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Moneda extranjera: Es una moneda de curso legal en otro país con el cual tenemos convenio
de cambio. No se pueden contabilizar en la cuenta caja, porque tiene un valor de cambio que
se debe realizar para que se convierta en moneda de cuenta del país.
Valuación en los diferentes momentos:
Incorporación: valuación al costo de adquisición: esta dado por el precio de compra al contado
mas las erogaciones directas, pertinentes, necesarias y pagadas por única vez.
Si la incorporación proviene de un aporte de un socio se tomara el valor de mercado de la
misma.
Valuación al cierre: se valúa al valor neto de presunta realización, menos los gastos directos de
ventas presuntos de realización.
Valuación al momento de la realización: se valúa a su valor neto de realización, es decir, valor
de cambio menos los gastos directos para dicha operación.
Moneda extranjera según las distintas corrientes.
Corriente Ortodoxa Pura: se utiliza el criterio básico de prudencia (costo o mercado, el
menor), por lo tanto, al cierre del periodo se valúa la moneda extranjera a su costo de
incorporación, o al de mercado, de los dos el que sea menor.
Corriente Ortodoxa Evolucionada: la moneda extranjera, representa cantidad de unidades
expresadas con un denominador común: la moneda de cuenta. Pero esas unidades sufren
cambios en cuanto al valor representado y, a veces, la cantidad de moneda asignada para su
traducción varia.
El tratamiento a dar a este elemento por esta corriente es considerarlo como rubro no
monetario, hacer la anticuación de la partida y aplicarle el coeficiente de variación entre la
fecha a la cual se quiere llevar el valor asignado y la fecha en la cual el mismo ingreso al
patrimonio del ente. Ese valor ajustado a moneda de cierre se comparara luego con el valor de
mercado (cotización); si este fuera inferior, por la diferencia se constituirá una previsión que
incidirá directamente contra los resultados del periodo, separándolo del resultado por
exposición a la inflación. Y, si el valor de cotización fuese superior, por aplicación del principio
“prudencia” y “costo”, no corresponderá efectuar ajuste alguno a este.
Corriente Renovadora Prudente: Valúa la existencia de moneda extranjera al valor de
cotización en el mercado, lo que podrá generar una diferencia positiva o negativa de
cambio.
Valuación según Resoluciones Técnicas.
RT 10: Caja y bancos, colocaciones de fondos, préstamos, créditos y pasivos que
correspondan a operaciones liquidables en moneda argentina, sin cláusula de ajuste o
indexación (o en moneda extranjera con cambio asegurado).
Se determinan por su valor nominal, agregando los resultados financieros pertinentes hasta el
cierre del período. Los resultados financieros a los que hacemos referencia son tanto los
explicitados en la instrumentación de la operación como los subyacentes o implícitos en la
naturaleza de la transacción, computados a la tasa que resulte relevante para el ente en
cuestión, determinada de acuerdo con las pautas que se desarrollan en los siguientes párrafos:
Para los activos a cobrar en moneda se atenderá a su destino probable:
si fueran a ser mantenidos hasta su cancelación final según el plazo pactado, se
devengarán en cada período los intereses a la tasa explícita pactada o a la implícita
original;
si fueran a ser dados de baja o se fuera a disponer de ellos, ya sea por cobro anticipado
o por cesión, se valuarán a su VNR estimado. En este caso es requisito que exista un
mercado al que el ente pueda acceder para la realización anticipada de su crédito y
que hechos posteriores o, en su defecto, anteriores a la fecha de cierre de los Estados
Contables, revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido.
Caja y bancos, colocaciones de fondos, préstamos, créditos y pasivos liquidable en moneda
extranjera.
se agregan los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del período, con
iguales consideraciones que las formuladas para estos rubros cuando sean liquidables
en moneda argentina;
se conviertan al tipo de cambio al cierre del período aplicable a la transacción o a la
liquidación de estas operaciones, de manera que resulte un valor representativo, a la
paridad efectiva, del monto en moneda argentina de la suma disponible a cobrar o a
pagar. Se atenderá fundamentalmente a la realidad económica de la paridad efectiva
para determinar el tipo de cambio aplicable, sin considerar fluctuaciones temporarias.
Para la moneda extranjera, esta normativa de la RT 10 exige su exposición a valores de
cotización de cierre, separando el resultado inflacionario (diferencia entre el costo reexpresado
a moneda de cierre y el costo) del resultado por tenencia (diferencia entre el valor de cotización
al cierre, valor de mercado, y el costo reexpresado a moneda de cierre).
RT17: Efectivo.
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computara a su valor nominal.
La moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los
estados contables.
5.2- Créditos en General. Créditos en moneda Nacional con clausula de ajuste. Créditos en
Moneda extranjera. Otros Créditos en Moneda. Descuentos.
Definición del rubro según RT 9: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir
sumas de dinero y otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de
otro rubro del activo).
Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales
del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen.
Criterios de valuación en inventarios de ejercicios.
En la Corriente Ortodoxa Pura las cuentas por cobrar se valuaran al valor nominal mas los
intereses devengados hasta el momento del cierre (si fueran no ajustables); se reconoce la
ganancia “devengada” al cierre del ejercicio por la renta (interés) corrida hasta el momento de
la valuación. Se aplica el principio de devengado.
Si se tratara de cuentas por cobrar ajustables por algún índice especifico o en moneda
extranjera, el crédito por aplicación del principio de “devengado” se valuara conforme la
reexpresión del valor nominal a la fecha de cierre por la cláusula pactada mas los respectivos
intereses.
En la Corriente Ortodoxa Evolucionada, si los créditos son sin cláusula de ajuste, estamos en
presencia de rubros monetarios, cuya tenencia generara resultados inflacionarios, pero la
valuación que tienen al cierre (valor nominal mas interés devengado conforme vimos en la
corriente anterior) refleja la moneda corriente de los mismos a ese momento. Por lo tanto, la
valuación es la misma que en la Corriente Ortodoxa Pura. Se aplica el principio de devengado.
Si en cambio se tratara de créditos en moneda extranjera, o con cláusula de ajuste, se trata de
rubros no monetarios, y habrá que proceder a la actualización de los mismos de acuerdo con el
procedimiento general de ajuste. El valor actualizado de esta forma comparado con el valor
nominal dará el RECPAM, que será segregado adecuadamente del resultado obtenido para
este tipo de elementos, en la corriente ortodoxa pura.
La valuación al cierre es valor nominal actualizado a moneda de cierre por la cláusula pactada
o la cotización de la divisa extranjera que se trate, más los respectivos intereses devengados.
En la Corriente Renovadora Prudente, para las cuentas a cobrar sin cláusula de ajuste habrá
que analizar si el interés devengado es el mismo que el de plaza al momento de la valuación. Si
la tasa es igual, la valuación a aplicar será: valor nominal mas interés devengado por la tasa
pactada.
Si la tasa de interés fuera distinta, habrá que cuantificar la diferencia de rentabilidad existente
entre la tasa pactada y la tasa de mercado, por el periodo que falta hasta el vencimiento del
respectivo crédito y la fecha en que se efectúa la valuación, mostrando esta diferencia a favor
(si la tasa pactada es superior a la vigente en plaza) o en contra (si la tasa pactada es inferior a
la vigente en plaza) como un resultado por tenencia, que sumara o restara respectivamente al
valor nominal mas el interés devengado hasta ese momento.
Los créditos no monetarios, en moneda extranjera, deberán ser expuestos a la cotización
vigente al cierre (o al momento de la valuación) de la respectiva divisa, mas los intereses
devengados hasta ese momento.
La Corriente Renovadora Prudente aplica el valor actual, para valuar la cuenta por cobrar al
cierre del periodo.
Descuentos:
Representan disminución en los precios que obedecen a una causa financiera, es decir que se
tienen en cuenta al cobro de la operación. Otorgan la ventaja de intensificar la rotación de
cuentas a cobrar (hacen que se transformen más rápido en dinero) y reducen el riesgo de
incobrabilidad (disminuyen el período medio de cobranza).
La desventaja es la tendencia a confundir el verdadero precio de mercado; y la dificultad que
genera para mantener el control de las cuentas a cobrar con descuento.
Reflejan un costo financiero que incide en el resultado del período.
Para su registración existen dos métodos:
Precio bruto: el descuento se registra en el momento que se produce el produce el cobro de la
operación, lo que requiere que al cierre se constituya una previsión para cargar al período con
los descuentos posibles de goce que se vinculen con el mismo, de acuerdo con la experiencia
de la empresa. Dicha previsión reducirá el saldo de “Cuentas a cobrar”;
Precio neto: el descuento se registra en el momento de perfeccionar la operación y, en caso
que el cliente no utilice el descuento se compensa la registración contra un descuento no
gozado o con un AREA (luego del cierre del ejercicio).
Por el principio de prudencia se considera mas acertado este ultimo método.
5.3- Créditos no liquidables en moneda. Anticipos a proveedores y gastos adelantados.
Valuación según Resoluciones Técnicas.
Créditos no liquidables en moneda:
RT 10: Préstamos, créditos y pasivos no cancelables en moneda (derechos u obligaciones a
recibir o entregar bienes o servicios): Si se trata de créditos se deben aplicar las reglas de
valuación correspondientes a los bienes o servicios a recibir.
RT 17: Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios).
Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes o servicios a
recibir.
Anticipos a proveedores:
Son pagos a cuenta de pedido por mercaderías a recibir. No deben incluirse en este rubro los
importes que corresponden a verdaderas financiaciones a largo plazo del proveedor. La
exposición de los adelantos a proveedores debe figurar dentro del rubro que represente los
bienes a recibir.
Los anticipos a proveedores para la compra de materias primas o mercaderías, según RT 9, se
exponen formando parte de los rubros Bienes de Cambio. De esta manera se está
considerando que tales partidas no son recuperables de dinero y que pasarán a ser inventarios
a medida que se reciban los respectivos bienes.
Curiosamente, esa norma (hoy vigente), considera los anticipos recibidos de clientes como
pasivos, expuestos en un rubro que denomina “Adelantos de clientes”, y no compensados del
rubro Bienes de Cambio.
Gastos adelantados:
Son pagos efectuados por anticipado, por erogaciones que se producirán en el futuro. A
medida que transcurre el tiempo, estos gastos se van devengando contra una cuenta de
resultado. Ejemplo: alquileres, intereses, seguros, etc. pagados por adelantado.
Los gastos pagados o acreditados por adelantado figuraran dentro del activo corriente en el
rubro “Otros créditos”.
Clasificaciones.
Por su relevancia práctica, interesan tres clasificaciones de las contingencias, que son
independientes entre sí.
Según su posible efecto patrimonial, las contingencias suelen clasificarse en:
de ganancias, que implican aumentos del activo o reducciones del pasivo;
de pérdidas, que implican reducciones del activo o aumentos del pasivo.
Según el grado de probabilidad de ocurrencia del hecho incierto:
Probables: Cuando a la finalización de las tareas de preparación de los Estados
Contables hay evidencias de una probabilidad alta.
Remota: Cuando el hecho tiene evidencia de probabilidad baja.
Ni Probables, Ni Remotas: incluyen a las de probabilidad intermedia o desconocida.
Según posibilidad de estimar objetivamente el efecto monetario de una contingencia:
Cuantificables: cuyo impacto esperado puede estimarse con un grado razonable de
objetividad.
No Cuantificables.
Debe aclararse que en ciertos casos no es posible estimar el efecto monetario mas probable de
la contingencia pero sí su efecto mínimo. Cuando así ocurre, esta porción se considera
cuantificable.
Tratamiento contable: Los activos y pasivos sólo deben reconocerse cuando sus hechos
generadores ya han ocurrido; y además sólo deben reconocerse las mediciones de activos y
pasivos que sean confiables; por lo que esta regla debería aplicarse también a los activos y
pasivos contingentes.
Por otra parte, la contabilización (o la simple información en nota a los Estados Contables) de
las contingencias remotas sería un acto de imprudencia, pues induciría a los lectores a suponer
que ellas tienen alguna probabilidad importante de concreción.
En consecuencia, consideramos adecuadas las siguientes reglas de contabilización de
contingencias:
Las probables de medición confiable deberían: reconocerse en el período de su
nacimiento, efectuando para ello las estimaciones que correspondiere; informarse en
nota a los Estados Contables.
Las remotas no deberían contabilizarse ni exponerse en los Estados Contables;
Las restantes (las probables no cuantificables y las no probables ni remotas) debería
darse información en los Estados Contables.
Los razonamientos precedentes valen tanto para las contingencias favorables como para las
desfavorables.
Sin embargo, la RT 17 sólo admite el registro de lo que aquí llamamos activos contingentes
cuando el correspondiente ingreso está virtualmente asegurado.