión de
cheques en blanco cunado los ejecutivos
se encuentran ausentes por razones de
negocio?
18
¿Qué medidas toma la empresa para X
cerciorarse del uso debido de los cheques
firmados en blanco?
19
¿Se cruzan todos los cheques con un sello X
que siga INTRANSFERIBLE o semejante
antes de presentarlos a la firma?
20 X
¿Los cheques anulados o mal redactados
 se archivan a din de controlar la
continuidad y la verificación posterior de
su anulación?

Bancos
21 X
¿La potesdad de firmar por funciones de la
empresa están autoriazados por el
directorio?
22 X
‘Se comunica al banco inmediatamente
cuando dejan de pertenecer a la empresa Por escritura publica
las funsiones que tienen potestad de
firmar los cheques?
23 X
¿Se concilian mensualmente todas las Confían en la
cuantas bancarias de la empresa? información del
24 X funcionario
¿Los extractos bancarios son entregados
directamente al empleado encargado de
las conciliaciones?

HECHO POR: ----------------------------

SUPERVISADO POR: …………………….

CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CLIENTE: EMPRESA BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

PERIODO: DEL 01.01.200X AL 31.12.200X

RUBRO: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

RESPUESTAS
N° PREGUNTAS OBSERVASIONES
SI NO N/A
CONTROL DE FACTURAS POR
COBRAR
1
 ¿Están prohibidas las funciones que
manejen el control y administración de
cuentas por cobrar las siguientes
actividades? X
1.1 control del movimiento de caja y
manejo de efectivo X
1.2 apertura de la correspondencia X
1.3 control y registro de créditos y
cobranzas X
1.4 revisión y circulación de estados de
cuentas de clientes X
1.5 aprobación de ajustes de cuentas de
clientes y cancelación de cuentas
incobrables
2 X
¿Se concilian con regularidad los mayores
auxiliares de clientes con las cuentas de
control?
3 X
¿Se clasifican periódicamente las cuentas
por vencimiento para establecer las
cuentas morosas?
4 X
¿La provisión de las cuentas incobrables
son suficientes?
5
¿Las funciones del departamento de
despacho están separadas de los
departamentos de? X
5.1 recepción X
5.2 facturación x
5.3 contabilidad X
5.4 cobranzas
6
¿Están separadas las funciones de revisar
y aprobar los pedidos de clientes de las
siguientes responsabilidades? X
6.1 despacho de mercadería X
6.2 facturación de las ventas x
6.3 contabilización de las operaciones
7
¿Los despachos de mercadería se
efectúan exclusivamente en base a
órdenes de expedición u otro documento
debidamente aprobado por los
departamentos de? X
7.1 ventas X X Aprueban la gerencia
7.2 créditos y cobranzas de administración
8
¿Se llevan el control numérico de las
ordenes de despacho de mercadería en
los departamentos de? X
8.1 almacenes de artículos terminados X
8.2 facturación X
8.3 contabilidad
9 X Existen un número
¿Las guías de remisión de las significativo que no
mercaderías están debidamente firmadas están firmados por
por los clientes, como prueba de la los clientes n° 100
recepción correcta de lo solicitado?
10 X
¿La mercadería viaja por cuenta y riesgo
del comprador?
11 X
¿En caso contrario hay una adecuada
cobertura de seguro contra todo riesgo?
12 x Muchos clientes han
¿Se mantienen un control adecuado de los presentado su queja
despachos de mercadería vendidas a fin por escrito
de cumplir o presentado de acuerdo a un
cronograma con los clientes?
13 X
¿El departamento de despacho envía
diariamente al departamento de
facturación copia de todas las guías de
remisión despachadas?
14 X
¿Los precios de mercadería a facturarse
se obtienen de listas de precios
debidamente autorizados por la alta
 15 X
dirección?

¿Se verifica el contenido de las facturas

tomando en cuenta, cliente, descripción de
16
la venta, precios y cálculos?

¿El departamento de facturación envía

X
copia de facturas emitidas a los
X
departamentos:
16.1 cuentas corrientes
17
16.2 créditos y cobranzas

¿Se lleva control de la numeración de las

X
facturas emitidas en los departamentos
X
de:
X
17.1 facturación
17.2 cuentas corrientes
17.3 contabilidad

18 X
CONTROL DE LETRAS POR COBRAR

¿El custodio de letras por cobrar es un funcionario ajeno a

las tareas contables?
19 X
¿Las letras por cobrar están aprobadas por funcionario
especial?

20 ¿Las renovaciones de letras son aprobadas por un X

funcionario responsable?

HECHO POR: ----------------------------

SUPERVISADO POR: …………………….

4 LOS PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORIA

4.1 Concepto de Papeles de Trabajo
El comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores
Públicos, al discutir las normas de ejecución del trabajo, ha señalado que deberá
obtenerse evidencia suficiente, comprobatoria y adecuada mediante la aplicación de
las técnicas de auditoria: inspección, observación investigaciones, y
confirmaciones para obtener una base razonable para la expresión de una opinión de
con respecto a los Estados Financieros a examen.
En efecto para la obtención de estas evidencias, el auditor prepara papeles de trabajo.
Algunos de estos pueden tomar la forma de cedulas contables tales como las
conciliaciones bancarias o análisis de cuentas de mayor; otros pueden consistir en
copias de correspondencia, extractos, de los acuerdos importantes del directorio de la
empresa, otros podrían ser gráficos de la organización, procedimientos, ubicación de
ambientes de la planta de producción, balance de comprobación, programas de
auditoria, cuestionarios de control interno, certificados obtenidos del cliente y
proveedores, confirmaciones recibidas todas estas cedulas, análisis, listas y
documentos forman parte de los papeles de trabajo o acervo documentario del auditor.

Los documentos o papeles de trabajo del auditor, son un conjunto de cedulas y

formularios en los que el auditor registra los datos y la información obtenidas durante
su examen, los resultados de las pruebas realizadas y las descripciones de las
mismas.

El termino de documentos de papeles de trabajo es amplio; incluye toda evidencia

obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los métodos y
procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido. En los
documentos o papeles de trabajo, el auditor tiene las bases para su informe al cliente,
evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional
obtenida en el curso de su investigación.

Como objetivo tiene:

- Constituye evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones a que se

llegaron y que sirvieron de base para una opinión sobre los estados
financieros.
- Fuentes de información para obtener detalles de los saldos de las diferentes
cuentas del balance y estado de pérdidas y ganancias.
- Fuentes para obtener información histórica de la compañía, como constitución,
modificaciones al capital, estatutos, contratos de préstamos, contratos de
trabajo, etc.
- Un medio que permita a través de su revisión:
- Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado
- Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles
de trabajo.
- Determinar posibles modificaciones a los alcances consignadas en los
programas de auditoria.
4.2 Contenido de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo contienen toda la información relativa a cualquier auditoria
especifica. Por su puesto, los archivos de los papeles de trabajo son los principales
archivos de la institución auditora, o auditor independiente:

El contenido de los papeles de trabajo incluye:

a) El Borrador del Informe de auditoria incluso los Estados Financieros

b) El Programa de auditoria
c) Los cuestionarios de evaluaciones del sistema sobre control interno
d) Extractos y copias de documentos importantes, copias de la legislación y
reglamentación vigentes, organigramas, etc.
e) El Balance de Comprobación u hoja principal de trabajo.
f) Los asientos de ajustes recomendados por el auditor.
g) Conciliaciones bancarias
h) Computaciones
i) Análisis de cuentas.
j) Confirmaciones obtenidas de terceros
k) Notas y observaciones del auditor sobre:
 Procedimientos empleados y su alcance.
 Asuntos por aclarar durante el curso de la auditoria (Notas
Recordatorias)
 Excepciones, irregularidades, desviaciones de normas, etc.

Cualesquiera otros documentos o información pertinente a la auditoria.

Es obvio que el orden, índice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es muy
importante

Es también obvio que el auditor tiene que emplear su buen juicio en la determinación
de lo que constituye material significativo en los papeles de trabajo y de lo que no lo
es, con el fin de evitar que estos lleguen a ser una transcripción completa de todos los
documentos de la entidad bajo examen en lugar de un resumen de las labores de
auditoría.

El contenido de los papeles de trabajo debe estar constituido por todas las materias de
información, datos y evidencias significativas que haya acumulado el auditor durante el
examen. Dicho contenido se puede dividir en dos importantes conceptos:

 La información acumulada y necesaria para elaborar el informe de auditoría.

  La información que demuestra la extensión de las pruebas realizadas por el
auditor.

Los papeles de trabajo como mínimo deben contener:

a) Encabezamiento
- Nombre de la compañía.
- Título de la Cedula.
- Fecha de la auditoria.
- Nombre del auditor.
- Fecha del trabajo.
- Cantidad de hojas de cada cedula.
b) Evidencia del trabajador realizado
- Marcas.
- Explicaciones.
- Referencias cruzadas.
- Conclusión.
- Procedimientos.
c) Evidencia de la revisión y supervisión.
- Firma de los que efectuaron la revisión.
- Cualquier aclaración y/o afirmación efectuada por los revisores.

Modelos de papel de trabajo Sumaria

HIDALGO, ALVAREZ ASOCIADOS S.C P/T. N°…

CONTADORES PÚBLICOS AUDITORES
CLIENTE: Pedro Inca S.A
PERIODO: 01 de Enero al 31 de Diciembre 200X
RUBRO: Activo
SALDO SEGÚN
SALDOS AJUSTES RECLASIFICACION
D/N CUENTAS AUDITORIA
200X
DEBE HABER D H D H D H
 FUENTE MARCA AUDITOR PROCEDIMIENTO CONCLUSIONES

……………. ………………… ………………….. ………………..

……………. ………………… ………………….. ………………..

……………. ………………… ………………….. ………………..

……………. ………………… ………………….. ………………..

MODELO DE PAPELE DE TRABAJO ESPECIFICO

SOCEIDAD DE AUDOTIA P/T N°

HIFALGO & ASOCIADOS

CLIENTE: Comercial Peru S.A.C

PERIODO: Del 1° del 01 al 31.12.200X
RUBRO: Cuentas por Cobrar
GUÍA DE
PERIODO FACTURA IMPORTE PAGO SEGÚN
O/N REMISIÓN
AUDITORIA
Fecha N° Fecha N° N° Fecha Vcto Valor Fecha

FUENTE MARCA AUDITOR PROCEDIMIENTO CONCLUSIONES

……………. ………………… ………………….. ………………..

……………. ………………… ………………….. ………………..

……………. ………………… ………………….. ………………..

……………. ………………… ………………….. ………………..

4.3 Importancia de los Papeles de Trabajo

En general, el juicio de evaluación sobre el auditor se basa en sus papeles de trabajo.
Cuando estos están hechos en forma debida, en orden y son legibles, con
encabezamientos completos, explicaciones de fuentes de datos y laborales de
verificación llevadas a cabo, conclusiones, connotan en los jefes de equipos de
auditoria plena confianza en el auditor y en su trabajo. Si los papeles de trabajo, no
están en orden, son ilegibles o están mal redactados o tienen otras, el supervisor y
otros jefes de equipo, no tendrán confianza en el auditor ni en el contenido de si
informe de auditoría.

El progreso del auditor en su carrera profesional depende directamente de la cantidad

de la elaboración y contenido de sus papeles de trabajo.

En este sentido el auditor no debe perder de vista las NIAS y las Técnicas de
Auditoria, que son las bases fundamentales en tofo el proceso de examen a los
Estados Financieros.

4.4 Elaboración de los Papeles de Trabajo.

Algunos principios que fundamentan la preparación de los papeles de trabajo han sido
expuestos por el conocido autor W. Holmes tal como sigue:

 Deben ser enteramente preparados desde el punto de vista de la inclusión de

todos los datos.
 No deberán incluirse en ellos los latos que no son pertinentes.
 Se incluirán en ellos todos los datos que sustenten alguna afirmación o
conceptos expresados.
 Se incluirán en ellos todos los datos necesarios que han de respaldar la
propiedad de los registros y operaciones
 Se incluirán en ellos todos los datos que pudieran utilizarse (incluso
remotamente) en el futuro.
 Todos los papeles de trabajo deberán elaborarse con limpieza y
matemáticamente exactos.
 Cada papel de trabajo deberá contener un enunciado conciso del trabajo
ejecutado en conexión con la preparación de dicho papel.
a) Reglas Generales para la Elaboración de Papeles de Trabajo
Las siguientes son las reglas mínimas para elaborar los papeles de trabajo
adecuados:
 Identificación de cada hoja: El encabezamiento debe incluir el orden
siguiente:
- El nombre de la entidad auditora.
- La descripción de la información presentada.
 - El periodo cubierto o fecha correspondiente.
 Use una hoja separada para cada asunto: Cualquier dato que sea de
suficiente valor para ser incluido en los papeles de trabajo merece una
hoja completa con encabezamiento explicativo.
 Use solo una cara de cada hoja: Esto evita el olvidar los datos que están al
dorso de una hoja, así todos los datos serán más legibles.
 Identifique el redactor: El redactor de cada hoja debe registrar su nombre,
iniciales y la fecha de elaboración en la esquina inferior izquierda o
derecha de la hoja, según el caso.
 Identifique el supervisor: La persona que revisa cada hoja antes de
aprobar el informe final y los papeles de trabajo debe registrar su nombre o
iniciales en la esquina superior derecha de la hoja indicando su
aprobación.
 Incluya la información completa y especifica: El auditor debe proporcionar
datos completos, nombre, títulos, códigos, etc. de cada caso de análisis de
cuentas, entrevistas con empleados, exámenes de documentos, etc.
 Suministre Índices Completos: En todos los papeles de trabajo debe
aparecer el índice. Cada hoja debe incluir su propio numero o letra de
referencia y cuando sea necesario las referencias cruzadas de otras hojas.
 Proporcione en forma clara la fuente de los datos: No hay lugar para dudar
la fuente de donde se extrajo la información en los papeles de trabajo ya
sea en libros, registros, documentos, cuentas del mayor, u otra fuente.
 Indique la naturaleza de las labores de verificación: Cada hoja debe reflejar
una descripción de las labores efectuadas por el auditor. Debe incluir una
descripción de los procedimientos de verificación aplicados antes de los
detalles de cifras y datos.
 Incluya la extensión y alcance de las pruebas selectivas aplicadas: Cada
hoja que se relacione con pruebas selectivas debe reflejar los
procedimientos de selección de muestreo, y el porcentaje de transacciones
examinadas con relación a todas las transacciones similares.
 Haga claro el propósito de cada hoja de trabajo y su relación con los
objetos de la auditoria: No se debe incluir datos insignificantes o sin
importancia para los objetivos de la auditoría.
 Mantenga Hojas de notas para recordar asuntos por aclarar o examinar
durante el curso del examen: Todos estos puntos deben ser aclarados o
resueltos antes de terminarse la auditoria.
 Incluya el código de las marcas de auditorías empleadas en cada hoja
correspondiente: Es imposible recordar el significado de las marcas de
auditoria. Además, su leyenda es necesaria en la etapa de revisión.
 Nunca registre una marca de auditoria antes de efectuar el procedimiento
correspondiente: Una interrupción puede hacer que no se cumpla con el
procedimiento, pero la marca significará que se ha cumplido con él.
 Incluya observaciones generales o resúmenes de comentarios sobre
resultados de cada fase o aspecto del examen: El auditor debe registrar
sus obligaciones sobre sus hallazgos.
 Ponga los papeles de trabajo en su sitio permanente apenas acabe de
usarlos: Cada vez que el auditor termine una hoja de trabajo, debe ponerla
en el orden propio que le corresponde entre todos los papeles.
Normalmente, todos los papeles ya terminados deben ser guardados en su
orden de archivo permanente durante la auditoria. El empleo de un
cartapacio con las hojas sueltas es aconsejable para guardarles de trabajo
deben ordenarse como si fueran libros de fácil ubicación de las materias.
 No redacte de nuevo hojas ya elaboradas: La repetición de las redacciones
de los papeles de trabajo es evidencia de falta de eficiencia y de
planeamiento. El auditor, como el contador, deben redactar una vez y de
manera correcta.
 Lleve consigo todos los artículos y materiales necesarios para efectuar su
trabajo: El auditor debe llevar a la oficina de la entidad los lápices, papeles
en blanco y otros materiales que requiera su trabajo para evitar, en lo
posible la necesidad de prestarse artículos y materiales de la entidad
auditada.
b) Requisitos de los Papeles de Trabajo.
Los papeles de trabajo deben ser:
- Organizados: Para facilitar el índice o referencia cruzada de las cifras
que guardan relación.
- Completos: Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria
debe ser cumplido en su totalidad.
- Legibles: Los papeles de trabajo deben ser escritos con suficiente
claridad que permita su posterior revisión.
- Ordenados: Dependiendo del volumen de Auditoria, los papeles de
trabajo deben separarse en legajos que permitan su cómodo manejo;
además las cedulas que integran cada uno de los legajos deben
archivarse en secuencia lógica y ordenada.
 c) Control de los papeles de trabajo
- Los papeles de trabajo son de propiedad de la firma auditora, o auditor
independiente.
- Deben ser protegidos adecuadamente y mantenerse control sobre ellos
en todo momento.
- Si fuese necesario debe guardarse en caja fuerte o bóveda con puertas
de metal y/o combinaciones.
- Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de
trabajo.
- Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la
divulgación de información confidencial y para evitar la posibilidad de
alteración o sustracción de las evidencias existentes en los papeles de
trabajo.
- De ser posible y cuando los papeles de trabajo se trasladen fuera de la
oficina debe tomarse un seguro que luego facilite su búsqueda.
- Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos
sean enviados por partes y en forma escalonada que evite la perdida
total.

4.5 Planeamiento de los Papeles de Trabajo

La elaboración de los papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso
antes y durante el curso de la auditoria. Durante el desarrollo de las labores de
auditoria, el auditor debe prevenir el tipo y forma de papel de trabajo que puede
presentar la evidencia de una manera mas concisa y efectiva. El empleo de
papeles de trabajo que no se planificaron o que se hicieron con mucha prisa puede
dar por resultado que no presente bien los datos, que el orden de presentación no
sea el mejor o que sea necesario repetir o duplicar los datos para incluir toda la
información.

En condiciones gerenciales hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo de

papel de trabajo. El auditor debe revisar la cedula similar empleada en la auditoria
anterior, si la hubo. Debe determinar si este formato es adecuado o si puede
mejorarse.
 Es preferible emplear una hoja separadamente para cada asunto, cedula o cuenta
analizada. Sin embargo, de vez en cuando es más práctico y lógico incluir el
análisis de distintas cuentas relacionadas en una sola hoja.

Por ejemplo, un análisis de bonos también puede incluir los intereses devengados
o acumulados que están relacionados con dichos bonos.

El auditor que prepara una hoja de trabajo debe incluir sus iniciales y la fecha en
que la confecciono en la parte inferior izquierda de dicha hoja.

El contenido de cada hoja debe incluir fechas, datos completos, o los montos y las
explicaciones suficientes, de modo que cualquier otro auditor que lea esta hoja la
entienda sin tener que recurrir a otra fuente de información.

Además de los datos que contiene cada hoja, esta debe mostrar en forma clara el
alcance de la labor del auditor con respecto a los datos mencionados.

4.6 Clasificación y categoría de los papeles de trabajo

a) Papeles Generales

Son aquellos que no corresponden a una cuenta especifica y que por naturaleza o
significado tienen uso y aplicación general. Básicamente comprenden los
siguientes:

 Borrador de Informe
 Programas de Auditoria
 Evaluación del Control Interno
 Hoja principal de Trabajo o Balance General
 Blance de Comprobación de Mayores Auxiliares.
 Asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el auditor, etc.

b) Papeles Específicos

Son aquellos que se relacionan directamente con una cuenta del mayor general o
mayor auxiliar.

Comprenden básicamente los siguientes:

 Cedulas principales de las cuentas de balance preparadas por el auditor.

 Cedulas auxiliares derivadas de los anteriores papeles de trabajo.
 Otros documentos que prepare o solicite el auditor, relacionados con:
 - Análisis de cuentas elaboradas por los auditores, ya sean internos o
personal de la entidad,
- Confirmaciones recibidas de: Bancos, clientes, proveedores, y otros.
- Conciliaciones Bancarias.
- Cualquier otro documento relacionado con el examen, que directa o
indirectamente se utilice para la sustentación del informe.
c) Clasificación

Los documentos o papeles de trabajo por su uso, contenido y origen podemos

clasificar en la siguiente forma:

Por su Uso:

De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período

examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y
Archivo Continuo o Permanente de Auditoría.

 Archivo de Auditoría
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el
transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las
cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del
archivo de la auditoría puede ser:
- Estados financieros del período sujeto a examen y el período
anterior
- Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
- Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
- Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
- Resultados de las circularizaciones
- Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
- Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría

 Archivo Continuo de Auditoria

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente
siendo útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período
en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se
refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto
de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales
 se refieran los datos que contiene. También se conoce como el archivo
permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:

- Historia de la Compañía
- Contratos y Convenios a largo plazo
- Sistema y Políticas Contables
- Estados Financieros de los últimos años
- Estado Tributario
- Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
- Hojas de trabajo de la última auditoría
Por su Contenido
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas
de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas.
 Hoja de Trabajo: Son hojas multicolumnares en las cuales se listan
agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a
examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas
que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los
estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis
pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio
más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse
este listado como simple balance de comprobación, sin buscar
orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente
hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado
de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una
Cédula Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro
debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor,
este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El
criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la
homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las
conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las
cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con
el fin de hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas
de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión,
para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las
referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se
describió la estructura de las cédulas de auditoría. Es importante
destacar que la columna que contiene los saldos a examinar
representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la
evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el
auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por
tanto, él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para
emitir su opinión, en otras palabras, debe obtener evidencia
corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia
suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución
del trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo
de campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Esta
evidencia corroborativa se obtiene por medio de técnicas y
procedimientos de auditoría, las cuales tienen el propósito de
convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los
saldos sometidos a examen. Dado que estas técnicas y
procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor, este
tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y el
alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de
las técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se
constituye en una limitación al alcance del examen y amerita una
salvedad en el informe, en el párrafo del alcance, la cual puede
tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor por
medio de otras técnicas y procedimientos alternativos no logra
obtener evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a
examinar los cuales se encuentran en la columna “Saldo a dic. 31
año de examen”, mediante el uso de técnicas y procedimientos de
auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la
evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes
y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia
primaria. A continuación, se obtiene la evidencia suficiente y
competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se
encuentra en la columna "Saldo a dic. según auditoría"
Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

 Cedulas Sumarias
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a
uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre
ésta y las cédulas de análisis o de comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o
comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las
conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y de
comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros
correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de
manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la
Hoja de Trabajo.
Esquema de una cédula sumaria de efectivo:
 Cedulas analíticas de comprobación y evaluación
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas
sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de los datos de
estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las
pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita,
se deben elaborar sub-cédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de
estudio, aunque como se afirma en el párrafo precedente existen casos
en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un mejor
examen de la cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente describir
todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría que se
efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las
subanalíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de
prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha
partido de lo general (los estados financieros) y se ha llegado a lo
particular (la cédula analítica o subanalítica). Ahora se debe iniciar el
método deductivo, es decir, partir de lo particular (la cédula analítica o
subanalítica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta
manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en conjunto.
Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalíticas con las analíticas, los de las analíticas
con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras
palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las
 hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de trabajo
se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría y se procede
entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamen. Es necesario
efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raíz
de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un
círculo el índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en
la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de
donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que
se considere referencia cruzada.
Esquema de una cédula analítica de Bancos:

Por su Origen
- Fuente Interna: Listado de Clientes, listado de inversiones, etc.
- Fuente Externa: Confirmaciones, cotizaciones, etc.

4.7 Notas del Auditor

Un grupo especial de los papeles de trabajo son las notas del auditor. En realidad,
este tipo de papeles de trabajo le sirve al auditor para hacer ciertos apuntes que debe
recordar para su propio beneficio. Hay tres clases distintas de estas notas.

a) Notas que le recuerdan al auditor asuntos que están pendientes de

examinarse, cuestiones que requieren investigación adicional, etc. Son asuntos
 que deben ser aclarados o terminados antes de empezar la redacción del
informe.
b) Notas sobre observaciones, hallazgos, excepciones o reparos que han de ser
incluidos en el informe.
c) Notas sobre recomendaciones que han de ser incluidas en el informe.

Algunos auditores prefieren hacer una sola lista de todas las notas, pero la manera
mas ordenada es la de hacer tres listas u hojas separadas para ir registrando las
tres clases de notas.

En el caso que hubiera muchas observaciones, hallazgos, excepciones o reparos,

es preferible hacer una hoja para cada clase, por ejemplo, una hoja seria para
Excepciones en el Examen de facturas pagadas, otra hoja seria para excepciones
en la observación de inventarios y así por el estilo.

En las hojas de motas, el auditor registra la información suficiente para recordar el

asunto que se refiere los otros papeles de trabajo relacionados, si los hubiere. Las
motas deben ser completas, pero no deben repetir o duplicar datos que esten
contenido eh lo papeles de trabajo

4.8 Fines de los Papeles de Trabajo

Los documentos o papeles de trabajo constituyen toda la información elaborada por el
auditor y obtenidos como evidencia durante el curso de la misma y que fundamentan y
respaldan su informe.

Los fines de los documentos o papeles de trabajo es evidenciar todos los exámenes
practicados por el auditor con el objetivo de sustentar la expresión de su opinión
acerca de la razón o no del contenido de los Estados Financieros.

Los documentos o papeles de trabajo son el eslabón entre los registros contables y el
informe del auditor. Constituyen la prueba de la labor llevada a cabo por el auditor.

Los fines de los documentos o papeles de trabajo son muchos. Algunos de estos fines
son los siguientes:

a) Respalda el Informe del Auditor:

El contenido de los papeles de trabajo tiene que ser suficiente para respaldar la
opinión del auditor y todo el contenido del informe. El informe del auditor en
ninguna circunstancia debe contener información o datos no respaldados por
los papeles de trabajo. Si contiene salvedades del dictamen, o si el el auditor
no expresa su opinión, los papeles de trabajo tienen que fundamentar la
 evidencia o la falta de evidencia en la cual se basan las reservas de juicio del
auditor. Los papeles de trabajo constituyen la prueba de la validez, de los
registros examinados y del contenido del informe de auditoría.
b) Indica el Grado de Confianza en el Sistema de Control Interno:
Los papeles de trabajo, incluyen los resultados de los cuestionarios sobre
control interno que permiten la evaluación del mismo. Adema, cualquiera de los
diversos papeles de trabajo de específicos puede contener el comentario del
auditor sobre el control interno del asunto examinado.
c) Servir como Fuente de Información:
Los datos utilizados por el auditor al redactar el informe se encuentran en los
papeles de trabajo. Muchas veces sirven como referencia en el futuro cuando
se necesitan algunos datos específicos.
d) Mejorar la Calidad de Examen:
Los papeles de trabajo bien elaborados llaman la atención sobre asuntos
importantes y garantizan el que se dé la atención correcta a los asuntos más
significativos.
e) Mejorar la Revisión y Supervisión:
Los papeles de trabajo son indispensables en la etapa de revisión del informe
de auditoria antes de emitirlo. Permiten a una persona ajena a la comisión de
auditoria (el supervisor u otro funcionario), revisar los detalles del examen
registrados en los papeles de trabajo. En caso de cualquier pregunta o duda
sobre el contenido del borrador del informe de auditoría, los papeles de trabajo
están para responderlas y aclararlas.
f) Ayudan en el Desarrollo Profesional
La elaboración de los papeles de trabajo puede ser una ayuda importante en el
desarrollo profesional del personal de auditoria. El requisito de establecer por
escrito los procedimientos empleados y las conclusiones resultantes de su
aplicación exige al auditor que piense tanto sobre los propósitos de los
procedimientos como en la claridad de su expresión y organización de los
materiales de información.
g) Respaldar el Informe de Auditoria en los Procesos Judiciales:
En los casos que se llevan a los tribunales, normalmente asociados con
fraudes u otros delitos encontrados por el auditor, los papeles de trabajo son de
gran importancia para respaldar el contenido del informe de auditoría. Muchas
veces el auditor tiene que presentarse como testigo y los papeles de trabajo
pueden ayudarlo a recordar la situación y su examen, a pesar de haber
transcurrido barrios años después de efectuada la auditoria. En caso de una
 demanda legal los papeles de trabajo respaldan y sirven para defender la
posición del auditor.

De todo lo expuesto se concluye que la calidad de los papeles de trabajo es de

una importancia casi igual a la de la calidad del informe de auditoría.
El auditor no solo debe saber planear y efectuar la auditoria, así como redactar
el informe correspondiente, sino que también debe saber que la naturaleza de
sus labores exige la elaboración, durante todo el proceso de auditoría, de una
documentación completa de sus procedimientos, hallazgos y la materia de la
evidencia en la cual va a fundamentar su opinión profesional.

4.9 Papel de Trabajo Sumario de Ajustes y Reclasificaciones

De todos los papeles de trabajo el que reviste más importancia para el auditor, es la
hoja principal o balance de comprobación. Esta hoja se basa en el balance de
comprobación y los ajustes necesarios para llegar a los estados financieros.

La Hoja principal de trabajo contienen la información básica sobre el contenido de los

libros, los ajustes necesarios en la opinión del auditor y los saldos finales de las
cuentas de la entidad. Además, sirve como índice de los demás papeles de trabajo
que se prepara durante el proceso del examen.

La hoja principal de trabajo consiste en una hoja con múltiples columnas que presenta
la información siguiente:

 Código y nombre completo de cada cuenta del mayor general. Estas cuentas
deben ser agrupadas según sus activos, pasivos y capital, ingresos y gastos,
dejando algunas líneas en blanco entre cada grupo para insertar las sumas y
otros datos.
 El balance de Comprobación final correspondiente al año anterior. Los saldos
de las cuentas del año anterior sirven como base de comprobación para saldos
del año bajo examen. El tener los saldos de los años juntos permite al auditor
tomar nota de los grandes cambios o fluctuaciones que pueden exigir asientos
de ajustes o examen de verificaciones en detalle.
 Columnas para ajustes de auditoria que son los asientos de ajustes
recomendados por el auditor para perfeccionar los Estados Financieros.
a) Ajustes de Auditoria y Reclasificaciones

Los ajustes de auditoria son los asientos de ajustes por concepto de comisiones y
errores recomendados por el auditor para perfeccionar los estados financieros. La
responsabilidad del auditor se limita al examen de aquellos estados financieros y a la
expresión de su opinión sobre los mismos.

En la práctica, el auditor durante el curso de su examen, casi siempre encuentra algo

que requiere un ajuste de los estados financieros elaborados por la entidad. Pueden
ser errores, omisiones, clasificaciones incorrectas o tal vez acumulaciones no
registradas, cargos diferidos y créditos diferidos.

Los asientos de ajuste recomendados por el auditor don aquellos necesarios para que
los estados financieros de la entidad presenten adecuadamente la situación financiera
y los resultados de las operaciones realizadas.

Los ajustes de auditoria, siempre tienen que ser sometidos al juicio de importancia
relativa. En otras palabras, el auditor solo debe recomendar asientos de ajuste
significativos. Ejemplo: Si el auditor encuentra un faltante en caja bancos, debe revelar
este faltante en sus papeles de trabajo que muestra el arqueo; pero no debe elaborar
un asiento de ajuste porque del monto en cuestión debe responder el responsable, y si
es insignificante frente al volumen de operaciones de la empresa bajo examen,
recomendara la solución pertinente.

Los asientos de ajuste se registran en tres sitios importantes:

 En la hoja especifica de trabajo relacionada con cuenta ajustada

 En las columnas para ajustes de la hoja principal de trabajo.
 En los papeles de trabajo de ajuste de auditoria.
o Los papeles de trabajo de ajuste de auditoria son las hojas en las
cuales el auditor registra los asientos recomendados en forma similar a
la de su registro de contabilidad. Un típico asiento de ajuste puede ser
el que se muestre a manera de ejemplo.
 El Balance de Comprobación del periodo bajo examen que consiste en los
saldos actuales de las cuentas de mayor al fin del año.

¿Por qué debe el auditor participar en la elaboración de los estados financieros?.¿No

es esta una responsabilidad de la administración? ¿Por qué no registra los asientos de
ajustes directamente en los libros? En la sección que sigue tratamos de responder a
esta interrogante.

Anexo N° 1 Código Debe Haber

Materiales de 3.7.1 s/ 10 000.00 s/ 10 000.00
construcción. 2.9.7
Cuentas por
pagar/registrar
facturas de
materiales
recibidos el 28 de
dic. De 200X, No
registrada(Fact.
N°3456 de
Empresa “X” S.A
con fecha 3 de
Enero de 200XI

Se nota que es costumbre enumerar los asientos de ajuste en forma correlativa.

Cuando se registra el asiento en la hoja principal de trabajo en la columna
correspondiente este número del asiento registrado al lado del monto en un círculo
sirve como índice al asiento completo.

Además, se registra el número del asiento en el papel de trabajo relacionado, análisis

de la cuenta, etc.

También es conveniente señalar como en cualquier asiento de diario, que una

explicación completa es una parte integral necesaria.

Los ajustes de auditoria son ajustes de los estados financieros que permiten al auditor
expresar su opinión. Al terminar sus labores, el auditor presenta a la entidad una copia
completa de los asientos de ajuste.

Se recomienda que el auditor para garantizar su sugerencia debe discutir con el

contador de la entidad a fin de que tome conocimiento del problema y/o reclamo.

Por lo general, la entidad acepta estos asientos y los registra antes de cerrar
oficialmente los libros.

En el caso de que la entidad no acepte uno o más asientos recomendados por el

auditor, este tendría que determinar su curso de acción, en el que podría incluir según
la importancia del asiento:

a) Una opinión negativa relativa a los estados financieros

b) Salvedades en su opinión.
c) Notas en los estados financieros.
 d) Una mención en las observaciones del informe.

Los ajustes de auditoria son recomendaciones del auditor. Una vez aceptados, ya los
asientos de la Entidad. La aceptación queda librada a la buena voluntad de la Entidad,
de modo que el auditor al elaborar estas recomendaciones salva su responsabilidad.

Evidentemente, el auditor podría registrar dichos asientos directamente en los libros,

pero de hacerlo así, perdería su independencia. Además, estaría transgrediendo la
norma de auditoria Independencia de criterio. Es decir, el auditor no puede actuar de
juez y parte.

4.10 Extractos y Copias de Documentos

Todos los documentos son de suma importancia para el auditor, tales como la
legislación, reglamentación, actas oficiales, normas internas, contratos, etc.

Para tener una información completa de los papeles de trabajo, el auditor puede:

a) Obtener copias completas.

b) Obtener fotopilas de los documentos o porciones de ellos.
c) Redactar extractos, manuscritos de porciones de documentos.
En la determinación de cuál de los métodos antes descritos ha de emplear el
auditor, debe tener presente que:
- No se debe incluir aquellas que no corresponda a los papeles de
trabajo, así como extractos o porciones pertinentes son preferibles a los
documentos completos.
- El uso de fotocopias, cuando sea posible, le ahorrara mucho tiempo y
las fotocopias son preferibles de tener que los extractos largos y hechos
a mano.
- El auditor debe aprovechar las cedulas o análisis ya elaborados por la
entidad, siempre y cuando sea esto posible. Por ejemplo, puede usar
una copia de la conciliación bancaria elaborada por la entidad
comprobando su veracidad y a si se evitará la necesidad de efectuar
otra reconciliación.

En general, el auditor debe aprovechar el método más sencillo y económico

de incluir en los papeles de trabajo la información significativa básica y
necesaria de los documentos pertinentes.

4.11 Índice de los Papeles de Trabajo

a) Orden de los Papeles de Trabajo
 Debido al gran volumen de las diversas clases de papeles de trabajo, su
ordenamiento lógico es de primordial importancia tanto durante el curso de las
labores de auditoria como después de haber terminado la auditoria y archivado
los papeles de trabajo.

En general, el orden lógico mas usado por los auditores es aquel que sigue el
orden de las cuentas en el Balance de Comprobación. En otras palabras, los
papeles de trabajo se arreglan según su relación con las diversas cuentas en el
orden de los activos, caja, Bancos, clientes, mercaderías, inmuebles,
maquinaria y equipo, etc.
Es importante tener un índice del orden de los papeles de trabajo y que todos
los papeles contengan referencias cruzadas cuando están relacionadas entre si
cuando un total pasa de una hoja a otra.
El índice de los papeles de los específicos se efectuará, agrupando las cuentas
del Balance de Comprobación, presentado por la entidad auditada teniendo
cuenta su afinidad y secuencia lógica. Los resultados de esta agrupación serán
presentados en Cedulas Matrices o papeles principales.
b) Índice de los Papeles de trabajo
El índice de los papeles específicos constara de letras mayúsculas simples mo
dobles para las cedulas matrices y letras seguidas de números correlativos
para los papeles o cedulas auxiliares, según sea el caso a efecto de asegurar
un ordenamiento uniforme. Se escribirá con lápiz rojo. En un sentido general se
seguirá el criterio de ordenamiento siguiente:

CUENTAS

ACTIVO A-U
10. Caja y Bancos A
12. Clientes B
20. Mercaderías C
31. Valores D
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo E
38. Cargas Diferidas F
Otros Activos G
PASIVO AA-XX
42. Proveedores AA
42.1 Facturas por Pagar BB
42.3 Letras por Pagar CC
Ganancias Diferidas DD
Otros Pasivos EE
PATRIMONIO V-V
CUENTAS DE GESTION O DE OPERACIONES XY
Egresos X
Ingresos Y
CUENTAS DE ORDEN W

Los papeles generales serán ordenados en base a un índice numérico, que se

colocara en el Angulo inferior derecho de los mismos. Sera de secuencia ascendente y
para anotarlo se utilizará lápiz rojo. El orden debe de seguir los papeles generales,
será básicamente el siguiente:

INDICE DESCRIPCION
1. Borrador del Informe.
2. Programa de Auditoría.
3. Evaluación del Control Interno.
4. Hoja Principal de trabajo o Balance de Comprobación.
5. Balance de Comprobación de Mayores Auxiliares.
6. Asientos de Ajuste y Reclasificación determinados por el Auditor.
7. Notas de importancia explotables en futuros exámenes.
8. Situaciones subsecuentes que afecten a futuros estados financieros.
9. Detalle de Compromisos Extraordinarios, no registrados en el periodo bajo
examen.
10. Situación legal de Libros y Registros de Contabilidad

4.12 Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo

Tanto para lograr el máximo de utilidad y eficiencia como para garantizar la calidad de
la auditoria es necesario una revisión completa de los papeles de trabajo.

Por cierto, el Auditor, el jefe de equipo de auditoria revisa los papeles de trabajo
elaborados por otros a tiempo que reúne el juego completo de los papeles de trabajo.
Esto es naturalmente necesario, pero una revisión objetiva hecha por una persona que
no ha participado en las labores de auditoria es algo imperativo al terminarse la
auditoría.

La revisión final y objetiva de los papeles de trabajo es responsabilidad del supervisor,

y por supuesto, durante el curso de la auditoria el supervisor debe haber revisado
muchos de los papeles de trabajo. Sin embargo, es necesario una revisión final del
juego completo de los papeles. Resulta siempre más eficiente y económico efectuar
esta revisión final dentro de la oficina de la entidad bajo examen por que es natural
que el supervisor crea que se debe agregar alguna información mas o que formule
algunas preguntas que solamente se puede responder teniéndose acceso a los libros.
El supervisor debe aprobar con sus iniciales cada hoja de trabajo.

Al revisar todos los papeles de trabajo debe determinar si a evidencia resumida en

ellos es suficiente, a su juicio, para llegar a las mismas conclusiones y a la misma
opinión tal como están expresadas en el borrador del informe.

La aprobación final que da el supervisor al borrador del informe tácitamente indica que
aprueba todos los papeles de trabajo con él relacionados, que considera suficiente su
contenido en las circunstancias dadas para respaldar el informe en su totalidad, y que
ratifica que se han cumplido con las normas de auditoria establecidas por la profesión
contable.

5 Marcas del Auditor

Las marcas del auditor, también llamadas claves de auditoria, tildes etc. Son signos
particulares y distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de trabajo, prueba
efectuados. Toman varias formas y se pueden emplear varios colores de lápices o
tintas para realizarlas.

Las marcas del auditor se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo
examen y en los papeles de trabajo. Sirven como prueba valida para recordarle al
auditor las labores efectuadas por el mismo.

Las marcas básicas de auditoria que se presentan se utilizan en todos los papeles de
trabajo y son de dos clases: con significado uniforme, y con leyenda o crédito del
auditor, es decir sin significado aprobado.

Las marcas con significado uniforme, son aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditoria o examen especial.

Las marcas sin significado aprobado, serán empleadas por el personal de auditoria
para expresar conceptos o procedimientos a su criterio y cuya leyenda será obligatoria
en cada cedula de trabajo.

Si durante el curso de la auditoria fuesen necesarias marcas adicionales, se

emplearán estas a criterio del auditor, describiendo obligatoriamente su significado en
las cedulas respectivas.

A continuación, presentamos la descripción de las marcas con leyendas o significado

uniforme:

a) Documentación Sustentatorios
Es la comprobación de la evidencia documentaria que apoya o respalda una
transacción u operación registrada demostrando veracidad, legalidad,
propiedad, existencia y exactitud. Ejemplo: la comprobación de un gasto,
mediante la factura correspondiente.
b) Chequeo
Es la confrontación u observación de la similitud o igualdad de dos o mas cifras
o conjuntos de cifras. Ejemplo: cheques cobrados en el banco según extracto,
con el registro de cheques emitidos.
c) Rastreo
Es el seguimiento de una transacción o grupo de transacciones, de un punto a
otro en los libros principales o auxiliares.
d) Suma
Es la verificación de la exactitud de los totales y subtotales verticales y
horizontales de un registro, documento o comprobante examinado.
e) Calculo
 Es la verificación de la exactitud de las operaciones matemáticas de un
registro, comprobante o documento examinado.
f) Liquidación Posterior
Es la verificación de la regularización de una transacción u operación,
efectuada con posterioridad a la fecha del examen.
g) Circularización
Es la solicitud enviada por la comisión de auditoría, pidiendo confirmación de
saldos a bancos, clientes, proveedores, etc. Necesaria durante el curso de la
auditoria.
h) Confirmación
Es la respuesta directa afirmativa a las entidades o personas quienes
solicitaron información sobre los saldos en este caso generalmente es la
Empresa Auditora.
i) No Autorizada
Es la falta de aprobación de una transacción u operación, por funcionamiento
competente.
j) Inspección Física
Es el examen ocular de documentos, bienes y obras con el objeto de demostrar
su existencia.
SIMBOLO LEYENDA O SIGNIFICADO
S Documentación Sustentatorios
Chequeo

Rastreo

< Suma
Δ Calculo
Liquidación Posterior
&

Circularización
U

Confirmado
U

No autorizado
´/´

Inspección Física

5.1 Normas para la aplicación de las Marcas de Auditoria

a) Las Marcas de escribirán exclusivamente con símbolos, al lado derecho de la
operación o cantidad que se describe o amplia.
 b) El personal de Auditoria incluirá en sus papeles de trabajo una cedula que
contenga la descripción de las marcas básicas, con leyenda o significado
adoptados por el Auditor Independiente o Sociedad Auditora.
c) En casa papeles de trabajo el personal de auditoria describirá las marcas que
tienen un significado uniforme, y de no ser posible por falta de espacio utilizara
una nueva hoja para tal fin
d) No debe registrarse una nueva marca de auditoria antes de efectuar el
procedimiento correspondiente. Una interrupción puede dar lugar a que no se
cumpla con el mismo, sin embargo, la marca indica que se ha cumplido con él.

El empleo de las marcas del auditor en los registros de la entidad es útil

exclusivamente para fines del auditor mismo, para que el pueda determinar el
progreso de su labor en el caso de una interrupción y para evitar duplicaciones en
su trabajo.

Por supuesto, los empleados de la entidad no deben conocer los significados de

las diversas marcas, pero la explicación debe incluirse en los papeles de trabajo.

El empleo de las marcas del auditor en los papeles de trabajo es para información
futura del mismo auditor para fines de revisión y supervisión y para usar dichas
marcas como posibles referencias para futuro. Por ejemplo: en las conciliaciones
bancarias de fin de año. El auditor puede marcar los cheques pendientes de pago
a cargo del banco en el primer mes del año siguiente colocando al final del papel
de trabajo lo siguiente: “Cheque pagados por el Banco en el mes de enero según
estado Banco”

Es importante que los papeles de trabajo muestren claramente el significado de

cada marca empleada para que tanto el auditor como otras personas comprendan
dicho significado aun años futuros.

6 ARQUEO DE CAJA CON USO DE PAPELES DE TRABAJO

6.1 CONTROL INTERNO RELATIVO AL EFECTIVO
De acuerdo con las normas establecidas, será necesario evaluar anticipadamente el
control interno, puesto de que con esta evaluación se determinara la naturaleza de las
pruebas que deberán realizarse, su alcance y la oportunidad con que se deben aplicar
las mismas. En el renglón del balance cuya fácil disponibilidad aumenta el riesgo de
manejo de fondos, se deben observar ciertas normas del control interno entre las
cuales se encuentran.

1- La separación clara entre las funciones de custodia y manejo de valores.

2- Autorización de transacciones u operaciones de relacionadas con valores

3- Registro contables.
Con base a estos elementos de control se pueden formular las recomendaciones
generales siguientes:

1- Que exista autorización del consejo de administración o administradores para los

que manejen o tengan firmas en las cuentas.

2- Deben delimitarse clara y expresamente las labores de los cajeros y evitar que
tengan intervención en operaciones tanto de autorización de movimientos de entrada y
salida de dinero, como en las de registros contables.

3- Debe adoptarse la política de proveer pólizas de seguros de fidelidad para todos

aquellos empleados que manejen fondos y valores.

4- Debe existir un control inmediato a la recepción de entradas diarias de dinero

(recibos remunerados, relaciones de cobros y de valores recibidos por correo). Los
efectivos provenientes de las operaciones no deben mezclarse con los fondos fijos de
caja, ni utilizarse para pagos, entre otros.

6.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO

Los principales objetivos que deben seguir al examinar este renglón del balance son los
siguientes.

 Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo propiedad de la y que se

encuentren, ya sea en su poder, en poder del banco o de tercer, o en tránsito.

 Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de disponibilidad

inmediata o tienen restricciones de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.

 Determinar si dentro de este renglón del balance general se presentan todos los
fondos y depósitos disponibles, propiedad de la empresa.
6.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO
Las técnicas y procedimientos de auditorías aplicable al análisis del efectivo, su naturaleza, y
oportunidad, están condicionadas al mayor o menor grado de confianza que tenga el auditor
en el sistema de control interno y en la característica propia de la empresa. Los factores para
determinar la naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas con relación a los saldos en
bancos y en caja contienen:

1. El grado de confiabilidad que se puede atribuir a los controles internos del cliente.

2. La calidad de los saldos de efectivo en relación a los estados financieros.

3. El volumen de las cuentas bancarias y/o de caja.

4. El número de cuenta bancarias y si están o no sujetas a los mismos controles o a controles

similares, entre otros.

La caja menor, caja chica o simplemente caja, es una cantidad pequeña de fondos en dinero
efectivo que se usa para gastos en aquellas situaciones en que desembolsos por cheque son
inconvenientes debido al costo de escribirlos, firmarlos y convertirlos en efectivo.

La forma más común de contabilizar gastos es el uso del sistema de fondo fijo. El fondo inicial
se crea mediante la emisión de un cheque por la cantidad deseada. La entrada para este fondo
inicial sería debitar caja menor y acreditar efectivo. Cuando los gastos se hacen, el
administrador del fondo, rembolsará a los empleados y emitirá un recibo de caja menor. En
cualquier momento el efectivo total más los recibos emitidos deben igualar la cantidad inicial
del fondo.

Caja General

Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingresa y sale del ente económico. Se carga con
los cheques que recibe y se abona cuando se hace el depósito de los mismos en banco. Es una
cuenta de saldo DEUDOR o CERO, nunca acreedor. Indicara el efectivo, cheques o vales que
encuentran en la caja.

Un banco

Es una empresa financiera que se encarga de captar recursos en la forma de depósitos, y

prestar dinero, así como la prestación de servicios. La banca, o el sistema bancario, es el
conjunto de entidades o instituciones que, dentro de una economía determinada, prestan el
servicio de banco. La internalización y la globalización promueven la creación de una Banca
universal.
 Conciliación bancaria

La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los valores que la
empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente, con los valores que el banco
suministra por medio del extracto bancario. Las empresas tienen un libro auxiliar de bancos en
el cual registra cada uno de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro
de cheques, consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de cheques y
consignaciones, etc.

El arqueo de Caja

El arqueo de caja es el análisis de las transacciones del efectivo, en un momento determinado,

con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y si el saldo que
arroja esta cuenta corresponde con lo que se encuentra físicamente en caja en dinero efectivo,
cheques o vales. Sirve también para saber si los controles internos se están llevando
adecuadamente

Los auditores o ejecutivos asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no
previstas por el cajero. Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o
sobrantes, con respecto a la cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se
contabilizan generalmente en una cuenta denominada diferencias de caja. Se le cargan los
faltantes como pérdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas
diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta diferencias de caja se deberá cancelar contra la de
pérdidas y ganancias.

Papeles de trabajo para la auditoría de la Caja

Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las transacciones por
caja, y una evaluación del control interno para la caja. Otros papeles de trabajo para la caja
incluyen:

 Hoja de agrupamiento
 Arqueos de caja
 Confirmaciones bancarias.
 Confirmaciones de saldos de compensación
 Conciliaciones bancarias.
 Listas de cheques en circulación.
 Listas de cheques investigados
 Libro de bancos.
 Lista de préstamos otorgados
 Lista de pendientes de pago.

EJEMPLO DE REFERENCIACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

7 CASO PRÁCTICO DE ARQUEO DE CAJA
Tenemos el siguiente Registro Diario de Caja:
Información adicional:

Composición de billetes y moneda nacional (M/N)

De corte de $ 200………500 unidades

De corte de $ 100………300 unidades
De corte de $ 50…………140 unidades
De corte de $ 20 ………1 unidad
De corte de $ 10…………1 unidad

Composición de billetes extranjeros (M/E)

De corte de US$ 100….100 unidades

De corte de US$ 50……200 unidades
De corte de US$ 20……177 unidades

El tipo de cambio de US$ es: para la compra de $ 5.50 y para la venta $ 5.60 por
política de la entidad de recepción de moneda extranjera es respetar el T/C de
compra.

Se considera que existirá un faltante de caja de $ 100.

Sin justificación existente

Con responsabilidad por parte del empleado.

Se solicita:

Arqueo de caja al 21 de abril de 2010

Registros contables necesarios.

SOLUCION

Arqueo de Caja al 21 de abril de 2010

Registros Contables
 ACTAS DE ARQUEO DE CAJA

GOBIERNO REGIONAL DE LIMA

ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

ACTA DE ARQUEO DE CAJA

En las instalaciones de la Oficina de Tesorería de la Sede Central del Gobierno Regional de

Lima, siendo las 10:20 a. m. del día 05 de Mayo del 2010 se procedió a efectuar T el Arqueo de
Caja en presencia de la señorita Nancy Julieta Albújar Cadenillas Jefe de la Oficina de Tesorería,
señor Marcos Raúl Henriquez Jimenez, encargado (a) del Fondo para Pagos en Efectivo, señor
Leonardo Martín Manrique AIcantara. , responsable a- de Caja Central, señorita Lourdes Sotelo
Collantes, responsable de Cuentas Corrientes. Cuyo resultado es el siguiente:

I. EFECTIVO
BILLETES BANCO CENTRAL DE RESERVA

BILLETES CANTIDAD IMPORTE

s/ . 200.00 0
S/. 100.00 34 3,400.00
S/. 50.00 92 4,600.00
S/. 20.00 99 1,980.00
S/. 10.00 99 990.00

TOTAL BILLETES 10,970.00

MONEDAS BANCO CENTRAL DE RESERVA

MONEDA CANTIDAD IMPORTE

S/. 5.00 45 225.00
S/. 2.00 60 120.00
S/. 1.00 18 18.00
S/. 0.50 170 85.00
S/. 0.20 43 8.60
S/. 0.10 320 32.00

TOTAL MONEDAS 488.60

TOTAL ARQUEO 11,458.60

REEMBOLSO EN TRÁMITE:
Informe N° 012-2018 GRL/GJUT de fecha 19.mayo.2018 S/. 12,993.42 Nuevos Soles.

RESUMEN DEL ARQUEO

Total fondos y documentos arqueados:

1. EFECTIVO ARQUEADO S/. 11,458.60

2. RECIBOS PROVISIONALES DE CAJA S/. 15,632.00
3. FACTURAS – BOLETAS DEFINITIVOS S/. 9,916.06
Total arqueo S/. 37,006.66
En trámite para reembolso S/. 12,993.42
Total ejecución caja S/. 50,000.08
Total asignado S/. 50,000.00
Sobrante s/. 0.08

RESULTADO DE CAJA CENTRAL

TOTAL INGRESOS 1,940.00

TOTAL ARQUEO 1,940.00
FALTANTE/SOBRANTE 00

CORTE DOCUMENTARIO REALIADO

Cartas fianzas en custodia

Chequeras por cuentas corrientes
Reposte de cheques en cartera

Siendo las 18:00 p. m. del día 05 de Mayo del 2010 y habiendo consultado a la responsable de
la Oficina de Tesorería y Cajero si tenían otros fondos y documentos a su cargo y manifestado
no tenerlos, se dio por concluido el Arqueo de Caja, dejando constancia que el efectivo y
valores recepcionados para su verificación, fueron devueltos en forma inmediata luego de su
verificación y en señal de conformidad se firma el presente Acta:
8 COCLUSIÓN
Se podría decir que los papeles son de suma importancia para tener un orden en el proceso de
evaluación al igual que las marcas que deja cada auditor ya que sirven por largos tiempos para
comunicar en que errores se sitúa la empresa. También, el programa de auditoria constituye a
ser los métodos que el auditor va a emplear para evaluar a la empresa
9 Bibliografía
com, E. (11 de 2012). Ejemplode.com. Obtenido de https://www.ejemplode.com/11-
escritos/2462-ejemplo_de_memorandum_de_auditoria.html

JESÚS HIDALGO ORTEGA. (2007). AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS. LIMA, PERU.

LEO, B. L. (5 de DICIEMBRE de 2016). SCRIBD. Obtenido de

https://es.scribd.com/document/333242886/CLASIFICACION-DE-LOS-PAPELES-DE-
TRABAJO-docx

MIRANDA, H. (14 de AGOSTO de 2015). ELABORACION DE MEMORANDO DE PLANEACION DE

AUDITORIA. Obtenido de
http://herbermirandablog.blogspot.com/2015/08/elaboracion-de-memorando-de-
planeacion.html

SoloContabilidad. (s.f.). Obtenido de https://www.solocontabilidad.com/ejercicios/ejercicio-1-

arqueo-de-caja-contabilidad-intermedia

Zambrana, Gloria Chambi. (08 de FEBRERO de 2012). Memorándum de planificación. Auditoría.

Obtenido de http://www.mailxmail.com/memorandum-planificacion-auditoria_h