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MAESTRÍA EN COMERCIO Y

NEGOCIOS INTERNACIONALES

Administración Operativa del


Comercio Internacional I

Docente: Lic. Alfredo M. Scatizza

© 2009 Universidad Nacional de Quilmes


Plantilla modelo para clases virtuales
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Procesamiento Didáctico: Marina Gergich, Adriana Imperatore, Débora Schneider
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Administración Operativa del Comercio Internacional I

CLASE Nº 10

PARTE III:

COSTOS Y PRECIOS DE EXPORTACIÓN: FORMULA AMPLIADA

Índice
Introducción .................................................................................................................... 3
Objetivos de la clase ....................................................................................................... 4
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE EXPORTACIÓN ........................................... 5
1. Introducción a la Fórmula Avanzada.......................................................................... 5
2. Derecho de exportación .............................................................................................. 7
2.1. Valoración en Aduana ....................................................................................... 11
2.2. Derecho de exportación según el Código Aduanero ......................................... 16
2.3. Valor Imponible de derecho .............................................................................. 17
2.4. Derechos ad valorem ó específicos. .................................................................. 20
2.5. Gastos excluidos del valor imponible: GASTOS NO IMPONIBLES ................ 22
2.6. Exenciones al pago de Derechos de Exportación ............................................. 23
3. Beneficios al comercio exterior ................................................................................ 24
3.1. Reintegros a las exportaciones. ......................................................................... 24
3.2. Reembolsos y Reembolsos por Puertos Patagónicos (Ley 23.018). .................. 30
4. Fórmula avanzada (Parte I)....................................................................................... 39
5. Determinación del Margen de Utilidad .................................................................... 40
5.1. Importe Fijo ....................................................................................................... 41
5.2. Porcentaje sobre el Precio FOB ....................................................................... 42
5.3. Porcentaje sobre el Total de Desembolsos Netos ............................................. 42
6. Ejercicios prácticos sobre costos y precios de exportación. ..................................... 45
7. Actividad de la clase ................................................................................................. 59

Profs. Héctor Arese y Alfredo Scatizza 2


Administración Operativa del Comercio Internacional I

Introducción

En esta clase trabajaremos sobre la fórmula introducida en la PARTE II de la


Clase Nº 9, por la cual se obtiene el precio de exportación, a la cual
incorporaremos elementos que guardan estrecha relación con los instrumentos y
regímenes de política comercial del país exportador (derechos de exportación,
régimen de reintegros a la exportación, draw back y otros beneficios al comercio
exterior) ó como resultado de acuerdos internacionales que éste realiza con
terceros países (en el que se negocian preferencias arancelarias, se firman
acuerdos comerciales, y se incorporan listas de productos al sistema general de
preferencias arancelarias –SGP), los cuales gravitarán de diferente manera al
momento de la determinación del precio de exportación.

A partir de los escenarios enunciados, nos vemos en la obligación de desarrollar


el tratamiento que tienen los estímulos al comercio exterior (beneficios) como:
reintegros, reembolsos, reembolsos por puertos patagónicos, draw back, zona
franca (ZF), territorio aduanero especial (TAE), destinación suspensiva de
importación temporarias (DIT), entre otros, varios de ellos vistos en clases
anteriores.

Dentro del marco jurídico en materia de derecho aduanero de la República


Argentina resulta fundamental contemplar lo establecido por el Código Aduanero
(Ley 22.415 y el Decreto 1001/82 que lo reglamenta), al debe adicionarse el
cumplimiento de las disposiciones de la Ley 24.425 (de adhesión de Argentina a
la Organización Mundial de Comercio – OMC), así como otras leyes aprobando la
adhesión a otros organismos internacionales, como la ALADI y el Mercosur, los
cuales gravitan sobre aquellas actividades que impliquen el intercambio
comercial de Argentina con otros países.

Veremos también los efectos concretos que general los derechos de exportación
sobre las mercaderías exportadas cuando las mismas son vendidas al exterior
bajo el régimen de destinación definitiva a consumo. Del mismo modo, si bien los
derechos de exportación se encuentran tipificados en el Código Aduanero entre
los arts. 724 al 760, podrán apreciar que este instituto también ha sido
incorporado en el Código Aduanero Mercosur, Decisión del Consejo Mercado
Común Nº 27/2010 (el cual aún no entró en vigencia efectiva en el ámbito del
Mercosur visto y considerando que no ha sido ratificado y aprobado e
incorporado por la totalidad de los Estados partes).

Leer con Atención

A la fecha de la presente clase, la República Argentina ha sido el único


país miembro del Mercosur en incorporar al ordenamiento jurídico nacional
el Código Aduanero del Mercosur, a través de la Ley 26.795, sancionada el
21/11/2012 y promulgada el 10/12/2012. Por lo expuesto, la normativa
en cuestión entrará en vigor una vez que la misma haya sido internalizada
por todos los Estados Partes de conformidad con lo dispuesto en el artículo
40 del Protocolo Adicional al Tratado de Asunción sobre la Estructura

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Institucional del Mercosur —Protocolo de Ouro Preto— suscripto entre la


República Argentina, la República Federativa del Brasil, la República del
Paraguay y la República Oriental del Uruguay, en la ciudad de Ouro Preto,
República Federativa del Brasil, el 17 de diciembre de 1994, aprobado por
la ley 24.560.

Asimismo, introduciremos algunos conceptos que derivan de los procesos


de integración económica y la atribución de las potestades fiscales
internas, más específicamente, de los criterios de atribución e “imposición
indirecta”: tratamiento del IVA en las exportaciones, impuestos internos e
ingresos brutos.

En suma, esta clase (y la última de nuestro curso) tiene como objetivo


incorporar e introducir aquellos conceptos fundamentales que hacen a la
conformación del precio de exportación y a la definición de la política de
precios mediante la cual el empresario exportador cotizará sus productos
al exterior.

Objetivos de la clase

• Evaluar las estrategias posibles para la determinación de una política


de precios mediante la fórmula avanzada, considerando, además,
diferentes formas de cálculo de la utilidad;

• Conocer los componentes que integran y definen las bases del


cálculo del costo y precio de exportación.

• Conocer el efecto que tienen los estímulos al comercio exterior sobre


el precio FOB y sus diferentes alternativas de uso.

• Introducir en la fórmula del cálculo del precio FOB los derechos a la


exportación y su incidencia sobre el precio a cotizar.

• Determinar el método para obtener un margen de utilidad


razonable, neta de impuestos.

• Analizar la incidencia que posee el impuesto a las ganancias sobre la


utilidad esperada.

• Aplicar y cuantificar las disposiciones fiscales y aduaneras, según la


normativa vigente en la República Argentina.

• Conocer la normativa local vigente en materia de impuestos


nacionales que afectan al comercio exterior.

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DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE EXPORTACIÓN

1. Introducción a la Fórmula ampliada.

Retomando lo visto en la clase pasada, vimos que una parte de los componentes
que integran el precio FOB, al momento de proceder con la fórmula, debíamos
ubicarlos en el numerador, mientras que otros componentes de la misma debían
ubicarse en el denominador. La explicación que nos permite comprender la razón
por la cual debe procederse de esta forma, en parte, la vimos en el origen de la
fórmula, es decir, en que parte de estos componentes se calculan en porcentajes
del Precio FOB, también conocido en la jerga como “ad valorem”, mientras que
otros costos y gastos se calculan en forma independiente ya que están
expresados en unidades monetarias (UM).

A los fines de determinar el precio de exportación debemos tener en cuenta las


siguientes consideraciones:

❑ el precio FOB y su cálculo varía según el tipo de producto que deseamos


exportar, según su tratamiento impositivo-aduanero y el/ los destinos de la
exportación.

❑ no se lo puede calcular como la sumatoria de los diferentes ítems


enunciados en la planilla presentada en la clase anterior, dado que están
expresados en unidades diferentes (ítems 1 al 6 en Unidades Monetarias y
del 7 a 9 en porcentaje del FOB).

Por ello, acudimos a la fórmula que ya hemos presentado a modo introductorio.

Por otro lado, y de acuerdo a lo que menciona el Dr. Aldo Fratalocchi (2008) “el
precio obtenido […] responde a un proceso aritmético. El mismo puede ser el
Precio final de exportación o servir de sustento al Precio Final a ser fijado por la
dirección de la empresa”. Es decir, que al momento de calcular el Precio FOB
podría ser que el mismo no resulte ser el definitivo, sino un indicador que le
permitirá al empresario evaluar su situación frente a su competencia.

En caso de que el precio se encuentre por encima de su competencia deberá


evaluar nuevamente la estructura de costos, la utilidad pretendida y,
fundamentalmente, si el cálculo estuvo bien realizado.

En caso de existir la posibilidad de modificar algunos procesos que conduzcan a


reducir los costos y gastos de exportación, el empresario debería asegurarse de
que los mismos no alteren la calidad del producto y mucho menos sus
prestaciones. De igual modo, las empresas cuando encuentran cierta rigidez a la
baja en su estructura de costos e incluso una tendencia a la suba, deben evaluar
la incorporación de mejoras en el management del negocio que conduzca a
reducir ineficiencias, por citar un caso: productos mal presentados, con falta de
piezas, mal terminados o con fallas, que derivan en devoluciones, un servicio
posventa que podría evitarse. En los casos de empresas que son capital

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intensiva, debería evaluarse la viabilidad de incorporar tecnología de última


generación y reemplazar la maquinaria obsoleta, de tal modo de incrementar la
productividad hora del proceso productivo y de ese modo atenuar el incremento
de los costos que se venían reflejando antes del reemplazo. Obviamente, esto
requiere una inversión por parte de la empresa (a través de sus accionistas, de
aportes de capital emitiendo acciones o endeudándose a través del entidades
bancarias o programas gubernamentales para la compra de bienes de capital,
que en general están ligados a alguna entidad bancaria nacional o provincial).

Otra posibilidad en caso de no poder generar ninguna modificación en la


estructura de los costos y gastos de exportación debería revisarse si la utilidad
pretendida es la que corresponde al nivel comercial que opera el exportador y en
ese sentido, deberá realizar los ajustes que correspondan.

Por el contrario, si el exportador observa que el precio FOB se ubica por debajo
de su competencia deberá evaluar si decide cotizar esos productos manteniendo
una ventaja competitiva frente a su competencia (a nivel precio-producto) o
decide elevar el Precio FOB a fin de obtener una mayor rentabilidad; claro está,
siempre y cuando estemos hablando de productos con características y niveles
de calidad similares.

Continuando con lo expresado en esta introducción y con los contenidos


desarrollados en la clase anterior, en el transcurso de esta última clase nos
abocaremos a trabajar todos aquellos conceptos y disposiciones fiscales y
aduaneras vigentes que engloban la definición del precio de exportación, es
decir, el Precio FOB.

Como mencionábamos recientemente, en la Clase 9° introducimos la fórmula


simplificada, la cual reproducimos a continuación:

CT + IIT + IID
FOB =
1 – %CAg – %HonDA – %OtrosGs – %UIG

A tal efecto, comencemos por describir los siguientes conceptos que iremos
introduciendo en la fórmula simplificada de la presente clase:

▪ Derecho de exportación (art. 724 al 760 del CA);


▪ Drawback (art.820 al 824 del CA);
▪ Reintegros y reembolsos (art. 825 al 833 del CA);
▪ Mercadería importada bajo el régimen de importación temporaria, para su
posterior exportación (art. 250 al 277 del CA);
▪ Mercadería importada bajo el régimen de importación definitiva a consumo,
importada por el propio exportador

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2. Derecho de exportación

En nuestra clase Nº 6, (págs. 21 en adelante), Nº 7 (página 25) y Nº 8 (págs. 31


a 32 – ver notas) nos adentramos en describir los antecedentes y alguno de los
causantes que condujeron a los gobiernos de turno a impulsar la aplicación de
los derechos de exportación, tanto para los productos tangibles (bienes
primarios, agroindustriales, manufactureros) como para los servicios basados en
el conocimiento (SBC).

Leer con Atención : beneficios de este Régimen

Como hemos podido ver, la aplicación de los derechos de exportación en


nuestro país se extendió, principalmente, entre el período febrero 2002
hasta diciembre del año 2015 con fin del gobierno kirchnerista, a partir del
cual se eliminan los derechos de exportación en prácticamente todas las
posiciones arancelarias, quedando solo en pocos commodities y materias
primas, mediante el Decreto Nº 133/2015 (B.O. 18/12/2015) el cual fijó una
alícuota del CERO POR CIENTO (0%) de derecho de exportación a las
mercaderías comprendidas en las posiciones arancelarias de los Capítulos 1
a 24 y 41 a 53 de la N.C.M., con excepción de las que se detallaron en los
Anexos I a IV del citado decreto.
Posteriormente, a través del Decreto Nº 160/2015 (B.O. 21/12/2015) se
reducen los derechos de exportación particularmente al sector minero; se
fijó una alícuota del CERO POR CIENTO (0%) el derecho de exportación de
determinadas mercaderías comprendidas en las posiciones arancelarias de
los Capítulos 28 a 40, 54 a 76 y 78 a 96 de la NCM, algunas de las cuales
incluyen productos minerales.
De igual modo, mediante el Decreto N° 25/2016 del (B.O. 6/01/2016) se fijó
la alícuota del CERO POR CIENTO (0%) al derecho de exportación de
determinadas mercaderías comprendidas en las posiciones arancelarias de
los Capítulos 28 a 40, 54 a 76 y 78 a 96 de la Nomenclatura Común del
MERCOSUR (NCM), algunas de las cuales incluyen productos minerales, con
excepción de aquellas que clasifican en el ítem 3826.00.00 (Biodisel y sus
mezclas -agregado nuestro-) las que tributan el nivel arancelario que resulte
de la aplicación de lo dispuesto por el Decreto N° 1.719 de fecha 19 de
septiembre de 2012.
Seguidamente, coincidiendo con esta tendencia de eliminación de derechos
de exportación, a través del Decreto N° 349/2016, del 12/02/2016, el Poder
Ejecutivo eliminó finalmente los derechos de exportación al sector minero en
la República Argentina.

Tiempo después, a través del Decreto Nº 361/2016 (B.O. 17/02/2016) se


fijó la alícuota del CERO POR CIENTO (0%) el derecho de exportación para
los productos que revistan la condición de orgánicos y a aquellas
mercaderías comprendidas en las posiciones arancelarias de los Capítulos 50
a 53 de la NCM; y se incorporaron al Anexo I del mencionado Decreto N°
133/15, ciertas posiciones arancelarias, con sus respectivas alícuotas
firmado por el actual Presidente Ing. Macri- y en la actualidad han vuelto a

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reincorporarse, incluso a los servicios que antes no estaban alcanzados -


Decretos (PE) N° 793/1 y 865/18, Resolución General (AFIP) Nº 4318/2018
y para los servicios Decreto (PE) Nº 1201/2018 (B.O. 02/01/2019), con
fecha 28/12/2018 (B.O. 12/2010/2018).

Como hemos adelantado en las clases pasadas, hasta septiembre del 2018 los
sectores y productos afectados por las conocidas “retenciones” o “derechos de
exportación” eran muy escasos, pero ante la vulnerabilidad económica y
financiera del modelo económico no podemos dejar de reconocer que este
instituto a servido como una fuente significativa de recursos para el
financiamiento del Estado, razón por la cual, podemos enunciar, su prolongación
en el tiempo, si bien ha sido objeto de innumerables reclamos por aquellos
sectores fuertemente afectados (agrícola, minería, petroquímica y combustibles,
lácteo, entre otros), respondió a varios factores a considerar, entre los que
destacamos:

- Imposibilidad de acceder a otras fuentes de financiamiento genuinas;


- Imposibilidad de acceder a financiamiento externo;
- Facilidad en su control y recaudación;
- Incremento del gasto fiscal sin su contrapartida en el incremento, al
menos proporcional, en el nivel de recaudación tributaria y de ingreso de
divisas, sea por exportaciones, inversiones u otras fuentes externas.

Otro aspecto interesante para destacar, como también hemos vistos en nuestras
clases previas, es que estos representan un importante instrumento de política
comercial para corregir posibles distorsiones en los precios interiores. Estas
distorsiones suelen darse cuando se generan alteraciones en el tipo de cambio, a
través del cual los exportadores pueden verse beneficiados por un tipo de cambio
devaluado (es decir, la moneda local en relación al dólar) en donde los productos
de exportación resultan ser atractivos para los mercados externos, generando
posibles desabastecimientos o incrementos en los precios internos.

Puede observarse, que el propio art. 755 (particularmente en su apartado 2,


inciso) del Código Aduanero establece que el poder ejecutivo cuando así lo
considere necesario podrá:

a) gravar con derecho de exportación la exportación para consumo de mercadería


que no estuviere gravada con este tributo;
b) desgravar del derecho de exportación la exportación para consumo de
mercadería gravada con este tributo; y
c) modificar el derecho de exportación establecido.
2. Salvo lo que dispusieren leyes especiales, las facultades otorgadas en el
apartado 1 únicamente podrán ejercerse con el objeto de cumplir alguna de las
siguientes finalidades:
a) asegurar el máximo posible de valor agregado en el país con el fin de obtener
un adecuado ingreso para el trabajo nacional;

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b) ejecutar la política monetaria, cambiaria o de comercio exterior;


c) promover, proteger o conservar las actividades nacionales productivas de
bienes o servicios, así como dichos bienes y servicios, los recursos naturales o
las especies animales o vegetales;
d) estabilizar los precios internos a niveles convenientes o mantener un volumen
de ofertas adecuado a las necesidades de abastecimiento del mercado interno;
e) atender las necesidades de las finanzas públicas.

Por su parte, la Constitución Nacional de la República Argentina faculta al


gobierno federal a cubrir los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro
nacional, originados por aplicación de los derechos de importación y exportación,
entre otros (Art. 4, de la Constitución Nacional). No obstante, es atribución del
Congreso Nacional legislar en materia aduanera y establecer los derechos de
exportación e importación en forma uniforme en todo el territorio nacional, los
cuales no formarán parte de la masa coparticipable entre los estados provinciales
(Art. 75, inciso 1) de la Constitución Nacional.

2.1. Antecedentes normativos relativos a los derechos de


exportación

Si bien los derechos de exportación tienen su antecedente de aplicación en la


década de los años ’60 y ’80, su desaparición duró poco más de una década,
hasta la sanción y promulgación de la Ley de Emergencia Pública y Reforma
del Régimen Cambiario en febrero de 2002 (Ley 25.561) la cual habilita, entre
otras cuestiones, a la aplicación de los derechos de exportación (ver “Leer con
atención”) por medio de un decreto, si el Poder Ejecutivo así lo dispusiere, ya
que la propia Ley de Emergencia le otorga dichas facultades al Presidente en
ejercicio.

En primer lugar, los derechos de exportación fueron aplicados, y aún continúan,


a los hidrocarburos, a través del Decreto N° 310/2002, del 13/02/2002, y
posteriormente se extiende su aplicación a los productos del sector
agroindustrial mediante la Resol. N° 11/2002 del 04/03/2002 (y
modificatorias), del Ministerio de Economía e Infraestructura; y tan solo un mes
después, mediante Resol. N° 35/2002, del 5/04/2002 (y modificatorias) del
Ministerio de Economía, se extiende su aplicación universal a todos los bienes
manufacturados de origen nacional, salvo pocas excepciones.

Leer con Atención

Obsérvese el Art 13 de la Ley 25.561, el cual faculta al Poder Ejecutivo


nacional a regular, transitoriamente, los precios de insumos, bienes y
servicios críticos, a fin de proteger los derechos de los usuarios y
consumidores, de la eventual distorsión de los mercados o de acciones de
naturaleza monopólica u oligopólica.

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El artículo en cuestión es el que da origen a la promulgación de las Resoluciones


mencionadas precedentemente, visto y considerando que por efecto de la
devaluación del peso se produjo una importante distorsión en los precios
relativos de los productos locales respecto a los internacionales, de tal modo que
ciertos productos que antes no resultaban competitivos, a partir de la
devaluación de enero del 2002, y con ello la eliminación de la convertibilidad
cambiaria, pasan a ser competitivos y demandados por otros mercados.

Una de las particularidades que tienen los derechos de exportación es que desde
su aplicación siempre ha tenido una muy baja aceptación de parte del sector
empresarial que ven sus productos de exportación afectados por esta medida, ya
que se incorporan como un costo más dentro de la estructura de costos del
producto en cuestión, sea porque deben trasladarlo al precio (por ende es
vendido a un precio más elevado que el que desearían vender) o deben
absorberlo, dado que de trasladar ese costo al precio se vería afectada la
demanda del producto del incremento de precios.

Asimismo, originariamente y en la actualidad existen diferentes líneas del


pensamiento que propugnan su aplicación (como las heterodoxas ó
intervencionistas) y las que rechazan terminantemente su existencia (como la
escuela neoclásica o liberales). No obstante, como han podido evidenciar, el
anterior gobierno más inclinado hacia políticas liberales se vio en la necesidad de
volver a introducir los derechos de exportación a las mercancías y, a partir de
enero de 2019, también a los servicios basados en conocimiento, cuando los
mismos fuesen exportados por valores superiores a USD 300.000 (siempre que
el exportador no hubiere exportado en el año calendario inmediato) o USD
600.000.- (si el exportador exportó un monto no mayor a esa cantidad en el año
calendario inmediato a la fecha de cobro de la exportación de servicios).

Alguno de los efectos y objetivos que persiguen estas medidas intervencionistas


(sobre el comportamiento e ineficiencias del mercado) se pueden resumir en los
siguientes puntos:

▪ Se la utiliza para evitar o nivelar los efectos de la inflación y de la


inestabilidad cambiaria, producida por tendencias a la depreciación del
tipo de cambio. De esta forma se busca reducir la ventaja competitiva
cambiaria que estimula las exportaciones, licuando de alguna manera el
beneficio “adicional”;
▪ Pretenden frenar o impedir las exportaciones de bajo contenido industrial
o con escaso valor agregado, que a través de su imposición tributaria
encuentren poco atractiva su exportación. De esta manera se gravar con
una tasa mayor los productos con escaso o nulo valor agregado (materias
primas o comodities) y con una tasa menor los productos semielaborados
o manufacturados, en donde se contemplen etapas más complejas de
elaboración.
▪ A diferencia del efecto originado por las restricciones a las exportaciones,
los derechos de exportación pretenden generar ingresos suplementarios
al Estado Nacional. De esta manera el Estado cuenta con recursos frescos
para compensar sectores rezagados de la economía.

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Si bien, decíamos al inicio de este apartado, que hasta el resurgimiento de los


derechos de exportación en septiembre de 2018, mediante el Decreto Nº
793/2018 y 865/2018, su aplicación será en solo unas pocas posiciones
arancelarias (y sus correspondientes productos). Si bien, pese al sentido
contrario del pensamiento del gobierno del Presidente Ing. Mauricio Macri, su
implementación vino de la mano de medidas insuficientes para atenuar la crisis
cambiaria, la devaluación que ella condujo y la escasez de dólares en el mercado
para afrontar la demanda creciente de ahorristas y mercado financiero que al no
poner restricciones al retiro de dólares, ni al giro de divisas y remesas al exterior
originó una fuga de dólares sin precedentes desde lo ocurrido en el último
período del gobierno kirchnerista en 2014/2015.

Si hacemos un paralelismo con la situación que vivimos hoy en día, el escenario


sigue siendo similar, de desconfianza en las políticas del actual gobierno, sin un
plan económico claro o inexistente, con control de cambio, fuga de divisas, caída
del PBI (producto de la Pandemia en gran parte), pero también de las medidas
contrarias a la atracción de inversiones, sin un plan claro de cómo promover las
exportaciones y generar empleo.

Lamentablemente, este escenario se repite indistintamente del cuadro político de


turno desde el 2011 a la fecha y no parece existir un plan consistente del actual
gobierno para salir de este escenario de crisis, pese a haber evitado
recientemente un nuevo default de la deuda, que requiere urgentemente un
nuevo acuerdo con el FMI.

Mencionábamos recientemente que la implementación de los derechos de


exportación tiene como finalidad corregir las distorsiones provocadas por la
modificación cambiaria y sus efectos en los precios internos de la economía, su
aplicación se consideraba de carácter transitoria, en tanto persistan las
condiciones económicas generales surgidas en aquel entonces y que persisten en
nuestros tiempos.

Cabe mencionar que aun en nuestros días, este tema genera importantes
debates y opiniones encontradas desde el punto de vista de la intervención que
tiene que tener el Estado con los sectores generadores de divisas y las políticas
estatales orientadas a compensar las distorsiones del sistema económico, sea
mediante la aplicación de los derechos de exportación o su eliminación en estos
sectores.

Entre las razones que esgrimen en sus considerandos estos dos decretos para
eliminar los derechos de exportación, encontramos:

▪ Que mediante el Decreto N° 509 de fecha 15 de mayo de 2007 y sus modificaciones


se estableció, entre otros, el derecho de exportación de diversas mercaderías
industriales.
▪ Que entre los objetivos del PODER EJECUTIVO NACIONAL, la expansión de las
exportaciones con alto valor agregado se considera prioritaria, a efectos de
favorecer la generación de empleo de calidad y una inserción externa más
diversificada de la economía nacional.

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▪ Que las condiciones macroeconómicas en las cuales se implementaron los derechos de


exportación sobre las exportaciones industriales se han modificado sustancialmente,
resultando necesario instrumentar los medios que tiendan a mejorar su competitividad
internacional.
▪ Que esta realidad se evidencia en la notoria reducción de las exportaciones industriales
de la REPUBLICA ARGENTINA, cuyo volumen total ha disminuido alrededor del QUINCE
POR CIENTO (15%) interanual en el año 2014, estimando un retroceso del orden del
VEINTE POR CIENTO (20%) durante el corriente período.
▪ Que en razón de ello, resulta preciso implementar medidas compensatorias tendientes a
revertir la caída de las exportaciones industriales, generando condiciones más
favorables para la producción local e incentivando su competitividad en los mercados
externos.
▪ Que en esa inteligencia, resulta conveniente y necesario dejar sin efecto los derechos de
exportación que gravan la mayoría de las exportaciones industriales.
▪ Que a los efectos de resguardar las condiciones adecuadas de abastecimiento del
mercado interno, resulta necesario además atender determinadas circunstancias de las
cadenas y eslabonamientos industriales locales, por lo cual se mantienen las alícuotas
de derechos de exportación existentes en sectores específicos.
▪ Que la merma en la recaudación del ESTADO NACIONAL por la aplicación de la presente
medida en pos de reactivar los sectores afectados se verá compensada por el
crecimiento en la recaudación de impuestos por el aumento inmediato de la producción
que se estima que estará asociada a esta acción de gobierno, dinamizando la actividad
económica de las diversas regiones y beneficiando así a las provincias mediante la
coparticipación de los tributos.
Por su parte, en relación al sector minero, el Decreto N° 349/2016 considera que:
▪ Que los mencionados derechos de exportación han tenido un efecto negativo sobre la
industria minera argentina, lo que ha desincentivado las inversiones, toda vez que el
país es una de las pocas jurisdicciones a nivel mundial en que se aplican derechos de tal
índole.
▪ Que en el contexto regional, el mencionado esquema tributario ha posicionado a la
REPÚBLICA ARGENTINA en una situación de pérdida de competitividad frente a las
restantes naciones con actividad minera, encontrándose en desventaja (respecto de
países de la región -agregado nuestro).
▪ Que los mencionados derechos de exportación inciden sobre los márgenes de utilidad,
generan un mayor costo operativo y hacen caer la cantidad de reservas de los
yacimientos determinando, en consecuencia, el cierre prematuro de minas que, de no
encontrar gravadas sus exportaciones, verían extendida su vida útil (esto lo veremos en
la presente clase).
▪ Que la aplicación de estos derechos afectó seriamente la competitividad de las pequeñas
y medianas empresas mineras, radicadas mayormente en zonas de escasa
disponibilidad de infraestructura y con costos de transporte elevados, determinando la
pérdida de los mercados internacionales.
▪ Que el riesgo de pérdida de puestos de trabajo y sus inevitables consecuencias en todo
el sector productivo, en cuanto se refiere a empleos directos, empleos indirectos y
cadena de proveedores, son potencialmente muy significativas.
▪ Que ello se ha visto acentuado con la reciente caída en el precio internacional de los
metales y demás productos minerales.
▪ Que una importante porción de los productos minerales producidos en el país tiene
destino de exportación y se encuentra en consecuencia gravado por los referidos
derechos.
▪ Que la incidencia negativa de los derechos de exportación sobre las operaciones mineras
en marcha excede considerablemente los beneficios que se generan para el erario.

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▪ Que la imposición de derechos de exportación, que no son coparticipables, ha implicado


una concentración de los aportes tributarios mineros en el ESTADO NACIONAL, en
desmedro de las provincias, quienes poseen la titularidad originaria de los recursos
minerales.
▪ Que lo expuesto precedentemente genera la imposibilidad de establecer un esquema
tributario que maximice el impacto benéfico de la minería en las regiones donde opera,
lo cual es crucial para que esta actividad se convierta en vector de potenciación del
federalismo.
▪ Que uno de los objetivos del PODER EJECUTIVO NACIONAL es implementar medidas
tendientes a revertir el estado actual de la economía, generando condiciones que
permitan la reactivación y una mayor competitividad para los distintos sectores
productivos del país, el mantenimiento y creación de puestos de trabajo, llevando así a
mayor prosperidad general al país.
▪ Que resulta necesario revisar la política adoptada en materia de derechos de
exportación para productos minerales, en línea con los postulados antes mencionados.

El párrafo marcado con color amarillo describe los casos en los que el derecho de
exportación tiene como objetivo controlar los precios internos y la cadena de
abastecimiento en el mercado interno, y de igual modo, describe los efectos
nocivos que éstos generan en la actividad minera en particular, pero (a nuestro
entender) el daño que ocasionan es en todos los sectores de la economía,
principalmente en aquellos que son intensivos en creación de valor y empleo.

Paradójicamente a los argumentos que podemos encontrar cada vez que se


decide eliminar por decreto o ley los derechos de exportación, los argumentos
del oficialismo (sin importar el cuadro político) en favor del retorno a la
aplicación de los derechos de exportación se debe, particularmente, a la mejora
en la competitividad de las exportaciones producto de la devaluación del peso
argentino y de un tipo de cambio fuertemente devaluado, que compensaría la
incorporación de un derecho de exportación al universo de los productos
manufacturados (MOI) y de origen agropecuario (MOA), como así también a los
commodities (minerales, vegetales, hidrocarburos, gas y otros), y ahora desde el
2019, debemos incluir los servicios exportables.

A modo anecdótico, les presentamos en el cuadro que sigue a continuación


algunos pocos casos de sectores que hasta el 3/09/2018 se encontraban
afectados con derechos de exportación y que a partir del Decreto (P.E.) Nº
793/2018 se modifica sustancialmente al universo de los productos de la
Nomenclatura Común Mercosur (NCM).

Leer con Atención

A continuación, se enuncian una serie de productos que a la fecha


de la presente clase la República Argentina gravada con derechos
de exportación:
• aceites de soja (27%).
• minerales como coque (1%),
• gas natural licuado y gaseoso (100%),
• gas licuado de petróleo para combustible de autos (1%),

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• gas butano y propano (1%),


• energía eléctrica (5%),
• gasolinas (1%),
• aceite crudo de petróleo (1%),
• aceite crudo de mineral bituminoso (1%),
• cueros y pieles enteros sin curtir secos y frescos (10%),
• corcho natural en bruto (10%),
• obras de arte hechos a mano por artistas que superen los 50 años de
su fallecimiento (5%),
• colecciones de más de 100 años, etc. (5%),

2.1.1. La vuelta de los derechos de exportación

Como se ha mencionado precedentemente, los derechos de exportación cuando


se han implementado han respondido a una necesidad imperante de corregir los
desbalances económicos y financieros en la cuenta corriente, pero también han
respondido a la necesidad de corregir los precios internos ante el
desabastecimiento del mercado interno de productos que son ampliamente
demandados por otros mercados, descuidando el abastecimiento en el mercado
interno, lo cual suele traducirse en procesos inflacionarios. De igual modo, ante
situaciones coyunturales de crisis económicas, la implementación de derechos de
exportación es un método de muy sencilla implementación y fácil recaudación
para el Fisco. A ello se suma que a diferencia de otros impuestos, la aplicación de
los derechos de exportación, en la actualidad, no son coparticipables con las
demás provincias, como sí es el impuesto a las ganancias o el impuesto al valor
agregado.

En efecto, estas políticas desde su propia filosofía y concepción responden a


situaciones coyunturales que a través de esta y otras medidas de política
económica, pretenden corregir ciertos desbalances. En este sentido, la medida, al
momento de su implementación debe tener una fecha de implementación y otra
de finalización. Así fue concebida en el año 2002, aunque la misma se perpetuó
por más de 13 años. En esta oportunidad, el Decreto 793/18 establece que:

Fíjase, hasta el 31 de diciembre de 2020, un derecho de exportación del DOCE


POR CIENTO (12%) a la exportación para consumo de todas las mercaderías
comprendidas en las posiciones arancelarias de la NOMENCLATURA COMÚN DEL
MERCOSUR (NCM).

Asimismo, entre los argumentos que esgrimió el actual gobierno para retornar a
los derechos de exportación expresa el Decreto en sus considerandos lo
siguiente:

Que por medio de diferentes leyes (VER CONSIDERANDOS DEL DECRETO):

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“[…] se establecieron pautas, límites y lineamientos en materia fiscal y


regulatoria para asegurar la convergencia fiscal, una política tributaria eficiente y
la reducción paulatina de la carga tributaria.
Que el nuevo contexto internacional, la necesidad de acelerar la consolidación
fiscal, y las recientes alteraciones cambiarias y su efecto en los precios internos
hacen necesario modificar transitoriamente los niveles de derechos de
exportación.
Que asimismo es conveniente prever mecanismos para limitar el impacto de la
medida ante modificaciones en las variables macroeconómicas.

Cabe señalar que con el Decreto (P.E.) Nº 793/2018 el Estado inicia un proceso
de negociación con los sectores afectados, particularmente, el sector industrial,
el cual había sido beneficiado desde la nueva gestión de gobierno con la
eliminación de las retenciones. Al respecto, ante el nuevo escenario del 2018 el
Gobierno fijó un derecho de exportación de 3 pesos por dólar a los productos
industriales y de 4 pesos por dólar exportado a los productos de origen
agropecuario y otros según se indican, en ambos casos en los Anexos I y II del
decreto citado (este último luego derogado).

A continuación se citan los arts. del decreto mencionado, con el detalle de su


aplicación:

ARTÍCULO 1°.- Fíjase, hasta el 31 de diciembre de 2020, un derecho de


exportación del DOCE POR CIENTO (12%) a la exportación para consumo de todas
las mercaderías comprendidas en las posiciones arancelarias de la
NOMENCLATURA COMÚN DEL MERCOSUR (NCM).
ARTÍCULO 2°.- El derecho de exportación establecido en el artículo 1º no podrá
exceder de PESOS CUATRO ($ 4) por cada Dólar Estadounidense del valor
imponible o del precio oficial FOB, según corresponda. Para las mercaderías
comprendidas en las posiciones arancelarias de la NOMENCLATURA COMÚN DEL
MERCOSUR (NCM) detalladas en el Anexo I (IF-2018-43170212-APN-SSPT#MHA)
que forma parte de este decreto, ese límite será de PESOS TRES ($ 3) por cada
dólar estadounidense del valor imponible o del precio oficial FOB, según
corresponda.
ARTÍCULO 3°.- Sustitúyense en el Anexo XIII del Decreto Nº 1126 del 29 de
diciembre de 2017 y sus modificatorios, las alícuotas de derechos de exportación
aplicables a las mercaderías comprendidas en las posiciones arancelarias de la
NOMENCLATURA COMÚN DEL MERCOSUR (NCM) detalladas en el Anexo II (IF-
2018-43164702-APN-SSPT#MHA) a este decreto, por las que en cada caso allí se
indican.
ARTÍCULO 4°.- En el caso de mercaderías cuya exportación ya está gravada, el
derecho de exportación establecido en el artículo 1° será adicionado a los
derechos de exportación vigentes, incluyendo los establecidos en el artículo 3º de
este decreto.
Para el derecho de exportación establecido en el artículo 1º no resultará aplicable
el plazo de espera previsto en el segundo párrafo del inciso a) del artículo 54 del
Decreto N° 1001 del 21 de mayo de 1982.
ARTÍCULO 5°.- El MINISTERIO DE PRODUCCIÓN dictará las normas necesarias
para la aplicación de este decreto.

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ARTÍCULO 6°.- Derógase el Decreto Nº 1343 del 30 de diciembre de 2016 y sus


modificatorios.
ARTÍCULO 7°.- La presente medida comenzará a regir a partir de su publicación
en el Boletín Oficial de la República Argentina.
ARTÍCULO 8°.- Comuníquese, publíquese, dése a la DIRECCIÓN NACIONAL DEL
REGISTRO

El proceso que le sigue, de modificación de la alícuota del derecho de


exportación, ya lo hemos tratado en nuestras clases pasadas (puntualmente 6 y
8), razón por la cual, y a fin de avanzar con la fórmula para determinar el precio
de exportación y cómo se desarrolla no redundaremos en temas ya
desarrollados.

2.2. Valoración en Aduana

Conforme a la adhesión de la República Argentina a la OMC, que entre otros


acuerdos suscriptos comprendió el Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo
VII del GATT sobre Valoración en Aduana, debemos considerar que el mismo
comprende solo el aspecto de la importación, el cual se encontraba contemplado
en el Código Aduanero (Ley 22.415) en los artículos 641 a 653 que la aplicación
de la Ley 24.425 de adhesión a la OMC dejó sin efecto.

En materia de valoración de las mercaderías en aduana de exportación, este


Instituto se encuentra contemplado en el citado Código Aduanero, bajo la
definición de valor imponible, el cual será considerado como base de cálculo a
los efectos tributarios del derecho de exportación. Su desarrollo, como
mencionábamos en la clase anterior (en el punto 6.3.2.) se desarrolla en los
artículos 735 al 737, del CA.

A tal efecto debemos aclarar que el artículo 735 contempla el valor imponible
sobre el valor FOB en los casos de operaciones por vía acuática o aérea y FOT o
FOR en los casos de vía terrestre, tales términos de Incoterms estaban
contemplados en la versión 1980 que era la vigente en momentos de la
promulgación de la Ley 22.415, por lo cual debería contemplarse las operaciones
sobre la base FOB, FCA, FAS o DAF frontera limítrofe, para ser convertida en
término FOB, a los efectos de la aplicación del valor imponible.

En el marco de la ALADI debemos considerar a estos efectos la Resolución CR


(Comité de Representantes) N° 226/1997 sobre valoración.

Respecto al Mercosur se contemplará la Decisión CMC N° 17/94, sobre Norma de


Aplicación del Valor en Aduana de Mercaderías, incorporada a la normativa
aduanera por la Resolución General (ANA) Nº 3748/1994, de fecha 29 de
diciembre de 1994, publicada en el Boletín Oficial el 2 de enero de 1995.

2.3. Derecho de exportación según el Código Aduanero

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El art. 724 del CA, los derechos de exportación gravan únicamente las
exportaciones a consumo, es decir, las demás destinaciones de exportación
no se encuentran gravadas con este derecho. Aclarando que una exportación se
considera a consumo: “[…] cuando la mercadería se extrae del territorio
aduanero por tiempo indeterminado”.

Respecto a su aplicación se tomará la fecha del registro de la correspondiente


solicitud de destinación de exportación a consumo realizada ante la aduana (art.
726, del CA). Asimismo, añade el art. 727 que es aplicable el derecho de
exportación cuando se produjesen los siguientes hechos, tomándose como fecha:

▪ La comisión del delito de contrabando o, de no poder precisarse, en fecha que se


constata el mismo;
▪ La falta de mercadería sujeta al régimen de depósito provisorio de exportación o de
removido o, de no poder precisarse, en fecha que se constata el mismo;
▪ La transferencia de mercadería sin autorización, el vencimiento del plazo para
reimportarla ó cualquier otra violación a las obligaciones impuestas a las destinaciones
bajo el régimen de exportación temporaria o, de no poder precisarse, en fecha que se
constata el mismo;

Cuando la mercadería susceptible de ser valorada y exportada estuviere


expresada en una moneda distinta de la local, el tipo de cambio aplicable para la
conversión cuando la destinación se cancelase con anterioridad a su
embarque, el tipo de cambio a aplicar será el del cierre comprador del
día hábil anterior al de la efectiva acreditación.

En los casos que el exportador haya decidido esperar que se libere la


mercadería, el tipo de cambio a aplicar para la conversión de la moneda
extranjera en local de curso legal, será el del cierre vendedor del día hábil
anterior al de la efectiva acreditación.

A los fines de la liquidación de los derechos de exportación, el art. 728, indica


que será aplicación:

▪ El régimen tributario vigente;


▪ La alícuota (proporcionada mediante su clasificación arancelaria en la Nomenclatura
Común Mercosur –NCM);
▪ La base imponible
▪ El tipo de cambio para convertir la moneda extranjera en local según las fechas
indicadas precedentemente (tomando como fecha la vigente en el momento de registro
de la solicitud de destinación definitiva de exportación).

2.4. Determinación del Valor Imponible a los efectos del pago de


los derechos de exportación

El valor imponible es aquel por la cual se calcula el porcentaje de derecho


efectivo (%DEf) ad valorem, una vez deducido del precio realmente pagado o por

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pagar (valor FOB) los ajustes a incluir o deducir y el monto de derechos de


exportación que forma parte del mismo, según lo establecido en el art. 737, del
CA. Es decir, la base de cálculo del derecho de exportación es el valor imponible
deducido los derechos de exportación.

A los fines de determinar el valor imponible la Aduana deberá proceder a su


cálculo suponiendo:

▪ que la venta se limita a la cantidad de mercadería a valorar.


▪ cuando se tratare de envíos sucesivos o escalonados o de despachos
fraccionados que correspondieren a una misma venta los descuentos o
bonificaciones, en función de la cantidad serán admisibles en las condiciones y
dentro de las tolerancias que estableciere la reglamentación.
▪ se determinará tomando en consideración el nivel comercial que correspondiere
a la transacción que da lugar la exportación, sobre la base de operaciones de
comercio usuales.
▪ Que la venta se realizará como consecuencia de una venta efectuada entre
vendedor y comprador independiente uno de otro.

Se observa que dentro de los conceptos considerados como “admisibles” por el


servicio aduanero (es decir, que si figurasen en la Factura de Exportación el
servicio aduanero no los ajustaría positivamente) tenemos los descuentos o
bonificaciones por cantidad, siempre que se encuentren dentro de los
parámetros establecidos por la reglamentación, los cuales podrían incidir sobre el
valor declarado en aduana si la aduana no respetase este concepto como tal.

Otra cuestión no menor es que, de acuerdo al art. 741, del C.A., el servicio
aduanero en referencia al valor declarado por el exportador tomará como un
parámetro el nivel comercial de quien declara, siendo de suma importante
declarar la posición dentro de la cadena productiva o de distribución de la
mercadería a la que se hace referencia.

Veamos a continuación cómo se determina el Valor Imponible una vez que el


exportador declara ante el servicio aduanero la mercadería objeto de una
exportación definitiva a consumo. Cabe aclarar aquí que la figura sujeta a
tributación es la mercadería definitiva a consumo. Es decir, que sujeto de
derecho es la destinación definitiva a consumo, en contraposición con la
“suspensiva” que no tributa derechos de exportación, aunque sí debe garantizar
el importe de los derechos y demás tributos que debiere abonar.

En la siguiente explicación explicaremos cómo se procede a determinar el


coeficiente de aduana cuando sobre el valor declarado en la Factura “E” se
encuentra incorporado el derecho de exportación antes de entrar en vigencia el
Decreto Nº 793/18 y Decreto Nº 865/18 y modificatorias de estos.

Obsérvese que no se incorpora el Derecho Adicional que más adelante


desarrollaremos en los ejercicios prácticos.

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LEER CON ATENCIÓN:

Cálculo del Derecho de Exportación según el método que calcula la Aduana:


100
Coef. de Aduana para calcular el Valor Imponible =
100 + %DN
Ejemplo:
si la alícuota de derecho de exportación nominal según Nomenclatura es del
5%, tenemos que el resultado de dicho coeficiente nos da:

100/ (100+5) = 0,95238

Procedemos a aplicar este coeficiente sobre el Precio FOB:

Precio FOB (Factura “E”) = 18.500 x 0,95238 = 17.619,04762


= VALOR IMPONIBLE o VALOR EN ADUANA

Este cálculo es el que permitirá obtener el coeficiente que utilizará la


Aduana para calcular el Valor en Aduana y determinar los derechos y
tributos que gravan la exportación para consumo, siempre que el valor
declarado en la factura de exportación tenga incluido los derechos de
exportación. De esta forma la Aduana calculará el porcentaje de derechos
que deberá tributar en concepto de pagos de derechos de exportación sobre
el valor FOB/FCA de factura, libre de ajuste aduaneros.

Siguiendo con nuestro caso, tenemos:

Derecho de Exportación “POR DENTRO” = VALOR AJUSTADO x COEF. AD.


= 17.619,04762 x 5% = 880,95

Registro del Derecho de Exportación en la FACTURA “E”


Al momento de presentar la declaración aduanera bajo el formulario OM-
1993/2 SIM, el exportador deberá indicar, mediante su despachante de
aduana, si el precio “incluye derechos y demás tributos a la
exportación” o no, para cuyo caso también deberá estar incluido dentro
del precio declarado en la Factura “E” sin discriminar de la misma. De no
incorporarse el derecho al precio FOB/FCA, no corresponderá proceder con
el cálculo del coeficiente de aduana (es decir, multiplicar el coef. x Valor de
Factura) y la base de derecho para determinar el monto a pagar será el
precio pagado o por pagar, convirtiéndose éste en el Valor en Aduana =
Valor Imponible = Precio FOB/FCA (para el ejemplo anterior 18.500.-).

Cabe aclarar que esto sucede en general antes de emitir la Factura de


exportación o cuando el exportador no puede trasladar la incidencia del
derecho de exportación al precio.

El caso expuesto se traduce de la siguiente forma:

Derecho de Exportación “POR FUERA” = 18.500 x 5% = 925.-

Podrá observar que hay una diferencia a favor del servicio aduanero de
44,05 unidades monetarias que perdería el exportador por no declarar
correctamente el valor en aduana en la Factura de Exportación. Si llevamos
los montos a miles de cientos de dólares el efecto es ampliamente
negativo..

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2.5. Derechos ad valorem o específicos.

Por su parte, los derechos de exportación pueden encuadrarse dentro de los


derechos conocidos como ad valorem o específicos.

DERECHOS AD VALOREM

El derecho de exportación ad valorem se obtiene mediante la aplicación de un porcentaje sobre el


valor imponible de la mercadería (hecho los ajustes correspondientes) o sobre precios oficiales
FOB.

PROCEDIMIENTO PARA SU CÁLCULO:

Precio FOB = 18.500.-


En este caso el FOB incluye el derecho de exportación, razón por la cual debe deducirse el mismo a
fin de obtener el Valor en Aduana por el cual se aplicará el derecho de exportación. Para ello debe
procederse de la siguiente forma:

1º) Aplico la fórmula Dcho. Exportación Efectivo:


%DN/(100+%DN) = 5/(100+5) = 0,047619047 (Coeficiente Efectivo)

2º) Calculo el Coef. Efectivo sobre Precio FOB: 18.500 x 0,047619 = 880,952381 (Dcho.
Exportación)

3º) Calculo el Valor en Aduana para aplicar el Dcho. de Exportación:


18.500 - 880,952381 = 17.619,04762 (Valor en Aduana)

4°) Al Valor en Aduana se le aplica el Derecho de Exportación Nominal (alícuota de la NCM) =


17.619,04762 x 0,05 = Total Derechos a Pagar en Aduana (TDPA) = 880,95

DERECHOS ESPECÍFICOS

El derecho de exportación específico es aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicación de


una suma fija de dinero por cada unidad de medida. El derecho de exportación especifico deberá se
establecido por ley.

PROCEDIMIENTO PARA SU CÁLCULO:


Si se exportan 200 cajas de zapatos de cuero y cada par de zapatos tienen un Precio FOB USD 75.-
, al cual se le aplica un derecho específico de USD 11.- x par de zapatos, nos queda:

Precio FOB Total = (75+11) x 200 = USD 17.200

DERECHOS MIXTOS
Es factible que también se apliquen Derechos de Exportación ad valorem combinados con Derechos
de Exportación Específicos. Veamos un ejemplo:

Se desea exportar 40 equipos electrógenos de 5.400 KW, con motor diesel marca Suzuki de 4
cilindros. El Precio FOB unitario es de USD 2.500.- El Derecho de Exportación (NCM) 5% y
específico de USD 250 por unidad.

FOB x Dcho. Efetivo = 2500 x 0,047619 = 119,05


Derecho Específico = 250
Total Derechos a Pagar en Aduana (TDPA)
[Derecho Exportación + Derecho Específico] x 40
[119,05+250] x 40 = USD 14.762

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Para Ampliar

El Precio Oficial es aquel precio establecido por el Poder Ejecutivo por


razones derivadas de orden económicas o técnicas, siempre tratando de no
desvirtuar el precio real declarado en la factura de exportación. Cuando
existiere precio oficial la Aduana tomará el valor del mismo como base para
el cálculo de los derechos y tributos que gravaren la exportación definitiva a
consumo, independientemente del valor que esté contenido en la factura de
exportación. El Poder Ejecutivo tiene la facultad de delegar esta acción a
otros organismos o dependencias gubernamentales.

Asimismo, el Precio Oficial es el Valor Imponible sin los derechos de


exportación, en cuyo caso se lo calculará directamente por la alícuota de la
NCM y en caso de corresponder se le podrá aplicar un derecho específico
simultáneamente.

En la Argentina principalmente se aplica este tipo de precios a los productos


agrícolas y commodities en particular.

Para la aplicación del derecho de exportación ad valorem, el valor imponible (VI)


es el valor FOB (libre a bordo) en operaciones efectuadas por vía acuática o
aérea y el valor FOT (libre en el camión) o el valor FOR (libre sobre el vagón)
según medio de transporte utilizado, entre un comprador y vendedor
independiente uno de otro, como consecuencia de una venta al contado
(art. 735) y no bajo la forma de pago diferido o como un anticipo.

Para Ampliar

Los Incoterms 1990 modifican las cláusulas FOT y FOR por FOB y FCA.
Ver Incoterms 1990 en adelante.

No obstante, lo dispuesto en el párrafo anterior, y de acuerdo a lo que habíamos


visto al comienzo de la clase, deberá excluirse del valor imponible los
derechos y demás tributos que gravaren la exportación.

Cabe destacar que una venta efectuada entre un vendedor y un comprador independiente uno de
otro es una venta en la que especialmente, se cumplen las siguientes condiciones:
(1) el pago del precio de la mercadería constituye la única prestación efectiva del comprador;
(2) el precio convenido no está influido por las relaciones comerciales, financieras o de otra clase,
sean o no contractuales que pudieran existir, aparte de las creadas por la propia venta entre el
vendedor o cualquier persona de existencia visible o ideal asociada al negocio, por una parte y
el comprador o cualquier persona de existencia visible o ideal asociada al negocio por la otra;
(3) ninguna parte del producto que proceda de las reventas o de otros actos de disposición o,
incluso, de la utilización de que fuere objeto posteriormente la mercadería, revierte directa o
indirectamente al vendedor o a cualquier persona de existencia visible o ideal asociada en
negocios con el vendedor.

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2.6. Gastos excluidos del valor imponible: GASTOS NO


IMPONIBLES o AJUSTES NEGATIVOS

Los “Gastos no Imponibles” se corresponden con aquellos conceptos no


comprendidos en la definición del Valor Imponible, y también abarca a aquellos
gastos que se realicen más allá del punto geográfico, LUGAR establecido de
acuerdo al art. 736 del Código Aduanero, indicado además en la Factura de
Exportación. Es decir, si bien pueden formar parte de los conceptos que se
desean incorporar en la cotización bajo el Incoterms FOB o FCA, dichos
conceptos por exceder el momento imponible no forman parte del valor FOB o
FCA a los efectos de determinar la base por la cual se calcula el derecho de
exportación y estímulos a la exportación (reintegros, reembolsos, etc.).

Los Gastos no Imponibles pueden presentarse en:

a) porcentaje del Precio FOB final (ejemplo: intereses por financiamiento


1,5% sobre el precio FOB)
b) en una suma fija (ejemplo: intereses por financiamiento USD 2.000.-).

A los fines del cálculo del Costo y del Precio de Exportación, estos conceptos
pueden formar parte del valor negociado con el comprador/importador
comprometiéndose éste a asumir dicho pago al vendedor/exportador. No
obstante, a los fines aduaneros (no comerciales) su tratamiento es distinto y
corresponde ajustarlos sobre el Valor en Aduana. Esto último nos obliga a
considerar atentamente que los Gastos no Imponibles:

a) No están alcanzados por los Reintegros


b) No están alcanzados por Reembolsos impositivos, ni los Reembolsos
adicionales por Puertos Patagónicos (sin vigencia desde el año 2013, perse
a haber sido restituidos en noviembre del año 2015 y derogados
nuevamente en el 2016)
c) Están excluidos de la base de cálculo del Derecho de Exportación.

Algunos ejemplos de Gastos no Imponibles son:

i. gastos que origina el alquiler de contenedores;


ii. interés de financiación incluidos al precio por el pago diferido;
iii. gastos de prueba o puesta a punto de una maquinaria en el país de
destino;
iv. gastos de movilidad y viáticos de personal técnico que se traslada al país
de importación a los efectos de capacitar y poner en funcionamiento una
máquina que es exportada.
v. Conceptos y errores de facturas mal cobradas y cargadas en envíos
posteriores.
vi. Otros.

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Como mencionábamos precedentemente, estos gastos, en general, pueden ser


cargados en la factura comercial al momento de la cotización los cuales deberán
descontarse al momento de valorar la mercadería para su exportación definitiva
a consumo.

2.7. Exenciones al pago de Derechos de Exportación

Existen normas preexistentes al Decreto N° 310/2002 (B.O. 14/02/2002) y a la


Resolución (MEI) N° 11/2002 (B.O. 05/03/2002) y que establecen exenciones
para el pago de derechos de exportación, corresponde informar que las mismas
mantienen plena vigencia, por lo cual las destinaciones de exportación para
consumo que se detallan seguidamente no están alcanzadas por el derecho de
exportación.

- Mercaderías que se exportan desde Territorio Nacional Continental (TNC) al Área


Aduanera Especial (AAE –Tierra del Fuego). (art. 20, Ley 19640).
- Mercaderías que se exporten en forma definitiva o suspensiva desde el Territorio
Aduanero General (TAG) a una Zona Franca Argentina (ZF) (art. 24, Ley 24331).
- Mercaderías que se exportan desde el AAE al exterior siempre que acrediten
origen en dicha área (art. 13, Ley 19640).
- Mercaderías que hayan sufrido un procesamiento o transformación en una Zona
Franca habilitada en los términos de la Ley 24331 (art.590 del C.A.).
- Mercaderías de la Ley 24633 (circulación de obras de arte) artículo 3° y artículo 2°
del Decreto 1321/97.
- Mercaderías cuyos exportadores gocen de estabilidad fiscal, según artículo 8 de la
Ley 24196.
- Exportaciones de energía eléctrica efectuadas en virtud del convenio de
interconexión energética con la ROU (Ley 23390).

- Mercaderías cuyos exportadores son integrantes del Grupo del Banco Mundial
amparado por la Ley 14842.

Dicho esto, veamos cómo se determina el valor imponible con un caso numérico:

Base de Cálculo del Derecho de Exportación

PRECIO FOB (con derechos incluidos)


- INSUMOS IMPORTADOS TEMPORARIAMENTE (VALOR CIF)
- AJUSTES A DEDUCIR
+ AJUSTES A INCLUIR
- GASTOS NO IMPONIBLES

BASE DE CÁLCULO Ó VALOR IMPONIBLE


x COEF. ADUANA

VALOR EN ADUANA o VALOR IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DEL DERECHO DE EXPORTACIÓN (VI)
X DERECHO DE EXPORTACIÓN NOMINAL (AD VALOREM)

TOTAL DERECHOS A PAGAR

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Por ejemplo:
Calcular el importe de derechos de exportación si se tiene Precio FOB con la siguiente información:
- Precio FOB 18.500
- Insumos Importados Temporariamente 500
- Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: 700
- Gastos no imponibles: 4%
- Derechos de Exportación 5%

Precio FOB 18.500,00


- Insumos Importados Temporariamente (500)
+ Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: (700)
- Gastos no imponibles: 4% (740)
Total a deducir del FOB (1.690,00)

BASE DE CÁLCULO DERECHOS 16.810,00


x Derechos de Exportación x 0,9523809

VALOR EN ADUANA o VALOR IMPONIBLE 16.009,522

x Derechos Exportación AD VALOREM x 5%

TOTAL DERECHOS A PAGAR 800,4761

3. Beneficios al comercio exterior

3.1. Reintegros a las exportaciones.

En la Planilla presentada en la clase anterior, en el punto 8 se pueden observar


los beneficios al comercio exterior, y en particular los Reintegros a la
exportación, ya introducidos en dicha clase.

El Código Aduanero en su Sección X incorpora los mencionados “Estímulos a la


Exportación”, en el cual en su Capítulo Segundo se desarrollan los, titulado
“Reintegros y Reembolsos”. En tanto que, su definición la encontramos en el
artículo 825 del Código Aduanero que establece al reintegro como:

…el instituto por el cual se restituyen, total o parcialmente, los importes que se
pagaron en concepto de tributos interiores pagados durante el proceso productivo
de tal de componente nacional por la mercadería que se exporta para consumo a
título oneroso o bien, por los servicios que se prestaron con relación a la citada
mercadería.

El alcance de la expresión “tributos interiores” no incluye a los tributos que


hubieran podido gravar la importación para consumo, y en este sentido quedan
excluidos de su base de cálculo los derechos de importación, la tasa de
estadística, siempre que el importador hubiese sido el mismo que luego exporta
la mercadería a consumo en forma definitiva. En particular esto tiene su lógica
tributaria en que estos insumos o productos terminados no ha sido producidos en
el ámbito local, y por ende no han tributado impuestos interiores. No obstante, si

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la mercadería importada que forma parte del producto a ser exportado forma
parte de la lista de productos autorizados para beneficiarse del régimen de Draw-
Back la restitución de los derechos de importación y tasa de estadística vendrá
por este lado.

A su vez, el régimen de reintegros tampoco comprende la devolución de los


“impuestos internos” sobre los bienes y servicios empleados en la etapa de
producción/elaboración del bien a exportar, el cual tendrá un mecanismo de
devolución separado, como suele ser con la devolución del impuesto al valor
agregado en Argentina bajo la Resol N° 2000/06 (AFIP).

Cabe aclarar que, se restituirán los tributos que hubieran podido pagarse por los
servicios prestados con relación a la mercadería que se exporta. Esto significa
que los tributos pudieron haberse abonado por los materiales incorporados a la
mercadería que se exporta o por los servicios que inciden en su valor, por
ejemplo: manipulación, almacenaje de la mercadería que se exporta, etc.

Es decir, pueden restituirse tanto los tributos por la producción de la mercadería


que se exporta, como por su comercialización, transporte o por otros servicios
relativos a la misma, siempre que la misma se exporte en forma definitiva
a consumo.

El Código Aduanero no introduce limitaciones con respecto al tipo de trabajo que


debe presentar la mercadería al momento de la exportación, la que podrá ser
manufacturada o no.

Es del caso destacar que el Código Aduanero delegó en el Poder Ejecutivo


Nacional la facultad de determinar:

▪ la mercadería que puede acogerse a este régimen,


▪ los servicios comprendidos en estos regímenes,
▪ el valor sobre el cual se liquidará el importe del reintegro, el que no podrá ser
superior al valor imponible previsto en la legislación aduanera con más los
gastos de transporte y de seguro,
▪ las alícuotas aplicables y
▪ los demás requisitos y formalidades.

Para Ampliar

Se pretende con esta medida impedir la sobrefacturación de la


mercadería de exportación, de aquellos exportadores que pretenden
obtener beneficios adicionales a los que corresponden por dicha
exportación.

En efecto, a los fines de la liquidación de los reintegros la Instrucción General N°


1/2004 (DGA) y la Resol. Gral. (AFIP) 1921/05 (B.O. 09/08/2005) (Anexo VI)

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establecen, en ambos casos, los ALGORITMOS APLICABLES PARA LA


DETERMINACION DE LAS BASES TRIBUTARIAS Y DE BENEFICIOS A LA
EXPORTACION –basándose en las previsiones del artículo 829, inc. c) del C.A.,
enunciando que:

▪ Si el valor para el cálculo del reintegro, es decir, el valor (o base) de


reintegro es mayor que el valor en aduana corresponderá entonces pagar
sobre el valor en aduana.
▪ Si el valor para el cálculo del reintegro es menor o igual al valor en
aduana, corresponderá pagar sobre el valor (o base) de reintegro.

Dicho de otro modo:

A los fines de la liquidación de los Estímulos a la Exportación que resultan ser


competencia de la Dirección General de Aduanas (DGA), trámite que se gestiona
por la Aduana de salida, se establece que las bases de los mismos nunca pueden
ser superiores al valor imponible que rige para la determinación de los Derechos
de Exportación, inciso c) del artículo 829 del Código Aduanero, valor imponible
que, definido en la norma de valoración que desarrollan los artículos 735
a 749 de ese cuerpo legal, no incluye los Derechos de Exportación.

Para Ampliar

Se recomienda consultar la presente normativa (Resol. Gral. (AFIP)


1921/05), donde podrá evaluar y comparar las diferentes opciones de
bases de cálculo de reintegros, reembolsos, drawback (Ver Anexo III),
además de tomar conocimiento sobre el procedimiento que debe
seguirse para la liquidación y pago (cobro para el exportador) de los
beneficios a la exportación. De igual modo se describe el
procedimiento para la Liquidación del Draw-Back.
En el Anexo IV podrán acceder al “Procedimiento para liquidar, pagar
y/o garantizar destinaciones de exportación”.
En el Anexo V podrán tomar contacto con el “Procedimiento de las
Autoliquidaciones de Destinaciones de Exportación” por el propio
documentante.
Finalmente, en el Anexo VI se encuentran los “Algoritmos aplicables
para la determinación de la base tributaria y beneficios de la
exportación”

En suma, no se puede considerar para el pago de reintegros un valor del


producto superior que el que se emplea para calcular los derechos de
exportación. Obsérvese el art. 829 inc. c), del CA, el cual establece que el Poder
Ejecutivo podrá:

“c) fijar el valor sobre el cual se liquidará el importe del reintegro y el del
reembolso. Tal valor nunca podrá ser superior al valor imponible previsto en los
artículos 734 a 749 con más las adiciones que pudieren corresponder por gastos
de transporte y de seguro de acuerdo a los beneficios que admitiere por estos
conceptos el respectivo régimen de estímulos;”

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3.2.1. Requisitos que deberá cumplir para beneficiarse de este régimen.

En los casos que el exportador haya decidido esperar que se libere la


mercadería, el tipo de cambio a aplicar para la conversión de la moneda
extranjera en local de curso legal, será el del cierre vendedor del día hábil
anterior al de la efectiva acreditación.

A los fines de la liquidación de los importes que pudiere corresponder en


concepto de reintegros a la exportación será aplicable:

▪ El régimen tributario vigente;


▪ La clasificación arancelaria;
▪ La alícuota (proporcionada mediante su clasificación arancelaria en la
Nomenclatura Común Mercosur –NCM)
▪ La base imponible a la fecha de registro de la solicitud de destinación definitiva
de exportación ó la fecha de perfeccionamiento del contrato de compraventa
internacional, según las situaciones previstas en el régimen opcional de la Ley
N° 21.453;
▪ El tipo de cambio para convertir la moneda extranjera en local, tomando como
fecha el tipo de cambio comprador del Banco Nación del día anterior del de su
efectivo pago.

Para hacer efectivo el cobro de los reintegros, el exportador deberá presentar:

▪ Factura comercial “E”


▪ Copia del permiso de embarque, con su anverso y reverso del ejemplar “2”.
▪ Copia del conocimiento de embarque/guía aérea/carta de porte, según el medio
de transporte internacional que se haya cargado la mercadería para su
exportación.

El trámite deberá realizarse en la Aduana de egreso de la mercadería, en donde


una vez recepcionada la documentación y hecho los controles de rutina por parte
del servicio aduanero, se procederá a iniciar el trámite de devolución de importes
en concepto de reintegros a la exportación.

3.2.2. Características sobre el estado en que deben exportarse las


mercaderías para beneficiarse del régimen

Por el Decreto Nº 1.011/91 (B.O. 31/5/91), con las modificaciones introducidas


por sus similares números 235/93 (B.O. 18/2/93), 571/97 (B.O. 3/6/96) y
870/2003 (B.O. 7/10/2003), se reglamenta el régimen de reintegros de
impuestos interiores para las distintas etapas de producción y comercialización
de mercaderías exportadas. A fin de acogerse a este régimen las mercaderías
deben cumplir con los siguientes requisitos:

a) Ser exportadas a consumo a título oneroso


b) Ser de fabricación nacional;

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c) Ser nuevas, sin uso.

3.2.3. El cálculo del Reintegros a las exportaciones.

Para calcular el reintegro la DGA, a través del Sistema Informático María (SIM),
aplica automáticamente una alícuota determinada sobre el valor en aduana de
las mercaderías.

El Ministerio de Economía está facultado para asignar y modificar dichas


alícuotas, las cuales se asignan a los productos de acuerdo a la clasificación en la
Nomenclatura Común del Mercosur. Si la mercadería se elaboró en base a
insumos importados directamente por el exportador, el reintegro se otorgará
sobre el Valor Agregado Nacional, es decir que la alícuota será aplicada sobre el
valor FOB, una vez deducido el valor CIF de los insumos importados.

Este régimen ha sufrido desde su vigencia modificaciones de alícuotas, y


variadas limitaciones o facilidades para proceder a su pago, ya que siempre
están expuestos a las necesidades de “Caja” de los diferentes gobiernos.

Estas medidas provocaron muchos casos de inequidad fiscal donde la DGA les
debía importantes montos de dinero a los exportadores y no les permitía efectuar
compensaciones con sus deudas impositivas.

A partir del año 2003 aparece una medida del Ministerio de Economía que
modifica la norma anterior y permite la compensación de impuestos (Res. ME y P
Nº 256/03) facultando a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) a
establecer los procedimientos que permitan afectar el importe de los estímulos a
la exportación, total o parcialmente, a la cancelación de obligaciones fiscales de
índole impositiva o relativas a los recursos de la seguridad social.

Es así que en uso de las facultades delegadas, la AFIP ha dictado la Resolución


General Nº 1.639 con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de
dichos contribuyentes y/o responsables así como de coadyuvar al incremento de
las operaciones de exportación de las pequeñas y medianas empresas,
estableciendo sustancialmente que:

❑ La AFIP solo dará curso a los pedidos de estímulos a la exportación, en la


medida en que el exportador haya dado cumplimiento a las obligaciones
derivadas de impuestos nacionales y/o de los recursos de la seguridad social.
❑ Cuando el exportador se encuentre en situación de incumplimiento, tendrá
impedido el cobro de los estímulos a la exportación, debiendo regularizar su
situación fiscal, cumpliendo los requisitos y condiciones que se establecen en
la citada resolución general.
❑ Prevé un procedimiento opcional en el que el exportador puede aceptar la
afectación de los fondos provenientes de los importes que tuviera derecho a
percibir en concepto de estímulos a la exportación, a la cancelación de
obligaciones propias mediante un convenio de cancelación de deudas
impositivas.

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❑ Si el convenio es aprobado este constituirá el comprobante de pago de las


obligaciones incluidas en el mismo.
❑ Una vez regularizada la situación fiscal del exportador, dentro de los CINCO
(5) días hábiles administrativos de producida la misma, será liberado el pago
de los estímulos a la exportación respectivo, conforme al procedimiento
previsto en la Resolución General Nº 1397.

Es importante destacar que el beneficio de reintegros es compatible con el de


Drawback, esto significa que una mercadería exportada a consumo puede estar
incluida en ambos estímulos, pero sobre conceptos diferentes. Por un lado, el
Estado una vez que la mercadería es despachada para su exportación a consumo
y se realiza el cumplido de aduana habilita al exportador para iniciar los trámites
de devolución del reintegro y del régimen de drawback (correspondiente al pago
de derechos de importación, demás tributos y tasa de estadística de los insumos
importados en forma definitiva por el mismo exportador/importador.

Para Ampliar: El “Cumplido”

Es el trámite mediante el cual el guarda de aduana autoriza el despacho de


exportación, en la aduana de salida, indicando en el reverso del Permiso de
Embarque, en los campos “Conforme Declarado” y “Rectificaciones”, las
observaciones correspondientes y la fecha de egreso.

Por último, vamos a ver el tratamiento de los reintegros en el impuesto a las


ganancias, hasta febrero de 2003 estuvieron exentos, ya que en el articulo 20
inc. l) que menciona las exenciones a dicha Ley (Ganancias) lo enumera en
forma explícita, pero a partir de dicha fecha diferentes leyes lo fueron gravando,
siendo la última la Ley 26.347 publicada en el Boletín oficial el 15 de enero del
2008, que grava hasta el 31 de diciembre de 2008 el importe en concepto de
reintegros a las exportaciones.

En este sentido, si el exportador quisiera cubrirse del pago posterior del


impuesto a las ganancias deberá proceder a calcular el acrecentamiento
correspondiente en la fórmula, según lo visto en la clase anterior y de acuerdo al
procedimiento que veremos en la presente clase.

Veamos lo visto en términos teóricos con un caso numérico:

Base de Cálculo del Reintegro a la Exportación

PRECIO FOB
- INSUMOS IMPORTADOS TEMPORARIAMENTE (VALOR CIF)
- INSUMOS IMPORTADOS A CONSUMO (VALOR CIF)
- COMISIONES Y CORRETAJES DE AGENTE DE VENTA (Decreto 571/96)
- AJUSTES A DEDUCIR
+ AJUSTES A INCLUIR
- GASTOS NO IMPONIBLES

BASE IMPONIBLE DE REINTEGROS (Br)

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Por ejemplo:
Calcular el Precio FOB con la siguiente información:
- Precio FOB 18.500
- Insumos Importados Temporariamente 500
- Insumos Importados a Consumo 350
- Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: 700
- Gastos no imponibles: 4%
- Derechos de Exportación 5%
- Reintegros a la Exportación 6%
- Comisiones de Agente 3%

1er PASO: CÁLCULO DEL DERECHO DE EXPORTACIÓN Y OBTENCIÓN DEL VALOR IMPONIBLE

PRECIO FOB 18.500,00


- Insumos Importados Temporariamente (500)
+ Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: (700)
- Gastos no imponibles: 4% (740)
Total a deducir del FOB (1.690,00)

BASE DE CÁLCULO DERECHOS 16.810,00


x Derechos de Exportación x 0,9523809

VALOR EN ADUANA o VALOR IMPONIBLE 16.009,522

x Derechos Exportación AD VALOREM x 5%

TOTAL DERECHOS A PAGAR 800,4761

2do PASO: CÁLCULO DEL REINTEGRO Y OBTENCIÓN DE BASE DE REINTEGRO

Precio FOB 18.500,00


- Insumos Importados Temporariamente (500)
- Insumos Importados a Consumo (350)
+ Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: (700)
- Comisiones de Agente 3% (555)
- Gastos no imponibles: 4% (740) (2.595,00)

BASE IMPOBNIBLE PARA EL CÁLCULO DEL 15.905,00 (Base de Reintegro)


REINTEGRO (Br)

ENTRE EL VALOR IMPONIBLE Y LA BASE DE REINTEGRO SE TOMA LA MENOR (Art. 829 inc
c) DEL CÓDIGO ADUANERO: REINTEGRO X BR = 0,06 X 15.905 = 954,30

Cabe aclarar que el presente ejemplo a modo simplificado pretende explicar cómo se aplican los
ajustes de las Bases de Reintegros y de Derechos, no obstante, veremos el cálculo con mayor
precisión en la parte práctica de la presente clase.

3.2. Reembolsos y Reembolsos por Puertos Patagónicos (Ley


23.018).

El régimen de reembolsos es aquel mediante el cual se restituyen, total o


parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos
interiores (cuestión que también está incluida en los reintegros anteriormente

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estudiados) así como los que se hubieren podido pagar en concepto de tributos
por la previa importación para consumo de toda o parte de la mercadería que se
exporte. El régimen de reembolsos no puede acumularse con el régimen de
Drawback, ni con el de reintegros.

Cabe destacar que en la actualidad este estimulo no está vigente, al igual que el
reembolso adicional de exportación por puertos patagónicos, excepto el
reembolso de exportación de planta llave en mano.

3.2.1. Reembolsos por Puertos Patagónicos (Ley 23.018).

El reembolso por puertos patagónicos fue creado y regulado mediante la Ley


23.018 (B.O. 13/12/83) que contempla un reembolso adicional a las
exportaciones para consumo que se realicen por todos los puertos comprendidos
entre San Antonio Este y Ushuaia, ambos inclusive. Este Instituto entra en
funcionamiento a partir del 1/01/1984.

Los reembolsos adicionales de los cuales gozará la exportación de las


mercaderías, que se ajusten a lo establecido en la Ley serán los siguientes:

PUERTO PATAGÓNICO PORCENTAJE


DE BENEFICIO
Puerto “San
Antonio Este”
Puerto San Antonio Este 8%
Puerto Madryn 8%
Comodoro Rivadavia 9%
Puerto Deseado 11%
Puerto San Julián 11%
Puerto Punta Quilla 12%
Puerto Río Gallegos 12%
Puerto Río Grande 12%
Puerto Ushuaia 13%

Se limita su aplicación únicamente a los productos originarios de la Patagonia,


que se exporten a consumo en estado natural o manufacturado en
establecimientos industriales ubicados en la dicha zona, así como a las
exportaciones de aquellos productos manufacturados en establecimientos
industriales radicados en la citada región, siempre que se carguen a buque
mercante con destino al exterior o a buque mercante de cabotaje para
transbordar en cualquier puerto nacional con destino al exterior. Es decir, la
mercadería podría salir de cualquier puerto ubicado entre la zona comprendida
entre San Antonio del Este y Ushuaia hacia el exterior en forma directa ó ser
embarcado en alguno de esos puertos para luego en tránsito de cabotaje ingrese
a otro puerto (ejemplo, Buenos Aires y Bahía Blanca) y desde estos hacia el
exterior en forma definitiva.

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Además, se otorgó idéntico tratamiento, hasta diciembre de 1986, a algunos


productos del sector lanero -que se indicaron expresamente en dicha ley-
cualquiera sea el lugar de origen, con lo cual se concedería un plazo prudencial
para que se instalen en la región patagónica las industrias pertinentes.

Por otra parte, se consideró la situación de la Provincia del Neuquén por su


ubicación en la zona patagónica, acordando a tal efecto, el beneficio se realice
por aduanas secas ubicadas en la citada provincia.

Ley 23.018: Zona afectada con Reembolsos Patagónicos

La mencionada Ley N° 23.018 establece que el reembolso adicional que se fija,


para cada uno de los puertos, disminuirá en un (1) punto a partir del 1° de enero
del año 1984, manteniéndose en los niveles resultantes por el término de once
(11) años a contar desde esa fecha, para luego seguir disminuyendo a razón de
un (1) punto por año hasta su extinción paulatina. Es decir, que si para el caso
del puerto de Ushuaia el Reintegro era del 13% en su primer año (1984), once
años después, o sea, el 31/12/1994 el reintegro pasaría al 2%.

En otro orden, por Decreto N° 1.006/93 (B.O. 20/5/1993) se facultó a la


entonces Administración Nacional de Aduanas (hoy Dirección General de
Aduanas) para que proceda a pagar a los exportadores los beneficios emergentes
de la Ley N° 23.018 -entre otra-, previo control de las liquidaciones pertinentes.

Posteriormente, mediante la Ley N° 24.490 (B.O. 5/1/1996, Sancionada el


31/05/1995 y Promulgada el 7/12/1995) se prorrogó la vigencia del reembolso
adicional dispuesto por la Ley N° 23.018, manteniendo los niveles de beneficio
aplicable desde el 1/1/1984, para todos los puertos y aduanas ubicadas al sur del
Río Colorado, por el término de cinco (5) años a partir del 1/1/1995. Es decir,
que a partir de esa fecha se vuelve nuevamente a los valores establecidos
originariamente en el art. 1 de la Ley 23.018. Dicho reembolso adicional
disminuirá a razón de un (1) punto por año a partir del 31/12/1999 hasta su
extinción paulatina.

Entonces tenemos que desde el 1/01/1995 al 31/12/1999 los reintegros no


sufrieron disminuciones graduales año a año (manteniéndose a los niveles
máximos del año 1984) y sí a partir del 1/01/2001 en adelante hasta su
extinción paulatina y plena con fecha 31/12/2012. El último puerto en perder el
beneficio de este reintegro pasaría a ser Ushuaia al ser el que tenía la mayor
tasa de reintegros el 1/01/2001, siendo este de un 12%.

Al respecto, se señala que en su momento el proyecto respectivo de la referida


Ley N° 24.490 fue oportunamente vetado por Decreto N° 843/95 (B.O. 27/6/95)
pero el 7/12/95 se promulga dicha ley al ser sancionada por el Honorable
Congreso de la Nación por insistencia de ambas Cámaras y voto unánime de sus
miembros.

En otro orden de importancia, la Ley Nº 25.454 (B.O. 7/9/2001) se dispuso que


reembolso adicional será aplicado únicamente a la exportación de mercaderías

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originarias de la región ubicada al sur del Río Colorado, que se exporten en


estado natural o manufacturadas en establecimientos industriales radicados en la
citada región, así como a las exportaciones de manufacturas elaboradas en
establecimientos industriales radicados en la mencionada región con insumos no
originarios de esta, siempre que dicho proceso genere un cambio de posición
arancelaria.

Dichos reembolsos comprenderán, como mencionábamos previamente, a las


exportaciones de la provincia de Neuquén siempre que sean embarcadas por los
puertos detallados y que cumplen con los requisitos establecidos, aun cuando el
cumplido de embarque se realice por aduanas secas ubicadas en dicha provincia,
siempre que se carguen a buque mercante con destino al exterior o buque
mercante de cabotaje para trasbordar en cualquier puerto nacional con destino al
exterior.

En caso de que alguna mercadería se exporte desde otro puerto ubicado al sur
del Río Colorado, no mencionado explícitamente en la enumeración anterior, se
le otorgará el reembolso correspondiente al que se exporte por el puerto de la
lista precedente cuya ubicación geográfica resulte de mayor cercanía.

Por otra parte, la Ley 23018 estableció que a este reembolso le corresponderá en
materia de servicios (flete y seguro), los beneficios establecidos en el artículo 6º
del Decreto Nº 3.255/71 (con fecha 24/08/1971), ampliado por el artículo 1º del
Decreto Nº 561/83 y modificatorias.

Quedan, por el contrario, excluidos de este beneficio aquellas mercaderías


exportadas en forma definitiva a consumo elaboradas por empresas que ya
cuentan con beneficios industriales e incentivos arancelarios a la exportación
atento a regímenes especiales particulares, especiales o zonales, incluso en
aquellos productos que son exportados por puertos al sur del paralelo 40 que
poseen tratamientos arancelarios preferenciales específicos según Nomenclatura
Arancelaria.

Posteriormente, mediante la Ley 25.454 (publicada el 7/09/2001) se incorpora


dentro de este beneficio a los productos del mar, exclusivamente a las capturas
efectuadas por buques de bandera argentina y por aquellos de bandera
extranjera locados por empresas argentinas a casco desnudo, de conformidad
con el artículo 36 de la Ley 24.922.

Finalmente, la IGA N° 69/01 (con fecha 05/10/2001) establece que Lo expuesto


tendrá vigencia para los permisos de embarque que se registren a partir del 16
de septiembre del 2001, inclusive.

A modo de simple ayuda les paso un cuadro con la reducción sufrida en los
Reintegros de este tipo de acuerdo a la Ley N° 24.490.

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PUERTOS 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Pto. San Antonio Este y Pto. Madyn 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Pto. Rivadavia 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Pto. San Julián y Pto. Deseado 11% 10% 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Pto. Río Grande. Pto. Río Gallegos y
12% 11% 10% 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Pto. Río Punta Quilla
Pto. Ushuaia 13% 12% 11% 10% 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%

Aquí pueden observar cómo en el año 2007 el Puerto de Rivadavia tenía un


reintegro patagónico del 2%, mientras que el de Ushuaia era del 6%.

Si bien a partir del 1/01/2013 estos Reintegros dejan de aplicarse por su propia
extinción, los reiterados reclamos de grupos empresariales de la región
patagónica incidieron para que nuevamente se ponga en funcionamiento dicho
régimen a partir del Decreto N° 2.229/2015, del 3 de noviembre del 2015.

La incorporación de este tema en la presente clase, considero que no es menor,


pues detrás de este beneficio hay importantes intereses económicos en juego y
negocios cuestionados que devienen del sector de la minería y la industria
pesquera que ejercen un importante poder de lobby para continuar aplicando
este régimen de beneficios a las exportaciones en la región patagónica. Esto no
quita la existencia de negocios legítimos que consideran este estímulo como
factor determinante para alcanzar mejores márgenes, atento el tipo de productos
con poco o escaso valor agregado y con dificultades logísticas para su
abastecimiento a mercados interesados en los productos de estas regiones
patagónicas.

Para Ampliar: El “Cumplido”

Les propongo, a quienes les interese el tema, seguir el mismo una vez
finalizado el curso y desde ya estaré atento a cualquier comentarios, novedad
o ampliación del tema en cuestión.

Cabe señalar los considerandos que dieron luz a los reclamos por poner en
funcionamiento nuevamente este Instituto:

▪ Que a través de la Ley N° 23.018 se instrumentó, por un plazo determinado,


un reembolso adicional a las exportaciones para consumo canalizadas por los
puertos y aduanas ubicados al sur del Río Colorado, desde el puerto de San
Antonio Este (Provincia de Río Negro) hasta el puerto de Ushuaia (Provincia de
Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur), siempre que se carguen a
buque mercante con destino al exterior o a buque mercante de cabotaje para
transbordar en cualquier puerto nacional con destino al exterior.
▪ Que la referida ley tuvo como objetivo primordial lograr el desarrollo armónico
de una economía regional, la de la zona patagónica, con especial concepción
geopolítica sobre la específicamente económica, estableciendo un régimen
razonablemente preferencial y estable que favoreciera la radicación de la
población de dicha área.

Prof. Alfredo Martín Scatizza 34


Administración Operativa del Comercio Internacional I

▪ Que, asimismo, este sistema de incentivo fiscal tuvo como finalidad


incrementar los ingresos de los diferentes actores que integran la cadena de
valor de los productos exportables, compensando las asimetrías existentes en
razón de la distancia a los centros de consumo con el resto de las regiones que
componen el país.
▪ Que con el fin de dar continuidad a la prosecución de tales objetivos, fue
sancionada la Ley N° 24.490, vetada e insistida por el Poder Legislativo, a
través de la cual se prorrogó por un nuevo plazo la vigencia del reembolso
adicional a las exportaciones establecido por la citada Ley N° 23.018.
▪ Que, posteriormente, la Ley N° 25.454 estableció que a los fines de la Ley
23.018, reformada por la Ley 24.490, se consideran “originarios” a los
productos del mar, sea éste territorial o no, de la región ubicada al sur del Río
Colorado en toda su extensión, hasta el límite que la Nación reivindique como
zona económica exclusiva.
▪ Que, asimismo, dispuso que el reembolso adicional sería aplicado, en lo que
respecta a los productos del mar, exclusivamente a las capturas efectuadas por
buques de bandera argentina y por aquellos de bandera extranjera locados por
empresas argentinas a casco desnudo, de conformidad con el artículo 36 de la
Ley 24.922.
▪ Que el otorgamiento de incentivos impactaba favorablemente en las distintas
localidades beneficiadas, mejorando las condiciones de competitividad y
contribuyendo a atenuar las desigualdades existentes respecto de otras
regiones, con el consecuente aumento en la generación de empleo.
▪ Que las provincias patagónicas se caracterizan por tener un menor desarrollo
relativo que la zona central del país en cuanto a la industrialización de sus
productos, pero cuentan con un enorme potencial para la producción y
desarrollo de productos primarios como ser los frutihortícolas, subproductos de
los mismos, productos mineros, de la pesca y agropecuarios principalmente
lanas y carne ovina.
▪ Que la provincia de Río Negro posee una marcada especialización en la
producción de bienes agroindustriales de exportación, siendo una actividad
central la fruticultura y en segundo plano la horticultura. En cuanto a la pesca,
la mayor actividad se registra en el Puerto de San Antonio Este.
▪ Que la provincia del Chubut tiene una estructura industrial netamente
exportadora de recursos naturales, productos regionales como los derivados de
la minería, del pescado, del cemento y de la lana, cuyo intercambio comercial
se concreta esencialmente por vía marítima a través de sus puertos siendo
Puerto Madryn el principal, el cual debido a la actividad generada por la
producción de aluminio y la actividad pesquera, registró un notable incremento
poblacional.
▪ Que en lo que respecta a la provincia de Santa Cruz el petróleo y el gas ocupan
un lugar preponderante dentro del sector primario, mientras que la pesca y la
lana se ubican en un lugar secundario, en tanto la minería constituye una
actividad en constante crecimiento, actividades todas estas orientadas a la
exportación.
▪ Que en lo que se refiere a la pesca, Puerto Deseado concentra la mayor
actividad, lugar desde el que se realizan la mayoría de los embarques con
destino a mercados externos.

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Administración Operativa del Comercio Internacional I

▪ Que en el caso de la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del


Atlántico Sur, la misma posee una estructura productiva similar a las otras
provincias patagónicas, en donde su Producto Bruto Geográfico (PBG)
representa el UNO POR CIENTO (1%) del Producto Bruto Interno (PBI)
nacional; realizándose la gran mayoría de sus exportaciones a través del Puerto
de Ushuaia.
▪ Que el hecho de que el reembolso adicional a las exportaciones no se encuentre
vigente en la actualidad dificulta la obtención de una mejor competitividad
comercial, generando grandes perjuicios para todas las actividades que
conforman el territorio patagónico, así como desigualdades con el resto de las
economías regionales.
▪ Que el restablecimiento del reembolso aludido resulta imperativo ante la
necesidad de lograr el incremento en los volúmenes exportables, una mayor
previsibilidad a la economía favoreciendo con ello inversiones y la generación
de mayores puestos de trabajo tanto en los puertos enunciados como en los
puertos de Comodoro Rivadavia, San Julián, Punta Quilla, Río Gallegos y Caleta
Paula.
▪ Que, asimismo, la vertiginosa caída del precio de las commodities y la
afectación del comercio mundial, han puesto a los países emergentes en una
situación donde las viejas recetas no obtienen los mismos resultados para
proteger y dar valor a sus producciones regionales.
▪ Que se trata de detectar en cada caso, cada producción y cada región o
conjunto de regiones, una solución específica.
▪ Que nada exime de la búsqueda de la obtención de la mayor productividad y la
custodia del mejor precio sobre la base del abaratamiento de la logística y el
transporte, tal como la medida adoptada procura.
▪ Que siempre deberá recurrirse a un conjunto de medidas acorde con la realidad
de cada producto, en lugar de tratar de englobar a todas en una sola medida.
▪ Que, en consecuencia, el restablecimiento del reembolso adicional a las
exportaciones establecido en el artículo 1° de la Ley N° 23.018 resulta
imprescindible para el crecimiento de la región patagónica.
▪ Que, en virtud de lo expuesto, se dispone el restablecimiento de la vigencia del
reembolso adicional a las exportaciones establecido en el referido artículo,
manteniéndose los niveles de beneficio aplicables desde el 1° de enero de
1984, para todos los puertos y aduanas ubicados al sur del Río Colorado que se
mencionan en dicha ley por el término de CINCO (5) años.
▪ Que, a los fines de la implementación del citado reembolso a las exportaciones
se prevé el otorgamiento del certificado de origen (C.O) que identifique la
procedencia del producto a exportar.
▪ Que la naturaleza excepcional de la situación planteada hace imposible seguir
los trámites ordinarios previstos en la CONSTITUCIÓN NACIONAL para la
sanción de las leyes.
▪ Que la Ley N° 26.122 regula el trámite y los alcances de la intervención del
HONORABLE CONGRESO DE LA NACIÓN respecto de los Decretos de Necesidad
y Urgencia dictados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL, en virtud de lo
dispuesto por el artículo 99, inciso 3, de la CONSTITUCIÓN NACIONAL.
▪ Que la citada ley determina que la Comisión Bicameral Permanente tiene
competencia para pronunciarse respecto a la validez o invalidez de los Decretos

Prof. Alfredo Martín Scatizza 36


Administración Operativa del Comercio Internacional I

de Necesidad y Urgencia, así como elevar el dictamen al plenario de cada


Cámara para su expreso tratamiento, en el plazo de DIEZ (10) días hábiles.

Finalmente, con la nueva gestión de gobierno, el Poder Ejecutivo a través del


Decreto (P.E.) Nº 1.199/2016 deroga el Decreto (P.E.) Nº 2.229/2015.

Los argumentos del gobierno que condujeron a su derogación se fundamenta en:

Que conforme estipula el Artículo 827 del Código Aduanero (Ley N° 22.415 y sus
modificaciones), el régimen de reembolsos consiste en la restitución total o parcial
de los importes pagados en concepto de tributos interiores así como los que se
hubieren podido pagar en concepto de tributos por la previa importación para
consumo de toda la mercadería o parte de ella que se exportare o bien, por los
servicios que se hubieren prestado con relación a la mencionada mercadería.
Que el llamado “reembolso adicional” no constituye un beneficio de la naturaleza
descripta en el párrafo precedente pues, a través de su aplicación, no se restituyen
ni total ni parcialmente los tributos interiores abonados por la mercadería, ni los
aduaneros que gravaron la importación previa de aquella con la que se produjo la
que luego es exportada.
Que por la Ley N° 24.425 se aprobó el Acuerdo de Marrakech por el que se
establece la ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO el que, en su Anexo 1
contiene, entre otros, el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias.
Que el mencionado Acuerdo establece la obligatoriedad —para los países en
desarrollo Miembros— de eliminar sus subvenciones a la exportación dentro de un
período de OCHO (8) años, preferentemente de manera progresiva, aunque sin
aumentar el nivel de las mismas, exigencias éstas que, para la REPÚBLICA
ARGENTINA —por ser Miembro de la ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO—
resultan ser de estricta observancia.
Que, en consecuencia, es necesario adoptar medidas tendientes a evitar
incompatibilidades con los compromisos asumidos por la REPÚBLICA ARGENTINA
en el marco de los Acuerdos suscriptos en el ámbito de la ORGANIZACIÓN
MUNDIAL DEL COMERCIO.
Que sumado a ello, la elevada desproporción producida entre los montos abonados
en concepto de derecho de exportación y los que corresponden a lo percibido por
aplicación del reembolso adicional a las exportaciones restablecido por el Decreto
N° 2.229/15 —potenciado por los lineamientos establecidos por la actual política
económica que llevaron a disponer la reducción al CERO POR CIENTO (0%) de las
alícuotas del tributo—, importa un desmesurado sacrificio fiscal de las cuentas
públicas, por lo que se torna ineludible la eliminación del beneficio en cuestión.
Que, en tal virtud, se considera necesaria la urgente derogación del Decreto N°
2.229/15.
Que la naturaleza excepcional de la cuestión planteada hace imposible seguir los
trámites ordinarios previstos en la CONSTITUCIÓN NACIONAL para la sanción de
las leyes.

3.2.2. Base de Cálculo del Reembolso por Puertos Patagónicos

En efecto, esto que hemos trabajado, visto desde la parte práctica se traduce en
lo siguiente:

Prof. Alfredo Martín Scatizza 37


Administración Operativa del Comercio Internacional I

Se trata de una exportación de dulce de frutos de bosque en frascos de 250 gramos originaria de
la ciudad de Villa La Angostura, Neuquén, enviados al Puerto de Puerto Madryn donde la
carga será acondicionada en cajas que contienen 20 frascos, total 5 kgs. La carga fue despachada
a consumo el 20/06/2007
PRECIO FOB (SIN LOS DERECHOS DE EXPORTACION)
- INSUMOS IMPORTADOS TEMPORARIAMENTE (VALOR CIF)
- AJUSTES A DEDUCIR
+ AJUSTES A INCLUIR
- GASTOS NO IMPONIBLES
BASE IMPONIBLE DE REINTEGROS PTO. PATAGÓNICO

Por ejemplo:
Calcular el Precio FOB con la siguiente información:
- Precio FOB 18.500
- Insumos Importados Temporariamente 500
- Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: 700
- Gastos no imponibles: 4%
- Derechos de Exportación 5%
- Reembolsos por Puertos Patagónicos 1%

1er PASO: CÁLCULO DEL DERECHO DE EXPORTACIÓN Y OBTENCIÓN DEL VALOR IMPONIBLE

PRECIO FOB 18.500,00


- Insumos Importados Temporariamente (500)
+ Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: (700)
- Gastos no imponibles: 4% (740)
Total a deducir del FOB (1.690,00)

BASE DE CÁLCULO DERECHOS 16.810,00


x Derechos de Exportación x 0,9523809

VALOR EN ADUANA o VALOR IMPONIBLE 16.009,522

x Derechos Exportación AD VALOREM x 5%

TOTAL DERECHOS A PAGAR 800,4761

Precio FOB 18.500,00


- Insumos Importados Temporariamente (500)
+ Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: (700)
- Gastos no imponibles: 4% (740) (1.690,00)

BASE IMPOBNIBLE PARA EL CÁLCULO DEL 16.810,00 (Base del Reembolso)


REEMBOLSO POR PUERTO PATAGÓNICO (BRPP)
SE TOMA LA MENOR DE LOS DOS VALORES OBTENIDOS, SIENDO AMBAS BASES
SIMILARES SE TOMA LA BASE DE REEMBOLSO POR PUERTO PATAGÓNICO. REEMBOLSO X
BRPP = 0,01 X 16.810 = 168,1

Prof. Alfredo Martín Scatizza 38


Administración Operativa del Comercio Internacional I

Leer con Atención

A diferencia de la forma de cálculo del Reintegro, el Reembolso por Puertos


Patagónicos en su base de cálculo sí incluye los insumos importados a
consumo (IIC) y las Comisiones y Corretajes pagaderos al exterior, descriptos
en el Decreto 571/96

4. Fórmula avanzada (Parte I).

Si bien ya tenemos una fórmula simplificada preliminar, aún nos queda sumar
otros conceptos que componen esta fórmula y que tienen que ver con los
insumos importados bajo admisión temporaria (IIT) e insumos importados en
forma definitiva a consumo (IID), por el propio exportador. En consecuencia, la
fórmula tomará la siguiente forma:

[ CT + IIT + IIC + GnI + [(IIT + IID + GnI) x %R] – (GnI+ IIT) x %DEf))]

FOB =
[1 + [%R – (%CAg x %R) – (%GnIx%R)] – [%DEf – (%GnIx%R)] – %CAg
– %GnIx – %HonDA – %OGs – %UIG – (%UIGx%CoefAc)]

CT: costo total de productos nacionales en Unidades Monetarias (UM) = Total ítems 6
IIT: insumos importados en Admisión Temporaria (AT) para perfeccionamiento industrial (ítem 1.1.2.) en UM.
IID: insumos importados en forma directa, con pago de derechos de importación (ítem 1.1.2.1.) en UM
%R: porcentaje de Reintegros a la Exportación (ítem 8.1.)
%DEf: porcentaje de Derecho de Exportación, neto de insumos importados en AT = %DEf = %D/(1+%D)
%D: porcentaje de Derecho de Exportación nominal (ítem 7.1.).Según Decreto 690/02
%CA: porcentaje de Comisión de Agente (ítem 7.2.)
GnI: Gastos no Imponibles en Unidades Monetarias
%GnI: Gastos no Imponibles
%HonDA: porcentaje de Honorarios del Despachante de Aduanas (ítem 7.3)
%OGs: porcentaje de otros Gastos que se coticen en función del Valor FOB (ítem 7.4.)
%UIG: porcentaje de Utilidad más impuesto a las Ganancias por proporción del FOB (ítem 9.3.) (%UIG +
%UIG x %CoefAc.)

El término (%CAg x %R) tiene como sentido deducir de la Base de Reintegros


(Br) las Comisiones ó Corretajes, dado que éstas (según Resol. 571/96) deben
descontarse. En efecto, al deducir de la Br las Comisiones de Agente y Corretajes
hace que el denominador sea aún menor y como resultado tendremos como
resultado final un Precio FOB mayor. Esto refleja la maniobra en la cual el fisco
no devuelve el proporcional de Reintegros sobre las Comisiones de Agentes del
Exterior ni Corretajes, sino que resta a ambos y luego aplica la alícuota del
reintegro a las exportaciones.

Así también, se observará que el término [%R x (IIT + IID)] aparece sumando,
ya que de existir IIT e IID como insumos en la composición del/los producto/s a
exportar no debe/n incorporárselos dentro de la Base de Reintegros, dado que no
son de fabricación nacional. Por ello, debido a que son montos en UM

Prof. Alfredo Martín Scatizza 39


Administración Operativa del Comercio Internacional I

corresponde que el resultado de la multiplicación de los IIT + IID se los sume al


Costo Total (CT). Esto se debe a que estamos frente a un estímulo a la
exportación que por definición se aplica sobre componentes de fabricación
nacional y no sobre componentes importados.

Debe restarse también la mercadería importada por el exportador para su


transformación (solicitando luego el Drawback), dado que ésta volverá a ser
exportada en forma definitiva para consumo, sino no podrá solicitarse el
Drawback correspondiente.

Por último, se incorporarán los ajustes relacionados con los procedimientos para
calcular los Derechos de Exportación, dado que no se calculan sobre el Precio
FOB ó Valor Imponible, sino sobre la Base Imponible o Valor en Aduana (neto de
los Derechos de Exportación y de los IIT). En este sentido, los Derechos de
Exportación se restarán del denominador de la fórmula, ya que se expresa en %
del Precio FOB; mientras que los IIT se deducirán en el numerador, debido a que
están expresados en UM y no corresponde que se incorporen en la base del
cálculo de los Derechos de Exportación.

5. Determinación del Margen de Utilidad

En esta parte de la clase, nos abocaremos a estudiar el cálculo de la


utilidad y, simultáneamente, analizaremos la incidencia del impuesto a las
ganancias sobre la utilidad y la variante para neutralizar, de algún modo,
su incidencia sobre la utilidad esperada por el empresario-exportador.

En especial, esta clase tiene como prioridad remarcar la importancia de


calcular correctamente la utilidad que dejaría al empresario-exportador
cada una de las operaciones de comercio exterior, netas de impuestos y
de derechos de exportación, previamente al envío de la cotización
internacional, sea esta por medio de una factura proforma o por una orden de
venta (ambos documentos que poseen carácter legal), en respuesta a un pedido
de cotización internacional.

Al respecto, tanto el exportador, como el área o departamento de comercio


exterior y contable de la firma deberán evaluar, en base a la forma societaria
que haya adoptado la empresa, la incidencia fiscal de las cargas impositivas
sobre las exportaciones (IVA, impuestos internos, derechos de importación sobre
la mercadería importada por el propio exportador, entre otros) y, en particular,
del impuesto a las ganancias sobre la utilidad bruta, dado que el resultado de la
misma (neta de impuesto a las ganancias) es la que permitirá determinar si es
viable o no la comercialización de un producto determinado al exterior.

A los fines de determinar la estrategia de precios, la empresa deberá establecer


el criterio con que se ha de establecer el margen de utilidad a ser aplicado a las
operaciones de venta al exterior. Este proceso requiere tener en cuenta todos los
elementos planteados anteriormente, y es una decisión que deberá tomarse en
altos niveles decisorios de la organización ya que de ella depende en gran

Prof. Alfredo Martín Scatizza 40


Administración Operativa del Comercio Internacional I

medida el éxito de la exportación. El exportador deberá tener en cuenta que los


márgenes de utilidad en las operaciones de comercio internacional pueden ser
muy diferentes a los obtenidos en operaciones realizadas en el mercado local. La
bibliografía sobre el tema de referencia en general menciona con estos márgenes
son mayores en las ventas en el mercado interno, pero esto depende del
producto que se exporta y del nivel comercial en el que se encuentra la empresa
exportadora (mayorista, bróker, minorista, fabricante-vendedor, representante,
trading company, etc.).

En la Clase 9, en los puntos 5 y 9 (página 41), habíamos mencionado cuáles eran


las diferentes alternativas posibles para calcular el margen de utilidad a obtener.
Estas pueden ser:

1. La Utilidad como importe fijo (actividad solicitada en la Clase 3);

2. La Utilidad en base a un porcentaje a ser aplicado sobre el Precio FOB


Final

3. La Utilidad calculada sobre la base de un porcentaje a ser aplicado sobre


el total efectivo de los desembolsos efectuados, es decir, que se
calculará la Utilidad en porcentaje “por dentro” del Precio FOB.

Para Ampliar: BIBLIOGRAFÍA

El presente tema se desarrolla ampliamente en el libro de Fratalocchi, A.


(2008), “Capítulo 5: Cálculo del Costo y Precio de Exportación”, en: Cómo
Exportar e Importar. Ed. Errepar. Buenos Aires.

En relación al Impuesto a las Ganancias, el exportador deberá tener en cuenta


la incidencia de este impuesto sobre la utilidad bruta de la operación a fin de
determinar la Utilidad Neta (libre de impuestos).

5.1. Importe Fijo

La determinación de un importe o magnitud fija responde a la necesidad de


evitar la incertidumbre del empresario respecto a la fluctuación de los ingresos,
en un período de tiempo determinado. Este criterio permite al empresario tener
la certeza del total de la utilidad calculada por unidad de cotización, pero en caso
de fluctuaciones en los precios internos o en los costos de producción, requerirá
una revisión periódica y, por ende, una renegociación con el/los importador/es
del exterior cuando existan contratos de mediano y largo plazo. Por ejemplo,
cuando se desea obtener una utilidad de 100 unidades monetarias por artículo
vendido. Este criterio puede ser problemático en momentos de subas de costos y
gastos, tanto locales, como internacionales debido a que el importe fijo ante el
constante aumento, en proporción al precio final cada vez será menor.

Prof. Alfredo Martín Scatizza 41


Administración Operativa del Comercio Internacional I

Leer con Atención

Cuando la utilidad se calcula de esta forma, su importe va en el


numerador de la fórmula del Precio FOB.

5.2. Porcentaje sobre el Precio FOB

En este criterio corresponde aplicar el margen de utilidad en función del Precio


FOB Final. El empresario vincula su utilidad a las fluctuaciones del Precio FOB.
Sin embargo, el criterio en comentario tiene la particularidad de que al calcularse
la utilidad sobre el Precio FOB, dicho porcentaje de utilidad se calcula sobre sí
mismo, es decir, calculamos la utilidad sobre un importe que ya posee dicho
valor. En efecto, el resultado final se va a ver influenciado en forma proporcional
al margen de utilidad el cual se potencia en más o en menos, de acuerdo a la
magnitud del porcentaje de utilidad a obtener.

La mayoría de las operaciones de exportación suelen adquirir esta


forma.

Leer con Atención

Cuando la utilidad se calcula de esta forma, su importe va en el


denominador de la fórmula del Precio FOB.

5.3. Porcentaje sobre el Total de Desembolsos Netos

Otro método de cálculo de la utilidad es aquel que está vinculado a lo que


realmente “gasta” o “invierte” el empresario para obtener el producto de
exportación. Las particularidades del actual método son:

▪ Se aplica sobre lo realmente desembolsado, es decir, la utilidad se


determina en base al total de costos y gastos.

▪ Al total de desembolso se le resta las sumas “percibidas” o “a percibir” en


concepto de estímulos a las exportaciones (por ejemplo, al total de gastos
se le restan los Reintegros y/o Reembolso (adicional)),

▪ No se produce el efecto de calcular la utilidad sobre sí misma, dado que


cuando calculamos esta forma de establecer la utilidad procedemos a
calcularlo del mismo modo que calculamos el derecho efectivo.

Para Ampliar

Se calcula por dentro toda vez que el Precio FOB tenga incluida la utilidad
(UT), razón por la cual debe procederse a calcular su coeficiente “efectivo” de
UTILIDAD = UT/(100+UT).

Prof. Alfredo Martín Scatizza 42


Administración Operativa del Comercio Internacional I

Veámoslo en una demostración como se obtiene la Utilidad Neta de Desembolsos (UTnd):

En primer lugar, debemos calcular la Utilidad como lo realmente desembolsado, la cual se calculará
“por dentro” del Precio FOB:

Utilidad Neta de Desembolsos = UT/ (100+UT),


Si UT = 25%
UTnd = 25/ (100+25) = 20%

Por ejemplo:

Calcular el Precio FOB con la siguiente información:


- Costos expresados en UM: 24.210
- Reintegros: 7%
- Reintegros por Puertos patagónicos: 4%
- Derechos de Exportación: 5%
- Gastos no imponibles: 3%
- Utilidad Neta de Desembolsos: 25%, equivalente a: 25/(100+25) = 20%

Precio FOB = 24.210/ 1 + (0,07 – (0,07 x 0,03)) + (0,04 – (0,04 x 0,03)) – 0,03 – 0,047619 +
(0,047619 x 0,03) – 0,2 = 24.210/ 0,83= 29.169

Cálculo Derecho de Exportación


Precio FOB 29.169
- Gastos no imponibles: 3% - 875 1
El porcentaje 4,7619%
corresponde al Derecho Efectivo,
el cual se obtiene de calcular el
BASE DE DERECHOS 28.294
DN/100+DN = Def =
Derecho de Exportación 4,7619%1 - 1.347 5%/(100+5%). Este valor luego
se lo multiplica por el FOB
ajustado para determinar el total
VALOR EN ADUANA 26.947
de derechos a pagar. Luego con el
FOB ajustado restado el total de
Cálculo Reintegro derechos a pagar obtenemos el
Precio FOB 29.169 Valor en Aduana, como se indica
en el ejemplo.
- Gastos no imponibles: 3% - 875

BASE IMPOBNIBLE PARA EL CÁLCULO DEL 28.294.- (Base del Reintegro)


REINTEGRO (Br)

SE TOMA LA MENOR DE LOS DOS VALORES OBTENIDOS, AL SER SIMILARES SE TOMA LA


BR. REINTEGRO X BR = 0,07 X 28.294 = 1.980,58 TOTAL REINTEGRO

Cálculo Reembolso por Puerto patagónico


Precio FOB 29.169
- Gastos no imponibles: 3% - 875

BASE IMPOBNIBLE PARA EL CÁLCULO DEL 28.294 (Base del Reinteg.PP)


REEMBOLSO POR PUERTO PATAGÓNICO (BRPP)

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Administración Operativa del Comercio Internacional I

SE TOMA LA MENOR DE LOS DOS VALORES OBTENIDOS, AL SER SIMILARES SE TOMA el


LA BRPP. REEMBOLSO X BRPP = 0,04 X 28.294 = 1.131,76 TOTAL REEMBOLSO

UTILIDAD NETA DE DESEMBOLSOS = FOB – Reintegros – Reembolsos =


= 29.169 – 1.980,58 – 1.131,76 = 26.056,66
= 26.056,66 x 0,20 = 5.211,33= UTnd

La primera aproximación del cálculo de la Utilidad para el ejercicio nos da (FOB x UTnd)
= (29.169x0,2) = 5.834, pero al ajustarnos a la definición que acabamos de ver tenemos
que la misma es de 5.211. La primera es sin contabilizar los ingresos en concepto de
estímulos a la exportación, mientras que la segunda es neta de desembolsos.

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Administración Operativa del Comercio Internacional I

6. Ejercicios prácticos sobre costos y precios de exportación.

A los fines de mantener la misma numeración en los ejercicios desarrollados en


la clase anterior comenzaremos con la numeración de los ejercicios de la
presente clase con el número 6 en adelante.

Ejercicio Práctico Nº 6 (CONTINÚA NUMERACIÓN CLASE Nº 9):

En el presente ejercicio incorporamos los conceptos relacionados al derecho de


exportación y el cobro de reintegros a la exportación, tema de la presente clase.

Es de destacar que cuando se procede a realizar el cálculo del reintegro el


exportador deberá evaluar si descuenta dicho importe del precio FOB (como
procederemos en los próximos ejercicios) ó, en su defecto, realiza dicho cálculo a
los efectos de establecer el importe que el fisco le restituirá, pero que por
decisión de la empresa el mismo no se disminuirá del Precio FOB.

En la mayoría de los casos, los exportadores no deducen del Precio FOB el


importe en concepto de reintegros. Las razones que conducen a esta decisión, en
primer lugar, se deben a que el fisco no siempre devuelve la totalidad de los
reintegros que le corresponden al exportador; por otro lado, porque por
cuestiones de índole coyuntural o de política fiscal el Estado podría postergar el
pago de tales importes, cuando no dejar de pagarlos.

En tal sentido, será decisión de la empresa realizar su cálculo para establecer la


cuantía en conceptos de reintegros que le serían devueltos una vez despachada
la mercadería a consumo e iniciada las gestiones para su devolución; o por el
contrario, proceder a descontarlo del precio FOB cuando la empresa cuenta con
antecedentes suficientes en este tipo de operatoria y su experiencia en esta
gestión le asegura su cobro a futuro.

Otra cuestión no menor, es que cuando la empresa opta por descontar los
reintegros del Precio FOB original, el nuevo valor a cotizar (FOB – Reintegros)
debe coincidir con el FOB de la Factura Comercial “E” y con el valor en aduana
que se declara en el permiso de embarque al momento de realizarse el despacho
de exportación. De ser así, la Aduana calculará el reintegro sobre una base
imponible menor que la que calculó el exportador al momento de establecer el
monto de reintegros bajo el Precio FOB original. Esto, como puede observarse, se
traducirá en un importe menor en concepto de reintegros que percibirá el
exportador.

a) Costo de la mercadería en depósito 20.000


b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110

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Administración Operativa del Comercio Internacional I

g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j) Comisiones bancarias 2% (1)
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior 3% (1)
l) Honorarios del Despachante de Aduanas 1,5% (1)
m) Reintegro 7% (2)
n) Utilidad 10% (1)
ñ) Derecho de exportación 15% (1)
o) Gastos no Imponibles 2,5% (1)
p) Impuestos a las Ganancias 35% (3)
q) Acrecentamiento 35% 53,85

(1) Valores a calcularse sobre el Precio FOB.


(2) Reintegro a calcularse sobre el valor FOB ajustado.
(3) Valor a calcular sobre la Utilidad Bruta

Cálculo del valor FOB

Se procederá a calcular el reintegro realizando el ajuste respectivo de la


Comisión de Agente por gestiones de venta en el exterior y los gastos no
imponibles; y se procederá a incorporar el coeficiente de acrecentamiento.

Precio FOB = 24.210 / 1 + (0,07 – (0,07 x 0,03) – (0,07 x 0,025)) – 0,03 –


0,025 – 0,1304 + (0,1304 x 0,025) – 0,02 – 0,015 – 0,1 – (0,1 x 0,5385) =
24.210/ 0,69516 = 34.826.-

Base para el Cálculo del Derecho de Exportación a Pagar

Derecho Efectivo (De) = DN/ 100+DN) = 0,1304

Base de cálculo del Derecho de Exportación


Precio FOB 34.826
(menos) Gastos no Imponibles 2,5% - 871
Valor Imponible o Base de Derecho de Exportación 13,04% 33.955
Derecho de Exportación 13,04% - 4.428
Valor en Aduana (VA) 29.527

Donde DN = Derecho de Exportación Nominal (NCM) = 15%


Donde Bd = Base de derecho

Base para el Cálculo del Reintegro a Percibir

Reintegro 7%
Valor FOB 34.826

Prof. Alfredo Martín Scatizza 46


Administración Operativa del Comercio Internacional I

(menos) Comisión por venta: 3% - 1.045


(menos) Gastos no Imponibles 2,5% - 871
Base del reintegro (por 7%) (Br) 32.910 2.304
Donde Br = Base de reintegro

En este caso corresponde comparar las dos bases obtenidas, en donde tenemos
que el VI es mayor que la Br, razón por la cual la Aduana toma la menor de las
dos para calcular el monto de Reintegros que percibirá el exportador.

VI > Br
33.955 > 32.910

Entonces se calcula el Reintegro por la base menor = 32.910 x 0,07 = 2.303,7

INGRESOS
Precio FOB 34.826
Reintegro (por 7%) + 2.304
Total de Ingresos 37.130

EGRESOS + UTILIDAD
a) Costo de la mercadería en depósito 20.000
b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j)Comisiones bancarias: 2% 699
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior: 3% 1.045
l) Honorarios del Despachante de Aduanas: 1,5% 522
ñ) Derechos de Exportación: 15% 4.428
o) Gastos no Imponibles 2,5% 871
Total de gastos 31.772

Cálculo de Ganancias
Utilidad bruta = 37130 – 31.772 = 5.358 15,38% s/ FOB
= 5.358 x 35%
p) Impuesto a las Ganancias + 1.875
Total de gastos + Ganancias 33.647
+
Utilidad Neta = UB – Imp. Gcias = 5.358 – 1.875 = 3.483
Egresos + utilidad 37.130

Prof. Alfredo Martín Scatizza 47


Administración Operativa del Comercio Internacional I

a) INDICE DE RENTABILIDAD
1. (Utilidad Neta/ FOB) x 100 = 10%
2. [(Utilidad Neta + Reintegro)/FOB] x 100 = 12%

Donde, Utilidad Neta = [((FOB + R) – Egresos) – (((FOB + R) – Egresos) x IG)]

En tal sentido, se trabaja bajo el supuesto que el exportador calcula su


utilidad neta suponiendo que además percibirá el reintegro impositivo
por la exportación.

Ejercicio Práctico 7.1. (SIN DERECHO ADICIONAL DEC. 793/18):


En el presente ejercicio incorporamos dos nuevos componentes que tienen su
origen en los regímenes de promoción de exportación en donde el producto a
exportar posee mercadería o insumos importados bajo dos tipos de
destinaciones. Una de ellas es la Destinación Suspensiva de Mercadería
Importada bajo Admisión Temporal (IIT) y el otro Destinación Definitiva de
Mercadería Importada para Consumo (IIC).

a) Costo de la mercadería en depósito


i) Insumos de fabricación Nacional 15.000
ii) Insumos Importados bajo Admisión Temporaria (CIF) 3.000
iii) Insumos Importados en forma Definitiva p/ Consumo (CIF) 2.000
b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j) Comisiones bancarias 2% (1)
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior 3% (1)
l) Honorarios del Despachante de Aduanas 1,5% (1)
m) Reintegro 7% (2)
n) Utilidad 10% (1)
ñ) Derecho de exportación 15% (1)
o) Gastos no Imponibles 2,5% (1)
p) Impuestos a las Ganancias 35% (3)
q) Acrecentamiento 35% 53,85%
r) Gastos de Despacho Aduanero de Importación (por IIC e IIT) 1.050
s) Flete y seguro local de los insumos importados (en puntos i+ii) 1,8% (4)
(1) Valores a calcularse sobre el Precio FOB.
(2) Reintegro a calcularse sobre el valor FOB ajustado.

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(3) Valor a calcular sobre la Utilidad Bruta


(4) Valor a calcularse sobre el CIF de los insumos importados = 90 UM

Cálculo del valor FOB


Se procederá a calcular el reintegro realizando el ajuste respectivo de la
Comisión de Agente por gestiones de venta en el exterior y los gastos no
imponibles, se procederá a incorporar el coeficiente de acrecentamiento y se
incorporará en el numerador los IIT e IIT con los respectivos gastos de
despacho, seguro y flete.

A los costos de exportación que se venían dando se Este componente genera el ajuste (deducción) de los IIT
incorporan los Gastos de Despacho Aduanero de sobre el DEf, correspondiente al valor declarado ante la
Importación (IIT e IIC) de 1.050 U.M. aduana a los efectos de determinar el valor en aduana.

Precio FOB = 25.260 + 90 + [0,07x(3.000+2.000)] – (0,1304x3.000) / 1 + (0,07 –


(0,07 x 0,03) – (0,07 x 0,025)) – 0,03 – 0,025 – [0,1304 – (0,1304 x 0,025)] – 0,02 –
0,015 – 0,1 – (0,1 x 0,5385) = 25.308/ 0,69516 = 36.407,1581

Base para el Cálculo del Derecho de Exportación a Pagar


Derecho Efectivo (De) = DN/ 100+DN) = 0,1304

Base de cálculo del Derecho de Exportación


Precio FOB 36.407
(menos) Gastos no Imponibles 2,5% - 910
(menos) Insumos Importados Temporariamente - 3.000
VI ó Base de Derecho de Exportación 32.497
x Derecho de Exportación 13,04% - 4.238
Valor en Aduana (VA) 28.259
Donde DN = Derecho de Exportación Nominal (NCM) = 15%
Donde Bd = Base de derecho

Base para el Cálculo del Reintegro a Percibir del 7%


Valor FOB 36.407
(menos) Comisión por venta: 3% - 1.092
(menos) Gastos no Imponibles 2,5% - 910
(menos) Insumos Importados Temporariamente - 3.000
Reintegro
(menos) Insumos Importados Consumo - 2.000 calculado sobre
la Br
Base del reintegro (por 7%) (Br) 29.405 2.058
Donde Br = Base de Reintegro
En este caso corresponde comparar las dos bases obtenidas, en donde tenemos
que la VI es mayor que la Br, razón por la cual la Aduana toma la menor de las
dos para calcular el monto de Reintegros que percibirá el exportador.
VI > Br
32.497 > 29.405 Reintegros a percibir
sobre Br (tomando
El reintegro se calculará por la base menor = 29.405 x 0,07 = 2.058 la base menor)

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INGRESOS
Precio FOB 36.407
Reintegro (por 7%) + 2.058
Total de Ingresos 38.465

EGRESOS + UTILIDAD
a) Costo de la mercadería en depósito 20.000
b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j) Comisiones bancarias: 2% 728
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior: 3% 1.092
l) Honorarios del Despachante de Aduanas: 1,5% 546
ñ) Derechos de Exportación: 15% 4.238
o) Gastos no Imponibles 2,5% 910
r) Gastos de Despacho Aduanero de Importación (por IIC e IIT) 1.050
s) Flete y seguro local de insumos importados (en puntos i+ii) 1,8% 90
Total de gastos 32.864

Cálculo de Ganancias
Utilidad bruta = 38.465 – 32.864 = 5.601 15,38% del FOB
= 5.601 x 35%
p) Impuesto a las Ganancias + 1.960
Total de gastos + Ganancias 34.824
+
Utilidad Neta (*) = UB – Imp.Gcias = 5.601 – 1.960 = 3.641

Egresos + utilidad 38.465


(*) La Utilidad Neta es el monto que efectivamente percibirá el exportador por la
exportación realizada, dado que cuando obtuvimos la Utilidad Bruta aún no se había
estimado el Impuesto a las Ganancias que toda empresa o autónomo debe pagar al
fisco al cierre de cada ejercicio. Por tal sentido, resulta sumamente recomendable
hacer una estimación de cuánto sería el monto definitivo de utilidad que arrojará la
operación antes de enviar la cotización al exterior.
La forma de obtener el Índice de Rentabilidad es calcular el monto de la Utilidad Neta
sobre el PRECIO FOB, dependiendo si se consideran los Reintegros para tal cálculo o si
se lo deja como una ganancia extraordinaria, dependiendo si el fisco realiza dicha
devolución en concepto de reintegros. Entonces tenemos:

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INDICE DE RENTABILIDAD
(Utilidad Neta/ FOB) x 100 = 10%
(Utilidad Neta + Reintegros/ FOB) x 100 = 15,65%

❑ ANÁLISIS DERECHO DE EXPORTACIÓN ADICIONAL – DEC. Nº 793/18

A diferencia del ejercicio anterior, en el siguiente desarrollo mantenemos sin


modificaciones la composición de los costos de producción y gastos de
exportación, al que le agregamos la nueva normativa a partir del Decreto Nº
793/18 y modificatorias, el cual incorpora el derecho adicional (Alda y, de igual
modo, trabajaremos con el derecho de exportación ad valorem (Al) que tenían
ciertas posiciones arancelarias (PASIM) en la Nomenclatura Común Mercosur
previo al decreto en cuestión.

Al respecto, vamos a describir los ALGORITMOS que nos permitirá interpretar el


procedimiento a seguir para luego desarrollar el procedimiento en la fórmula que
sigue a continuación.

En tanto la Resol. Gral. (AFIP) Nº 4.318/18 (BO 12/10/18), la cual modifica la


Resol. Gral. (AFIP) 1921/05, incorporando definiciones al glosario y algoritmos
necesarios para la aplicación del Decreto Nº 793/18, estableciendo el
procedimiento para liquidar el derecho de exportación en el SIM de la siguiente
manera:
1) Para el artículo 1° se aplicará la alícuota 2) Para aquellos casos en que corresponda
del 12% por el VALOR IMPONIBLE, el SIM aplicar el límite establecido por el Artículo 2°,
liquidará el concepto: el SIM liquidará los conceptos:

"026 - Der. Expo. Adicional" "039 - Der. Expo. Adic. 3", para aquellas
mercaderías que se encuentren en el Anexo 1
Con la siguiente fórmula: del Dec.793/18.

VI = (FOB + Ai - Ad - It) * Cf Con la siguiente fórmula:


Cf = 100 / (100 + Al + Alda)
Tp = VI * Alda / 100 L = (VI * (1 + Alda / 100)) * Da
DEpl = Tp * TC

Para aplicar la comparación en el SIM y determinar que concepto liquida, se aplica la fórmula
DEpL = Tp*TC, y liquida el menor valor entre DEpL y L. Caso contrario aplica Tp, al tipo de
cambio vendedor del BNRA del día hábil anterior a la fecha de pago.
En estos casos el monto será expresado en dólares (USD), resultante de la aplicación del Valor
Imponible (incluyendo el importe que arroje la aplicación de la alícuota del 12% (Artículo 1°))
multiplicado por $ 3 (tres); y a ese monto se lo divide por el tipo de cambio vendedor vigente
al momento de la oficialización.

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PRECIOS OFICIALES: Para aplicar la comparación en el SIM y


VI = Po determinar que concepto liquida, se aplica la
Tp = VI * Alda/100 formula DEpL = Tp*TC, y liquida el menor
L= VI * Da valor entre DEpL y L.

En estos casos el monto será expresado en dólares (USD), resultante de la aplicación del Precio
Oficial multiplicado por $ 3 (tres); y a ese monto se lo divide por el tipo de cambio vendedor
vigente al momento de la oficialización.

VI = Valor Imponible
Ai = Ajustes a Incluir
Ad = Ajustes a Deducir
It = Insumos Importados Temporalmente
Cf= Coeficiente
Tp= Tributo a Pagar
Al= Alícuota derecho Ad Valorem
Da = Moneda Nacional a considerar x cada USD, en términos del art. 2° Dec.793/18.
L = Valor Límite Total por aplicación art. 2º Dec.793/18.
TC = Tipo de Cambio vigente al día hábil anterior fecha de Registro Expo a Consumo
Alda = Alícuota establecida por art. 1° Dec.793/18.
DEpL = Derecho de Exportación a los fines de COMPARAR con “L”

PLAZO DE ESPERA Resol. Gral. (AFIP) 4.318/2018

Para los conceptos 038 (derogado por Decreto 37/2019 B.O. 14/12/2019) o 039, una vez registrado el
cumplido/libramiento de la destinación, el sistema generará en forma automática una nueva liquidación
LMAN motivo "LADA (Liquidación Automática de Derecho Adicional)", tomando el monto dólares
liquidado en la destinación. La misma podrá ser abonada mediante VEP, ingresando por el Servicio
"Gestión de Importadores y Exportadores" o "Gestión de Despachantes", y aplicará el tipo de cambio
vigente al momento de la oficialización.
El plazo para el pago será de 15 o 60 días corridos contados a partir del cumplido/libramiento (según
Artículo 2° del Dec. 865/18, artículo que ha sufrido modificaciones en cuanto a los plazos). La
liquidación LMAN motivo "LADA" solo incluye el derecho de exportación adicional, siendo
independiente de la liquidación de otros derechos de exportación que la mercadería pudiera tener.
Para el concepto 026. En estos casos, una vez registrado el cumplido/libramiento de la destinación, el
sistema generará en forma automática una nueva liquidación LMAN motivo "D793" (Dec.793/18)"
tomando el monto dólares liquidado en la destinación. La misma podrá ser abonada mediante VEP,
ingresando por el Servicio "Gestión de Importadores y Exportadores" o "Gestión de Despachantes", y
aplicará el tipo de cambio vigente al momento del pago. El plazo para el pago será de 15 o 60 días
corridos contados a partir del cumplido/libramiento (según Artículo 2° del Dec.865/18, artículo que ha
sufrido modificaciones en cuanto a los plazos). La liquidación LMAN motivo "D793" solo incluye el
derecho de exportación adicional, siendo independiente de la liquidación de otros derechos de
exportación que la mercadería pudiera tener.

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Pasamos a ver un ejemplo numérico sencillo para incorporar lo visto:

PRECIO FOB OBTENIDO DE LA FACTURA “E” 120.000.-


a) Ajustes a Incluir 100.-
b) Ajustes a Deducir 150.-
c) Insumos importados 1.500.-
d) Al=Alícuota Derecho Ad Valorem 0%
e) Alda=Alícuota Dec. 793/18 12%
f) Cf = Coef. Aduana (100/(100+DN+Dcho.Adicional)) 0,89285
g) Da=Moneda nacional x USD $3.-
h) TC = Tipo de Cambio vendedor cierre anterior ARS 78/USD
i) Tp = Tributos a Pagar ¿?
j) L = Valor Límite = VI * Da ¿?
k) DEpL= Derechos de exportación COMPARAR c/ “L” ¿?

1) Calculamos con"026 - Der. Expo. 2) Para aquellos casos en que corresponda


Adicional" con la siguiente fórmula: aplicar el límite establecido por el Artículo
2°, el SIM liquidará los conceptos:
VI = (FOB + Ai - Ad - It) * Cf
VI = (120.000 + 100 - 150 - 1500) * 0,89285 "038 - Der. Expo. Adic. 4", para aquellas
VI = 105.758,08 = Valor Imponible mercaderías que no se encuentren
incluidas en el Anexo I del Dec.793/18.
Cf = 100 / (100 + Al + Alda) Derogado
Cf = 100 / (100 + 0 + 12) = "039 - Der. Expo. Adic. 3", para aquellas
Coef. Aduana c/ Alda = 0,89285 mercaderías que se encuentren en el
Anexo I del Dec.793/18.
Tp = VI * Alda / 100
Tp = 105.758,08*0,12 = Con la siguiente fórmula:
Tp = Derechos a Pagar = 12.690,97 (USD) L = (VI * (1 + Alda / 100)) * Da
L = (105.758,08 * (1 + 12/100)) * 3 =
L = 355.347,15 (ARS)

DEpL = Tp * TC= USD 12.690,97 * 78 = ARS 989.895,66


En este caso, L<DEpL, por lo tanto, los derechos a abonar serán:
L = (105.758,08 * (1 + 12/100)) * 3 = ARS 355.347,15 convertido en dólares, es decir:
TOTAL DERECHOS A PAGAR con “L” = 355.347,15/ 78 = USD 4.555,7326

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Cuadro de resultado:
PRECIO FOB OBTENIDO DE LA FACTURA “E” 120.000.-
a) Ajustes a Incluir 100.-
b) Ajustes a Deducir 150.-
c) Insumos importados 1.500.-
d) Al=Alícuota Derecho Ad Valorem 0%
e) Alda=Alícuota Dec. 793/18 12%
f) Cf = Coef. Aduana (100/(100+DN+Dcho.Adicional)) 0,89285
g) Da=Moneda nacional x USD $3.-
h) TC = Tipo de Cambio vendedor cierre anterior ARS 78/USD
i) Tp = Tributos a Pagar = USD 12.690,97 ARS 989,89566
j) L = Valor Límite = VI * Da ARS 355.347,15
k) DEpL= Derechos de exportación COMPARAR c/ “L” ARS 989.895,66
SE ABONA EL LÍMITE EN CONCEPTO DE DERECHOS DE EXPORTACIÓN =
ARS 355.347,15

Ejercicio Práctico Nº 7.2.: DERECHOS DE EXPORTACIÓN ADICIONALES

A continuación desarrollamos el Ejercicio Nº 7 al que le incorporamos el derecho


de exportación adicional (Alda) (Decreto 793/18), y mantenemos el derecho ad
valorem (Al). De igual modo, introducimos, dos nuevos componentes (en
relación al ejercicio Nº 6) que tienen su origen en los regímenes de promoción
de exportación en donde el producto a exportar posee mercadería o insumos
importados bajo dos tipos de destinaciones. Una de ellas es la Destinación
Suspensiva de Importación Temporaria (IIT) y las Destinación Definitiva de
Importación a Consumo (IIC).

a) Costo de la mercadería en depósito


i) Insumos de fabricación Nacional 15.000
ii) Insumos Importados bajo Admisión Temporaria (CIF) 3.000
iii) Insumos Importados en forma Definitiva p/ Consumo (CIF) 2.000
b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j) Comisiones bancarias 2% (1)
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior 3% (1)
l) Honorarios del Despachante de Aduanas 1,5% (1)
m) Reintegro 7% (2)

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n) Utilidad 10% (1)


Ñ.1.) Derecho de exportación Ad Valorem (Al) 15% (1)
ñ.2.) Derecho de exportación Adicional (Alda) 12% (1)
o) Gastos no Imponibles 2,5% (1)
p) Impuestos a las Ganancias 35%
q) Acrecentamiento 35% 53,85%
r) Gastos de Despacho Aduanero de Importación (por IIC e IIT) 1.050
s) Flete y seguro local de los insumos importados (en puntos i+ii) 1,8% (3)
(1) Valores a calcularse sobre el Precio FOB o Valor Imponible
(2) Reintegro a calcularse sobre el valor FOB ajustado.
(3) Valor a calcularse sobre el CIF de los insumos importados = 90 UM

Cálculo del valor FOB


Se procederá a calcular el reintegro realizando el ajuste respectivo de la
Comisión de Agente por gestiones de venta en el exterior y los gastos no
imponibles, se procederá a incorporar el coeficiente de acrecentamiento y se
incorporará en el numerador los IIT e IIT con los respectivos gastos de
despacho, seguro y flete.

A los costos de exportación que se venían dando se Este componente genera el ajuste (deducción) de los IIT
incorporan los Gastos de Despacho Aduanero de sobre el DEf, correspondiente al valor declarado ante la
Importación (IIT e IIC) de 1.050 U.M. aduana a los efectos de determinar el valor en aduana.

DeA ajustado
Precio FOB = 25.260 + 90 + [0,07x(3.000+2.000)] – (0,1304x3.000) – (0,10714 x de los GnI
3.000) / 1 + (0,07 – (0,07 x 0,03) – (0,07 x 0,025)) – 0,03 – 0,025 – [0,1304 –
(0,1304 x 0,025)] – [0,10714 – (0,10714 x 0,025)] – 0,02 – 0,015 – 0,1 – (0,1 x
0,5385) = 24.987,38/ 0,5906985 = 42.301,41

Base para el Cálculo del Derecho de Exportación a Pagar


Derecho Efectivo (De) = Al/ 100+Al) = 0,1304
Derecho Efectivo Adicional (DeA = Alda/100+Alda = 0,10714

Precio FOB 42.301


(menos) Gastos no Imponibles 2,5% - 1.058
(menos) Insumos Importados Temporariamente - 3.000
Base de Derecho de Exportación 38.243
Coef.Aduana = [1/(1+Al%+Alda%)] x 0,7874
VALOR EN ADUANA o VALOR IMPONIBLE 30.113
Derecho de Exportación 15% 4.517
Derecho de Exportación 12% 3.614
DEpL (DCHO x TC) donde TC ARS/USD 78 ARS 281.857
Donde Al = Derecho de Exportación Nominal (NCM) = 15%
Donde Alda = Derecho de Exportación Adicional (793/18) 12%

CALCULO DEL LÍMITE ARS 3/USD donde el VI 30.113


1 + Derecho de Exportación 12% 1,12
LÍMITE (L) = [VI*(1+Alda/100)*Da] =[25233*(1+0,12)*3] ARS 101.180

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DEpL Tp x TC = donde TC ARS/USD 78 ARS 101.180

En este caso, L < DEpL, por lo tanto, el TOTAL DERECHOS


ARS 101.180.-
ADICIONALES A PAGAR será:
TOTAL DERECHOS ADICIONALES A PAGAR EN USD USD 1.297.-

TOTAL DERECHOS A PAGAR (Al + Alda) = 3.784 + 3.028 USD 5.814.-

Base para el Cálculo del Reintegro a Percibir del 7%


Valor FOB 42.301
(menos) Comisión por venta: 3% - 1.269
(menos) Gastos no Imponibles 2,5% - 1.058
(menos) Insumos Importados Temporariamente - 3.000
Reintegro
(menos) Insumos Importados Consumo - 2.000 calculado
Base del reintegro (por 7%) (Br) 34.974 2.108 sobre la VI

Donde Br = Base de Reintegro


En este caso corresponde comparar las dos bases obtenidas, en donde tenemos
que la VI es mayor que la Br, razón por la cual la Aduana toma la menor de las
dos para calcular el monto de Reintegros que percibirá el exportador.
Reintegros a percibir
VI < Br sobre VI (tomando
la base menor)
30.113 < 34.974

El reintegro se calculará por la base menor = 30.113 x 0,07 = 2.108

INGRESOS
Precio FOB 42.301
Reintegro (por 7%) + 2.108
Total de Ingresos 44.409

EGRESOS + UTILIDAD
a) Costo de la mercadería en depósito (nacional e importada) 20.000
b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j) Comisiones bancarias: 2% 846
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior: 3% 1.269
l) Honorarios del Despachante de Aduanas: 1,5% 635

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Administración Operativa del Comercio Internacional I

ñ.1) Derechos de Exportación (Al): 15% 4.517


ñ.2) Derechos de Exportación (Alda): 12% 1.297
o) Gastos no Imponibles 2,5% 1.057
r) Gastos de Despacho Aduanero de Importación (por IIC e IIT) 1.050
s) Flete y seguro local de insumos importados (en puntos i+ii) 1,8% 90
Total de gastos 34.971

Cálculo de Ganancias
Utilidad bruta = 44.409 – 34.971 = 9.438 22% del FOB
= 9.438 x 35%
p) Impuesto a las Ganancias + 3.303
Total de gastos + Ganancias 38.274
+
Utilidad Neta (*) = UB – Imp.Gcias = 9.438 – 3.303 = 6.135

Egresos + utilidad 44.409


(*) La Utilidad Neta es el monto que efectivamente percibirá el exportador por la
exportación realizada, dado que cuando obtuvimos la Utilidad Bruta aún no se había
estimado el Impuesto a las Ganancias que toda empresa o autónomo debe pagar al
fisco al cierre de cada ejercicio. Por tal sentido, resulta sumamente recomendable
hacer una estimación de cuánto sería el monto definitivo de utilidad que arrojará la
operación antes de enviar la cotización al exterior.

La forma de obtener el Índice de Rentabilidad es calcular el monto de la Utilidad Neta


dividiéndolo por el PRECIO FOB, dependiendo si se consideran los Reintegros para tal
cálculo o si se lo deja como una ganancia extraordinaria, dependiendo si el fisco realiza
dicha devolución en concepto de reintegros. Entonces tenemos:

INDICE DE RENTABILIDAD
(Utilidad Neta/ FOB) x 100 = 14,5%
(Utilidad Neta + Reintegros/ FOB) x 100 = 19,5%

❑ CONCLUSIÓN DE AMBOS EJERCICIOS

Como conclusión entre los Ejercicios 7.1 y 7.2 podemos decir que si bien el
derecho de exportación ya de por sí afecta la competitividad de las exportaciones
de cualquier país, la incorporación de un derecho adicional donde no lo había, en
el corto plazo genera recursos al fisco y podría llegar a corregir modificaciones
generadas ante una devaluación en sectores que ven más atractivo exportar sus
productos al exterior que aumentar la producción y abastecer a ambos mercados
por igual, pero en el mediano y largo plazo genera el efecto contrario que
posiblemente haya buscado la medida. En primer lugar, si el sector que abastecía
el mercado interno por efecto del derecho de exportación a perdido
competitividad y ha decidido continuar abasteciendo el mercado interno no se ha
conseguido que el mismo aumente su capacidad de producción, salvo que el
mismo haya generado un salto cualitativo como producto de la medida y
reoriente parte de su producción en productos que podrían tener mejores precios
y estarían en condiciones de soportar la incidencia de los derechos de

Prof. Alfredo Martín Scatizza 57


Administración Operativa del Comercio Internacional I

exportación. Ahora bien, esta dinámica no es de corto plazo, pues requiere una
adecuación de procesos productivos, de análisis y búsqueda de mercados
externos, de adaptación de producto, etc, entre otros. Por otro lado, estas
medidas generan distorsiones en los precios a que cotizan los exportadores, dado
que los procesos productivos tienen incorporados insumos importados y si bien
una devaluación podría mejorar la competitividad de las empresas, no sería el
caso cuando existen componentes importados que no resultan de sencillo
reemplazo, con su consecuente incremento en el costo en términos de la moneda
local. De persistir esta medida y de no existir una rápida reacción de las
empresas ante el nuevo escenario tributario, se podría ver resentido el círculo
virtuoso que pretende generar una devaluación sobre las exportaciones, es decir:
mayor nivel de ventas al exterior, mayor producción, mayor demanda de
empleo, mayor ingreso de divisas, mayor atracción de inversiones hacia sectores
exportadores. En definitiva, podemos decir que las medidas tendientes a
sostener o crear nuevos impuestos al comercio exterior terminan deteriorando el
círculo virtuoso que necesita una economía para conseguir un desarrollo de sus
PyMEs y que estas generen una nueva cultura de la internacionalización.

SOBRE E EJERCICIO:

Volviendo al ejercicio que desarrollamos si comparamos los precios de uno y otro


caso observamos un notable incremento del mismo, en donde el exportador si
puede trasladar dicho costo del derecho adicional a su cliente no tendrá mucho
problema, más que, seguramente, una disminución de las cantidades solicitadas.
En cambio si el importador no consigue absorber este incremente del precio el
exportador deberá analizar si el mismo socaba su margen de utilidad o aún le
queda resto para continuar o, en el peor de los casos, perder el mercado al que
estaba exportando.

Veamos los números. Supongamos que el derecho adicional se aplica sin un


cambio en el tipo de cambio, lo cual agrava aún más la situación.

Concepto Ejercicio 7.1. Ejercicio 7.2. %


Precio FOB USD 36.407 USD 42.301 + 16,2%
Reintegros impositivos USD 2.058 USD 2.108 + 2,43%
Utilidad Neta USD 3.641 USD 6.135 + 68,5%
Total derechos a Pagar USD 4.238 USD 5.814 + 37,2%

Ante este escenario, supongamos que el exportador cotiza su producto al precio


del Ejercicio 7.1. y el importador acepta el mismo. Ahora bien, ante la
incorporación de un nuevo derecho adicional y un nuevo pedido (supongamos
que no hay modificaciones en el tipo de cambio) el exportador sabe que su
precio se ha incrementado un 16,2%, pasando al precio Ejercicio 7.2.

El exportador hace el análisis y observa que con tal de no perder a su cliente


puede decidir obtener la misma rentabilidad que la que obtiene en el Ejercicio
7.1. de USD 3.641 restando al nuevo valor FOB la diferencia entre la utilidad que
obtendría entre un precio y otro igual a USD 2.494. En ese caso, sobre el precio

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Administración Operativa del Comercio Internacional I

USD 42.301 – USD 4.294 =38.007 (-10%). De esa manera no solo se acerca al
precio anterior, sino que reduce en parte el efecto que genera sobre el precio
anterior el nuevo derecho de exportación, siendo el incremento tan solo del
4,39% y no del 16,2%.

Otra alternativa sería buscar como punto límite para reducir el precio a cotizar
hasta USD 38.007 y negociar descuentos a partir del nuevo precio con el derecho
de exportación adicional (USD 42.301) convergiendo hacia USD 38.007.

Más adelante, veremos que el procedimiento aún puede complejizarse aún más,
dado que la Fórmula del Precio FOB/FCA bajo el procedimiento que hicimos hasta
aquí no contempla el importe que efectivamente el exportador va a pagar en
concepto de derechos de exportación total (USD 5.814) sino un valor mayor
correspondiente al total del derecho ad valorem y al que calculamos entre el
Valor Imponible y la alícuota del Alda (12%) y no el Límite como el que
efectivamente tendrá que pagar el exportador. De tal modo, aún nos restaría
hacer un nuevo procedimiento que tendría como resultado una reducción por
defecto del precio de exportación, ya que incorporaríamos el monto del derecho
de exportación adicional (el valor del Límite) en el numerador y no en el
denominador expresado en Unidades y no como un porcentaje en el
denominador.

7. Actividad de la clase

ACTIVIDAD 1)
Sobre el ejercicio 6 y luego el 7 Ud. deberá calcular el Precio FOB
prorrateando el importe que percibirá en concepto de reintegros, pero por
política de la empresa decide cotizar al exterior el Precio sin descontar el
reintegro.
¿Qué deberá modificar en la fórmula del Precio FOB?

ACTIVIDAD 2)
Intente desarrollar el ejercicio 7 de acuerdo a la explicación que desarrollé
hacia el final de las conclusiones. Es decir, incorporando el Derecho Adicional con
el valor LÍMITE que arroja en el numerador y luego calculando el mismo tal cual
se desarrolla en el ejercicio.

Analice el precio FOB en los tres casos y la incidencia de cada uno de


estos componentes que se van modificando.

INTENTEN PASAR ESTOS EJERCICIOS A UNA PLANILLA EXCEL, PARA FACILITAR


SU CÁLCULO E IR DISEÑANDO UNA FORMA MÁS ÁGIL DE ESTIMAR EL PRECIO
FOB.

Seguramente surgirán algunas inquietudes con los temas que hemos tratado en
el transcurso de esta clase, sumados a los que han surgido en la clase pasada.

Les sugiero repasar al menos dos veces la presente clases, sobre todo los
ejercicios 7.1. y 7.2. donde introducimos el derecho adicional.

Prof. Alfredo Martín Scatizza 59


Administración Operativa del Comercio Internacional I

En otro orden, se recomienda la lectura de las normas que forman parte de la


clase para su familiarización con el contenido de las mismas. Sugiero que
ingresen desde infoleg < http://www.infoleg.gob.ar/>.

En el caso de los maestrandos/as extranjeros desde ya que están invitados a leer


las normas de nuestro país, aunque lo más importante es que intenten acceder a
las normas de sus países y evaluar las similitudes o diferencias respecto de
nuestro marco jurídico para desarrollar los temas que hemos visto en esta y las
anteriores clases.

Respecto a los ejercicios prácticos, al pasarlo Uds. mismo a un Excel van a lograr
una mayor comprensión de los pasos que hay que seguir.

Desde ya, si persisten las inquietudes, no duden en escribirme o enviar un


mensaje al espacio de Foro de la presente Clase donde trabajaremos y
desarrollaremos todas aquellas consultas que surjan de estas últimas dos clases.

Lectura Obligatoria

• Fratalocchi, Aldo (2007) “Capítulo 5: Cálculo del costo y precio de


exportación”, en: Cómo exportar e importar Calculo del costo y del precio
internacional. Editorial Errepar. Buenos Aires

• Fratalocchi, Aldo (2005) “Capítulo 6: El precio de Exportación. Política de


Precios”, en: Comercio Exterior. Ediciones Jurídicas Cuyo. Mendoza. Págs.
137 a 187.

• Scatizza, Alfredo M. (2020) “Clases Nº 6 y 9”, en: Administración Operativa


del Comercio Internacional. Maestría en Comercio y Negocios
Internacionales. UNQ. Bernal.

NORMATIVA INCORPORADA DE CONSULTA PARA LA CLASE

• Decreto Nº 3.255/71 (B.O. 24/08/1971),

• Decreto Nº 561/83

• Decreto N° 1.006/93 (B.O. 20/5/1993)

• Decreto Nº 1.011/91 (B.O. 31/5/91) y modificaciones 235/93 (B.O.


18/2/93), 571/97 (B.O. 3/6/96) y 870/2003 (B.O. 7/10/2003),

• Decreto N° 843/95 (B.O. 27/6/95) Decreto N° 310/2002 (B.O. 14/02/2002)

• Decreto Nº 133/2015 (B.O. 17/12/2015)

• Decreto Nº 160/2015 (B.O. 21/12/2015)

• Decreto N° 2.229/2015, (B.O. 03/11/2015)

• Decreto (P.E.) Nº 1.199/2016

• Decreto Nº 25/2016 (B.O. 6/01/2016)

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Administración Operativa del Comercio Internacional I

• Decreto Nº 349/2016, (B.O. 12/02/2016)

• Decreto Nº 361/2016 (B.O. 17/02/2016)

• Decreto Nº 486 (B.O. 24/05/2018)

• Decreto Nº 487 (B.O. 24/05/2018)

• Decreto Nº 793 (B.O. 3/09/2018) y 465/2018 ambas (B.O. 09/2018)

• Decreto Nº 1201/2018 (B.O. 28/12/2018)

• Decreto Nº 280/19 (B.O. 17/04/2019)

• Decreto Nº 335/19 (B.O. 06/05/2019)

• Decreto Reglamentario (de la mencionada Ley) Nº 99/2019

• Decreto Nº 230/2020 (B.O. 04/03/2020)

• Decreto Nº 549/20 (B.O. 22/06/2020)

• Ley Nº 23.018 (B.O. 13/12/83)

• Ley Nº 24.922

• Ley Nº 24.490 (B.O. 5/1/1996, Sancionada el 31/05/1995 y Promulgada el


7/12/1995) vetado por Decreto Nº 843/95 (B.O. 27/6/95)

• Ley Nº 25.454 (B.O. 7/9/2001) Ley 24.425

• Ley N°21.453

• Ley 26.347 (B.O. 15/01/2008)

• Ley de Emergencia Pública y Reforma del Régimen Cambiario N º25.561


(febrero 2002)

• Ley de Presupuesto 2019 Nº 27.467 (B.O. 4/12/2018)

• Ley Nº 27.541 de Solidaridad Social y Reactivación Productiva en el marco


de la Emergencia Pública (B.O. 23/12/2019),

• Resol. Gral. (ANA) Nº 3748/1994

• Resol. Nº 571/96

• Resol. (MEI) Nº 11/2002 (B.O. 05/03/2003)

• Resol. N° 35/2002, (B.O. 08/04/2002)

• Resol. Gral. (AFIP) Nº 1.639

• Resol. Gral. Nº 1.397

• Res. MEyP Nº 256/03

• Instrucción General (DGA) N° 1/2004

• Resol. Gral. (AFIP) 1921/05 (B.O. 09/08/2005)

• Resol. Gral (AFIP) Nº 4318/2018 (B.O. 12/10/2018)

• Resol. Gral (AFIP) Nº 4.400 (B.O. 23/01/2019)

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Administración Operativa del Comercio Internacional I

• Resol. Gral. (AFIP) Nº 27 (B.O. 25/01/2019)

• Resol. Gral (AFIP) Nº 4.401 (B.O. 23/01/2020)

• Resol. Gral (AFIP) Nº 4.666 (B.O. 24/01/2020)

• Resolución CR (Comité de Representantes) N° 226/1997 sobre valoración

• Inst.Gral.Aduana N° 69/01

• Decisión CMC N° 17/94

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