NIC 2 – INVENTARIOS

Definición: Los Inventarios son activos:

a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación (Mercancías,
Productos terminados);
b. En proceso de producción con vistas a esa venta (productos en proceso); o
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción.
d. Se utilizan en la prestación de servicios.

Objetivo
El objetivo de la NIC 2 es dar tratamiento contable adecuado a las actividades
que realizan los inventarios de una empresa. Entre los objetivos que tiene a
delimitar la NIC 2 esta:

 La determinación del costo.

 Las directrices para el reconocimiento del costo.
 La indicación de distinguir e identificar deterioros que afectan los
registros en contabilidad.
 La indicación de fórmulas o métodos a utilizar para atribuir los costos y
las existencias de los inventarios.

Alcance
La NIC 2 es de alcance y aplicación para todas las empresas que cuentan con
una existencia de inventarios, excepto para aquellas actividades que se
dedican a la agricultura, ya que la misma si bien tiene un inventario para
destinar a la venta, pero se norma exclusivamente en la NIC 41(Agricultura),
así también están exentos, los instrumentos financieros y los activos
biológicos que se relacionan en la actividad agrícola y forestal.
Definiciones

Los siguientes términos se usan en el presente Pronunciamiento,

significado que a continuación se especifica:
Valor razonable
Es aquel valor o importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre
partes interesadas y debidamente informadas en un mercado.

Valor neto realizable

Es el precio estimado de una existencia, se lo determinan:

(-) Costos estimados para terminar su producción.

(-) Gastos necesarios para llevar a cabo la venta.

Aspecto relacionado al valor neto realizable

La NIC 2 menciona este concepto como una estimación que se realiza cuando
el costo de las existencias no puede ser recuperable, debido a daños
ocasionados o también por permanecer en almacenes como obsoletos y sus
precios en el mercado ha bajado.

Al identificar un tipo de estos daños de existencias se determinara las causas y

se procederá a evaluar el valor actual que se tiene en el producto, si
corresponde una disminución en el valor o si ya no sirve por completo.

Costos de las existencias

Las existencias deben ser calculadas tomando en cuenta el menor valor entre
el costo y el valor neto realizable.

1. Costos derivados de la adquisición

Son aquellos costos donde incluirán los importes que se relacionan a la
adquisición de las existencias en inventarios, como, por ejemplo, los costos de
transporte, fletes, acarreos y los impuestos fiscales o de aduana cuando son
importaciones del exterior.

2. Costos de transformación

 Son aquellos costos que se derivan cuando la empresa desarrolla un

proceso de producción o la ejecución de un servicio. La existencia de
 estos costos indica que para su transformación se necesita una mano de
obra directa, donde se suman los costos indirectos de fabricación.

La NIC II describe brevemente un poco a los costos indirectos de fabricación,

indicando que son incurridos al momento de realizar la producción y cumplen
una función dentro de la fabricación del producto o servicio final. Estos costos
indirectos son identificados durante el proceso productivo, ya que fácilmente
al inicio de la ejecución no son factibles de observar y además se clasifican
por ser fijos o variables, considerando un tratamiento contable distinto cada
situación encontrada.

Métodos de inventario 
La norma (NIC 2 – Inventarios) plantea ciertas metodologías para el registro y
control de las existencias de mercancías que ayudaran a su manejo en costo.
Estas son:

 El inventario permanente o perpetuo.

 El inventario periódico.
Después de comercializar las mercancías, el importe en el libro se reconocerá
en el costo de ventas (registrado en el Estado de Resultados).

Revelaciones de la NIC 2
Esta norma que habla de los inventarios de una organización empresarial
también exige la revelación de las políticas contables adoptadas para la
valorización de las existencias, el importe en libros y los parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad. Por otra parte, también
exige aquellos importes de las existencias que se contabilicen por su valor
razonable menos los costos de venta y los reconocidos como gasto durante la
ejecución.
Medición de los inventarios

Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según
cual sea menor.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la
adquisición y transformación de estos, así como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,

incluyendo aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán al determinar el costo de
adquisición.

El costo de adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan

directamente de la compra reciente de inventarios facturados en una moneda
extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias contempladas
en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de las Divisas).
Costos de transformación

Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos

directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. También comprenderán una porción, calculada de forma
sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Costos indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente
constantes con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así
como el costo de gestión y administración de la planta. Costos indirectos
variables son todos aquellos costos que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.

Otros costos

Se incluirán otros costos, en el valor en libros de los inventarios, siempre que

se hubieran incurrido para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
Por ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los
costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del valor en libros de los inventarios, y por
tanto a reconocer como gastos del periodo en el cual se incurren, los
siguientes:
las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción;
a) los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios
en el proceso productivo, previamente a un proceso de elaboración
ulterior;
b) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a
los inventarios su condición y ubicación actuales, y
c) los costos de comercialización.
En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los costos de
los inventarios. Tales circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo
permitido en la NIC 23, Costos Financieros.

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Existen otras fórmulas de valuación de inventario, entre ellos el método de
últimas en entrar, primeras en salir (UEPS); sin embargo, dicho método no es
aceptado para los estados financieros presentados bajo NIIF.
Por lo cual nos vamos a limitar a estudiar los métodos aceptados
internacionalmente de acuerdo con estas normas, siendo estos los siguientes:
 Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS o FIFO)
 Costo promedio (ponderado y móvil)
 Identificación específica
MÉTODO PEPS O FIFO
Este método de valuación de inventarios, mayormente conocido en español
con las siglas PEPS y en las NIIF con las siglas FIFO; esto debido a que en
inglés el método se denomina “first in first out” que significa “primero en
entrar primero en salir”.
La fórmula FIFO, asume que los productos en inventario comprados o
producidos antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados
más recientemente. NIC 2, párrafo 27.
Partiendo de lo anterior, los productos que se han vendido deben cargarse a
resultados como un costo de venta valuado a los precios de las primeras
compras.
ATENCIÓN:
Algo que debe tenerse en cuenta es que el PEPS o FIFO no implica que el
movimiento y manejo físico de los productos coincidan con el inventario que
está siendo valuado bajo este método.
La característica de este método es que el inventario final del período queda
valuado al costo de las compras más recientes mientras que al costo de ventas
se aplican los costos más antiguos.

MÉTODO DE COSTO PROMEDIO PONDERADO

Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de

cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del
costo de los artículos similares, poseídos al principio del período, y del costo
de los mismos artículos comprados o producidos durante el período NIC 2,
párrafo 27.
Esto significa que al usar este método se utiliza una base periódica. Por
ejemplo, una base mensual.
Al inventario inicial se suman las compras o producción tanto en importes y
unidades. Luego se dividen para encontrar un costo promedio ponderado que
sirve para valuar las unidades vendidas.
Bajo este método indica que tanto las salidas de mercancías como el propio
inventario existente deben valorarse con un costo promedio ponderado que se
ve influenciado por los diferentes niveles de precios a los que se han adquirido
o producido los productos.
La fórmula utilizada para el cálculo del inventario final presentado en el
estado de resultados es:
Costo Promedio Ponderado = Costo de los bienes disponibles para la venta/
Total unidades para la venta
MÉTODO DE COSTO PROMEDIO MÓVIL O CONTINUO
El párrafo 27 de la NIC 2, hace referencia a este método al decir que “se
puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envío
adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad”.
Este método valúa permanentemente las existencias y el costo al encontrarse
los costos promedios al día.
Se determina cada vez que entran nuevas unidades a precios distintos al
inventario, aplicando el último costo promedio para valorizar tanto las salidas
de mercancías, como las existencias a determinada fecha.
MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
Este método de identificación específica es usado cuando las existencias
poseen un gran valor por lo que generalmente la entidad posee pocas
unidades, o cuando son bienes de gran tamaño, facilitando su control
individual.
Con este método se puede decir que hay una comparación exacta entre
ingresos y gastos en el estado de resultados.
Un ejemplo de este este tipo de inventario puede ser maquinaria
especializadas de las cuales se maneja pocas unidades por su tamaño y valor.
Otro ejemplo pueden ser las piedras preciosas como los diamantes.

EJERCICIOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS PEPS.

En este apartado llevaremos a la práctica los 3 métodos de valuación de

inventarios propuestos por las NIIF.

Los datos son los siguientes:

1. 01/01 Inventario inicial 150 unidades a un costo de $ 50.

2. 03/01 Compra de 75 unidades a $ 55.
3. 09/01 Venta de 110 unidades.
4. 15/01 Compra de 120 unidades a $ 57.
5. 20/01 Venta de 125 unidades.
 6. 25/01 Compra de 110 unidades a $ 60.
7. 27/01 Compra de 100 unidades a $ 58.
8. 30/01 Venta de 130 unidades.

EJEMPLO PEPS

Para determinar el costo de ventas, usando el sistema de inventario periódico y

la fórmula de primera entrada, primera salida (PEPS), la entidad considera que
los primeros bienes vendidos son los más antiguos, por lo que el inventario
inicial es lo primero en reconocerse como resultado del periodo.

Por ello en la primera venta de 110 son disminuidas de las 150 que teníamos
al inicio; quedando estas unidades vendidas valuadas al costo de $50 cada
unidad dando como resultado $ 5.500.

Así nos quedan todavía 40 unidades (150 – 110 unidades) del inventario
inicial valuado a $50 y las 75 a $ 55 de la primera compra.

Posteriormente, el importe de la primera compra también es reconocido como

costo de venta y así sucesivamente.

El inventario final queda con 190 unidades, 100 valuadas a $60 y 90 valuadas
a $58.

EJEMPLO COSTO PROMEDIO PONDERADO

La base periódica utilizada es mensual, por ello sumamos los valores de cada
compra más el inventario inicial y dividimos entre el total de unidades
(inventario inicial + compras) para obtener el costo promedio ponderado con
el que valuaremos las ventas.

EJEMPLO COSTO PROMEDIO MÓVIL

En este método la ponderación es diaria, por ello cada vez que existe una
transacción de compra o venta el costo unitario promedio es recalculado. De
ahí su nombre de móvil o continuo.
CONCLUSIONES
Cada una de las fórmulas de valuación del inventario ofrece diferentes efectos
en el estado de resultados y en el inventario final presentado en el estado de
situación financiera.
La fórmula del PEPS (FIFO) es la más semejante al movimiento real del
inventario.