Cinco Claves para Comprender

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TIRO
GABRIEL TORRES SALAZAR
CINCO CLAVES
SEGUNDA EDICIÓN ACTUALIZADA PARA COMPRENDER
Y APLICAR IFRS EN CHILE
Y APLICAR IFRS EN CHILE
PARA COMPRENDER SEGUNDA EDICIÓN ACTUALIZADA
CINCO CLAVES
GABRIEL TORRES SALAZAR

RETIRO
publicación, queda expresamente prohibido. Usos infractores pueden constituir delito.

los titulares de los derechos de autor. El fotocopiado o reproducción por cualquier otro medio o procedimiento, de la presente
La Ley Nº 17.336 sobre Propiedad Intelectual prohíbe el uso no exceptuado de obras protegidas sin la autorización expresa de
ADVERTENCIA
IMPRESO EN CHILE / PRINTED IN CHILE

Impresores: CyC Impresores - San Francisco 1434, Santiago
Tiraje: 500 ejemplares
2ª edición marzo de 2012 Legal Publishing Chile
1ª edición junio 2009 PuntoLex
Registro de Propiedad Intelectual Nº 214.528 • I.S.B.N. 978 - 956 - 346 - 165 - 7
2012 Legal Publishing Chile • Miraflores 383, piso 10, Santiago, Chile • Teléfono: 510 5000 • www.legalpublishing.cl
© GABRIEL TORRES SALAZAR
CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

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TIRO
106 Estados Financieros Ilustrativos para EPYM ............................ •

96 Boletín Técnico Nº 1/2010 para EPYM .................................... •
83 Boletín Técnico Nº 79/2008 sobre IFRS ................................... •
81 Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. • ÍNDICE
77 Resumen del Plan de Convergencia .......................................... •
75 PLAN DE CONVERGENCIA
CLAVE 2:
31 de Estados Financieros ..............................................................

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación •
29 Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. •
25 Resumen del Marco Conceptual................................................ • Página
Presentación ...................................................................................... 1
22 MARCO CONCEPTUAL
CLAVE 1:
CONVENIO CCCH-BID
14 toría ............................................................................................
mación Financiera y Normas Internacionales de Audi- • Resumen del Convenio .............................................................. 7
Anexo A: Programa de Normas Internacionales de Infor- • • Carta Convenio con Banco Mundial ......................................... 9
9 Carta Convenio con Banco Mundial ......................................... • • Anexo A: Programa de Normas Internacionales de Infor-
7 Resumen del Convenio .............................................................. • mación Financiera y Normas Internacionales de Audi-
toría ............................................................................................ 14
CONVENIO CCCH-BID
CLAVE 1:
MARCO CONCEPTUAL 22
1 Presentación ......................................................................................
Página • Resumen del Marco Conceptual................................................ 25

• Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. 29
• Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de Estados Financieros .............................................................. 31
CLAVE 2:
PLAN DE CONVERGENCIA 75
• Resumen del Plan de Convergencia .......................................... 77

ÍNDICE • Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. 81
• Boletín Técnico Nº 79/2008 sobre IFRS ................................... 83
• Boletín Técnico Nº 1/2010 para EPYM .................................... 96
• Estados Financieros Ilustrativos para EPYM ............................ 106
RETIRO
II ÍNDICE
Página
CLAVE 3:
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ 195
• Resumen de la Norma ............................................................... 197

• Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. 201
• Norma Internacional de Información Financiera Nº 1
(NIIF 1)...................................................................................... 203 282 Impactos patrimoniales.............................................................. •
280 Oficio Nº 293/2006, de SII a SVS ............................................. •
279 Oficio Nº 209/2006, de SVS a SII ............................................. •
CLAVE 4: 277 Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. •
NUEVA FECU-IFRS 247 273 Resumen de Impactos ................................................................ •
• Resumen de la Norma ............................................................... 249 271 IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS
• Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. 253 CLAVE 5:
• Circular Nº 1.879/2008, de SVS................................................ 255
• Formatos de SVS para presentación de Estados Financie-
ros bajo IFRS ............................................................................. 258 258 ros bajo IFRS .............................................................................
Formatos de SVS para presentación de Estados Financie- •
255 Circular Nº 1.879/2008, de SVS................................................ •
CLAVE 5: 253 Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. •
IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS 271 249 Resumen de la Norma ............................................................... •
• Resumen de Impactos ................................................................ 273 247 NUEVA FECU-IFRS
• Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. 277 CLAVE 4:
• Oficio Nº 209/2006, de SVS a SII ............................................. 279
• Oficio Nº 293/2006, de SII a SVS ............................................. 280
• Impactos patrimoniales.............................................................. 282 203 (NIIF 1)......................................................................................
Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 •
201 Sugerencias Metodológicas para el Estudio .............................. •
197 Resumen de la Norma ............................................................... •
195 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

CLAVE 3:
Página
ÍNDICE II
TIRO
de Contadores.
35 años, desde la emisión del Boletín Técnico Nº 1, de 1973, del Colegio
mente Aceptados, PCGA, por los que nos hemos regido en Chile durante
ciero-contables que sustituyen a los Principios de Contabilidad General- PRESENTACIÓN
Se trata de la adopción de nuevas normas técnicas y principios finan-
un grupo de sociedades anónimas.

tendencia de Bancos y Superintendencia de Valores y Seguros, SVS, para
del Colegio de Contadores de Chile, CCCH, y disposición de la Superin-
inició en nuestro país a partir del 1 de enero de 2009, según recomendación
Internacionales de Información Financiera, cuya aplicación progresiva se
economía y del comercio, nos han traído –y para quedarse– las Normas
La globalización de la sociedad, particularmente la globalización de la
Las Cinco Claves para comprender y aplicar IFRS en Chile es un libro

para la contabilidad y finanzas del siglo XXI.
que compendia los documentos principales sobre las Normas Internacio-
estas materias y del estudio de este nuevo marco conceptual y normativo
nales de Información Financiera, NIIF, o IFRS por su sigla en inglés, las
general dependerá de las exigencias que sus funciones le demanden sobre
que se aplican de manera progresiva en el país a partir del año 2009 y de
fundidad y dominio que alcancen profesionales, especialistas y público en
forma obligatoria desde el 2013.
internacional y ayudar a su conocimiento, en el entendido de que la pro-
Su texto se dirige a todos quienes deben emplear esta nueva normativa
Su texto se dirige a todos quienes deben emplear esta nueva normativa
internacional y ayudar a su conocimiento, en el entendido de que la pro-
forma obligatoria desde el 2013.
fundidad y dominio que alcancen profesionales, especialistas y público en
que se aplican de manera progresiva en el país a partir del año 2009 y de
general dependerá de las exigencias que sus funciones le demanden sobre
nales de Información Financiera, NIIF, o IFRS por su sigla en inglés, las
estas materias y del estudio de este nuevo marco conceptual y normativo
que compendia los documentos principales sobre las Normas Internacio-
para la contabilidad y finanzas del siglo XXI.
Las Cinco Claves para comprender y aplicar IFRS en Chile es un libro
La globalización de la sociedad, particularmente la globalización de la

economía y del comercio, nos han traído –y para quedarse– las Normas
Internacionales de Información Financiera, cuya aplicación progresiva se
inició en nuestro país a partir del 1 de enero de 2009, según recomendación
del Colegio de Contadores de Chile, CCCH, y disposición de la Superin-
tendencia de Bancos y Superintendencia de Valores y Seguros, SVS, para
un grupo de sociedades anónimas.
Se trata de la adopción de nuevas normas técnicas y principios finan-

PRESENTACIÓN ciero-contables que sustituyen a los Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados, PCGA, por los que nos hemos regido en Chile durante
35 años, desde la emisión del Boletín Técnico Nº 1, de 1973, del Colegio
de Contadores.
RETIRO
2 PRESENTACIÓN estados financieros.

de cambios en el patrimonio (nuevo informe), así como de las notas a los
balance, del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo, del estado
Estas nuevas normas son preparadas por el Comité de Normas Inter- y presentación de información financiera, precisando los contenidos del
nacionales, el International Accounting Standard Board, IASB, vinculado les, definiciones y postulados con los que deberá guiarse la preparación
a la Federación Mundial de Contabilidad, IFAC, por su sigla en inglés. Su difundido en abril de 2006. Presenta los principales cambios conceptua-
finalidad es transparentar información y hacerla comparable cualquiera en documento del mismo nombre emitido por el Colegio de Contadores y
que sea la empresa o latitud donde se genere. Son normas de cobertura presentación de estados financieros bajo IFRS. Este marco está contenido
universal y afectan por igual a empresas del sector privado y sector público. La clave uno se refiere al Marco Conceptual para la preparación y
En Europa tienen aplicación desde el 2005; en Estados Unidos están pre-
vistas en un horizonte 2008-2014; en América Latina ya hay varios países técnico para llevar a cabo el proceso de convergencia local.
con proceso de instauración, y en Chile se aplican de manera progresiva teramericano de Desarrollo, BID, quien aportó recursos financieros y apoyo
desde enero de 2009. que suscribió el Colegio de Contadores de Chile, CCCh, con el Banco In-
En este texto presentamos estas cinco claves precedidas por el Convenio
Ante innovación de tamaña dimensión, ¿cómo aproximarse a su conoci-
miento y posterior aplicación? Nuestra apreciación nos ha llevado a iden- 5) Los impactos financieros y no financieros que producirá su aplicación.
tificar cinco claves, útiles por igual para una aproximación al tema, para 4) La nueva FECU-IFRS, y
alcanzar cierta profundidad o lograr dominio especializado sobre IFRS. 3) La adopción por primera vez,
2) El plan de convergencia,
Estas cinco claves se refieren a: 1) El marco conceptual,
1) El marco conceptual, Estas cinco claves se refieren a:

2) El plan de convergencia,
3) La adopción por primera vez, alcanzar cierta profundidad o lograr dominio especializado sobre IFRS.
4) La nueva FECU-IFRS, y tificar cinco claves, útiles por igual para una aproximación al tema, para
5) Los impactos financieros y no financieros que producirá su aplicación. miento y posterior aplicación? Nuestra apreciación nos ha llevado a iden-
Ante innovación de tamaña dimensión, ¿cómo aproximarse a su conoci-
En este texto presentamos estas cinco claves precedidas por el Convenio
que suscribió el Colegio de Contadores de Chile, CCCh, con el Banco In- desde enero de 2009.
teramericano de Desarrollo, BID, quien aportó recursos financieros y apoyo con proceso de instauración, y en Chile se aplican de manera progresiva
técnico para llevar a cabo el proceso de convergencia local. vistas en un horizonte 2008-2014; en América Latina ya hay varios países
En Europa tienen aplicación desde el 2005; en Estados Unidos están pre-
La clave uno se refiere al Marco Conceptual para la preparación y universal y afectan por igual a empresas del sector privado y sector público.
presentación de estados financieros bajo IFRS. Este marco está contenido que sea la empresa o latitud donde se genere. Son normas de cobertura
en documento del mismo nombre emitido por el Colegio de Contadores y finalidad es transparentar información y hacerla comparable cualquiera
difundido en abril de 2006. Presenta los principales cambios conceptua- a la Federación Mundial de Contabilidad, IFAC, por su sigla en inglés. Su
les, definiciones y postulados con los que deberá guiarse la preparación nacionales, el International Accounting Standard Board, IASB, vinculado
y presentación de información financiera, precisando los contenidos del Estas nuevas normas son preparadas por el Comité de Normas Inter-
balance, del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo, del estado
de cambios en el patrimonio (nuevo informe), así como de las notas a los
estados financieros. PRESENTACIÓN 2
TIRO
GTS CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 3
el SII y la Contraloría General de la República.

Contadores e instituciones relacionadas con la materia, entre ellas la SVS, La clave dos es el Plan de Convergencia para el cambio de PCGA a IFRS.
en sus más de 70 documentos y normas complementarias del Colegio de Trata sobre el proceso seguido en Chile para la adopción de las normas
conjunto de fines y propósitos de IFRS y luego profundizar, sin confundirse, internacionales y cuyos plazos, alcance y contenidos se pueden consultar en
Esta mirada del problema en cinco claves permitirá al lector ver el el proyecto suscrito por el Colegio de Contadores con el Banco Interameri-
cano de Desarrollo, BID; así como en el Boletín Técnico Nº 79 emitido en
Impuestos Internos, SII. 2008, como síntesis del proceso de convergencias, con el que se oficializa y
impacto tributario por la aplicación de estas normas, según el Servicio de pone en vigencia las diversas normas que componen los IFRS, y el Boletín
tributarias, aunque hasta ahora la versión oficial indica que no habrá Técnico Nº 1/2010 para Entidades Pequeñas y Medianas, EPYM.
profesional, en procesos de certificación técnica, así como en materias
ción de la función financiera en las empresas, en capacitación y formación La clave tres corresponde al conocimiento de la Norma de Adopción
que habrá impactos en los sistemas de apoyo informático, en la organiza- por Primera vez o NIIF Nº 1, norma preparada y emitida por el IASB, con
que producirá la aplicación de IFRS en las empresas chilenas. Estimándose traducción técnica al español, del Colegio de Contadores, como parte del
Y la clave cinco corresponde a los efectos financieros y no financieros proceso de convergencia para IFRS en el país, en la que se señala el cami-
no a seguir para aplicar estas normas, considerando el ajuste del balance
la emisión de la Circular Nº 1.879/2008. inicial a IFRS, como punto de partida.
que modifica la Circular Nº 1.501/2000 de la SVS sobre estas materias, con
anónimas sobre contenido y presentación de estados financieros, documento La clave cuatro trata sobre las instrucciones IFRS de la Superintenden-
cia de Valores y Seguros, entidad que imparte normas para las sociedades cia de Valores y Seguros, entidad que imparte normas para las sociedades
La clave cuatro trata sobre las instrucciones IFRS de la Superintenden- anónimas sobre contenido y presentación de estados financieros, documento
que modifica la Circular Nº 1.501/2000 de la SVS sobre estas materias, con
inicial a IFRS, como punto de partida. la emisión de la Circular Nº 1.879/2008.
no a seguir para aplicar estas normas, considerando el ajuste del balance
proceso de convergencia para IFRS en el país, en la que se señala el cami- Y la clave cinco corresponde a los efectos financieros y no financieros
traducción técnica al español, del Colegio de Contadores, como parte del que producirá la aplicación de IFRS en las empresas chilenas. Estimándose
por Primera vez o NIIF Nº 1, norma preparada y emitida por el IASB, con que habrá impactos en los sistemas de apoyo informático, en la organiza-
La clave tres corresponde al conocimiento de la Norma de Adopción ción de la función financiera en las empresas, en capacitación y formación
profesional, en procesos de certificación técnica, así como en materias
Técnico Nº 1/2010 para Entidades Pequeñas y Medianas, EPYM. tributarias, aunque hasta ahora la versión oficial indica que no habrá
pone en vigencia las diversas normas que componen los IFRS, y el Boletín impacto tributario por la aplicación de estas normas, según el Servicio de
2008, como síntesis del proceso de convergencias, con el que se oficializa y Impuestos Internos, SII.
cano de Desarrollo, BID; así como en el Boletín Técnico Nº 79 emitido en
el proyecto suscrito por el Colegio de Contadores con el Banco Interameri- Esta mirada del problema en cinco claves permitirá al lector ver el
internacionales y cuyos plazos, alcance y contenidos se pueden consultar en conjunto de fines y propósitos de IFRS y luego profundizar, sin confundirse,
Trata sobre el proceso seguido en Chile para la adopción de las normas en sus más de 70 documentos y normas complementarias del Colegio de
La clave dos es el Plan de Convergencia para el cambio de PCGA a IFRS. Contadores e instituciones relacionadas con la materia, entre ellas la SVS,
el SII y la Contraloría General de la República.
3 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE GTS

RETIRO
TIRO
CONVENIO CCCH-BID
de Auditoría • Resumen del Convenio
Información Financiera y Normas Internacionales • Carta Convenio con Banco Mundial
• Anexo A: Programa de Normas Internacionales de • Anexo A: Programa de Normas Internacionales de
• Carta Convenio con Banco Mundial Información Financiera y Normas Internacionales
• Resumen del Convenio de Auditoría
CONVENIO CCCH-BID
RETIRO
TIRO
y alianzas con instituciones de educación superior.

El tercer competente es sobre capacitación, realizada a través de INDEP
y en un Programa de Certificación Voluntario de Contadores. RESUMEN DEL CONVENIO

esperándose concluir con un incremento en el número de afiliados al Colegio
El segundo componente es sobre fortalecimiento de la profesión contable,
sobre el proceso de convergencia.

ciones con entidades reguladoras, emitir interpretaciones y realizar paneles
crítico de las actuales normas, agenda para la adopción de las NIIF, rela-
las normas de auditoría, NIAs. Contempla, entre otras actividades, estudio
cionales de información financiera, como al estudio para la adecuación de
de los principios de contabilidad actualmente vigentes a las normas interna-
El primer componente, sobre plan de convergencia, se refiere al tránsito
capacitación y difusión. Con la suscripción en mayo de 2004 del Convenio entre el Colegio de
competentes: plan de convergencia, fortalecimiento de la profesión contable, Contadores de Chile, CCCH, y el Banco Interamericano de Desarrollo, BID,
cuatro años, prorrogable. Y el Programa consta de los cuatro siguientes se inició en el país un proceso formal de modernización e internacionali-
ponde a la categoría de aportes no reembolsables. Tiene una duración de zación para la convergencia de las Normas Internacionales de Información
en partes iguales por el CCCH y el BID. La contribución del BID corres- Financiera, NIIF, o IFRS, por su sigla en inglés.
Este Convenio contempla un fondo de 1,5 millones de dólares aportados
Este Convenio contempla un fondo de 1,5 millones de dólares aportados
Financiera, NIIF, o IFRS, por su sigla en inglés. en partes iguales por el CCCH y el BID. La contribución del BID corres-
zación para la convergencia de las Normas Internacionales de Información ponde a la categoría de aportes no reembolsables. Tiene una duración de
se inició en el país un proceso formal de modernización e internacionali- cuatro años, prorrogable. Y el Programa consta de los cuatro siguientes
Contadores de Chile, CCCH, y el Banco Interamericano de Desarrollo, BID, competentes: plan de convergencia, fortalecimiento de la profesión contable,
Con la suscripción en mayo de 2004 del Convenio entre el Colegio de capacitación y difusión.
El primer componente, sobre plan de convergencia, se refiere al tránsito

de los principios de contabilidad actualmente vigentes a las normas interna-
cionales de información financiera, como al estudio para la adecuación de
las normas de auditoría, NIAs. Contempla, entre otras actividades, estudio
crítico de las actuales normas, agenda para la adopción de las NIIF, rela-
ciones con entidades reguladoras, emitir interpretaciones y realizar paneles
sobre el proceso de convergencia.
El segundo componente es sobre fortalecimiento de la profesión contable,

esperándose concluir con un incremento en el número de afiliados al Colegio
RESUMEN DEL CONVENIO y en un Programa de Certificación Voluntario de Contadores.
El tercer competente es sobre capacitación, realizada a través de INDEP

y alianzas con instituciones de educación superior.
RETIRO
8 CONVENIO CCCH-BID
Y el cuarto componente, de difusión, está dirigido a promover y lograr

el máximo de sinergia con los diferentes stakeholders, difundiendo amplia-
mente el uso de las materias contables y de auditoría y sus pronunciamientos
técnicos emanados de las normas, circulares e interpretaciones de normas
internacionales aplicables al país.
En síntesis, el Convenio y sus anexos establecen tres campos principales

de trabajo, para el período 2004-2009, a saber:
• Plan de convergencia hacia las Normas Internacionales de Infor-

mación Financiera.
• Revisión de las normas de auditoría locales y su concordancia con

las Normas Internacionales de Auditoría, NIAs.
• Elaboración de un Programa de Certificación Voluntaria para de este acuerdo Colegio Contadores/BID.

Contadores bajo IFRS. En las páginas que siguen se encuentran la Carta Convenio y el Anexo A
En las páginas que siguen se encuentran la Carta Convenio y el Anexo A Contadores bajo IFRS.
de este acuerdo Colegio Contadores/BID. Elaboración de un Programa de Certificación Voluntaria para •
las Normas Internacionales de Auditoría, NIAs.

Revisión de las normas de auditoría locales y su concordancia con •
mación Financiera.
Plan de convergencia hacia las Normas Internacionales de Infor- •
de trabajo, para el período 2004-2009, a saber:

En síntesis, el Convenio y sus anexos establecen tres campos principales
internacionales aplicables al país.

técnicos emanados de las normas, circulares e interpretaciones de normas
mente el uso de las materias contables y de auditoría y sus pronunciamientos
el máximo de sinergia con los diferentes stakeholders, difundiendo amplia-
Y el cuarto componente, de difusión, está dirigido a promover y lograr
CONVENIO CCCH-BID 8
TIRO
CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 9

auditoría, en adelante denominado el “Programa”, que se describe en
internacionales de información financiera y normas internacionales de
la realización de un programa de cooperación técnica sobre normas
de servicios de consultoría y la adquisición de bienes, necesarios para CARTA CONVENIO CON BANCO MUNDIAL Y
adelante denominada la “Contribución”, para financiar la contratación PROGRAMA DE NORMAS INTERNACIONALES
a los recursos de la facilidad de Cooperación Técnica del FOMIN, en
valente en otras monedas convertibles que se desembolsará con cargo El Colegio de Contadores de Chile inició el presente año 2004 un
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 750.000), o su equi- proceso de modernización e internacionalización mediante un acuerdo
sable al Beneficiario, hasta por el monto de setecientos cincuenta mil con el Banco Mundial, que se financiará con una donación del Banco
términos del otorgamiento de una cooperación técnica no reembol- por 750 mil dólares y un aporte del Colegio por otros 750 mil dólares.
sometemos a su consideración, tiene el propósito de formalizar los A ello se refiere la Carta Convenio y Anexo siguiente:
Multilateral de Inversiones (en adelante denominado el “Banco”), que
Interamericano de Desarrollo, en su calidad de Administrador del Fondo Señor
distintamente el “Beneficiario” u “Organismo Ejecutor”) y el Banco Presidente
el Colegio de Contadores de Chile A.G. (en adelante denominada in- Colegio de Contadores de Chile A.G.
Esta carta convenio (en adelante denominada el “Convenio”) entre Calle Dieciocho Nº 121
Santiago, Chile
Estimado Sr.
Ref.: Cooperación Técnica No Reembolsable
Nº ATN/MT-8617-CH.
Financiera y Normas Internacionales de Auditoría.
Programa de Normas Internacionales de Información
Programa de Normas Internacionales de Información
Financiera y Normas Internacionales de Auditoría.
Nº ATN/MT-8617-CH.
Ref.: Cooperación Técnica No Reembolsable
Estimado Sr.
Santiago, Chile
Calle Dieciocho Nº 121 Esta carta convenio (en adelante denominada el “Convenio”) entre
Colegio de Contadores de Chile A.G. el Colegio de Contadores de Chile A.G. (en adelante denominada in-
Presidente distintamente el “Beneficiario” u “Organismo Ejecutor”) y el Banco
Señor Interamericano de Desarrollo, en su calidad de Administrador del Fondo
Multilateral de Inversiones (en adelante denominado el “Banco”), que
A ello se refiere la Carta Convenio y Anexo siguiente: sometemos a su consideración, tiene el propósito de formalizar los
por 750 mil dólares y un aporte del Colegio por otros 750 mil dólares. términos del otorgamiento de una cooperación técnica no reembol-
con el Banco Mundial, que se financiará con una donación del Banco sable al Beneficiario, hasta por el monto de setecientos cincuenta mil
proceso de modernización e internacionalización mediante un acuerdo dólares de los Estados Unidos de América (US$ 750.000), o su equi-
El Colegio de Contadores de Chile inició el presente año 2004 un valente en otras monedas convertibles que se desembolsará con cargo
a los recursos de la facilidad de Cooperación Técnica del FOMIN, en
PROGRAMA DE NORMAS INTERNACIONALES adelante denominada la “Contribución”, para financiar la contratación
CARTA CONVENIO CON BANCO MUNDIAL Y de servicios de consultoría y la adquisición de bienes, necesarios para
la realización de un programa de cooperación técnica sobre normas
internacionales de información financiera y normas internacionales de
auditoría, en adelante denominado el “Programa”, que se describe en
9 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE
RETIRO
10 CONVENIO CCCH-BID
meses, contados a partir de la fecha de vigencia de este Convenio.
a) El plazo para la ejecución del Programa será de cuarenta y ocho (48)
el Anexo A de este Convenio. Salvo que en este Convenio se exprese Sexto: Plazos.
lo contrario, en adelante el término “dólares” significa la moneda de
curso legal en los Estados Unidos de América.
ma será del equivalente del 10% del monto total de la Contribución.
Quinto: Fondo rotatorio. El monto del fondo rotatorio para este Progra-
Este Convenio se celebra en virtud del Convenio Constitutivo del Fondo
Multilateral de Inversiones, en adelante denominado el “FOMIN”, y
análogos a los establecidos en este Convenio.
del Convenio de Administración del FOMIN suscritos el 11 de febrero
Convenio, siempre que se hayan cumplido requisitos sustancialmente
de 1992.
Programa a partir del 21 de enero de 2004 y hasta la fecha del presente
para reembolsar gastos efectuados o financiar los que se efectúen en el
El Banco y el Beneficiario convienen lo siguiente: aceptación del Banco se podrán utilizar recursos de la Contribución
Cuarto: Reembolso de gastos con cargo a la Contribución. Con la
Primero: Partes integrantes del Convenio. Este Convenio está integra-
do por esta primera parte, denominada las “Estipulaciones Especiales”; en el Artículo 2º de las Normas Generales.
una segunda parte, denominada las “Normas Generales” y los Anexos cumplan, a satisfacción del Banco, las condiciones previas estipuladas
A y B que se agregan. En el Artículo 1º de las Normas Generales se bolso de los recursos de la Contribución está condicionado a que se
establece la primacía entre las referidas partes y Anexos. Tercero: Condiciones previas al primer desembolso. El primer desem-
Segundo: Organismo Ejecutor. El Organismo Ejecutor de este Pro- grama será el Beneficiario.
grama será el Beneficiario. Segundo: Organismo Ejecutor. El Organismo Ejecutor de este Pro-
Tercero: Condiciones previas al primer desembolso. El primer desem- establece la primacía entre las referidas partes y Anexos.
bolso de los recursos de la Contribución está condicionado a que se A y B que se agregan. En el Artículo 1º de las Normas Generales se
cumplan, a satisfacción del Banco, las condiciones previas estipuladas una segunda parte, denominada las “Normas Generales” y los Anexos
en el Artículo 2º de las Normas Generales. do por esta primera parte, denominada las “Estipulaciones Especiales”;
Primero: Partes integrantes del Convenio. Este Convenio está integra-
Cuarto: Reembolso de gastos con cargo a la Contribución. Con la
aceptación del Banco se podrán utilizar recursos de la Contribución El Banco y el Beneficiario convienen lo siguiente:
para reembolsar gastos efectuados o financiar los que se efectúen en el
Programa a partir del 21 de enero de 2004 y hasta la fecha del presente
de 1992.
Convenio, siempre que se hayan cumplido requisitos sustancialmente
del Convenio de Administración del FOMIN suscritos el 11 de febrero
análogos a los establecidos en este Convenio.
Multilateral de Inversiones, en adelante denominado el “FOMIN”, y
Este Convenio se celebra en virtud del Convenio Constitutivo del Fondo
Quinto: Fondo rotatorio. El monto del fondo rotatorio para este Progra-
ma será del equivalente del 10% del monto total de la Contribución.
curso legal en los Estados Unidos de América.
lo contrario, en adelante el término “dólares” significa la moneda de
Sexto: Plazos. el Anexo A de este Convenio. Salvo que en este Convenio se exprese
a) El plazo para la ejecución del Programa será de cuarenta y ocho (48)

meses, contados a partir de la fecha de vigencia de este Convenio.
CONVENIO CCCH-BID 10
TIRO

de solicitud de desembolso del Beneficiario.
en el día de entrada en vigencia de este Convenio, sin requerimiento
tinente. Estos recursos serán deducidos del monto de la Contribución
llevar a cabo las actividades relacionadas al Grupo de Proyectos per- b) El plazo para el último desembolso de los recursos de la Contribu-
dólares (US$ 25.000), serán utilizados por el Banco, con el objeto de ción, relacionado con las actividades del Programa será de cincuen-
del Anexo A de este Convenio, por el equivalente de veinticinco mil ta y cuatro (54) meses, contados a partir de la fecha de vigencia de
Técnico del Cluster” incluidos en el cuadro de costos del párrafo 3.01 este Convenio. Los recursos de la Contribución para atender los
ciario y el Banco acuerdan que los recursos correspondientes al “Asesor servicios de auditoría podrán ser desembolsados dentro del plazo
Octavo: Actividades de Grupo de Proyectos (“Clusters”). El Benefi- establecido en el Artículo 12 (b) de las Normas Generales o sea 90
días siguientes a la fecha del último desembolso relacionado con
grama que aparece en el Anexo A. las actividades del Programa. Cualquier parte de la Contribución
que, con cargo al mismo, se establecen en el presupuesto del Pro- no utilizada dentro de estos plazos será cancelada.
b) El Aporte del Beneficiario se destinará a financiar las categorías
c) Los plazos indicados anteriormente y otros que se establezcan en
para completar el Programa. este Convenio sólo podrán ser ampliados, por razones justificadas,
Beneficiario de aportar los recursos adicionales que se requieran con el consentimiento escrito del Banco.
Programa, sin que estas estimaciones reduzcan la obligación del
mil dólares (US$ 1.500.000), en que se estima el costo total del Séptimo: Costo total del Programa y recursos adicionales.
total del Aporte se estima en el equivalente a un millón quinientos
ción, para la completa e ininterrumpida ejecución del Programa. El a) El Beneficiario se compromete a realizar oportunamente los aportes
que se requieran, en adelante el “Aporte”, en adición a la Contribu- que se requieran, en adelante el “Aporte”, en adición a la Contribu-
a) El Beneficiario se compromete a realizar oportunamente los aportes ción, para la completa e ininterrumpida ejecución del Programa. El
total del Aporte se estima en el equivalente a un millón quinientos
Séptimo: Costo total del Programa y recursos adicionales. mil dólares (US$ 1.500.000), en que se estima el costo total del
Programa, sin que estas estimaciones reduzcan la obligación del
con el consentimiento escrito del Banco. Beneficiario de aportar los recursos adicionales que se requieran
este Convenio sólo podrán ser ampliados, por razones justificadas, para completar el Programa.
c) Los plazos indicados anteriormente y otros que se establezcan en
b) El Aporte del Beneficiario se destinará a financiar las categorías
no utilizada dentro de estos plazos será cancelada. que, con cargo al mismo, se establecen en el presupuesto del Pro-
las actividades del Programa. Cualquier parte de la Contribución grama que aparece en el Anexo A.
días siguientes a la fecha del último desembolso relacionado con
establecido en el Artículo 12 (b) de las Normas Generales o sea 90 Octavo: Actividades de Grupo de Proyectos (“Clusters”). El Benefi-
servicios de auditoría podrán ser desembolsados dentro del plazo ciario y el Banco acuerdan que los recursos correspondientes al “Asesor
este Convenio. Los recursos de la Contribución para atender los Técnico del Cluster” incluidos en el cuadro de costos del párrafo 3.01
ta y cuatro (54) meses, contados a partir de la fecha de vigencia de del Anexo A de este Convenio, por el equivalente de veinticinco mil
ción, relacionado con las actividades del Programa será de cincuen- dólares (US$ 25.000), serán utilizados por el Banco, con el objeto de
b) El plazo para el último desembolso de los recursos de la Contribu- llevar a cabo las actividades relacionadas al Grupo de Proyectos per-
tinente. Estos recursos serán deducidos del monto de la Contribución
en el día de entrada en vigencia de este Convenio, sin requerimiento
de solicitud de desembolso del Beneficiario.
RETIRO
desde el momento en que el documento correspondiente se entregue
este Convenio, se efectuarán por escrito y se considerarán realizados
nicaciones o notificaciones que las partes deban dirigirse en virtud de
Noveno: Reconocimiento de gastos con cargo al Aporte. El Banco Decimotercero: Comunicaciones. Todos los avisos, solicitudes, comu-
podrá reconocer como parte de los recursos de la contrapartida local al
Programa, los gastos efectuados o los que se efectúen en el Programa a bienes y servicios.
partir del 21 de enero de 2004 y hasta la fecha del presente Convenio, quiridos y los servicios contratados, así como el uso de dichos
siempre que se hayan cumplido requisitos sustancialmente análogos a iii) incluyan los detalles necesarios para identificar los bienes ad-
los establecidos en este Convenio.
de cuentas previamente aprobadas por el Banco; y
Décimo: Monedas para los desembolsos. El Banco hará el desembolso ii) informen de los gastos del Programa de acuerdo con una tabla
de la Contribución en dólares o su equivalente en otras monedas conver-
tibles. El Banco, aplicando la tasa de cambio indicada en el Artículo 7 i) puedan identificarse las sumas recibidas de distintas fuentes;
de las Normas Generales, podrá convertir dichas monedas convertibles
en otras monedas, incluyendo moneda local, atendiendo a lo dispuesto que:
en el Anexo B de este Convenio, en lo referente a remuneraciones y b) Los registros relacionados con el Programa, se archivarán de modo
viáticos. No obstante, sólo se utilizarán divisas cuando sea necesario
el pago de gastos fuera de Chile. que se refiere el Artículo 12 de las Normas Generales, y
a) El Organismo Ejecutor deberá presentar los estados financieros a
Undécimo: Auditoría y Contabilidad.
Undécimo: Auditoría y Contabilidad.
a) El Organismo Ejecutor deberá presentar los estados financieros a
que se refiere el Artículo 12 de las Normas Generales, y el pago de gastos fuera de Chile.
viáticos. No obstante, sólo se utilizarán divisas cuando sea necesario
b) Los registros relacionados con el Programa, se archivarán de modo en el Anexo B de este Convenio, en lo referente a remuneraciones y
que: en otras monedas, incluyendo moneda local, atendiendo a lo dispuesto
de las Normas Generales, podrá convertir dichas monedas convertibles
i) puedan identificarse las sumas recibidas de distintas fuentes; tibles. El Banco, aplicando la tasa de cambio indicada en el Artículo 7
de la Contribución en dólares o su equivalente en otras monedas conver-
ii) informen de los gastos del Programa de acuerdo con una tabla Décimo: Monedas para los desembolsos. El Banco hará el desembolso
de cuentas previamente aprobadas por el Banco; y
los establecidos en este Convenio.
iii) incluyan los detalles necesarios para identificar los bienes ad- siempre que se hayan cumplido requisitos sustancialmente análogos a
quiridos y los servicios contratados, así como el uso de dichos partir del 21 de enero de 2004 y hasta la fecha del presente Convenio,
bienes y servicios. Programa, los gastos efectuados o los que se efectúen en el Programa a
podrá reconocer como parte de los recursos de la contrapartida local al
Decimotercero: Comunicaciones. Todos los avisos, solicitudes, comu- Noveno: Reconocimiento de gastos con cargo al Aporte. El Banco
nicaciones o notificaciones que las partes deban dirigirse en virtud de
este Convenio, se efectuarán por escrito y se considerarán realizados
desde el momento en que el documento correspondiente se entregue
TIRO
al destinatario en la dirección indicada a continuación, a menos que

las partes acordasen por escrito de otra manera:
Fecha: 17 de mayo de 2004
Presidente Colegio de Contadores de Chile A.G. Del Beneficiario: la dirección correspondiente será la indicada en la
Representante del Beneficiario primera página de este Convenio.
Aceptado: Del Banco:
Representante del Banco en Chile Banco Interamericano de Desarrollo

1300 New York Avenue, N.W.
Atentamente, Washington, D.C. 20577
en vigencia en la fecha de su suscripción por el Beneficiario. Facsímil: (202) 623-3096

tenor, por representantes debidamente autorizados para ello, y entrará
Este Convenio se suscribe en dos (2) ejemplares originales de igual Le ruego manifestar su aceptación a los términos del presente Convenio,
en representación del Beneficiario, mediante la suscripción y entrega
del Banco en Chile. de uno de los ejemplares originales en las oficinas de la Representación
de uno de los ejemplares originales en las oficinas de la Representación del Banco en Chile.
en representación del Beneficiario, mediante la suscripción y entrega
Le ruego manifestar su aceptación a los términos del presente Convenio, Este Convenio se suscribe en dos (2) ejemplares originales de igual
tenor, por representantes debidamente autorizados para ello, y entrará
Facsímil: (202) 623-3096 en vigencia en la fecha de su suscripción por el Beneficiario.
Washington, D.C. 20577 Atentamente,

1300 New York Avenue, N.W.
Banco Interamericano de Desarrollo Representante del Banco en Chile
Del Banco: Aceptado:
primera página de este Convenio. Representante del Beneficiario

Del Beneficiario: la dirección correspondiente será la indicada en la Presidente Colegio de Contadores de Chile A.G.
Fecha: 17 de mayo de 2004
las partes acordasen por escrito de otra manera:
al destinatario en la dirección indicada a continuación, a menos que

RETIRO
final la obtención de un nuevo Plan de Convergencia.
ciaciones empresariales privadas, entre otros. Se espera como resultado
normas, previo a su emisión, con los diferentes entes reguladores, aso-
ANEXO A comisiones técnicas del Colegio, difusión y consenso de las nuevas
chilena requiere de un largo proceso de investigación a través de las
PROGRAMA DE NORMAS INTERNACIONALES
(NICs) y las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) a la realidad
DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y
proceso. La adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Técnica de Normas de Auditoría, será la institución que liderará este
I. OBJETO
misión Técnica de Principios y Normas de Contabilidad y su Comisión
Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio), a través de su Co-
1.01 El objetivo general del Programa es insertar a Chile en el ámbi-
aplicables al país, ayudando en la educación y difusión de éstas. El
to internacional, aplicando criterios uniformes en la presentación de
actividades que permitan converger hacia las normas internacionales
información financiero contable, facilitando la integración comercial.
consensuada de un plan de acción, y la planificación de un conjunto de
El propósito es reforzar los mecanismos existentes para favorecer el
vergencia que consiste en la identificación de diferencias, la preparación
sistema y el proceso de emisión y adaptación de las normas internacio-
2.02 Este componente está dirigido a elaborar un nuevo Plan de Con-
nales, fortaleciendo las instancias efectivas de coordinación, integración
Componente I. Plan de Convergencia
y divulgación para converger en forma oportuna hacia ellas.
II. DESCRIPCIÓN
2.01 El Programa estará compuesto por los siguientes componentes.
II. DESCRIPCIÓN
2.01 El Programa estará compuesto por los siguientes componentes.
y divulgación para converger en forma oportuna hacia ellas.
Componente I. Plan de Convergencia
nales, fortaleciendo las instancias efectivas de coordinación, integración
2.02 Este componente está dirigido a elaborar un nuevo Plan de Con-
sistema y el proceso de emisión y adaptación de las normas internacio-
vergencia que consiste en la identificación de diferencias, la preparación
El propósito es reforzar los mecanismos existentes para favorecer el
consensuada de un plan de acción, y la planificación de un conjunto de
información financiero contable, facilitando la integración comercial.
actividades que permitan converger hacia las normas internacionales
to internacional, aplicando criterios uniformes en la presentación de
aplicables al país, ayudando en la educación y difusión de éstas. El
1.01 El objetivo general del Programa es insertar a Chile en el ámbi-
Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio), a través de su Co-
I. OBJETO
misión Técnica de Principios y Normas de Contabilidad y su Comisión
Técnica de Normas de Auditoría, será la institución que liderará este NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
proceso. La adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad
DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y
(NICs) y las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) a la realidad
PROGRAMA DE NORMAS INTERNACIONALES
chilena requiere de un largo proceso de investigación a través de las
comisiones técnicas del Colegio, difusión y consenso de las nuevas ANEXO A
normas, previo a su emisión, con los diferentes entes reguladores, aso-
ciaciones empresariales privadas, entre otros. Se espera como resultado
final la obtención de un nuevo Plan de Convergencia.
TIRO

ii) rediseñar los sistemas de información y gestión;
y Desarrollo (INDEP);
terminará el rol y la oferta académica del Instituto de Investigación 2.03 Las principales actividades incluyen:
potenciar la profesión. Como parte de este plan estratégico se de-
del Colegio para efectos de liderar el proceso de convergencia y i) realizar un estudio crítico del estado actual de las normas locales
desarrollar un plan estratégico global que defina las necesidades i) en comparación con las internacionales;
2.05 Las principales actividades incluyen: ii) formular la agenda técnica tendiente a la adopción de las normas
internacionales;
Certificación Voluntario de Contadores en Chile.
un incremento en el número de afiliados del Colegio y un programa de iii) mantener contacto permanente y coordinación con las entidades re-
Como resultados más importantes de este componente se espera lograr guladoras, entidades desformadoras de contadores, asociaciones em-
al desarrollo de la actividad contable y de los profesionales en ejercicio. presariales privadas, y la Federación de Colegios Profesionales Uni-
llo del Plan de Convergencia, el cual contribuirá en forma significativa versitarios, a través de reuniones, congresos, talleres y seminarios;
2.04 Este componente busca apoyar al Colegio en el proceso de desarro-
iv) emitir interpretaciones y guías de orientación de las nuevas normas
Componente II. Fortalecimiento de la profesión contable en forma oportuna y permanente; y
profesionales que sean llevados a cabo. v) incluir paneles sobre el Plan de Convergencia en futuros congresos
v) incluir paneles sobre el Plan de Convergencia en futuros congresos profesionales que sean llevados a cabo.
en forma oportuna y permanente; y Componente II. Fortalecimiento de la profesión contable

iv) emitir interpretaciones y guías de orientación de las nuevas normas
2.04 Este componente busca apoyar al Colegio en el proceso de desarro-
versitarios, a través de reuniones, congresos, talleres y seminarios; llo del Plan de Convergencia, el cual contribuirá en forma significativa
presariales privadas, y la Federación de Colegios Profesionales Uni- al desarrollo de la actividad contable y de los profesionales en ejercicio.
guladoras, entidades desformadoras de contadores, asociaciones em- Como resultados más importantes de este componente se espera lograr
iii) mantener contacto permanente y coordinación con las entidades re- un incremento en el número de afiliados del Colegio y un programa de
Certificación Voluntario de Contadores en Chile.
internacionales;
ii) formular la agenda técnica tendiente a la adopción de las normas 2.05 Las principales actividades incluyen:
en comparación con las internacionales; i) desarrollar un plan estratégico global que defina las necesidades
realizar un estudio crítico del estado actual de las normas locales i) del Colegio para efectos de liderar el proceso de convergencia y
potenciar la profesión. Como parte de este plan estratégico se de-
2.03 Las principales actividades incluyen: terminará el rol y la oferta académica del Instituto de Investigación
y Desarrollo (INDEP);
ii) rediseñar los sistemas de información y gestión;

RETIRO
hacia las normas internacionales de contabilidad y de auditoría;
ii) desarrollar planes de estudio de educación continua orientados
iii) diseñar e implementar un Sistema de Certificación que permita, la profesión y la ética;

además de garantizar la calidad profesional, el ejercicio a niveles culares semejantes, que incluyen todas las materias relevantes de
internacionales y la igualación profesional; convenir con las instituciones de educación superior planes curri- i)
iv) proveer a los colegiados mejor información respecto de materias 2.07 Las principales actividades incluyen:
técnicas, tales como normas internacionales, interpretaciones, y
guías, entre otras, mediante un servicio de atención telefónica y las entidades de educación superior.
consultas en oficinas del Colegio; riales académicos sobre las NICs y NIAs en los planes de estudios de
resultado de este comportamiento se espera la incorporación de mate-
v) incrementar la integración de las relaciones regionales e interna- para mantenerse actualizados e incrementar el conocimiento. Como
cionales; Pymes, ofreciéndoles alternativas de capacitación y perfeccionamiento,
los profesionales, estudiantes de la profesión, grandes empresarios, y
vi) rediseñar la página web para que provea la información actualiza- educación superior, este componente busca fomentar la superación de
da; y los consejos regionales, y de alianzas estratégicas con los institutos de
2.06 A través de la ampliación de la oferta académica del INDEP con
vii) ofrecer a los colegiados mail hosting gratuito, y otros servicios de
interés profesional. Componente III. Capacitación
Componente III. Capacitación interés profesional.

vii) ofrecer a los colegiados mail hosting gratuito, y otros servicios de
2.06 A través de la ampliación de la oferta académica del INDEP con
los consejos regionales, y de alianzas estratégicas con los institutos de da; y
educación superior, este componente busca fomentar la superación de vi) rediseñar la página web para que provea la información actualiza-
los profesionales, estudiantes de la profesión, grandes empresarios, y
Pymes, ofreciéndoles alternativas de capacitación y perfeccionamiento, cionales;
para mantenerse actualizados e incrementar el conocimiento. Como v) incrementar la integración de las relaciones regionales e interna-
resultado de este comportamiento se espera la incorporación de mate-
riales académicos sobre las NICs y NIAs en los planes de estudios de consultas en oficinas del Colegio;
las entidades de educación superior. guías, entre otras, mediante un servicio de atención telefónica y
técnicas, tales como normas internacionales, interpretaciones, y
2.07 Las principales actividades incluyen: iv) proveer a los colegiados mejor información respecto de materias
i) convenir con las instituciones de educación superior planes curri- internacionales y la igualación profesional;
culares semejantes, que incluyen todas las materias relevantes de además de garantizar la calidad profesional, el ejercicio a niveles
la profesión y la ética; iii) diseñar e implementar un Sistema de Certificación que permita,
ii) desarrollar planes de estudio de educación continua orientados

hacia las normas internacionales de contabilidad y de auditoría;
TIRO

revista técnica;
iv) publicar en diarios y revistas especializadas, y asimismo editar una
sitores en conferencias y seminarios; iii) establecer alianzas estratégicas con los institutos de educación
iii) involucrar a los expertos en NICs y NIAs del INDEP como expo- superior auspiciando la inclusión de cátedras relacionadas con
normas internacionales de contabilidad y auditoría;
ii) comunicar y educar acerca del respeto de las normas éticas;
iv) proveer capacitación, perfeccionamiento y actualización a los
desarrollar un adecuado plan de comunicación; i) diferentes consejos regionales del Colegio;
2.09 Las principales actividades incluyen: v) desarrollar un programa de capacitación en comercio internacional
para PYMES; y
auditoría por todos los sectores en Chile.
un mayor conocimiento y uso de las nuevas normas de contabilidad y vi) desarrollar un programa capacitación de e-learning.
tivas incorporadas en el presente Programa. Como resultado se espera
comunidad en general, de manera oportuna y novedosa con las inicia- Componente IV. Difusión
desarrollar un programa que permita llegar a los empresarios y a la
internacionales aplicables al país. Mediante este componente se espera 2.08 Este componente está dirigido a promover y lograr el máximo de
técnicos emanados de las normas, circulares e interpretación de normas sinergia con los diferentes stake holders, difundiendo ampliamente
el uso de las materias contable y de auditoría y sus pronunciamientos el uso de las materias contable y de auditoría y sus pronunciamientos
sinergia con los diferentes stake holders, difundiendo ampliamente técnicos emanados de las normas, circulares e interpretación de normas
2.08 Este componente está dirigido a promover y lograr el máximo de internacionales aplicables al país. Mediante este componente se espera
desarrollar un programa que permita llegar a los empresarios y a la
Componente IV. Difusión comunidad en general, de manera oportuna y novedosa con las inicia-
tivas incorporadas en el presente Programa. Como resultado se espera
vi) desarrollar un programa capacitación de e-learning. un mayor conocimiento y uso de las nuevas normas de contabilidad y
auditoría por todos los sectores en Chile.
para PYMES; y
v) desarrollar un programa de capacitación en comercio internacional 2.09 Las principales actividades incluyen:
diferentes consejos regionales del Colegio; i) desarrollar un adecuado plan de comunicación;

iv) proveer capacitación, perfeccionamiento y actualización a los
ii) comunicar y educar acerca del respeto de las normas éticas;
normas internacionales de contabilidad y auditoría;
superior auspiciando la inclusión de cátedras relacionadas con iii) involucrar a los expertos en NICs y NIAs del INDEP como expo-
iii) establecer alianzas estratégicas con los institutos de educación sitores en conferencias y seminarios;
iv) publicar en diarios y revistas especializadas, y asimismo editar una

revista técnica;
RETIRO
1.500.000 750.000 750.000 Total
6,000 6,000 Contingencias
v) coordinar actividades con asociaciones empresariales privadas en 25,000 25,000 Asesor Técnico del Clúster
la temática de la normativa internacional; 10,000 10,000 Auditoría
20,000 20,000 Seguimiento y Evaluación
vi) coordinar medios efectivos de comunicación con los entes regu- 123,000 110,900 12,100 Coordinación del Programa
ladores en el área de normas internacionales de contabilidad y 54,000 56,200 97,800 Componente IV. Difusión
auditoría; 294,000 135,000 159,000 Componente III. Capacitación
Profesión Contable
vii) publicar Boletines Técnicos de contabilidad y las normas de audi- 312,600 190,200 122,400 Componente II. Fortalecimiento de la
toría con sus respectivos compendios; $ 500,400 $ 241.700 313.700 Componente I. Plan de convergencia $
Local
viii)organizar charlas de comunicación con las firmas de auditores; y Total Aporte FOMIN Partidas presupuestarias
ix) realizar estudios que ayuden a la sensibilización y el cambio de Cuadro de Costos
cultura para que se tome conciencia y se reconozca la importancia

del proceso de convergencia. según el siguiente cuadro:
3.01 El costo estimado del Programa es el equivalente de US$ 1.500.000,
III. COSTO DEL PROGRAMA III. COSTO DEL PROGRAMA
3.01 El costo estimado del Programa es el equivalente de US$ 1.500.000,
según el siguiente cuadro: del proceso de convergencia.
cultura para que se tome conciencia y se reconozca la importancia
Cuadro de Costos
ix) realizar estudios que ayuden a la sensibilización y el cambio de
Partidas presupuestarias FOMIN Aporte Total viii)organizar charlas de comunicación con las firmas de auditores; y
Local
Componente I. Plan de convergencia $ 313.700 $ 241.700 $ 500,400 toría con sus respectivos compendios;
Componente II. Fortalecimiento de la 122,400 190,200 312,600 vii) publicar Boletines Técnicos de contabilidad y las normas de audi-
Profesión Contable
Componente III. Capacitación 159,000 135,000 294,000 auditoría;
Componente IV. Difusión 97,800 56,200 54,000 ladores en el área de normas internacionales de contabilidad y
Coordinación del Programa 12,100 110,900 123,000 vi) coordinar medios efectivos de comunicación con los entes regu-
Seguimiento y Evaluación 20,000 20,000
Auditoría 10,000 10,000 la temática de la normativa internacional;
Asesor Técnico del Clúster 25,000 25,000 v) coordinar actividades con asociaciones empresariales privadas en
Contingencias 6,000 6,000
Total 750.000 750.000 1.500.000
TIRO

les;
i) velar por el oportuno seguimiento de las normas internaciona-
incluyen, entre otras: IV. EJECUCIÓN

b) Normas de Auditoría. Las responsabilidades del Gerente Técnico
4.01 El Organismo Ejecutor del Programa será el Colegio de Conta-
a) Principios y Normas de Contabilidad; y dores de Chile A.G. Para la ejecución del Programa se constituirá una
Comisión de Coordinación, la cual estará integrada por el Presidente
Comisiones Técnicas del Colegio de Contadores de Chile: del Colegio y cuatro asesores de componentes del Programa, debiendo
cia, deberá tener un Gerente Técnico, el que reportaría a las siguientes estos últimos ser miembros del Colegio. Cada uno de los asesores antes
4.03 El Componente I del Programa, denominado Plan de Convergen- mencionados será responsable de un componente del Programa. Du-
rante la ejecución del Programa la Comisión deberá reunirse al menos
de contraparte del Banco para efectos del Programa. dos veces al mes con el propósito de:
de Coordinación. Asimismo, el Coordinador desempeñará la función
del Colegio y deberá trabajar junto con los integrantes de la Comisión i) dictar políticas y procedimientos;
de Coordinación. El Coordinador reportará directamente al Presidente
tente administrativo-financiero, quienes deberán asistir a la Comisión ii) evaluar los avances del Programa;
4.02 El Programa contratará un Coordinador del Programa y un asis-
iii) hacer seguimiento a las actividades del Programa; y
iv) solicitar informes al Coordinador del Programa.
iv) solicitar informes al Coordinador del Programa.
iii) hacer seguimiento a las actividades del Programa; y
4.02 El Programa contratará un Coordinador del Programa y un asis-
ii) evaluar los avances del Programa; tente administrativo-financiero, quienes deberán asistir a la Comisión
de Coordinación. El Coordinador reportará directamente al Presidente
dictar políticas y procedimientos; i) del Colegio y deberá trabajar junto con los integrantes de la Comisión
de Coordinación. Asimismo, el Coordinador desempeñará la función
dos veces al mes con el propósito de: de contraparte del Banco para efectos del Programa.
rante la ejecución del Programa la Comisión deberá reunirse al menos
mencionados será responsable de un componente del Programa. Du- 4.03 El Componente I del Programa, denominado Plan de Convergen-
estos últimos ser miembros del Colegio. Cada uno de los asesores antes cia, deberá tener un Gerente Técnico, el que reportaría a las siguientes
del Colegio y cuatro asesores de componentes del Programa, debiendo Comisiones Técnicas del Colegio de Contadores de Chile:
Comisión de Coordinación, la cual estará integrada por el Presidente
dores de Chile A.G. Para la ejecución del Programa se constituirá una a) Principios y Normas de Contabilidad; y
4.01 El Organismo Ejecutor del Programa será el Colegio de Conta-
b) Normas de Auditoría. Las responsabilidades del Gerente Técnico
IV. EJECUCIÓN incluyen, entre otras:
i) velar por el oportuno seguimiento de las normas internaciona-

les;
RETIRO
al Banco:
6.01 Seguimiento. El Organismo Ejecutor se compromete a presentar
ii) informar semanalmente a las Comisiones arriba indicadas sobre VI. SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN
novedades técnicas;
los procedimientos de desembolso del Banco.
iii) revisar permanentemente las publicaciones relevantes; embolso y sus respectivas justificaciones de gasto, de acuerdo con
Finalmente, la unidad ejecutora procesará las solicitudes de des-
iv) estar en contacto y coordinación continua con los entes regu- separadas para la administración de la Contribución y del Aporte.
ladores; y Además, la unidad ejecutora abrirá cuentas bancarias específicas y
v) desarrollar otras actividades correspondientes al Programa.
dos, los servicios contratados y el uso de esos bienes y servicios.
iii) incluya los detalles necesarios para identificar los bienes adquiri-
V. CONTABILIDAD Y AUDITORÍA distinga entre la Contribución y otras fuentes de fondos; y
5.01 El Organismo Ejecutor mantendrá sistemas adecuados de conta-
con un plan de cuentas previamente aprobado por el Banco, que
bilidad, financieros, de control interno y de archivo que permitan la
ii) se generen los informes de las erogaciones del programa de acuerdo
identificación de las fuentes y usos de fondos del Programa. El sistema identifiquen los fondos recibidos de diferentes fuentes; i)
contable será organizado para proveer los documentos necesarios que
permitan la verificación de las transacciones y facilite la preparación grama serán mantenidos en forma tal que:
oportuna de los estados e informes financieros. Los registros del Pro- oportuna de los estados e informes financieros. Los registros del Pro-
grama serán mantenidos en forma tal que: permitan la verificación de las transacciones y facilite la preparación
contable será organizado para proveer los documentos necesarios que
i) identifiquen los fondos recibidos de diferentes fuentes; identificación de las fuentes y usos de fondos del Programa. El sistema
ii) se generen los informes de las erogaciones del programa de acuerdo
bilidad, financieros, de control interno y de archivo que permitan la
con un plan de cuentas previamente aprobado por el Banco, que
5.01 El Organismo Ejecutor mantendrá sistemas adecuados de conta-
distinga entre la Contribución y otras fuentes de fondos; y V. CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
iii) incluya los detalles necesarios para identificar los bienes adquiri-
dos, los servicios contratados y el uso de esos bienes y servicios.
v) desarrollar otras actividades correspondientes al Programa.
Además, la unidad ejecutora abrirá cuentas bancarias específicas y ladores; y
separadas para la administración de la Contribución y del Aporte. iv) estar en contacto y coordinación continua con los entes regu-
Finalmente, la unidad ejecutora procesará las solicitudes de des-
embolso y sus respectivas justificaciones de gasto, de acuerdo con iii) revisar permanentemente las publicaciones relevantes;
los procedimientos de desembolso del Banco.
novedades técnicas;
VI. SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN ii) informar semanalmente a las Comisiones arriba indicadas sobre
6.01 Seguimiento. El Organismo Ejecutor se compromete a presentar

al Banco:
TIRO
normas internacionales. i) dentro de los treinta (30) días posteriores al cierre de cada semestre,
ii) el grado de ayuda del Programa de reforma en la adopción de estas informes de progreso del Programa; y
NICs y NIAs; y ii) un informe dentro de los 30 días posteriores al desembolso final.
el impacto del Programa en la aplicación e implantación de las i)
Estos informes seguirán un formato acordado previamente con el
tomar en cuenta: Banco y abordarán las actividades y finanzas del Programa, así como
de ejecución del Programa. En la evaluación final se deberá además los resultados medidos en términos de los indicadores y medios de
dentro del plazo de tres meses después de la terminación del plazo verificación identificados en el marco lógico del Programa. El Banco
sado el 50% de los recursos. La segunda evaluación (final), se realizará utilizará estos informes para seguir el avance en la ejecución del Pro-
después de la implantación del Programa, o cuando se haya desembol- grama, y en caso que fuera necesario, junto con el equipo de Programa
6.03 La primera, evaluación (intermedia), se realizará a los 24 meses llevará a cabo evaluaciones anuales de desempeño para determinar si
el Programa debe ser continuado, suspendido o cancelado.
Report on Observance of Standars and Codes (ROSC).
y la información generada por el cuestionario de autoevaluación del 6.02 Evaluación. Durante la ejecución del Programa se realizarán dos
técnica, los indicadores y medios de verificación del Marco Lógico evaluaciones independientes del Programa. Ambas evaluaciones ten-
drán en cuenta el estudio crítico, los avances de acuerdo a la agenda drán en cuenta el estudio crítico, los avances de acuerdo a la agenda
evaluaciones independientes del Programa. Ambas evaluaciones ten- técnica, los indicadores y medios de verificación del Marco Lógico
6.02 Evaluación. Durante la ejecución del Programa se realizarán dos y la información generada por el cuestionario de autoevaluación del
Report on Observance of Standars and Codes (ROSC).
el Programa debe ser continuado, suspendido o cancelado.
llevará a cabo evaluaciones anuales de desempeño para determinar si 6.03 La primera, evaluación (intermedia), se realizará a los 24 meses
grama, y en caso que fuera necesario, junto con el equipo de Programa después de la implantación del Programa, o cuando se haya desembol-
utilizará estos informes para seguir el avance en la ejecución del Pro- sado el 50% de los recursos. La segunda evaluación (final), se realizará
verificación identificados en el marco lógico del Programa. El Banco dentro del plazo de tres meses después de la terminación del plazo
los resultados medidos en términos de los indicadores y medios de de ejecución del Programa. En la evaluación final se deberá además
Banco y abordarán las actividades y finanzas del Programa, así como tomar en cuenta:
Estos informes seguirán un formato acordado previamente con el
i) el impacto del Programa en la aplicación e implantación de las
ii) un informe dentro de los 30 días posteriores al desembolso final. NICs y NIAs; y
informes de progreso del Programa; y ii) el grado de ayuda del Programa de reforma en la adopción de estas
dentro de los treinta (30) días posteriores al cierre de cada semestre, i) normas internacionales.

RETIRO
TIRO
CLAVE 1
Presentación de Estados Financieros MARCO CONCEPTUAL
• Marco Conceptual para la Preparación y
• Sugerencias Metodológicas para el Estudio • Resumen del Marco Conceptual
• Resumen del Marco Conceptual • Sugerencias Metodológicas para el Estudio
• Marco Conceptual para la Preparación y
MARCO CONCEPTUAL Presentación de Estados Financieros
CLAVE 1
RETIRO
TIRO
el período anterior.
del año 2008, por razones de comparabilidad de los estados financieros con
a contar del 1 de enero de 2009, aunque en la práctica debiera ser a partir
netario y que en nuestro país comienzan a emplearse de manera progresiva RESUMEN MARCO CONCEPTUAL
Financiera o IFRS, por su sigla en inglés, cuya aplicación es de orden pla-
de la puesta en práctica de las NIIF, Normas Internacionales de Información
de cambios acerca de cuál es el Marco Conceptual que se emplea con motivo
En el medio profesional y empresarial chileno hay interés en esta época
conducta emitidas por organismos fiscalizadores y reguladores del Estado.

gremiales de la profesión contable, y en lo normativo radican las reglas de
ceptual están los principios y normas técnicas prescritos por organizaciones
lisis académicos y estudios de la realidad económico-empresarial; en lo con-
En el marco teórico encontramos lo teórico propiamente, surgido de aná-
aplicar los fundamentos que contiene el primero. La teoría contable es algo más que sus principios y normas. Tiene raíces
conceptual, marco normativo, siendo los dos últimos la forma práctica de en la Economía y en la Administración, además de su vinculación con otras
literatura especializada bajo denominaciones de marco teórico, marco disciplinas, lo que se aprecia en su función, orientada a medir y registrar
Así, las principales definiciones conceptuales las encontramos en la hechos económicos, y en sus objetivos, dirigidos a proporcionar informa-
ción para una multiplicidad de usuarios y facilitar el control financiero de
organizaciones públicas y privadas. organizaciones públicas y privadas.
ción para una multiplicidad de usuarios y facilitar el control financiero de
hechos económicos, y en sus objetivos, dirigidos a proporcionar informa- Así, las principales definiciones conceptuales las encontramos en la
disciplinas, lo que se aprecia en su función, orientada a medir y registrar literatura especializada bajo denominaciones de marco teórico, marco
en la Economía y en la Administración, además de su vinculación con otras conceptual, marco normativo, siendo los dos últimos la forma práctica de
La teoría contable es algo más que sus principios y normas. Tiene raíces aplicar los fundamentos que contiene el primero.
En el marco teórico encontramos lo teórico propiamente, surgido de aná-

lisis académicos y estudios de la realidad económico-empresarial; en lo con-
ceptual están los principios y normas técnicas prescritos por organizaciones
gremiales de la profesión contable, y en lo normativo radican las reglas de
conducta emitidas por organismos fiscalizadores y reguladores del Estado.
En el medio profesional y empresarial chileno hay interés en esta época

de cambios acerca de cuál es el Marco Conceptual que se emplea con motivo
de la puesta en práctica de las NIIF, Normas Internacionales de Información
Financiera o IFRS, por su sigla en inglés, cuya aplicación es de orden pla-
RESUMEN MARCO CONCEPTUAL netario y que en nuestro país comienzan a emplearse de manera progresiva
a contar del 1 de enero de 2009, aunque en la práctica debiera ser a partir
del año 2008, por razones de comparabilidad de los estados financieros con
el período anterior.
RETIRO
26 CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL la propiedad sino el control, importa su procedencia en cuanto son hechos
obtener, en el futuro, beneficios económicos”. En el activo ya no es esencial
la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera
Al efecto, el Colegio de Contadores de Chile (CCCH) ha preparado y Por ejemplo, el activo se define ahora como “un recurso controlado por
difundido el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Es-
tados Financieros en el país. Este marco, en línea con el acontecer contable en el estado de resultados y en el estado de flujo de efectivo.
internacional, se deriva del elaborado por el Consejo de Estándares Inter- la forma de su reconocimiento y medición de estos elementos en el balance,
nacionales de Contabilidad (IASB) y difundido por la Federación Mundial que contables de activos, de pasivos y de patrimonio; de ingresos y de gastos;
de Contabilidad (IFAC, por su sigla en inglés). En cuanto a cambios relevantes, están las redefiniciones más financieras
Este Marco Conceptual se refiere a los objetivos, alcance y usuarios, a corriente, moneda funcional.
la readecuación de los principios contables (PCGA), a cambios relevantes e incorporación de nuevos, entre los que destacan el valor justo, costo
en los elementos del balance, del estado de resultados y del estado de flujo presentación fiel, equidad por neutralidad, exposición por comparabilidad;
de efectivo. u otras bases de medición; sustitución de otros como objetividad por re-
marcha; además de la redefinición de algunos como el de moneda, costos
Los objetivos apuntan a los estados financieros, su preparación y pre- por más de 35 años, a dos postulados esenciales: devengado y empresa en
sentación, pues éstos son el medio de difusión de la información financiera 18 PCGA descritos en el Boletín Técnico Nº 1/1973 del CCCH, vigentes
de las empresas y organizaciones, a su alcance referidos a los principales Entre los aspectos de readecuación de principios, se transitará de los
aspectos aplicables a los estados financieros y a la diversidad de usuarios a
quienes debe garantizarse transparencia informativa y comparabilidad de la o se situé la empresa.
información, cualquiera que sea la latitud en que se origine la información información, cualquiera que sea la latitud en que se origine la información
o se situé la empresa. quienes debe garantizarse transparencia informativa y comparabilidad de la
aspectos aplicables a los estados financieros y a la diversidad de usuarios a
Entre los aspectos de readecuación de principios, se transitará de los de las empresas y organizaciones, a su alcance referidos a los principales
18 PCGA descritos en el Boletín Técnico Nº 1/1973 del CCCH, vigentes sentación, pues éstos son el medio de difusión de la información financiera
por más de 35 años, a dos postulados esenciales: devengado y empresa en Los objetivos apuntan a los estados financieros, su preparación y pre-
marcha; además de la redefinición de algunos como el de moneda, costos
u otras bases de medición; sustitución de otros como objetividad por re- de efectivo.
presentación fiel, equidad por neutralidad, exposición por comparabilidad; en los elementos del balance, del estado de resultados y del estado de flujo
e incorporación de nuevos, entre los que destacan el valor justo, costo la readecuación de los principios contables (PCGA), a cambios relevantes
corriente, moneda funcional. Este Marco Conceptual se refiere a los objetivos, alcance y usuarios, a
En cuanto a cambios relevantes, están las redefiniciones más financieras de Contabilidad (IFAC, por su sigla en inglés).
que contables de activos, de pasivos y de patrimonio; de ingresos y de gastos; nacionales de Contabilidad (IASB) y difundido por la Federación Mundial
la forma de su reconocimiento y medición de estos elementos en el balance, internacional, se deriva del elaborado por el Consejo de Estándares Inter-
en el estado de resultados y en el estado de flujo de efectivo. tados Financieros en el país. Este marco, en línea con el acontecer contable
difundido el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Es-
Por ejemplo, el activo se define ahora como “un recurso controlado por Al efecto, el Colegio de Contadores de Chile (CCCH) ha preparado y
la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos”. En el activo ya no es esencial
la propiedad sino el control, importa su procedencia en cuanto son hechos CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL 26
TIRO
económicos ya producidos; y, quizá, lo más importante: debe producir be-

neficio futuro, pues en caso contrario sería un gasto.
metodológicas para el estudio. El pasivo, en tanto, “es una obligación presente de la empresa, surgida a
precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias raíz de hechos pasados, al vencimiento del cual y para pagarla, la empresa
En las páginas que siguen se encuentra el documento oficial de esta clave, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios futuros”. Lo
central ahora es la vinculación del pasivo más estrechamente al activo y ya
su aplicación. no tan sólo con el origen de una deuda.
los documentos sobre impactos financieros y no financieros que provocará
(ex FECU) de la Superintendencia de Valores y Seguros, para sociedades y Respecto de la vigencia de este Marco Conceptual para la preparación
IFRS; la norma de Adopción por Primera Vez y la nueva instrucción IFRS y presentación de estados financieros, el Colegio de Contadores indica el 1
tín Técnico del Colegio de Contadores, que oficializa la versión chilena de de enero de 2009, sin perjuicio de su aplicación anticipada, pues la emisión
para operar bajo estas normas internacionales. Las otras cuatro son el Bole- ocurrió en abril de 2006 para dar tiempo a recibir comentarios, sugerencias
aplicar IFRS que deberán dominar profesionales y directivos de empresas o disponer de un período de marcha blanca.
El Marco Conceptual es la primera de cinco claves para comprender y
De esta forma la aplicación de IFRS en nuestro país a partir de 2009,
zado y de acuerdo con las normas internacionales. aunque en la práctica por razones de comparación de los estados financieros
es desde 2008, dispone de un Marco Conceptual desde su partida, actuali- es desde 2008, dispone de un Marco Conceptual desde su partida, actuali-
aunque en la práctica por razones de comparación de los estados financieros zado y de acuerdo con las normas internacionales.
De esta forma la aplicación de IFRS en nuestro país a partir de 2009,
El Marco Conceptual es la primera de cinco claves para comprender y
o disponer de un período de marcha blanca. aplicar IFRS que deberán dominar profesionales y directivos de empresas
ocurrió en abril de 2006 para dar tiempo a recibir comentarios, sugerencias para operar bajo estas normas internacionales. Las otras cuatro son el Bole-
de enero de 2009, sin perjuicio de su aplicación anticipada, pues la emisión tín Técnico del Colegio de Contadores, que oficializa la versión chilena de
y presentación de estados financieros, el Colegio de Contadores indica el 1 IFRS; la norma de Adopción por Primera Vez y la nueva instrucción IFRS
Respecto de la vigencia de este Marco Conceptual para la preparación (ex FECU) de la Superintendencia de Valores y Seguros, para sociedades y
los documentos sobre impactos financieros y no financieros que provocará
no tan sólo con el origen de una deuda. su aplicación.
central ahora es la vinculación del pasivo más estrechamente al activo y ya
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios futuros”. Lo En las páginas que siguen se encuentra el documento oficial de esta clave,
raíz de hechos pasados, al vencimiento del cual y para pagarla, la empresa precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias
El pasivo, en tanto, “es una obligación presente de la empresa, surgida a metodológicas para el estudio.
neficio futuro, pues en caso contrario sería un gasto.

económicos ya producidos; y, quizá, lo más importante: debe producir be-

RETIRO
TIRO
De qué forma se relaciona el activo con el pasivo. 17)

Qué es el pasivo y ejemplos. 16)
SUGERENCIAS METODOLÓGICAS
Qué es el activo y ejemplos. 15)
PARA EL ESTUDIO
Los elementos de los EF. 14)
Qué significa Imagen Fiel. 13)
A qué se refiere el equilibrio entre beneficio y costo. 12)
Restricciones a la información relevante y fiable. 11)
De qué trata la comparabilidad. 10)
Características cualitativas de los EF. 9)
En qué consiste el concepto de Empresa en Marcha. 8)
A qué se refiere el devengado. 7)
Los postulados básicos de la contabilidad. 6)
El o los objetivos de los EF. 5) Al efectuar el estudio del documento sobre el Marco Conceptual (MC),
El o la responsable en la preparación y presentación de los EF. 4) tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian,
Quiénes son Usuarios de los EF. 3) ello le facilitará la comprensión y dominio del tema.
MC.
2) Cuáles son los estados financieros (EF) básicos considerados por el 1) Si el Marco Conceptual tiene poder derogatorio sobre normas de
contabilidad.
contabilidad.
1) Si el Marco Conceptual tiene poder derogatorio sobre normas de 2) Cuáles son los estados financieros (EF) básicos considerados por el
MC.
ello le facilitará la comprensión y dominio del tema. 3) Quiénes son Usuarios de los EF.
tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, 4) El o la responsable en la preparación y presentación de los EF.
Al efectuar el estudio del documento sobre el Marco Conceptual (MC), 5) El o los objetivos de los EF.
6) Los postulados básicos de la contabilidad.
7) A qué se refiere el devengado.
8) En qué consiste el concepto de Empresa en Marcha.
9) Características cualitativas de los EF.
10) De qué trata la comparabilidad.
11) Restricciones a la información relevante y fiable.
12) A qué se refiere el equilibrio entre beneficio y costo.
13) Qué significa Imagen Fiel.
PARA EL ESTUDIO
14) Los elementos de los EF.
15) Qué es el activo y ejemplos.
16) Qué es el pasivo y ejemplos.
17) De qué forma se relaciona el activo con el pasivo.
RETIRO
30 CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL
18) Cómo se reconoce un elemento.

19) Qué significa fiabilidad de la medición.
20) Cuándo se reconoce un activo y un pasivo.
21) Cuándo se reconoce un gasto y un ingreso.
22) Qué es el patrimonio.
23) En qué consiste al Patrimonio Financiero y el patrimonio Físico.
24) Cómo se reconoce la utilidad (o la pérdida).
25) Escriba una fórmula para determinar el patrimonio Financiero.
Escriba una fórmula para determinar el patrimonio Financiero. 25)

Cómo se reconoce la utilidad (o la pérdida). 24)
En qué consiste al Patrimonio Financiero y el patrimonio Físico. 23)
Qué es el patrimonio. 22)
Cuándo se reconoce un gasto y un ingreso. 21)
Cuándo se reconoce un activo y un pasivo. 20)
Qué significa fiabilidad de la medición. 19)
Cómo se reconoce un elemento. 18)
CLAVE 1: MARCO CONCEPTUAL 30

TIRO

3) Equilibrio entre características cualitativas
2) Equilibrio entre beneficio y costo
1) Oportunidad de la información
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y
E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4) Comparabilidad A) INTRODUCCIÓN
e) Integridad
d) Prudencia 1) Objetivo del Marco Conceptual
c) Neutralidad 2) Alcance del Marco Conceptual
b) La esencia sobre la forma 3) Usuarios y sus necesidades de información
a) Representación fiel
3) Fiabilidad B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
- Importancia relativa
2) Relevancia Situación financiera, resultados y flujos de efectivos
1) Comprensibilidad
C) POSTULADOS BÁSICOS
D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1) Devengado
2) Concepto de empresa en marcha 2) Concepto de empresa en marcha
1) Devengado
D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1) Comprensibilidad
Situación financiera, resultados y flujos de efectivos 2) Relevancia
- Importancia relativa
B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 3) Fiabilidad
a) Representación fiel
3) Usuarios y sus necesidades de información b) La esencia sobre la forma
2) Alcance del Marco Conceptual c) Neutralidad
1) Objetivo del Marco Conceptual d) Prudencia
e) Integridad
A) INTRODUCCIÓN 4) Comparabilidad
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y
1) Oportunidad de la información
2) Equilibrio entre beneficio y costo
3) Equilibrio entre características cualitativas
RETIRO
F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE
G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1) Situación financiera la utilidad

2) Activos 2) Conceptos de mantenimiento del patrimonio y la determinación de
3) Pasivos 1) Conceptos de patrimonio
4) Patrimonio
5) Resultados J) CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO
6) Ingresos
7) Gastos I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
8) Ajustes por mantenimiento del patrimonio
6) Reconocimiento de gastos
H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5) Reconocimiento de ingresos
4) Reconocimiento de pasivos
1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 3) Reconocimiento de activos
2) Fiabilidad de la medición 2) Fiabilidad de la medición
3) Reconocimiento de activos 1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
4) Reconocimiento de pasivos
5) Reconocimiento de ingresos H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
6) Reconocimiento de gastos
I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 7) Gastos
6) Ingresos
J) CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO 5) Resultados
4) Patrimonio
1) Conceptos de patrimonio 3) Pasivos
2) Conceptos de mantenimiento del patrimonio y la determinación de 2) Activos
la utilidad 1) Situación financiera
G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE

TIRO

Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. 1
Norteamérica, a través del “Financial Accounting Standards Board”

of Certified Public Accountants” (AICPA ), en Estados Unidos de MARCO CONCEPTUAL PARA LA
1
letín Técnico Nº 1, instituciones tales como el “American Institute PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Es así como, con posterioridad a la fecha de promulgación del Bo-

A) INTRODUCCIÓN
los criterios de reconocimiento y medición.
definiciones de los elementos que forman los estados financieros y en En noviembre de 1971, el Honorable Consejo General del Colegio de
es posible entregar una mayor profundización conceptual en algunas Contadores de Chile A.G. creó la “Comisión de Principios y Normas
otros que derivan de las cualidades de la información; y actualmente Contables”, para cumplir con una resolución del Cuarto Congreso Na-
muchos de los principios contenidos en el listado tradicional, existen cional realizado en septiembre de 1970 y de acuerdo con la atribución
documento que demuestre que, aun cuando exista equivalencia con contenida en la letra “G” del artículo 13 de la Ley Nº 13.011 que creó
ción contable a nivel internacional, se requiere la emisión de un nuevo el Colegio de Contadores, que le entregó la facultad de “dictar normas
embargo, considerando los avances que ha experimentado la informa- relativas al ejercicio profesional”.
Nº 1 del año 1973 fue un gran adelanto en el año en que fue emitido. Sin
cipios y normas de ella. La Comisión reconoce que el Boletín Técnico La Comisión ha dictado, desde entonces, normas profesionales a través
Teoría Básica de la Contabilidad en la cual se fundamentaban los prin- de una serie de Boletines Técnicos. Entre ellos, el Boletín Técnico Nº 1,
utilizada en los dictámenes e informes profesionales y se refirió a la aprobado el 9 de enero de 1973, entregó los fundamentos de la expresión
“de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados” “de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados”
aprobado el 9 de enero de 1973, entregó los fundamentos de la expresión utilizada en los dictámenes e informes profesionales y se refirió a la
de una serie de Boletines Técnicos. Entre ellos, el Boletín Técnico Nº 1, Teoría Básica de la Contabilidad en la cual se fundamentaban los prin-
La Comisión ha dictado, desde entonces, normas profesionales a través cipios y normas de ella. La Comisión reconoce que el Boletín Técnico
Nº 1 del año 1973 fue un gran adelanto en el año en que fue emitido. Sin
relativas al ejercicio profesional”. embargo, considerando los avances que ha experimentado la informa-
el Colegio de Contadores, que le entregó la facultad de “dictar normas ción contable a nivel internacional, se requiere la emisión de un nuevo
contenida en la letra “G” del artículo 13 de la Ley Nº 13.011 que creó documento que demuestre que, aun cuando exista equivalencia con
cional realizado en septiembre de 1970 y de acuerdo con la atribución muchos de los principios contenidos en el listado tradicional, existen
Contables”, para cumplir con una resolución del Cuarto Congreso Na- otros que derivan de las cualidades de la información; y actualmente
Contadores de Chile A.G. creó la “Comisión de Principios y Normas es posible entregar una mayor profundización conceptual en algunas
En noviembre de 1971, el Honorable Consejo General del Colegio de definiciones de los elementos que forman los estados financieros y en
los criterios de reconocimiento y medición.
A) INTRODUCCIÓN
Es así como, con posterioridad a la fecha de promulgación del Bo-
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS letín Técnico Nº 1, instituciones tales como el “American Institute
1
MARCO CONCEPTUAL PARA LA of Certified Public Accountants” (AICPA ), en Estados Unidos de
Norteamérica, a través del “Financial Accounting Standards Board”
1 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados.

RETIRO

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. 3
Comité de Normas de Contabilidad Financiera. 2
2 3
(FASB ) y el “Internacional Accounting Standards Board (IASB) , a
nivel internacional, han continuado profundizando los estudios en Teo-
ría Contable, hasta llegar a la preparación y formulación de un “Marco Financieros, emitido por el IASB. Dado lo anterior y con la finalidad
Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financie- Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
ros”. Dicho Marco Conceptual entrega las bases para que los estados misión consideró adecuado preparar dicho documento sobre la base del
financieros satisfagan las necesidades de información de sus distintos Conforme a la intención de convergencia que orienta esta tarea, la Co-
usuarios, cumplan con los objetivos de dicha información y permitan,
a través de los requisitos exigidos a la información y a la definición de Contabilidad.
los elementos que forman los estados financieros, el reconocimiento y que le ha sido encomendada a la Comisión de Principios y Normas de
medición de estos elementos. Preparación y Presentación de los Estados Financieros en Chile, tarea
financiera, a través de la emisión de un Marco Conceptual para la
Teniendo presente lo expuesto y considerando, además, el desarrollo conceptuales en los que se apoya la elaboración de la información
alcanzado por nuestra actividad económica, tanto en el plano nacional cionales y razón por la cual se ha decidido establecer los fundamentos
como internacional, resulta evidente que la información financiera de las normas contables nacionales con las normas contables interna-
adquiere mayor relevancia y, con ello, la necesidad de participar en el de Chile A.G. ha considerado necesario iniciar un Plan de Convergencia
desarrollo de la armonización contable a nivel internacional. Por lo tanto, el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores
Por lo tanto, el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores desarrollo de la armonización contable a nivel internacional.
de Chile A.G. ha considerado necesario iniciar un Plan de Convergencia adquiere mayor relevancia y, con ello, la necesidad de participar en el
de las normas contables nacionales con las normas contables interna- como internacional, resulta evidente que la información financiera
cionales y razón por la cual se ha decidido establecer los fundamentos alcanzado por nuestra actividad económica, tanto en el plano nacional
conceptuales en los que se apoya la elaboración de la información Teniendo presente lo expuesto y considerando, además, el desarrollo
financiera, a través de la emisión de un Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros en Chile, tarea medición de estos elementos.
que le ha sido encomendada a la Comisión de Principios y Normas de los elementos que forman los estados financieros, el reconocimiento y
Contabilidad. a través de los requisitos exigidos a la información y a la definición de
usuarios, cumplan con los objetivos de dicha información y permitan,
Conforme a la intención de convergencia que orienta esta tarea, la Co- financieros satisfagan las necesidades de información de sus distintos
misión consideró adecuado preparar dicho documento sobre la base del ros”. Dicho Marco Conceptual entrega las bases para que los estados
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financie-
Financieros, emitido por el IASB. Dado lo anterior y con la finalidad ría Contable, hasta llegar a la preparación y formulación de un “Marco
nivel internacional, han continuado profundizando los estudios en Teo-
(FASB ) y el “Internacional Accounting Standards Board (IASB) , a
3 2
2 Comité de Normas de Contabilidad Financiera.

3 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
TIRO

como por ejemplo las siguientes:
Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas,
cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. de comprender el ánimo con el que fue preparado dicho texto, se con-
El Consejo del IASC estima que los estados financieros así preparados sideró oportuno presentar, de manera íntegra, su prólogo:
la toma de decisiones económicas. “Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados
preparan con el propósito de suministrar información que es útil para financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financie-
mejor si los esfuerzos se concentran en los estados financieros que se ros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos
El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los
monización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usua-
misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la ar- rios de los estados financieros al establecer la normativa contable na-
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la cional.
de circunstancias. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia varie-
reveladas en ellos han quedado también afectados por esa conjunción dad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto
tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas
así como en preferencias por diferentes bases de medición. Asimismo, circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes
criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros,
circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes así como en preferencias por diferentes bases de medición. Asimismo,
es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones
dad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto reveladas en ellos han quedado también afectados por esa conjunción
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia varie- de circunstancias.
cional. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la

rios de los estados financieros al establecer la normativa contable na- misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la ar-
diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usua- monización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos
circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los relativos a la preparación y presentación de los estados financieros.
diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse
ros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos mejor si los esfuerzos se concentran en los estados financieros que se
financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financie- preparan con el propósito de suministrar información que es útil para
“Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados la toma de decisiones económicas.
sideró oportuno presentar, de manera íntegra, su prólogo: El Consejo del IASC estima que los estados financieros así preparados
de comprender el ánimo con el que fue preparado dicho texto, se con- cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios.
Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas,

como por ejemplo las siguientes:
RETIRO

del mismo”.
de modelos contables y conceptos de patrimonio y del mantenimiento
sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama
a) Decidir si adquirir, mantener o vender acciones o derechos pro- para implantar modificaciones al respecto. Este Marco Conceptual ha
pietarios; más apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso
decisiones económicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser
b) Evaluar la gestión administrativa o la responsabilidad de la Ge- minales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar
rencia; en el concepto de mantenimiento del capital financiero en términos no-
c) Evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneracio- modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como
nes y suministrar otros beneficios a sus empleados; Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un
d) Evaluar las medidas de protección sobre los fondos prestados a cubran también las necesidades de esos otros usuarios.
la empresa; financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que
embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados
e) determinar las políticas tributarias; requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin
El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar
f) Determinar las utilidades distribuibles y los dividendos a pagar;
g) Preparar y usar las estadísticas macroeconómicas de ingresos del h) Regular las actividades de las empresas.
país, o
país, o
h) Regular las actividades de las empresas. g) Preparar y usar las estadísticas macroeconómicas de ingresos del
Determinar las utilidades distribuibles y los dividendos a pagar; f)

El Consejo reconoce que los gobiernos, en particular, pueden fijar
requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin e) determinar las políticas tributarias;
embargo, tales requisitos contables no deben afectar a los estados
financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que la empresa;
cubran también las necesidades de esos otros usuarios. d) Evaluar las medidas de protección sobre los fondos prestados a
Generalmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un nes y suministrar otros beneficios a sus empleados;
modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como c) Evaluar la capacidad de la empresa para pagar las remuneracio-
en el concepto de mantenimiento del capital financiero en términos no- rencia;
minales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar b) Evaluar la gestión administrativa o la responsabilidad de la Ge-
decisiones económicas, otros tipos de modelos y conceptos pueden ser
más apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso pietarios;
para implantar modificaciones al respecto. Este Marco Conceptual ha a) Decidir si adquirir, mantener o vender acciones o derechos pro-
sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama
de modelos contables y conceptos de patrimonio y del mantenimiento
del mismo”.
TIRO

Conceptual, dichas discrepancias tenderán a desaparecer.
de futuras Normas y la revisión de las existentes se basará en el Marco
contenidas en el Marco Conceptual. No obstante, dado que el desarrollo
disposiciones fijadas en la Norma afectada prevalecen sobre aquellas 1) Objetivo del Marco Conceptual
Marco Conceptual y alguna Norma de Contabilidad. En tales casos, las
Se reconoce que, en algunos casos, puede haber discrepancias entre el 1. El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados
con la preparación y presentación de los estados financieros para usua-
poder derogatorio sobre ninguna norma de contabilidad. rios externos, siendo su objetivo ayudar o facilitar:
define reglas específicas de medición o presentación. Tampoco tiene
2. Este Marco Conceptual no es un Boletín Técnico y, por lo tanto, no a) La emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos
a la presentación de estados financieros;
dicho proceso;
de normas de contabilidad, acerca de las bases utilizadas en b) La preparación de los estados financieros, la aplicación de las
e) La entrega de información, a todos los interesados en la emisión normas de contabilidad, así como el tratamiento de materias
que no han sido todavía objeto de una norma de contabili-
tes; dad;
de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigen-
nos, acerca de si los estados financieros han sido preparados c) La interpretación de la información contenida en los estados
d) La formación de una opinión, por parte de los auditores exter- financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad;
financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad; d) La formación de una opinión, por parte de los auditores exter-
c) La interpretación de la información contenida en los estados nos, acerca de si los estados financieros han sido preparados
de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigen-
dad; tes;
que no han sido todavía objeto de una norma de contabili-
normas de contabilidad, así como el tratamiento de materias e) La entrega de información, a todos los interesados en la emisión
b) La preparación de los estados financieros, la aplicación de las de normas de contabilidad, acerca de las bases utilizadas en
dicho proceso;
a la presentación de estados financieros;
a) La emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos 2. Este Marco Conceptual no es un Boletín Técnico y, por lo tanto, no
define reglas específicas de medición o presentación. Tampoco tiene
rios externos, siendo su objetivo ayudar o facilitar: poder derogatorio sobre ninguna norma de contabilidad.
con la preparación y presentación de los estados financieros para usua-
1. El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados Se reconoce que, en algunos casos, puede haber discrepancias entre el
Marco Conceptual y alguna Norma de Contabilidad. En tales casos, las
1) Objetivo del Marco Conceptual disposiciones fijadas en la Norma afectada prevalecen sobre aquellas
contenidas en el Marco Conceptual. No obstante, dado que el desarrollo
de futuras Normas y la revisión de las existentes se basará en el Marco
Conceptual, dichas discrepancias tenderán a desaparecer.
RETIRO

basada en tales estados financieros, que se espera sean leídos junto con
Además, pueden incluirse cuadros suplementarios y otra información
complementarios que forman parte integral de los estados financieros.
3. El Marco Conceptual es un documento que amerita una revisión dos, el estado de flujo de efectivo, las notas explicativas y otros anexos
periódica, con el propósito de mejorar su contenido sobre la base de nado de informes, integrado por el balance general, el estado de resulta-
la experiencia acumulada en el tiempo. 6. Los estados financieros básicos comprenden un conjunto interrelacio-
2) Alcance del Marco Conceptual presentados considerando sus necesidades de información.

ción y esos estados financieros debieran, por lo tanto, ser preparados y
4. El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos: confiar en los estados financieros como su principal fuente de informa-
en los estados financieros. Sin embargo, muchos usuarios tienen que
a) El objetivo de los estados financieros. en condiciones de obtener información financiera adicional a la incluida
distintos usuarios, aun cuando algunos de éstos pueden necesitar y estar
b) Las características cualitativas que determinan si la información orientados a satisfacer los requerimientos comunes de información de
contenida en los estados financieros es útil. financieros son preparados y emitidos a lo menos anualmente y están
ros”), incluyendo los estados financieros consolidados. Dichos estados
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que general (que se denominarán de ahora en adelante “estados financie-
conforman los estados financieros. 5. Este Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de uso
d) Conceptos de patrimonio y del mantenimiento del patrimonio. d) Conceptos de patrimonio y del mantenimiento del patrimonio.
5. Este Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de uso conforman los estados financieros.
general (que se denominarán de ahora en adelante “estados financie- c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
ros”), incluyendo los estados financieros consolidados. Dichos estados
financieros son preparados y emitidos a lo menos anualmente y están contenida en los estados financieros es útil.
orientados a satisfacer los requerimientos comunes de información de b) Las características cualitativas que determinan si la información
distintos usuarios, aun cuando algunos de éstos pueden necesitar y estar
en condiciones de obtener información financiera adicional a la incluida a) El objetivo de los estados financieros.
en los estados financieros. Sin embargo, muchos usuarios tienen que
confiar en los estados financieros como su principal fuente de informa- 4. El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:
ción y esos estados financieros debieran, por lo tanto, ser preparados y
presentados considerando sus necesidades de información. 2) Alcance del Marco Conceptual
6. Los estados financieros básicos comprenden un conjunto interrelacio- la experiencia acumulada en el tiempo.
nado de informes, integrado por el balance general, el estado de resulta- periódica, con el propósito de mejorar su contenido sobre la base de
dos, el estado de flujo de efectivo, las notas explicativas y otros anexos 3. El Marco Conceptual es un documento que amerita una revisión
complementarios que forman parte integral de los estados financieros.
Además, pueden incluirse cuadros suplementarios y otra información
basada en tales estados financieros, que se espera sean leídos junto con
TIRO

dicales están interesados en la situación financiera de la empresa
b) Empleados. Los trabajadores en general y las agrupaciones sin-
dividendos. ellos. Sin embargo, no se consideran como parte de los estados finan-
ción que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar cieros básicos los informes sobre gestión gerencial, los comentarios
o vender. Los accionistas están también interesados en la informa- del Directorio en la Memoria Anual a los accionistas y los análisis
información que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener preparados por la administración sobre la información financiera.
miento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto, necesitan
asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendi- 7. Los informes financieros con objetivos especiales, como los re-
a) Inversionistas. Los suministradores de capital de riesgo y sus queridos por organismos fiscalizadores con fines tributarios, no están
cubiertos por el presente Marco Conceptual, a menos que el contenido
siguientes: de éste sea consecuente con las normas particulares que rigen a dichos
diferentes necesidades de información. Estas necesidades incluyen las informes especiales.
Ellos utilizan los estados financieros para satisfacer algunas de sus
comerciales, clientes, organismos públicos y el público en general. 8. Este Marco Conceptual es aplicable a los estados financieros de todas
y potenciales, empleados, financistas, proveedores y otros acreedores las empresas reportantes, sean comerciales, industriales y otras, tanto en
9. Los usuarios de estados financieros incluyen inversionistas actuales el sector público como en el privado. Una empresa reportante es una em-
presa para la cual existen usuarios que confían en los estados financieros
3) Usuarios y sus necesidades de información como su principal fuente de información financiera sobre la empresa.
como su principal fuente de información financiera sobre la empresa. 3) Usuarios y sus necesidades de información
presa para la cual existen usuarios que confían en los estados financieros
el sector público como en el privado. Una empresa reportante es una em- 9. Los usuarios de estados financieros incluyen inversionistas actuales
las empresas reportantes, sean comerciales, industriales y otras, tanto en y potenciales, empleados, financistas, proveedores y otros acreedores
8. Este Marco Conceptual es aplicable a los estados financieros de todas comerciales, clientes, organismos públicos y el público en general.
Ellos utilizan los estados financieros para satisfacer algunas de sus
informes especiales. diferentes necesidades de información. Estas necesidades incluyen las
de éste sea consecuente con las normas particulares que rigen a dichos siguientes:
cubiertos por el presente Marco Conceptual, a menos que el contenido
queridos por organismos fiscalizadores con fines tributarios, no están a) Inversionistas. Los suministradores de capital de riesgo y sus
7. Los informes financieros con objetivos especiales, como los re- asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendi-
miento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto, necesitan
preparados por la administración sobre la información financiera. información que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener
del Directorio en la Memoria Anual a los accionistas y los análisis o vender. Los accionistas están también interesados en la informa-
cieros básicos los informes sobre gestión gerencial, los comentarios ción que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar
ellos. Sin embargo, no se consideran como parte de los estados finan- dividendos.
b) Empleados. Los trabajadores en general y las agrupaciones sin-

dicales están interesados en la situación financiera de la empresa
RETIRO

tenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán
suministradores de capital riesgo a la empresa, las informaciones con-
sólo por los estados financieros. Puesto que los inversionistas son los
(estabilidad), en su rentabilidad y capacidad para responder al pago todos los usuarios citados, no todas ellas pueden quedar cubiertas
de sus remuneraciones y otros beneficios. 10. Aunque existen necesidades de información que son comunes a
c) Financistas. Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios actividades.

de la entidad están interesados en la información que les permita información acerca de su desarrollo, perspectivas y alcance de sus
evaluar la capacidad de la misma para pagar los préstamos y sus están afectadas por la actividad de las empresas y pueden requerir
correspondientes intereses, en los plazos convenidos. g) Público en general. Todas las personas, directa o indirectamente,
d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Están interesados en nacionales macroeconómicas y otras.

la información que les permita determinar si los montos que se les butarias y utilizar esta información para preparar sus estadísticas
adeudan serán pagados a su vencimiento por un período más corto destinada a regular la actividad de las empresas, fijar políticas tri-
que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la desempeño de las empresas. También requieren de la información
continuidad de la entidad por ser un cliente importante. teresadas en la distribución de los recursos y, por lo tanto, por el
f) Organismos públicos. Las entidades gubernamentales están in-
e) Clientes. A los clientes les interesa disponer de la información
acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando ella.
tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de
ella. acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando
e) Clientes. A los clientes les interesa disponer de la información
f) Organismos públicos. Las entidades gubernamentales están in-
teresadas en la distribución de los recursos y, por lo tanto, por el continuidad de la entidad por ser un cliente importante.
desempeño de las empresas. También requieren de la información que el que interesa a un financista, a menos que dependan de la
destinada a regular la actividad de las empresas, fijar políticas tri- adeudan serán pagados a su vencimiento por un período más corto
butarias y utilizar esta información para preparar sus estadísticas la información que les permita determinar si los montos que se les
nacionales macroeconómicas y otras. d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Están interesados en
g) Público en general. Todas las personas, directa o indirectamente, correspondientes intereses, en los plazos convenidos.
están afectadas por la actividad de las empresas y pueden requerir evaluar la capacidad de la misma para pagar los préstamos y sus
información acerca de su desarrollo, perspectivas y alcance de sus de la entidad están interesados en la información que les permita
actividades. c) Financistas. Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios
10. Aunque existen necesidades de información que son comunes a de sus remuneraciones y otros beneficios.
todos los usuarios citados, no todas ellas pueden quedar cubiertas (estabilidad), en su rentabilidad y capacidad para responder al pago
sólo por los estados financieros. Puesto que los inversionistas son los
suministradores de capital riesgo a la empresa, las informaciones con-
tenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán
TIRO

administradores encargados de la gestión de la entidad.
o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los
hacen para tomar decisiones económicas, como pueden ser si mantener
desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan obtener
sabilidad por los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que de tales estados financieros.
ministración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de su respon-
14. Los estados financieros también muestran los resultados de la ad- 11. La principal responsabilidad, en relación con la preparación y pre-
sentación de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la
sariamente información que no sea de tipo financiero. empresa. La propia gerencia está también interesada en la información
refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen nece- que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra
información necesaria para tomar las decisiones económicas, pues se información financiera y de gestión que le ayuda en su planificación,
mayoría de los usuarios. Sin embargo ellos no proporcionan toda la toma de decisiones y responsabilidades de control. La gerencia de la
13. Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal
información adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades,
de la entidad. pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente
nómico acerca de la situación financiera, resultados y flujo de efectivo Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por
útil a una amplia gama de usuarios que toman decisiones de tipo eco- las empresas se basan en la información usada por la gerencia, sobre
12. El objetivo de los estados financieros es proporcionar información la situación financiera, los resultados y el flujo de efectivo.
B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS B) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
la situación financiera, los resultados y el flujo de efectivo. 12. El objetivo de los estados financieros es proporcionar información
las empresas se basan en la información usada por la gerencia, sobre útil a una amplia gama de usuarios que toman decisiones de tipo eco-
Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por nómico acerca de la situación financiera, resultados y flujo de efectivo
pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente de la entidad.
información adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades,
empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal 13. Los estados financieros cubren las necesidades comunes de la
toma de decisiones y responsabilidades de control. La gerencia de la mayoría de los usuarios. Sin embargo ellos no proporcionan toda la
información financiera y de gestión que le ayuda en su planificación, información necesaria para tomar las decisiones económicas, pues se
que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra refieren a efectos financieros de hechos pasados y no incluyen nece-
empresa. La propia gerencia está también interesada en la información sariamente información que no sea de tipo financiero.
sentación de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la
11. La principal responsabilidad, en relación con la preparación y pre- 14. Los estados financieros también muestran los resultados de la ad-
ministración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de su respon-
de tales estados financieros. sabilidad por los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que
también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan obtener desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo
hacen para tomar decisiones económicas, como pueden ser si mantener
o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los
administradores encargados de la gestión de la entidad.
RETIRO

obligaciones.
cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las
a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para
- Situación financiera, resultados y flujos de efectivo compromisos financieros del período. El término solvencia se refiere
en un futuro próximo, después de haber considerado el pago de los
15. Las decisiones económicas que toman los usuarios de los estados ciendo. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo
financieros requieren una evaluación de la capacidad que la empresa empresa para cumplir sus compromisos financieros según vayan ven-
tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo, así acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la
como la oportunidad en que se producirán y la certeza de tal genera- en la obtención de nuevas fuentes de financiamiento. La información
ción de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina, de la empresa; también es útil al predecir si la empresa tendrá éxito
por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus em- serán distribuidos entre los que tienen participación en la propiedad
pleados y proveedores, dar cumplimiento a los pagos de intereses y así como para entender cómo las utilidades y flujos de efectivo futuros
de préstamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los financiera es útil para predecir las necesidades futuras de préstamos,
usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, demás equivalentes de efectivo. La información acerca de la estructura
si se les suministra información centrada en la situación financiera, los posibilidad que la empresa tiene para generar en el futuro efectivo y
resultados y el flujo de efectivo de la empresa. capacidad que tuvo para modificar tales recursos, es útil al evaluar la
acerca de los recursos económicos controlados por la empresa y de la
16. La situación financiera de una empresa se ve afectada por los re- cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La información
cursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los
liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los cursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su
cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La información 16. La situación financiera de una empresa se ve afectada por los re-
acerca de los recursos económicos controlados por la empresa y de la
capacidad que tuvo para modificar tales recursos, es útil al evaluar la resultados y el flujo de efectivo de la empresa.
posibilidad que la empresa tiene para generar en el futuro efectivo y si se les suministra información centrada en la situación financiera, los
demás equivalentes de efectivo. La información acerca de la estructura usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo,
financiera es útil para predecir las necesidades futuras de préstamos, de préstamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los
así como para entender cómo las utilidades y flujos de efectivo futuros pleados y proveedores, dar cumplimiento a los pagos de intereses y
serán distribuidos entre los que tienen participación en la propiedad por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus em-
de la empresa; también es útil al predecir si la empresa tendrá éxito ción de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina,
en la obtención de nuevas fuentes de financiamiento. La información como la oportunidad en que se producirán y la certeza de tal genera-
acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo, así
empresa para cumplir sus compromisos financieros según vayan ven- financieros requieren una evaluación de la capacidad que la empresa
ciendo. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo 15. Las decisiones económicas que toman los usuarios de los estados
en un futuro próximo, después de haber considerado el pago de los
compromisos financieros del período. El término solvencia se refiere - Situación financiera, resultados y flujos de efectivo
a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para
cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las
obligaciones.
TIRO

nistra un cuadro incompleto del desempeño de la empresa, a menos
los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado de resultados sumi-
que contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de
improbable que uno sea suficiente para un propósito en particular o 17. La información acerca del desempeño de una empresa, y en particu-
los estados suministra información que es diferente de los demás, es lar sobre su rentabilidad, se necesita para evaluar cambios potenciales
u otros hechos que han afectado a la empresa. Aunque cada uno de en los recursos económicos, que es probable que pueda controlar en
nadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones el futuro. A este respecto, la información sobre la variabilidad de los
20. Las partes que componen los estados financieros están interrelacio- resultados es importante. La información acerca del desempeño de la
empresa es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos
estado de flujo de efectivo. de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos. También
La información acerca de los flujos de fondos es suministrada por el es útil al formar juicios acerca de la eficacia con la que la empresa
peño es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados. pueda emplear recursos adicionales.
básicamente por el balance general. La información acerca del desem-
19. La información acerca de la situación financiera es proporcionada 18. La información acerca del flujo de efectivo de una empresa es útil
para evaluar sus actividades de inversión, financiamiento y operacio-
equivalentes de efectivo. nales, durante el período que cubre la información financiera. Esta
o efectivo. En Chile el término “fondos” es definido como efectivo y información es útil porque suministra al usuario la base para evaluar la
tales como recursos financieros, capital de trabajo, activos circulantes capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equiva-
significado del término “fondos” puede ser definido de varias maneras, lentes al mismo, así como las necesidades de la empresa para utilizar
tales flujos de efectivo. Al preparar el estado de flujo de efectivo, el tales flujos de efectivo. Al preparar el estado de flujo de efectivo, el
lentes al mismo, así como las necesidades de la empresa para utilizar significado del término “fondos” puede ser definido de varias maneras,
capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equiva- tales como recursos financieros, capital de trabajo, activos circulantes
información es útil porque suministra al usuario la base para evaluar la o efectivo. En Chile el término “fondos” es definido como efectivo y
nales, durante el período que cubre la información financiera. Esta equivalentes de efectivo.
para evaluar sus actividades de inversión, financiamiento y operacio-
18. La información acerca del flujo de efectivo de una empresa es útil 19. La información acerca de la situación financiera es proporcionada
básicamente por el balance general. La información acerca del desem-
pueda emplear recursos adicionales. peño es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados.
es útil al formar juicios acerca de la eficacia con la que la empresa La información acerca de los flujos de fondos es suministrada por el
de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos. También estado de flujo de efectivo.
empresa es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos
resultados es importante. La información acerca del desempeño de la 20. Las partes que componen los estados financieros están interrelacio-
el futuro. A este respecto, la información sobre la variabilidad de los nadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones
en los recursos económicos, que es probable que pueda controlar en u otros hechos que han afectado a la empresa. Aunque cada uno de
lar sobre su rentabilidad, se necesita para evaluar cambios potenciales los estados suministra información que es diferente de los demás, es
17. La información acerca del desempeño de una empresa, y en particu- improbable que uno sea suficiente para un propósito en particular o
que contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de
los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado de resultados sumi-
nistra un cuadro incompleto del desempeño de la empresa, a menos
RETIRO

útiles a los usuarios al tomar decisiones económicas.
acerca de las transacciones y otros hechos pasados, que resultan más
Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información,
que se use en conjunto con el balance general y con el estado de flujos turo y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
de efectivo. o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el fu-
usuarios no sólo de las transacciones pasadas que significaron cobros
21. Los estados financieros también contienen notas, cuadros comple- financieros preparados sobre la base de devengado informan a los
mentarios y otra información. Por ejemplo, pueden contener información financieros de los períodos con los cuales se relacionan. Los estados
adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto gistran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
a determinadas partidas del balance general y del estado de resultados. cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), se re-
Pueden incluir, entre otros, informaciones acerca de los criterios conta- las transacciones y demás hechos se reconocen cuando ocurren (y no
bles aplicados, cambios contables, saldos y transacciones con empresas preparan sobre la base de devengado. Según esta base, los efectos de
relacionadas, inversiones en empresas relacionadas, impuestos a la renta, 22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se
impuestos diferidos, cambios en el patrimonio, los riesgos e incertidum-
bres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones 1) Devengado
no reconocidas en el balance general (tales como reservas mineras).
Asimismo, puede también proporcionarse, en las notas y cuadros
complementarios, información acerca de segmentos de negocios o los precios.
geográficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los cambios en geográficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los cambios en
los precios. complementarios, información acerca de segmentos de negocios o
Asimismo, puede también proporcionarse, en las notas y cuadros
no reconocidas en el balance general (tales como reservas mineras).
1) Devengado bres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones
impuestos diferidos, cambios en el patrimonio, los riesgos e incertidum-
22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se relacionadas, inversiones en empresas relacionadas, impuestos a la renta,
preparan sobre la base de devengado. Según esta base, los efectos de bles aplicados, cambios contables, saldos y transacciones con empresas
las transacciones y demás hechos se reconocen cuando ocurren (y no Pueden incluir, entre otros, informaciones acerca de los criterios conta-
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), se re- a determinadas partidas del balance general y del estado de resultados.
gistran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto
financieros de los períodos con los cuales se relacionan. Los estados mentarios y otra información. Por ejemplo, pueden contener información
financieros preparados sobre la base de devengado informan a los 21. Los estados financieros también contienen notas, cuadros comple-
usuarios no sólo de las transacciones pasadas que significaron cobros
o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el fu- de efectivo.
turo y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. que se use en conjunto con el balance general y con el estado de flujos
Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información,
acerca de las transacciones y otros hechos pasados, que resultan más
útiles a los usuarios al tomar decisiones económicas.
TIRO

por algunos usuarios.
no debe ser excluida sólo porque ésta sea de muy difícil comprensión
reviste complejidad, y que sea necesaria para la toma de decisiones,
formación en forma razonablemente cuidadosa. La información que 2) Concepto de empresa en marcha
contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de analizar la in-
actividades económicas, del mundo de los negocios, así como de 23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base
rios, quienes se supone que tienen un conocimiento suficiente de las de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus activida-
25. La información debe ser fácilmente comprensible para los usua- des de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume
que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar
1) Comprensibilidad o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. Si tal
intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener
Comparabilidad 2 que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará la
Fiabilidad 1 base utilizada.
- Importancia relativa D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Relevancia 2 24. Las características cualitativas son atributos que hacen útil para
Comprensibilidad 1 los usuarios la información contenida en los estados financieros. Estas
características son:
características son:
los usuarios la información contenida en los estados financieros. Estas 1 Comprensibilidad
24. Las características cualitativas son atributos que hacen útil para 2 Relevancia
D) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - Importancia relativa
base utilizada. 1 Fiabilidad

que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará la 2 Comparabilidad
intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener
o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. Si tal 1) Comprensibilidad
que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar
des de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume 25. La información debe ser fácilmente comprensible para los usua-
de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus activida- rios, quienes se supone que tienen un conocimiento suficiente de las
23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base actividades económicas, del mundo de los negocios, así como de
contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de analizar la in-
2) Concepto de empresa en marcha formación en forma razonablemente cuidadosa. La información que
reviste complejidad, y que sea necesaria para la toma de decisiones,
no debe ser excluida sólo porque ésta sea de muy difícil comprensión
por algunos usuarios.
RETIRO

importancia relativa. En algunos casos, la naturaleza de la información,
29. La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e
2) Relevancia Importancia relativa
26. Para ser útil, la información debe ser relevante para las necesidades ingresos inusuales, anormales e infrecuentes.
de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o
la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisio- y otros hechos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado
nes económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos la manera como es presentada la información sobre las transacciones
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por
realizadas anteriormente. te en forma de datos proyectados. Sin embargo, la capacidad de hacer
información no necesita, para tener valor predictivo, estar explícitamen-
27. El rol predictivo y el de confirmación de la información están inte- la capacidad de la empresa para pagar sus deudas al vencimiento. La
rrelacionados. Por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la neraciones, evolución de las cotizaciones bursátiles de las acciones, y
estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando están directamente interesados, tales como pago de dividendos y remu-
intentan predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus opor- y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios
tunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera
misma información sirve para confirmar predicciones anteriores, por 28. Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la
ejemplo, sobre la manera en que la empresa se estructuraría o sobre el
resultado de las actividades planificadas. resultado de las actividades planificadas.
ejemplo, sobre la manera en que la empresa se estructuraría o sobre el
28. Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la misma información sirve para confirmar predicciones anteriores, por
actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera tunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La
y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios intentan predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus opor-
están directamente interesados, tales como pago de dividendos y remu- estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando
neraciones, evolución de las cotizaciones bursátiles de las acciones, y rrelacionados. Por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la
la capacidad de la empresa para pagar sus deudas al vencimiento. La 27. El rol predictivo y el de confirmación de la información están inte-
información no necesita, para tener valor predictivo, estar explícitamen-
te en forma de datos proyectados. Sin embargo, la capacidad de hacer realizadas anteriormente.
predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
la manera como es presentada la información sobre las transacciones nes económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos
y otros hechos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisio-
de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee
ingresos inusuales, anormales e infrecuentes. 26. Para ser útil, la información debe ser relevante para las necesidades
Importancia relativa 2) Relevancia
29. La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e

importancia relativa. En algunos casos, la naturaleza de la información,
TIRO

demnización.
resultar apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la in-
total de la indemnización en el balance general. Sin embargo, puede
daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el monto por sí misma, es suficiente para determinar su relevancia. Por ejemplo,
en disputa judicial la legitimidad y monto de una indemnización por la presentación de información sobre un nuevo segmento de negocios
potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que
naturaleza, como en su presentación, que su reconocimiento pueda ser se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa
32. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el período
contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia re-
razonablemente que represente. lativa son significativas como, por ejemplo, los saldos de existencias,
gen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse presentados en cada una de las categorías principales que son apropiadas
y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la ima- para el negocio.
posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error significativo
31. Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información 30. La información tiene importancia relativa, cuando su omisión o
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de
3) Fiabilidad los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La importan-
cia relativa depende del monto de la partida omitida, o del error de
debe tener para ser útil. evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
que ser una característica cualitativa primordial que la información particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más
particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la que ser una característica cualitativa primordial que la información
evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias debe tener para ser útil.
cia relativa depende del monto de la partida omitida, o del error de
los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La importan- 3) Fiabilidad
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de
30. La información tiene importancia relativa, cuando su omisión o 31. Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información
posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error significativo
para el negocio. y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la ima-
presentados en cada una de las categorías principales que son apropiadas gen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
lativa son significativas como, por ejemplo, los saldos de existencias, razonablemente que represente.
contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia re-
de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el período 32. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su
se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa naturaleza, como en su presentación, que su reconocimiento pueda ser
puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra
la presentación de información sobre un nuevo segmento de negocios en disputa judicial la legitimidad y monto de una indemnización por
por sí misma, es suficiente para determinar su relevancia. Por ejemplo, daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el monto
total de la indemnización en el balance general. Sin embargo, puede
resultar apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la in-
demnización.
RETIRO

en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la
empresa continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo
embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la
a) Representación fiel aportada dé a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin
puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación
33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las tran- que aparentan por su forma legal o externa. Por ejemplo, una empresa
sacciones y demás hechos que pretende representar, o que se puede las transacciones y demás hechos no siempre son consistentes con lo
esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance lidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de
general debe representar fielmente las transacciones y demás hechos que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y rea-
que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la transacciones y demás hechos que se pretenden reflejar, es necesario
empresa en la fecha de cierre, siempre que cumplan los requisitos para 35. Si la información tiene como objetivo representar fielmente las
su reconocimiento contable.
b) La esencia sobre la forma
34. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo
de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es de- riesgo de error que implica su reconocimiento y medición.
bido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, otros casos puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el
tanto a la identificación de las transacciones y demás hechos que deben identificar o medir fiablemente tal activo intangible. Sin embargo, en
medirse, como a la elección y aplicación de las técnicas de medición y empresas generan con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil
presentación que entregan información relacionada con esas transaccio- los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas
nes y hechos. En ciertos casos, la medición de los efectos financieros de las transacciones conlleva tanta incertidumbre que las empresas no
de las transacciones conlleva tanta incertidumbre que las empresas no nes y hechos. En ciertos casos, la medición de los efectos financieros
los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas presentación que entregan información relacionada con esas transaccio-
empresas generan con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil medirse, como a la elección y aplicación de las técnicas de medición y
identificar o medir fiablemente tal activo intangible. Sin embargo, en tanto a la identificación de las transacciones y demás hechos que deben
otros casos puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el bido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes,
riesgo de error que implica su reconocimiento y medición. de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es de-
34. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo
b) La esencia sobre la forma
su reconocimiento contable.
35. Si la información tiene como objetivo representar fielmente las empresa en la fecha de cierre, siempre que cumplan los requisitos para
transacciones y demás hechos que se pretenden reflejar, es necesario que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio de la
que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y rea- general debe representar fielmente las transacciones y demás hechos
lidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance
las transacciones y demás hechos no siempre son consistentes con lo sacciones y demás hechos que pretende representar, o que se puede
que aparentan por su forma legal o externa. Por ejemplo, una empresa 33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las tran-
puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación
aportada dé a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin a) Representación fiel
embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la
empresa continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo
en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la
TIRO

completa dentro de los límites de su importancia relativa y su costo.
38. Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
e) Integridad existencia de una venta no representa fielmente la transacción efectuada

(si es que en realidad hubiese ocurrido tal transacción).
no tendrían la cualidad de la fiabilidad.
porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, c) Neutralidad
o ingresos, ni la sobre-valoración deliberada de obligaciones o gastos,
ocultas o provisiones excesivas, la sub-valoración deliberada de activos 36. Para ser fiable, la información contenida en los estados financie-
ción de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados
las obligaciones o los gastos no se subvaloren. No obstante, la aplica- financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la
de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un
hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios al
en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión d) Prudencia
naturaleza y monto probable, así como por el ejercicio de prudencia
reconocidas mediante la presentación de información acerca de su 37. No obstante, quienes preparan estados financieros tienen que en-
post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son frentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos
y equipos o el número de solicitudes de cumplimiento de garantías acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de
deudores dudosos, la vida útil probable de las propiedades, plantas deudores dudosos, la vida útil probable de las propiedades, plantas
acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de y equipos o el número de solicitudes de cumplimiento de garantías
frentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son
37. No obstante, quienes preparan estados financieros tienen que en- reconocidas mediante la presentación de información acerca de su
naturaleza y monto probable, así como por el ejercicio de prudencia
d) Prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión
de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios al
juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre,
información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que
financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la las obligaciones o los gastos no se subvaloren. No obstante, la aplica-
ros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados ción de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas
36. Para ser fiable, la información contenida en los estados financie- ocultas o provisiones excesivas, la sub-valoración deliberada de activos
o ingresos, ni la sobre-valoración deliberada de obligaciones o gastos,
c) Neutralidad porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto,
no tendrían la cualidad de la fiabilidad.
(si es que en realidad hubiese ocurrido tal transacción).
existencia de una venta no representa fielmente la transacción efectuada e) Integridad
38. Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
completa dentro de los límites de su importancia relativa y su costo.
RETIRO

fiables.
políticas contables cuando existan otras alternativas más relevantes o
También es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus
Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y concuerda con sus características cualitativas de relevancia y fiabilidad.
por lo tanto no fiable y deficiente en términos de su relevancia. forma una transacción u otro hecho si la política contable adoptada no
es apropiado para una empresa continuar contabilizando de la misma
4) Comparabilidad to para la introducción de normas de contabilidad más adecuadas. No
uniformidad y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimen-
39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros 41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida sólo con
de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las ten-
dencias de la situación financiera y de sus resultados. También deben parabilidad.
ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada com-
con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y flujo de efec- aceptados en Chile, incluyendo la revelación de las políticas contables
tivo en términos relativos. Por lo tanto, la medición y la presentación sas. La conformidad con los principios de contabilidad generalmente
de los efectos financieros de transacciones y hechos similares deben misma empresa de un período a otro, y también por diferentes empre-
ser efectuadas uniformemente por la empresa de un período a otro y contables usadas, para similares transacciones y otros hechos, por la
también de manera consistente entre diferentes empresas. necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas
bido en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios
40. La característica cualitativa de la comparabilidad implica que los en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio ha-
usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas
en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio ha- 40. La característica cualitativa de la comparabilidad implica que los
bido en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios
necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas también de manera consistente entre diferentes empresas.
contables usadas, para similares transacciones y otros hechos, por la ser efectuadas uniformemente por la empresa de un período a otro y
misma empresa de un período a otro, y también por diferentes empre- de los efectos financieros de transacciones y hechos similares deben
sas. La conformidad con los principios de contabilidad generalmente tivo en términos relativos. Por lo tanto, la medición y la presentación
aceptados en Chile, incluyendo la revelación de las políticas contables con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y flujo de efec-
usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada com- ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes,
parabilidad. dencias de la situación financiera y de sus resultados. También deben
de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las ten-
41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida sólo con 39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
uniformidad y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimen-
to para la introducción de normas de contabilidad más adecuadas. No 4) Comparabilidad
es apropiado para una empresa continuar contabilizando de la misma
forma una transacción u otro hecho si la política contable adoptada no por lo tanto no fiable y deficiente en términos de su relevancia.
concuerda con sus características cualitativas de relevancia y fiabilidad. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y
También es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus
políticas contables cuando existan otras alternativas más relevantes o
fiables.
TIRO

normas de contabilidad en particular, así como los que preparan los
beneficio en cada caso en particular. No obstante, los elaboradores de
la empresa. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-
los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por 42. Teniendo presente que los usuarios desean comparar la situación
la información. Por ejemplo, el suministro de mayor información a financiera, resultados y flujo de efectivo de una empresa a lo largo del
disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara tiempo, es importante, que los estados financieros muestren la corres-
por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser pondiente información de los períodos anteriores.
juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente
la evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE
información deben exceder los costos de suministrarla. Sin embargo,
más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la 1) Oportunidad de la información
44. El equilibrio entre beneficio y costo es una importante restricción
43. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información,
2) Equilibrio entre beneficio y costo ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar evaluar las
ventajas de la presentación a tiempo frente al suministro de información
de toma de decisiones económicas de los usuarios. fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario
consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada tran-
intertanto. Para lograr un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la sacción u otro hecho sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad.
utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos
sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca
A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el
sacción u otro hecho sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. intertanto. Para lograr un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada tran- consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades
fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario de toma de decisiones económicas de los usuarios.
ventajas de la presentación a tiempo frente al suministro de información
ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar evaluar las 2) Equilibrio entre beneficio y costo
43. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información,
44. El equilibrio entre beneficio y costo es una importante restricción
1) Oportunidad de la información más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la
información deben exceder los costos de suministrarla. Sin embargo,
E) RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE la evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de
juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente
pondiente información de los períodos anteriores. por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser
tiempo, es importante, que los estados financieros muestren la corres- disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara
financiera, resultados y flujo de efectivo de una empresa a lo largo del la información. Por ejemplo, el suministro de mayor información a
42. Teniendo presente que los usuarios desean comparar la situación los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por
la empresa. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-
beneficio en cada caso en particular. No obstante, los elaboradores de
normas de contabilidad en particular, así como los que preparan los
RETIRO

para este último estado.
Marco Conceptual no identifica ningún elemento que sea exclusivo
cambios en los elementos del balance general. Por consiguiente, este
estados financieros y los usuarios en general, deben estar conscientes de efectivo generalmente refleja elementos del estado de resultados y
de esta restricción. el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de flujos
elementos directamente relacionados con la medición del desempeño en
3) Equilibrio entre características cualitativas en el balance general son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los
tos relacionados directamente con la medición de la situación financiera
45. En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso son denominadas los elementos de los estados financieros. Los elemen-
entre las características cualitativas. Generalmente, el objeto es con- acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías
seguir un equilibrio apropiado entre tales características, con el fin de sacciones y de otros hechos, agrupándolos en grandes categorías, de
cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa 47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las tran-
de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio
profesional. G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE tación razonable de tal información.

lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presen-
46. Frecuentemente se considera que los estados financieros muestran apropiadas resultará normalmente en estados financieros que trasmitan
la imagen fiel de, o presentan razonablemente la situación financiera, principales características cualitativas y de las normas de contabilidad
resultados y flujos de efectivo de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente tales conceptos, la aplicación de las
Conceptual no trata directamente tales conceptos, la aplicación de las resultados y flujos de efectivo de la empresa. Aunque este Marco
principales características cualitativas y de las normas de contabilidad la imagen fiel de, o presentan razonablemente la situación financiera,
apropiadas resultará normalmente en estados financieros que trasmitan 46. Frecuentemente se considera que los estados financieros muestran
lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presen-
tación razonable de tal información. F) IMAGEN FIEL / PRESENTACIÓN RAZONABLE
G) LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS profesional.

de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio
47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las tran- cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa
sacciones y de otros hechos, agrupándolos en grandes categorías, de seguir un equilibrio apropiado entre tales características, con el fin de
acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías entre las características cualitativas. Generalmente, el objeto es con-
son denominadas los elementos de los estados financieros. Los elemen- 45. En la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso
tos relacionados directamente con la medición de la situación financiera
en el balance general son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los 3) Equilibrio entre características cualitativas
elementos directamente relacionados con la medición del desempeño en
el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de flujos de esta restricción.
de efectivo generalmente refleja elementos del estado de resultados y estados financieros y los usuarios en general, deben estar conscientes
cambios en los elementos del balance general. Por consiguiente, este
Marco Conceptual no identifica ningún elemento que sea exclusivo
para este último estado.
TIRO

del párrafo 83, para permitir que se reconozca un activo o un pasivo.
suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad
llegarán o saldrán beneficios económicos de la empresa, debe tener el
se analiza en los párrafos 82 a 98. En particular, la expectativa de que 48. La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance
no cumplen con las condiciones para su reconocimiento, tal y como general como en el estado de resultados, implica un proceso de sub-
se reconocerán como activos o pasivos en el balance general, porque clasificación. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados
Por lo tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no según su naturaleza o de acuerdo con su función en la actividad em-
cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general. presarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los
racterísticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas.
50. Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus ca-
1) Situación financiera
vez deducidos todos sus pasivos.
c) Patrimonio es la parte residual en los activos de la empresa, una 49. Los elementos relacionados directamente con la medición de la
situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.
económicos.
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios Se definen como sigue:
de hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la
b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado
de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos. beneficios económicos.
de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro,
a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz
de hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la
Se definen como sigue: empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.
49. Los elementos relacionados directamente con la medición de la c) Patrimonio es la parte residual en los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
1) Situación financiera
50. Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus ca-
usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas. racterísticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a
presarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general.
según su naturaleza o de acuerdo con su función en la actividad em- Por lo tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no
clasificación. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados se reconocerán como activos o pasivos en el balance general, porque
general como en el estado de resultados, implica un proceso de sub- no cumplen con las condiciones para su reconocimiento, tal y como
48. La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance se analiza en los párrafos 82 a 98. En particular, la expectativa de que
llegarán o saldrán beneficios económicos de la empresa, debe tener el
suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad
del párrafo 83, para permitir que se reconozca un activo o un pasivo.
RETIRO

a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por sí
dades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por lo tanto,
Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesi-
51. Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes.
patrimonio, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a 54. Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes
la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a
su forma legal. Así, por ejemplo, en el caso de arrendamientos finan- proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.
cieros, la esencia y realidad económica es que el arrendatario adquiere o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un
los beneficios económicos futuros por el uso del activo arrendado de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes de efectivo,
durante la mayor parte de su vida útil, aceptando como contrapartida actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma
de tal derecho una obligación de pago por un monto aproximado al Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las
valor justo del activo más su costo financiero. Por lo tanto, el arrenda- los flujos de efectivo y de otros equivalentes de efectivo de la empresa.
miento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definición de un ten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente a
activo y un pasivo y se reconocerán como tales en el balance general 53. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consis-
del arrendatario.
2) Activos
52. Los balances generales preparados de acuerdo con normas de con-
tabilidad actualmente vigentes pueden incluir partidas que no cumplen así como de la formulación de otras normas posteriores.
con las definiciones de un activo o un pasivo y no forman parte del base para la revisión futura de las presentes normas de contabilidad,
patrimonio. Las definiciones establecidas en el párrafo 49 serán la patrimonio. Las definiciones establecidas en el párrafo 49 serán la
base para la revisión futura de las presentes normas de contabilidad, con las definiciones de un activo o un pasivo y no forman parte del
así como de la formulación de otras normas posteriores. tabilidad actualmente vigentes pueden incluir partidas que no cumplen
52. Los balances generales preparados de acuerdo con normas de con-
2) Activos
del arrendatario.
53. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consis- activo y un pasivo y se reconocerán como tales en el balance general
ten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente a miento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definición de un
los flujos de efectivo y de otros equivalentes de efectivo de la empresa. valor justo del activo más su costo financiero. Por lo tanto, el arrenda-
Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las de tal derecho una obligación de pago por un monto aproximado al
actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma durante la mayor parte de su vida útil, aceptando como contrapartida
de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes de efectivo, los beneficios económicos futuros por el uso del activo arrendado
o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un cieros, la esencia y realidad económica es que el arrendatario adquiere
proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción. su forma legal. Así, por ejemplo, en el caso de arrendamientos finan-
la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a
54. Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes patrimonio, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a
o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. 51. Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o
Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesi-
dades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por lo tanto,
a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por sí
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que se esperan de ellos.
se guarden en secreto y la empresa controla los beneficios económicos
a cabo por la empresa, pueden cumplir la definición de activo cuando
mientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener,
cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los conoci- mediante su utilización, otros recursos.
determinada podría incluso cumplir la definición de un activo aun
malmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida 55. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden
capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, nor- llegar a la empresa por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede
los beneficios económicos que se espera obtener de ellos. Aunque la ser:
régimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla
no es esencial, así, por ejemplo, las propiedades que se disfrutan en a) Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la
Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad producción de bienes y servicios a vender por la empresa,
están asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad.
57. Muchos activos, como las cuentas por cobrar y las propiedades, b) Intercambiado por otros activos,
micos futuros para la empresa y son, además, controlados por ella. c) Utilizado para pagar un pasivo, o
la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econó-
de un activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen d) Distribuido a los propietarios de la empresa.
tos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia
56. Muchos activos, como las propiedades, planta y equipo, son elemen- 56. Muchos activos, como las propiedades, planta y equipo, son elemen-
tos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia
d) Distribuido a los propietarios de la empresa. de un activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen
la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econó-
c) Utilizado para pagar un pasivo, o micos futuros para la empresa y son, además, controlados por ella.
b) Intercambiado por otros activos, 57. Muchos activos, como las cuentas por cobrar y las propiedades,
están asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad.
producción de bienes y servicios a vender por la empresa, Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad
a) Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la no es esencial, así, por ejemplo, las propiedades que se disfrutan en
régimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla
ser: los beneficios económicos que se espera obtener de ellos. Aunque la
llegar a la empresa por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, nor-
55. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden malmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida
determinada podría incluso cumplir la definición de un activo aun
mediante su utilización, otros recursos. cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los conoci-
mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas
a cabo por la empresa, pueden cumplir la definición de activo cuando
se guarden en secreto y la empresa controla los beneficios económicos
que se esperan de ellos.
RETIRO

deficiencias en los productos incluso cuando surjan después del período
una empresa decide, como política comercial, reembolsar a clientes por
relaciones comerciales o de actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo,
58. Los activos de una empresa proceden de transacciones o de otros sa, por las costumbres comerciales y por el deseo de mantener buenas
hechos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos obligaciones también se originan por la actividad normal de la empre-
mediante su compra o producción, pero también pueden generarse cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las
activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello las ejecución de un contrato o de una obligación de tipo legal, por ejemplo,
propiedades entregadas por el Gobierno a una empresa, dentro de un obligaciones pueden ser exigibles legalmente, como consecuencia de la
programa de fomento de desarrollo económico de un área geográfica promiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las
y el descubrimiento de reservas mineras. Las transacciones o hechos contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un com-
que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos; 60. Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene
así, por ejemplo, la intención de comprar existencias no cumple, por
sí misma, la definición de un activo. 3) Pasivos
59. Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un de- empresa pueden satisfacer la definición de un activo.
terminado desembolso y la generación de un activo, aunque uno y otro balance general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la
no tienen por qué coincidir necesariamente. Por lo tanto, si la empresa un activo y que requiera, por lo tanto, reconocimiento como tal en el
realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que no impide que se esté ante una partida que satisfaga la definición de
pueden obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba con- un activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado
cluyente de que se esté ante una partida que satisfaga la definición de cluyente de que se esté ante una partida que satisfaga la definición de
un activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado pueden obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba con-
no impide que se esté ante una partida que satisfaga la definición de realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que
un activo y que requiera, por lo tanto, reconocimiento como tal en el no tienen por qué coincidir necesariamente. Por lo tanto, si la empresa
balance general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la terminado desembolso y la generación de un activo, aunque uno y otro
empresa pueden satisfacer la definición de un activo. 59. Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un de-
3) Pasivos sí misma, la definición de un activo.

así, por ejemplo, la intención de comprar existencias no cumple, por
60. Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos;
contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un com- y el descubrimiento de reservas mineras. Las transacciones o hechos
promiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las programa de fomento de desarrollo económico de un área geográfica
obligaciones pueden ser exigibles legalmente, como consecuencia de la propiedades entregadas por el Gobierno a una empresa, dentro de un
ejecución de un contrato o de una obligación de tipo legal, por ejemplo, activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello las
cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las mediante su compra o producción, pero también pueden generarse
obligaciones también se originan por la actividad normal de la empre- hechos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos
sa, por las costumbres comerciales y por el deseo de mantener buenas 58. Los activos de una empresa proceden de transacciones o de otros
relaciones comerciales o de actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo,
una empresa decide, como política comercial, reembolsar a clientes por
deficiencias en los productos incluso cuando surjan después del período
TIRO

haya anticipado o hecho al contado), y la recepción de un préstamo
servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se
en el pasado. Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de
63. Los pasivos proceden de transacciones o de otros hechos ocurridos normal de garantía, los montos que se espere desembolsar respecto de
los bienes ya vendidos representan también pasivos para la empresa.
renuncia o la pérdida de los derechos a cobrar por parte del acreedor.
Un pasivo puede también ser extinguido por otros medios, tales como la 61. Es necesario distinguir entre una obligación presente y un compro-
miso a futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar,
e) Conversión del pasivo en patrimonio. por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge
sólo cuando se ha recibido el activo o cuando la empresa entra en un
d) Sustitución de ese pasivo por otra obligación; acuerdo irrevocable para adquirir un bien o servicio. Habitualmente, la
naturaleza irrevocable del acuerdo está dada porque las consecuencias
c) Prestación de servicios; económicas del incumplimiento de la obligación implican una sanción
importante, lo que deja a la empresa con poca o ninguna discreciona-
b) Transferencia de otros activos; lidad para evitar la salida de recursos hacia la contraparte.
a) Pago de dinero; 62. Usualmente, el pago de una obligación presente implica que la
empresa entrega recursos que llevan incorporados beneficios econó-
por ejemplo a través de: micos para dar cumplimiento a los derechos a cobrar por la otra parte.
El pago de un pasivo presente puede llevarse a cabo de varias maneras, El pago de un pasivo presente puede llevarse a cabo de varias maneras,
micos para dar cumplimiento a los derechos a cobrar por la otra parte. por ejemplo a través de:
empresa entrega recursos que llevan incorporados beneficios econó-
62. Usualmente, el pago de una obligación presente implica que la a) Pago de dinero;
lidad para evitar la salida de recursos hacia la contraparte. b) Transferencia de otros activos;
importante, lo que deja a la empresa con poca o ninguna discreciona-
económicas del incumplimiento de la obligación implican una sanción c) Prestación de servicios;
naturaleza irrevocable del acuerdo está dada porque las consecuencias
acuerdo irrevocable para adquirir un bien o servicio. Habitualmente, la d) Sustitución de ese pasivo por otra obligación;
sólo cuando se ha recibido el activo o cuando la empresa entra en un
por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge e) Conversión del pasivo en patrimonio.
miso a futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar,
61. Es necesario distinguir entre una obligación presente y un compro- Un pasivo puede también ser extinguido por otros medios, tales como la
renuncia o la pérdida de los derechos a cobrar por parte del acreedor.
los bienes ya vendidos representan también pasivos para la empresa.
normal de garantía, los montos que se espere desembolsar respecto de 63. Los pasivos proceden de transacciones o de otros hechos ocurridos
en el pasado. Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de
servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se
haya anticipado o hecho al contado), y la recepción de un préstamo
RETIRO

exenciones o reducciones tributarias cuando se contabilizan estas reser-
reservas pueden haber sido creados porque las leyes del país conceden
protección adicional contra los efectos de las pérdidas. Otros tipos de
bancario da lugar a la obligación de reembolsar el monto prestado. o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y a sus acreedores una
La empresa puede también reconocer como pasivos las rebajas y des- 66. En ocasiones, la creación de reservas viene impuesta por leyes
cuentos futuros, en función de las compras que le hagan los clientes,
en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transacción que da cobro de dividendos o en el reembolso del patrimonio.
lugar al nacimiento de la obligación. propiedad de la empresa tienen diferentes derechos en relación con el
También puede servir para revelar que las partes con intereses en la
64. Existen pasivos que sólo se pueden medir mediante el uso de grados empresa para distribuir o disponer en forma diferente de su patrimonio.
sustanciales de estimación; estos pasivos se denominan provisiones y si indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la
se refieren a una obligación presente y satisfacen el resto de la defini- parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando
ción de pasivo, se reconocen como tal, aun cuando su monto deba ser pueden ser relevantes para las necesidades de toma de decisiones por
estimado. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos como la reserva de mantenimiento del patrimonio. Tales clasificaciones
a realizar por las garantías ofrecidas sobre los productos vendidos, y utilidades retenidas y las reservas constituidas con estas y otras reservas
las provisiones para cubrir obligaciones por indemnizaciones por años mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las
de servicio al personal. ción en el balance general. Por ejemplo, en una sociedad anónima deben
monto residual, puede sub-clasificarse para los efectos de su presenta-
4) Patrimonio 65. Aunque el patrimonio ha quedado definido en el párrafo 49 como un
65. Aunque el patrimonio ha quedado definido en el párrafo 49 como un 4) Patrimonio

monto residual, puede sub-clasificarse para los efectos de su presenta-
ción en el balance general. Por ejemplo, en una sociedad anónima deben de servicio al personal.
mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las las provisiones para cubrir obligaciones por indemnizaciones por años
utilidades retenidas y las reservas constituidas con estas y otras reservas a realizar por las garantías ofrecidas sobre los productos vendidos, y
como la reserva de mantenimiento del patrimonio. Tales clasificaciones estimado. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos
pueden ser relevantes para las necesidades de toma de decisiones por ción de pasivo, se reconocen como tal, aun cuando su monto deba ser
parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando se refieren a una obligación presente y satisfacen el resto de la defini-
indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la sustanciales de estimación; estos pasivos se denominan provisiones y si
empresa para distribuir o disponer en forma diferente de su patrimonio. 64. Existen pasivos que sólo se pueden medir mediante el uso de grados
También puede servir para revelar que las partes con intereses en la
propiedad de la empresa tienen diferentes derechos en relación con el lugar al nacimiento de la obligación.
cobro de dividendos o en el reembolso del patrimonio. en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transacción que da
cuentos futuros, en función de las compras que le hagan los clientes,
66. En ocasiones, la creación de reservas viene impuesta por leyes La empresa puede también reconocer como pasivos las rebajas y des-
o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y a sus acreedores una bancario da lugar a la obligación de reembolsar el monto prestado.
protección adicional contra los efectos de las pérdidas. Otros tipos de
reservas pueden haber sido creados porque las leyes del país conceden
exenciones o reducciones tributarias cuando se contabilizan estas reser-
TIRO

párrafos 102 a 110.
paración de sus estados financieros. Estos conceptos se tratan en los
y mantenimiento del patrimonio utilizado por la empresa en la pre-
de la utilidad neta, dependen en parte de los conceptos de patrimonio vas. La existencia y el monto de las reservas de tipo legal, reglamentaria
nocimiento y la medición de ingresos y gastos, y como consecuencia, y tributaria, es una información que puede ser relevante para las nece-
la medición de la utilidad neta son los ingresos y los gastos. El reco- sidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La creación
o la utilidad por acción. Los elementos relacionados directamente con de estas reservas sólo representa la distribución de utilidades retenidas,
peño en la actividad de la empresa, o bien el retorno sobre la inversión por lo que no se crean con cargo a los resultados de la empresa.
69. La utilidad neta es a menudo usada como una medida del desem-
67. El monto por el cual se muestra el patrimonio en el balance general
5) Resultados depende de la valorización asignada a los activos y pasivos. Normal-
mente, el monto acumulado en el patrimonio no coincide con el valor
tales entidades. bursátil de las acciones de la empresa, ni tampoco con el monto de
de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son aplicables a dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de
No obstante, tanto la definición de patrimonio como los demás aspectos la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio como una
u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio. empresa en marcha.
empresas pocas o ninguna restricción para distribuir a los propietarios
se aplica a las sociedades anónimas. Por ejemplo, puede haber en estas 68. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios
Gobierno. El marco legal y de regulación de ellas es diferente del que son llevadas a cabo por empresas unipersonales, sociedades de perso-
nas, asociaciones y una variada gama de empresas de propiedad del nas, asociaciones y una variada gama de empresas de propiedad del
son llevadas a cabo por empresas unipersonales, sociedades de perso- Gobierno. El marco legal y de regulación de ellas es diferente del que
68. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios se aplica a las sociedades anónimas. Por ejemplo, puede haber en estas
empresas pocas o ninguna restricción para distribuir a los propietarios
empresa en marcha. u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio.
la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio como una No obstante, tanto la definición de patrimonio como los demás aspectos
dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son aplicables a
bursátil de las acciones de la empresa, ni tampoco con el monto de tales entidades.
mente, el monto acumulado en el patrimonio no coincide con el valor
depende de la valorización asignada a los activos y pasivos. Normal- 5) Resultados
67. El monto por el cual se muestra el patrimonio en el balance general
69. La utilidad neta es a menudo usada como una medida del desem-
por lo que no se crean con cargo a los resultados de la empresa. peño en la actividad de la empresa, o bien el retorno sobre la inversión
de estas reservas sólo representa la distribución de utilidades retenidas, o la utilidad por acción. Los elementos relacionados directamente con
sidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La creación la medición de la utilidad neta son los ingresos y los gastos. El reco-
y tributaria, es una información que puede ser relevante para las nece- nocimiento y la medición de ingresos y gastos, y como consecuencia,
vas. La existencia y el monto de las reservas de tipo legal, reglamentaria de la utilidad neta, dependen en parte de los conceptos de patrimonio
y mantenimiento del patrimonio utilizado por la empresa en la pre-
paración de sus estados financieros. Estos conceptos se tratan en los
párrafos 102 a 110.
RETIRO

ser inusuales con respecto a otra empresa.
que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden
cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas
70. A continuación se definen los elementos denominados ingresos y proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en
gastos: a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al
ejemplo, las actividades esporádicas, como la venta de una inversión
a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos pro- rar efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo en el futuro. Por
ducidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o partida es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para gene-
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de que no. Esta distinción se hace sobre la base de que el origen de una
las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras
y que no están relacionados con los aportes de capital efectuados común distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen
por los propietarios. para la toma de decisiones económicas. Por ejemplo, es una práctica
estado de resultados, con el objeto de suministrar información relevante
b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos pro- 72. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el
ducidos a lo largo del período contable, en forma de egresos o
disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento en los párrafos 82 a 98.
de obligaciones que dan como resultado disminuciones en el condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son tratadas
patrimonio y que no están relacionados con las distribuciones de para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las
patrimonio efectuadas a los propietarios. esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir
71. Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características
71. Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características
esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir patrimonio efectuadas a los propietarios.
para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las patrimonio y que no están relacionados con las distribuciones de
condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son tratadas de obligaciones que dan como resultado disminuciones en el
en los párrafos 82 a 98. disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento
ducidos a lo largo del período contable, en forma de egresos o
72. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos pro-
estado de resultados, con el objeto de suministrar información relevante
para la toma de decisiones económicas. Por ejemplo, es una práctica por los propietarios.
común distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen y que no están relacionados con los aportes de capital efectuados
en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio
que no. Esta distinción se hace sobre la base de que el origen de una incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de
partida es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para gene- ducidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o
rar efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo en el futuro. Por a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos pro-
ejemplo, las actividades esporádicas, como la venta de una inversión
a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al gastos:
proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en 70. A continuación se definen los elementos denominados ingresos y
cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas
que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden
ser inusuales con respecto a otra empresa.
TIRO

obligaciones, como es el caso de una empresa que puede suministrar
vicios suministrados. Los ingresos pueden también producirse al pagar
cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o ser-
diferentes tipos de activos, por ejemplo, el efectivo, las cuentas por 73. Identificar las partidas de ingresos y gastos y combinarlas de di-
77. Al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor ferentes formas, también permite que se presenten diversas medidas
del resultado. Estas mediciones se diferencian en cuanto a las partidas
gastos relacionados con ellas. que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el
decisiones económicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los margen bruto, la utilidad operacional antes de impuestos, la utilidad
el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de operacional después de impuestos y la utilidad neta.
estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que
valor libros de activos a largo plazo. Al reconocer las ganancias en el 6) Ingresos
de los valores negociables y aquéllas resultantes de incrementos en el
ganancias no realizadas, como aquellas que surgen por la revalorización 74. La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos como a las
activos a largo plazo. La definición de ingresos incluye también las ganancias. Los ingresos surgen en el curso de las actividades ordina-
76. Entre las ganancias se encuentran las obtenidas por la venta de rias de la empresa, y se reportan como ventas, honorarios, intereses,
dividendos, regalías y arriendos.
que constituyan un elemento diferente.
los ingresos. Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera 75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo con la definición de
ficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a ingresos, podrían o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a
cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los bene- cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los bene-
ingresos, podrían o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a ficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a
75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo con la definición de los ingresos. Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera
que constituyan un elemento diferente.
dividendos, regalías y arriendos.
rias de la empresa, y se reportan como ventas, honorarios, intereses, 76. Entre las ganancias se encuentran las obtenidas por la venta de
ganancias. Los ingresos surgen en el curso de las actividades ordina- activos a largo plazo. La definición de ingresos incluye también las
74. La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos como a las ganancias no realizadas, como aquellas que surgen por la revalorización
de los valores negociables y aquéllas resultantes de incrementos en el
6) Ingresos valor libros de activos a largo plazo. Al reconocer las ganancias en el
estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que
operacional después de impuestos y la utilidad neta. el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de
margen bruto, la utilidad operacional antes de impuestos, la utilidad decisiones económicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los
que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el gastos relacionados con ellas.
del resultado. Estas mediciones se diferencian en cuanto a las partidas
ferentes formas, también permite que se presenten diversas medidas 77. Al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor
73. Identificar las partidas de ingresos y gastos y combinarlas de di- diferentes tipos de activos, por ejemplo, el efectivo, las cuentas por
cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o ser-
vicios suministrados. Los ingresos pueden también producirse al pagar
obligaciones, como es el caso de una empresa que puede suministrar
RETIRO

ingresos y gastos, éstos no son incluidos en el estado de resultados,
incrementos y disminuciones cumplen con las condiciones para definir
lugar a aumentos o disminuciones en el patrimonio. Aun cuando estos
bienes y servicios a un acreedor para pagar una obligación pendiente 81. La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da
con éste.
7) Gastos
los ingresos relacionados con ellas.
78. La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de
que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma
de la actividad normal, se encuentran el costo de las ventas, las remu- en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto
neraciones y la depreciación. Generalmente, los gastos representan una obtenidos por la empresa en esa moneda. Al reconocerse las pérdidas
salida o una disminución de activos, tales como efectivo y otras partidas tipo de cambio de una determinada divisa tienen sobre los préstamos
equivalentes al efectivo, existencias o propiedades, planta y equipo. por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los aumentos en el
la venta de activos a largo plazo y también las pérdidas no realizadas,
79. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo con la definición de como aquellos causados por el fuego o por inundaciones, así como por
gastos, podrían o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. 80. Entre las pérdidas se encuentran las que resultan de siniestros tales
Las pérdidas representan disminuciones en los beneficios económicos
y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a cualquier otro gasto. un elemento diferente.
Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan Por lo tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan
un elemento diferente. y, como tales, no son diferentes en su naturaleza a cualquier otro gasto.
Las pérdidas representan disminuciones en los beneficios económicos
80. Entre las pérdidas se encuentran las que resultan de siniestros tales gastos, podrían o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa.
como aquellos causados por el fuego o por inundaciones, así como por 79. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo con la definición de
la venta de activos a largo plazo y también las pérdidas no realizadas,
por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los aumentos en el equivalentes al efectivo, existencias o propiedades, planta y equipo.
tipo de cambio de una determinada divisa tienen sobre los préstamos salida o una disminución de activos, tales como efectivo y otras partidas
obtenidos por la empresa en esa moneda. Al reconocerse las pérdidas neraciones y la depreciación. Generalmente, los gastos representan una
en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto de la actividad normal, se encuentran el costo de las ventas, las remu-
que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos
de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de 78. La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos
los ingresos relacionados con ellas.
7) Gastos
con éste.
81. La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da bienes y servicios a un acreedor para pagar una obligación pendiente
lugar a aumentos o disminuciones en el patrimonio. Aun cuando estos
incrementos y disminuciones cumplen con las condiciones para definir
ingresos y gastos, éstos no son incluidos en el estado de resultados,
TIRO

relacionado con ella, como un ingreso o un pasivo.
activo, exige automáticamente el reconocimiento de otro elemento
reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo, un
significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y al utilizar ciertos conceptos de mantenimiento del patrimonio. Estos
tratadas en los párrafos 29 y 30. La interrelación entre los elementos conceptos de mantenimiento del patrimonio se comentan en los párrafos
necesario tener en cuenta las consideraciones de importancia relativa 102 a 110 de este Marco Conceptual.
está calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es
84. Al evaluar si una partida cumple con estos criterios y que, por ello, H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
lidad. 82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el

b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabi- balance general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla
la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los
partida llegue a o salga de la empresa, y criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello
a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la implica la descripción de la partida con palabras y por un monto mo-
netario, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales
definición de un elemento, siempre que: del balance general o del estado de resultados. Los ítemes que cumplan
83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la con el criterio para su reconocimiento debieran ser reconocidos en el
balance general o en el estado de resultados. La falta de reconocimiento
material explicativo. de estas partidas no se puede reemplazar mediante la descripción de
las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro
de estas partidas no se puede reemplazar mediante la descripción de material explicativo.
balance general o en el estado de resultados. La falta de reconocimiento
con el criterio para su reconocimiento debieran ser reconocidos en el 83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
del balance general o del estado de resultados. Los ítemes que cumplan definición de un elemento, siempre que:
netario, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales
implica la descripción de la partida con palabras y por un monto mo- a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la
criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello partida llegue a o salga de la empresa, y
la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los
balance general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabi-
82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el lidad.
H) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 84. Al evaluar si una partida cumple con estos criterios y que, por ello,
está calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es
102 a 110 de este Marco Conceptual. necesario tener en cuenta las consideraciones de importancia relativa
conceptos de mantenimiento del patrimonio se comentan en los párrafos tratadas en los párrafos 29 y 30. La interrelación entre los elementos
al utilizar ciertos conceptos de mantenimiento del patrimonio. Estos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y
reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo, un
activo, exige automáticamente el reconocimiento de otro elemento
relacionado con ella, como un ingreso o un pasivo.
RETIRO

diciones para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83, puede
87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las con-
1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros medio de notas, material explicativo o anexos complementarios.
ingreso. No obstante, la existencia del litigio debiera ser revelada por
85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las consideraciones para de forma fiable la indemnización, no debe reconocerse ni el activo ni el
su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir
los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o sal- definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de
drán de la empresa. El concepto concuerda con la incertidumbre que zaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las
caracteriza al entorno en que opera la empresa. La medición del grado balance general ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemni-
de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios económicos puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el
futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando no
los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida ciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados
por cobrar a otra empresa vaya a ser pagada por ésta, es justificable, en muchos casos, el costo o valor debe estimarse; pues el uso de estima-
ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por sido comentado en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En
cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, como ha
por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de no 86. La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que
pago, y por lo tanto, se reconoce un gasto que representa la reducción
esperada en los beneficios económicos por tal motivo. 2) Fiabilidad de la medición
2) Fiabilidad de la medición esperada en los beneficios económicos por tal motivo.

pago, y por lo tanto, se reconoce un gasto que representa la reducción
86. La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de no
posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, como ha cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas
sido comentado en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por
muchos casos, el costo o valor debe estimarse; pues el uso de estima- por cobrar a otra empresa vaya a ser pagada por ésta, es justificable, en
ciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida
financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante, cuando no futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan
puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios económicos
balance general ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemni- caracteriza al entorno en que opera la empresa. La medición del grado
zaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las drán de la empresa. El concepto concuerda con la incertidumbre que
definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o sal-
probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que
de forma fiable la indemnización, no debe reconocerse ni el activo ni el 85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las consideraciones para
ingreso. No obstante, la existencia del litigio debiera ser revelada por
medio de notas, material explicativo o anexos complementarios. 1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las con-

diciones para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83, puede
TIRO

cumplen con las condiciones para ser reconocidas como pasivos en los
embargo, si tales obligaciones, por sus características particulares
reconocen generalmente como tales en los estados financieros. Sin
los pasivos por existencias encargadas pero aún no recibidas), no se quedar calificada para ser reconocida en una fecha posterior, como
parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo, consecuencia de circunstancias o hechos posteriores.
blemente. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la
resultará del pago de una obligación actual que puede ser medida fia- 88. Respecto de una partida que, aun poseyendo las características
que una salida de recursos representativos de beneficios económicos esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones
91. Se reconoce un pasivo en el balance general cuando es probable para su reconocimiento, puede, sin embargo, requerir ser revelada a
través de notas, otro material informativo o en anexos complementarios
4) Reconocimiento de pasivos a los estados financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento
de tal partida se considere relevante para los usuarios de los estados
tados. financieros, en su evaluación de la situación financiera, de los resultados
al reconocimiento de un gasto o una pérdida en el estado de resul- y de los flujos de efectivo de una empresa.
a obtener beneficios económicos en el futuro. Tal transacción lleva
cuando se considera improbable que de la inversión realizada se vayan 3) Reconocimiento de activos
90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general
89. Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable
medido con fiabilidad. que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para
la empresa y además el activo tiene un costo o valor que puede ser la empresa y además el activo tiene un costo o valor que puede ser
que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para medido con fiabilidad.
89. Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable
90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general
3) Reconocimiento de activos cuando se considera improbable que de la inversión realizada se vayan
a obtener beneficios económicos en el futuro. Tal transacción lleva
y de los flujos de efectivo de una empresa. al reconocimiento de un gasto o una pérdida en el estado de resul-
financieros, en su evaluación de la situación financiera, de los resultados tados.
de tal partida se considere relevante para los usuarios de los estados
a los estados financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento 4) Reconocimiento de pasivos
través de notas, otro material informativo o en anexos complementarios
para su reconocimiento, puede, sin embargo, requerir ser revelada a 91. Se reconoce un pasivo en el balance general cuando es probable
esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones que una salida de recursos representativos de beneficios económicos
88. Respecto de una partida que, aun poseyendo las características resultará del pago de una obligación actual que puede ser medida fia-
blemente. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la
consecuencia de circunstancias o hechos posteriores. parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo,
quedar calificada para ser reconocida en una fecha posterior, como los pasivos por existencias encargadas pero aún no recibidas), no se
reconocen generalmente como tales en los estados financieros. Sin
embargo, si tales obligaciones, por sus características particulares
cumplen con las condiciones para ser reconocidas como pasivos en los
RETIRO

y/o conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos. Por
miento simultáneo o combinado de unos y otros, que surgen directa
comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconoci-
estados financieros, simultáneamente deberán reconocerse los activos de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina
o gastos correspondientes. de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención
95. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base
5) Reconocimiento de ingresos
de sueldos por pagar o la depreciación de activos fijos).
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido pasivos o la disminución de un activo (por ejemplo, el devengamiento
un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con reconocimiento de gastos ocurre simultáneamente con un aumento de
un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, y ade- y que puede medirse con fiabilidad. Esto significa, en efecto, que el
más el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad. Esto significa con una disminución en los activos o un incremento en los pasivos,
que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre simultáneamente una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionada
con el reconocimiento de aumentos en activos o por disminuciones en 94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido
pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos proveniente de la
venta de bienes o servicios, o la disminución de pasivos, resultante de 6) Reconocimiento de gastos
la condonación de un pasivo).
un grado de certidumbre suficiente.
93. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos, fijadas en este de aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean
Marco Conceptual, van dirigidas a restringir el reconocimiento sólo Marco Conceptual, van dirigidas a restringir el reconocimiento sólo
de aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean 93. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos, fijadas en este
un grado de certidumbre suficiente.
la condonación de un pasivo).
6) Reconocimiento de gastos venta de bienes o servicios, o la disminución de pasivos, resultante de
pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos proveniente de la
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido con el reconocimiento de aumentos en activos o por disminuciones en
una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionada que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre simultáneamente
con una disminución en los activos o un incremento en los pasivos, más el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad. Esto significa
y que puede medirse con fiabilidad. Esto significa, en efecto, que el un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, y ade-
reconocimiento de gastos ocurre simultáneamente con un aumento de un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con
pasivos o la disminución de un activo (por ejemplo, el devengamiento 92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido
de sueldos por pagar o la depreciación de activos fijos).
5) Reconocimiento de ingresos
95. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base
de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención o gastos correspondientes.
de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina estados financieros, simultáneamente deberán reconocerse los activos
comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconoci-
miento simultáneo o combinado de unos y otros, que surgen directa
y/o conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos. Por
TIRO

por los que se reconocen los elementos de los estados financieros para
99. Medición es el proceso de determinación de los montos monetarios
I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ejemplo, los distintos componentes de gastos que conforman el costo
de ventas son reconocidos simultáneamente con los ingresos por esas
vigente sobre productos vendidos. ventas, sin embargo, la aplicación del concepto de correlación de gastos
cionado, como ocurre en el caso de surgir un pasivo por una garantía con ingresos bajo este Marco Conceptual no permite el reconocimiento
casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correla- de ítemes en el balance general que no cumplan con la definición de
98. Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos activos y pasivos.
para su reconocimiento como un activo en el balance general. 96. Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo
económicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones de varios períodos contables y la correlación con los ingresos asociados
cios económicos futuros, o cuando y en la medida que tales beneficios pueda determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gas-
tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce benefi- tos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos
97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario
para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos
partidas. tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, así
consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas como con la plusvalía comprada, las patentes y las marcas, denomi-
a fin de que se reconozca el gasto en los períodos contables en que se nándose en estos casos al gasto correspondiente como depreciación
o amortización. Los procedimientos, de distribución están diseñados o amortización. Los procedimientos, de distribución están diseñados
nándose en estos casos al gasto correspondiente como depreciación a fin de que se reconozca el gasto en los períodos contables en que se
como con la plusvalía comprada, las patentes y las marcas, denomi- consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas
tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, así partidas.
para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos
sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario 97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como
tos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce benefi-
pueda determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gas- cios económicos futuros, o cuando y en la medida que tales beneficios
de varios períodos contables y la correlación con los ingresos asociados económicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones
96. Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo para su reconocimiento como un activo en el balance general.
activos y pasivos. 98. Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos

de ítemes en el balance general que no cumplan con la definición de casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correla-
con ingresos bajo este Marco Conceptual no permite el reconocimiento cionado, como ocurre en el caso de surgir un pasivo por una garantía
ventas, sin embargo, la aplicación del concepto de correlación de gastos vigente sobre productos vendidos.
de ventas son reconocidos simultáneamente con los ingresos por esas
ejemplo, los distintos componentes de gastos que conforman el costo I) MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
99. Medición es el proceso de determinación de los montos monetarios

por los que se reconocen los elementos de los estados financieros para
RETIRO

normal de las operaciones.
efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso
se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de
su inclusión en el balance general y en el estado de resultados. Para genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos
ello es necesaria la selección de una base específica de medición. descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera
d) Valor actual: Los activos se registran contablemente al valor actual,
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición,
con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas, las que curso normal de las operaciones.
incluyen, entre otras, las siguientes: valentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el
liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equi-
a) Costo histórico. Los activos se registran por el monto de efectivo forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de
o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no
entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se tablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se registran con-
obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la
renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo al momento presente.
que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación. equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación
características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o
b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el monto adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares
de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se
adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el monto
características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o
equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.
al momento presente. renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo
obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la
c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se registran con- registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la
tablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se
que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo
forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de a) Costo histórico. Los activos se registran por el monto de efectivo
liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equi-
valentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el incluyen, entre otras, las siguientes:
curso normal de las operaciones. con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas, las que
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición,
d) Valor actual: Los activos se registran contablemente al valor actual,
descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera ello es necesaria la selección de una base específica de medición.
genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos su inclusión en el balance general y en el estado de resultados. Para
se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de
efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso
normal de las operaciones.
TIRO

dificultades de medición para lograr el objetivo deseado.
ción de la utilidad, aun cuando se reconoce que pueden existir ciertas
concepto seleccionado indica el objetivo a alcanzar en la determina-
de la empresa, un concepto físico del patrimonio debería ser usado. El 101. La base de medición más comúnmente utilizada por las empre-
otra parte, si el principal interés de los usuarios es la capacidad operativa sas, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se
invertido (ya sea en términos nominales o en moneda homogénea). Por combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo,
están primordialmente interesados en el mantenimiento del patrimonio las existencias normalmente se reflejan contablemente al menor valor
trimonio debería ser adoptado si los usuarios de los estados financieros entre el costo histórico y el valor neto realizable, los valores nego-
estados financieros. En consecuencia, un concepto financiero del pa- ciables pueden contabilizarse al valor de mercado y las obligaciones
empresa debe estar basada en las necesidades de los usuarios de sus por indemnización por años de servicio al personal se ajustan a su
103. La selección de un apropiado concepto de patrimonio por una valor actual. Por otra parte, algunas empresas utilizan la base de costo
corriente como alternativa ante la incapacidad de la base de costo his-
de productos para la venta producidos diariamente. tórico de reconocer el efecto de variaciones en los precios específicos
que posee la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades de activos no monetarios.
operacional, patrimonio se considera como la capacidad productiva
se adopta el concepto físico de patrimonio, como sería la capacidad J) CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO
nio es sinónimo de los activos netos de la empresa. Si por el contrario,
considera el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido, patrimo- 1) Conceptos de patrimonio
patrimonio al preparar sus estados financieros. Con este concepto que
102. La mayoría de las empresas adoptan el concepto financiero del 102. La mayoría de las empresas adoptan el concepto financiero del
patrimonio al preparar sus estados financieros. Con este concepto que
1) Conceptos de patrimonio considera el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido, patrimo-
nio es sinónimo de los activos netos de la empresa. Si por el contrario,
J) CONCEPTOS DE PATRIMONIO Y DE MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO se adopta el concepto físico de patrimonio, como sería la capacidad
operacional, patrimonio se considera como la capacidad productiva
de activos no monetarios. que posee la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades
tórico de reconocer el efecto de variaciones en los precios específicos de productos para la venta producidos diariamente.
corriente como alternativa ante la incapacidad de la base de costo his-
valor actual. Por otra parte, algunas empresas utilizan la base de costo 103. La selección de un apropiado concepto de patrimonio por una
por indemnización por años de servicio al personal se ajustan a su empresa debe estar basada en las necesidades de los usuarios de sus
ciables pueden contabilizarse al valor de mercado y las obligaciones estados financieros. En consecuencia, un concepto financiero del pa-
entre el costo histórico y el valor neto realizable, los valores nego- trimonio debería ser adoptado si los usuarios de los estados financieros
las existencias normalmente se reflejan contablemente al menor valor están primordialmente interesados en el mantenimiento del patrimonio
combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, invertido (ya sea en términos nominales o en moneda homogénea). Por
sas, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se otra parte, si el principal interés de los usuarios es la capacidad operativa
101. La base de medición más comúnmente utilizada por las empre- de la empresa, un concepto físico del patrimonio debería ser usado. El
concepto seleccionado indica el objetivo a alcanzar en la determina-
ción de la utilidad, aun cuando se reconoce que pueden existir ciertas
dificultades de medición para lograr el objetivo deseado.
RETIRO

gastos superan a los ingresos, el monto residual es una pérdida neta.
por mantenimiento del patrimonio, cuando fueren aplicables). Si los
queda tras haber deducido los gastos de los ingresos (incluyendo ajustes
2) Conceptos de mantenimiento del patrimonio y la determinación rendimiento del patrimonio. Por ello, la utilidad es el monto residual que
de la utilidad patrimonio pueden ser consideradas como utilidad, y por lo tanto como
entradas de activos que excedan los montos necesarios para mantener el
104. Los conceptos de patrimonio expuestos en el párrafo 102 dan lugar trimonio invertido y lo que es mantenimiento del patrimonio. Sólo las
al siguiente concepto de mantenimiento del patrimonio: prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el pa-
proporciona el punto de referencia para medir la utilidad, lo cual es un
a) Mantenimiento del patrimonio financiero. Bajo este concepto se nexión entre los conceptos de patrimonio inicial y de utilidad, porque
genera una utilidad sólo si el monto financiero (o monetario) de una entidad define el patrimonio que desea mantener, suministra la co-
los activos netos al final del período excede al monto financiero (o 105. El concepto de mantenimiento de patrimonio está referido a cómo
monetario) de los activos netos que la empresa posee al principio
del mismo, después de excluir los aportes y/o distribuciones efec- buciones efectuadas a los propietarios durante el período.
tuadas a los propietarios durante el período. El mantenimiento del al inicio del período, después de excluir los aportes de y/o distri-
patrimonio financiero puede ser medido en unidades monetarias la capacidad productiva en términos físicos que la empresa poseía
nominales o en unidades de poder adquisitivo constante (corregidas recursos o fondos necesarios para lograr esa capacidad) exceden a
monetariamente). (o capacidad operativa) de la empresa al final del período (o los
una utilidad sólo si la capacidad productiva en términos físicos
b) Mantenimiento del patrimonio físico. Bajo este concepto se genera b) Mantenimiento del patrimonio físico. Bajo este concepto se genera
una utilidad sólo si la capacidad productiva en términos físicos
(o capacidad operativa) de la empresa al final del período (o los monetariamente).
recursos o fondos necesarios para lograr esa capacidad) exceden a nominales o en unidades de poder adquisitivo constante (corregidas
la capacidad productiva en términos físicos que la empresa poseía patrimonio financiero puede ser medido en unidades monetarias
al inicio del período, después de excluir los aportes de y/o distri- tuadas a los propietarios durante el período. El mantenimiento del
buciones efectuadas a los propietarios durante el período. del mismo, después de excluir los aportes y/o distribuciones efec-
monetario) de los activos netos que la empresa posee al principio
105. El concepto de mantenimiento de patrimonio está referido a cómo los activos netos al final del período excede al monto financiero (o
una entidad define el patrimonio que desea mantener, suministra la co- genera una utilidad sólo si el monto financiero (o monetario) de
nexión entre los conceptos de patrimonio inicial y de utilidad, porque a) Mantenimiento del patrimonio financiero. Bajo este concepto se
proporciona el punto de referencia para medir la utilidad, lo cual es un
prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el pa- al siguiente concepto de mantenimiento del patrimonio:
trimonio invertido y lo que es mantenimiento del patrimonio. Sólo las 104. Los conceptos de patrimonio expuestos en el párrafo 102 dan lugar
entradas de activos que excedan los montos necesarios para mantener el
patrimonio pueden ser consideradas como utilidad, y por lo tanto como de la utilidad
rendimiento del patrimonio. Por ello, la utilidad es el monto residual que 2) Conceptos de mantenimiento del patrimonio y la determinación
queda tras haber deducido los gastos de los ingresos (incluyendo ajustes
por mantenimiento del patrimonio, cuando fueren aplicables). Si los
gastos superan a los ingresos, el monto residual es una pérdida neta.
TIRO

Todos los cambios de precios específicos que afectan a los activos y
lidad es el incremento habido a lo largo del período en el patrimonio.
éste está definido en términos de capacidad productiva física, la uti-
109. Bajo el concepto de mantenimiento del patrimonio físico, en que 106. El concepto de mantenimiento del patrimonio físico requiere la
adopción del costo corriente como base de la medición contable. Sin
por mantenimiento del patrimonio y, por ello, forma parte de éste. embargo, el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero no
considera como utilidad. El resto del incremento se trata como un ajuste requiere la adopción de una base particular de medición. Bajo este
los activos que exceda al incremento en el nivel general de precios se último concepto, la selección de la base de medición depende del tipo
Por lo tanto, sólo la parte del incremento en los precios específicos de de patrimonio financiero que la empresa desee mantener (ya sea en
es el incremento en el período de la capacidad adquisitiva invertida. términos nominales o en moneda homogénea).
en términos de unidades de poder adquisitivo constante, la utilidad
concepto de mantenimiento del patrimonio financiero está definido 107. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento
sean realizados o vendidos por medio de una transacción. Cuando el del patrimonio es el tratamiento de los efectos de los cambios en los
Sin embargo, no pueden reconocerse como tales hasta que los activos precios específicos de los activos y pasivos de la empresa. En términos
cionalmente ganancias por tenencia, son conceptualmente utilidades. generales, una empresa ha mantenido, su patrimonio si posee un monto
los activos mantenidos en el período, a los que se denominan conven- equivalente al principio como al final del período. Cualquier monto
nominal. Por lo tanto, los incrementos de los precios específicos de que exceda a aquel requerido para mantener el patrimonio inicial es
la utilidad es el incremento en el período del patrimonio monetario utilidad.
que éste está definido en términos de unidades monetarias nominales,
108. Bajo el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero, en 108. Bajo el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero, en
que éste está definido en términos de unidades monetarias nominales,
utilidad. la utilidad es el incremento en el período del patrimonio monetario
que exceda a aquel requerido para mantener el patrimonio inicial es nominal. Por lo tanto, los incrementos de los precios específicos de
equivalente al principio como al final del período. Cualquier monto los activos mantenidos en el período, a los que se denominan conven-
generales, una empresa ha mantenido, su patrimonio si posee un monto cionalmente ganancias por tenencia, son conceptualmente utilidades.
precios específicos de los activos y pasivos de la empresa. En términos Sin embargo, no pueden reconocerse como tales hasta que los activos
del patrimonio es el tratamiento de los efectos de los cambios en los sean realizados o vendidos por medio de una transacción. Cuando el
107. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento concepto de mantenimiento del patrimonio financiero está definido
en términos de unidades de poder adquisitivo constante, la utilidad
términos nominales o en moneda homogénea). es el incremento en el período de la capacidad adquisitiva invertida.
de patrimonio financiero que la empresa desee mantener (ya sea en Por lo tanto, sólo la parte del incremento en los precios específicos de
último concepto, la selección de la base de medición depende del tipo los activos que exceda al incremento en el nivel general de precios se
requiere la adopción de una base particular de medición. Bajo este considera como utilidad. El resto del incremento se trata como un ajuste
embargo, el concepto de mantenimiento del patrimonio financiero no por mantenimiento del patrimonio y, por ello, forma parte de éste.
adopción del costo corriente como base de la medición contable. Sin
106. El concepto de mantenimiento del patrimonio físico requiere la 109. Bajo el concepto de mantenimiento del patrimonio físico, en que
éste está definido en términos de capacidad productiva física, la uti-
lidad es el incremento habido a lo largo del período en el patrimonio.
Todos los cambios de precios específicos que afectan a los activos y
RETIRO
obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medición

de la capacidad de producción física de la misma y, por lo tanto, son
tratados como ajustes por mantenimiento del patrimonio que entran a
formar parte de éste y no como una utilidad.
110. El modelo contable utilizado para la preparación de los estados

financieros estará determinado por la selección de las bases de medida
y del concepto de mantenimiento del patrimonio; los diferentes mo-
delos contables tienen distintos grados de relevancia y fiabilidad. El
concepto de patrimonio y mantenimiento del patrimonio adoptado en
Chile es el concepto financiero, medido en unidades de poder adqui-
sitivo constante.
sitivo constante.
Chile es el concepto financiero, medido en unidades de poder adqui-
concepto de patrimonio y mantenimiento del patrimonio adoptado en
delos contables tienen distintos grados de relevancia y fiabilidad. El
y del concepto de mantenimiento del patrimonio; los diferentes mo-
financieros estará determinado por la selección de las bases de medida
110. El modelo contable utilizado para la preparación de los estados
formar parte de éste y no como una utilidad.

tratados como ajustes por mantenimiento del patrimonio que entran a
de la capacidad de producción física de la misma y, por lo tanto, son
obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medición

TIRO
APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS

Y NORMAS DE CONTABILIDAD
Este Marco Conceptual ha sido preparado por la Comisión de Principios

y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., en
la que participan representantes de la profesión, de la Confederación
de la Producción y de Comercio A.G., y de diversas Universidades y
ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros.
• Presidente de la Comisión
• Integrantes de la Comisión
• Director Técnico

de la Producción y de Comercio A.G., y de diversas Universidades y
la que participan representantes de la profesión, de la Confederación
Este Marco Conceptual ha sido preparado por la Comisión de Principios
NORMAS DE CONTABILIDAD Y
APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE PRINCIPIOS

RETIRO
APROBACIÓN DEL H. CONSEJO NACIONAL

DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.
El presente “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de

Estados Financieros” fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional
del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del
18 de abril de 2006, de conformidad a las atribuciones contenidas en
la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13 letra g)
de la Ley Nº 13.011) y acordó hacer obligatoria la aplicación de este
Marco Conceptual a los estados financieros de ejercicios que se inician
a contar del 1 de enero de 2009.
Presidente Nacional
Secretario General
Secretario General
Presidente Nacional
a contar del 1 de enero de 2009.

Marco Conceptual a los estados financieros de ejercicios que se inician
de la Ley Nº 13.011) y acordó hacer obligatoria la aplicación de este
la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13 letra g)
18 de abril de 2006, de conformidad a las atribuciones contenidas en
del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del
Estados Financieros” fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional
El presente “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G. DEL

APROBACIÓN DEL H. CONSEJO NACIONAL

TIRO
Estados Financieros Ilustrativos para EPYM •

Boletín Técnico Nº 1/2010 EPYM • CLAVE 2
Boletín Técnico Nº 79/2008 sobre IFRS
Sugerencias Metodológicas para el Estudio
•
•
PLAN DE CONVERGENCIA
Resumen de Plan de Convergencia • Y NORMAS IFRS
NORMAS IFRS Y • Resumen de Plan de Convergencia

• Sugerencias Metodológicas para el Estudio
PLAN DE CONVERGENCIA • Boletín Técnico Nº 79/2008 sobre IFRS
CLAVE 2 • Boletín Técnico Nº 1/2010 EPYM
• Estados Financieros Ilustrativos para EPYM
RETIRO
TIRO
(IASB), vinculado a la Federación Mundial de Contabilidad, en un proceso

internacionales emitidas por el Internacional Accounting Standards Board
Desarrollo (BID), y cuya finalidad es armonizar las normas locales con las
diante un proyecto financiado con aportes del Banco Interamericano de RESUMEN PLAN DE CONVERGENCIA
convergencias integral de principios y normas contables el año 2004, me-
Ley Nº 13.011/1958 para emitir las normas contables, inició el proceso de
Recordemos que el Colegio de Contadores, entidad facultada por la
a las normas internacionales de información financiera”.

gencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile
técnicos que conforman las NIIFCh o IFRS, todo bajo el título de “Conver-
internacionales, al alcance de estas normas y al compendio de documentos
El contenido de este boletín técnico se refiere a la adopción de las normas
de América Latina.
desde 2005, EE.UU. en un horizonte 2008-2014, lo mismo que en países El Colegio de Contadores de Chile tuvo en consulta durante varios meses
Información Financiera, conocidas como IFRS, de aplicación en Europa de 2008 el Proyecto del Boletín Técnico Nº 79 que puso en vigencia las
públicas y privadas en el país, ajustadas a las Normas Internacionales de nuevas Normas Internacionales de Información Financiera en Chile (NIIFCh
cia de manera progresiva nuevas normas financiero-contables para empresas o IFRS), con el fin de recoger opiniones de sectores empresarial, profesional
Como se ha informado, a partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigen- y gubernamental para preparar el texto definitivo.
y gubernamental para preparar el texto definitivo. Como se ha informado, a partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigen-
o IFRS), con el fin de recoger opiniones de sectores empresarial, profesional cia de manera progresiva nuevas normas financiero-contables para empresas
nuevas Normas Internacionales de Información Financiera en Chile (NIIFCh públicas y privadas en el país, ajustadas a las Normas Internacionales de
de 2008 el Proyecto del Boletín Técnico Nº 79 que puso en vigencia las Información Financiera, conocidas como IFRS, de aplicación en Europa
El Colegio de Contadores de Chile tuvo en consulta durante varios meses desde 2005, EE.UU. en un horizonte 2008-2014, lo mismo que en países
de América Latina.
El contenido de este boletín técnico se refiere a la adopción de las normas

internacionales, al alcance de estas normas y al compendio de documentos
técnicos que conforman las NIIFCh o IFRS, todo bajo el título de “Conver-
gencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile
a las normas internacionales de información financiera”.
Recordemos que el Colegio de Contadores, entidad facultada por la

Ley Nº 13.011/1958 para emitir las normas contables, inició el proceso de
convergencias integral de principios y normas contables el año 2004, me-
RESUMEN PLAN DE CONVERGENCIA diante un proyecto financiado con aportes del Banco Interamericano de
Desarrollo (BID), y cuya finalidad es armonizar las normas locales con las
internacionales emitidas por el Internacional Accounting Standards Board
(IASB), vinculado a la Federación Mundial de Contabilidad, en un proceso
RETIRO
78 CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA normas contenidos en los Boletines Técnicos Nº 1/1973 al Nº 78/2007.
que difieran su empleo continuarán rigiéndose por los actuales principios y
(conforme a lo que disponga el Boletín Técnico Nº 79/2008), y aquellas
que considera el inicio de la aplicación de las nuevas normas a contar de desde la fecha indicada o anticipadamente, deben hacerlo de manera integral
enero 2009. Lo anterior implica que las empresas que inicien aplicación de NIIFCh,
Para cumplir con estos objetivos, dice el texto difundido, “se evaluaron el año 2013.
las dos alternativas internacionalmente aceptadas para cumplir el propósito efectuó en el Boletín Técnico Nº 82/2010, fijándose como fecha obligatoria
de la armonización: i) la adopción directa de las normas originales en inglés general y obligatoria será definida oportunamente”. Oficialización que se
emitidas por el IASB y ii) un proceso de convergencia de los principios cubran períodos que comiencen el 1 de enero 2009”; y que “su aplicación
contables del país a dichas normas que, pudiendo adoptar diferentes moda- boletín podrán ser aplicadas opcionalmente a contar de los ejercicios que
lidades, en definitiva implica la emisión de normas locales que, cumpliendo establecer un período de transición, las normas contenidas en el presente
con todos los requerimientos del nuevo marco legal y regulatorio, mantenga Sobre la vigencia, el boletín señala que “considerando la necesidad de
como premisa fundamental la necesidad de adoptar integralmente las NIIF,
sin introducir adaptaciones técnicas o excepciones técnicas locales”. las interpretaciones conocidas como SIC y CINIIF.
vigentes; los primeros IFRS publicados y traducidos como versión local, y
Frente a tales alternativas, Chile optó por el camino de la segunda opción gencia, con la traducción de las NIC, normas internacionales de contabilidad
de adopción, de tal modo que se contara con un compendio de normas que Dicho compendio contiene más de 70 documentos del Plan de Conver-
incluye la traducción fiel de la norma en inglés, así como de sus interpre-
taciones, conocidas por las siglas en inglés SIC y CINIFF, seguidas de la versión chilena se debe estar a lo previsto en la versión inglesa de IFRS.
Ch de Chile, para nuestro caso. De tal forma que ante dudas o faltas en la Ch de Chile, para nuestro caso. De tal forma que ante dudas o faltas en la
versión chilena se debe estar a lo previsto en la versión inglesa de IFRS. taciones, conocidas por las siglas en inglés SIC y CINIFF, seguidas de la
incluye la traducción fiel de la norma en inglés, así como de sus interpre-
Dicho compendio contiene más de 70 documentos del Plan de Conver- de adopción, de tal modo que se contara con un compendio de normas que
gencia, con la traducción de las NIC, normas internacionales de contabilidad Frente a tales alternativas, Chile optó por el camino de la segunda opción
vigentes; los primeros IFRS publicados y traducidos como versión local, y
las interpretaciones conocidas como SIC y CINIIF. sin introducir adaptaciones técnicas o excepciones técnicas locales”.
como premisa fundamental la necesidad de adoptar integralmente las NIIF,
Sobre la vigencia, el boletín señala que “considerando la necesidad de con todos los requerimientos del nuevo marco legal y regulatorio, mantenga
establecer un período de transición, las normas contenidas en el presente lidades, en definitiva implica la emisión de normas locales que, cumpliendo
boletín podrán ser aplicadas opcionalmente a contar de los ejercicios que contables del país a dichas normas que, pudiendo adoptar diferentes moda-
cubran períodos que comiencen el 1 de enero 2009”; y que “su aplicación emitidas por el IASB y ii) un proceso de convergencia de los principios
general y obligatoria será definida oportunamente”. Oficialización que se de la armonización: i) la adopción directa de las normas originales en inglés
efectuó en el Boletín Técnico Nº 82/2010, fijándose como fecha obligatoria las dos alternativas internacionalmente aceptadas para cumplir el propósito
el año 2013. Para cumplir con estos objetivos, dice el texto difundido, “se evaluaron
Lo anterior implica que las empresas que inicien aplicación de NIIFCh, enero 2009.
desde la fecha indicada o anticipadamente, deben hacerlo de manera integral que considera el inicio de la aplicación de las nuevas normas a contar de
(conforme a lo que disponga el Boletín Técnico Nº 79/2008), y aquellas
que difieran su empleo continuarán rigiéndose por los actuales principios y
normas contenidos en los Boletines Técnicos Nº 1/1973 al Nº 78/2007. CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA 78
TIRO
Esta vigencia progresiva fue aceptada por el sector bancario desde enero
de 2009 y confirmada por la Superintendencia de Valores y Seguros para
un grupo de 133 sociedades anónimas, desde el último trimestre de 2009.
Se espera que la aplicación general y obligatoria, incluidas pequeñas y
medianas empresas (PYMEs), esté en régimen el año 2013.
Este boletín técnico, con el que se oficializa la versión IFRS para Chile,
es la segunda de cinco claves de conocimiento obligado de profesionales
y directivos de empresa para aplicar las NIIFCh. La primera es el Marco
Conceptual y las otras tres corresponden a la norma de adopción por pri-
mera vez, la nueva instrucción IFRS de la Superintendencia de Valores y
Seguros para sociedades, y los impactos financieros y no financieros que
ocasionará su puesta en marcha.
En las páginas que siguen se encuentran los boletines, precedidos de

una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas
para su estudio.
para su estudio.
una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas
En las páginas que siguen se encuentran los boletines, precedidos de
ocasionará su puesta en marcha.

Seguros para sociedades, y los impactos financieros y no financieros que
mera vez, la nueva instrucción IFRS de la Superintendencia de Valores y
Conceptual y las otras tres corresponden a la norma de adopción por pri-
y directivos de empresa para aplicar las NIIFCh. La primera es el Marco
es la segunda de cinco claves de conocimiento obligado de profesionales
Este boletín técnico, con el que se oficializa la versión IFRS para Chile,
medianas empresas (PYMEs), esté en régimen el año 2013.

Se espera que la aplicación general y obligatoria, incluidas pequeñas y
un grupo de 133 sociedades anónimas, desde el último trimestre de 2009.
de 2009 y confirmada por la Superintendencia de Valores y Seguros para
Esta vigencia progresiva fue aceptada por el sector bancario desde enero

RETIRO
TIRO
Norma que contiene los activos biológicos. 15)

Contenidos del anexo B-29 ó NIICH 41 14)
De qué trata la NICCH Nº 7. 13)
Cuál es la norma número uno o IFRS uno. 12) PARA EL ESTUDIO
A qué se refiere el anexo del BT Nº 79. 11)
El autor del BT Nº 79/2008 y del BT Nº 1/2010 EPYM. 10)
A qué se refieren los anexos que incluye el BT Nº 79/2008. 9)
ajustados a NIIF.
Boletín Técnico (BT) en que se promulgan oficialmente los PCGA 8)
Si la fecha de inicio de NIIF es obligatoria u optativa. 7)
Fecha propuesta para iniciar las NIIF. 6)
de PCGA a NIIF.
Al efectuar el estudio de los Boletines Técnicos Nº 79/2008 y Nº 1/2010
Qué rol juega el Colegio de Contadores en el proceso de convergencia 5)
de transición. EPYM, sobre el Plan de Convergencia de PCGA a IFRS en Chile tenga
Cuál es la guía para las empresas que no adopten NIIF en el período 4) presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello
Si pueden emplearse parcialmente las NIIF. 3) le facilitará la comprensión y dominio del tema.
Significado de las siglas IASB e IFRS. 2)
Alternativas para la adopción de IFRS. 1) 1) Alternativas para la adopción de IFRS.
2) Significado de las siglas IASB e IFRS.
le facilitará la comprensión y dominio del tema. 3) Si pueden emplearse parcialmente las NIIF.
presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello 4) Cuál es la guía para las empresas que no adopten NIIF en el período
EPYM, sobre el Plan de Convergencia de PCGA a IFRS en Chile tenga de transición.
5) Qué rol juega el Colegio de Contadores en el proceso de convergencia
Al efectuar el estudio de los Boletines Técnicos Nº 79/2008 y Nº 1/2010
de PCGA a NIIF.
6) Fecha propuesta para iniciar las NIIF.
7) Si la fecha de inicio de NIIF es obligatoria u optativa.
8) Boletín Técnico (BT) en que se promulgan oficialmente los PCGA
ajustados a NIIF.
9) A qué se refieren los anexos que incluye el BT Nº 79/2008.
10) El autor del BT Nº 79/2008 y del BT Nº 1/2010 EPYM.
11) A qué se refiere el anexo del BT Nº 79.
PARA EL ESTUDIO 12) Cuál es la norma número uno o IFRS uno.
13) De qué trata la NICCH Nº 7.
14) Contenidos del anexo B-29 ó NIICH 41
15) Norma que contiene los activos biológicos.
RETIRO
82 CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA
16) Cuál es la fecha obligatoria para aplicar IFRS.

17) Las PYMEs o EPYM tienen normas especiales.
18) Existen modelos de estados financieros para EPYM.
19) Es obligatorio el nuevo informe sobre cambios en el patrimonio para
EPYM.
20) En qué fecha deben aplicar IFRS las EPYM.
20) En qué fecha deben aplicar IFRS las EPYM.

EPYM.
19) Es obligatorio el nuevo informe sobre cambios en el patrimonio para
18) Existen modelos de estados financieros para EPYM.
17) Las PYMEs o EPYM tienen normas especiales.
16) Cuál es la fecha obligatoria para aplicar IFRS.
CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA 82

TIRO

convergencia de los principios contables del país a dichas normas in-
normas originales en inglés emitidas por el IASB y ii) un proceso de
propósito de la armonización contable: i) la adopción directa de las
internacionalmente aceptadas por la profesión para cumplir con el BOLETÍN TÉCNICO Nº 79/2008 SOBRE IFRS
02. Para cumplir con este objetivo, se evaluaron las dos alternativas
CONVERGENCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
tual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros. ACEPTADOS EN CHILE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
parte de este proceso, el 18 de abril de 2006, se aprobó el Marco Concep- FINANCIERA (NIIF O IFRS POR SU SIGLA EN INGLÉS)
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile. Como
Standars Board (IASB), al cuerpo normativo en Chile que respalda los Sumario
de Información Financiera, emitidas por el International Accounting
Lo anterior, con el objeto de incorporar las Normas Internacionales • Introducción
cionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés). • Alcance
Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Interna- • Opinión
desarrollar un proceso integral para la convergencia de los Principios de • Anexos
globalización de la economía, desde el año 2005, ha estado abocado a • Normas e Interpretaciones
do al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de la
obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional, y respondien- I. INTRODUCCIÓN
ción contenida en la letra “g” del art. 13 de la Ley Nº 13.011, que lo
01. El Colegio de Contadores de Chile A.G., de acuerdo con la atribu- 01. El Colegio de Contadores de Chile A.G., de acuerdo con la atribu-
ción contenida en la letra “g” del art. 13 de la Ley Nº 13.011, que lo
I. INTRODUCCIÓN obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional, y respondien-
do al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de la
Normas e Interpretaciones • globalización de la economía, desde el año 2005, ha estado abocado a
Anexos • desarrollar un proceso integral para la convergencia de los Principios de
Opinión • Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Interna-
Alcance • cionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés).
Introducción • Lo anterior, con el objeto de incorporar las Normas Internacionales
de Información Financiera, emitidas por el International Accounting
Sumario Standars Board (IASB), al cuerpo normativo en Chile que respalda los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile. Como
FINANCIERA (NIIF O IFRS POR SU SIGLA EN INGLÉS) parte de este proceso, el 18 de abril de 2006, se aprobó el Marco Concep-
ACEPTADOS EN CHILE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN tual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros.
CONVERGENCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
02. Para cumplir con este objetivo, se evaluaron las dos alternativas
BOLETÍN TÉCNICO Nº 79/2008 SOBRE IFRS internacionalmente aceptadas por la profesión para cumplir con el
propósito de la armonización contable: i) la adopción directa de las
normas originales en inglés emitidas por el IASB y ii) un proceso de
convergencia de los principios contables del país a dichas normas in-
RETIRO

para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente
04. La modalidad adoptada por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
ternacionales a través de la emisión de normas locales que, cumpliendo uso práctico del lenguaje.
con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio del país, habitualmente en Chile, tanto en sus aspectos técnicos como en el
mantenga como premisa fundamental el objetivo de adoptar integral, diferentes a las prácticas del lenguaje financiero-contable utilizado
explícita y sin reservas, las NIIF, sin introducir ningún tipo de adapta- serie de particularidades semánticas y giros idiomáticos que son
ciones ni excepciones técnicas locales. traducción disponible en español de las NIIF incluye, además, una
cialmente se podría ver negativamente afectado al considerar que la
03. Luego de un largo proceso de debate e intercambio de opiniones cuerpo normativo internacional de por sí complejo, el cual poten-
con los diferentes agentes involucrados del país y con el IASB, la de- cieros y a los diferentes usuarios, el debido entendimiento de un
cisión del Colegio de Contadores de Chile A.G. fue que el camino que d) La necesidad de facilitar a los preparadores de los estados finan-
necesariamente debía seguir Chile era la segunda de las alternativas
indicadas en el párrafo 02. Esta decisión tomó en consideración: discrepancias de traducción.
IFRS, debido a su falta de actualización oportuna y por ciertas
a) La necesidad de incorporar formalmente las NIIF al marco nor- c) Las restricciones que adolece la versión oficial en español de las
mativo del Colegio de Contadores de Chile A.G. establecido para
la emisión de normas de contabilidad en Chile. normativo emitido en idioma inglés por el IASB.
castellano, para utilizar, sólo como referencia última, el cuerpo
b) La conveniencia de contar con un cuerpo normativo en idioma b) La conveniencia de contar con un cuerpo normativo en idioma
castellano, para utilizar, sólo como referencia última, el cuerpo
normativo emitido en idioma inglés por el IASB. la emisión de normas de contabilidad en Chile.
mativo del Colegio de Contadores de Chile A.G. establecido para
c) Las restricciones que adolece la versión oficial en español de las a) La necesidad de incorporar formalmente las NIIF al marco nor-
IFRS, debido a su falta de actualización oportuna y por ciertas
discrepancias de traducción. indicadas en el párrafo 02. Esta decisión tomó en consideración:
necesariamente debía seguir Chile era la segunda de las alternativas
d) La necesidad de facilitar a los preparadores de los estados finan- cisión del Colegio de Contadores de Chile A.G. fue que el camino que
cieros y a los diferentes usuarios, el debido entendimiento de un con los diferentes agentes involucrados del país y con el IASB, la de-
cuerpo normativo internacional de por sí complejo, el cual poten- 03. Luego de un largo proceso de debate e intercambio de opiniones
cialmente se podría ver negativamente afectado al considerar que la
traducción disponible en español de las NIIF incluye, además, una ciones ni excepciones técnicas locales.
serie de particularidades semánticas y giros idiomáticos que son explícita y sin reservas, las NIIF, sin introducir ningún tipo de adapta-
diferentes a las prácticas del lenguaje financiero-contable utilizado mantenga como premisa fundamental el objetivo de adoptar integral,
habitualmente en Chile, tanto en sus aspectos técnicos como en el con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio del país,
uso práctico del lenguaje. ternacionales a través de la emisión de normas locales que, cumpliendo
04. La modalidad adoptada por el Colegio de Contadores de Chile A.G.

para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente
TIRO

pretación que el IASB tiene definidas como “Comité de Interpretacio-
DE CHILE (NICCH). Respecto a las normas internacionales de inter-
bajo la denominación NORMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
Contabilidad - NIC” (IAS por su sigla en inglés) se adoptan en Chile Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Fi-
y las que el IASB tiene definidas como “Normas Internacionales de nanciera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés), que se menciona en el
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (NIFCH) párrafo anterior, se debe entender como una etapa necesaria e inicial
(IFRS por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación del proceso de adopción de las NIIF en Chile, ya que cuando esté debi-
como “Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF” damente asimilado y además se consolide la estabilización de la plata-
06. Para efectos de lo anterior, las normas que el IASB tiene definidas forma técnica internacional, bajo un principio contable auténticamente
global (GAAP Global), podría ya no ser necesario seguir manteniendo
correspondientes Anexos del presente Boletín Técnico. una versión local de estas normas internacionales. En las circunstancias
con posterioridad a dicha fecha, darán origen a actualizaciones a los actuales y considerando los cambios que sigue experimentando la plata-
internacionales y las nuevas normas internacionales que emita el IASB forma técnica internacional, se estima que esta etapa inicial del proceso
la denominación IFRIC o SIC. Las modificaciones a dichas normas se podría dar por concluida en un período de cuatro a cinco años.
los respectivos documentos interpretativos emitidos por el IASB bajo
lizada de las mismas al 26 de noviembre de 2008, incluyendo además 05. Conforme con todo lo anterior, el presente Boletín Técnico Nº 79
(NIIF o IFRS por su sigla en inglés) y corresponden a la versión actua- es el instrumento normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G.
de Información Financiera oficiales emitidas en inglés por el IASB que permite materializar en el país el que los Principios de Contabilidad
explícita y sin reservas de las correspondientes Normas Internacionales Generalmente Aceptados en Chile emitidos por el Colegio de Conta-
dores de Chile A.G., efectivamente representen la adopción integral, dores de Chile A.G., efectivamente representen la adopción integral,
Generalmente Aceptados en Chile emitidos por el Colegio de Conta- explícita y sin reservas de las correspondientes Normas Internacionales
que permite materializar en el país el que los Principios de Contabilidad de Información Financiera oficiales emitidas en inglés por el IASB
es el instrumento normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G. (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) y corresponden a la versión actua-
05. Conforme con todo lo anterior, el presente Boletín Técnico Nº 79 lizada de las mismas al 26 de noviembre de 2008, incluyendo además
los respectivos documentos interpretativos emitidos por el IASB bajo
se podría dar por concluida en un período de cuatro a cinco años. la denominación IFRIC o SIC. Las modificaciones a dichas normas
forma técnica internacional, se estima que esta etapa inicial del proceso internacionales y las nuevas normas internacionales que emita el IASB
actuales y considerando los cambios que sigue experimentando la plata- con posterioridad a dicha fecha, darán origen a actualizaciones a los
una versión local de estas normas internacionales. En las circunstancias correspondientes Anexos del presente Boletín Técnico.
global (GAAP Global), podría ya no ser necesario seguir manteniendo
forma técnica internacional, bajo un principio contable auténticamente 06. Para efectos de lo anterior, las normas que el IASB tiene definidas
damente asimilado y además se consolide la estabilización de la plata- como “Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF”
del proceso de adopción de las NIIF en Chile, ya que cuando esté debi- (IFRS por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denominación
párrafo anterior, se debe entender como una etapa necesaria e inicial NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (NIFCH)
nanciera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés), que se menciona en el y las que el IASB tiene definidas como “Normas Internacionales de
Aceptados en Chile a las Normas Internacionales de Información Fi- Contabilidad - NIC” (IAS por su sigla en inglés) se adoptan en Chile
bajo la denominación NORMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
DE CHILE (NICCH). Respecto a las normas internacionales de inter-
pretación que el IASB tiene definidas como “Comité de Interpretacio-
RETIRO

se han marcado ciertos párrafos como “No aplicables en Chile”. Esto
09. En algunos casos excepcionales, en determinadas normas adoptadas
nes de Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF” información en su versión original emitida en inglés por el IASB.
(IFRIC por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denomina- mas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a dicha
ción COMPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN DE NORMAS DE que se requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las nor-
INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (CINIFCH) y las que 08. De acuerdo con lo explicado en el párrafo anterior, en la medida
el IASB tiene definidas como “Comité Permanente de Interpretación
- SIC” (SIC por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la deno- la versión original en inglés emitida por el IASB.
minación SUPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN CONTABLE EN guías de aplicación o de los ejemplos ilustrativos que forman parte de
CHILE (SICCH). El conjunto de dichas normas adoptadas en Chile misma, si se ha incluido la traducción de las bases para conclusión, las
bajo las respectivas denominaciones antes mencionadas también se que ello resultaba indispensable para la adecuada comprensión de la
denominan genéricamente en Chile como NORMAS DE INFORMA- tante lo anterior, en el caso de determinadas normas, cuando se estimó
CIÓN FINANCIERA DE CHILE (NIFCH). inglés de estas normas internacionales emitidas por el IASB. No obs-
aplicación que, en algunos casos, incluyen las versiones originales en
07. La versión chilena de las NIIF y NIC, preparadas por la Comisión las bases para conclusión, las opiniones discrepantes, ni las guías de
de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores traducir las correspondientes introducciones, los ejemplos ilustrativos,
de Chile A.G., incorporan integral, explícita y sin reservas, el cuerpo cepción técnica, pero como regla general, no se ha estimado necesario
normativo de cada norma original en inglés emitida por el IASB y sus su contenido, sin ningún tipo de adaptación, desviación, adición ni ex-
correspondientes normas de interpretación, manteniendo rigurosamente correspondientes normas de interpretación, manteniendo rigurosamente
su contenido, sin ningún tipo de adaptación, desviación, adición ni ex- normativo de cada norma original en inglés emitida por el IASB y sus
cepción técnica, pero como regla general, no se ha estimado necesario de Chile A.G., incorporan integral, explícita y sin reservas, el cuerpo
traducir las correspondientes introducciones, los ejemplos ilustrativos, de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores
las bases para conclusión, las opiniones discrepantes, ni las guías de 07. La versión chilena de las NIIF y NIC, preparadas por la Comisión
aplicación que, en algunos casos, incluyen las versiones originales en
inglés de estas normas internacionales emitidas por el IASB. No obs- CIÓN FINANCIERA DE CHILE (NIFCH).
tante lo anterior, en el caso de determinadas normas, cuando se estimó denominan genéricamente en Chile como NORMAS DE INFORMA-
que ello resultaba indispensable para la adecuada comprensión de la bajo las respectivas denominaciones antes mencionadas también se
misma, si se ha incluido la traducción de las bases para conclusión, las CHILE (SICCH). El conjunto de dichas normas adoptadas en Chile
guías de aplicación o de los ejemplos ilustrativos que forman parte de minación SUPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN CONTABLE EN
la versión original en inglés emitida por el IASB. - SIC” (SIC por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la deno-
el IASB tiene definidas como “Comité Permanente de Interpretación
08. De acuerdo con lo explicado en el párrafo anterior, en la medida INFORMACIÓN FINANCIERA DE CHILE (CINIFCH) y las que
que se requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las nor- ción COMPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN DE NORMAS DE
mas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a dicha (IFRIC por su sigla en inglés) se adoptan en Chile bajo la denomina-
información en su versión original emitida en inglés por el IASB. nes de Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF”
09. En algunos casos excepcionales, en determinadas normas adoptadas

se han marcado ciertos párrafos como “No aplicables en Chile”. Esto
TIRO

técnico.
dancia con lo establecido en la Sección de Aprobación de este boletín
aplicación para la preparación de sus estados financieros, en concor-
como un cuerpo íntegro e indivisible, a las entidades que opten por su obedece exclusivamente a situaciones en que la versión original en
13. Las normas contenidas en este boletín técnico les serán aplicables, inglés del IASB incluye referencias a versiones previas de la correspon-
diente normativa que en su momento fueron derogadas, o referencias
II. ALCANCE a fechas que dicen relación con lo mismo, por lo que no afectaban en
forma alguna su adopción en Chile.
aplicación en Chile debe considerarse lo establecido en la NIFCH 1.
frases, referencias y fechas corresponden al caso europeo y que para su 10. En el texto de cada norma, se han destacado (en negrita) determi-
ción en Chile, deberá considerarse que ciertos ejemplos, párrafos, nados párrafos que cubren los principios fundamentales. No obstante
12. Teniendo presente lo anterior, para los efectos de la primera adop- lo anterior, para la aplicación de estas normas se debe considerar que
todos los párrafos tienen el mismo nivel de jerarquía e importancia.
llano de la respectiva versión original en inglés emitida por el IASB. En aspectos formales, se han destacado con letra cursiva determinadas
en dichos casos se ha decidido mantener una traducción fiel al caste- expresiones cuando aparecen por primera vez y que están debidamente
tivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF en Chile, definidas en el anexo correspondiente a la respectiva norma.
en Europa de las NIIF a contar del 1 de enero de 2005. Con el obje-
párrafos, frases, referencias y fechas que se relacionan con la adopción 11. Si bien, como regla general, los aspectos correspondientes a la
vigentes de las NIIF emitidas en inglés por el IASB incorporan ejemplos, adopción por primera vez y a las fechas de transición están cubiertos
por la NIFCH 1, en algunos casos específicos, las respectivas versiones por la NIFCH 1, en algunos casos específicos, las respectivas versiones
adopción por primera vez y a las fechas de transición están cubiertos vigentes de las NIIF emitidas en inglés por el IASB incorporan ejemplos,
11. Si bien, como regla general, los aspectos correspondientes a la párrafos, frases, referencias y fechas que se relacionan con la adopción
en Europa de las NIIF a contar del 1 de enero de 2005. Con el obje-
definidas en el anexo correspondiente a la respectiva norma. tivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF en Chile,
expresiones cuando aparecen por primera vez y que están debidamente en dichos casos se ha decidido mantener una traducción fiel al caste-
En aspectos formales, se han destacado con letra cursiva determinadas llano de la respectiva versión original en inglés emitida por el IASB.
todos los párrafos tienen el mismo nivel de jerarquía e importancia.
lo anterior, para la aplicación de estas normas se debe considerar que 12. Teniendo presente lo anterior, para los efectos de la primera adop-
nados párrafos que cubren los principios fundamentales. No obstante ción en Chile, deberá considerarse que ciertos ejemplos, párrafos,
10. En el texto de cada norma, se han destacado (en negrita) determi- frases, referencias y fechas corresponden al caso europeo y que para su
aplicación en Chile debe considerarse lo establecido en la NIFCH 1.
forma alguna su adopción en Chile.
a fechas que dicen relación con lo mismo, por lo que no afectaban en II. ALCANCE
diente normativa que en su momento fueron derogadas, o referencias
inglés del IASB incluye referencias a versiones previas de la correspon- 13. Las normas contenidas en este boletín técnico les serán aplicables,
obedece exclusivamente a situaciones en que la versión original en como un cuerpo íntegro e indivisible, a las entidades que opten por su
aplicación para la preparación de sus estados financieros, en concor-
dancia con lo establecido en la Sección de Aprobación de este boletín
técnico.
RETIRO
14. Respecto a las entidades a las cuales se refiere el párrafo 13, sólo mación en su versión original emitida en inglés por el IASB.
para las mismas, se deben entender derogados todos los boletines téc- adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a dicha infor-
nicos emitidos anteriormente (números 1 al 78). Estas entidades no requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las normas
podrán volver a aplicar los mencionados boletines técnicos. 17. Conforme se ha indicado en el párrafo 08, en la medida que se
15. Para aquellas entidades que durante el período de transición esta- forman parte integral de este boletín técnico.
blecido en la Sección de Aprobación de este boletín técnico opten por interpretaciones, las cuales se incluyen en los Anexos adjuntos y que
no aplicar las normas de este boletín técnico, deberán seguir aplicando formación Financiera emitidas por el IASB y sus correspondientes
todos los boletines técnicos emitidos anteriormente (números 1 al 78), explícitamente y sin reservas, dichas Normas Internacionales de In-
hasta la fecha que apliquen integralmente e indivisiblemente las normas lidad Generalmente Aceptados en Chile, que adoptan integralmente,
establecidas en el presente boletín técnico y, en consecuencia, se les técnico se promulgan oficialmente los nuevos Principios de Contabi-
derogue la aplicación de los referidos boletines técnicos. Mientras ello se ha descrito en la Introducción, por intermedio del presente boletín
no ocurra, estas entidades no podrán aplicar parcialmente las normas de cionales de Información (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) el cual
este boletín técnico, excepto cuando se den las condiciones establecidas Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Interna-
por el Boletín Técnico Nº 56. 16. Como resultado del proceso de convergencia de los Principios de
III. OPINIÓN III. OPINIÓN

16. Como resultado del proceso de convergencia de los Principios de por el Boletín Técnico Nº 56.
Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Interna- este boletín técnico, excepto cuando se den las condiciones establecidas
cionales de Información (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) el cual no ocurra, estas entidades no podrán aplicar parcialmente las normas de
se ha descrito en la Introducción, por intermedio del presente boletín derogue la aplicación de los referidos boletines técnicos. Mientras ello
técnico se promulgan oficialmente los nuevos Principios de Contabi- establecidas en el presente boletín técnico y, en consecuencia, se les
lidad Generalmente Aceptados en Chile, que adoptan integralmente, hasta la fecha que apliquen integralmente e indivisiblemente las normas
explícitamente y sin reservas, dichas Normas Internacionales de In- todos los boletines técnicos emitidos anteriormente (números 1 al 78),
formación Financiera emitidas por el IASB y sus correspondientes no aplicar las normas de este boletín técnico, deberán seguir aplicando
interpretaciones, las cuales se incluyen en los Anexos adjuntos y que blecido en la Sección de Aprobación de este boletín técnico opten por
forman parte integral de este boletín técnico. 15. Para aquellas entidades que durante el período de transición esta-
17. Conforme se ha indicado en el párrafo 08, en la medida que se podrán volver a aplicar los mencionados boletines técnicos.
requiera interpretar o aclarar determinados aspectos de las normas nicos emitidos anteriormente (números 1 al 78). Estas entidades no
adoptadas en Chile, se deberá recurrir obligatoriamente a dicha infor- para las mismas, se deben entender derogados todos los boletines téc-
mación en su versión original emitida en inglés por el IASB. 14. Respecto a las entidades a las cuales se refiere el párrafo 13, sólo

TIRO
APROBACIÓN DE LA COMISIÓN DE
PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
Este Boletín Técnico ha sido preparado por la Comisión de Principios

la cual participan representantes de la Profesión, de la Confederación
de la Producción y de Comercio A.G. y de diversas Universidades y

de la Producción y de Comercio A.G. y de diversas Universidades y
la cual participan representantes de la Profesión, de la Confederación


RETIRO
APROBACIÓN DEL HONORABLE CONSEJO NACIONAL

Este Boletín Técnico sobre la CONVERGENCIA DE LOS PRINCI-

PIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN
CHILE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMA-
CIÓN FINANCIERA fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional
del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 15
de diciembre de 2008, de conformidad a las atribuciones contenidas
en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13 letra
“g”) de la Ley Nº 13.011).
Considerando la necesidad de establecer un período de transición, las

normas contenidas en el presente Boletín Técnico podrán ser aplicadas • Secretario General
opcionalmente a contar de los estados financieros que cubran períodos • Presidente Nacional
que comiencen desde el 1 de enero de 2009. Su aplicación general y
obligatoria será definida oportunamente. obligatoria será definida oportunamente.
que comiencen desde el 1 de enero de 2009. Su aplicación general y
• Presidente Nacional opcionalmente a contar de los estados financieros que cubran períodos
• Secretario General normas contenidas en el presente Boletín Técnico podrán ser aplicadas
Considerando la necesidad de establecer un período de transición, las
“g”) de la Ley Nº 13.011).

en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13 letra
de diciembre de 2008, de conformidad a las atribuciones contenidas
del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del 15
CIÓN FINANCIERA fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional
CHILE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMA-
PIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN
Este Boletín Técnico sobre la CONVERGENCIA DE LOS PRINCI-


TIRO

1 NIFCH 9 al 13 incorporadas con fecha posterior a la emisión del Boletín Técnico Nº 79 en 2008.
ANEXO A, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79
Normas de
Información
Anexo A Financiera - Chile Nombre Última Modificación
(NIFCH)
A-1 NIFCH 1 Adopción por Primera Vez de las Normas de 26 de noviembre 2008
Información Financiera
A-2 NIFCH 2 Pagos Basados en Acciones 17 de enero 2008
A-3 NIFCH 3 Combinaciones de Negocios 17 de enero 2008
A-4 NIFCH 4 Contratos de Seguro 17 de enero 2008
A-5 NIFCH 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y 17 de enero 2008
Operaciones Descontinuadas
A-6 NIFCH 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales 17 de enero 2008
A-7 NIFCH 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones 17 de enero 2008
A-8 NIFCH 8 Segmentos Operativos 17 de enero 2008
A-9 NIFCH 9 Instrumentos Financieros 1
A-10 NIFCH 10 Estados Financieros Consolidados 1
A-11 NIFCH 11 Acuerdos Conjuntos 1
A-12 NIFCH 12 Información a Revelar sobre Participaciones en

otras Entidades 1
A-13 NIFCH 13 Medición del Valor Razonable 1
1 Medición del Valor Razonable NIFCH 13 A-13

1 otras Entidades
Información a Revelar sobre Participaciones en NIFCH 12 A-12
1 Acuerdos Conjuntos NIFCH 11 A-11
1 Estados Financieros Consolidados NIFCH 10 A-10
1 Instrumentos Financieros NIFCH 9 A-9
17 de enero 2008 Segmentos Operativos NIFCH 8 A-8
17 de enero 2008 Instrumentos Financieros: Revelaciones NIFCH 7 A-7
17 de enero 2008 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales NIFCH 6 A-6
Operaciones Descontinuadas
17 de enero 2008 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y NIFCH 5 A-5
17 de enero 2008 Contratos de Seguro NIFCH 4 A-4
17 de enero 2008 Combinaciones de Negocios NIFCH 3 A-3
17 de enero 2008 Pagos Basados en Acciones NIFCH 2 A-2
Información Financiera
26 de noviembre 2008 Adopción por Primera Vez de las Normas de NIFCH 1 A-1
(NIFCH)
Última Modificación Nombre Anexo A Financiera - Chile
Información
Normas de
ANEXO A, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79
1 NIFCH 9 al 13 incorporadas con fecha posterior a la emisión del Boletín Técnico Nº 79 en 2008.
RETIRO
ANEXO B, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

Normas de
Información
17 de enero 2008 Agricultura NICCH 41 B-29
Anexo B Contable - Chile Nombre Última Modificación
17 de enero 2008 Propiedades de Inversión NICCH 40 B-28
(NICCH)
Valorización
17 de enero 2008 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y NICCH 39 B-27
B-1 NICCH 1 Presentación de Estados Financieros 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Activos Intangibles NICCH 38 B-26
B-2 NICCH 2 Existencias 17 de enero 2008 Contingentes
B-3 NICCH 7 Estado de Flujos de Efectivo 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos NICCH 37 B-25
B-4 NICCH 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Deterioro del Valor de los Activos NICCH 36 B-24
Contables y Errores 17 de enero 2008 Información Financiera Intermedia NICCH 34 B-23
B-5 NICCH 10 Hechos Posteriores al Período sobre el cual se 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Utilidad por Acción NICCH 33 B-22
Informa 17 de enero 2008 Instrumentos Financieros: Presentación NICCH 32 B-21
B-6 NICCH 11 Contratos de Construcción 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Participaciones en Negocios Conjuntos NICCH 31 B-20
B-7 NICCH 12 Impuestos a la Renta 17 de enero 2008 Hiperinflacionarias
B-8 NICCH 16 Activo Fijo 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Información Financiera en Economías NICCH 29 B-19
B-9 NICCH 17 Arrendamientos 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Inversiones en Empresas Coligadas NICCH 28 B-18
B-10 NICCH 18 Ingresos Ordinarios 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Estados Financieros Consolidados y Separados NICCH 27 B-17
B-11 NICCH 19 Beneficios a los Empleados 17 de enero 2008 Planes de Beneficios por Retiro
B-12 NICCH 20 Contabilización de las Subvenciones 17 de enero 2008 30 de abril 2001 Contabilización e Información Financiera sobre NICCH 26 B-16
Gubernamentales e Información a Revelar sobre 17 de enero 2008 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas NICCH 24 B-15
Ayudas Gubernamentales 17 de enero 2008 Costos de Financiamiento NICCH 23 B-14
B-13 NICCH 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio 17 de enero 2008 de la Moneda Extranjera
de la Moneda Extranjera 17 de enero 2008 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio NICCH 21 B-13
B-14 NICCH 23 Costos de Financiamiento 17 de enero 2008 Ayudas Gubernamentales
B-15 NICCH 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 17 de enero 2008 Gubernamentales e Información a Revelar sobre
B-16 NICCH 26 Contabilización e Información Financiera sobre 30 de abril 2001 17 de enero 2008 Contabilización de las Subvenciones NICCH 20 B-12
Planes de Beneficios por Retiro 17 de enero 2008 Beneficios a los Empleados NICCH 19 B-11
B-17 NICCH 27 Estados Financieros Consolidados y Separados 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Ingresos Ordinarios NICCH 18 B-10
B-18 NICCH 28 Inversiones en Empresas Coligadas 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Arrendamientos NICCH 17 B-9
B-19 NICCH 29 Información Financiera en Economías 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Activo Fijo NICCH 16 B-8
Hiperinflacionarias 17 de enero 2008 Impuestos a la Renta NICCH 12 B-7
B-20 NICCH 31 Participaciones en Negocios Conjuntos 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Contratos de Construcción NICCH 11 B-6
B-21 NICCH 32 Instrumentos Financieros: Presentación 17 de enero 2008 Informa
B-22 NICCH 33 Utilidad por Acción 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Hechos Posteriores al Período sobre el cual se NICCH 10 B-5
B-23 NICCH 34 Información Financiera Intermedia 17 de enero 2008 Contables y Errores
B-24 NICCH 36 Deterioro del Valor de los Activos 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones NICCH 8 B-4
B-25 NICCH 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Estado de Flujos de Efectivo NICCH 7 B-3
Contingentes 17 de enero 2008 Existencias NICCH 2 B-2
B-26 NICCH 38 Activos Intangibles 17 de enero 2008 17 de enero 2008 Presentación de Estados Financieros NICCH 1 B-1
B-27 NICCH 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y 17 de enero 2008
Valorización
(NICCH)
B-28 NICCH 40 Propiedades de Inversión 17 de enero 2008
Última Modificación Nombre Contable - Chile Anexo B
B-29 NICCH 41 Agricultura 17 de enero 2008
Información
Normas de
ANEXO B, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

TIRO
ANEXO C, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

Complemento de
Interpretación de
Normas de
Anexo C Información Nombre Última Modificación
Financiera - Chile
(CINIFCH)
Efectivo a los Dueños C-1 CINIFCH 1 Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de 17 de enero 2008
17 de enero 2008 Distribuciones de Activos que no Representan CINIFCH 17 C-16 Retiro, Restauración y Similares
en el Extranjero C-2 CINIFCH 2 Cuotas de Participación en Entidades Cooperativas 30 de noviembre 2004
17 de enero 2008 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio CINIFCH 16 C-15 e Instrumentos Similares
17 de enero 2008 Acuerdos para la Construcción de Bienes Inmuebles CINIFCH 15 C-14 C-3 CINIFCH 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un 17 de enero 2008
Financiamiento y su Interacción Arrendamiento
Definido, Requerimientos Mínimos de C-4 CINIFCH 5 Derechos por la Participación en Fondos para el 17 de enero 2008
17 de enero 2008 NICCH 19 - El Límite de un Activo por Beneficio CINIFCH 14 C-13 Retiro del Servicio, la Restauración y la
30 de junio 2007 Programas para Clientes Leales CINIFCH 13 C-12 Rehabilitación Medioambiental
17 de enero 2008 Acuerdos de Concesión de Servicios CINIFCH 12 C-11 C-5 CINIFCH 6 Obligaciones Surgidas de la Participación en un 30 de septiembre 2005
Acciones del Grupo Mercado Específico - Residuos de Aparatos
30 de noviembre 2006 NIFCH 2-Transacciones con Acciones Propias y CINIFCH 11 C-10 Eléctricos y Electrónicos
17 de enero 2008 Información Financiera Intermedia y Deterioro CINIFCH 10 C-9 C-6 CINIFCH 7 Aplicación del Procedimiento de Re-Expresión 17 de enero 2008
17 de enero 2008 Re-Evaluación de Derivados Implícitos CINIFCH 9 C-8 Según la NICCH 29 - Información Financiera en
17 de enero 2008 Alcance de la NIFCH 2 CINIFCH 8 C-7 Economías Hiperinflacionarias
Economías Hiperinflacionarias C-7 CINIFCH 8 Alcance de la NIFCH 2 17 de enero 2008
Según la NICCH 29 - Información Financiera en C-8 CINIFCH 9 Re-Evaluación de Derivados Implícitos 17 de enero 2008
17 de enero 2008 Aplicación del Procedimiento de Re-Expresión CINIFCH 7 C-6 C-9 CINIFCH 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro 17 de enero 2008
Eléctricos y Electrónicos C-10 CINIFCH 11 NIFCH 2-Transacciones con Acciones Propias y 30 de noviembre 2006
Mercado Específico - Residuos de Aparatos Acciones del Grupo
30 de septiembre 2005 Obligaciones Surgidas de la Participación en un CINIFCH 6 C-5 C-11 CINIFCH 12 Acuerdos de Concesión de Servicios 17 de enero 2008
Rehabilitación Medioambiental C-12 CINIFCH 13 Programas para Clientes Leales 30 de junio 2007
Retiro del Servicio, la Restauración y la C-13 CINIFCH 14 NICCH 19 - El Límite de un Activo por Beneficio 17 de enero 2008
17 de enero 2008 Derechos por la Participación en Fondos para el CINIFCH 5 C-4 Definido, Requerimientos Mínimos de
Arrendamiento Financiamiento y su Interacción
17 de enero 2008 Determinación de si un Acuerdo Contiene un CINIFCH 4 C-3 C-14 CINIFCH 15 Acuerdos para la Construcción de Bienes Inmuebles 17 de enero 2008
e Instrumentos Similares C-15 CINIFCH 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio 17 de enero 2008
30 de noviembre 2004 Cuotas de Participación en Entidades Cooperativas CINIFCH 2 C-2 en el Extranjero
Retiro, Restauración y Similares C-16 CINIFCH 17 Distribuciones de Activos que no Representan 17 de enero 2008
17 de enero 2008 Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de CINIFCH 1 C-1 Efectivo a los Dueños
(CINIFCH)
Financiera - Chile
Última Modificación Nombre Anexo C Información
Normas de
Interpretación de
Complemento de
BOLETÍN TÉCNICO Nº 79 AL ANEXO C,

RETIRO
ANEXO D, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

Suplemento de
Anexo D Interpretación Nombre Última Modificación
Contable - Chile
(SICCH)
D-1 SICCH 7 Introducción del Euro 17 de enero 2008
D-2 SICCH 10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica 17 de enero 2008
con Actividades de Operación
D-3 SICCH 12 Consolidación - Entidades con Cometidos Especial 17 de enero 2008
D-4 SICCH 13 Entidades Controladas Conjuntamente - Aportes 17 de enero 2008
no Monetarios de los Partícipes
D-5 SICCH 15 Arrendamientos Operativos - Incentivos 17 de enero 2008
D-6 SICCH 21 Impuestos a la Renta - Cambios en la Situación 17 de enero 2008
Tributaria de una Entidad o de sus Accionistas
D-7 SICCH 25 Impuestos a la Renta - Cambios en la Situación 17 de enero 2008
D-8 SICCH 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que 17 de enero 2008
Involucran la Forma Legal de un Arrendamiento
D-9 SICCH 29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Revelaciones 17 de enero 2008
D-10 SICCH 31 Ingresos Ordinarios - Permutas de Servicios de 17 de enero 2008
Publicidad
D-11 SICCH 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web 17 de enero 2008
17 de enero 2008 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web SICCH 32 D-11
Publicidad
17 de enero 2008 Ingresos Ordinarios - Permutas de Servicios de SICCH 31 D-10
17 de enero 2008 Acuerdos de Concesión de Servicios: Revelaciones SICCH 29 D-9
Involucran la Forma Legal de un Arrendamiento
17 de enero 2008 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que SICCH 27 D-8
17 de enero 2008 Impuestos a la Renta - Cambios en la Situación SICCH 25 D-7
17 de enero 2008 Impuestos a la Renta - Cambios en la Situación SICCH 21 D-6
17 de enero 2008 Arrendamientos Operativos - Incentivos SICCH 15 D-5
no Monetarios de los Partícipes
17 de enero 2008 Entidades Controladas Conjuntamente - Aportes SICCH 13 D-4
17 de enero 2008 Consolidación - Entidades con Cometidos Especial SICCH 12 D-3
con Actividades de Operación
17 de enero 2008 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica SICCH 10 D-2
17 de enero 2008 Introducción del Euro SICCH 7 D-1
(SICCH)
Contable - Chile
Última Modificación Nombre Interpretación Anexo D
Suplemento de
ANEXO D, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

TIRO
ANEXO E, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

Modificaciones
Posteriores entre Últimas
Anexo E febrero y noviembre Nombre Modificaciones
2008
Modificaciones a la Instrumentos Financieros con un Derecho
Financieros: Revelaciones NICCH 32 Instrumentos Contractual de Tener que Ser Recomprados o
NIFCH 7 - Instrumentos E-1 Financieros: Presentación Liquidados por el Emisor (“Puttable Financial 14 de febrero 2008
-Fecha de Vigencia y Transición Valorización y a la y a la NICCH 1 Instruments”) y las Obligaciones que Surgen
26 de noviembre 2008 Reclasificación de Activos Financieros Reconocimiento y E-6 Presentación de Estados de la Liquidación
Financieros: Financieros
NICCH 39 - Instrumentos Modificaciones a la
Modificaciones a la NIFCH 1 - Adopción por
Financieros: Revelaciones Primera vez de las Normas Costo de una Inversión en una Afiliada,
NIFCH 7 - Instrumentos E-2 de Información Financiera Entidad Controlada Conjuntamente o en una 21 de mayo 2008
Valorización y a la y NICCH 27 - Estados Coligada
13 de octubre 2008 Reclasificación de Activos Financieros Reconocimiento y E-5 Financieros Consolidados
Financieros y Separados
NICCH 39 - Instrumentos E-3 Mejoras a las NIFCH Mejoras a las NIFCH 21 de mayo 2008
Modificaciones a la Modificación a la NICCH
Valorización 39 - Instrumentos
Cobertura Reconocimiento y E-4 Financieros: Partidas que Cumplen con los Requisitos para 30 de julio 2008
30 de julio 2008 Partidas que Cumplen con los Requisitos para Financieros: E-4 Reconocimiento y Cobertura
39 - Instrumentos Valorización
Modificación a la NICCH Modificaciones a la
21 de mayo 2008 Mejoras a las NIFCH Mejoras a las NIFCH E-3 NICCH 39 - Instrumentos
y Separados Financieros
Financieros Consolidados E-5 Reconocimiento y Reclasificación de Activos Financieros 13 de octubre 2008
Coligada y NICCH 27 - Estados Valorización y a la
21 de mayo 2008 Entidad Controlada Conjuntamente o en una de Información Financiera E-2 NIFCH 7 - Instrumentos
Costo de una Inversión en una Afiliada, Primera vez de las Normas Financieros: Revelaciones
NIFCH 1 - Adopción por Modificaciones a la
Modificaciones a la NICCH 39 - Instrumentos
Financieros Financieros:
de la Liquidación Presentación de Estados E-6 Reconocimiento y Reclasificación de Activos Financieros 26 de noviembre 2008
Instruments”) y las Obligaciones que Surgen y a la NICCH 1 Valorización y a la -Fecha de Vigencia y Transición
14 de febrero 2008 Liquidados por el Emisor (“Puttable Financial Financieros: Presentación E-1 NIFCH 7 - Instrumentos
Contractual de Tener que Ser Recomprados o NICCH 32 Instrumentos Financieros: Revelaciones
Instrumentos Financieros con un Derecho Modificaciones a la
2008
Modificaciones Nombre febrero y noviembre Anexo E
Últimas Posteriores entre
Modificaciones
ANEXO E, AL BOLETÍN TÉCNICO Nº 79

RETIRO

mantengan como premisa fundamental el objetivo de adoptar en forma
con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio de Chile,
. nacionales, a través de la emisión de normas locales que, cumpliendo
BOLETÍN TÉCNICO Nº 1/2000 PARA EPYM gencia de los principios de contabilidad del país a dichas normas inter-
02. Para cumplir con este objetivo, se estableció un proceso de conver-
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE,
PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS Board” (IASB).
su sigla en inglés) emitidas por el “International Accounting Standards
(NIFCH PARA EPYM) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por
ternacionales de Información Financiera, con el objeto de adoptar las
ÍNDICE de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas In-
Párrafos desarrollar un proceso integral para la convergencia de los Principios
I. Introducción 01 al 04 globalización de la economía, desde el año 2005 ha estado abocado a
II. Objetivo 05 al 06
do al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de
obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional y respondien-
III. Alcance 07 al 08 bución conferida en el art. 13, letra g, de la Ley N° 13.011, que lo
IV. Opinión 09 01. El Colegio de Contadores de Chile A.G., de acuerdo con la atri-
Anexo: Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades
Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM) I. INTRODUCCIÓN
I. INTRODUCCIÓN Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

Anexo: Norma de Información Financiera - Chile, para Entidades
01. El Colegio de Contadores de Chile A.G., de acuerdo con la atri- IV. Opinión 09
bución conferida en el art. 13, letra g, de la Ley N° 13.011, que lo III. Alcance 07 al 08
obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional y respondien-
do al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de
II. Objetivo 05 al 06
globalización de la economía, desde el año 2005 ha estado abocado a I. Introducción 01 al 04
desarrollar un proceso integral para la convergencia de los Principios Párrafos
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas In- ÍNDICE
ternacionales de Información Financiera, con el objeto de adoptar las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por (NIFCH PARA EPYM)
su sigla en inglés) emitidas por el “International Accounting Standards
Board” (IASB). ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS PARA
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE,
02. Para cumplir con este objetivo, se estableció un proceso de conver-
gencia de los principios de contabilidad del país a dichas normas inter- BOLETÍN TÉCNICO Nº 1/2000 PARA EPYM
nacionales, a través de la emisión de normas locales que, cumpliendo .
con todos los requerimientos del marco legal y regulatorio de Chile,
mantengan como premisa fundamental el objetivo de adoptar en forma
TIRO

Chile A.G., represente la adopción integral, explícita y sin reservas de
mente Aceptados en Chile, emitidos por el Colegio de Contadores de
normativo que permite que los Principios de Contabilidad General-
Boletín Técnico N° 1, incluido su Anexo, representa el instrumento integral, explícita y sin reservas las NIFCH para EPYM, sin introducir
05. Conforme con lo descrito en los párrafos precedentes, el presente ningún tipo de adaptaciones ni excepciones técnicas locales.
II. OBJETIVO 03. Luego de un largo proceso de debate e intercambio de opiniones

con los diferentes agentes involucrados del país y con el propio IASB,
período aproximado de dos años. la decisión del Colegio de Contadores de Chile A.G. fue lo señalado
que esta etapa inicial del proceso se podría dar por concluida en un en el párrafo 02, en virtud de:
sigue experimentando la plataforma técnica internacional, se estima
circunstancias actuales y considerando la dinámica de los cambios que a) La necesidad de incorporar formalmente la NIFCH para EPYM al
manteniendo una versión local de las normas internacionales. En las marco normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G., consi-
ticamente global (PCGA Global), podría ya no ser necesario seguir derando las características y limitaciones propias de las entidades
la plataforma técnica internacional bajo un principio contable autén- locales.
debidamente asimilada y, además, se consolide la estabilización de
del proceso de adopción de las NIIF en Chile, ya que cuando esté b) La conveniencia de contar con un cuerpo normativo en idioma
como una etapa inicial y necesaria, pero además transitoria, dentro castellano, que utilice las particularidades semánticas propias de
04. La modalidad de emitir la norma en forma local se debe entender nuestro país.
nuestro país. 04. La modalidad de emitir la norma en forma local se debe entender
castellano, que utilice las particularidades semánticas propias de como una etapa inicial y necesaria, pero además transitoria, dentro
b) La conveniencia de contar con un cuerpo normativo en idioma del proceso de adopción de las NIIF en Chile, ya que cuando esté
debidamente asimilada y, además, se consolide la estabilización de
locales. la plataforma técnica internacional bajo un principio contable autén-
derando las características y limitaciones propias de las entidades ticamente global (PCGA Global), podría ya no ser necesario seguir
marco normativo del Colegio de Contadores de Chile A.G., consi- manteniendo una versión local de las normas internacionales. En las
a) La necesidad de incorporar formalmente la NIFCH para EPYM al circunstancias actuales y considerando la dinámica de los cambios que
sigue experimentando la plataforma técnica internacional, se estima
en el párrafo 02, en virtud de: que esta etapa inicial del proceso se podría dar por concluida en un
la decisión del Colegio de Contadores de Chile A.G. fue lo señalado período aproximado de dos años.
con los diferentes agentes involucrados del país y con el propio IASB,
03. Luego de un largo proceso de debate e intercambio de opiniones II. OBJETIVO
ningún tipo de adaptaciones ni excepciones técnicas locales. 05. Conforme con lo descrito en los párrafos precedentes, el presente
integral, explícita y sin reservas las NIFCH para EPYM, sin introducir Boletín Técnico N° 1, incluido su Anexo, representa el instrumento
normativo que permite que los Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados en Chile, emitidos por el Colegio de Contadores de
Chile A.G., represente la adopción integral, explícita y sin reservas de
RETIRO

Valores local oextranjera o en un mercado fuera de una Bolsa
mentos para transarlos en un mercado público (una Bolsa de
un mercado público o está en proceso de emitir tales instru-
la correspondiente NIFCH para EPYM oficialmente emitida en inglés a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio son transados en
por el IASB (“IFRS for SME’s” ) y que corresponde a la versión actua-
lizada de la misma al 31 de diciembre de 2009. Las modificaciones a 1.3 Una entidad tiene una obligación pública de rendir cuentas cuando:
esta norma internacional que emita el IASB con posterioridad a dicha
fecha darán origen a actualizaciones al correspondiente Anexo del clasificadoras de riesgo.
presente Boletín Técnico. del negocio, los acreedores actuales o potenciales y entidades
externos los dueños que no están involucrados en la gestión
06. En la medida que se requiera interpretar o aclarar determinados general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios
aspectos de las normas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obliga- (b) publican estados financieros con propósitos de información
toriamente a la versión original emitida por el IASB en inglés.
(a) no tienen una obligación pública de rendir cuentas y
III. ALCANCE
1.2 Las Entidades Pequeñas y Medianas son aquellas que:
07. El alcance del presente Boletín Técnico corresponde al que se
establece en la Sección 1 de la NIFCH para EPYM. En esa Sección “Descripción de Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)
se definen, además, el concepto y las características de las entidades
pequeñas y medianas, la cual indica expresamente lo siguiente: pequeñas y medianas, la cual indica expresamente lo siguiente:
se definen, además, el concepto y las características de las entidades
“Descripción de Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM) establece en la Sección 1 de la NIFCH para EPYM. En esa Sección
07. El alcance del presente Boletín Técnico corresponde al que se
1.2 Las Entidades Pequeñas y Medianas son aquellas que:
III. ALCANCE
(a) no tienen una obligación pública de rendir cuentas y
toriamente a la versión original emitida por el IASB en inglés.
(b) publican estados financieros con propósitos de información aspectos de las normas adoptadas en Chile, se deberá recurrir obliga-
general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios 06. En la medida que se requiera interpretar o aclarar determinados
externos los dueños que no están involucrados en la gestión
del negocio, los acreedores actuales o potenciales y entidades presente Boletín Técnico.
clasificadoras de riesgo. fecha darán origen a actualizaciones al correspondiente Anexo del
esta norma internacional que emita el IASB con posterioridad a dicha
1.3 Una entidad tiene una obligación pública de rendir cuentas cuando: lizada de la misma al 31 de diciembre de 2009. Las modificaciones a
por el IASB (“IFRS for SME’s” ) y que corresponde a la versión actua-
a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio son transados en la correspondiente NIFCH para EPYM oficialmente emitida en inglés
un mercado público o está en proceso de emitir tales instru-
mentos para transarlos en un mercado público (una Bolsa de
Valores local oextranjera o en un mercado fuera de una Bolsa
TIRO

de esta NIFCH”.
NIFCH para EPYM, debe cumplir con todos los requerimientos
Si se describe que sus estados financieros están de acuerdo con la
da, por sí sola, no tiene una obligación pública de rendir cuentas. – “over-the-countermarket”–, incluyendo los mercados locales
para la preparación de sus estados financieros propios, si esa afilia- y regionales) o,
en su versión completa no está prohibida de utilizar esta NIFCH
o que forma parte de un grupo consolidado que utiliza las NIFCH b) mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo
1.6 Una afiliada cuya Matriz utiliza las NIFCH en su versión completa de terceros ajenos a la entidad, como uno de sus principales
negocios. Este es típicamente el caso de bancos, compañías de
pública de rendir cuentas. seguro, intermediarios de Bolsa, fondos mutuos o bancos de
esta NIFCH sea utilizada por entidades que tienen una obligación inversión.
do la ley o la regulación en su jurisdicción permita o requiera que
como que están de acuerdo con la NIFCH para EPYM –aun cuan- 1.4 Algunas entidades también pueden mantener activos en calidad de
utiliza esta NIFCH, sus estados financieros no deberán ser descritos fiduciarias para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad,
1.5 Si una entidad que tiene una obligación pública de rendir cuentas debido a que también mantienen y administran recursos financieros
confiados a éstas por clientes o por personas no involucradas en la
no significa que tengan una obligación pública de rendir cuentas. Administración de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por razones
que cobran anticipadamente a la entrega de bienes o servicios), eso secundarias a su negocio principal (como, por ejemplo, puede ser
depósito nominal de membresía, como asimismo los vendedores el caso de agentes de viajes, corredores de propiedades, escuelas,
instituciones de caridad, cooperativas, quienes requieren de un instituciones de caridad, cooperativas, quienes requieren de un
el caso de agentes de viajes, corredores de propiedades, escuelas, depósito nominal de membresía, como asimismo los vendedores
secundarias a su negocio principal (como, por ejemplo, puede ser que cobran anticipadamente a la entrega de bienes o servicios), eso
Administración de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por razones no significa que tengan una obligación pública de rendir cuentas.
confiados a éstas por clientes o por personas no involucradas en la
debido a que también mantienen y administran recursos financieros 1.5 Si una entidad que tiene una obligación pública de rendir cuentas
fiduciarias para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, utiliza esta NIFCH, sus estados financieros no deberán ser descritos
1.4 Algunas entidades también pueden mantener activos en calidad de como que están de acuerdo con la NIFCH para EPYM –aun cuan-
do la ley o la regulación en su jurisdicción permita o requiera que
inversión. esta NIFCH sea utilizada por entidades que tienen una obligación
seguro, intermediarios de Bolsa, fondos mutuos o bancos de pública de rendir cuentas.
negocios. Este es típicamente el caso de bancos, compañías de
de terceros ajenos a la entidad, como uno de sus principales 1.6 Una afiliada cuya Matriz utiliza las NIFCH en su versión completa
b) mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo o que forma parte de un grupo consolidado que utiliza las NIFCH
en su versión completa no está prohibida de utilizar esta NIFCH
y regionales) o, para la preparación de sus estados financieros propios, si esa afilia-
– “over-the-countermarket”–, incluyendo los mercados locales da, por sí sola, no tiene una obligación pública de rendir cuentas.
Si se describe que sus estados financieros están de acuerdo con la
NIFCH para EPYM, debe cumplir con todos los requerimientos
de esta NIFCH”.
RETIRO
08. No obstante lo indicado en el párrafo anterior, una EPYM podrá

utilizar las NIFCH completas, contenidas en el Boletín Técnico Nº 79,
las que deberán ser aplicadas en forma integral.
IV. OPINIÓN
09. De acuerdo al avance que ha tenido en Chile el proceso gradual de

convergencia de las normas locales a las Normas Internacionales de
Información Financiera y a la necesidad de completarlo incorporando
a la gran cantidad de entidades pequeñas y medianas, la Comisión de
Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de
Chile A.G. ha estimado oportuno y necesario promulgar la Norma de
Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas
(NIFCH para EPYM) que adoptan integralmente, explícitamente y sin
reservas, dichas Normas Internacionales de Información Financiera
emitidas por el IASB y sus correspondientes interpretaciones, las este boletín técnico.
cuales se incluyen en el Anexo adjunto y que forma parte integral de cuales se incluyen en el Anexo adjunto y que forma parte integral de
este boletín técnico. emitidas por el IASB y sus correspondientes interpretaciones, las
reservas, dichas Normas Internacionales de Información Financiera
(NIFCH para EPYM) que adoptan integralmente, explícitamente y sin
Información Financiera - Chile, para Entidades Pequeñas y Medianas
Chile A.G. ha estimado oportuno y necesario promulgar la Norma de
Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de
a la gran cantidad de entidades pequeñas y medianas, la Comisión de
Información Financiera y a la necesidad de completarlo incorporando
convergencia de las normas locales a las Normas Internacionales de
09. De acuerdo al avance que ha tenido en Chile el proceso gradual de
IV. OPINIÓN
las que deberán ser aplicadas en forma integral.

utilizar las NIFCH completas, contenidas en el Boletín Técnico Nº 79,
08. No obstante lo indicado en el párrafo anterior, una EPYM podrá

TIRO

la cual participan representantes de la profesión, de la Confederación
de la Producción y de Comercio A.G. y de diversas universidades y ha
sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros.
• Presidente
• Presidente
sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros.

de la Producción y de Comercio A.G. y de diversas universidades y ha
la cual participan representantes de la profesión, de la Confederación


RETIRO

Este Boletín Técnico sobre la NORMA DE INFORMACIÓN FINAN-

CIERA - CHILE, PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS
(NIFCH PARA EPYM) fue aprobado por el Honorable Consejo Nacio-
nal del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del
21 de diciembre de 2010, de conformidad a las atribuciones contenidas
en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13, letra
“g”) de la Ley Nº 13.011).
Considerando la necesidad de establecer un período de transición, la

norma contenida en el presente Boletín Técnico será obligatoria para
los estados financieros que comiencen el o con posterioridad al 1 de
enero de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada.
• Secretario General
• Presidente Nacional • Presidente Nacional
• Secretario General
enero de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada.
los estados financieros que comiencen el o con posterioridad al 1 de
norma contenida en el presente Boletín Técnico será obligatoria para
Considerando la necesidad de establecer un período de transición, la
“g”) de la Ley Nº 13.011).

en la letra h) del artículo 13 de los Estatutos del Colegio (art. 13, letra
21 de diciembre de 2010, de conformidad a las atribuciones contenidas
nal del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesión ordinaria del
(NIFCH PARA EPYM) fue aprobado por el Honorable Consejo Nacio-
CIERA - CHILE, PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS
Este Boletín Técnico sobre la NORMA DE INFORMACIÓN FINAN-


TIRO

Web : www.iasb.org United Kingdom
Fax : +44 (0)20 7246 6411 30 Cannon Street, London EC4M 6XH
Telephone : +44 (0)20 7246 6410 IASCF Publications Department
BOLETÍN TÉCNICO EPYM N° 1
relación al material oficial en inglés, debe ser dirigido a: ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD
Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en
El Boletín Técnico EPYM N° 1, incluyendo su Anexo y cualquier otro
del Colegio, que debe constar por escrito. material complementario, está basado en las Normas Internacionales de
ducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa Información Financiera - NIIF (International Financial Reporting Stan-
por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su repro- dards for Small and medium entities - IFRS for SME´s) y en la normativa
En consecuencia, el contenido del Boletín y su Anexo está protegido internacional complementaria, emitidas por el International Accounting
Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del Interna-
profesionales que se deben observar en el país. tional Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden
la Ley Nº 13.011, que le asigna la responsabilidad de emitir las normas ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel
forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para
dades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM), facilitando de esta facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debi-
denominación: Norma de Información Financiera - Chile, para Enti- damente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto.
base de la norma que se ha incorporado al presente Boletín bajo la
Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado
expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el
En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como
base de la norma que se ha incorporado al presente Boletín bajo la
damente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto. denominación: Norma de Información Financiera - Chile, para Enti-
facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debi- dades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM), facilitando de esta
publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de
ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel la Ley Nº 13.011, que le asigna la responsabilidad de emitir las normas
tional Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden profesionales que se deben observar en el país.
Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del Interna-
internacional complementaria, emitidas por el International Accounting En consecuencia, el contenido del Boletín y su Anexo está protegido
dards for Small and medium entities - IFRS for SME´s) y en la normativa por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su repro-
Información Financiera - NIIF (International Financial Reporting Stan- ducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa
material complementario, está basado en las Normas Internacionales de del Colegio, que debe constar por escrito.
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RETIRO
Declaración requerida por el IASB
These Standards are based on the International Financial Report-

ing Standards and other International Accounting Standards Board
(IASB) publications. International Financial Reporting Standards and
other IASB publications are copyright of the International Account-
ing Standards Committee Foundation (IASCF). In the event that any
Standard has been amended to facilitate its adoption into National Law,
this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard.
The approved text of International Financial Reporting Standards and
other IASB Publications is the text that is published by the IASCF in
English, copies of which may be obtained from IASCF.
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The approved text of International Financial Reporting Standards and
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Declaración requerida por el IASB

TIRO
ANEXO AL BOLETÍN TÉCNICO N° 1
Nombre Última Modificación

Norma de Información Financiera - Chile, para
Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM) 31 de diciembre de 2009
31 de diciembre de 2009 Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

Norma de Información Financiera - Chile, para
Última Modificación Nombre
ANEXO AL BOLETÍN TÉCNICO N° 1

RETIRO

18 Activos Intangibles distintos al “Goodwill”
17 Activo Fijo
16 Propiedades de Inversión
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS PARA EPYM 15 Participaciones en Negocios en Conjunto
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE
14 Inversiones en Empresas Coligadas
13 Existencias
PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS
12 Temas Relacionados con Otros Instrumentos Financieros
(NIFCH PARA EPYM)
11 Instrumentos Financieros Básicos
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar
9 Estados Financieros Consolidados y Separados
8 Notas a los Estados Financieros
CONTENIDO
7 Estado de Flujos de Efectivo
Utilidades Acumuladas
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS 6 Estado de Cambios en el patrimonio y Estado de Resultados y de
5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados
LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA 4 Estado de Situación Financiera
INFORMACIÓN A REVELAR 3 Presentación de Estados Financieros
2 Conceptos y Principios Preponderantes
Sección
1 Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)
1 Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)
Sección
2 Conceptos y Principios Preponderantes
3 Presentación de Estados Financieros INFORMACIÓN A REVELAR
4 Estado de Situación Financiera LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA
5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados
6 Estado de Cambios en el patrimonio y Estado de Resultados y de ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
Utilidades Acumuladas
7 Estado de Flujos de Efectivo
CONTENIDO
8 Notas a los Estados Financieros
9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
11 Instrumentos Financieros Básicos
(NIFCH PARA EPYM)
12 Temas Relacionados con Otros Instrumentos Financieros
PARA ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS
13 Existencias
14 Inversiones en Empresas Coligadas
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE
15 Participaciones en Negocios en Conjunto ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS PARA EPYM
16 Propiedades de Inversión
17 Activo Fijo
18 Activos Intangibles distintos al “Goodwill”
TIRO
19 Combinaciones de Negocios y “Goodwill”

20 Arrendamientos
21 Provisiones y Contingencias
22 Pasivos y Patrimonio
23 Ingresos Ordinarios
24 Subvenciones Gubernamentales
25 Costos de Financiamiento
26 Pagos Basados en Acciones
27 Deterioro del Valor de los Activos
28 Beneficios a los Empleados
29 Impuesto a la Renta
30 Traducción a Moneda Extranjera
31 Hiperinflación
32 Hechos Posteriores al Final del Período sobre el cual se Informa
33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
34 Actividades Especializadas
35 Transición a la NIFCH para EPYM 35 Transición a la NIFCH para EPYM
34 Actividades Especializadas
33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
32 Hechos Posteriores al Final del Período sobre el cual se Informa
31 Hiperinflación
30 Traducción a Moneda Extranjera
29 Impuesto a la Renta
28 Beneficios a los Empleados
27 Deterioro del Valor de los Activos
26 Pagos Basados en Acciones
25 Costos de Financiamiento
24 Subvenciones Gubernamentales
23 Ingresos Ordinarios
22 Pasivos y Patrimonio
21 Provisiones y Contingencias
20 Arrendamientos
19 Combinaciones de Negocios y “Goodwill”

RETIRO

por las NIFCH. En forma uniforme con el párrafo 3.22 de la NIFCH
últimas son las partidas más líquidas) y eso también está permitido
algunas jurisdicciones, la secuencia se presenta invertida (o sea, las
Norma de Información Financiera - Chile (NIFCH) para Entidades por patrimonio (o sea, primero son las partidas más líquidas). En
Pequeñas y Medianas (EPYM) pasivos corrientes seguidos por los pasivos no corrientes y luego
corrientes seguidos por los activos no corrientes y presenta a los
Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Control de la F2 El estado de situación financiera ilustrativo presenta a los activos
Presentación y de la Información a Revelar
una plantilla apropiada para todas las entidades.
Esta guía acompaña, pero no forma parte de la Norma de Información estados financieros ilustrativos no debieran ser considerados como
Financiera - Chile para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para razonable en las circunstancias particulares de esa entidad. Estos
EPYM) zadas para las partidas en cada línea para lograr una presentación
secuencia y el formato de presentación y las descripciones utili-
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Por supuesto, cada entidad necesitará considerar el contenido, la
podrían ser cumplidos por una típica entidad pequeña o mediana.
F1 La Sección 3 Presentación de Estados Financieros de la NIFCH esos requerimientos de presentación y de información a revelar
para EPYM define lo que constituye un juego completo de estados Los estados financieros presentados a continuación ilustran cómo
financieros y recomienda las normas generales para la presenta- rimientos adicionales de presentación y de información a revelar.
ción de estados financieros. Las Secciones 4 al 8 recomiendan el notas. Otras secciones de la NIFCH para EPYM establecen reque-
formato y el contenido de los estados financieros individuales y formato y el contenido de los estados financieros individuales y
notas. Otras secciones de la NIFCH para EPYM establecen reque- ción de estados financieros. Las Secciones 4 al 8 recomiendan el
rimientos adicionales de presentación y de información a revelar. financieros y recomienda las normas generales para la presenta-
Los estados financieros presentados a continuación ilustran cómo para EPYM define lo que constituye un juego completo de estados
esos requerimientos de presentación y de información a revelar F1 La Sección 3 Presentación de Estados Financieros de la NIFCH
podrían ser cumplidos por una típica entidad pequeña o mediana.
Por supuesto, cada entidad necesitará considerar el contenido, la ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
secuencia y el formato de presentación y las descripciones utili-
zadas para las partidas en cada línea para lograr una presentación EPYM)
razonable en las circunstancias particulares de esa entidad. Estos Financiera - Chile para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para
estados financieros ilustrativos no debieran ser considerados como Esta guía acompaña, pero no forma parte de la Norma de Información
una plantilla apropiada para todas las entidades.
Presentación y de la Información a Revelar
F2 El estado de situación financiera ilustrativo presenta a los activos Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Control de la
corrientes seguidos por los activos no corrientes y presenta a los
pasivos corrientes seguidos por los pasivos no corrientes y luego Pequeñas y Medianas (EPYM)
por patrimonio (o sea, primero son las partidas más líquidas). En Norma de Información Financiera - Chile (NIFCH) para Entidades
algunas jurisdicciones, la secuencia se presenta invertida (o sea, las
últimas son las partidas más líquidas) y eso también está permitido
por las NIFCH. En forma uniforme con el párrafo 3.22 de la NIFCH
TIRO
para EPYM, una entidad puede utilizar títulos para los estados
financieros distintos a los utilizados en estas ilustraciones.
F3 De acuerdo con el párrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos

presentan un único estado integral de resultados y de utilidades
acumuladas en vez de dos estados separados –un estado integral
de efectivo. de resultados y un estado de cambios en el patrimonio. Esto puede
tender los cálculos subyacentes a los montos en el estado de flujos hacerse si los únicos cambios en el patrimonio de una entidad du-
para el estado de situación financiera de inicio para ayudar a en- rante los períodos por los cuales se presentan estados financieros,
financiera ilustrativo mostrado a continuación incluye una columna surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, correcciones
al inicio del primer período comparativo. El estado de situación de períodos anteriores y cambios en políticas contables. (Debido
F5 La NIFCH para EPYM no requiere un estado de situación financiera a que no hay partidas de otros resultados integrales, este estado
podría haber sido titulado como estado de resultados y de utilidades
ilustrar todos los aspectos de la NIFCH para EPYM. acumuladas). Se presentan dos estados integrales de resultados y de
F4 Los estados financieros ilustrativos no tienen como propósito utilidades acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas
de ingresos y gastos, a base de su naturaleza y por su función –ver
párrafo 5.11 de la NIFCH para EPYM. párrafo 5.11 de la NIFCH para EPYM.
de ingresos y gastos, a base de su naturaleza y por su función –ver
utilidades acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas F4 Los estados financieros ilustrativos no tienen como propósito
acumuladas). Se presentan dos estados integrales de resultados y de ilustrar todos los aspectos de la NIFCH para EPYM.
podría haber sido titulado como estado de resultados y de utilidades
a que no hay partidas de otros resultados integrales, este estado F5 La NIFCH para EPYM no requiere un estado de situación financiera
de períodos anteriores y cambios en políticas contables. (Debido al inicio del primer período comparativo. El estado de situación
surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, correcciones financiera ilustrativo mostrado a continuación incluye una columna
rante los períodos por los cuales se presentan estados financieros, para el estado de situación financiera de inicio para ayudar a en-
hacerse si los únicos cambios en el patrimonio de una entidad du- tender los cálculos subyacentes a los montos en el estado de flujos
de resultados y un estado de cambios en el patrimonio. Esto puede de efectivo.
acumuladas en vez de dos estados separados –un estado integral
presentan un único estado integral de resultados y de utilidades
F3 De acuerdo con el párrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos
financieros distintos a los utilizados en estas ilustraciones.

para EPYM, una entidad puede utilizar títulos para los estados

RETIRO

cambios en el patrimonio, en forma separada.
acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de
Grupo XYZ gido presentar un único estado integral de resultados y de utilidades
de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, la entidad ha ele-
Estado consolidado integral de resultados y de utilidades a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ provinieron
acumulados por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 (costo de ventas, de distribución, gastos administrativos, etc.). Debido
Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su función
(Alternativa 1 - Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su función)
2.171.353 2.406.059 Utilidades acumuladas al final del año
Notas 20X2 20X1
$ $ (100.000) (150.000) Dividendos
Ingresos ordinarios 5 6.863.545 5.808.653
2.003.765 2.171.353 Utilidades acumuladas al inicio del año
Costo de ventas (5.178.530) (4.422.575)
267.588 384.706 Utilidad del año
Utilidad Bruta 1.685.015 1.386.078

(189.559) (270.250) 9 Impuesto a la renta
457.147 654.956 8 Utilidad antes de impuesto
Otros ingresos 6 88.850 25.000
(36.712) (26.366) 7 Costos de financiamiento
Costos de distribución (175.550) (156.800)
(100.030) (106.763) Otros gastos
Gastos de administración (810.230) (660.389)
(660.389) (810.230) Gastos de administración
Otros gastos (106.763) (100.030)
(156.800) (175.550) Costos de distribución
Costos de financiamiento 7 (26.366) (36.712)
25.000 6 88.850 Otros ingresos
Utilidad antes de impuesto 8 654.956 457.147
Impuesto a la renta 9 (270.250) (189.559)
1.386.078 1.685.015 Utilidad Bruta
Utilidad del año 384.706 267.588

(4.422.575) (5.178.530) Costo de ventas
Utilidades acumuladas al inicio del año 2.171.353 2.003.765
5.808.653 6.863.545 5 Ingresos ordinarios
Dividendos (150.000) (100.000) $ $
20X1 20X2 Notas
Utilidades acumuladas al final del año 2.406.059 2.171.353
(Alternativa 1 - Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su función)
Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su función
(costo de ventas, de distribución, gastos administrativos, etc.). Debido acumulados por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2
a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ provinieron Estado consolidado integral de resultados y de utilidades
de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, la entidad ha ele-
gido presentar un único estado integral de resultados y de utilidades Grupo XYZ
acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de
cambios en el patrimonio, en forma separada.
TIRO

un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada.
de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y
la entidad ha elegido presentar un único estado integral de resultados y Grupo XYZ
te el año provinieron de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos,
Debido a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ duran- Estado consolidado integral de resultados y de utilidades
beneficios a los empleados, depreciación y amortización, deterioro, etc.). acumuladas por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2
raleza (materias primas, materiales y suministros utilizados, sueldos y
(Alternativa 2 - Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su naturaleza)
Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su natu-
2.171.353 2.406.059 Utilidades acumuladas al final del año Notas 20X2 20X1
$ $
Ingresos ordinarios 5 6.863.545 5.808.653
(100.000) (150.000) Dividendos
Otros ingresos 6 88.850 25.000
2.003.765 2.171.353 Utilidades acumuladas al inicio del año
Cambios en las existencias de productos
267.588 384.706 Utilidad del año
terminados y en proceso 3.310 (1.360)
Materias primas y materiales utilizados (4.786.699) (4.092.185)
(189.559) (270.250) 9 Impuesto a la renta
Sueldos y beneficios a los empleados (936.142) (879.900)
457.147 654.956 8 Utilidad antes de impuesto
Gastos por depreciación y amortización (272.060) (221.247)
Deterioro de valor del activo fijo (30.000) -
(36.712) (26.366) 7 Costos de financiamiento
Otros gastos (249.482) (145.102)
(145.102) (249.482) Otros gastos
Costos de financiamiento 7 (26.366) (36.712)
- (30.000) Deterioro de valor del activo fijo
(221.247) (272.060) Gastos por depreciación y amortización
Utilidad antes de impuesto 8 654.956 457.147
(879.900) (936.142) Sueldos y beneficios a los empleados
Impuesto a la renta 9 (270.250) (189.559)
(4.092.185) (4.786.699) Materias primas y materiales utilizados
(1.360) 3.310 terminados y en proceso
Utilidad del año 384.706 267.588
Cambios en las existencias de productos
Utilidades acumuladas al inicio del año 2.171.353 2.003.765
25.000 88.850 6 Otros ingresos
Dividendos (150.000) (100.000)
5.808.653 6.863.545 5 Ingresos ordinarios
$ $
20X1 20X2 Notas Utilidades acumuladas al final del año 2.406.059 2.171.353
(Alternativa 2 - Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su naturaleza)

Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su natu-
raleza (materias primas, materiales y suministros utilizados, sueldos y
acumuladas por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 beneficios a los empleados, depreciación y amortización, deterioro, etc.).
Estado consolidado integral de resultados y de utilidades Debido a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ duran-
te el año provinieron de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos,
Grupo XYZ la entidad ha elegido presentar un único estado integral de resultados y
de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y
un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada.
RETIRO
Grupo XYZ
Continúa tabla
Estado de situación financiera consolidado 631.330 757.221 819.332

al 31 de diciembre de 20X2
18.423 19.884 21.461 20 arrendamientos financieros
Porción corriente por obligaciones por
Notas 20X2 20X1 20X0 4.571 4.754 4.944 19 empleados
$ $ $ Porción corriente de beneficios a los
Activos 2.000 5.040 4.200 18 Provisión para obligaciones por garantías
Activos corrientes 173.211 190.316 271.647 Impuesto a la renta por pagar
Efectivo 28.700 22.075 18.478 - 1.200 2.000 7 Intereses por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras 10 585.548 573.862 521.234 412.690 420.520 431.480 17 Cuentas por pagar a proveedores
Existencias 11 57.381 47.920 45.050 20.435 115.507 83.600 16 Sobregiro bancario
Pasivos corrientes
671.629 643.857 584.762 Pasivos y Patrimonio
Activos no corrientes 3.158.274 2.884.669 3.334.233 Total activos

Inversión en empresa coligada 12 107.500 107.500 107.500
Activo fijo 13 2.549.945 2.401.455 2.186.002 2.514.417 2.299.907 2.662.604
Activos intangibles 14 850 2.550 4.250
Activo por impuesto diferido 15 4.309 2.912 2.155 2.912 2.155 4.309 15 Activo por impuesto diferido
2.550 4.250 850 14 Activos intangibles
2.662.604 2.514.417 2.299.907 2.401.455 2.186.002 2.549.945 13 Activo fijo
107.500 107.500 107.500 12 Inversión en empresa coligada
Total activos 3.334.233 3.158.274 2.884.669 Activos no corrientes
Pasivos y Patrimonio 584.762 643.857 671.629

Pasivos corrientes
Sobregiro bancario 16 83.600 115.507 20.435 45.050 47.920 57.381 11 Existencias
Cuentas por pagar a proveedores 17 431.480 420.520 412.690 521.234 573.862 585.548 10 Cuentas por cobrar comerciales y otras
Intereses por pagar 7 2.000 1.200 - 18.478 22.075 28.700 Efectivo
Impuesto a la renta por pagar 271.647 190.316 173.211 Activos corrientes
Provisión para obligaciones por garantías 18 4.200 5.040 2.000 Activos
Porción corriente de beneficios a los $ $ $
empleados 19 4.944 4.754 4.571 20X0 20X1 20X2 Notas
Porción corriente por obligaciones por
arrendamientos financieros 20 21.461 19.884 18.423
al 31 de diciembre de 20X2
819.332 757.221 631.330 Estado de situación financiera consolidado
Continúa tabla
Grupo XYZ

TIRO
Continuación
Notas 20X2 20X1 20X0

$ $ $
Pasivos no corrientes
Préstamo bancario 16 50.000 150.000 150.000
Obligaciones por beneficios a los
empleados a pagar a largo plazo 19 5.679 5.076 5.066
Obligaciones por arrendamientos
financieros 20 23.163 44.624 64.508
78.842 199.700 219.574

de flujos de efectivo.
de los cálculos que respaldan a los montos presentados en el estado Total pasivos 898.174 956.921 850.904
en forma sombreada. Se incluye aquí para ayudar en el entendimiento Patrimonio
ciera al inicio del primer ejercicio comparativo –y por ello se presenta Capital 22 30.000 30.000 30.000
Nota: La NIFCH para EPYM no requieren un estado de situación finan- Utilidades acumuladas 4 2.406.059 2.171.353 2.003.765
2.436.059 2.201.353 2.033.765

2.884.669 3.158.274 3.334.233 Total pasivos y patrimonio
Total pasivos y patrimonio 3.334.233 3.158.274 2.884.669
2.033.765 2.201.353 2.436.059
2.003.765 2.171.353 2.406.059 4 Utilidades acumuladas Nota: La NIFCH para EPYM no requieren un estado de situación finan-
30.000 30.000 30.000 22 Capital ciera al inicio del primer ejercicio comparativo –y por ello se presenta
Patrimonio en forma sombreada. Se incluye aquí para ayudar en el entendimiento
850.904 956.921 898.174 Total pasivos de los cálculos que respaldan a los montos presentados en el estado
de flujos de efectivo.
219.574 199.700 78.842
64.508 44.624 23.163 20 financieros

Obligaciones por arrendamientos
5.066 5.076 5.679 19 empleados a pagar a largo plazo
Obligaciones por beneficios a los
150.000 150.000 50.000 16 Préstamo bancario
Pasivos no corrientes
$ $ $
20X0 20X1 20X2 Notas
Continuación

RETIRO
114 CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA - 1.000 (c) Incluye una pérdida de cambio no realizada
173.211 190.316 (b) Impuesto a la renta pagado en efectivo
35.512 25.566 (a) Costos de financiamiento pagados en efectivo
Grupo XYZ (93.432) (54.900) 23 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
(1.957) (93.432) Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año

Estado de flujos de efectivo consolidado por el año terminado el (91.475) 38.532 equivalentes de efectivo
31 de diciembre, 20X2 Incremento (disminución) neto (a) en el efectivo o en los
Notas 20X2 20X1

(118.423) (269.884) Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento
$ $
(100.000) (150.000) Dividendos pagados
Flujos de efectivo de actividades operacionales - (100.000) Pago de préstamos obtenidos
Utilidad del año 384.706 267.588 (18.423) (19.884) Pago de pasivos por arrendamientos financieros
Ajustes por ingresos y gastos distintos a efectivo Flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Costos de financiamiento sin utilizar efectivo (a) 800 1.200
Gastos por impuesto a la renta sin utilizar efectivo (b) 79.934 16.348 (435.000) (385.000) Efectivo neto utilizado en actividades de inversión
Depreciación de activos fijos 270.360 219.547
Pérdida por deterioro 30.000 - (435.000) (485.000) Compras de equipo
Amortización de intangibles 1.700 1.700 - 100.000 Ingresos por la venta de equipo
Flujo de efectivo incluidas en actividades de inversión: Flujos de efectivo de actividades de inversión:
Ganancia en la venta de equipos (63.850) -
Cambios en activos y pasivos operacionales 461.948 693.416 Efectivo neto de actividades operacionales
Disminución (aumento) en cuentas por cobrar comerciales y otras (11.686) (52.628)
Disminución (aumento) en existencias (9.461) (2.870) 193 793 largo plazo
Disminución (aumento) en cuentas por pagar comerciales (c) 10.120 10.870 Incremento en beneficios al personal por pagar a corto y
Incremento en beneficios al personal por pagar a corto y 10.870 10.120 Disminución (aumento) en cuentas por pagar comerciales (c)
largo plazo 793 193 (2.870) (9.461) Disminución (aumento) en existencias
(52.628) (11.686) Disminución (aumento) en cuentas por cobrar comerciales y otras
Efectivo neto de actividades operacionales 693.416 461.948 Cambios en activos y pasivos operacionales
- (63.850) Ganancia en la venta de equipos
Flujos de efectivo de actividades de inversión: Flujo de efectivo incluidas en actividades de inversión:
Ingresos por la venta de equipo 100.000 - 1.700 1.700 Amortización de intangibles
Compras de equipo (485.000) (435.000) - 30.000 Pérdida por deterioro
219.547 270.360 Depreciación de activos fijos
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión (385.000) (435.000) 16.348 79.934 Gastos por impuesto a la renta sin utilizar efectivo (b)
1.200 800 Costos de financiamiento sin utilizar efectivo (a)
Flujos de efectivo de actividades de financiamiento Ajustes por ingresos y gastos distintos a efectivo
Pago de pasivos por arrendamientos financieros (19.884) (18.423) 267.588 384.706 Utilidad del año
Pago de préstamos obtenidos (100.000) - Flujos de efectivo de actividades operacionales
Dividendos pagados (150.000) (100.000)
$ $
Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento (269.884) (118.423)
20X1 20X2 Notas
Incremento (disminución) neto (a) en el efectivo o en los 31 de diciembre, 20X2

equivalentes de efectivo 38.532 (91.475) Estado de flujos de efectivo consolidado por el año terminado el
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año (93.432) (1.957)
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año 23 (54.900) (93.432)

Grupo XYZ
(a) Costos de financiamiento pagados en efectivo 25.566 35.512

(b) Impuesto a la renta pagado en efectivo 190.316 173.211
(c) Incluye una pérdida de cambio no realizada 1.000 - CLAVE 2: PLAN DE CONVERGENCIA 114
TIRO

malizado. Están incluidos en otros ingresos.
son reconocidos cuando el derecho del Grupo a recibirlos ha sido for-
Los ingresos por dividendos de las inversiones en empresas coligadas
Grupo XYZ
menos cualquier pérdida por deterioro acumulada.
Las inversiones en empresas coligadas están contabilizadas al costo Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros
por el año terminado el 31 de diciembre, 20X2
Inversiones en empresas coligadas
1. Información general
grupo han sido eliminados.
patrimonio. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intra- XYZ (Inversiones) Ltda. (la Compañía) es una Sociedad de responsa-
de la Compañía y de su afiliada en la cual es dueña del 100% de su bilidad limitada constituida en Chile. La dirección de su oficina prin-
Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros cipal es ______. El Grupo XYZ incluye a la Compañía y su afiliada
XYZ (Comercial) en la cual es dueña del 100% de su patrimonio. Sus
Bases de consolidación principales actividades son la fabricación y venta de velas.
A.G. Están presentados en pesos chilenos ($). 2. Bases de preparación y políticas contables
Pequeñas y Medianas emitida por el Colegio de Contadores de Chile,
do con la Norma de Información Financiera - Chile para Entidades Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuer-
Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con la Norma de Información Financiera - Chile para Entidades
Pequeñas y Medianas emitida por el Colegio de Contadores de Chile,
2. Bases de preparación y políticas contables A.G. Están presentados en pesos chilenos ($).
principales actividades son la fabricación y venta de velas. Bases de consolidación

XYZ (Comercial) en la cual es dueña del 100% de su patrimonio. Sus
cipal es ______. El Grupo XYZ incluye a la Compañía y su afiliada Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros
bilidad limitada constituida en Chile. La dirección de su oficina prin- de la Compañía y de su afiliada en la cual es dueña del 100% de su
XYZ (Inversiones) Ltda. (la Compañía) es una Sociedad de responsa- patrimonio. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intra-
grupo han sido eliminados.
1. Información general
Inversiones en empresas coligadas
por el año terminado el 31 de diciembre, 20X2
Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros Las inversiones en empresas coligadas están contabilizadas al costo
menos cualquier pérdida por deterioro acumulada.
Grupo XYZ
Los ingresos por dividendos de las inversiones en empresas coligadas
son reconocidos cuando el derecho del Grupo a recibirlos ha sido for-
malizado. Están incluidos en otros ingresos.
RETIRO

que sea recuperado a que no lo sea.
la renta imponible corriente o estimada para el fututo, es más probable
impuestos diferidos son medidos al monto mayor que, sobre la base de
Reconocimiento de ingresos butaria o créditos al impuesto a la renta no utilizados. Los activos por
reducirán la renta imponible en el futuro y para cualquier pérdida tri-
Los ingresos por la venta de sus productos son reconocidos cuando son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera
éstos son entregados y el título de propiedad transferido. Los ingresos la renta imponible en el futuro. Los activos por impuestos diferidos
por regalías provenientes del licenciamiento de patentes para la fabri- para todas las diferencias temporarias que se espera que incrementarán
cación de velas a ser utilizados por otros, son reconocidos sobre base temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos son reconocidos
lineal durante el período de la licencia. Los ingresos son reconocidos y sus correspondientes bases tributarias (conocidas como diferencias
al valor justo de la contraprestación recibida o por recibir, neta de valores de libros de los activos y pasivos en los estados financieros
descuentos y del Impuesto al Valor Agregado recaudado por cuenta Impuestos diferidos son reconocidos sobre las diferencias entre los
del Gobierno de Chile.
año.
Costos de financiamiento El impuesto corriente por pagar está basado en la renta imponible del
Todos los costos de financiamiento son reconocidos en utilidad o pér- corriente por pagar y el impuesto diferido.
dida en el período en que son incurridos. El gasto por impuesto a la renta representa el monto del impuesto
Impuesto a la renta Impuesto a la renta
El gasto por impuesto a la renta representa el monto del impuesto dida en el período en que son incurridos.
corriente por pagar y el impuesto diferido. Todos los costos de financiamiento son reconocidos en utilidad o pér-
El impuesto corriente por pagar está basado en la renta imponible del Costos de financiamiento
año.
del Gobierno de Chile.
Impuestos diferidos son reconocidos sobre las diferencias entre los descuentos y del Impuesto al Valor Agregado recaudado por cuenta
valores de libros de los activos y pasivos en los estados financieros al valor justo de la contraprestación recibida o por recibir, neta de
y sus correspondientes bases tributarias (conocidas como diferencias lineal durante el período de la licencia. Los ingresos son reconocidos
temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos son reconocidos cación de velas a ser utilizados por otros, son reconocidos sobre base
para todas las diferencias temporarias que se espera que incrementarán por regalías provenientes del licenciamiento de patentes para la fabri-
la renta imponible en el futuro. Los activos por impuestos diferidos éstos son entregados y el título de propiedad transferido. Los ingresos
son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera Los ingresos por la venta de sus productos son reconocidos cuando
reducirán la renta imponible en el futuro y para cualquier pérdida tri-
butaria o créditos al impuesto a la renta no utilizados. Los activos por Reconocimiento de ingresos
impuestos diferidos son medidos al monto mayor que, sobre la base de
la renta imponible corriente o estimada para el fututo, es más probable
que sea recuperado a que no lo sea.
TIRO

por deterioro de valor. Es amortizado durante su vida útil estimada
sentados al costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida
Los activos intangibles son software computacionales que están pre-
El valor neto de libros de los activos por impuesto diferidos es revi-
Activos intangibles sado en cada fecha a la cual se informa y es ajustado para reflejar la
estimación actual de las rentas imponibles futuras. Cualquier ajuste es
expectativas. reconocido en utilidad o pérdida.
ese activo es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas
depreciación, vida útil o valor residual de un activo, la depreciación de El impuesto diferido es calculado a las tasas de impuesto a la renta
Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de que se estima serán aplicables a la renta imponible (pérdida tributaria)
de los períodos en que se espera que el activo por impuestos diferi-
10 al 30% Instalaciones y equipos dos sea realizado o al pasivo por impuesto diferido liquidado, sobre
2% Edificios la base de las tasas de impuesto a la renta que han sido promulgadas
o sustancialmente promulgadas al final del período sobre el cual se
para la depreciación del activo fijo. informa.
utilizando el método lineal. Las siguientes tasas anuales son utilizadas
tivos menos sus valores residuales durante sus vidas útiles estimadas, Activo fijo
La depreciación es cargada en forma tal de asignar el costo de los ac-
Las partidas de activo fijo son medidas al costo, menos depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor. acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor.
Las partidas de activo fijo son medidas al costo, menos depreciación
La depreciación es cargada en forma tal de asignar el costo de los ac-
Activo fijo tivos menos sus valores residuales durante sus vidas útiles estimadas,
utilizando el método lineal. Las siguientes tasas anuales son utilizadas
informa. para la depreciación del activo fijo.
o sustancialmente promulgadas al final del período sobre el cual se
la base de las tasas de impuesto a la renta que han sido promulgadas Edificios 2%
dos sea realizado o al pasivo por impuesto diferido liquidado, sobre Instalaciones y equipos 10 al 30%
de los períodos en que se espera que el activo por impuestos diferi-
que se estima serán aplicables a la renta imponible (pérdida tributaria) Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de
El impuesto diferido es calculado a las tasas de impuesto a la renta depreciación, vida útil o valor residual de un activo, la depreciación de
ese activo es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas
reconocido en utilidad o pérdida. expectativas.
estimación actual de las rentas imponibles futuras. Cualquier ajuste es
sado en cada fecha a la cual se informa y es ajustado para reflejar la Activos intangibles
El valor neto de libros de los activos por impuesto diferidos es revi-
Los activos intangibles son software computacionales que están pre-
sentados al costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida
por deterioro de valor. Es amortizado durante su vida útil estimada
RETIRO

en utilidad o pérdida.
de una pérdida por deterioro de valor es reconocido inmediatamente
(grupo de activos relacionados) en años anteriores. El monto revertido
de cinco años utilizando el método lineal. Si existe un indicio que ha no haberse reconocido una pérdida por deterioro de valor para el activo
habido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil o tencias), pero no en exceso del monto que habría sido determinado de
valor residual de un activo intangible, la amortización es modificada de venta menos los costos para terminar y vender, en el caso de exis-
en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. al monto modificado de la estimación de su monto recuperable (precio
de libros del activo (o grupo de activos relacionados) es incrementado
Deterioro del valor de los activos Si posteriormente se revierte una pérdida por deterioro de valor, el valor
A cada fecha a la cual se informa, los activos fijos, intangibles e inver- valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida.
siones en empresas coligadas son revisados para determinar si existe los costos para terminarlas y venderlas y una pérdida por deterioro de
cualquier indicio que esos activos han tenido una pérdida por deterioro teriorada, su valor de libros es reducido a su precio de venta menos
de valor. Si existe un indicio de ese posible deterioro, el monto recupe- Si una partida de existencias (o grupo de partidas similares) está de-
rable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) es con su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas.
estimado y comparado con su valor de libros. Si el monto recuperable es de cada partida incluida en existencias (o grupo de partidas similares)
menor, el valor de libros es reducido a su monto recuperable estimado evaluadas para determinar su deterioro, comparando el valor de libros
y una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en Similarmente, a cada fecha a la cual se informa, las existencias son
utilidad o pérdida.
utilidad o pérdida.
Similarmente, a cada fecha a la cual se informa, las existencias son y una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en
evaluadas para determinar su deterioro, comparando el valor de libros menor, el valor de libros es reducido a su monto recuperable estimado
de cada partida incluida en existencias (o grupo de partidas similares) estimado y comparado con su valor de libros. Si el monto recuperable es
con su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. rable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) es
Si una partida de existencias (o grupo de partidas similares) está de- de valor. Si existe un indicio de ese posible deterioro, el monto recupe-
teriorada, su valor de libros es reducido a su precio de venta menos cualquier indicio que esos activos han tenido una pérdida por deterioro
los costos para terminarlas y venderlas y una pérdida por deterioro de siones en empresas coligadas son revisados para determinar si existe
valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida. A cada fecha a la cual se informa, los activos fijos, intangibles e inver-
Si posteriormente se revierte una pérdida por deterioro de valor, el valor Deterioro del valor de los activos
de libros del activo (o grupo de activos relacionados) es incrementado
al monto modificado de la estimación de su monto recuperable (precio en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
de venta menos los costos para terminar y vender, en el caso de exis- valor residual de un activo intangible, la amortización es modificada
tencias), pero no en exceso del monto que habría sido determinado de habido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil o
no haberse reconocido una pérdida por deterioro de valor para el activo de cinco años utilizando el método lineal. Si existe un indicio que ha
(grupo de activos relacionados) en años anteriores. El monto revertido
de una pérdida por deterioro de valor es reconocido inmediatamente
TIRO

crédito es ampliado más allá de los plazos normales de crédito, las cuen-
de crédito y las cuentas por cobrar no devengan intereses. Cuando el
La mayoría de las ventas son efectuadas a base de términos normales
Arrendamientos
Cuentas por cobrar comerciales y otras
Los arrendamientos son clasificados como arriendos financieros cuando
terminado por el método Primero que Entra, Primero que Sale (PEPS). los términos del arrendamiento transfieren sustancialmente todos los
de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. El costo es de- riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado al
Las existencias están presentadas al menor valor entre el costo y el precio Grupo. Todos los demás arrendamientos son clasificados como arren-
damientos operacionales.
Existencias
Los derechos a los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros
damiento pertinente. son reconocidos como activos del Grupo al valor justo de la propiedad
a utilidad o pérdida sobre una base lineal durante el plazo del arren- arrendada (o, si fuera menor, al valor actual de los pagos mínimos de
Los arriendos pagados bajo arrendamientos operacionales son cargados arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo
para el arrendador es incluido en el estado de situación financiera como
que son de propiedad de la entidad. una obligación por un arrendamiento financiero. Los pagos por arren-
determinar pérdidas por deterioro, a igual que en el caso de los activos damientos son asignados entre costos financieros y la reducción de la
financieros son incluidos en activo fijo y depreciados y evaluados para obligación por arrendamiento para lograr una tasa de interés constante
dir la utilidad o pérdida. Los activos mantenidos bajo arrendamientos sobre el saldo del pasivo. Los costos financieros son deducidos al me-
sobre el saldo del pasivo. Los costos financieros son deducidos al medir la utilidad o pérdida. Los activos mantenidos bajo arrendamientos
obligación por arrendamiento para lograr una tasa de interés constante financieros son incluidos en activo fijo y depreciados y evaluados para
damientos son asignados entre costos financieros y la reducción de la determinar pérdidas por deterioro, a igual que en el caso de los activos
una obligación por un arrendamiento financiero. Los pagos por arren- que son de propiedad de la entidad.
para el arrendador es incluido en el estado de situación financiera como
arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo Los arriendos pagados bajo arrendamientos operacionales son cargados
arrendada (o, si fuera menor, al valor actual de los pagos mínimos de a utilidad o pérdida sobre una base lineal durante el plazo del arren-
son reconocidos como activos del Grupo al valor justo de la propiedad damiento pertinente.
Los derechos a los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros
Existencias
damientos operacionales.
Grupo. Todos los demás arrendamientos son clasificados como arren- Las existencias están presentadas al menor valor entre el costo y el precio
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado al de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. El costo es de-
los términos del arrendamiento transfieren sustancialmente todos los terminado por el método Primero que Entra, Primero que Sale (PEPS).
Los arrendamientos son clasificados como arriendos financieros cuando
Cuentas por cobrar comerciales y otras
Arrendamientos
La mayoría de las ventas son efectuadas a base de términos normales
de crédito y las cuentas por cobrar no devengan intereses. Cuando el
crédito es ampliado más allá de los plazos normales de crédito, las cuen-
RETIRO

sueldos de un 4% promedio anual, con la rotación del personal basada
de la unidad de crédito proyectada, suponiendo un incremento en los
empleados. El costo y la obligación son medidos utilizando el método
tas por cobrar son medidas al costo amortizado utilizando el método los empleados son reconocidos durante el período de servicio de los
de la tasa de interés efectiva. Al final de cada período sobre el cual se El costo y la obligación del Grupo de efectuar pagos a largo plazo a
informa, los valores de libros de las cuentas por cobrar a comerciales y
otras, son revisados para determinar si existe alguna evidencia objetiva quinto año. El Grupo no financia anticipadamente esta obligación.
que los montos no son recuperables. Si es así, una pérdida por deterioro de la planilla de remuneraciones correspondiente al mes de diciembre del
de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida. al final de cada cinco años de empleo. El pago es efectuado como parte
5% del sueldo determinado a base de los doce meses anteriores al pago),
Cuentas por pagar comerciales res, están cubiertos por el programa. Un pago es efectuado (equivalente al
Todo el personal contratado a jornada completa, excluyendo a los Directo-
Las cuentas por pagar a comerciales son obligaciones basadas en térmi- pagos obligatorios implantados por el Gobierno por servicios continuados.
nos normales de crédito y no devengan intereses. Las cuentas por pagar El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados se refiere a
a proveedores denominadas en una moneda extranjera son traducidas a
pesos chilenos utilizando el tipo de cambio a la fecha a la cual se infor- Beneficios a los empleados - pagos por servicios continuados
ma. Las ganancias o pérdidas de cambio son incluidas en otros ingresos
o en otros gastos. interés efectiva, e incluido en costos de financiamiento.
El gasto por intereses es reconocido a base del método de la tasa de
Préstamos y sobregiros bancarios
Préstamos y sobregiros bancarios
El gasto por intereses es reconocido a base del método de la tasa de
interés efectiva, e incluido en costos de financiamiento. o en otros gastos.
ma. Las ganancias o pérdidas de cambio son incluidas en otros ingresos
Beneficios a los empleados - pagos por servicios continuados pesos chilenos utilizando el tipo de cambio a la fecha a la cual se infor-
a proveedores denominadas en una moneda extranjera son traducidas a
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados se refiere a nos normales de crédito y no devengan intereses. Las cuentas por pagar
pagos obligatorios implantados por el Gobierno por servicios continuados. Las cuentas por pagar a comerciales son obligaciones basadas en térmi-
Todo el personal contratado a jornada completa, excluyendo a los Directo-
res, están cubiertos por el programa. Un pago es efectuado (equivalente al Cuentas por pagar comerciales
5% del sueldo determinado a base de los doce meses anteriores al pago),
al final de cada cinco años de empleo. El pago es efectuado como parte de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida.
de la planilla de remuneraciones correspondiente al mes de diciembre del que los montos no son recuperables. Si es así, una pérdida por deterioro
quinto año. El Grupo no financia anticipadamente esta obligación. otras, son revisados para determinar si existe alguna evidencia objetiva
informa, los valores de libros de las cuentas por cobrar a comerciales y
El costo y la obligación del Grupo de efectuar pagos a largo plazo a de la tasa de interés efectiva. Al final de cada período sobre el cual se
los empleados son reconocidos durante el período de servicio de los tas por cobrar son medidas al costo amortizado utilizando el método
empleados. El costo y la obligación son medidos utilizando el método
de la unidad de crédito proyectada, suponiendo un incremento en los
sueldos de un 4% promedio anual, con la rotación del personal basada
TIRO

6.863.545 5.808.653
120.000 120.000 Regalías - licencias de patentes para la fabricación de velas

6.743.545 5.688.653 Venta de productos en la experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de
$ $ retorno actual de mercado para bonos corporativos de alta calidad.
20X1 20X2
Provisión para obligaciones por garantías
5. Ingresos ordinarios
Todos los productos vendidos por el Grupo tienen garantías por pro-
ducción defectuosa que cubren un período de un año. Los productos
los préstamos y sobregiros bancarios vigentes.
son reparados o reemplazados a discreción de la Administración del
reduzcan el saldo de utilidades acumuladas por debajo de la suma de
Grupo. Cuando el ingreso por ventas es reconocido, se efectúa una
giros bancarios, no pueden ser pagados dividendos en la medida que
provisión por el costo estimado de la obligación por las correspon-
De acuerdo con los términos de los acuerdos de préstamos y sobre-
dientes garantías.
4. Restricciones al pago de dividendos
3. Fuentes clave para la estimación de incertidumbres
que se retirarán antes de recibir los beneficios.
Pagos por servicios continuados de largo plazo
en el cálculo del valor actual y el número de empleados que se espera
guientes, la tasa de descuento para los próximos cinco años para utilizar
estimación de los incrementos en sueldos durante los cinco años si- Al determinar el pasivo por pagos por servicios continuados de largo
plazo (explicado en la Nota 19) la Administración debe efectuar una plazo (explicado en la Nota 19) la Administración debe efectuar una
Al determinar el pasivo por pagos por servicios continuados de largo estimación de los incrementos en sueldos durante los cinco años si-
guientes, la tasa de descuento para los próximos cinco años para utilizar
en el cálculo del valor actual y el número de empleados que se espera
Pagos por servicios continuados de largo plazo
que se retirarán antes de recibir los beneficios.
3. Fuentes clave para la estimación de incertidumbres
4. Restricciones al pago de dividendos
dientes garantías.
De acuerdo con los términos de los acuerdos de préstamos y sobre-
provisión por el costo estimado de la obligación por las correspon-
giros bancarios, no pueden ser pagados dividendos en la medida que
Grupo. Cuando el ingreso por ventas es reconocido, se efectúa una
reduzcan el saldo de utilidades acumuladas por debajo de la suma de
son reparados o reemplazados a discreción de la Administración del
los préstamos y sobregiros bancarios vigentes.
ducción defectuosa que cubren un período de un año. Los productos
Todos los productos vendidos por el Grupo tienen garantías por pro-
5. Ingresos ordinarios
Provisión para obligaciones por garantías
20X2 20X1
retorno actual de mercado para bonos corporativos de alta calidad. $ $
en la experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de Venta de productos 6.743.545 5.688.653
Regalías - licencias de patentes para la fabricación de velas 120.000 120.000
6.863.545 5.808.653
RETIRO

esto diría “incluido en materias primas, materiales y suministros utilizados”.
* Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en el estado de resultados,
6. Otros ingresos 189.559 270.250
(757) (1.397) Impuesto diferido (Nota 15)

Otros ingresos incluyen dividendos por $ 25.000 recibidos de una 190.316 271.647 Impuesto corriente
empresa coligada tanto en 20X1 como en 20X2 y una ganancia de $ $
$ 63.850 por la enajenación de activos fijos en 20X2. 20X1 20X2
7. Costos de financiamiento 9. Gasto por impuesto a la renta
20X2 20X1 7.340 5.260 Gastos por garantías (incluido en costo de ventas*)
$ $ - 1.000 (incluida en otros gastos)
Intereses sobre préstamo y sobregiro bancario (21.250) (30.135)
Pérdida de cambio en cuentas comerciales por pagar
Intereses sobre arrendamientos financieros (5.116) (6.577)
22.778 31.620 (incluido en otros gastos)
Costo de investigación y desarrollo
(26.366) (36.712) 4.422.575 5.178.530 Costo de existencias reconocido como gasto
$ $
8. Utilidad antes de impuesto 20X1 20X2
Las siguientes partidas han sido reconocidas como gastos (ingresos) en la determinación de la utilidad antes de impuesto:
en la determinación de la utilidad antes de impuesto: Las siguientes partidas han sido reconocidas como gastos (ingresos)
20X2 20X1 8. Utilidad antes de impuesto

$ $
Costo de existencias reconocido como gasto 5.178.530 4.422.575 (36.712) (26.366)
Costo de investigación y desarrollo
(incluido en otros gastos) 31.620 22.778
(6.577) (5.116) Intereses sobre arrendamientos financieros
Pérdida de cambio en cuentas comerciales por pagar
(30.135) (21.250) Intereses sobre préstamo y sobregiro bancario
(incluida en otros gastos) 1.000 - $ $
Gastos por garantías (incluido en costo de ventas*) 5.260 7.340 20X1 20X2
9. Gasto por impuesto a la renta 7. Costos de financiamiento
20X2 20X1 $ 63.850 por la enajenación de activos fijos en 20X2.

$ $ empresa coligada tanto en 20X1 como en 20X2 y una ganancia de
Impuesto corriente 271.647 190.316 Otros ingresos incluyen dividendos por $ 25.000 recibidos de una
Impuesto diferido (Nota 15) (1.397) (757)
270.250 189.559 6. Otros ingresos
* Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en el estado de resultados,

esto diría “incluido en materias primas, materiales y suministros utilizados”.
TIRO

25.000 25.000 (incluido en otros ingresos)
Dividendo recibido de la empresa coligada
107.500 107.500 Costo de la inversión en la empresa coligada
$ $ El impuesto a la renta calculado al 40% (20X1: 40%) de la renta im-
20X1 20X2 ponible estimada para el año.
no se transan públicamente. El gasto por impuesto a la renta de $ 270.250 por el año 20X2 ($ 189.559
El Grupo es dueño del 35% de una empresa coligada cuyas acciones en 20X1) difiere del monto que resultaría de aplicar el 40% (tanto en
20X2 como en 20X1) a la utilidad antes de impuesto, debido a que de
12. Inversión en empresa coligada acuerdo con la legislación tributaria de Chile, algunos de los gastos
por remuneraciones a los empleados ($ 20.670 en 20X2 y $ 16.750
en 20X1), que son reconocidos en la medición de la utilidad antes de
47.920 57.381
10.570 13.640 Productos terminados impuesto, no son deducibles para efectos tributarios.
900 1.140 Trabajos en proceso
36.450 42.601 Materias primas 10. Cuentas por cobrar comerciales y otras
20X2 20X1
$ $
$ $
20X1 20X2
11. Existencias Cuentas por cobrar a clientes 528.788 528.384

Gastos prepagados 56.760 45.478
573.862 585.548
585.548 573.862
45.478 56.760 Gastos prepagados
528.384 528.788 Cuentas por cobrar a clientes 11. Existencias
20X2 20X1
$ $
$ $
20X1 20X2
10. Cuentas por cobrar comerciales y otras Materias primas 42.601 36.450
Trabajos en proceso 1.140 900
impuesto, no son deducibles para efectos tributarios. Productos terminados 13.640 10.570
en 20X1), que son reconocidos en la medición de la utilidad antes de
57.381 47.920
por remuneraciones a los empleados ($ 20.670 en 20X2 y $ 16.750
acuerdo con la legislación tributaria de Chile, algunos de los gastos 12. Inversión en empresa coligada
20X2 como en 20X1) a la utilidad antes de impuesto, debido a que de
en 20X1) difiere del monto que resultaría de aplicar el 40% (tanto en El Grupo es dueño del 35% de una empresa coligada cuyas acciones
El gasto por impuesto a la renta de $ 270.250 por el año 20X2 ($ 189.559 no se transan públicamente.
ponible estimada para el año. 20X2 20X1
El impuesto a la renta calculado al 40% (20X1: 40%) de la renta im- $ $
Costo de la inversión en la empresa coligada 107.500 107.500
Dividendo recibido de la empresa coligada
(incluido en otros ingresos) 25.000 25.000
RETIRO

relacionado, no se ha reconocido una pérdida por deterioro de valor.
ducto de la enajenación exceda al valor de libros del activo y del pasivo
por la adquisición de esta máquina. Debido a que se espera que el pro-
13. Activo fijo pagar comerciales incluyen el saldo por pagar de $ 1.550 por el Grupo
instalaciones y equipos al 31 de diciembre de 20X2 y las cuentas por
Terrenos y Instalaciones máquina. El valor de libros de la máquina de $ 1.472 está incluido en
edificios y equipos Total
$ $ $
El 10 de diciembre de 20X2, los Directores acordaron enajenar una
Costo
Al 1 de enero de 20X2 1.960.000 1.102.045 3.062.045 arrendamientos financieros.
Adiciones - 485.000 485.000 $ 40.000 (20X2:$ 60.000) relacionado con activos mantenidos bajo
Enajenaciones - (241.000) (241.000) El valor de libros de las instalaciones y equipos del Grupo incluyen
Al 31 de diciembre de 20X2 1.960.000 1.346.045 3.306.045
una pérdida por $ 30.000 por deterioro de valor.
Depreciación y deterioro de valor
de su monto recuperable. La reversión resultó en el reconocimiento de
acumulados
Al 1 enero de 20X2 390.000 270.590 660.590 to de un equipo importante y, por lo tanto, llevó a cabo una revisión
Depreciación anual 30.000 240.360 270.360 Durante 20X2, el Grupo observó una baja significativa en el rendimien-
Deterioro - 30.000 30.000
menos: depreciación acumulada sobre 2.549.945 1.009.945 1.540.000 Al 31 de diciembre de 20X2
activos enajenados - (204.850) (204.850) Valor de libros
Al 31 de diciembre de 20X2 420.000 336.100 756.100 756.100 336.100 420.000 Al 31 de diciembre de 20X2
Valor de libros (204.850) (204.850) - activos enajenados
Al 31 de diciembre de 20X2 1.540.000 1.009.945 2.549.945 menos: depreciación acumulada sobre
30.000 30.000 - Deterioro
Durante 20X2, el Grupo observó una baja significativa en el rendimien- 270.360 240.360 30.000 Depreciación anual
to de un equipo importante y, por lo tanto, llevó a cabo una revisión 660.590 270.590 390.000 Al 1 enero de 20X2
de su monto recuperable. La reversión resultó en el reconocimiento de
acumulados
Depreciación y deterioro de valor
una pérdida por $ 30.000 por deterioro de valor.
3.306.045 1.346.045 1.960.000 Al 31 de diciembre de 20X2
El valor de libros de las instalaciones y equipos del Grupo incluyen (241.000) (241.000) - Enajenaciones
$ 40.000 (20X2:$ 60.000) relacionado con activos mantenidos bajo 485.000 485.000 - Adiciones
arrendamientos financieros. 3.062.045 1.102.045 1.960.000 Al 1 de enero de 20X2
Costo
El 10 de diciembre de 20X2, los Directores acordaron enajenar una $ $ $
máquina. El valor de libros de la máquina de $ 1.472 está incluido en

Total y equipos edificios
Instalaciones Terrenos y
instalaciones y equipos al 31 de diciembre de 20X2 y las cuentas por
pagar comerciales incluyen el saldo por pagar de $ 1.550 por el Grupo 13. Activo fijo
por la adquisición de esta máquina. Debido a que se espera que el pro-
ducto de la enajenación exceda al valor de libros del activo y del pasivo
relacionado, no se ha reconocido una pérdida por deterioro de valor.
TIRO

esto diría “incluido en el Gasto por depreciación y amortización”.
* Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en su estado de resultados,
14. Activos intangibles

un gasto en la medición de la utilidad del año del Grupo.
sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como Software:
deducible tributariamente hasta el momento en que el beneficio
Costo $
(a) el beneficio por servicios continuados (Nota 19), el cual no será
Al 1 de enero de 20X2 8.500
turos beneficios por impuesto a la renta esperados relacionados con: Adiciones -
Los activos por impuesto diferido son los efectos tributarios de los fu- Enajenaciones -
Al 31 de diciembre de 20X2 8.500
son significativas.
Amortización y deterioro de valor acumulados
con las inversiones en la entidad afiliada y en la empresa coligada no
Amortización anual (incluida en gastos de administración*) 1.700
y los montos informados al Servicio de Impuestos Internos relacionados
Las diferencias entre los montos reconocidos en el estado de resultados
15. Impuesto diferido Valor de libros
Al 31 de diciembre de 20X2 850
850 Al 31 de diciembre de 20X2
Valor de libros 15. Impuesto diferido
7.650 Al 31 de diciembre de 20X2
Las diferencias entre los montos reconocidos en el estado de resultados
y los montos informados al Servicio de Impuestos Internos relacionados
1.700 Amortización anual (incluida en gastos de administración*)
con las inversiones en la entidad afiliada y en la empresa coligada no
5.950 Al 1 de enero de 20X2
Amortización y deterioro de valor acumulados
son significativas.
- Enajenaciones Los activos por impuesto diferido son los efectos tributarios de los fu-
- Adiciones turos beneficios por impuesto a la renta esperados relacionados con:
(a) el beneficio por servicios continuados (Nota 19), el cual no será
deducible tributariamente hasta el momento en que el beneficio
$ Costo
Software: sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como

un gasto en la medición de la utilidad del año del Grupo.
14. Activos intangibles
*Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en su estado de resultados,

esto diría “incluido en el Gasto por depreciación y amortización”.
RETIRO

(2.912) (4.309)
(3.932) (4.649) Activo por impuesto diferido

(b) la pérdida de cambio sobre las cuentas comerciales por pagar, que 1.020 340 Pasivo por impuesto diferido
no serán deducibles tributariamente hasta que las cuentas sean $ $
liquidadas, pero que ya ha sido reconocida como un gasto en la 20X1 20X2
medición de la utilidad del año del Grupo.
como sigue:
El Grupo no ha reconocido una cuenta complementaria de valorización Por lo tanto, han sido compensados en el estado de situación financiera
contra los activos por impuesto diferido debido a que, sobre la base misma jurisdicción y la ley permite que se liquide por su monto neto.
de años anteriores y expectativas futuras, la Administración considera por el software están relacionados con la legislación tributaria de la
que es probable que habrán rentas imponibles disponibles contra las beneficios por servicio continuado y el pasivo por impuesto diferido
cuales puedan ser utilizadas las rebajas tributarias futuras. Los activos por impuestos diferidos por la pérdida de cambio y por los
Las siguientes son los pasivos (activos) por impuestos diferidos reco- (4.309) (4.249) (400) 340 Al 31 de diciembre de 20X2
nocidos por el Grupo: (1.397) (317) (400) (680) Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año
(2.912) (3.932) - 1.020 Al 1 de enero de 20X2
Beneficios
Pérdida de por servicio (757) (77) - (680) Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año
Software cambio continuado Total (2.155) (3.855) - 1.700 Al 1 de enero de 20X1
$ $ $ $ $ $ $ $
Al 1 de enero de 20X1 1.700 - (3.855) (2.155) cambio continuado Total Software
Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año (680) - (77) (757) Pérdida de por servicio
Beneficios
Al 1 de enero de 20X2 1.020 - (3.932) (2.912)
Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año (680) (400) (317) (1.397) nocidos por el Grupo:
Al 31 de diciembre de 20X2 340 (400) (4.249) (4.309) Las siguientes son los pasivos (activos) por impuestos diferidos reco-
Los activos por impuestos diferidos por la pérdida de cambio y por los cuales puedan ser utilizadas las rebajas tributarias futuras.
beneficios por servicio continuado y el pasivo por impuesto diferido que es probable que habrán rentas imponibles disponibles contra las
por el software están relacionados con la legislación tributaria de la de años anteriores y expectativas futuras, la Administración considera
misma jurisdicción y la ley permite que se liquide por su monto neto. contra los activos por impuesto diferido debido a que, sobre la base
Por lo tanto, han sido compensados en el estado de situación financiera El Grupo no ha reconocido una cuenta complementaria de valorización
como sigue:
medición de la utilidad del año del Grupo.
20X2 20X1 liquidadas, pero que ya ha sido reconocida como un gasto en la
$ $ no serán deducibles tributariamente hasta que las cuentas sean
Pasivo por impuesto diferido 340 1.020 (b) la pérdida de cambio sobre las cuentas comerciales por pagar, que
Activo por impuesto diferido (4.649) (3.932)
(4.309) (2.912)
TIRO

(6.100) Costo de las reparaciones y reemplazos durante el año

5.260 Provisión adicional durante el año 16. Sobregiro y préstamo bancario
$ 20X2 20X1
20X2 $ $
Sobregiro bancario 83.600 115.507
20X2 fueron: Préstamo bancario - a pagar totalmente en 20X4,
Los cambios en la provisión para obligaciones por garantías durante pudiendo ser prepagado sin multa 50.000 150.000
133.600 265.507
18. Provisión para obligaciones por garantías
El sobregiro bancario y el préstamo están garantizados por un embargo
(cero al 31 de diciembre de 20X1).
general sobre los terrenos y edificios pertenecientes al Grupo, con un
$ 42.600 que representan cuentas por pagar en monedas extranjeras
valor de libros de $ 266.000 al 31 de diciembre de 20X2 ($ 412.000 al
Las cuentas por pagar comerciales al 31 de diciembre de 20X2 incluyen
31 de diciembre de 20X1).
17. Cuentas por pagar comerciales
El interés es pagadero sobre el sobregiro bancario a 200 puntos sobre
de un 5% sobre el capital adeudado. LIBOR y sobre el préstamo bancario a siete años plazo, a una tasa fija
LIBOR y sobre el préstamo bancario a siete años plazo, a una tasa fija de un 5% sobre el capital adeudado.
El interés es pagadero sobre el sobregiro bancario a 200 puntos sobre
17. Cuentas por pagar comerciales
31 de diciembre de 20X1).
Las cuentas por pagar comerciales al 31 de diciembre de 20X2 incluyen
valor de libros de $ 266.000 al 31 de diciembre de 20X2 ($ 412.000 al
$ 42.600 que representan cuentas por pagar en monedas extranjeras
general sobre los terrenos y edificios pertenecientes al Grupo, con un
(cero al 31 de diciembre de 20X1).
El sobregiro bancario y el préstamo están garantizados por un embargo
18. Provisión para obligaciones por garantías
265.507 133.600
150.000 50.000 pudiendo ser prepagado sin multa Los cambios en la provisión para obligaciones por garantías durante
Préstamo bancario - a pagar totalmente en 20X4, 20X2 fueron:
115.507 83.600 Sobregiro bancario
$ $ 20X2
20X1 20X2 $
16. Sobregiro y préstamo bancario Provisión adicional durante el año 5.260
Costo de las reparaciones y reemplazos durante el año (6.100)

RETIRO

75.000 50.000
- - Más de cinco años

La obligación está clasificada como un pasivo corriente debido a que 50.000 25.000 Más de un año pero a menos de cinco años
la garantía está limitada a un plazo de doce meses.
25.000 25.000 Dentro de un año
$ $
19. Obligación por beneficios a los empleados - pagos por servicios
20X1 20X2
continuados Los pagos mínimos futuros por arrendamientos son como sigue:
La obligación por beneficios a los empleados por pagos por servicios
estimada de cinco años bajo un arrendamiento financiero a cinco años.
continuados bajo un plan obligatorio gubernamental está basado en
El Grupo mantiene una maquinaria especializada con una vida útil
una valorización actuarial integral al 31 de diciembre de 20X2 y es 20. Obligaciones por arrendamientos financieros
como sigue:
20X2 9.830 10.623 Total
$
Obligación al 1 de enero de 20X2 9.830
5.076 5.679 Pasivo no corriente
Devengamiento adicional durante el año 7.033
4.754 4.944 Pasivo corriente
Pagos del beneficio en el año (6.240) $ $
20X1 20X2
Obligación al 31 de diciembre de 20X2 10.623 La obligación está clasificada como sigue:
La obligación está clasificada como sigue: 10.623 Obligación al 31 de diciembre de 20X2
20X2 20X1
$ $ (6.240) Pagos del beneficio en el año
Pasivo corriente 4.944 4.754
7.033 Devengamiento adicional durante el año
Pasivo no corriente 5.679 5.076
9.830 Obligación al 1 de enero de 20X2
$
Total 10.623 9.830 20X2
como sigue:
20. Obligaciones por arrendamientos financieros una valorización actuarial integral al 31 de diciembre de 20X2 y es
El Grupo mantiene una maquinaria especializada con una vida útil
continuados bajo un plan obligatorio gubernamental está basado en
estimada de cinco años bajo un arrendamiento financiero a cinco años.
La obligación por beneficios a los empleados por pagos por servicios
Los pagos mínimos futuros por arrendamientos son como sigue: continuados
19. Obligación por beneficios a los empleados - pagos por servicios
20X2 20X1
$ $
la garantía está limitada a un plazo de doce meses.
Dentro de un año 25.000 25.000
Más de un año pero a menos de cinco años 25.000 50.000
La obligación está clasificada como un pasivo corriente debido a que
Más de cinco años - -
50.000 75.000
TIRO

emitidas.
acciones adicionales están legalmente autorizadas pero no han sido
totalmente pagadas, emitidas y en circulación. Un total de 70.000
representados por 30.000 acciones ordinarias con un valor par de $ 1 La obligación está clasificada como:
Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de $ 30.000 están
20X2 20X1
$ $
22. Capital
Pasivo corriente 21.461 19.884
Pasivo no corriente 23.163 44.624
39.150 13.050
44.624 64.508
- - Más de cinco años
13.050 - Más de un año pero a menos de cinco años
26.100 13.050 Dentro de un año 21. Compromisos bajo arrendamientos operacionales
$ $
20X1 20X2 El Grupo arrienda varias oficinas de ventas bajo arrendamientos opera-
cionales. Los arrendamientos son por un plazo promedio de tres años,
mientos operacionales no anulables que vencen como sigue: con arriendos fijos durante el mismo plazo.
Al final del año el Grupo tiene compromisos vigentes bajo arrenda-
20X2 20X1
26.100 reconocidos como un gasto durante el año 26.100 $ $
Pagos mínimos futuros bajo arrendamientos operacionales Pagos mínimos futuros bajo arrendamientos operacionales
$ $ reconocidos como un gasto durante el año 26.100 26.100
20X1 20X2
Al final del año el Grupo tiene compromisos vigentes bajo arrenda-
con arriendos fijos durante el mismo plazo. mientos operacionales no anulables que vencen como sigue:
cionales. Los arrendamientos son por un plazo promedio de tres años,
El Grupo arrienda varias oficinas de ventas bajo arrendamientos opera- 20X2 20X1
$ $
21. Compromisos bajo arrendamientos operacionales Dentro de un año 13.050 26.100
Más de un año pero a menos de cinco años - 13.050
Más de cinco años - -
64.508 44.624
13.050 39.150
44.624 23.163 Pasivo no corriente
19.884 21.461 Pasivo corriente
$ $
22. Capital
20X1 20X2
Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de $ 30.000 están
La obligación está clasificada como: representados por 30.000 acciones ordinarias con un valor par de $ 1
totalmente pagadas, emitidas y en circulación. Un total de 70.000
acciones adicionales están legalmente autorizadas pero no han sido
emitidas.
RETIRO

relacionada, han sido eliminadas en el proceso de consolidación. El
Las transacciones entre la Compañía y su afiliada, la cual es una parte
23. Efectivo y equivalentes de efectivo 26. Transacciones con partes relacionadas
20X2 20X1 de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2.

$ $
obligación se originó en 20X3, no se incluye una provisión en el estado
Efectivo en caja y bancos 28.700 22.075 accionistas registrados al 31 de diciembre de 20X3. Debido a que la
Sobregiros bancarios (83.600) (115.507)
$ 1 por acción ($ 30.000 en total) a pagar el 15 de abril de 20X3 a los
(54.900) (93.432) El 14 de febrero de 20X3, los Directores aprobaron un dividendo de
24. Pasivos contingentes de $ 36.000. Los reembolsos por seguros se estiman en $ 16.000.
de almacenamiento de velas. Se estima que el costo de restauración sea
Durante 20X2 un cliente entabló un juicio contra XYZ (Comercial) El 25 de enero de 20X3, hubo una inundación en una de las bodegas
Ltda. por un incendio causado por una vela defectuosa. El cliente afirma
que incurrió en pérdidas totales por $ 50.000 y ha iniciado procedi- 25. Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa
mientos legales demandando este monto.
po no considera probable que se originará una pérdida para el Grupo.
Los asesores legales del Grupo no consideran que este reclamo tenga méri- en estos estados financieros debido a que la Administración del Gru-
to y la Compañía pretende refutarlo. Ninguna provisión ha sido reconocida to y la Compañía pretende refutarlo. Ninguna provisión ha sido reconocida
en estos estados financieros debido a que la Administración del Gru- Los asesores legales del Grupo no consideran que este reclamo tenga méri-
po no considera probable que se originará una pérdida para el Grupo.
mientos legales demandando este monto.
25. Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa que incurrió en pérdidas totales por $ 50.000 y ha iniciado procedi-
Ltda. por un incendio causado por una vela defectuosa. El cliente afirma
El 25 de enero de 20X3, hubo una inundación en una de las bodegas Durante 20X2 un cliente entabló un juicio contra XYZ (Comercial)
de almacenamiento de velas. Se estima que el costo de restauración sea
de $ 36.000. Los reembolsos por seguros se estiman en $ 16.000. 24. Pasivos contingentes
El 14 de febrero de 20X3, los Directores aprobaron un dividendo de (93.432) (54.900)

$ 1 por acción ($ 30.000 en total) a pagar el 15 de abril de 20X3 a los
accionistas registrados al 31 de diciembre de 20X3. Debido a que la
(115.507) (83.600) Sobregiros bancarios
22.075 28.700 Efectivo en caja y bancos
obligación se originó en 20X3, no se incluye una provisión en el estado
de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2.
$ $
20X1 20X2
26. Transacciones con partes relacionadas 23. Efectivo y equivalentes de efectivo
Las transacciones entre la Compañía y su afiliada, la cual es una parte

relacionada, han sido eliminadas en el proceso de consolidación. El
TIRO
Grupo vende sus productos a su empresa coligada (ver Nota 12), la

cual es una parte relacionada, como sigue:
Montos adeudados al
Grupo por la parte
relacionada e incluidos
en Cuentas por Cobrar
comerciales y otras al
Venta de productos final del año
$ $ $ $
20X2 20X1 20X2 20X1
Empresa coligada 10.000 8.000 800 400
sión por el Directorio el 10 de marzo de 20X3.
Estos estados financieros fueron aprobados y autorizados para su emi-
Los pagos bajo el arrendamiento financiero (ver Nota 20) están ga-
27. Aprobación de los estados financieros rantizados personalmente por el principal accionista de la Compañía.
Ningún cobro ha sido solicitado por esta garantía.
en 20X2 (20X1: $ 208.260).
la Administración (incluyendo sueldos y beneficios) fue de $ 249.918 La remuneración total de los Directores y de otros miembros clave de
La remuneración total de los Directores y de otros miembros clave de la Administración (incluyendo sueldos y beneficios) fue de $ 249.918
en 20X2 (20X1: $ 208.260).
Ningún cobro ha sido solicitado por esta garantía.
rantizados personalmente por el principal accionista de la Compañía. 27. Aprobación de los estados financieros
Los pagos bajo el arrendamiento financiero (ver Nota 20) están ga-
Estos estados financieros fueron aprobados y autorizados para su emi-
400 800 8.000 10.000 Empresa coligada
sión por el Directorio el 10 de marzo de 20X3.
20X2 20X1 20X2 20X1
$ $ $ $
final del año Venta de productos
comerciales y otras al
en Cuentas por Cobrar
relacionada e incluidos
Grupo por la parte
Montos adeudados al
cual es una parte relacionada, como sigue:

Grupo vende sus productos a su empresa coligada (ver Nota 12), la

RETIRO

tidad que cumple con los requisitos para aplicar la NIFCH. Los
financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de una en-
financieros que logran una presentación razonable de la situación
LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN cionales cuando fuere necesario, se supone resultará en estados
Y DE LA INFORMACIÓN A REVELAR D5 La aplicación de esta NIFCH para EPYM, con revelaciones adi-
Estas listas de control de la presentación y de la información a revelar relativa es analizada en el párrafo 2.6.
se derivan de los requerimientos de presentación y de la información significativa, ninguna revelación es recomendada. La importancia
a revelar en la NIFCH para EPYM. lar, son sólo aplicables a partidas significativas. Si una partida no es
D4 Los requerimientos en la NIFCH respecto a la información a reve-
D1 Esta lista de control resume los requerimientos de presentación y
de la información a revelar a través de todo el documento NIFCH están identificados en esta lista de control.
para EPYM. específicamente requeridas que sean en un estado financiero y éstos
en las notas. En varios casos, sin embargo, las revelaciones son
D2 Esta lista de control trata tanto la presentación como la información lación debiera ser efectuada dentro de los estados financieros o
a revelar. A menudo una presentación requerida es equivalente a D3 En la mayoría de los casos, la NIFCH no especifica si una reve-
un requerimiento de la información a revelar. Para ilustrar esto,
las Secciones 3 al 6 de la NIFCH requieren la presentación de flujos de efectivo.
algunas partidas específicas por línea en el estado de situación fuere presentado), estado de cambios en el patrimonio y estado de
financiera, estado integral de resultados, estado de resultados (si financiera, estado integral de resultados, estado de resultados (si
fuere presentado), estado de cambios en el patrimonio y estado de algunas partidas específicas por línea en el estado de situación
flujos de efectivo. las Secciones 3 al 6 de la NIFCH requieren la presentación de
un requerimiento de la información a revelar. Para ilustrar esto,
D3 En la mayoría de los casos, la NIFCH no especifica si una reve- a revelar. A menudo una presentación requerida es equivalente a
lación debiera ser efectuada dentro de los estados financieros o D2 Esta lista de control trata tanto la presentación como la información
en las notas. En varios casos, sin embargo, las revelaciones son
específicamente requeridas que sean en un estado financiero y éstos para EPYM.
están identificados en esta lista de control. de la información a revelar a través de todo el documento NIFCH
D1 Esta lista de control resume los requerimientos de presentación y
D4 Los requerimientos en la NIFCH respecto a la información a reve-
lar, son sólo aplicables a partidas significativas. Si una partida no es a revelar en la NIFCH para EPYM.
significativa, ninguna revelación es recomendada. La importancia se derivan de los requerimientos de presentación y de la información
relativa es analizada en el párrafo 2.6. Estas listas de control de la presentación y de la información a revelar
D5 La aplicación de esta NIFCH para EPYM, con revelaciones adi- Y DE LA INFORMACIÓN A REVELAR
cionales cuando fuere necesario, se supone resultará en estados LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN
financieros que logran una presentación razonable de la situación
financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de una en-
tidad que cumple con los requisitos para aplicar la NIFCH. Los
TIRO
de esta NIFCH.
las EPYM, a menos que cumplan con todos los requerimientos
describirán se describirán como cumpliendo con la NIFCH para requerimientos de información a revelar en la NIFCH debieran ser
considerados como requerimientos mínimos. Revelaciones adicio-
sin reservas, de tal cumplimiento. Los estados financieros no se
nales son necesarias cuando el cumplimiento de los requerimientos
para EPYM, incluirá en las notas, una declaración explícita y
Una entidad cuyos estados financieros cumplen con la NIFCH 3.3
específicos en la NIFCH es insuficiente para permitir a los usuarios
Cumplimiento con la NIFCH para las EPYM entender el efecto de transacciones, otros hechos y condiciones
específicas sobre la situación financiera y el desempeño financiero
SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS de la entidad. Una entidad debe presentar partidas de línea, enca-
bezados y subtotales adicionales en los estados financieros cuando
tal presentación es pertinente a un entendimiento de la situación
esta sección. financiera de la entidad desempeño y cambios en la situación
No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en financiera. Similarmente, una entidad debe incluir en las notas a
los estados financieros la información que no esté presentada en
otra parte en los estados financieros pero que es pertinente a un
SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS PREPONDERANTES
entendimiento de éstos.
esta sección.
SECCIÓN 1 ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (EPYM)
No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en

SECCIÓN 1 ENTIDADES PEQUEÑAS Y MEDIANAS (EPYM)
esta sección.
entendimiento de éstos.
otra parte en los estados financieros pero que es pertinente a un
SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS PREPONDERANTES
los estados financieros la información que no esté presentada en
financiera. Similarmente, una entidad debe incluir en las notas a No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en
financiera de la entidad desempeño y cambios en la situación esta sección.
tal presentación es pertinente a un entendimiento de la situación
bezados y subtotales adicionales en los estados financieros cuando
de la entidad. Una entidad debe presentar partidas de línea, enca- SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
específicas sobre la situación financiera y el desempeño financiero
entender el efecto de transacciones, otros hechos y condiciones Cumplimiento con la NIFCH para las EPYM
específicos en la NIFCH es insuficiente para permitir a los usuarios
3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplen con la NIFCH
nales son necesarias cuando el cumplimiento de los requerimientos
para EPYM, incluirá en las notas, una declaración explícita y
sin reservas, de tal cumplimiento. Los estados financieros no se
considerados como requerimientos mínimos. Revelaciones adicio-
requerimientos de información a revelar en la NIFCH debieran ser describirán se describirán como cumpliendo con la NIFCH para
las EPYM, a menos que cumplan con todos los requerimientos
de esta NIFCH.
RETIRO

los estados financieros establecido en la Sección 2.
las circunstancias, que entra en conflicto con el objetivo de
con ese requerimiento induce a un error de tal magnitud en
3.5 Cuando una entidad no cumple con un requerimiento de esta cual la Administración ha llegado a la conclusión que cumplir
NIFCH de acuerdo con el párrafo 3.4, revelará lo siguiente: (a) la naturaleza del requerimiento en esta NIFCH y la razón por la
(a) que la Administración ha llegado a la conclusión que los inducen a error, mediante la revelación de:
estados financieros presentan razonablemente la situación fi- posible, reducir los aspectos percibidos en el cumplimiento que
nanciera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo.
el requerimiento, la entidad minimizará, en la mayor medida
2, pero el marco regulador pertinente prohíbe no cumplir con
(b) que ha cumplido con la NIFCH para EPYM, excepto que no
de los estados financieros de las EPYM establecido en la Sección
ha cumplido con un requerimiento en particular, para lograr
un error de tal magnitud que entraría en conflicto con el objetivo
ministración concluye que cumplir con esta NIFCH induciría a
una presentación razonable. En las circunstancias extremadamente inusuales, en que la Ad- 3.7
(c) la naturaleza de la falta de cumplimiento, incluyendo el tra- presentadas en el párrafo 3.5 (c).
tamiento que la NIFCH para EPYM requeriría, la razón por período actual, ésta efectuará las revelaciones de información
la cual ese tratamiento induciría a un error de tal magnitud afecta los montos reconocidos en los estados financieros del
en las circunstancias, que entraría en conflicto con el objetivo un requerimiento de esta NIFCH y tal falta de cumplimiento
de los estados financieros establecido en la Sección 2 y el Cuando en un período anterior una entidad no ha cumplido con 3.6
tratamiento adoptado.
tratamiento adoptado.
3.6 Cuando en un período anterior una entidad no ha cumplido con de los estados financieros establecido en la Sección 2 y el
un requerimiento de esta NIFCH y tal falta de cumplimiento en las circunstancias, que entraría en conflicto con el objetivo
afecta los montos reconocidos en los estados financieros del la cual ese tratamiento induciría a un error de tal magnitud
período actual, ésta efectuará las revelaciones de información tamiento que la NIFCH para EPYM requeriría, la razón por
presentadas en el párrafo 3.5 (c). (c) la naturaleza de la falta de cumplimiento, incluyendo el tra-
3.7 En las circunstancias extremadamente inusuales, en que la Ad- una presentación razonable.
ministración concluye que cumplir con esta NIFCH induciría a
un error de tal magnitud que entraría en conflicto con el objetivo
ha cumplido con un requerimiento en particular, para lograr
de los estados financieros de las EPYM establecido en la Sección
(b) que ha cumplido con la NIFCH para EPYM, excepto que no
2, pero el marco regulador pertinente prohíbe no cumplir con
el requerimiento, la entidad minimizará, en la mayor medida
nanciera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo.
posible, reducir los aspectos percibidos en el cumplimiento que estados financieros presentan razonablemente la situación fi-
inducen a error, mediante la revelación de: (a) que la Administración ha llegado a la conclusión que los
(a) la naturaleza del requerimiento en esta NIFCH y la razón por la NIFCH de acuerdo con el párrafo 3.4, revelará lo siguiente:
cual la Administración ha llegado a la conclusión que cumplir Cuando una entidad no cumple con un requerimiento de esta 3.5
con ese requerimiento induce a un error de tal magnitud en
las circunstancias, que entra en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en la Sección 2.
TIRO

montos comparativos, a menos que la reclasificación fuere im-
partidas en los estados financieros, una entidad reclasificará los
Cuando es cambiada la presentación o la clasificación de las 3.12
(b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en
Uniformidad en la presentación los estados financieros que la Administración ha concluido
serían necesarios para lograr una presentación razonable.
totalmente comparables.
tados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son 3.9 Cuando, al efectuar su evaluación, la Administración tiene co-
(c) el hecho que las cifras comparativas presentadas en los es- nocimiento de incertidumbres significativas relacionadas con
hechos o condiciones que proyectan una duda significativa sobre
serían necesarios para lograr una presentación razonable. la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
estados financieros que la Administración ha concluido que marcha, la entidad revelará esas incertidumbres. Cuando una
(b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los entidad no prepara estados financieros de acuerdo con la base
de una empresa en marcha, revelará ese hecho, junto con la base
(a) ese hecho. sobre la cual preparó los estados financieros y la razón por la cual
la entidad no es considerada como una empresa en marcha.
siguiente:
para un período mayor o menor a un año, la entidad revelará lo Frecuencia con la cual se informa
cual se informa y los estados financieros anuales se presentan
3.10 Una entidad presentará, a lo menos anualmente, un juego comple-
–ver párrafo 3.14). Cuando cambie el final del período sobre el
to de estados financieros (incluyendo información comparativa
to de estados financieros (incluyendo información comparativa
–ver párrafo 3.14). Cuando cambie el final del período sobre el
Una entidad presentará, a lo menos anualmente, un juego comple- 3.10
cual se informa y los estados financieros anuales se presentan
Frecuencia con la cual se informa para un período mayor o menor a un año, la entidad revelará lo
siguiente:
la entidad no es considerada como una empresa en marcha.
sobre la cual preparó los estados financieros y la razón por la cual (a) ese hecho.
de una empresa en marcha, revelará ese hecho, junto con la base
entidad no prepara estados financieros de acuerdo con la base (b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los
marcha, la entidad revelará esas incertidumbres. Cuando una estados financieros que la Administración ha concluido que
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en serían necesarios para lograr una presentación razonable.
hechos o condiciones que proyectan una duda significativa sobre
nocimiento de incertidumbres significativas relacionadas con (c) el hecho que las cifras comparativas presentadas en los es-
Cuando, al efectuar su evaluación, la Administración tiene co- 3.9 tados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son
totalmente comparables.
serían necesarios para lograr una presentación razonable.
los estados financieros que la Administración ha concluido Uniformidad en la presentación
(b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en
3.12 Cuando es cambiada la presentación o la clasificación de las
partidas en los estados financieros, una entidad reclasificará los
montos comparativos, a menos que la reclasificación fuere im-
RETIRO

sobre el cual se informa, presentando todas las partidas
un estado integral de resultados único para el período (i)
practicable. Cuando los montos comparativos son reclasificados, (b) ya sea:

una entidad revelará lo siguiente:
forma
(a) la naturaleza de la reclasificación; (a) un estado de situación financiera a la fecha a la cual se in-
(b) el monto de cada partida o clase de partidas reclasificadas; cluirá:
(c) la razón por la reclasificación. Un juego completo de estados financieros de una entidad in- 3.17
3.13 Cuando es impracticable la reclasificación de los montos compa- significativas.

rativos, una entidad revelará por qué no fue practicable efectuar partidas de naturaleza o función disímiles, a menos que no sean
la reclasificación. de partidas similares. Una entidad presentará por separado las
Una entidad presentará separadamente cada clase significativa 3.15
Información comparativa
Importancia relativa y agrupación de datos
3.14 Excepto cuando esta NIFCH permite, o de otro modo, requiere,
una entidad revelará información comparativa en relación con de los estados financieros del período actual.
período comparable anterior para todos los montos presentados y descriptiva, cuando ello sea pertinente para un entendimiento
en los estados financieros del período actual. Una entidad in- cluirá información comparativa para la información narrativa
cluirá información comparativa para la información narrativa en los estados financieros del período actual. Una entidad in-
y descriptiva, cuando ello sea pertinente para un entendimiento período comparable anterior para todos los montos presentados
de los estados financieros del período actual. una entidad revelará información comparativa en relación con
Excepto cuando esta NIFCH permite, o de otro modo, requiere, 3.14
Importancia relativa y agrupación de datos
3.15 Una entidad presentará separadamente cada clase significativa
de partidas similares. Una entidad presentará por separado las la reclasificación.
partidas de naturaleza o función disímiles, a menos que no sean rativos, una entidad revelará por qué no fue practicable efectuar
significativas. Cuando es impracticable la reclasificación de los montos compa- 3.13
3.17 Un juego completo de estados financieros de una entidad in- (c) la razón por la reclasificación.
cluirá: (b) el monto de cada partida o clase de partidas reclasificadas;
(a) un estado de situación financiera a la fecha a la cual se in- (a) la naturaleza de la reclasificación;
forma
una entidad revelará lo siguiente:
(b) ya sea: practicable. Cuando los montos comparativos son reclasificados,
(i) un estado integral de resultados único para el período

sobre el cual se informa, presentando todas las partidas
TIRO

última línea se denomine “utilidad o pérdida”.
o puede presentar un estado integral de resultados en el cual la
estados financieros, puede presentar sólo un estado de resultados,
grales en cualquiera de los períodos por los cuales se presentan de ingresos y gastos reconocidos durante el período,
Si una entidad no tiene ninguna partida de otros resultados inte- 3.19 incluyendo aquellas partidas reconocidas en la deter-
minación de la utilidad o pérdida (el cual es un subtotal
estado de cambios en el patrimonio (ver párrafo 6.4). dentro del estado integral de resultados) y las partidas
acumuladas único, en vez del estado integral de resultados y el de otros resultados integrales, o
entidad puede presentar un estado de resultados y de utilidades
de períodos anteriores y de cambios en políticas contables, la (ii) un estado de resultados separado y un estado integral
o pérdida, el pago de dividendos, las correcciones de errores de resultados separado. Si una entidad elige presentar
los que se presentan los estados financieros surgen de la utilidad tanto un estado de resultados y un estado integral de
Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para 3.18 resultados, el estado integral de resultados comienza
con la utilidad o pérdida y luego presenta las partidas
Juego completo de estados financieros de otros resultados integrales.
(c) un estado de cambios en el patrimonio para el período sobre

el cual se informa.
significativas y otra información explicativa.
(e) notas, que comprenden un resumen de las políticas contables
(d) un estado de flujos de efectivo para el período sobre el cual
se informa.
se informa.
(d) un estado de flujos de efectivo para el período sobre el cual
(e) notas, que comprenden un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
el cual se informa.
(c) un estado de cambios en el patrimonio para el período sobre
de otros resultados integrales. Juego completo de estados financieros

con la utilidad o pérdida y luego presenta las partidas
resultados, el estado integral de resultados comienza 3.18 Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para
tanto un estado de resultados y un estado integral de los que se presentan los estados financieros surgen de la utilidad
de resultados separado. Si una entidad elige presentar o pérdida, el pago de dividendos, las correcciones de errores
(ii) un estado de resultados separado y un estado integral de períodos anteriores y de cambios en políticas contables, la
entidad puede presentar un estado de resultados y de utilidades
de otros resultados integrales, o acumuladas único, en vez del estado integral de resultados y el
dentro del estado integral de resultados) y las partidas estado de cambios en el patrimonio (ver párrafo 6.4).
minación de la utilidad o pérdida (el cual es un subtotal
incluyendo aquellas partidas reconocidas en la deter- 3.19 Si una entidad no tiene ninguna partida de otros resultados inte-
de ingresos y gastos reconocidos durante el período, grales en cualquiera de los períodos por los cuales se presentan
estados financieros, puede presentar sólo un estado de resultados,
o puede presentar un estado integral de resultados en el cual la
última línea se denomine “utilidad o pérdida”.
RETIRO

mentos, utilidad por acción o informes financieros intermedios
Esta NIFCH no trata la presentación de información por seg- 3.25
3.21 En un juego completo de estados financieros, una entidad pre- Presentación de información no requerida por esta NIFCH
sentará cada estado financiero de forma igualmente destacada.
entidad y de sus principales actividades.
Identificación de los estados financieros (b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la
3.23 Una entidad presentará la siguiente información en forma des- registrada).

tacada la siguiente información y repetirla cuando sea necesario la oficina principal, si ésta fuere diferente a la de la oficina
para un entendimiento de la información presentada: fue constituida y la dirección de su oficina registrada (o de
(a) el domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que
(a) el nombre de la entidad informante y cualquier cambio en su
nombre desde el final del período de anterior sobre el cual Una entidad revelará lo siguiente en las notas: 3.24
informa.
de los montos en los estados financieros.
(b) si los estados financieros comprenden la entidad individual (e) el nivel de redondeo, si hubiere, utilizado en la presentación
o a un grupo de entidades.
Traducción a Moneda Extranjera.
(c) la fecha al final del período sobre el cual se informa y el (d) la moneda de presentación, como se define en la Sección 30,
período cubierto por los estados financieros.
período cubierto por los estados financieros.
(d) la moneda de presentación, como se define en la Sección 30, (c) la fecha al final del período sobre el cual se informa y el
Traducción a Moneda Extranjera.
o a un grupo de entidades.
(e) el nivel de redondeo, si hubiere, utilizado en la presentación (b) si los estados financieros comprenden la entidad individual
de los montos en los estados financieros.
informa.
3.24 Una entidad revelará lo siguiente en las notas: nombre desde el final del período de anterior sobre el cual
(a) el nombre de la entidad informante y cualquier cambio en su
(a) el domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que
fue constituida y la dirección de su oficina registrada (o de para un entendimiento de la información presentada:
la oficina principal, si ésta fuere diferente a la de la oficina tacada la siguiente información y repetirla cuando sea necesario
registrada). Una entidad presentará la siguiente información en forma des- 3.23
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la Identificación de los estados financieros
entidad y de sus principales actividades.
sentará cada estado financiero de forma igualmente destacada.
Presentación de información no requerida por esta NIFCH En un juego completo de estados financieros, una entidad pre- 3.21
3.25 Esta NIFCH no trata la presentación de información por seg-

mentos, utilidad por acción o informes financieros intermedios
TIRO

(p) provisiones.
feridos (éstos siempre se clasificarán como no-corrientes).
(o) pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos di-
por una entidad pequeña o mediana. Una entidad que haga tales
revelaciones, describirá la base para preparar y presentar la in-
(n) pasivos y activos por impuesto a la renta corriente.
en (l) y (p).) formación.
(m) pasivos financieros excluyendo los montos mencionados
(l) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
(k) participaciones en negocios en conjunto.
(j) inversiones en empresas coligadas. Información a ser presentada en el estado de situación financiera
(i) activos biológicos, contabilizados a su valor justo con efecto 4.2 Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado de situación
ción acumulada y deterioro. financiera las líneas de las partidas que presentan los siguientes
(h) activos biológicos, contabilizados al costo menos amortiza- montos:
(g) activos intangibles.
(a) efectivo y equivalentes de efectivo.
efecto en utilidad o pérdida.
(f) propiedades de inversión, contabilizadas a su valor justo con (b) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(e) activo fijo. (c) activos financieros (excluyendo los montos mencionados en
(a), (b) (j) y (k)
(d) existencias.
(d) existencias.
(a), (b) (j) y (k)
(c) activos financieros (excluyendo los montos mencionados en (e) activo fijo.
(b) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (f) propiedades de inversión, contabilizadas a su valor justo con
efecto en utilidad o pérdida.
(a) efectivo y equivalentes de efectivo.
(g) activos intangibles.
montos: (h) activos biológicos, contabilizados al costo menos amortiza-
financiera las líneas de las partidas que presentan los siguientes ción acumulada y deterioro.
Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado de situación 4.2 (i) activos biológicos, contabilizados a su valor justo con efecto
Información a ser presentada en el estado de situación financiera (j) inversiones en empresas coligadas.
(k) participaciones en negocios en conjunto.
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (l) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) pasivos financieros excluyendo los montos mencionados
formación. en (l) y (p).)
(n) pasivos y activos por impuesto a la renta corriente.
revelaciones, describirá la base para preparar y presentar la in-
por una entidad pequeña o mediana. Una entidad que haga tales
(o) pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos di-
feridos (éstos siempre se clasificarán como no-corrientes).
(p) provisiones.
RETIRO

agrupación de partidas similares pueden ser modificadas de
(b) las descripciones utilizadas y la secuencia de las partidas o la
(q) interés no-controlador, presentado dentro del patrimonio, en un entendimiento de la situación financiera de la entidad y
forma separada del patrimonio atribuible a los dueños de la tal, que su presentación en forma separada es pertinente para
Matriz. o función de una partida o un grupo de partidas similares sea
(r) patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz. (a) se incluyen líneas de partidas cuando el tamaño, naturaleza
4.3 En el estado de situación financiera, una entidad presentará par- en forma separada en el estado de situación financiera. Además:
tidas por líneas, encabezados y subtotales adicionales, cuando tal tes en naturaleza o función, como para justificar su presentación
presentación sea pertinente para el entendimiento de la situación proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferen-
financiera de la entidad.
partidas tienen que ser presentadas. El párrafo 4.2 simplemente
Esta NIFCH no recomienda la secuencia ni el formato en que las 4.9
Diferenciación entre corriente y no corriente nanciera
Secuencia y formato de las partidas en el estado de situación fi-
4.4 Una entidad presentará sus activos corrientes y no-corrientes
y sus pasivos corrientes y no-corrientes como clasificaciones
separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con
aproximada (en orden ascendente o descendente).
los párrafos 4.5 al 4.8, excepto cuando una presentación basada
los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez
en el grado de liquidez proporcione información que sea fiable
y más pertinente. Cuando sea aplicable esa excepción, todos
y más pertinente. Cuando sea aplicable esa excepción, todos
en el grado de liquidez proporcione información que sea fiable
los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez
los párrafos 4.5 al 4.8, excepto cuando una presentación basada
aproximada (en orden ascendente o descendente).
separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con
y sus pasivos corrientes y no-corrientes como clasificaciones
Una entidad presentará sus activos corrientes y no-corrientes 4.4
Secuencia y formato de las partidas en el estado de situación fi-
nanciera Diferenciación entre corriente y no corriente
4.9 Esta NIFCH no recomienda la secuencia ni el formato en que las
partidas tienen que ser presentadas. El párrafo 4.2 simplemente
financiera de la entidad.
proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferen- presentación sea pertinente para el entendimiento de la situación
tes en naturaleza o función, como para justificar su presentación tidas por líneas, encabezados y subtotales adicionales, cuando tal
en forma separada en el estado de situación financiera. Además: En el estado de situación financiera, una entidad presentará par- 4.3
(a) se incluyen líneas de partidas cuando el tamaño, naturaleza (r) patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz.
o función de una partida o un grupo de partidas similares sea Matriz.
tal, que su presentación en forma separada es pertinente para forma separada del patrimonio atribuible a los dueños de la
un entendimiento de la situación financiera de la entidad y (q) interés no-controlador, presentado dentro del patrimonio, en
(b) las descripciones utilizadas y la secuencia de las partidas o la

agrupación de partidas similares pueden ser modificadas de
TIRO

colocación de acciones, utilidades acumuladas y partidas
(f) clases de patrimonio, tales como capital pagado, primas en
siones. acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transaccio-

(e) provisiones para beneficios a los empleados y otras provi- nes, para proporcionar información que sea pertinente para
un entendimiento de la situación financiera de la entidad.
y montos devengados.
dores comerciales, a partes relacionadas, ingresos diferidos Información a ser presentada, ya sea en el estado de situación finan-
mostrando en forma separada los montos a pagar a provee- ciera o en las notas
(d) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar,
servicios. 4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera

dos en el proceso de producción o en la prestación de o en las notas, las siguientes subclasificaciones de las líneas de
(iii) en la forma de materiales o suministros a ser consumi- partidas presentadas:
(ii) en proceso de producción para tal venta. (a) activos fijos en clasificaciones apropiadas para la entidad.
negocios. (b) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar,
mantenidos para la venta en el curso normal de los (i) mostrando en forma separada los montos adeudados por partes
relacionadas, montos por cobrar a terceros y las cuentas por co-
(c) existencias, mostrando en forma separada los montos: brar resultantes de ingresos devengados aun no facturados.
brar resultantes de ingresos devengados aun no facturados. (c) existencias, mostrando en forma separada los montos:
relacionadas, montos por cobrar a terceros y las cuentas por co-
mostrando en forma separada los montos adeudados por partes (i) mantenidos para la venta en el curso normal de los
(b) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, negocios.
(a) activos fijos en clasificaciones apropiadas para la entidad. (ii) en proceso de producción para tal venta.
partidas presentadas: (iii) en la forma de materiales o suministros a ser consumi-

o en las notas, las siguientes subclasificaciones de las líneas de dos en el proceso de producción o en la prestación de
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera 4.11 servicios.
(d) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar,

ciera o en las notas mostrando en forma separada los montos a pagar a provee-
Información a ser presentada, ya sea en el estado de situación finan- dores comerciales, a partes relacionadas, ingresos diferidos
y montos devengados.
un entendimiento de la situación financiera de la entidad.
nes, para proporcionar información que sea pertinente para (e) provisiones para beneficios a los empleados y otras provi-
acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transaccio- siones.
(f) clases de patrimonio, tales como capital pagado, primas en

colocación de acciones, utilidades acumuladas y partidas
RETIRO

categoría del patrimonio.
los derechos, preferencias y restricciones asociadas con cada
cambios durante el período en cada categoría del patrimonio y
de ingresos y gastos que, de acuerdo con lo requerido por equivalente a la requerida por el párrafo 4.12 (a), mostrando los
esta NIFCH, se reconocen en otros resultados integrales y sociedad de personas o un fideicomiso, revelará información
presentados en forma separada en patrimonio. Una entidad que no tiene capital accionario, tal como una 4.13
4.12 Una entidad con capital accionario revelará lo siguiente, ya sea (b) una descripción de cada reserva dentro del patrimonio.
en el estado de situación financiera o en las notas:
términos y montos.
(a) para cada clase de acciones de capital: y contratos para la venta de acciones, incluyendo los
(vii) las acciones reservadas para su emisión como opciones
(i) el número de acciones autorizadas.
afiliadas o empresas coligadas.
(ii) el número de acciones emitidas y totalmente pagadas, (vi) las acciones de la entidad mantenidas por ésta o por sus
así como las emitidas pero no totalmente pagadas.
bución de dividendos y a la devolución del capital.
(iii) el valor nominal de las acciones, o que las acciones no esa clase, incluyendo las restricciones sobre la distri-
tienen un valor nominal. (v) los derechos, preferencias y restricciones asociadas a
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circu- lación al inicio y al final del período.
lación al inicio y al final del período. (iv) una conciliación entre el número de acciones en circu-
(v) los derechos, preferencias y restricciones asociadas a tienen un valor nominal.
esa clase, incluyendo las restricciones sobre la distri- (iii) el valor nominal de las acciones, o que las acciones no
bución de dividendos y a la devolución del capital.
así como las emitidas pero no totalmente pagadas.
(vi) las acciones de la entidad mantenidas por ésta o por sus (ii) el número de acciones emitidas y totalmente pagadas,
afiliadas o empresas coligadas.
el número de acciones autorizadas. (i)
(vii) las acciones reservadas para su emisión como opciones
y contratos para la venta de acciones, incluyendo los (a) para cada clase de acciones de capital:
términos y montos.
en el estado de situación financiera o en las notas:
(b) una descripción de cada reserva dentro del patrimonio. Una entidad con capital accionario revelará lo siguiente, ya sea 4.12
4.13 Una entidad que no tiene capital accionario, tal como una presentados en forma separada en patrimonio.
sociedad de personas o un fideicomiso, revelará información esta NIFCH, se reconocen en otros resultados integrales y
equivalente a la requerida por el párrafo 4.12 (a), mostrando los de ingresos y gastos que, de acuerdo con lo requerido por
cambios durante el período en cada categoría del patrimonio y
los derechos, preferencias y restricciones asociadas con cada
categoría del patrimonio.
TIRO

(a) ingresos ordinarios.
montos para el período:

resultados, las líneas de partidas que presentan los siguientes 4.14 Si a la fecha a la cual se informa, la entidad tiene una promesa
Como un mínimo, una entidad incluirá en el estado integral de 5.5 de venta que debe cumplir relacionada con una enajenación
significativa de activos y pasivos, o de un grupo de activos y
permite o requiere esta NIFCH. pasivos, la entidad revelará la siguiente información:
resultado integral total fuera de utilidad o pérdida, como lo
período, excepto por aquellos que son reconocidos en el (a) una descripción del (los) activo(s) o del grupo de activos y
todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el de pasivos.
de resultados– en cuyo caso el estado de resultados presenta
(b) en dos estados –un estado de resultados y un estado integral (b) una descripción de los hechos y las circunstancias de la venta
o del plan.
ingresos y gastos reconocidos en el período, o
estado integral de resultados presenta todas las partidas de (c) el valor de libros de los activos o, si la enajenación involucra
(a) en un único estado integral de resultados, en cuyo caso el a un grupo de activos y de pasivos, el valor de libros de esos
activos y pasivos.
ya sea:
SECCIÓN 5 ESTADO INTEGRAL DE RESULTADOS Y ESTADO DE RESULTADOS
Una entidad presentará su resultado integral total para el período, 5.2
Presentación del resultado integral total

Presentación del resultado integral total
SECCIÓN 5 ESTADO INTEGRAL DE RESULTADOS Y ESTADO DE RESULTADOS
5.2 Una entidad presentará su resultado integral total para el período,
ya sea:
activos y pasivos.
a un grupo de activos y de pasivos, el valor de libros de esos (a) en un único estado integral de resultados, en cuyo caso el
(c) el valor de libros de los activos o, si la enajenación involucra estado integral de resultados presenta todas las partidas de
ingresos y gastos reconocidos en el período, o
o del plan.
(b) una descripción de los hechos y las circunstancias de la venta (b) en dos estados –un estado de resultados y un estado integral
de resultados– en cuyo caso el estado de resultados presenta
de pasivos. todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el
(a) una descripción del (los) activo(s) o del grupo de activos y período, excepto por aquellos que son reconocidos en el
resultado integral total fuera de utilidad o pérdida, como lo
pasivos, la entidad revelará la siguiente información: permite o requiere esta NIFCH.
significativa de activos y pasivos, o de un grupo de activos y
de venta que debe cumplir relacionada con una enajenación 5.5 Como un mínimo, una entidad incluirá en el estado integral de
Si a la fecha a la cual se informa, la entidad tiene una promesa 4.14 resultados, las líneas de partidas que presentan los siguientes
montos para el período:
(a) ingresos ordinarios.

RETIRO

período:
en el estado integral de resultados, como asignaciones para el
Una entidad revelará en forma separada las siguientes partidas 5.6
(b) costos financieros.
esta línea, tal como utilidad o pérdida).
(c) participación en la utilidad o pérdida en empresas coligadas otros resultados integrales, puede utilizar otro término para
(ver Sección 14 Inversiones en Empresas Coligadas) y en (i) resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de
entidades de negocios en conjunto (ver Sección 15 Partici-
paciones en Negocios en Conjunto) contabilizados utilizando el método del valor patrimonial.
el método del valor patrimonial; coligadas y de negocios en conjunto contabilizados utilizando
(h) participación en los otros resultados integrales de empresas
(d) gasto por impuesto a la renta, excluyendo impuestos asigna-
dos a las partidas (e), (g) y (h) a continuación (ver párrafo clasificada por naturaleza (excluyendo los montos en (h)).
29.27). (g) cada partida de otros resultados integrales (ver párrafo 5.4 (b))
(e) un único monto que comprende el total de: resultados integrales, no es necesario presentar esta línea).
(f) utilidad o pérdida (si una entidad no tiene partidas de otros
(i) la utilidad o pérdida después de impuestos de una ope-
ración descontinuada y operación descontinuada.
o al enajenar los activos netos representativos de la
(ii) la utilidad o pérdida después de impuestos reconocida en la medición a valor justo menos los costos de venta
en la medición a valor justo menos los costos de venta (ii) la utilidad o pérdida después de impuestos reconocida
o al enajenar los activos netos representativos de la
operación descontinuada. ración descontinuada y
la utilidad o pérdida después de impuestos de una ope- (i)
(f) utilidad o pérdida (si una entidad no tiene partidas de otros
resultados integrales, no es necesario presentar esta línea). (e) un único monto que comprende el total de:
(g) cada partida de otros resultados integrales (ver párrafo 5.4 (b)) 29.27).
clasificada por naturaleza (excluyendo los montos en (h)). dos a las partidas (e), (g) y (h) a continuación (ver párrafo
(d) gasto por impuesto a la renta, excluyendo impuestos asigna-
(h) participación en los otros resultados integrales de empresas
coligadas y de negocios en conjunto contabilizados utilizando el método del valor patrimonial;
el método del valor patrimonial. paciones en Negocios en Conjunto) contabilizados utilizando
entidades de negocios en conjunto (ver Sección 15 Partici-
(i) resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de (ver Sección 14 Inversiones en Empresas Coligadas) y en
otros resultados integrales, puede utilizar otro término para (c) participación en la utilidad o pérdida en empresas coligadas
esta línea, tal como utilidad o pérdida).
(b) costos financieros.
5.6 Una entidad revelará en forma separada las siguientes partidas
en el estado integral de resultados, como asignaciones para el
período:
TIRO

proporcione información que sea fiable y más pertinente.
la función de los gastos dentro de la entidad, según fuere la que
clasificación basada en ya sea la naturaleza de los gastos, o en
Una entidad presentará un análisis de gastos, utilizando una 5.11 (a) utilidad o pérdida del período atribuible:
Análisis de gastos (i) el interés no-controlador.
(ii) a los dueños de la Matriz.

o en las notas.
(b) resultado integral total para el período atribuible:
de resultados (o en el estado de resultados, si fuere presentado)
ingreso o de gasto como “extraordinaria” en el estado integral
Una entidad no presentará ni describirá a cualquier partida de 5.10 (i) al interés no-controlador.
de la entidad. (ii) a los dueños de la Matriz.
sea pertinente para un entendimiento del desempeño financiero
Requerimientos aplicables a ambos enfoques
estado de resultados, si fuere presentado), cuando tal presentación
totales adicionales en el estado integral de resultados (y en el
5.8 Bajo esta NIFCH, los efectos de correcciones de errores y de
Una entidad presentará líneas de partidas, encabezados y sub- 5.9
cambios en políticas contables son presentados como ajustes
retroactivos a períodos anteriores, en vez de formar parte de
ción 10).
la utilidad o pérdida en el período en que surgen (ver Sec-
la utilidad o pérdida en el período en que surgen (ver Sec-
ción 10).
retroactivos a períodos anteriores, en vez de formar parte de
cambios en políticas contables son presentados como ajustes
5.9 Una entidad presentará líneas de partidas, encabezados y sub-
Bajo esta NIFCH, los efectos de correcciones de errores y de 5.8
totales adicionales en el estado integral de resultados (y en el
estado de resultados, si fuere presentado), cuando tal presentación
Requerimientos aplicables a ambos enfoques
sea pertinente para un entendimiento del desempeño financiero
(ii) a los dueños de la Matriz. de la entidad.
al interés no-controlador. (i) 5.10 Una entidad no presentará ni describirá a cualquier partida de
ingreso o de gasto como “extraordinaria” en el estado integral
de resultados (o en el estado de resultados, si fuere presentado)
(b) resultado integral total para el período atribuible:
o en las notas.
(ii) a los dueños de la Matriz.
el interés no-controlador. (i) Análisis de gastos
(a) utilidad o pérdida del período atribuible: 5.11 Una entidad presentará un análisis de gastos, utilizando una
clasificación basada en ya sea la naturaleza de los gastos, o en
la función de los gastos dentro de la entidad, según fuere la que
proporcione información que sea fiable y más pertinente.
RETIRO

acumuladas las siguientes partidas, además de la información
Una entidad presentará en el estado de resultados y de utilidades 6.5
SECCIÓN 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RE- lidades acumuladas
SULTADOS Y DE UTILIDADES ACUMULADAS
Información a ser presentada en el estado de resultados y de uti-
Información a ser presentada en el estado de cambios en el patri- en afiliadas que no resultan en una pérdida de control.
monio dueños y cambios en las participaciones patrimoniales
acciones propias, dividendos y otras distribuciones a los
6.3 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio las emisiones de acciones, transacciones de compra de
mostrando en éste: tribuciones a los dueños, mostrando en forma separada
(a) el resultado integral total para el período, mostrando en forma
(iii) los montos de los aportes por y dividendos y otras dis-
separada los montos totales atribuibles a los dueños de la (ii) cada partida de otros resultados integrales
Matriz y a los intereses no-controladores.
utilidad o pérdida (i)
(b) para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplica-
ción retroactiva o de la re-expresión retroactiva reconocida de en forma separada los cambios resultantes de:
acuerdo con la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones el valor de libros al inicio y al final del período, revelando
y Errores. (c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre
(c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre y Errores.
el valor de libros al inicio y al final del período, revelando acuerdo con la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones
en forma separada los cambios resultantes de: ción retroactiva o de la re-expresión retroactiva reconocida de
(b) para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplica-
(i) utilidad o pérdida
Matriz y a los intereses no-controladores.
(ii) cada partida de otros resultados integrales separada los montos totales atribuibles a los dueños de la
(iii) los montos de los aportes por y dividendos y otras dis-
(a) el resultado integral total para el período, mostrando en forma
tribuciones a los dueños, mostrando en forma separada mostrando en éste:
las emisiones de acciones, transacciones de compra de Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio 6.3
acciones propias, dividendos y otras distribuciones a los
dueños y cambios en las participaciones patrimoniales monio
en afiliadas que no resultan en una pérdida de control. Información a ser presentada en el estado de cambios en el patri-
Información a ser presentada en el estado de resultados y de uti- UTILIDADES ACUMULADAS SULTADOS Y DE

lidades acumuladas RE- DE ESTADO Y 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO SECCIÓN
6.5 Una entidad presentará en el estado de resultados y de utilidades
acumuladas las siguientes partidas, además de la información
TIRO

pasados o futuros y partidas de ingresos o gastos asociados
devengamiento de ingresos o pagos operacionales en efectivo
efectivo o equivalentes de efectivo, cualquier diferimiento o
ajustada por los efectos de transacciones no efectuadas en requerida por la Sección 5 Estado Integral de Resultados y Es-
(a) el método indirecto, según el cual la utilidad o pérdida es tado de Resultados:
operacionales utilizando ya sea: (a) utilidades acumuladas al inicio del período sobre el cual se
Una entidad presentará los flujos de efectivo de las actividades 7.7 informa.
nales (b) dividendos declarados y pagados o por pagar durante el pe-

Informando sobre flujos de efectivo de las actividades operacio- ríodo.
(c) re-expresiones de utilidades acumuladas por la corrección

de errores de períodos anteriores.
de inversión y actividades de financiamiento.
informa, clasificado por actividades operacionales, actividades
presenta los flujos de efectivo para un período sobre el cual se (d) re-expresiones de utilidades acumuladas por cambios en
Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que 7.3 política contable.
Información a ser presentada en el estado de flujos de efectivo (e) utilidades acumuladas al final del período sobre el cual se
informa.
SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
informa.
(e) utilidades acumuladas al final del período sobre el cual se Información a ser presentada en el estado de flujos de efectivo
política contable. 7.3 Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que
(d) re-expresiones de utilidades acumuladas por cambios en presenta los flujos de efectivo para un período sobre el cual se
informa, clasificado por actividades operacionales, actividades
de inversión y actividades de financiamiento.
de errores de períodos anteriores.
(c) re-expresiones de utilidades acumuladas por la corrección
ríodo. Informando sobre flujos de efectivo de las actividades operacio-

(b) dividendos declarados y pagados o por pagar durante el pe- nales
informa. 7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo de las actividades
(a) utilidades acumuladas al inicio del período sobre el cual se operacionales utilizando ya sea:
tado de Resultados: (a) el método indirecto, según el cual la utilidad o pérdida es

requerida por la Sección 5 Estado Integral de Resultados y Es- ajustada por los efectos de transacciones no efectuadas en
efectivo o equivalentes de efectivo, cualquier diferimiento o
devengamiento de ingresos o pagos operacionales en efectivo
pasados o futuros y partidas de ingresos o gastos asociados
RETIRO

ciones de inversión y financiamiento que no requieren del uso
Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transac- 7.18
con los flujos de efectivo provenientes de las actividades de Transacciones que no utilizan efectivo o equivalentes de efectivo
inversión o de financiamiento, o
(b) el método directo, según el cual las principales clases de

de impuestos pagados.
ingresos y pagos brutos en efectivo son revelados.
más de una clase de actividad, la entidad revelará el monto total
Cuando los flujos de efectivo por impuestos son asignados entre
Informando sobre los flujos de efectivo de actividades de inversión
identificados con actividades de financiamiento y de inversión.
y financiamiento
tividades operacionales, a menos que puedan ser específicamente
impuesto a la renta y los clasificará como flujos de efectivo de ac-
Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo del 7.17
7.10 Una entidad presentará por separado las principales clases de
ingresos y egresos brutos de efectivo que se originan de activida- Impuesto a la renta
des de inversión y financiamiento. Los flujos de efectivo totales
que surgen de adquisiciones y de enajenaciones de afiliadas o
de otras unidades de negocios, se presentarán por separado y
financiamiento.
clasificados como actividades de inversión.
en período, como actividades operacionales, de inversión o de
clasificará los flujos de efectivo uniformemente, de período
Intereses y dividendos
de intereses y de dividendos recibidos y pagados. La entidad
Una entidad presentará en forma separada los flujos de efectivo 7.14
7.14 Una entidad presentará en forma separada los flujos de efectivo Intereses y dividendos
de intereses y de dividendos recibidos y pagados. La entidad
clasificará los flujos de efectivo uniformemente, de período
en período, como actividades operacionales, de inversión o de
clasificados como actividades de inversión.
financiamiento.
de otras unidades de negocios, se presentarán por separado y
que surgen de adquisiciones y de enajenaciones de afiliadas o
Impuesto a la renta
des de inversión y financiamiento. Los flujos de efectivo totales
ingresos y egresos brutos de efectivo que se originan de activida-
Una entidad presentará por separado las principales clases de 7.10
7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo del
impuesto a la renta y los clasificará como flujos de efectivo de ac- y financiamiento
tividades operacionales, a menos que puedan ser específicamente Informando sobre los flujos de efectivo de actividades de inversión
identificados con actividades de financiamiento y de inversión.
Cuando los flujos de efectivo por impuestos son asignados entre
más de una clase de actividad, la entidad revelará el monto total
ingresos y pagos brutos en efectivo son revelados.
de impuestos pagados.
(b) el método directo, según el cual las principales clases de
inversión o de financiamiento, o
Transacciones que no utilizan efectivo o equivalentes de efectivo con los flujos de efectivo provenientes de las actividades de
7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transac-
ciones de inversión y financiamiento que no requieren del uso
TIRO

está presentada en otra parte de los estados financieros y
(b) revelarán la información requerida por esta NIFCH que no
utilizadas de acuerdo con los párrafos 8.5 y 8.6. de efectivo o de equivalentes de efectivo. Una entidad revelará
estados financieros y sobre las políticas contables específicas tales transacciones en otra parte de los estados financieros, de
(a) presentarán información sobre la base de preparación de los una forma que proporcione toda la información pertinente acerca
de esas actividades de inversión y de financiamiento.
Las notas: 8.2
Componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo
SECCIÓN 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
7.20 Una entidad presentará los componentes de efectivo y de equi-
o a restricciones legales. valentes de efectivo y presentará una conciliación de los montos
a controles de cambio sobre transacciones en moneda extranjera presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas
estar disponibles para su uso por ésta debido, entre otras razones, equivalentes que se presentan en el estado de situación finan-
equivalentes de efectivo mantenidos por una entidad pueden no ciera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta
están disponibles para ser utilizados por la misma. El efectivo y conciliación si el monto de efectivo y de equivalentes de efectivo
y de equivalentes de efectivo mantenidos por la entidad que no presentados en el estado de flujos de efectivo es idéntico al monto
Administración, el monto de los saldos significativos de efectivo similarmente descrito en el estado de situación financiera.
Una entidad revelará, junto con un comentario por parte de la 7.21
Otras informaciones a revelar
Otras informaciones a revelar
7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario por parte de la
similarmente descrito en el estado de situación financiera. Administración, el monto de los saldos significativos de efectivo
presentados en el estado de flujos de efectivo es idéntico al monto y de equivalentes de efectivo mantenidos por la entidad que no
conciliación si el monto de efectivo y de equivalentes de efectivo están disponibles para ser utilizados por la misma. El efectivo y
ciera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta equivalentes de efectivo mantenidos por una entidad pueden no
equivalentes que se presentan en el estado de situación finan- estar disponibles para su uso por ésta debido, entre otras razones,
presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas a controles de cambio sobre transacciones en moneda extranjera
valentes de efectivo y presentará una conciliación de los montos o a restricciones legales.
Una entidad presentará los componentes de efectivo y de equi- 7.20
SECCIÓN 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo
8.2 Las notas:
de esas actividades de inversión y de financiamiento.
una forma que proporcione toda la información pertinente acerca (a) presentarán información sobre la base de preparación de los
tales transacciones en otra parte de los estados financieros, de estados financieros y sobre las políticas contables específicas
de efectivo o de equivalentes de efectivo. Una entidad revelará utilizadas de acuerdo con los párrafos 8.5 y 8.6.
(b) revelarán la información requerida por esta NIFCH que no

está presentada en otra parte de los estados financieros y
RETIRO

significativas o en otras notas, los juicios aplicados, aparte de
Una entidad revelará en el resumen de las políticas contables 8.6
(c) proporcionarán información que no está presentada en otra Información sobre juicios aplicados
parte de los estados financieros, pero que sea pertinente para
un entendimiento de cualquiera de éstos. para un entendimiento de los estados financieros.
8.3 Una entidad, en la medida que fuere practicable, presentará las
(b) las otras políticas contables utilizadas que son pertinentes
notas de una manera sistemática. Una entidad referenciará en de los estados financieros.
forma cruzada cada partida de los estados financieros con cual- (a) la base (o bases) de medición utilizada(s) en la preparación
quier información relacionada en las notas.
contables significativas:
8.4 Normalmente, una entidad presenta las notas en el siguiente Una entidad revelará lo siguiente en el resumen de políticas 8.5
orden:
(a) una declaración que los estados financieros han sido preparados Revelación de las políticas contables
de acuerdo con la NIFCH para EPYM (ver párrafo 3.3).
(d) cualquier otra información a revelar.
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
(ver párrafo 8.5). uno de los estados y cada una de las líneas de partidas y
estados financieros, en el mismo orden en que se presenta cada
(c) información sustentatoria de las partidas presentadas en los (c) información sustentatoria de las partidas presentadas en los
estados financieros, en el mismo orden en que se presenta cada
uno de los estados y cada una de las líneas de partidas y (ver párrafo 8.5).
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
(d) cualquier otra información a revelar.
de acuerdo con la NIFCH para EPYM (ver párrafo 3.3).
Revelación de las políticas contables (a) una declaración que los estados financieros han sido preparados
orden:
8.5 Una entidad revelará lo siguiente en el resumen de políticas Normalmente, una entidad presenta las notas en el siguiente 8.4
contables significativas:
quier información relacionada en las notas.
(a) la base (o bases) de medición utilizada(s) en la preparación forma cruzada cada partida de los estados financieros con cual-
de los estados financieros. notas de una manera sistemática. Una entidad referenciará en
(b) las otras políticas contables utilizadas que son pertinentes
Una entidad, en la medida que fuere practicable, presentará las 8.3
para un entendimiento de los estados financieros. un entendimiento de cualquiera de éstos.
parte de los estados financieros, pero que sea pertinente para
Información sobre juicios aplicados (c) proporcionarán información que no está presentada en otra
8.6 Una entidad revelará en el resumen de las políticas contables

significativas o en otras notas, los juicios aplicados, aparte de
TIRO

estados financieros consolidados con propósitos ge-
(ii) su Matriz final (o cualquier Matriz intermedia) prepara
la propia Matriz es a su vez una afiliada y (i) los relacionados con estimaciones (ver párrafo 8.7), que la Ad-
(a) se cumplen ambas condiciones siguientes: ministración ha efectuado en el proceso de aplicar las políticas
contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo
dos si: sobre los montos reconocidos en los estados financieros.
Una Matriz no necesita preparar estados financieros consolida- 9.3
Información sobre las fuentes clave para la estimación de incer-
de la Matriz. tidumbres
estados financieros consolidados incluirán a todas las afiliadas
solida su inversión en afiliadas de acuerdo con esta NIFCH. Los 8.7 Una entidad revelará en las notas, información sobre los supues-
presentará estados financieros consolidados en los cuales con- tos clave relacionados con el futuro y otras fuentes clave para la
Excepto por lo permitido en el párrafo 9.3, una empresa Matriz 9.2 estimación de incertidumbres a la fecha a la cual se informa y que
tienen un riesgo significativo de generar un ajuste significativo
al valor de libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio
Requerimiento de presentar estados financieros consolidados
financiero siguiente. Respecto a esos activos y pasivos, las notas
SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS incluirán detalles de:
(b) su valor de libros al final del período sobre el cual se informa. (a) su naturaleza.
(a) su naturaleza. (b) su valor de libros al final del período sobre el cual se informa.
incluirán detalles de: SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

financiero siguiente. Respecto a esos activos y pasivos, las notas
al valor de libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio
Requerimiento de presentar estados financieros consolidados
tienen un riesgo significativo de generar un ajuste significativo
estimación de incertidumbres a la fecha a la cual se informa y que 9.2 Excepto por lo permitido en el párrafo 9.3, una empresa Matriz
tos clave relacionados con el futuro y otras fuentes clave para la presentará estados financieros consolidados en los cuales con-
Una entidad revelará en las notas, información sobre los supues- 8.7 solida su inversión en afiliadas de acuerdo con esta NIFCH. Los
estados financieros consolidados incluirán a todas las afiliadas
tidumbres de la Matriz.
Información sobre las fuentes clave para la estimación de incer-
9.3 Una Matriz no necesita preparar estados financieros consolida-
sobre los montos reconocidos en los estados financieros. dos si:
contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo
ministración ha efectuado en el proceso de aplicar las políticas (a) se cumplen ambas condiciones siguientes:
los relacionados con estimaciones (ver párrafo 8.7), que la Ad- (i) la propia Matriz es a su vez una afiliada y
(ii) su Matriz final (o cualquier Matriz intermedia) prepara
estados financieros consolidados con propósitos ge-
RETIRO

dados.
(a) el hecho que los estados son estados financieros consoli-
nerales que cumplen con las Normas de Información cieros consolidados:

Financiera completas o con esta NIFCH, o Las siguientes revelaciones se efectuarán en los estados finan- 9.23
(b) no tiene otras afiliadas, aparte de la adquirida con la intención Información a revelar en los estados financieros consolidados
de venderla o enajenarla dentro de un año. En este caso, la
Matriz contabilizará a tal afiliada: sultados, si fuere presentado, como lo requiere el párrafo 5.7).
resultados, como lo requiere el párrafo 5.6 (o en el estado de re-
(i) al valor justo con cambios en el valor justo reconocidos pérdida del Grupo en forma separada en el estado integral de
en utilidad o pérdida, si el valor justo de las acciones Una entidad revelará el interés no-controlador en la utilidad o 9.21
puede ser medido con fiabilidad o
lo requiere el párrafo 4.2 (q).
(ii) en caso contrario, al costo menos deterioro (ver párrafo forma separada del patrimonio de los dueños de la Matriz, como
11.14 (c)). situación financiera consolidado dentro del rubro patrimonio en
Una entidad presentará un interés no-controlador en el estado de 9.20
Entidades de cometido especial (ECE)
Intereses no-controladores en afiliadas
9.11 Una entidad preparará estados financieros consolidados que
incluyan a la entidad y a cualquier ECE que es controlada por esa entidad.
esa entidad. incluyan a la entidad y a cualquier ECE que es controlada por
Una entidad preparará estados financieros consolidados que 9.11
Intereses no-controladores en afiliadas
Entidades de cometido especial (ECE)
9.20 Una entidad presentará un interés no-controlador en el estado de
situación financiera consolidado dentro del rubro patrimonio en 11.14 (c)).
forma separada del patrimonio de los dueños de la Matriz, como (ii) en caso contrario, al costo menos deterioro (ver párrafo
lo requiere el párrafo 4.2 (q).
puede ser medido con fiabilidad o
9.21 Una entidad revelará el interés no-controlador en la utilidad o en utilidad o pérdida, si el valor justo de las acciones
pérdida del Grupo en forma separada en el estado integral de al valor justo con cambios en el valor justo reconocidos (i)
resultados, como lo requiere el párrafo 5.6 (o en el estado de re-
sultados, si fuere presentado, como lo requiere el párrafo 5.7). Matriz contabilizará a tal afiliada:
de venderla o enajenarla dentro de un año. En este caso, la
Información a revelar en los estados financieros consolidados (b) no tiene otras afiliadas, aparte de la adquirida con la intención
9.23 Las siguientes revelaciones se efectuarán en los estados finan- Financiera completas o con esta NIFCH, o
cieros consolidados: nerales que cumplen con las Normas de Información
(a) el hecho que los estados son estados financieros consoli-

dados.
TIRO

nados.
(b) la razón por la cual se preparan estados financieros combi-
combinados. (b) la base para concluir que existe control cuando la Matriz no
(a) el hecho que los estados financieros son estados financieros tiene, directa o indirectamente a través de afiliadas, más de
la mitad del poder de voto.
Los estados financieros combinados revelarán lo siguiente: 9.30
(c) cualquier diferencia en la fecha a la cual se informa sobre los
Información a revelar en estados financieros combinados estados financieros de la Matriz y la de sus afiliadas, utilizadas
en la preparación de los estados financieros consolidados.
relacionados.
u otros estados financieros primarios con los cuales están (d) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa
coligadas e identificará los estados financieros consolidados (por ejemplo, resultante de acuerdos por préstamos obtenidos
inversiones en afiliadas, negocios en conjunto y en empresas o de requerimientos regulatorios) sobre la capacidad de las
(b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las afiliadas para transferir fondos a la Matriz en la forma de
dividendos en efectivo o para el reembolso de préstamos.
(a) que los estados son estados financieros separados y
Información a revelar en estados financieros separados
separados revelarán:
prepara estados financieros separados, esos estados financieros 9.27 Cuando una Matriz, un inversionista en una empresa coligada o
un emprendedor con una participación en un negocio conjunto, un emprendedor con una participación en un negocio conjunto,
Cuando una Matriz, un inversionista en una empresa coligada o 9.27 prepara estados financieros separados, esos estados financieros
separados revelarán:
Información a revelar en estados financieros separados
(a) que los estados son estados financieros separados y
dividendos en efectivo o para el reembolso de préstamos.
afiliadas para transferir fondos a la Matriz en la forma de (b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las
o de requerimientos regulatorios) sobre la capacidad de las inversiones en afiliadas, negocios en conjunto y en empresas
(por ejemplo, resultante de acuerdos por préstamos obtenidos coligadas e identificará los estados financieros consolidados
(d) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa u otros estados financieros primarios con los cuales están
relacionados.
en la preparación de los estados financieros consolidados.
estados financieros de la Matriz y la de sus afiliadas, utilizadas Información a revelar en estados financieros combinados
(c) cualquier diferencia en la fecha a la cual se informa sobre los
9.30 Los estados financieros combinados revelarán lo siguiente:
la mitad del poder de voto.
tiene, directa o indirectamente a través de afiliadas, más de (a) el hecho que los estados financieros son estados financieros
(b) la base para concluir que existe control cuando la Matriz no combinados.
(b) la razón por la cual se preparan estados financieros combi-

nados.
RETIRO

entidad revelará:
sobre el período actual o sobre cualquier período anterior, una
10.14 Cuando un cambio voluntario de política contable tiene un efecto
(c) la base para determinar cuáles entidades se incluyen en los
estados financieros combinados. repetir estas revelaciones.
Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan
(d) la base de preparación de los estados financieros combina-
dos. ser revelados en (b) o (c) arriba.
(d) una explicación si es impracticable determinar los montos a
(e) la información a revelar sobre partes relacionadas requerida
por la Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Rela- presentados, en la medida que fuere practicable.
cionadas. (c) el monto del ajuste relacionado con períodos anteriores a los
cieros.
SECCIÓN 10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES para cada línea de partida afectada de los estados finan-
do, en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste
Información a revelar sobre un cambio en política contable (b) para el período actual y para cada período anterior presenta-
(a) la naturaleza del cambio en política contable.

10.13 Cuando una modificación a esta NIFCH tiene un efecto sobre
el período actual o cualquier período anterior, o que podría siguiente:
tener un efecto sobre períodos futuros, una entidad revelará lo tener un efecto sobre períodos futuros, una entidad revelará lo
siguiente: el período actual o cualquier período anterior, o que podría
10.13 Cuando una modificación a esta NIFCH tiene un efecto sobre
(a) la naturaleza del cambio en política contable.
(b) para el período actual y para cada período anterior presenta-

Información a revelar sobre un cambio en política contable
do, en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste
para cada línea de partida afectada de los estados finan- SECCIÓN 10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
cieros.
(c) el monto del ajuste relacionado con períodos anteriores a los cionadas.
presentados, en la medida que fuere practicable. por la Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Rela-
(e) la información a revelar sobre partes relacionadas requerida
(d) una explicación si es impracticable determinar los montos a
ser revelados en (b) o (c) arriba. dos.
(d) la base de preparación de los estados financieros combina-
Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan
repetir estas revelaciones. estados financieros combinados.
(c) la base para determinar cuáles entidades se incluyen en los
10.14 Cuando un cambio voluntario de política contable tiene un efecto
sobre el período actual o sobre cualquier período anterior, una
entidad revelará:
TIRO

al inicio del primer período presentado.
(c) en la medida que fuere practicable, el monto de la corrección
partida afectada de los estados financieros. (a) la naturaleza del cambio en política contable.
fuere practicable, el monto de la corrección de cada línea de
(b) para cada período anterior presentado, en la medida que (b) las razones por las cuales la aplicación de la nueva política
contable proporciona información fiable y más pertinente.
(a) la naturaleza del error del período anterior.
(c) en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste para
anteriores: cada línea de partida afectada de los estados financieros,
10.23 Una entidad revelará lo siguiente respecto a errores de períodos mostrando en forma separada:
futuros, la entidad revelará esas estimaciones. (i) para el período actual.

la entidad estimar el efecto del cambio en uno o más períodos
ingresos y gastos para el período actual. Si es practicable para (ii) para cada período anterior presentado y
mación contable y el efecto del cambio sobre activos, pasivos,
10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en esti- (iii) en total para los períodos anteriores a los presentados.
(d) una explicación si es impracticable la determinación de los

montos a ser revelados en (c) arriba.
Revelación de un cambio en estimación
repetir estas revelaciones. Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan

Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones.
Revelación de un cambio en estimación

montos a ser revelados en (c) arriba.
(d) una explicación si es impracticable la determinación de los
(iii) en total para los períodos anteriores a los presentados. 10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en esti-
mación contable y el efecto del cambio sobre activos, pasivos,
(ii) para cada período anterior presentado y ingresos y gastos para el período actual. Si es practicable para
la entidad estimar el efecto del cambio en uno o más períodos
(i) para el período actual. futuros, la entidad revelará esas estimaciones.
mostrando en forma separada: 10.23 Una entidad revelará lo siguiente respecto a errores de períodos
cada línea de partida afectada de los estados financieros, anteriores:
(c) en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste para
(a) la naturaleza del error del período anterior.
contable proporciona información fiable y más pertinente.
(b) las razones por las cuales la aplicación de la nueva política (b) para cada período anterior presentado, en la medida que
fuere practicable, el monto de la corrección de cada línea de
(a) la naturaleza del cambio en política contable. partida afectada de los estados financieros.
(c) en la medida que fuere practicable, el monto de la corrección

al inicio del primer período presentado.
RETIRO

dad o pérdida (párrafo 11.14 (c) (i) y párrafos 12.8 y 12.9).
(a) activos financieros medidos al valor justo con efecto en utili-
(d) una explicación si no es practicable determinar los montos situación financiera o en las notas:
a revelar en (b) o (c) arriba. nancieros a la fecha a la cual se informa, ya sea en el estado de
de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos fi-
Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan 11.41 Una entidad revelará, en total, los valores de libros de cada una
repetir estas revelaciones.
financieros
SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS Estado de situación - categorías de activos financieros y pasivos
Información a revelar pertinentes para un entendimiento de los estados financieros.

líticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean
11.39 Las revelaciones a continuación hacen referencia a las revelacio- medición utilizadas para instrumentos financieros y las otras po-
nes para pasivos financieros medidos a su valor justo con efecto men de políticas contables significativas, la base (o bases) de
en utilidad o pérdida. Las entidades que sólo tienen instrumentos 11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resu-
financieros básicos (y que, por lo tanto, no aplican la Sección
12) no tendrán ningún pasivo financiero medido a valor justo mentos financieros
con efecto en utilidad o pérdida y, en consecuencia, no necesitan Información a revelar sobre las políticas contables para instru-
proporcionar tales revelaciones.
proporcionar tales revelaciones.
Información a revelar sobre las políticas contables para instru- con efecto en utilidad o pérdida y, en consecuencia, no necesitan
mentos financieros 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido a valor justo
financieros básicos (y que, por lo tanto, no aplican la Sección
11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resu- en utilidad o pérdida. Las entidades que sólo tienen instrumentos
men de políticas contables significativas, la base (o bases) de nes para pasivos financieros medidos a su valor justo con efecto
medición utilizadas para instrumentos financieros y las otras po- 11.39 Las revelaciones a continuación hacen referencia a las revelacio-
líticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean
pertinentes para un entendimiento de los estados financieros. Información a revelar
Estado de situación - categorías de activos financieros y pasivos SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
financieros
repetir estas revelaciones.
11.41 Una entidad revelará, en total, los valores de libros de cada una Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan
de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos fi-
nancieros a la fecha a la cual se informa, ya sea en el estado de a revelar en (b) o (c) arriba.
situación financiera o en las notas: (d) una explicación si no es practicable determinar los montos
(a) activos financieros medidos al valor justo con efecto en utili-

dad o pérdida (párrafo 11.14 (c) (i) y párrafos 12.8 y 12.9).
TIRO
en utilidad o pérdida, la entidad revelará ese hecho.

un instrumento de patrimonio medido al valor justo con efecto
11.44 Si una medida fiable del valor justo ya no está disponible para
(b) activos financieros que son instrumentos de deuda, medidos
madas y las tasas de interés o de descuento. al costo amortizado [párrafo 11.14 (a)].
con las tasas de prepago, las tasas de pérdidas crediticias esti-
una entidad revela información sobre los supuestos relacionados (c) activos financieros que son instrumentos de patrimonio,
financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuere aplicable, medidos al costo menos deterioro (párrafo 11.14 (c) (ii) y
dos para determinar los valores justos de cada clase de activos párrafos 12.8 y 12.9).
técnica de valorización, la entidad revelará los supuestos aplica-
activo o por una técnica de valorización. Cuando se utiliza una (d) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto en
justo, por ejemplo, precio de mercado cotizado en un mercado utilidad o pérdida (párrafos 12.8 y 12.9).
(e) pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo

al valor justo, la entidad revelará la base para determinar el valor
11.14 (a)).
11.43 Para todos los activos financieros y pasivos financieros medidos
(f) compromisos por préstamos medidos al costo menos dete-

impone a la entidad).
rioro (párrafo 11.14 (b))
calendario de pagos y restricciones que el instrumento de deuda
trumento de deuda (tales como la tasa de interés, vencimiento,
normalmente incluiría los términos y las condiciones del ins- 11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios
Por ejemplo, para las obligaciones a largo plazo, tal información de sus estados financieros evaluar la importancia de los instru-
mentos financieros para su situación financiera y su desempeño. mentos financieros para su situación financiera y su desempeño.
de sus estados financieros evaluar la importancia de los instru- Por ejemplo, para las obligaciones a largo plazo, tal información
11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios normalmente incluiría los términos y las condiciones del ins-
trumento de deuda (tales como la tasa de interés, vencimiento,
calendario de pagos y restricciones que el instrumento de deuda
rioro (párrafo 11.14 (b))
impone a la entidad).
(f) compromisos por préstamos medidos al costo menos dete-
11.43 Para todos los activos financieros y pasivos financieros medidos

11.14 (a)).
al valor justo, la entidad revelará la base para determinar el valor
(e) pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo
utilidad o pérdida (párrafos 12.8 y 12.9). justo, por ejemplo, precio de mercado cotizado en un mercado
(d) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto en activo o por una técnica de valorización. Cuando se utiliza una
técnica de valorización, la entidad revelará los supuestos aplica-
párrafos 12.8 y 12.9). dos para determinar los valores justos de cada clase de activos
medidos al costo menos deterioro (párrafo 11.14 (c) (ii) y financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuere aplicable,
(c) activos financieros que son instrumentos de patrimonio, una entidad revela información sobre los supuestos relacionados
con las tasas de prepago, las tasas de pérdidas crediticias esti-
al costo amortizado [párrafo 11.14 (a)]. madas y las tasas de interés o de descuento.
(b) activos financieros que son instrumentos de deuda, medidos
11.44 Si una medida fiable del valor justo ya no está disponible para
un instrumento de patrimonio medido al valor justo con efecto
en utilidad o pérdida, la entidad revelará ese hecho.
RETIRO

la fecha a la cual se informa.
(b) el valor de libros de los préstamos por pagar relacionados, a
Eliminación de las cuentas (a) detalles de ese incumplimiento o morosidad.
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a un tercero en

la fecha a la cual se informa, una entidad revelará lo siguiente:
una transacción que no califica para su eliminación de las cuentas
amortización, o términos de rescate, que no ha sido solucionado a
(ver párrafos 11.33 al 11.35), la entidad revelará para cada clase
minos o una morosidad en el pago del capital, intereses, fondo de
de tales activos financieros:
informa, respecto a los cuales existe un incumplimiento de tér-
11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos a la fecha a la cual se
(a) la naturaleza de los activos.
préstamos por pagar
(b) la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la pro- Morosidad en pagos y otros incumplimientos relacionados con
piedad, a los cuales la entidad continúa estando expuesta.
entregados en garantía.
(c) los valores de libros de los activos y de cualquier pasivo (b) los términos y condiciones relacionados con los activos
relacionado que la entidad continúa reconociendo.
garantía.
Garantías (a) el valor de libros de los activos financieros entregados en
11.46 Cuando una entidad ha entregado activos financieros en garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:
por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente: 11.46 Cuando una entidad ha entregado activos financieros en garantía
(a) el valor de libros de los activos financieros entregados en Garantías

garantía.
relacionado que la entidad continúa reconociendo.
(b) los términos y condiciones relacionados con los activos (c) los valores de libros de los activos y de cualquier pasivo
entregados en garantía.
piedad, a los cuales la entidad continúa estando expuesta.
Morosidad en pagos y otros incumplimientos relacionados con (b) la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la pro-
préstamos por pagar
(a) la naturaleza de los activos.
11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos a la fecha a la cual se
informa, respecto a los cuales existe un incumplimiento de tér-
de tales activos financieros:
minos o una morosidad en el pago del capital, intereses, fondo de
(ver párrafos 11.33 al 11.35), la entidad revelará para cada clase
amortización, o términos de rescate, que no ha sido solucionado a
una transacción que no califica para su eliminación de las cuentas
la fecha a la cual se informa, una entidad revelará lo siguiente:
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a un tercero en
(a) detalles de ese incumplimiento o morosidad. Eliminación de las cuentas
(b) el valor de libros de los préstamos por pagar relacionados, a

la fecha a la cual se informa.
TIRO

velaciones requeridas en la Sección 11, incorporando en esas
12.26 Una entidad que aplique esta Sección efectuará todas las re-
Información a revelar respecto a la contabilidad para coberturas (c) respecto a si el incumplimiento o la morosidad fueron solu-
cionados, o si los términos de los préstamos por pagar fueron
renegociados, antes de la fecha en que los estados financieros
fueron autorizados para su emisión.
CIEROS
SECCIÓN 12 TEMAS RELACIONADOS CON OTROS INSTRUMENTOS FINAN-
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
cada clase de activo financiero.
(c) el monto de cualquier pérdida por deterioro de valor para 11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos,
ganancias o pérdidas:
valor justo con efecto en utilidad o pérdida.
financieros o pasivos financieros que no están medidos al (a) ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluyendo cambios
zando el método de la tasa de interés efectiva) para activos en los valores justos reconocidos sobre:
(b) total de ingresos y de gastos por intereses (calculados utili-
(i) activos financieros medidos al valor justo con efecto
(iv) pasivos financieros medidos al costo amortizado. en utilidad o pérdida.
(iii) activos financieros medidos al costo amortizado. (ii) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto
(ii) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto (iii) activos financieros medidos al costo amortizado.
en utilidad o pérdida. (iv) pasivos financieros medidos al costo amortizado.
activos financieros medidos al valor justo con efecto (i)
(b) total de ingresos y de gastos por intereses (calculados utili-
en los valores justos reconocidos sobre: zando el método de la tasa de interés efectiva) para activos
(a) ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluyendo cambios financieros o pasivos financieros que no están medidos al
valor justo con efecto en utilidad o pérdida.
ganancias o pérdidas:
11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, (c) el monto de cualquier pérdida por deterioro de valor para
cada clase de activo financiero.
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
SECCIÓN 12 TEMAS RELACIONADOS CON OTROS INSTRUMENTOS FINAN-
fueron autorizados para su emisión.
CIEROS
renegociados, antes de la fecha en que los estados financieros
cionados, o si los términos de los préstamos por pagar fueron
(c) respecto a si el incumplimiento o la morosidad fueron solu- Información a revelar respecto a la contabilidad para coberturas
12.26 Una entidad que aplique esta Sección efectuará todas las re-
velaciones requeridas en la Sección 11, incorporando en esas
RETIRO

dida.
de efectivo y cuando se espera que afecten a utilidad o pér-
(a) los períodos cuando se espera que se produzcan los flujos
revelaciones a los instrumentos financieros que están dentro del
alcance de esta Sección como asimismo los dentro del alcance el extranjero (párrafos 12.23 al 12.25) revelará lo siguiente:
de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza una contabilidad altamente probable, o por la inversión neta en una operación en
para coberturas, efectuará las revelaciones adicionales de los dity en un compromiso a firme o una transacción pronosticada
párrafos 12.27 al 12.29. cambio en moneda extranjera, de riesgo de precio de un commo-
cobertura de riesgo de una tasa de interés variable, de riesgo de
12.27 Una entidad revelará lo siguiente en forma separada para cober- 12.29 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una
turas de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el
párrafo 12.17: reconocido en utilidad o pérdida.
(b) el monto del cambio en el valor justo de la partida cubierta
(a) una descripción de la cobertura.
cobertura reconocido en utilidad o pérdida.
(b) una descripción de los instrumentos financieros designados (a) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de
como instrumentos de cobertura y sus valores justos a la
fecha a la cual se informa. revelará lo siguiente:
precio de un commodity mantenido (párrafos 12.19 al 12.22)
(c) la naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una des- cobertura de riesgo de una tasa de interés fijo o de riesgo de
cripción de la partida cubierta. 12.28 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una
12.28 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una cripción de la partida cubierta.
cobertura de riesgo de una tasa de interés fijo o de riesgo de (c) la naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una des-
precio de un commodity mantenido (párrafos 12.19 al 12.22)
revelará lo siguiente: fecha a la cual se informa.
como instrumentos de cobertura y sus valores justos a la
(a) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de (b) una descripción de los instrumentos financieros designados
cobertura reconocido en utilidad o pérdida.
(a) una descripción de la cobertura.
(b) el monto del cambio en el valor justo de la partida cubierta
reconocido en utilidad o pérdida. párrafo 12.17:
turas de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el
12.29 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una 12.27 Una entidad revelará lo siguiente en forma separada para cober-
cobertura de riesgo de una tasa de interés variable, de riesgo de
cambio en moneda extranjera, de riesgo de precio de un commo- párrafos 12.27 al 12.29.
dity en un compromiso a firme o una transacción pronosticada para coberturas, efectuará las revelaciones adicionales de los
altamente probable, o por la inversión neta en una operación en de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza una contabilidad
el extranjero (párrafos 12.23 al 12.25) revelará lo siguiente: alcance de esta Sección como asimismo los dentro del alcance
revelaciones a los instrumentos financieros que están dentro del
(a) los períodos cuando se espera que se produzcan los flujos
de efectivo y cuando se espera que afecten a utilidad o pér-
dida.
TIRO

rantía de pasivos.
(e) el valor total de libros de las existencias entregadas en ga-
en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27. (b) una descripción de cualquier transacción pronosticada para la
(d) el monto de los deterioros del valor reconocidos o revertidos cual la contabilidad de coberturas fue utilizada anteriormente,
pero que ya no se espera que ocurra.
el período.
(c) el monto de las existencias reconocido como un gasto durante (c) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de co-
bertura que fue reconocido en patrimonio durante el período
en clasificaciones apropiadas para la entidad. (párrafo 12.23).
(b) el valor total de libros de las existencias y el valor de libros
(d) el monto que fue reclasificado desde otros resultados inte-
incluyendo la fórmula de costo utilizada. grales a utilidad o pérdida para el período (párrafos 12.23 y
(a) las políticas contables adoptadas para medir las existencias, 12.25).
13.22 Una entidad revelará lo siguiente: (e) el monto de cualquier exceso en el valor justo del instrumento
de cobertura sobre el cambio en el valor justo de los flujos de
Información a revelar efectivo esperados que fue reconocido en utilidad o pérdida
(párrafo 12.24).
SECCIÓN 13 EXISTENCIAS
SECCIÓN 13 EXISTENCIAS
(párrafo 12.24).
efectivo esperados que fue reconocido en utilidad o pérdida Información a revelar
de cobertura sobre el cambio en el valor justo de los flujos de
(e) el monto de cualquier exceso en el valor justo del instrumento 13.22 Una entidad revelará lo siguiente:
12.25). (a) las políticas contables adoptadas para medir las existencias,
grales a utilidad o pérdida para el período (párrafos 12.23 y incluyendo la fórmula de costo utilizada.
(d) el monto que fue reclasificado desde otros resultados inte-
(b) el valor total de libros de las existencias y el valor de libros
(párrafo 12.23). en clasificaciones apropiadas para la entidad.
bertura que fue reconocido en patrimonio durante el período
(c) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de co- (c) el monto de las existencias reconocido como un gasto durante
el período.
pero que ya no se espera que ocurra.
cual la contabilidad de coberturas fue utilizada anteriormente, (d) el monto de los deterioros del valor reconocidos o revertidos
(b) una descripción de cualquier transacción pronosticada para la en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27.
(e) el valor total de libros de las existencias entregadas en ga-

rantía de pasivos.
RETIRO

ciones requeridas por los párrafos 11.41 al 11.44.
el método del valor justo, un inversionista efectuará las revela-
14.15 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando
SECCIÓN 14 INVERSIONES EN EMPRESAS COLIGADAS
descontinuada en tales empresas coligadas.
Presentación de los estados financieros empresas coligadas y su participación en cualquier operación
forma separada su participación en la utilidad o pérdida de tales
14.11 Un inversionista clasificará las inversiones en empresas coligadas el método del valor patrimonial, un inversionista revelará de
como activos no-corrientes. 14.14 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando
u otras distribuciones reconocidas como ingresos.

Información a revelar todo del costo, un inversionista revelará el monto de dividendos
14.13 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas por el mé-
14.12 Un inversionista en una empresa coligada revelará lo siguien-
te: das.
para los cuales existen cotizaciones de precios publica-
(a) su política contable para inversiones en empresas coliga- contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial
das. (c) el valor justo de las inversiones en empresas coligadas
(b) el valor de libros de las inversiones en empresas coligadas (ver párrafo 4.2 (j)).
(ver párrafo 4.2 (j)). (b) el valor de libros de las inversiones en empresas coligadas
(c) el valor justo de las inversiones en empresas coligadas das.
contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial (a) su política contable para inversiones en empresas coliga-
para los cuales existen cotizaciones de precios publica-
das. te:
14.12 Un inversionista en una empresa coligada revelará lo siguien-
14.13 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas por el mé-
todo del costo, un inversionista revelará el monto de dividendos Información a revelar
u otras distribuciones reconocidas como ingresos.
14.14 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando como activos no-corrientes.
el método del valor patrimonial, un inversionista revelará de 14.11 Un inversionista clasificará las inversiones en empresas coligadas
forma separada su participación en la utilidad o pérdida de tales
empresas coligadas y su participación en cualquier operación Presentación de los estados financieros
descontinuada en tales empresas coligadas.
SECCIÓN 14 INVERSIONES EN EMPRESAS COLIGADAS
14.15 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando
el método del valor justo, un inversionista efectuará las revela-
ciones requeridas por los párrafos 11.41 al 11.44.
TIRO

11.44.
efectuará las revelaciones requeridas por los párrafos 11.41 al
de acuerdo con el modelo del valor justo, el emprendedor
15.21 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas SECCIÓN 15 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO
del valor patrimonial. Información a revelar

14.14 para inversiones contabilizadas de acuerdo con el método
15.19 Un inversionista en un negocio en conjunto revelará:
también efectuará las revelaciones requeridas por el párrafo
acuerdo con el método del valor patrimonial, el emprendedor
15.20 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de
(a) la política contable que utiliza para reconocer sus participa-
ciones en entidades controladas en forma conjunta.
tales.
en activos fijos de los negocios en conjunto propiamente
mismo su participación en los compromisos de inversión (b) el valor de libros de las inversiones en entidades controladas
en forma conjunta con otros emprendedores, como asi- en forma conjunta (ver párrafo 4.2 (k).
promisos de inversión en activos fijos que se han incurrido
gocios en conjunto, incluyendo su proporción en los com- (c) el valor justo de inversiones en entidades controladas en
(d) el monto total de sus compromisos relacionados con ne- forma conjunta contabilizadas utilizando el método del valor
patrimonial para las cuales existen cotizaciones de precios
publicadas. publicadas.
patrimonial para las cuales existen cotizaciones de precios
forma conjunta contabilizadas utilizando el método del valor (d) el monto total de sus compromisos relacionados con ne-
(c) el valor justo de inversiones en entidades controladas en gocios en conjunto, incluyendo su proporción en los com-
promisos de inversión en activos fijos que se han incurrido
en forma conjunta (ver párrafo 4.2 (k). en forma conjunta con otros emprendedores, como asi-
(b) el valor de libros de las inversiones en entidades controladas mismo su participación en los compromisos de inversión
en activos fijos de los negocios en conjunto propiamente
tales.
ciones en entidades controladas en forma conjunta.
(a) la política contable que utiliza para reconocer sus participa-
15.20 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de
acuerdo con el método del valor patrimonial, el emprendedor
también efectuará las revelaciones requeridas por el párrafo
15.19 Un inversionista en un negocio en conjunto revelará:
14.14 para inversiones contabilizadas de acuerdo con el método
Información a revelar del valor patrimonial.
SECCIÓN 15 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO 15.21 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas
de acuerdo con el modelo del valor justo, el emprendedor
efectuará las revelaciones requeridas por los párrafos 11.41 al
11.44.
RETIRO

valor justo.
(ii) ganancias o pérdidas netas provenientes de ajustes al
SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN de negocios.

resultantes de adquisiciones mediante combinaciones
Información a revelar adiciones, revelando en forma separada esas adiciones (i)
16.10 Una entidad revelará lo siguiente para todas las propiedades de forma separada:
inversión contabilizadas al valor justo con efecto en utilidad o de inversión al inicio y al final del período, mostrando en
pérdida (párrafo 16.7): (e) una conciliación entre los valores de libros de las propiedades
(a) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la miento o mejoras.

determinación del valor justo de las propiedades de inver- llar propiedades de inversión o para reparaciones, manteni-
sión. (d) obligaciones contractuales para adquirir, construir o desarro-
(b) la medida en que el valor justo de la propiedad de inversión y del producto de una enajenación.
(como está medida o revelada en los estados financieros) está sea la propiedad de inversión o sobre la remesa de ingresos
basada en una valorización por un tasador independiente que (c) la existencia y montos de restricciones sobre lo realizable que
tiene una calificación profesional reconocida y pertinente y
tiene experiencia reciente en la ubicación y la clase de pro- tal valorización, ese hecho se revelará.
piedad de inversión que se está valorizando. Si no ha habido piedad de inversión que se está valorizando. Si no ha habido
tal valorización, ese hecho se revelará. tiene experiencia reciente en la ubicación y la clase de pro-
tiene una calificación profesional reconocida y pertinente y
(c) la existencia y montos de restricciones sobre lo realizable que basada en una valorización por un tasador independiente que
sea la propiedad de inversión o sobre la remesa de ingresos (como está medida o revelada en los estados financieros) está
y del producto de una enajenación. (b) la medida en que el valor justo de la propiedad de inversión
(d) obligaciones contractuales para adquirir, construir o desarro- sión.

llar propiedades de inversión o para reparaciones, manteni- determinación del valor justo de las propiedades de inver-
miento o mejoras. (a) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la
(e) una conciliación entre los valores de libros de las propiedades pérdida (párrafo 16.7):
de inversión al inicio y al final del período, mostrando en inversión contabilizadas al valor justo con efecto en utilidad o
forma separada: 16.10 Una entidad revelará lo siguiente para todas las propiedades de
(i) adiciones, revelando en forma separada esas adiciones Información a revelar

resultantes de adquisiciones mediante combinaciones
de negocios. SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
(ii) ganancias o pérdidas netas provenientes de ajustes al

valor justo.
TIRO

al inicio como al final del período sobre el cual se informa.
al monto acumulado de pérdidas por deterioro de valor), tanto
(d) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada
(iii) transferencias al activo fijo cuando una medida fiable de
(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. valor justo ya no esté disponible sin un costo o esfuerzo
(b) los métodos de depreciación utilizados. excesivo (ver párrafo 16.8).
bruto de libros. (iv) transferencias a y desde existencias y desde propiedades

(a) las bases de medición utilizadas para determinar el valor ocupadas por el dueño y
fue considerado apropiado de acuerdo con el párrafo 4.11 (a): (v) otros cambios.
17.31 Una entidad revelará, para cada una de las clases de activo fijo que
No es necesario presentar esta conciliación para períodos ante-
Información a revelar riores.
16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de una propiedad de

SECCIÓN 17 ACTIVO FIJO inversión proporciona las revelaciones de un arrendador res-
pecto a los arrendamientos que tiene contratados. Una entidad
ha efectuado. que mantiene una propiedad de inversión bajo un arrendamiento
de un arrendador para cualquier arrendamiento operacional que financiero u operacional, proporciona las revelaciones de un
arrendatario para arrendamientos financieros y las revelaciones arrendatario para arrendamientos financieros y las revelaciones
financiero u operacional, proporciona las revelaciones de un de un arrendador para cualquier arrendamiento operacional que
que mantiene una propiedad de inversión bajo un arrendamiento ha efectuado.
pecto a los arrendamientos que tiene contratados. Una entidad
inversión proporciona las revelaciones de un arrendador res- SECCIÓN 17 ACTIVO FIJO
16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de una propiedad de
riores. Información a revelar

17.31 Una entidad revelará, para cada una de las clases de activo fijo que
(v) otros cambios. fue considerado apropiado de acuerdo con el párrafo 4.11 (a):
ocupadas por el dueño y (a) las bases de medición utilizadas para determinar el valor
(iv) transferencias a y desde existencias y desde propiedades bruto de libros.
excesivo (ver párrafo 16.8). (b) los métodos de depreciación utilizados.

valor justo ya no esté disponible sin un costo o esfuerzo (c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(iii) transferencias al activo fijo cuando una medida fiable de
(d) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada
al monto acumulado de pérdidas por deterioro de valor), tanto
al inicio como al final del período sobre el cual se informa.
RETIRO

activo intangible:
18.27 Una entidad también revelará lo siguiente para cada clase de
(e) una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final Información a revelar
del período sobre el cual se informa, mostrando en forma
separada: SECCIÓN 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS AL “GOODWILL”
(i) adiciones.
de activos fijos.
(ii) enajenaciones. (b) el monto de los compromisos contractuales por la adquisición
(iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios. han sido entregados en garantía del pago de pasivos.
(iv) transferencias a propiedades de inversión si está dis-
a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad, o que
ponible una medida fiable de valor justo (ver párrafo
(a) la existencia de y los valores de libros de activos fijos respecto
16.8). 17.32 La entidad también revelará lo siguiente:
(v) pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas anteriores.
en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27. No es necesario que esta conciliación se presente para períodos
(vi) depreciación. (vii) otros cambios.
(vii) otros cambios. (vi) depreciación.
No es necesario que esta conciliación se presente para períodos en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27.
anteriores. (v) pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas
17.32 La entidad también revelará lo siguiente: 16.8).
(a) la existencia de y los valores de libros de activos fijos respecto
ponible una medida fiable de valor justo (ver párrafo
a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad, o que
(iv) transferencias a propiedades de inversión si está dis-
han sido entregados en garantía del pago de pasivos. (iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios.
(b) el monto de los compromisos contractuales por la adquisición (ii) enajenaciones.
de activos fijos.
adiciones. (i)
SECCIÓN 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS AL “GOODWILL” separada:
del período sobre el cual se informa, mostrando en forma
Información a revelar (e) una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final
18.27 Una entidad también revelará lo siguiente para cada clase de

activo intangible:
TIRO

(ver párrafo 18.12):
gubernamental y reconocidos inicialmente a su valor justo
(b) para activos intangibles adquiridos mediante una subvención
(a) las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
sea significativo para los estados financieros de la entidad.
amortización de cualquier activo intangible individual que (b) los métodos de amortización utilizados.
(a) una descripción, del valor de libros y el período restante de
(c) el valor bruto de libros y cualquier amortización acumulada
18.28 Una entidad también revelará: (sumada al monto acumulado de las pérdidas por deterioro
de valor), tanto al inicio como al final del período sobre el
riores. cual se informa.
Esta conciliación no necesita ser presentada para períodos ante-
(d) la(s) partida(s) de línea(s) en el estado integral de resultados
(vi) otros cambios. (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que
(v) pérdidas por deterioro de valor. cualquier amortización de activos intangibles esté incluida.
(iv) amortización. (e) una conciliación entre el valor de libros al inicio y al final
(iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios. del período sobre el cual se informa, mostrando en forma
separada:
(ii) enajenaciones.
adiciones. (i) (i) adiciones.
(ii) enajenaciones.
separada:
del período sobre el cual se informa, mostrando en forma (iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios.
(e) una conciliación entre el valor de libros al inicio y al final (iv) amortización.
cualquier amortización de activos intangibles esté incluida. (v) pérdidas por deterioro de valor.
(y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que (vi) otros cambios.
(d) la(s) partida(s) de línea(s) en el estado integral de resultados
Esta conciliación no necesita ser presentada para períodos ante-
cual se informa. riores.
de valor), tanto al inicio como al final del período sobre el
(sumada al monto acumulado de las pérdidas por deterioro 18.28 Una entidad también revelará:
(c) el valor bruto de libros y cualquier amortización acumulada
(a) una descripción, del valor de libros y el período restante de
(b) los métodos de amortización utilizados. amortización de cualquier activo intangible individual que
sea significativo para los estados financieros de la entidad.
(a) las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
(b) para activos intangibles adquiridos mediante una subvención
gubernamental y reconocidos inicialmente a su valor justo
(ver párrafo 18.12):
RETIRO
patrimonio e instrumentos de deuda).

ponentes de ese costo (tales como efectivo, instrumentos de
(i) el valor justo inicialmente reconocido para estos activos y
(d) el costo de la combinación y una descripción de los com-
(ii) sus valores de libros.

(c) el porcentaje de acciones con derecho a voto adquirido.
(c) la existencia de y los valores de libros de los activos intangibles

(b) la fecha de adquisición
respecto a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad que se combinan.
o que han sido entregados en garantía del pago de pasivos. (a) los nombres y las descripciones de las entidades o negocios
(d) el monto de los compromisos contractuales para la adquisi- la entidad adquirente revelará lo siguiente:
ción de activos intangibles. 19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el período,
18.29 Una entidad revelará el monto total de los desembolsos por gastos
de investigación y desarrollo reconocidos como un gasto durante durante el período sobre el cual se informa
el período (o sea, el monto de los desembolsos incurridos inter- Información a revelar para combinaciones de negocios efectuadas
namente en investigación y desarrollo que no ha sido activado
como parte del costo de otro activo que cumple con los criterios SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y “GOODWILL”
de reconocimiento en esta NIFCH).
de reconocimiento en esta NIFCH).
SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y “GOODWILL” como parte del costo de otro activo que cumple con los criterios
namente en investigación y desarrollo que no ha sido activado
Información a revelar para combinaciones de negocios efectuadas el período (o sea, el monto de los desembolsos incurridos inter-
durante el período sobre el cual se informa de investigación y desarrollo reconocidos como un gasto durante
18.29 Una entidad revelará el monto total de los desembolsos por gastos
19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el período, ción de activos intangibles.
la entidad adquirente revelará lo siguiente: (d) el monto de los compromisos contractuales para la adquisi-
(a) los nombres y las descripciones de las entidades o negocios o que han sido entregados en garantía del pago de pasivos.
que se combinan. respecto a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad
(b) la fecha de adquisición
(c) la existencia de y los valores de libros de los activos intangibles
(c) el porcentaje de acciones con derecho a voto adquirido.

(ii) sus valores de libros.
(d) el costo de la combinación y una descripción de los com-

(i) el valor justo inicialmente reconocido para estos activos y
ponentes de ese costo (tales como efectivo, instrumentos de
patrimonio e instrumentos de deuda).
TIRO

siguientes períodos:
del período sobre el que se informa, para cada uno de los
(b) el total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final
(e) los montos reconocidos, en la fecha de adquisición para cada
período sobre el cual se informa. clase de activos, pasivos y pasivos contingentes, incluyendo
(a) para cada clase de activo, el valor neto de libros al final del “goodwill”.
financieros: (f) el monto de cualquier exceso reconocido en utilidad o pérdida
20.13 Un arrendatario revelará lo siguiente respecto a arrendamientos de acuerdo con el párrafo 19.24 y la partida de la línea en el
estado integral de resultados (y en el estado de resultados,
nancieros si fuere presentado) en que el exceso está reconocido.
Estados financieros de los arrendamientos – arrendamientos fi-
Información a revelar para todas las combinaciones de negocios
SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS
19.26 Una entidad adquirente revelará una conciliación del valor de
libros del “goodwill” entre el inicio y el final del período sobre
riores. el cual se informa, mostrando por separado:
(a) cambios resultantes de nuevas combinaciones de negocios.
(d) otros cambios.
(b) pérdidas por deterioro de valor.
(c) enajenaciones de negocios previamente adquiridos y
(c) enajenaciones de negocios previamente adquiridos y
(b) pérdidas por deterioro de valor.
(d) otros cambios.
(a) cambios resultantes de nuevas combinaciones de negocios.
el cual se informa, mostrando por separado: riores.
libros del “goodwill” entre el inicio y el final del período sobre
19.26 Una entidad adquirente revelará una conciliación del valor de
SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS
Información a revelar para todas las combinaciones de negocios
Estados financieros de los arrendamientos – arrendamientos fi-
si fuere presentado) en que el exceso está reconocido. nancieros
estado integral de resultados (y en el estado de resultados,
de acuerdo con el párrafo 19.24 y la partida de la línea en el 20.13 Un arrendatario revelará lo siguiente respecto a arrendamientos
(f) el monto de cualquier exceso reconocido en utilidad o pérdida financieros:
“goodwill”. (a) para cada clase de activo, el valor neto de libros al final del
clase de activos, pasivos y pasivos contingentes, incluyendo período sobre el cual se informa.
(e) los montos reconocidos, en la fecha de adquisición para cada
(b) el total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final
del período sobre el que se informa, para cada uno de los
RETIRO

arrendamiento.
damientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
nes u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarren-
(i) no más de un año. información sobre arrendamientos contingentes, renovacio-
(ii) más de un año y no más de cinco años y arrendamiento del arrendatario, incluyendo, por ejemplo,
(c) una descripción general de los acuerdos significativos de
(iii) más de cinco años.
(b) pagos de arrendamientos reconocidos como un gasto.
arrendamiento del arrendatario, incluyendo, por ejemplo, (iii) más de cinco años.
información sobre arrendamientos contingentes, renovacio-
(ii) más de un año y no más de cinco años.
damientos y restricciones impuestas por los acuerdos de no más de un año. (i)
arrendamiento.
para cada uno de los siguientes períodos:
20.14 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos contratos de arrendamientos operacionales no-anulables,
de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables a (a) el total de pagos futuros mínimos del arrendamiento bajo
arrendamientos de activos como arrendamientos financieros.
arrendamientos operacionales:
Estados financieros de los arrendatarios - arrendamientos opera- 20.16 Un arrendatario efectuará las siguientes revelaciones respecto a
cionales
cionales
20.16 Un arrendatario efectuará las siguientes revelaciones respecto a Estados financieros de los arrendatarios - arrendamientos opera-
arrendamientos operacionales:
arrendamientos de activos como arrendamientos financieros.
(a) el total de pagos futuros mínimos del arrendamiento bajo de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables a
contratos de arrendamientos operacionales no-anulables, 20.14 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos
para cada uno de los siguientes períodos:
arrendamiento.
(i) no más de un año. damientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
(ii) más de un año y no más de cinco años.
información sobre arrendamientos contingentes, renovacio-
(iii) más de cinco años. arrendamiento del arrendatario, incluyendo, por ejemplo,
(b) pagos de arrendamientos reconocidos como un gasto.
(iii) más de cinco años.
arrendamiento del arrendatario, incluyendo, por ejemplo, (ii) más de un año y no más de cinco años y
información sobre arrendamientos contingentes, renovacio- no más de un año. (i)
arrendamiento.
TIRO

arrendamiento.
u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarren-
formación sobre arrendamientos contingentes, renovaciones Estados financieros del arrendador - arrendamientos financieros
arrendamiento del arrendador, incluyendo, por ejemplo, in-
(f) una descripción general de los acuerdos significativos de 20.23 Un arrendador efectuará las siguientes revelaciones para arren-
damientos financieros:
el período.
(e) arrendamientos contingentes reconocidos como ingresos en (a) una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento
al final del período sobre el cual se informa y el valor actual
bles. de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar al final
los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar incobra- del período sobre el cual se informa. Además, un arrendador
(d) la cuenta complementaria de valorización acumulada para revelará la inversión bruta en el arrendamiento y el valor
actual de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar
al final del período sobre el cual se informa, para cada uno
favor del arrendador.
de los siguientes períodos:
(c) los valores residuales no garantizados que se devengan a
(i) no más de un año.

(b) ingresos financieros no ganados.
(iii) más de cinco años. (ii) más de un año y no más de cinco años.
(ii) más de un año y no más de cinco años. (iii) más de cinco años.
(b) ingresos financieros no ganados.

no más de un año. (i)
(c) los valores residuales no garantizados que se devengan a

de los siguientes períodos:
favor del arrendador.
al final del período sobre el cual se informa, para cada uno
actual de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar
revelará la inversión bruta en el arrendamiento y el valor (d) la cuenta complementaria de valorización acumulada para
del período sobre el cual se informa. Además, un arrendador los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar incobra-
de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar al final bles.
al final del período sobre el cual se informa y el valor actual
(a) una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento (e) arrendamientos contingentes reconocidos como ingresos en
el período.
damientos financieros:
20.23 Un arrendador efectuará las siguientes revelaciones para arren- (f) una descripción general de los acuerdos significativos de
Estados financieros del arrendador - arrendamientos financieros formación sobre arrendamientos contingentes, renovaciones
u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarren-
arrendamiento.
RETIRO

las transacciones de venta con arrendamiento posterior.
cláusulas únicas o inusuales en el acuerdo o en los términos de
significativos sobre arrendamientos incluye la descripción de
Estados financieros de los arrendadores - arrendamientos opera- arrendamiento posterior. La descripción requerida de acuerdos
cionales para los arrendadores son igualmente aplicables a las ventas con
20.35 Los requerimientos de revelación para los arrendatarios como
20.30 Un arrendador revelará lo siguiente para arrendamientos opera-
cionales: Transacciones de ventas con arrendamiento posterior
(a) los futuros pagos mínimos de arrendamientos bajo arren-
damientos operacionales no-anulables para cada uno de los
operacionales.
arrendadores para los activos entregados bajo arrendamientos
de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables
(i) no más de un año.
20.31 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos
(ii) más de un año y no más de cinco años. arrendamiento.

(iii) más de cinco años. u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarren-
(b) total de arrendamientos contingentes reconocidos como
formación sobre arrendamientos contingentes, renovaciones
ingresos.
ingresos.
formación sobre arrendamientos contingentes, renovaciones
(b) total de arrendamientos contingentes reconocidos como
u opciones de compra y cláusulas de reajustes, subarren- (iii) más de cinco años.
arrendamiento. (ii) más de un año y no más de cinco años.
20.31 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos

no más de un año. (i)
de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables
arrendadores para los activos entregados bajo arrendamientos
operacionales.
damientos operacionales no-anulables para cada uno de los
(a) los futuros pagos mínimos de arrendamientos bajo arren-
Transacciones de ventas con arrendamiento posterior cionales:
20.30 Un arrendador revelará lo siguiente para arrendamientos opera-
20.35 Los requerimientos de revelación para los arrendatarios como
para los arrendadores son igualmente aplicables a las ventas con cionales
arrendamiento posterior. La descripción requerida de acuerdos Estados financieros de los arrendadores - arrendamientos opera-
significativos sobre arrendamientos incluye la descripción de
cláusulas únicas o inusuales en el acuerdo o en los términos de
las transacciones de venta con arrendamiento posterior.
TIRO

contingente y cuando fuere practicable:
se informa, una breve descripción de la naturaleza del pasivo
lará, para cada clase de pasivo contingente a la fecha a la cual
la entidad para liquidar un pasivo sea remota, una entidad reve- SECCIÓN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
21.15 A menos que la posibilidad de cualquier flujo de recursos desde
Información a revelar sobre provisiones
Información a revelar sobre pasivos contingentes
21.14 Para cada clase de provisión, una entidad revelará lo siguiente:
riores.
No se requiere información comparativa para períodos ante- (a) una conciliación mostrando:
ese reembolso esperado. (iii) el valor de libros al inicio y al final del período.
monto de cualquier activo que haya sido reconocido para (ii) los incrementos durante el período, incluyendo los
(d) el monto de cualquier reembolso esperado, indicando el ajustes resultantes de cambios en la medición del monto
oportunidad de esos flujos desde la entidad. descontado.
(c) una indicación de las incertidumbres relativas al monto o la (iii) los montos cargados contra la provisión durante el
período y
tante.
monto esperado y la oportunidad de cualquier pago resul- (iv) los montos no utilizados revertidos durante el período.
(b) una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del
(b) una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del
(iv) los montos no utilizados revertidos durante el período. monto esperado y la oportunidad de cualquier pago resul-
tante.
período y
(iii) los montos cargados contra la provisión durante el (c) una indicación de las incertidumbres relativas al monto o la
descontado. oportunidad de esos flujos desde la entidad.
ajustes resultantes de cambios en la medición del monto (d) el monto de cualquier reembolso esperado, indicando el
(ii) los incrementos durante el período, incluyendo los monto de cualquier activo que haya sido reconocido para
(iii) el valor de libros al inicio y al final del período. ese reembolso esperado.
(a) una conciliación mostrando: No se requiere información comparativa para períodos ante-
riores.
21.14 Para cada clase de provisión, una entidad revelará lo siguiente:
Información a revelar sobre pasivos contingentes
Información a revelar sobre provisiones
21.15 A menos que la posibilidad de cualquier flujo de recursos desde
SECCIÓN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS la entidad para liquidar un pasivo sea remota, una entidad reve-
lará, para cada clase de pasivo contingente a la fecha a la cual
se informa, una breve descripción de la naturaleza del pasivo
contingente y cuando fuere practicable:
RETIRO

esta sección (pero ver párrafos 4.12 y 4.13).
(a) una estimación de su efecto financiero, medido de acuerdo SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO
con los párrafos 21.7 al 21.11.
la información no ha sido revelada.
(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el general de la disputa, junto con el hecho y la razón por la cual
monto o con la oportunidad de cualquier flujo de recursos no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza
desde la entidad y contingente o activo contingente. En tales casos, una entidad
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
en una disputa con terceros en relación con la provisión, pasivo
21.14 al 21.16 perjudique seriamente la posición de la entidad
Si es impracticable efectuar una o más de estas revelaciones, lación de parte o toda la información requerida por los párrafos
este hecho se indicará. 21.17 En casos extremadamente inusuales, puede esperarse que la reve-
Información a revelar sobre activos contingentes

Información a revelar que es perjudicial
21.16 Si un flujo de beneficios económicos hacia la entidad sea probable

hecho se indicará.
(existe mayor probabilidad que ocurra que no ocurra) pero no
21.7 al 21.11. Si es impracticable efectuar esta revelación, ese
es prácticamente seguro, una entidad revelará una descripción
medido utilizando los principios establecidos en los párrafos
de la naturaleza de los activos contingentes al final del período
o esfuerzo excesivo, una estimación de su efecto financiero,
sobre el cual se informa, y, cuando sea practicable sin un costo
sobre el cual se informa, y, cuando sea practicable sin un costo
o esfuerzo excesivo, una estimación de su efecto financiero,
de la naturaleza de los activos contingentes al final del período
medido utilizando los principios establecidos en los párrafos
es prácticamente seguro, una entidad revelará una descripción
21.7 al 21.11. Si es impracticable efectuar esta revelación, ese
(existe mayor probabilidad que ocurra que no ocurra) pero no
hecho se indicará.
21.16 Si un flujo de beneficios económicos hacia la entidad sea probable
Información a revelar que es perjudicial

Información a revelar sobre activos contingentes
21.17 En casos extremadamente inusuales, puede esperarse que la reve- este hecho se indicará.
lación de parte o toda la información requerida por los párrafos Si es impracticable efectuar una o más de estas revelaciones,
21.14 al 21.16 perjudique seriamente la posición de la entidad
en una disputa con terceros en relación con la provisión, pasivo
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
contingente o activo contingente. En tales casos, una entidad desde la entidad y
no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza monto o con la oportunidad de cualquier flujo de recursos
general de la disputa, junto con el hecho y la razón por la cual (b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el
la información no ha sido revelada.
con los párrafos 21.7 al 21.11.
SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO (a) una estimación de su efecto financiero, medido de acuerdo

esta sección (pero ver párrafos 4.12 y 4.13).
TIRO

de los contratos en proceso.
(c) los métodos utilizados para determinar el grado de avance
por contratos reconocido en el período y SECCIÓN 23 INGRESOS ORDINARIOS

(b) los métodos utilizados para determinar el ingreso ordinario
como ingresos ordinarios en el período. Información general a revelar respecto a ingresos ordinarios
(a) el monto de los ingresos ordinarios del contrato reconocido
23.30 Una entidad revelará:
23.31 Una entidad revelará lo siguiente:
(a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de
(viii) cualquier otro tipo significativos de ingreso ordinario. ingresos ordinarios incluyendo los métodos adoptados para
determinar el grado de avance de transacciones que involu-
(vii) subvenciones gubernamentales cran la prestación de servicios.
(b) el monto de cada categoría de ingresos ordinarios reconoci-

(vi) comisiones
(v) dividendos dos durante el período, mostrando en forma separada como
mínimo, los ingresos ordinarios provenientes de:
(iv) regalías
(iii) intereses (i) la venta de bienes
(ii) la prestación de servicios (ii) la prestación de servicios
(i) la venta de bienes (iii) intereses

(iv) regalías
mínimo, los ingresos ordinarios provenientes de:
dos durante el período, mostrando en forma separada como (v) dividendos
(vi) comisiones
(b) el monto de cada categoría de ingresos ordinarios reconoci-
cran la prestación de servicios. (vii) subvenciones gubernamentales

determinar el grado de avance de transacciones que involu-
ingresos ordinarios incluyendo los métodos adoptados para (viii) cualquier otro tipo significativos de ingreso ordinario.
(a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de
23.31 Una entidad revelará lo siguiente:
23.30 Una entidad revelará:
(a) el monto de los ingresos ordinarios del contrato reconocido
Información general a revelar respecto a ingresos ordinarios como ingresos ordinarios en el período.
(b) los métodos utilizados para determinar el ingreso ordinario

SECCIÓN 23 INGRESOS ORDINARIOS por contratos reconocido en el período y
(c) los métodos utilizados para determinar el grado de avance

de los contratos en proceso.
RETIRO

ciamiento. El párrafo 11.48 (b) requiere la revelación del gasto
El párrafo 5.5 (b) requiere la revelación de los costos de finan- 25.3
23.32 Una entidad presentará: Información a revelar
(a) como un activo, el monto bruto adeudado por los clientes SECCIÓN 25 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
por los contratos por trabajos de construcción y
(b) como un pasivo, el monto bruto adeudado a los clientes por tasas de interés bajas o sin interés.
los contratos por trabajos de construcción. o comercial gratuitos, la entrega de garantías y de préstamos a
especificados. Ejemplos incluyen servicios de asistencia técnica
a una entidad o a varias entidades que califican bajo criterios
SECCIÓN 24 SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES propósito de proporcionar un beneficio económico específico
una ayuda gubernamental es la acción de un Gobierno con el
Información a revelar Para efectos de la revelación requerida por el párrafo 24.6 (c), 24.7
24.6 Una entidad revelará lo siguiente sobre las subvenciones guber- cuales la entidad se ha beneficiado directamente.
namentales: (c) un indicio de otras formas de ayuda gubernamental de las
(a) la naturaleza y montos de las subvenciones gubernamentales reconocidas en resultados.

reconocidas en los estados financieros. nadas con las subvenciones gubernamentales que no han sido
(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias relacio-
(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias relacio-
nadas con las subvenciones gubernamentales que no han sido reconocidas en los estados financieros.
reconocidas en resultados. (a) la naturaleza y montos de las subvenciones gubernamentales
(c) un indicio de otras formas de ayuda gubernamental de las namentales:

cuales la entidad se ha beneficiado directamente. Una entidad revelará lo siguiente sobre las subvenciones guber- 24.6
24.7 Para efectos de la revelación requerida por el párrafo 24.6 (c), Información a revelar
una ayuda gubernamental es la acción de un Gobierno con el
propósito de proporcionar un beneficio económico específico SECCIÓN 24 SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES
a una entidad o a varias entidades que califican bajo criterios
especificados. Ejemplos incluyen servicios de asistencia técnica
o comercial gratuitos, la entrega de garantías y de préstamos a los contratos por trabajos de construcción.
tasas de interés bajas o sin interés. (b) como un pasivo, el monto bruto adeudado a los clientes por
por los contratos por trabajos de construcción y

SECCIÓN 25 COSTOS DE FINANCIAMIENTO (a) como un activo, el monto bruto adeudado por los clientes
Información a revelar 23.32 Una entidad presentará:
25.3 El párrafo 5.5 (b) requiere la revelación de los costos de finan-

ciamiento. El párrafo 11.48 (b) requiere la revelación del gasto
TIRO

(vii) por ejercer al final del período.
(vi) vigentes al final del período y
(v) vencidas durante el período. total por intereses (utilizando el método de la tasa de interés
(iv) ejercidas durante el período. efectiva) para los pasivos financieros que no están al valor justo
(iii) perdidas durante el período. con efecto en utilidad o pérdida. Esta Sección no requiere de
ninguna revelación adicional.
(ii) otorgadas durante el período.
SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

vigentes al inicio del período. (i)
grupos de opciones:
las opciones sobre acciones para cada una de los siguientes Información a revelar
(b) el número y los precios promedio ponderados de ejercicio de
26.18 Una entidad revelará la siguiente información respecto a la natu-
ción. raleza y alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones
nes sustancialmente similares, puede agrupar esta informa- que existieron durante el período:
entidad con tipos de acuerdos con pagos basados en accio-
si es en efectivo o con instrumentos de patrimonio). Una (a) una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados
las opciones otorgadas y el método de liquidación (es decir, en acciones que existió en cualquier momento durante el
conviertan en derechos adquiridos, el plazo máximo para período, incluyendo los términos y condiciones generales
de cada acuerdo, tales como los requerimientos para que se de cada acuerdo, tales como los requerimientos para que se
período, incluyendo los términos y condiciones generales conviertan en derechos adquiridos, el plazo máximo para
en acciones que existió en cualquier momento durante el las opciones otorgadas y el método de liquidación (es decir,
(a) una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados si es en efectivo o con instrumentos de patrimonio). Una
entidad con tipos de acuerdos con pagos basados en accio-
que existieron durante el período: nes sustancialmente similares, puede agrupar esta informa-
raleza y alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones ción.
26.18 Una entidad revelará la siguiente información respecto a la natu-
(b) el número y los precios promedio ponderados de ejercicio de
Información a revelar las opciones sobre acciones para cada una de los siguientes
grupos de opciones:
SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
(i) vigentes al inicio del período.
(ii) otorgadas durante el período.
ninguna revelación adicional.
con efecto en utilidad o pérdida. Esta Sección no requiere de (iii) perdidas durante el período.
efectiva) para los pasivos financieros que no están al valor justo (iv) ejercidas durante el período.
total por intereses (utilizando el método de la tasa de interés (v) vencidas durante el período.
(vi) vigentes al final del período y
(vii) por ejercer al final del período.
RETIRO

de activos indicados en el párrafo 27.33:
27.32 Una entidad revelará la siguiente información, para cada clase
26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones a ser liquidados Información a revelar
con instrumentos de patrimonio, una entidad revelará informa-
ción de cómo midió el valor justo de bienes o servicios recibidos, SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
o el valor de los instrumentos de patrimonio otorgados. Si se
utilizó un método de valorización, la entidad revelará el método
y su razón por elegirlo. ciones.
resultantes de las transacciones con pagos basados en ac-
26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquidan (b) el valor total de libros al final del período para los pasivos
en efectivo, una entidad revelará información respecto a cómo
fue medido el pasivo. (a) el gasto total reconocido en utilidad o pérdida en el período.
26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que fueron financiera:
modificados durante el período, una entidad revelará una expli- utilidad o pérdida del período de la entidad y sobre su situación
cación de esas modificaciones. de las transacciones con pagos basados en acciones sobre la
26.23 Una entidad revelará la siguiente información respecto al efecto
26.22 Si la entidad es parte de un plan con pagos basados en acciones
a nivel de un Grupo y reconoce y mide su gasto por pagos ba- asignación/ver párrafo 26.16).
sados en acciones a base de una asignación razonable del gasto reconocido para el Grupo, revelará ese hecho y la base para la
reconocido para el Grupo, revelará ese hecho y la base para la sados en acciones a base de una asignación razonable del gasto
asignación/ver párrafo 26.16). a nivel de un Grupo y reconoce y mide su gasto por pagos ba-
26.22 Si la entidad es parte de un plan con pagos basados en acciones
26.23 Una entidad revelará la siguiente información respecto al efecto
de las transacciones con pagos basados en acciones sobre la cación de esas modificaciones.
utilidad o pérdida del período de la entidad y sobre su situación modificados durante el período, una entidad revelará una expli-
financiera: 26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que fueron
(a) el gasto total reconocido en utilidad o pérdida en el período. fue medido el pasivo.
en efectivo, una entidad revelará información respecto a cómo
(b) el valor total de libros al final del período para los pasivos 26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquidan
resultantes de las transacciones con pagos basados en ac-
ciones. y su razón por elegirlo.
utilizó un método de valorización, la entidad revelará el método
o el valor de los instrumentos de patrimonio otorgados. Si se
SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ción de cómo midió el valor justo de bienes o servicios recibidos,
con instrumentos de patrimonio, una entidad revelará informa-
Información a revelar 26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones a ser liquidados
27.32 Una entidad revelará la siguiente información, para cada clase

de activos indicados en el párrafo 27.33:
TIRO

como un gasto por planes de aportes definidos. Si una entidad
28.40 Una entidad revelará el monto reconocido en utilidad o pérdida
Información a revelar sobre los planes de aportes definidos (a) el monto de las pérdidas por deterioro de valor reconocidas
en utilidad o pérdida durante el período, así como las partidas
beneficios a los empleados a corto plazo. por líneas en el estado integral de resultados (y en el estado
28.39 Esta Sección no requiere información a revelar específica sobre de resultados, si fuere presentado) en que esas pérdidas por
deterioro de valor están incluidas.
Información a revelar sobre beneficios a corto plazo a los empleados
(b) el monto de las pérdidas por deterioro de valor revertidas y
SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, así como
las partidas por líneas en el estado integral de resultados (y
en el estado de resultados, si fuere presentado) en el cual esas
(f) Participaciones en negocios en conjunto. pérdidas por deterioro de valor están revertidas.
(e) inversiones en empresas coligadas. 27.33 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo
27.32 para cada una de las siguientes clases de activos:
(d) activos intangibles distintos al “goodwill”.
(a) existencias.
(c) “goodwill”.
(b) activo fijo (incluyendo las propiedades de inversión conta-
bilizadas de acuerdo con el método del costo). bilizadas de acuerdo con el método del costo).
(b) activo fijo (incluyendo las propiedades de inversión conta-
(c) “goodwill”.
(a) existencias.
(d) activos intangibles distintos al “goodwill”.
27.32 para cada una de las siguientes clases de activos:
27.33 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo (e) inversiones en empresas coligadas.
pérdidas por deterioro de valor están revertidas. (f) Participaciones en negocios en conjunto.
en el estado de resultados, si fuere presentado) en el cual esas
SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
las partidas por líneas en el estado integral de resultados (y
reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, así como
(b) el monto de las pérdidas por deterioro de valor revertidas y
Información a revelar sobre beneficios a corto plazo a los empleados
deterioro de valor están incluidas.
de resultados, si fuere presentado) en que esas pérdidas por 28.39 Esta Sección no requiere información a revelar específica sobre
por líneas en el estado integral de resultados (y en el estado beneficios a los empleados a corto plazo.
en utilidad o pérdida durante el período, así como las partidas
(a) el monto de las pérdidas por deterioro de valor reconocidas Información a revelar sobre los planes de aportes definidos
28.40 Una entidad revelará el monto reconocido en utilidad o pérdida

como un gasto por planes de aportes definidos. Si una entidad
RETIRO

por beneficios definidos a la fecha a la cual se informa.
de los ajustes que fueron efectuados para medir la obligación
no fue efectuada a la fecha a la cual se informa, una descripción
trata un plan multi-patronal de beneficios definidos como un (d) la fecha de la más reciente valorización actuarial integral y, si
plan de aportes definidos debido a que no está disponible sufi-
ciente información para utilizar la contabilidad para beneficios obligación por beneficios definidos.
definidos (ver párrafo 28.11), revelará el hecho que es un plan las simplificaciones en el párrafo 28.19 en la medición de su
de beneficios definidos y la razón por la cual está siendo conta- (c) una explicación narrativa si la entidad utiliza cualquiera de
bilizado como un plan de aportes definidos, junto con cualquier
información disponible respecto al superávit o déficit del plan y período.
las implicancias, si hubiere, para la entidad. las ganancias y pérdidas actuariales reconocidas durante el
una partida en otros resultados integrales) y el monto de
Información a revelar sobre planes de beneficios definidos
y pérdidas actuariales (ya sea en utilidad o pérdida o como
(b) la política contable de la entidad para reconocer las ganancias
28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de lítica de financiamiento.
beneficios definidos (excepto por cualquier plan multi-patronal (a) una descripción general del tipo de plan, incluyendo la po-
de beneficios definidos que son contabilizados como planes de
aportes definidos de acuerdo con el párrafo 28.11, para los cuales más útiles:
la información a revelar en el párrafo 28.40 es aplicable. Si una para cada plan, o en agrupaciones tales que se consideren ser las
entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas revelaciones pueden ser efectuadas como un solo total, separadamente
ciones pueden ser efectuadas como un solo total, separadamente entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas revela-
para cada plan, o en agrupaciones tales que se consideren ser las la información a revelar en el párrafo 28.40 es aplicable. Si una
más útiles: aportes definidos de acuerdo con el párrafo 28.11, para los cuales
de beneficios definidos que son contabilizados como planes de
(a) una descripción general del tipo de plan, incluyendo la po- beneficios definidos (excepto por cualquier plan multi-patronal
lítica de financiamiento. 28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de
(b) la política contable de la entidad para reconocer las ganancias
y pérdidas actuariales (ya sea en utilidad o pérdida o como
Información a revelar sobre planes de beneficios definidos
una partida en otros resultados integrales) y el monto de
las ganancias y pérdidas actuariales reconocidas durante el las implicancias, si hubiere, para la entidad.
período. información disponible respecto al superávit o déficit del plan y
bilizado como un plan de aportes definidos, junto con cualquier
(c) una explicación narrativa si la entidad utiliza cualquiera de de beneficios definidos y la razón por la cual está siendo conta-
las simplificaciones en el párrafo 28.19 en la medición de su definidos (ver párrafo 28.11), revelará el hecho que es un plan
obligación por beneficios definidos. ciente información para utilizar la contabilidad para beneficios
plan de aportes definidos debido a que no está disponible sufi-
(d) la fecha de la más reciente valorización actuarial integral y, si trata un plan multi-patronal de beneficios definidos como un
no fue efectuada a la fecha a la cual se informa, una descripción
de los ajustes que fueron efectuados para medir la obligación
por beneficios definidos a la fecha a la cual se informa.
TIRO

cuando fuere aplicable:
(k) los principales supuestos actuariales utilizados, incluyendo,
(j) el retorno efectivo sobre los activos del plan. (e) una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obli-
gación por beneficios definidos, mostrando por separado los
zados por la entidad. beneficios pagados y todos los otros cambios.
(ii) cualquier propiedad ocupada por, u otros activos utili-
la entidad y (f) una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor
cada clase de los instrumentos financieros propios de (i) justo de los activos del plan y de los saldos de apertura y
cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como
para: un activo, mostrando separadamente, si fuere aplicable:
(i) los montos incluidos en el valor justo de los activos del plan
(i) aportes
plan a la fecha a la cual se informa.
principal representa del valor justo de los activos totales del (ii) beneficios pagados y
los demás activos, el porcentaje o monto que cada clase (iii) otros cambios en los activos del plan.
de patrimonio, instrumentos de deuda, propiedades y todos
las cuales incluirán, pero no están limitadas a instrumentos (g) el costo total relacionado con los planes de beneficios defi-
(h) para cada una de las clases principales de activos del plan, nidos, revelando en forma separada los montos:
(ii) incluidos en el costo de un activo. (i) reconocidos en utilidad o pérdida como un gasto e
reconocidos en utilidad o pérdida como un gasto e (i) (ii) incluidos en el costo de un activo.
nidos, revelando en forma separada los montos: (h) para cada una de las clases principales de activos del plan,
(g) el costo total relacionado con los planes de beneficios defi- las cuales incluirán, pero no están limitadas a instrumentos
de patrimonio, instrumentos de deuda, propiedades y todos
(iii) otros cambios en los activos del plan. los demás activos, el porcentaje o monto que cada clase
(ii) beneficios pagados y principal representa del valor justo de los activos totales del
plan a la fecha a la cual se informa.
aportes (i)
(i) los montos incluidos en el valor justo de los activos del plan
un activo, mostrando separadamente, si fuere aplicable: para:
cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como
justo de los activos del plan y de los saldos de apertura y (i) cada clase de los instrumentos financieros propios de
(f) una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor la entidad y
(ii) cualquier propiedad ocupada por, u otros activos utili-
beneficios pagados y todos los otros cambios. zados por la entidad.
gación por beneficios definidos, mostrando por separado los
(e) una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obli- (j) el retorno efectivo sobre los activos del plan.
(k) los principales supuestos actuariales utilizados, incluyendo,

cuando fuere aplicable:
RETIRO

trato, existe un pasivo contingente. La Sección 21 Provisiones y
que aceptarán un ofrecimiento de beneficios por término de con-
28.44 Cuando existe incertidumbre acerca del número de empleados
(i) las tasas de descuento.
la cual se informa.
(ii) las tasas de retorno esperados sobre cualquier activo su obligación y el grado de financiamiento logrado a la fecha a
del plan para los períodos presentados en los estados naturaleza de los beneficios, su política contable y el monto de
financieros. una entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la
(iii) las tasas esperadas de incrementos en sueldos. 28.43 Para cada categoría de beneficios por término de contrato que
(iv) la tendencia en las tasas de los costos médicos y Información a revelar sobre beneficios por término de contrato
(v) cualquier otro supuesto actuarial utilizado.
de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.
Las conciliaciones en (e) y (f) arriba, no necesitan ser presentadas turaleza de los beneficios, el monto de su obligación y el grado
para períodos anteriores. entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la na-
28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una
Una afiliada que reconoce y mide el gasto de los beneficios a los
empleados sobre la base de una asignación razonable del gasto Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo
reconocido para el Grupo (ver párrafo 28.38), en sus estados
financieros separados describirá su política para efectuar la
asignación y efectuará las revelaciones en (a) al (k) arriba, para el plan como un todo.
el plan como un todo. asignación y efectuará las revelaciones en (a) al (k) arriba, para
financieros separados describirá su política para efectuar la
Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo
reconocido para el Grupo (ver párrafo 28.38), en sus estados
empleados sobre la base de una asignación razonable del gasto
Una afiliada que reconoce y mide el gasto de los beneficios a los
28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una
entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la na- para períodos anteriores.
turaleza de los beneficios, el monto de su obligación y el grado Las conciliaciones en (e) y (f) arriba, no necesitan ser presentadas
de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.
(v) cualquier otro supuesto actuarial utilizado.
Información a revelar sobre beneficios por término de contrato (iv) la tendencia en las tasas de los costos médicos y
28.43 Para cada categoría de beneficios por término de contrato que (iii) las tasas esperadas de incrementos en sueldos.
una entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la financieros.
naturaleza de los beneficios, su política contable y el monto de del plan para los períodos presentados en los estados
su obligación y el grado de financiamiento logrado a la fecha a (ii) las tasas de retorno esperados sobre cualquier activo
la cual se informa.
las tasas de descuento. (i)
28.44 Cuando existe incertidumbre acerca del número de empleados
que aceptarán un ofrecimiento de beneficios por término de con-
trato, existe un pasivo contingente. La Sección 21 Provisiones y
TIRO
renta corriente de períodos anteriores.

(b) cualquier ajuste reconocido en el período por impuesto a la
(a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a la renta. Contingencias requiere que una entidad revele información sobre
sus pasivos contingentes, a menos que la posibilidad de un flujo
de gastos (ingresos) por impuesto a la renta pueden incluir: de recursos desde la entidad para su liquidación sea remota.
de gastos (ingresos) por impuesto a la renta. Tales componentes
SECCIÓN 29 IMPUESTO A LA RENTA
29.31 Una entidad revelará separadamente los principales componentes
transacciones y otros hechos reconocidos.

de las consecuencias por impuestos corrientes y diferidos de las Diferencia entre corriente y no corriente
sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero
29.30 Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de 29.28 Cuando una entidad presenta activos corrientes y no corrientes
y pasivos corrientes y no corrientes, como clasificaciones sepa-
Información a revelar radas en su estado de situación financiera, no clasificará ningún
activo (pasivo) por impuesto diferido como activo (pasivos)
y liquidar el pasivo simultáneamente. corrientes.
sea liquidar el pasivo a base de su monto neto o realizar el activo
tiene el derecho legal para compensar los montos y pretende, ya Compensaciones
puesto diferido contra pasivos por impuesto diferido, sólo cuando
pasivos corrientes por impuesto, o compensar activos por im- 29.29 Una entidad compensará activos corrientes por impuesto contra
29.29 Una entidad compensará activos corrientes por impuesto contra pasivos corrientes por impuesto, o compensar activos por im-
puesto diferido contra pasivos por impuesto diferido, sólo cuando
Compensaciones tiene el derecho legal para compensar los montos y pretende, ya
sea liquidar el pasivo a base de su monto neto o realizar el activo
corrientes. y liquidar el pasivo simultáneamente.
activo (pasivo) por impuesto diferido como activo (pasivos)
radas en su estado de situación financiera, no clasificará ningún Información a revelar
y pasivos corrientes y no corrientes, como clasificaciones sepa-
29.28 Cuando una entidad presenta activos corrientes y no corrientes 29.30 Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de
sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero
Diferencia entre corriente y no corriente de las consecuencias por impuestos corrientes y diferidos de las
transacciones y otros hechos reconocidos.
SECCIÓN 29 IMPUESTO A LA RENTA
29.31 Una entidad revelará separadamente los principales componentes
de gastos (ingresos) por impuesto a la renta. Tales componentes
de recursos desde la entidad para su liquidación sea remota. de gastos (ingresos) por impuesto a la renta pueden incluir:
sus pasivos contingentes, a menos que la posibilidad de un flujo
Contingencias requiere que una entidad revele información sobre (a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a la renta.
(b) cualquier ajuste reconocido en el período por impuesto a la

renta corriente de períodos anteriores.
RETIRO

pérdida tributaria y crédito al impuesto no utilizados:
(d) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de
(c) el monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos rela- el cual se informó.
cionado con el proceso de originar y revertir las diferencias aplicables, en comparación con las del período anterior sobre
temporarias. (c) una explicación de los cambios en la tasa(s) de impuesto
(d) el monto del gasto (ingreso) por impuesto diferido relaciona- informados a la autoridad tributaria.
do con cambios en las tasas tributarias o con la imposición presentados en el estado integral de resultados y los montos
de nuevos impuestos. (b) una explicación de las diferencias significativas en los montos
(e) el efecto sobre el gasto por impuesto diferido resultante de otros resultados integrales.
un cambio en el efecto de los posibles resultados de una lacionados con partidas que se reconocen como partidas de
revisión por la autoridad tributaria (ver párrafo 29.24). (a) el total de los impuestos a la renta corriente y diferida, re-
(f) ajustes al gasto por impuesto diferido resultantes de un 29.32 Una entidad revelará en forma separada lo siguiente:
cambio en el régimen tributario de la entidad o de sus accio-
nistas. Contables, Estimaciones y Errores).
en políticas contables y errores (ver Sección 10 Políticas
(g) cualquier cambio en la cuenta complementaria de valoriza- (h) el monto de gastos por impuesto relacionado con cambios
ción (ver párrafos 29.21 y 29.22).
ción (ver párrafos 29.21 y 29.22).
(h) el monto de gastos por impuesto relacionado con cambios (g) cualquier cambio en la cuenta complementaria de valoriza-
en políticas contables y errores (ver Sección 10 Políticas
Contables, Estimaciones y Errores). nistas.
cambio en el régimen tributario de la entidad o de sus accio-
29.32 Una entidad revelará en forma separada lo siguiente: (f) ajustes al gasto por impuesto diferido resultantes de un
(a) el total de los impuestos a la renta corriente y diferida, re- revisión por la autoridad tributaria (ver párrafo 29.24).
lacionados con partidas que se reconocen como partidas de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una
otros resultados integrales. (e) el efecto sobre el gasto por impuesto diferido resultante de
(b) una explicación de las diferencias significativas en los montos de nuevos impuestos.
presentados en el estado integral de resultados y los montos do con cambios en las tasas tributarias o con la imposición
informados a la autoridad tributaria. (d) el monto del gasto (ingreso) por impuesto diferido relaciona-
(c) una explicación de los cambios en la tasa(s) de impuesto temporarias.

aplicables, en comparación con las del período anterior sobre cionado con el proceso de originar y revertir las diferencias
el cual se informó. (c) el monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos rela-
(d) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de

pérdida tributaria y crédito al impuesto no utilizados:
TIRO

están presentados. Cuando la moneda de presentación es dife-
30.26 Una entidad revelará la moneda en que los estados financieros
patrimonio al final del período. (i) el monto de pasivos por impuesto diferido, activos por im-
te el período y clasificadas en un componente separado de puesto diferido y de las cuentas complementarias de valo-
(b) el monto de las diferencias de cambio que surgieron duran- rización al final del período sobre el cual se informa y
(ii) un análisis del cambio en los pasivos por impuesto di-
utilidad o pérdida, de acuerdo con las Secciones 11 y 12.
instrumentos financieros medidos al valor justo con efecto en ferido, activos por impuesto diferido y en las cuentas
o pérdida durante el período, excepto por las que surgen de complementarias de valorización durante el período.
(e) la fecha de vencimiento, si hubiere, de las diferencias tempo-

(a) el monto de las diferencias de cambio reconocidas en utilidad
30.25 Una entidad revelará lo siguiente: rarias, pérdidas tributarias no utilizadas y créditos al impuesto
no utilizados.
de la empresa Matriz.
cional” se aplican, en el caso de un Grupo, a la moneda funcional (f) en las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una ex-
30.24 En los párrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la “moneda fun- plicación de la naturaleza de las potenciales consecuencias
relacionadas con impuesto a la renta que resultarían del pago
Información a revelar de dividendos a sus accionistas.
SECCIÓN 30 TRADUCCIÓN A MONEDA EXTRANJERA SECCIÓN 30 TRADUCCIÓN A MONEDA EXTRANJERA
de dividendos a sus accionistas. Información a revelar

relacionadas con impuesto a la renta que resultarían del pago
plicación de la naturaleza de las potenciales consecuencias 30.24 En los párrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la “moneda fun-
(f) en las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una ex- cional” se aplican, en el caso de un Grupo, a la moneda funcional
de la empresa Matriz.
no utilizados.
rarias, pérdidas tributarias no utilizadas y créditos al impuesto 30.25 Una entidad revelará lo siguiente:
(a) el monto de las diferencias de cambio reconocidas en utilidad

(e) la fecha de vencimiento, si hubiere, de las diferencias tempo-
complementarias de valorización durante el período. o pérdida durante el período, excepto por las que surgen de
ferido, activos por impuesto diferido y en las cuentas instrumentos financieros medidos al valor justo con efecto en
utilidad o pérdida, de acuerdo con las Secciones 11 y 12.
(ii) un análisis del cambio en los pasivos por impuesto di-
rización al final del período sobre el cual se informa y (b) el monto de las diferencias de cambio que surgieron duran-
puesto diferido y de las cuentas complementarias de valo- te el período y clasificadas en un componente separado de
(i) el monto de pasivos por impuesto diferido, activos por im- patrimonio al final del período.
30.26 Una entidad revelará la moneda en que los estados financieros

están presentados. Cuando la moneda de presentación es dife-
RETIRO

ese hecho.
estados financieros después de su emisión, la entidad revelará
los dueños de la entidad u otros tienen poder para modificar los
rente a la moneda funcional, una entidad señalará ese hecho y ron autorizados para su emisión y quién dio esa autorización. Si
revelará la moneda funcional y la razón por utilizar una moneda Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros fue- 32.9
de presentación diferente.
Fecha de autorización para emisión
30.27 Cuando hay un cambio en la moneda funcional, ya sea de la
entidad que informa o de alguna operación importante en el CUAL SE INFORMA
extranjero, la entidad revelará ese hecho y la razón del cambio PERÍODO FINAL SECCIÓN 32 HECHOS POSTERIORES
en la moneda funcional.
SOBRE EL DEL AL
SECCIÓN 31 HIPERINFLACIÓN
monetarias.
(c) monto de la ganancia o pérdida originada por las partidas
Información a revelar y anterior sobre los cuales se informa.

la cual se informa y las variaciones durante el período actual
31.15 Una entidad a la cual es aplicable esta Sección revelará lo si- (b) la identificación y el nivel del índice de precios a la fecha a
guiente:
en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.
(a) el hecho que estados financieros y otra información de pe- ríodos anteriores han sido re-expresados por las variaciones
ríodos anteriores han sido re-expresados por las variaciones (a) el hecho que estados financieros y otra información de pe-
en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.
guiente:
(b) la identificación y el nivel del índice de precios a la fecha a 31.15 Una entidad a la cual es aplicable esta Sección revelará lo si-
la cual se informa y las variaciones durante el período actual
y anterior sobre los cuales se informa. Información a revelar
(c) monto de la ganancia o pérdida originada por las partidas SECCIÓN 31 HIPERINFLACIÓN
monetarias.
SECCIÓN 32 HECHOS POSTERIORES FINAL PERÍODO

en la moneda funcional.
AL DEL SOBRE EL
extranjero, la entidad revelará ese hecho y la razón del cambio
CUAL SE INFORMA entidad que informa o de alguna operación importante en el
30.27 Cuando hay un cambio en la moneda funcional, ya sea de la
Fecha de autorización para emisión
de presentación diferente.
32.9 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros fue- revelará la moneda funcional y la razón por utilizar una moneda
ron autorizados para su emisión y quién dio esa autorización. Si rente a la moneda funcional, una entidad señalará ese hecho y
los dueños de la entidad u otros tienen poder para modificar los
estados financieros después de su emisión, la entidad revelará
ese hecho.
TIRO

vos o en los tipos de cambio de moneda extranjera.
(g) cambios anormalmente significativos en los precios de acti-
monio de la entidad. Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa,
(f) emisiones o recompras de instrumentos de deuda o de patri- que no implican ajustes
ración importante. 32.10 Una entidad revelará lo siguiente para cada categoría de hechos
(e) el anuncio o inicio de la implementación de una reestructu- posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no
implican ajustes:
portante.
(d) la destrucción por un incendio de una planta productiva im- (a) la naturaleza del hecho y
por el Gobierno. (b) una estimación de su efecto financiero, o una declaración

enajenar activos, o la expropiación de importantes activos que tal estimación no puede ser efectuada.
(c) compras significativas de activos, enajenaciones o planes para
32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores al final del
(b) el anuncio de un plan para descontinuar una operación. período sobre el cual se informa, que no implican ajustes, que
por lo general resultarían en información a revelar. Las infor-
de una afiliada importante. maciones a revelar reflejarán la información de la cual se tomó
(a) una importante combinación de negocios o la enajenación conocimiento con posterioridad al final del período sobre el
cual se informa, pero antes que los estados financieros fueran
autorizados para su emisión: autorizados para su emisión:
cual se informa, pero antes que los estados financieros fueran
conocimiento con posterioridad al final del período sobre el (a) una importante combinación de negocios o la enajenación
maciones a revelar reflejarán la información de la cual se tomó de una afiliada importante.
por lo general resultarían en información a revelar. Las infor-
período sobre el cual se informa, que no implican ajustes, que (b) el anuncio de un plan para descontinuar una operación.
32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores al final del
(c) compras significativas de activos, enajenaciones o planes para
que tal estimación no puede ser efectuada. enajenar activos, o la expropiación de importantes activos
(b) una estimación de su efecto financiero, o una declaración por el Gobierno.
(a) la naturaleza del hecho y (d) la destrucción por un incendio de una planta productiva im-
portante.
implican ajustes:
posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no (e) el anuncio o inicio de la implementación de una reestructu-
32.10 Una entidad revelará lo siguiente para cada categoría de hechos ración importante.
que no implican ajustes (f) emisiones o recompras de instrumentos de deuda o de patri-

Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, monio de la entidad.
(g) cambios anormalmente significativos en los precios de acti-

vos o en los tipos de cambio de moneda extranjera.
RETIRO

que son comunes en las EPYM incluyen, pero no se limitan a:
un precio. Ejemplos de transacciones entre partes relacionadas
y una parte relacionada, con independencia que se cobre o no
(h) cambios en las tasas de impuestos a la renta o en las leyes recursos, servicios u obligaciones entre una entidad informante
tributarias promulgadas o anunciadas, que tienen un efecto Una transacción con partes relacionadas es una transferencia de 33.8
significativo sobre los activos y pasivos por impuesto a la
renta corriente y diferido. Información a revelar sobre transacciones con partes relacionadas
(i) aceptación de compromisos o pasivos contingentes signifi-
cativos, por ejemplo, emitiendo garantías significativas.
clave de la Administración
Una entidad revelará la remuneración total pagada al personal 33.7
(j) el inicio de un litigio importante, surgido exclusivamente de
hechos ocurridos con posterioridad al final del período sobre de la Administración
el cual se informa. Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave
que los prepara.

SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS de la siguiente Matriz intermedia más importante (si hubiere),
financieros disponibles para uso público, se revelará el nombre
Información a revelar sobre relaciones entre una Matriz y afiliadas la Matriz de la entidad ni su Matriz ulterior preparan estados
y, si fuere diferente, el de la Matriz principal del Grupo. Si ni
33.5 Las relaciones entre una Matriz y sus afiliadas se revelarán con nadas. Una entidad revelará el nombre de la Matriz de la entidad
independencia que ha habido transacciones entre partes relacio- independencia que ha habido transacciones entre partes relacio-
nadas. Una entidad revelará el nombre de la Matriz de la entidad Las relaciones entre una Matriz y sus afiliadas se revelarán con 33.5
y, si fuere diferente, el de la Matriz principal del Grupo. Si ni
la Matriz de la entidad ni su Matriz ulterior preparan estados Información a revelar sobre relaciones entre una Matriz y afiliadas
financieros disponibles para uso público, se revelará el nombre
de la siguiente Matriz intermedia más importante (si hubiere), SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
que los prepara.
Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave el cual se informa.
de la Administración hechos ocurridos con posterioridad al final del período sobre
(j) el inicio de un litigio importante, surgido exclusivamente de
33.7 Una entidad revelará la remuneración total pagada al personal
clave de la Administración
cativos, por ejemplo, emitiendo garantías significativas.
(i) aceptación de compromisos o pasivos contingentes signifi-
Información a revelar sobre transacciones con partes relacionadas renta corriente y diferido.
significativo sobre los activos y pasivos por impuesto a la
33.8 Una transacción con partes relacionadas es una transferencia de tributarias promulgadas o anunciadas, que tienen un efecto
recursos, servicios u obligaciones entre una entidad informante (h) cambios en las tasas de impuestos a la renta o en las leyes
y una parte relacionada, con independencia que se cobre o no
un precio. Ejemplos de transacciones entre partes relacionadas
que son comunes en las EPYM incluyen, pero no se limitan a:
TIRO

ferencias de bienes o servicios, arrendamientos, garantías y
Tales transacciones podrían incluir compras, ventas, o trans-
incobrables o de dudoso cobro con partes relacionadas. (a) transacciones entre una entidad y su(s) dueños(s) princi-
(d) el gasto reconocido durante el período respecto a las deudas pal(es).
de los saldos pendientes. (b) transacciones entre una entidad y otra entidad, en las que
(c) provisiones por deudas incobrables relacionadas con el monto ambas entidades están bajo el control común de una sola
entidad o persona.
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
a ser entregada en su liquidación y (c) transacciones en las que una entidad o una persona que con-
tizados, así como la naturaleza de la contraprestación trola a la entidad informante incurre directamente en gastos
(i) sus términos y condiciones, incluyendo si están garan- que de otro modo hubieran sido asumidos por la entidad
informante.
(b) el monto de los saldos pendientes y:
33.9 Si una entidad tiene transacciones entre partes relacionadas,
(a) el monto de las transacciones; revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así
como información sobre las transacciones, saldos pendientes y
nistración. Como mínimo, las revelaciones incluirán: compromisos necesarios para un entendimiento del efecto po-
33.7, de revelar la remuneración del personal clave de la Admi- tencial que la relación tiene sobre los estados financieros. Esos
a los requerimientos de revelación de información del párrafo requerimientos de revelación de información son adicionales
requerimientos de revelación de información son adicionales a los requerimientos de revelación de información del párrafo
tencial que la relación tiene sobre los estados financieros. Esos 33.7, de revelar la remuneración del personal clave de la Admi-
compromisos necesarios para un entendimiento del efecto po- nistración. Como mínimo, las revelaciones incluirán:
como información sobre las transacciones, saldos pendientes y
revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así (a) el monto de las transacciones;
Si una entidad tiene transacciones entre partes relacionadas, 33.9
(b) el monto de los saldos pendientes y:
informante.
que de otro modo hubieran sido asumidos por la entidad (i) sus términos y condiciones, incluyendo si están garan-
trola a la entidad informante incurre directamente en gastos tizados, así como la naturaleza de la contraprestación
(c) transacciones en las que una entidad o una persona que con- a ser entregada en su liquidación y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
entidad o persona.
ambas entidades están bajo el control común de una sola (c) provisiones por deudas incobrables relacionadas con el monto
(b) transacciones entre una entidad y otra entidad, en las que de los saldos pendientes.
pal(es). (d) el gasto reconocido durante el período respecto a las deudas
(a) transacciones entre una entidad y su(s) dueños(s) princi- incobrables o de dudoso cobro con partes relacionadas.
Tales transacciones podrían incluir compras, ventas, o trans-

ferencias de bienes o servicios, arrendamientos, garantías y
RETIRO

(c) prestación u obtención de servicios.
(b) compras o ventas de propiedades y otros activos.

liquidaciones por la entidad por cuenta de la parte relacionada
o viceversa. (a) compras o ventas de bienes (terminados o en proceso).
33.10 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33.9 si son con partes relacionadas:
en forma separada para cada una de las siguientes categorías: 33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelarán
(a) entidades con control, control conjunto o con influencia Matriz y afiliadas como lo requiere el párrafo 33.5.
significativa sobre la entidad. Sin embargo, la entidad aun debe revelar una relación entre una
(b) entidades sobre las cuales la entidad tiene control, control la otra entidad.
conjunto o influencia significativa. significativa sobre tanto la entidad informante como sobre
mismo Estado tiene control, control conjunto o influencia
(c) personal clave de la Administración de la entidad o su Matriz (b) otra entidad que es una parte relacionada debido a que el
(en total).
entidad informante y
(d) otras partes relacionadas. control, control conjunto o influencia significativa sobre la
(a) un Estado (un gobierno nacional, regional o local) que tiene
33.11 Una entidad está exenta de los requerimientos de revelación del
párrafo 33.9 relacionados con: párrafo 33.9 relacionados con:
33.11 Una entidad está exenta de los requerimientos de revelación del
(a) un Estado (un gobierno nacional, regional o local) que tiene
control, control conjunto o influencia significativa sobre la (d) otras partes relacionadas.
entidad informante y
(en total).
(b) otra entidad que es una parte relacionada debido a que el (c) personal clave de la Administración de la entidad o su Matriz
mismo Estado tiene control, control conjunto o influencia
significativa sobre tanto la entidad informante como sobre conjunto o influencia significativa.
la otra entidad. (b) entidades sobre las cuales la entidad tiene control, control
Sin embargo, la entidad aun debe revelar una relación entre una significativa sobre la entidad.
Matriz y afiliadas como lo requiere el párrafo 33.5. (a) entidades con control, control conjunto o con influencia
33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelarán en forma separada para cada una de las siguientes categorías:
si son con partes relacionadas: 33.10 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33.9
(a) compras o ventas de bienes (terminados o en proceso). o viceversa.

liquidaciones por la entidad por cuenta de la parte relacionada
(b) compras o ventas de propiedades y otros activos.
(c) prestación u obtención de servicios.

TIRO

(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos.
medidos al valor justo:

Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos 34.7 (d) arrendamientos.
Información a revelar - modelo del valor justo (e) transferencias de gastos de investigación y desarrollo.
(f) transferencias bajo acuerdos de franquicias.

SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS
(g) transferencias bajo acuerdos de financiamiento (incluyendo
la entidad. préstamos y aportes patrimoniales en efectivo o en espe-
ciones con partes relacionadas sobre los estados financieros de cie).
necesaria para un entendimiento de los efectos de las transac-
similar, excepto cuando una revelación en forma separada sea (h) entrega de garantías o fianzas.
33.14 Una entidad puede revelar en totales las partidas de naturaleza
(i) liquidación de pasivos por cuenta de la entidad o por la en-
probados. tidad por cuenta de otra parte.
independencia mutua, a menos que tales términos puedan ser
que prevalecen en transacciones efectuadas en condiciones de (j) participación de una Matriz o de una afiliada en un plan de
nadas fueron efectuadas en términos equivalentes a aquellos beneficios el cual comparte los riesgos entre las entidades
33.13 Una entidad no declarará que transacciones con partes relacio- del Grupo.
del Grupo. 33.13 Una entidad no declarará que transacciones con partes relacio-
beneficios el cual comparte los riesgos entre las entidades nadas fueron efectuadas en términos equivalentes a aquellos
(j) participación de una Matriz o de una afiliada en un plan de que prevalecen en transacciones efectuadas en condiciones de
independencia mutua, a menos que tales términos puedan ser
tidad por cuenta de otra parte. probados.
(i) liquidación de pasivos por cuenta de la entidad o por la en-
33.14 Una entidad puede revelar en totales las partidas de naturaleza
(h) entrega de garantías o fianzas. similar, excepto cuando una revelación en forma separada sea
necesaria para un entendimiento de los efectos de las transac-
cie). ciones con partes relacionadas sobre los estados financieros de
préstamos y aportes patrimoniales en efectivo o en espe- la entidad.
(g) transferencias bajo acuerdos de financiamiento (incluyendo
(f) transferencias bajo acuerdos de franquicias.

SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS
(e) transferencias de gastos de investigación y desarrollo. Información a revelar - modelo del valor justo
(d) arrendamientos. 34.7 Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos
medidos al valor justo:
(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos.

RETIRO

(c) el método de amortización utilizado.
con fiabilidad.
(b) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la (b) una explicación de por qué el valor justo no puede ser medido
determinación del valor justo de cada categoría de produc-
tos agrícolas en el lugar de la cosecha y cada categoría de (a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos.
activos biológicos.
medidos utilizando el modelo del costo:
(c) una conciliación de los cambios en el valor de libros de los 34.10 Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos
activos biológicos entre el inicio y el final del período actual.
La conciliación incluirá: Información a revelar - modelo del costo
(i) la ganancia o pérdida resultante de los cambios en el (vi) otros cambios.

valor justo menos los costos de venta.
informante.
(ii) incrementos resultantes de las compras. extranjero a la moneda de presentación de la entidad
diferente y de la traducción de una operación en el
(iii) disminuciones resultantes de la cosecha. de estados financieros a una moneda de presentación
(v) diferencias de cambio netas resultantes de la traducción
(iv) incrementos resultantes de combinaciones de nego-
cios. cios.
(iv) incrementos resultantes de combinaciones de nego-
(v) diferencias de cambio netas resultantes de la traducción
de estados financieros a una moneda de presentación (iii) disminuciones resultantes de la cosecha.
diferente y de la traducción de una operación en el
extranjero a la moneda de presentación de la entidad (ii) incrementos resultantes de las compras.
informante.
valor justo menos los costos de venta.
(vi) otros cambios. la ganancia o pérdida resultante de los cambios en el (i)
Información a revelar - modelo del costo La conciliación incluirá:

activos biológicos entre el inicio y el final del período actual.
34.10 Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos (c) una conciliación de los cambios en el valor de libros de los
medidos utilizando el modelo del costo:
activos biológicos.
(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos. tos agrícolas en el lugar de la cosecha y cada categoría de
determinación del valor justo de cada categoría de produc-
(b) una explicación de por qué el valor justo no puede ser medido (b) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la
con fiabilidad.
(c) el método de amortización utilizado.

TIRO

financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo.
sentación de información financiera ha afectado su situación
desde el anterior marco financiero para la preparación y pre-
35.12 Una entidad explicará de qué modo la transición a esta NIFCH (d) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
Explicación de la transición a la NIFCH para EPYM (e) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada
a las pérdidas acumuladas por deterioro de valor), al inicio
cieros para cumplir con esta NIFCH, se revelará la omisión. y al final del período.
anterior al período en que prepara sus primeros estados finan-
quier revelación requerida por esta NIFCH para cualquier período Acuerdos por servicios de concesión
Cuando a una entidad le resulte impracticable proporcionar cual- Ingresos operacionales
sus primeros estados financieros para cumplir con esta NIFCH.
es comparable con la información del período en el que prepara 34.16 El operador de un acuerdo por servicios de concesión, recono-
ficará la información presentada para períodos anteriores que no cerá, medirá y revelará los ingresos de acuerdo con la Sección
en el primer período en que resulte practicable hacerlo e identi- 23 Ingresos Ordinarios por los servicios que presta.
entidad aplicará los párrafos del 35.7 al 35.10 para tales ajustes,
SECCIÓN 35 TRANSICIÓN A LA NIFCH PARA EPYM
para uno o más de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la
estado de situación financiera inicial a la fecha de transición
35.11 Cuando a una entidad le resulte impracticable re-expresar el
Procedimientos para preparar estados financieros a la fecha de
transición transición
Procedimientos para preparar estados financieros a la fecha de
35.11 Cuando a una entidad le resulte impracticable re-expresar el
SECCIÓN 35 TRANSICIÓN A LA NIFCH PARA EPYM estado de situación financiera inicial a la fecha de transición
para uno o más de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la
entidad aplicará los párrafos del 35.7 al 35.10 para tales ajustes,
23 Ingresos Ordinarios por los servicios que presta. en el primer período en que resulte practicable hacerlo e identi-
cerá, medirá y revelará los ingresos de acuerdo con la Sección ficará la información presentada para períodos anteriores que no
34.16 El operador de un acuerdo por servicios de concesión, recono- es comparable con la información del período en el que prepara
sus primeros estados financieros para cumplir con esta NIFCH.
Ingresos operacionales Cuando a una entidad le resulte impracticable proporcionar cual-
Acuerdos por servicios de concesión quier revelación requerida por esta NIFCH para cualquier período
anterior al período en que prepara sus primeros estados finan-
y al final del período. cieros para cumplir con esta NIFCH, se revelará la omisión.
a las pérdidas acumuladas por deterioro de valor), al inicio
(e) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada Explicación de la transición a la NIFCH para EPYM
(d) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. 35.12 Una entidad explicará de qué modo la transición a esta NIFCH
desde el anterior marco financiero para la preparación y pre-
sentación de información financiera ha afectado su situación
financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo.
RETIRO
preparados para cumplir con esta NIFCH.

anteriores, revelará ese hecho en sus primeros estados financieros
Conciliaciones 35.15 Si una entidad no presentó estados financieros para períodos
errores, de los cambios en políticas contables.

35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financie- ciarán, en la medida que fuere posible, las correcciones de esos
ros preparados por una entidad utilizando esta NIFCH deberán conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (a) y (b) diferen-
incluir: para la preparación y presentación de información financiera, las
(a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en política
formación preparada de acuerdo con el anterior marco financiero
contable.
35.14 Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos en la in-
(b) conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo

de acuerdo con esta NIFCH para el mismo período.
con el anterior marco para la preparación y presentación de
cientes de la entidad, con la utilidad o pérdida determinada
información financiera, con su patrimonio determinado de
período incluido en los estados financieros anuales más re-
acuerdo con esta NIFCH, para cada una de las siguientes
y presentación de información financiera, para el último
fechas:
acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación
(c) una conciliación de la utilidad o pérdida determinada de
(i) la fecha de transición a esta NIFCH y
paración y presentación de información financiera.
(ii) el final del último período presentado en los estados acuerdo con el anterior marco financiero para la pre-
financieros anuales más recientes de la entidad, de financieros anuales más recientes de la entidad, de
acuerdo con el anterior marco financiero para la pre- (ii) el final del último período presentado en los estados
paración y presentación de información financiera.
la fecha de transición a esta NIFCH y (i)
(c) una conciliación de la utilidad o pérdida determinada de
acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación
fechas:
y presentación de información financiera, para el último
acuerdo con esta NIFCH, para cada una de las siguientes
período incluido en los estados financieros anuales más re-
información financiera, con su patrimonio determinado de
cientes de la entidad, con la utilidad o pérdida determinada
con el anterior marco para la preparación y presentación de
de acuerdo con esta NIFCH para el mismo período.
(b) conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo
35.14 Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos en la in-

contable.
formación preparada de acuerdo con el anterior marco financiero
(a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en política
para la preparación y presentación de información financiera, las incluir:
conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (a) y (b) diferen- ros preparados por una entidad utilizando esta NIFCH deberán
ciarán, en la medida que fuere posible, las correcciones de esos 35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financie-
errores, de los cambios en políticas contables.
35.15 Si una entidad no presentó estados financieros para períodos Conciliaciones

anteriores, revelará ese hecho en sus primeros estados financieros
preparados para cumplir con esta NIFCH.
TIRO
CLAVE 3
Financiera Nº 1 (NIIF Nº 1) ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
• Norma Internacional de Información
• Sugerencias Metodológicas para el Estudio • Resumen de la Norma
• Resumen de la Norma • Sugerencias Metodológicas para el Estudio
• Norma Internacional de Información
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ Financiera Nº 1 (NIIF Nº 1)
CLAVE 3
RETIRO
TIRO
supere los beneficios para los usuarios.

para contabilizar según NIIF, y c) pueda ser generada a un costo que no
todos los períodos presentados; b) proporcione un adecuado punto de partida
de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para RESUMEN DE LA NORMA
la adaptación; que los primeros estados financieros contengan información
Sobre objetivos y alcance, se enfatiza el hecho de la adopción por sobre
vigencia de la norma y contiene anexos explicativos.

excepciones de otras NIIF, a la presentación e información a revelar, a la
cial que requiere el inicio de NIIF, a las políticas contables, exenciones y
La NIIF Nº 1 fija los objetivos y el alcance. Se refiere al balance ini-
Valores, y el quinto, a los impactos financieros y no financieros.

tendencia de Valores y Seguros para sociedades inscritas en el Registro de
el cuarto, que corresponde a las instrucciones FECU-IFRS de la Superin-
y Nº 1 EPYM con que se oficializan las NIIFCh, del Colegio de Contadores; La clave tres, que corresponde a la NIIF Nº 1, primera de las Normas In-
Los dos primeros se refieren al Marco Conceptual y Boletines Técnicos Nº 79 ternacionales de Información Financiera, o IFRS, se refiere a la adopción por
obligado de profesionales y directivos de empresas para operar bajo IFRS. primera vez de estas normas. En la versión chilena la adopción por primera
La NIIF Nº 1 para Chile es el tercero de cinco claves de conocimiento vez está contenida en el anexo A-1 del Boletín Técnico Nº 79 del Plan de
Convergencias, mediante el cual el Colegio de Contadores de Chile pone en
cargo del Consejo Internacional de Estándares de Contabilidad (IASB). línea los principios y normas locales con las internacionales, las que están a
línea los principios y normas locales con las internacionales, las que están a cargo del Consejo Internacional de Estándares de Contabilidad (IASB).
Convergencias, mediante el cual el Colegio de Contadores de Chile pone en
vez está contenida en el anexo A-1 del Boletín Técnico Nº 79 del Plan de La NIIF Nº 1 para Chile es el tercero de cinco claves de conocimiento
primera vez de estas normas. En la versión chilena la adopción por primera obligado de profesionales y directivos de empresas para operar bajo IFRS.
ternacionales de Información Financiera, o IFRS, se refiere a la adopción por Los dos primeros se refieren al Marco Conceptual y Boletines Técnicos Nº 79
La clave tres, que corresponde a la NIIF Nº 1, primera de las Normas In- y Nº 1 EPYM con que se oficializan las NIIFCh, del Colegio de Contadores;
el cuarto, que corresponde a las instrucciones FECU-IFRS de la Superin-
tendencia de Valores y Seguros para sociedades inscritas en el Registro de
Valores, y el quinto, a los impactos financieros y no financieros.
La NIIF Nº 1 fija los objetivos y el alcance. Se refiere al balance ini-

cial que requiere el inicio de NIIF, a las políticas contables, exenciones y
excepciones de otras NIIF, a la presentación e información a revelar, a la
vigencia de la norma y contiene anexos explicativos.
Sobre objetivos y alcance, se enfatiza el hecho de la adopción por sobre

la adaptación; que los primeros estados financieros contengan información
RESUMEN DE LA NORMA de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para
todos los períodos presentados; b) proporcione un adecuado punto de partida
para contabilizar según NIIF, y c) pueda ser generada a un costo que no
supere los beneficios para los usuarios.
RETIRO
198 CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

Las dos primeras se refieren al Marco Conceptual y Adopción por Primera
Reiteremos que la NIIF Nº 1 es la tercera de las cinco claves en estudio.
Obliga a preparar un balance inicial según NIIF, para iniciar el proceso NIIF.
de transición de antiguos principios y normas (PCGA) a las normas según plicaciones sobre combinaciones de negocios y de modificaciones a otras
NIIF, a ajustar las políticas contables en uso a las nuevas normas y reconocer Por último, los anexos informan de un breve glosario de términos, ex-
los ajustes en las utilidades acumuladas u otras categorías del patrimonio
a la fecha de transición. vigentes en la fecha de iniciación.
Y que su aplicación es integral, esto es, de la totalidad de las normas
En la adopción por primera vez de estas NIIF, una entidad puede optar
por aplicar algunas exenciones, las descritas en la NIIF Nº 1, sobre materias del Colegio de Contadores, que pone en vigencia estas nuevas normas.
de combinación de negocios, valor justo, beneficios a empleados, contratos voluntaria del 1 de enero de 2009 sugerido en el Boletín Técnico Nº 79/2008
de seguros y otras. También puede aplicar ciertas excepciones relaciona- inicien su uso en las fechas que ellas lo decidan con arreglo a la vigencia
das con eliminaciones de activos y pasivos financieros, contabilización de En cuanto a vigencia, la NIIF Nº 1 aplica para todas las empresas que
coberturas, estimaciones, activos mantenidos para la venta u operaciones
discontinuas. tivo.
los ajustes significativos al balance, estado de resultados y flujo de efec-
En cuanto a presentación e información a revelar la NIIF indica que por estos cambios, todo lo cual deberá permitir a los usuarios comprender
“los primeros estados financieros deberán incluir por lo menos un año de del patrimonio, antes y con NIIF; y conciliaciones en la utilidad o pérdida
información comparativa según NIIF”, explicaciones acerca de cómo “la financiera, desempeño financiero; y flujos de efectivo”, conciliaciones
transición de los PCGA anteriores a las NIIF actuales afectó la situación transición de los PCGA anteriores a las NIIF actuales afectó la situación
financiera, desempeño financiero; y flujos de efectivo”, conciliaciones información comparativa según NIIF”, explicaciones acerca de cómo “la
del patrimonio, antes y con NIIF; y conciliaciones en la utilidad o pérdida “los primeros estados financieros deberán incluir por lo menos un año de
por estos cambios, todo lo cual deberá permitir a los usuarios comprender En cuanto a presentación e información a revelar la NIIF indica que
los ajustes significativos al balance, estado de resultados y flujo de efec-
tivo. discontinuas.
coberturas, estimaciones, activos mantenidos para la venta u operaciones
En cuanto a vigencia, la NIIF Nº 1 aplica para todas las empresas que das con eliminaciones de activos y pasivos financieros, contabilización de
inicien su uso en las fechas que ellas lo decidan con arreglo a la vigencia de seguros y otras. También puede aplicar ciertas excepciones relaciona-
voluntaria del 1 de enero de 2009 sugerido en el Boletín Técnico Nº 79/2008 de combinación de negocios, valor justo, beneficios a empleados, contratos
del Colegio de Contadores, que pone en vigencia estas nuevas normas. por aplicar algunas exenciones, las descritas en la NIIF Nº 1, sobre materias
En la adopción por primera vez de estas NIIF, una entidad puede optar
Y que su aplicación es integral, esto es, de la totalidad de las normas
vigentes en la fecha de iniciación. a la fecha de transición.
los ajustes en las utilidades acumuladas u otras categorías del patrimonio
Por último, los anexos informan de un breve glosario de términos, ex- NIIF, a ajustar las políticas contables en uso a las nuevas normas y reconocer
plicaciones sobre combinaciones de negocios y de modificaciones a otras de transición de antiguos principios y normas (PCGA) a las normas según
NIIF. Obliga a preparar un balance inicial según NIIF, para iniciar el proceso
Reiteremos que la NIIF Nº 1 es la tercera de las cinco claves en estudio.

Las dos primeras se refieren al Marco Conceptual y Adopción por Primera CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ 198
TIRO
Vez, y las dos últimas tratan sobre IFRS en sociedades anónimas y los im-
pactos financieros y no financieros previstos en su aplicación.
En las páginas que siguen se encuentra el documento de esta norma,

precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias
metodológicas para su estudio, igual que en las claves anteriores.
metodológicas para su estudio, igual que en las claves anteriores.

precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias
En las páginas que siguen se encuentra el documento de esta norma,
pactos financieros y no financieros previstos en su aplicación.

Vez, y las dos últimas tratan sobre IFRS en sociedades anónimas y los im-

RETIRO
TIRO
Temas contenidos en los tres anexos de la NIIF Nº 1. 15)
PARA EL ESTUDIO
Fecha de vigencia de esta NIIF Nº 1. 14)
A qué tipos de instrumentos financieros compuestos se refiere. 13)
Las diferencias de traducción son diferencias de cambios. 12)
A qué beneficios a los empleados se refiere. 11)
Alcance del valor justo o revalorización como costo atribuido. 10)
Concepto de combinación de negocios. 9)
A qué se refiere la conciliación de la utilidad o pérdida. 8)
En qué consiste la conciliación de patrimonio. 7)
Qué tipo de conciliaciones debe efectuarse al iniciar NIIF. 6)
ciera, desempeño financiero y flujos de efectivo. Al efectuar el estudio de la NIIF Nº 1, Adopción por Primera vez en
Si al aplicar NIIF debe explicarse los cambios en la situación finan- 5) Chile, tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se
Períodos que debe cubrir la información comparada, según NIIF. 4) enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema.
Materias de excepciones permitidas. 3)
activa. 1) Qué tipo de exenciones aceptan las NIIF.
Excepciones de otras NIIF que es posible aplicar de manera retro- 2) 2) Excepciones de otras NIIF que es posible aplicar de manera retro-
Qué tipo de exenciones aceptan las NIIF. 1) activa.
3) Materias de excepciones permitidas.
enuncian, ello le facilitará la comprensión y dominio del tema. 4) Períodos que debe cubrir la información comparada, según NIIF.
Chile, tenga presente en su análisis los elementos que a continuación se 5) Si al aplicar NIIF debe explicarse los cambios en la situación finan-
Al efectuar el estudio de la NIIF Nº 1, Adopción por Primera vez en ciera, desempeño financiero y flujos de efectivo.
6) Qué tipo de conciliaciones debe efectuarse al iniciar NIIF.
7) En qué consiste la conciliación de patrimonio.
8) A qué se refiere la conciliación de la utilidad o pérdida.
9) Concepto de combinación de negocios.
10) Alcance del valor justo o revalorización como costo atribuido.
11) A qué beneficios a los empleados se refiere.
12) Las diferencias de traducción son diferencias de cambios.
13) A qué tipos de instrumentos financieros compuestos se refiere.
PARA EL ESTUDIO
14) Fecha de vigencia de esta NIIF Nº 1.
15) Temas contenidos en los tres anexos de la NIIF Nº 1.
RETIRO
TIRO

NIC 17, Arrendamientos. •
NIC 16, Activo Fijo (emitida en diciembre 2003). •

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 1 (NIIF 1)
y Errores (emitida en diciembre 2003).
NIC 8, Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables • Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
siguientes declaraciones:
La NIIF 1 y sus documentos adjuntos han sido modificados por las
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)

julio 1998).
NIF - CHILE
bilización (emitida por el Comité Permanente de Interpretaciones en
por Primera Vez de las NIIF como la Base Fundamental de Conta-
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
Standards Board” en junio 2003. Reemplazó a la SIC 8, Aplicación
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Información Financiera fue emitida por el “International Accounting
La NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
(Norma Internacional de Información Financiera - NIIF 1)
hasta el 31 de diciembre de 2006.
(Tercera Difusión)
Esta versión incluye modificaciones resultantes de las NIIF emitidas
Esta versión incluye modificaciones resultantes de las NIIF emitidas

(Tercera Difusión)
hasta el 31 de diciembre de 2006.
(Norma Internacional de Información Financiera - NIIF 1)
La NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera fue emitida por el “International Accounting
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Standards Board” en junio 2003. Reemplazó a la SIC 8, Aplicación
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
por Primera Vez de las NIIF como la Base Fundamental de Conta-
NIF - CHILE
bilización (emitida por el Comité Permanente de Interpretaciones en
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)
julio 1998).
La NIIF 1 y sus documentos adjuntos han sido modificados por las
siguientes declaraciones:
Información Financiera.
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de • NIC 8, Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables
y Errores (emitida en diciembre 2003).
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 1 (NIIF 1)
• NIC 16, Activo Fijo (emitida en diciembre 2003).
• NIC 17, Arrendamientos.

RETIRO

Modificaciones a la NIIF 1 y NIIF 6 (emitidas en junio 2005). •
La Opción del Valor Justo (emitida en junio 2005). •

• NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera (emitida en diciembre 2003). Pasivos Financieros (emitida en diciembre 2004).
Transición y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y •
• NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización
(emitida en diciembre 2003). Modificación a la NIC 39. •
• NIIF 2, Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero 2004). Grupales e Información a Revelar (emitida en diciembre 2004).
Modificación a la NIC 19, Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes •
• NIIF 3, Combinaciones de Negocios (emitida en mayo 2004).
en diciembre 2004).
• NIIF4, Contratos de Seguros (emitida en mayo 2004). NIIF 6, Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (emitida •
• NIIF 5, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Opera- (emitida en diciembre 2004).
ciones Descontinuadas (emitida en mayo 2004). CINIIF 4, Determinar si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento •
• CINIIF 1, Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, (emitida en mayo 2004).
Restauración y Similares Incluidos en el Costo de los Activos Fijos Restauración y Similares Incluidos en el Costo de los Activos Fijos
(emitida en mayo 2004). CINIIF 1, Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, •
• CINIIF 4, Determinar si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento ciones Descontinuadas (emitida en mayo 2004).
(emitida en diciembre 2004). NIIF 5, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Opera- •
• NIIF 6, Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (emitida NIIF4, Contratos de Seguros (emitida en mayo 2004). •
en diciembre 2004).
NIIF 3, Combinaciones de Negocios (emitida en mayo 2004). •
• Modificación a la NIC 19, Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes
Grupales e Información a Revelar (emitida en diciembre 2004). NIIF 2, Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero 2004). •
• Modificación a la NIC 39. (emitida en diciembre 2003).

NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización •
• Transición y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y
Pasivos Financieros (emitida en diciembre 2004). Moneda Extranjera (emitida en diciembre 2003).
NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la •
• La Opción del Valor Justo (emitida en junio 2005).
• Modificaciones a la NIIF 1 y NIIF 6 (emitidas en junio 2005).

CLAVE 3: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ 204
TIRO
• NIIF 7, Instrumentos Financieros: Información a Revelar (emitida

en agosto 2005).
• NIIF 8, Segmentos Operativos (emitida en noviembre 2006).
Las siguientes interpretaciones se refieren a la NIIF 1:
• CINIIF 9, Re-Evaluación de Derivados Implícitos (emitida en

marzo 2006).
• CINIIF 12, Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (emitida

en noviembre 2006).
en noviembre 2006).
CINIIF 12, Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (emitida •
marzo 2006).
CINIIF 9, Re-Evaluación de Derivados Implícitos (emitida en •
Las siguientes interpretaciones se refieren a la NIIF 1:
NIIF 8, Segmentos Operativos (emitida en noviembre 2006). •
en agosto 2005).
NIIF 7, Instrumentos Financieros: Información a Revelar (emitida •

RETIRO
descontinuadas
Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones
-Sumario Estimaciones
Contabilización de coberturas
INTRODUCCIÓN Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las cuentas
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 (NIIF 1) Acuerdos de concesiones de obras públicas
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informa- Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos financieros
ción Financiera Arrendamientos
similares incluidos en el costo de los activos fijos
OBJETIVO
Cambios en pasivos existentes por servicios de retiro, restauración y
ALCANCE
Contratos de seguros
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIÓN
Transacciones con pagos basados en acciones
Balance general inicial según las NIIF
Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente
Políticas contables
Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos
Exenciones de otras NIIF
Instrumentos financieros compuestos
Combinaciones de negocios
Diferencias de traducción acumuladas
Valor justo o revalorización como costo atribuido
Beneficios a los empleados
Beneficios a los empleados
Valor justo o revalorización como costo atribuido
Diferencias de traducción acumuladas
Combinaciones de negocios
Instrumentos financieros compuestos
Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos
Políticas contables
Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente
Transacciones con pagos basados en acciones
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIÓN
Contratos de seguros
ALCANCE
Cambios en pasivos existentes por servicios de retiro, restauración y
OBJETIVO
similares incluidos en el costo de los activos fijos
Arrendamientos ción Financiera
Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos financieros Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informa-
Acuerdos de concesiones de obras públicas Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 (NIIF 1)
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las cuentas INTRODUCCIÓN
Contabilización de coberturas
Estimaciones -Sumario
Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones
descontinuadas

TIRO
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

Exención del requerimiento de re-expresar la información comparativa
para la NIC 39 y la NIIF 4
Exención del requerimiento de presentar información comparativa
para la NIIF 6
Exención del requerimiento de revelar información comparativa para
la NIIF 7
Información comparativa y resúmenes históricos no preparados de
acuerdo con las NIIF
Explicación de la transición a las NIIF
Conciliaciones
Designación de activos financieros o pasivos financieros
C Modificaciones a otras NIIF Uso del valor justo como costo atribuido
B Combinaciones de negocios Informes financieros intermedios
A Definición de términos FECHA DE VIGENCIA
ANEXOS ANEXOS
FECHA DE VIGENCIA A Definición de términos
Informes financieros intermedios B Combinaciones de negocios
Uso del valor justo como costo atribuido C Modificaciones a otras NIIF
Designación de activos financieros o pasivos financieros
Conciliaciones
Explicación de la transición a las NIIF
acuerdo con las NIIF
Información comparativa y resúmenes históricos no preparados de
la NIIF 7
Exención del requerimiento de revelar información comparativa para
para la NIIF 6
Exención del requerimiento de presentar información comparativa
para la NIC 39 y la NIIF 4
Exención del requerimiento de re-expresar la información comparativa
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

RETIRO
INTRODUCCIÓN
La Norma “International Financial Reporting Standard” Nº 1 (IFRS 1) deberán ser desfasadas consecuentemente.
fue emitida en 2003 y desde esa fecha se le han introducido diversas postergar su aplicación por primera vez, las fechas aquí señaladas
modificaciones hasta el 31 de diciembre de 2006 que se detallan al las Normas NIIF). Sin embargo, aquellas entidades que opten por
inicio de este documento. Además, se ha incorporado la modificación parativas al 31 diciembre de 2008, (debidamente re-expresadas a
a la CINIIF 12 emitida durante el 2007 (ver párrafo 47F). las NIIF a contar de 1 enero de 2009, incluyendo las cifras com-
relevante en Chile para las entidades que adopten integralmente
La referida Norma incorporó párrafos, frases, referencias y fechas que (2) El resto del texto, considerando lo anterior, representa una guía
tuvieron en la mencionada fecha el objetivo de proporcionar guías a
las entidades europeas para su implantación a contar del 1 de enero de rresponden al caso europeo y no son aplicables a Chile; y
2005, incorporando además las cifras comparativas correspondientes (1) Ciertos párrafos, frases, referencias y fechas necesariamente co-
al año 2004 preparadas sobre la misma base.
de la transición a las NIIF en Chile deberá considerarse:
Con el objetivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF Teniendo presente lo indicado en el párrafo anterior, para los efectos
aplicables a Chile, se ha debido mantener una traducción fiel al caste-
llano de la versión original en inglés de la IFRS 1. llano de la versión original en inglés de la IFRS 1.
aplicables a Chile, se ha debido mantener una traducción fiel al caste-
Teniendo presente lo indicado en el párrafo anterior, para los efectos Con el objetivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF
de la transición a las NIIF en Chile deberá considerarse:
al año 2004 preparadas sobre la misma base.
(1) Ciertos párrafos, frases, referencias y fechas necesariamente co- 2005, incorporando además las cifras comparativas correspondientes
rresponden al caso europeo y no son aplicables a Chile; y las entidades europeas para su implantación a contar del 1 de enero de
tuvieron en la mencionada fecha el objetivo de proporcionar guías a
(2) El resto del texto, considerando lo anterior, representa una guía La referida Norma incorporó párrafos, frases, referencias y fechas que
relevante en Chile para las entidades que adopten integralmente
las NIIF a contar de 1 enero de 2009, incluyendo las cifras com- a la CINIIF 12 emitida durante el 2007 (ver párrafo 47F).
parativas al 31 diciembre de 2008, (debidamente re-expresadas a inicio de este documento. Además, se ha incorporado la modificación
las Normas NIIF). Sin embargo, aquellas entidades que opten por modificaciones hasta el 31 de diciembre de 2006 que se detallan al
postergar su aplicación por primera vez, las fechas aquí señaladas fue emitida en 2003 y desde esa fecha se le han introducido diversas
deberán ser desfasadas consecuentemente. La Norma “International Financial Reporting Standard” Nº 1 (IFRS 1)
INTRODUCCIÓN

TIRO

dicional en esos estados financieros del cumplimiento con las NIIF.
entidad adopta las NIIF, mediante una declaración explícita e incon-
corresponden a los primeros estados financieros anuales en que la
3. Los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad Norma Internacional de Información Financiera Nº 1
según las NIIF. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Infor-
parte del período cubierto por sus primeros estados financieros mación Financiera
presente según la NIC 34 Información Financiera Intermedia para
(b) Cada uno de los informes financieros intermedios; si hubieren, que Objetivo
(a) Sus primeros estados financieros según las NIIF; y 1. El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados
financieros según las NIIF de una entidad y sus informes financieros
2. Una entidad deberá aplicar esta Norma en: intermedios para parte del período cubierto por esos estados financieros
contengan información de alta calidad que:
Alcance
(a) Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los
los usuarios. períodos presentados;
(c) Pueda ser generada a un costo que no supere los beneficios para
(b) Proporcione un adecuado punto de partida para contabilizar según
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(b) Proporcione un adecuado punto de partida para contabilizar según
(c) Pueda ser generada a un costo que no supere los beneficios para
períodos presentados; los usuarios.
(a) Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los
Alcance
contengan información de alta calidad que:
intermedios para parte del período cubierto por esos estados financieros 2. Una entidad deberá aplicar esta Norma en:
financieros según las NIIF de una entidad y sus informes financieros
1. El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados (a) Sus primeros estados financieros según las NIIF; y
Objetivo (b) Cada uno de los informes financieros intermedios; si hubieren, que
presente según la NIC 34 Información Financiera Intermedia para
mación Financiera parte del período cubierto por sus primeros estados financieros
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Infor- según las NIIF.
Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 3. Los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad
corresponden a los primeros estados financieros anuales en que la
entidad adopta las NIIF, mediante una declaración explícita e incon-
dicional en esos estados financieros del cumplimiento con las NIIF.
RETIRO

primera vez y no cuando, por ejemplo, una entidad:
4. Esta Norma es aplicable cuando una entidad adopta las NIIF por
Los estados financieros según las NIIF corresponden a los primeros (d) No presentó estados financieros para períodos anteriores.
estados financieros según las NIIF de una entidad, si, por ejemplo,
la entidad: Estados Financieros; o
de estados financieros como lo define la NIC 1 Presentación de
(a) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes: NIIF para fines de consolidación sin preparar un juego completo
(c) Preparó un paquete de información financiera preparada según las
(i) Según los requerimientos nacionales que no son uniformes con
las NIIF en todos sus aspectos; o cualquier otro usuario externo;
uso interno, sin dejarlos a disposición de los dueños de la entidad
(ii) Según las NIIF en todos sus aspectos, excepto que los estados (b) Preparó los estados financieros según las NIIF únicamente para
financieros no contenían una declaración explícita e incondi-
cional que cumplían con las NIIF; algunos montos con los montos determinados según las NIIF;
(v) Según los requerimientos nacionales, con una conciliación de
(iii) Con una declaración explícita del cumplimiento de algunas,
pero no todas las NIIF; partidas para las cuales no existían exigencias nacionales; o
las NIIF, utilizando algunas NIIF individuales para contabilizar
(iv) Según los requerimientos nacionales que no son uniformes con (iv) Según los requerimientos nacionales que no son uniformes con
las NIIF, utilizando algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las cuales no existían exigencias nacionales; o pero no todas las NIIF;
(iii) Con una declaración explícita del cumplimiento de algunas,
(v) Según los requerimientos nacionales, con una conciliación de
algunos montos con los montos determinados según las NIIF; cional que cumplían con las NIIF;
financieros no contenían una declaración explícita e incondi-
(b) Preparó los estados financieros según las NIIF únicamente para (ii) Según las NIIF en todos sus aspectos, excepto que los estados
uso interno, sin dejarlos a disposición de los dueños de la entidad
o cualquier otro usuario externo; las NIIF en todos sus aspectos;
(i) Según los requerimientos nacionales que no son uniformes con
(c) Preparó un paquete de información financiera preparada según las
NIIF para fines de consolidación sin preparar un juego completo (a) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes:
de estados financieros como lo define la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros; o la entidad:
estados financieros según las NIIF de una entidad, si, por ejemplo,
(d) No presentó estados financieros para períodos anteriores. Los estados financieros según las NIIF corresponden a los primeros
4. Esta Norma es aplicable cuando una entidad adopta las NIIF por
primera vez y no cuando, por ejemplo, una entidad:
TIRO

su balance general inicial según las NIIF y en todos los períodos
7. Una entidad deberá utilizar las mismas políticas contables en
Políticas contables (a) Deja de presentar estados financieros según los requerimientos
nacionales, habiéndolos presentado anteriormente también como
estados financieros preparados según esas Normas. otro juego de estados financieros que contenían una declaración
presentar este balance general inicial según las NIIF en sus primeros explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF;
partida para contabilizar según dichas normas. Una entidad no necesita
NIIF a la fecha de transición a las NIIF, la cual corresponde al punto de (b) Presentó estados financieros en el año anterior según los requerimien-
6. Una entidad deberá preparar un balance general inicial según las tos nacionales y esos estados financieros contenían una declaración
explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF; o
(c) Presentó estados financieros en el año anterior que contenían una
Reconocimiento y Valorización declaración explícita e incondicional del cumplimiento con las
NIIF, aun cuando los auditores emitieron un informe de auditoría
(b) Requerimientos específicos transitorios en otras NIIF. con salvedades sobre esos estados financieros.
Contables y Errores; y 5. Esta Norma no es aplicable a cambios en las políticas contables hechos
das en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones por una entidad que ya aplica las NIIF. Tales cambios están sujetos a:
(a) Requerimientos respecto a cambios en las políticas contables inclui-
(a) Requerimientos respecto a cambios en las políticas contables inclui-
por una entidad que ya aplica las NIIF. Tales cambios están sujetos a: das en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
5. Esta Norma no es aplicable a cambios en las políticas contables hechos Contables y Errores; y
con salvedades sobre esos estados financieros. (b) Requerimientos específicos transitorios en otras NIIF.
NIIF, aun cuando los auditores emitieron un informe de auditoría
declaración explícita e incondicional del cumplimiento con las Reconocimiento y Valorización
(c) Presentó estados financieros en el año anterior que contenían una
explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF; o
tos nacionales y esos estados financieros contenían una declaración 6. Una entidad deberá preparar un balance general inicial según las
(b) Presentó estados financieros en el año anterior según los requerimien- NIIF a la fecha de transición a las NIIF, la cual corresponde al punto de
partida para contabilizar según dichas normas. Una entidad no necesita
explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF; presentar este balance general inicial según las NIIF en sus primeros
otro juego de estados financieros que contenían una declaración estados financieros preparados según esas Normas.
nacionales, habiéndolos presentado anteriormente también como
(a) Deja de presentar estados financieros según los requerimientos Políticas contables
7. Una entidad deberá utilizar las mismas políticas contables en

su balance general inicial según las NIIF y en todos los períodos
RETIRO

2004; y al
(a) Preparar su balance general inicial según las NIIF al 1 de enero de
presentados en sus primeros estados financieros según las NIIF. el 31 de diciembre de 2005 al:
Esas políticas contables deberán cumplir con cada una de las NIIF La entidad A debe aplicar las NIIF vigentes para períodos que terminan
vigentes a la fecha sobre la cual se informa, correspondiente a sus
primeros estados financieros según las NIIF, excepto por lo indicado Aplicación de los requerimientos
en los párrafos 13 al 34B, 36A al 36C y 37.
hasta, e incluyendo el 31 de diciembre de 2004.
8. Una entidad no deberá aplicar diferentes versiones de las NIIF que sus PCGA anteriores en forma anual al 31 de diciembre de cada año
estaban vigentes en fechas anteriores. Una entidad puede aplicar una diciembre de 2003). La entidad A presentó estados financieros según
NIIF nueva que todavía no es obligatoria, si ésta permite su aplicación de enero de 2004 (o lo que equivale al cierre de actividades del 31 de
en forma anticipada. fecha de transición a las NIIF corresponde al inicio de actividades el 1
año en dichos estados financieros (ver párrafo 36). Por lo tanto, su
Ejemplo: Uniformidad en la aplicación de la última versión de las La entidad A decide presentar información comparativa por un solo
NIIF
2005.
Antecedentes según las NIIF de la entidad A corresponde al 31 de diciembre de
La fecha sobre la cual se informa de los primeros estados financieros
La fecha sobre la cual se informa de los primeros estados financieros
según las NIIF de la entidad A corresponde al 31 de diciembre de Antecedentes
2005.
NIIF
La entidad A decide presentar información comparativa por un solo Ejemplo: Uniformidad en la aplicación de la última versión de las
año en dichos estados financieros (ver párrafo 36). Por lo tanto, su
fecha de transición a las NIIF corresponde al inicio de actividades el 1 en forma anticipada.
de enero de 2004 (o lo que equivale al cierre de actividades del 31 de NIIF nueva que todavía no es obligatoria, si ésta permite su aplicación
diciembre de 2003). La entidad A presentó estados financieros según estaban vigentes en fechas anteriores. Una entidad puede aplicar una
sus PCGA anteriores en forma anual al 31 de diciembre de cada año 8. Una entidad no deberá aplicar diferentes versiones de las NIIF que
hasta, e incluyendo el 31 de diciembre de 2004.
en los párrafos 13 al 34B, 36A al 36C y 37.
Aplicación de los requerimientos primeros estados financieros según las NIIF, excepto por lo indicado
vigentes a la fecha sobre la cual se informa, correspondiente a sus
La entidad A debe aplicar las NIIF vigentes para períodos que terminan Esas políticas contables deberán cumplir con cada una de las NIIF
el 31 de diciembre de 2005 al: presentados en sus primeros estados financieros según las NIIF.
(a) Preparar su balance general inicial según las NIIF al 1 de enero de

2004; y al
TIRO

inicial según las NIIF pueden ser distintas a las que usó para la misma
11. Las políticas contables que una entidad utilice en su balance general
dos. (b) Preparar y presentar su balance general al 31 de diciembre de 2005

(d) Aplicar las NIIF al valorizar todos los activos y pasivos reconoci- (incluyendo los montos comparativos de 2004), estado de resulta-
dos, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efec-
patrimonio según las NIIF; y tivo por el año terminado al 31 de diciembre de 2005 (incluyendo
pero que son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del los montos comparativos de 2004) y revelaciones (incluyendo la
como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, información comparativa para el 2004).
(c) Reclasificar partidas que reconoció según los PCGA anteriores
Si una NIIF nueva todavía no es obligatoria, pero permite su aplicación
miten tal reconocimiento; en forma anticipada, la entidad A puede, pero no está obligada a, aplicar
(b) No reconocer partidas como activos o pasivos, si las NIIF no per- esa NIIF en sus primeros estados financieros según las NIIF.
exigido por las NIIF; 9. Las disposiciones transitorias de otras NIIF son aplicables a los
(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya utiliza
las NIIF. No son aplicables a la transición de una entidad que adopta
una entidad deberá, en su balance general inicial según las NIIF: las NIIF por primera vez, excepto por lo especificado en los párrafos
10. Excepto por lo indicado en los párrafos 13 al 34B y 36A al 36C, 25D, 25H, 34A y 34B.
25D, 25H, 34A y 34B. 10. Excepto por lo indicado en los párrafos 13 al 34B y 36A al 36C,
las NIIF por primera vez, excepto por lo especificado en los párrafos una entidad deberá, en su balance general inicial según las NIIF:
las NIIF. No son aplicables a la transición de una entidad que adopta
cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya utiliza (a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es
9. Las disposiciones transitorias de otras NIIF son aplicables a los exigido por las NIIF;
esa NIIF en sus primeros estados financieros según las NIIF. (b) No reconocer partidas como activos o pasivos, si las NIIF no per-
en forma anticipada, la entidad A puede, pero no está obligada a, aplicar miten tal reconocimiento;
Si una NIIF nueva todavía no es obligatoria, pero permite su aplicación
(c) Reclasificar partidas que reconoció según los PCGA anteriores
información comparativa para el 2004). como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio,
los montos comparativos de 2004) y revelaciones (incluyendo la pero que son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del
tivo por el año terminado al 31 de diciembre de 2005 (incluyendo patrimonio según las NIIF; y
dos, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efec-
(incluyendo los montos comparativos de 2004), estado de resulta- (d) Aplicar las NIIF al valorizar todos los activos y pasivos reconoci-
(b) Preparar y presentar su balance general al 31 de diciembre de 2005 dos.
11. Las políticas contables que una entidad utilice en su balance general
inicial según las NIIF pueden ser distintas a las que usó para la misma
RETIRO

mente (párrafo 25A);
(g) Designación de instrumentos financieros reconocidos anterior-
fecha aplicando sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes se originan (párrafos 24 y 25);
de hechos y transacciones antes de la fecha de transición a las NIIF. (f) Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos
Por lo tanto, una entidad deberá reconocer esos ajustes directamente
en las utilidades acumuladas (o, si fuere apropiado, en otra categoría (e) Instrumentos financieros compuestos (párrafo 23);
de patrimonio) a la fecha de transición a las NIIF.
(d) Diferencias de traducción acumuladas (párrafos 21 y 22);
12. Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio que
el balance general inicial de una entidad según las NIIF deberá cumplir (c) Beneficios a los empleados (párrafos 20 y 20A);
con cada una de las NIIF:
al 19);
(a) Los párrafos 13 al 25H y 36A al 36C otorgan exenciones de algunas (b) Valor justo o revalorización como costo atribuido (párrafos 16
exigencias de otras NIIF.
(a) Combinaciones de negocios (párrafo 15);
(b) Los párrafos 26 al 34B prohíben la aplicación retroactiva de algunos
aspectos de otras NIIF. exenciones:
13. Una entidad puede optar por aplicar una o más de las siguientes
13. Una entidad puede optar por aplicar una o más de las siguientes
exenciones: aspectos de otras NIIF.
(b) Los párrafos 26 al 34B prohíben la aplicación retroactiva de algunos
(a) Combinaciones de negocios (párrafo 15);
exigencias de otras NIIF.
(b) Valor justo o revalorización como costo atribuido (párrafos 16 (a) Los párrafos 13 al 25H y 36A al 36C otorgan exenciones de algunas
al 19);
con cada una de las NIIF:
(c) Beneficios a los empleados (párrafos 20 y 20A); el balance general inicial de una entidad según las NIIF deberá cumplir
12. Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio que
(d) Diferencias de traducción acumuladas (párrafos 21 y 22);
de patrimonio) a la fecha de transición a las NIIF.
(e) Instrumentos financieros compuestos (párrafo 23); en las utilidades acumuladas (o, si fuere apropiado, en otra categoría
Por lo tanto, una entidad deberá reconocer esos ajustes directamente
(f) Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos de hechos y transacciones antes de la fecha de transición a las NIIF.
(párrafos 24 y 25); fecha aplicando sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes se originan
(g) Designación de instrumentos financieros reconocidos anterior-

mente (párrafo 25A);
TIRO

fecha de transición a las NIIF.
las combinaciones de negocios que la entidad reconoció antes de la
15. Una entidad deberá aplicar los requerimientos del Anexo B para
(h) Transacciones con pagos basados en acciones (párrafos 25B y
Combinaciones de negocios 25C);
fueron determinados. (i) Contratos de seguros (párrafo 25 D);

deberán reflejar las condiciones que existieron a la fecha para la cual
los valores justos del activo o pasivo en cuestión. Esos valores justos (j) Pasivos por servicios de retiro, restauración y similares incluidos
otra NIIF contenga una guía más específica para la determinación de en el costo de los activos fijos (párrafo 25 E);
ciones al determinar los valores justos según esta NIIF, a menos que
combinación de negocios. Una entidad deberá aplicar esas explica- (k) Arrendamientos (párrafo 25 F);
los valores justos de activos y pasivos identificables adquiridos en una
justo. La NIIF 3 Combinaciones de Negocios explica cómo determinar (l) Valorización a valor justo de los activos financieros o pasivos
14. Algunas exenciones señaladas más adelante se refieren al valor financieros en el reconocimiento inicial (párrafo 25 G); y
partidas. (m) Un activo financiero o un activo intangible contabilizado de acuer-

Una entidad no deberá aplicar estas exenciones por analogía a otras do con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas
(párrafo 25 H).
(párrafo 25 H).
do con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas Una entidad no deberá aplicar estas exenciones por analogía a otras
(m) Un activo financiero o un activo intangible contabilizado de acuer- partidas.
financieros en el reconocimiento inicial (párrafo 25 G); y 14. Algunas exenciones señaladas más adelante se refieren al valor
(l) Valorización a valor justo de los activos financieros o pasivos justo. La NIIF 3 Combinaciones de Negocios explica cómo determinar
los valores justos de activos y pasivos identificables adquiridos en una
(k) Arrendamientos (párrafo 25 F); combinación de negocios. Una entidad deberá aplicar esas explica-
ciones al determinar los valores justos según esta NIIF, a menos que
en el costo de los activos fijos (párrafo 25 E); otra NIIF contenga una guía más específica para la determinación de
(j) Pasivos por servicios de retiro, restauración y similares incluidos los valores justos del activo o pasivo en cuestión. Esos valores justos
deberán reflejar las condiciones que existieron a la fecha para la cual
(i) Contratos de seguros (párrafo 25 D); fueron determinados.
25C); Combinaciones de negocios

(h) Transacciones con pagos basados en acciones (párrafos 25B y
15. Una entidad deberá aplicar los requerimientos del Anexo B para
las combinaciones de negocios que la entidad reconoció antes de la
RETIRO

un costo atribuido según los PCGA anteriores para algunos o todos
19. Una entidad que adopta por primera vez puede haber establecido
Valor justo o revalorización como costo atribuido pasivos.

Una entidad no deberá utilizar estas opciones para otros activos o
16. Una entidad puede optar por valorizar una partida de activo fijo
a la fecha de transición a las NIIF a su valor justo y utilizar ese valor la existencia de un mercado activo).
como su costo atribuido a esa fecha. (ii) Los criterios de la NIC 38 para la revalorización (incluyendo
17. Una entidad que adopta por primera vez puede optar por utilizar bles (incluida la valorización fiable del costo original); y
una revalorización según los PCGA anteriores de una partida de activo (i) Los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos Intangi-
fijo, a la fecha de transición a las NIIF o antes, como costo atribuido a
la fecha de la revalorización, si la revalorización, era a la fecha de la (b) Activos intangibles que cumplen con:
revalorización, en términos generales, comparable con:
de costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; y
(a) Valor justo; o (a) Propiedades de inversión, si una entidad opta por utilizar el modelo
(b) Costo o costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, para:
por ejemplo, las variaciones en un índice de precios general o 18. Las opciones en los párrafos 16 y 17 también están disponibles
específico.
específico.
18. Las opciones en los párrafos 16 y 17 también están disponibles por ejemplo, las variaciones en un índice de precios general o
para: (b) Costo o costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar,
(a) Propiedades de inversión, si una entidad opta por utilizar el modelo (a) Valor justo; o
de costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; y
revalorización, en términos generales, comparable con:
(b) Activos intangibles que cumplen con: la fecha de la revalorización, si la revalorización, era a la fecha de la
fijo, a la fecha de transición a las NIIF o antes, como costo atribuido a
(i) Los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos Intangi- una revalorización según los PCGA anteriores de una partida de activo
bles (incluida la valorización fiable del costo original); y 17. Una entidad que adopta por primera vez puede optar por utilizar
(ii) Los criterios de la NIC 38 para la revalorización (incluyendo como su costo atribuido a esa fecha.
la existencia de un mercado activo). a la fecha de transición a las NIIF a su valor justo y utilizar ese valor
16. Una entidad puede optar por valorizar una partida de activo fijo
Una entidad no deberá utilizar estas opciones para otros activos o
pasivos. Valor justo o revalorización como costo atribuido
19. Una entidad que adopta por primera vez puede haber establecido
un costo atribuido según los PCGA anteriores para algunos o todos
TIRO

traducción acumulada por esa operación en el exterior (incluyendo,
(b) Al enajenar una operación en el exterior, traspasar la diferencia de
separado del patrimonio; y sus activos y pasivos, valorizándolos a su valor justo en una fecha en
(a) Clasificar algunas diferencias de traducción como un componente particular, debido a un hecho tal como una privatización o en una oferta
pública inicial de acciones. La entidad puede utilizar tales valorizacio-
la Moneda Extranjera exige a una entidad: nes a valor justo resultantes de los hechos que las generaron como costo
21. La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de atribuido para los efectos de las NIIF a la fecha de esa valorización.
Diferencias de traducción acumuladas Beneficios a los empleados
transición a las NIIF. 20. Según la NIC 19 Beneficios a los Empleados, una entidad puede
prospectiva para cada uno de los períodos contables desde la fecha de optar por utilizar un enfoque de “banda de fluctuación” (un rango)
120 (p) de la NIC 19, ya que los montos son determinados en forma que deja sin reconocer algunas utilidades y pérdidas actuariales. La
20A. Una entidad puede revelar los montos exigidos por el párrafo aplicación retroactiva de este enfoque exige que una entidad divida
en una porción reconocida y una porción sin reconocer, las utilidades
vez utiliza esta opción, deberá aplicarla a todos los planes. y pérdidas actuariales acumuladas desde el inicio del plan hasta la fe-
pérdidas actuariales posteriores. Si una entidad que adopta por primera cha de transición a las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por
utiliza el enfoque de banda de fluctuación (un rango) para utilidades y primera vez puede optar por reconocer todas las utilidades y pérdidas
actuariales acumuladas a la fecha de transición a las NIIF, incluso si actuariales acumuladas a la fecha de transición a las NIIF, incluso si
primera vez puede optar por reconocer todas las utilidades y pérdidas utiliza el enfoque de banda de fluctuación (un rango) para utilidades y
cha de transición a las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por pérdidas actuariales posteriores. Si una entidad que adopta por primera
y pérdidas actuariales acumuladas desde el inicio del plan hasta la fe- vez utiliza esta opción, deberá aplicarla a todos los planes.
en una porción reconocida y una porción sin reconocer, las utilidades
aplicación retroactiva de este enfoque exige que una entidad divida 20A. Una entidad puede revelar los montos exigidos por el párrafo
que deja sin reconocer algunas utilidades y pérdidas actuariales. La 120 (p) de la NIC 19, ya que los montos son determinados en forma
optar por utilizar un enfoque de “banda de fluctuación” (un rango) prospectiva para cada uno de los períodos contables desde la fecha de
20. Según la NIC 19 Beneficios a los Empleados, una entidad puede transición a las NIIF.
Beneficios a los empleados Diferencias de traducción acumuladas
atribuido para los efectos de las NIIF a la fecha de esa valorización. 21. La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de
nes a valor justo resultantes de los hechos que las generaron como costo la Moneda Extranjera exige a una entidad:
pública inicial de acciones. La entidad puede utilizar tales valorizacio-
particular, debido a un hecho tal como una privatización o en una oferta (a) Clasificar algunas diferencias de traducción como un componente
sus activos y pasivos, valorizándolos a su valor justo en una fecha en separado del patrimonio; y
(b) Al enajenar una operación en el exterior, traspasar la diferencia de

traducción acumulada por esa operación en el exterior (incluyendo,
RETIRO

pasivos en sus estados financieros ya sea a:
vez en una fecha posterior a su matriz, deberá valorizar sus activos y
24. Si una afiliada se convierte en una entidad que adopta por primera
si procede, las utilidades y pérdidas en operaciones de cobertura
relacionadas) al estado de resultados como parte de la utilidad o Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos
pérdida al enajenarla.
22. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez no necesita componentes, si el componente de pasivo ya no está pendiente a la
cumplir con estas exigencias para las diferencias de traducción acu- una entidad que adopta por primera vez no necesita separar estos dos
muladas que existían a la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad el componente original de patrimonio. Sin embargo, según esta NIIF,
que adopta por primera vez utiliza esta exención: devengado sobre el componente de pasivo. La otra porción representa
tra en las utilidades acumuladas y representa el interés acumulado
(a) Se considera que las diferencias de traducción acumuladas de separar dos porciones del patrimonio. La primera porción se encuen-
todas las operaciones en el exterior son igual a cero a la fecha de ya no está pendiente, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica
transición a las NIIF; y ponentes separados de pasivo y patrimonio. Si el componente de pasivo
entidad dividir al inicio un instrumento financiero compuesto en com-
(b) La utilidad o pérdida en una enajenación posterior de cualquier 23. La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación exige a una
operación en el exterior deberá excluir las diferencias de traduc-
ción que se originaron antes de la fecha de transición a las NIIF e Instrumentos financieros compuestos
incluir las diferencias de traducción posteriores.
incluir las diferencias de traducción posteriores.
Instrumentos financieros compuestos ción que se originaron antes de la fecha de transición a las NIIF e
operación en el exterior deberá excluir las diferencias de traduc-
23. La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación exige a una (b) La utilidad o pérdida en una enajenación posterior de cualquier
entidad dividir al inicio un instrumento financiero compuesto en com-
ponentes separados de pasivo y patrimonio. Si el componente de pasivo transición a las NIIF; y
ya no está pendiente, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica todas las operaciones en el exterior son igual a cero a la fecha de
separar dos porciones del patrimonio. La primera porción se encuen- (a) Se considera que las diferencias de traducción acumuladas de
tra en las utilidades acumuladas y representa el interés acumulado
devengado sobre el componente de pasivo. La otra porción representa que adopta por primera vez utiliza esta exención:
el componente original de patrimonio. Sin embargo, según esta NIIF, muladas que existían a la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad
una entidad que adopta por primera vez no necesita separar estos dos cumplir con estas exigencias para las diferencias de traducción acu-
componentes, si el componente de pasivo ya no está pendiente a la 22. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez no necesita
pérdida al enajenarla.
Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos relacionadas) al estado de resultados como parte de la utilidad o
si procede, las utilidades y pérdidas en operaciones de cobertura
24. Si una afiliada se convierte en una entidad que adopta por primera
vez en una fecha posterior a su matriz, deberá valorizar sus activos y
pasivos en sus estados financieros ya sea a:
TIRO

antes o después que para sus estados financieros consolidados, deberá
que adopta por primera vez para sus estados financieros individuales
adquirió la afiliada. Asimismo, si una matriz se convierte en una entidad
y por los efectos de la combinación de negocios en la cual la entidad (a) Los valores de libros que se incluirían en los estados financieros
por consolidación y por contabilizar al método de valor patrimonial consolidados de la matriz, en base a la fecha de transición a las
liada (o coligada o negocio conjunto), después de efectuar los ajustes NIIF de la matriz, si no se hicieron ajustes de consolidación y por
los mismos valores de libros que en los estados financieros de la afi- los efectos de la combinación de negocios en que la matriz adquirió
los activos y pasivos de la afiliada (o coligada o negocio conjunto) a a la afiliada; o
cio conjunto), deberá valorizar en sus estados financieros consolidados,
por primera vez en una fecha posterior a su afiliada (o coligada o nego- (b) Los valores de libros exigidos por el resto de esta NIIF, en base
25. Sin embargo, si una entidad se convierte en una entidad que adopta a la fecha de transición a las NIIF de la afiliada. Estos valores de
libros podrían ser distintos de los descritos en la letra (a):
control conjunto.
una fecha posterior a una entidad que tiene influencia significativa o (i) Cuando las exenciones en esta NIIF resultan en valorizaciones
junto que se convierte en una entidad que adopta por primera vez en que dependen de la fecha de transición a las NIIF.
Una opción similar está disponible para una coligada o negocio con-
(ii) Cuando las políticas contables utilizadas en los estados finan-
revalorización. cieros de la afiliada difieren de aquellas aplicadas en los estados
16 Activo Fijo, mientras que el grupo puede usar el modelo de financieros consolidados. Por ejemplo, la afiliada puede utilizar
como su política contable el modelo del costo descrito en la NIC como su política contable el modelo del costo descrito en la NIC
financieros consolidados. Por ejemplo, la afiliada puede utilizar 16 Activo Fijo, mientras que el grupo puede usar el modelo de
cieros de la afiliada difieren de aquellas aplicadas en los estados revalorización.
(ii) Cuando las políticas contables utilizadas en los estados finan-
Una opción similar está disponible para una coligada o negocio con-
que dependen de la fecha de transición a las NIIF. junto que se convierte en una entidad que adopta por primera vez en
(i) Cuando las exenciones en esta NIIF resultan en valorizaciones una fecha posterior a una entidad que tiene influencia significativa o
control conjunto.
libros podrían ser distintos de los descritos en la letra (a):
a la fecha de transición a las NIIF de la afiliada. Estos valores de 25. Sin embargo, si una entidad se convierte en una entidad que adopta
(b) Los valores de libros exigidos por el resto de esta NIIF, en base por primera vez en una fecha posterior a su afiliada (o coligada o nego-
cio conjunto), deberá valorizar en sus estados financieros consolidados,
a la afiliada; o los activos y pasivos de la afiliada (o coligada o negocio conjunto) a
los efectos de la combinación de negocios en que la matriz adquirió los mismos valores de libros que en los estados financieros de la afi-
NIIF de la matriz, si no se hicieron ajustes de consolidación y por liada (o coligada o negocio conjunto), después de efectuar los ajustes
consolidados de la matriz, en base a la fecha de transición a las por consolidación y por contabilizar al método de valor patrimonial
(a) Los valores de libros que se incluirían en los estados financieros y por los efectos de la combinación de negocios en la cual la entidad
adquirió la afiliada. Asimismo, si una matriz se convierte en una entidad
que adopta por primera vez para sus estados financieros individuales
antes o después que para sus estados financieros consolidados, deberá
RETIRO

fecha de transición a las NIIF y el 1 de septiembre de 2005.
activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre la
listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y también pueden incluir
valorizar sus activos y pasivos en los mismos montos en ambos estados 1 de septiembre de 2005, tales designaciones no necesitan estar
financieros, excepto por los ajustes de consolidación. esa fecha. Cuando la fecha de transición a las NIIF es anterior al
los criterios de los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a
Designación de instrumentos financieros reconocidos anterior- efecto en resultados, siempre que el activo o pasivo cumpla con
mente quier activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con
está permitida designar, a la fecha de transición a las NIIF, cual-
25.A. La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valo- enero de 2006 y antes del 1 de septiembre de 2006 –tal entidad
rización permite que un activo financiero sea designado en el recono- según las NIIF para un año que comience el o después del 1 de
cimiento inicial como disponible para la venta o como un instrumento (c) Una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros
financiero (siempre que cumpla con ciertos criterios) a ser designado
como un activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con (i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a esa fecha.
efecto de resultados. A pesar de este requerimiento, excepciones son que el activo o pasivo cumpla con los criterios en los párrafos 9(b)
aplicables en las siguientes circunstancias: pasivo financiero a su valor justo a través de resultados, siempre
a la fecha de transición a las NIIF, cualquier activo financiero o
(a) Cualquier entidad puede efectuar una designación de disponible del 1 de septiembre de 2006 –tal entidad está permitida designar,
para la venta a la fecha de transición a las NIIF. según las NIIF para un período anual que comience el o después
(b) Una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros
(b) Una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros
según las NIIF para un período anual que comience el o después para la venta a la fecha de transición a las NIIF.
del 1 de septiembre de 2006 –tal entidad está permitida designar, (a) Cualquier entidad puede efectuar una designación de disponible
a la fecha de transición a las NIIF, cualquier activo financiero o
pasivo financiero a su valor justo a través de resultados, siempre aplicables en las siguientes circunstancias:
que el activo o pasivo cumpla con los criterios en los párrafos 9(b) efecto de resultados. A pesar de este requerimiento, excepciones son
(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a esa fecha. como un activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con
financiero (siempre que cumpla con ciertos criterios) a ser designado
(c) Una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros cimiento inicial como disponible para la venta o como un instrumento
según las NIIF para un año que comience el o después del 1 de rización permite que un activo financiero sea designado en el recono-
enero de 2006 y antes del 1 de septiembre de 2006 –tal entidad 25.A. La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valo-
está permitida designar, a la fecha de transición a las NIIF, cual-
quier activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con mente
efecto en resultados, siempre que el activo o pasivo cumpla con Designación de instrumentos financieros reconocidos anterior-
los criterios de los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a
esa fecha. Cuando la fecha de transición a las NIIF es anterior al financieros, excepto por los ajustes de consolidación.
1 de septiembre de 2005, tales designaciones no necesitan estar valorizar sus activos y pasivos en los mismos montos en ambos estados
listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y también pueden incluir
activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre la
fecha de transición a las NIIF y el 1 de septiembre de 2005.
TIRO

designadas a valor justo a través de resultados.
debieran ser eliminadas de tales coberturas en el momento que son
como la partida con cobertura en la contabilización de coberturas,
sub-párrafos (c) o (d) anteriores que fueron previamente designados (d) Una entidad que presenta por primera vez estados financieros
designó a valor justo con efecto en resultados de acuerdo con los según las NIIF para un período anual que comience antes del 1
39–, cualquier activo financiero y pasivo financiero que tal entidad de enero de 2006 y aplica los párrafos 11A, 48A, GA4B-GA4K,
septiembre de 2006 –independientemente del párrafo 91 de la NIC GA33A y GA33B y las modificaciones del año 2005 en los párra-
según las NIIF por un período anual que comience antes del 1 de fos 9, 12 y 13 de la NIC 39 –tal entidad está permitida al comienzo
(e) Si una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros de su primer período en que informe según NIIF para designar a
valor justo a través de resultados, cualquier activo financiero o
cimiento inicial. pasivo financiero que califique para tal designación de acuerdo a
criterios del párrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A a la fecha del recono- estos párrafos nuevos modificados a esa fecha. Cuando el primer
la fecha de transición a las NIIF, si hubieran cumplido con los período en que la entidad informe según NIIF, comience antes
a la fecha de transición a las NIIF, o si los adquirió después de del 1 de septiembre de 2005, tales designaciones no requieren
designación en los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 estar listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y pueden también
grupos designados hubieran cumplido con los criterios para tal incluir activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre
información comparativa debiera hacerse sólo si las partidas o el comienzo de ese período y el 1 de septiembre de 2005. Si la
período a informar de acuerdo con las NIIF. Tal re-expresión de entidad re-expresa la información comparativa para la NIC 39,
nancieros del grupo o ambos, designados al inicio de su primer deberá re-expresar esa información para los activos financieros,
pasivos financieros o activos financieros del grupo, pasivos fi- pasivos financieros o activos financieros del grupo, pasivos fi-
deberá re-expresar esa información para los activos financieros, nancieros del grupo o ambos, designados al inicio de su primer
entidad re-expresa la información comparativa para la NIC 39, período a informar de acuerdo con las NIIF. Tal re-expresión de
el comienzo de ese período y el 1 de septiembre de 2005. Si la información comparativa debiera hacerse sólo si las partidas o
incluir activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre grupos designados hubieran cumplido con los criterios para tal
estar listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y pueden también designación en los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39
del 1 de septiembre de 2005, tales designaciones no requieren a la fecha de transición a las NIIF, o si los adquirió después de
período en que la entidad informe según NIIF, comience antes la fecha de transición a las NIIF, si hubieran cumplido con los
estos párrafos nuevos modificados a esa fecha. Cuando el primer criterios del párrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A a la fecha del recono-
pasivo financiero que califique para tal designación de acuerdo a cimiento inicial.
valor justo a través de resultados, cualquier activo financiero o
de su primer período en que informe según NIIF para designar a (e) Si una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros
fos 9, 12 y 13 de la NIC 39 –tal entidad está permitida al comienzo según las NIIF por un período anual que comience antes del 1 de
GA33A y GA33B y las modificaciones del año 2005 en los párra- septiembre de 2006 –independientemente del párrafo 91 de la NIC
de enero de 2006 y aplica los párrafos 11A, 48A, GA4B-GA4K, 39–, cualquier activo financiero y pasivo financiero que tal entidad
según las NIIF para un período anual que comience antes del 1 designó a valor justo con efecto en resultados de acuerdo con los
(d) Una entidad que presenta por primera vez estados financieros sub-párrafos (c) o (d) anteriores que fueron previamente designados
como la partida con cobertura en la contabilización de coberturas,
debieran ser eliminadas de tales coberturas en el momento que son
designadas a valor justo a través de resultados.
RETIRO

anterior al 7 de noviembre de 2002.
en la medida que la información se relaciona con un período o fecha
por primera vez no tiene que re-expresar la información comparativa
Transacciones con pagos basados en acciones Para pasivos a los cuales se les aplica la NIIF 2, la entidad que adopta
NIIF 2 a pasivos que fueron liquidados antes del 1 de enero de 2005.
25B. La entidad que adopta por primera vez es recomendada, pero no se le requiere a una entidad que adopta por primera vez, aplicar la
no requerida, para aplicar la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a de la fecha de transición a las NIIF. También se le recomienda, pero
los instrumentos de patrimonio otorgados el o con anterioridad al sacciones de pagos basados en acciones que fueron liquidadas antes
7 de noviembre de 2002. También se recomienda a la entidad que por primera vez aplicar la NIIF 2 a los pasivos que se originan de tran-
adopta por primera vez, pero no se le requiera, aplicar la NIIF 2 a 25C. Se recomienda, pero no es requerida a una entidad que adopta
los instrumentos de patrimonio que fueron otorgados después del 7
de noviembre de 2002 y que se convirtieron en derechos adquiridos las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005.
antes que la fecha más tardía de (a) la fecha de transición a las NIIF ocurrió antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de transición a
y (b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta entidad aplicar los párrafos 26 al 29 de la NIIF 2, si la modificación
por primera vez opta por aplicar la NIIF 2 a tales instrumentos de trimonio a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2, no se exige a la
patrimonio, puede hacerlo, sólo si ha revelado públicamente el valor los términos o condiciones de otorgamiento de instrumentos de pa-
justo de esos instrumentos de patrimonio, determinados a la fecha de 45 de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primera vez modifica
valorización, como se define en la NIIF 2. Para todos los instrumentos de todos modos revelar la información que exigen los párrafos 44 y
de patrimonio otorgados a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2 noviembre de 2002), una entidad que adopta por primera vez, deberá
(por ejemplo, instrumentos de patrimonio otorgados el o antes del 7 de (por ejemplo, instrumentos de patrimonio otorgados el o antes del 7 de
noviembre de 2002), una entidad que adopta por primera vez, deberá de patrimonio otorgados a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2
de todos modos revelar la información que exigen los párrafos 44 y valorización, como se define en la NIIF 2. Para todos los instrumentos
45 de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primera vez modifica justo de esos instrumentos de patrimonio, determinados a la fecha de
los términos o condiciones de otorgamiento de instrumentos de pa- patrimonio, puede hacerlo, sólo si ha revelado públicamente el valor
trimonio a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2, no se exige a la por primera vez opta por aplicar la NIIF 2 a tales instrumentos de
entidad aplicar los párrafos 26 al 29 de la NIIF 2, si la modificación y (b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta
ocurrió antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de transición a antes que la fecha más tardía de (a) la fecha de transición a las NIIF
las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. de noviembre de 2002 y que se convirtieron en derechos adquiridos
los instrumentos de patrimonio que fueron otorgados después del 7
25C. Se recomienda, pero no es requerida a una entidad que adopta adopta por primera vez, pero no se le requiera, aplicar la NIIF 2 a
por primera vez aplicar la NIIF 2 a los pasivos que se originan de tran- 7 de noviembre de 2002. También se recomienda a la entidad que
sacciones de pagos basados en acciones que fueron liquidadas antes los instrumentos de patrimonio otorgados el o con anterioridad al
de la fecha de transición a las NIIF. También se le recomienda, pero no requerida, para aplicar la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a
no se le requiere a una entidad que adopta por primera vez, aplicar la 25B. La entidad que adopta por primera vez es recomendada, pero
NIIF 2 a pasivos que fueron liquidados antes del 1 de enero de 2005.
Para pasivos a los cuales se les aplica la NIIF 2, la entidad que adopta Transacciones con pagos basados en acciones
por primera vez no tiene que re-expresar la información comparativa
en la medida que la información se relaciona con un período o fecha
anterior al 7 de noviembre de 2002.
TIRO

la entidad según las NIIF.
útil del activo, utilizando la política de depreciación adoptada por
la transición a las NIIF, en base a la estimación actual de la vida
(c) Calcular la depreciación acumulada sobre ese monto, a la fecha de Contratos de seguros
habrían aplicado a ese pasivo durante el período restante; y 25D. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las dis-
las tasas de descuento históricas ajustadas según el riesgo que se posiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguros. La NIIF
tando el pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación de la o 4 restringe los cambios en las políticas contables para contratos de
relacionado cuando se originó el pasivo por primera vez, descon- seguro, incluyendo los cambios hechos por una entidad que adopta
1, estimar el monto que habría sido incluido en el costo del activo por primera vez.
(b) En la medida que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF
Cambios en pasivos por servicios de retiro, restauración y similares
a la NIC 37; incluidos en el costo de los activos fijos
(a) Valorizar el pasivo a la fecha de transición a las NIIF de acuerdo
25E. La CINIIF 1 Cambios en Pasivos por Servicios de Retiro, Res-
que adopta por primera vez aplica esta exención, deberá: tauración y Similares incluidos en el costo de los activos fijos requiere
que ocurrieron antes de la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que cambios específicos en el pasivo por servicio de retiro, restauración
no necesita cumplir con estas exigencias para cambios en tales pasivos y similares incluidos en el costo de los activos fijos sean sumados o
durante su vida útil restante. Una entidad que adopta por primera vez deducidos del costo del activo con el cual se relacionan; el monto de-
preciable ajustado del activo es luego depreciado en forma prospectiva preciable ajustado del activo es luego depreciado en forma prospectiva
deducidos del costo del activo con el cual se relacionan; el monto de- durante su vida útil restante. Una entidad que adopta por primera vez
y similares incluidos en el costo de los activos fijos sean sumados o no necesita cumplir con estas exigencias para cambios en tales pasivos
que cambios específicos en el pasivo por servicio de retiro, restauración que ocurrieron antes de la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad
tauración y Similares incluidos en el costo de los activos fijos requiere que adopta por primera vez aplica esta exención, deberá:
25E. La CINIIF 1 Cambios en Pasivos por Servicios de Retiro, Res-
(a) Valorizar el pasivo a la fecha de transición a las NIIF de acuerdo
incluidos en el costo de los activos fijos a la NIC 37;
Cambios en pasivos por servicios de retiro, restauración y similares
(b) En la medida que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF
por primera vez. 1, estimar el monto que habría sido incluido en el costo del activo
seguro, incluyendo los cambios hechos por una entidad que adopta relacionado cuando se originó el pasivo por primera vez, descon-
4 restringe los cambios en las políticas contables para contratos de tando el pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación de la o
posiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguros. La NIIF las tasas de descuento históricas ajustadas según el riesgo que se
25D. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las dis- habrían aplicado a ese pasivo durante el período restante; y
Contratos de seguros (c) Calcular la depreciación acumulada sobre ese monto, a la fecha de
la transición a las NIIF, en base a la estimación actual de la vida
útil del activo, utilizando la política de depreciación adoptada por
la entidad según las NIIF.
RETIRO

(b) Contabilización de coberturas (párrafos 28 al 30);
cieros (párrafos 27 y 27A);

Arrendamientos (a) Eliminación de las cuentas de activos financieros y pasivos finan-
25F. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las dispo- otras NIIF relacionados con:
siciones transitorias de la CINIIF 4 Determinar si un Acuerdo contiene 26. Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de
un Arrendamiento. Por lo tanto, una entidad que adopta por primera
vez puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de la transición Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
a las NIIF contiene un contrato de arrendamiento en base a los hechos
y circunstancias que existían a esa fecha. siciones transitorias de la CINIIF 12.
25H. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las dispo-
Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos finan-
cieros Acuerdos de concesiones de obras públicas
25G. Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una de 2004.

entidad puede aplicar los requerimientos de la última frase de los pá- (b) Prospectivamente a transacciones efectuadas después del 1 de enero
rrafos GA76 y GA76A de la NIC 39 en cualquiera de las dos formas
siguientes: octubre de 2002; o
(a) Prospectivamente a transacciones efectuadas después del 25 de
(a) Prospectivamente a transacciones efectuadas después del 25 de
octubre de 2002; o siguientes:
rrafos GA76 y GA76A de la NIC 39 en cualquiera de las dos formas
(b) Prospectivamente a transacciones efectuadas después del 1 de enero entidad puede aplicar los requerimientos de la última frase de los pá-
de 2004. 25G. Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una
Acuerdos de concesiones de obras públicas cieros

Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos finan-
25H. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las dispo-
siciones transitorias de la CINIIF 12. y circunstancias que existían a esa fecha.
a las NIIF contiene un contrato de arrendamiento en base a los hechos
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF vez puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de la transición
un Arrendamiento. Por lo tanto, una entidad que adopta por primera
26. Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de siciones transitorias de la CINIIF 4 Determinar si un Acuerdo contiene
otras NIIF relacionados con: 25F. Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las dispo-
(a) Eliminación de las cuentas de activos financieros y pasivos finan- Arrendamientos

cieros (párrafos 27 y 27A);
(b) Contabilización de coberturas (párrafos 28 al 30);

TIRO

como si fueran activos o pasivos.
de derivados que fueron informadas según los PCGA anteriores,
(b) Eliminar todas las pérdidas y utilidades diferidas que se originan
(c) Estimaciones (párrafos 31 al 34); y
(a) Valorizar todos los derivados a valor justo; y
(d) Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones
entidad deberá: descontinuadas (párrafos 34A y 34B).
28. Como lo exige la NIC 39, a la fecha de transición a las NIIF, una
Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las
Contabilización de coberturas cuentas
contabilizaron inicialmente esas transacciones. 27. Excepto por lo permitido por el párrafo 27A, una entidad que adopta
de transacciones anteriores haya sido obtenida al momento en que se por primera vez deberá aplicar los requerimientos para la eliminación
y pasivos financieros que se eliminarán de las cuentas como resultado de las cuentas incluidos en la NIC 39 prospectivamente para las tran-
información necesaria para aplicar la NIC 39 a los activos financieros sacciones que se lleven a cabo el o desde el 1 de enero de 2004. En
retroactiva desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la otras palabras, si una entidad que adopta por primera vez eliminó de las
requerimientos para eliminar de las cuentas de la NIC 39 en forma cuentas activos financieros o pasivos financieros que no son derivados
27A. Sin perjuicio del párrafo 27, una entidad puede aplicar los según sus PCGA anteriores producto de una transacción que se realizó
antes del 1 de enero de 2004, no deberá reconocer esos activos y pa-
producto de una transacción o hecho posterior). sivos según las NIIF (a menos que califiquen para su reconocimiento
sivos según las NIIF (a menos que califiquen para su reconocimiento producto de una transacción o hecho posterior).
antes del 1 de enero de 2004, no deberá reconocer esos activos y pa-
según sus PCGA anteriores producto de una transacción que se realizó 27A. Sin perjuicio del párrafo 27, una entidad puede aplicar los
cuentas activos financieros o pasivos financieros que no son derivados requerimientos para eliminar de las cuentas de la NIC 39 en forma
otras palabras, si una entidad que adopta por primera vez eliminó de las retroactiva desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la
sacciones que se lleven a cabo el o desde el 1 de enero de 2004. En información necesaria para aplicar la NIC 39 a los activos financieros
de las cuentas incluidos en la NIC 39 prospectivamente para las tran- y pasivos financieros que se eliminarán de las cuentas como resultado
por primera vez deberá aplicar los requerimientos para la eliminación de transacciones anteriores haya sido obtenida al momento en que se
27. Excepto por lo permitido por el párrafo 27A, una entidad que adopta contabilizaron inicialmente esas transacciones.
cuentas Contabilización de coberturas

Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las
28. Como lo exige la NIC 39, a la fecha de transición a las NIIF, una
descontinuadas (párrafos 34A y 34B). entidad deberá:
(d) Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones
(a) Valorizar todos los derivados a valor justo; y
(c) Estimaciones (párrafos 31 al 34); y
(b) Eliminar todas las pérdidas y utilidades diferidas que se originan
de derivados que fueron informadas según los PCGA anteriores,
como si fueran activos o pasivos.
RETIRO

que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de
Posteriores a la Fecha del Balance General. Por ejemplo, supongamos
del balance general que no implican ajustes según la NIC 10 Hechos
29. Una entidad no deberá reflejar en su balance general inicial, según esa información de la misma forma que los hechos después de la fecha
las NIIF, una relación de cobertura de un tipo que no califica como anteriores. Según el párrafo 31, una entidad deberá tratar la recepción de
contabilización de cobertura según la NIC 39 (por ejemplo, muchas sición a las NIIF sobre estimaciones que había hecho según los PCGA
relaciones de cobertura en que el instrumento de cobertura es un ins- 32. Una entidad puede recibir información después de la fecha de tran-
trumento de efectivo o una opción escrita; en que la partida cubierta es
una posición neta; o en que la cobertura cubre el riesgo de interés en ciones estaban erradas.
una inversión mantenida hasta su vencimiento). Sin embargo, si una contables), a menos que exista evidencia objetiva que esas estima-
entidad designó una posición neta como una partida cubierta según los de los ajustes para reflejar cualquier diferencia en las políticas
PCGA anteriores, puede designar una partida individual dentro de esa hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después
posición neta como una partida cubierta según las NIIF, siempre que transición a las NIIF deberán ser consecuentes con las estimaciones
lo haga no más allá de la fecha de transición a las NIIF. 31. Las estimaciones de una entidad según las NIIF a la fecha de
30. Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad había Estimaciones
designado una transacción como cobertura, pero ésta no cumple con
las condiciones para la contabilización de coberturas de la NIC 39, la deberán designarse retroactivamente como coberturas.
entidad deberá aplicar los párrafos 91 y 101 de la NIC 39 (modifica- transacciones celebradas antes de la fecha de transición a las NIIF no
da en 2003) para descontinuar la contabilización de coberturas. Las da en 2003) para descontinuar la contabilización de coberturas. Las
transacciones celebradas antes de la fecha de transición a las NIIF no entidad deberá aplicar los párrafos 91 y 101 de la NIC 39 (modifica-
deberán designarse retroactivamente como coberturas. las condiciones para la contabilización de coberturas de la NIC 39, la
designado una transacción como cobertura, pero ésta no cumple con
Estimaciones 30. Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad había
31. Las estimaciones de una entidad según las NIIF a la fecha de lo haga no más allá de la fecha de transición a las NIIF.
transición a las NIIF deberán ser consecuentes con las estimaciones posición neta como una partida cubierta según las NIIF, siempre que
hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después PCGA anteriores, puede designar una partida individual dentro de esa
de los ajustes para reflejar cualquier diferencia en las políticas entidad designó una posición neta como una partida cubierta según los
contables), a menos que exista evidencia objetiva que esas estima- una inversión mantenida hasta su vencimiento). Sin embargo, si una
ciones estaban erradas. una posición neta; o en que la cobertura cubre el riesgo de interés en
trumento de efectivo o una opción escrita; en que la partida cubierta es
32. Una entidad puede recibir información después de la fecha de tran- relaciones de cobertura en que el instrumento de cobertura es un ins-
sición a las NIIF sobre estimaciones que había hecho según los PCGA contabilización de cobertura según la NIC 39 (por ejemplo, muchas
anteriores. Según el párrafo 31, una entidad deberá tratar la recepción de las NIIF, una relación de cobertura de un tipo que no califica como
esa información de la misma forma que los hechos después de la fecha 29. Una entidad no deberá reflejar en su balance general inicial, según
del balance general que no implican ajustes según la NIC 10 Hechos
Posteriores a la Fecha del Balance General. Por ejemplo, supongamos
que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de
TIRO

con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta y
todos los activos no corrientes (o grupos de enajenación) que cumplan
NIIF 5 permite a una entidad aplicar los requerimientos de la NIIF a
descontinuadas después de la entrada en vigencia de la NIIF 5. La 2004 y nueva información el 15 de julio de 2004 requiere modificar
operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como una estimación hecha según los PCGA anteriores al 31 de diciembre
los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta y de 2003. La entidad no deberá reflejar esa nueva información en su
a los activos no corrientes (o grupos de enajenación) que cumplan con balance general inicial según las NIIF (a menos que las estimaciones
Operaciones Descontinuadas exige ser aplicada en forma prospectiva necesiten un ajuste por las diferencias en las políticas contables o exista
34A. La NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y evidencia objetiva que las estimaciones estaban erradas). En lugar de
ello, la entidad deberá reflejar esa nueva información en su estado de
descontinuadas resultados (o, si fuere apropiado, en otros cambios en el patrimonio)
Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones por el año terminado el 31 de diciembre de 2004.
plazan por referencias al cierre de ese período comparativo. 33. Una entidad puede necesitar efectuar estimaciones según las NIIF a
cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las NIIF se reem- la fecha de transición que no se exigieron a esa fecha según los PCGA
en los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF, en anteriores. Para lograr uniformidad con la NIC 10, esas estimaciones
las NIIF. También son aplicables a un período comparativo presentado según las NIIF reflejarán las condiciones que existían a la fecha de
34. Los párrafos 31 al 33 son aplicables al balance general inicial según transición a las NIIF. En particular, las estimaciones a la fecha de tran-
sición a las NIIF de los precios de mercado, las tasas de interés o tipos
de cambio deberán reflejar las condiciones de mercado a esa fecha. de cambio deberán reflejar las condiciones de mercado a esa fecha.
sición a las NIIF de los precios de mercado, las tasas de interés o tipos
transición a las NIIF. En particular, las estimaciones a la fecha de tran- 34. Los párrafos 31 al 33 son aplicables al balance general inicial según
según las NIIF reflejarán las condiciones que existían a la fecha de las NIIF. También son aplicables a un período comparativo presentado
anteriores. Para lograr uniformidad con la NIC 10, esas estimaciones en los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF, en
la fecha de transición que no se exigieron a esa fecha según los PCGA cuyo caso las referencias a la fecha de transición a las NIIF se reem-
33. Una entidad puede necesitar efectuar estimaciones según las NIIF a plazan por referencias al cierre de ese período comparativo.
por el año terminado el 31 de diciembre de 2004. Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones
resultados (o, si fuere apropiado, en otros cambios en el patrimonio) descontinuadas
ello, la entidad deberá reflejar esa nueva información en su estado de
evidencia objetiva que las estimaciones estaban erradas). En lugar de 34A. La NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
necesiten un ajuste por las diferencias en las políticas contables o exista Operaciones Descontinuadas exige ser aplicada en forma prospectiva
balance general inicial según las NIIF (a menos que las estimaciones a los activos no corrientes (o grupos de enajenación) que cumplan con
de 2003. La entidad no deberá reflejar esa nueva información en su los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta y
una estimación hecha según los PCGA anteriores al 31 de diciembre operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como
2004 y nueva información el 15 de julio de 2004 requiere modificar descontinuadas después de la entrada en vigencia de la NIIF 5. La
NIIF 5 permite a una entidad aplicar los requerimientos de la NIIF a
todos los activos no corrientes (o grupos de enajenación) que cumplan
con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta y
RETIRO

instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la NIC
sus PCGA anteriores en la información comparativa en el caso de
(a) Aplicar los requerimientos de reconocimiento y valorización de
operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como
descontinuadas después de cualquier fecha antes de la entrada en vi- con la NIC 32, NIC 39 o NIIF 4 en su primer año de transición deberá:
gencia de la NIIF, siempre que las valorizaciones y otra información entidad que opta por presentar información comparativa que no cumple
necesaria para aplicar la NIIF fueron obtenidas en el momento en que comparativa no necesita cumplir con la NIC 32, NIC 39 o NIIF 4. Una
se cumplieron originalmente esos criterios. lo menos un año de información comparativa, pero esta información
que adopte las NIIF antes del 1 de enero de 2006 deberá presentar por
34B. Una entidad con una fecha de transición a las NIIF antes del 1 36A. En sus primeros estados financieros según las NIIF, una entidad
enero de 2005 deberá aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF
5. Una entidad con una fecha de transición a las NIIF el o después del rativa para la NIC 39 y la NIIF 4
1 de enero de 2005 deberá aplicar la NIIF 5 en forma retroactiva. Exención del requerimiento de re-expresar la información compa-
Presentación e información a revelar mación comparativa según las NIIF.

las NIIF de una entidad deberán incluir por lo menos un año de infor-
35. Excepto por lo que se describe en los párrafos 36A al 37, esta NIIF 36. Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros según
no proporciona exenciones de los requerimientos de presentación e
información a revelar incluidas en otras NIIF. Información comparativa
Información comparativa información a revelar incluidas en otras NIIF.

no proporciona exenciones de los requerimientos de presentación e
36. Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros según 35. Excepto por lo que se describe en los párrafos 36A al 37, esta NIIF
las NIIF de una entidad deberán incluir por lo menos un año de infor-
mación comparativa según las NIIF. Presentación e información a revelar
Exención del requerimiento de re-expresar la información compa- 1 de enero de 2005 deberá aplicar la NIIF 5 en forma retroactiva.
rativa para la NIC 39 y la NIIF 4 5. Una entidad con una fecha de transición a las NIIF el o después del
enero de 2005 deberá aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF
36A. En sus primeros estados financieros según las NIIF, una entidad 34B. Una entidad con una fecha de transición a las NIIF antes del 1
que adopte las NIIF antes del 1 de enero de 2006 deberá presentar por
lo menos un año de información comparativa, pero esta información se cumplieron originalmente esos criterios.
comparativa no necesita cumplir con la NIC 32, NIC 39 o NIIF 4. Una necesaria para aplicar la NIIF fueron obtenidas en el momento en que
entidad que opta por presentar información comparativa que no cumple gencia de la NIIF, siempre que las valorizaciones y otra información
con la NIC 32, NIC 39 o NIIF 4 en su primer año de transición deberá: descontinuadas después de cualquier fecha antes de la entrada en vi-
operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como
(a) Aplicar los requerimientos de reconocimiento y valorización de
sus PCGA anteriores en la información comparativa en el caso de
instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la NIC
TIRO

y opta por adoptar la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
36B. Una entidad que adopta las NIIF antes del 1 de enero de 2006
para la NIIF 6 32 y la NIC 39 y para contratos de seguros dentro del alcance de

Exención del requerimiento de presentar información comparativa la NIIF 4;
financiero de la entidad. (b) Revelar este hecho junto con la base utilizada para preparar esta
otros hechos y condiciones sobre la situación financiera y desempeño información; y
que los usuarios comprendan el impacto de transacciones específicas,
los requerimientos específicos de las NIIF es insuficiente para permitir (c) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que harían que la
la NIC 1 para revelar información adicional cuando el cumplimiento de información cumpliera con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4. La entidad
según las NIIF. Tales entidades deben cumplir con el párrafo 15(c) de no necesita cuantificar esos ajustes. Sin embargo, deberá tratar
esas Normas solamente, el comienzo del primer período a informar cualquier ajuste entre el balance general a la fecha del período
a la “fecha de transición a las NIIF” deberán significar, en el caso de comparativo (es decir, el balance general que incluye la información
rativa que no cumple con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4, las referencias comparativa según los PCGA anteriores) y el balance general al
En el caso de una entidad que opta por presentar información compa- inicio del primer período de informar según las NIIF (es decir, el
primer período que incluye información que cumple con la NIC 32,
se informa del período comparativo. NIC 39 y NIIF 4) como uno que surge de un cambio en la política
montos presentados en el balance general a la fecha sobre la cual contable y revelar la información exigida por los párrafos 28(a)
al (e) y (f)(i) de la NIC 8. El párrafo 28(f)(i) es aplicable sólo a al (e) y (f)(i) de la NIC 8. El párrafo 28(f)(i) es aplicable sólo a
contable y revelar la información exigida por los párrafos 28(a) montos presentados en el balance general a la fecha sobre la cual
NIC 39 y NIIF 4) como uno que surge de un cambio en la política se informa del período comparativo.
primer período que incluye información que cumple con la NIC 32,
inicio del primer período de informar según las NIIF (es decir, el En el caso de una entidad que opta por presentar información compa-
comparativa según los PCGA anteriores) y el balance general al rativa que no cumple con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4, las referencias
comparativo (es decir, el balance general que incluye la información a la “fecha de transición a las NIIF” deberán significar, en el caso de
cualquier ajuste entre el balance general a la fecha del período esas Normas solamente, el comienzo del primer período a informar
no necesita cuantificar esos ajustes. Sin embargo, deberá tratar según las NIIF. Tales entidades deben cumplir con el párrafo 15(c) de
información cumpliera con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4. La entidad la NIC 1 para revelar información adicional cuando el cumplimiento de
(c) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que harían que la los requerimientos específicos de las NIIF es insuficiente para permitir
que los usuarios comprendan el impacto de transacciones específicas,
información; y otros hechos y condiciones sobre la situación financiera y desempeño
(b) Revelar este hecho junto con la base utilizada para preparar esta financiero de la entidad.
la NIIF 4; Exención del requerimiento de presentar información comparativa

32 y la NIC 39 y para contratos de seguros dentro del alcance de para la NIIF 6
36B. Una entidad que adopta las NIIF antes del 1 de enero de 2006
y opta por adoptar la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
RETIRO

y flujos de efectivo.
riores a las NIIF afectó su situación financiera, desempeño financiero
38. Una entidad deberá explicar cómo la transición de los PCGA ante-
Minerales antes del 1 de enero de 2006 no necesita aplicar los reque-
rimientos de la NIIF 6 a la información comparativa presentada en sus Explicación de la transición a las NIIF
primeros estados financieros según las NIIF.
con las NIIF. Una entidad no necesita cuantificar esos ajustes.
Exención del requerimiento de revelar información comparativa (b) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que lo harían cumplir
para la NIIF 7
riores, mencionando que no fue preparada según las NIIF; y
36C. Una entidad que adopta las NIIF antes del 1 de enero de 2006 y op- (a) Titular en forma destacada la información según los PCGA ante-
ta por adoptar la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones en sus
primeros estados financieros según las NIIF no necesita revelar informa- comparativa según los PCGA anteriores, una entidad deberá:
ción comparativa requerida por la NIIF 7 en esos estados financieros. estado financiero que contenga resúmenes históricos o información
de la información comparativa que requiere la NIIF 1. En cualquier
Información comparativa y resúmenes históricos no preparados presentan información comparativa según los PCGA anteriores, además
de acuerdo con las NIIF reconocimiento y valorización de las NIIF. Además, algunas entidades
no requiere que dichos resúmenes cumplan con los requerimientos de
37. Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos selec- sentan información comparativa completa según las NIIF. Esta NIIF
cionados para períodos anteriores al primer período por el cual pre- cionados para períodos anteriores al primer período por el cual pre-
sentan información comparativa completa según las NIIF. Esta NIIF 37. Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos selec-
no requiere que dichos resúmenes cumplan con los requerimientos de
reconocimiento y valorización de las NIIF. Además, algunas entidades de acuerdo con las NIIF
presentan información comparativa según los PCGA anteriores, además Información comparativa y resúmenes históricos no preparados
de la información comparativa que requiere la NIIF 1. En cualquier
estado financiero que contenga resúmenes históricos o información ción comparativa requerida por la NIIF 7 en esos estados financieros.
comparativa según los PCGA anteriores, una entidad deberá: primeros estados financieros según las NIIF no necesita revelar informa-
ta por adoptar la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones en sus
(a) Titular en forma destacada la información según los PCGA ante- 36C. Una entidad que adopta las NIIF antes del 1 de enero de 2006 y op-
riores, mencionando que no fue preparada según las NIIF; y
para la NIIF 7
(b) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que lo harían cumplir Exención del requerimiento de revelar información comparativa
con las NIIF. Una entidad no necesita cuantificar esos ajustes.
primeros estados financieros según las NIIF.
Explicación de la transición a las NIIF rimientos de la NIIF 6 a la información comparativa presentada en sus
Minerales antes del 1 de enero de 2006 no necesita aplicar los reque-
38. Una entidad deberá explicar cómo la transición de los PCGA ante-
riores a las NIIF afectó su situación financiera, desempeño financiero
y flujos de efectivo.
TIRO

PCGA anteriores, las conciliaciones exigidas por los párrafos 39 (a)
41. Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos según los
estado. Conciliaciones
anteriores, también deberá explicar los ajustes significativos a dicho
una entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA 39. Para cumplir con el párrafo 38, los primeros estados financieros
los ajustes significativos al balance general y estado de resultados. Si según las NIIF de una entidad deberán incluir:
entregar suficientes detalles para permitir a los usuarios comprender
40. Las conciliaciones exigidas por los párrafos 39 (a) y (b) deberán (a) Conciliaciones entre su patrimonio informado según los PCGA
anteriores y su patrimonio según las NIIF para ambas fechas si-
de transición a las NIIF. guientes:
por deterioro o reversos en el período que comienza con la fecha
habría requerido, si la entidad hubiera reconocido esas pérdidas (i) La fecha de transición a las NIIF; y
las revelaciones que la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
primera vez al preparar su balance general inicial según las NIIF, (ii) El cierre del último período presentado en los estados finan-
(c) Si la entidad reconoció o revirtió cualquier pérdida por deterioro por cieros anuales más recientes de la entidad según los PCGA
anteriores;
las NIIF para el mismo período; y
anuales más recientes de la entidad y su utilidad o pérdida según (b) Una conciliación entre la utilidad o pérdida informada según los
PCGA anteriores por el último período en los estados financieros PCGA anteriores por el último período en los estados financieros
(b) Una conciliación entre la utilidad o pérdida informada según los anuales más recientes de la entidad y su utilidad o pérdida según
las NIIF para el mismo período; y
anteriores;
cieros anuales más recientes de la entidad según los PCGA (c) Si la entidad reconoció o revirtió cualquier pérdida por deterioro por
(ii) El cierre del último período presentado en los estados finan- primera vez al preparar su balance general inicial según las NIIF,
las revelaciones que la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
(i) La fecha de transición a las NIIF; y habría requerido, si la entidad hubiera reconocido esas pérdidas
por deterioro o reversos en el período que comienza con la fecha
guientes: de transición a las NIIF.
anteriores y su patrimonio según las NIIF para ambas fechas si-
(a) Conciliaciones entre su patrimonio informado según los PCGA 40. Las conciliaciones exigidas por los párrafos 39 (a) y (b) deberán
entregar suficientes detalles para permitir a los usuarios comprender
según las NIIF de una entidad deberán incluir: los ajustes significativos al balance general y estado de resultados. Si
39. Para cumplir con el párrafo 38, los primeros estados financieros una entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus PCGA
anteriores, también deberá explicar los ajustes significativos a dicho
Conciliaciones estado.
41. Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos según los

PCGA anteriores, las conciliaciones exigidas por los párrafos 39 (a)
RETIRO

anteriores.
(b) El ajuste total a los valores de libros informados según los PCGA
y (b) deberán distinguir entre la corrección de esos errores de los que (a) La suma de esos valores justos; y
son cambios en las políticas contables.
las NIIF:
42. La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables que ocurren deberán revelar, para cada partida en el balance general inicial según
cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. Por lo tanto, los y 18), los primeros estados financieros según las NIIF de la entidad
requerimientos de la NIC 8 en cuanto a revelaciones sobre cambios una propiedad de inversión o un activo intangible (ver párrafos 16
en las políticas contables no son aplicables en los primeros estados según las NIIF como costo atribuido para una partida del activo fijo,
financieros según las NIIF de una entidad. 44. Si una entidad utiliza el valor justo en su balance general inicial
43. Si una entidad no presentó estados financieros para períodos ante- Uso del valor justo como costo atribuido
riores, sus primeros estados financieros según las NIIF deberán revelar
ese hecho. clasificación y valor de libros en los estados financieros anteriores.
cieros designados en cada categoría a la fecha de la designación y su
Designación de activos financieros o pasivos financieros deberá revelar el valor justo de los activos financieros o pasivos finan-
tados, o un activo financiero como disponible para la venta. La entidad
43A. De acuerdo con el párrafo 25 A, una entidad puede designar un activo financiero o pasivo financiero, a valor justo con efecto en resul-
activo financiero o pasivo financiero, anteriormente reconocido como activo financiero o pasivo financiero, anteriormente reconocido como
activo financiero o pasivo financiero, a valor justo con efecto en resul- 43A. De acuerdo con el párrafo 25 A, una entidad puede designar un
tados, o un activo financiero como disponible para la venta. La entidad
deberá revelar el valor justo de los activos financieros o pasivos finan- Designación de activos financieros o pasivos financieros
cieros designados en cada categoría a la fecha de la designación y su
clasificación y valor de libros en los estados financieros anteriores. ese hecho.
riores, sus primeros estados financieros según las NIIF deberán revelar
Uso del valor justo como costo atribuido 43. Si una entidad no presentó estados financieros para períodos ante-
44. Si una entidad utiliza el valor justo en su balance general inicial financieros según las NIIF de una entidad.
según las NIIF como costo atribuido para una partida del activo fijo, en las políticas contables no son aplicables en los primeros estados
una propiedad de inversión o un activo intangible (ver párrafos 16 requerimientos de la NIC 8 en cuanto a revelaciones sobre cambios
y 18), los primeros estados financieros según las NIIF de la entidad cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. Por lo tanto, los
deberán revelar, para cada partida en el balance general inicial según 42. La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables que ocurren
las NIIF:
son cambios en las políticas contables.
(a) La suma de esos valores justos; y y (b) deberán distinguir entre la corrección de esos errores de los que
(b) El ajuste total a los valores de libros informados según los PCGA
anteriores.
TIRO

por primera vez no reveló información significativa para comprender
el período intermedio actual”. Por lo tanto, si una entidad que adopta
los hechos o transacciones que son significativos para comprender
embargo, la NIC 34 también requiere a una entidad revelar “todos Informes financieros intermedios
tienen acceso a los estados financieros anuales más recientes. Sin
posición que los usuarios del informe financiero intermedio también 45. Para cumplir con el párrafo 38, si una entidad presenta un informe
46. La NIC 34 requiere revelaciones mínimas, que se basan en la su- financiero intermedio según la NIC 34 por parte del período cubierto
por sus primeros estados financieros según las NIIF, la entidad deberá
publicado que incluya estas conciliaciones. cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a aquellos in-
por los párrafos 40 y 41) o una referencia cruzada a otro documento cluidos en la NIC 34:
párrafos 39 (a) y (b) (complementadas por los detalles requeridos
según las NIIF, deberá incluir las conciliaciones descritas en los (a) Cada uno de los informes intermedios deberá, si la entidad pre-
parte del período cubierto por sus primeros estados financieros sentó un informe financiero intermedio por el período intermedio
informe financiero intermedio de una entidad según la NIC 34 por comparativo del año financiero inmediatamente anterior, incluir
(b) Además de las conciliaciones requeridas por la letra (a), el primer conciliaciones entre:
o pérdida según las NIIF para ese período. (i) Su patrimonio según los PCGA anteriores al final de ese período
do intermedio comparativo (actual y año a la fecha) y su utilidad intermedio comparable y su patrimonio según las NIIF a esa
(ii) Su utilidad o pérdida según los PCGA anteriores para ese perío- fecha; y
fecha; y (ii) Su utilidad o pérdida según los PCGA anteriores para ese perío-
intermedio comparable y su patrimonio según las NIIF a esa do intermedio comparativo (actual y año a la fecha) y su utilidad
(i) Su patrimonio según los PCGA anteriores al final de ese período o pérdida según las NIIF para ese período.
conciliaciones entre: (b) Además de las conciliaciones requeridas por la letra (a), el primer
comparativo del año financiero inmediatamente anterior, incluir informe financiero intermedio de una entidad según la NIC 34 por
sentó un informe financiero intermedio por el período intermedio parte del período cubierto por sus primeros estados financieros
(a) Cada uno de los informes intermedios deberá, si la entidad pre- según las NIIF, deberá incluir las conciliaciones descritas en los
párrafos 39 (a) y (b) (complementadas por los detalles requeridos
cluidos en la NIC 34: por los párrafos 40 y 41) o una referencia cruzada a otro documento
cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a aquellos in- publicado que incluya estas conciliaciones.
por sus primeros estados financieros según las NIIF, la entidad deberá
financiero intermedio según la NIC 34 por parte del período cubierto 46. La NIC 34 requiere revelaciones mínimas, que se basan en la su-
45. Para cumplir con el párrafo 38, si una entidad presenta un informe posición que los usuarios del informe financiero intermedio también
tienen acceso a los estados financieros anuales más recientes. Sin
Informes financieros intermedios embargo, la NIC 34 también requiere a una entidad revelar “todos
los hechos o transacciones que son significativos para comprender
el período intermedio actual”. Por lo tanto, si una entidad que adopta
por primera vez no reveló información significativa para comprender
RETIRO

enero de 2006. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIC 19
el párrafo 20A para los períodos que comienzan el o después del 1 de
47D. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en
el período intermedio actual en sus estados financieros anuales más
recientes según los PCGA anteriores, su informe financiero intermedio anterior, estas modificaciones se aplicarán para ese período anterior.
deberá revelar esa información o incluir una referencia cruzada a otro del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 para un período
documento publicado que la incluya. el párrafo 36B para los períodos anuales que comienzan el o después
47C. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en
Fecha de Vigencia
ese período anterior.
47. Una entidad deberá aplicar esta NIIF, si sus primeros estados finan- para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para
cieros según las NIIF son para un período que comienza el o después o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la CINIIF 4
del 1 de enero de 2004. Se recomienda su aplicación anticipada. Si los los párrafos 13(k) y 25F para los períodos anuales que comienzan el
primeros estados financieros de una entidad según las NIIF son por 47B. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en
un período que comience antes del 1 de enero de 2004 y la entidad
aplica esta NIIF en vez de la SIC-8 Aplicación por Primera Vez de las ese período anterior.
NIC como Base Fundamental de Contabilización, deberá revelar ese 1 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para
hecho. después del 1 de septiembre de 2004. Si una entidad aplica la CINIIF
los párrafos 13(j) y 25E para períodos anuales que comienzan el o
47A. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en 47A. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en
los párrafos 13(j) y 25E para períodos anuales que comienzan el o
después del 1 de septiembre de 2004. Si una entidad aplica la CINIIF hecho.
1 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para NIC como Base Fundamental de Contabilización, deberá revelar ese
ese período anterior. aplica esta NIIF en vez de la SIC-8 Aplicación por Primera Vez de las
un período que comience antes del 1 de enero de 2004 y la entidad
47B. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en primeros estados financieros de una entidad según las NIIF son por
los párrafos 13(k) y 25F para los períodos anuales que comienzan el del 1 de enero de 2004. Se recomienda su aplicación anticipada. Si los
o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la CINIIF 4 cieros según las NIIF son para un período que comienza el o después
para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para 47. Una entidad deberá aplicar esta NIIF, si sus primeros estados finan-
ese período anterior.
Fecha de Vigencia
47C. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en
el párrafo 36B para los períodos anuales que comienzan el o después documento publicado que la incluya.
del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 para un período deberá revelar esa información o incluir una referencia cruzada a otro
anterior, estas modificaciones se aplicarán para ese período anterior. recientes según los PCGA anteriores, su informe financiero intermedio
el período intermedio actual en sus estados financieros anuales más
47D. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en
el párrafo 20A para los períodos que comienzan el o después del 1 de
enero de 2006. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIC 19
TIRO
Beneficios a los Empleados - Ganancias y Pérdidas Actuariales, Pla-

nes Grupales e información a revelar para un período anterior, estas
modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior.
47E. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en

los párrafos 13(l) y 25G para los períodos anuales que comienzan el o
después 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica las modificaciones
a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoriza-
ción - Transacción y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros
y Pasivos Financieros para un período anterior, estas modificaciones
deberán aplicarse para ese período anterior.
47F. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en

los párrafos 9, 12(a), 13(m) y 25 H para los períodos anuales que co-
mienzan a el o después del 1de enero de 2004. Si una entidad aplica
la CINIIF 12 para un período anterior, estas modificaciones deberán
aplicarse para ese período anterior. aplicarse para ese período anterior.
la CINIIF 12 para un período anterior, estas modificaciones deberán
mienzan a el o después del 1de enero de 2004. Si una entidad aplica
los párrafos 9, 12(a), 13(m) y 25 H para los períodos anuales que co-
47F. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en
deberán aplicarse para ese período anterior.

y Pasivos Financieros para un período anterior, estas modificaciones
ción - Transacción y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros
a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoriza-
después 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica las modificaciones
los párrafos 13(l) y 25G para los períodos anuales que comienzan el o
47E. Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en
modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior.

nes Grupales e información a revelar para un período anterior, estas
Beneficios a los Empleados - Ganancias y Pérdidas Actuariales, Pla-

RETIRO

las NIIF.
mera vez utilizaba inmediatamente antes de adoptar
La base contable que una entidad que adopta por pri- PCGA anteriores
ANEXO A
Comité Permanente de Interpretaciones (SIC)
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS de Información Financiera (CINIIF) o el anterior
Interpretaciones de las Normas Internacionales
Este anexo forma parte integral de la NIIF
(c) Interpretaciones generadas por el Comité de
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; e

Balance general inicial El balance general de una entidad (publicado o no) a
según las NIIF la fecha de transición a las NIIF. ciera;
Costo atribuido Un monto utilizado como substituto del costo o cos- (a) Normas Internacionales de Información Finan-
to depreciado a una fecha dada. La depreciación o Financiera (NIIF)
amortización posterior supone que la entidad había prenden: Información
reconocido inicialmente el activo o pasivo a la fecha tional Accounting Standards Board (IASB) que com- Internacionales de
dada y que su costo era igual al costo atribuido. Normas e Interpretaciones adoptadas por el Interna- Normas
Entidad que adopta Una entidad que presenta sus primeros estados finan- financieros según las NIIF.
por primera vez cieros según las NIIF. completa según las NIIF en sus primeros estados
entidad presenta toda la información comparativa las NIIF
Fecha sobre la cual se El cierre del último período cubierto por estados fi- El comienzo del período más antiguo por el cual una Fecha de transición a
informa nancieros por un informe financiero intermedio.
nancieros por un informe financiero intermedio. informa
Fecha de transición a El comienzo del período más antiguo por el cual una El cierre del último período cubierto por estados fi- Fecha sobre la cual se
las NIIF entidad presenta toda la información comparativa
completa según las NIIF en sus primeros estados cieros según las NIIF. por primera vez
financieros según las NIIF. Una entidad que presenta sus primeros estados finan- Entidad que adopta
Normas Normas e Interpretaciones adoptadas por el Interna- dada y que su costo era igual al costo atribuido.
Internacionales de tional Accounting Standards Board (IASB) que com- reconocido inicialmente el activo o pasivo a la fecha
Información prenden: amortización posterior supone que la entidad había
Financiera (NIIF) to depreciado a una fecha dada. La depreciación o
(a) Normas Internacionales de Información Finan- Costo atribuido Un monto utilizado como substituto del costo o cos-
ciera; según las NIIF la fecha de transición a las NIIF.
Balance general inicial El balance general de una entidad (publicado o no) a
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; e
Este anexo forma parte integral de la NIIF
(c) Interpretaciones generadas por el Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales
de Información Financiera (CINIIF) o el anterior DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Comité Permanente de Interpretaciones (SIC)
ANEXO A
PCGA anteriores La base contable que una entidad que adopta por pri-
mera vez utilizaba inmediatamente antes de adoptar
las NIIF.
TIRO
Primeros estados Los primeros estados financieros anuales en que una

financieros según entidad adopta las Normas Internacionales de Infor-
las NIIF mación Financiera (NIIF), mediante una declaración
explícita e incondicional de cumplimiento con las
NIIF.
Primer período a El período a informar que termina en la fecha de cierre

informar según de los primeros estados financieros según las NIIF de
las NIIF una entidad.
Valor justo El monto por el cual se podría intercambiar un activo

o liquidar un pasivo entre partes debidamente infor-
madas e interesadas en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.
condiciones de independencia mutua.

madas e interesadas en una transacción realizada en
o liquidar un pasivo entre partes debidamente infor-
El monto por el cual se podría intercambiar un activo Valor justo
una entidad. las NIIF

de los primeros estados financieros según las NIIF de informar según
El período a informar que termina en la fecha de cierre Primer período a
NIIF.
explícita e incondicional de cumplimiento con las
mación Financiera (NIIF), mediante una declaración las NIIF
entidad adopta las Normas Internacionales de Infor- financieros según
Los primeros estados financieros anuales en que una Primeros estados

RETIRO

aplicado según los PCGA anteriores.
monedas extranjeras, que se informan utilizando el tipo de cambio
en la moneda funcional de la entidad o son partidas no monetarias en
ANEXO B lo tanto, esos ajustes a valor justo y al “goodwill” ya están expresados
de la entidad en lugar de activos y pasivos de la entidad adquirida. Por
COMBINACIONES DE NEGOCIOS a valor justo y al “goodwill”, deberá tratarlos como activos y pasivos
Si la entidad no aplica la NIC 21 en forma retroactiva a esos ajustes
Este anexo forma parte integral de las NIIF. cios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF.
(plusvalía comprada) que se originaron de las combinaciones de nego-
B1. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por en 2003) en forma retroactiva a los ajustes a valor justo y al “goodwill”
no aplicar la NIIF 3 Combinaciones de Negocios en forma retroactiva ciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera (modificada
a combinaciones de negocios anteriores (combinaciones de negocios B1A. Una entidad no necesita aplicar la NIC 21 Efectos de las Varia-
que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF).
Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez re-expresa desde el 30 de junio de 2002.
cualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, de- aplicar la NIC 36 (modificada 2004) y la NIC 38 (modificada 2004)
berá re-expresar todas las combinaciones de negocios posteriores y junio de 2002 y la fecha de transición a las NIIF, y también deberá
también deberá aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo entre el 30 de
(modificada 2004) y la NIC 38 Activos Intangibles (modificada en que se llevó a cabo el 30 de junio de 2002, deberá re-expresar todas
2004) desde esa misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez opta por re-expresar una combinación de negocios
por primera vez opta por re-expresar una combinación de negocios 2004) desde esa misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta
que se llevó a cabo el 30 de junio de 2002, deberá re-expresar todas (modificada 2004) y la NIC 38 Activos Intangibles (modificada en
las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo entre el 30 de también deberá aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
junio de 2002 y la fecha de transición a las NIIF, y también deberá berá re-expresar todas las combinaciones de negocios posteriores y
aplicar la NIC 36 (modificada 2004) y la NIC 38 (modificada 2004) cualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, de-
desde el 30 de junio de 2002. Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez re-expresa
que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF).
B1A. Una entidad no necesita aplicar la NIC 21 Efectos de las Varia- a combinaciones de negocios anteriores (combinaciones de negocios
ciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera (modificada no aplicar la NIIF 3 Combinaciones de Negocios en forma retroactiva
en 2003) en forma retroactiva a los ajustes a valor justo y al “goodwill” B1. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por
(plusvalía comprada) que se originaron de las combinaciones de nego-
cios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF. Este anexo forma parte integral de las NIIF.
Si la entidad no aplica la NIC 21 en forma retroactiva a esos ajustes
a valor justo y al “goodwill”, deberá tratarlos como activos y pasivos COMBINACIONES DE NEGOCIOS
de la entidad en lugar de activos y pasivos de la entidad adquirida. Por
lo tanto, esos ajustes a valor justo y al “goodwill” ya están expresados ANEXO B
en la moneda funcional de la entidad o son partidas no monetarias en
monedas extranjeras, que se informan utilizando el tipo de cambio
aplicado según los PCGA anteriores.
TIRO

re apropiado, otra categoría de patrimonio), a menos que el cambio se
cambio resultante ajustando las utilidades acumuladas (o bien, si fue-
La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer cualquier
B1B. Una entidad puede aplicar la NIC 21 en forma retroactiva a los
de la entidad adquirida (ver los párrafos B2 (f)-B2(i)). ajustes a valor justo y al “goodwill” que se originan de:
reconocimiento según las NIIF en el balance general individual
te según los PCGA anteriores y que tampoco calificarían para (a) Todas las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes
cieron en el balance general consolidado de la entidad adquiren- de la fecha de transición a las NIIF; o
(ii) Activos, incluyendo el “goodwill” y pasivos que no se recono-
(b) Todas las combinaciones que la entidad opta por re-expresar para
27); y cumplir con la NIIF 3, como lo permite el párrafo B1 anterior.
eliminado de las cuentas según los PCGA anteriores (ver párrafo
(i) Algunos activos financieros y pasivos financieros que se han B2. Si una entidad que adopta por primera vez no aplica la NIIF 3 en
forma retroactiva a una combinación de negocios anterior, esto tiene
excepto por: las siguientes consecuencias para esa combinación de negocios:
adquiridos o asumidos en una combinación de negocios anterior,
activos y pasivos a la fecha de transición a las NIIF que fueron (a) La entidad que adopta por primera vez deberá mantener la mis-
(b) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos sus ma clasificación (como una adquisición por parte de la entidad
adquirente legal, una adquisición inversa por parte de la entidad
estados financieros según los PCGA anteriores. adquirida legal o una unificación de intereses) que tenía en sus
adquirida legal o una unificación de intereses) que tenía en sus estados financieros según los PCGA anteriores.
adquirente legal, una adquisición inversa por parte de la entidad
ma clasificación (como una adquisición por parte de la entidad (b) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos sus
(a) La entidad que adopta por primera vez deberá mantener la mis- activos y pasivos a la fecha de transición a las NIIF que fueron
adquiridos o asumidos en una combinación de negocios anterior,
las siguientes consecuencias para esa combinación de negocios: excepto por:
forma retroactiva a una combinación de negocios anterior, esto tiene
B2. Si una entidad que adopta por primera vez no aplica la NIIF 3 en (i) Algunos activos financieros y pasivos financieros que se han
eliminado de las cuentas según los PCGA anteriores (ver párrafo
cumplir con la NIIF 3, como lo permite el párrafo B1 anterior. 27); y
(b) Todas las combinaciones que la entidad opta por re-expresar para
(ii) Activos, incluyendo el “goodwill” y pasivos que no se recono-
de la fecha de transición a las NIIF; o cieron en el balance general consolidado de la entidad adquiren-
(a) Todas las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes te según los PCGA anteriores y que tampoco calificarían para
reconocimiento según las NIIF en el balance general individual
ajustes a valor justo y al “goodwill” que se originan de: de la entidad adquirida (ver los párrafos B2 (f)-B2(i)).
B1B. Una entidad puede aplicar la NIC 21 en forma retroactiva a los
La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer cualquier
cambio resultante ajustando las utilidades acumuladas (o bien, si fue-
re apropiado, otra categoría de patrimonio), a menos que el cambio se
RETIRO

la combinación de negocios como una adquisición.
anteriores, la entidad (a) rebajó “goodwill” directamente de patrimonio o (b) no contabilizó
no fue reconocido como activo según PCGA anteriores. Esto se origina si bajo PCGA
origine del reconocimiento de un activo intangible que anteriormente 1 Tales cambios incluyen reclasificaciones de y a activos intangibles si el “goodwill”
fue incluido dentro del “goodwill” (ver párrafo B2 (g)(i))

en vez del “goodwill”.
(c) La entidad que adopta por primera vez deberá excluir de su ba- acumuladas (o, si fuere apropiado, otra categoría de patrimonio),
lance general inicial según las NIIF cualquier partida reconocida cambio resultante en el valor de libros ajustando las utilidades
según los PCGA anteriores que no califica para reconocimiento combinación de negocios anterior. Deberá reconocer cualquier
como activo o pasivo según las NIIF. La entidad que adopta por según las NIIF, aun cuando fueron adquiridos o asumidos en una
primera vez deberá contabilizar el cambio resultante de la siguiente estos activos y pasivos sobre esa base en su balance general inicial
manera: valor justo. La entidad que adopta por primera vez deberá valorizar
sivos sobre una base que no se basa en el costo original, tal como al
(i) La entidad que adopta por primera vez puede haber clasificado (d) Las NIIF exigen la valorización posterior de algunos activos y pa-
una combinación de negocios anterior como una adquisición y
reconocido como un activo intangible una partida que no califica los otros cambios resultantes en las utilidades acumuladas.1
para reconocimiento como un activo según la NIC 38. Deberá (ii) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos
reclasificar esa partida (y, si hubieren, el impuesto diferido e in-
tereses minoritarios relacionados) como parte del “goodwill” (a nio según los PCGA anteriores, ver el párrafo B2 (g)(i) y B2(i)).
menos que haya deducido al “goodwill” directamente del patrimo- menos que haya deducido al “goodwill” directamente del patrimo-
nio según los PCGA anteriores, ver el párrafo B2 (g)(i) y B2(i)). tereses minoritarios relacionados) como parte del “goodwill” (a
reclasificar esa partida (y, si hubieren, el impuesto diferido e in-
(ii) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos para reconocimiento como un activo según la NIC 38. Deberá
los otros cambios resultantes en las utilidades acumuladas.1 reconocido como un activo intangible una partida que no califica
una combinación de negocios anterior como una adquisición y
(d) Las NIIF exigen la valorización posterior de algunos activos y pa- (i) La entidad que adopta por primera vez puede haber clasificado
sivos sobre una base que no se basa en el costo original, tal como al
valor justo. La entidad que adopta por primera vez deberá valorizar manera:
estos activos y pasivos sobre esa base en su balance general inicial primera vez deberá contabilizar el cambio resultante de la siguiente
según las NIIF, aun cuando fueron adquiridos o asumidos en una como activo o pasivo según las NIIF. La entidad que adopta por
combinación de negocios anterior. Deberá reconocer cualquier según los PCGA anteriores que no califica para reconocimiento
cambio resultante en el valor de libros ajustando las utilidades lance general inicial según las NIIF cualquier partida reconocida
acumuladas (o, si fuere apropiado, otra categoría de patrimonio), (c) La entidad que adopta por primera vez deberá excluir de su ba-
en vez del “goodwill”.
fue incluido dentro del “goodwill” (ver párrafo B2 (g)(i))
1 Tales
origine del reconocimiento de un activo intangible que anteriormente
cambios incluyen reclasificaciones de y a activos intangibles si el “goodwill”
no fue reconocido como activo según PCGA anteriores. Esto se origina si bajo PCGA
anteriores, la entidad (a) rebajó “goodwill” directamente de patrimonio o (b) no contabilizó
la combinación de negocios como una adquisición.
TIRO

activo intangible según los PCGA anteriores. Asimismo, si el
will” cuando reclasifique una partida que reconoció como un
por primera vez deberá aumentar el valor de libros del “good-
(i) Si lo requiere el párrafo B2(c)(i) anterior, la entidad que adopta (e) Inmediatamente después de la combinación de negocios, el valor
de libros según los PCGA anteriores de los activos adquiridos y
ajustes: pasivos asumidos en esa combinación de negocios deberán ser
a la fecha de transición a las NIIF, después de los siguientes tres considerados como su costo atribuido según las NIIF a esa fecha. Si
las NIIF deberá ser su valor de libros según los PCGA anteriores las NIIF exigen una valorización de esos activos y pasivos basada
(g) El valor de libros del “goodwill” en el balance general inicial según en un costo a una fecha posterior, ese costo atribuido deberá ser la
base de la depreciación o amortización basada en el costo desde
entidad adquirida. la fecha de la combinación de negocios.
NIIF exigieran su reconocimiento en los estados financieros de la
ese activo o pasivo permanece en el “goodwill”, a menos que las (f) Si un activo adquirido o pasivo asumido, en una combinación de
que hubieran sido reconocidos en forma separada según la NIIF 3, negocios anterior, no fue reconocido según los PCGA anteriores, no
tivo o pasivo en el “goodwill” según los PCGA anteriores, pero tiene un costo atribuido de cero en el balance general inicial según
balance general según las NIIF. A la inversa, si se incluyó un ac- las NIIF. En vez de ello, la entidad adquirente deberá reconocerlo
17 Arrendamientos exigiría a la entidad adquirida hacerlo en su y valorizarlo en su balance general consolidado en base a lo que
damientos en sus estados financieros consolidados, como la NIC las NIIF exigirían en el balance general de la entidad adquirida.
una combinación de negocios anterior, deberá activar esos arren- Por ejemplo: Si la entidad adquirente no hubiera activado, según
sus PCGA anteriores, arrendamientos financieros adquiridos en sus PCGA anteriores, arrendamientos financieros adquiridos en
Por ejemplo: Si la entidad adquirente no hubiera activado, según una combinación de negocios anterior, deberá activar esos arren-
las NIIF exigirían en el balance general de la entidad adquirida. damientos en sus estados financieros consolidados, como la NIC
y valorizarlo en su balance general consolidado en base a lo que 17 Arrendamientos exigiría a la entidad adquirida hacerlo en su
las NIIF. En vez de ello, la entidad adquirente deberá reconocerlo balance general según las NIIF. A la inversa, si se incluyó un ac-
tiene un costo atribuido de cero en el balance general inicial según tivo o pasivo en el “goodwill” según los PCGA anteriores, pero
negocios anterior, no fue reconocido según los PCGA anteriores, no que hubieran sido reconocidos en forma separada según la NIIF 3,
(f) Si un activo adquirido o pasivo asumido, en una combinación de ese activo o pasivo permanece en el “goodwill”, a menos que las
NIIF exigieran su reconocimiento en los estados financieros de la
la fecha de la combinación de negocios. entidad adquirida.
base de la depreciación o amortización basada en el costo desde
en un costo a una fecha posterior, ese costo atribuido deberá ser la (g) El valor de libros del “goodwill” en el balance general inicial según
las NIIF exigen una valorización de esos activos y pasivos basada las NIIF deberá ser su valor de libros según los PCGA anteriores
considerados como su costo atribuido según las NIIF a esa fecha. Si a la fecha de transición a las NIIF, después de los siguientes tres
pasivos asumidos en esa combinación de negocios deberán ser ajustes:
de libros según los PCGA anteriores de los activos adquiridos y
(e) Inmediatamente después de la combinación de negocios, el valor (i) Si lo requiere el párrafo B2(c)(i) anterior, la entidad que adopta
por primera vez deberá aumentar el valor de libros del “good-
will” cuando reclasifique una partida que reconoció como un
activo intangible según los PCGA anteriores. Asimismo, si el
RETIRO

NIC 38 en el balance general de la entidad adquirida);
diente activo intangible califique para reconocimiento según la
en esa combinación de negocios (a menos que el correspon-
párrafo B2(f) requiere a la entidad que adopta por primera vez (i) Para excluir la investigación y desarrollo en procesos adquiridos
reconocer un activo intangible que se incluyó en el “goodwill”
reconocido según los PCGA anteriores, dicha entidad deberá “goodwill”:
disminuir el valor de libros del “goodwill” como corresponda ta por primera vez no deberá re-expresar el valor de libros del
(y, en caso que proceda, ajustar el impuesto diferido e intereses fecha de transición a las NIIF. Por ejemplo, la entidad que adop-
minoritarios). (h) Ningún otro ajuste se hará al valor de libros del “goodwill” a la
(ii) Una contingencia que afecta el monto de lo pagado por una NIIF.
combinación de negocios anterior puede haber sido resuelta en las condiciones que existen a la fecha de transición a las
antes de la fecha de transición a las NIIF. Si se puede hacer una de revalorización). La prueba de deterioro deberá basarse
estimación fiable del ajuste contingente y su pago es probable, la utilidades acumuladas (o, si lo exige la NIC 36, en la reserva
entidad que adopta por primera vez deberá ajustar el “goodwill” y reconocer cualquier pérdida por deterioro resultante en las
por ese monto. Asimismo, la entidad que adopta por primera vez en cuanto a su deterioro a la fecha de transición a las NIIF
deberá re-expresar el valor de libros del “goodwill”, si un ajuste deberá aplicar la NIC 36 al efectuar pruebas del “goodwill”
contingente reconocido anteriormente ya no puede valorizarse puede estar deteriorado, la entidad que adopta por primera vez
en forma fiable o su pago ya no es probable. (iii) Independiente de si existe algún indicio que el “goodwill”
(iii) Independiente de si existe algún indicio que el “goodwill” en forma fiable o su pago ya no es probable.
puede estar deteriorado, la entidad que adopta por primera vez contingente reconocido anteriormente ya no puede valorizarse
deberá aplicar la NIC 36 al efectuar pruebas del “goodwill” deberá re-expresar el valor de libros del “goodwill”, si un ajuste
en cuanto a su deterioro a la fecha de transición a las NIIF por ese monto. Asimismo, la entidad que adopta por primera vez
y reconocer cualquier pérdida por deterioro resultante en las entidad que adopta por primera vez deberá ajustar el “goodwill”
utilidades acumuladas (o, si lo exige la NIC 36, en la reserva estimación fiable del ajuste contingente y su pago es probable, la
de revalorización). La prueba de deterioro deberá basarse antes de la fecha de transición a las NIIF. Si se puede hacer una
en las condiciones que existen a la fecha de transición a las combinación de negocios anterior puede haber sido resuelta
NIIF. (ii) Una contingencia que afecta el monto de lo pagado por una
(h) Ningún otro ajuste se hará al valor de libros del “goodwill” a la minoritarios).
fecha de transición a las NIIF. Por ejemplo, la entidad que adop- (y, en caso que proceda, ajustar el impuesto diferido e intereses
ta por primera vez no deberá re-expresar el valor de libros del disminuir el valor de libros del “goodwill” como corresponda
“goodwill”: reconocido según los PCGA anteriores, dicha entidad deberá
reconocer un activo intangible que se incluyó en el “goodwill”
(i) Para excluir la investigación y desarrollo en procesos adquiridos párrafo B2(f) requiere a la entidad que adopta por primera vez
en esa combinación de negocios (a menos que el correspon-
diente activo intangible califique para reconocimiento según la
NIC 38 en el balance general de la entidad adquirida);
TIRO

su inversión en la afiliada.
(ii) El costo en los estados financieros individuales de la matriz de
tados; y (ii) Para ajustar la amortización anterior del “goodwill”;

(i) La participación de la matriz en esos valores de libros ajus-
(iii) Para reversar los ajustes al “goodwill” que no permitiría la NIIF
las NIIF entre: 3, pero que se hicieron según los PCGA anteriores, debido a
del “goodwill” equivale a la diferencia a la fecha de transición a ajustes a activos y pasivos entre la fecha de la combinación de
requerirán en el balance general de la afiliada. El costo atribuido negocios y la fecha de transición a las NIIF.
de los activos y pasivos de la afiliada a los montos que las NIIF
adopta por primera vez deberá re-expresar los valores de libros (i) Si la entidad que adopta por primera vez reconoció el “goodwill”
o no preparó estados financieros consolidados). La entidad que según los PCGA anteriores como una deducción del patrimo-
no la consideró como una afiliada según los PCGA anteriores nio:
combinación de negocios anterior (por ejemplo, porque la matriz
vez puede no haber consolidado una afiliada adquirida en una (i) No deberá reconocer ese “goodwill” en su balance general
(j) Según sus PCGA anteriores, la entidad que adopta por primera inicial según las NIIF. Además, no traspasará ese “goodwill”
al estado de resultados, si enajena la afiliada o si la inversión
reconocerán en las utilidades acumuladas. en la afiliada se deteriora.
contingencia que afecta al monto pagado por la adquisición se
(ii) Los ajustes que se originan de la resolución posterior de una (ii) Los ajustes que se originan de la resolución posterior de una
contingencia que afecta al monto pagado por la adquisición se
en la afiliada se deteriora. reconocerán en las utilidades acumuladas.
al estado de resultados, si enajena la afiliada o si la inversión
inicial según las NIIF. Además, no traspasará ese “goodwill” (j) Según sus PCGA anteriores, la entidad que adopta por primera
(i) No deberá reconocer ese “goodwill” en su balance general vez puede no haber consolidado una afiliada adquirida en una
combinación de negocios anterior (por ejemplo, porque la matriz
nio: no la consideró como una afiliada según los PCGA anteriores
según los PCGA anteriores como una deducción del patrimo- o no preparó estados financieros consolidados). La entidad que
(i) Si la entidad que adopta por primera vez reconoció el “goodwill” adopta por primera vez deberá re-expresar los valores de libros
de los activos y pasivos de la afiliada a los montos que las NIIF
negocios y la fecha de transición a las NIIF. requerirán en el balance general de la afiliada. El costo atribuido
ajustes a activos y pasivos entre la fecha de la combinación de del “goodwill” equivale a la diferencia a la fecha de transición a
3, pero que se hicieron según los PCGA anteriores, debido a las NIIF entre:
(iii) Para reversar los ajustes al “goodwill” que no permitiría la NIIF
(i) La participación de la matriz en esos valores de libros ajus-
(ii) Para ajustar la amortización anterior del “goodwill”; tados; y
(ii) El costo en los estados financieros individuales de la matriz de

su inversión en la afiliada.
RETIRO
(k) La valorización de los intereses minoritarios y del impuesto diferido

resulta de la valorización de otros activos y pasivos. Por lo tanto,
los ajustes recién mencionados a los activos y pasivos reconocidos
afectan a los intereses minoritarios y al impuesto diferido.
B3. La exención para combinaciones de negocios anteriores también

es aplicable a adquisiciones anteriores de inversiones en coligadas
y de participaciones en negocios conjuntos. Además, la fecha selec-
cionada para el párrafo B1 es aplicable igualmente para todas tales
adquisiciones.
adquisiciones.
cionada para el párrafo B1 es aplicable igualmente para todas tales
y de participaciones en negocios conjuntos. Además, la fecha selec-
es aplicable a adquisiciones anteriores de inversiones en coligadas
B3. La exención para combinaciones de negocios anteriores también
afectan a los intereses minoritarios y al impuesto diferido.

los ajustes recién mencionados a los activos y pasivos reconocidos
resulta de la valorización de otros activos y pasivos. Por lo tanto,
(k) La valorización de los intereses minoritarios y del impuesto diferido

TIRO
ANEXO C
MODIFICACIONES A OTRAS NIIF
Las modificaciones en este anexo son aplicables a estados financieros

anuales que cubren períodos que comiencen el o después del 1 de enero
de 2004. Si una entidad aplica esta NIIF para un período anterior, estas
modificaciones son aplicables a ese período anterior.
*****
Las modificaciones incluidas en este Anexo cuando esta Norma fue

emitida en 2003 han sido incorporadas en las declaraciones relaciona-
das con las Normas Internacionales de Información Financiera como
se detalla al inicio de este documento.
se detalla al inicio de este documento.

das con las Normas Internacionales de Información Financiera como
emitida en 2003 han sido incorporadas en las declaraciones relaciona-
Las modificaciones incluidas en este Anexo cuando esta Norma fue
*****
modificaciones son aplicables a ese período anterior.

de 2004. Si una entidad aplica esta NIIF para un período anterior, estas
anuales que cubren períodos que comiencen el o después del 1 de enero
Las modificaciones en este anexo son aplicables a estados financieros
MODIFICACIONES A OTRAS NIIF
ANEXO C

RETIRO
TIRO
CLAVE 4
NUEVA FECU-IFRS
Financieros bajo IFRS
Formatos de SVS para presentación de Estados •
Circular Nº 1.879/2008, de SVS •
Sugerencias Metodológicas para el Estudio • • Resumen de la Norma
Resumen de la Norma • • Sugerencias Metodológicas para el Estudio
• Circular Nº 1.879/2008, de SVS
NUEVA FECU-IFRS • Formatos de SVS para presentación de Estados
Financieros bajo IFRS
CLAVE 4
RETIRO
TIRO
forma y de fondo, bajo el propósito de transparentar información y hacerla

En relación con los estados financieros, los IFRS introducen cambios de
los hechos relevantes y la declaración de responsabilidad. RESUMEN DE LA NORMA

la FECU-IFRS que contiene los estados financieros, el análisis razonado,
y los consolidados, comprendiendo los informes de los auditores externos,
deberá ser presentada corresponde a los reportes trimestrales, los anuales
El texto del citado proyecto señalaba que la información financiera que
opiniones y comentarios con vista al texto definitivo de la FECU-IFRS.

sectores profesionales, empresariales gubernamentales con el fin de recibir
proceso de convergencia, hizo circular en 2007-2008 un borrador entre
La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), comprometida en el
quinta clave se refiere a los impactos financieros y no financieros.

Colegio de Contadores, la NIIF Nº 1 sobre Adopción por Primera Vez, y la La cuarta de las cinco claves se refiere a normas de la Superintendencia
cias contenido en Boletines Técnicos Nº 79/2008 y Nº 1/2010 EPYM del de Valores y Seguros para las sociedades inscritas en el Registro de Valores,
la preparación y presentación de estados financieros; el Plan de Convergen- en particular lo que tiene que ver con instrucciones sobre contenido y forma
Las tres primeras claves son el Marco Conceptual, documento guía para de los estados financieros, en su condición de documento imprescindible que
todo profesional y directivo empresarial debe dominar a la hora de iniciar la
en sociedades anónimas. aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF,
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, en sociedades anónimas.
todo profesional y directivo empresarial debe dominar a la hora de iniciar la
de los estados financieros, en su condición de documento imprescindible que Las tres primeras claves son el Marco Conceptual, documento guía para
en particular lo que tiene que ver con instrucciones sobre contenido y forma la preparación y presentación de estados financieros; el Plan de Convergen-
de Valores y Seguros para las sociedades inscritas en el Registro de Valores, cias contenido en Boletines Técnicos Nº 79/2008 y Nº 1/2010 EPYM del
La cuarta de las cinco claves se refiere a normas de la Superintendencia Colegio de Contadores, la NIIF Nº 1 sobre Adopción por Primera Vez, y la
quinta clave se refiere a los impactos financieros y no financieros.
La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), comprometida en el

proceso de convergencia, hizo circular en 2007-2008 un borrador entre
sectores profesionales, empresariales gubernamentales con el fin de recibir
opiniones y comentarios con vista al texto definitivo de la FECU-IFRS.
El texto del citado proyecto señalaba que la información financiera que

deberá ser presentada corresponde a los reportes trimestrales, los anuales
y los consolidados, comprendiendo los informes de los auditores externos,
la FECU-IFRS que contiene los estados financieros, el análisis razonado,
RESUMEN DE LA NORMA los hechos relevantes y la declaración de responsabilidad.
En relación con los estados financieros, los IFRS introducen cambios de

forma y de fondo, bajo el propósito de transparentar información y hacerla
RETIRO
250 CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS

aplicables en forma progresiva a partir del tercer trimestre 2009, según el
Las disposiciones sobre IFRS contenidas en circulares de la SVS son
comparable cualquiera sea el lugar de origen o sede de la organización que con las normas internacionales vigentes y sus interpretaciones.
la produce. en el cuarto informe exigido por la SVS. Y, por último, se agrega un anexo
por la norma IFRS; la nota sobre cambios en el patrimonio se transforma
El balance pasa a denominarse estado de situación; el estado de resul- Respecto de las notas, éstas se reducen de 41 a las que sean requeridas
tados será estado de resultados integrales; se mantiene el estado de flujo
de efectivo con su nombre; las notas sobre cambio en el patrimonio se financiamiento o inversión y se mantiene su formato.
convierten en un nuevo informe, y las 41 notas se reducen a 10, más las monetaria, los intereses se clasifican ahora según su origen en operaciones,
que requieran los IFRS. En el estado flujo de efectivo, por su parte, se excluye la corrección
Los activos se clasifican en corrientes y no corrientes, con la incorpo- pérdida por acción, entre otras modificaciones.
ración formal en el activo corriente de partida para el efectivo y efectivo es considerada en IFRS; se incorpora cálculo y presentación de utilidad o
equivalente, activos biológicos y anticipos de dividendos. En los activos no mantiene la corrección monetaria para el período de transición, la que no
corrientes se suma propiedad planta y equipo en reemplazo del activo fijo de resultados propiamente y b) estado de otros resultados integrales; se
que ya no figura, la plusvalía comprada (good will), entre otros cambios. El estado de resultados integrales se presenta en dos partes: a) estado
Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes, siguiendo la de largo plazo y el patrimonio.

diferenciación de pasivos de corto y largo plazo y manteniendo en general propias en cartera y el interés minoritario, que antes figuraba entre el pasivo
las mismas partidas anteriores. En el patrimonio se incorporan las acciones las mismas partidas anteriores. En el patrimonio se incorporan las acciones
propias en cartera y el interés minoritario, que antes figuraba entre el pasivo diferenciación de pasivos de corto y largo plazo y manteniendo en general
de largo plazo y el patrimonio. Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes, siguiendo la
El estado de resultados integrales se presenta en dos partes: a) estado que ya no figura, la plusvalía comprada (good will), entre otros cambios.
de resultados propiamente y b) estado de otros resultados integrales; se corrientes se suma propiedad planta y equipo en reemplazo del activo fijo
mantiene la corrección monetaria para el período de transición, la que no equivalente, activos biológicos y anticipos de dividendos. En los activos no
es considerada en IFRS; se incorpora cálculo y presentación de utilidad o ración formal en el activo corriente de partida para el efectivo y efectivo
pérdida por acción, entre otras modificaciones. Los activos se clasifican en corrientes y no corrientes, con la incorpo-
En el estado flujo de efectivo, por su parte, se excluye la corrección que requieran los IFRS.
monetaria, los intereses se clasifican ahora según su origen en operaciones, convierten en un nuevo informe, y las 41 notas se reducen a 10, más las
financiamiento o inversión y se mantiene su formato. de efectivo con su nombre; las notas sobre cambio en el patrimonio se
tados será estado de resultados integrales; se mantiene el estado de flujo
Respecto de las notas, éstas se reducen de 41 a las que sean requeridas El balance pasa a denominarse estado de situación; el estado de resul-
por la norma IFRS; la nota sobre cambios en el patrimonio se transforma
en el cuarto informe exigido por la SVS. Y, por último, se agrega un anexo la produce.
con las normas internacionales vigentes y sus interpretaciones. comparable cualquiera sea el lugar de origen o sede de la organización que
Las disposiciones sobre IFRS contenidas en circulares de la SVS son

aplicables en forma progresiva a partir del tercer trimestre 2009, según el CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS 250
TIRO
calendario informado en el Oficio Circular Nº 427 de diciembre 2007, coin-

cidiendo con la iniciación voluntaria propuesta por el Colegio de Contadores
en su Boletín Técnico Nº 79/2008 a partir de 2009.
Con posterioridad, en abril 2008, la SVS difundió la Circular Nº 1.879/

2008, dirigida a las sociedades inscritas en sus registros, donde establece los
modelos para la presentación de estados financieros bajo IFRS y el medio
de información a utilizar.
para el estudio de esta cuarta de cinco claves.
una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas Los modelos de los estados financieros contemplan formatos para el
los documentos y formatos de la SVS sobre IFRS, también precedidos de balance, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado
Como en las claves anteriores, en las páginas que siguen se encuentran de cambios en el patrimonio (nuevo informe). Recordemos que este último
figuraba como una de las notas a los estados financieros.
la transferencia de datos al estándar XBRL.
interactivo para quienes opten por su empleo y será la SVS la que efectúe Y, sobre medio para informar, precisa que se empleará el estándar XBRL
la Superintendencia pondrá a disposición en su página web un formato (eXtensible Business Reporting Language). Este protocolo informático, o
mación financiera bajo IFRS que presenten las sociedades. Adicionalmente, lenguaje para información de negocios, es el empleado por IASB. Su uso
es asegurar una mejor recepción, validación, registro y difusión de la infor- es asegurar una mejor recepción, validación, registro y difusión de la infor-
lenguaje para información de negocios, es el empleado por IASB. Su uso mación financiera bajo IFRS que presenten las sociedades. Adicionalmente,
(eXtensible Business Reporting Language). Este protocolo informático, o la Superintendencia pondrá a disposición en su página web un formato
Y, sobre medio para informar, precisa que se empleará el estándar XBRL interactivo para quienes opten por su empleo y será la SVS la que efectúe
la transferencia de datos al estándar XBRL.
figuraba como una de las notas a los estados financieros.
de cambios en el patrimonio (nuevo informe). Recordemos que este último Como en las claves anteriores, en las páginas que siguen se encuentran
balance, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado los documentos y formatos de la SVS sobre IFRS, también precedidos de
Los modelos de los estados financieros contemplan formatos para el una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias metodológicas
para el estudio de esta cuarta de cinco claves.
de información a utilizar.
modelos para la presentación de estados financieros bajo IFRS y el medio
2008, dirigida a las sociedades inscritas en sus registros, donde establece los
Con posterioridad, en abril 2008, la SVS difundió la Circular Nº 1.879/
en su Boletín Técnico Nº 79/2008 a partir de 2009.

cidiendo con la iniciación voluntaria propuesta por el Colegio de Contadores
calendario informado en el Oficio Circular Nº 427 de diciembre 2007, coin-

RETIRO
TIRO
14) Existe efecto neto de inflación en el EFE.

13) Cómo se clasifican los intereses pagados o cobrados en el EFE.
12) Informe “Estado de Cambios en el patrimonio Neto”. SUGERENCIAS METODOLÓGICAS
nido. PARA EL ESTUDIO
11) Si se mantiene la cuenta “corrección monetaria” y cuál es su conte-
10) Contenido de “Estado de otros resultados integrales”.
nales.
9) Si los gastos financieros en el ER, son operacionales o no operacio-
8) Clasificación del interés minoritario, del balance.
7) Dónde se clasifican los activos fijos.
6) Clasificación de activos por la SVS.
5) Estados financieros considerados por la SVS.
terior o más de períodos. Al efectuar el estudio de los documentos sobre IFRS de la SVS, tenga
4) La presentación de los EF debe ser comparativa con la del año an- presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello
de pesos. le facilitará la comprensión y dominio del tema.
3) Los EF de Sociedades Anónimas (S.A.) se presentan en pesos o miles
1) Es posible consultar nuevas cuentas con la SVS y modificar los
2) Notas deben acompañar a los EF. formatos.
formatos. 2) Notas deben acompañar a los EF.
1) Es posible consultar nuevas cuentas con la SVS y modificar los
3) Los EF de Sociedades Anónimas (S.A.) se presentan en pesos o miles
le facilitará la comprensión y dominio del tema. de pesos.
presente en su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello 4) La presentación de los EF debe ser comparativa con la del año an-
Al efectuar el estudio de los documentos sobre IFRS de la SVS, tenga terior o más de períodos.
5) Estados financieros considerados por la SVS.
6) Clasificación de activos por la SVS.
7) Dónde se clasifican los activos fijos.
8) Clasificación del interés minoritario, del balance.
9) Si los gastos financieros en el ER, son operacionales o no operacio-
nales.
10) Contenido de “Estado de otros resultados integrales”.
11) Si se mantiene la cuenta “corrección monetaria” y cuál es su conte-
PARA EL ESTUDIO nido.
SUGERENCIAS METODOLÓGICAS 12) Informe “Estado de Cambios en el patrimonio Neto”.
13) Cómo se clasifican los intereses pagados o cobrados en el EFE.
14) Existe efecto neto de inflación en el EFE.
RETIRO
15) Si se debe conciliar el flujo de operaciones con la utilidad del ejer-

cicio.
16) Hay modelos o formatos para presentar los estados financieros.
17) A qué se refiere el estándar XBRL.
18) De dónde proviene el protocolo informático para presentar estados
financieros.
19) Las sociedades deberán emplear obligadamente el protocolo XBRL
o tiene otra opción.
20) Qué circular sustituyó a la Nº 1.501/2000 sobre FECU y entidades para
sociedades anónimas.
sociedades anónimas.
20) Qué circular sustituyó a la Nº 1.501/2000 sobre FECU y entidades para
o tiene otra opción.
Las sociedades deberán emplear obligadamente el protocolo XBRL 19)
financieros.
De dónde proviene el protocolo informático para presentar estados 18)
A qué se refiere el estándar XBRL. 17)
Hay modelos o formatos para presentar los estados financieros. 16)
cicio.
Si se debe conciliar el flujo de operaciones con la utilidad del ejer- 15)
CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS 254

TIRO

deban presentar sus estados financieros preparados bajo IFRS, deberán
En consecuencia, las entidades inscritas en el Registro de Valores que
entidades estimen pertinentes. CIRCULAR Nº 1.879 DE SVS

intendencia, las que podrán ser complementadas por otras que las
correspondientes a los estados financieros que determinará la Super- REF.: ESTABLECE MODELO PARA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los informes antes señalados deberán ser acompañados por las notas PREPARADOS BAJO IFRS Y MEDIO DE INFORMACIÓN A UTILIZAR.
4. Estado de Cambios en el patrimonio Neto. SANTIAGO, 25 ABRIL 2008

3. Estado de Flujos: Directo o Indirecto.
2. Estado de Resultados Integrales: Por Función o por Naturaleza. Para todas las entidades inscritas en el Registro de Valores,
1. Estados de Situación Financiera: Clasificado o por Liquidez. con excepción de las compañías de seguros
alternativos de selección, a excepción del número cuatro: En relación con el proceso de adopción de Normas Internacionales de
formado por los siguientes cuatro informes, los que contienen formatos Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera, en
Modelo para Presentación de Estados Financieros, el cual estará con- adelante IFRS, y para los efectos de presentación de estados financie-
te formatos acordes con IFRS, la Superintendencia ha desarrollado un ros, preparados bajo estas normas, esta Superintendencia ha estimado
Con el objeto de facilitar la presentación de estados financieros median- pertinente dictar las siguientes instrucciones:
I. Modelo para Presentación de Estados Financieros I. Modelo para Presentación de Estados Financieros
pertinente dictar las siguientes instrucciones: Con el objeto de facilitar la presentación de estados financieros median-
ros, preparados bajo estas normas, esta Superintendencia ha estimado te formatos acordes con IFRS, la Superintendencia ha desarrollado un
adelante IFRS, y para los efectos de presentación de estados financie- Modelo para Presentación de Estados Financieros, el cual estará con-
Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera, en formado por los siguientes cuatro informes, los que contienen formatos
En relación con el proceso de adopción de Normas Internacionales de alternativos de selección, a excepción del número cuatro:
con excepción de las compañías de seguros 1. Estados de Situación Financiera: Clasificado o por Liquidez.
Para todas las entidades inscritas en el Registro de Valores, 2. Estado de Resultados Integrales: Por Función o por Naturaleza.
3. Estado de Flujos: Directo o Indirecto.
SANTIAGO, 25 ABRIL 2008 4. Estado de Cambios en el patrimonio Neto.
IFRS Y MEDIO DE INFORMACIÓN A UTILIZAR. PREPARADOS BAJO Los informes antes señalados deberán ser acompañados por las notas
ESTABLECE MODELO PARA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS REF.: correspondientes a los estados financieros que determinará la Super-
intendencia, las que podrán ser complementadas por otras que las
CIRCULAR Nº 1.879 DE SVS entidades estimen pertinentes.
En consecuencia, las entidades inscritas en el Registro de Valores que

deban presentar sus estados financieros preparados bajo IFRS, deberán
RETIRO

tunidad, la Taxonomía del sitio web de esta Superintendencia.
financieros a través de archivos XBRL podrán descargar, en su opor-
Alternativamente, si las entidades optaran por informar sus estados
aplicar el citado Modelo, utilizando los informes mencionados y eli-
giendo una de las alternativas propuestas, en caso que corresponda. de datos en formato XBRL.
la Superintendencia, y será este Servicio quien realice la transferencia
Las cuentas correspondientes a cada uno de estos formatos se encuen- un formulario interactivo que se habilitará al efecto en el sitio web de
tran disponibles en el sitio web de la Superintendencia de Valores y Se- diendo optar por ingresar y enviar sus estados financieros a través de
guros (www.svs.cl) a partir del momento de emisión de esta norma. En todo caso, las entidades no estarán obligadas al uso de XBRL, pu-
II. Medio de información a utilizar man un negocio, las que serán mantenidas por la Superintendencia.
Taxonomía al conjunto de definiciones de estos conceptos que confor-
En primer lugar, cabe precisar que el IASB (International Accounting forma unívoca el concepto financiero representado, denominándose
Standards Board) permanentemente revisa las normas para su modi- comunican se acompañan de una etiqueta o marca que identifica de
ficación o emisión, incluyendo sus interpretaciones, lo que implicaría Business Reporting Language). Bajo este estándar, los datos que se
que las empresas deberán estar atentas a dichos cambios, siendo ello inscritas, la Superintendencia utilizará el estándar XBRL (eXtensible
responsabilidad de la administración. En consecuencia, las entidades sión de la información financiera bajo IFRS que presenten las entidades
deben presentar estados financieros preparados bajo IFRS deberán A efectos de asegurar una mejor recepción, validación, registro y difu-
considerar el desarrollo de sistemas de información y modelos de datos
que les permitan incorporar las continuas modificaciones de dichos estándares.
estándares. que les permitan incorporar las continuas modificaciones de dichos
considerar el desarrollo de sistemas de información y modelos de datos
A efectos de asegurar una mejor recepción, validación, registro y difu- deben presentar estados financieros preparados bajo IFRS deberán
sión de la información financiera bajo IFRS que presenten las entidades responsabilidad de la administración. En consecuencia, las entidades
inscritas, la Superintendencia utilizará el estándar XBRL (eXtensible que las empresas deberán estar atentas a dichos cambios, siendo ello
Business Reporting Language). Bajo este estándar, los datos que se ficación o emisión, incluyendo sus interpretaciones, lo que implicaría
comunican se acompañan de una etiqueta o marca que identifica de Standards Board) permanentemente revisa las normas para su modi-
forma unívoca el concepto financiero representado, denominándose En primer lugar, cabe precisar que el IASB (International Accounting
Taxonomía al conjunto de definiciones de estos conceptos que confor-
man un negocio, las que serán mantenidas por la Superintendencia. II. Medio de información a utilizar
En todo caso, las entidades no estarán obligadas al uso de XBRL, pu- guros (www.svs.cl) a partir del momento de emisión de esta norma.
diendo optar por ingresar y enviar sus estados financieros a través de tran disponibles en el sitio web de la Superintendencia de Valores y Se-
un formulario interactivo que se habilitará al efecto en el sitio web de Las cuentas correspondientes a cada uno de estos formatos se encuen-
la Superintendencia, y será este Servicio quien realice la transferencia
de datos en formato XBRL. giendo una de las alternativas propuestas, en caso que corresponda.
aplicar el citado Modelo, utilizando los informes mencionados y eli-
Alternativamente, si las entidades optaran por informar sus estados
financieros a través de archivos XBRL podrán descargar, en su opor-
tunidad, la Taxonomía del sitio web de esta Superintendencia.
TIRO
El equipo XBRL de la Fundación IASC (International Accounting

Standards Committee) ha desarrollado una taxonomía para las IFRS
denominada IFRS-GP (2006). La primera versión del Modelo de
Información y de la Taxonomía SVS están basados en la Taxonomía
2006 del IASB, a los que se le han introducido las modificaciones ne-
cesarias para actualizarlos con las últimas modificaciones efectuadas
a las IFRS.
Esta Superintendencia informará periódicamente en su página web

las modificaciones que se efectúen a dicha Taxonomía para que sean
consideradas oportunamente en la preparación y presentación de los
Superintendente SVS estados financieros bajo IFRS. En caso de dudas se podrán efectuar
las consultas correspondientes a este Servicio, a la dirección de correo
precedentemente. electrónico IFRS_EEFF@svs.cl.
que estime convenientes, a la dirección de correo electrónico señalada
sentación proporcionado por este Servicio, podrá efectuar las consultas Finalmente, si alguna entidad considera que algún aspecto particular
de su negocio no se ve reflejado adecuadamente en el Modelo de Pre- de su negocio no se ve reflejado adecuadamente en el Modelo de Pre-
Finalmente, si alguna entidad considera que algún aspecto particular sentación proporcionado por este Servicio, podrá efectuar las consultas
que estime convenientes, a la dirección de correo electrónico señalada
electrónico IFRS_EEFF@svs.cl. precedentemente.
las consultas correspondientes a este Servicio, a la dirección de correo
estados financieros bajo IFRS. En caso de dudas se podrán efectuar Superintendente SVS
consideradas oportunamente en la preparación y presentación de los
las modificaciones que se efectúen a dicha Taxonomía para que sean
Esta Superintendencia informará periódicamente en su página web
a las IFRS.
cesarias para actualizarlos con las últimas modificaciones efectuadas
2006 del IASB, a los que se le han introducido las modificaciones ne-
Información y de la Taxonomía SVS están basados en la Taxonomía
denominada IFRS-GP (2006). La primera versión del Modelo de
Standards Committee) ha desarrollado una taxonomía para las IFRS
El equipo XBRL de la Fundación IASC (International Accounting

RETIRO
258 CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS Formatos en planilla excel vigentes al 31 de marzo 2011. 1
FORMATOS DE SVS PARA

1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO IFRS
* Estado de Situación Financiera Clasificado

* Estado de Situación Financiera por Liquidez
* Estado de Cambios en el patrimonio Neto
* Estado de Resultados Integrales por Función
* Estado de Resultados Integral
* Estado de Resultados Integrales por Naturaleza
* Estado de Flujo de Efectivo Directo
* Estado de Flujo de Efectivo Indirecto
Estado de Flujo de Efectivo Indirecto *

Estado de Flujo de Efectivo Directo *
Estado de Resultados Integrales por Naturaleza *
Estado de Resultados Integral *
Estado de Resultados Integrales por Función *
Estado de Cambios en el patrimonio Neto *
Estado de Situación Financiera por Liquidez *
Estado de Situación Financiera Clasificado *
IFRS PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO

1
FORMATOS DE SVS PARA
1 Formatos en planilla excel vigentes al 31 de marzo 2011. CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS 258
TIRO

0 0 0 Total de patrimonio y pasivos
0 0 0 Patrimonio total
0 0 0 Participaciones no controladoras
0 0 0 Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CLASIFICADO 31-03-2011 31-12-2010 01-01-2010
0 0 0 Otras reservas
0 0 0 Otras participaciones en el patrimonio (1)
0 0 0 Acciones propias en cartera Estado de Situación Financiera
0 0 0 Primas de emisión AcƟvos
0 0 0 Ganancias (pérdidas) acumuladas AcƟvos corrientes
0 0 0 Capital emitido Efectivo y Equivalentes al Efectivo 0 0 0
Patrimonio Otros activos financieros, corrientes 0 0 0
0 0 0 Total pasivos Otros activos no financieros, corrientes 0 0 0
0 0 0 Total de pasivos no corrientes Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes 0 0 0
0 0 0 Otros pasivos no financieros, no corrientes Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes 0 0 0
0 0 0 Provisiones por beneficios a los empleados, no corrientes Inventarios 0 0 0
0 0 0 Pasivo por impuestos diferidos Activos biológicos, corrientes 0 0 0
0 0 0 Otras provisiones, no corrientes Activos por impuestos, corrientes 0 0 0
Total de activos corrientes distintos de los activos o grupos de activos para su disposición clasificados como
0 0 0 Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, no corrientes 0 0 0
mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios
0 0 0 Otras cuentas por pagar, no corrientes
0 0 0 Otros pasivos financieros, no corrientes Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta 0 0 0
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para distribuir a los
0 0 0
Pasivos no corrientes propietarios
0 0 0 Pasivos corrientes totales Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como
0 0 0
0 0 0 Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta mantenidos para distribuir a los propietarios
como mantenidos para la venta Activos corrientes totales 0 0 0
0 0 0
Total de pasivos corrientes distintos de los pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados AcƟvos no corrientes
0 0 0 Otros pasivos no financieros, corrientes Otros activos financieros, no corrientes 0 0 0
0 0 0 Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes Otros activos no financieros, no corrientes 0 0 0
0 0 0 Pasivos por Impuestos, corrientes Derechos por cobrar, no corrientes 0 0 0
0 0 0 Otras provisiones, corrientes Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, no corrientes 0 0 0
0 0 0 Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, corrientes Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación 0 0 0
0 0 0 Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes Activos intangibles distintos de la plusvalía 0 0 0
0 0 0 Otros pasivos financieros, corrientes Plusvalía 0 0 0
Pasivos corrientes Propiedades, Planta y Equipo 0 0 0
Pasivos Activos biológicos, no corrientes 0 0 0
Patrimonio y pasivos Propiedad de inversión 0 0 0
0 0 0 Total de activos Activos por impuestos diferidos 0 0 0
0 0 0 Total de activos no corrientes Total de activos no corrientes 0 0 0
0 0 0 Activos por impuestos diferidos Total de activos 0 0 0
0 0 0 Propiedad de inversión Patrimonio y pasivos
0 0 0 Activos biológicos, no corrientes Pasivos
0 0 0 Propiedades, Planta y Equipo Pasivos corrientes
0 0 0 Plusvalía Otros pasivos financieros, corrientes 0 0 0
0 0 0 Activos intangibles distintos de la plusvalía Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes 0 0 0
0 0 0 Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, corrientes 0 0 0
0 0 0 Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, no corrientes Otras provisiones, corrientes 0 0 0
0 0 0 Derechos por cobrar, no corrientes Pasivos por Impuestos, corrientes 0 0 0
0 0 0 Otros activos no financieros, no corrientes Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes 0 0 0
0 0 0 Otros activos financieros, no corrientes Otros pasivos no financieros, corrientes 0 0 0
AcƟvos no corrientes Total de pasivos corrientes distintos de los pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados
0 0 0
0 0 0 Activos corrientes totales como mantenidos para la venta
mantenidos para distribuir a los propietarios Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta 0 0 0
0 0 0
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como Pasivos corrientes totales 0 0 0
0 0 0
propietarios Pasivos no corrientes
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para distribuir a los
0 0 0 Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta Otros pasivos financieros, no corrientes 0 0 0
Otras cuentas por pagar, no corrientes 0 0 0
mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios
0 0 0
Total de activos corrientes distintos de los activos o grupos de activos para su disposición clasificados como Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, no corrientes 0 0 0
0 0 0 Activos por impuestos, corrientes Otras provisiones, no corrientes 0 0 0
0 0 0 Activos biológicos, corrientes Pasivo por impuestos diferidos 0 0 0
0 0 0 Inventarios Provisiones por beneficios a los empleados, no corrientes 0 0 0
0 0 0 Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes Otros pasivos no financieros, no corrientes 0 0 0
0 0 0 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes Total de pasivos no corrientes 0 0 0
0 0 0 Otros activos no financieros, corrientes Total pasivos 0 0 0
0 0 0 Otros activos financieros, corrientes Patrimonio
0 0 0 Efectivo y Equivalentes al Efectivo Capital emitido 0 0 0
AcƟvos corrientes Ganancias (pérdidas) acumuladas 0 0 0
AcƟvos Primas de emisión 0 0 0
Estado de Situación Financiera Acciones propias en cartera 0 0 0
(1) Otras participaciones en el patrimonio 0 0 0
Otras reservas 0 0 0
01-01-2010 31-12-2010 31-03-2011 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CLASIFICADO
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora 0 0 0
Participaciones no controladoras 0 0 0
Patrimonio total 0 0 0
Total de patrimonio y pasivos 0 0 0
RETIRO
0 0 0 Total de patrimonio y pasivos

0 0 0 Patrimonio total
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA POR LIQUIDEZ 31-03-2011 31-12-2010 01-01-2010 0 0 0 Participaciones no controladoras
(1) 0 0 0 Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Estado de situación financiera 0 0 0 Otras reservas
AcƟvos 0 0 0 Otras participaciones en el patrimonio
Efectivo y equivalentes al efectivo 0 0 0 0 0 0 Acciones propias en cartera
Activos por impuestos corrientes 0 0 0 0 0 0 Primas de emisión
Inventarios 0 0 0 0 0 0 Ganancias (pérdidas) acumuladas
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición 0 0 0 Capital emitido
0 0 0
clasificados como mantenidos para la venta Patrimonio
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición 0 0 0 Total pasivos
clasificados como mantenidos para distribuir a los 0 0 0 0 0 0
clasificados como mantenidos para la venta
propietarios Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición 0 0 0 Otras provisiones
clasificados como mantenidos para la venta o como 0 0 0 0 0 0 Provisiones por beneficios a los empleados
mantenidos para distribuir a los propietarios 0 0 0 Otros pasivos financieros
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 0 0 0 0 0 0 Pasivo por impuestos diferidos
Otros activos no financieros 0 0 0 0 0 0 Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 0 0 0 0 0 0 Otros pasivos no financieros
Otros activos financieros 0 0 0 0 0 0 Pasivos por Impuestos corrientes
Activos por impuestos diferidos 0 0 0 0 0 0 Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Inversiones contabilizadas utilizando el método de la
0 0 0 Pasivos
participación Patrimonio y pasivos
Activos biológicos 0 0 0 0 0 0 Total de activos
Activos intangibles distintos de la plusvalía 0 0 0 0 0 0 Propiedades, Planta y Equipo
Plusvalía 0 0 0 0 0 0 Propiedad de inversión
Propiedad de inversión 0 0 0 0 0 0 Plusvalía
Propiedades, Planta y Equipo 0 0 0 0 0 0 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Total de activos 0 0 0 0 0 0 Activos biológicos
Patrimonio y pasivos participación
Pasivos 0 0 0
Inversiones contabilizadas utilizando el método de la
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 0 0 0 0 0 0 Activos por impuestos diferidos
Pasivos por Impuestos corrientes 0 0 0 0 0 0 Otros activos financieros
Otros pasivos no financieros 0 0 0 0 0 0 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar 0 0 0 0 0 0 Otros activos no financieros
Pasivo por impuestos diferidos 0 0 0 0 0 0 Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Otros pasivos financieros 0 0 0 mantenidos para distribuir a los propietarios
Provisiones por beneficios a los empleados 0 0 0 0 0 0 clasificados como mantenidos para la venta o como
Otras provisiones 0 0 0 Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición
Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición propietarios
0 0 0
clasificados como mantenidos para la venta 0 0 0 clasificados como mantenidos para distribuir a los
Total pasivos 0 0 0 Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición
Patrimonio 0 0 0
clasificados como mantenidos para la venta
Capital emitido 0 0 0 Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición
Ganancias (pérdidas) acumuladas 0 0 0 0 0 0 Inventarios
Primas de emisión 0 0 0 0 0 0 Activos por impuestos corrientes
Acciones propias en cartera 0 0 0 0 0 0 Efectivo y equivalentes al efectivo
Otras participaciones en el patrimonio 0 0 0 AcƟvos
Otras reservas 0 0 0 Estado de situación financiera
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora 0 0 0 (1)
Participaciones no controladoras 0 0 0 01-01-2010 31-12-2010 31-03-2011 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA POR LIQUIDEZ
Patrimonio total 0 0 0
Total de patrimonio y pasivos 0 0 0

261
Continúa Cambios en el patrimono neto

50 4 46 6 25 4 4 4 4 4 3 2 5 5 Total de cambios en patrimonio
pérdida de control
subsidiarias que no impliquen
3 1 2 1 1
cambios en la participación de
Incremento (disminución) por
cartera
4 4 1 1 1 1 transacciones de acciones en
transferencias y otros cambios
11 1 10 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1
distribuciones a los propietarios
10 10 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1
Incremento (disminución) por otras
aportaciones de los propietarios
11 11 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1 1
-1 -1 -1 Dividendos
3 3 1 1 1 Emisión de patrimonio
9 2 7 1 6 1 1 1 1 1 Resultado integral
7 1 6 6 1 1 1 1 1 Otro resultado integral
2 1 1 1 Ganancia (pérdida)
Resultado Integral
Cambios en patrimonio
34 3 31 3 18 3 3 3 3 3 3 1 3 3 Saldo Inicial Reexpresado
correcciones de errores
12 1 11 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1 1
en políticas contables
12 1 11 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1 1
Incremento (disminución) por cambios
01/01/2011
10 1 9 1 6 1 1 1 1 1 1 -1 1 1
Saldo Inicial Período Actual
total no controladoras controladora acumuladas reservas para la venta beneficios definidos caja conversión Revaluación en el patrimonio cartera emisión emitido
Patrimonio Participaciones propietarios de la (pérdidas) Otras financieros disponibles por planes de de flujo de cambio por Superávit de participaciones en Primas de Capital
atribuible a los Ganancias remedición de activos ganancias y pérdidas coberturas diferencias de Otras propias
Patrimonio o pérdidas en la Reservas de Reservas de Reservas por Acciones
Reservas de ganancias
EN EL PATRIMONIO
ESTADO DE CAMBIOS

ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
Acciones Reservas por Reservas de Reservas de o pérdidas en la Patrimonio
propias Otras diferencias de coberturas ganancias y pérdidas remedición de activos Ganancias atribuible a los
Capital Primas de en participaciones Superávit de cambio por de flujo de por planes de financieros disponibles Otras (pérdidas) propietarios de la Participaciones Patrimonio
emitido emisión cartera en el patrimonio Revaluación conversión caja beneficios definidos para la venta reservas acumuladas controladora no controladoras total
Saldo Inicial Período Actual
1 1 -1 1 1 1 1 1 1 6 1 9 1 10
01/01/2011
1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 11 1 12
1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 11 1 12
Saldo Inicial Reexpresado 3 3 1 3 3 3 3 3 3 18 3 31 3 34
Resultado Integral
Ganancia (pérdida) 1 1 1 2
Otro resultado integral 1 1 1 1 1 6 6 1 7
Resultado integral 1 1 1 1 1 6 1 7 2 9
Emisión de patrimonio 1 1 1 3 3
Dividendos -1 -1 -1
1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 11 11
1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 10 10
1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 10 1 11
transacciones de acciones en 1 1 1 1 4 4
cartera
1 1 2 1 3
pérdida de control
Total de cambios en patrimonio 5 5 2 3 4 4 4 4 4 25 6 46 4 50
Continúa Cambios en el patrimono neto
261
TIRO
262
(Continuación)
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
Acciones Reservas por Reservas de Reservas de o pérdidas en la Patrimonio
propias Otras diferencias de coberturas ganancias y pérdidas remedición de activos Ganancias atribuible a los
Capital Primas de en participaciones Superávit de cambio por de flujo de por planes de financieros disponibles Otras (pérdidas) propietarios de la Participaciones Patrimonio
emitido emisión cartera en el patrimonio Revaluación conversión caja beneficios definidos para la venta reservas acumuladas controladora no controladoras total
Saldo Inicial Período Anterior
1 1 -1 1 1 1 1 1 1 6 1 9 1 10
01/01/2010
1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 11 1 12
1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 11 1 12
Saldo Inicial Reexpresado 3 3 1 3 3 3 3 3 3 18 3 31 3 34
Resultado Integral
Ganancia (pérdida) 1 1 1 2
Otro resultado integral 1 1 1 1 1 6 6 1 7
Resultado integral 1 1 1 1 1 6 1 7 2 9
Emisión de patrimonio 1 1 1 3 3
Dividendos -1 -1 -1
1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 11 11
1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 10 10
1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 10 1 11
transacciones de acciones en 1 1 1 1 4 4
cartera
1 1 2 1 3
pérdida de control
Total de cambios en patrimonio 5 5 2 3 4 4 4 4 4 25 6 46 4 50
CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS
CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS
50 4 46 6 25 4 4 4 4 4 3 2 5 5 Total de cambios en patrimonio

pérdida de control
3 1 2 1 1
cartera
4 4 1 1 1 1 transacciones de acciones en
11 1 10 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1
10 10 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1
11 11 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1 1
-1 -1 -1 Dividendos
3 3 1 1 1 Emisión de patrimonio
9 2 7 1 6 1 1 1 1 1 Resultado integral
7 1 6 6 1 1 1 1 1 Otro resultado integral
2 1 1 1 Ganancia (pérdida)
Resultado Integral
34 3 31 3 18 3 3 3 3 3 3 1 3 3 Saldo Inicial Reexpresado
12 1 11 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1 1
12 1 11 1 6 1 1 1 1 1 1 1 1 1
01/01/2010
10 1 9 1 6 1 1 1 1 1 1 -1 1 1
Saldo Inicial Período Anterior
no controladoras total controladora acumuladas reservas para la venta beneficios definidos caja conversión Revaluación en el patrimonio cartera emisión emitido
Participaciones Patrimonio propietarios de la (pérdidas) Otras financieros disponibles por planes de de flujo de cambio por Superávit de participaciones en Primas de Capital
atribuible a los Ganancias remedición de activos ganancias y pérdidas coberturas diferencias de Otras propias
Patrimonio o pérdidas en la Reservas de Reservas de Reservas por Acciones
EN EL PATRIMONIO
262
ESTADO DE CAMBIOS
(Continuación)
RETIRO
TIRO
ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN ACUMULADO

01-01-2011 01-01-2010
31-03-2011 31-03-2010
Estado de resultados
0 0 Ganancias (pérdida) diluida por acción
discontinuadas Ganancia (pérdida)
0 0
Ganancias (pérdida) diluida por acción procedentes de operaciones Ingresos de actividades ordinarias 0 0
continuadas Costo de ventas 0 0
0 0
Ganancias (pérdida) diluida por acción procedente de operaciones Ganancia bruta 0 0
Ganancias por acción diluidas Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros
0 0
0 0 Ganancia (pérdida) por acción básica medidos al costo amortizado
Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros
0 0 Ganancia (pérdidas por acción básica en operaciones discontinuadas 0 0
0 0 Ganancia (pérdida) por acción básica en operaciones continuadas medidos al costo amortizado
Otros ingresos, por función 0 0
Ganancia por acción básica
Costos de distribución 0 0
Ganancias por acción
Gasto de administración 0 0
0 0 Ganancia (pérdida)
Otros gastos, por función 0 0
0 0 Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones no controladoras
Otras ganancias (pérdidas) 0 0
0 0 Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios de la controladora
Ingresos financieros 0 0
Ganancia (pérdida), atribuible a
Costos financieros 0 0
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios
0 0 Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas 0 0
conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la participación
0 0 Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas
Diferencias de cambio 0 0
0 0 Gasto por impuestos a las ganancias
Resultados por unidades de reajuste 0 0
0 0 Ganancia (pérdida), antes de impuestos
Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro
valor razonable
anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos a 0 0
0 0 anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos a
valor razonable
Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro
Ganancia (pérdida), antes de impuestos 0 0
0 0 Resultados por unidades de reajuste
Gasto por impuestos a las ganancias 0 0
0 0 Diferencias de cambio
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas 0 0
conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la participación
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios
Ganancia (pérdida) 0 0
0 0 Costos financieros
Ganancia (pérdida), atribuible a
0 0 Ingresos financieros
Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios de la controladora 0 0
0 0 Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones no controladoras 0 0
0 0 Otros gastos, por función
0 0 Gasto de administración
Ganancias por acción
0 0 Costos de distribución
Ganancia por acción básica
0 0 Otros ingresos, por función
medidos al costo amortizado Ganancia (pérdida) por acción básica en operaciones continuadas 0 0
0 0
Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros Ganancia (pérdidas por acción básica en operaciones discontinuadas 0 0
medidos al costo amortizado Ganancia (pérdida) por acción básica 0 0
0 0
Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros Ganancias por acción diluidas
0 0 Ganancia bruta Ganancias (pérdida) diluida por acción procedente de operaciones
0 0
0 0 Costo de ventas continuadas
Ganancias (pérdida) diluida por acción procedentes de operaciones
0 0 Ingresos de actividades ordinarias 0 0
Ganancia (pérdida) discontinuadas
Ganancias (pérdida) diluida por acción 0 0
Estado de resultados
31-03-2011 31-03-2010
01-01-2011 01-01-2010
ACUMULADO ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

RETIRO
0 0 Resultado integral total

264 CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS 0 0 Resultado integral atribuible a participaciones no controladoras
0 0 Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora
Resultado integral atribuible a
0 0 Resultado integral total
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL ACUMULADO 0 0 Otro resultado integral
01-01-2011 01-01-2010 resultado integral
31-03-2011 31-03-2010 0 0
Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro
Estado del resultado integral componentes de otro resultado integral
0 0
Ganancia (pérdida) 0 0 Ajustes de reclasificación en el impuesto a las ganancias relacionado con
Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos 0 0
otro resultado integral
Diferencias de cambio por conversión Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos de
revaluación de otro resultado integral
Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio de conversión, antes de 0 0
0 0 Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el superávit de
impuestos
Ajustes de reclasificación en diferencias de cambio de conversión, antes de 0 0
0 0 Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo de
impuestos
la venta de otro resultado integral
Otro resultado integral, antes de impuestos, diferencias de cambio por 0 0
0 0 Impuesto a las ganancias relacionado con activos financieros disponibles para
conversión
patrimonio de otro resultado integral
AcƟvos financieros disponibles para la venta 0 0
Impuesto a las ganancias relacionado con inversiones en instrumentos de
Ganancias (pérdidas) por nuevas mediciones de activos financieros
0 0 conversión de otro resultado integral
disponibles para la venta, antes de impuestos 0 0
Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de
Ajustes de reclasificación, activos financieros disponibles para la venta,
0 0 integral
antes de impuestos Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado
Otro resultado integral, antes de impuestos, activos financieros disponibles
0 0 0 0 Otros componentes de otro resultado integral, antes de impuestos
para la venta
Coberturas del flujo de efecƟvo 0 0
contabilizados utilizando el método de la participación
Ganancias (pérdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes de Participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos
0 0
impuestos 0 0
por planes de beneficios definidos
Ajustes de reclasificación en coberturas de flujos de efectivo, antes de Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) actuariales
0 0
impuestos 0 0
revaluación
Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) por
0 0
cubiertas 0 0
inversiones en instrumentos de patrimonio
Otro resultado integral, antes de impuestos, coberturas del flujo de efectivo 0 0 Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) de
Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) de 0 0 Otro resultado integral, antes de impuestos, coberturas del flujo de efectivo
0 0
inversiones en instrumentos de patrimonio 0 0
cubiertas
Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) por Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas
0 0
revaluación 0 0
impuestos
Otro resultado integral, antes de impuestos, ganancias (pérdidas) actuariales Ajustes de reclasificación en coberturas de flujos de efectivo, antes de
0 0
por planes de beneficios definidos 0 0
impuestos
Participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos Ganancias (pérdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes de
0 0
contabilizados utilizando el método de la participación Coberturas del flujo de efecƟvo
para la venta
Otros componentes de otro resultado integral, antes de impuestos 0 0 0 0
Otro resultado integral, antes de impuestos, activos financieros disponibles
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado antes de impuestos
integral 0 0
Ajustes de reclasificación, activos financieros disponibles para la venta,
Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio de
0 0 disponibles para la venta, antes de impuestos
conversión de otro resultado integral 0 0
Ganancias (pérdidas) por nuevas mediciones de activos financieros
Impuesto a las ganancias relacionado con inversiones en instrumentos de
0 0 AcƟvos financieros disponibles para la venta
patrimonio de otro resultado integral
conversión
Impuesto a las ganancias relacionado con activos financieros disponibles para 0 0
0 0 Otro resultado integral, antes de impuestos, diferencias de cambio por
la venta de otro resultado integral
impuestos
Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de efectivo de 0 0
0 0 Ajustes de reclasificación en diferencias de cambio de conversión, antes de
impuestos
Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el superávit de 0 0
0 0 Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio de conversión, antes de
revaluación de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios definidos de Diferencias de cambio por conversión
0 0
otro resultado integral Componentes de otro resultado integral, antes de impuestos
Ajustes de reclasificación en el impuesto a las ganancias relacionado con 0 0 Ganancia (pérdida)
0 0
componentes de otro resultado integral Estado del resultado integral
Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro
0 0 31-03-2011 31-03-2010
resultado integral 01-01-2011 01-01-2010
Otro resultado integral 0 0 ACUMULADO ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
Resultado integral total 0 0
Resultado integral atribuible a
Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora 0 0
Resultado integral atribuible a participaciones no controladoras 0 0 CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS 264
Resultado integral total 0 0
TIRO
operaciones discontinuadas ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA ACUMULADO

0 0
Ganancias (pérdida) diluida por acción procedentes de 01-01-2011 01-01-2010
continuadas 31-03-2011 31-03-2010
0 0
Ganancias (pérdida) diluida por acción procedente de operaciones Estado de resultados
Ganancias por acción diluidas Ganancia (pérdida)
0 0 Ganancia (pérdida) por acción básica Ingresos de actividades ordinarias 0 0
discontinuadas Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros
0 0 0 0
Ganancia (pérdidas por acción básica en operaciones medidos al costo amortizado
0 0 Ganancia (pérdida) por acción básica en operaciones continuadas Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros
0 0
Ganancia por acción básica medidos al costo amortizado
Ganancias por acción Otros ingresos, por naturaleza 0 0
0 0 Ganancia (pérdida) Cambios en inventarios de productos terminados y en proceso 0 0
0 0 Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones no controladoras Otros trabajos realizados por la entidad y capitalizados 0 0
0 0 Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios de la controladora Materias primas y consumibles utilizados 0 0
Ganancia (pérdida), atribuible a Gastos por beneficios a los empleados 0 0
0 0 Ganancia (pérdida) Gasto por depreciación y amortización 0 0
Reversión de pérdidas por deterioro de valor (Pérdidas por
0 0 Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo
0 0 Gasto por impuestos a las ganancias Otros gastos, por naturaleza 0 0
0 0 Ganancia (pérdida), antes de impuestos Otras ganancias (pérdidas) 0 0
medidos a valor razonable Ingresos financieros 0 0
0 0 libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados Costos financieros 0 0
Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios
0 0 Resultados por unidades de reajuste conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la 0 0
0 0 Diferencias de cambio participación
participación Diferencias de cambio 0 0
0 0 conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la Resultados por unidades de reajuste 0 0
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor
0 0 Costos financieros libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados 0 0
0 0 Ingresos financieros medidos a valor razonable
0 0 Otras ganancias (pérdidas) Ganancia (pérdida), antes de impuestos 0 0
0 0 Otros gastos, por naturaleza Gasto por impuestos a las ganancias 0 0
deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas 0 0
0 0
Reversión de pérdidas por deterioro de valor (Pérdidas por Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas 0 0
0 0 Gasto por depreciación y amortización Ganancia (pérdida) 0 0
0 0 Gastos por beneficios a los empleados Ganancia (pérdida), atribuible a
0 0 Materias primas y consumibles utilizados Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios de la controladora 0 0
0 0 Otros trabajos realizados por la entidad y capitalizados Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones no controladoras 0 0
0 0 Cambios en inventarios de productos terminados y en proceso Ganancia (pérdida) 0 0
0 0 Otros ingresos, por naturaleza Ganancias por acción
medidos al costo amortizado Ganancia por acción básica
0 0
Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros Ganancia (pérdida) por acción básica en operaciones continuadas 0 0
medidos al costo amortizado Ganancia (pérdidas por acción básica en operaciones
0 0 0 0
Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros discontinuadas
0 0 Ingresos de actividades ordinarias Ganancia (pérdida) por acción básica 0 0
Ganancia (pérdida) Ganancias por acción diluidas
Estado de resultados Ganancias (pérdida) diluida por acción procedente de operaciones
0 0
31-03-2011 31-03-2010 continuadas
Ganancias (pérdida) diluida por acción procedentes de
01-01-2011 01-01-2010 0 0
ACUMULADO ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA operaciones discontinuadas

RETIRO
Continúa tabla
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DIRECTO 01-01-2011 01-01-2010 equipo
0 0
31-03-2011 31-03-2010 Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y
Estado de flujos de efecƟvo 0 0 Préstamos a entidades relacionadas
Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de 0 0 Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos
operación conjuntos
0 0
Clases de cobros por actividades de operación Otros cobros por la venta de participaciones en negocios
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de otras entidades
0 0 0 0
servicios Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros de otras entidades
0 0 0 0
ingresos de actividades ordinarias Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda
Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de controladoras
0 0 0 0
intermediación o para negociar Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y subsidiarias u otros negocios
0 0 0 0
otros beneficios de pólizas suscritas Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de
Otros cobros por actividades de operación 0 0 subsidiarias u otros negocios
0 0
Clases de pagos Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios 0 0 inversión
Pagos procedentes de contratos mantenidos para Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de
0 0
intermediación o para negociar de operación
0 0
Pagos a y por cuenta de los empleados 0 0 Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras 0 0 Otras entradas (salidas) de efectivo
0 0
obligaciones derivadas de las pólizas suscritas 0 0 Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados)
Otros pagos por actividades de operación 0 0 0 0 Intereses recibidos
Dividendos pagados 0 0 0 0 Intereses pagados
Dividendos recibidos 0 0 0 0 Dividendos recibidos
Intereses pagados 0 0 0 0 Dividendos pagados
Intereses recibidos 0 0 0 0 Otros pagos por actividades de operación
Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) 0 0 obligaciones derivadas de las pólizas suscritas
0 0
Otras entradas (salidas) de efectivo 0 0 Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades 0 0 Pagos a y por cuenta de los empleados
0 0
de operación intermediación o para negociar
0 0
Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de Pagos procedentes de contratos mantenidos para
inversión 0 0 Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de Clases de pagos
0 0
subsidiarias u otros negocios 0 0 Otros cobros por actividades de operación
Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de otros beneficios de pólizas suscritas
0 0 0 0
subsidiarias u otros negocios Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y
Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no intermediación o para negociar
0 0 0 0
controladoras Cobros procedentes de contratos mantenidos con propósitos de
Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda ingresos de actividades ordinarias
0 0 0 0
de otras entidades Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros
Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de servicios
0 0 0 0
otras entidades Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios Clases de cobros por actividades de operación
0 0
conjuntos operación
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos 0 0 Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de
Préstamos a entidades relacionadas 0 0 Estado de flujos de efecƟvo
Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y 31-03-2010 31-03-2011
0 0
equipo 01-01-2010 01-01-2011 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DIRECTO
Continúa tabla

TIRO
0 0 Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DIRECTO 01-01-2011 01-01-2010
equivalentes al efectivo (ConƟnuación) 31-03-2011 31-03-2010
0 0
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y Estado de flujos de efecƟvo
equivalentes al efecƟvo Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efecƟvo y inversión
efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio Compras de otros activos a largo plazo 0 0
0 0
Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al Importes procedentes de subvenciones del gobierno 0 0
de financiación Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros 0 0
0 0
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos
0 0
0 0 Otras entradas (salidas) de efectivo concedidos a terceros
0 0 Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y
0 0
0 0 Intereses pagados de permuta financiera
0 0 Dividendos pagados Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de
0 0
0 0 Importes procedentes de subvenciones del gobierno opciones y de permuta financiera
0 0 Pagos de préstamos a entidades relacionadas Cobros a entidades relacionadas 0 0
0 0 Pagos de pasivos por arrendamientos financieros Dividendos recibidos 0 0
0 0 Pagos de préstamos Intereses recibidos 0 0
0 0 Préstamos de entidades relacionadas Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) 0 0
0 0 Total importes procedentes de préstamos Otras entradas (salidas) de efectivo 0 0
0 0 Importes procedentes de préstamos de corto plazo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en)
0 0
0 0 Importes procedentes de préstamos de largo plazo actividades de inversión
0 0 Pagos por otras participaciones en el patrimonio Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de
0 0 Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad financiación
patrimonio Importes procedentes de la emisión de acciones 0 0
0 0
Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de
0 0
0 0 Importes procedentes de la emisión de acciones patrimonio
financiación Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad 0 0
Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de Pagos por otras participaciones en el patrimonio 0 0
actividades de inversión Importes procedentes de préstamos de largo plazo 0 0
0 0
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) Importes procedentes de préstamos de corto plazo 0 0
0 0 Otras entradas (salidas) de efectivo Total importes procedentes de préstamos 0 0
0 0 Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Préstamos de entidades relacionadas 0 0
0 0 Intereses recibidos Pagos de préstamos 0 0
0 0 Dividendos recibidos Pagos de pasivos por arrendamientos financieros 0 0
0 0 Cobros a entidades relacionadas Pagos de préstamos a entidades relacionadas 0 0
opciones y de permuta financiera Importes procedentes de subvenciones del gobierno 0 0
0 0
Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de Dividendos pagados 0 0
de permuta financiera Intereses pagados 0 0
0 0
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) 0 0
concedidos a terceros Otras entradas (salidas) de efectivo 0 0
0 0
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades
0 0
0 0 Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros de financiación
0 0 Importes procedentes de subvenciones del gobierno Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al
0 0
0 0 Compras de otros activos a largo plazo efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio
inversión Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efecƟvo y
Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de equivalentes al efecƟvo
Estado de flujos de efecƟvo Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y
0 0
31-03-2010 31-03-2011 (ConƟnuación) equivalentes al efectivo
01-01-2010 01-01-2011 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DIRECTO Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo 0 0

RETIRO
Continúa tabla
268 CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS 0 0 Préstamos a entidades relacionadas
0 0 Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos
0 0 Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos
otras entidades
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INDIRECTO 01-01-2011 01-01-2010 0 0
Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de
31-03-2011 31-03-2010 otras entidades
Estado de flujos de efecƟvo 0 0
Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de
Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de
controladoras
operación 0 0
Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no
otros negocios
Ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas) 0 0
Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u
Ajustes por gasto por impuestos a las ganancias 0 0
u otros negocios
Ajustes por disminuciones (incrementos) en los inventarios 0 0 0 0
Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias
Ajustes por disminuciones (incrementos) en cuentas por cobrar de
0 0 inversión
origen comercial
Ajustes por disminuciones (incrementos) en otras cuentas por
0 0 operación
cobrar derivadas de las actividades de operación 0 0
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de
Ajustes por incrementos (disminuciones) en cuentas por pagar de
0 0 0 0 Otras entradas (salidas) de efectivo
origen comercial
0 0 Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados)
Ajustes por incrementos (disminuciones) en otras cuentas por pagar
0 0 0 0 Intereses recibidos
derivadas de las actividades de operación
0 0 Intereses pagados
Ajustes por gastos de depreciación y amortización 0 0
0 0 Dividendos recibidos
Ajustes por deterioro de valor (reversiones de pérdidas por
0 0 0 0 Dividendos pagados
deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo 0 0 Total de ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas)
Ajustes por provisiones 0 0 efectivo de inversión o financiación.
Ajustes por pérdidas (ganancias) de moneda extranjera no realizadas 0 0 0 0
Otros ajustes para los que los efectos sobre el efectivo son flujos de
Ajustes por participaciones no controladoras 0 0
corrientes
Ajustes por pagos basados en acciones 0 0 0 0
Ajustes por pérdidas (ganancias) por la disposición de activos no
Ajustes por pérdidas (ganancias) de valor razonable 0 0
0 0 Otros ajustes por partidas distintas al efectivo
Ajustes por ganancias no distribuidas de asociadas 0 0
0 0 Ajustes por ganancias no distribuidas de asociadas
Otros ajustes por partidas distintas al efectivo 0 0
0 0 Ajustes por pérdidas (ganancias) de valor razonable
Ajustes por pérdidas (ganancias) por la disposición de activos no
0 0 0 0 Ajustes por pagos basados en acciones
corrientes
0 0 Ajustes por participaciones no controladoras
Otros ajustes para los que los efectos sobre el efectivo son flujos de
0 0 0 0 Ajustes por pérdidas (ganancias) de moneda extranjera no realizadas
efectivo de inversión o financiación. 0 0 Ajustes por provisiones
Total de ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas) 0 0 deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo
Dividendos pagados 0 0 0 0
Ajustes por deterioro de valor (reversiones de pérdidas por
Dividendos recibidos 0 0
0 0 Ajustes por gastos de depreciación y amortización
Intereses pagados 0 0
derivadas de las actividades de operación
Intereses recibidos 0 0 0 0
Ajustes por incrementos (disminuciones) en otras cuentas por pagar
Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) 0 0
origen comercial
Otras entradas (salidas) de efectivo 0 0 0 0
Ajustes por incrementos (disminuciones) en cuentas por pagar de
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de
0 0 cobrar derivadas de las actividades de operación
operación 0 0
Ajustes por disminuciones (incrementos) en otras cuentas por
origen comercial
inversión 0 0
Ajustes por disminuciones (incrementos) en cuentas por cobrar de
Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias
0 0 0 0 Ajustes por disminuciones (incrementos) en los inventarios
u otros negocios
0 0 Ajustes por gasto por impuestos a las ganancias
Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u
0 0 Ajustes por conciliación de ganancias (pérdidas)
otros negocios
Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no
0 0 operación
controladoras
Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de
0 0 Estado de flujos de efecƟvo
otras entidades 31-03-2011 31-03-2010
Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de
0 0 01-01-2011 01-01-2010 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INDIRECTO
otras entidades
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos 0 0
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos 0 0
Préstamos a entidades relacionadas 0 0 CLAVE 4: NUEVA FECU-IFRS 268
Continúa tabla
TIRO
0 0 Efectivo y equivalentes al efectivo al final del período

0 0 Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 269
0 0 Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo
equivalentes al efectivo
0 0
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INDIRECTO 01-01-2011 01-01-2010
equivalentes al efecƟvo (ConƟnuación) 31-03-2011 31-03-2010
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efecƟvo y Estado de flujos de efecƟvo
0 0
antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de
Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al efectivo, inversión
0 0
financiación Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo 0 0
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de Compras de propiedades, planta y equipo 0 0
0 0 Otras entradas (salidas) de efectivo Importes procedentes de ventas de activos intangibles 0 0
0 0 Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Compras de activos intangibles 0 0
0 0 Intereses pagados Importes procedentes de otros activos a largo plazo 0 0
0 0 Dividendos pagados Compras de otros activos a largo plazo 0 0
0 0 Importes procedentes de subvenciones del gobierno Importes procedentes de subvenciones del gobierno 0 0
0 0 Pagos de préstamos a entidades relacionadas Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros 0 0
0 0 Pagos de pasivos por arrendamientos financieros Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos
0 0
0 0 Pagos de préstamos concedidos a terceros
0 0 Préstamos de entidades relacionadas Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de
0 0
0 0 Total importes procedentes de préstamos permuta financiera
0 0 Importes procedentes de préstamos de corto plazo Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y
0 0 Importes procedentes de préstamos de largo plazo 0 0
de permuta financiera
0 0 Pagos por otras participaciones en el patrimonio
Cobros a entidades relacionadas 0 0
0 0 Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
Dividendos recibidos 0 0
patrimonio
0 0 Intereses recibidos 0 0
Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) 0 0
0 0 Importes procedentes de la emisión de acciones Otras entradas (salidas) de efectivo 0 0
financiación Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de
0 0
Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de inversión
0 0
inversión Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiación
0 0 Otras entradas (salidas) de efectivo Importes procedentes de la emisión de acciones 0 0
0 0 Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de
0 0 Intereses recibidos 0 0
patrimonio
0 0 Dividendos recibidos
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad 0 0
0 0 Cobros a entidades relacionadas
Pagos por otras participaciones en el patrimonio 0 0
de permuta financiera
0 0 Importes procedentes de préstamos de largo plazo 0 0
Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y Importes procedentes de préstamos de corto plazo 0 0
0 0
permuta financiera Total importes procedentes de préstamos 0 0
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de Préstamos de entidades relacionadas 0 0
0 0
concedidos a terceros Pagos de préstamos 0 0
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos Pagos de pasivos por arrendamientos financieros 0 0
0 0 Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros Pagos de préstamos a entidades relacionadas 0 0
0 0 Importes procedentes de subvenciones del gobierno Importes procedentes de subvenciones del gobierno 0 0
0 0 Compras de otros activos a largo plazo Dividendos pagados 0 0
0 0 Importes procedentes de otros activos a largo plazo Intereses pagados 0 0
0 0 Compras de activos intangibles Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) 0 0
0 0 Importes procedentes de ventas de activos intangibles Otras entradas (salidas) de efectivo 0 0
0 0 Compras de propiedades, planta y equipo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de
0 0
0 0 Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo financiación
inversión Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al efectivo,
0 0
Flujos de efecƟvo procedentes de (uƟlizados en) acƟvidades de antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio
Estado de flujos de efecƟvo Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efecƟvo y
31-03-2011 31-03-2010 (ConƟnuación) equivalentes al efecƟvo
01-01-2011 01-01-2010 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO INDIRECTO Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y
0 0
equivalentes al efectivo
Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo 0 0
269 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período 0 0
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del período 0 0
RETIRO
TIRO
Impactos patrimoniales •
CLAVE 5
Oficio Nº 293/2006, del SII a SVS • IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS
Oficio Nº 209/2006, de SVS a SII •
Sugerencias Metodológicas para el estudio • • Resumen de Impactos
Resumen de Impactos • • Sugerencias Metodológicas para el estudio
• Oficio Nº 209/2006, de SVS a SII
IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS • Oficio Nº 293/2006, del SII a SVS
• Impactos patrimoniales
CLAVE 5
RETIRO
TIRO
SII, Oficio Nº 293, de 26 de enero de 2006. 1
revelarse los efectos del cambio en el patrimonio y en la utilidad o pérdida,

las NIIF, debe hacerse con arreglo a un balance inicial ajustado a NIIF y RESUMEN DE IMPACTOS
En tal sentido, las normas señalan que al momento de ponerse en práctica
particularmente inversionistas situados en todo el orbe.

genere o la ubicación de la empresa, y hacerla comparable para los usuarios,
la información de las empresas, cualquiera que sea la latitud en que ésta se
de las NIIF es disponer de normas de aplicación universal para transparentar
contienen. Estos cambios no son extraños si atendemos a que el propósito
particularmente en los estados financieros y en la información que ellos
En lo financiero, se sabe que habrá modificaciones de forma y de fondo,
nizacional, el impositivo y el profesional. La entrada en vigencia y aplicación secuencial en Chile, a contar de

afectarán de manera importante en, a lo menos, otros tres órdenes: el orga- enero de 2009 y obligatoria desde 2013, de las Normas Internacionales de
Se anticipa que los principales impactos serán no sólo financieros, pues Información Financiera (NIIF o IFRS, por su sigla en inglés) producirá, sin
duda, impactos significativos en las empresas, sus directivos y profesionales
orden internacional, impuesto por la globalización económica. de las áreas financiera, contable y de auditoría, y en el tiempo tendremos
los efectos derivados de este importante cambio normativo financiero de los efectos derivados de este importante cambio normativo financiero de
de las áreas financiera, contable y de auditoría, y en el tiempo tendremos orden internacional, impuesto por la globalización económica.
duda, impactos significativos en las empresas, sus directivos y profesionales
Información Financiera (NIIF o IFRS, por su sigla en inglés) producirá, sin Se anticipa que los principales impactos serán no sólo financieros, pues
enero de 2009 y obligatoria desde 2013, de las Normas Internacionales de afectarán de manera importante en, a lo menos, otros tres órdenes: el orga-
La entrada en vigencia y aplicación secuencial en Chile, a contar de nizacional, el impositivo y el profesional.
En lo financiero, se sabe que habrá modificaciones de forma y de fondo,

particularmente en los estados financieros y en la información que ellos
contienen. Estos cambios no son extraños si atendemos a que el propósito
de las NIIF es disponer de normas de aplicación universal para transparentar
la información de las empresas, cualquiera que sea la latitud en que ésta se
genere o la ubicación de la empresa, y hacerla comparable para los usuarios,
particularmente inversionistas situados en todo el orbe.
En tal sentido, las normas señalan que al momento de ponerse en práctica

RESUMEN DE IMPACTOS las NIIF, debe hacerse con arreglo a un balance inicial ajustado a NIIF y
revelarse los efectos del cambio en el patrimonio y en la utilidad o pérdida,
1 SII, Oficio Nº 293, de 26 de enero de 2006.

RETIRO
274 CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS

en el ejercicio y en la formación profesional. Se ve claro que el Colegio de
impactarán en varios frentes, por ejemplo: en las organizaciones gremiales,
reflejando de este modo el impacto neto del cambio para evaluación de la Respecto de efectos en sectores profesionales, se estima que los cambios
administración, analistas e inversionistas.
no formamos parte.
En materia organizacional, el impacto se prevé en tres áreas: sistemas pues, según IFRS, ésta se aplica sólo en países hiperinflacionarios, del que
de información, organización y recursos humanos. Se afirma que habrá que del futuro del artículo 41 de la Ley de la Renta, sobre corrección monetaria,
acondicionar los sistemas de información actuales para los nuevos requeri- como el IVA, ni en otros gravámenes. Sin embargo, surge la interrogante
mientos informativos de las NIIF. Modificaciones en los planes de cuentas, actualmente vigentes. No se prevé impacto en los impuestos indirectos,
formatos distintos de los estados financieros, procedimientos diferentes de determinar su renta líquida imponible, sin modificar los procedimientos
valuación, entre otros, requerirán de adecuaciones en los sistemas infor- la renta, continuarán con los ajustes tributarios a la utilidad contable para
máticos, lo mismo que para algunos procesos, almacenamiento de datos tributaria”1, por lo que los contribuyentes, en el caso de los impuestos a
y emisión de informes particulares, sin descartar mejoras tecnológicas en en este sentido, al afirmar que “el cambio no modifica ni afecta la norma
algunas empresas. a la organización. El Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado
En lo impositivo, se afirma que el cambio no afectará tributariamente
Sobre organización, el impacto vendrá por el enfoque más financiero que
contable del cambio, y ello quizá motive la reorganización administrativa fesionalizar los equipos de trabajo.
de las unidades y del trabajo financiero contable, con fusiones de tareas, alcanzar dominio en estas nuevas técnicas incorporadas en las NIIF y pro-
nuevos cargos y hasta nueva estructura de la o las unidades a cargo de estos área financiera, el que requiere capacitación, estudio especializado para
trabajos. Y esto pone la atención en el recurso humano, en el personal del trabajos. Y esto pone la atención en el recurso humano, en el personal del
área financiera, el que requiere capacitación, estudio especializado para nuevos cargos y hasta nueva estructura de la o las unidades a cargo de estos
alcanzar dominio en estas nuevas técnicas incorporadas en las NIIF y pro- de las unidades y del trabajo financiero contable, con fusiones de tareas,
fesionalizar los equipos de trabajo. contable del cambio, y ello quizá motive la reorganización administrativa
Sobre organización, el impacto vendrá por el enfoque más financiero que
En lo impositivo, se afirma que el cambio no afectará tributariamente
a la organización. El Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado algunas empresas.
en este sentido, al afirmar que “el cambio no modifica ni afecta la norma y emisión de informes particulares, sin descartar mejoras tecnológicas en
tributaria”1, por lo que los contribuyentes, en el caso de los impuestos a máticos, lo mismo que para algunos procesos, almacenamiento de datos
la renta, continuarán con los ajustes tributarios a la utilidad contable para valuación, entre otros, requerirán de adecuaciones en los sistemas infor-
determinar su renta líquida imponible, sin modificar los procedimientos formatos distintos de los estados financieros, procedimientos diferentes de
actualmente vigentes. No se prevé impacto en los impuestos indirectos, mientos informativos de las NIIF. Modificaciones en los planes de cuentas,
como el IVA, ni en otros gravámenes. Sin embargo, surge la interrogante acondicionar los sistemas de información actuales para los nuevos requeri-
del futuro del artículo 41 de la Ley de la Renta, sobre corrección monetaria, de información, organización y recursos humanos. Se afirma que habrá que
pues, según IFRS, ésta se aplica sólo en países hiperinflacionarios, del que En materia organizacional, el impacto se prevé en tres áreas: sistemas
no formamos parte.
administración, analistas e inversionistas.
Respecto de efectos en sectores profesionales, se estima que los cambios reflejando de este modo el impacto neto del cambio para evaluación de la
impactarán en varios frentes, por ejemplo: en las organizaciones gremiales,
en el ejercicio y en la formación profesional. Se ve claro que el Colegio de
CLAVE 5: IMPACTOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS 274
TIRO
Contadores de Chile, organización gremial facultada por la Ley Nº 13.011

para emitir normas técnicas, ha salido fortalecido del trabajo de adopción
metodológicas para su estudio, de modo similar a las claves anteriores. de las NIIF, pues ha llevado a cabo el proceso de conversión con todo éxi-
precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias to, incluido el apoyo económico conseguido del Banco Interamericano de
de esta norma o algunas prevenciones necesarias de tener presente. Todo Desarrollo.
butaria, en aumentos o disminuciones patrimoniales por efecto del cambio
documentos que informan de algunos efectos ya conocidos en materia tri- Quizá este mismo trabajo profesional reimpulse fórmulas de certificación
En las páginas que siguen de esta quinta y última clave se encuentran profesional para los afiliados con el fin de validar conocimientos y aptitudes
profesionales acordes con los requerimientos de las NIIF. No quedan ajenas
2010, de donde podremos sacar algunas lecciones para nuestro medio. a estos cambios las universidades, donde se forman profesionales de conta-
2013. En Europa hay un estatuto especial de IFRS para PYMES a contar del bilidad y auditoría o de otras disciplinas que emplean estos conocimientos
diana empresa, pues el alcance de estas normas no les llegará sino hasta el para que readecuen sus programas de estudios y refuercen la formación de
Por último, un sector que queda por verse aún es el de la pequeña y me- estos jóvenes con estudios sobre las NIIF.
organización gremial de contadores. En este mismo orden, tal vez se requiera de peritos certificados para
un nuevo registro de profesionales certificados en IFRS dependiente de la actuar en determinaciones de valores justos, tasaciones de activos fijos o
de la SVS o el registro de peritos contables de Tribunales de Justicia o abrir peritajes financieros de orden técnico; lo que abriría un amplio campo de
desarrollo profesional. Con este fin se podría ampliar el registro de auditores desarrollo profesional. Con este fin se podría ampliar el registro de auditores
peritajes financieros de orden técnico; lo que abriría un amplio campo de de la SVS o el registro de peritos contables de Tribunales de Justicia o abrir
actuar en determinaciones de valores justos, tasaciones de activos fijos o un nuevo registro de profesionales certificados en IFRS dependiente de la
En este mismo orden, tal vez se requiera de peritos certificados para organización gremial de contadores.
estos jóvenes con estudios sobre las NIIF. Por último, un sector que queda por verse aún es el de la pequeña y me-
para que readecuen sus programas de estudios y refuercen la formación de diana empresa, pues el alcance de estas normas no les llegará sino hasta el
bilidad y auditoría o de otras disciplinas que emplean estos conocimientos 2013. En Europa hay un estatuto especial de IFRS para PYMES a contar del
a estos cambios las universidades, donde se forman profesionales de conta- 2010, de donde podremos sacar algunas lecciones para nuestro medio.
profesionales acordes con los requerimientos de las NIIF. No quedan ajenas
profesional para los afiliados con el fin de validar conocimientos y aptitudes En las páginas que siguen de esta quinta y última clave se encuentran
Quizá este mismo trabajo profesional reimpulse fórmulas de certificación documentos que informan de algunos efectos ya conocidos en materia tri-
butaria, en aumentos o disminuciones patrimoniales por efecto del cambio
Desarrollo. de esta norma o algunas prevenciones necesarias de tener presente. Todo
to, incluido el apoyo económico conseguido del Banco Interamericano de precedido de una serie de preguntas-afirmaciones a modo de sugerencias
de las NIIF, pues ha llevado a cabo el proceso de conversión con todo éxi- metodológicas para su estudio, de modo similar a las claves anteriores.
para emitir normas técnicas, ha salido fortalecido del trabajo de adopción
Contadores de Chile, organización gremial facultada por la Ley Nº 13.011

RETIRO
TIRO
11. Qué efectos tributarios producirán los IFRS.

10. En qué fecha se aplicarán IFRS a PYMES.
9. Existen IFRS para PYMES.
PARA EL ESTUDIO
competencias en IFRS.
8. Cómo mejoraría el nivel profesional en su empresa en cuanto a
o disciplina contable en universidades.
7. Habrá cambios en los programas y planes de estudios de contadores
efecto de IFRS.
6. La organización de contadores (CCCh) se fortalece o debilita por
fesional.
5. Los IFRS aceleran los procesos de certificación o acreditación pro-
contable.
4. Habrá más exigencias y profesionalización de la función financiero-
en las empresas. Al efectuar el estudio de los Impactos financieros y no financieros de
3. Se modificará la organización de las unidades financiero-contables IFRS en Chile, muchos de ellos derivados de información complementaria
informáticos. ¿Por qué? a las cinco claves en estudio y en información de prensa, tenga presente en
2. Habrá necesidad de readecuar los sistemas de información y de apoyo su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará
la comprensión y dominio del tema.
1. En materias de organización, ¿qué efectos se producirán?
1. En materias de organización, ¿qué efectos se producirán?
la comprensión y dominio del tema.
su análisis los elementos que a continuación se enuncian, ello le facilitará 2. Habrá necesidad de readecuar los sistemas de información y de apoyo
a las cinco claves en estudio y en información de prensa, tenga presente en informáticos. ¿Por qué?
IFRS en Chile, muchos de ellos derivados de información complementaria 3. Se modificará la organización de las unidades financiero-contables
Al efectuar el estudio de los Impactos financieros y no financieros de en las empresas.
4. Habrá más exigencias y profesionalización de la función financiero-
contable.
5. Los IFRS aceleran los procesos de certificación o acreditación pro-
fesional.
6. La organización de contadores (CCCh) se fortalece o debilita por
efecto de IFRS.
7. Habrá cambios en los programas y planes de estudios de contadores
o disciplina contable en universidades.
8. Cómo mejoraría el nivel profesional en su empresa en cuanto a
PARA EL ESTUDIO
competencias en IFRS.
9. Existen IFRS para PYMES.
10. En qué fecha se aplicarán IFRS a PYMES.
11. Qué efectos tributarios producirán los IFRS.
RETIRO
12. Hay ejemplos de aumentos patrimoniales por efectos de IFRS.

13. Hay ejemplos de disminuciones patrimoniales de aplicación de
IFRS.
14. Son distribuibles las utilidades por efecto de aplicación de IFRS.
15. Se requerirá un registro de peritos o profesionales certificados en
IFRS.
IFRS.
Se requerirá un registro de peritos o profesionales certificados en 15.
Son distribuibles las utilidades por efecto de aplicación de IFRS. 14.
IFRS.
Hay ejemplos de disminuciones patrimoniales de aplicación de 13.
Hay ejemplos de aumentos patrimoniales por efectos de IFRS. 12.

TIRO
SUPERINTENDENTE SVS
OFICIO Nº 209/2006 DE SVS A SII
Saluda atentamente a Ud.,
ORD. : Nº 209, 05.01.2006
ANT. : Oficio Ord. Nº 11.098 de 26 de octubre de 2005
mación Financiera. MAT. : EFECTOS TRIBUTARIOS DE ADOPCIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES
derivado de la aplicación de dichas Normas Internacionales de Infor- DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
efectos que puedan surgir en la determinación del impuesto a la renta,
DE : SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS
A : SEÑOR DIRECTOR
que usted dirige, un pronunciamiento oficial respecto de si existirían
En razón de lo anterior, se ha estimado necesario requerir del Organismo SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
representantes designados, para estos efectos, por ese Servicio. Esta Superintendencia, tal como lo describiera en su Oficio Ord.
oficio y que posteriormente se abordara en reunión sostenida con los Nº 11.098 de 26 de octubre de 2005, ha ido concordando con el Colegio
este proceso de convergencia, situación que fuera planteada en el citado de Contadores de Chile A.G. la adopción de Normas Internacionales
sosteniendo la importancia de resguardar la neutralidad tributaria en de Información Financiera que serán aplicables a las sociedades fisca-
financieras pudieran afectar aspectos impositivos de las sociedades, lizadas por esta Superintendencia.
en su base tributaria y de qué manera los cambios en normas contable-
que podría tener la aplicación de normas internacionales de contabilidad No obstante, en la planificación y coordinación de su avance, han sur-
gido inquietudes por parte del sector empresarial en relación al efecto gido inquietudes por parte del sector empresarial en relación al efecto
No obstante, en la planificación y coordinación de su avance, han sur- que podría tener la aplicación de normas internacionales de contabilidad
en su base tributaria y de qué manera los cambios en normas contable-
lizadas por esta Superintendencia. financieras pudieran afectar aspectos impositivos de las sociedades,
de Información Financiera que serán aplicables a las sociedades fisca- sosteniendo la importancia de resguardar la neutralidad tributaria en
de Contadores de Chile A.G. la adopción de Normas Internacionales este proceso de convergencia, situación que fuera planteada en el citado
Nº 11.098 de 26 de octubre de 2005, ha ido concordando con el Colegio oficio y que posteriormente se abordara en reunión sostenida con los
Esta Superintendencia, tal como lo describiera en su Oficio Ord. representantes designados, para estos efectos, por ese Servicio.
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS En razón de lo anterior, se ha estimado necesario requerir del Organismo
: SEÑOR DIRECTOR
: SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS
A
DE
que usted dirige, un pronunciamiento oficial respecto de si existirían
DE INFORMACIÓN FINANCIERA. derivado de la aplicación de dichas Normas Internacionales de Infor-
MAT. : EFECTOS TRIBUTARIOS DE ADOPCIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES mación Financiera.
ANT. : Oficio Ord. Nº 11.098 de 26 de octubre de 2005
ORD. : Nº 209, 05.01.2006
Saluda atentamente a Ud.,
OFICIO Nº 209/2006 DE SVS A SII
SUPERINTENDENTE SVS

RETIRO

este organismo un pronunciamiento oficial respecto de si existirían
En razón de lo anterior, señala, que ha estimado necesario requerir de
OFICIO Nº 293/2006, DEL SII A SVS
los representantes designados, para estos efectos, por este Servicio.
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
SUBDIRECCIÓN NORMATIVA citado oficio y que posteriormente se abordara en reunión sostenida con
DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS en este proceso de convergencia, situación que fuera planteada en el
C-27-2006 SD dades, sosteniendo la importancia de resguardar la neutralidad tributaria
C-1219-2005 SD contable-financieras pudieran afectar aspectos impositivos de las socie-
09-2006 SN
05-2006 ID
tabilidad en su base tributaria y de qué manera los cambios en normas
efecto que podría tener la aplicación de normas internacionales de con-
ORD. : Nº 293 han surgido inquietudes por parte del sector empresarial en relación al
ANT. : Presentación de la Superintendencia de Valores y Seguros.
MAT. : Efectos de la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera. Agrega, que no obstante en la planificación y coordinación de su avance,
DE : DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS Superintendencia.

A : SR. SUPERINTENDENTE DE VALORES Y SEGUROS Financiera que serán aplicables a las sociedades fiscalizadas por esa
de Chile A.G. la adopción de Normas Internacionales de Información
Santiago, 26 Ene. 2006. de octubre de 2005, ha ido concordando con el Colegio de Contadores
lo describiera esa Superintendencia en el Oficio Ord. Nº 11.098, de 26
1.- Por presentación indicada en el antecedente, expresa que tal como 1.- Por presentación indicada en el antecedente, expresa que tal como
lo describiera esa Superintendencia en el Oficio Ord. Nº 11.098, de 26
de octubre de 2005, ha ido concordando con el Colegio de Contadores Santiago, 26 Ene. 2006.
de Chile A.G. la adopción de Normas Internacionales de Información
Financiera que serán aplicables a las sociedades fiscalizadas por esa : SR. SUPERINTENDENTE DE VALORES Y SEGUROS A
Superintendencia. : DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DE
Agrega, que no obstante en la planificación y coordinación de su avance, MAT. : Efectos de la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera.
han surgido inquietudes por parte del sector empresarial en relación al

ANT. : Presentación de la Superintendencia de Valores y Seguros.
ORD. : Nº 293
efecto que podría tener la aplicación de normas internacionales de con-
tabilidad en su base tributaria y de qué manera los cambios en normas 05-2006 ID
contable-financieras pudieran afectar aspectos impositivos de las socie-

09-2006 SN
C-1219-2005 SD
dades, sosteniendo la importancia de resguardar la neutralidad tributaria C-27-2006 SD
en este proceso de convergencia, situación que fuera planteada en el DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS
citado oficio y que posteriormente se abordara en reunión sostenida con SUBDIRECCIÓN NORMATIVA
los representantes designados, para estos efectos, por este Servicio.

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
OFICIO Nº 293/2006, DEL SII A SVS

En razón de lo anterior, señala, que ha estimado necesario requerir de
este organismo un pronunciamiento oficial respecto de si existirían
TIRO

Director SII
Saluda a Ud.,
derivado de la aplicación de dichas Normas Internacionales de infor-
permanentes y transitorias. mación Financiera.
y tributario y por consiguiente persistirán las denominadas diferencias
diferentes a ciertas partidas desde el punto de vista contable-financiero 2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que los contri-
motivo de la referida conversión se seguirán otorgando tratamientos buyentes de la Primera Categoría de la Ley de la Renta que declaran
la cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas, ya que con su renta efectiva mediante una contabilidad completa, determinan sus
dicho resultado financiero para determinar la utilidad tributaria sobre estados financieros de acuerdo a los Principios Contables Generalmente
de todas maneras estarán obligados a efectuar los ajustes necesarios a Aceptados en Chile, regulados por el Colegio de Contadores A.G. y
determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas referidas, por las Superintendencias del ramo.
a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes antes referidos al
un ámbito estrictamente contable financiero que no modifican ni afectan Ahora bien, como dichos principios contables no son compatibles con
de las Normas Internacionales de Información Financiera se enmarca en las disposiciones o normas tributarias, atendido a que ambos campos o
3.- En relación con lo solicitado, este Servicio expresa que la aplicación ámbitos (contable-tributario) otorgan tratamientos diferentes a deter-
minadas partidas, originándose con ello las denominadas diferencias
del impuesto de Primera Categoría que les afecta. permanentes y temporales, tales contribuyentes para los efectos de
tributario que ordena determinar la Ley de la Renta para la aplicación determinar la base imponible sobre la cual cumplen con sus obliga-
balance los ajustes necesarios con el objeto de calcular el resultado ciones tributarias, deben efectuar al resultado financiero que arroje el
ciones tributarias, deben efectuar al resultado financiero que arroje el balance los ajustes necesarios con el objeto de calcular el resultado
determinar la base imponible sobre la cual cumplen con sus obliga- tributario que ordena determinar la Ley de la Renta para la aplicación
permanentes y temporales, tales contribuyentes para los efectos de del impuesto de Primera Categoría que les afecta.
minadas partidas, originándose con ello las denominadas diferencias
ámbitos (contable-tributario) otorgan tratamientos diferentes a deter- 3.- En relación con lo solicitado, este Servicio expresa que la aplicación
las disposiciones o normas tributarias, atendido a que ambos campos o de las Normas Internacionales de Información Financiera se enmarca en
Ahora bien, como dichos principios contables no son compatibles con un ámbito estrictamente contable financiero que no modifican ni afectan
a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes antes referidos al
por las Superintendencias del ramo. determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas referidas,
Aceptados en Chile, regulados por el Colegio de Contadores A.G. y de todas maneras estarán obligados a efectuar los ajustes necesarios a
estados financieros de acuerdo a los Principios Contables Generalmente dicho resultado financiero para determinar la utilidad tributaria sobre
su renta efectiva mediante una contabilidad completa, determinan sus la cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas, ya que con
buyentes de la Primera Categoría de la Ley de la Renta que declaran motivo de la referida conversión se seguirán otorgando tratamientos
2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que los contri- diferentes a ciertas partidas desde el punto de vista contable-financiero
y tributario y por consiguiente persistirán las denominadas diferencias
mación Financiera. permanentes y transitorias.
derivado de la aplicación de dichas Normas Internacionales de infor-
Saluda a Ud.,
Director SII
RETIRO
IMPACTOS PATRIMONIALES
Fuente: El Mercurio, junio 12.10.2008 (cifras en mill $)
El siguiente cuadro muestra las 5 empresas con mayor incremento patri-

monial y las 5 de mayor disminución en su patrimonio, en información
solicitada a 133 empresas por la SVS, con datos a septiembre 2008, por
efecto de cambio de sus datos financieros de PCGA a NIIF.
5 empresas con mayor Saldo según Saldos según Variación

incremento patrimonial PCGA IFRS %
9 297.000 328.000 ENAP Refinería S.A.
Minera Valpo. 1.411.000 2.269.000 61
10 286.000 319.000 Entel PCS Telecomunicaciones
Inversiones CMP 1.722.000 2.160.000 25
28 187.000 259.000 Eléctrica Pehuenche S.A.
Pasur S.A. 805.000 1.185.000 47
31 624.000 907.000 Cía. de Telecomunicaciones de Chile
CGE S.A. 658.000 852.000 30
18 1.542.000 1.884.000 ENDESA
Empresas Emel S.A. 132.000 211.000 60
disminución patrimonial
5 empresas con mayor 5 empresas con mayor
disminución patrimonial
60 211.000 132.000 Empresas Emel S.A.
ENDESA 1.884.000 1.542.000 18
30 852.000 658.000 CGE S.A.
Cía. de Telecomunicaciones de Chile 907.000 624.000 31
47 1.185.000 805.000 Pasur S.A.
Eléctrica Pehuenche S.A. 259.000 187.000 28
25 2.160.000 1.722.000 Inversiones CMP
Entel PCS Telecomunicaciones 319.000 286.000 10
61 2.269.000 1.411.000 Minera Valpo.
ENAP Refinería S.A. 328.000 297.000 9
IFRS % PCGA incremento patrimonial
Saldos según Variación Saldo según 5 empresas con mayor
efecto de cambio de sus datos financieros de PCGA a NIIF.

solicitada a 133 empresas por la SVS, con datos a septiembre 2008, por
monial y las 5 de mayor disminución en su patrimonio, en información
El siguiente cuadro muestra las 5 empresas con mayor incremento patri-
Fuente: El Mercurio, junio 12.10.2008 (cifras en mill $)

IMPACTOS PATRIMONIALES

TIRO
RETIRO

Cinco Claves para Comprender

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TIRO

GABRIEL TORRES SALAZAR

GABRIEL TORRES SALAZAR

publicación, queda expresamente prohibido. Usos infractores pueden constituir delito.

IMPRESO EN CHILE / PRINTED IN CHILE

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

106 Estados Financieros Ilustrativos para EPYM ............................ •

31 de Estados Financieros ..............................................................

Página • Resumen del Marco Conceptual................................................ 25

• Resumen del Plan de Convergencia .......................................... 77

• Resumen de la Norma ............................................................... 197

195 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

un grupo de sociedades anónimas.

Las Cinco Claves para comprender y aplicar IFRS en Chile es un libro

La globalización de la sociedad, particularmente la globalización de la

Se trata de la adopción de nuevas normas técnicas y principios finan-

2 PRESENTACIÓN estados financieros.

1) El marco conceptual, Estas cinco claves se refieren a:

GTS CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 3

el SII y la Contraloría General de la República.

3 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE GTS

y alianzas con instituciones de educación superior.

y en un Programa de Certificación Voluntario de Contadores. RESUMEN DEL CONVENIO

sobre el proceso de convergencia.

El primer componente, sobre plan de convergencia, se refiere al tránsito

El segundo componente es sobre fortalecimiento de la profesión contable,

El tercer competente es sobre capacitación, realizada a través de INDEP

Y el cuarto componente, de difusión, está dirigido a promover y lograr

En síntesis, el Convenio y sus anexos establecen tres campos principales

• Plan de convergencia hacia las Normas Internacionales de Infor-

• Revisión de las normas de auditoría locales y su concordancia con

• Elaboración de un Programa de Certificación Voluntaria para de este acuerdo Colegio Contadores/BID.

las Normas Internacionales de Auditoría, NIAs.

de trabajo, para el período 2004-2009, a saber:

internacionales aplicables al país.

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 9

a) El plazo para la ejecución del Programa será de cuarenta y ocho (48)

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 11

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 13

al destinatario en la dirección indicada a continuación, a menos que

Aceptado: Del Banco:

Representante del Banco en Chile Banco Interamericano de Desarrollo

en vigencia en la fecha de su suscripción por el Beneficiario. Facsímil: (202) 623-3096

Washington, D.C. 20577 Atentamente,

Del Banco: Aceptado:

primera página de este Convenio. Representante del Beneficiario

13 CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 15

en forma oportuna y permanente; y Componente II. Fortalecimiento de la profesión contable

ii) rediseñar los sistemas de información y gestión;

iii) diseñar e implementar un Sistema de Certificación que permita, la profesión y la ética;

Componente III. Capacitación interés profesional.

ii) desarrollar planes de estudio de educación continua orientados

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 17

diferentes consejos regionales del Colegio; i) desarrollar un adecuado plan de comunicación;

iv) publicar en diarios y revistas especializadas, y asimismo editar una

ix) realizar estudios que ayuden a la sensibilización y el cambio de Cuadro de Costos

cultura para que se tome conciencia y se reconozca la importancia

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 19

incluyen, entre otras: IV. EJECUCIÓN

i) velar por el oportuno seguimiento de las normas internaciona-

6.01 Seguimiento. El Organismo Ejecutor se compromete a presentar

CINCO CLAVES PARA COMPRENDER Y APLICAR IFRS EN CHILE 21