EXPOSICIÓN DERECHO TRIBUTARIO

1. INTRODUCCIÓN

La presente Exposición tiene por finalidad profundizar sobre el Procedimiento Contencioso

Tributario (en adelante, PCT) en la actualidad, dar a conocer sobre el marco regulatorio.

En primer lugar debemos conocer que el PCT se encuentra regulado en el Título III del Libro
Tercero del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF.

Partiendo de dicha premisa, podemos deducir que este procedimiento está regulado por una
normal especial, siendo de aplicación supletoria el Texto Único Ordenado de la Ley de
Procedimiento Administrativo General (en adelante, LPAG), aprobado por Decreto Supremo N°
004-2019-JUS, en aquellos aspectos no previstos y en los que no son tratados expresamente.

Nota 1: Es de suma importancia mencionar que dentro del Texto Único Ordenado del Código
Tributario se regulan otros procedimientos administrativos, tales como: (i) el procedimiento de
fiscalización, (ii) el procedimiento no contencioso, y (iii) el procedimiento de cobranza coactiva.

Desde la perspectiva del Derecho Procesal, este procedimiento es una institución jurídica que
garantiza el derecho fundamental al debido proceso, a la tutela efectiva y al acceso a la justicia,
que tiene un administrado (sea en condición de contribuyente u deudor tributario) contra un acto
de la Administración calificado como reclamable u apelable.

Ahora bien, las etapas del PCT son (a) la reclamación ante la Administración Tributaria y
(b) la apelación ante el Tribunal Fiscal. No obstante, vamos a considerar (c) al remedio de la queja
dentro los siguientes cuadros descriptivos.

Nota 2: La queja es un instrumento excepcional, de carácter procedimental, que tiene por
finalidad subsanar errores en el transcurso del trámite de un proceso tributario. Cabe acotar que,
en doctrina se discute sobre la naturaleza de la queja. Siendo que, para algunos autores no es un
recurso, sino un remedio procesal.

INSTANCIA

El derecho del Recurso de

 El procedimiento que
administrado de reclamar Reclamación
un contribuyente
o apelar contra los actos Recurso de
puede iniciar cuando
Procedimiento de la Administración que Apelación
no está de acuerdo
Contencioso lesionan, violan o
con un acto de la
Tributario desconocen un derecho,
Administración
a través de los recursos Queja
calificado como
impugnatorios que otorga
reclamable o apelable.
la Ley.
 2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Conjunto de actos y diligencias tramitadas por los administrados en las Administraciones

Tributarias y/o
Tribunal Fiscal,
que tienen por
objeto
cuestionar una
decisión de la

Administración Tributaria con contenido tributario y obtener la emisión de un acto

administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria que se pronuncie sobre la
controversia.

ETAPAS
Ahora vamos a hablar
sobre el Recurso
de
Reclamación, pero antes hay que saber este es el ejercicio de un derecho por parte del
administrado o deudor Tributario, de poder reclamar un derecho que según él se le ha vulnerado
en este caso por medio de un acto administrativo emitido por la administración tributaria.
Hablamos de la FACULTAD PARA INTERPONER  RECURSOS IMPUGNATORIOS  El artículo 92° del
Código Tributario señala como facultad de los deudores tributarios:” Interponer reclamo,
apelación, demanda contencioso‐ administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido
en el presente Código”. Dada esta premisa pasaremos a saber en qué consiste este recurso
impugnatorio.

3. RECLAMACIÓN

CUESTIONES GENERALES

 El Recurso de Reclamación es un medio impugnatorio que tiene por finalidad discutir a la

Administración Tributaria un acto administrativo de naturaleza tributaria emitido por
esta, al que se denomina "acto reclamable". Por ejemplo: una Orden de Pago,
Resolución de Multa, de Determinación u otros emitidos por la Administración
Tributaria.
 Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el acto administrativo impugnable
como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los gobiernos locales y
otros que la ley señale.
 La Reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa del Procedimiento
Contencioso Tributario y está regulada por el Código Tributario, aprobado mediante
Decreto Supremo N° 133-2013-EF. Es resuelto por la propia Administración Tributaria que
emitió el acto o resolución que se impugna.
 De no estar de acuerdo con el resultado obtenido en el Recurso de Reclamación, puede
presentarse el Recurso de Apelación, que constituye una segunda instancia y que lo
resolverá el Tribunal Fiscal. De esta manera se da inicio a lo que se conoce como un
procedimiento contencioso tributario.

4. RECLAMACIÓN
 Es el medio impugnativo con el que se inicia el procedimiento contencioso, a través de él
los deudores tributarios (la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable) afectados por actos emitidos por la Administración
Tributaria señalan su disconformidad. y está regulada por el Código Tributario, aprobado
mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF
 Se le denomina recurso de reconsideración, oposición, contradicción o revocación, y se
impugnan Actos Administrativos que emanan de la Administración Tributaria.
 Objeto.- es ventilar la legalidad del acto impugnado.
5. ¿QUIÉNES PUEDEN INTERPONER EL  RECURSO DE RECLAMACIÓN?

Artículo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria

podrán interponer reclamación.

El recurso de reclamación es el medio impugnativo con el que se inicia el procedimiento

contencioso, a través de él los deudores tributarios (la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable) afectados por actos emitidos por la
 Administración Tributaria señalan su disconformidad, pudiendo solicitar la nulidad
o revocación del referido acto administrativo.

Así pues queda delimitada bajo el artículo en análisis que, la legitimidad activa para obrar,
nuestro Código Tributario señala en el artículo 132° que son LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
directamente afectados por los actos de la Administración Tributaria quienes pueden
interponer este recurso impugnativo, y serán los órganos competentes los que conocen y
resolverán en primera instancia la reclamación.

No olvidemos que el Deudor Tributario es aquella persona obligada al cumplimiento de la

prestación como contribuyente o responsable. (Artículo 7º del Código Tributario).

¿Un tercero puede interponer el  Recurso de Reclamación?

Sí, siempre que acredite tener legítimo interés en el procedimiento contencioso. Casos típicos:
sucesiones indivisas o sociedades conyugales. Tomar en cuenta que el Tribunal Fiscal ha
señalado que un gremio no puede presentar reclamos por cuenta de terceros, toda vez que
ello corresponde a cada empresa que lo integra y que es individualmente afectada con el acto
administrativo (RTF N° 2934‐1‐1995).

El concepto de sucesión indivisa es creado por el derecho civil. En el caso que existan varios
herederos, cada uno de ellos es propietario de los bienes de la herencia que dejó el causante,
en proporción a la cuota que tengan derecho a heredar

6. ÓRGANOS COMPETENTES-ARTÍCULO 133

El articulado 133 del Código Tributario tipifica que:

Artículo 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES

Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de Multa que se apliquen
por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley señale.

El recurso de reclamación es el medio impugnativo con el que se da inicio al procedimiento

contencioso, siendo que los entes que actúan como primera instancia dentro del referido
procedimiento son: LA SUNAT, respecto de los tributos que administra, LOS GOBIERNOS LOCALES,
OTROS QUE LA LEY SEÑALE. Esto significa que el recurso de reclamación será resuelto en primera
instancia por dichos entes.

De tal manera que si tenemos una controversia con la Administración Tributaria Nacional, la
Administración Tributaria Municipal, sea Provincial o Distrital, será el órgano competente de la
Administración Tributaria involucrada quien resolverá la reclamación, por lo que en buena cuenta
se constituye en parte del procedimiento pero también es resolutor de la controversia.
Así, la competencia para resolver las reclamaciones en primera instancia está definida por la
competencia material de cada órgano resolutor, es decir cada Administración Tributaria (o
ÓRGANOS RESOLUTORES entidad) respecto a
los tributos que
TRIBUTOS EN PRIMERA INSTANCIA SUNAT
administre. Es por
ADMINISTRAD
ello EN SEGUNDA INSTANCIA importante
OS POR SUNAT
TRIBUNAL FISCAL remitirnos a los
TRIBUTOS EN PRIMERA INSTANCIA artículos 50 y 52 del
ADMINISTRAD MUNICIPALIDAD PROVINCIAL Código Tributario.
OS POR
EN SEGUNDA INSTANCIA Explicar en la Pizarra
MUNICIPALIDA
TRIBUNAL FISCAL
D PROVINCIAL Artículo 50°.-
TRIBUTOS EN PRIMERA INSTANCIA COMPETENCIA DE LA
ADMINISTRAD MUNICIPALIDAD DISTRITAL SUNAT La SUNAT es
OS POR competente para la
EN SEGUNDA INSTANCIA
MUNICIPALIDA administración de
TRIBUNAL FISCAL
D DISTRITAL tributos internos y de
los derechos
arancelarios, así
como para la realización de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo a
efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en materia tributaria

Artículo 52°.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES Los Gobiernos Locales administrarán
exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean éstas últimas, derechos, licencias o
arbitrios, y por excepción los impuestos que la Ley les asigne.

Ahora que pasa si por error se presentara la reclamación ante el Tribunal Fiscal, pues según el RTF
N. 2868-4-2014). El Tribunal Fiscal lo remitirá a la Administración que corresponda, a efecto que
esta emita pronunciamiento sobre el recurso, previa verificación de los requisitos de
admisibilidad, considerando como fecha de impugnación la del ingreso al Tribunal.

Entonces tengamos en cuenta el siguiente cuadro

 7. ACTOS RECLAMABLES

ACTOS
RECLAMABLES

ARTÍCULO 135°.— PUEDEN SER OBJETO DE RECLAMACIÓN:

1. La resolución de determinación

2. la orden de Pago

3. la resolución de Multa

4. La Resolución ficta sobre solicitudes no contenciosas

5. las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, y las
resoluciones que las sustituyan.

6. las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución.

7. Resoluciones que determinan la pérdida de fraccionamiento de carácter

general o particular.

8. Actos que tengan directa relación con la determinación de la deuda

tributaria.
EXPLIQUEMOS CADA UNO

1. La resolución de determinación
Es el acto por el cual la administración tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias (fiscalización) y establece la existencia del crédito o de la deuda
tributaria (liquidación).
2. Orden de Pago
 Acto que la administración dicta para exigir al deudor tributario, el pago de una deuda
respecto de la cual existe certeza, no es un acto de determinación sino de requerimiento
de pago, puede ser emitida en los supuestos señalados en el artículo 78° del Código
tributario.
3. Resolución de multa
Acto que emite la administración para imponer una sanción pecuniaria si se comete una
infracción. Entendiendo a la infracción tributaria como toda acción u omisión que importe
la violación de normas tributarias debidamente tipificadas en el Código Tributario u otras
normas.
4. Resolución ficta sobre recursos no contenciosos
Cuando la AT no se pronuncia sobre procedm9ento no contenciosos (ejemplo,
prescripción) en plazo legal, el administrado tiene derecho a considerar configurado el
silencio administrativo negativo, a fin que la misma AT resuelva pero en etapa de
reclamación.
5. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las resoluciones que las sustituyan.
Actos mediante los cuales la AT impone sanciones no pecuniarias al deudor tributario o
tercero, por haber incurrido en alguna infracción.
6. Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución
Las resoluciones que resuelven otras solicitudes no contenciosas son apelables.
7. Resoluciones de pérdida de fraccionamiento
Actos mediante los cuales la AT declara que el deudor tributario ha perdido el
fraccionamiento que tenía, por haber incurrido en causal de pérdida prevista en normas
pertinentes.
Actos que tengan directa relación con la determinación de la deuda tributaria
El CT no precisa a que se refiere, pero jurisprudencialmente se consideran como tales,
entre dos:
 Resolución que se pronuncie sobre verificación de declaraciones rectificatorias
que determinen menor obligación, al amparo del art. 88 del CT.
 Resolución que acepta fraccionamiento pero por monto mayor, entre otras.
 8. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD.
¿Cuáles son los requisitos de  admisibilidad para presentar un Recurso 
de Reclamación?
 Los “requisitos de admisibilidad” son las condiciones de carácter formal que
deberán observar los contribuyentes cuando opten por presentar el Recurso de
Reclamación. (art. 136 y 137 CT). • Se deberá interponer a través de un escrito
fundamentado. (DL N.° 1263 – Artículo 3: desde el 11/12/2016 ya no se requiere
firma de abogado ni hoja de información sumaria – Formulario 6000 SUNAT).

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD.
Respecto al requisito del pago previo para interponer reclamaciones el Código
Tributario tipifica lo siguiente:
Artículo 136°.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer
reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la
parte que constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea
aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del Artículo 119°.
Este artículo establece que en el caso de resoluciones de determinación de
multa, no es requisito el pago de la deuda tributaria que se impugna. En
este sentido, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la
deuda que no reclama actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
pues se trata de una deuda que es reconocida por el deudor tributario.
No se exige el pago previo en el caso de resoluciones de determinación debido a
que, como su nombre lo indica, este es un acto de determinación de deuda
efectuado por la Administración respecto del cual el deudor tributario puede
 discrepar. En el caso de resoluciones de multa, no se exige el pago previo al
tratarse de resoluciones que son emitidas por imputarse al deudor tributario la
comisión de alguna infracción con lo cual puede el deudor tributario no estar de
acuerdo y, por tanto, hacer uso del recurso de reclamación correspondiente.

9. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD PROPIAMENTE DICHO

Ahora veamos lo que dice la Ley.- Este precepto legal sobre los requisitos de admisibilidad nos
dice en el artículo 137 del Código Tributario lo siguiente

1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado.

2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones
de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil.
3. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la pérdida
del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la
 determinación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos
quedarán firmes.
4. Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la reclamación
se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente
a aquél en que se notificó la resolución recurrida.
5. En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamación en el plazo
antes mencionado, éstas quedarán firmes.
6. La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá interponerse
vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 163°.
7. 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen
vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago
8. O presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una
vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración Tributaria.
9. Los plazos de nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de reclamaciones contra resoluciones
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.

¿QUÉ SUCEDE SI NO SE CUMPLEN  LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD?

La AT debe notificar al reclamante un Requerimiento de Admisibilidad a fin que en un plazo

determinado cumpla con subsanar las omisiones. El plazo que debe otorgarse es de:

1. Quince (15) días hábiles de manera general.

2. Cinco (05) días hábiles si la reclamación es contra Resoluciones de comiso, internamiento

temporal de vehículo o cierre temporal de establecimiento, así como las resoluciones que las
sustituyan.

Si estos plazos se vencen y el recurrente no ha cumplido con la subsanación, el Recurso de

Reclamación será declarado inadmisible.
¿CUÁLES SON LOS PLAZOS PARA INTERPONER Y PRESENTAR LOS RECURSOS? ¿CUÁNDO SE
RESOLVERÁ MI IMPUGNACIÓN?

INSTANCIA PLAZO PARA PRESENTAR PLAZO PARA RESOLVER

Según el artículo 137 del CT,

Según el artículo 142 del CT,
· El plazo será de 20 días hábiles:
· El plazo será de 09 meses:
Contra resoluciones de determinación,
multa, solicitudes de devolución, pérdida de Para reclamaciones en general.
fraccionamiento, y otros.
· El plazo será de 12 meses:
Recurso de
· El plazo será 05 días hábiles:
Reclamación Para reclamaciones que traten la aplicación de
Contra resoluciones sobre sanciones de normas de precios de transferencia
comiso, internamiento y cierre.
· El plazo será de 20 días hábiles:
· El plazo será 45 días hábiles:
Para reclamaciones que traten de sanciones de
Contra resolución ficta denegatoria de comiso, internamiento y cierre.
devolución.
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CLVIII_dcho_tributario_2018.pdf

https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/XCIX_dcho_tributario_present.pdf

https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CLXXV_dcho_tributario_2019.pdf