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Primera categoría:
Son las que derivan de la renta del suelo locación de inmuebles, mejoras introducidas por los
inquilinos, valor locativo del inmueble utilizado como lugar de veraneo o cedido
gratuitamente, gastos que pagan el inquilino, etc.
Se deducen todos los gastos necesarios para mantener esa fuente de ingresos: impuestos,
amortizaciones, gastos de mantenimiento, etc.
a. Deducción de gastos reales según comprobantes
b. Deducción de gastos presuntos, que resultan de aplicar el 5% sobre la renta bruta del
inmueble.
Una vez hecha la opción, debe aplicarse el mismo sistema a todos los inmuebles del contribuyente
y no podrá ser cambiada por el término de cinco años, a partir del año en que se hizo la opción.
Segunda categoría: Se trata de la renta de capitales: credito de dinero, etc. También incluye
locación de bienes muebles.
Se deducen los gastos necesarios para obtener estas rentas.
Tercera categoría:
Se consideran ganancias de la tercera categoría a:
a. Las obtenidas por las sociedades anónimas, en comandita
por acciones, asociaciones civiles y
fundaciones, sociedades de economía mixta, etc.
b. Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades
constituidas en el país y por empresas unipersonales ubicadas en
el mismo.
A) Beneficios de c. Las que obtienen los comisionistas, rematadores, y demás
las empresas y ciertos auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la 4ª
auxiliares de comercio. categoría.
(ley, art. 49) d. Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las que
provienen de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el
régimen de la ley 13.512.
e. Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
Cuarta categoría
Es la renta del trabajo personal y proviene de:
a. Desempeño de cargos públicos
b. Trabajo en relación de dependencia.
c. Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de todo tipo
que tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros
de las sociedades cooperativas.
Concepto (ley Art. 79) d. Servicios personales prestados por los socios de las
sociedades cooperativas que trabajen personalmente en ellas.
e. Ejercicio de profesiones liberales y oficios y funciones de
albacea, síndico,director de sociedad anónima, etc.
f. La actividad de corredores, viajantes de comercio y
despachantes de aduana.
La idea básica es la de gravar los beneficios periódicos de fuente permanente. Pero esto no se
cumple cuando se trata de beneficios de todo tipo de sociedades y de empresas unipersonales. Las
empresas resumen su actividad en un balance anual en el que entran beneficios periódicos y otros
que no lo son.
La personas físicas que no tienen una Sólo deben computar las ganancias
explotación comercial habituales (teoría de la fuente generadora de
ganancias)
Las empresas comerciales pertenecientes a Computan sus ganancias habituales y no
personas físicas o jurídicas. habituales, que son el resultado de la
explotación comercial. (teoría del balance)
Fuente de las ganancias:
Se consideran ganancias de fuente argentina:
1. Las que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país.
2. Las que provienen de la realización (dentro del territorio nacional) de cualquier actividad
susceptible de producir beneficios.
3. Las que provienen de hechos ocurridos (dentro del territorio nacional), que generen
beneficios.
Principio de residencia:
Se consideran residentes en la República Argentina a las personas de existencia visible que vivan
más de seis meses en el país, en el transcurso del año fiscal.
Se consideran residentes en el país a aquellas personas de existencia visible que se encuentren en
el extranjero, al servicio de la Nación, provincias y municipalidades y a los funcionarios argentinos
que actúen en organismos internacionales de los cuales la República Argentina es miembro.
Sociedades
Se consideran residentes en el país las sociedades anónimas, sociedades
de responsabilidad limitada, asociaciones, fundaciones, fideicomisos y fondos comunes
de inversión constituidos en la república. También se consideran residentes las sociedades y
empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, a efectos de atribuir sus resultados a
sus socios o dueños residentes.
Las sociedades presentan un resumen de sus registros contables, a partir de los cuales se efectúan
los ajustes necesarios para llegar al resultado impositivo. Las declaraciones deben presentarse el
quinto mes siguiente al cierre de su ejercicio económico.
BASE IMPONIBLE:
Es el importe al cual se le han retraido todas las deducciones posibles y representa la base sobre la
cual se debera calcular el importe que deberia tributarse, (determinación de un hecho gravado
que genera un hecho imponible).
Estas exenciones pueden variar según la política tributaria que se implemente. La ley 24.631
(B.O.27/3/96) faculta al Poder Ejecutivo a eliminar las exenciones que considere convenientes.
DEDUCCIONES ADMITIDAS
La ley del impuesto permite deducir, con ciertas restricciones, los gastos efectuados para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas. Son los importes que la ley permite restar de las
ganancias obtenidas.
Las deducciones generales son las que se practican para cada categoría de ganancias. Los gastos
efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas. Ejemplos: seguros,
amortizaciones, gastos, etc.
Entre las deducciones generales a practicar sobre la ganancia total del año fiscal son:
Los intereses sobre deudas y los gastos relacionados.
Sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte (importe limitado)
Las donaciones al fisco y a entidades religiosas y ciertas fundaciones (hasta el límite del 5%
de la ganancia neta del ejercicio, Art. 20)
Contribuciones para fondos de jubilaciones, retiros, etc., siempre que se destinen a cajas
nacionales, provinciales o municipales.
Aportes a planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas
al control de la superintendencia de Seguros de la Nación (importe limitado)
Las amortizaciones de bienes inmateriales y pérdidas por desuso
Los impuestos que recaigan sobre bienes que producen ganancias.
Las primas de seguros sobre bienes que produzcan ganancias.
Las pérdidas por siniestros que no estén cubiertos por seguros.
Las previsiones por créditos incobrables.
Gastos y contribuciones a favor del personal.
Gastos de representación.
Los honorarios de directores y síndicos hasta el límite fijado por la ley.
Los descuentos obligatorios efectuados para aportar a las obras sociales.
Importes abonados en concepto de cuotas de cobertura médico-asistencial (importe
limitado)
Gastos de sepelio originados por el fallecimiento del contribuyente y sus cargas
de familia (importe limitado).
Deducciones personales
Ganancia no imponible: importe básico que no tributa impuesto.
Cargas de familia: de acuerdo al detalle del Art. 23 de la ley.
Deducciones especiales de la cuarta categoría: por servicios personales.
Cónyuge
Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o incapacitados para el trabajo
Descendientes en líneas recta; nieto, nieta, bisnieto, bisnieta menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo, por el suegro, suegra; por cada yerno, nuera menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo
Las que no son deducibles:
a. Los intereses pagados por sociedades de personas a sus socios, en función de sus capitales
invertidos, como sumas a cuenta de ganancias.
b. El impuesto a las ganancias y todo impuesto sobre terrenos no explotados.
c) Los honorarios de directores que actúen en el exterior y los honorarios por asistencia técnica
prestada desde el exterior, en la medida que excedan el límite fijado por la reglamentación.
c. Las compras de bienes de carácter permanente.
e) La amortización de llave, marcas y activos similares.
f) Las donaciones no autorizadas.
g) La reserva legal de las sociedades.
h) Las amortizaciones de automóviles por el importe que exceda la amortización correspondiente
para vehículos de hasta $20.000
i) Las retribuciones abonadas a no residentes por la explotación de marcas y patentes de
su propiedad, en la medida que excedan el límite que establezca la reglamentación.
j) Las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios.
k) Las remuneraciones que se perciben durante las licencias por enfermedad.
l) Las indemnizaciones por falta de preaviso.
m) Los beneficios derivados de planes de seguro de retiro privado, salvo los originados en la
muerte o incapacidad del asegurado.
Deducciones no admitidas por la ley.
- los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, salvo las deducciones del Art.
23 de la ley,
- las utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos del capital o a reservas, cuya deducción lo
admite la ley.
- Las donaciones que no cumplen con los requisitos legales.
- Los gastos que no tienen respaldo documental etc.
Formas de declarar las ganancias:
Por medio de una declaracion jurada anual, (DDJJ).
Personas obligadas a presentar la declaración jurada
a. Las personas físicas, domiciliadas en el país, cuyas ganancias superen la ganancia neta no
imponible y las deducciones por cargas de familia.
b. Las sucesiones indivisas, a través de sus administradores.
c. Comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas,
después del cierre del ejercicio anual.
d. El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
e. Los padres en representación de sus hijos menores.
f. Los administradores legales o judiciales de las sucesiones o los herederos.
g. Los apoderados por sus poderdantes.
h. Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas.
i. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, concursos civiles y liquidaciones.
UNIPERSONALES:
O personas fisicas, tributan en una escala que va del 9 al 35% según el resultado. La ganancia
sujeta al impuesto surge de la diferencia entre los ingresos menos los gastos y deducciones
permitidas por ley.
S.R.L. Y S.A.:
Del resultado del balance contable se realizan los ajustes para adecuarlo a la ley del impuesto,
ya que existen deducciones no admitidas a diferentes criterios de valuación. Esto puede llegar
a determinar un resultado diferente entre os contables y los impositivos. Sobre el resultado
impositivo (balance fiscal) se aplica una tasa directa del 35%, sin que exista ningun tipo de
escala como en el caso de las unipersonales.
SOCIEDADES DE HECHO:
Estas sociedades como tales no tributan este impuesto, sus resultados impositivos se reparten
en forma proporcional entre sus componentes, siendo el pago del tributo en forma personal
por cada socio.
IMP. A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA:
La ley presume que toda actividad comercial genera utilidades, por lo cual se encuentra
obligada a tributar el impuesto a las ganancias. Este IGMP toma como base un piso minimo del
1% sobre los bienes productivos.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO:
Personas físicas Empresas
Ganancia bruta Ganancia bruta
Menos Menos
Gastos para mantener la misma Gastos para mantener la misma
Menos
Deducciones personales
Ganancia neta imponible
Por Por
Alícuota (del 9 al 35% según corresponda) Alícuota del 35%
Impuesto determinado Impuesto determinado
Menos Menos
Anticipos, retenciones y percepciones Anticipos, retenciones y percepciones
Impuesto a ingresar Impuesto a ingresar
ALÍCUOTA:
o Toda persona fisica con residencia en el pais debera presentar una declaracion
jurada anual. Todo anticipo a dicho impuesto sera considerado como pago a cuenta del
impuesto.
o Toda suma pagada en el exterior por gravamenes similares puede ser considerada
como pago a cuenta del presente impuesto.
o La alícuota sera del 9 al 35% según corresponda en el caso de personas fisicas y del
35% para empresas.
ANTICIPOS:
Los anticipos consisten en pagos a cuentas del impuesto que corresponde a un periodo fiscal.
Se pagan 11 anticipos mensuales por año fiscal, a cuenta del impuesto que resultara de la
declaración jurada anual.
Estos anticipos se calculan sobre la base del impuesto pagado el año anterior calculando un
8,5% de ese impuesto para cada anticipo.
PLAZO PARA EL PAGO DE ANTICIPOS:
o Ejemplo: cierre de ejercicio económico: 31 de diciembre de cada año.
Vencimiento de la DDJJ de ganancias: quinto mes después del cierre de ejercicio: mes de
mayo.
Pago del primer anticipo: mes de junio.
o Sujetos comprendidos en el Art. 69 de la ley de ganancias: a partir del sexto mes
contado desde la fecha de inicio del ejercicio por el cual se abona el impuesto.
o Personas físicas y sucesiones indivisas: los anticipos comienzan a pagarse en el
mes de julio de cada año ya que la DDJJ se presenta en el mes de junio (salvo prórroga por
algún motivo especial). El día del pago depende según la terminación del CUIT.