ACTOS, HECHOS Y OPERACIONES GRAVADAS

• Ventas de cosas muebles ( situadas o colocadas en el país).

• Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país, excepto las utilizadas o
explotadas efectivamente en el exterior.
• Importaciones definitivas de cosas muebles y de "servicios".

3. SUJETOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
• Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
• Realicen a nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
• Realicen locaciones o prestaciones de servicios gravadas.
• Importen definitivamente cosas muebles.
• Los prestatarios de importaciones de servicios en la medida que sean responsables inscript os.
• Uniones transitorias de empresas, consorcios, agrupamiento de colaboración empresaria.

4. PRINCIPALES CATEGORÍAS DE SUJETOS

• Responsables Inscriptos: Quienes realizan actividades gravadas, discriminan el impuesto y
generan cómputo de crédito fiscal.
• Responsables No Inscriptos: Personas físicas y sucesiones indivisas que no tengan opción de
inscribirse en el monotributo y no superen sus ingresos la suma de $ 144.000. Tributan una
sobretasa del 50% de la alícuota en las adquisiciones, que es ingresada por su proveedor
responsable inscripto en su carácter de responsable sustituto.
• Monotributista: Son aquellos responsables que se encuadran dentro del monotributo. Este es un
impuesto que engloba IVA, ganancias y la seguridad social. Solo pueden ser monotributistas
aquellas empresas que no superen los 144.000 pesos anuales de facturación o los profesionales
que no superen los 36.000. no pueden descargar IVA porque pagan una cuota fija por mes.
• No responsables: son aquellos que realizan operaciones no gravadas con IVA. (están fuera del
alcance del impuesto).
• Exentos: Son aquellos responsables que realizan operaciones alcanzadas por el impuesto pero
que por ley no están obligados a pagarlo; por ejemplo el Estado en todas sus formas y las
actividades deta lladas anteriormente.
• Consumidores Finales: Quienes adquieren bienes o servicios para su consumo particular.

5. ALÍCUOTA
• Tasa General: 21%.
• Tasa Incrementada: 27%. Aplicable en determinadas situaciones a servicios públicos.
• Tasa Reducida: 10,50%. Entre otros: ventas y prestaciones de determinados productos
primarios; servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica; transporte de pasajeros de
recorridos mayores a 100 kilómetros.
 6. EXENCIONES.
Existen exenciones establecidas expresamente en la ley, destacándose las exportaciones. Los
exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes,
locaciones y prestaciones de servicios destinados a la exportación.

7. PERÍODO FISCAL.
El período de liquidación es el mes calendario sobre la base de declaración jurada efectuada
por el contribuyente.

8. FACTURACIÓN
La AFIP estableció un régimen de facturación y registración obligatorio para los sujetos que
realizan ventas, locaciones o presten servicios. Para determinadas actividades se reguló la
utilización de controladores fiscales.

8.1 RÉGIMEN DE FACTURACIÓN:

FACTURA: documento que acredita legalmente una operación de compraventa. Las mismas se
confeccionarán en impresos que cumplan con las disposiciones de la D.G.I.
Datos que deben contener:
Del expedidor:
• Numeración preimpresa, consecutiva y progresiva.
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Número de CUIT, de inscripción en Ingresos brutos y fecha de inicio de actividades.
• Datos de la imprenta.
• Deberán estar identificadas con las letras A, B y C.
Del destinatario:
• Nombre y apellido o razón social.
• Domicilio comercial.
• Número de CUIT.
• Casilleros para optar entre: RI, MONT, NR, Monot, EXENTO o CONSUMIDOR FINAL.
De la imprenta:
• Nombre y apellido o razón social.
• Número de CUIT.
• Fecha de impresión del comprobante y numeración emitida.
• Número de inscripción en el registro fiscal de imprentas

IDENTIFICACIÓN DE LAS FACTURAS

• FACTURA A: de RI a RI
• FACTURA B: de RI a Consumidor final, Monotributista, Exento y No Responsables
• FACTURA C: de Monotributista, Exento o No responsable, a cualquier categoría.
• La facturación de operaciones al contado con consumidores finales puede realizarse con
TICKETS emitidos por máquinas registradoras, previa autorización de la D.G.I. Los requisitos de
los mismos son los indicados para la factura y las máquinas registradoras que los emitan deben
tener: autorización de la D.G.I. a la vista, una cinta testigo o de auditoria e inutilizadas las
funciones que permitan cancelar, revertir o anular operaciones.

• OTROS DOCUMENTOS: Las Ordenes de Compra, Remitos, Notas de Débito y Crédito y

Recibos, se identifican también con las letras A, B y C, según corresponda.

REGISTRACIÓN CONTABLE DEL IVA

El registro contable del IVA no genera para la empresa resultados en el ejercicio, ya que como se detalla
en el resumen del impuesto solo paga IVA el consumidor final, siendo función de la empresa retener y
depositar dicho impuesto en las arcas del Estado.
Entonces, para registrar contablemente el IVA solo utilizaremos cuentas patrimoniales del activo, para
registrar los derechos a favor de la empresa contra el Estado, y cuentas patrimoniales del pasivo, para
registrar las obligaciones de la empresa hacia el Estado.
Gráficamente el IVA funciona de la siguiente manera:
 $ 21 = $42 - $ 21
La Empresa A
Deposita en la
cuenta del Estado
el IVA (*)
correspondiente a
la venta realizada $ 21 $ 21 (**)
a la empresa B de
$ 21 ya que este Estado
importe
representaba una
deuda hacia el
Estado.

La Empresa A le vende a la
Empresa B productos por un valor
de $ 100 los cuales están
alcanzados por el IVA. Por lo tanto
en la factura de A se discriminan
impuestos por valor de $ 21. por lo
tanto el total de la factura es de $
121 (1)

Empresa A Empresa B

El Empresa B tiene un crédito

con el Estado por $ 21
(*) El Estado recauda $ 42 por el IVA generado en la equivalente al IVA que le paga
operación de venta al consumidor final. Este importe esta a la empresa A por la compra
compuesto por $ 21 que le depositan en su cuenta las de mercaderías. También tiene
Empresas A y B. El importe depositado por las empresas no una deuda con el Estado de $
le GENERAN RESULTADOS ya que el importe 42 por el IVA de la venta al
correspondiente al impuesto es pagado por el consumidor consumidor final de $ 200. por
final. tales motivos solo deposita en
las cuentas del Estado la
diferencia entre su CF y su DF,
(**) El Estado nunca El Empresa B le vende a un o sea $ 21.
devuelve impuesto que consumidor final productos por $ 200
este cobra de más, lo que están gravados con IVA, por lo
que hace es descontarle tanto le recarga $ 42 a su factura,
esa suma de pagos generando con esto una deuda
futuros. hacia el Estado por dicho importe.

ANÁLISIS DE CUENTAS
• IVA CF. Cuenta del activo. Representa el impuesto a favor del contribuyente por las operaciones
realizadas por este y que le adeuda el estado. Aumenta con las compras y disminuye cuando se
realizan descuentos sobre las compras y en el momento de la posición fiscal. Tiene saldo deudor
o puede estar saldada.
• IVA DF. Cuenta del pasivo. Representa el impuesto a favor del estado por las operaciones
realizadas por este y que le adeuda al estado. Aumenta con las ventas y disminuye cuando se
realizan descuentos sobre las ventas y en el momento de la posición fiscal. Tiene saldo acreedor
o puede estar saldada.
• IVA a Favor. Cuenta del activo. Representa el crédito del estado para con el contribuyente. Surge
luego de comprar los saldos de las cuentas IVA CF e IVA DF. Tiene saldo deudor.
• IVA a Pagar. Cuenta del pasivo. Representa la deuda del contribuyente para con el estado.
Surge luego de comprar los saldos de las cuentas IVA CF e IVA DF. Tiene saldo acreedor.

¿CÓMO SE REGISTRA?
Para comprender mejor el registro contable del impuesto vamos a resolver un pequeño ejercicio.
PLANTEO

Registrar las siguientes operaciones en el Libro Diario de una empresa Responsable Inscripto

10/01 Fc. Orig. Nro. 114 de un Responsable Monotributista por mercaderías $ 250. - en efectivo.
12/01 Fc. Orig. Nro. 235 de un Responsable Inscripto por mercaderías $ 1630.- + IVA , a 30 días
14/01 Fc. Dupl. Nro. 212 a un Responsable Monotributista por mercaderías $ 2350.- a 30 días
20/01 Fc. Dupl. Nro. 219 a CF $120. - por mercaderías, en efectivo.
28/01 Rbo. Orig. Nro. 220 por cancelación Fc. Orig. Nro. 235, en efectivo.
29/01 Rbo. Dupl. Nro. 28 por cancelación Fc. Dupl. Nro. 212, en efectivo.
30/01 Registrar la posición fiscal del mes de enero.

NOTA: para aclarar posturas con respecto al registro de las operaciones vea el apartado “Algunas
aclaraciones sobre los registros”.

SOLUCIÓN

1 10-01 T+ Compras 250,00

A- Caja 250,00
S/ Factura 114
2 12-01 T+ Compras 1630,00
A+ IVA CF 342,30
A- Proveedores 1972,30
S/ Factura 235
3 14-01 A+ Clientes 2350,00
P+ IVA DF 407,85
G+ Ventas 1942,15
S/ Factura 212
4 20-01 A+ Caja 120
P+ IVA DF 20,83
G+ Ventas 99,17
S/ Factura 219
5 28-01 P- Proveedores 1972,30
A- Caja 1972,30
S/ Recibo 220
6 29-01 A+ Caja 2843,50
A- Clientes 2843,50
S/ Recibo 28
Para calcular la posición fiscal del IVA es neces ario conocer los mayores de las cuentas IVA DF e IVA CF,
los cuales se detallan a continuación:

IVA CF IVA DF
342,30 493,50
20,83

342,30 514,33

La posición fiscal del impuesto es la diferencia entre el CF y el DF, por lo tanto se pueden dar las
siguientes tres situaciones:

CF > DF: si el crédito es mayor que el débito quiere decir que la empresa tuvo más compras que ventas,
en este caso tiene un derecho. Por lo tanto el Estado tiene la obligación de descontarle en futuras
presentaciones el importe adeudado por ese crédito fiscal.

DF>CF: si el débito es mayor que el crédito quiere decir que la empresa tuvo más ventas que compras, en
este caso tiene una deuda. Por lo tanto la empresa tiene la obligación de depositarle al Estado el importe
resultante de la liquidación del impuesto.

DF = CF: en este supuesto la operatoria del mes no genera derechos ni obligaciones.

Volviendo al ejercicio se da la segunda opción, es decir el DF es mayor que el CF, por lo tanto la empresa
tiene un pasivo a favor del Estado por la diferencia entre CF y DF según el siguiente detalle:
Total de DF $ 514,33
Total de CF $ 342,30

IVA a Pagar $ 172,03

El registro contable es el siguiente:

6 31-01 P- IVA DF 514,33

P+ IVA a Pagar 172,03
A- IVA CF 342,30
S/ Posición fiscal

ALGUNAS ACLARACIONES SOBRE LOS REGISTROS

1. en este caso se le esta comprando a un Monotributista. Recuerde que este tipo de responsable
no genera IVA en sus operaciones, por lo tanto no se debe registrar ningún tipo de impuesto.
Todo el importe de la compra se tiene que tomar como costo cuando llegue el momento de
registrarlo.
2. el importe de la compra siempre es sin IVA cuando se le compra a un RI. La cuenta IVA CF se
imputa por el 21% del valor de la compra. La cuenta proveedores el la suma de las dos cuenta
anteriores.
3. para las ventas el mecanismo es similar. Solo hay que tener en cuenta un pequeño detalle. Las
facturas que se le entrega a un Monotributista es la B. Esta factura tiene el IVA incluido en el
precio total, por lo tanto hay que discriminarlo. La operación matemática que hay que hacer es la
contraria al porcentaje, es decir que si para calcular el 21% de 100 multiplicamos por 20 y
dividimos por 100, para calcular cual fue el 21% de 100 en una factura de 121 tendremos que a
121 multiplicarlo por 100 y dividirlo por 121. el razonamiento es el siguiente:

Total facturado $ 121,00

Total de Productos $ 100,00
Total de impuestos $ 21,00

Note que si a 121 le calculamos el 21% y se lo restamos los números no coinciden:

Total facturado $ 121,00

Total de Productos $ 95,59
Total de impuestos $ 25,41

Si procedemos de esta forma tomamos una base imponible superior a la original (la Base
imponible original es $ 100), estamos pagando más IVA que el que nos corresponde. Lo que
tenemos que hacer es averiguar a que número que le sumemos el 21% de 121.

Procedimiento para discriminar el IVA de una factura B

El planteo es el siguiente:

Si la factura es de $ 121,00 esto es el 121% 100 Producto

21 Impuesto

El 100% (producto) es igual $ 121 121 %

$ 100 = 100 x 121
121
si simplificamos $ 121 121 %
$ 100 = 100 x 121
1,21
entonces 121 = 100
1,21

ahora si podemos aplicar el porcentaje a la base imponible correcta, o sea 100.

 4. para el caso del consumidor final, como se trata de la misma factura, el procedimiento
es el mismo.
5. lo que se cancela con un recibo es el total de la operación, no solo la compra o la
venta.
6. la posición fiscal se registra cancelando los saldos de las cuentas IVA DF e IVA CF y la
diferencia se carga sobre cuentas de Activo (IVA a Favor) o Pasivo (IVA a Pagar)
según sea la diferencia.

LIBROS DE IVA
Los libros de IVA son subdiarios. Un subdiario se utiliza para registrar operaciones repetitivas que la
empresa realiza en forma rutinaria. Sirve para centralizar ese tipo de operaciones en un solo libro y evitar
errores y omisiones en el registro. Para los responsables inscriptos estos libros son obligatorios.
El RI lleva dos libros de IVA. Uno para las compras (IVA compras) y otro para las ventas (IVA ventas).

LIBRO DE IVA COMPRAS

En este libro se registran todas las compras de la empresa. Para el registro se utiliza una fila del libro por
cada operación que se realiza. Deben tenerse en cuenta los mismos requisitos que para los libros
contables como el diario. El libro cuenta con las siguientes columnas:
1. Una para la fecha de la operación.
2. una para el tipo de la letra del comprobante (A ó C).
3. una para la clase del comprobante (factura, nota de crédito o débito.)
4. una para el número del comprobante.
5. una para el código del proveedor.
6. una para el nombre del proveedor.
7. una para el CUIT del proveedor.
8. una para la condición del proveedor.
9. una para el Neto Gravado de la operación (el neto gravado es el importe sin IVA. Es igual a la
base imponible del impuesto)
10. una para el importe del IVA facturado.
11. una para el importe de las compras exentas de IVA
12. una para el total facturado
13. una para el IVA CF
14. una para las observaciones.

LIBRO DE IVA VENTAS

En este libro se registran todas las ventas de la empresa. Para el registro se utiliza una fila del libro por
cada operación que se realiza. Deben tenerse en cuenta los mismos requisitos que para los libros
contables como el diario. El libro cuenta con las siguientes columnas:
1. Una para la fecha de la operación.
2. una para el tipo de la letra del comprobante (A ó B).
3. una para la clase del comprobante (factura, nota de crédito o débito.)
4. una para el número del comprobante.
5. una para el código del cliente.
6. una para el nombre del cliente.
7. una para el CUIT del cliente.
8. una para la condición del cliente.
9. una para el Neto Gravado de la operación (el neto gravado es el importe sin IVA. Es igual a la
base imponible del impuesto)
10. una para el importe del IVA facturado.
11. una para el importe de las ventas exentas de IVA
12. una para el total facturado
13. una para el IVA DF
14. una para las observaciones.

REGISTRO DE OPERACIONES EN LOS SUBDIARIOS DE IVA

Para registrar las operaciones en los subdiarios de IVA solo hay que copiar los datos de las facturas en
las columnas de los subdiarios y a fin de mes se realiza un asiento resumen de las operaciones
efectuadas.

REGISTRO EN EL SUBDIARIO DE IVA COMPRAS

Para los registros en este subdiario hay que tener en cuenta el tipo de factura que nos da nuestro
proveedor. Si el proveedor es un responsable inscripto, nos va a dar una factura de Tipo A; en cambio si
es Monotributista nos va a dar una C.
Si la factura es tipo A copiamos el total de la factura en la columna de total facturado, el importe de los
productos o servicios en la columna de Neto Gravado y el importe del IVA en la columna de IVA facturado
e IVA crédito Fiscal. Desde ya que tenemos que tener los datos del proveedor y de la operación volc ados
en el libro.
Si la factura es tipo C copiamos el total de la factura en la columna de total facturado y compras sin IVA o
exentas. Recordemos que si la compra es a un Monotributista esa operación NO TIENE IVA, por lo tanto
no podremos descargar nada cuando hagamos la posición fiscal a fin de mes.

REGISTRO EN EL SUBDIARIO DE IVA VENTAS

Para los registros en este subdiario también hay que tener en cuenta el tipo de factura, solo que esta vez
nos fijamos en la factura que le damos a nuestros clientes. Si el cliente es un responsable inscripto, le
damos una factura de Tipo A; en cambio si es Monotributista o consumidor final le damos una B.
Si la factura es tipo A copiamos el total de la factura en la columna de total facturado, el importe de los
productos o servicios en la columna de Neto Gravado y el importe del IVA en la columna de IVA facturado
e IVA Débito Fiscal. Desde ya que tenemos que tener los datos del cliente y de la operación volcados en
el libro.
Si la factura es tipo B copiamos el total de la factura en la columna de total facturado. A ese total lo
dividimos por 1,21 y al resultado lo anotamos en la columna de Neto Gravado. A ese neto gravado le
calculamos el 21% y tenemos el IVA facturado y el IVA Débito Fiscal .
TRABAJOS PRÁCTICOS
EJERCICIO Nº 1
Se trata de una empresa RI que comercia con los siguientes clientes y proveedores:

DATOS DE CLIENTES:
1. Metro S.A. Responsable Inscripto. CUIT 30-22565952-0. Domicilio Av. Maipú 6512 San Isidro
2. Demóstenes S.H. Monotributista. CUIT 27-12456789-2. Domicilio Puán 25 Capital Federal
3. Diego Pérez. Monotributista. CUIT 20-23654874-2Domicilio México 132 Quilmes.
4. Lucero Presttiani. Consumidor Final. Domicilio Quito 2113 Capital Federal.

DATOS DE PROVEEDORES
1. Tucho S.A. Responsable Inscripto. CUIT 30-20558900-0. Domicilio Av. Díaz Vélez 6002 Capital
Federal
2. Congreso S.H. Monotributista. CUIT 20-18213657-4. Domicilio Casco Viejo 654 Tigre

DATOS DE LAS MERCADERÌAS

1. Sillas: Precio de compra $ 25
Precio de venta $ 40
2. Mesas: Precio de compra $ 50
Precio de venta $ 80

OPERACIONES DE ABRIL DE 2000

01/04 Inventario Inicial: Un local para ventas valuado en $ 65.000; efectivo $ 100.000 y una cuenta
corriente en el Banco Boston $ 150.000
01/04 Factura. Original Número 114 de Tucho S.A. por 50 sillas en efectivo + IVA.
02/04 Factura. Original Número 235 de Congreso S.H. por 10 mesas a 30 días.
04/04 Factura. Duplicado Número 212 a Lucero Presttiani por 10 sillas a $ 484.- en efectivo.
05/04 Factura. Duplicado Número 213 a Metro S.A. por 15 sillas y 10 mesas, en ef ectivo + IVA.
08/04 Factura. Duplicado Número 214 a Diego Pérez por 15 mesas a $ 1452.- a 30 días.
10/04 Factura. Original Número 410 de Congreso S.H. por 60 sillas a 30 días.
16/04 Factura. Duplicado Número 215 a Diego Pérez por 12 sillas a $ 580,80.- con Pagaré a 60 días.
18/04 Recibo Original Número 220 por cancelación Factura. 235, en efectivo.
19/04 Recibo Duplicado Número 28 por cancelación Factura. 214, en efectivo.
20/04 Factura. Original Número 500 de Congreso S.H. por 260 sillas. 50% en efectivo y el resto en
cuenta corriente
21/04 Factura. Duplicado Número 216 por 100 sillas a Metro S.A. Factura. 235, en efectivo + IVA.
29/04 Recibo Duplicado Número 29 por cancelación del documento de la Factura. 215, en efectivo.
30/04 Registrar la posición fiscal del mes de Abril.

a) Registrar en los libros de IVA.

b) Registrar en el Libro Diario lo que corresponda.
b) Calcular y registrar la posición fiscal.

EJERCICIO Nº 2
Registrar las siguientes operaciones en el Libro Diario de una empresa RI (indicar el tipo de factura):

10/01 Fc. Orig. Nro. 114 de un MONT por mercaderías $ 450-, bonificación 10%, en efectivo.
12/01 Fc. Orig. Nro. 235 de un RI por mercaderías $ 630- + IVA, a 30 días.
14/01 Fc. Dupl. Nro. 212 a un MONT por mercaderías $ 350- + IVA, en efectivo.
20/01 Fc. Dupl. Nro. 219 a Consumidor Final $120- por mercaderías, en efectivo.
23/01 Fc. Dupl. Nro. 213 a un RI por mercaderías $ 700-, bonificación 10%, + IVA a 30 días.
25/01 Fc. Orig. Nro. 410 de un RI por mercaderías $ 700- bonificación 10%, fletes $15-+ IVA, a 30 días.
26/01 Fc. Dupl. Nro. 214 a un MONT por mercaderías $ 500- + IVA, con Pagaré.
28/01 Rbo. Orig. Nro. 220 por cancelación Fc. Orig. Nro. 235, en efectivo, descuento 10%.
29/01 Rbo. Dupl. Nro. 28 por cancelación Fc. Dupl. Nro. 213, en efectivo, descuento 5%.
30/01 Registrar la posición fiscal del mes de enero.
EJERCICIO Nº 3
Registrar las siguientes operaciones en el Libro Diario de una empresa RI (indicar el tipo de factura):

10/01 Fc. Orig. Nro. 114 de un RI por mercaderías $900-, bonificación 10%, + IVA a 30 días.
12/01 Fc. Dupl. Nro. 210 a Consumidor Final $ 100- en efectivo.
14/01 Fc. Orig. Nro. 235 de un MONT por mercaderías $500- en efectivo, fletes $20-
20/01 Fc. Dupl. Nro. 212 a un RI por mercaderías $600- + IVA, a 30 días.
23/01 Fc. Dupl. Nro. 213 a un MONT por mercaderías $1.100-, bonificación 10%, + IVA a 30 días.
25/01 Fc. Orig. Nro. 250 de un MONT por mercaderías $1.000-, con Pagaré.
26/01 Fc. Orig. Nro. 310 de un RI por mercaderías $450- a 30 días, bonificación 5%, fletes $ 20-, + IVA
28/01 Rbo. Dupl. Nro. 218 por cancelación Fc. Dupl. Nro. 212, en efectivo, descuento 10%.
29/01 Rbo. Orig. Nro. 123 por cancelación Fc. Orig. Nro. 114, con cheque del Banco Río, descuento 10%.
30/01 Registrar la posición fiscal del mes de enero.