Bienes corporales muebles: Cosas corporales que pueden transportarse de un lugar a otro,

ya sea moviéndose a sí mismas o por fuerza externa

De acuerdo con el artículo 420 del Estatuto Tributario, el impuesto a las ventas se aplica
sobre:

 Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente.
 La prestación de servicios en el territorio nacional.
 La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.

“Por regla general el IVA no se aplica en la venta de activos fijos, entendiéndose como
tal  el bien corporal mueble que no se enajena dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente. Por consiguiente quien compra o importa una máquina paga el
impuesto, pero si la máquina constituye activo fijo y posteriormente se vende, sobre dicha
venta no se aplica el IVA.
Venta de bienes corporales muebles
4. 1 ¿Qué hechos se consideran venta de bienes?
Se consideran venta de bienes:
1. Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u
oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se dé
a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a
nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros.
Tenga en cuenta que:
“(…) el concepto de venta para efectos del IVA no es sólo el que se entiende
habitualmente en las operaciones mercantiles, o sea intercambiar una cosa por un
precio, sino que es más amplio, abarcando operaciones y transacciones que para el
derecho civil y/o comercial no son ventas o formalmente no se hacen aparecer como
tales, pero para el IVA constituyen hecho generador”.
También implican trasferencia del dominio, la permuta7, la donación8, la dación en
pago y el remate de bienes.
2. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o
para formar parte de los activos fijos de la empresa.
Dijo el Concepto Uniicado DIAN 1 de 2003:
“El retiro de inventario que efectúe el responsable, para su uso o para formar parte
de activos fijos de la empresa, se enmarca dentro del concepto de venta y por lo
mismo constituye hecho generador del gravamen, incluido el retiro de tales bienes
para obsequiarlos.
 Cuando una persona natural destina parte de sus activos movibles para conformar una
empresa unipersonal, por expresa previsión del artículo 30 del Decreto 3050 de 1997,
no se considera que existe transferencia de dominio respecto de los activos movibles
involucrados y en consecuencia no hay lugar a que se genere el impuesto; (…)”.
c) Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no
gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes
no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados,
procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación.
Respecto de éste literal, continuó el citado Concepto:
“(…) en el caso de fusión y escisión de sociedades, no se considera que existe
enajenación entre las sociedades fusionadas, (…)”.
Vale agregar que con la reforma tributaria, las fusiones y escisiones nacionales e
internacionales causan IVA en la medida que se cumplan con los requisitos establecidos
para las reorganizaciones empresariales.
También se consideran como ventas de bienes corporales muebles la celebración de
contratos de suministro, de consignación, el retiro de bienes de inventarios y la
transformación de bienes gravados en bienes excluidos.

Art. 422. Los bienes resultantes de procesos de montaje, instalación, o similares, se

consideran muebles.
Para los efectos del impuesto sobre las ventas también se consideran bienes corporales
muebles, los bienes que adquieren su individualidad mediante procesos de montaje,
instalación u otros similares y que se adhieran a inmuebles.

Exenciones al pago del impuesto al valor agregado

Los artículos 424 y 425 del Estatuto Tributario listan los bienes que están excluidos de
impuesto sobre las ventas, y por lo tanto su venta e importación no causan el impuesto. Sin
embargo, el Parágrafo 1 del mismo artículo aclara que la importación de los bienes
previstos en el artículo 424 estará gravada con una tarifa equivalente a la tarifa general del
impuesto sobre las ventas promedio implícita en el costo de producción de bienes de la
misma clase de producción nacional, y que cuando el Gobierno determine la no existencia
de producción nacional de dichos bienes, no se causará el IVA implícito. El artículo 424.5 y
el 425-6 del Estatuto Tributario enuncian que los siguientes bienes están excluidos de
impuesto sobre las ventas:

 Lápices de escribir y colorear.

 Equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción,
instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para
 el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes,
para lo cual deberá acreditarse tal condición ante el Ministerio del Medio Ambiente.
 Fósforos o cerillas.
 Gas propano para uso doméstico.

El artículo 428 del Estatuto Tributario indica que las siguientes importaciones no causan
impuesto sobre las ventas:

 La introducción de materias que van a ser transformadas en desarrollo del plan

importación - exportación de que trata la sección segunda del capítulo X del
decreto-Ley 444 de 1967. En este caso el impuesto se causará si eventualmente hay
lugar al pago de derechos arancelarios.
 La introducción de artículos con destino al servicio oficial de la misión y los agentes
diplomáticos o consulares extranjeros y de misiones técnicas extranjeras, que se
encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones
legales sobre reciprocidad diplomática.
 Las importaciones de armas y municiones que se hagan para la defensa nacional.
 La importación temporal de maquinaria pesada para industrias básicas, siempre y
cuando dicha maquinaria no se produzca en el país. Se consideran industrias básicas
las de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva,
generación y transmisión de energía eléctrica y obtención, purificación y
conducción de óxido de hidrógeno. El concepto de maquinaria pesada incluye todos
los elementos complementarios o accesorios del equipo principal.
 La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o
equipo no se produzcan en el país, destinados a reciclar y procesar basuras o
desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusión) y
los destinados a la depuración o tratamiento de aguas residuales, emisiones
atmosféricas o residuos sólidos, para recuperación de los ríos o el saneamiento
básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan
parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando
se trate de contratos ya celebrados, esta exención deberá reflejarse en un menor
valor del contrato. Así mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental,
incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del Protocolo de Montreal.

Momento de la causación De acuerdo con el artículo 429 del Estatuto Tributario, en el caso
de las importaciones, el impuesto se causa al tiempo de la nacionalización del bien. En este
caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los
derechos de aduana.
Responsables del impuesto De acuerdo con el artículo 437 del Estatuto Tributario, los
importadores son responsables del impuesto, mientras que el artículo 439 explica que los
comerciantes de bienes exentos no son responsables de dicho impuesto.
Base gravable en las importaciones La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto
sobre las ventas en el caso de las mercancías importadas, es la misma que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen, de
acuerdo con el artículo 459 del Estatuto Tributario.
Hechos considerados importación de bienes muebles
El traslado de frutos de árboles, madera, metales de una mina o piedras de una cantera,
harán parte de la importación de bienes muebles por el hecho de constituir derechos en
favor de terceros.