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CONTENIDO

INTRODUCCION......................................................................................................................3

CONCEPTO...............................................................................................................................4

¿CUÁL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA?...........................................................................................................5

¿QUÉ SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RÉGIMEN ESPECIAL

DEL IMPUESTO A LA RENTA?..................................................................................................5

¿QUÉ ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?........................................................6

¿QUÉ SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN ESPÈCIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA?...........................................................................................................6

 NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES.....7

 EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS

S/. 126,000...................................................................................................................................7

 LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL 

VALOR DE S/. 525,000 SOLES.................................................................................................8

 SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA

CATEGORÍA CON MAS DE DIEZ PERSONAS......................................................................9

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¿QUÉ ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?...........................................................9

 REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS

DE CONSTRUCCIÓN SEGÚN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS, AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL REFERIDO

IMPUESTO..................................................................................................................................9

CONSTRUCCIÓN............................................................................................................11

INGENIERÍA CIVIL........................................................................................................11

ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN.................................11

PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCÍAS

SIEMPRE QUE SUS VEHÍCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O

IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MÉTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE TRANSPORTE

TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS....................................11

 ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTÁCULO PÚBLICO......................12

 SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;

AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U

OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA DE

PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS......12

 SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U

OTROS DE NATURALEZA SIMILAR...................................................................................13

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 SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O

PUBLICIDAD...........................................................................................................................13

 REALICEN VENTA DE INMUEBLES....................................................................13

 PRESTEN SERVICIOS DE DEPÓSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE

ALMACENAMIENTO.............................................................................................................14

OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGIMEN GENERAL.................................................14

CONCLUSIONES....................................................................................................................14

BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................................15
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INTRODUCCION

En el presente trabajo veremos que la Administración Tributaria ha iniciado una campaña de

fiscalización a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al Régimen Especial

del Impuesto a la Renta, específicamente para revisar si realmente le corresponde acogerse a

dicho régimen o no.

Para ello ha empezado a difundir información, en donde se les indica a los contribuyentes que

deben regularizar su incorporación al Régimen General, toda vez que no están cumpliendo con

los requisitos señalados en la normatividad del Impuesto a la Renta, para poder acogerse al

Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

El motivo del presente trabajo monográfico, realizado para el curso de “Derecho Tributario y

Procesal Tributario” es dar a conocer cuáles son los requisitos que se deben cumplir para poder

incorporarse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER, al igual que indicar cuáles son

las actividades que se encuentran prohibidas de ser realizadas por personas que se encuentran en

el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

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CONCEPTO

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta, es un régimen tributario dirigido a personas

naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que

obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial como la venta de

bienes adquieran o produzcan la prestación de servicios.

Según [ CITATION SUN18 \l 10250 ] “Para pertenecer a este régimen es importante tener en

cuenta que existen límites máximos permitidos en cuantos ingresos, compra, valor de actividades

y número de trabajadores.”

Asimismo es importante señalar que si se acogen a este régimen, una vez inscritos se realizan

con la declaración y pago la cual debe efectuarse dentro de la fecha de vencimiento y del

cronograma de obligaciones mensuales, en este régimen solo se llevan el registro de compras y

ventas.

¿CUÁL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA?

Según el [CITATION DEC94 \l 10250 ] observamos que específicamente se regula el

Régimen Especial del Impuesto a la Renta –  RER en los artículos 117° hasta el 124-A° del

presente ordenamiento jurídico.

En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulación del

Régimen Especial del Impuesto a la Renta en los artículos 76° al 84°.

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¿QUÉ SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RÉGIMEN

ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?

El texto del artículo 117º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qué sujetos se encuentran
comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

“Nótese que la legislación del Impuesto a la Renta precisa que la incorporación al

Régimen Especial del Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria. Distinto hubiera
sido si la normatividad hubiera empleado el término “deberán”, el comentario es nuestro;

Allí se menciona que podrán acogerse al Régimen Especial:

Las personas naturales Las sucesiones indivisas

Las sociedades conyugales Las personas jurídicas

¿QUÉ ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?

Además que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean

domiciliados en el país, se determina que además obtengan rentas de tercera categoría;

provenientes de las siguientes actividades:

a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes

que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales

que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no

señalada expresamente en el inciso anterior.

Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta. Lo cual determina

que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER realice actividades de
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comercio, por ejemplo en la comercialización de juguetes y a la vez ofrezca servicios de

empaque de los mismos en cajas de cartón plastificadas.

¿QUÉ SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN ESPÈCIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA?

Según [ CITATION LEY18 \l 10250 ] “Conforme lo determina el texto del literal a), se

aprecia que los sujetos que no podrán estar comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a

la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:”

 NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES

El acápite (i) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que

cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/.

525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Soles), será una causal para dejar de pertenecer

al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al Régimen General del

Impuesto a la Renta.

Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal en el

cuarto párrafo del artículo 20º de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h)

del artículo 28º de la misma norma, de ser el caso.

La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acápite (i) del literal a) del numeral 1 del

artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al ingreso

neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20° de la Ley, independientemente

de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categoría.

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 EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS

S/. 126,000

El acápite (ii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que

el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos,

supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100  Soles).

En esta categoría podrían estar a manera de ejemplo bienes que no superen la cantidad

mencionada anteriormente:

 Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.

 Una máquina de revelado de fotografías en el caso de un foto estudio.
 Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.
 El horno industrial utilizado en una panadería.
 Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.

Recordemos que por expresa mención de la norma se excluyen de esta limitación a los

vehículos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que están asignados al

activo del negocio superen los S/. 126,000 Soles no será causal para el retiro del contribuyente

del RER.

 LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL 

VALOR DE S/. 525,000 SOLES

El acápite (iii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que

en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad

acumuladas no deben superar los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Soles).

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
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Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran

afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.

Si bien en el Régimen Especial no se realiza la deducción de gastos para efectos de la

determinación de la renta neta de tercera categoría, como si sucede en el Régimen General. La

mención expresa de esta parte alude al denominado “Principio de Causalidad”, el cual

necesariamente deberá cumplirse en el caso de la adquisición de bienes y/o servicios destinados a

producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad.

 SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA

CATEGORÍA CON MAS DE DIEZ PERSONAS

El acápite (iv) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina no

se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a

la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más

de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de estos.

¿QUÉ ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS

AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?

De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta se

señalan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Régimen Especial del Impuesto a

la Renta no pueden desempeñar.

El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las cuales

son:
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 REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS

DE CONSTRUCCIÓN SEGÚN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS, AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL

REFERIDO IMPUESTO

Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta no existe una definición de las actividades de construcción, por ello tiene

parte de justificación que se mencione la calificación de actividades de construcción que

menciona la legislación del Impuesto General a las Ventas.

Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF y normas

modificatorias, se observa que no contiene una norma que haga referencia al significado del

término “construcción”, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en el

CIIU.

El Clasificador Internacional Industrial Uniforme – CIIU es una norma de referencia

elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificación de

todas las actividades económicas a nivel mundial.

Las Naciones Unidas han aprobado hace algún tiempo atrás la revisión 4 de la Clasificación

Internacional Industrial Uniforme.

Esta revisión ya se encuentra vigente en nuestro país, prueba de ello es que el Instituto

Nacional de Estadística e Informática – INE aprobó la Resolución Jefatural Nº 024-2010-INEI,

publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 29 de enero de 2010, según la cual en su artículo

1º se menciona lo siguiente: “Adoptar, la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de

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todas las actividades económicas (CIIU Revisión 4), en la elaboración de las estadísticas

oficiales por las instituciones integrantes del Sistema Estadístico Nacional (SEN), a fin de

garantizar la homogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la

información que se genera”.

En la revisión 4 de la CIIU la actividad de la construcción se encuentra regulada de manera

detallada e inclusive existe una distribución en tres grandes grupos: (i) Construcción de edificios;

(ii) Ingeniería Civil y (iii) Actividades Especializadas de la Construcción. Ello se puede apreciar

al revisar el siguiente párrafo:

CONSTRUCCIÓN

 Construcción de Edificios

INGENIERÍA CIVIL

 Construcción de Caminos y vías férreas

 Construcción de proyectos de servicios públicos
 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil

ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN

 Demolición y preparación del terreno  Otro tipo de instalaciones de

 Demolición del terreno construcción
 Preparación del terreno  Terminación de edificios
 Instalación eléctrica  Otras actividades especializadas de
 Fontanería e instalación de la construcción
calefacción y aire acondicionado

En este sentido, si algún sujeto realiza alguna actividad ligada a la construcción tal como lo

determina el CIIU, no podrá incorporarse al RER sino que deberá ingresar al Régimen General

del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de la “Pintura de exteriores e interiores

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de edificios”, cuya actividad está incluida en el CIIU de Construcción, de allí que en estos

últimos días el fisco está notificando a todos aquellos que han declarado dicha actividad al

incorporarse en el RER cuando en realidad debieron estar en el Régimen General siempre.

PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCÍAS

SIEMPRE QUE SUS VEHÍCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR

O IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MÉTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE

TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS

En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa mención a

la prohibición de aquellas personas que presten el servicio de transporte de carga de mercancías

siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor a las dos (2) toneladas métricas,

ello determina que si alguna persona presta el servicio de transporte de carga mayor a ese límite

de manera indiscutible no debe estar en el RER sino más bien en el Régimen General del

Impuesto a la Renta.

 ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTÁCULO PÚBLICO

La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador de

cualquier modalidad e espectáculo público. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta no existe una definición de lo que debe entenderse como tal. Por ello, dentro

de un proceso de integración jurídica realizamos la consulta a lo señalado por el artículo 1º de la

Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT, el cual se hace mención en el literal b)

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 SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;

AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U

OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA

DE PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE

SEGUROS

Esta prohibición está relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades de

comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del fisco.

Las actividades descritas en este parágrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son

desarrolladas por personas naturales.

 SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U

OTROS DE NATURALEZA SIMILAR

Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de

casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohíbe entrar en el RER.

 SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O

PUBLICIDAD

En este punto estarían prohibidas de participar dentro del RER las agencias que realizan la

venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros temas

relacionados.

Tampoco estarían en este esquema las agencias que realicen algún tipo de propaganda y/o

publicidad. En este sentido, no podrían estar en el RER las empresas que realizan la producción

de comerciales de televisión, radio o medios escritos. Ello quiere decir que necesariamente

estarán en el Régimen General del Impuesto a la Renta.

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 REALICEN VENTA DE INMUEBLES

Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrán incorporarse al

Régimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrán hacer a través del

Régimen General.

Distinto sería el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que realice

la venta de un inmueble, ya que en este último caso se trataría de una venta que genera una

ganancia de capital de segunda categoría.

 PRESTEN SERVICIOS DE DEPÓSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE

ALMACENAMIENTO

En este supuesto el legislador ha establecido una prohibición de incorporación al RER de una

actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que se deben llevar a cabo. Por

esta razón, en caso de un contribuyente que preste servicios de depósitos aduaneros y terminales

de almacenamiento, solo podrá incorporarse al Régimen General del Impuesto a la Renta.

OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGIMEN GENERAL

De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artículo 122º de la Ley del Impuesto a la Renta

existe la obligación de ingresar al Régimen General del Impuesto a la Renta, si  en un

determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en alguno de los

supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118°, ingresarán al Régimen General a

partir de dicho mes.

En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán

carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir de su

ingreso en éste.
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CONCLUSIONES

En el RER tenemos la ventaja de que sí se permite la emisión de facturas y la inclusión

de personas jurídicas, que como hemos señalado son las principales limitaciones del

Nuevo RUS. La ventaja de la emisión de facturas, tiene como contrapartida que los

sujetos de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV.

El régimen tributario más recomendable para una empresa depende de una serie de

factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurídica), giro, número de

trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de pérdidas en los

primeros años, margen de utilidad sobre las ventas, etc. En consecuencia, se debe

analizar caso a caso.

En el RER se tiene la limitación de que no se puede arrastrar pérdidas, tampoco se

deducen gastos y se debe tener un nivel de utilidad sobre las ventas de por lo menos

1.5% a fin de cubrir el impuesto. Además, el número de personal afectado a la

actividad no debe superar 10 personas. En consecuencia, si se tiene más de 10

trabajadores, el nivel de utilidad sobre las ventas es inferior a 1.5%, se proyecta que en

los primeros ejercicios se tendrá pérdida, etc. no resultaría conveniente optar por el

RER.

El régimen especial del impuesto a la renta es recomendable para aquellos que

desarrollen actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de

los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos

naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo, para los pequeños y medianos

contribuyentes se ha diseñado un régimen más simple.

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BIBLIOGRAFÍA

DECRETO LEGISLATIVO N°774, 0. (1994). LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. LIMA.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, . (ARTICULO 118°). DECRETO LEGISLATIVO °774.

SUNAT. (2018). REVISTA SUNAT. REVISTA SUNAT, 7.