Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
7. Se încasează dobânda:
2511 = 25171
“Conturi curente” “Creanţe ataşate şi
sume de amortizat”
101 = % 80.000.000
“Casa” 2531 10.000.000
“ Depozite la vedere” 20.000.0
2532 00
”Depozite la termen” 50.000.00
2541 0
“Certificate de depozit”
2. Se constituie un depozit la termen din contul curent al clientului
de 5.000.000 lei
2511 = 2532
“Conturi curente” “ Depozite la 5.000.000
termen”
3. Se înregistrează dobânda la depozite:
fără capitalizare
6025 = 2537
“Dobânzi la conturile “Datorii ataşate”
de depozite”
cu capitalizare
6025 = 2532
“Dobânzi la “Depozite la termen”
conturile de
depozite”
Considerăm că depozitul este de 10.000.000 lei şi dobânda de 2.000.000 lei. În
urma operaţiunii, depozitul va avea un sold creditor de 12.000.000 lei.
4. Se retrage suma de 8.000.000 lei dintr-un depozit la vedere şi suma de
10.000.000 lei dintr-un depozit la termen.
% = 101 18.000.000
2531 „Casa” 8.000.000.
“ Depozite la vedere” 10.000.000
2532
“Depozite la termen”
5. Se înregistrează dobânda plătită anticipat de bancă de
10.000.000 lei
375 = 101 10.000.0
“Cheltuieli “Casa” 00
înregistrate în avans”
5. Din această sumă lunar se eşalonează pe cheltuiala curentă suma
de 2.000.000lei
6025 = 375 2.000.000
“Dobânzi la conturile “Cheltuieli
de depozite” înregistrate în
avans”
3.3. Contabilitatea creditelor acordate clientelei
Creditul bancar este rezultatul unui contract încheiat între o bancă şi un client
(persoană fizică sau juridică) conform căruia banca pune la dispoziţia solicitantului o
sumă de bani pentru un timp determinat, cu obligaţia ca după trecerea termenului fixat
(numit scadenţă), clientul să fi rambursat suma împrumutată plus remuneraţia pentru
bancă sub formă de dobândă.
Noţiunile folosite în procesul creditării au următoarele înţelesuri:
a. Principal - sumele avansate de bancă debitorilor sub forma capitalului
împrumutat, inclusiv cele care s-ar putea încadra în această categorie în cazul în care
devin exigibile obligaţiile băncii din angajamentele de finanţare şi din cele de
garantare asumate de aceasta, precum şi depozitele plasate la alte bănci.
b. Credite – diversele categorii de credite sunt clasificate în funcţie de
particularităţile agenţilor economici care se referă la serviciul datoriei, performanţa
financiară şi iniţierea sau nu a procedurilor judiciare, sistematizate din punct de
vedere al cerinţei privind constituirea de provizioane specifice de risc de credit, al
apartenenţei entităţii de risc la sectorul bancar, precum şi al structurării după caz în
principal şi dobândă, în credite care nu fac obiectul constituirii de provizioane
specifice de risc de credit şi credite care fac obiectul constituirii de provizioane
specifice de risc de credit.
Clientela băncii, după natura activităţilor desfăşurate, se poate clasifica în:
clientelă nefinanciară sau nebancară (persoane fizice, persoane juridice, agenţi economici
din toate domeniile, exclusiv cele financiare), clientela financiară sau bancară
reprezentată de alte instituţii de credit, societăţile de investiţii financiare, societăţi de
valori mobiliare, cooperative de credit, ş.a.
Cerinţele prudenţiale pe care trebuie să le respecte o bancă la acordarea unui
credit sunt:
a. nivelul minim de solvabilitate, determinat ca raport între nivelul fondurilor
proprii şi totalul activelor şi elementelor în afara bilanţului, nete de
provizioane, ajustate în funcţie de risc;
b. expunerea maximă faţă de un singur debitor, exprimată procentual, ca raport
între valoarea totală a acesteia şi nivelul fondurilor proprii ale băncii;
c. expunerea maximă agregată, exprimată procentual ca raport între valoarea
totală a expunerilor mari şi nivelul fondurilor proprii;
d. nivelul minim de lichiditate, determinat în funcţie de scadenţele creanţelor şi
angajamentelor băncii;
e. clasificarea creditelor acordate şi a dobânzilor neîncasate aferente acestora
şi constituirea provizioanelor specifice de risc;
f. poziţia valutară, exprimată procentual în funcţie de nivelul fondurilor
proprii;
g. administrarea resurselor şi plasamentelor băncii;
h. extinderea reţelei de sucursale şi alte sedii secundare ale băncii;
i. împrumuturile acordate persoanelor aflate în relaţii speciale cu banca sau
personalului acesteia, inclusiv familiilor acestora pot fi permise numai în
condiţiile stabilite de reglementările BNR.
La determinarea expunerii nete din bilanţ şi din afara bilanţului se au în vedere
următoarele:
a) În situaţia în care entitatea de risc beneficiază de mai multe credite, fiecare din
acestea va fi clasificat pe grade de risc în funcţie de garanţiile proprii.
b) Garanţiile sunt repartizate pentru expunerea din bilanţ şi pentru cea din afara
bilanţului, proporţional cu ponderea deţinută de fiecare categorie în total expunere
(expunerea bilanţieră plus plafonul neangajat, înregistrat în afara bilanţului).
c) Expunerea din bilanţ este clasificată pe categorii de risc de credit începând cu
partea acoperită cu garanţia cu gradul de risc cel mai mic (până la concurenţa valorii
acesteia) şi continuând cu celelalte garanţii, în ordine crescătoare a gradului de risc de
credit, urmând ca diferenţa nerepartizată să fie înregistrată la categoria cu risc 100%.
d) Pentru creditele şi creanţele ataşate aferente cu serviciul datoriei de peste 90 de
zile sau pentru care au fost iniţiate proceduri judiciare nu se pot înregistra expuneri nete,
fiind acoperite în totalitate cu elemente de pasiv rectificative (provizioane), constituite
în conformitate cu reglementările Băncii Naţionale a României.
e) Creditul şi creanţele aferente se defalcă pe categorii de risc de credit
proporţional cu ponderea deţinută de fiecare în expunerea din bilanţ.
f) Provizioanele se repartizează pe categoriile de risc de credit corespunzătoare
elementelor de activ pe care le corectează, începând cu categoria cu riscul cel mai mare.
g) În situaţia în care garanţiile primite în contrapartidă nu sunt aceleaşi pentru
principal şi pentru creanţele ataşate aferente şi nu au acelaşi grad de risc de credit, acestea
vor fi clasificate pe grade de risc de credit în mod corespunzător.
Expunerea netă cuprinde sumele nete rezultate din repartizarea creditului şi a
creanţelor aferente pe categorii de risc de credit (corectate cu provizioanele aferente),
ponderate cu procentul aferent fiecărei categorii de risc de credit.
Expunerea brută aferentă creditului respectiv cuprinde totalul sumelor nete
rezultate din repartizarea creditului şi creanţelor aferente pe categorii de risc de credit,
înainte de ponderarea cu procentele de risc aferente.
Expunerea mare reprezintă creditele şi alte angajamente din activul bilanţului,
diminuate cu provizioanele specifice de risc constituite la care se adaugă scrisorile de
garanţie, acreditivele, avalurile şi alte angajamente din afara bilanţului, ponderate în
funcţie de gradul lor de risc de credit, a căror valoare reprezintă cel puţin 10% din
fondurile proprii ale băncii.
Limita de risc reprezintă nivelul maxim potenţial la care se poate expune banca
faţă de un singur debitor, provenind din credite, scrisori de garanţie, avaluri, efecte de
comerţ scontate, investiţii în acţiuni şi alte valori mobiliare, alte facilităţi, fiind stabilită
de bancă pe baza tuturor informaţiilor financiare şi nefinanciare disponibile în raport cu
debitorul respectiv.
Activitatea de creditare implică un risc prin însăşi elementele de anticipare pe care
se bazează decizia de creditare. Cunoaşterea riscului prezintă o maximă importanţă
pentru bancă, evaluarea sa cât mai aproape de realitate şi acceptarea lui în cunoştinţă de
cauză fiind cheia succesului în procesul de creditare.
Riscul de credit reprezintă o componentă fundamentală a riscului bancar, a cărui
gestiune este reglementata unitar, a normelor în vigoare emise de B.N.R., precum şi la
nivelul fiecărei societăţi bancare în parte, conform reglementărilor şi procedurilor proprii
de management al riscurilor. Pentru o mai bună gestionare a riscului în activitatea de
creditare, banca îşi stabileşte limite de risc pentru fiecare client debitor (faţă de care
înregistrează expunere). Stabilirea limitelor de risc se face în două etape, pe baza analizei
interdependente a aspectelor financiare şi nefinanciare ce caracterizează activitatea
clientului, a reputaţiei de care acesta se bucură, prin sistemul de indicatori de nivel, de
structură şi de performanţă calculaţi în dinamică. Stabilirea limitelor de risc are la baza
analiza cash flow-ului previzionat, fundamentat pe baza contractelor, cât şi pe capacitatea
de rambursare a clienţilor.
Din punct de vedere al băncii, operaţiunea de creditare poate fi privita astfel:
pe de o parte, operaţiunea prin care banca se obligă să pună la
dispoziţia clienţilor fondurile solicitate de aceştia;
pe de altă parte, operaţiunea prin care banca îşi ia un angajament de
garantare în favoarea clienţilor prin semnătura de natura avalului.
Conform acestor două aspecte contabilitatea va reflecta creditul:
pe de o parte, prin conturile de bilanţ pentru sumele acordate
efectiv de bancă;
pe de alta parte, prin conturile din afara bilanţului pentru obligaţiile
pe care şi le asumă băncile prin semnătura în anumite cazuri
specificate
Cele două aspecte ale creditului bancar formează o secţiune distincta a
contabilităţii (contabilitatea creditului), prin care se evidenţiază creanţele determinate de
bancă asupra clienţilor (creditul acordat clientelei), asupra altor societăţi bancare
(creditul interbancar).