Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aliou BASSOUM
Bibliographie
1) Claude ALAZARD. et Sabine SÉPARI, Contrôle de gestion DCG 11 (ou DECT N°7), 2 vol
2) El Hadji FAYE, « Le contrôle de gestion par l’analyse des coûts et le système budgétaire
3) Brigitte DORIATH, « Contrôle de gestion en 20 fiches »
4) Valéry BUFFET, « Exercices de contrôle de gestion »
5) Didier LECLERE, « L'essentiel de la gestion budgétaire »
La gestion ne peut pas se contenter d’analyser le passé seulement. Elle doit aussi estimer le
futur. C’est le but de la gestion budgétaire (ou gestion prévisionnelle) qui s’appuie sur des
prévisions, en fonction des conditions internes à l’entreprise (capacité de production,
capacité de stockage des produits fabriqués ou produits achetés, marges de profits
souhaitées,..) et des conditions externes (tel que ; l’étude de marché, la concurrence, le
pouvoir d’achat,..).
A partir des objectifs généraux, il est établi des programmes (programme des ventes,
programme d’investissement et programme d’approvisionnement) et des budgets (budget
des ventes, budget des frais commerciaux, budget de production, budget des
investissements, budget de financement, budget des approvisionnements, budget des frais
d’approvisionnements et finalement le budget de trésorerie).
1) La définition du budget :
Selon le SYSCOA, un budget est « Une Prévision chiffrée de tous les éléments
correspondant à un coût, une activité ou un programme déterminés.
De manière générale, le budget est un état prévisionnel à court terme (1 an) destiné à
valoriser les programmes et les moyens à mettre en œuvre pour atteindre les objectifs
généraux que s’est fixés l’entreprise.
Il représente un chiffrage des objectifs et/ou des moyens ; il est exprimé en valeur
(CA annuel) et/ou en quantité (unités produites).
Les budgets sont à la base du système de pilotage de l'entreprise et de la gestion par
analyse d'écarts entre les prévisions et les réalisations d'un coût ou d'une activité.
2) Gestion Prévisionnelle :
Selon le SYSCOA la gestion prévisionnelle est un « Dispositif permettant aux différents
responsables de prévenir les événements, de cibler des objectifs, de viser une utilisation
optimale des ressources et des moyens requis afin d'atteindre ces objectifs ».
Elle est à la base du système de pilotage de l'entreprise que constitue la gestion budgétaire
3) Gestion budgétaire
Selon le SYSCOA la gestion budgétaire est « une gestion basée sur l'établissement de
budgets d'investissement, de fonctionnement, d'exploitation et de trésorerie. Dans ce mode
de gestion, les programmes d'action chiffrés en fonction d'objectifs visés et de stratégies
délibérément arrêtées, mettent les principaux agents de l'entreprise en responsabilité
La gestion budgétaire est donc l'ensemble des mesures qui visent à établir des
prévisions chiffrées, à constater les écarts entre celles-ci et les résultats effectivement
obtenus et à décider des moyens à mettre en œuvre pour atteindre les objectifs fixés, pour
une période déterminée.
Troisième étape : Les budgets provisoires sont regroupés pour tester leur
cohérence (avec les capacités) : cette étape fait ressortir des incohérences et des
incompatibilités entre les niveaux d'activité prévus dans les différents centres.
Quatrième étape : Elaboration des budgets définitifs; la consolidation des différents
budgets et leur nécessaire cohérence obligent à des navettes budgétaires (aller et retour)
avant d’en arrêter la version définitive.
La direction demande aux centres de modifier leurs projets, il s'ensuit des négociations
entre la direction et les centres jusqu'à ce que la direction juge convenable l'ensemble des
budgets, ils deviennent alors définitifs.
Cinquième étape : suivi et actualisation des budgets en fonction des évolutions de
l’environnement et des réalisations.
Budget de la
Production
Budget de Trésorerie
Bilan Prévisionnel
Compte de Résultat
Prévisionnel
Résultat Prévisionnel
La prévision des ventes est l’établissement par avance, des ventes en quantité et en valeur,
compte tenu des contraintes (financement, marché, concurrence, pouvoir d’achat….) que
subit l’entreprise et de son action sur ces contraintes.
Plusieurs méthodes (qualitatives et quantitatives) de prévision existent, on se limite
essentiellement aux méthodes quantitatives
y
Les ventes
Ventes constatées
Extrapolation
Droite d'ajustement
x
Le temps
Le paramètre (b) : 𝑏 = 𝑦 − 𝑎𝑥
2) La corrélation :
On constate parfois une relation de dépendance (corrélation) entre le volume des ventes (y)
que l'on cherche à prévoir et une autre variable (x) qui est déjà connue, la variable (x) peut
être par exemple : les ventes récentes sur un autre marché ou le prix d'un autre produit etc.
Cette relation est souvent linéaire, l'intensité de la relation entre les deux variables peut être
estimée par le coefficient de corrélation (r).
Cov(x, y)
x x y y
r i 1
n n
( x) * ( y )
x x y y
2 2
i 1 i 1
L'évolution générale d'une série n'est pas toujours linéaire, elle peut relever d'autres
modèles. En particulier, les ventes peuvent connaitre une tendance exponentielle ou une
évolution qui impose l'utilisation d'une fonction puissance.
Extrapolation
Courbe d'ajustement
x
Le temps
𝒚 = 𝒃𝒂𝒙
Remarque : il est possible d'utiliser les logarithmes népériens, les calculs sont alors à
adapter en conséquence.
Les ventes d’un produit constituent souvent un phénomène périodique fluctuant, lié à la
nature de l’activité de l’entreprise. La prise en compte de ces variations saisonnières
nécessite l’utilisation des moyennes mobiles permettant d’établir des prévisions périodiques
détaillées (trimestrielles ou mensuelles) à partir d’une évolution annuelle globale du marché.
y
Variations Tendance
Les ventes saisonnières générale
Variations
accidentelles
x
Le temps
Le coefficient saisonnier :
𝒚𝒊
𝑪𝒊 =
𝑴𝒊
La formule de prévision des ventes :
𝒚 = (𝒂𝒙 + 𝒃)(𝒄𝒊 )
Travail demandé :
1. Déterminer la droite des monidres carrées
2. Calculez les moyennes mobiles centrées (Mi) et les coefficients saisonniers (Ci).
3. Prévoyez les ventes pour les quatre trimestres de l'année 2015.
P(N+1) = α RN + (1 – α)PN
Cette méthode qui intègre la réalisation et la prévision de la période précédente, est surtout
adaptée à des prévisions à court terme de phénomènes stables, le choix du coefficient de
lissage est essentiel, plus il est proche de 1 plus on accorde d'importance aux réalisations
les plus récentes