Sobre la Retención en la Fuente

SOBRE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

Ilver Serpa Ávila (Año 2014)

Buscaremos hacer un recorrido variado por diferentes situaciones sujetas a retención en la fuente
tanto por renta, como por IVA e ICA, pero antes es necesario hacer algunas precisiones
conceptuales.

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTA

Para entender esta retención debemos considerar ciertos aspectos del impuesto de renta. Este
grava (se cobra) sobre los ingresos (o renta), los cuales tributariamente se entienden como
aquellas entradas de recursos capaces de incrementar el patrimonio de la persona.

Pero el impuesto de renta no se calcula directamente sobre los ingresos, sino que a éstos es
posible restarle las deducciones (gastos) y los costos en los que se incurrió para conseguirlos. A
ese resultado se le denomina renta gravable, y es un equivalente (no necesariamente igual) a la
utilidad antes de impuesto del estado de resultados contable.

Ahora bien, las personas (naturales y jurídicas) pagan al Estado el impuesto de renta (cuya tarifa
general es del 33%) anualmente, siendo este impuesto uno de los ingresos representativos de la
Nación. Pero el Estado debe ejecutar gastos de forma periódica (mensual, bimestral), por lo que
se presentaba una descompensación en sus flujos de caja, ya que los pagos son mensuales, pero
el dinero por imporrenta le llegaba de forma anual.

Para compensar esos ingresos de dinero, se creó la figura de la retención en la fuente como un
mecanismo de cobro anticipado del impuesto de renta. Las personas la descuentan en cada
operación y la pagan al Estado mensualmente. Por su parte, los sujetos pasivos (quienes reciben
el descuento), pueden descontarse las retenciones que le practicaron cuando vayan a pagar el
imporrenta, pues de alguna manera ya han pagado parte del él durante el año, cada vez que le
retuvieron.

Veámoslo con un ejemplo simplificado: Se suponen un solo vendedor y un solo comprador que
durante el año 2008 hicieron las siguientes operaciones:

Periodo Operación
Ene-2008 Venta de mercancía por $1.000.000. Solo analizaremos la cuenta de
Venta de mercancía por $2.000.000. venta, y las de retención por renta,
Mar-2008
Venta de mercancía por $800.000 tanto para el comprador como para
Oct-2008 Venta de mercancía por $400.000 el vendedor.
Dic-2008 Venta de mercancía por $1.500.000

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 Sobre la Retención en la Fuente

Vendedor Comprador
4135 Ventas (CR) 135515 Retefuente (DB) 236540 Retefuente (CR)
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Ene-2008 1,000,000 35,000 35,000
Feb-2008 (*) 35,000
Mar-2008 2,000,000 70,000 70,000

800,000 28,000 28,000

Abr-2008 (*) 98,000
Oct-2008 400,000 - -
Nov-2008 (*) -
Dic-2008 1,500,000 52,500 52,500
Ene-2009 (*) 52,500
Saldos 0 5,700,000 185,500 - 185,500 185,500

Observe varias cosas: (*) aparecen los meses de febrero y abril de 2008, así como enero de 2009,
donde se hace un débito a la cuenta 236540 del comprador por el saldo en el mes
inmediatamente anterior, lo cual es el registro de pago de las retenciones mensuales que debe
hacer dicho comprador al Estado. En el pago de abril de 2008, el monto (98.000) fue la suma de
las dos retenciones (70.000 + 28.000) que se hicieron en el mes anterior (marzo 2008). De otro
lado, en octubre se hizo una venta, pero no se calculó retención en la fuente por renta, dado que
la operación ($400.000) no alcanzaba la base mínima.

De esta forma, puede apreciarse que el Estado recibe de parte del comprador las retenciones que
éste práctica de forma mensual, quedando la cuenta 236540 con saldo cero (débitos iguales a los
créditos).

Por su parte el vendedor acumula las retenciones en la fuente en la cuenta 135515 para
descontarla cuando vaya pagar el impuesto propiamente.

Suponga ahora que aparte de las operaciones anteriores, el vendedor tuvo durante todo el año
2008 un costo de venta de $3.500.000 y gastos por $1.000.000. Determinemos de forma
simplificada el impuesto de renta y hagamos el pago del mismo.

Vendedor
Estado de resultados
del 1-ene al 31-dic 2008
Ingresos 5,700,000
4135 Ventas 5,700,000

(-) Costo de venta (6135) (3,500,000)

= Utilidad Bruta 2,200,000

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(-) Gastos (1,000,000)

= Utilidad antes de impuesto 1,200,000

(-) Impuesto de renta (33%) (396,000)

= Utilidad neta 804,000

De acuerdo a esto, el vendedor tendría que pagar un impuesto por $396.000, pero podrá
descontar de ello las retenciones que le hicieron (135515). El pago sería:

2404 Impuesto de Renta 396,000

135515 Retefuente por renta 185,500
111005 Bancos 210,500

Evidentemente el asiento anterior está simplificado, pues en la práctica intervienen otros

conceptos. Sin embargo, su finalidad es mostrar el efecto que para el vendedor tiene la retención
en la fuente, el cual debe esperar que pase un año, cierre estados financieros, determine el
impuesto a pagar, para poder descontarse la retención. Mientras que el comprador la fue
liquidando (pagando) de forma mensual.

CUANDO PROCEDE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTA

Hay varias razones para saber si es posible aplicar retención en la fuente por renta en una
operación dada. La primera tiene que ver con la calidad que frente al impuesto de renta tenga el
vendedor. Veamos:

En Colombia, las personas se clasifican de la siguiente manera frente al imporrenta:

No contribuyentes

Personas (naturales
Régimen especial
y Jurídicas)

Contribuyentes

Régimen ordinario

Los NO CONTRIBUYENTES (como las entidades públicas, entre otras) no son responsables del
impuesto, por lo tanto no se les debe practicar retención en la fuente por renta (si no hay
impuesto, no puede haber retención).

Por su parte, los CONTRIBUYENTES sí deben pagar el impuesto, pero a su vez se dividen en dos
tipos. Los del RÉGIMEN ESPECIAL (entidades sin ánimo de lucro, entre otras; Art. 19 del Estatuto
Tributario) no son sujetos de retención por renta pues ellos, pese a ser contribuyentes, tienen la
posibilidad de no pagar el impuesto si cumplen con determinadas condiciones, entre las que se
resalta la reinversión de sus utilidades.

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 Sobre la Retención en la Fuente

Las personas anteriores (no contribuyentes y los del régimen especial) son realmente
excepciones. La gran mayoría de personas (naturales y jurídicas) son responsable del impuesto y
por tanto deben pagar lo al Estado. Ellos son los CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO
ORDINARIO. En este caso, sí procede la retención en la fuente.

Por otra parte, para efectos de simplificar trámites, entre otras razones, la DIAN puede nombrar a
ciertas personas del régimen ordinario como AUTORRETENEDORES, lo que significa que sí hay
retención, pero que en ese caso no la aplica el comprador (en la mayoría de los casos, es el
comprador el que retiene) sino que el vendedor se la hace así mismo.

Con base en esto, podemos resumir que un comprador practicará retención en la fuente por renta
en los siguientes casos:
a) Que el vendedor pertenezca al régimen ordinario, y no sea autorretenedor.
b) Que el ingreso sea de fuente nacional (el imporrenta no grava la renta del exterior)
c) Que el comprador sea agente de retención (las personas naturales no suelen serlo)
d) Que la operación supere la base mínima para la retención por renta (ver tabla)

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA

La retención en la fuente por IVA nace posteriormente a la de renta. Su fin más que recaudar de
forma anticipada el IVA (pues la retención se paga mensual, al igual que la de renta, pero el IVA se
cancela bimestral, así que no es mucho el efecto en el flujo de caja del Estado), se da como una
forma de enfrentar la evasión. Se daba mucho que los vendedores (quienes cobran el IVA en su
factura) no pagaban el impuesto al Estado, o lo hacían de forma extemporánea, por lo que a través
de la retención de IVA se buscaba que el comprador le quitara parte de ese IVA (inicialmente la
retención era del 75%) y la pagara de forma mensual, en el mismo formulario donde se paga la
retención de renta. De ese modo el Estado aseguraba el recaudo al menos del 75% del impuesto.

Para ilustrar este caso, tomaremos el mismo ejemplo mostrado arriba en renta:

Periodo Operación
Ene-2008 Venta de mercancía por $1.000.000. Solo analizaremos la cuenta de
IVA del vendedor, y las de retención
Venta de mercancía por $2.000.000. por
Mar-2008
IVA tanto para el comprador como
Venta de mercancía por $800.000 para
Oct-2008 Venta de mercancía por $400.000 el vendedor.
Dic-2008 Venta de mercancía por $1.500.000

Vendedor Comprador
240805 IVA Generado 135517 Retefuente IVA
(CR) (DB) 2367 Retefuente IVA (CR)
Debe Haber Debe Haber Debe Haber

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Ene-2008 160,000 80,000 80,000

Feb-2008 (*) 80,000

Mar-2008 160,000 320,000 160,000 80,000 160,000

128,000 64,000 64,000
Abr-2008 (*) 224,000
May-2008 448,000 224,000
Sep-2008 - -
Oct-2008 64,000 - -
Nov-2008 64,000 (*) -
Dic-2008 240,000 120,000 120,000
Ene-2009 240,000 120,000 (*) 120,000
Saldos 912,000 912,000 424,000 424,000 424,000 424,000

En el ejemplo se asume que el vendedor no tiene IVA descontables durante el año 2008. De otro
lado él tiene que pagar el IVA cada dos meses. Eso lo hace en Marzo (paga enero y febrero),
Mayo (paga marzo y abril), noviembre (paga septiembre y octubre) y en enero de 2009 (paga
noviembre y diciembre de 2008). Se ven resaltadas en azul. En cada pago, la empresa vendedora
se descuenta la retención por IVA que durante cada bimestre le practicaron, por lo que realmente
cancela la diferencia.

Por ejemplo, el primer bimestre (enero-febrero) el IVA generado (240805) era de $160.000 (esto
es el 16% de la venta de $1.000.000 que según el ejercicio se hizo en enero), pero al vendedor le
retuvieron el 50% de ese IVA ($80.000, cuenta 135517), por lo que el pago del impuesto de ese
periodo que se haría en marzo sería:

240805 IVA por pagar 160,000

135517 Retefuente por IVA 80,000
111005 Bancos 80,000

Este asiento es similar en los pagos de los otros bimestres. Al final, el vendedor termina con las
cuentas del impuesto (2408) en cero (0) en cada pago, al igual que también en cero la de retención
(135517), al cruzarla (descontarla) en cada pago.

Por su parte, el comprador (*) pagará de forma mensual las retenciones en la fuente por IVA
(2367) que practicó en el mes anterior, comportándose de la misma forma que la 2365. Al final
también termina en cero la cuenta de retefuente IVA (2367). A manera de comparación,
mientras que la 135515 Retefuente Renta se descuenta de forma anual (cuando se paga el
imporrenta 2404), la 135517 Retefuente IVA se descuenta de forma bimestral (cuando se paga el
IVA 2408).
Finalmente, la venta de octubre generó un IVA de $64.000, pero no hubo retención por IVA ya que
la operación ($400.000) no alcanza la base mínima para retener (que es la misma para renta; ver
tabla).

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 Sobre la Retención en la Fuente

CUANDO PROCEDE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA

Para hacer este análisis hay que considerar algunos conceptos del IVA como impuesto. Este grava
las siguientes operaciones:

a) Enajenación (venta) de bienes corporales muebles.

b) La prestación de servicios en el territorio nacional.
a) La importación de bienes
a) Los juegos de suerte o azar.

Lo anterior implica que la venta de inmuebles no genera IVA (pues éste se da en los muebles); la
venta de intangibles tampoco generarían IVA (pues se da sobre bienes corporales); la prestación
de un servicio por parte de una empresa colombiana en el exterior (o en una zona franca) no
generaría el impuesto. En estos casos no habría retención por IVA (si no hay impuesto, no habría
retención).

Pero también es necesario considerar la clasificación de las personas respecto al IVA para efectos
de su retención:

No responsables

Personas (naturales
Régimen Simplificado
y jurídicas)

Responsables

Régimen Común

Los NO RESPONSABLES son las personas (naturales o jurídicas) que hace operaciones que NO
están gravadas (por ejemplo, que venden edificios, terrenos… inmuebles). A ellos no se les haría
retención por IVA ya que si no cobran ese impuesto, no hay lugar a retenérselo. Por su parte,
serán RESPONSABLES quienes realicen las operaciones que se enunciaron arriba. Estos pueden
ser del RÉGIMEN SIMPLIFICADO si son personas naturales que reúnen determinados requisitos.
Ellos, pese a que realizan operaciones que generan IVA, no cobran ese impuesto y en principio no
son sujetos de retención por IVA, pero como la operación sí es gravada, el comprador debe
realizar una figura que se suele denominar IVA TEÓRICO, que es un cálculo del 50% del impuesto y
el mismo monto como rete IVA. De este modo el efecto es cero (0) para el vendedor (el régimen
simplificado). Claro que en este caso el comprador tendría que ser régimen común para poder
realizar el IVA teórico.

Los responsables del RÉGIMEN COMÚN (personas jurídicas que realicen operaciones gravadas -las
de arriba-, y naturales que también las realicen y que no reúnan las condiciones para ser
consideradas como régimen simplificado) son sujetos de retención por IVA. Pero se deben dar
algunas condiciones para que la retención proceda:

a) Que el vendedor no sea gran contribuyente.

b) Que el comprador sea de una categoría superior a la del vendedor.

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 Sobre la Retención en la Fuente

Significa que un régimen común solo practicaría retención (IVA teórico) a un régimen simplificado,
por ser éste de un nivel inferior. Un gran contribuyente puede retenerle a un régimen común y a
un régimen simplificado (IVA teórico), por ser ambos de categoría inferior.

Por su parte, es posible que un régimen común le retenga a otro común, sí el primero tiene
además la categoría de agente de retención.

En resumen, la retención de IVA procede sí:

a) Que la operación sea gravada (verlas arriba)
b) Que el comprador sea un agente de retención por IVA.
c) Que el comprador sea de una categoría superior al vendedor.
c) Que la operación supere la base mínima de retención (que son las mismas de renta; ver
tabla).

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR ICA

Esta retención en la más reciente. Podría decirse que las razones de su origen son similares a las
de renta: compensación del flujo de caja, en este caso, de los entes territoriales (municipios o
distritos), pues el ICA es generalmente un impuesto que se cancela anual.

El impuesto de industria y comercio se calcula sobre los ingresos, pero a diferencia del imporrenta,
no se descuenta ni los gastos ni los costos. Siguiendo el mismo ejemplo tendremos:

Periodo Operación
Ene-2008 Venta de mercancía por $1.000.000. Solo analizaremos la cuenta de
Venta de mercancía por $2.000.000. venta, y las de retención por ICA,
Mar-2008
Venta de mercancía por $800.000 tanto para el comprador como para
Oct-2008 Venta de mercancía por $400.000 el vendedor.
Dic-2008 Venta de mercancía por $1.500.000

Vendedor Comprador
4135 Ventas (CR) 135518 Retefuente ICA (DB) 2368 Retefuente ICA (CR)
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Ene-2008 1,000,000 7,000 7,000
Feb-2008 - - -
Mar-2008 2,000,000 14,000 (*) 7,000 14,000
800,000 5,600 5,600
Abr-2008
May-2008 (*) 19,600
Sep-2008 - -
Oct-2008 400,000 2,800 2,800
Nov-2008 (*) 2,800
Dic-2008 1,500,000 10,500 10,500

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Ene-2009 (*) 10,500

Saldos 0 5,700,000 39,900 - 39,900 39,900

Hay varias diferencias respecto a renta: el rete ICA se paga de forma bimestral (caso Cartagena),
por eso los pagos que hace el comprador (*) son en Marzo (bimestre Ene-Feb.), Mayo (Mar-Abr.),
Noviembre (Sep-Oct), y Enero 2009 (Nov-Dic). Recordemos que en contraste, la retefuente por
renta se paga mensual.

La otra diferencia está en la venta de octubre: en renta (e incluso en IVA) no se hizo retención por
cuanto no alcanzaba la base mínima para retener, pero en ICA si hubo, ya que la base mínima en
esta retención es diferente (25% del salario mínimo) y esa venta ($400.000) sí supera dicha base.

Por su parte, permanece igual a renta el hecho de que el comprador cancela periódicamente (de
forma bimestral) la retención que practica (2368), mientras que el vendedor la acumula (135518)
durante el año para descontarla cuando vaya a cancelar el impuesto.

Ahora, en el 2009 el vendedor deberá calcular el impuesto y pagarlo (restando la retención que le
hicieron). Supondremos que tuvo otros ingresos por rendimientos financieros, y no le hicieron
retención por ellos ($100.000). El impuesto sería:

4135 Ingresos por ventas 5,700,000

4210 Ingresos financieros 100,000
Total Ingresos 5,800,000
Impuesto ICA: 7*1000 (40,600)

Note que la tarifa del impuesto es igual a la de la retención (7x1000). De acuerdo a lo anterior, al
vendedor le tocaría pagar $40.600 (ICA por Pagar 2412), pero se descuenta la retención (135518),
cancelando realmente la diferencia:

2412 ICA por pagar 40,600

135518 Retefuente por ICA 39,900
111005 Bancos 700

Evidentemente, se ha simplificado este proceso porque en realidad intervienen otras variables.

De otro lado, como pasa en IVA, en el impuesto de industria y comercio las operaciones también
tienen una clasificación:

a) Actividades Industriales
b) Actividades comerciales
c) Actividades de servicio
d) Actividades financieras

Quienes realicen cualquiera de estas actividades dentro del respectivo distrito (Cartagena, en
nuestro caso) son responsables del impuesto y por tanto sujetos de retención. Sin embargo, hay
excepciones; una de ellas es si el vendedor es gran contribuyente (como se evaluaba en IVA), pues

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 Sobre la Retención en la Fuente

en ese caso la retención no la practica el comprador (que es lo normal), sino que se la auto
practica el vendedor. Es decir, en materia de ICA el gran contribuyente actúa como
autorretenedor.

CUANDO PROCEDE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR ICA

De los puntos anteriores es sencillo deducir qué se requiere para que proceda esta retención:
a) Que la operación ocurra en la jurisdicción del municipio o distrito.
b) Que la operación esté gravada con el ICA (ver arriba)
c) Que el vendedor no sea gran contribuyente, pues él se la auto aplica.
d) Que la operación supere la base mínima de retención (25% del salario mínimo).

EJERCICIOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE (RENTA, IVA E ICA)

1) La empresa Ventas Activas S.A. (régimen común de Cartagena) compra $1.000.000 de

mercancía a Distribuimos Ltda (régimen común de Cartagena), de contado. Los artículos eran
electrodomésticos.

Detalle Base Monto

Monto 1,000,000
IVA 160,000
SubTotal 1,160,000
(-) Retefuente Renta 3.5% 1.000.000 (35,000)
(-) Retefuente ICA 7 x 1.000 1.000.000 (7,000)
Neto 1,118,000

Analicemos:
a) No fue necesario especificar que la operación tenía IVA pues se trataba de uno de los
hechos generadores de este impuesto (enajenación de bien corporal mueble) y no están
exceptuadas.
b) Procede la retención de renta, pues se trata de un ingreso de fuente nacional, el vendedor
es del régimen ordinario y no es autorretenedor, además la operación supera la base
mínima (para compras es de $679.000 en el 2011).
c) No procede la retención de IVA porque ambas empresas son del mismo nivel (régimen
común).
d) Hay retención en la fuente por ICA ya que es una operación gravada con ese impuesto
(actividad comercial), el vendedor no es gran contribuyente, ocurre dentro del distrito
de Cartagena, y supera la base mínima (para el 2011 el 25% de salario mínimo es
$133.900)

El asiento
1435 Mercancía no fabricada por la empresa 1,000,000
240810 IVA descontable 160,000
236540 Retefuente renta - compras 35,000
236810 Retefuente ICA - actividad comercial 7,000
111005 Bancos nacionales 1,118,000
Sumas Iguales 1,160,000 1,160,000

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 Sobre la Retención en la Fuente

2) La empresa Andinos del Norte Ltda (régimen común, gran contribuyente de Cartagena)
contrata la Fundación proIndustria (de Cartagena), para que le haga mantenimiento al
sistema de aire acondicionado central de la oficina, por un monto de $450.000. El pago es a
crédito 30 días. La Fundación es una entidad sin ánimo de lucro, certificada por su revisor fiscal.

Detalle Base Monto

Monto 450,000
IVA 72,000
SubTotal 522,000
(-) Retefuente IVA 50% 72.000 (36,000)
(-) Retefuente ICA 8 x 1.000 450.000 (3,600)
Neto 482,400

a) Se trata de un servicio prestado en el territorio nacional, por tanto es una operación

gravada con IVA, y no interesa que quien lo preste sea una entidad sin ánimo de lucro.
b) No procede la retención en la fuente por renta, pues el prestador del servicio (vendedor)
pertenece al régimen tributario especial.
c) Procede la retención de IVA por que la operación está gravada, el comprador tiene una
categoría superior (es gran contribuyente) a la del vendedor (la Fundación por el solo hecho de
realizar una operación gravada con IVA se convierte en responsable de este impuesto del tipo
régimen común), además se supera la base mínima (para servicios es de $101.000 en el 2011, que
es la que procede en retefuente renta y aplica también para rete IVA).
d) También hay rete ICA pues es una operación gravada con ese impuesto (actividad de
servicio) realizada dentro del distrito, el vendedor no es gran contribuyente y supera la base
mínima (que es la misma que en compras y en las demás operaciones: $133.900 para el 2011).

El asiento
514520 Mantenimiento equipo de oficina 450,000
511570 IVA descontable 72,000
236710 Retefuente IVA - Servicios 36,000
236815 Retefuente ICA - actividad servicios 3,600
233535 Servicios de mantenimiento por pagar 482,400
Sumas Iguales 522,000 522,000

3) Se compra un escritorio por un monto de $800.000 a Julio Cortés (régimen simplificado

domiciliado en Barranquilla), de contado. El comprador es Almacenes Centro Ltda (régimen
común de Cartagena). El señor Julio concedió un descuento del 10% por ser pago de contado. El
escritorio es para la venta del almacén, por lo que hace parte de su inventario.

Detalle Base Monto

Monto 800,000 La base para el cálculo
(-) Descuento (80,000) del IVA y de las retenciones

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 Sobre la Retención en la Fuente

Monto venta 720,000 es el monto de la

(-) Retefuente renta 3.5% - compras 720.000 (25.200) operación luego de restar
(+) IVA teórico: 50% del 16% 720.000*0.16 57,600 el descuento
(-) Rete IVA (igual al teórico) 720.000*0.16 (57,600)
Neto 694.800

a) Es una operación gravada con IVA, pero el vendedor es del régimen simplificado, por lo
que no cobra el impuesto.
b) Procede la retención de IVA (en este caso, IVA teórico) por cuanto el comprador (régimen
común) está por encima del vendedor (régimen simplificado). El IVA teórico implica calcular el
50% del impuesto y al mismo tiempo se retiene ese mismo monto, por lo que el efecto es cero (0)
en la operación.
c) Procede la retención por renta, ya que es un ingreso de fuente nacional, el vendedor es el
régimen ordinario de renta y no es autorretenedor, además la operación supera la base mínima
para retener compras ($679.000).
d) No aplica retención por ICA ya que el vendedor está domiciliado en otra ciudad, en la cual
ocurrió la venta.

El asiento
1435 Mercancía no fabricada por la empresa 720.000
240810 IVA descontable 57.600
236705 Retefuente IVA - Compras 57.600
236540 Retefuente renta - Compras 25.200
111005 Bancos 694.800
Sumas Iguales 777.600 777.600

4) Mallas del Sinú S.A. (régimen común, autorretenedor de renta) vende mercancía por
$2.000.000 más IVA del 16 a Inversiones del Río Ltda (régimen común, agente de retención) a
crédito 30 días. El costo de venta es de $1.200.000. Ambas empresas son de Cartagena.

Detalle Base Monto

Monto 2,000,000
IVA 16% 320,000
Subtotal 2,320,000
(-) Autorretención renta compras 3.5% 2.000.000 (70,000)
(+) Retefuente renta compras 3.5% 2.000.000 70,000
(-) Retefuente IVA 50% 320.000 (160,000)
(-) Retefuente ICA 7 x 1.000 actividad comercial 2.000.000 (14,000)
= Neto 2,146,000

a) Procede la retención por renta, pues es un ingreso de orden nacional, supera la base
mínima de compras, el vendedor pertenece al régimen ordinario, sólo que no la aplica el
comprador sino que se autorretiene Mallas del Sinú, por lo que el efecto es cero (0) en la
operación.

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 Sobre la Retención en la Fuente

b) A pesar de que ambas empresas son régimen común, la retención por IVA es procedente
ya que el comprador es agente de retención (y por tanto de una categoría superior al vendedor),
aparte de ser una operación gravada y que supera la base mínima de compras.
c) Hay retención de ICA pues es una operación gravada (actividad comercial), ocurre dentro
del distrito, supera la base mínima y el vendedor no es gran contribuyente.

El asiento
4135 Venta de mercancía 2,000,000
240805 IVA generado 320,000
135515 Retefuente renta - Compras 70,000
236575 Autorretenciones de renta 70,000
135517 Retefuente IVA - Compras 160,000
135518 Retefuente ICA - actividad comercial 14,000
1305 Cuenta por cobrar - clientes 2,146,000
6135 Costo de venta 1,200,000
1435 Mercancía no fabricada por la empresa 1,200,000
Sumas Iguales 3,590,000 3,590,000

5) Transportes García Ltda (régimen común, gran contribuyente de Cartagena) presta

servicio de transporte de pasajeros a Julio y Julio Cía. (régimen común de Cartagena) por
$700.000, cancelados de contado.

Detalle Base Monto

Monto 700,000
(-) Retefuente renta - transporte pasajeros 3.5% 700.000 (24,500)
(-) Autorretención de ICA 5 * 1.000 700.000 (3,500)
(+) Retefuente ICA - servicio tranp. Pasajeros 5x1.00 700.000 3,500
Neto 675,500

a) El servicio de transporte de pasajeros está excluido de IVA, por lo tanto tampoco hay
retención por ese impuesto.
b) La retención de renta se debe aplicar, pues es un ingreso de fuente nacional, el vendedor
es del régimen ordinario y no es autorretenedor de renta, y la operación supera la base mínima (la
misma de compras, $670.000).
c) La retención de ICA es procedente por ser un servicio prestado en la ciudad de Cartagena,
es una operación gravada con ICA, supera la base mínima, pero no la descuenta el comprador, sino
que se la autoaplica el vendedor, originando un efecto cero (0).

El asiento (desde el punto de vista del transportador)

414505 Servicio de transporte por carretera 700,000
135515 Retefuente renta - servicios 24,500
135518 Retefuente ICA 3,500
236815 Retefuente ICA - servicios 3,500
110505 Caja 675,500

12
 Sobre la Retención en la Fuente

Sumas iguales 703,500 703,500

6) Constructora Herrera Ltda (régimen común de Cartagena) paga a Inmuebles y Asociados

S.A. (régimen común, gran contribuyente de Cartagena) $1.500.000 más IVA por un mes de
arriendo de la bodega principal.

Detalle Base Monto

Monto 1,500,000
IVA 10% 150,000
Subtotal 1,650,000
(-) Retefuente renta - arriendo inmueble 3.5% 1.500.000 (52,500)
Neto 1,597,500

a) El arriendo de inmuebles es un servicio gravado con IVA a la tarifa del 10%.

b) La retención en la fuente por renta se da dado que es un ingreso de fuente nacional, el
prestador del servicio (Inmuebles y Asociados) pertenece al régimen ordinario de renta y no es
autorretenedor, y la operación supera la base mínima de retención (la misma de compras)
c) No hay retención de IVA por que el comprador es de una categoría inferior (régimen
común) frente al prestador del servicio (gran contribuyente).
d) Sí hay retención de ICA pues es una actividad gravada (servicios) que ocurre dentro del
distrito y supera la base mínima, solo que en este caso no la practica el comprador sino que se la
autorealiza el prestador del servicio, pues el hecho de ser gran contribuyente lo convierte en
autorretenedor de ICA. De allí que no aparezca en la liquidación de arriba, ya que ésta es desde el
punto de vista de Constructora Herrera Ltda.

El asiento
522010 Arriendo de construcciones y edificaciones 1,500,000
240810 IVA descontable 150,000
236530 Retefuente renta - arriendos 52,500
111005 Bancos nacionales 1,597,500
Sumas iguales 1,650,000 1,650,000

7) Suarez Cardoso Ltda (régimen común de Cartagena) compra mercancía por $7.500.000
más IVA a ElectriNorte S.A. (régimen común, gran contribuyente y autorretenedora de renta,
también de Cartagena), cancelando el 40% de contado y el saldo a crédito.

Detalle Base Monto

Monto 7,500,000
IVA 16% 1,200,000
SubTotal 8,700,000
a) De contado 40% 8.700.000 3,480,000
b) A crédito el saldo 60% 8.700.000 5,220,000

13
 Sobre la Retención en la Fuente

a) Suarez Cardoso no aplica retención de renta pues el vendedor es autorretenedor.

b) Tampoco se aplica retención de IVA ya que el comprador no está por encima en categoría
sobre el vendedor (por el contrario, vendedor = GC y comprador = RC).
c) El comprador tampoco puede aplicar retención por ICA ya que ElectriNorte es
autorretenedor de ese impuesto, al ser gran contribuyente.

El asiento
1435 Mercancía no fabricada por la empresa 7,500,000
240810 IVA descontable 1,200,000
2205 Proveedores 5,220,000
111005 Bancos nacionales 3,480,000
Sumas iguales 8,700,000 8,700,000

8) Siguiendo el mismo ejemplo anterior, hagamos la liquidación y el asiento desde el punto

de vista de ElectriNorte (el vendedor); para ello asumamos que el costo de venta es de
$3.500.000.

Detalle Base Monto

Monto 7,500,000
IVA 16% 1,200,000
SubTotal 8,700,000
(-) Autorretención renta - compras 3.5% 7.500.000 (262,500)
(+) Retefuente renta - compras 3.5% 7.500.000 262,500
(-) Autorretención ICA - Act. Comercial 7 x 1.000 7.500.000 (52,500)
(+) Retefuente ICA - Act. Comercial 7 x 1.000 7.500.000 52,500
Neto 8,700,000
a) De contado 40% 8.700.000 3,480,000
b) Saldo a crédito 8.700.000 5,220,000

a) No hay retención de IVA pues el vendedor (ElectriNorte) es gran contribuyente, y para el

caso de este impuesto definitivamente no se calcula retención bajo estas condiciones, ni la
hace el comprador (pues es de menor categoría), ni se la autoplica el vendedor.
b) La retención de renta sí es procedente, solo que no la hace Suarez Cardoso Ltda, sino que
la determina el vendedor por ser autorretenedor. ElectriNorte la calcula, pero a la vez se la suma,
haciendo un efecto neutro.
c) Al igual que en renta, para el caso del ICA el vendedor se autoaplica la retención, pues la
categoría de gran contribuyente lo convierte en autorretenedor de ese impuesto. El efecto
también es neutro.

El asiento
4135 Ventas 7,500,000
240805 IVA generado 1,200,000
135515 Retefuente renta - compras 262,500
236575 Retefuente renta - autorretención 262,500
135518 Retefuente ICA 52,500

14
 Sobre la Retención en la Fuente

236810 Retefuente ICA - autorretención 52,500

1305 Clientes 5,220,000
110505 Caja general 3,480,000
Costo de Venta
6135 Costo de Venta 3,500,000
1435 Mercancía no fabricada por la empresa 3,500,000
Sumas iguales 12,515,000 12,515,000

9) Droguería Memphis Ltda (régimen común, gran contribuyente de Cartagena) recibe

factura de Pérez y Pérez Abogados (régimen común de Barranquilla) por un monto de
$1.200.000 por concepto del cobro de los servicios prestados en la representación de un caso
jurídico que se tramita en Barranquilla.

Detalle Base Monto

Monto 1,200,000
IVA 16% 192,000
SubTotal 1,392,000
(-) Retefuente renta - honorarios 11% 1.200.000 (132,000)
(-) Retefuente IVA 50% 192.000 (96,000)
Neto 1,164,000

a) Se debe calcular IVA pues se trata de una operación gravada con este impuesto (servicio
prestado en el territorio nacional). Este IVA habría que asumirlo al gasto, por no guardar relación
con el objeto social de la empresa.
b) Se practica rete IVA por ser el comprador de mayor categoría (gran contribuyente) que el
prestador del servicio; adicionalmente, como se dijo, es un servicio gravado con IVA, que supera la
base mínima de retención para este impuesto ($101.000, la misma de retefuente por renta para
servicios).
b) Se aplica retención en la fuente por renta dado que es un ingreso de fuente nacional, el
prestador de servicio pertenece al régimen ordinario de ese impuesto y no es autorretenedor;
además la operación supera la base mínima (para honorarios dicha base es un peso (1))
c) No hay retención de ICA pues el servicio fue prestado en otra jurisdicción.

El asiento
511025 Asesoría Jurídica 1,200,000
511570 IVA descontable 192,000
236515 Retefuente renta - honorarios 132,000
236710 Retefuente IVA - servicios 96,000
233525 Costos y gastos por pagar - honorarios 1,164,000
Sumas iguales 1,392,000 1,392,000

10) Comercializadora Pasivos Ltda (régimen común de Cartagena) paga al señor Mario
Jiménez (régimen simplificado de Cartagena) la suma de $115.000 por reparación de la tubería
sanitaria de la oficina de gerencia.

15
 Sobre la Retención en la Fuente

Detalle Base Monto

Monto 115,000
(+) IVA teórico 50% del 16% 115.000*0.16 9,200
(-) Retefuente IVA (igual al teórico) 115.000*0.16 (9,200)
(-) Retefuente renta - servicios per. Nat. 6% 115.000 (6,900)
= Neto 108,100

a) Se trata de un servicio prestado en el territorio nacional, por lo que es gravado con IVA del
16%; sin embargo, el vendedor es régimen simplificado de allí que no cobra este impuesto.
Al ser el comprador régimen común, debe realizar el IVA teórico que es el 50% del IVA normal, y al
mismo tiempo la retención por ese IVA a igual valor. Todo esto porque además la operación
alcanza la base mínima gravable para retención por IVA (que es $101.000 para el 2011, y es la
misma de refuente renta). El IVA teórico también se llevará al gasto, por no guardar relación con
el objeto social de la empresa.
b) Mario Jiménez pertenece al régimen ordinario de renta y por supuesto no es
autorretenedor; el servicio que presta es un ingreso de orden nacional y supera la base mínima de
retención en la fuente por renta ($101.000). Por todo ello, hay retención de renta.
c) No hay retención de ICA porque la base no alcanza la mínima ($133.900).

El asiento
514560 Mantenimiento de acueducto, plantas y redes 115,000
511570 IVA descontable 9,200
236525 Retefuente renta - servicios 6,900
236710 Retefuente IVA - servicios 9,200
111005 Bancos nacionales 108,100
Sumas iguales 124,200 124,200

11) RefriCaribe SAS (régimen común) compra un estante para colocar mercancía del almacén
a Almacenes JJ Ltda (régimen común) por $500.000, pagaderos a crédito. Ambas empresas de
Cartagena.

Detalle Base Monto

Monto 500,000
IVA 16% 80,000
Subtotal 580,000
(-) Retefuente ICA 7 x 1.000 500.000 (3,500)
Neto 576,500

a) No procede la retención por renta, ya que la operación no alcanza la base mínima para
esta retención ($679.000)
b) Tampoco hay rete IVA por cuanto la operación no alcanza la base mínima (la misma
anterior); además, comprador y vendedor están a igual nivel (RC - RC).

16
 Sobre la Retención en la Fuente

c) En materia de retención por ICA, sí procede pues se trata de una operación gravada
(actividad comercial), ocurre dentro del distrito, el vendedor no es gran contribuyente, y el monto
supera la base mínima ($133.900).
d) El IVA se capitaliza (es decir, se trata como un mayor valor) pues se está comprando un
activo fijo.

El asiento
152405 Muebles y enseres 580,000
236540 Retefuente renta - compras 3,500
238095 Otros acreedores varios 576,500
Sumas iguales 580,000 580,000

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