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NEGOCIOS INTERNACIONALES
Roque Saenz Peña 352 - Bernal - B1876BXD - Buenos Aires - Tel: 4365-7100
http://www.virtual.unq.edu.ar/
Administración Operativa del Comercio Internacional I
CLASE Nº 10
PARTE III:
Índice
Introducción .................................................................................................................... 3
Objetivos de la clase ....................................................................................................... 4
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE EXPORTACIÓN ........................................... 5
1. Introducción a la Fórmula Avanzada.......................................................................... 5
2. Derecho de exportación .............................................................................................. 7
2.1. Valoración en Aduana ....................................................................................... 11
2.2. Derecho de exportación según el Código Aduanero ......................................... 16
2.3. Valor Imponible de derecho .............................................................................. 17
2.4. Derechos ad valorem ó específicos. .................................................................. 20
2.5. Gastos excluidos del valor imponible: GASTOS NO IMPONIBLES ................ 22
2.6. Exenciones al pago de Derechos de Exportación ............................................. 23
3. Beneficios al comercio exterior ................................................................................ 24
3.1. Reintegros a las exportaciones. ......................................................................... 24
3.2. Reembolsos y Reembolsos por Puertos Patagónicos (Ley 23.018). .................. 30
4. Fórmula avanzada (Parte I)....................................................................................... 39
5. Determinación del Margen de Utilidad .................................................................... 40
5.1. Importe Fijo ....................................................................................................... 41
5.2. Porcentaje sobre el Precio FOB ....................................................................... 42
5.3. Porcentaje sobre el Total de Desembolsos Netos ............................................. 42
6. Ejercicios prácticos sobre costos y precios de exportación. ..................................... 45
7. Actividad de la clase ................................................................................................. 59
Introducción
Veremos también los efectos concretos que general los derechos de exportación
sobre las mercaderías exportadas cuando las mismas son vendidas al exterior
bajo el régimen de destinación definitiva a consumo. Del mismo modo, si bien los
derechos de exportación se encuentran tipificados en el Código Aduanero entre
los arts. 724 al 760, podrán apreciar que este instituto también ha sido
incorporado en el Código Aduanero Mercosur, Decisión del Consejo Mercado
Común Nº 27/2010 (el cual aún no entró en vigencia efectiva en el ámbito del
Mercosur visto y considerando que no ha sido ratificado y aprobado e
incorporado por la totalidad de los Estados partes).
Objetivos de la clase
Retomando lo visto en la clase pasada, vimos que una parte de los componentes
que integran el precio FOB, al momento de proceder con la fórmula, debíamos
ubicarlos en el numerador, mientras que otros componentes de la misma debían
ubicarse en el denominador. La explicación que nos permite comprender la razón
por la cual debe procederse de esta forma, en parte, la vimos en el origen de la
fórmula, es decir, en que parte de estos componentes se calculan en porcentajes
del Precio FOB, también conocido en la jerga como “ad valorem”, mientras que
otros costos y gastos se calculan en forma independiente ya que están
expresados en unidades monetarias (UM).
Por otro lado, y de acuerdo a lo que menciona el Dr. Aldo Fratalocchi (2008) “el
precio obtenido […] responde a un proceso aritmético. El mismo puede ser el
Precio final de exportación o servir de sustento al Precio Final a ser fijado por la
dirección de la empresa”. Es decir, que al momento de calcular el Precio FOB
podría ser que el mismo no resulte ser el definitivo, sino un indicador que le
permitirá al empresario evaluar su situación frente a su competencia.
Por el contrario, si el exportador observa que el precio FOB se ubica por debajo
de su competencia deberá evaluar si decide cotizar esos productos manteniendo
una ventaja competitiva frente a su competencia (a nivel precio-producto) o
decide elevar el Precio FOB a fin de obtener una mayor rentabilidad; claro está,
siempre y cuando estemos hablando de productos con características y niveles
de calidad similares.
CT + IIT + IID
FOB =
1 – %CAg – %HonDA – %OtrosGs – %UIG
A tal efecto, comencemos por describir los siguientes conceptos que iremos
introduciendo en la fórmula simplificada de la presente clase:
2. Derecho de exportación
Como hemos adelantado en las clases pasadas, hasta septiembre del 2018 los
sectores y productos afectados por las conocidas “retenciones” o “derechos de
exportación” eran muy escasos, pero ante la vulnerabilidad económica y
financiera del modelo económico no podemos dejar de reconocer que este
instituto a servido como una fuente significativa de recursos para el
financiamiento del Estado, razón por la cual, podemos enunciar, su prolongación
en el tiempo, si bien ha sido objeto de innumerables reclamos por aquellos
sectores fuertemente afectados (agrícola, minería, petroquímica y combustibles,
lácteo, entre otros), respondió a varios factores a considerar, entre los que
destacamos:
Otro aspecto interesante para destacar, como también hemos vistos en nuestras
clases previas, es que estos representan un importante instrumento de política
comercial para corregir posibles distorsiones en los precios interiores. Estas
distorsiones suelen darse cuando se generan alteraciones en el tipo de cambio, a
través del cual los exportadores pueden verse beneficiados por un tipo de cambio
devaluado (es decir, la moneda local en relación al dólar) en donde los productos
de exportación resultan ser atractivos para los mercados externos, generando
posibles desabastecimientos o incrementos en los precios internos.
Una de las particularidades que tienen los derechos de exportación es que desde
su aplicación siempre ha tenido una muy baja aceptación de parte del sector
empresarial que ven sus productos de exportación afectados por esta medida, ya
que se incorporan como un costo más dentro de la estructura de costos del
producto en cuestión, sea porque deben trasladarlo al precio (por ende es
vendido a un precio más elevado que el que desearían vender) o deben
absorberlo, dado que de trasladar ese costo al precio se vería afectada la
demanda del producto del incremento de precios.
Cabe mencionar que aun en nuestros días, este tema genera importantes
debates y opiniones encontradas desde el punto de vista de la intervención que
tiene que tener el Estado con los sectores generadores de divisas y las políticas
estatales orientadas a compensar las distorsiones del sistema económico, sea
mediante la aplicación de los derechos de exportación o su eliminación en estos
sectores.
Entre las razones que esgrimen en sus considerandos estos dos decretos para
eliminar los derechos de exportación, encontramos:
El párrafo marcado con color amarillo describe los casos en los que el derecho de
exportación tiene como objetivo controlar los precios internos y la cadena de
abastecimiento en el mercado interno, y de igual modo, describe los efectos
nocivos que éstos generan en la actividad minera en particular, pero (a nuestro
entender) el daño que ocasionan es en todos los sectores de la economía,
principalmente en aquellos que son intensivos en creación de valor y empleo.
Asimismo, entre los argumentos que esgrimió el actual gobierno para retornar a
los derechos de exportación expresa el Decreto en sus considerandos lo
siguiente:
Cabe señalar que con el Decreto (P.E.) Nº 793/2018 el Estado inicia un proceso
de negociación con los sectores afectados, particularmente, el sector industrial,
el cual había sido beneficiado desde la nueva gestión de gobierno con la
eliminación de las retenciones. Al respecto, ante el nuevo escenario del 2018 el
Gobierno fijó un derecho de exportación de 3 pesos por dólar a los productos
industriales y de 4 pesos por dólar exportado a los productos de origen
agropecuario y otros según se indican, en ambos casos en los Anexos I y II del
decreto citado (este último luego derogado).
A tal efecto debemos aclarar que el artículo 735 contempla el valor imponible
sobre el valor FOB en los casos de operaciones por vía acuática o aérea y FOT o
FOR en los casos de vía terrestre, tales términos de Incoterms estaban
contemplados en la versión 1980 que era la vigente en momentos de la
promulgación de la Ley 22.415, por lo cual debería contemplarse las operaciones
sobre la base FOB, FCA, FAS o DAF frontera limítrofe, para ser convertida en
término FOB, a los efectos de la aplicación del valor imponible.
El art. 724 del CA, los derechos de exportación gravan únicamente las
exportaciones a consumo, es decir, las demás destinaciones de exportación
no se encuentran gravadas con este derecho. Aclarando que una exportación se
considera a consumo: “[…] cuando la mercadería se extrae del territorio
aduanero por tiempo indeterminado”.
Otra cuestión no menor es que, de acuerdo al art. 741, del C.A., el servicio
aduanero en referencia al valor declarado por el exportador tomará como un
parámetro el nivel comercial de quien declara, siendo de suma importante
declarar la posición dentro de la cadena productiva o de distribución de la
mercadería a la que se hace referencia.
Podrá observar que hay una diferencia a favor del servicio aduanero de
44,05 unidades monetarias que perdería el exportador por no declarar
correctamente el valor en aduana en la Factura de Exportación. Si llevamos
los montos a miles de cientos de dólares el efecto es ampliamente
negativo..
DERECHOS AD VALOREM
2º) Calculo el Coef. Efectivo sobre Precio FOB: 18.500 x 0,047619 = 880,952381 (Dcho.
Exportación)
DERECHOS ESPECÍFICOS
DERECHOS MIXTOS
Es factible que también se apliquen Derechos de Exportación ad valorem combinados con Derechos
de Exportación Específicos. Veamos un ejemplo:
Se desea exportar 40 equipos electrógenos de 5.400 KW, con motor diesel marca Suzuki de 4
cilindros. El Precio FOB unitario es de USD 2.500.- El Derecho de Exportación (NCM) 5% y
específico de USD 250 por unidad.
Para Ampliar
Para Ampliar
Los Incoterms 1990 modifican las cláusulas FOT y FOR por FOB y FCA.
Ver Incoterms 1990 en adelante.
Cabe destacar que una venta efectuada entre un vendedor y un comprador independiente uno de
otro es una venta en la que especialmente, se cumplen las siguientes condiciones:
(1) el pago del precio de la mercadería constituye la única prestación efectiva del comprador;
(2) el precio convenido no está influido por las relaciones comerciales, financieras o de otra clase,
sean o no contractuales que pudieran existir, aparte de las creadas por la propia venta entre el
vendedor o cualquier persona de existencia visible o ideal asociada al negocio, por una parte y
el comprador o cualquier persona de existencia visible o ideal asociada al negocio por la otra;
(3) ninguna parte del producto que proceda de las reventas o de otros actos de disposición o,
incluso, de la utilización de que fuere objeto posteriormente la mercadería, revierte directa o
indirectamente al vendedor o a cualquier persona de existencia visible o ideal asociada en
negocios con el vendedor.
A los fines del cálculo del Costo y del Precio de Exportación, estos conceptos
pueden formar parte del valor negociado con el comprador/importador
comprometiéndose éste a asumir dicho pago al vendedor/exportador. No
obstante, a los fines aduaneros (no comerciales) su tratamiento es distinto y
corresponde ajustarlos sobre el Valor en Aduana. Esto último nos obliga a
considerar atentamente que los Gastos no Imponibles:
- Mercaderías cuyos exportadores son integrantes del Grupo del Banco Mundial
amparado por la Ley 14842.
Dicho esto, veamos cómo se determina el valor imponible con un caso numérico:
VALOR EN ADUANA o VALOR IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DEL DERECHO DE EXPORTACIÓN (VI)
X DERECHO DE EXPORTACIÓN NOMINAL (AD VALOREM)
Por ejemplo:
Calcular el importe de derechos de exportación si se tiene Precio FOB con la siguiente información:
- Precio FOB 18.500
- Insumos Importados Temporariamente 500
- Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: 700
- Gastos no imponibles: 4%
- Derechos de Exportación 5%
…el instituto por el cual se restituyen, total o parcialmente, los importes que se
pagaron en concepto de tributos interiores pagados durante el proceso productivo
de tal de componente nacional por la mercadería que se exporta para consumo a
título oneroso o bien, por los servicios que se prestaron con relación a la citada
mercadería.
la mercadería importada que forma parte del producto a ser exportado forma
parte de la lista de productos autorizados para beneficiarse del régimen de Draw-
Back la restitución de los derechos de importación y tasa de estadística vendrá
por este lado.
Cabe aclarar que, se restituirán los tributos que hubieran podido pagarse por los
servicios prestados con relación a la mercadería que se exporta. Esto significa
que los tributos pudieron haberse abonado por los materiales incorporados a la
mercadería que se exporta o por los servicios que inciden en su valor, por
ejemplo: manipulación, almacenaje de la mercadería que se exporta, etc.
Para Ampliar
Para Ampliar
“c) fijar el valor sobre el cual se liquidará el importe del reintegro y el del
reembolso. Tal valor nunca podrá ser superior al valor imponible previsto en los
artículos 734 a 749 con más las adiciones que pudieren corresponder por gastos
de transporte y de seguro de acuerdo a los beneficios que admitiere por estos
conceptos el respectivo régimen de estímulos;”
Para calcular el reintegro la DGA, a través del Sistema Informático María (SIM),
aplica automáticamente una alícuota determinada sobre el valor en aduana de
las mercaderías.
Estas medidas provocaron muchos casos de inequidad fiscal donde la DGA les
debía importantes montos de dinero a los exportadores y no les permitía efectuar
compensaciones con sus deudas impositivas.
A partir del año 2003 aparece una medida del Ministerio de Economía que
modifica la norma anterior y permite la compensación de impuestos (Res. ME y P
Nº 256/03) facultando a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) a
establecer los procedimientos que permitan afectar el importe de los estímulos a
la exportación, total o parcialmente, a la cancelación de obligaciones fiscales de
índole impositiva o relativas a los recursos de la seguridad social.
PRECIO FOB
- INSUMOS IMPORTADOS TEMPORARIAMENTE (VALOR CIF)
- INSUMOS IMPORTADOS A CONSUMO (VALOR CIF)
- COMISIONES Y CORRETAJES DE AGENTE DE VENTA (Decreto 571/96)
- AJUSTES A DEDUCIR
+ AJUSTES A INCLUIR
- GASTOS NO IMPONIBLES
Por ejemplo:
Calcular el Precio FOB con la siguiente información:
- Precio FOB 18.500
- Insumos Importados Temporariamente 500
- Insumos Importados a Consumo 350
- Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: 700
- Gastos no imponibles: 4%
- Derechos de Exportación 5%
- Reintegros a la Exportación 6%
- Comisiones de Agente 3%
1er PASO: CÁLCULO DEL DERECHO DE EXPORTACIÓN Y OBTENCIÓN DEL VALOR IMPONIBLE
ENTRE EL VALOR IMPONIBLE Y LA BASE DE REINTEGRO SE TOMA LA MENOR (Art. 829 inc
c) DEL CÓDIGO ADUANERO: REINTEGRO X BR = 0,06 X 15.905 = 954,30
Cabe aclarar que el presente ejemplo a modo simplificado pretende explicar cómo se aplican los
ajustes de las Bases de Reintegros y de Derechos, no obstante, veremos el cálculo con mayor
precisión en la parte práctica de la presente clase.
estudiados) así como los que se hubieren podido pagar en concepto de tributos
por la previa importación para consumo de toda o parte de la mercadería que se
exporte. El régimen de reembolsos no puede acumularse con el régimen de
Drawback, ni con el de reintegros.
Cabe destacar que en la actualidad este estimulo no está vigente, al igual que el
reembolso adicional de exportación por puertos patagónicos, excepto el
reembolso de exportación de planta llave en mano.
En caso de que alguna mercadería se exporte desde otro puerto ubicado al sur
del Río Colorado, no mencionado explícitamente en la enumeración anterior, se
le otorgará el reembolso correspondiente al que se exporte por el puerto de la
lista precedente cuya ubicación geográfica resulte de mayor cercanía.
Por otra parte, la Ley 23018 estableció que a este reembolso le corresponderá en
materia de servicios (flete y seguro), los beneficios establecidos en el artículo 6º
del Decreto Nº 3.255/71 (con fecha 24/08/1971), ampliado por el artículo 1º del
Decreto Nº 561/83 y modificatorias.
A modo de simple ayuda les paso un cuadro con la reducción sufrida en los
Reintegros de este tipo de acuerdo a la Ley N° 24.490.
PUERTOS 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Pto. San Antonio Este y Pto. Madyn 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Pto. Rivadavia 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Pto. San Julián y Pto. Deseado 11% 10% 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Pto. Río Grande. Pto. Río Gallegos y
12% 11% 10% 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Pto. Río Punta Quilla
Pto. Ushuaia 13% 12% 11% 10% 9% 8% 7% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0%
Si bien a partir del 1/01/2013 estos Reintegros dejan de aplicarse por su propia
extinción, los reiterados reclamos de grupos empresariales de la región
patagónica incidieron para que nuevamente se ponga en funcionamiento dicho
régimen a partir del Decreto N° 2.229/2015, del 3 de noviembre del 2015.
Les propongo, a quienes les interese el tema, seguir el mismo una vez
finalizado el curso y desde ya estaré atento a cualquier comentarios, novedad
o ampliación del tema en cuestión.
Cabe señalar los considerandos que dieron luz a los reclamos por poner en
funcionamiento nuevamente este Instituto:
Que conforme estipula el Artículo 827 del Código Aduanero (Ley N° 22.415 y sus
modificaciones), el régimen de reembolsos consiste en la restitución total o parcial
de los importes pagados en concepto de tributos interiores así como los que se
hubieren podido pagar en concepto de tributos por la previa importación para
consumo de toda la mercadería o parte de ella que se exportare o bien, por los
servicios que se hubieren prestado con relación a la mencionada mercadería.
Que el llamado “reembolso adicional” no constituye un beneficio de la naturaleza
descripta en el párrafo precedente pues, a través de su aplicación, no se restituyen
ni total ni parcialmente los tributos interiores abonados por la mercadería, ni los
aduaneros que gravaron la importación previa de aquella con la que se produjo la
que luego es exportada.
Que por la Ley N° 24.425 se aprobó el Acuerdo de Marrakech por el que se
establece la ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO el que, en su Anexo 1
contiene, entre otros, el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias.
Que el mencionado Acuerdo establece la obligatoriedad —para los países en
desarrollo Miembros— de eliminar sus subvenciones a la exportación dentro de un
período de OCHO (8) años, preferentemente de manera progresiva, aunque sin
aumentar el nivel de las mismas, exigencias éstas que, para la REPÚBLICA
ARGENTINA —por ser Miembro de la ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO—
resultan ser de estricta observancia.
Que, en consecuencia, es necesario adoptar medidas tendientes a evitar
incompatibilidades con los compromisos asumidos por la REPÚBLICA ARGENTINA
en el marco de los Acuerdos suscriptos en el ámbito de la ORGANIZACIÓN
MUNDIAL DEL COMERCIO.
Que sumado a ello, la elevada desproporción producida entre los montos abonados
en concepto de derecho de exportación y los que corresponden a lo percibido por
aplicación del reembolso adicional a las exportaciones restablecido por el Decreto
N° 2.229/15 —potenciado por los lineamientos establecidos por la actual política
económica que llevaron a disponer la reducción al CERO POR CIENTO (0%) de las
alícuotas del tributo—, importa un desmesurado sacrificio fiscal de las cuentas
públicas, por lo que se torna ineludible la eliminación del beneficio en cuestión.
Que, en tal virtud, se considera necesaria la urgente derogación del Decreto N°
2.229/15.
Que la naturaleza excepcional de la cuestión planteada hace imposible seguir los
trámites ordinarios previstos en la CONSTITUCIÓN NACIONAL para la sanción de
las leyes.
En efecto, esto que hemos trabajado, visto desde la parte práctica se traduce en
lo siguiente:
Se trata de una exportación de dulce de frutos de bosque en frascos de 250 gramos originaria de
la ciudad de Villa La Angostura, Neuquén, enviados al Puerto de Puerto Madryn donde la
carga será acondicionada en cajas que contienen 20 frascos, total 5 kgs. La carga fue despachada
a consumo el 20/06/2007
PRECIO FOB (SIN LOS DERECHOS DE EXPORTACION)
- INSUMOS IMPORTADOS TEMPORARIAMENTE (VALOR CIF)
- AJUSTES A DEDUCIR
+ AJUSTES A INCLUIR
- GASTOS NO IMPONIBLES
BASE IMPONIBLE DE REINTEGROS PTO. PATAGÓNICO
Por ejemplo:
Calcular el Precio FOB con la siguiente información:
- Precio FOB 18.500
- Insumos Importados Temporariamente 500
- Ajustes a incluir: 250
- Ajustes a deducir: 700
- Gastos no imponibles: 4%
- Derechos de Exportación 5%
- Reembolsos por Puertos Patagónicos 1%
1er PASO: CÁLCULO DEL DERECHO DE EXPORTACIÓN Y OBTENCIÓN DEL VALOR IMPONIBLE
Si bien ya tenemos una fórmula simplificada preliminar, aún nos queda sumar
otros conceptos que componen esta fórmula y que tienen que ver con los
insumos importados bajo admisión temporaria (IIT) e insumos importados en
forma definitiva a consumo (IID), por el propio exportador. En consecuencia, la
fórmula tomará la siguiente forma:
[ CT + IIT + IIC + GnI + [(IIT + IID + GnI) x %R] – (GnI+ IIT) x %DEf))]
FOB =
[1 + [%R – (%CAg x %R) – (%GnIx%R)] – [%DEf – (%GnIx%R)] – %CAg
– %GnIx – %HonDA – %OGs – %UIG – (%UIGx%CoefAc)]
CT: costo total de productos nacionales en Unidades Monetarias (UM) = Total ítems 6
IIT: insumos importados en Admisión Temporaria (AT) para perfeccionamiento industrial (ítem 1.1.2.) en UM.
IID: insumos importados en forma directa, con pago de derechos de importación (ítem 1.1.2.1.) en UM
%R: porcentaje de Reintegros a la Exportación (ítem 8.1.)
%DEf: porcentaje de Derecho de Exportación, neto de insumos importados en AT = %DEf = %D/(1+%D)
%D: porcentaje de Derecho de Exportación nominal (ítem 7.1.).Según Decreto 690/02
%CA: porcentaje de Comisión de Agente (ítem 7.2.)
GnI: Gastos no Imponibles en Unidades Monetarias
%GnI: Gastos no Imponibles
%HonDA: porcentaje de Honorarios del Despachante de Aduanas (ítem 7.3)
%OGs: porcentaje de otros Gastos que se coticen en función del Valor FOB (ítem 7.4.)
%UIG: porcentaje de Utilidad más impuesto a las Ganancias por proporción del FOB (ítem 9.3.) (%UIG +
%UIG x %CoefAc.)
Así también, se observará que el término [%R x (IIT + IID)] aparece sumando,
ya que de existir IIT e IID como insumos en la composición del/los producto/s a
exportar no debe/n incorporárselos dentro de la Base de Reintegros, dado que no
son de fabricación nacional. Por ello, debido a que son montos en UM
Por último, se incorporarán los ajustes relacionados con los procedimientos para
calcular los Derechos de Exportación, dado que no se calculan sobre el Precio
FOB ó Valor Imponible, sino sobre la Base Imponible o Valor en Aduana (neto de
los Derechos de Exportación y de los IIT). En este sentido, los Derechos de
Exportación se restarán del denominador de la fórmula, ya que se expresa en %
del Precio FOB; mientras que los IIT se deducirán en el numerador, debido a que
están expresados en UM y no corresponde que se incorporen en la base del
cálculo de los Derechos de Exportación.
Para Ampliar
Se calcula por dentro toda vez que el Precio FOB tenga incluida la utilidad
(UT), razón por la cual debe procederse a calcular su coeficiente “efectivo” de
UTILIDAD = UT/(100+UT).
En primer lugar, debemos calcular la Utilidad como lo realmente desembolsado, la cual se calculará
“por dentro” del Precio FOB:
Por ejemplo:
Precio FOB = 24.210/ 1 + (0,07 – (0,07 x 0,03)) + (0,04 – (0,04 x 0,03)) – 0,03 – 0,047619 +
(0,047619 x 0,03) – 0,2 = 24.210/ 0,83= 29.169
La primera aproximación del cálculo de la Utilidad para el ejercicio nos da (FOB x UTnd)
= (29.169x0,2) = 5.834, pero al ajustarnos a la definición que acabamos de ver tenemos
que la misma es de 5.211. La primera es sin contabilizar los ingresos en concepto de
estímulos a la exportación, mientras que la segunda es neta de desembolsos.
Otra cuestión no menor, es que cuando la empresa opta por descontar los
reintegros del Precio FOB original, el nuevo valor a cotizar (FOB – Reintegros)
debe coincidir con el FOB de la Factura Comercial “E” y con el valor en aduana
que se declara en el permiso de embarque al momento de realizarse el despacho
de exportación. De ser así, la Aduana calculará el reintegro sobre una base
imponible menor que la que calculó el exportador al momento de establecer el
monto de reintegros bajo el Precio FOB original. Esto, como puede observarse, se
traducirá en un importe menor en concepto de reintegros que percibirá el
exportador.
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j) Comisiones bancarias 2% (1)
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior 3% (1)
l) Honorarios del Despachante de Aduanas 1,5% (1)
m) Reintegro 7% (2)
n) Utilidad 10% (1)
ñ) Derecho de exportación 15% (1)
o) Gastos no Imponibles 2,5% (1)
p) Impuestos a las Ganancias 35% (3)
q) Acrecentamiento 35% 53,85
Reintegro 7%
Valor FOB 34.826
En este caso corresponde comparar las dos bases obtenidas, en donde tenemos
que el VI es mayor que la Br, razón por la cual la Aduana toma la menor de las
dos para calcular el monto de Reintegros que percibirá el exportador.
VI > Br
33.955 > 32.910
INGRESOS
Precio FOB 34.826
Reintegro (por 7%) + 2.304
Total de Ingresos 37.130
EGRESOS + UTILIDAD
a) Costo de la mercadería en depósito 20.000
b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j)Comisiones bancarias: 2% 699
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior: 3% 1.045
l) Honorarios del Despachante de Aduanas: 1,5% 522
ñ) Derechos de Exportación: 15% 4.428
o) Gastos no Imponibles 2,5% 871
Total de gastos 31.772
Cálculo de Ganancias
Utilidad bruta = 37130 – 31.772 = 5.358 15,38% s/ FOB
= 5.358 x 35%
p) Impuesto a las Ganancias + 1.875
Total de gastos + Ganancias 33.647
+
Utilidad Neta = UB – Imp. Gcias = 5.358 – 1.875 = 3.483
Egresos + utilidad 37.130
a) INDICE DE RENTABILIDAD
1. (Utilidad Neta/ FOB) x 100 = 10%
2. [(Utilidad Neta + Reintegro)/FOB] x 100 = 12%
A los costos de exportación que se venían dando se Este componente genera el ajuste (deducción) de los IIT
incorporan los Gastos de Despacho Aduanero de sobre el DEf, correspondiente al valor declarado ante la
Importación (IIT e IIC) de 1.050 U.M. aduana a los efectos de determinar el valor en aduana.
INGRESOS
Precio FOB 36.407
Reintegro (por 7%) + 2.058
Total de Ingresos 38.465
EGRESOS + UTILIDAD
a) Costo de la mercadería en depósito 20.000
b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j) Comisiones bancarias: 2% 728
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior: 3% 1.092
l) Honorarios del Despachante de Aduanas: 1,5% 546
ñ) Derechos de Exportación: 15% 4.238
o) Gastos no Imponibles 2,5% 910
r) Gastos de Despacho Aduanero de Importación (por IIC e IIT) 1.050
s) Flete y seguro local de insumos importados (en puntos i+ii) 1,8% 90
Total de gastos 32.864
Cálculo de Ganancias
Utilidad bruta = 38.465 – 32.864 = 5.601 15,38% del FOB
= 5.601 x 35%
p) Impuesto a las Ganancias + 1.960
Total de gastos + Ganancias 34.824
+
Utilidad Neta (*) = UB – Imp.Gcias = 5.601 – 1.960 = 3.641
INDICE DE RENTABILIDAD
(Utilidad Neta/ FOB) x 100 = 10%
(Utilidad Neta + Reintegros/ FOB) x 100 = 15,65%
"026 - Der. Expo. Adicional" "039 - Der. Expo. Adic. 3", para aquellas
mercaderías que se encuentren en el Anexo 1
Con la siguiente fórmula: del Dec.793/18.
Para aplicar la comparación en el SIM y determinar que concepto liquida, se aplica la fórmula
DEpL = Tp*TC, y liquida el menor valor entre DEpL y L. Caso contrario aplica Tp, al tipo de
cambio vendedor del BNRA del día hábil anterior a la fecha de pago.
En estos casos el monto será expresado en dólares (USD), resultante de la aplicación del Valor
Imponible (incluyendo el importe que arroje la aplicación de la alícuota del 12% (Artículo 1°))
multiplicado por $ 3 (tres); y a ese monto se lo divide por el tipo de cambio vendedor vigente
al momento de la oficialización.
En estos casos el monto será expresado en dólares (USD), resultante de la aplicación del Precio
Oficial multiplicado por $ 3 (tres); y a ese monto se lo divide por el tipo de cambio vendedor
vigente al momento de la oficialización.
VI = Valor Imponible
Ai = Ajustes a Incluir
Ad = Ajustes a Deducir
It = Insumos Importados Temporalmente
Cf= Coeficiente
Tp= Tributo a Pagar
Al= Alícuota derecho Ad Valorem
Da = Moneda Nacional a considerar x cada USD, en términos del art. 2° Dec.793/18.
L = Valor Límite Total por aplicación art. 2º Dec.793/18.
TC = Tipo de Cambio vigente al día hábil anterior fecha de Registro Expo a Consumo
Alda = Alícuota establecida por art. 1° Dec.793/18.
DEpL = Derecho de Exportación a los fines de COMPARAR con “L”
Para los conceptos 038 (derogado por Decreto 37/2019 B.O. 14/12/2019) o 039, una vez registrado el
cumplido/libramiento de la destinación, el sistema generará en forma automática una nueva liquidación
LMAN motivo "LADA (Liquidación Automática de Derecho Adicional)", tomando el monto dólares
liquidado en la destinación. La misma podrá ser abonada mediante VEP, ingresando por el Servicio
"Gestión de Importadores y Exportadores" o "Gestión de Despachantes", y aplicará el tipo de cambio
vigente al momento de la oficialización.
El plazo para el pago será de 15 o 60 días corridos contados a partir del cumplido/libramiento (según
Artículo 2° del Dec. 865/18, artículo que ha sufrido modificaciones en cuanto a los plazos). La
liquidación LMAN motivo "LADA" solo incluye el derecho de exportación adicional, siendo
independiente de la liquidación de otros derechos de exportación que la mercadería pudiera tener.
Para el concepto 026. En estos casos, una vez registrado el cumplido/libramiento de la destinación, el
sistema generará en forma automática una nueva liquidación LMAN motivo "D793" (Dec.793/18)"
tomando el monto dólares liquidado en la destinación. La misma podrá ser abonada mediante VEP,
ingresando por el Servicio "Gestión de Importadores y Exportadores" o "Gestión de Despachantes", y
aplicará el tipo de cambio vigente al momento del pago. El plazo para el pago será de 15 o 60 días
corridos contados a partir del cumplido/libramiento (según Artículo 2° del Dec.865/18, artículo que ha
sufrido modificaciones en cuanto a los plazos). La liquidación LMAN motivo "D793" solo incluye el
derecho de exportación adicional, siendo independiente de la liquidación de otros derechos de
exportación que la mercadería pudiera tener.
Cuadro de resultado:
PRECIO FOB OBTENIDO DE LA FACTURA “E” 120.000.-
a) Ajustes a Incluir 100.-
b) Ajustes a Deducir 150.-
c) Insumos importados 1.500.-
d) Al=Alícuota Derecho Ad Valorem 0%
e) Alda=Alícuota Dec. 793/18 12%
f) Cf = Coef. Aduana (100/(100+DN+Dcho.Adicional)) 0,89285
g) Da=Moneda nacional x USD $3.-
h) TC = Tipo de Cambio vendedor cierre anterior ARS 78/USD
i) Tp = Tributos a Pagar = USD 12.690,97 ARS 989,89566
j) L = Valor Límite = VI * Da ARS 355.347,15
k) DEpL= Derechos de exportación COMPARAR c/ “L” ARS 989.895,66
SE ABONA EL LÍMITE EN CONCEPTO DE DERECHOS DE EXPORTACIÓN =
ARS 355.347,15
A los costos de exportación que se venían dando se Este componente genera el ajuste (deducción) de los IIT
incorporan los Gastos de Despacho Aduanero de sobre el DEf, correspondiente al valor declarado ante la
Importación (IIT e IIC) de 1.050 U.M. aduana a los efectos de determinar el valor en aduana.
DeA ajustado
Precio FOB = 25.260 + 90 + [0,07x(3.000+2.000)] – (0,1304x3.000) – (0,10714 x de los GnI
3.000) / 1 + (0,07 – (0,07 x 0,03) – (0,07 x 0,025)) – 0,03 – 0,025 – [0,1304 –
(0,1304 x 0,025)] – [0,10714 – (0,10714 x 0,025)] – 0,02 – 0,015 – 0,1 – (0,1 x
0,5385) = 24.987,38/ 0,5906985 = 42.301,41
INGRESOS
Precio FOB 42.301
Reintegro (por 7%) + 2.108
Total de Ingresos 44.409
EGRESOS + UTILIDAD
a) Costo de la mercadería en depósito (nacional e importada) 20.000
b) Embalajes 3.000
c) Transportes y seguros hasta lugar de carga 500
d) Gastos de carga 300
e) Trámites 150
f) Manipuleo de la carga 110
g) Verificaciones y controles 80
h) Intervenciones 30
i) Gastos bancarios 40
j) Comisiones bancarias: 2% 846
k) Comisión por gestiones de venta en el exterior: 3% 1.269
l) Honorarios del Despachante de Aduanas: 1,5% 635
Cálculo de Ganancias
Utilidad bruta = 44.409 – 34.971 = 9.438 22% del FOB
= 9.438 x 35%
p) Impuesto a las Ganancias + 3.303
Total de gastos + Ganancias 38.274
+
Utilidad Neta (*) = UB – Imp.Gcias = 9.438 – 3.303 = 6.135
INDICE DE RENTABILIDAD
(Utilidad Neta/ FOB) x 100 = 14,5%
(Utilidad Neta + Reintegros/ FOB) x 100 = 19,5%
Como conclusión entre los Ejercicios 7.1 y 7.2 podemos decir que si bien el
derecho de exportación ya de por sí afecta la competitividad de las exportaciones
de cualquier país, la incorporación de un derecho adicional donde no lo había, en
el corto plazo genera recursos al fisco y podría llegar a corregir modificaciones
generadas ante una devaluación en sectores que ven más atractivo exportar sus
productos al exterior que aumentar la producción y abastecer a ambos mercados
por igual, pero en el mediano y largo plazo genera el efecto contrario que
posiblemente haya buscado la medida. En primer lugar, si el sector que abastecía
el mercado interno por efecto del derecho de exportación a perdido
competitividad y ha decidido continuar abasteciendo el mercado interno no se ha
conseguido que el mismo aumente su capacidad de producción, salvo que el
mismo haya generado un salto cualitativo como producto de la medida y
reoriente parte de su producción en productos que podrían tener mejores precios
y estarían en condiciones de soportar la incidencia de los derechos de
exportación. Ahora bien, esta dinámica no es de corto plazo, pues requiere una
adecuación de procesos productivos, de análisis y búsqueda de mercados
externos, de adaptación de producto, etc, entre otros. Por otro lado, estas
medidas generan distorsiones en los precios a que cotizan los exportadores, dado
que los procesos productivos tienen incorporados insumos importados y si bien
una devaluación podría mejorar la competitividad de las empresas, no sería el
caso cuando existen componentes importados que no resultan de sencillo
reemplazo, con su consecuente incremento en el costo en términos de la moneda
local. De persistir esta medida y de no existir una rápida reacción de las
empresas ante el nuevo escenario tributario, se podría ver resentido el círculo
virtuoso que pretende generar una devaluación sobre las exportaciones, es decir:
mayor nivel de ventas al exterior, mayor producción, mayor demanda de
empleo, mayor ingreso de divisas, mayor atracción de inversiones hacia sectores
exportadores. En definitiva, podemos decir que las medidas tendientes a
sostener o crear nuevos impuestos al comercio exterior terminan deteriorando el
círculo virtuoso que necesita una economía para conseguir un desarrollo de sus
PyMEs y que estas generen una nueva cultura de la internacionalización.
SOBRE E EJERCICIO:
USD 42.301 – USD 4.294 =38.007 (-10%). De esa manera no solo se acerca al
precio anterior, sino que reduce en parte el efecto que genera sobre el precio
anterior el nuevo derecho de exportación, siendo el incremento tan solo del
4,39% y no del 16,2%.
Otra alternativa sería buscar como punto límite para reducir el precio a cotizar
hasta USD 38.007 y negociar descuentos a partir del nuevo precio con el derecho
de exportación adicional (USD 42.301) convergiendo hacia USD 38.007.
Más adelante, veremos que el procedimiento aún puede complejizarse aún más,
dado que la Fórmula del Precio FOB/FCA bajo el procedimiento que hicimos hasta
aquí no contempla el importe que efectivamente el exportador va a pagar en
concepto de derechos de exportación total (USD 5.814) sino un valor mayor
correspondiente al total del derecho ad valorem y al que calculamos entre el
Valor Imponible y la alícuota del Alda (12%) y no el Límite como el que
efectivamente tendrá que pagar el exportador. De tal modo, aún nos restaría
hacer un nuevo procedimiento que tendría como resultado una reducción por
defecto del precio de exportación, ya que incorporaríamos el monto del derecho
de exportación adicional (el valor del Límite) en el numerador y no en el
denominador expresado en Unidades y no como un porcentaje en el
denominador.
7. Actividad de la clase
ACTIVIDAD 1)
Sobre el ejercicio 6 y luego el 7 Ud. deberá calcular el Precio FOB
prorrateando el importe que percibirá en concepto de reintegros, pero por
política de la empresa decide cotizar al exterior el Precio sin descontar el
reintegro.
¿Qué deberá modificar en la fórmula del Precio FOB?
ACTIVIDAD 2)
Intente desarrollar el ejercicio 7 de acuerdo a la explicación que desarrollé
hacia el final de las conclusiones. Es decir, incorporando el Derecho Adicional con
el valor LÍMITE que arroja en el numerador y luego calculando el mismo tal cual
se desarrolla en el ejercicio.
Seguramente surgirán algunas inquietudes con los temas que hemos tratado en
el transcurso de esta clase, sumados a los que han surgido en la clase pasada.
Les sugiero repasar al menos dos veces la presente clases, sobre todo los
ejercicios 7.1. y 7.2. donde introducimos el derecho adicional.
Respecto a los ejercicios prácticos, al pasarlo Uds. mismo a un Excel van a lograr
una mayor comprensión de los pasos que hay que seguir.
Lectura Obligatoria
• Decreto Nº 561/83
• Ley Nº 24.922
• Ley N°21.453
• Resol. Nº 571/96
• Inst.Gral.Aduana N° 69/01