ASIGNATURA

COSTOS
(TEXTO UNIVERSITARIO)
 COSTOS

VISIÓN
Ser una de las 10 mejores universidades
privadas del Perú al año 2020, reconocidos
por nuestra excelencia académica y vocación
de servicio, líderes en formación integral, con
perspectiva global; promoviendo la
competitividad del país.

MISIÓN
Somos una universidad privada, innovadora y
comprometida con el desarrollo del Perú, que
se dedica a formar personas competentes,
íntegras y emprendedoras, con visión
internacional; para que se conviertan en
ciudadanos responsables e impulsen el
desarrollo de sus comunidades, impartiendo
experiencias de aprendizaje vivificantes e
inspiradoras; y generando una alta valoración
mutua entre todos los grupos de interés.

Universidad Continental
Material publicado con fines de estudio
Distribución Gratuita
Cuarta edición
Huancayo, 2013
 COSTOS

PRESENTACIÓN

La necesidad de medir la rentabilidad y por ende, el éxito de las empresas, pasa

por un adecuado manejo y control de sus costos internos, los que además de la
calidad, la eficiencia la eficacia y la economía de las actividades productivas
determinan el éxito o fracaso de una estrategia empresarial integral. Ahí es donde
reside la importancia del análisis de costos.

En su enfoque básico, los costos dependen de tres factores primordiales: los

materiales, la mano de obra y los costos indirectos, pues en esa misma lógica la
asignatura de Costos muestra al estudiante la teoría básica de los costos
ejemplificando cada caso con un análisis de la realidad industrial del medio.

La asignatura ha sido dividida en cuatro unidades: Los fundamentos de los costos,

el control de los elementos del costos (materiales, mano de obra y costos
indirectos), el sistema de costos por órdenes, el sistema de costos por procesos y
el sistema de costos ABC, o sistema de costos basados en actividades.

Sugerimos seguir la secuencia de estas unidades, apoyadas por el uso intensivo

del aula virtual de la asignatura, medios todos que en su conjunto tienen como
propósito primordial desarrollar en los estudiantes, el reconocimiento la
diferenciación, el cálculo y manejo de la terminología de costos, la estructura
básica de un objeto de costos, Además desarrollar el ciclo, tratamiento y el
control de los elementos del costo aplicando de los sistemas de costeo y la
relación con la toma de decisiones empresaria relación les.

Nuestro agradecimiento a la oficina de calidad educativa de la UCCI por sus

valiosos aportes en la revisión y mejora del presente material.

Los autores.

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ÍNDICE
PRESENTACIÓN .............................................................................................. 1
ÍNDICE.......................................................................................................... 2
PRIMERA UNIDAD ........................................................................................... 5
Tema Nº 1: Aspectos Básicos – Naturaleza De Los Costos ................................ 5
1.1 Antecedentes ..................................................................................... 5
1.2 Contabilidad de Costos ........................................................................ 8
1.3 Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial ..........................10
1.4 Costo y Objeto de Costos ................................................................12
1.5 Costo – Gasto – Pérdida..................................................................14
Actividades .............................................................................................15
Tema Nº 2: Elementos del Costo de producción y la clasificación del costo ........18
2.1 Elementos del Costo de Producción ................................................18
2.2 Clasificación de Costos .......................................................................22
Actividades .............................................................................................32
Tema Nº 3: Ciclo de la contabilidad de costos ................................................35
3.1 Fases del ciclo de Producción ...........................................................35
Actividades .............................................................................................40
SEGUNDA UNIDAD ........................................................................................42
Tema Nº 4: Control de materiales ................................................................42
4.1. Control de Materiales ........................................................................42
4.2. Administración de Materiales ..............................................................42
4.3. Significado e importancia del control de materiales ...............................42
4.4. Ciclo del control de los materiales .......................................................43
4.5 Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales ...............47
4.6. Sistemas de control de inventarios ......................................................52
Tema Nº 5: Costeo de materiales ................................................................53
5.1. Métodos de valuación de inventarios. ..................................................53
Tema Nº 6: Unidades Dañadas, Unidades Defectuosas, Material de Desecho y
Material de desperdicio, Mermas y Desmedros. ..............................................54
6.1. Unidades Dañadas ............................................................................54
6.2 Unidades Defectuosas ........................................................................55
6.3 Material de desecho ..........................................................................55
6.4 Material de desperdicio .......................................................................55
6.5 Merma ..............................................................................................55
6.6 Desmedro .........................................................................................56
Actividades .............................................................................................56

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Asignatura: COSTOS

Tema Nº 7: Sistema de control de la Mano de Obra .......................................59

7.1. Significado e importancia del control de la mano de obra .......................59
7.2. Componentes del costo de la mano de obra .........................................60
7.3. Control administrativo – contable de la mano de obra ...........................61
Tema Nº 8: Costeo de la Mano de Obra ........................................................62
8.1 Cálculo y elaboración de la planilla de producción ..................................62
8.2 Costos asociados a la mano de obra .....................................................63
8.3 Sobrecosto laboral ..........................................................................66
Actividades .............................................................................................66
TERCERA UNIDAD .........................................................................................69
Tema Nº 9: Costeo y control de Costos Indirectos de Fabricación .....................69
9.1 Consideraciones sobre los costos indirectos .......................................69
9.2 Clasificación de los costos indirectos .................................................69
9.3 Problemas de asignación de los costos indirectos ...................................72
9.4 Costeo Real vs Costeo Normal .............................................................72
9.5 Tasas de aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación .....................73
9.6 Variación de los costos indirectos: Subaplicación y Sobre aplicación de los
Costos indirectos de fabricación ................................................................76
Caso Desarrollado: La Novedosa SA ...........................................................77
Actividades .............................................................................................79
Tema Nº 10: Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo ................................81
10.1 Definición, objetivos y características del sistema de costos por órdenes
específicas. .............................................................................................81
10.2 Diagrama de un sistema de costo por órdenes específicas. ...................84
Actividades .............................................................................................89
CUARTA UNIDAD ...........................................................................................92
Tema Nº 11: Costeo por procesos ................................................................92
11.1. Concepto .......................................................................................92
11.2 Objetivos del Costeo por Procesos ......................................................92
11.3 Características de un sistema de costeo por Procesos ...........................93
11.4 Diferenciando el Sistema de Costos por Proceso y Costos por Órdenes de
Trabajo ..................................................................................................93
11.5 Flujo del Sistema .............................................................................96
11.6 Procedimientos ................................................................................99
11.7 Informe del Costo de Producción ...................................................... 100
Actividades ........................................................................................... 114
Tema Nº 12: Costos Basados en Actividades - ABC ..................................... 121
12.1 Definición ...................................................................................... 121
12.2 Justificación de su uso .................................................................... 121

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Asignatura: COSTOS

12.3 Los Inductores ............................................................................... 122

12.4 La Cadena de Valor y los Costos ABC ................................................ 122
12.5 Costeo ABC y la globalización .......................................................... 123
12.6 ABM Gerencia Basada en Actividades ................................................ 123
12.7 Diferencia de ABM y ABC ................................................................. 124
12.8 Metodología del ABC ....................................................................... 125
Actividades ........................................................................................... 133
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................... 140

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PRIMERA UNIDAD

Tema Nº 1: Aspectos Básicos – Naturaleza De Los Costos

En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un
verdadero suprasistema. De éste emanan otros subsistemas de información
orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno,
según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades
de los usuarios de la información para satisfacer las necesidades de un mercado
cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar
su división de acuerdo a la función que cumpla en la organización y considerando a
los usuarios de la información contable, es así que podemos hablar de contabilidad
financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras.
La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de
evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal
importante. Su evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de gestión. A
continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas:

1.1 Antecedentes

Antes de la revolución industrial

En el proceso productivo toda la actividad descansaba en operaciones externas, el

empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeños talleres para su
procesamiento, es decir no realizaba por sí mismo la actividad productiva, por lo
tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de 1.980 las
empresas manufactureras consideraban sus métodos de contabilidad de costos como
secretos industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de
costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora
notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa
para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso
limitado de la información de costo que hacían los directivos, limitándose únicamente
a la confección de un balance de inventario para la contabilidad financiera (1998).

La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como

una necesidad para dar respuesta a los efectos de la revolución industrial donde las
empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de mantener archivos

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 COSTOS

de costos exactos para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas

competitivas y otros fines.

En la revolución industrial

Cambió el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y

contrataron su mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exigía
nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareció la
contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil
obtención como las compras a terceros.

En el siglo XIX y comienzos del siglo XX.

A principios del siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción

múltiple lo que hizo necesario la determinación del costo en cada una de las etapas. A
finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercialización que tenían líneas de
múltiples productos de consumo, las cuales requerían procedimientos que le
permitieran medir su eficiencia interna.

La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX
y principios del XX, como es lógico, la estimación de costo de materiales y mano de
obra se desarrolló con mayor rapidez que la estimación de costos generales, pero a
medida que las operaciones de fabricación se hicieron mayores y más complejas, los
empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribución de costos
indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace
que la contabilización de cada producto se haga aún más difícil.

Además a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asumían
la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de
distribución de recursos para cumplir los objetivos de la organización. Dado que los
recursos son limitados, los directivos deben basarse en la información de costo para
decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las empresas
fueron creciendo, se expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la
administración científica de la producción, se diversificaron las actividades de la
empresa, todo esto hasta 1925.

A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas

características que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación de estados
financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones
contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la
contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la
valoración de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad
financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de
costos, predominando hasta la década de los sesenta. Según Torrecilla y Otros así
se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del
coste verdadero (2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los
productos de la manera más precisa.

El nacimiento de la contabilidad de gestión

Como disciplina se sitúa en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autónoma.
La contabilidad de costos recobra su identidad en la década de los 60 cuando
convergen diversos hechos como:

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 COSTOS

 La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas

anteriores
 El consumo masivo
 El avance en los medios de comunicación
 La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las
multinacionales.
Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestión
para hacer frente a la más compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se
puede concebir como una cantidad monolítica, se debe contar con diferentes costos
para diversos propósitos, es decir, que la información contable se debe adaptar a las
necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como
“verdad condicional”, surgiendo diversos modelos y técnicas para diferentes tipos de
información y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se
desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad
de gestión.

En los años 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas

con criterios económicos orientados hacia el análisis costo –beneficio; en esta época
aparece el costo como una “verdad costosa”, denotando la importancia de conocer no
sólo el valor de la información para el usuario, sino también el costo en que se va
incurrir para generar y disponer de esa información.

En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que se le da,

se intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y
para predecir lo que se puede hacer a partir de la observación de las aplicaciones de
los conocimientos y técnicas existentes. De igual manera en esta década se presenta
un avance en la organización y el comportamiento de la empresa representado por la
delegación de responsabilidades y en el carácter interdisciplinario de esta rama de la
ciencia contable.

Situación actual y perspectivas de la contabilidad de costos

Nos encontramos en los últimos años con un profundo y turbulento proceso de

cambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones,
que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para
la generación de la información que se necesita.

Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes

rasgos:

 Globalización e internacionalización de los mercados; creciente incertidumbre

y turbulencias del entorno, aumento notable de la competencia, demanda más
exigente y selectiva.
 Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad como estrategia
competitiva diferenciadora.
Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables
suministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando
nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestión de
los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible (justo a tiempo),
gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos hacia la vertiente

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 COSTOS

estratégica de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de vida del

producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas
actuales.

A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros

campos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su
aplicación generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestándose,
debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo
de los negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la
contabilidad y su adecuación a los cambios en los procesos productivos.

1.2 Contabilidad de Costos

1.2.1 Definición

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se

encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la
información relacionada con los costos de producir y vender un determinado artículo o
de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante,
suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de
la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos
de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad
de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no
al final del período de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo
tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio; de
esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos
si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de
obra y costos indirectos de fabricación de cada producto.
En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información
para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una
contabilidad interna, también conocida o denominada por algunos autores como
contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera es para
que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación,
control, evaluación del desempeño y toma de decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad
administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la
contabilidad administrativa, de gestión o gerencial ya que va más allá de la mera
determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
Figura 1. Definición de la Contabilidad de Costos

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 COSTOS

Fuente: Propia

A diferencia de una Contabilidad Financiera, que se orienta principalmente a la

elaboración de los estados financieros para uso externo; la Contabilidad de Costos
ofrece información de tipo interno.
Esto es muy importante que lo tenga en cuenta en su ejercicio profesional, la
información que provee la contabilidad de Costos es meramente interna; sino sólo
imagínese, las consecuencias que pueden traer el que la información de la estructura
de costos o los márgenes de rentabilidad, sean conocidas por su competencia.

1.2.2 Objetivos de la contabilidad de costos

Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuir al

éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente
definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia
y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta del costo unitario. De
estos objetivos se derivan sub objetivos, entre los cuales se pueden mencionar:
normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o
vender.
A continuación se explican los objetivos.
a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con
destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa.
Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un
control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos
administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La
información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer
y permite evaluar lo que se hace.
b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos
terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el balance

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 COSTOS

general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la

determinación correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de
toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se pueden fijar precios
de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación de la
empresa y da las bases para la planeación y el control.
c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la
utilidad o pérdida del período para ser presentada en el resultado en el estado de
resultados.
d) Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que
permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la
organización. De ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los
informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.
e) Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A
partir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresados en
términos financieros para un periodo determinado.
f) Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo
plazo.

1.2.3 Ventajas de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos también provee a las empresas de una herramienta valiosa e
importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así como también en la
planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las ventajas
que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
• Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
• Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.
• Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.
• Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
• Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
• Permite establecer estándares y comparar los resultados reales con los
estándares establecidos.

1.3 Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial

1.3.1 Empresas comerciales, manufactureras y de servicio

Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la
determinación del costo de producir y vender un artículo, aquí se hace
necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y
las empresas manufactureras o industriales.

Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados

para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera
una ganancia.

Las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores

y mediante un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y
otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el

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 COSTOS

mercado y que poseen características diferentes a las materias primas

adquiridas previamente.

Las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos

que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un
servicio específico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales,
enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se
puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio
específico (oficinas contables, diseños de ingeniería, asesores legales) o
servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).

En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se

encuentra representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y
vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir
los artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras;
en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como
costo de producción y ventas está constituido por el precio de compra de las
materias primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos
incurridos en la transformación de ésta en productos terminados (mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios
no existe costos de productos tangible debido a que no hay inventarios de
productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el
periodo.

Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales

hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura
administrativa un departamento de costos con suficiente autonomía que
informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad
de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos,
los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por
ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles
de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia
de la organización y su éxito.

1.3.2 Contabilidad financiera

Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del
contexto informativo empresarial, como un sistema de información para la
gestión.
La contabilidad financiera es un sistema de información orientado
principalmente a la elaboración de los estados financieros relacionados con la
empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y
patrimonio neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio
neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable.

Entre los usuarios externos que utilizan la información generada por la

contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a
los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que
proporcionan préstamos). También son usuarios externos los proveedores de
bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La
elaboración de los informes financieros se fundamenta en los datos históricos
de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por
lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de información para la gestión.

Nos encontramos por tanto, que la adopción de decisiones exige una

información diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que

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 COSTOS

posibilita la existencia de la contabilidad de gestión o administrativa como

sistema de información relevante, útil y oportuno (en el momento adecuado)
para la adopción de decisiones.

1.3.3 Contabilidad gerencial o de gestión

Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las

partes más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos,
analítica, de explotación o interna como también se le conoce, la cual se
encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad reproductiva.
Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la
contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue
como fin último satisfacer las necesidades de información de los diferentes
usuarios, tanto internos como externos.

Figura 2. Diferencia entre la Contabilidad Financiera, Gerencial y de Costos.

Fuente: Propia

1.4 Costo y Objeto de Costos

1.4.1 Costos

Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en

unidades monetarias mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos
en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el momento de la
adquisición, el monto en el que se incurre es para lograr beneficios presentes
o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en
gastos.

1.4.2 Objeto de costos

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 COSTOS

Horngren y otros en la página de 26 de su libro Fundamentos de la

Contabilidad de Costos dice: “Los contadores usualmente definen el costo
como un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un
objetivo específico. Por ahora consideremos a los costos medidos en la forma
convencional contable, como cantidades monetarias que se tienen que pagar
para adquirir bienes y servicios.
Para guiarse en las decisiones, los administradores o gerentes desean saber el
costo de algo. Llamamos a este algo un objeto de costos y lo definimos
como algo para el cual se desea una medición separada de costos. Ejemplo de
objetos de costos incluyen un producto, un servicio, un proyecto, un
consumidor, una categoría de marca, una actividad, un departamento o un
programa.

1.4.3 El seguimiento y adjudicación de costos

El seguimiento es la asignación de costos directos al objeto de costos elegido.

La adjudicación de costos es la imputación de los costos indirectos al objeto
de costos escogido. La asignación de costos abarca tanto el seguimiento como
la adjudicación de costos.

1.4.4 La clasificación depende de los objetos de costos

Un costo específico puede ser tanto directo como indirecto ¿Cómo? La
clasificación directa o indirecta depende de la selección del objeto de costos.
Por ejemplo, el consumo de agua puede ser directo para una empresa que
produce gaseosas, pero puede ser indirecto para una empresa que produce
textiles.

1.4.5 Administración de Costos

La reducción continua de costos por parte de los competidores hace que las
organizaciones se empeñen en una búsqueda interminable para reducir sus
costos. Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia se enfocan en dos
áreas claves:

a. Hacer sólo actividades que agreguen valor, esto es, aquellas

actividades que los clientes perciben añaden utilidad (mayor provecho) a
los productos o servicios que compran; y

b. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas

actividades que agregan valor.

Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un

cambio en el factor de costos ocasionará un cambio en el costo total de un
objeto de costos relacionado.

La administración de costos es la serie de acciones que los

administradores toman para satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que
reducen y controlan constantemente los costos.

1.4.6 La Medición del Costo

Con frecuencia se requiere criterio al medir los costos. Se debe tener cuidado
en definir y comprender la forma en que se miden los costos en cualquier
organización o situación en la que éstos tengan que ver.

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 COSTOS

Costo de los bienes:

- Debe medirse considerando todos los sacrificios económicos necesarios

para ponerlo en condiciones de cumplir con el objetivo para el que fue
adquirido o producido.

- Se debe considerar todas las erogaciones incurridas e indispensables para

lograr que los bienes estén en condiciones de ser vendidos o explotados
económicamente.

En una compra de bienes – en general – el costo surge de la acumulación de

los siguientes valores:

•Valor de compra
•Los impuestos NO recuperables
•Derechos Aduaneros
•Comisiones pagaderas a agentes intermediarios
•Traslado y seguros sobre traslado
•Cargas y descargas
•Instalación
•Otras cuestiones consideradas necesarias e indispensables para poner el bien
comprado en condiciones de ser vendido o utilizado.

1.5 Costo – Gasto – Pérdida

1.5.1 Costo
El costo se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios,
que se miden en unidades monetarias mediante la reducción de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el
momento de la adquisición, el costo en el que se incurre es para lograr
beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos
se convierten en gastos.

1.5.2 Gasto
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se
clasifican como ACTIVOS en el Estado de Situación Financiera.

En un Estado de Resultados el Costo Expirado o Gastos se muestran como

COSTO de VENTAS

Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la

pérdida netas de un periodo.

El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios

prestados.

En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se

convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos costos
se denominan PÉRDIDAS y se presentan en el estado de resultados como una
deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución en el valor.

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 COSTOS

Hay costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos

del periodo directamente. En el Estado de Resultados se muestra como
GASTOS OPERATIVOS.

Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso
neto; ambos son reducciones.

1.5.3 Pérdida
Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningún beneficio.
Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han
recibido, ni se recibirán ningún beneficio.
Ejemplo; destrucción de un edificio de la fábrica por inundación o incendio,
reproceso, tiempo ocioso, desperdicios anormales, productos imperfectos.

Actividades

Casos prácticos desarrollados - Ingresos, Costo, Gasto y Pérdida

1. Santa Fe SAC

Santa Fe SAC produjo 75,000 unidades el año 2011. No hubo unidades en

proceso al comienzo ni al final del periodo. El costo de los artículo producidos
fue de S/. 300,000.
Durante el año ocurrió lo siguiente: Se vendieron 59,000 a S/ 5 cada una, aún
se espera vender 14,000 unidades y se encontraron 2,000 unidades
defectuosas.

Determine: El Ingreso, Costo de Ventas y El Resultado. Omita el cálculo

de impuestos.

a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
59,000 unidades x 5 soles cada una = 295,000

b. Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos
generan los beneficios esperados.
Los ingresos reflejan la venta de 59,000 unidades, por lo tanto el
costo que se convierte en gasto y se llama COSTO de VENTAS se
calculará así:

59,000 unidades x 4 soles cada una = 236,000

Costo unitario de producción: S/ 300,000 ÷ 75,000 unidades = 4

soles.

Nótese que el costo convertido en gasto, es sólo por la cantidad de los

bienes vendidos, más no por el total de bienes comprados.

c. Pérdida

Pág.15
 COSTOS

El enunciado comunica que 2,000 unidades se encontraban

defectuosas y se desecharon. Al no haberse generado ningún
beneficio por éste costo, entonces se califica como PÉRDIDA.

2,000 unidades x 4 soles cada una = S/. 8,000

d. Resultado
El Resultado es una Utilidad de 51,000 soles.

Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado

295,000 – 236,000 – 8,000 = 51,000

2. Atalaya SAC

La Empresa Atalaya SAC; el 01 de agosto, compró 5 artículos idénticos para la

venta por un costo total de US$ 35,000. El 05 de agosto, la empresa vendió
tres de los artículos por US$8,000 cada uno; el 25 de agosto descartó uno de
los productos por encontrarse con defectos.

Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas y el Resultado del Periodo

Agosto.

a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
3 unidades x 8,000 dólares cada una = 24,000 dólares

b. Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos
generan los beneficios esperados.
Los ingresos reflejan la venta de 3 unidades, por lo tanto el costo que
se convierte en gasto y se llama COSTO de VENTAS se calculará así:

3 unidades x 7,000 dólares cada una = 21,000 dólares

Costo unitario del bien: US$ 35,000 ÷ 5 unidades = 7,000 dólares

Nótese que el costo convertido en gasto, es sólo por la cantidad de los

bienes vendidos, más no por el total de bienes comprados.

c. Pérdida
El enunciado comunica que 1 unidad se encontraba defectuosa y se
desechó. Al no haberse generado ningún beneficio por éste costo,
entonces se califica como PÉRDIDA.

1 unidad x 7,000 dólares cada una = 7,000

d. Resultado
El Resultado es una Pérdida de 4,000 dólares.

Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado

$ 24,000 – $ 21,000 – $ 7,000 = $ (4,000)

Pág.16
 COSTOS

Casos prácticos propuestos

Ingresos, Costo, Gasto y Pérdida

1. La Empresa Glory SA, durante el 2011 produjo 45,000 unidades cuyo costo
de producción en total fue de S/. 60,000.

Esta empresa tiene como política maneja un margen de rentabilidad de 30%

sobre el costo de producción.
Vendió 35,000 unidades
Sus gastos operativos ascienden al 15% de las ventas.
2,000 unidades de producción resultaron defectuosas y las desecharon.

Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas, el Resultado del Periodo.

2. La empresa Sazonadores del centro SA fabricó en Junio 10,550 unidades de

producción a un costo total de S/. S/ 55,387.50. En ese mismo mes vende el
70% de la mercadería a un precio de S/. 8.25. También encuentra 500
unidades defectuosas y las desecha.
Se paga al administrador la suma de S/ 3,500.
Determinar el Ingreso, el Costo de Ventas y el Resultado del periodo.
Determinar el costo inventariable

3. La empresa Los Portales, durante el mes de enero ha comprado 5000

unidades de productos al valor total de S/. 55 000 los mismos que los ha
mantenido en sus almacenes durante todo el mes.
En el mes de febrero ha vendido el 80% de la mercadería a S/. 18 soles
cada unidad.
Determinar el Ingreso, Costo de ventas y Resultado en el bimestre.
Determinar el costo inventariable

4. Alicorp ha producido en el mes de marzo, 800 000 unidades de sachets de

Papa a la Huancaína, por un valor total de 640 000 soles. Los productos
tenían como fecha de vencimiento 27 de abril.
Durante marzo vendió 450 000 unidades y durante abril 300 000, el restante
fue destruido debido a la caducidad.
Para establecer el precio, la empresa tiene como política aplicar el 50% de
margen de rentabilidad sobre el costo de producción.
Determine el Resultado del bimestre.
Determine el costo inventariable.

Pág.17
 COSTOS

Tema Nº 2: Elementos del Costo de producción y la clasificación

del costo

El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo,

mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

2.1 Elementos del Costo de Producción

2.1.1 Materiales

Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se

encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados
en la elaboración de un producto; se clasifican en:

2.1.1.1 Materiales Directos

Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada

unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costos de
material directo son cargados directamente al costo del producto, como
por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.

El material directo es aquel que forma parte del producto final.

2.1.1.2 Materiales Indirectos

Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el
producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o
cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por
ejemplo la cola utilizada en la elaboración de sillas de madera. También
se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente
conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no
forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y
lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una
fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen
como parte de los costos indirectos de fabricación.
Figura 3. Materiales directos e indirectos

Material Directo:
Leche, conservantes, azúcar, etc.
Etiqueta
Lata de hojalata
Material Indirecto:
Pegamento que utilizan para pegar las
etiquetas.
Los insumos de mantenimiento de la
maquinaria que envasa el producto.
Los materiales de limpieza que utilizan
para la planta de producción.

Fuente: http://www.gloria.com.pe/images/gloria/evaporada_entera_02.jpg

Pág.18
 COSTOS

2.1.2 Mano de Obra

La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de

transformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en:

2.1.2.1 Mano de Obra Directa

Es aquella representada por los trabajadores que directamente

intervienen en el proceso de transformación de los materiales,
accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que
puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un
determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva,
está representada por el personal que labora directamente en la
fabricación del producto.

2.1.2.2 Mano de Obra Indirecta

Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores
indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma
manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir,
que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre
ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chóferes,
empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra
indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.

Figura 4. Mano de obra directa e indirecta

Mano de obra directa

Costureras
Empaquetadoras

Mano de obra Indirecta

Jefe de Producción
Responsable de Control de
calidad.
Almacenero de insumos

Pág.19
 COSTOS

2.1.3 Costos Indirectos de Fabricación

También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos.

Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso
productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no
pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción,
proceso productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta
inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de
manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar
normalmente.

Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por:

2.1.3.1 Los materiales indirectos

Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el

producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o
cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por
ejemplo la cola utilizada en la elaboración de sillas de madera. También
se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente
conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no
forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y
lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una
fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen
como parte de los costos indirectos de fabricación.

2.1.3.2 La mano de obra indirecta

Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores

indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma
manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir,
que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre
ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chóferes,
empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra
indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.

2.1.3.3 Otros costos indirectos

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos

incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos,
etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza
- calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios
especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad
de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (pérdidas por
materiales defectuosos, desechos de producción, entre otros).

Pág.20
 COSTOS

Figura 5. Cómo se forma la Estructura del Costos

Fuente: Propia

Nótese que finalmente la ESTRUCTURA DEL COSTO es:

Material
Directo

Mano de Obra Costo de

Directa Producción

Costos
Indirectos de
Fabricación

Pág.21
 COSTOS

2.2 Clasificación de Costos

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo,
finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos se pueden
clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales.

2.2.1 En relación con la producción

Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican

en costos primos (primario) y costos de conversión.

2.2.1.1 Costos Primos

Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales

directos y los costos de mano de obra directa.
Como su nombre mismo lo indica son los PRIMEROS costos que requiere
un bien, para ser fabricados o transformados.
Los costos primos son todos los costos directos de producción.

2.2.1.2 Costos de Conversión

Son los costos necesarios para transformar o CONVERTIR los materiales

directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de
los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Los costos de conversión son todos los costos de fabricación que no

sean los costos de los materiales directos.

Figura 6. Costo primo y Costos de Conversión

Fuente: Propia

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del
costo primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de
mano de obra directa.

Pág.22
 COSTOS

2.2.2 En relación al nivel de promedio

Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos
unitarios.

2.2.1.1 Costos totales

Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad,
producto o servicio.

2.2.1.2 Costos unitarios

Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el
número de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo
del inventario final y el costo de los artículos vendidos.
Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de
la producción manufacturada fue de 300. 000 soles. El costo unitario se
calcula de la siguiente manera:

Costo de la producción manufacturada

Costo unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––
Unidades producidas

300.000 soles
Costo unitario = –––––––––––––
1.000 unidades

Costo unitario = 300 soles por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en soles por: tonelada, litro, kilo, metro,
unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad
de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mínima de
éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fábrica de
hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.

2.2.3 En relación al volumen o nivel de actividad

Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de
producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un
periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de producción,
y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango
relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios
variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento
con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.

2.2.3.1 Costos Variables

Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación
directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción
dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual
independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la

Pág.23
 COSTOS

producción. El ejemplo más representativo corresponde al material

directo utilizado en la fabricación de un producto, el costo de material
directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay
producción no se incurre en este costo.

Figura 7. Graficas del Costo Total y Unitario Variable

2.2.3.2 Costos Fijos

Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo
determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las
operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los
aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso
productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios
disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos
de estos costos: la depreciación en línea recta, el alquiler, seguros
contra incendios de la fábrica. Los costos fijos pueden ser costos fijos
comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones)
y costos fijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados,
surgen de decisiones anuales de asignación de costos)

Figura 8. Gráfica del Costo Total y Unitario Fijo

Pág.24
 COSTOS

2.2.3.3 Costos Mixtos

Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante
las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos
mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados.
Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo
básico que representa el costo fijo, el cual se causa
independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte
que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un ejemplo de
costo semi variables está representado por los servicios públicos como
energía eléctrica, teléfono, entre otros.

Los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango
relevante muy pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a
diferentes niveles de actividad, porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el
costo fijo permanece constante dentro de ciertos límites de modificación en el
volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden
aquellos límites, dentro del rango relevante.

Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las

modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de
costo lo representa la política de supervisión de una empresa, supóngase que se
decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y
cancelarle S/. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de
unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un
supervisor adicional que se mantendrá en el rango desde 1001 unidades hasta 2000
unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y así sucesivamente.

Figura 9. Gráfica de los Costos Mixtos

Pág.25
 COSTOS

Rango Relevante
El rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios
variables y los costos totales fijos permanecen constantes.

2.2.4 En relación a una actividad, departamento o producto

Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un

departamento, una orden específica o una actividad, los costos se clasifican en costos
directos y costos indirectos.

2.2.4.1 Costos Directos.

Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a
una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima
es directa para el producto, el sueldo del gerente de administración de
la empresa es un costo directo para el departamento de administración.

2.2.4.2 Costos Indirectos.

Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un
departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciación de la
maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto,
el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para los
departamentos de producción.

2.2.5 En relación al departamento donde se incurren

De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los

departamentos de producción y costos de los departamentos de servicios.

Pág.26
 COSTOS

2.2.5.1 Costos de los departamentos de producción.

Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se
efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir en
aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en
las cuales se transforman los materiales directos en productos
terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de
corte, pintura, molienda, entre otros.

2.2.5.2 Costos de los departamentos de servicios.

Comprenden los costos que se originan en las unidades o
departamentos que no intervienen directamente en el proceso
productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y
colaboración son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de
los departamentos de producción, así como también de otros
departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que
se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos,
control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones
presentes en cada organización, en costos de administración, costos de
distribución o venta y costos de producción.

2.2.6 En relación con las áreas funcionales

Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada
organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de
producción.

2.2.6.1 Costos de Administración

Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la

empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono,
depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos
administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.

2.2.6.2 Costos de Distribución o Venta

Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto

terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al
consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte,
comisiones, sueldo de vendedores, etc.

2.2.6.3 Costos de Producción.

Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los
desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales
directos en productos terminados. Los costos de producción se
encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción:
costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.

Pág.27
 COSTOS

Figura 10: Elementos del Costo de Producción

Material
Directo

Mano de Obra Costo de

Directa Producción

Costos
Indirectos de
Fabricación
Fuente: Propia

2.2.7 En relación al periodo en que se enfrentan a los ingresos

Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del período y
costos del producto.

2.2.7.1 Costos del Período

Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes,
un semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios
prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos
sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se
presentan en el estado de resultados.
No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto
y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos
de los costos del periodo el sueldo del administrador, la depreciación del
vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como
gastos de administración y venta.

2.2.7.2 Costos del Producto

Son los costos relacionados directamente con la función de producción.
Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y
productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se
presentan en el balance general (estado de situación financiera). Se
llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los
productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a
crédito o al contado. Los costos del producto están conformados por la
materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.

Pág.28
 COSTOS

2.2.8 En relación a la fecha o momento del cálculo del costo unitario

Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se
determina el costo unitario en costos históricos o reales y costos predeterminados.

2.2.8.1 Costos Históricos, Reales o Post morten

Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado

período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos; son los
costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran
en proceso y cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de
producción en el periodo.

2.2.8.2 Costos Predeterminados

Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos

reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la
operación en la cual se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de
tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los
presupuestos

2.2.9. En relación a la planeación, control y toma de decisiones.

La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad, permite

identificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para costear el
producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Es
indudable que la contabilidad de costos como técnica de información ha logrado
predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla solo como el
registro de hechos históricos y se ha convertido en una herramienta que facilita el
proceso administrativo y la toma de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen
sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de información
relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad,
en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de información al
servicio de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeación,
control y toma de decisiones.

La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de

objetivos) y de diseñar estrategias (identificar métodos) para alcanzarlas en un
periodo determinado. Una adecuada planeación de las organizaciones, garantizará
mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administración. El proceso
de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de
planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los
objetivos trazados. La planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al
proceso de globalización, desarrollo tecnológico, economía cambiante, crecimiento
acelerado de las empresas y la disponibilidad de información relevante que posee la
empresa. Esta planeación se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los
objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicación,
coordinación y cooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La

Pág.29
 COSTOS

planeación que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que

consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos de un periodo
determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un
lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración.

El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información

emprendidas por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son
obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de los objetivos planeados por
la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de la
retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los
planeados. El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los
informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que
conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el
plan original.

La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una alternativa

entre varios cursos de acción. La mayoría de las decisiones pueden enfocarse de la
siguiente forma:

 Definir el problema.
 Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema.
 Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
 Escoger las alternativas más acordes y lógicas.
 Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.
 Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y
se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula
estrategias como: nivel de producción, mezcla de productos, precios de venta,
rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar
una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones y alteraciones en el
proceso de producción, entre otras.

La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La

gerencia de las empresas debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar
constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo específico
de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en
función de optimizar los resultados económicos finales.

En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación,
control y toma de decisiones, se clasifican a continuación:

2.2.10 En relación al control que se tenga sobre la ocurrencia de un

costo

2.2.10.1 Costos Controlables

Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente

influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas
erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y
uso. Representan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad

Pág.30
 COSTOS

por áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar

por un departamento.

2.2.10.2 Costos no controlables

Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene
autoridad o influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u
otro nivel de la organización, a medida que se asciende en la estructura
de la organización los costos son más controlables, mientras que en los
niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un
costo no controlable es la depreciación de equipos de producción, no es
un costo controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la
organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione.

2.2.11 De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones

2.2.11.1 Costos Relevante

Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo

al curso de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina
alguna actividad económica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un
pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirán
si se acepta el pedido representan costos relevantes.

2.2.11.2 Costos Irrelevantes

Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione
la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de
depreciación (línea recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un
pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.

2.2.12 En relación al tipo de sacrificio en que se ha incurrido

2.2.12.1 Costos Desembolsables

Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que
puedan ser registrados en la contabilidad.

2.2.12.2 Costo de Oportunidad

Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al

tomar determinada decisión y que origina la renuncia de otra
alternativa de acción. Este costo se incluye a veces como un costo
imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las
utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de
su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha
capacidad por S/. 120.000; al mismo tiempo, se le presenta la
oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si

Pág.31
 COSTOS

conviene expandirse, en este análisis debe considerar los S/. 120.000

que dejará de ganar por no alquilar.

Ventas (adicionales, si expande) S/. 1.300.000

Costos de Producir y vender S/. 800.000
Gastos de administración. y venta S/. 180.000
Costo de oportunidad S/. 120.000
Utilidad adicional por expandir S/. 200.000

2.2.13 En relación al cambio originado por un aumento o disminución de

la actividad

2.2.13.1 Costos Diferenciales

Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado

por una variación en los cursos de acción sobre una base de elemento
por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se
denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a
otra, se denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para
fabricar 100 unidades se requieren S/. 100.000 de materiales directos y
para fabricar 150 unidades se requieren S/. 150.000, el costo diferencial
estará representado por la diferencia en costo de una acción a otra, es
decir en este ejemplo el costo diferencial es de S/. 50.000
representando un costo diferencial incremental.

2.2.13.2 Costos Sumergidos

Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se
suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los
activos fijos.

2.2.14 En relación a su utilidad para planear

2.2.14.1 Costos Estándares y Costos Presupuestados.

Los costos estándares son aquellos costos de materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación que deberían incurrirse
en determinado proceso de producción en condiciones normales;
cumplen el mismo propósito de un presupuesto. Los costos estándares y
presupuestados se utilizan para planear el desempeño futuro y luego,
para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones.

Actividades

Caso 1: Clasifique los elementos del costo

Diga si el costo es material directo, material indirecto, mano de obra directa, mano de
obra indirecta u otros costos indirectos de fabricación.

Pág.32
 COSTOS

Costo Elemento del costo

El cuero en una empresa productora de carteras de cuero
El salario del ingeniero de control de calidad
El salario de los ensambladores en una empresa que produce cocinas
Los repuestos de la máquina de coser en una fábrica de vestidos
La depreciación por unidades producidas de las maquinarias de planta
El consumo de energía eléctrica de una fábrica de zapatos
El material que se usa directamente en la limpieza de la planta
El sueldo del capataz de planta

Caso 2: Costo primo, de conversión y de producción

Con los siguientes datos, se le pide determinar el costo primo; costo de conversión y
costo de producción:
Materiales 20,000 (10% indirecto)
Mano de obra 10,000 (20% indirecto)
Otros costos indirectos de fabricación 2,000

Caso 3: La empresa de comunicaciones OIDOL S.A.

La empresa de comunicaciones OIDOL SA produce teléfonos portátiles para

automóviles, camionetas, bus, le presenta la siguiente información para julio del
2012.

- Materiales empleados en la producción S/. 90,000; materiales de limpieza de

la planta S/ 5000, lubricantes y combustible para las maquinarias S/. 15,000;
Repuestos para las maquinarias S/ 12,000
- Pago a los ensambladores S/. 36,000; pago de sueldos al ingeniero de control
de calidad S/. 3,500.
- Depreciación de maquinarias de planta S/. 7 000, seguros contra incendios de
la planta de producción S/ 2000, alquiler de equipos para la fabricación S/.
3000.
- Depreciación del vehículo de ventas S/ 1500, pago de sueldo al administrador
S/ 3500.

Determine el importe de cada uno de los elementos del costo; Costo primo, costo de
conversión y costo de producción unitario sabiendo que se fabricaron 1000 teléfonos
portátiles.

Caso 4: Calzados Dreyfus EIRL

Una fábrica de calzados le da la siguiente información:

Pág.33
 COSTOS

a. Sueldo de los vendedores 5 000

b. Sueldo del administrador 3 000
c. Salario de los obreros de planta 12 000
d. Costo primo 27 000
e. Materiales directos ¿?
f. Materiales indirectos 5 000
g. Sueldo del capataz de planta 2 000
h. Costo de conversión 21 000
i. OTROS CIF ¿?

Determinar el costo de materiales directos; Otros Costos Indirectos de Fabricación y

el Costo de fabricación.
Determinar el costo total de producción y el costo unitario de producción sabiendo
que se produjeron 1500 unidades
Determinar el valor de venta unitario sabiendo la empresa tiene como política manejar
un margen de rentabilidad del 40% sobre el costo de producción.

Caso 5: Fábrica Abrigadito

Una fábrica de frazadas de alpaca tiene un rango relevante de 0 a 9,000 frazadas al
mes; su costo fijo total es de S/. 50,000 al mes y el costo variable unitario S/120

En el periodo 1: Produce 8,000 unidades

En el periodo 2: Produce 9,100 unidades

El costo fijo se incrementa en un 10% cuando supera el rango relevante. Mientras que
el costo variable se reduce a 110 soles. Hallar el costo total de producción para ambos
periodos.

Caso 6: Frugos Hugo SA

Hugo SA presenta la siguiente información:

Rango relevante de la fábrica : De 0 a 20.000 packs (x 6 unidades) de jugo con

leche mensuales.

Producción mensual en packs

Enero 10,000
Febrero 15,000
Marzo 20,000
Abril 22,000
Mayo 24,000

Costo variable unitario por pack : S/. 3.60

Costo fijo total mensual : S/. 30 000

Determinar el costo unitario de producción en cada mes del año, sabiendo que por
cada 2000 packs que supere el rango relevante el costo fijo se incrementa en 5% y el
costo variable unitario de cada pack disminuye en S/. 0.30.

Caso 7: Comercial FE SAC

Pág.34
 COSTOS

El gerente comercial de FE SAC fabrica y vende bicicletas para niños al por mayor.
Le presenta la siguiente información correspondiente a julio 2012.
Precio de venta de cada bicicleta S/. 200
Costos variables por unidad de producción S/. 160
Costo fijos totales S/. 15 000
Volumen de ventas (unidades) 500 bicicletas

Determinar la utilidad en cada caso como resultado de los siguientes cambios,

suponiendo que los demás factores no se alteren:
a. Aumento del 10% en el precio de venta
b. Reducción de S/. 25 en el precio de venta
c. Aumento de S/. 20 en el costo variable
d. Reducción del 10% en el costo variable
e. Aumento de S/. 2000 en el costo fijo
f. Aumento del 10% en el precio de venta y reducción del 10% en el volumen de
ventas
g. Reducción de S/. 20 en el precio de venta y reducción de S/. 4 por unidad en el
costo variable.
h. Aumento del 10% en el costo fijo y aumento del 10% en el volumen de ventas
i. Aumento de S/. 5000 en los costos fijos y reducción del 10% en el costo
variable por unidad.

Tema Nº 3: Ciclo de la contabilidad de costos

Una fábrica generalmente se divide en áreas organizacionales con el nombre de

departamentos, procesos o centros de costos. Los costos de producción que se
originan en la fábrica se anexan o transfieren a la producción, a medida que esta fluye
a través de los departamentos de la fábrica; conceptualmente, por lo tanto, los costos
también fluyen. El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las
materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en
artículos terminados.

3.1 Fases del ciclo de Producción

En un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases principales:

3.1.1 Almacenamiento de materias primas y suministros.

3.1.2 Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados.
3.1.3 Almacenamiento de artículos terminados.

3.1.1 Almacenamiento de materias primas

En el momento en el que se reciben los materiales se prepara un documento de
recepción que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos de cada proveedor.
Una copia del documento de recepción se envía a contabilidad donde se compara con
la factura del proveedor, la cual contiene las cantidades y precios de cada artículo de

Pág.35
 COSTOS

materia prima despachado. La factura del proveedor también sirve para asignar los
costos a los materiales comprados.
Después de que se han recibido e inspeccionado los materiales, éstos se envían a los
almacenes hasta que sean requeridos para la producción.
Además del precio facturado de los materiales, los costos conexos tales como fletes,
recepción y almacenaje, pueden agregarse con toda propiedad al costo inicial de los
materiales.

A medida que se necesitan los materiales para producción, el almacén los entrega
sobre la base de un documento denominado “Requisición de materiales”. Este
formulario es preparado por Producción y autorizado por el Almacén para que envíe
las cantidades especificadas en el momento estipulado.

Los mecanismos de control y costeo, permiten que al finalizar un periodo se obtenga

un Estado de Consumo de Materiales que tiene la siguiente estructura:

Inventario Inicial de materiales 100.000

(+) Compras 200.000
(=) Materiales disponibles para usar 300.000
(-) Inventario final de materiales (50.000)
(=) Costo de los materiales usados 250.000

Estado de Consumo de Materiales tiene por objeto determinar y mostrar el costo de

los materiales usados en un periodo determinado.

3.1.2 Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados.

El proceso de fabricación es un conjunto de actividades desarrolladas por el

Departamento de Producción que tiene la finalidad de transformar la Materia Prima en
Productos Terminados empleando para tal fin la Mano de Obra y los demás recursos
de la planta de producción, como por ejemplo las maquinarias, electricidad, agua, etc.
A medida que se emplean los recursos, fluye también una cantidad de documentos
que avalan las transacciones efectuadas durante el proceso de producción. Dichos
documentos servirán para costear cada uno de los recursos empleados.

El costo de fabricación de un bien está estructurado de la siguiente manera: Costo de

Materiales Directos; Costo de Mano de obra directa y Costos Indirectos de Fabricación.

Como resultado del proceso de fabricación se obtiene un Producto Terminado, el

mismo que luego de un control de calidad es destinado al almacén de Productos
Terminados haciendo uso de un formulario que evidencie el envío. Cada empresa le da
un nombre diferente a dicho formato, por ejemplo podría denominarse Constancia de
Ingreso de Productos Terminados al Almacén.
Como es lógico, el Producto Terminado aparte de ser transferido físicamente al
almacén de Productos Terminados, también deben ser transferidos sus respectivos

Pág.36
 COSTOS

costos, y para ello se elabora un Estado de Costo de Producción que tiene la siguiente
estructura:

El cuadro precedente contiene dos rubros denominados Inventario Inicial de Productos

en Proceso e Inventario Final de Productos en Proceso. Eso debido a que la producción
o fabricación de un bien, NO necesariamente finaliza cuando finaliza un periodo
contable; por lo tanto al cierre de un periodo puede haber producción que aún no se
ha concluido quedando todavía en planta. El costo de dichos Productos en Proceso se
debe descontar porque el Costo de Producción que debemos determinar es el de los
Productos completamente terminados.
Como quiera que en un periodo se descuenta el inventario de Productos en Proceso, al
siguiente periodo se debe sumar ese mismo costo de manera que forme parte del
costo de los productos fabricados en ese segundo periodo.

3.1.3 Almacenamiento de artículos terminados.

El almacén de Productos Terminados recibe el producto final físicamente y lo almacena
hasta que sea vendido a los clientes. Los productos salen del almacén con una Guía de
Remisión para su despacho.

Al finalizar un periodo contable se debe elaborar un Estado de Costos de Ventas para

determinar el costo de los productos vendidos durante el periodo, cuya estructura es
la siguiente:

Pág.37
 COSTOS

El resultado obtenido de S/. 375.000 corresponde al costo de los Productos Vendidos

solamente.

En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario:

materias primas, trabajo en proceso y artículos terminados.
Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de
fabricación:
 Materias primas empleadas,
 Mano de obra directa y
 costos indirectos de fabricación.

Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se
producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta “Productos en Proceso”.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricación se acumulan primero en una cuenta
del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación y después se transfieren o
aplican a la cuenta “Productos en Proceso”.
La razón por la cual los costos indirectos de fabricación no se asignan directamente a
los productos en proceso es porque no pueden identificarse fácilmente con los
trabajos o productos fabricados como sucede con las materias primas y la mano de
obra directa. Por lo tanto la asignación de los mismos a los trabajos o productos en
proceso requiere de una técnica especial, tema que se trabajará más adelante.

Figura 11: Ciclo de Producción

Pág.38
 COSTOS

Fuente: Propia

El Estado de Resultados
Es uno de los estados financieros básicos, el cual muestra la utilidad o pérdida
obtenida en un período determinado por actividades ordinarias y extraordinarias. Se
habla de un período determinado, por cuanto una utilidad o pérdida se obtiene por
actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo. Desde el punto de
vista financiero, reviste una importancia fundamental el determinar la correspondencia
de ingresos, costos y gastos en diferentes períodos.
Para determinar el resultado de un periodo se deduce de los Ingresos, el Costo de
Ventas, los Gastos Operativos y los gastos extraordinarios.

Pág.39
 COSTOS

Actividades

Caso 1
Con la información que se dará a continuación prepare el Estado de Costo de
Producción de la empresa DATSUNS SA para el año que termina el 31 de diciembre del
2012.

Caso 2
La empresa ESTRELLAS EIRL desea elaborar un Estado de Resultados con la siguiente
información:

Caso 3
Se solicita preparar el Estado de Costo de Ventas, así como un Estado de Resultados
al 31 de diciembre del 2012 con la siguiente información:

Pág.40
 COSTOS

La planilla de pagos ascendió a 350.000 soles, de los cuales 40.000 corresponden a

trabajo indirecto y 60.000 son de sueldos de supervisión. Otros costos indirectos de
fabricación tienen un valor de 200.000 soles.
Al 31/12/2012 los inventarios y los gastos operativos tienen el siguiente valor:

Caso 4
La empresa MAE SA le presenta la siguiente información correspondiente al año 2012:
1. Las ventas del año fueron 1.800.000 soles
2. Información sobre existencias

3. Las compras de materia prima durante el periodo fueron 140.000

4. La mano de obra directa del periodo fue 350.000 soles
5. Los costos indirectos de fabricación del periodo fueron 210.000
6. Los gastos de administración fueron el 15% del Costo de Producción
7. Los gastos de ventas fueron el 5% del Costo de Producción.

Se pide que elabore el Estado de Costo de Producción, Costo de Ventas y el Estado de

Resultados.

Pág.41
 COSTOS

SEGUNDA UNIDAD

Tema Nº 4: Control de materiales

4.1. Control de Materiales

La función administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeño de las

actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organización se llevan a
cabo, por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control eficaz,
porque sin éste las actividades de la empresa quedarían al azar, en este sentido el
control implica la medición de los acontecimientos de acuerdo a las normas
establecidas por la organización y la corrección de las desviaciones para asegurar el
logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado.

Para el desarrollo de la presente unidad se han estructurado tres partes que

justamente vienen a ser los elementos del costo, materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación.

4.2. Administración de Materiales

En una empresa industrial o manufacturera, la inversión en materiales representa una

porción considerable de su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los
mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto su uso
eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas.

La acumulación de costos de los materiales en un producto es una de las

responsabilidades de los contadores de costos. Durante el proceso, deben decidir
cómo tratar los costos de adquisición y manipulación de materiales, en cuanto a los
procesos de compra, almacenamiento y recepción de éstos. Los modelos para el
control de los materiales desempeñan un papel importante, la planificación de las
adquisiciones, programación y distribución de los materiales, garantizan que los
departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su
proceso. Sin técnicas de planificación y control, existiría una gran ineficacia, dado que
el inventario podría aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar
agotamiento de existencia.

4.3. Significado e importancia del control de materiales

En un negocio de manufactura, la actividad más importante del ciclo de producción es

la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con
ese propósito. El ciclo de producción de una empresa incluirá el proceso y movimiento
de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos
terminados se transfieren a su almacén respectivo.

Pág.42
 COSTOS

Para lograr su objetivo usan distintos métodos o sistemas sofisticados de costos para
valuar los recursos que se colocan en producción, para ello utilizan funciones de
control y administración de inventarios, asientos contables, formatos y documentos
para registrar las operaciones.

Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de
control interno, entre los cuales se mencionan controles de: autorización,
procesamiento y clasificación, verificación, evaluación y salvaguarda física.

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben

establecerse para asegurar que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas
por la administración, se podrían mencionar los niveles de inventario a mantener,
método de valuación de inventarios, los ajustes de inventarios.

Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto

reconocimiento, reprocesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones
ocurridas, como ejemplo se puede mencionar: calcular y registrar oportunamente
todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar adecuadamente los
materiales en directos o indirectos dependiendo del caso.

Los objetivos de verificación señalan los controles relativos a la verificación y

evaluación periódica de los saldos que se informan, así como la integridad de los
sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar chequeo periódico de
los saldos de inventario de materiales para su comparación con las cuentas mayores
auxiliares de materiales.

Los objetivos de salvaguarda física hacen referencia a los controles de acceso a los
inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra
permitiendo el acceso a los almacenes únicamente a las personas autorizadas, de
igual forma el acceso a los registros y comprobantes.

La utilización de medios y soportes documentales constituyen las vías que un contador

de costos debe emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo
del material.

4.4. Ciclo del control de los materiales

En una empresa manufacturera, la inversión en materia prima o materiales representa

una porción considerable de todos los costos de producción. Es necesario, por lo tanto,
que el material sea cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso
efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore, sufra mermas por
daños, robos u obsolescencia.

El control de los materiales se establece mediante la organización funcional y la

asignación de responsabilidades, a través del uso de formularios impresos, registros y
asientos que afectan a los materiales desde el momento en que son solicitados al
proveedor, hasta que los productos terminados ingresan en el almacén respectivo, la
cual representa la etapa de compra de materiales. En este sentido, un control efectivo
de los materiales se debe caracterizar principalmente por la existencia de un sistema
rutinario para la compra, recepción, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es
en relación a la entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos
productivos y de servicios; de igual forma se detallarán los formularios o modelos

Pág.43
 COSTOS

impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y asientos que

generen información oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia.

Compra, recepción, almacenamiento y entrega de materiales

El ciclo funcional del control de los materiales varía de una empresa a otra de acuerdo
a su estructura organizativa o a las necesidades de control de las mismas. Sin
embargo, en la mayoría de las empresas este control se asigna a cinco actividades o
funciones que deben desarrollarse en forma sistemática, lógica y secuencial para
alcanzar su objetivo. Estas actividades son:

 Ingeniería, planeación y distribución de la producción.

 Compra de materiales.
 Recepción e inspección de materiales.
 Almacenamiento y entrega de materiales.
 Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales.

El control de la compra de materiales se puede exponer de la siguiente manera: Una

vez que se ha programado la producción, se determinan los requerimientos de
materiales para cumplir con la misma. Se compara las cantidades necesarias con las
existencias de almacén permitiendo de esta manera establecer las compras de
materiales que deben realizarse. Esta planificación permite un mayor control de los
materiales al autorizar al almacén a efectuar la solicitud de compras de los materiales
que se requieren para asegurar la continuidad en el proceso productivo programado.

La solicitud de compra es emitida por el encargado de Almacén de Materiales. La

solicitud emitida es recibida por el departamento de compras, quien se encarga de
pedir cotizaciones, en aquellos casos que sea necesario; una vez recibidas las
cotizaciones se selecciona la más conveniente para la empresa, de acuerdo al
proveedor elegido se emite la orden de compra para autorizar al proveedor la entrega
de dichos materiales.

El proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y/o
factura, los materiales son recibidos por el área de recepción, el cual elabora el
informe de recepción y envía los materiales al área de almacén. El almacenista
chequea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios adecuados y le da
entrada en el kardex de cada material.

Por otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la operación de

compra, afectando la cuenta o cuentas mayores involucradas y las cuentas auxiliares
respectivas.

Pág.44
 COSTOS

El control del Uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos
productivos y/o de servicios solicitan materiales al almacén, utilizando para ello el
formato denominado Requisición de Materiales, el jefe de almacén procede a chequear
las existencias e identifica los materiales solicitados y procede a entregarlos..

Por otra parte contabilidad de costos recibe las diferentes requisiciones, haciendo un
resumen periódico de las mismas, indicando en este resumen los materiales que se
catalogaron como directos a los procesos productivos y los materiales indirectos y/o
suministros de fábrica. Una vez clasificados los materiales, procede a la elaboración
del asiento contable, afectando las cuentas mayores y auxiliares respectivas.

Pág.45
 COSTOS

A continuación se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el

proceso de control de los materiales, en la etapa de la compra y uso de materiales.

Ingeniería, planeación y distribución de la producción

En las empresas que tienen gran volumen de producción o que sus procesos
productivos son muy complejos existe un departamento de ingeniería, planeación y
distribución de la producción, o en su defecto, existe un encargado responsable de
ejecutar las actividades inherentes a este departamento. Las actividades que realiza el
departamento de ingeniería, planeación y distribución de la producción son las
siguientes:

 Diseñar el producto.
 Especificar los materiales a comprar.
 Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.
 Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes órdenes de producción o
procesos productivos.

Compra de materiales

Para realizar la compra de materiales se utilizan comúnmente dos formatos: la

Requisición o Solicitud de Compra y la Orden de Compra.

El departamento de compras tiene las siguientes funciones:

 Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales.

 Solicitar cotizaciones de los proveedores.
 Elaborar y emitir la orden de compra.
 Garantizar que los artículos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas
por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones.
Recepción e inspección de los materiales

Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepción e

inspección de los materiales se encuentran:

 Recibir el material con la respectiva orden de entrega.

 Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de Compra.
 Verificar la cantidad y calidad del material.
 Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.
 Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su
registro.
 Si se presentan irregularidades, no recibir el material.
 Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario
Informe de Recepción.
El formulario usado para el control de la recepción de los materiales es el Informe de
Recepción.

Almacenamiento y entrega de los materiales para el consumo

En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del departamento de

recepción y la persona encargada, tanto de la recepción como almacenamiento de los
materiales, puede ser la misma. El encargado del departamento de almacén es

Pág.46
 COSTOS

responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de los materiales bajo

su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:

 Recibir el material junto con el Informe de Recepción y la Orden de Compra.

 Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo lugar.
 Preparar las Tarjetas de Control de Materiales (kardex).
 Recibir el formulario Solicitud o Requisición de Materiales elaborado por el
departamento que requiere de los materiales, lo completa en los ítems de costo
unitario y costo total.
 Enviar a producción los materiales solicitados junto con el original del
formulario de solicitud.
 Registrar las entradas y salidas de los materiales en el kardex de acuerdo al
método de valuación.
 Preparar las Solicitudes de Compras de acuerdo al stock de máximos y mínimos de
materiales establecidos o cualquier otro método de reposición del inventario.
 Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defectos,
emitir la correspondiente Orden de Devolución de Compras.
 Preparar informes de almacén para el departamento de costos.
En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacén y
transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos
al proveedor; en estas circunstancias se elabora la Orden de Devolución de Compras.

Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y

salidas al almacén son: el Informe de Recepción y la Requisición de materiales
respectivamente, los cuales se describirán posteriormente.

4.5 Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales

Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de la compra de

materiales son:

Requisición o Solicitud de Compra.

Es un documento elaborado por el departamento de almacén u otro que requiera el

material, dependiendo de la estructura organizativa de la empresa, mediante el cual
se solicita al departamento de compras que adquiera determinado material o
suministro. Entre las especificaciones que debe incluir la solicitud, se encuentran: el
número de requisición, nombre de la persona o departamento que hace la solicitud,
fecha de pedido, fecha de entrega, cantidad de artículos solicitados, identificación del
número de catálogo, descripción del artículo y firma autorizada.

Solicitud de Compra

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 COSTOS

Orden de Compra.

Es un modelo que se prepara en el departamento de compras autorizando al

proveedor seleccionado el despacho de los materiales especificados de acuerdo con los
términos establecidos y en la fecha y lugar convenidos. Debe incluir los siguientes
aspectos: nombre y dirección de la empresa que hace el pedido, número de la orden
de compra, nombre y dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega,
términos de la entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de
catálogo, descripción, costo por unidad y total, costo total de la orden y la firma
autorizada.

Orden de Compra

Informe de Recepción

Es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de

materiales recibidos. Los materiales que no sean satisfactorios deben ser devueltos
inmediatamente al proveedor y el Informe de Recepción debe indicar la cantidad
realmente aceptada. El Informe de Recepción generalmente debe incluir el nombre del
proveedor, número de la orden de compra, fecha en que el pedido es recibido, código
del material, cantidad recibida, descripción de los artículos, las diferencias con la
orden de compra si existiesen y la firma autorizada.

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 COSTOS

Informe de Recepción

Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales.

Es un registro en el cual se anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos,

las cantidades y costos de los materiales entregados y las cantidades y costos de los
materiales en existencias.

Tarjeta de Control de Materiales

Modelos e informes utilizados para la entrega de los materiales

Requisición o Solicitud de Materiales.

Es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere de algún material
y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales especificados
para uso del departamento solicitante. Este formulario debe incluir: fecha y número de
la requisición, fecha de entrega, identificación del departamento que solicita el
material o el número de la orden, la cantidad y descripción del material, el costo
unitario y costo total del material despachado, firma de la persona que autoriza la
requisición, firma de la persona que despacha los materiales y firma de la persona
que recibe.

Requisición de Materiales

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 COSTOS

Modelos e informes usados en actividades no rutinarias (devoluciones)

Algunas veces producción o cualquier departamento solicitante devuelve materiales al

almacén, bien sea porque hubo excedente, equivocaciones en el despacho, defectos
en los materiales, entre otros, para lo cual se requiere de un formato denominado
Informe de Materiales Devueltos que sirve para reintegrar los materiales que se
regresan al almacén.

Informe de Materiales Devueltos

Tiene el efecto inverso de una Requisición de Materiales y muestra los materiales que
se devuelven al almacén. Su formato es semejante a la requisición. Los datos más
importantes que debe incluir este informe son: fecha y número de la devolución,
identificación del departamento que devuelve los materiales, la cantidad y descripción
de los materiales, el costo unitario y costo total de los materiales devueltos, firma de
la persona que autoriza la devolución, firma de la persona que devuelve los materiales
y firma de la persona que la recibe en el almacén.

Informe de Material Devuelto

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 COSTOS

De igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por distintas

razones, entre las que se pueden mencionar: material no solicitado, material con
defectos, entre otras. En este caso se emite o elabora el formulario de Devoluciones
en compras.

Orden de Devolución de Compras

Es un formulario que indica los materiales que deben ser devueltos al proveedor.
Este formato debe llevar impreso el número y fecha de la devolución, el nombre del
proveedor, número de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el
material devuelto, código del material, cantidad devuelta, descripción de los artículos,
las observaciones correspondiente y la firma autorizada.

Orden de Devolución de Compras

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 COSTOS

4.6. Sistemas de control de inventarios

Sistema de Inventario periódico

En un sistema de inventario periódico las compras más el inventario inicial es igual a

los materiales disponibles para usar durante un periodo. Para determinar el inventario
final de materiales, debe realizarse un conteo físico de los materiales todavía
disponibles al final del periodo.

El costo de los materiales usados en el periodo se determina restando el inventario

final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo, de la
siguiente manera:

Inventario Inicial de materias primas 100

(+) Compras 200
(=) Materiales disponibles para usar 300
(-) Inventario final de materiales (con base en un conteo 50
físico)
(=) Costo de los materiales empleados 250

Nótese que con éste método, el costeo de los materiales usados no se determina
directamente; se calcula de manera indirecta como un residuo.

Es un sistema que no requiere de un registro continuo de cambios en el inventario. No

pueden calcularse con precisión los costos de materiales directos utilizados o los
costos de productos vendidos hasta la terminación de los inventarios, se determinan
por su conteo físico, y se restan de la suma de inventario inicial, compras y otros
costos de compra.

Sistema de Inventario perpetuo

Bajo éste sistema se requiere un registro continuo (“tiempo real”) de adiciones y

reducciones de inventarios. Para un comerciante, este método significa un registro
continuo de adiciones y reducciones de mercancías para su reventa. Para el fabricante
este método significa un registro continuo de adiciones y reducción de materiales
directos, producción en proceso, y productos terminados. Con esta información puede
calcularse un costo acumulativo de productos vendidos o consumidos.

Así en el método de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como
el costo del inventario final de materiales pueden determinarse directamente después
de cada transacción o movimiento.

Cuando se emplean éste método deben mantenerse tarjetas de registro del libro
mayor auxiliar a fin de contabilizar los inventarios de materiales.

El uso del método de inventario perpetuo también requiere un conteo físico al menos
una vez al año para verificar la validez de los registros y/o revisar algún posible error
o pérdida producidos por robo o daño.

Pág.52
 COSTOS

Tema Nº 5: Costeo de materiales

5.1. Métodos de valuación de inventarios.

Cuando se utiliza un sistema de inventario perpetuo se debe recurrir a diferentes

métodos de valuación de inventarios.

El TUO de La Ley del Impuesto a la Renta, DS Nº 179-2004-EF del 08/12/2004, en su

artículo 62º, establece que los métodos de valuación de existencias aceptados
tributariamente y a los cuales pueden optar las empresas de acuerdo a la actividad
que desarrollen son:

 Primeras entradas, Primeras Salidas PEPS

 Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil)
 Identificación específica
 Inventario al detalle o por menor
 Existencias básicas

El costo de la existencia debe incluir los costos de compra, costos de transformación y

otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y
condición actuales.

Pág.53
 COSTOS

Primeras Entradas, Primeras Salidas PEPS

Este método de valuación de Existencias se basa en el principio de que las existencias
más antiguas en stock son las primeras en ser vendidas o consumidas. Quedando de
esta manera un saldo final de inventario que corresponde a las existencias adquiridas
recientemente.

Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)

Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores
existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo
entre el número de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los
inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

Identificación específica
Cada artículo vendido/consumido y cada unidad que queda en el inventario están
individualmente identificados.

Tema Nº 6: Unidades Dañadas, Unidades Defectuosas, Material

de Desecho y Material de desperdicio, Mermas y Desmedros.

6.1. Unidades Dañadas

Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su
valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, éstas se
sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas.

Unidad dañada normal: Según Charles Horngren el material dañado normal es el que
se origina en condiciones eficientes de operación; es un resultado inherente del
proceso y por lo tanto inevitable en el curso regular de las operaciones. Sus costos se
consideran como parte de los costos de producción de las unidades buenas porque
para obtener unidades buenas es inevitable que aparezcan simultáneamente unidades
dañadas.

Unidad dañada anormal: SegúnHorngren no se esperan que éstas unidades surjan en

condiciones eficientes de producción, no es una parte inherente al proceso de
producción seleccionado, Se considera un costo controlable en el sentido de que el
supervisor ejerce influencia sobre la ineficiencia. Causas como daños en las máquinas,
accidentes y materiales de baja calidad se consideran típicamente como sujetos en
algún grado a la influencia gerencia.

Pág.54
 COSTOS

Sus costos deberían ser descargados a pérdidas del periodo en el Estado de

Resultados.

6.2 Unidades Defectuosas

Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben procesarse
adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía
defectuosa.

Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales
directos, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Los costos de reproceso pueden considerarse como costo del producto si son por
causas normales de procesos eficientes; por el contario si son anormales se registran
como pérdidas.

6.3 Material de desecho

Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden volver a
emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible utilizarlas para un
proceso de producción o propósito diferente o venderse a terceras personas por un
valor nominal.

Ejemplo: El recorte de metal que resulta de la operación de troquelado, el aserrín y los

pedazos en las operaciones del trabajo de la madera, lo retazos de tela en la
fabricación de prendas de vestir, etc.

6.4 Material de desperdicio

Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no
tiene uso adicional ni valor de reventa.

Material que se pierde, evapora, en un proceso de fabricación, o que constituye un

residuo sin ningún valor mesurable de recuperación. Ejemplo los gases, el polvo, el
humo, estos residuos son invendibles y no generan ningún beneficio económico.

6.5 Merma

Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por

causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Tratamiento tributario: Para que sea aceptado como un gasto deducible para el
Impuesto a la Renta, se debe considerar lo que estipula el inciso c) del Art. 21º del
DS Nº 122-94-EF del 21/09/1994 RLIR.

“Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante

un “informe técnico” emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo
menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitirá la deducción.”.

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 COSTOS

6.6 Desmedro

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Tratamiento tributario: inciso c) del Art. 21º del DS Nº 122-94-EF del 21/09/1994
RLIR. “Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba
la destrucción de las existencias efectuadas ante un Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa”

Actividades

Caso 1: SupplyChain SRL

SupplyChain SRL suministra la siguiente información para la elaboración del kardex

con el método valuación PEPS y Promedio móvil
01/01/2012 Inventario inicial de 1000 lb de pulpa de papel a un costo de S/. 1.50
c/lb
10/01/2012 Se compraron 300 lb a un costo de S/. 1.50 pagando además un flete de
S/. 0.10 c/lb
16/01/2012 Se usaron 300 Lb
26/01/2012 Se usaron 900 lb
28/01/2012 Se compraron 400 lb a un costo de S/. 2.00 c/lb
31/01/2012 Se devuelve 200 lb de la compra que se hizo el 28/01/2012

Pág.56
 COSTOS

KARDEX VALORIZADO

PRODUCTO ________________________ UNIDAD DE MEDIDA:

METODO DE VALUACION ________________________

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Detalle C.U.
FECHA CANTIDAD VALOR CANTIDAD VALOR CANTIDAD VALOR

KARDEX VALORIZADO

PRODUCTO ________________________ UNIDAD DE MEDIDA:

METODO DE VALUACION ________________________

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Detalle C.U.
FECHA CANTIDAD VALOR CANTIDAD VALOR CANTIDAD VALOR

Caso 2: Impresos SA
La empresa IMPRESOS SA desea elaborar el estado de consumo de materiales y el
estado de costo de producción:

Materiales: Saldo inicial de materiales 5,000, compras 25,000 y saldo final 3,500.

Productos en proceso: Saldo inicial de PP 15,500, MOD 25,000, el CIF equivale al

25% de valor de los materiales. No existe saldo final de productos en proceso.

Caso 3: BALSA SA
La empresa comercial BALSA SA durante el año 2012 vendió el producto “A” a S/.60
cada uno y el producto “B” a S/. 80 cada uno

Las operaciones del año 2011 fueron:

- El inventario inicial al 01/01/2012 fueron:

Producto A 6000 unidades a S/. 15 cada unidad
Producto B 8000 unidades a S/. 20 cada unidad

- Las compras del año fueron :

Pág.57
 COSTOS

Mes Producto A ProductoB

Enero 2000 unidades a S/. 16 c/u 3000 unidades a S/. 22 c/u
Marzo 3000 unidades a S/. 19 c/u 4000 unidades a S/. 25 c/u
Agosto 5000 unidades a S/. 21 c/u 6000 unidades a S/. 28 c/u
Noviembre 7000 unidades a S/. 24 c/u 9000 unidades a S/. 30 c/u

- Las ventas del producto A fueron 21500 unidades y el producto B 24500

Determinar el inventario final del producto A y B al 31 de diciembre del 2012

Aplicando el método PEPS

Método Promedio

Determinar el costo de ventas y la utilidad bruta aplicando los dos métodos

mencionados.

Caso 4: Impresiones EIRL

La Imprenta gráfica IMPRESIONES EIRL, compra y vende papel por millares; dicha
fábrica contaba a inicio de mes con un lote de 20 millares de papel a un CU de
S/.30.00 C/millar; y durante el mes se compraron 100 millares de papel a un total de
s/.2,950 asumiendo adicionalmente un flete por millar de S/.0.50, sabiendo que al
final del mes se cuenta con una docena de millares de papel en almacén; y no se tuvo
ningún millar de papel perdido o considerado como merma hallar: ¿Cuánto es la venta
total? ¿Cuánto es el Costo de Ventas?.

El Valor de Venta de cada millar de papel asciende a S/.50.00.

Caso 5: Polarizados SA
Polarizados SA desea saber los cálculos al aplicar los diferentes métodos de valuación
en el control de sus materiales e insumos.

Dispone de un inventario inicial de 10 rollos de láminas para polarizar autos a S/. 25

cada una.

Durante el mes realizar las siguientes compras. Al final del mes en stock hay 15 rollos.

Costo Costo
Cantidad unitario total
Datos
Inventario inicial 10 25 250
Inventario final 15
Compras del mes
Día 05 10 25 250
Día 10 15 30 450
Día 15 20 35 700
45 1400
Se pide elaborar el estado de consumo de materiales sin utilizar el kardex.

Valorizar la materia prima consumida usando el método PEPS sin hacer uso del
Kardex.

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 COSTOS

Tema Nº 7: Sistema de control de la Mano de Obra

7.1. Significado e importancia del control de la mano de obra

La mano de obra de producción representa el esfuerzo humano (físico o mental) que

se emplea en el proceso de transformación de los materiales en producto terminado.
La compensación o remuneración que se paga a los trabajadores que laboran en las
actividades relacionadas con la producción constituye el costo de la mano de obra de
fabricación. La mano de obra, de acuerdo a la forma de asociarla con los productos,
se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

La mano de obra directa (MOD) está constituida por los trabajadores que directamente
intervienen en el proceso de transformación y que su costo se puede identificar,
asociar o cuantificar con relativa facilidad a un producto, actividad o departamento. La
mano de obra directa constituye el segundo elemento del costo de producción.
Ejemplos de mano de obra directa son los operadores de las máquinas de tornos,
prensas, cortes, entre otros.

La mano de obra indirecta (MOI) se encuentra conformada por aquellos trabajadores

que realizan labores de servicios o auxiliares de la producción y que su costo no se
puede identificar, asociar o cuantificar a un producto, actividad o departamento. No
intervienen directamente en los procesos de transformación de los materiales en
productos terminados. Ejemplos de mano de obra indirecta son los supervisores de
fábrica, personal del almacén, entre otros. La mano de obra indirecta se incluye
dentro de los costos indirectos de fabricación.

La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricación,
requiere de un adecuado control interno que involucre:

 Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección, capacitación,

clasificación y asignación del costo de la mano de obra a una actividad,
departamento o producto.
 Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo
higiénicas y seguras y beneficios sociales.
 Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo

El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes

funciones:

 Administración de personal y relaciones laborales

 Control de tiempo o cronometraje
 Cálculo de la planilla
 Asignación de los costos de la planilla al producto
Es imprescindible la utilización de métodos exactos y comprensibles para calcular la
planilla de la empresa, debido a que la política salarial y de beneficios de la empresa
es generar un gran impacto sobre la moral de los empleados.

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 COSTOS

De acuerdo a la función principal de las empresas, la mano de obra se clasifica en tres

categorías generales: administración (ejecutivos y empleados de oficina), ventas
(vendedores) y producción (trabajadores de fábrica). Los costos de la mano de obra
de administración y ventas se tratan como gastos del periodo y los costos de la mano
de obra de producción o fabricación se asignan a los productos elaborados.

7.2. Componentes del costo de la mano de obra

Los componentes del costo de mano de obra están representados por todas aquellas
erogaciones que debe realizar el área de producción a su personal para llevar a cabo
el proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las leyes vigentes que regulan
la materia laboral, es decir se incluyen como costos todas las asignaciones pagadas a
los trabajadores más los beneficios que le corresponden al trabajador de acuerdo a las
leyes, contrato colectivo o políticas internas de la empresa. También forman parte del
costo de la mano de obra las obligaciones que impone la ley con diversos organismos
o instituciones.

Según Álvaro Cuesta:”El análisis de todos los componentes del costo de la mano de
obra permite elaborar una estructura desglosada de la compensación total que recibe
el trabajador por la ejecución de su trabajo (1987),” quedando desglosada de la
siguiente manera:

Remuneración Total

Remuneración inicial Remuneración Voluntaria

Salarios Otras remuneraciones

El costo salarial comprende la compensación recibida por el trabajador según

contrato, incluyendo todo tipo de incentivo y horas extraordinarias. Los costos
complementarios están conformados por aquellos pagos incluidos en planilla por
tiempo no trabajado, ejemplo asignación familiar, días de descanso, etc.

Las compensaciones voluntarias son aportes que a título general y de carácter social
establece la empresa como vacaciones, asistencia médica, vestuario, comedor, etc.

A continuación se detallan los principales componentes del costo de mano de obra.

Sueldos y salarios

El principal costo de la mano de obra son los sueldos y salarios que la empresa paga a
sus trabajadores por los servicios prestados.

Pág.60
 COSTOS

El vocablo sueldo describe un pago fijo periódico, como la paga semanal, quincenal o
mensual, por servicios gerenciales o de oficina.Si se desea aumentar el volumen de
producción se efectúa de dos maneras:

 contratando más operarios.

 trabajando horas extras.
El término salario o jornal se usa para designar el pago de trabajos realizados por
hora, días o piezas producidas y como tal se considera un costo variable.

Trabajo por pieza (Incentivos)

Se remunera por la cantidad de unidades que los operarios han fabricado,

garantizándoles una ganancia mínima horaria o una producción mínima. Cualquier
disminución en la producción no significará una rebaja en el sueldo garantizado,
mientras que un ascenso en el número de piezas se traducirá en una mayor utilidad.

Trabajo a destajo

Se retribuye sobre la base de las unidades procesadas:

En este sistema los pagos a los trabajadores se efectúan en razón directa de su

rendimiento individual. El método requiere de una estrecha supervisión, con el objeto
de evitar fallas y defectos en cada una de las operaciones que puedan deberse al afán
de los trabajadores de obtener una mayor producción y, por consiguiente, una mayor
remuneración en detrimento de la calidad misma. Es un concepto netamente variable.

Beneficios sociales

Los costos de mano de obra incluyen además de los sueldos y salarios, los beneficios
básicos que establece la ley, y representan una cantidad significativa de dinero, entre
los cuales se mencionan: vacaciones, CTS y utilidades además de las asignaciones
previstas por ley. Estos beneficios pueden variar de acuerdo al tamaño de la empresa,
pero nunca pueden desmejorar las condiciones contempladas en la ley del trabajo. A
estos beneficios también se les llaman apartados por constituir pagos que hace la
empresa en forma periódica, por ejemplo las vacaciones es un pago por un período
de inactividad productiva, por lo tanto se hace necesario repartir el costo entre todos
los periodos productivos creando una provisión o apartado por tales conceptos.

7.3. Control administrativo – contable de la mano de obra

El control de mano de obra se inicia desde el mismo momento en que se establece el

cargo, todo el procedimiento que corresponde a reclutamiento, selección, evaluación
y adiestramiento de personal, permiten el control de la actividad que realiza el
personal de la empresa.

En resumen, el ciclo de contabilidad de los costos de mano de obra comprende cinco

procedimientos:

 Determinar las remuneraciones del trabajador

 Realizar las deducciones correspondientes
 Calcular el monto a cancelar a cada trabajador
 Distribuir el costo de la mano de obra según su clasificación en administrativa, de
ventas y de producción.
 Calcular los aportes y cargas sociales correspondientes al periodo.

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 COSTOS

Tema Nº 8: Costeo de la Mano de Obra

8.1 Cálculo y elaboración de la planilla de producción

Una vez realizada la planeación de la producción, se requiere de los servicios de mano

de obra para que ejecute dicha planeación.

El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los

departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos
productivos. El departamento de personal se encarga del control y manejo de los
trabajadores en aspectos tales como, ingreso, egresos, cambios de ocupación,
coordinación de los periodos de vacaciones, registros de asistencias y falta, fijación de
los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia.

Dentro del departamento de personal existe un área de planillas, cuya función es la

elaboración de la planilla, para cumplir dicha función utiliza un documento
denominado tarjeta de reloj o tarjeta de asistencia que le permite conocer la
asistencia del trabajador diariamente a la empresa. Se utiliza una tarjeta por semana
para cada trabajador, en la que se anota el día y las horas de entrada y salida, bien
sea a través de relojes marcadores, o tarjetas magnéticas. La información contenida
en estas tarjetas servirá de base para el cálculo de la planilla total semanal y
determinar la cantidad bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores
después de las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes a los
acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldos, planes de
seguro, entre otros. El registro de planilla debe contener: el nombre del trabajador,
número o código de planilla, clase de trabajo, salario o sueldo básico, deducciones,
fecha y duración del contrato y cualquier otra información.

Las tarjetas de tiempo, con la presencia de los avances tecnológicos pierden vigencia
y en la actualidad se utilizan sistemas computarizados que cumplen las mismas
funciones. Sin embargo, los altos costos de adquisición y mantenimiento de estos
sistemas limitan a las empresas de menores recursos a ubicarse a la vanguardia de los
cambios tecnológicos y se ven en la obligación de continuar utilizando las tarjetas de
tiempo.

Tarjeta de Tiempo

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 COSTOS

Efectuar el pago de los sueldos y salarios.

Después de haber constatado que la planilla está elaborada adecuadamente procede a

autorizar a tesorería para que emita la orden de pago al banco y de esta forma se
efectúe la cancelación de los sueldos y salarios. Con la orden de pago y la planilla
presentada por el departamento de personal como soportes, la unidad de contabilidad
procede a efectuar el registro correspondiente.

Distribución de la planilla

Los costos de beneficios sociales se cargan a los costos indirectos de fabricación,

puesto que constituyen un costo de mano de obra indirecta.

El departamento de contabilidad, con base en la información contenida en la planilla y

las boletas de pago, asigna o distribuye los costos totales de la planilla a las diferentes
órdenes de trabajo, departamentos o productos.

El pago de vacaciones no debe cargarse al trabajo en proceso. Un empleado

contribuye a la producción solo cuando está en el trabajo. Por tanto sólo los costos de
la planilla para las semanas realmente trabajadas.

8.2 Costos asociados a la mano de obra

Por razones de consistencia contable y para fines del adecuado costeo del producto, es
necesario que las empresas tomen una decisión sobre el tratamiento que deben tener
los costos relacionados con la mano de obra. A continuación se explican algunos de los
costos más relevantes y comunes asociados a la mano de obra de producción y su
contabilización.

8.2.1 Horas extras o sobre tiempo

Se entiende por trabajo extraordinario el realizado más allá de la jornada ordinaria,

diaria o semanal; o de la jornada de trabajo inferior a la ordinaria, diaria o semanal,
establecida en el centro de trabajo. Se considera horas extras las prestadas en forma
efectiva en beneficio del empleador.

Pago de la sobretasa.- Toda labor realizada mas allá de trabajo debe ser remunerada
extraordinariamente en la forma que por convenio, pacto o contrato se establezca,
siendo el monto mínimo a pagar, por hora de labor extraordinaria, el valor de la hora
calculada a partir de la remuneración ordinaria del trabajador, incrementando en un
25 % para las dos primeras horas, y 35% para las restantes.

Por otro lado el departamento de costos deberá investigar cuales fueron las causas
que dieron origen al trabajo de horas extras; se deberá analizar si las horas extras
surgieron como consecuencia de factores anormales dentro de la empresa, que hayan
impedido lograr el nivel normal de producción como falta de materia prima, rotura de

Pág.63
 COSTOS

maquinarias, etc.; o bien puede suceder que las operaciones se hayan programado
para lograr un volumen tal que necesariamente deba ser alcanzado con el trabajo de
las horas extras.

El tratamiento contable apropiado para este tipo de bonificación dependerá de la

causa:

 Se incluyen como mano de obra directa, cuando se incurren las horas extras como
resultado de una orden específica o pedido no programado y el cliente está
dispuesto a pagar un cargo adicional por el sobre tiempo requerido, la bonificación
por sobretiempo se agrega a la mano de obra directa y se carga al trabajo o
departamento responsable del sobretiempo, mediante un débito a la cuenta
inventario productos en proceso mano de obra.
 Se incluyen como un costo indirecto de fabricación. Cuando el sobretiempo no
puede identificarse plenamente con alguna orden específica o corresponde a varias
órdenes simultáneas que hacen poco viable su aplicación directa a cada una, la
bonificación por sobretiempo se debe cargar a la cuenta Costos indirectos reales.
 Se incluyen como un gasto del periodo. Cuando el sobretiempo se genera por
negligencia, ineficiencia o pérdida del tiempo regular de trabajo, la bonificación por
sobretiempo se debe tratar como un gasto del periodo.
El denominador para el cálculo del precio por hora se determina usando las bases que
a continuación se mencionan:

Horas Laborables, se utiliza generalmente cuando la empresa calcula en forma

anticipada la tarifa de mano de obra, sobre la base de las horas que se deben trabajar
en un periodo determinado. Por ejemplo si el periodo es una semana las horas
laborables, en una jornada de 8 horas diarias y cinco días al mes, el denominador
estaría representado por 40 horas.

Horas trabajadas: Se utiliza cuando la empresa considera los sábados y domingos

como parte integral del costo de mano de obra directa, recordemos que los sábados y
domingos representan compensación que se incluyen en los salarios pero no
constituyen labor productiva.

Horas pagadas: Esta base es usada cuando se considera que el costo de sábado y
domingo se considera mano de obra indirecta.

De acuerdo a lo descrito para el cálculo de la tarifa de mano de obra pueden surgir

seis (6) posibles combinaciones, por ejemplo calcular la tarifa considerando como
numerador los sueldos y salarios más aportes y apartados; dividido entre horas
pagadas o entre horas trabajadas.

Ejemplo.

CASO PRÁCTICO: HORAS EXTRAS

La Empresa Ajedrez SAC; se dedica a la comercialización de productos agrícolas, tiene

una jornada laboral de lunes a viernes de 9:00 am a 1:00pmtiene una hora de
refrigerio de 1:00 pm hasta las 2:00 pm y de 2:00pm hasta las 6:00 pm, sin embargo
en el mes de febrero la asistente de contabilidad se ha quedado a laborar un día de

Pág.64
 COSTOS

6:00pm hasta las 10pm; ¿Cómo será el tratamiento para el pago de sus horas extras,
si ésta señorita percibe mensualmente S/ 1800?

Solución

El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria se considera sobretiempo y se

abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser
inferior al veinticinco por ciento (25%) por hora calculado sobre la remuneración
percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente y treinta y cinco
por ciento (35%) para las horas restantes.

En ese sentido el cálculo de las horas extras de éste trabajador es:

Valor Hora

S/ 1800 / 30 / 8 = S/ 7.5

Valor de las Horas Extras

El Exceso de la jornada fue de 6:00pm hasta las 10:00pm = 4 horas

1. Sobretasa de las dos primeras horas extras diarias S/ 7.5 x 25% = S/ 1.88

Remuneración Hora extra = S/ 7.5 + S/ 1.88 = S/ 9.38

2. Sobretasa de las dos segundas horas extras diarias S/ 7.5 x 35% = S/ 2.63

Remuneración Hora extra = S/ 7.5 + S/ 2.63 = S/ 10.13

Entonces

1era Hora extra S/ 9.38

2da Hora extra S/ 9.38 Total S/ 18.76

3era Hora extra S/ 10.13

4ta Hora extra S/ 10.13 Total S/ 20.26

En ese sentido la trabajadora ha percibido por las dos primera horas S/ 18.76y
por la tercera y cuarta hora S/ 20.26.

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 COSTOS

8.2.2 Trabajo nocturno

Es aquel que se realiza entre las 10:00 pm y las 6:00 am. La remuneración mínima
correspondiente a los trabajadores que laboren en horario nocturno no podrá ser
menor a una remuneración mínima vital mensual, vigente a la fecha de pago,
incrementada en un 35%. En casos que la jornada de trabajo se cumpla en horario
diurno y nocturno, la remuneración mínima nocturna antes señalada se aplicará solo
respecto del tiempo laborado en horario nocturno

S/. 675.00 x35% = S/. 911.25

8.3 Sobrecosto laboral

Todo empleador al margen del aspecto legal, al contratar a un trabajador, evalúa el

costo de ese nuevo puesto de trabajo. Y si bien sabe cuánto será la remuneración
mensual que pagará para efecto de sus presupuestos o flujos financieros, trata de
determinar los pagos adicionales o gastos adicionales (sobrecostos laborales) que
dicho trabajador le ocasionará.

No puede determinarse un sobrecosto laboral uniforme para todas las empresas,

debido a que existen diferentes sobrecostos en función a la actividad de los
empleadores.

Dichos porcentajes son aplicados a la remuneración mensual.

Actividades

Caso 1: D´Mode - incentivos

La empresa D’mode tiene 5 trabajadores; todos están en la ONP. Para elaborar la

planilla de remuneraciones del mes de abril; se tiene la siguiente información:
Se cuenta con 5 trabajadores quienes perciben un sueldo mínimo garantizado igual a
la RMV; además se le paga incentivos en la medida que superen las 500 piezas de
producción mensual. El incentivo es de S/. 3 por pieza.

Informe: Carrasco 500 piezas; Pérez 515 piezas; Arias 498 piezas; Aldana 520 y
Sánchez 499 piezas.

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 COSTOS

Caso 2: Empresa de calzados –Sueldo garantizado

En una empresa de calzados se tiene los siguientes datos para la elaboración de

planilla de remuneraciones

Remuneración garantizada : 600

Incentivos : S/. 0.50 por cada unidad que exceda

las 1,000 U

Producción alcanzada de 9 obreros : 6 de ellos lograron 1500 unidades

: 3 lograron 1250 unidades

Calcular la remuneración bruta del mes.

Caso 3: Empresa Los Grandes SA – Planilla de remuneraciones

La empresa Los Grandes SA produce vestidos sólo para verano; en su proceso de

producción cuenta con los siguientes datos de mano de obra del mes de agosto:

a. Cuenta con 01 obrera para corte; 02 obreras para armado de piezas; 03

para acabados.

b. Todos ellos tienen una remuneración fija equivalente al sueldo mínimo

vital

c. Cada una de los obreras tiene 2 hijos por lo que se les paga asignación
familiar.

d. Todos ellos se encuentran en el Sistema Nacional de Pensiones SNP-ONP

e. Se paga Essalud y también SENATI 0.75%

Calcule la remuneración bruta y la remuneración neta total; las aportaciones

del empleador y el sobrecosto laboral mensual.

Caso 4: Empresa Industrial Cielo

La empresa Industrial Cielo SA a través de su contador indica que se efectuó el pago

de mano de obra directa del mes de junio como sigue:

Trabajadores con jornal

mensual Arias López Castillo
Remuneración básica
Asignación familiar
Bonificación por producción S/.350 S/.200 S/.250

Pág.67
 COSTOS

Trabajadores a destajo Trab. 1 Trab. 2 Trab. 3 Trab. 4

Por c/u de producto X S/. 5 500 unid 200 unid 100 unid 200 unid
Por c/u de producto Y S/. 8 200 unid 300 unid 200 unid 105 unid
Por c/u de producto Z S/. 3 100 unid 110 unid 150 unid 220 unid

Efectuar los cálculos correspondientes a la planilla de remuneraciones

Tenga en cuenta que se hacen las siguientes aportaciones: Essalud 9%, SCTR 1.04%
y Senati 0.75%

Todos están afiliados a la AFP Integra.

Calcular el sobre costo laboral.

Caso 5: La Empresa Ajedrez SAC – Horas extras

La Empresa Ajedrez SAC; se dedica a la comercialización de productos agrícolas, tiene

una jornada laboral de lunes a viernes de 9:00 am a 1:00pm tiene una hora de
refrigerio de 1:00 pm hasta las 2:00 pm y de 2:00pm hasta las 6:00 pm, sin embargo
en el mes de febrero la asistente de contabilidad se ha quedado a laborar un día de
6:00pm hasta las 10pm. ¿Cuál es el tratamiento para el pago de sus horas extras, si
ésta señorita percibe mensualmente S/ 2000?

Caso 6: La Empresa Benz SRL

La Empresa Benz SRL; se dedica a la fabricación de lapiceros, teniendo una jornada de

12:00 pm hasta las 09:00 pm, teniendo una hora de refrigerio de 2:00 a 3:00pm; sin
embargo por situaciones de la producción uno de sus trabajadores ha optado por
laborar un día hasta las 12am. Cómo sería el cálculo de sus horas extras teniendo en
cuenta que su haber mensual es de S/ 675 nuevos soles.

Caso 7: Remuneración por trabajo nocturno

La remuneración mínima vital nocturna se considera incrementada en un 35% sobre la

RMV diurna; si un vigilante (personal de seguridad) que en un horario normal de 8
horas diarias en trabajo diurno percibiera S/.700. ¿En cuánto más se incrementa el
costo de la Mano de Obra Directa si dicho vigilante asume las mismas funciones pero
en horario nocturno?

Caso 8: La Empresa San Agustín SAC– Trabajo nocturno

La Empresa San Agustín SAC, se dedica a la elaboración de prendas de vestir, tiene un

trabajador cuya jornada laboral empieza a las 3 pm y termina a las 11pm sin
embargo por necesidades de la producción se ha quedado a laborar un día dela
semana de 11pm a 2am. ¿Cómo sería el cálculo de sus horas extras, sabiendo que
tiene una remuneración de S/ 675 nuevos soles?

Pág.68
 COSTOS

TERCERA UNIDAD

Tema Nº 9: Costeo y control de Costos Indirectos de Fabricación

Para lograr la transformación del material directo en producto terminado, además de

la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo:
pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar
el alquiler de la fábrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (según sea el caso),
usar lubricantes y combustible para las máquinas, las cuales además se deprecian, se
reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo
de energía, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilización de los
costos de materiales y mano de obra, contratar pólizas de seguro, vigilancia externa,
entre otros.

Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del

producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para
mantener la fábrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos
y constituyen el tercer elemento del costo de un producto.

“Costos Indirectos de fabricación son todos los conceptos que incluye el pool
de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura.Tales conceptos se
incluyen en los costos indirectos de fabricación porque no se les puede identificar
directamente con los productos específicos...”( POLIMENI 1990).

9.1 Consideraciones sobre los costos indirectos

 El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominación: costos

indirectos - gastos de fabricación indirectos - gastos indirectos de fabricación y
costos indirectos de fabricación. A los efectos del presente trabajo se utilizará el
término Costos indirectos de fabricación.
 Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se
pueden identificar en él, es decir, todos los costos distintos al material directo y a
la mano de obra directa.
 La gran mayoría de partidas que conforman los costos indirectos, representan
conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fábrica en
marcha.
9.2 Clasificación de los costos indirectos

Tomando en consideración que los costos indirectos se encuentra integrada por una
diversidad de partidas, de distinta naturaleza, (como los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta), y de distinto comportamiento frente a la actividad
productiva, (como los alquileres de la fábrica y consumo de energía), para su estudio
se ha hecho necesario la clasificación de las mismas.

Pág.69
 COSTOS

De acuerdo a sus componentes

Materiales Indirectos:
Son aquellos que no se pueden identificar o no forman parte del producto, o que si
bien forman parte del producto resulta difícil y laborioso tratar de cuantificar su costo,
como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros.
Muchas veces se utiliza indistintamente el término materiales indirectos, para hacer
referencia a los suministros de fábrica, como lubricantes para las máquinas, papel de
lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible, etc.

Mano de Obra Indirecta:

Comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que ejecutan labores
distintas a las de la transformación del material directo, como por ejemplo: sueldos
pagados a trabajadores dedicados a labores de supervisión, inspección,
mantenimiento, control de costos, control de materiales, vigilancia, etc. Además
incluye, el pago que se les hace a los obreros directos por concepto de trabajo
indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o
improductivo, que según Horngrenes el que físicamente representa el tiempo
improductivo causado por daños en las máquinas, escasez de materiales y
programación descuidada,entre otros (1991).

Señala Horngren que estos costos sociales conceptualmente deberían clasificarse

como mano de obra directa (lo que corresponda a trabajadores directos de la fábrica),
porque son una parte fundamental de la adquisición de ese servicio (1991).

Otros Costos Indirectos:

En este renglón se agrupan los costos relacionados directamente con la fábrica, como
por ejemplo: depreciación de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad
inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energía, alumbrado, aire acondicionado,
agua, gastos de los departamentos de compra - almacén - contabilidad de costos -
médico - comedor - vigilancia, pérdidas por materiales defectuosos, dañados,
reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la mano de obra
indirecta.

De acuerdo a su comportamiento
Por otra parte se tiene, que de acuerdo con el comportamiento de las partidas que
conforman los costos indirectos, con respecto al volumen de producción y
considerando que el comportamiento de los costos, se define en relación a un período
de tiempo y a un nivel de actividad o volumen de producción, y teniendo presente que
el conocimiento del comportamiento de los costos es de gran importancia tanto para el
costeo del producto, como para el proceso de planeación, presupuestación, control
(evaluación del desempeño), toma de decisiones y considerando el rango relevante de
actividad de la empresa (conocido también como campo o nivel relevante), el cual se
define como el intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos
variables por unidad permanecen constantes; los costos indirectos se clasifica en:

Costos indirectos Variable

Son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales directos
y la mano de obra directa, fluctúan directamente proporcional al volumen de
producción, es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la producción,

Pág.70
 COSTOS

mientras su costo por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos
variable: los materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta,
reparaciones, pérdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos
son controlados por los jefes de los departamentos responsables de estos costos.
Según Horngrenlos dos ejemplos principales, de este tipo de costo son los
suministros de fábrica y la mayor parte de la mano de obra indirecta (1991) .

Costos indirectos Fijos

Representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su totalidad,

cualquiera sea el volumen de producción (dentro del rango relevante), es decir, que
no fluctúan con los cambios de volumen de producción, por lo que no están
directamente relacionadas con la producción, pueden estar presentes aunque no haya
producción alguna.

Debido a que los costos indirectos Fijos representa partidas constitutivas del costo de
un producto, las mismas deben asociarse o imputarse a él, lo que trae como
consecuencia que los costos indirectos por unidad producida varíe, por lo
que se puede señalar que los costos indirectos fijos por unidad varía en forma
inversamente proporcional al volumen de producción.

Clasificación de los costos indirectos fijos

Los costos indirectos fijos se pueden clasificar en:

Discrecionales: son los susceptibles de ser modificados en un determinado período,

son ejemplo de éstos, los sueldos, alquileres, etc.

Comprometidos: son los que no aceptan ser modificados en un período dado, como
por ejemplo la depreciación.

Según Backer y otros) los costos fijos presentan las siguientes características:

 Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan en la empresa.

 Se identifican con el factor tiempo, se relacionan con un período contable.
 Son fijos en su totalidad y variables por unidad.
 Se encuentran estrechamente vinculados con la capacidad instalada para producir
un bien o para realizar una actividad.
 No son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante. Esta
última característica será ampliada más adelante cuando se aborden los aspectos
relacionados con la tasa predeterminada de costos indirectos.
Costos indirectos Mixtos:
Representado por partidas que contienen características de los costos indirectos fijos y
variables, no varían en proporción directa con el volumen de producción. Según
Polimeni y otros, estos costos tienen las características de los costos fijos y variables a
lo largo de varios rangos relevantes de operación y señalan que existen dos tipos de
costos mixtos: los costos semivariables y los costos escalonados (1994). Otros
autores, como Hargadon y Múnera, al referirse a este tipo de partidas, no utilizan el
término “costos indirectos mixtos” si no que la denominan costos semifijos o costos
semivariables., o simplemente, costos semivariables(1992), como los califica
Rayburn (1987).

Pág.71
 COSTOS

Clasificación de los costos indirectos mixtos

Los costos indirectos mixtos se clasifica en:

a. Costos Semivariables:Polimeni y otros señalan que son aquellos en los cuales la

parte fija representa por lo general un cargo mínimo que surge por el “derecho” a
utilizar el bien y/o servicio; la porción variable representa el costo originado por
disponer o usar el bien y/o servicio (1994). Ejemplo característico de estos costos
son los servicios públicos (agua-luz-teléfono), alquiler de activos con un cargo fijo,
más porción variable por el uso del bien. Otro ejemplo que podría citarse es el que
mencionan Polimeni y otros en su obra en relación al arrendamiento de un equipo
de reparto, donde existe un cargo fijo por el derecho a usar el equipo y un costo
variable en función al kilometraje recorrido (1994).

b. Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia
abruptamente en los diferentes niveles. Polimeni y otros establecen que el caso
típico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad un
número determinado de trabajadores (1994). Puede darse el caso de que se
requiera contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no
tiene “capacidad” de controlar a un obrero más, por lo tanto, se debe contratar a un
nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo costo de
supervisión, de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque
ha variado el nivel de actividad (aumento) y el costo fijo de supervisión, cambia
abruptamente.

9.3 Problemas de asignación de los costos indirectos

Como se ha mencionado anteriormente, los costos indirectos constituye un costo

indirecto del producto, por lo que, resulta difícil y laborioso determinar la alícuota,
parte de este elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado.

Por otra parte, a veces se termina y se vende el producto y aún no se ha completado

el registro histórico o real de este controversial elemento del costo. Es preciso
mencionar en este punto del presente análisis, que los costos se clasifican también de
acuerdo al momento del cálculo de los costos unitarios en:

 Costos Históricos o Reales: Son los registrados paralelamente a la fabricación del

producto, una vez concluido ésta, se calcula el costo unitario.
 Costos Predeterminados: Los costos unitarios son calculados antes de comenzar la
fabricación del producto.
9.4 Costeo Real vs Costeo Normal

En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos
se incurren. Por lo general, esta técnica es aceptada para el registro de materiales
directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar fácilmente a las
órdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza en el
costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una orden o
departamento específicos. Como consecuencia comúnmente se emplea una
modificación de un sistema de costos reales, denominada costeo normal.

Pág.72
 COSTOS

En el costeo normal los costos se acumulan a medida que éstos se incurren con una
excepción: Que los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base
en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de
aplicación de costos indirectos de fabricación.

Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se

incurren uniformemente en un período, por tanto, deben realizarse estimaciones y
generar una tasa para “aplicarlos (sinónimo de estimación)” a las órdenes de trabajo o
a los departamentos a medida que se produzcan las unidades.

CIF Normales = Insumos reales x tasa predeterminada de aplicación de los CIF

9.5 Tasas de aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación

Por lo general las tasas de aplicación se fijan en nuevos soles por una unidad de
actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador). No hay
regla absoluta para determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin
embargo, debe haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de
fabricación. Además el método usado deber ser el más sencillo y el menos costoso de
calcular.

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación del
CIF.

Unidades de producción
Costo de materiales directos
Costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas máquinas

Costos Indirectos de Fabricación estimados Tasa de aplicación de los CIF

=
Unidades de producción estimadas por unidades de producción

Base Unidades de producción

Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas
fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación.

Se puede aplicar en aquellas empresas pequeñas, con procesos de fabricación

sencillos y que fabriquen un solo producto. También puede aplicarse en aquellos
establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos homogéneos en sus
características (por ejemplo: que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de
artículo).

Con este método se aplica uniformemente los costos indirectos a cada producto
fabricado.

Pág.73
 COSTOS

Ejemplo: Los CIFs estimados para Perú Company son de S/ 5 000 000 y la capacidad
productiva normal es 250 000 unidades. La tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación utilizando el método unidades de producción se calcularía de la
siguiente manera

S/. 5'000,000
S/. 20 por cada unidad de
=
producción
250,000 unidades

Base Costo de materiales directos

Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación
directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos.
Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total,
puede inferirse de los CIFs están directamente relacionados con los materiales
directos. La fórmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricación estimados x 100

= Porcentaje de costo de los materiales directos
Costo de los materiales directos estimados

En la Fábrica Campeón, los CIF estimados para el período son S/ 1000000 y el costo
de los materiales directos estimado es de S/. 500000. Hallar la tasa de aplicación de
los CIF

S/. 1 000000 x 100

= 200% del costo de materiales directos
S/. 500 000

Base Costo de la Mano de Obra Directa:

Es aplicable en aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para
los trabajadores directos (obreros con la misma calificación). Esta base es
ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra directa está generalmente
relacionado con los costos indirectos y la información sobre la planilla se encuentra
disponible, por lo que este método resulta sencillo, económico y fácil de aplicar.

No obstante, cuando los costos indirectos están compuestos en su mayoría por

partidas como depreciación, mantenimiento y reparaciones del equipo, este método no
resulta apropiado.

Costos Indirectos de Fabricación estimados x 100

= Porcentaje de costo de la mano de obra directa
Costo de la mano de obra estimada

En la Fábrica Campeón, los CIF estimados para el período son S/ 1,000,000.00 y los
costos de mano de obra directa estimado son 2,000,000.00 (500 horas de MO directa
a un valor de S/. 4.00 cada hora) Hallar la tasa de aplicación de los CIF

S/. 1 000 000 x 100 =

50% del costo de la mano de obra

Pág.74
 COSTOS

2 000 000 directa

Base Horas Mano de Obra Directa:

Surge debido a que los costos indirectos está relacionada generalmente, con el
tiempo y no con los costos. Requiere que se tenga un registro y cálculo de las horas
de mano de obra directa por cada unidad.

Es recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual sobre el

mecánico y donde la tarifa de salario por hora es heterogénea. Resulta inaplicable
cuando los costos indirectos contienen diversidad de partidas que no guardan relación
con las horas mano de obra directa.

Los seguidores de esta base señalan que es la más apropiada porque el tiempo es el
factor predominante en la fabricación.

Costos Indirectos de Fabricación estimados

= Tasa de aplicación de los CIF por hora de mano
Horas de mano de obra directa estimadas de obra directa

En la Fábrica Campeón, los CIF estimados para el período son S/ 1000000 y las horas
de mano de obra directa estimadas son 500 000. Hallar la tasa de aplicación de los
CIF.

S/. 1 000 000

= S/. 2 por cada hora hombre
500 000 horas hombre

Base Horas Máquina:

Cuando se utilizan máquinas semejantes, para fabricar el producto y predomina el
trabajo mecánico sobre el manual, es recomendable este método porque los costos
indirectos estarán compuestos mayormente por partidas como depreciación y costos
relacionados con el equipo (lubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones,
etc.)

El inconveniente de este método radica en el costo y tiempo adicional que se requiere

para registrar y calcular las horas máquina por unidad.

Luego de escoger la base más apropiada con el proceso particular de la empresa, se

estima el nivel de actividad o volumen de producción (de acuerdo con la capacidad
productiva escogida).

Posteriormente se establece el presupuesto de costos indirectos fijos, presupuesto de

costos indirectos variables, y se calcula la tasa predeterminada de costos indirectos.

Es de hacer notar que se está trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto,
este procedimiento de establecimiento de la tasa se realiza antes de que se inicie el
ciclo productivo.

Pág.75
 COSTOS

Costos Indirectos de Fabricación estimados

= Tasa de aplicación de los CIF por hora máquina
Horas de máquina estimadas

9.6 Variación de los costos indirectos: Subaplicación y Sobre aplicación de los

Costos indirectos de fabricación

Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales,
contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no presentan los mismos
saldos, la variación entre ellas se le conoce como Sub-aplicación o Sobre-aplicación de
los costos indirectos. La Sub-aplicación, cuenta por naturaleza deudora, representa
una variación desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron
mayores que los Costos Indirectos Aplicados. La Sobre-aplicación, cuenta por
naturaleza acreedora, representa una variación favorable debido a que los Costos
Indirectos Reales resultaron menores que los Costos Indirectos Aplicados, lo que se
traduce en menores costos para la empresa.

Medidas correctivas

Se ha indicado que los costos indirectos de fabricación aplicados durante un periodo

rara vez serán iguales a los costos indirectos de fabricación reales, porque la tasa
predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa tanto en
un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) como en un denominador
estimado (capacidad productiva). Al calcularse sobre o subaplicación, debe analizarse
las variaciones en sus componentes de presupuesto y capacidad, para determinar las
causas de las variaciones y establecer los correctivos. Este análisis se efectúa para
fines administrativos.

Pág.76
 COSTOS

Caso Desarrollado: La Novedosa SA

A continuación se le presenta una serie de información con la cual SE

REQUIERE:
1. Cálculo de la tasa predeterminada.
2. Determine la variación de costos indirectos.

INFORMACIÓN SOBRE PRESUPUESTOS

La empresa LA NOVEDOSA S.A., aplica los costos indirectos a la producción

tomando como base las horas de Mano de Obra Directa. Para el ejercicio
económico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos.

Espera trabajar a una capacidad de 16 000 Horas de Mano de Obra

Directa para fabricar 4 000 unidades.
Para operar la fábrica a la capacidad mencionada en el punto anterior,
ha presupuestado los costos indirectos siguientes.

COSTOS INDIRECTOS MONTO S/.

Alquiler fábrica 22 000,00
Depreciación de Maquinaria 16 000,00
Seguro incendio 22 000,00
TOTAL 60 000,00

INFORMACIÓN SOBRE RESULTADOS REALES

Durante su ejercicio trabajó 14 175 Horas de Mano de Obra Directa e incurrió

en los siguientes costos indirectos de fabricación.

COSTOS INDIRECTOS MONTO S/.

Alquiler fábrica 22 000,00
Depreciación de Maquinaria 12 000,00
Seguro incendio 19 000,00
Total 3 000,00

DESARROLLO

2. Calcular la tasa predeterminada:

La tasa predeterminada se obtiene con los datos estimados y para hallarla, antes
debemos:

a. Determinar qué Base de Estimación usaremos:

El enunciado dice:

Pág.77
 COSTOS

“La empresa LA NOVEDOSA S.A., aplica los costos indirectos a la producción

tomando como base las horas de Mano de Obra Directa”

Por lo tanto la base de estimación será: Horas de MOD.

b. Luego calculamos la tasa predeterminada:

El enunciado dice: “Se espera trabajar a una capacidad de 16,000 Horas de

Mano de Obra Directa para fabricar 4.000 unidades. Para operar la fábrica a la
capacidad mencionada, ha presupuestado los costos indirectos siguientes:

COSTOS INDIRECTOS MONTO S/.

Alquiler fábrica 22.000,00
Depreciación de Maquinaria 16.000,00
Seguro incendio 22.000,00
TOTAL 60.000,00”

Aplicando la fórmula tenemos:

Costos Indirectos de Fabricación estimados

= Tasa de aplicación de los CIF por hora de mano
Horas de mano de obra directa estimadas de obra directa

Reemplazando datos:

S/. 60 000 = S/. 3.75 por cada Hora de MOD

16 000 horas de MOD

Eso quiere decir que: Estimamos que por cada Hora de Mano de Obra Directa
utilizada en la fabricación de un bien, invertiremos S/. 3.75 de Costo Indirecto de
Fabricación.

2. Determine la variación de costos indirectos.

Para determinar la variación o desviación de los costos indirectos; primero

debemos:

a. Conocer el Costo Indirecto Aplicado

Se sabe que para hallar el Costo Indirecto Aplicado o Normal se multiplica la tasa
predeterminada por el insumo real.

CIF Normales = tasa predeterminada de aplicación de los CIF x Insumos reales

El enunciado dice “INFORMACIÓN SOBRE RESULTADOS REALES: Durante su

ejercicio trabajó 14,175 Horas de Mano de Obra Directa”

Pág.78
 COSTOS

Por lo tanto reemplazando datos en la fórmula se tiene:

CIF Aplicado o Normal = S/. 3.75 x 14,175 HMOD = S/. 53 156,25

Este dato significa que el CIF Aplicado o Normal es 53 156,25 este dato no
deja de ser una estimación.

b. Determinar la variación de los Costos Indirectos

Para ello debemos comparar el CIF aplicado versus el CIF Real.

Según el enunciado el CIF Real es S/. 53 000.00

El CIF Aplicado es S/. 53 156.25
Diferencia 156.25

Por lo tanto; al haber hecho una estimación en exceso decimos que hubo una
SOBREAPLICACION del CIF por S/. 156.25.

Actividades

Caso 1: Dama´s

Dama´s SA ha suministrado la siguiente información sobre los Costos Indirectos de

Fabricación:

Capacidad de producción Normal 350 000 unidades

N° de Horas máquina 8 500

N° de Horas Hombre 5 850

CIF Estimado S/. 550 000

Determinar la Tasa de Aplicación del CIF por cada Base de estimación.

Caso 2: Colchones Montecarlo SA

La empresa Colchones Montecarlo SA aplica los costos indirectos a la

producción tomando como base las Horas Máquina. Para el ejercicio
económico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos:

Espera trabajar a una capacidad de 5,000 Horas Máquina fabricar 800

unidades.
Para operar la fábrica a la capacidad mencionada en el punto anterior, ha
presupuestado los costos indirectos siguientes.

COSTOS INDIRECTOS MONTO S/.

Pág.79
 COSTOS

Alquiler fábrica 15.000,00

Depreciación de Maquinaria 10.000,00

Durante el periodo usó 4.200 Horas Máquina e incurrió en S/. 23.250 de

Costos Indirectos de Fabricación.

Determinar la Tasa de Aplicación del CIF

Determinar la sobre o subaplicación del CIF.

Caso 3: Carlo Company

Carlo Company presupuestó costos indirectos por S/. 255 000 en el periodo para el
departamento A, con base en un volumen presupuestado de 100 000 Horas de MOD.
Al final del periodo la cuenta de control de costos indirectos de fabricación del
departamento A tenía un saldo de S/. 270 000 y las Horas Reales de Mano de obra
Directa fueron 105 000 ¿Cuáles fueron los costos indirectos sobreaplicados o
subaplicados para el periodo?

Pág.80
 COSTOS

Tema Nº 10: Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo

De acuerdo a las características y naturaleza del proceso de producción, las empresas

establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto,
con el objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna, confiable y válida
que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.

En la presente Unidad se realiza la descripción y análisis del flujo de los costos en un

sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, desde el momento que se
emite la orden de producción, hasta la contabilización y determinación de los costos
de la producción terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo:
productos en proceso, productos terminados y costo de los artículos vendidos.

10.1 Definición, objetivos y características del sistema de costos por

órdenes específicas.

La acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es

tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los
objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual
manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra
la información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus
decisiones.

Los administradores necesitan conocer el costo del producto, el cual es calculado por
los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los
administradores evaluar sus políticas de precios y los diferentes productos que se
fabrican, y como información financiera que se refleja en el estado de resultado a
través de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y
en proceso) en el balance general.

Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir

el ciclo de producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben,
almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados.

El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:

 Almacenamiento de materiales
 Proceso de transformación de materiales en artículos terminados
 Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas
deben optar por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que
el mismo provee información continua sobre los materiales, productos en proceso y
productos terminados, costo de artículos fabricados y costo de venta, logrando los
objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma
continua y permanente( no solo al final del período, como en el caso del sistema
periódico) información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y
control.

Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos,

clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como señala Neuner en

Pág.81
 COSTOS

su obra “de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricación”, tales

sistemas son el sistema de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por
proceso continuo.

A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el

sistema de costos por órdenes específicas.

Definición

El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como

sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de
trabajo, es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de
los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados,
en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad
específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus
elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin
importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden
completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios
meses.

Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la
producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones
solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso
de producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al
dividir el costo total de producción entre el total de unidades producidas de cada
orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las
fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras,

algunas empresas de servicios también utilizan el sistema por órdenes como por
ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y
mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorías entre otras.

Objetivos

Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:

 Acumular costos totales y calcular el costo unitario.

 Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para
contribuir a las decisiones de planeación y control.
Características

Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los
diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:

 Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos,

un pedido, un contrato, una unidad de producción.

Pág.82
 COSTOS

 Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los

costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los
elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
 Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales,
más que cuando los productos son uniformes.
 Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de
producción, control de inventario o la dirección de la empresa.
 Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
 Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a
cada lote y la carga fabril se asigna sobre alguna base de prorrateo.
 No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la
orden.
 La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir
una planificación cuidadosa de la producción.
 Los costos se acumulan en un formulario u hoja de costo, denominada Orden
de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan
registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el
sistema de costo por órdenes específicas la orden de producción representa el
documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un
trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación.
 Proporciona mayor exactitud en la determinación de los costos unitarios.
Formato de orden de producción

Ventajas:

 Proporciona a detalle el costo de producción de cada orden.

 Se conoce fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por
aquellas ordenes abiertas al final de un periodo determinado.
 Se conoce la utilidad bruta en cada producto fabricado.

Pág.83
 COSTOS

Desventajas:

 Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los

costos.
 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se
tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se
obtiene hasta el final del periodo de producción.

10.2 Diagrama de un sistema de costo por órdenes específicas.

Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por
órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o
lote, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos, en la cual se registran
los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote
conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se
basan en un porcentaje del costo de producción, fabricación ó manufactura, se
especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se
establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se
terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados.

Los formatos de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin
embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la
información requerida por la gerencia. En la ilustración 3.1 se muestra un modelo de
hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos
se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que
se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de
costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación y
sección de resumen de costos.

Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta

de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de
trabajo o de producción.

Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada
es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para
lo cual se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos
de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de:
requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los
materiales directos; tarjetas de tiempo para los costos de mano de obra directa,
identificados por número de orden de trabajo de costos; y tasas predeterminadas de
aplicación de costos indirectos de fabricación.

Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la
respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una
de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman
los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción;
posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se
obtiene el costo de cada unidad producida.

Pág.84
 COSTOS

Modelos y procedimientos usados para el control de los costos

El flujo es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el
punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo
en ordenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la
acumulación de los tres elementos del costo, en un sistema de costeo por órdenes de
producción.

Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren

una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación
razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas
condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de
acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas
consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.

El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un

pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los
requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un
stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido
el área de producción debe planificar el proceso de producción para dicho pedido, tipo
de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De

Pág.85
 COSTOS

igual forma se debe informa a contabilidad de costo para que de apertura al formato
de costo de producción que permitirá el control del pedido a manufacturar.

10.2.1 Control de materiales

Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el

documento fuente en un sistema de costos por órdenes específicas, pero la
información que se acumula en las ordenes proviene de documentos fuentes que
permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos
indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los
cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es
solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se
realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales, que
constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo
de material a utilizar en producción.

De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es

decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y
por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo
clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso
general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan
como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a su
clasificación

A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las

actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera
deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un
sistema por órdenes específicas.

Producción

 Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario

Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.
 Envía el formulario al Almacén de Materiales.
Almacén:

 Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total

 Da salida a los materiales en el submayor (Kardex) de acuerdo al método de
valuación.
 Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de
solicitud.
 Envía a Contabilidad copia del formulario Solicitud de Materiales
Contabilidad

 Recibe copia de la Solicitud

 Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
 Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su
encabezado se llenó cuando se contrató con el cliente

10.2.2 Control de la mano de obra

Pág.86
 COSTOS

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales
directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la
asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo
invertido en las ordenes de producción.

La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la

misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual
debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador
realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el
nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control.
Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la Planilla, ambos
formularios permiten realizar los asientos contables.

Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y

mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por
cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento
(mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos
relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación,
tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales
correspondientes a la mano de obra directa.

Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra
indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de
producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por
horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por
pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al
igual que el recargo por ellas generado.

Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción proceden a

llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una
determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar
un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a
realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se conoce la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta
manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo
por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo
correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.

10.2.3 Control de los costos indirectos

En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de

la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo de
carga fabril en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar
los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:

 A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el

monto total de la carga fabril, porque por ejemplo no han llegado los recibos a
la fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono,
mantenimiento, entre otros.
 Existen partidas de carga fabril que tienen diverso comportamiento frente a los
volúmenes de producción, como lo son la carga fabril variable, fija y mixta.

Pág.87
 COSTOS

 Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los

productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de la
carga fabril fija.

Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se

presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período
contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo de carga
fabril.

Procedimiento antes del periodo contable

Establecer la base de aplicación de la carga fabril, o en otras palabras, determinar en

qué unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas
máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de
producto, etc.

 Establecer el presupuesto de capacidad ( a qué volumen va a operar la fábrica,

es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo
depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
 Establecer el presupuesto de carga fabril (fija, variable).
 Calcular la tasa predeterminada de carga fabril, dividiendo el presupuesto de
carga fabril por el presupuesto de capacidad o volumen de producción.
Procedimientos durante el periodo contable

 Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa

predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
 Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en
sus respectivos auxiliares.
 Registrar los costos indirectos aplicados.
Procedimientos al cierre del ejercicio

 Determinación de la sobre o sub-aplicación de la carga fabril ( comparando los

costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados
 Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si
las mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos,
con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la
capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen
presupuestado.
 Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables,
cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo
período, en el caso de las variaciones desfavorables.
 Cierre de las variaciones contra el costo de venta , por considerar dicha
variación insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto
debe ser distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos
terminados y productos vendidos).

Cierre o liquidación de la orden de producción:

Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas,
obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de
igual forma el costo de mano de obra y costos indirectos. Luego se suman los totales
de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la orden, este total se
divide entre el número de unidades fabricadas y resulta el costo unitario de los
productos fabricados en esa orden.

Pág.88
 COSTOS

Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior

entrega o venta.

Estado de costo de producción y venta normal y real

En el sistema de costo por órdenes específicas, se elaboran los mismos informes y

estados que se llevarían con otros sistemas de acumulación, estos son: Estado de
costos de Producción, y Estado de costo de producción y venta.

Aunque van a existir otros informes que son exclusivos del sistema de acumulación
por órdenes de producción: La orden de producción en si misma es un informe y los
reportes acerca de las órdenes de producción terminadas, y en proceso.

La estructura del Estado de costo de producción y venta es la misma, con la

diferencia que en el renglón de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo
denominado Costos Indirectos de Fabricación, se expresa sobre la basa de los costos
indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicación y al volumen real. Al trabajar
con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final
se denomina Costo de producción y venta normal.

Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación
que se generó en la comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos
indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicación o una sobre aplicación
respectivamente. En la figura se muestra la estructura del estado de costo de
producción y venta normal y real.

Actividades

Caso 1: Industrial Brillo SA

La empresa Industrial Brillo SA fabrica cocinas integrales de dos clases: Económica y

estándar.

Durante agosto se expiden dos órdenes de producción:

Orden A 10 unidades de cocinas económicas

Orden B 20 unidades de la clase estándar

Datos adicionales:

- La empresa al final del periodo no tiene productos en proceso

- Costos incurridos

Materia prima :

Pág.89
 COSTOS

Orden A 12,000

Orden B 35,000 S/. 47,000

- Mano de obra
Orden A 3000 hrs a S/. 11
Orden B 9500 hrs a S/. 11 S/. 137,500

- Costos Indirectos de fabricación S/. 48,000

Aplicables a las órdenes con base en las horas directas trabajadas (HH).

- EL CIF Real es de 49,200 soles

Se pide determinar el costo unitario (REAL) por orden

Variación del CIF

Caso 2: Ariel SA

La empresa Ariel SA le provee la siguiente información:

- Los materiales usados en las órdenes durante octubre totalizaron:

Orden 201 S/. 7,831
Orden 202 7,798
Orden 203 7,238
Orden 204 8,417
Total 31,284

- La planilla de mano de obra directa, según las boletas de tiempo y el resumen

de costos de la mano de obra fue:
Horas
de
Orden S/. MOD
Orden 201 1,632 340
Orden 202 1,488 310
Orden 203 1,752 365
Orden 204 1,656 345
Total 6,528 1360

- Los costos indirectos de fabricación se aplican a las órdenes a razón de S/. 9.60
por hora de mano de obra directa.

Pág.90
 COSTOS

- Las ordenes 201,202 y 203 se terminaron de producir dentro del mes. Las
ordenes 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/. 12,000 y
S/. 13,680 respectivamente.
Determinar el costo de producción de cada orden

Determinar el resultado del periodo.

Caso 3: El Telar SA

La empresa Industrial El Telar SA tenía en producción durante la semana

terminada el 09 de diciembre, las órdenes de producción 904, 908 y 910. La orden
908 es un pedido especial de un cliente y habrá de ser atendida tan pronto como
sea completada.

Detalle Orden 904 Orden 908 Orden 910 Total

Productos en proceso al comenzar la semana
Materia prima 900 980 250
Mano de obra directa 1,000 1,500 80
Costos Indirectos de Fabricación. 50% de los costos de la MOD
Solicitudes de la materia prima de la primera semana 550 750 910 2,210
Fichas de tiempo de los trabajadores para la semana 700 1,900 1,900 4,500
Costos Indirectos de Fabricación. 50% de los costos de la MOD

La orden 904 fue completada y enviada al almacén. La orden 908 fue completada
y atendida inmediatamente. La orden 910 estaba todavía en proceso al finalizar la
semana.

La orden 908 fue vendida en su totalidad con un margen de rentabilidad del 40%.

Determine el costo de ventas, la rentabilidad que se obtiene, el saldo de productos

terminados y el saldo de productos en proceso.

Pág.91
 COSTOS

CUARTA UNIDAD

Tema Nº 11: Costeo por procesos

11.1. Concepto

El costo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamentos o centro de costos. Un departamento es una división funcional
principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionadas.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento puede ser conveniente
dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría
un centro de costos, y los costos se acumularían por centros de costos en lugar de por
departamentos.

Por ejemplo, el departamento de “ensamblaje” de una compañía manufacturera

electrónica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposición de
materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son
responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores de
producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos,
elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un
registro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento o
centro de costos durante un periodo.

11.2 Objetivos del Costeo por Procesos

Un sistema de costeo por procesos determina como serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada periodo. La asignación de costos en un
departamento es sólo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los
costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un periodo, algunas
unidades serán empezadas pero no se terminarán al final del mismo. En consecuencia,
cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por
el departamento es atribuible a unidades aun en proceso y qué cantidad es atribuida a
unidades terminadas.

Por ejemplo, supóngase que durante enero se pusieron en proceso 2,000 unidades en
el departamento A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos: materiales
directos, $2,000; mano de obra directa, $1,000; y costos indirectos de fabricación,
$500. Al final del mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al
departamento B.

El objetivo de un sistema de costeo por procesos es determinar qué cantidad de los

$2,000 en materiales directos, $1,000 en mano de obra directa y $500 en costos
indirectos de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al
departamento B, y que cantidad se aplica a las 500 unidades aún en proceso en el
departamento A. para realizar esta asignación se prepara un informe del costo de
producción para cada departamento.

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 COSTOS

11.3 Características de un sistema de costeo por Procesos

 Los costos se acumulan por departamento o centro de costos
 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso.
 Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo
en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.
 Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para
cada periodo.
 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento
en que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se
acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el
costo unitario de los artículos terminados.
 Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de informes del costo
de producción por departamento.

11.4 Diferenciando el Sistema de Costos por Proceso y Costos por Órdenes de

Trabajo

El costeo por órdenes de trabajo es el sistema más apropiado cuando un producto o

lote de productos se manufactura de acuerdo con las especificaciones de un cliente.
Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El
costeo por procesos es adecuado cuando se produce productos homogéneos en
grandes volúmenes. Un fabricante de armarios por encargo utilizaría un sistema de
costeo por órdenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases de ocho onzas
para mantequilla de maní emplearía un sistema de costeo por procesos.

En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos

del costo de un producto se acumulan según órdenes de trabajo identificables. Las
hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se
establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la
producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de
trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario
de artículos terminados.

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos del costo de un producto se
acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas
individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las
unidades que pasan a través ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del
inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario
de artículos terminados.

Pág.93
 COSTOS

Figura 8-1: Sistemas de Costeo por Órdenes de Trabajo

Materiales Mano de Obra Costos

Directos Directa Indirectos
De Fabricación

ITP ITP ITP ITP

Trabaj Trabaj Trabaj Trabaj
o1 o1 o1 o1

Inventario de Artículos terminados

Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4

Costo Costo Costo Costo
Unitario Unitario Unitario Unitario

Figura 8-2: Sistema de Costeo por Procesos

Materiales Mano de Obra Costos

Directos Directa Indirectos
De Fabricación

Inventario
ITP ITP ITP ITP de
Trabaj Trabaj Trabaj Trabaj Artículos
o1 o1 o1 o1 Termin
CostoUnit
Total
Dpto.
1+2+3

Producción por departamento

En un sistema de costeo por procesos, cuando las unidades se terminan en un

departamento, éstas se transfieren al siguiente departamento de procesamiento junto
con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se
convierte en la materia prima del siguiente departamento hasta que las unidades se
conviertan en artículos terminados. Por tanto la producción del departamento 1 se
convierte en las unidades y costos recibidos por el departamento 2. Este recibe las

Pág.94
 COSTOS

unidades producidas por el departamento 1 y los costos del producto de esas

unidades. Cuando el departamento 2 finaliza su procesamiento, transfiere las unidades
y los costos que heredó del departamento1 más cualquier costo en que haya incurrido
éste cuando trabajaba en las unidades. Compárese la acumulación de costos con una
bola de nieve que rueda colina abajo. A medida que la bola de nieve avanza, se vuelve
más grande y más nieve se adhiere a ella. Los costos de una unidad aumentan a
medida que se avanza a través de la línea de ensamblaje de un departamento a otro.

Por ejemplo, Cuttup Corporation fabrica tijeras y emplea tres departamentos para
producir un par. El departamento 1 moldea y agrega las cuchillas a un costo promedio
de $1.00 por unidad. Luego las tijeras se transfieren mediante una correa
transportadora al departamento 2, donde se les saca filo y brillo a un costo promedio
de $0.50 por unidad. La siguiente parada por medio de la correa transportadora es el
departamento 3, donde se pintan y empacan a un costo promedio de $0.75 por
unidad. Las tijeras terminadas se transfieren del departamento 3 al inventario de
artículos terminados. El costo unitario total de una tijera es de $2.25, calculado así:

DEPARTAMENTO COSTO UNITARIO

AGREGADO
1 $ 1.00
2 $ 0.50
3 $ 0.75
Costo Unitario Total Agregado $ 2.75

La figura 6-3 ilustra la acumulación de costos desde el departamento 1 al

departamento 3. Por lo general, el costo unitario puede disminuir cuando las unidades
pasan por un departamento si se agrega volumen al producto. Por ejemplo, si en el
departamento 2 se agrega agua a un producto de pintura látex, aumenta la cantidad
de galones de pintura en forma significativa y esto haría que disminuyera el costo
unitario.

Figura 6-3: Acumulación de costos en un sistema de costeo por procesos

Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3 Articulos Terminados

Agrega Agrega
$0.50 $0.75

Agrega $1.00 Recibe $1.00 Recibe $1.50 Recibe $2.25

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 COSTOS

11.5 Flujo del Sistema

Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por procesos,
la siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento.

Unidades por Contabilizar: Unidades Contabilizadas:

Unidades Inciales en Unidades Transferidas

Proceso
+
+
= Unidades Terminadas y
aún disponibles
Unidades que
empiezan el proceso o +
son recibidas de otros
departamentos Unidades Finales en
Proceso

Esta ecuación muestra como las unidades recibidas iniciares debe contabilizarse en un
departamento el cual no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si se
conocen todos los componentes excepto uno puede calcularse el faltante.

Ejemplo: Los Intocables Cía, tenía en el departamento A 2,000 unidades en proceso al

principio del mes, colocó 6,000 unidades en proceso durante el mes y tenía 3,000
unidades en proceso a fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas
al departamento B. al remplazar todas las cifras conocidas en la ecuación, puede
encontrarse el componente desconocido (unidades transferidas)

Unidades iníciales en proceso 2,000 X Unidades transferidas

+ +
Unidades que Empiezan el 6,000 = 3,000 Unidades Finales en
Proceso proceso
8,000 = 3,000 +X
8,000 - 3,000 = X
5,000 = X

La entrada y salida de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en

proceso del departamento, la cual se debita con costos de producción (materiales
directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos

Pág.96
 COSTOS

de otro departamento (Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos

de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento
actual). Cuando las unidades terminadas se transfieren, la cuenta de inventario de
trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.

Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más comunes son secuenciales, paralelos y
selectivos. El mismo sistema de costeo por procesos puede utilizarse para todos los
flujos del producto.

En un flujo secuencial del producto

Las materias primas iníciales se colocan en proceso en el primer departamento y

fluyen a través de cada departamento de la fábrica; los materiales directos adicionales
pueden o no agregarse en los otros departamentos. Todos los artículos producidos
pasan por los mismos procesos en la misma secuencia. En la figura 6-4se ilustra un
diagrama de flujo secuencial de un producto para la elaboración de galletas.

En un flujo paralelo del producto

El material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en

diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales. La
figura 6-4 muestra una representación gráfica de un flujo paralelo del producto para
una planta ensamblada de televisores.

En un flujo selectivo del producto

Se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial. Por ejemplo,
las industrias de carne empacada producen varios cortes de carne, pieles y partes de
un animal muerto. Cuando se genera más de un producto de un proceso de
producción, estos se denominan productos conjuntos o subproductos, dependiendo
principalmente de su valor relativo de venta.

Pág.97
 COSTOS

Figura 6-4 Representación gráfica de los flujos de un producto

Flujo Secuencial del Flujo paralelo del producto

producto
Mezclado Corte Instalación
Departamento 1 Departamento 1 Departamento 3

Moldeado
Departamento 2 Triturado Pruebas
Departamento 2 Departamento 4

Salado
Departamento 3

Combinación
Horneado Departamento 5
Departamento 4

Empaque
Empaque
Departamento 5 Departamento 6

Inventario de
Inv. de Artículos
Artículos Terminados
Terminados

Flujo selectivo del producto

Petróleo Crudo
Departamento 1

Gasolina Calen de Petróle Querosene

Departamento 2 Departamento 3 Departamento 4

Inven de Artículo Inven de Artículo Inven de Artículo

Terminado Terminado Terminado

Manufactura de Flujo Constante

La producción de flujo constante, como su nombre los indica, involucra un proceso de

producción continua. No se requieren órdenes de trabajo porque unidades idénticas
(homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa
transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iníciales se colocan en
proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada uno de éstos en la
fábrica (un flujo secuencial del producto). Un ejemplo de un proceso de manufactura
de flujo constante sería una planta embotelladora de cerveza. Las botellas vacías se
colocan en una correa transportadora en el primer departamento y viajan, o fluyen,
por los diversos departamentos donde otros procesos se producen agregan los
ingredientes, las tapas, las etiquetas, etc. Un sistema de acumulación de costos por

Pág.98
 COSTOS

procesos se ajusta idealmente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes que

utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que emplee un proceso de
manufactura de flujo constante debe reducir en forma significativa los costos de
inventario al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (Tambien
conocido como SIPIC, sistemas de inventarios de producción igual a cero; MSR,
materiales según se requieran; y SPIM, sistema de producción de inventario mínimo).
Un sistema de inventario JAT mantiene poco inventario, si lo hay, a todos los niveles
de producción. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de
unidades, una compañía necesita ordenar o producir sólo la cantidad suficiente para
mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente qué cantidad de
materias primas se requieren en determinado momento para mantener un flujo
continuo de la producción, por tanto puede programar el despacho de las materias
primas a la línea de ensamblaje “justo a tiempo” para cumplir con los requerimientos
de la producción. El uso efectivo de los procedimientos JAT debe generar ahorros
significativos al reducir los costos de mantener inventarios (financiamiento,
almacenamiento, seguros, etc.).

11.6 Procedimientos

El uso de un sistema de costos por procesos no altera la manera de acumulación en

los costos indirectos de fabricación de materiales directos y de mano de obra directa.
Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los
tres elementos del costo de un producto. Sin embargo el costeo por procesos se ocupa
de la asignación de estos costos a las cuentas de inventarios de trabajo en proceso de
los respectivos departamentos.

Un sistema de costos por procesos puede acumular los costos por absorción normales
(costo reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación aplicándolos a una tasa predeterminada) o costos estándares por absorción
(costos esperados para materiales directos, mano de obra directa e indirectos de
fabricación).

Materiales directos

Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento,

pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro
diario sería el mismo para los materiales directos que se agregan en los
departamentos posteriores de procesamiento.

La acumulación de los costos de los materiales directos es mucho más simple en un

sistema de costeo por procesos que en un sistema de costeo por órdenes de trabajo.
El costeo por procesos por lo general requiere menos asientos en el libro diario. La
cantidad de departamentos que usan materiales directos por lo general es menor que
la cantidad de órdenes de trabajos que necesitan materiales directos en un sistema de
acumulación de costos por órdenes de trabajo. Con frecuencia, un asiento en el libro
diario al final del mes para cada departamento es todo lo que se necesita en un costeo
por procesos.

Pág.99
 COSTOS

Mano de Obra Directa

Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias
brutas de los empleados asignados a cada departamento. Si John Worker trabaja en el
departamento B. en un sistema de costeo por órdenes de trabajo, su salario bruto
podría distribuirse entre todas las órdenes de trabajo en que laboró. El costeo por
procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de
mano de obra.

Costos Indirectos de Fabricación

En sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden

aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes:

Tasa de Aplicación Predeterminada:

Comúnmente es empleado en un costeo por órdenes de trabajo; esta tasa se expresa

en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de los costos
de MOD). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de CIF. Se mantiene
un registro con mayor detalle de los CIF reales incurridos por cada departamento.

Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de

manera sustancial de un mes a otro, es apropiado una tasa de aplicación
predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las
distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales fluctuaciones.

Cargo de costos Reales:

Se cargan los costos reales de fabricación incurridos al inventario de trabajo en

proceso. En el caso en que el volumen de producción y los CIF permanecen
relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como
el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde
hay una producción continúa, puede emplearse ambos métodos.

11.7 Informe del Costo de Producción

Es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo.
Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según
los elementos del costo.

Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por
separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende
de las necesidades de planeación y de control de la gerencia.

Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse

siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los
cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción.

Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)

Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción

equivalente)

Pág.100
 COSTOS

Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van contabilizarse por
departamento (plan de costos por contabilizar)

Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía

en proceso (plan de costos contabilizados)

Estos planes se ilustran en los informes del costo de producción de King

Company, la cual produce muñecos Elvis en dos departamentos. A es el
departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la
ropa y el empaque para los muñecos. B es el departamento de ensamble que
une todas las piezas. King Company utiliza un proceso de manufactura de
flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, estas
se transfieren al departamento B para procesamiento adicional, por tanto, las
materias primas del departamento B son las unidades recibidas del
departamento A. las unidades terminadas del departamento B se transfieren
luego al inventario de artículos terminados. Los siguientes datos se
relacionan con la producción de King Company para enero del año 1.

Unidades: Departamento Departamento

A B
Iniciaron el proceso 60,000
Recibidas del departamento A 46,000
Transferidas al departamento B 46,000
Transferidas al Inv. de Art Terminados 40,000
Unidades Finales en proceso:
Depart A (MPD 100% terminados, MOD y 14,000
CIF 40% terminados)
Depart B (MOD y CIF 33.33% 6,000
Terminados)
Costos:
Materiales directos US$ 31,200
Mano de Obra directa US$ 36,120 US$ 35,700
Costos indirectos de Fabricación US$ 34,572 US$ 31,920
(aplicados)

Departamento A

Paso 1: Cantidades

Este plan contabiliza el flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos. El
plan de cantidades (paso 1 en la taba 6-1) revela que King Company colocó 60,000
unidades (muñecos) en proceso en el departamento A durante el mes. Este contabiliza
la distribución de las unidades mostrando la cantidad terminada y transferida al
departamento B y la cantidad aun en proceso al final del mes en el departamento A.
obsérvese que el total de unidades por contabilizar (60,000) debe ser siempre igual al
total de unidades contabilizadas (60,000). Las unidades deben expresarse siempre en
la misma denominación que el producto terminado. Por ejemplo, si las materias
primas se agregan en cuartos de galón y los productos terminados en galones, en el
plan de cantidades las unidades deben establecerse en galones.

Pág.101
 COSTOS

Paso 2: Producción Equivalente

El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la

mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. Así,
hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del
periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios.

La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades
incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo supóngase
que Little Doll Manufacturig Corporation tiene las siguientes estadísticas de cantidad
para una semana:

Muñecos Terminados 500

Muñecos aún en Proceso 200
(Cada muñeco está en un 50% terminado en cuanto a MPD, MOD y CIF)

A partir de estas cifras, ¿Cuántos muñecos produjo Little durante la semana?. Si solo
se consideraron los muñecos terminados, entonces la respuesta seria 500. Sin
embargo, ¿Qué pasa con los 200 muñecos que están terminados en un 50%? Desde el
punto de vista de producción, los 200 muñecos incompletos son equivalentes a 100
muñecos terminados, puesto que cada uno está terminado en un 50%. Expresado en
otras palabras, si se armaran los 200 muñecos incompletos, sería igual a 100 muñecos
completos. Por tanto la respuesta correcta a cuantos muñecos se produjeron seria
600, calculado así.

Muñecos Terminados 500

Muñecos aún en Proceso 8200*50%) 100
Producción Equivalente 600

Cuando se calcula la producción equivalente las unidades terminadas no generan un

problema porque siempre están completas al 100% en cuanto a MPD, MOD y CIF. El
problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como unidades
completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en
proceso hasta que se completen y transfieran al inventario de artículos terminados.
Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe realizarse un análisis de la
etapa de terminación del inventario de trabajo en proceso; debe subdividirse en MPD,
MOD y CIF para determinar el grado de terminación de cada componente. Por
ejemplo, la MPD pueden agregarse en un punto específico de la producción, como al
comienzo o al final (por ejemplo, empaque) del proceso. Si los materiales se agregan
al comienzo, todas las unidades de trabajo en proceso tendrán costos totales de
materiales directos (100% del costo de los materiales directos). Cuando la MPD se
agregan al final de un proceso, el inventario de trabajo en proceso no tendrá
materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos también pueden
agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá
materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso.

Pág.102
 COSTOS

Tabla 6-1 King Company: Informe del costo de producción, departamento A

(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
- Unidades que iniciaron el proceso 60,000
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Siguiente 46,000
Dpto.
- Unidades finales en proceso 14,000 60,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD C. Conv.
Unidades Terminadas y transferidas al 46,000 46,000
dpto. B
Unidades Finales en Proceso:
- 14,000 * 100% Terminadas 14,000
- 14,000 * 40% Terminadas 5,600
Total de Unidades Equivalentes 60,000 51,600
(paso 3) COSTOS POR CONTABILZIAR
COSTO
COSTO TOTAL PROD EQUIV UNIT
EQUIV
Costos agregados por Dpto.:
- MOD US$ 31,200 60,000 0.52
- MOD 36,120 51,600 0.70
- CIF 34,572 51,600 0.67
Costos Total por Contabilizar US$ 101,892 US$ 1.89
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al Siguiente Dpto. US$ 86,940
(46,000*US$1.89)
Inventario Final de trabajo en proceso:
- MPD (14,000 * US$0.52) US$ 7,280
- MOD (14,000 * US$0.70) 3,920
- CIF (14,000 * US$0.67) 3,752 14,952
Total de Costos contabilizados US$101,892

Con frecuencia se supone que la mano de obra directa y los CIF se agregan de manera
uniforme durante el proceso; normalmente habrá menos de un 100% terminados
mientras a{un se encuentren en inventario de trabajo en proceso. En este capítulo se
supondrá, a menos que se afirme lo contrario, que los CIF se aplican utilizando la
mano de obra directa como base. Por tanto, la etapa de terminación para mano de
obra directa y CIF será la misma y solo serán necesarias dos cálculos de producción
equivalente, en lugar de tres: MPD y Costos de Conversión (MOD y CIF). Cuando los
tres componentes se encuentran en diferentes etapas de terminación, es necesario
calcular tres producciones equivalentes (MPD, MOD y CIF). También es posible que se
requiera sólo un cálculo de producción equivalente si los tres elementos se encuentran
en la misma etapa de terminación.

Las unidades equivalentes para el departamento a se calculan de la siguiente manera:

MPD MOD CIF

Unidades Terminadas y transferidas al 46,000 46,000 46,000
dpto. B
Unidades Finales en Proceso:

Pág.103
 COSTOS

- 14,000 * 100% Terminadas 14,000

- 14,000 * 40% Terminadas 5,600 5,600
Total de Unidades Equivalentes 60,000 51,600 51,600

Este plan presenta tres cálculos separados por unidad equivalente: materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Puesto que la etapa
de terminación para mano de obra directa y costos indirectos de fabricación es la
misma (es decir, 40%), podrían combinarse bajo el titulo de costos de conversión,
como sigue:

MPD C Conver
Unidades Terminadas y transferidas al 46,000 46,000
dpto. B
Unidades Finales en Proceso:
- 14,000 * 100% Terminadas 14,000
- 14,000 * 40% Terminadas 5,600
Total de Unidades Equivalentes 60,000 51,600

El segundo formato (combinando las columnas de mano de obra directa y costos

indirectos de fabricación en una columna de costos de conversión) será el que se
utilice en los demás planes de producción equivalente de este capítulo.

Obsérvese en el ejemplo anterior que el total de unidades de producción equivalente

para cada elemento del costo se encontró agregando las unidades equivalentes del
inventario final de trabajo en proceso a la cantidad de unidades terminadas. Las
unidades en proceso al final del periodo se contabilizaron de nuevo como unidades
equivalentes multiplicando las unidades todavía en su proceso por su porcentaje
promedio de terminación.

En este capítulo se supone que las unidades del inventario final de trabajo en proceso
están terminadas de manera uniforme; es decir, están bien sea al 20%,40%,75%,
etc., de su terminación. En la práctica rara vez es este el caso. En una línea de
ensamblaje común, las unidades que aun están en proceso al final de un periodo se
encuentran en diferentes etapas de terminación. Por ejemplo, supóngase un proceso
de producción de línea de ensamblaje para sistemas estéreos en un departamento que
ensambla los componentes internos en tres etapas: instalación de alambres, fijación
de los parlantes y soldadura. Al final del período, algunos de los estéreos en la línea
de ensamblaje podrían estar en la etapa de instalación de alambres, otros en la etapa
de fijación de los parlantes e incluso otro en la etapa de soldadura. En la mayor parte
de los casos, el costo de establecer la etapa de terminación de cada unidad superaría
los beneficios obtenidos de modo considerable, principalmente porque la toma de
decisiones gerenciales no se afecta por el resultado y la variación, si hay alguna, en el
costo unitario final seria insignificante. Así por lo general se estima la etapa promedio
de terminación del inventario final de trabajo en proceso y no representa la etapa
física real de terminación de cualquier unidad. Por el contrario, es un estimado
aproximado o promedio de la etapa combinada de terminación de todas las unidades.

El cálculo de la producción equivalentes (unidades) es importante porque las unidades

equivalentes se emplearan para calcular el costo unitario en el plan 3(costos por
contabilizar).

Pág.104
 COSTOS

Paso 3: Costos por contabilizar

Este plan del uniforme del costo de producción indica que costos acumulo el
departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, también se presentan en
esta sección.

El costo unitario equivalente se calcula como sigue:

El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo unitario

equivalente representa los costos agregados por el departamento durante el periodo.
El denominador (unidades equivalentes) constituye las unidades equivalentes tomadas
del plan de producción equivalente (paso2 de la tabla 6-1). El costo unitario total
equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para cada elemento.

El plan de costos por contabilizar para King Company, departamento A, se presenta en

el paso 3 de la tabla 6-1. Durante el mes, costó US$1.89 producir una unidad
terminada en el departamento A. Se requirieron US$31,200 en costos de materiales
directos para completar 60,000 unidades equivalentes, US$36,120 en costos de mano
de obra directa para completar 51,600 unidades equivalentes y US$34,572 en costos
directos de fabricación para completar 51,600 unidades equivalentes. Obsérvese que
al calcular el costo equivalente para mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación, la cifra de 51,600 se empleó dos veces por que es la producción
equivalente de los costos de conversión que representa la mano de obra directa más
los costos indirectos de fabricación.

Paso 4: costos contabilizados

Este plan del uniforme del costo de producción indica la distribución de los costos
acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o al
inventario de artículos terminados, unidades terminadas y aun disponibles y/o
unidades aún en proceso. La sección de costos totales por contabilizar debe ser igual a
la sección de costos totales contabilizados.

El plan de costos contabilizados de King Company, departamento A, se presenta en el

paso 4 de la tabla 6-1. El costo transferido es igual a la cantidad de unidades
terminadas multiplicada por el costo de una unidad terminada. Para determinar el
inventario final de trabajo en proceso se requieren cálculos adicionales. En el
departamento A, las unidades aun en el proceso recibieron todos sus materiales
directos, pero solo el 40% de sus costos de conversión. Los costos unitarios de mano
de obra directa e indirecta de fabricación se expresan en términos del costo por
unidad equivalente. Las 14,000 unidades aún en proceso deben, por tanto expresarse
en términos de unidades terminadas o producción equivalente. Esto se logra
multiplicando las unidades en proceso por su grado de terminación (14,000 x 40%
terminadas =5,600). Luego la producción equivalente se multiplica por el costo
unitario de cada elemento del costo.

Departamento B: Informe del costo de Producción

Pág.105
 COSTOS

La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer

departamento (departamento A en el ejemplo citado) y el de los últimos
departamentos (departamento B en el ejemplo citado) es que los departamentos
subsecuentes tiene una sección de transferidos, además de los elementos ya
cubiertos. La producción del primer departamento se convierte en la entrada de los
departamentos siguientes.

En la sección de transferidos se explicara con énfasis un informe del costo de

producción para el departamento B (tabla6-2)

Paso 1: Cantidades

El departamento A coloco 60,000 unidades en proceso, y termino y transfirió 46,000 al

departamento B. De esta 46,000 unidades, 40,000 se terminaron y se transfirieron al
inventario de artículos terminados, pero 6,000 unidades se encuentran aún en proceso
al final del mes. El plan de cantidades para King Company, departamento B, se ilustra
en el paso 1 de la tabla 6-2.

Paso 2: Producción Equivalente

No hay nada diferente cuando se calculan las unidades equivalentes para los
departamentos después del primero, porque la producción equivalente es un concepto
de producción que analiza solo las unidades terminadas y el inventario de trabajo en
proceso. El plan de producción equivalente para King Company, departamento B, se
presenta en el paso 2 de la tabla 6-2. Las unidades recibidas por el departamento B
entran a este y se reciben terminadas 100% con respecto a materiales directos y a
costos de conversión que se agregaron en el departamento A, allí las unidades
originadas no inciden en la cantidad producida.

Nota: no hay producción equivalente en departamento B para materiales directos

porque este no los agrego.

TABLA 6-2 King Company: informe del costo de producción, departamento B

Pág.106
 COSTOS

(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
- Unidades recibidas del dpto. anterior 46,000
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Inv de Art 40,000
Termina
- Unidades finales en proceso 6,000 46,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
C. Conv.
Unidades Termin. yTransf. al Inv. de art 40,000
Ter
Unidades Finales en Proceso:
- 6,000 * 33.33% Terminadas 2,000
Total de Unidades Equivalentes 42,000
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR
COSTO
COSTO TOTAL PROD EQUIV UNIT
EQUIV
Costos del Dpto Anterior:
- Costos Transferidos del Dpto Anterior US$ 86,940 46,000 US$ 1.89
Costos Agregados por Dpto.
- MOD 35,700 42,000 0.85
- CIF 31,920 42,000 0.76
Costos Totales agregados US$ 67,620 US$ 1.61
Costos Total por Contabilizar US$ 154,560 US$
3.50
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transf. a Inv. de Art. Terminados US$ 140,000
(40,000*3.5)
Inventario Final de trabajo en proceso:
- Costo del DptoAnt. US$ 11,340
(6,000*US$1.89)
- MOD (14,000 * US$0.70) 1,700
- CIF (14,000 * US$0.67) 1,520 14,952
Total de Costos contabilizados US$
154,560

Paso 3: Costos Por Contabilizar

La única diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una
sección “costo del departamento anterior” que se utiliza para contabilizar los costos
que le transfieren, las unidades y el costo unitario. La sección “costos agregados por
departamento” se calcula de la misma manera que en el departamento A. El plan de
costos por contabilizar para King Company, departamento B , se presenta en el paso
3 de la tabla 6-2.

Obsérvese que la cifra total de unidades transferidas al departamento se divide por

los costos totales que le transfieren para determinar el costo unitario transferido. No

Pág.107
 COSTOS

es necesario un cálculo separado de la producción equivalente para las unidades

transferidas, porque las unidades recibidas del departamento anterior siempre estarán
terminadas un 100% cuando se transfieran del departamento anterior. Recuérdese
que un departamento solo puede transferir aquellas unidades que están totalmente
terminadas.

Durante el mes, el departamento B recibió 46,000 unidades del departamento A con

un costo total de US$35,700 en costos de mano de obra directa y US$31,920en costos
indirectos de fabricación para terminar las 42,000unidades equivalentes [40,000
unidades transferidas a inventario de artículos terminados + 2,000 unidades (6,000 x
33.33% terminadas) de inventario final de trabajo en proceso].

El departamento A, que es el primer departamento de proceso, debe contabilizar solo

los costos que agrego. El departamento B debe contabilizar los costos que agrego mas
aquellos que le transfieren del departamento A. Los costos que se transfieren al
departamento B deben ser iguales a los costos transferidos del departamento A.
Nótese que los costos transferidos del departamento A (US$86,940) se convierten en
los costos recibidos por el departamento B (US$86,940).

Paso 4: Costos Contabilizados

Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es

necesario incluir los costos del departamento anterior. Para calcular el costo del
inventario final de trabajo en proceso del departamento anterior, se multiplica la
cantidad de unidades en proceso por el costo unitario transferido. Los mismos cálculos
que se emplearon en el departamento A se utilizan para determinar los costos de
mano de obra directa e indirecta de fabricación. En el paso 4 de la tabla 6-2 se
presenta el plan de costos contabilizados para King Company, departamento B.
Adviértase que el “inventario final de trabajo en proceso” incluye los costos del
departamento anterior que totalizan US$11,340. El inventario final de trabajo en
proceso consta de 6,000 unidades que están terminadas en un 100% en cuanto a
costos de departamento. A los costos unitarios de los artículos transferidos del
departamento A fueron de US$1.89 que, al multiplicarlos por las 6,000 unidades, son
iguales a US$11,340.El departamento B continua trabajando en la tarea iniciada por el
departamento A. Considérense los costos del departamento A como los cimientos de
una casa donde el departamento B construye para completar el resto de esta. La casa
aún no está terminada al final del mes, pero tiene el 100% de sus cimientos (costos
del departamento anterior de US$11,340) Y ESTA UN 33,33% terminada en cuanto al
trabajo realizado por el departamento B (US$1,700 de mano de obra directa y
US$1,520 de costos indirectos de fabricación). Los asientos en el libro diario para King
Company serían así:

Departamento A:
Inv. de trabajo en proceso, dpto. A 101,892
Inventario de materiales 31,200
Planilla por Pagar 36,120
Costos indirectos de fabricación 34,576
Costos Agregados por el Dpto. A

Inv. de Trabajos en Proceso Dpto. B 86,940

Inv. de Trabajos en proceso Dpto. A 86,940
Para contabilizar los costos de Art Terminados

Pág.108
 COSTOS

y Transferidos al Dpto. B
Departamento B:
Inv. de trabajo en proceso, dpto. B 67,620
Planilla por Pagar 35,700
Costos indirectos de fabricación 31,920
Costos Agregados por el dpto. B

Inv. de Art Terminados 140,000

Inv. de Trabajos en proceso Dpto. B 140,000
Para contabilizar los costos de Art Terminados
y Transferidos al Inv. de Art Terminados.
Materiales directos agregados después del primer departamento

Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos solo en el

departamento de proceso inicial; los departamentos siguientes generalmente agregan
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación (costos de conversión)
pero no los materiales directos adicionales. Algunas operaciones de manufactura, sin
embargo, exigen la adición de materiales directos en departamentos posteriores. Los
materiales directos agregados después del primer departamento pueden tener los
siguientes efectos sobre las unidades y los costos:

1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan(por ejemplo,

agregar las llantas a la producción de un automóvil)
2. Incremento en unidades sin aumento en el costo(por ejemplo, agregar agua al
producir pintura látex, si a una compañía no se le carga el costo de la que
emplea)
3. Incremento en las unidades y en el costo(por ejemplo, agregar azúcar cuando
se produce una bebida gaseosa)
Situación 1: no hay incremento en unidades

Cuando la adición de materiales directos se realiza después del primer departamento y

la cantidad de unidades producidas no se incrementa, no hay cambios en los
procedimientos que siguen para elaborar un informe del costo de producción. Los
departamentos posteriores que agregan materiales directos los contabilizaran de la
misma manera que los costos de conversión.

Situaciones 2 y 3: incremento en unidades

En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de

producción, la suma de materiales directos en departamentos posteriores
generalmente tendrá el efecto de incrementar la cantidad de unidades y posiblemente
los costos totales. Supóngase que un producto se mide en galones(volumen); el
departamento A coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los
6,000 galones al departamento B; si este agrega 2,000 galones de otro ingrediente,
ahora es responsable 8,000 galones(unidades). Dependiendo de si el ingrediente
agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían
aumentar. La siguiente información se usara para ilustrar un informe del costo de
producción en que la adición de materiales directos incrementa la cantidad de
unidades después del primer departamento.

Supóngase que Juicy Apple DrinkCompany utiliza un proceso de manufactura de flujo

constante y cuenta con los dos departamentos siguientes:

Pág.109
 COSTOS

 Departamento 1, extrae el jugo de manzanas.

 Departamento 2, añade el azúcar y el aguay empaca el jugo en envases de
plásticos de 10 galones para usar en restaurantes.
Unidades: (cuartos de galón) Departamento 1 Departamento 2
Iniciaron en el proceso durante el periodo 50,000 40,000
Unidades Transf al dpto. 2 40,000
Unidades agregadas a la producción 10,000
Transferidas al Inv. de Art Terminados 45,000
Unidades Finales en proceso:
MPD 100% terminado 20% de termin C Conv, 10,000
MPD 100% terminado, 70% de termin C Conv 5,000
Costos:
Materiales directos US$ 150,000 US$ 60,000
Mano de Obra directa US$ 84,000 US$ 48,500
Costos indirectos de Fabricación (aplicados) US$ 42,000 US$ 24,250
La tabla 6-3muestra el informe del costo de producción para el departamento 1,y en la
tabla 6-4, aparece el informe del costo de producción para el departamento 2. El
efecto sobre el informe del costo de producción cuando se agregan materiales directos
después del primer departamento se presenta en los siguientes párrafos:

Tabla 6-3 Juicy Apple DrinkCompany: informe del costo de producción, departamento
1

(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
- Unidades que iniciaron el proceso 50,000
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Siguiente 40,000
Dpto.
- Unidades finales en proceso 10,000 50,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD C. Conv.
Unidades Terminadas y transferidas al 40,000 40,000
dpto. 2
Unidades Finales en Proceso:
- 10,000 * 100% Terminadas 10,000
- 10,000 * 20% Terminadas 2,000
Total de Unidades Equivalentes 50,000 42,000
(paso 3) COSTOS POR CONTABILZIAR
COSTO
COSTO TOTAL PROD EQUIV UNIT
EQUIV
Costos agregados por Dpto.:
- MOD US$ 150,000 50,000 US$ 3.52
- MOD 84,000 42,000 2.00
- CIF 42,000 42,000 1.00
Costos Total por Contabilizar US$ 276,000 US$ 6.00
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al Siguiente Dpto. US$ 240,000
(40,000*US$6.00)
Inventario Final de trabajo en proceso:
- MPD (10,000 * US$3.00) US$ 30,000
- MOD (10,000 * US$2.00 * 20%) 4,000
- CIF (10,000 * US$1.00 * 20%) 2,000 36,000

Pág.110
 COSTOS

Total de Costos contabilizados US$

276,000
Paso1: cantidades

La ecuación básica del flujo físico que se presentó al principio debe entonces
modificarse cuando los materiales directos adicionales causan un incremento en las
unidades después del primer departamento. Una línea adicional, denominada unidades
agregadas a la producción” debe incluirse en el plan de cantidades. Para los
departamentos siguientes, la ecuación modificada aparece así:

Unidades por Contabilizar: Unidades Contabilizadas:

Unidades Transferidas
Unidades Inciales en Proceso

Unidades que empiezan el Unidades Terminadas y aún

proceso o son recibidas de disponibles
otros departamentos

Unidades Agregadas a la Unidades Finales en Proceso

producción

Pág.111
Tabla 6-4 Juicy Apple DrinkCompany: informe del costo de producción, departamento
2.

(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
- Unidades Transf. del Dpto. Anterior 40,000
- Unidades Agregadas a la producción 10,000 50,000
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Inv de Art 45,000
Termina
- Unidades finales en proceso 5,000 50,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD C. Conv.
Unidades Termin. yTransf. al Inv. de 45,000 45,000
art Ter
Unidades Finales en Proceso:
- 5,000 * 100% 5,000
- 5,000 * 70% Terminadas 3,500
Total de Unidades Equivalentes 50,000 48,500
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR
COSTO UNIT
COSTO TOTAL PROD EQUIV
EQUIV
Costos del Dpto Anterior:
- Costos Transferidos del Dpto US$ 240,000 40,000 US$ 6.00
Anterior
- Costo unitario ajustado US$ 4.80 *
Costos Agregados por Dpto.
- MPD 60,000 50,000 1.20
- MOD 48,500 48,500 1.00
- CIF 24,250 48,500 0.50
Costos Total por Contabilizar US$ US$ 7.50
372,750
(*) US$ 240,000 / 50,000
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transf. a Inv. de Art. Terminados US$ 337,500
(45,000*7.5)
Inventario Final de trabajo en proceso:
- Costo del DptoAnt. US$ 24,000
(5,000*US$4.80)
- MPD (5,000 * US$ 1.20) 6,000
- MOD (5,000 * US$1.00 * 70%) 3,500
- CIF (5,000 * US$0.50 * 70%) 1,750 35,250
Total de Costos contabilizados US$
372,750

El plan de cantidades para Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y
6-4 (paso 1). El departamento 2 tiene una línea adicional, “unidades agregadas a la
producción”, en su plan de de cantidades que es un componente de entrada. El
departamento 2 debe entonces contabilizar 50,000 unidades, en lugar de las 40,00
unidades transferidas.

Pág.112
 COSTOS

Paso 2: producción equivalente

La técnica para calcular la producción equivalente es la misma porque se basa en la

producción expresada como unidades terminadas. La adición de unidades a la
producción solo afecta las unidades de entrada. El plan de producción equivalente par
Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y 6-4(paso 2).

Paso 3: costos por contabilizar

Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados
en el plan d costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior
se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos
siguientes se consideran todas las cantidades terminadas en cuanto a los costos del
departamento anterior. Por tanto, el costo de US$240,000 del departamento 1 debe
asignarse ahora a las 50,000 unidades que están en el departamento 2. Cada vez que
un departamento subsiguiente incremente la unidades en proceso mediante la adición
de materiales directos, el costo unitario transferido disminuye, puesto que el monto
fijo del costo esta distribuyéndose entre una mayor cantidad de unidades. El costo
unitario transferido del departamento 1 es de US$ 6.00; sin embargo, la suma
de 10,000 unidades en el departamento 2 disminuye el costo unitario a US$4.80
(240,000 /50,000).

No hay cambio en el procedimiento para controlarlos costos agregados por el

departamento 2. En este ejemplo, los materiales directos agregados también
aumentaron los costos del departamento. Sin embargo, esto no es siempre verdadero.
Si los materiales directos agregados no tienen un costo significativo (como el agua),
no se le carga al departamento un costo adicional y el costo unitario puede disminuir
(el costo total se distribuirá entre más unidades). El plan de costos por contabilizar
para Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y 6-4(paso 3).

Paso4: costos contabilizar

Los costos se contabilizan de la misma manera como se analizó en ejemplos

anteriores. En las tablas 6-3 y 6-4 (paso 4) se presenta el plan de costos
contabilizados para Juicy Apple DrinkCompany.

Pág.113
 COSTOS

Actividades

Preguntas de repaso
1. ¿En qué consiste un sistema de costos por procesos?
2. ¿En qué tipos de empresas se aplican los sistemas de costos por procesos?
3. ¿Qué diferencias se distinguen entre un sistema de costos por órdenes de
trabajo y por el sistema de costeo por procesos?
4. ¿Qué similitud indicaría entre ambos sistemas?
5. ¿En el sistema de costos por procesos es necesario identificar los procesos con
centros de costos, departamentos o unidades administrativas para acumular los
costos de la producción? Comente
6. ¿Cómo se distribuyen los costos de fabricación en el sistema de costos por
procesos?
7. ¿A qué se refiere el concepto de Unidades Equivalentes?
8. ¿Las unidades equivalentes aplican en los sistemas de costos por órdenes de
producción? Comente
9. Menciones tres ejemplos donde aplicaría costos por procesos, para situaciones
que no serían de fabricación de bienes.
10. ¿Cómo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
11. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
12. Defina los diferentes flujos de manufacturas
13. Señale las características de un sistema de costos por procesos.
14. Defina la producción equivalente e indique su importancia para el sistema de
costos por proceso continuo.
15. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por
proceso continuo.
16. ¿Cuáles son los métodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial?
Señale sus diferencias principales.
17. ¿Cuáles son los efectos de la adición de materiales, a partir del segundo
departamento o siguientes, tanto en las unidades cómo en el costo?
18. ¿Cuáles son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de
manufactura para empresas que utilizan los sistemas de órdenes y proceso?

Selección simple
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por órdenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a través de los cuales fluye la producción, se
denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los cálculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de producción equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de
actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1.
Si reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1
que están terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversión, determine

Pág.114
 COSTOS

cuánto será la producción equivalente en costos materiales del departamento P1,

si las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
5. El análisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo
se denomina
a. Informe de cantidad
b. Informe de producción equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
e. Informe de costos de producción
6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de
tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el
segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario
final de productos en proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de
circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a
una etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de producción.
b. Flujo paralelo de producción.
c. Flujo selectivo de producción.
d. Flujo uniforme de producción.
8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de órdenes específicas
porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos
unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
9. El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en él:
a. Informe de cantidad
b. Informe de producción equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
Ejercicios Propuestos

Caso 1: Industria ABC SAA.

La Industria “ABC S.A.A.” tiene dos procesos de producción. La empresa fabrica el
producto “Z”. Habiéndose logrado acumular el costo de operación de los
departamentos de producción se tiene los siguientes datos y las estadísticas de
producción siguientes:
DEPARTAMENTO I

1. Por el Periodo los costos acumulados departamentales son:

- Materiales S/. 10,400.00
- Mano de Obra S/. 6,450.00
- Gastos de Fabricación S/. 3,356.00

2. Las estadísticas alcanzadas por la Gerencia de Producción son:

Pág.115
 COSTOS

-
Unidades programadas en el periodo 12,500 unidades
-
Unidades completadas y transferidas al siguiente departamento 10,000
unidades
- Unidades en proceso de fabricación al finalizar el periodo 2,500 unidades, se
estima un avance uniforme del 50%.
DEPARTAMENTO II

1. Los costos Acumulados departamentales que se incurrió en el periodo es:

- Mano de Obra S/. 5,350.00
- Gastos de Fabrica S/. 4,240.00
2. La estadística de producción señalaba:
- Productos Terminados 9,470 unidades
- Productos en proceso al final 530 unidades, con 1/5 de avance estimado en
todos los elementos del costo.

Caso 2: Industrial Manufactura del Centro SA.

La empresa Industrial “Manufacturas del Centro S.A.” se dedica a la fabricación de
telares en distintas variedades, una de sus líneas de productos más vendida, frazadas
“Tigre” cuenta con dos departamentos de producción; teniendo los siguientes datos y
estadísticas de producción.

Se cuenta con un Stock de MP (Lana 300 fardos), para la producción, cuyo costo
unitario promedio es de S/.40.00

La adquisición de la MP (lana 350 fardos) a un costo unitario de S/.50.00

DEPARTAMENTO I

1. Los costos acumulados:

• MP se consumen 600 fardos (PROMEDIO)

• Mano de Obra S/.4,500.00
• Gastos de Fabricación S/.5,500.00
2. Estadísticas de Producción

• Unidades programadas en el periodo 10,000 frazadas

• Unidades completadas y transferidas 9,000 frazadas
• Unidades en proceso de Fabricación con un avance del 50% MP, 25% MO y
10% CIF, no existen mermas ni desperdicios
DEPARTAMENTO II

1. Los costos acumulados incurridos son:

• Mano de obra S/.3,000.00

• Gastos de Fabricación S/.2,000.00
2. Estadísticas de Producción

• Productos Terminados 8,000 unidades

• Los productos en proceso se encuentran en ¼ de avance en todos los
elementos del costo.
Se ha logrado vender todos los productos terminados a un precio de venta de
S/.70.00 cada frazada, determinar cuál sería el nivel óptimo de venta (Precio de
venta) para obtener como utilidad S/.10,000.00.

Pág.116
 COSTOS

Caso 3: Industrial Álamo SAC

La empresa Industrial el Álamo SAC, tienen dos departamentos: Departamento A:
Extrae piedras. Departamento B: Muele las piedras.

Se posee la siguiente información:

NOTA: Se utilizará la siguiente notación:

MD = Materiales Directos.
MOD = Mano de Obra Directa.
CIF = Costos Indirectos de Fabricación o Gastos de Fabricación.
CConv = Costos de Conversión = MD+MOD.
SE PIDE: Determinar el Costo Unitario de Producción

Caso 4: Leche Achocolatada

Una empresa fabrica "leche con chocolate" y está organizada en 2Dpto. Productivos,
un local de ventas y uno de Administración.

Datos de producción

Dpto. 1: Inició 5,500 Litros de producto. De estos terminó 3.000 litros que envió al
Dpto. 2, se evaporaron 500 litros por efecto de la cocción de la leche. EI resto de
productos quedó en proceso con avance de: 100% en MPD, 50% en MOD y 50% en
CIF.

Depto. 2: Este Dpto. recibió los productos desde el Dpto.1 logrando terminar 2,500
litros, se perdieron en forma extraordinaria 10 litros que estaban terminados y el resto
quedó en proceso con avance de 100% en MPD, 50% en MOD y 50% en CIF.

Datos de Costos

Pág.117
 COSTOS

Dpto. N° 1

- MPD: Se utiliza leche con un costo de $ 150 c/litro. Se usaron 5.500 litros.
- MOD: Se utilizaron 500 horas de trabajo con una tarifa hora de $1,200.
- CIF: $50.000
Dpto. N°2

- MPD: Se utiliza chocolate en polvo con un costo de $ 5,000 c/kilo, se utilizaron

30 kilos.
- MOD: Se utilizaron 56 horas de trabajo con una tarifa hora de $2,500.
- CIF: $84.000.
Los Gastos de Administraci6n y Comercializaci6n de marzo son $250.000.

Ventas: se vendieron 2,000 litros a un precio de $670 el litro.

Se pide:

1. Costos total y unitario Dpto. 1.

2. Unidades equivalentes y costo unitario
3. Costos totales y unitario dpto. 2.
4. Costo de producción de productos terminados, unitarios y total
5. Costo de productos vendidos, unitario total
6. Tratamiento y costa de la pérdida en Depto. 1 y Depto. 2.
7. Preparar el Estado de Resultados.

Caso 5: ABC ManufacturingCorp

The ABC Manufacturing Corp. cuenta con cinco departamentos de procesamiento. Un
análisis de su informe sobre los costos de producción revela la siguiente información
incompleta:

Cantidades: 1 2 3 4 5

Unidades iniciadas en el proceso 10,000

Unidades recibidas del departamento - B 3.000 E G

anterior
Unidades transferidas al siguiente A 3,000 D F
departamento
Unidades transf. al inv. de artículos - - - - H
terminados
Unidades finales en proceso 6,000 C 600 300 500

Complete el plan de cantidades remplazando las letras por el monto unitario correcto.
Suponga que el proceso es secuencial (es decir, la producción del departamento 1es la
entrada del departamento 2, etc.) y que no existe inventario inicial de trabajo en
proceso.

Caso 6: The Happy Tot Co.

TheHappyTot Co. produce una gran variedad de juguetes de plástico. Todos los
materiales directos se agregan al principio del departamento A. Los departamentos A,
B y C agregan mano de obra directa y costos indirectos de fabricación de modo
uniforme a través del proceso. Las relaciones de cantidades para enero son:

Pág.118
 COSTOS

DPTO A DPTO B DPTO C

Unidades por contabilizar:
Unidades iniciadas en proceso 25,000
Unidades recibidas del departamento anterior 15,000 12,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente 15,000 12,000
departamento
Unidades transferidas al inventario de 9,000
artículos Terminados
Unidades finales en proceso 10,000 3,000 3,000
% de Avance 75% 50% 30%
Determine las unidades de producción equivalente tanto para los costos de materiales
directos como para los costos de conversión en cada departamento. No existe un
inventario inicial de trabajo en proceso.

Caso 7: Producción Equivalente: Promedio Ponderado Versus PEPS

A continuación se presenta las cantidades para una firma manufacturera durante un

periodo de 02 meses:

Nota: Todas las unidades fueron transferidas cuando se terminaron.

Caso 8: Producción Equivalente Unidades Dañadas

TheDoughCompany “Nosotros los Hacemos, ustedes lo hornean” produce pizzas

congeladas. Hay dos departamentos de procesamiento. La inspección de unidades
dañadas tiene lugar en el departamento 1 al final del proceso u en el al 50% de haber
recorrido el proceso. La política de la compañía es tratar el costo de las unidades
dañadas en producción como un elemento de costo separado en el departamento
donde ocurre el deterioro. Los registros del mes de diciembre presentaron los
siguientes datos:

Pág.119
 COSTOS

Información adicional: los materiales directos se agregan al principio del proceso en

ambos departamentos. Los materiales del departamento 2 no incrementan la cantidad
de unidades en producción. Los costos de conversión se incurren de manera uniforme
a lo largo de ambos procesos.

Prepare un plan de producción equivalente para ambos departamentos en cuanto a

costos de materiales directos y costos de conversión, suponiendo que se usa el
método de costeo PEPS.

Pág.120
 COSTOS

Tema Nº 12: Costos Basados en Actividades - ABC

12.1 Definición

Activity-BasedCosting (ABC) es una técnica para asignar costos a las actividades de

acuerdo con el consumo real de recursos de la empresa y para asignar costos a los
productos, servicios, clientes o canales de distribución de acuerdo con la demanda de
actividades que tienen.

El ABC reconoce que cada producto demanda diferentes actividades para su

fabricación, distribución y venta, y que éstas consumen recursos en diferente
proporción, lo que resulta en costos de productos más exactos e información relevante
de las actividades, lo que permite una mejor toma de decisiones.

Es un método de análisis del costo, que mide el costo y los resultados del
proceso en que se relacionan las actividades y los objetos de costos. En ese
sentido el costo ABC reconoce a los inductores de costos como impulsadores
para asignar los costos a las actividades realizadas dentro de una empresa

12.2 Justificación de su uso

Utilizar el Costeo basado en Actividades nos permitirá evaluar la eficiencia en todas las
áreas de una organización en forma integral.

Muchos empresarios entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan

los costos de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo,
pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberían
hacer.

Pág.121
 COSTOS

En los inicios de los años ochenta dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin
Cooper y Robertr Kaplan, identificaron tres factores independientes pero simultáneos
como las razones principales que justifican la necesidad y la práctica del ABC:

a. El nivel de competencia que confronta la mayoría de las empresas ha aumentado

notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente cambiante no es un
cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas.
b. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta
nueva situación competitiva
c. El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de
procesamiento de la información.
12.3 Los Inductores

Llamados también orientadores, accionadores, medidas de actividad, factores de

costo, impulsadores o direccinadores de costos (driver Cost)

Los Inductores de Costos, son factores o medidas que se utilizan para asignar los
costos en forma eficiente a las actividades realizadas por una empresa.

12.4 La Cadena de Valor y los Costos ABC

La cadena de Valor es un modelo que describe las funciones que realiza una empresa.
Con la finalidad de que el producto o servicio que realiza o presta la empresa, sean
adquiridos por un cliente

CADENA DE VALOR

INGRESO CLIENTE
Materiales SALIDA O
Insumos Producto USUARIO
producción EMPRE o servicio

SA

En conclusión los costos ABC tienen una relación directa con la cadena de valor,
porque permite a la empresa elaborar un producto o costos competitivos y de calidad,
de tal manera que los usuarios se sientan satisfechos con dichos productos o servicios
adquiridos.

Pág.122
 COSTOS

Algunos ejemplos de medidas de actividad o inductores de costo:

Distribución Departamentos indirectos Inductores de costos o

De los costos medidas de actividad
Gastos de Investigación Número de proyectos
Investigación Estudios y proyectos Horas de personal en proyecto
de Desarrollo Desarrollo, diseño de productos, Complejidad de un proyecto
o servicios y procesos. Número de productos
Intangibles Número de piezas por producto.
Manejo de materiales Número de unidades producidas
Ingeniería Número de ensambladura
Costo de Ensamblaje Número de órdenes de
Producción Control de calidad producción en cada área.
Empaque, embarque Costo de mano de obra directa.
Hora mano de obra directa
Horas máquina
Marketing o mercadotecnia Número de anuncios
Número del personal de ventas.
Módulo de las ventas
Gastos de Distribución y reparto Número de artículos vendidos
ventas Número de Clientes
Peso de los artículos
distribuidos
Servicio al cliente Número de llamadas de servicio
Número de productos a los que
se les dio servicio.
Horas diario servicio a los
clientes
Gastos de Administración y estrategias Número de miembros del
Administración departamento de
administración
Horas de trabajo de los
miembros o personas
independientes, así como la
remuneración y honorarios.

12.5 Costeo ABC y la globalización

Como la globalización es la expansión del libre mercado y la homogenización de los
sistemas políticos, sociales y culturales, transformando la manera en que las personas
piensan, viven, producen, comercian y consumen.

En este sentido los costos ABC, permiten a las empresas a tener costos competitivos y
poder enfrentar a la competencia con precios razonables en el contexto de la
globalización.

12.6 ABM Gerencia Basada en Actividades

El ABM es una técnica de gerencia, caracterizado por la toma de decisiones en base a

un conocimiento y seguimiento profundo de los procesos y actividades d negocios
planeados para alcanzar los objetivos de la organización.

En este contexto, desarrolla pilotos de reducción de costos, de identificación de los

recursos de no-valor consumidos transfiriendo dicho valor económico a la creación de

Pág.123
 COSTOS

actividades y procesos de negocios que busca el cliente y por los cuales está dispuesto
a pagar.

Crea las medidas de desempeño por costo, tiempo, calidad y resultados, de tal
manera que cada uno comprenda el grado de contribución de su actividad a la misión
y estrategia de la organización.

Desarrolla tarjetas de desempeño Standard promoviendo niveles de funcionamiento

mínimos, acordes con los objetivos de la organización.

Mejora el flujo de caja, la calidad y la duración del ciclo operativo, generando,

consecuentemente, mayor rendimiento.

Establece una estructura organizacional que facilita el rediseño de los procesos del
negocio a aplicar según se requiera en el entorno.

 Apoya y promueve el control de resultados y objetivos.

Para la gerencia basada en actividades (ABM), el sistema de costeo por
actividades (ABC) es un sub-sistema, pues ésta le provee de la información
necesaria acerca de los costos incurridos por las actividades y trasladadas a los
procesos del negocio, a los productos , a los servicios, a los clientes, a los
canales de distribución, etc.

 Factores de éxito en el ABM

- Conocimiento pleno de las necesidades y objetivos de la organización.
- Experiencia y calificación de los monitores y del personal de la organización
designada para apoyar la implementación del ABM.
- Debe ser “compatible” con las técnicas de calidad total, mejoramiento continuo,
empowerment del empleado y otros.
12.7 Diferencia de ABM y ABC

El coste basado en actividades (ABC) es una técnica que fue originalmente

desarrollada para ayudar a las empresas a conocer el costo de los productos o
servicios que desarrollaban y que, mejorada, identifican los gastos de explotación por
actividad desarrollada al interior de la organización. Complementariamente, estas
actividades se identifican con los productos, servicios y clientes para quienes se realiza
la actividad. Con esta información, la gerencia estaba en condiciones de evaluar las
fortalezas de cada línea de productos que hace que el cliente compre sus productos,
así mismo, administrar los costos de sus procesos internos.

La gerencia basada en actividades (ABM) no se limita a la aplicación estratégica de los

costos transferidos al producto, servicios y clientes, amplía el análisis para la
identificación de actividades NO VALOR AGRAGADAS (NVA) que contienen el proceso
operativo del negocio, y en base a este conocimiento, desarrollar programas de
reducción de costos, de evaluación de rendimiento, de oportunidades, de rediseño o
reajustes de los procesos del negocio.

El ABM, proporciona a los gerentes, la oportunidad de evaluar no solamente qué

productos o clientes son más provechosos, adicionalmente, proporciona la oportunidad
de eliminar las fuentes de consumo de recursos improductivos para la organización y

Pág.124
 COSTOS

para el cliente, y de optimizar los procesos beneficiosos para los productos, servicios y
clientes.

12.8 Metodología del ABC

Identificación de las actividades de la organización

Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un

objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un
adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la información que se desea obtener
del sistema y los esfuerzos de medición y registro para obtenerlo.

Aquí comenzará el proceso de mejora continua, pues la visualización del mapa de las
actividades permitirá ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los
términos del objeto del ente, procurando eliminar las actividades que no agreguen
valor, cuestionar las que lo hacen en pequeña medida y focalizar la atención en las
que resulten fundamentales.

Asignación de los Costos de los recursos a las actividades.

Existirán determinados costos que no podrán ser asignados en forma directa a las
actividades. Entonces para ellos habrá que recurrir a los procedimientos de asignación
propios de todo costo indirecto, bases de asignación que reflejen razonablemente la
porción del costo del recurso causado por cada actividad.

Asignación de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las

actividades.

Mediante la observación de las características de las actividades, los costos que

consumen y las salidas que generan, se identifica un elemento que refleje
razonablemente la relación causal existente entre la actividad desarrollada y los costos
devengados, De este modo se tendrán expuestas las causas generadoras de los
costos, posibilitando el desarrollo de las políticas de reducción de costos concentradas
en la gestión de tales indicadores.

Determinación de las unidades de costeo final o salidas y asignación de los

costos de las actividades a aquellas.

Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y
conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos,
servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos , servicios y
demás salidas no constituyen el foco de mayor interés de una dirección basada en
actividades, deben admitirse que la asignación de los costos a los mismos resulta
necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control
de la gestión.

Luego, en el marco de un objetivo de determinación de costos unitarios de productos,

servicios, etc. , se detectaría una serie de costos directos a dichas salidas, los que
podrán asignarse con precisión a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de
costeo intermedia , como lo es en el caso del mercurio, el precio de compra de los
medicamentos , entre otros.

Pág.125
 COSTOS

Permite conocer lo que la empresa está pagando por cada actividad.

Definición de Actividad

Una actividad es un conjunto de tareas en el que se identifican los ingresos de los

recursos (inputs) y las salidas (outputs).

Otra forma de ver las actividades es concebirla, como la forma en que el tiempo es
empleado en las empresas. Lo que la empresa hace, es decir tareas específicas que
implican la asignación de funciones.

Por ejemplo las actividades de administración de un negocio pueden comprender:

- Controlar las compras.

- Supervisar la comercialización.

- Elaboración de información contable y financiera.

- Controlar la producción.

- Planeamiento y control.

El análisis de las actividades implica:

- Determinar los recursos que emplea (imputs)

- Identificar los outputs (productos, servicios)

- Definir las tareas que comprende y las medidas de su ejecución.

- Evaluar las vinculaciones con el proceso (compras, ventas, producción,

administración)

- Determinar el costo de la actividad.

Por ejemplo, podemos analizar el proceso de las compras que generan las actividades
siguientes:

- Programar la producción.

- Procesar la solicitud de adquisición.

- Cotizar la solicitud de adquisición.

- Procesar la Orden de Compra.

- Procesar el parte de Ingreso a Almacén.

- Procesar las facturas de los proveedores.

- Procesar las cuentas corrientes de los proveedores.

- Pagar a los proveedores.

Pág.126
 COSTOS

El área de logística recepciona el programa de producción con el detalle de los

materiales que se requieren, para determinar las actividades a comprar verifica los
últimos listados (Kardex físico) y establece la cantidad necesaria a adquirir.

Si el programa de producción indica que necesita 1 000 unidades del artículo “A”, se
verifica el saldo actual (100), entonces por diferencia se deberá solicitar 900 unidades
del artículo, obviando el concepto stock mínimo.

Ahora el personal de logística deberá elaborar la solicitud de compra, que firmará la

Gerencia de Producción.

Como prima la idea de comprar solamente lo bueno, bonito y barato, se tiene que
efectuar la cotización de precios, por lo menos tres proveedores, con las tres
cotizaciones se procesa la orden de compra, para su aprobación por la Gerencia
General.

El proveedor tramitará a la orden de Compra y remitirá nuestro pedido para ser

recepcionado en el almacén, donde efectúan las verificaciones pertinentes y emitirá el
Parte de Ingreso al almacén.

Cuando el proveedor remitió las mercaderías, igualmente remitió la factura

correspondiente que es procesada en el área de contabilidad, registrando la deuda y el
ingreso del material, (Libro de Compras) paralelamente ingresa a la cuenta corriente
individual del proveedor.

La factura es remitida a tesorería para que emita el cheque respectivo, culminando

así el proceso de compras.

Observamos que la compra ha generado una serie de vinculaciones que tiene la

siguiente secuencia:

Producción (programar la Producción), Logística (Procesar la solicitud de adquisición,

Cotizar la solicitud de adquisición, Procesar la orden de Compra). Esta última etapa
también interviene la Administración. Continúa al Almacén (procesar el Parte de
Ingreso al Almacén), Contabilidad (procesar las facturas de los proveedores, procesar
las cuentas corrientes de los proveedores) , Tesorería (Pagar a los proveedores)

En el siguiente cuadro apreciaremos el análisis de las actividades:

- Identificar los outputs (documentos, en este caso).

- Definir las tareas que comprende (se omite el detalle de ésta parte) y las
medidas de su ejecución (cantidad de outputs).

- Determinar el costo de la actividad (costo por salidas).

Pág.127
 COSTOS

ACTIVIDADES OUTPUTS CANTIDAD COSTO TOTAL COSTO POR

(Documentos) OUTPUTS ACTIVIDAD SALIDAS
(salidas) (Costo/cantidad
salidas)
Programar la Programa de 1 5 000 5 000
producción producción
Procesar la Solicitud de 50 4 000 80
solicitud de compra
Adquisición
Cotizar la Cotización de 150 3 000 20
solicitud de compra
adquisición
Procesar la Orden de 200 5 000 25
Orden de compra
Compra
Procesar el Parte de ingreso 100 3 000 30
Parte de al Almacén
Ingreso al
Almacén
Procesar las Voucher de 100 5 000 50
facturas de los compra
proveedores
Procesar las Tarjeta de 100 5 000 50
Cta. Corrientes cuenta individual
de los
proveedores
Pagar a los Cheques 100 2 500 25
proveedores

Analizar las actividades, es auditar a una empresa sobre la forma en que funcionan en
un determinado momento. Por ello, el análisis podrá redundar en beneficios
empresariales, pues se establecerán mejores prácticas de las actividades, así como
aquellas tareas que podrían eliminarse y por consiguiente se reducirán los costos.

Clasificación de las Actividades

Las actividades se pueden clasificar según diversos criterios:

Según las funciones de la empresa en las que se incluyen investigación y desarrollo,

logística, producción, comercialización, administración y dirección.

Según su relación con los productos o servicios que producen o comercializan la

empresa. En este sentido existen las actividades principales o primarias (relacionadas
directamente con los productos o servicios) y las actividades auxiliares (apoyan a las
actividades principales.

Actividades Primarias o Principales:

1. Logística Interna: Actividades asociadas con la recepción, almacenamiento y

diseminación de insumos del producto, incluyendo costo de la adquisición, manejo de
materiales, almacenamiento, control de inventarios, transporte y reclamo a
proveedores.

Pág.128
 COSTOS

2. Producción u Operaciones: Actividades asociadas con la transformación de

insumos en la forma o características finales del producto o servicio. En manufactura
incluye maquinado, empaque, ensamble, mantenimiento de equipo, pruebas y
ensayos así como instalación.

3. Logística Externa: Actividades asociadas con el almacenamiento de productos

terminados, control de inventarios, procesamiento de pedidos y la distribución de los
mismos.

4. Marketing y Ventas : Actividades asociadas con el proporcionar un medio por el

cual los compradores pueden acceder al producto o servicio, así como todas las
actividades que lo induzcan a ello, como publicidad, promoción, fuerza de ventas y
relaciones con medios y canales.

5. Servicios: Actividades asociadas con la prestación de servicios destinados a

mejorar o mantener el valor del producto, tales como instalación, reparación,
entrenamiento en el uso, repuestos y ajuste o calibración, así como el sistema de
garantía.

Actividades de Apoyo o Auxiliares

1. Abastecimientos: Función de compra de insumos usados en la cadena de valor

de la empresa (no en el valor de los insumos en sí). Esto incluye lo relacionado a
materias primas, materiales, activos o equipos de oficina y edificios. Estas actividades
incluyen la selección y calificación de proveedores y su monitoreo.

2. Desarrollo de Tecnología: Consiste en el rango de actividades que pueden ser

agrupadas como los esfuerzos para mejorar el producto y el proceso. Incluye
investigación y desarrollo del producto así como sistemas de información y
automatización. También incluye diseño de equipo o modificación de maquinaria tanto
como procedimientos de servicio. Incluye, por cierto desde investigación básica hasta
investigación aplicada.

3. Administración de RR HH: Son todas las actividades relacionadas con la

selección, contratación, así también la inducción, capacitación , entrenamiento,
desarrollo y ,mantenimiento (sistemas de recompensa y reconocimiento) de todo el
personal de la empresa.

4. Infraestructura de la empresa: Actividades que incluyen la administración

general, el planeamiento estratégico y planes de negocio, finanzas, contabilidad,
asesoría legal y tributaria así como administración de la calidad.

Pág.129
 COSTOS

Fases Y Etapas En El Proceso De Calculo Del Costo Basado En Las Actividades

FASES Y ETAPAS EN EL PROCESO DE CALCULO DEL COSTO BASADO EN LAS

ACTIVIDADES
FASES ETAPAS
DETERMINAR EL CENTRO DE Localización de los Costos Indirectos en los centros.
COSTO DE LAS ACTIVIDADES Identificación de actividades.
Elección de los generadores de costo.
Clasificación de actividades
Reparto de los costos entre actividades.
Cálculo del costo de los generadores de costo
DETERMINACION DE LOS Asignación de los costos de las actividades a los
COSTOS DE LOS PRODUCTOS materiales y a los productos.
Calculo Del Costo De Las Actividades

Determinar el costo de las actividades significa determinar saber cuánto incurre la

empresa en realizar las actividades, para el cálculo de costo basado en actividades.

Entonces realizamos los siguientes pasos:

Asignación de los costos indirectos a los centros de actividades:

En esta se procede a localizar los costos indirectos respecto al producto en cada uno
de los centros en las que se encuentra dividida la empresa, de manera similar como lo
hacen los modelos tradicionales. Esta localización se limita a situar las cargas
indirectas en el centro donde se realiza la actividad a la que después se traspasa.

Supongamos, como ejemplo, una empresa que se encuentra dividida en tres centro:
compras, cortado y montaje, y que fabrica dos productos diferentes A y B, utilizando
ambos, dos materias primas X e Y, En esta fase implica la separación de los costos
indirectos entre los centros.

Se reconoce que algunos tratadistas del ABC no siempre incluyen esta etapa, Sin
embargo, se observa una tendencia creciente a hacer referencia expresa a los centros
de costos para situar en ellos las actividades.

Parece razonable que una adecuada división de la empresa en centros de actividad,

que estén orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la
aplicación del Sistema ABC y la ejecución en el proceso contable no se desvirtúa.

Distribución de costos de los centros de actividad a las actividades:

Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros de actividad, el

proceso se completa con la distribución o reparto de los costos localizados en los
centros, entre las distintas actividades que lo han generado.

Pág.130
 COSTOS

Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones
es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las
distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinación no debe
resultar problemática; no obstante en presencia de repartos difíciles de efectuar, se
necesitará disponer de la suficiente información para que el reparto no se lleve a cabo
de manera equivocada.

Ejemplo

De nuestro ejemplo anterior se ha definido por cada centro de actividad las siguientes
actividades:

Centro Actividad
Compras Emisión de órdenes de compra
Transporte interno
Cortado Corte de la materia prima
Puesta a punto de la
maquinaria
Transporte interno
Cambios de ingeniería
Montaje Montaje de partes
Puesta a punto de la
maquinaria
Transporte interno

Ejemplo:

Una empresa nos facilita la relación de sus centros de costos y de sus actividades.
Tiene unos costos indirectos de productos que en un determinado periodo de costeo
ascienden a S/. 80,000.00 integrados por los conceptos siguientes:

Personal 50,000.00
Alquileres 10,000.00
Teléfono 5,000.00
Depreciaciones 5,000.00
Costos financieros 10,000.00
Total 80,000.00
Tras un estudio de la localización de los citados costos indirectos se ha asignado
dichos costos a los centros de costos:

Departamento de Producción 25,000.00

Departamento de Almacén 8,000.00
Departamento de Compras 5,000.00
Departamento de Contabilidad y Finanzas 15,000.00
Departamento de Recursos Humanos 10,000.00
Departamento de Ventas 17,000.00

Total 80,000.00
Actividades típicas de la empresa industrial:

Departamento de Producción

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 COSTOS

- Programación de la Producción
- Mantenimiento de Equipos
- Lanzamiento de órdenes de producción.
Departamento de Almacén

- Logística
- Almacenaje
- Recepción e materiales
Departamento de Compras

- Selección de proveedores
- Gestión de pedidos.
- Autorización de pagos
Departamento de Contabilidad y Finanzas:

- Seleccionar clientes
- Elaboración de Comprobantes de pago
- Registros contables
- Gestionar cobros y pagos.
Departamento de Recursos Humanos:

- Seleccionar empleados
- Evaluar a los empleados
- Gestionar las nóminas y seguros sociales.
Departamento de ventas:

- Confeccionar catálogos
- Visitar clientes
- Servicio post-venta.
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello se ha
pedido a cada empleado de la empresa que indique, para el periodo considerado, el
tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta información
se asignan los costos indirectos a cada una de las actividades.

Departamento de Producción:
- Programación de la Producción 12,000.00
- Mantenimiento de Equipos 8,000.00
- Lanzamiento de órdenes de producción. 5,000.00
Sub –Total 25,000.00
Departamento de Almacén
- Logística 4,000.00
- Almacenaje 3,000.00
- Recepción e materiales 1,000.00
Sub -Total 8,000.00
Departamento de Compras
- Selección de proveedores 1,000.00
- Gestión de pedidos. 3,000.00
- Autorización de pagos 1,000.00
Sub -Total 5,000.00
Departamento de Contabilidad y Finanzas:
- Seleccionar clientes 3,000.00

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 COSTOS

- Elaboración de Comprobantes de pago 2,000.00

- Registros contables 7,000.00
- Gestionar cobros y pagos. 3,000.00
Sub -Total 15,000.00
Departamento de Recursos Humanos:
- Seleccionar empleados 2,000.00
- Evaluar a los empleados 4,000.00
- Gestionar las nóminas y seguros 4,000.00
sociales
Sub -Total 10,000.00
Departamento de ventas:
- Confeccionar catálogos 4,000.00
- Visitar clientes 9,000.00
- Servicio post-venta. 4,000.00
Sub -Total 17,000.00
TOTAL 80,000.00

Actividades
Ejercicios Propuestos

Caso 1: Empresa Comercial BBTDOS SAC

La empresa comercial BBTDOS SAC, dedicada a la importación y comercialización de

computadoras portátiles y de escritorio marca HP; cuenta con un mercado
segmentado en tres tipos de clientes, los cuales son: Mayoristas, Tiendas Grandes y
Tiendas pequeñas

El gerente general de dicha empresa viene dirigiendo dicha empresa desde hace diez
años, ha podido desarrollar un sistema que permite determinar las utilidades por
cliente, utilizando el sistema tradicional o convencional de costos, el cual se
caracteriza por asignar los costos operativos (directos) en función del valor de venta
de cada cliente.

Cuando se desee evaluar la rentabilidad de cada cliente, se utiliza la razón financiera

entre ventas y utilidades, ello obtenido con los datos que le proporciona el sistema de
información de la organización; el cual le ha generado algunas dudas, a razón de ello
se desea implantar un sistema de costeo basado en actividades con la siguiente
información que se nos es facilitada.

Los únicos costos directos de la empresa se hallan representados por el costo de las
mercaderías vendidas o costo de ventas. Durante el mes los costos operativos
ascienden en la organización a 301,080um además se dio a conocer los siguientes
datos:

a. Ventas promedio, costo de mercaderías vendidas y entregadas a clientes:

CONCEPTO MAYORISTA TIENDAS TIENDAS

GRANDES PEQUEÑAS
Venta promedio por 30,900 10,500 1,980

Pág.133
 COSTOS

entrega.
Costo de ventas promedio 30,000 10,000 1,800
por entregar.
Número de entregas al 120 entregas 300 1,000
mes entregas entregas

El gerente decidido a implantar este nuevo sistema de costeo mas exacto al que
utiliza; para ello determina ha diseñado e implantado el flujo de procesos que le
permitirá brindar a sus cliente una atención oportuna de alta calidad. Dicho proceso
comprende de cinco actividades principales.

PROCESAR PEDIDOS DE CLIENTES

SACAR PRODUCTOS Y COLOCAR LAS

CAJAS

ACOMODAR CAJAS PARA SER

ENVIADAS A LOS CLIENTES

ENTREGAR PRODUCTOS A CLIENTES

ACOMODAR PRODUCTOS EN LOCAL

DEL CLIENTE.

A su vez las cinco actividades tienen las siguientes características

1. Procesar Pedidos de Clientes, en esta actividad se recibe el pedido del cliente y se

verifica si hay stock suficiente.
2. Sacar Productos y ponerlos en cajas, en esta actividad se sacan los productos de
almacén y se colocan en las cajas.
3. Acomodar las cajas para ser enviadas a los clientes, en esta actividad se acomodan
las cajas para cada entrega en el camión de reparto.
4. Entregar productos a clientes, en esta actividad se entregan los productos de los
diversos clientes en sus respectivos locales.
5. Acomodar productos en el local del cliente, en esta actividad se observa que se
acomodan los productos en los locales de los clientes.
Luego de haber concertado en varias reuniones dentro de la organización, ha podido
identificar los inductores (factor costo o cost drive) correspondientes a las cinco
actividades, así como los costos operativos (indirectos) correspondientes a cada
actividades muestran a continuación.

b. Actividades, inductores y costos operativos (CO)

Actividades Inductores CO $
Procesar pedidos Número de pedidos 80,000
Sacar productos por pedido Número de productos 63,840
Acomodar cajas Número de cajas 76,000
Entrega de productos Número de entregas 71,000
Acomodar productos por Número de horas hombre 10,240
entrega

Pág.134
 COSTOS

Otro grupo de datos relevantes, obtenidos por el gerente, viene relacionado con el
número de inductores por cada tipo de clientes, es decir: mayoristas (M), Tiendas
grandes (TG) y tiendas pequeñas (TP), tales datos se detallan a continuación.

Actividades Inductores CO $
M TG TP
Procesar pedidos Número de pedidos 140 360 1,500
Sacar productos por pedido Número de productos 14 12 10
Acomodar cajas Número de cajas 300 80 16
Entrega de productos Número de entregas 120 300 1,000
Acomodar productos por Número de horas hombre 3 0.6 0.1
entrega

Caso 2: Empresa de Servicios.

Hospedaje DON CHICHO SA, fue creado con el fiel objetivo de proporcionar servicios
de alojamiento a turistas nacionales y extranjeros, contando además con un centro de
convenciones y reuniones de negocio, como una de sus líneas más representativas
que le ha permitido lograr la diferenciación con otros tipos de hoteles de la región.

La estructura del hotel es bastante moderna y tiene además de varias áreas para
reuniones de negocios; tres tipos de habitaciones para alojamiento de los clientes, los
cuales son conocidos dentro de la firma como: Normal, Ejecutivo y Suite Privada

Las actividades principales que desarrolla el hotel son las siguientes: Hospedaje y
alimentación y Servicio especial

Desde hace un tiempo el administrador de la empresa viene evaluando la posibilidad

de implantar un nuevo sistema de costeo, debido a ello se viene desarrollando una
serie de reuniones con el personal de su empresa. El sistema de costeo utilizado
tradicionalmente se viene aplicando desde la creación del negocio y se basa sobre el
supuesto de asignar como base de costos la cantidad de días hospedaje de un
huésped.

Durante el año pasado, los costos operativos de la empresa fueron las siguientes:

1. Costo de Hospedaje y Alimentación

Estos costos ascendieron a $4’500,000 y se incurrieron para atender a la demanda de

22,500 días hospedaje.

2. Costo de Servicios Especiales

El importe de estos costos fueron de $3’500,000 y se incurrieron para dar atención a

los clientes y por un número de 70,000 horas, durante dicho año.

Uno de los más importantes resultados de las reuniones celebradas con el personal, ha
sido la identificación de las actividades principales así como los inductores de costos a

Pág.135
 COSTOS

emplear para la imputación de los costos. También el trabajo de grupo permitió

imputar los costos a las actividades identificadas previamente.

Tales actividades, inductores así como los costos totales por actividades se muestran a
continuación:

Actividades, inductores y costos

Actividades Inductores Costos $

Hospedaje Número de días 4’500,000

Brindar Servicios Número de horas 3’500,000
especiales
Otro dato importante obtenido de las reuniones, se relaciona con el número de
inductores por cada tipo de actividad mostrados en el siguiente cuadro.

Actividades Inductores Normal Ejecutivo Suite

Privada
Hospedaje Número de días 15,000 5,000 2,500
Brindar Servicios Número de 40,000 17,500 12,500
especiales horas

Caso 3: Adela SAC

La transnacional ADELA SAC decide implantar un sistema de costes ABC en una
división que procesa cuatro líneas básicas de productos. La estructura organizativa se
ha establecido por áreas funcionales en los siguientes Departamentos: Producción,
Administración y Mercadeo. En el año que termina , la división ha experimentado una
fuerte reducción de sus cifras de beneficios, por lo que la central le ha instado a
revisar; y en su caso modificar el sistema de costes aplicado, dado que se toma como
referencia para fijar la estrategia de producción a corto plazo. Concretamente, los
datos manejados hasta el momento, muestran que los productos A y B generan
pérdidas, mientras que los productos C y D, son rentables. Si bien se ha sabido que
los inmediatos competidores han optado por abandonar la producción de C y D.

Los datos proporcionados son los Siguientes:

PRODUCTO VOLUMEN DE COSTOS DIRECTOS

PRODUCCIÓN UNITARIOS
MAT. PRIMAS M.O.D.
A 8,000 180 80
B 20,000 240 60
C 4,000 80 40
D 2,000 120 40

CIF (Expresado en Miles de S/.)

Pág.136
 COSTOS

CONCEPTO AJUSTE PROCESA PROVISIÓN INGE SUPER OCUPA

MAQUINAS MIENTO MATERIAL NIERIA VISIÓN CIÓN
Reparación
Y Conserva. 0 1,000.0 210 0 0 250
Energía 0 257.5 250 0 0 0
Materiales 381.5 175.0 150 447.5 180.0 0
Auxiliares 0 200.0 75 0 0 50
Seguros 0 2,750.0 1,000 500.0 135.0 500
Amortización 0 0 0 0 0 102.5
Tributos 1,335.25 0 625 1,000.0 250.0 0
Personal 190.75 220.0 245 140.0 112.5 147.5
Cost. Div. 155.00 0 75 150.0 120.0 95.0
Ot. Suminis

Del análisis de las tareas realizadas en el proceso de producción, se llega a identificar

seis actividades significativas, cuyas unidades de actividad son las siguientes:

ACTIVIDAD UNIDAD DE PRODUCTOS TOTAL

ACTIVIDAD A B C D
Ajuste máquinas N° de ajustes 400 200 800 1,000 2,400
Procesamiento Horas/Maq 8,000 2,000 10,000 8,000 46,000
Provisionamiento Mat. Consum(S/) 1,440 4,800 320 240 6,800
Ingeniería N° cambios 2,600 400 1,600 2,400 6,000
Supervisión N° Inspecciones 12,000 10,000 8,000 10,000 40,000
ocupación Unid. Produc. 8,000 20,000 4,000 2,000 34,000
Se pide:

1. Establecer costos por absorción y por ABC.

2. Determinar las diferencias.

Caso 3: CEO SAC

La Empresa Industrial “CEO S.A.C” fabrica proyectores Cámara de seguridad para
empresas y casa particulares, el proceso de producción es 100% automatizado y
dentro de este proceso se ha identificado cuatro actividades.

ACTIVIDADES INDUCTORES DE COSTOS PORCENTAJE

Utilización de materia Prima Costos de Materia Prima 6% el costo de la materia
prima
Ensamblaje Número de Accesorios utilizados S/. 60 por Accesorio
Soldadura Número de proyectores Cámara S/. 170 por Proyectores
Cámara.
Control de Calidad Minutos de Prueba S/. 500 por minuto

La empresa industrial “CEO S.A.C” fabrica tres tipos de proyectores Cámara, cuyos
modelos son: económico, estándar y súper estándar.

Pág.137
 COSTOS

Los requerimientos de producción para producir un proyector –Cámara es:

MODELO
DETALLE
ECONOMICO ESTANDAR SUPER
ESTANDAR
Costo de materia prima S/. 4,000 5,500 9,000
Número de Accesorios 60 40 25
Utilizados 5 3 2
Minutos de Prueba
Se pide:

Calcule el costo de producción de cada uno de los modelos de los Proyectores-Cámara.

Caso 4: El Estudioso SAC

La organización educativa “EL Estudioso” brinda dos tipos específicos de servicios,
cursos presenciales y cursos a distancia; desea implantar un sistema de costeo ABC,
ya que hasta la fecha se vino desarrollando un sistema de costeo tradicional basado
en la distribución de los Costos Operativos en base a la cantidad de alumnos
matriculados en cada tipo de curso. A fin de poder desarrollar dicho sistema la
administración brindó la siguiente información. Los Costos Operativos Fijos del
semestre ascienden a 1’500,000um. Los costos directos variables por alumno en el
semestre suman 1,500um y 1,000um presenciales y a distancia respectivamente.
Después de desarrollar una serie de estudios de las actividades operativas se pudo
llegar a la siguiente conclusión:

Actividades, inductores y sus costos

Actividades Inductores Costos

Matricula Número de formas rellenadas 450,000

Reincorporación Número de solicitudes de reincorporación 50,000
Pago de pensiones Cantidad de pagos realizados en el 300,000
centro
Visitas médicas Cantidad de alumnos nuevos 300,000
Entrega de material Número de cursos 400,000
educativo
Otro dato importante obtenido de las investigaciones, se relaciona con el número de
inductores por cada tipo de actividad mostrados a continuación:

Cursos Presenciales: se conoce que se matricularon 400 alumnos, 10% de los cuales
pertenecen a reincorporaciones y un 25% son nuevos. Todos ellos en total llevaran un
promedio de 5 cursos por alumno debidamente matriculado.

Curso a distancia: se matricularon 600 alumnos, 5 % son alumnos reincorporados y

1/4 son nuevos. En promedio se llevaran 6 cursos por alumnos.

Se conoce que el pago de pensiones puede realizarse en el centro de estudios y

también directamente en una entidad financiera a través de internet el cuál no
representa ningún costo para el centro educativo. Sólo los alumnos nuevos deben
realizar el pago en el mismo centro de estudios.

Pág.138
 COSTOS

Desarrolle y determine el costo unitario por cada tipo de servicio tanto por el sistema
tradicional y ABC

Conociendo que los alumnos pagan 5 pensiones de 800um y 600um presencial y a

distancia respectivamente en un semestre, muestre el estado de resultados.

De su apreciación y conclusiones por cada método desarrollado.

Pág.139
 COSTOS

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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