Ajustări pentru deprecierea creanțelor clienți

Deductibilitatea fiscală a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor constituite de

întreprinderi, cu excepția celor care au activități bancare și asimilate sau operațiuni pe piețele
financiare, este recunoscută atunci când se îndeplinesc următoarele condiții: sunt neîncasate
într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței, nu sunt garantate de altă
persoană, sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului .
Limita de deductibilitate a acestei ajustări pentru depreciere este de 30% din valoarea
creanței, inclusiv TVA.
Deprecierea creanțelor comerciale este deductibilă 100% (și fără limitarea de 270 zile),
atunci când creanțele sunt față de:
 persoane juridice asupra cărora s-a declanșat procedura de deschidere a falimentului,
pe baza hotărîrii judecătorești;
 persoane fizice asupra cărora este deschisă procedura de insolvență pe bază de plan de
rambursare a datoriilor, lichidare de active, procedură simplificată.
Dacă întreprinderea acceptă să recupereze doar parțial creanța sau dacă nu are
posibilitatea recuperării întregii sume, atunci partea la care se renunță ajunge pe cheltuieli, în
contul 654 Pierderi din creanțe și din debitori diverși. Această din urmă cheltuială este
deductibilă doar pentru partea acoperită de ajustarea pentru depreciere recunoscută fiscal.
Este posibilă și recunoașterea fiscală integrală a acestei cheltuieli, în unul din următoarele
cazuri:
 punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentință
judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
 procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărîrii judecătorești;
 debitorul a decedat și creanța nu poate fi recuperată de la moștenitori;
 debitorul este dizolvat, în cazul societății cu răspundere limitată cu asociat unic, sau
lichidat, fără succesor;
 debitorul înregistrează dificultăți financiare majore care îi afectează întreg
patrimoniul;
 au fost încheiate contracte de asigurare care permit acoperirea pierderii din creanțe.
Istrate, C., Contabilitatea operațiunilor fiscale ale întreprinderii–Suport de curs, Iași,
2020http://portal.feaa.uaic.ro/licenta/cig/an3/sem2/COFI/Documents/COFI%20suport
%20curs%20februarie%202020.pdf