CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT

CURS 1 + 2

NOTIUNI INTRODUCTIVE

Sistemul fiscal reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor provenite de la persoane fizice şi

persoane juridice care alimenteaza bugetele publice.
Principiile fiscalităţii
Impozitele şi taxele reglementate de prezentul cod se bazează pe următoarele principii:
a)​ ​neutralitatea măsurilor fiscale​ în raport cu diferitele categorii de investitori şi capitaluri, cu
forma de proprietate, asigurând condiţii egale investitorilor, capitalului român şi străin;
b)​ ​certitudinea impunerii​, prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu conducă la
interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea şi sumele de plată să fie precis stabilite pentru fiecare
plătitor, respectiv aceştia să poată urmări şi înţelege sarcina fiscală ce le revine, precum şi să poată
determina influenţa deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c)​ ​echitatea fiscală​ la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferită a veniturilor, în funcţie
de mărimea acestora;
d)​ ​eficienţa impunerii​ prin asigurarea stabilităţii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal,
astfel încât aceste prevederi să nu conducă la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice şi
juridice, în raport cu impozitarea în vigoare la data adoptării de către acestea a unor decizii investiţionale
majore.
Impozitele ​reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile şi/sau averea persoanelor
fizice sau juridice, la dispoziţia statului, în vederea constituirii resurselor necesare acoperirii cheltuielilor
publice. Prelevarea se face în mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil şi fără contraprestaţie din partea
statului. Impozitele constituie sursa principală a finanţării cheltuielilor de interes general ale statului.
Impozitul este un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor.
Taxa ​reprezintă suma de bani plătită de o persoană fizică sau juridică pentru un serviciu prestat
plătitorului de către stat sau instituţiile sale.
Contributiile ​reprezinta sume datorate de angajatori si angajati determinate prin aplicarea cotelor
procentuale asupra venitului brut.
 CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT

IMPOZITUL PE PROFIT

1. DISPOZITII GENERALE
1.1 CONTRIBUABILI
1.2 SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI
1.3 ANUL FISCAL
1.4 COTA DE IMPOZITARE
2. CALCULUL REZULTATULUI FISCAL
3. PLATA IMPOZITULUI SI DEPUNEREA DECLARATIILOR FISCALE

1. DISPOZITII GENERALE

1.1 CONTRIBUABILI
Contribuabilii care datoreaza impozit pe profit [art. 13, al.1]:
- persoanele juridice române,
- persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România,
-persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România,
- persoanele juridice străine care realizează venituri obținute din transferul proprietăților imobiliare situate
în România sau al oricăror drepturi legate de aceste proprietăți, inclusiv închirierea sau cedarea folosinței
bunurilor proprietății imobiliare situate în România, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate
în România, precum și veniturile din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană
juridică română;
- persoanele juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene.

Contribuabili scutiţi de la plata imozitului pe profit​ [art.13, al.2]:

a) Trezoreria Statului;
b) instituția publică, înființată potrivit legii, cu excepția activităților economice desfășurate de aceasta;
c) Academia Română, precum și fundațiile înființate de Academia Română în calitate de fondator
unic, cu excepția activităților economice desfășurate de acestea;
d) Banca Națională a României;
e) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT
f) Fondul de compensare a investitorilor, înființat potrivit legii;
g) Fondul de garantare a pensiilor private, înființat potrivit legii;
h) Fondul de garantare a asiguraților, constituit potrivit legii;
i) persoana juridică română care plătește impozit pe veniturile microîntreprinderilor;
j) fundația constituită ca urmare a unui legat;
k) entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică.

1.2 SFERA DE CUPRINDERE

Impozitul pe profit se aplica asupra profitului impozabil obținut din orice sursă, atât din România, cât și
din străinătate.

Reguli speciale de impozitare:

Sunt considerate venituri neimpozabile [art. 15, al.1]:
- Pentru cultele religioase:
● veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor și produselor necesare
activității de cult
● veniturile obținute din chirii,
● veniturile obținute din cedarea/înstrăinarea activelor corporale,
● alte venituri obținute din activități economice
● veniturile din despăgubiri, în formă bănească, obținute ca urmare a măsurilor reparatorii
prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiția ca sumele
respective să fie utilizate, în anul curent și/sau în anii următori, pentru întreținerea și
funcționarea unităților de cult, pentru lucrări de construcție, de reparație și de consolidare a
lăcașurilor de cult și a clădirilor ecleziastice, pentru învățământ, pentru furnizarea, în nume
propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condițiile legii, pentru acțiuni
specifice și alte activități nonprofit ale cultelor religioase.
- Pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de învățământ superior, particulare,
acreditate, precum și cele autorizate:​ veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii
următori, potrivit reglementărilor legale din domeniul educației naționale;
- Pentru asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari:​ veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii
următori, pentru îmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii, pentru întreținerea și repararea
proprietății comune, potrivit legii.
CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT

Regimul fiscal al organizaţiilor nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri [art. 15, al. 2]:
- cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor​;
- contribuţii băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;
- taxele de înregistrare potrivit legislaţiei în vigoare;
- donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
- venituri realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de
participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului
acestora;
- venituri obţinute din reclamă şi publicitate, realizate de organizaţiile nonprofit de utilitate publică,
potrivit legilor de organizare şi funcţionare, din domeniul culturii, cercetării ştiinţifice,
învăţământului, sportului, sănătăţii, precum şi de camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile
sindicale şi organizaţiile patronale, etc.
În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, pentru calculul
rezultatului fiscal sunt neimpozabile și alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000
euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevăzute mai sus. [art.
15, al. 3]

1.3 ANUL FISCAL

Anul fiscal este anul calendaristic.

Când un contribuabil se înființează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

1.4 COTA DE IMPOZITARE

Cota de impozit pe profit este de 16% şi se aplică asupra profitului impozabil​.

CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT
Regimul special pentru contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor

Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,

discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui
contract de asociere, și în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitățile prevăzute în acest
articol este mai mic decât 5% din veniturile respective, sunt obligați la plata impozitului în cotă de 5%
aplicat acestor venituri înregistrate.

2. CALCULUL REZULTATULUI FISCAL

Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal. [art.19]

Profit impozabil = profit contabil – venituri neimpozabile – deduceri fiscale + cheltuieli

nedeductibile

Profit contabil = venituri totale – cheltuieli totale

OBSERVATIE: ​la stabilirea impozitului pe profit se iau in calcul si elemente similar veniturilor
(diferente favorabile de curs valutar, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor
necorporale, rezerva legală și rezervele reprezentând facilități fiscale) si cheltuielilor (diferențele
nefavorabile de curs valutar, valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare care a fost înregistrată în
rezultatul reportat) si pierderile fiscale care se recupereaza. [art. 19]

VENITURILE IMPOZABILE sunt​:

- venituri din exploatare: venituri din vânzarea mărfurilor; venituri din vânzarea produselor finite;
venituri din vânzarea semifabricatelor; venituri din vânzarea produselor reziduale; venituri din lucrări
executate şi servicii prestate; venituri din studii şi cercetări; venituri din redevenţe, locaţii de gestiune
şi chirii; etc.
- venituri financiare: venituri din imobilizări financiare; venituri financiare pe termen scurt; venituri
din creanţe imobilizate; venituri din diferenţe de curs valutar; venituri din dobânzi, etc.
- venituri extraordinare:​ venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

VENITURI NEIMPOZABILE
- dividende primite de la o persoană juridică română;
CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT
- dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit
similar impozitului pe profit, situată într-un stat terţ cu care România are încheiată o convenţie de
evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică română care primeşte dividendele deţine, la persoana
juridică română sau la persoana juridică străină din statul terţ, la data înregistrării acestora potrivit
reglementărilor contabile, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice care distribuie dividende;
- valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare. Ele sunt impozabile la data
cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la
care se dețin titlurile de participare.
- veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi
și/sau penalități pentru care nu s-a acordat deducere, precum și veniturile reprezentând anularea
rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare
a majorării capitalului social la persoana juridică la care se dețin titlurile de participare;
- veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri sau memorandumuri aprobate prin acte
normative, etc. [art. 23].

CHELTUIELI DEDUCTIBILE
- ​acele cheltuieli efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate
prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate
către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale​ [art.25].
Conform normelor metodologice se consideră cheltuieli aferenta activităţilor economice următoarele: [art.
13]
a) cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor,
precum și costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se
includ în categoria cheltuielilor de reclamă și publicitate și bunurile care se acordă în cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și demonstrații la punctele de vânzare,
precum și alte bunuri și servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor;
b) cheltuielile de transport și de cazare în țară și în străinătate și pentru alte persoane fizice în condițiile în
care cheltuielile respective sunt efectuate în legătură cu lucrări executate sau servicii prestate de acestea în
scopul desfășurării activității economice a contribuabilului;
CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieței, promovarea pe piețele existente sau noi, participarea la
târguri și expoziții, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum și cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condițiile de a fi
recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;
e) cheltuielile pentru perfecționarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreținerea
și perfecționarea sistemelor de management al calității, obținerea atestării conform cu standardele de
calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului și conservarea resurselor;
g) cheltuielile efectuate cu editarea publicațiilor care sunt înregistrate ca retururi în perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative și în limita cotelor prevăzute în
contractele de distribuție;
h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adăugată în situația în care taxa pe valoarea adăugată este
aferentă unor bunuri sau servicii achiziționate în scopul desfășurării activității economice, de exemplu:
aplicare pro rată, efectuare de ajustări, taxa pe valoarea adăugată plătită într-un stat membru al UE;
i) cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate, potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentând dobânzi penalizatoare, penalități și daune-interese, stabilite în cadrul
contractelor încheiate, în derularea activității economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe măsura
înregistrării lor;
k) cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea, optimizarea, restructurarea operațională și/sau
financiară a activității contribuabilului;
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare și a obligațiunilor, înregistrate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile;
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioară și executarea instrumentelor financiare derivate,
înregistrate potrivit reglementărilor contabile.

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE​ [art. 25, al. 4]:

- cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând
diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit sau pe venit plătite în
străinătate;
- dobânzile sau majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către
autorităţile române/străine;
- cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care
contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităţilor desfăşurate şi pentru
care nu sunt încheiate contracte;
 CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT
- cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele și riscurile asociate activității
contribuabilului, cu excepția celor care privesc bunurile reprezentând garanție bancară pentru
creditele utilizate în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în
cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
- cheltuieli de sponsorizare şi/sau mecenat, cheltuieli privind bursele private etc.

CHELTUIELI CU DEDUCTIBILITATE LIMITATĂ​ [art. 25, al. 3]:

- cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă
cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se
includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată, pentru cadourile oferite de contribuabil,
cu valoare mai mare de 100 lei;
- cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului (ajutoarele pentru naştere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele pentru boli grave
sau incurabile şi protezele, cheltuieli pentru funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi sau unităţi
aflate în administrarea contribuabililor: creșe, grădinițe, școli, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, cămine de nefamiliști, etc.). În cadrul acestei limite, pot fi deduse şi cheltuielile
reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaților și copiilor minori
ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale și al accidentelor de muncă până
la internarea într-o unitate sanitară, tichete de creșă acordate de angajator în conformitate cu legislația
în vigoare, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de
angajator pentru salariații proprii și membrii lor de familie, precum și contribuția la fondurile de
intervenție ale asociațiilor profesionale ale minerilor;
- cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar.
- cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță acordate de angajatori, potrivit
legii, etc.

Cheltuieli de protocol = 2% * (profit contabil + cheltuieli cu impozitul pe

deductibile profit + cheltuieli de protocol)

Cheltuieli sociale deductibile = 5%​ ​* cheltuielile de personal

Observaţii:
CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT
♦ contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau mecenat, potrivit prevederilor Legii nr.32/1994
privind sponsorizarea şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002 precum şi cei care acordă burse private, scad
sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:
- valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri;
- valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit se reportează în următorii 7 ani consecutivi.
[art. 25, al. 4].

♦ rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care
se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris și vărsat sau din patrimoniu, după caz [art. 26, al. 1];

♦ ajustările pentru deprecierea creanțelor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, în

limita unui procent de 30% din valoarea acestora sunt deductibile dacă îndeplinesc cumulativ
următoarele condiții:
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului. [art. 26, al. 1]

♦ pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile
impozabile obţinute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea
înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în
vigoare din anul înregistrării acestora [art. 31].

3. PLATA IMPOZITULUI SI DEPUNEREA DECLARATIILOR FISCALE

Calculul, declararea și plata impozitului pe profit se efectuează ​trimestrial, până la data de 25 inclusiv a
primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III. [art 41]
EXCEPTII [art. 41]:
- Nu intră sub incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada
cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării și data
închiderii procedurii de lichidare
- Cultele religioase, unitatile de invătămant, asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și
asociațiile de locatari recunoscute ca asociații de proprietari, contribuabilii care obțin venituri
CURS 1+2 NOTIUNI INTRODUCIVE + IMPOZIT PE PROFIT
majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice și a cartofului, pomicultură și viticultură: declara
si platesc impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru
care se calculează impozitul
- Contribuabilii, altii decat institutiile de credit, cultele religioase, unitatile de invatamant preuniversitar
si instituiile de invatamant superior, particulare, acreditate, autorizate, asociatiile de
proprietariSocietatea Nationala de Cruce Rosie din Romania, pot opta pentru calculul, declararea și
plata impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestrial.