Análisis Comparativo Del Tratamiento Contable y Fiscal de Los Inventarios

14/3/2020 ANÁLISIS COMPARATIVO DEL TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE LOS INVENTARIOS
ARTÍCULO O LIBRO
CONTENIDO: EL OBJETIVO DE ESTE ARTÍCULO ES ANALIZAR DE FORMA COMPARATIVA EL TEMA DE

INVENTARIOS. EL DOCUMENTO SE SOPORTA, RESPECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE, EN LOS
MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA VIGENTES PARA EL AÑO 2019 PARA
LOS GRUPOS 1 A 3, ANEXOS AL DUR 2420 DEL 2015Y EN LA PARTE FISCAL, EN LO ESTABLECIDO EN EL
ESTATUTO TRIBUTARIO SEGÚN FUE MODIFICADO POR LA LEY 1819 DEL 2016.
TEMAS ESPECÍFICOS: DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO, MÉTODO DE VALUACIÓN DEL INVENTARIO, PÉRDIDA
DEL INVENTARIO, REVELACIÓN DEL INVENTARIO, TOMA FÍSICA DE INVENTARIO, APLICACIÓN DE LAS
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA ENTES DEL GRUPO 3, APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA ENTES DEL GRUPO 2, APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA ENTES DEL GRUPO 1, MEDICIÓN INICIAL DEL INVENTARIO, MEDICIÓN POSTERIOR DEL
INVENTARIO, DETERIORO DEL INVENTARIO
TÍTULO: ANÁLISIS COMPARATIVO DEL TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE LOS INVENTARIOS
AUTOR: MESA VELÁZQUEZ, GLORIA STELLA; QUIRÓS JARAMILLO, JAQUELINE DE LA CRUZ; SOTO
RESTREPO, BLANCA ALICIA
AÑO: 2019
ISSN: 1692-2913
IDIOMA ORIGINAL: ESPAÑOL
IDIOMA DE PUBLICACIÓN: ESPAÑOL
PAÍS DE LA EDICIÓN: COLOMBIA
TEMAS GENÉRICOS: CONTABILIDAD FINANCIERA
REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA N°: 79, JUL.-SEP./2019, PÁGS. 21-88
Contabilidad Financiera
Análisis comparativo del tratamiento contable y fiscal de los inventarios

Revista Nº 79 Jul.-Sep. 2019
Gloria Stella Mesa Velásquez*
Jaqueline de la Cruz Quirós Jaramillo**
Blanca Alicia Soto Restrepo***
(Colombia)
*Magister en Administración, Especialista en Negocios Internacionales, Contadora pública y
profesora adscrita al Departamento de Contaduría Pública de la Universidad EAFIT.
**Especialista en gerencia estratégica de costos y profesora de cátedra en Universidad EAFIT.
Economista y contadora pública Universidad Cooperativa de Colombia.
***Especialista en políticas y legislación tributaria, y Contadora pública de la Universidad de
Medellín. Asesora contable, financiera y tributaria.
Resumen
El objetivo de este artículo es analizar de forma comparativa el tema de inventarios. El
documento se soporta, respecto del tratamiento contable, en los marcos técnicos normativos de
legal.legis.com.co/document/Index?obra=rcontador&document=rcontador_ee5dae094d304942ab69ea48f0dff9f4 1/24
información financiera vigentes para el año 2019 para los grupos 1 a 3, anexos al DUR 2420 del
2015; y en la parte fiscal, en lo establecido en el estatuto tributario según fue modificado por la Ley
1819 del 2016.
Palabras clave:
Inventarios; NIIF para las Pymes; NIF para microempresas; NIIF plenas; Tratamiento contable y
fiscal.
Contenido
Introducción
1. Definición de inventarios
1.1. Costo de los inventarios
1.1.1. Costos de adquisición
1.1.2. Costos de transformación
2. Costos conjuntos
2.1. Definición de costos conjuntos
2.2. Distribución de los costos de un producto conjunto
2.2.1. Distribución del costo conjunto con base en el costo de las unidades producidas
2.2.2. Valores de mercado en el punto de separación
2.2.3. Método del valor neto realizable
3. Gastos del período
3.1. Desembolsos por intereses
3.2. Otros conceptos excluidos del costo de los inventarios.
4. Técnicas de medición de costos
4.1. Método del costo estándar
4.2. Método de los minoritas
4.2.1. Aplicación del método
5. Métodos de valoración de inventarios
5.1. Método de identificación específica
5.2. Método de primeras en entrar, primeras en salir (PEPS o FIFO)
5.3. Método de promedio ponderado
6. Deterioro del valor de los inventarios
6.1. Valor neto realizable y valor razonable
6.2. Reversión del deterioro del valor
7. Reconocimiento del costo de la mercancía vendida
8. Costo de otras actividades
8.1. Costo de los inventarios para un prestador de servicios

8.2. Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
9. Información a revelar
Conclusiones
Bibliografía
Introducción
En Colombia, desde la Ley 1314 del 2009, se estableció el proceso de adopción de las normas
de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares
internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los
negocios. Esta ley ha sido reglamentada desde el año 2012 hasta la fecha mediante varios
decretos, los que fueron compilados en el Decreto Único Reglamentario (DUR) 2420 del 2015.
Posterior a esta compilación, se han expedido otros decretos modificando al mencionado DUR,
especialmente sus anexos. El más reciente fue el Decreto 2483 del 2018, por medio del cual se
compilaron y actualizaron las Normas Internacionales de Información Financiera para los grupos 1
y 2, por lo que existe la necesidad de tener conocimiento sobre el cambio de las normas
establecidas para cada uno de estos grupos.
Es importante tener presente los efectos del Decreto 2483 mencionado anteriormente. El marco
contable para los grupos 1 y 2 estaba conformado por varios anexos del DUR 2420 del 2015. Así,
para el grupo 1, su marco de referencia comprendía los anexos 1.1 al 1.3, y para el grupo 2, los
anexos 2 y 2.1. Estos anexos fueron compilados y actualizados; de tal manera que a partir del 1º
de enero del 2019, se estableció que lo marcos técnicos normativos de información financiera para
estos dos grupos quedan en los anexos técnicos compilatorios 1 y 2. En el caso del grupo 3, se
sigue con el anexo 3 del DUR 2420, ya que este no ha tenido modificaciones desde su expedición y
compilación.
El presente artículo tiene como objetivo analizar las normas de inventarios y establecer las
diferencias y similitudes que existen entre los tres marcos contables para las entidades del sector
privado (grupos 1 al 3), vigentes desde el 1º de enero del 2019. Para ello se utiliza como
metodología la elaboración de tablas de comparación (cuadros relacionales) en los que se
identifican los conceptos básicos de las tres normas, se establecen diferencias y se realiza la
respectiva aplicación, a través de ejercicios, que reflejan claramente el reconocimiento y medición
de hechos económicos que se podrían presentar en el proceso contable de las empresas.
Por otra parte, las autoridades tributarias han reglamentado el tratamiento fiscal de los
inventarios en cuanto al costo, deterioro, pérdidas, entre otros aspectos, limitando en algunos casos
las deducciones que se presentan en cuanto a costos incurridos, por lo que, en el estatuto tributario
reformado por la Ley 1819 del 2016, se presentan los conceptos que originan diferencias entre las
bases fiscales y contables, las cuales se analizarán a lo largo del artículo.
El análisis anterior es primordial en las empresas comerciales, manufactureras y de servicios,
debido a que los inventarios representan un renglón muy significativo como parte de los recursos,
pues son activos que se encuentran disponibles para la venta, en proceso de producción, como
suministros o materiales que serán consumidos en el mismo proceso y en la prestación del servicio,
como también son importantes en la determinación del costo de ventas de las entidades.
Lo anterior servirá de guía de aplicación en la academia y de orientación a los profesionales
contables, quienes tienen como responsabilidad la preparación y presentación de la información
financiera, de acuerdo con los marcos técnicos normativos vigentes en Colombia. Es de aclarar que
este artículo es una actualización del documento publicado por las autoras en el año 2013,
denominado Análisis comparativo del tratamiento contable y financiero de los inventarios entre NIC
2 plena, NIIF Pymes sección 13 y Decreto 2706 capítulo 8, en la Revista Cuadernos de

Contabilidad (Soto, Quiros y Mesa, 2013).
1. Definición de inventarios
Fuente: Elaboración propia.
(1) En adelante E.T.
1.1. Costo de los inventarios
1.1.1. Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá:
A continuación, en la tabla 4, que se encuentra en la página siguiente, se presenta un ejemplo de

compra de mercancías adquirida a proveedores nacionales, indicando la forma como se
contabilizan los descuentos:
El siguiente ejemplo ilustra los costos de adquisición de una mercancía comprada en el exterior.
Ver tablas 5 y 6.
El tratamiento contable sería de la siguiente forma:
(2) Base cálculo de arancel: Costos FOB + Seguros + Fletes.
(3) Base cálculo IVA: Costos FOB + Seguros + Fletes + Arancel.
1.1.2. Costos de transformación
1.1.2.1. Distribución y/o asignación de los costos indirectos
La asignación de los costos de materia prima y los costos de transformación de un proceso

productivo deben realizarse a través de uno de los dos métodos siguientes:
a. Por el sistema de costos por órdenes de producción, o
b. Por el sistema de costos por procesos.
a. Sistema de costos por órdenes de producción
Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1997, p. 180) “un sistema de costeo por órdenes de trabajo
es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos
de materiales y de conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del
cliente”.
Ejemplo 1: la empresa Manufacturera SAS, fabrica tres productos básicos (A, B y C) y asigna
los costos indirectos fijos sobre una base presupuestada de la capacidad normal de la empresa y
de los niveles de capacidad posible, ha elegido las unidades presupuestadas de producción.
Para un determinado período se presenta la siguiente información:
Costos fijos $
presupuestados 38.361.000
Capacidad normal de 3.000
producción unidades
De acuerdo con lo anterior, el costo fijo unitario calculado sobre una base de capacidad normal
será:
Costo Fijo Unitario (CFU) = ($ 38.361.000 / 3.000 unidades) = $ 12.787 por unidad
En la tabla 9 se presentan los demás costos unitarios de producción, los cuales son asignados
teniendo como base la producción real.
Durante el período, la empresa Manufacturera SAS elaboró tres órdenes de producción

correspondiente a: 800 unidades del producto A, 400 unidades del producto B y 1.000 unidades del
producto C. Teniendo en cuenta los costos unitarios variables y la producción real, se presentan los
costos totales de materiales, mano de obra directa y otros costos variables directos. Ver tabla 10 en
la página siguiente:
(4) Costo Material Directo = $ 6.250 * 800 unidades = $ 5.000.000.
(5) Costo Mano de Obra = $ 1.875 * 800 unidades = $ 1.500.000.
(6) Otros costos variables directos = $ 250 * 800 unidades = $ 200.000.
(7) Costos Indirectos Fijos Aplicados = $ 12.787 * 800 unidades = $ 10.229.600.
(8) Costo Unitario = $ 16.929.000 /800 unidades producidas = $ 21.162.
En este ejemplo y como lo regula la NIC 2 y la sección 13 de la NIIF para las Pymes contenidas
en los anexos técnicos compilatorios 1 y 2 respectivamente, los aumentos en los costos fijos
unitarios por ineficiencias deben ser considerados gastos del período y no costos del producto.
Teniendo en cuenta el caso propuesto, los costos indirectos fijos aplicados tienen un valor total de $
28.131.400, costos que fueron asignados a los productos A, B y C respectivamente, según la tabla
10. Además, se tenían unos costos fijos de producción presupuestados por la empresa de $
38.361.000. Por lo que, la diferencia presentada (costos indirectos fijos aplicados $ 28.131.400 -
costos fijos de producción presupuestados $ 38.361.000) es una ineficiencia en la producción, pues
se tenía planeada una producción de 3.000 unidades y solo se produjeron 2.200. El incremento en
el costo fijo unitario debido a la ineficiencia fue de $ 4.650 por unidad, pasando de $ 12.787 a $
17.437 ($ 38.361.000 ÷ 2.200 unidades reales producidas), este incremento no puede ser tratado
como un aumento del costo unitario de los productos del inventario, sino que se debe tratar como
un gasto del período así:
Ejemplo 2: con los datos del ejemplo 1, pero suponiendo que la producción hubiese sido mayor
a la capacidad normal (3.000 unidades), por tanto, suponer: 3.800, discriminadas para cada
producto así:
1.000 unidades producto A, 800 unidades de B, 2.000 unidades de C, los

Análisis Comparativo Del Tratamiento Contable y Fiscal de Los Inventarios

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Análisis Comparativo Del Tratamiento Contable y Fiscal de Los Inventarios

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

14/3/2020 ANÁLISIS COMPARATIVO DEL TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE LOS INVENTARIOS

CONTENIDO: EL OBJETIVO DE ESTE ARTÍCULO ES ANALIZAR DE FORMA COMPARATIVA EL TEMA DE

Análisis comparativo del tratamiento contable y fiscal de los inventarios

8.1. Costo de los inventarios para un prestador de servicios

2 plena, NIIF Pymes sección 13 y Decreto 2706 capítulo 8, en la Revista Cuadernos de

Fuente: Elaboración propia.

(1) En adelante E.T.

1.1. Costo de los inventarios

Fuente: Elaboración propia.

1.1.1. Costos de adquisición

Fuente: Elaboración propia.

A continuación, en la tabla 4, que se encuentra en la página siguiente, se presenta un ejemplo de

Fuente: Elaboración propia.

Fuente: Elaboración propia.

El tratamiento contable sería de la siguiente forma:

Fuente: Elaboración propia.

(2) Base cálculo de arancel: Costos FOB + Seguros + Fletes.

(3) Base cálculo IVA: Costos FOB + Seguros + Fletes + Arancel.

1.1.2. Costos de transformación

Fuente: Elaboración propia.

1.1.2.1. Distribución y/o asignación de los costos indirectos

Fuente: Elaboración propia.

La asignación de los costos de materia prima y los costos de transformación de un proceso

Fuente: Elaboración propia.

Durante el período, la empresa Manufacturera SAS elaboró tres órdenes de producción

Fuente: Elaboración propia.

(4) Costo Material Directo = $ 6.250 * 800 unidades = $ 5.000.000.

(5) Costo Mano de Obra = $ 1.875 * 800 unidades = $ 1.500.000.

(6) Otros costos variables directos = $ 250 * 800 unidades = $ 200.000.

(7) Costos Indirectos Fijos Aplicados = $ 12.787 * 800 unidades = $ 10.229.600.

(8) Costo Unitario = $ 16.929.000 /800 unidades producidas = $ 21.162.

Fuente: Elaboración propia.

S-ar putea să vă placă și