Versión consolidada del personal de EC al 21/06/2012,

SOLO PARA PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN

Norma Internacional de Información Financiera 1
Adopción por primera vez de las finanzas internacionales
Normas de informes

Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es garantizar que los primeros estados financieros
NIIF de una entidad, y su estado intermedio los informes financieros de una
parte del período cubierto por esos estados financieros contienen una alta
calidad información que:
A. es transparente para los usuarios y comparable en todos los períodos
presentados;
B. proporciona un punto de partida adecuado para la contabilidad de acuerdo con
International Financial
C. Normas de información (NIIF); y
D. puede generarse a un costo que no exceda los beneficios.

Alcance
2. Una entidad aplicará esta NIIF en:
A. sus primeros estados financieros IFRS; y
B. cada informe financiero intermedio, de haberlo, que presente de acuerdo con la
NIC 34.
Informes para parte del período cubierto por sus primeros estados financieros
IFRS.

3. Los primeros estados financieros IFRS de una entidad son los primeros
estados financieros anuales en los que la entidad adopta Las NIIF, mediante
una declaración explícita y sin reservas en esos estados financieros de
cumplimiento con las NIIF.

Los estados financieros de acuerdo con los IFRS son los primeros estados financieros
IFRS de la entidad si, por ejemplo, la entidad:

A. presentó sus estados financieros anteriores más recientes:

I. de conformidad con los requisitos nacionales que no son coherentes con las
NIIF en todos saludos;
II. de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que los estados
financieros no contener una declaración explícita y sin reserva de que
cumplieron con las NIIF;
III. que contiene una declaración explícita de cumplimiento con algunas, pero no
todas, las NIIF;
IV. de acuerdo con los requisitos nacionales incompatibles con las NIIF, utilizando
NIIF individuales para contabilizar los elementos para los cuales no existen
requisitos nacionales; o
V. de conformidad con los requisitos nacionales, con una conciliación de algunas
cantidades con el montos determinados de acuerdo con los IFRS;
B. preparó estados financieros de acuerdo con los IFRS para uso interno solamente,
sin hacerestán disponibles para los propietarios de la entidad o cualquier otro
usuario externo;

C. preparó un paquete de informes de acuerdo con los IFRS para propósitos de

consolidación sin preparar un conjunto completo de estados financieros tal como
se define en la NIC 1 Presentación de estados financieros declaraciones
(revisadas en 2007);

D. no presentó estados financieros para períodos anteriores.

4. Esta NIIF se aplica cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No se
aplica cuando, por ejemplo, una entidad:

(a) deja de presentar estados financieros de acuerdo con los requisitos nacionales,
habiendo previamente los presentó, así como otro conjunto de estados financieros que
contenían un
declaración sin reservas de cumplimiento con los IFRS;

(b) presentó los estados financieros del año anterior de acuerdo con los requisitos
nacionales y
esos estados financieros contenían una declaración explícita y sin reservas de
cumplimiento con Las NIIF; o

(c) presentó estados financieros en el año anterior que contenían un estado explícito y
sin reservas declaración de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores
calificaron su informe de auditoría con aquellos Estados financieros.

5. Esta NIIF no se aplica a los cambios en las políticas contables realizados por
una entidad que ya aplica las NIIF.

Tales cambios son el tema de:

(a) requisitos sobre cambios en las políticas contables de la NIC 8 Políticas contables,
cambios en estimaciones contables y errores; y
(b) requisitos transitorios específicos en otras NIIF.

Reconocimiento y medida
Declaración de posición financiera IFRS de apertura
6. Una entidad debe preparar y presentar un estado de posición financiera IFRS de
apertura en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de partida para su
contabilidad de acuerdo con las NIIF.

Políticas de contabilidad
7. Una entidad utilizará las mismas políticas contables en su estado de posición
financiera IFRS de apertura y durante todos los períodos presentados en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF. Esas políticas contables deberá cumplir con
cada NIIF vigente al final de su primer período de presentación de informes NIIF,
excepto según lo especificado en los párrafos 13-19 y los apéndices B-E.

8. Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que fueron efectivas en
fechas anteriores. Una entidad puede aplicar una nueva NIIF que aún no es obligatoria
si esa NIIF permite la aplicación anticipada.
Ejemplo: aplicación coherente de la última versión de las NIIF

Fondo
El final del primer período de presentación de información sobre las NIIF de la entidad
A es el 31 de diciembre de 2015. La entidad A decide presentar una comparación
información en esos estados financieros por un año solamente (ver párrafo 21). Por lo
tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de los negocios el 1 de enero
de 2014 (o, lo que es equivalente, el cierre de operaciones el 31 de diciembre de
2013). Entidad A presentó estados financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores
anuales al 31 de diciembre de cada año hasta, y incluyendo, 31 de diciembre de 2014.
Aplicación de requisitos La entidad A debe aplicar las NIIF vigentes para los períodos
que terminan el 31 de diciembre de 2015 en: (a) preparar y presentar su estado de
posición financiera IFRS de apertura al 1 de enero de 2014; y

(b) preparar y presentar su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015

(incluidos los importes para 2014), estado del resultado integral, estado de cambios en
el patrimonio y estado de efectivo flujos para el año hasta el 31 de diciembre de 2015
(incluidos los montos comparativos para 2014) y revelaciones (incluidos
información comparativa para 2014).
Si una nueva NIIF aún no es obligatoria pero permite su aplicación anticipada, se
permite, pero no se requiere, que la entidad A aplique NIIF en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.

9 Las disposiciones transitorias en otras NIIF se aplican a los cambios en las políticas
contables realizados por una entidad que ya usa las NIIF; no se aplican a la transición
de un adoptador por primera vez a las NIIF, excepto según lo especificado en
Apéndices B-E. 10 Salvo lo descrito en los párrafos 13-19 y los apéndices B-E, una
entidad deberá, en su declaración IFRS de apertura de posición financiera:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal
reconocimiento;
(c) reclasificar elementos que reconoció de acuerdo con los PCGA anteriores como un
tipo de activo, pasivo o componente de capital, pero son un tipo diferente de activo,
pasivo o componente de capital en de acuerdo con los IFRS; y

(d) aplique las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

11 Las políticas contables que una entidad usa en su estado de posición financiera
IFRS de apertura pueden diferir de aquellos que utilizó para la misma fecha usando
sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de eventos y transacciones antes
de la fecha de transición a las NIIF. Por lo tanto, una entidad debe reconocer aquellos
ajustes directamente en ganancias acumuladas (o, si corresponde, otra categoría de
patrimonio) en la fecha de
transición a las NIIF.

12 Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que la

declaración IFRS de apertura de una entidad de la posición financiera deberá cumplir
con cada NIIF:

(a) El Apéndice B prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.

(b) Los Anexos C-E conceden exenciones de algunos requisitos de otras NIIF.
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

13 Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estas
excepciones se establecen en los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B.
Estimados
14 Las estimaciones de una entidad de acuerdo con las NIIF a la fecha de transición a
las NIIF deberán ser consistentes con las estimaciones hechas para la misma fecha de
acuerdo con los PCGA anteriores (después de los ajustes a reflejar cualquier
diferencia en las políticas contables), a menos que haya evidencia objetiva de que
esas estimaciones
estaban en error
15 Una entidad puede recibir información después de la fecha de transición a las NIIF
sobre las estimaciones que realizó bajo los PCGA anteriores. De conformidad con el
párrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información de la misma manera
que los eventos sin ajuste después del período de informe de acuerdo con la NIC 10
Eventos posteriores el Periodo de Informes Por ejemplo, suponga que la fecha de
transición de una entidad a las NIIF es el 1 de enero de 2014 y nueva información el
15 de julio de 2014 requiere la revisión de una estimación hecha de acuerdo con
PCGA al 31 de diciembre de 2013. La entidad no reflejará esa nueva información en
su estado IFRS de aperturade posición (a menos que las estimaciones necesiten un
ajuste por cualquier diferencia en las políticas contables o que haya
evidencia objetiva de que las estimaciones fueron erróneas). En cambio, la entidad
reflejará esa nueva información en utilidad o pérdida (o, si corresponde, otro resultado
integral) para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2014.

16 Una entidad puede necesitar hacer estimaciones de acuerdo con las NIIF en la
fecha de transición a las NIIF que eran
no requerido en esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la
NIC 10, esas estimaciones en de acuerdo con las NIIF debe reflejar las condiciones
que existían en la fecha de transición a las NIIF. En particular, las estimaciones a la
fecha de transición a las NIIF de precios de mercado, tipos de interés o tipos de
cambio de reflejar las condiciones del mercado en esa fecha.
17 Los párrafos 14-16 se aplican al estado de posición financiera de apertura según
las NIIF. También se aplican a un período comparativo presentado en los primeros
estados financieros IFRS de una entidad, en cuyo caso las referencias a la fecha de
transición a las NIIF se reemplaza por referencias al final de ese período comparativo.

Exenciones de otras NIIF

18 Una entidad puede elegir usar una o más de las exenciones contenidas en los
Apéndices C-E. Una entidad no debe aplicar estas exenciones por analogía a otros
artículos.

19 Algunas exenciones en los Apéndices C-E se refieren al valor razonable. Al

determinar los valores razonables de acuerdo con esto NIIF, una entidad aplicará la
definición de valor razonable en el Apéndice A y cualquier orientación más específica
en
otras NIIF sobre la determinación de valores razonables para el activo o pasivo en
cuestión. Esos valores razonables deberán reflejar las condiciones que existieron en la
fecha paa la cual fueron determinadas.

Presentación y revelación
20 Esta NIIF no proporciona exenciones de los requisitos de presentación y revelación
en otras NIIF.
Información comparativa
21 Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros NIIF de una entidad
incluirán al menos tres estados financieros posición, dos estados de resultados y otros
ingresos comprensivos, dos estados separados de utilidad o pérdida (si presentado),
dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio neto y
notas relacionadas, incluyendo información comparativa.

Información comparativa no IFRS y resúmenes históricos

22 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados para
períodos anteriores al primer período para el cual presentar información comparativa
completa de acuerdo con los IFRS. Esta NIIF no requiere tales resúmenes para
cumplir con los requisitos de reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas
entidades presentan
información comparativa de acuerdo con los PCGA anteriores, así como la información
comparativa requerido por el IAS 1. En cualquier estado financiero que contenga
resúmenes históricos o información comparativa de acuerdo con los PCGA anteriores,
una entidad deberá:

(a) etiquetar la información GAAP anterior prominentemente como no preparada de

acuerdo con Las NIIF;
(b) Y revele la naturaleza de los ajustes principales que lo harían cumplir con las NIIF.
Una entidad necesita no cuantificar esos ajustes.

Explicación de la transición a las NIIF

23 Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF afectó a
su informe posición financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

Reconciliaciones

24 Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros IFRS de una
entidad incluirán:

(a) conciliaciones de su patrimonio reportadas de acuerdo con PCGA anteriores a su

patrimonio de acuerdo con los IFRS para las dos fechas siguientes:

(i) la fecha de transición a las NIIF; y

(ii) al final del último período presentado en los estados financieros anuales más
recientes de la entidad de acuerdo con los PCGA anteriores.

(b) una conciliación con su resultado global total de acuerdo con los IFRS para el
último período en los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El
punto de partida para esa conciliación será el ingreso integral total de acuerdo con los
PCGA anteriores para el mismo período o, si la entidad no reportó tal total, la ganancia
o pérdida según los PCGA anteriores.

(c) si la entidad reconoció o revertió cualquier pérdida por deterioro por primera vez al
preparar su estado de posición financiera IFRS de apertura, las revelaciones que la
NIC 36 Deterioro del valor de los activos habría requerido si la entidad hubiera
reconocido esas pérdidas por deterioro o reversiones en el período que comienza con
la fecha de transición a las NIIF.

25. Las conciliaciones requeridas por el párrafo 24 (a) y (b) deberán dar detalles
suficientes para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos en el
estado de posición financiera y en el estado del resultado integral. Si una entidad
presenta un estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, también deberá
explicar los ajustes significativos al estado de flujos de efectivo.

26. Si una entidad toma conocimiento de los errores realizados según los PCGA
anteriores, las conciliaciones requeridas por el párrafo 24 (a) y (b) distinguirán la
corrección de esos errores de los cambios en las políticas contables.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
27 La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables que ocurren cuando una
entidad adopta por primera vez las NIIF. Por lo tanto, los requisitos de la NIC 8 para
revelaciones sobre cambios en las políticas contables no se aplican en los primeros
estados financieros NIIF de una entidad. 27A Si durante el período cubierto por sus
primeros estados financieros IFRS una entidad cambia sus políticas contables o su
uso de las exenciones contenidas en esta NIIF, deberá explicar los cambios entre su
primer informe financiero IFRS intermedio y sus primeros estados financieros IFRS, de
acuerdo con el párrafo 23, y actualizará las conciliaciones requeridas por el párrafo 24
(a) y (b).

28 Si una entidad no presentó estados financieros para períodos anteriores, sus

primeros estados financieros IFRS revelarán ese hecho.

DESIGNACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS O PASIVOS FINANCIEROS

29 Una entidad tiene permitido designar un activo financiero o un pasivo financiero

previamente reconocido como un activo financiero o un pasivo financiero a valor
razonable con cambios en resultados o un activo financiero como disponible para la
venta de acuerdo con el párrafo D19. La entidad deberá revelar el valor razonable de
los activos financieros o pasivos financieros designados en cada categoría a la fecha
de designación y su clasificación e importe en libros en los estados financieros
anteriores.
Uso del valor razonable como costo atribuido

30 Si una entidad usa el valor razonable en su estado de posición financiera IFRS de

apertura como el costo atribuido para un elemento de propiedades, planta y equipo,
una propiedad de inversión o un activo intangible (véanse los párrafos D5 y D7), los
primeros estados financieros IFRS de la entidad divulgar, para cada artículo de línea
en el estado de posición financiera IFRS de apertura:

(a) el agregado de esos valores razonables; y

(b) el ajuste agregado a los montos registrados según los PCGA anteriores.

USO DEL COSTO ATRIBUIDO PARA INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS,

ENTIDADES CONTROLADAS CONJUNTAMENTE Y ASOCIADAS

31 De manera similar, si una entidad utiliza un costo atribuido en su estado de posición

financiera IFRS de apertura para una inversión en una subsidiaria, entidad controlada
conjuntamente o asociada en sus estados financieros separados (ver párrafo D15), los
primeros estados financieros separados de las NIIF revelarán :

(a) el costo total estimado de aquellas inversiones para las cuales el costo atribuido es
su valor en libros GAAP previo;

(b) el costo estimado agregado de aquellas inversiones para las cuales el costo
atribuido es el valor razonable; y

(c) el ajuste agregado a los valores en libros reportados según los PCGA anteriores.

USO DEL COSTO ATRIBUIDO PARA LOS ACTIVOS DE PETRÓLEO Y GAS

31A Si una entidad utiliza la exención en el párrafo D8A (b) para activos de petróleo y
gas, deberá revelar ese hecho y la base sobre la cual se asignaron los valores en
libros determinados según los PCGA anteriores.

USO DEL COSTO ATRIBUIDO PARA OPERACIONES SUJETAS A REGULACIÓN

DE TARIFAS

31B Si una entidad usa la exención en el párrafo D8B para operaciones sujetas a
regulación tarifaria, deberá revelar ese hecho y la base sobre la cual se determinaron
los valores en libros según los PCGA anteriores.

INFORMES FINANCIEROS PROVISIONALES

32 Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presenta un informe financiero
intermedio de acuerdo con la NIC 34 durante parte del período cubierto por sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad deberá cumplir los
siguientes requisitos además de los requisitos de la NIC 34:
(a) Cada uno de dichos informes financieros intermedios, si la entidad presentó un
informe financiero intermedio para el período intermedio comparable del ejercicio
financiero inmediatamente anterior, incluye:
(i) una conciliación de su patrimonio de acuerdo con los PCGA anteriores al final de
ese período intermedio comparable con su patrimonio conforme a las NIIF en esa
fecha; y
(ii) una conciliación con su resultado integral total de acuerdo con las NIIF para ese
período intermedio comparable (actual y de un año a la fecha). El punto de partida
para esa conciliación será el ingreso integral total de acuerdo con los PCGA anteriores
para ese período o, si la entidad no reportó tal total, la ganancia o pérdida de acuerdo
con los PCGA anteriores.
(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), el primer informe financiero
intermedio de una entidad de acuerdo con la NIC 34 para parte del período cubierto
por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF deberá incluir las
conciliaciones descritas en el párrafo 24 (a) y ( b) (complementado por los detalles
requeridos por los párrafos 25 y 26) o una referencia cruzada a otro documento
publicado que incluye estas conciliaciones. (c) Si una entidad cambia sus políticas
contables o su uso de las exenciones contenidas en esta NIIF, deberá explicar los
cambios en cada uno de dichos informes financieros provisionales de acuerdo con el
párrafo 23 y actualizar las conciliaciones requeridas por (a) y (b) .
33 La NIC 34 requiere revelaciones mínimas, que se basan en la suposición de que
los usuarios del informe financiero interino también tienen acceso a los estados
financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere que una
entidad revele 'cualquier evento o transacción que sea importante para comprender el
período intermedio actual'. Por lo tanto, si un adoptador por primera vez no divulgó, en
sus estados financieros anuales más recientes de conformidad con los PCGA
anteriores, el material de información para comprender el período intermedio actual, su
informe financiero provisional deberá divulgar esa información o incluir una referencia
cruzada a otro documento publicado que lo incluye.
FECHA EFECTIVA
34 Una entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros con NIIF son
para un período que comience en o después del 1 de julio de 2009. Se permite su
aplicación anticipada.
35 Una entidad aplicará las modificaciones en los párrafos D1 (n) y D23 para periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplica la NIC 23
Costos por préstamos (revisados en 2007) para un período anterior, esas
modificaciones se aplicarán para ese período anterior.
36 La NIIF 3 Combinaciones de negocios (revisada en 2008) modificó los párrafos 19,
C1 y C4 (f) y (g). Si una entidad aplica la NIIF 3 (revisada en 2008) para un período
anterior, las modificaciones también se aplicarán para ese período anterior.
37 La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)
modificó los párrafos 13 y B7. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada en 2008)
para un período anterior, las modificaciones se aplicarán para ese período anterior.
38 El costo de una inversión en una subsidiaria, entidad controlada conjuntamente o
asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitida en mayo de 2008, agregó los
párrafos 31, D1 (g), D14 y D15. Una entidad aplicará esos párrafos para los períodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplica los párrafos para un período anterior, deberá revelar
ese hecho.
39 El párrafo B7 fue modificado por Mejoras a las NIIF emitidas en mayo de 2008. Una
entidad aplicará esas modificaciones para los períodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada en 2008) para un
período anterior, las modificaciones serán aplicado para ese período anterior.
39A Exenciones adicionales para quienes adoptan por primera vez (Modificaciones a
la NIIF 1), emitidas en julio de 2009, agregaron los párrafos 31A, D8A, D9A y D21A y
el párrafo modificado D1 (c), (d) y (l). Una entidad aplicará esas modificaciones para
los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica las modificaciones para un período
anterior, deberá revelar ese hecho.
39C Exención limitada de la NIIF 7 Información a revelar comparativa para nuevos
compradores (Modificación a la NIIF 1) emitida en enero de 2010, se agregó el párrafo
E3. Una entidad aplicará esa modificación para los períodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica
la enmienda para un período anterior, deberá revelar ese hecho.
39E Las mejoras a las NIIF emitidas en mayo de 2010 agregaron los párrafos 27A,
31B y D8B y enmendaron los párrafos 27, 32, D1 (c) y D8. Una entidad aplicará esas
modificaciones para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica las modificaciones para un
período anterior, deberá revelar ese hecho. Las entidades que adoptaron las NIIF en
períodos anteriores a la fecha de entrada en vigor de la NIIF 1 o la NIIF 1 aplicada en
un período anterior pueden aplicar la modificación al párrafo D8 retrospectivamente en
el primer período anual después de que la modificación entre en vigencia. Una entidad
que aplique el párrafo D8 retrospectivamente revelará ese hecho.
39F Revelaciones-Transferencias de activos financieros (Modificaciones a la NIIF 7),
emitida en octubre de 2010, agregó el párrafo E4. Una entidad aplicará esa
modificación para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica la enmienda para un período
anterior, deberá revelar ese hecho. 39K Presentación de partidas de otro resultado
integral (Modificaciones a la NIC 1), emitida en junio de 2011, modificó el párrafo 21.
Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de
2011.
39L NIC 19 Beneficios a los empleados (modificada en Junio de 2011) modificó el
párrafo D1, eliminó los párrafos D10 y D11 y agregó el párrafo E5. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).
RETIRO DE LA NIIF 1 (EMITIDA EN 2003)
40 Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de 2008).
APÉNDICE A TÉRMINOS DEFINIDOS
Este apéndice es una parte integral de las NIIF.
fecha de transición a las NIIF
El comienzo del primer período para el cual una entidad presenta información
comparativa completa según las NIIF en sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF.
costo estimado Un monto utilizado como un sustituto del costo o del costo depreciado
en una fecha determinada. La depreciación o amortización posterior asume que la
entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha dada y que su
costo era igual al costo atribuido.
valor razonable La cantidad por la cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo
liquidado, entre partes interesadas y debidamente informadas en una transacción libre.
primeros estados financieros IFRS
Los primeros estados financieros anuales en los que una entidad adopta las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración explícita y
sin reservas de cumplimiento de las NIIF.
primer período de presentación de informes IFRS
El último período cubierto por los primeros estados financieros IFRS de la entidad.
adoptante por primera vez Una entidad que presenta sus primeros estados financieros
IFRS.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Ellos comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de Información
Financiera Internacional (CINIIF) o el anterior Comité de Interpretaciones (SIC).
declaración IFRS de posición financiera
El estado de posición financiera de una entidad a la fecha de transición a las NIIF.
PCGA anteriores La base de la contabilidad que una entidad que adopta por primera
vez utilizó inmediatamente antes de adoptar las NIIF.
APÉNDICE B EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA DE OTRAS NIIF
Este apéndice es una parte integral de las NIIF.
B1 Una entidad aplicará las siguientes excepciones:
(a) baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafos B2 y B3);
(b) contabilidad de coberturas (párrafos B4 a B6), y
(c) participaciones no controladoras (párrafo B7).
Baja de activos financieros y pasivos financieros
B2 Salvo lo permitido por el párrafo B3, el adoptante por primera vez aplicará los
requisitos de baja en cuentas en la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medición de forma prospectiva para transacciones que ocurran a partir del 1 de enero
de 2004. En otras palabras, si un adoptador por primera vez dio de baja en cuentas -
activos financieros derivados o pasivos financieros no derivados de acuerdo con sus
PCGA anteriores como resultado de una transacción que ocurrió antes del 1 de enero
de 2004, no reconocerán esos activos y pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que
califiquen para el reconocimiento como resultado de una transacción posterior o
evento).
B3 Sin perjuicio del párrafo B2, una entidad puede aplicar los requerimientos de baja
en cuentas de la NIC 39 retrospectivamente a partir de la fecha elegida por la entidad,
siempre que la información necesaria para aplicar la NIC 39 a activos financieros y
pasivos financieros dados de baja como resultado de transacciones pasadas se haya
obtenido al tiempo de contabilizar inicialmente esas transacciones.
La contabilidad de cobertura
B4 Según lo requerido por la NIC 39, en la fecha de transición a las NIIF, una entidad
deberá:
(a) medir todos los derivados a valor razonable; y
(b) eliminar todas las pérdidas y ganancias diferidas que surjan de los derivados que
se informaron de acuerdo con los PCGA anteriores como si fueran activos o pasivos.
B5 Una entidad no reflejará en su estado de situación financiera de apertura IFRS una
relación de cobertura de un tipo que no califica para la contabilidad de coberturas de
acuerdo con la NIC 39 (por ejemplo, muchas relaciones de cobertura donde el
instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo o una opción escrita) ; cuando
la partida cubierta es una posición neta, o cuando la cobertura cubre el riesgo de
interés en una inversión mantenida hasta su vencimiento). Sin embargo, si una entidad
designó una posición neta como partida cubierta de acuerdo con PCGA anteriores,
puede designar una partida individual dentro de esa posición neta como partida
cubierta de acuerdo con las NIIF, siempre que lo haga a más tardar en la fecha de
transición a las NIIF.
B6 Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad designó una transacción
como cobertura pero la cobertura no cumple con las condiciones para la contabilidad
de coberturas en la NIC 39, la entidad aplicará los párrafos 91 y 101 de la NIC 39 para
descontinuar la contabilidad de coberturas. Las transacciones celebradas antes de la
fecha de transición a las NIIF no se deben designar retrospectivamente como
coberturas.
SIN CONTROL DE INTERESES
B7 Una entidad que adopta por primera vez aplicará los siguientes requisitos de la NIC
27 (modificada en 2008) prospectivamente desde la fecha de transición a las NIIF:
(a) el requerimiento en el párrafo 28 de que el resultado integral total se atribuye a los
propietarios de la controladora y a los intereses no controladores, incluso si esto da
lugar a que las participaciones no controladoras tengan un saldo deficitario;
(b) los requerimientos en los párrafos 30 y 31 para contabilizar los cambios en la
participación de la controladora en una subsidiaria que no resulten en una pérdida de
control; y
(c) los requisitos en los párrafos 34-37 para contabilizar una pérdida de control sobre
una subsidiaria, y los requisitos relacionados del párrafo 8A de la NIIF 5 Activos no
corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez elige aplicar la NIIF 3
(revisada en 2008) retroactivamente a las combinaciones de negocios anteriores,
también aplicará la NIC 27 (modificada en 2008) de conformidad con el párrafo C1 de
esta NIIF.
APÉNDICE C EXENCIONES PARA COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Este apéndice es una parte integral de las NIIF. Una entidad aplicará los siguientes
requisitos a las combinaciones de negocios que la entidad reconoció antes de la fecha
de transición a las NIIF.
C1 Un adoptador por primera vez puede optar por no aplicar la NIIF 3 (revisada en
2008) retroactivamente a las combinaciones de negocios anteriores (combinaciones
de negocios que ocurrieron antes de la fecha de transición a las NIIF). Sin embargo, si
una entidad que adopta por primera vez reexpresa cualquier combinación de negocios
para cumplir con la NIIF 3 (revisada en 2008), reexpresará todas las combinaciones de
negocios posteriores y también aplicará la NIC 27 (modificada en 2008) a partir de esa
misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez elige reformular
una combinación de negocios que ocurrió el 30 de junio de 2016, deberá reexpresar
todas las combinaciones de negocios que ocurrieron entre el 30 de junio de 2016 y la
fecha de transición a las NIIF, y también aplicará la NIC 27 ( enmendado en 2008) del
30 de junio de 2016.
C2 Una entidad no necesita aplicar NIC 21 Los efectos de las variaciones en los tipos
de cambio de forma retroactiva a los ajustes al valor razonable y al fondo de comercio
surgido en combinaciones de negocios que ocurrieron antes de la fecha de transición
a las NIIF. Si la entidad no aplica la NIC 21 retroactivamente a los ajustes al valor
razonable y al fondo de comercio, los tratará como activos y pasivos de la entidad y no
como activos y pasivos de la entidad adquirida. Por lo tanto, esos fondos de comercio
y ajustes al valor razonable ya están expresados en la moneda funcional de la entidad
o son partidas en moneda extranjera no monetarias, que se informan utilizando el tipo
de cambio aplicado de acuerdo con los PCGA anteriores.
C3 Una entidad puede aplicar la NIC 21 retrospectivamente a los ajustes al valor
razonable y al fondo de comercio que surja en cualquiera de los siguientes:
(a) todas las combinaciones de negocios que ocurrieron antes de la fecha de
transición a las NIIF; o
(b) todas las combinaciones de negocios que la entidad elija reformular para cumplir
con la NIIF 3, según lo permitido por el párrafo C1 anterior.
C4 Si un adoptador por primera vez no aplica la NIIF 3 de forma retroactiva a una
combinación de negocios anterior, esto tiene las siguientes consecuencias para esa
combinación de negocios:
(a) El adoptante por primera vez mantendrá la misma clasificación (como una
adquisición por parte del adquirente legal, una adquisición inversa por el adquirido
legal, o una unión de intereses) como en sus estados financieros PCGA anteriores.
(b) La entidad que adopta por primera vez reconocerá todos sus activos y pasivos a la
fecha de transición a las NIIF que fueron adquiridas o asumidas en una combinación
de negocios pasada, a excepción de:
(i) algunos activos financieros y pasivos financieros dados de baja de acuerdo con los
PCGA anteriores (ver párrafo B2); y
(ii) activos, incluida la plusvalía, y pasivos que no fueron reconocidos en el estado
consolidado de posición financiera de la adquirente de acuerdo con los PCGA
anteriores y tampoco calificarían para el reconocimiento de acuerdo con las NIIF en el
estado separado de situación financiera de la entidad adquirida (ver (f) - (i) a
continuación).
La entidad que adopta por primera vez reconocerá cualquier cambio resultante
ajustando las ganancias retenidas (o, si corresponde, otra categoría de patrimonio), a
menos que el cambio resulte del reconocimiento de un activo intangible que se incluyó
previamente en la plusvalía (ver (g) (i) ) a continuación).
(c) La entidad que adopta por primera vez excluirá de su estado de posición financiera
IFRS de apertura cualquier partida reconocida de acuerdo con los PCGA anteriores
que no califica para el reconocimiento como un activo o pasivo conforme a las NIIF. El
adoptante por primera vez contabilizará el cambio resultante de la siguiente manera:
(i) la entidad que adopta por primera vez puede haber clasificado una combinación de
negocios anterior como una adquisición y reconocer como un activo intangible una
partida que no califica para el reconocimiento como activo de acuerdo con la NIC 38
Activos intangibles. Deberá reclasificar ese elemento (y, en su caso, el impuesto
diferido relacionado y participaciones no controladoras) como parte de la plusvalía (a
menos que dedujo la plusvalía directamente del patrimonio de acuerdo con los PCGA
anteriores, ver (g) (i) y (i) a continuación).
(ii) la entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos los demás cambios
resultantes en las ganancias acumuladas. *
(d) Las NIIF requieren la medición posterior de algunos activos y pasivos sobre una
base que no se basa en el costo original, como el valor razonable. El adoptador por
primera vez medirá estos activos y pasivos sobre esa base en su estado de posición
financiera de apertura según las NIIF, incluso si fueron adquiridos o asumidos en una
combinación de negocios anterior. Reconocerá cualquier cambio resultante en el
importe en libros ajustando las ganancias retenidas (o, si corresponde, otra categoría
de patrimonio), en lugar de la plusvalía.
(e) Inmediatamente después de la combinación de negocios, el importe en libros de
acuerdo con los PCGA anteriores de los activos adquiridos y los pasivos asumidos en
esa combinación de negocios será su costo atribuido de acuerdo con las NIIF a esa
fecha. Si las NIIF requieren una medición basada en el costo de esos activos y pasivos
en una fecha posterior, ese costo atribuido será la base de la depreciación o
amortización basada en los costos a partir de la fecha de la combinación de negocios.
(f) Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinación de negocios
pasada no fue reconocido de acuerdo con los PCGA anteriores, no tiene un costo
atribuido de cero en el estado de posición financiera de apertura según las NIIF. En
cambio, la adquirente lo reconocerá y lo medirá en su estado consolidado de posición
financiera sobre la base que las NIIF requerirían en el estado de posición financiera de
la entidad adquirida. Para ilustrar: si la adquirente no hubiera adquirido, de acuerdo
con sus PCGA anteriores, los arrendamientos financieros capitalizados adquiridos en
una combinación de negocios anterior, capitalizará esos arrendamientos en sus
estados financieros consolidados, tal como lo requiere la NIC 17 Arrendamientos en la
NIIF. estado de situación financiera. De forma similar, si la adquirente no hubiera
reconocido, de acuerdo con sus PCGA anteriores, un pasivo contingente que aún
existe en la fecha de transición a las NIIF, la adquirente reconocerá ese pasivo
contingente a esa fecha a menos que la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes prohibiría su reconocimiento en los estados financieros de la
entidad adquirida. Por el contrario, si un activo o pasivo se subsumió en la plusvalía
conforme a los PCGA anteriores pero se hubiera reconocido por separado conforme a
la NIIF 3, dicho activo o pasivo permanecerá en la plusvalía a menos que las NIIF
requieran su reconocimiento en los estados financieros de la adquirida.
(g) El valor en libros de la plusvalía en el estado de situación financiera de apertura de
las NIIF será su valor en libros de acuerdo con los PCGA anteriores a la fecha de
transición a las NIIF, después de los dos ajustes siguientes:
(i) Si así lo exige el punto (c) (i) anterior, la entidad que adopta por primera vez
aumentará el importe en libros de la plusvalía cuando reclasifique un elemento que
haya reconocido como un activo intangible de acuerdo con los PCGA anteriores. De
manera similar, si (f) arriba requiere que la entidad que adopta por primera vez
reconozca un activo intangible que fue subsumido en plusvalía reconocida de
conformidad con los PCGA anteriores, la entidad que adopta por primera vez
disminuirá el valor en libros de la plusvalía en consecuencia (y, si corresponde,
ajustará impuesto diferido y participaciones no controladoras).
(ii) Independientemente de que exista algún indicio de que la plusvalía pudiera
deteriorarse, la entidad que adopta por primera vez aplicará la NIC 36 para probar la
plusvalía por deterioro en la fecha de transición a las NIIF y para reconocer cualquier
pérdida por deterioro resultante en las utilidades retenidas ( o, si así lo requiere la NIC
36, en el excedente de revaluación). La prueba de deterioro se basará en las
condiciones en la fecha de transición a las NIIF.
(h) No se realizarán otros ajustes al valor en libros de la plusvalía en la fecha de
transición a las NIIF. Por ejemplo, la entidad que adopta por primera vez no reafirmará
el valor en libros de la plusvalía:
(i) excluir la investigación y el desarrollo en proceso adquiridos en esa combinación de
negocios (a menos que el activo intangible relacionado califique para el
reconocimiento de acuerdo con la NIC 38 en el estado de posición financiera de la
entidad adquirida);
(ii) ajustar la amortización anterior de la plusvalía;
* Tales cambios incluyen reclasificaciones desde o hacia activos intangibles si la
plusvalía no se reconoció de acuerdo con los PCGA anteriores como un activo. Esto
surge si, de acuerdo con los PCGA anteriores, la entidad (a) dedujo el crédito
mercantil directamente del patrimonio o (b) no trató la combinación de negocios como
una adquisición.
(iii) revertir los ajustes a la plusvalía que la NIIF 3 no permitiría, pero se realizaron de
acuerdo con los PCGA anteriores debido a los ajustes a los activos y pasivos entre la
fecha de la combinación de negocios y la fecha de transición a las NIIF.
(i) Si la entidad que adoptó por primera vez reconoció la plusvalía de acuerdo con los
PCGA anteriores como una deducción del capital contable:
(i) no reconocerá ese fondo de comercio en su estado de posición financiera IFRS de
apertura. Además, no deberá reclasificar esa plusvalía a la ganancia o pérdida si se
deshace de la subsidiaria o si la inversión en la subsidiaria se deteriora.
(ii) los ajustes que resulten de la resolución posterior de una contingencia que afecte la
contraprestación de la compra se reconocerán en ganancias acumuladas.
(j) De acuerdo con sus PCGA anteriores, la entidad que adopta por primera vez puede
no haber consolidado una subsidiaria adquirida en una combinación de negocios
anterior (por ejemplo, porque la matriz no la consideraba subsidiaria de conformidad
con los PCGA anteriores o no la había preparado estado financiero consolidado). El
adoptador por primera vez ajustará los importes en libros de los activos y pasivos de la
subsidiaria a los montos que las NIIF requerirían en el estado de posición financiera de
la subsidiaria. El costo atribuido de la plusvalía es igual a la diferencia a la fecha de
transición a las NIIF entre:
(i) el interés del padre en esos valores en libros ajustados; y
(ii) el costo en los estados financieros separados de la matriz de su inversión en la
subsidiaria.
(k) La medición de las participaciones no controladoras y el impuesto diferido se
realiza a partir de la medición de otros activos y pasivos. Por lo tanto, los ajustes
anteriores a los activos y pasivos reconocidos afectan a las participaciones no
controladoras y al impuesto diferido.
C5 La exención para combinaciones de negocios pasadas también se aplica a
adquisiciones pasadas de inversiones en asociadas y de participaciones en negocios
conjuntos. Además, la fecha seleccionada para el párrafo C1 se aplica por igual a
todas las adquisiciones.
APÉNDICE D EXENCIONES DE OTRAS NIIF
Este apéndice es una parte integral de las NIIF.
D1 Una entidad puede elegir usar una o más de las siguientes exenciones:
(a) transacciones de pagos basados en acciones (párrafos D2 y D3);
(b) contratos de seguro (párrafo D4);
(c) costo estimado (párrafos D5-D8 B);
(d) arrendamientos (párrafos D9 y D9A);
(e) [eliminado]
(f) diferencias acumuladas de traducción (párrafos D12 y D13);
(g) inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas
(párrafos D14 y D15);
(h) activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (párrafos D16 y
D17);
(i) instrumentos financieros compuestos (párrafo D18);
(j) designación de instrumentos financieros previamente reconocidos (párrafo D19);
(k) la medición del valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros en
el reconocimiento inicial (párrafo D20);
(l) los pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo (párrafos D21 y D21A);
(m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con los Arreglos
de Concesión de Servicios CINIIF 12 (párrafo D22);
(n) costos de endeudamiento (párrafo D23); y
(o) transferencias de activos de clientes (párrafo D24).
Una entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otros artículos.
Transacciones de pago basadas en acciones
D2 Se recomienda, pero no se requiere, que la entidad que adopta por primera vez,
aplique la NIIF 2 Pago basado en acciones a los instrumentos de patrimonio que
fueron otorgados el 7 de noviembre de 2002. También se recomienda, aunque no se
requiere, que la entidad que adopta por primera vez aplique las NIIF 2 a instrumentos
de patrimonio que fueron otorgados después del 7 de noviembre de 2002 y adquiridos
antes de la fecha más tardía de (a) la transición a las NIIF y (b) 1 de enero de 2005.
Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez elige aplicar la NIIF 2 a dicha
participación instrumentos, puede hacerlo solo si la entidad ha revelado públicamente
el valor razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de
medición, tal como se define en la NIIF 2. Para todas las concesiones de instrumentos
de patrimonio a los que no se ha aplicado la NIIF 2 (por ejemplo, patrimonio
instrumentos otorgados el 7 de noviembre de 2002 o antes), una entidad que adopta
por primera vez revelará la información requerida por los párrafos 44 y 45 de la NIIF 2.
Si una entidad que adopta por primera vez modifica los términos o condiciones de una
subvención de instrumentos de patrimonio a los que NIIF 2 no ha sido aplicado ied, la
entidad no está obligada a aplicar los párrafos 26-29 de la NIIF 2 si la modificación se
produjo antes de la fecha de transición a las NIIF.
D3 Se recomienda, aunque no se requiere, que la entidad que adopta por primera vez
aplique la NIIF 2 a los pasivos que surgen de las transacciones con pagos basados en
acciones que se liquidaron antes de la fecha de transición a las NIIF. También se
recomienda, aunque no se requiere, que la entidad que adopta por primera vez aplique
la NIIF 2 a los pasivos que se liquidaron antes del 1 de enero de 2005. Por pasivos a
los que se aplica la NIIF 2, una entidad que adopta por primera vez no está obligada a
re expresar información comparativa en la medida en que la información se relacione
con un período o fecha que sea anterior al 7 de noviembre de 2002.
CONTRATOS DE SEGURO
D4 Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 4 Contratos de seguro. La NIIF 4 restringe los cambios en las
políticas contables para los contratos de seguro, incluidos los cambios realizados por
un adoptador por primera vez.
EL COSTO ESTIMADO
D5 Una entidad puede elegir medir un elemento de propiedades, planta y equipo en la
fecha de transición a los IFRS a su valor razonable y usar ese valor razonable como
su costo atribuido en esa fecha.
D6 Una entidad que adopta por primera vez puede elegir utilizar una revaluación de
los PCGA anteriores de un elemento de propiedades, planta y equipo a la fecha de
transición a las NIIF, o antes, como costo atribuido a la fecha de la revaluación, si la
revaluación fue, en la fecha de la revaluación, ampliamente comparable a:
(a) valor razonable; o
(b) costo o costo depreciado de acuerdo con los IFRS, ajustado para reflejar, por
ejemplo, los cambios en un índice de precios general o específico.
D7 Las elecciones en los párrafos D5 y D6 también están disponibles para:
(a) propiedad de inversión, si una entidad elige usar el modelo de costo en la NIC 40
Propiedades de inversión y
(b) activos intangibles que cumplen:
(i) los criterios de reconocimiento en la NIC 38 (incluida la medición confiable del costo
original); y
(ii) los criterios en la NIC 38 para revalorización (incluida la existencia de un mercado
activo).
Una entidad no deberá usar estas elecciones para otros activos o pasivos.
D8 Una entidad que adopta por primera vez puede haber establecido un costo
atribuido de acuerdo con los PCGA anteriores para algunos o todos sus activos y
pasivos midiéndolos a su valor razonable en una fecha determinada debido a un
evento como una privatización o una oferta pública inicial. Puede usar tales
mediciones de valor razonable impulsadas por eventos como costo atribuido para las
NIIF a la fecha de esa medición.
D8A Según algunos requisitos de contabilidad nacional, los costos de exploración y
desarrollo de propiedades de petróleo y gas en las fases de desarrollo o producción se
contabilizan en centros de costos que incluyen todas las propiedades en un área
geográfica grande. Una entidad que adopta por primera vez y utiliza dicha contabilidad
según los PCGA anteriores puede optar por medir los activos de petróleo y gas en la
fecha de transición a las NIIF de la siguiente manera:
(a) activos de exploración y evaluación por el monto determinado según los PCGA
anteriores de la entidad; y
(b) activos en las fases de desarrollo o producción por el monto determinado para el
centro de costos según los PCGA anteriores de la entidad. La entidad asignará este
importe a los activos subyacentes del centro de coste a prorrata utilizando volúmenes
de reserva o valores de reserva a partir de esa fecha.
La entidad evaluará los activos y activos de exploración y evaluación en las fases de
desarrollo y producción por deterioro a la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con
la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales o NIC 36 respectivamente y,
de ser necesario, reducirá la cantidad determinada de acuerdo con (a) o (b) arriba. A
los fines de este párrafo, los activos de petróleo y gas comprenden solo aquellos
activos utilizados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y
gas.
D8B Algunas entidades mantienen elementos de propiedades, planta y equipo o
activos intangibles que se usan, o se usaron previamente, en operaciones sujetas a
regulación de tarifas. El valor en libros de dichos elementos podría incluir montos que
se determinaron según los PCGA anteriores pero que no califican para capitalización
de acuerdo con las NIIF. Si este es el caso, una entidad que adopta por primera vez
puede elegir utilizar el monto contable GAAP anterior de dicha partida en la fecha de
transición a las NIIF como costo atribuido. Si una entidad aplica esta exención a un
artículo, no necesita aplicarlo a todos los artículos. A la fecha de transición a las NIIF,
una entidad debe evaluar el deterioro de acuerdo con IAS 36 cada artículo para el cual
se usa esta exención. Para los fines de este párrafo, las operaciones están sujetas a
regulación de tarifas si proporcionan bienes o servicios a los clientes a precios (es
decir, tasas) establecidos por un organismo autorizado facultado para establecer
tarifas que vinculan a los clientes y que están diseñados para recuperar los costos
específicos que la entidad incurre en el suministro de los bienes o servicios regulados
y para obtener un rendimiento específico. La devolución especificada podría ser un
mínimo o rango y no necesita ser una devolución fija o garantizada.
ARRENDAMIENTOS
D9 Un adoptador por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias en la
CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. Por lo tanto, una
entidad que adopta por primera vez puede determinar si un acuerdo existente en la
fecha de transición a las NIIF contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y
circunstancias existentes en esa fecha.
D9A Si un adoptador por primera vez hizo la misma determinación de si un acuerdo
contenía un arrendamiento de acuerdo con los PCGA anteriores como el requerido por
la CINIIF 4 pero en una fecha distinta a la requerida por la CINIIF 4, la entidad que
adopta por primera vez no necesita volver a evaluar determinación cuando adopta las
NIIF. Para que una entidad haya hecho la misma determinación de si el acuerdo
contenía un arrendamiento de conformidad con los PCGA anteriores, esa
determinación tendría que haber dado el mismo resultado que el resultante de la
aplicación de la NIC 17 Arrendamientos y la CINIIF 4.

DIFERENCIAS DE TRADUCCIÓN ACUMULADAS

D12 La NIC 21 requiere una entidad:
(a) reconocer algunas diferencias de conversión en otro resultado integral y
acumularlas en un componente separado del patrimonio; y
(b) en la disposición de una operación en el extranjero, reclasificar la diferencia de
conversión acumulada para esa operación en el extranjero (incluidas, si corresponde,
las ganancias y pérdidas en coberturas relacionadas) del patrimonio al resultado como
parte de la ganancia o pérdida en la disposición.
D13 Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez no necesita cumplir con
estos requisitos para las diferencias acumulativas de conversión que existían en la
fecha de transición a las NIIF. Si un adoptador por primera vez usa esta exención:
(a) las diferencias de conversión acumuladas para todas las operaciones en el
extranjero se consideran cero en la fecha de transición a las NIIF; y
(b) la ganancia o pérdida en una disposición posterior de cualquier operación en el
extranjero excluirá las diferencias de conversión que surgieron antes de la fecha de
transición a las NIIF e incluirá las diferencias de conversión posteriores.
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ENTIDADES CONTROLADAS
CONJUNTAMENTE Y ASOCIADAS
D14 Cuando una entidad prepara estados financieros separados, la NIC 27
(modificada en 2008) requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias,
entidades controladas conjuntamente y asociadas ya sea:
(a) al costo o
(b) de acuerdo con la NIC 39.
D15 Si una entidad que adopta por primera vez mide dicha inversión al costo de
acuerdo con el párrafo D14, deberá medir esa inversión en una de las siguientes
cantidades en su estado de posición financiera IFRS de apertura por separado:
(a) costo determinado de acuerdo con la NIC 27 o
(b) costo estimado. El costo estimado de tal inversión será su:
(i) el valor razonable (determinado de acuerdo con la NIC 39) a la fecha de transición
de la entidad a las NIIF en sus estados financieros separados; o
(ii) el importe en libros GAAP anterior en esa fecha.
Una entidad que adopta por primera vez puede elegir ya sea (i) o (ii) para medir su
inversión en cada subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada que
elija medir utilizando un costo atribuido.
ACTIVOS Y PASIVOS DE SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS
CONJUNTOS
D16 Si una subsidiaria se convierte en adoptante por primera vez más tarde que su
matriz, la subsidiaria deberá, en sus estados financieros, medir sus activos y pasivos
en:
(a) los importes en libros que se incluirían en los estados financieros consolidados de
la controladora, en base a la fecha de transición de la controladora a las NIIF, si no se
realizaron ajustes para los procedimientos de consolidación y los efectos de la
combinación de negocios en la que la controladora adquirió la subsidiaria ; o
(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, con base en la fecha de
transición de la subsidiaria a las NIIF. Estos valores en libros pueden diferir de los
descritos en (a):
(i) cuando las exenciones en esta NIIF resultan en mediciones que dependen de la
fecha de transición a las NIIF.
(ii) cuando las políticas contables utilizadas en los estados financieros de la subsidiaria
difieren de las de los estados financieros consolidados. Por ejemplo, la subsidiaria
puede usar como su política contable el modelo de costo en la NIC 16 Propiedad,
Planta y Equipo, mientras que el grupo puede usar el modelo de revaluación.
Una elección similar está disponible para un asociado o una empresa conjunta que se
convierte en adoptante por primera vez más tarde que una entidad que tiene una
influencia significativa o control conjunto sobre ella.
D17 Sin embargo, si una entidad se convierte en adoptante por primera vez después
de su subsidiaria (o asociada o negocio conjunto) la entidad deberá, en sus estados
financieros consolidados, medir los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada o
negocio conjunto) en el mismos valores en libros que en los estados financieros de la
subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), después del ajuste por ajustes de
consolidación y contabilidad contable y por los efectos de la combinación de negocios
en que la entidad adquirió la subsidiaria. De manera similar, si una controladora
adopta por primera vez sus estados financieros separados antes o después de sus
estados financieros consolidados, medirá sus activos y pasivos por los mismos montos
en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de consolidación.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
D18 NIC 32 Instrumentos financieros: la presentación requiere que una entidad divida
un instrumento financiero compuesto en el inicio en componentes separados de pasivo
y patrimonio. Si el componente de pasivo ya no está vigente, la aplicación retroactiva
de la NIC 32 implica la separación de dos porciones de patrimonio. La primera porción
es en utilidades retenidas y representa el interés acumulado acumulado en el
componente de pasivo. La otra parte representa el componente de equidad original.
Sin embargo, de acuerdo con esta NIIF, una entidad que adopta por primera vez no
necesita separar estas dos partes si el componente de pasivo ya no está vigente en la
fecha de transición a las NIIF.
DESIGNACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS PREVIAMENTE
RECONOCIDOS
D19 La NIC 39 permite que un activo financiero sea designado en el reconocimiento
inicial como disponible para la venta o un instrumento financiero (siempre que cumpla
con ciertos criterios) para ser designado como un activo financiero o pasivo financiero
a valor razonable con cambios en resultados. A pesar de este requisito, las
excepciones se aplican en las siguientes circunstancias:
(a) una entidad puede hacer una designación disponible para la venta en la fecha
de transición a las NIIF
(b) una entidad puede designar, en la fecha de transición a las NIIF, cualquier
activo financiero o pasivo financiero a valor razonable con cambios en
resultados siempre que el activo o pasivo cumpla con los criterios del párrafo 9
(b) (i), 9 (b) (ii) o 11A de la NIC 39 en esa fecha.
MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS FINANCIEROS O PASIVOS
FINANCIEROS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
D20 Sin perjuicio de los requisitos de los párrafos 7 y 9, una entidad puede aplicar los
requisitos en la última oración del párrafo 76 de la NIC 39 y en el párrafo GA76A, de
cualquiera de las siguientes maneras:
(a) prospectivamente a transacciones realizadas después del 25 de octubre de 2002; o
(b) prospectivamente a transacciones realizadas después del 1 de enero de 2004.
Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo
D21 La CINIIF 1 Cambios en Desmantelamiento Existente, Restauración y Pasivos
Similares requiere cambios específicos en un pasivo por desmantelamiento,
restauración o similar a ser agregados o deducidos del costo del activo al cual se
relaciona; el importe depreciable ajustado del activo se amortiza de forma prospectiva
durante su vida útil remanente. Una entidad que adopta por primera vez no necesita
cumplir con estos requisitos para cambios en tales pasivos que ocurrieron antes de la
fecha de transición a las NIIF. Si un adoptador por primera vez utiliza esta exención,
deberá:
(a) medir el pasivo a la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC 37;
(b) en la medida en que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1, estime la
cantidad que se habría incluido en el costo del activo relacionado cuando surgió el
pasivo en primer lugar, descontando el pasivo a esa fecha utilizando su mejor
estimación de la (s) tasa (s) de descuento histórica (s) ajustada (s) por el riesgo que se
hubieran aplicado para ese pasivo durante el período intermedio; y
(c) calcule la depreciación acumulada sobre ese monto, a la fecha de transición a los
IFRS, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del activo, utilizando la
política de depreciación adoptada por la entidad de acuerdo con los IFRS.
D21A Una entidad que usa la exención en el párrafo D8A (b) (para activos de petróleo
y gas en las fases de desarrollo o producción contabilizadas en centros de costo que
incluyen todas las propiedades en un área geográfica grande según los PCGA
anteriores), en vez de aplicar el párrafo D21 o CINIIF 1:
(a) medir el desmantelamiento, la restauración y pasivos similares a la fecha de
transición a las NIIF de acuerdo con la NIC 37; y
(b) reconocer directamente en ganancias acumuladas cualquier diferencia entre ese
monto y el valor en libros de esos pasivos a la fecha de transición a los IFRS
determinados según los PCGA anteriores de la entidad
ACTIVOS FINANCIEROS O ACTIVOS INTANGIBLES CONTABILIZADOS DE
ACUERDO CON LA CINIIF 12
D22 Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones
transitorias de la CINIIF 12.

COSTOS DE ENDEUDAMIENTO
D23 Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones
transitorias establecidas en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23 revisadas en 2007. En
esos párrafos, las referencias a la fecha efectiva se interpretarán como el 1 de julio de
2009 o la fecha de transición a las NIIF, lo que sea más tarde.
TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS DE CLIENTES
D24 Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones
transitorias establecidas en el párrafo 22 de la CINIIF 18 Transferencias de activos de
los clientes. En ese párrafo, la referencia a la fecha efectiva se interpretará como el 1
de julio de 2009 o la fecha de transición a las NIIF, lo que sea posterior. Además, una
entidad que adopta por primera vez puede designar cualquier fecha anterior a la fecha
de transición a las NIIF y aplicar la CINIIF 18 a todas las transferencias de activos de
los clientes recibidas a partir de esa fecha.
EXTINCIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
D25 Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones
transitorias en la CINIIF 19 Extinción de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio.

APÉNDICE E EXENCIONES A CORTO PLAZO DE LAS NIIF

Este apéndice es una parte integral de las NIIF.
[Apéndice reservado para futuras posibles exenciones a corto plazo].
DIVULGACIONES SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
E3 Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones de
transición en el párrafo 44G de la NIIF 7. Se agregó el párrafo E3 como consecuencia
de la Exención limitada de la NIIF 7 Información a revelar comparativa para nuevos
compradores (Modificación a la NIIF 1) emitido en enero de 2010. Para evitar el uso
potencial de retrospectiva y asegurar que los adoptantes por primera vez no estén en
desventaja en comparación con los preparadores actuales de IFRS, la Junta decidió
que los adoptantes por primera vez deberían usar las mismas disposiciones de
transición permitidas para los preparadores actuales de estados financieros
preparados de acuerdo con las NIIF que se incluyen en Mejoras a la información a
revelar sobre instrumentos financieros (Modificaciones a la NIIF 7).
E4 Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones
transitorias en el párrafo 44M de la NIIF 7. El párrafo E4 se agregó como
consecuencia de las Divulgaciones-Transferencias de activos financieros
(Modificaciones a la NIIF 7) emitidas en octubre de 2010. A evitar el uso potencial de
retrospectiva y asegurar que los adoptantes por primera vez no estén en desventaja
en comparación con los preparadores actuales de las NIIF, la Junta decidió que los
que adoptan por primera vez deberían usar las mismas disposiciones de transición
permitidas para los preparadores de estados financieros preparados de conformidad
con NIIF que se incluyen en Información a revelar - Transferencias de activos
financieros (Modificaciones a la NIIF 7).
Beneficios a empleados E5 Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las
disposiciones de transición en el párrafo 173 (b) de la NIC 19.