Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Sa se stabileasca nivelul riscului de audit cu componentele sale: risc inerent, risc control risc de nedetectare,
cunoscand urmatoarele informatii:
1. Societatea auditata isi desfasoara activitatea in domeniul constructiilor (industriale, civile,etc)
2. Auditorul nu a mai efectuat audit in societatea respectiva.
3. Informaíile pe care le detine auditorul: managerii sunt bine pregatiti si au fost angajati dupa multe
schimbari de management .Consiliul de administratie a impus managerilor diminuarea refuzurilor de
calitate si cresterea rentabilitatii activitatii de proiectare si consultanta.Directorul tehnic este implicat in
activitatea de proiectare , ca manager de proiect.
4. Societatea utilizeaza credite pentru finantarea activitatilor si are dificultati in incasarea clientilor.
5. Exista control administrativ organizat , audit intern si control de calitate .
6. La controlul exercitat de Ministerul de finante, s-au constata nereguli in activitatea financiar contabila si
societatea a fost amendata cu suma de 220 mii lei.
7. Societatea este in litigiu cu 5 clienti , pentru suma de 2875.000 lei , faza de judecata:recurs. Se
estimeaza ca 2 din procese nu vor fi castigate datorita slabei reprezentari in instanta a societatii
.Auditorul a obtinut informatii de existenta unor conflicte de interese intre directorul economic si
serviciul juridic.
8. Datorita faptului ca nu au fost incasati multi clienti in perioada oct- dec.2012, societatea a inregistrat
intarzieri mari in plata salariilor , existand in luna decembrie un conflict de munca , care a fost
solutionat cu profesionalism de manageri.
9. Exista 4 obiective de investitii ( lucruari in curs de executie)- diferite stadii de executie , dificil de
evaluat si auditat.
10. Auditorul detine informatii despre lipsuri din gestiune , furturi de pe santiere si in contabilitatea
societatii , sunt evidentiati debitori in curs de lamurire(furturi cu autori neidentificati)
11. Auditorul a participat la lucrarile de inventariere a patrimoniului , mai putin la unul din blocurile de
locuinte , finalizat, dar care a intarziat receptia si
Consiliul de administratie cere emiterea unei opinii de audit asupra situatiilor financiare , pe baza informatiilor
furnizate de situatiile financiare , a celor obtinute de auditor, aplicand standardele de audit si folosind
rationamentul profesional.
RISCUL DE AUDIT.
În funcţie de factorii care favorizează apariţia şi nedescoperirea erorilor se definesc şi componentele
riscului de audit :
riscul inerent
riscul de control
riscul de nedetectare
RA = RI x RC x RND
“Riscul inerent” reprezintă susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de tranzacţii să conţină o
denaturare care ar putea fi semnificativă, individual sau cumulată cu denaturările existente în alte solduri sau
categorii de tranzacţii, presupunând că nu au existat controale interne adiacente.
“Riscul de control” reprezintă riscul ca o denaturare, care ar putea apărea în soldul unui cont sau într-o
categorie de tranzacţii şi care ar putea fi semnificativă în mod individual, sau atunci când este cumulată cu alte
denaturări din alte solduri sau categorii, să nu poată fi prevenită sau detectată şi corectată la momentul oportun
de sistemele de contabilitate şi de control intern.
Cu cât sistemele de contabilitate şi de control funcţionează mai bine cu atât este mai redus riscul de control.
Mărimea riscului de control depinde de modul cum funcţionează sistemul contabil şi sistemul de control al
instituţiei bancare
“Sistemul contabil” reprezintă succesiunile de proceduri şi înregistrări ale unei entităţi prin care tranzacţiile sunt
prelucrate ca modalităţi de menţinere a înregistrărilor financiare. Astfel de sisteme identifică, asamblează, anali-
zează, calculează, clasifică, înregistrează, sintetizează şi raportează tranzacţiile sau alte evenimente.
Funcţionarea sistemului contabil depinde de modul cum este proiectat sistemul, de modul cum este
implementat şi condus , de calitatea pregătirii profesionale ţi responsabilitatea personalului, de stabilitatea
normelor financiar contabile.
Acolo unde auditorul constată slabiciuni ale sistemului contabil, se aşteaptă să constate existenţa unor
informaţii eronate
Sistemul contabil are propriile mijloace de control asupra acurateţei şi exhaustivităţii înregistrării tranzacţiilor,
dar nu există certitudinea că acestea sunt utilizate.
“Sistemul de control intern” reprezintă toate politicile şi procedurile (controale interne) adoptate de conducerea
unei entităţi care ajută la îndeplinirea obiectivelor manageriale privind asigurarea, atât cât este posibil, a con-
ducerii sistematice şi eficiente a activităţii, inclusiv aderarea la politicile manageriale, protecţia activelor,
prevenirea şi detectarea fraudelor şi erorilor, acurateţea şi exhaustivitatea înregistrărilor contabile, precum şi
pregătirea în timp util a informaţiilor financiare credibile.
Sistemul de control poate sa ofere certitudinea că numărul şi amplitudinea erorilor rămase neidentificate au fost
diminuate astfel încât să nu afecteze într+o măsură semnificativă situaţiile financiare . Această stare se poate
obţine atunci când sistemul este proiectat corect, operează într+un mediu de control adecvat şi are proceduri
eficiente.
Dacă sistemul de control nu este puternic , el nu va putea preveni şi detecta informaţiile eronate semnificative.
“Riscul de nedetectare” reprezintă riscul ca procedurile de fond ale unui auditor să nu detecteze o denaturare ce
există în soldul unui cont sau categorie de tranzacţii şi care ar putea fi semnificativă în mod individual, sau
atunci când este cumulată cu denaturări din alte solduri sau categorii de tranzacţii.
Nivelul riscului de nedetectare este legat de procedurile de fond ale auditorului . După evaluarea riscului
inerent şi a riscului de control se determină riscul maxim accepotabil de nedetectare, astfel încât riscul de audit
să fie mai mic decât un nivel prestabilit/ de 5%)
Auditorul va planifica şi executa procedurile de fond necesare încât riscul de audit să fie redus la nivelul minim
acceptabil ( prin reducerea riscului de nedetectare, în condiâiile în care cunoaşte riscuzrile inerente şi de
control)
Cu cât riscul inerent şi cel de control au un nivel mai ridicat cu atât mărimea acceptată a riscului de
nedetectare trebuie să fie mai scăzută.
1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunoştinţele şi experienţa necesare pentru a
conduce societatea?
(b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de risc
ridicat?
(c) Au avut loc schimbări ale managerilor cu funcţii cheie în cursul
exerciţiului financiar?
(d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii sau
îndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru îndeplinirea unor cerinţe din partea
creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri? (de ex.
prime legate de profit)
(f) Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sunt slabe?
2. Contabilitate
CONTINUARE
4. Auditul societăţii
(a)Este prima dată când firma va audita acest client?
Iniţiale Data
Client: Firma S.A. VEGA Întocmit de: MC 15.01.2011
17.01.2011
Perioada: 31.12.2010 Revizuit de: DN
Mărimea eşantionului
Ref. Factorul iniţial de risc
Riscuri inerente specifice sit. (la F3)
Riscul inerent general = Î1 Î2 Î3 Î4 Î5 Î6 Evaluare
mediu
Imobilizările corporale şi Mediu 100%
necorporale
Stocuri şi producţie în curs Mediu 70%
de execuţie – cantităţi
Stocuri şi producţie în curs Mediu 70%
de execuţie – evaluare
Debitori Mediu 70%
Conturi la bănci şi casa – Mediu 70%
plăţi
Conturi la bănci şi casa – Mediu 70%
încasări
Conturi la bănci – Mediu 70%
confruntate cu extrasele de
cont
Creditori Mediu 70%
Creditori pe termen lung Mediu 70%
Vânzări Mediu 70%
Cumpărări Mediu 70%
Cheltuieli Mediu 70%
Salarii şi indemnizaţii Mediu 70%
Alte secţiuni de audit Mediu 70%
Balanţa de verificare şi Mediu 70%
înregistrări contabile
Situaţii financiare Mediu 70%
preliminare şi înregistrări
după sfârşitul exerciţiului
Cand valoarea cumulaea a erorilor necorecaete tinde sa depaseasa pragul de semnifictie stabilit initial,
auditorul va urmari sa reduca riscul de audit fie punand in aplicare proceduri suplimentare de audit, fie va
solicita conducerii entitatii sa corecteze situtiile financiare.
Probe de audit.
,, Probele de audit,, reprezinta totalitatea informatiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este
bazata opinia de audit si include toate informatiile continute in evidentele contabile care stau la baza situttiilor
financiare si a altor informtii..
Caracteristicile probelor de audit.
Auditorul trebuie sa obtina probe de audit suficiente si adecvate, pentru a fi capabil sa emita concluzii rezonabile pe
care sa se bazeze opinia de audit.
Suficienta probelor semnifica faptul ca probele obtinute trebuie sa fie destule din punct de vedere cantitativ ,pentru a
permite auditorului sa atinga nivelul de incredere dorit, respective obiectivul final al auditului.
Adecvarea probelor de audit se refera la latura calitativa a probelor de audit, care se refera la cel putin doua
caracteristici fundamentale de care trebuie sa tina cont :relevanta si credibilitate.
Relevanta se refera la pertinenta probelor de audit in privinta probarii declaratiilor conducerii entiatii audutate. O
proba de audit se considea relevanta daca poate influenta rationamentul auditorului in acceptarea sau respingerea o
unei anumite declararatii prezentate in situatile financiare.
Raportul auditorului asupra situatiilor financiare: o este parte componenta a raportului anual al entitatii economice
impreuna cu situatiile financiare anuale ale entitatii economice aprobate de consiliul de administratie si cu raportul
administratorului.
- Se supune spre aprobare de catre AGA entitatii economice,aprobate de administratie si cu raportul
administratorilor;
- Se trimite directiei teritoriale a Ministerului Fiinantelor Publice la care entitatea este inregistrata ,
impreuna cu situatiile financiare ale entitatii si raportul administratorul pentru exercitiul financiar
respective,precum, si la Registrul Comertului;
- Se publica in Registrul comertului
Raportul de audit
Finalizarea unei misiuni de audit a situaţiilor financiare constă în elaborarea raportului de audit
.Raportul de audit este documentul prin care auditorul comunică acţionarilor, administratorilor, altor utilizatori
de informaţii, asupra modului în care au fost întocmite situaţiile financiare .
Raportul de audit trebuie să identifice situaţiile financiare care fac obiectul auditului, inclusiv data şi perioada
acoperită de situaţiile financiare .De asemenea raportul de audit conţine o declaraţie asupra faptului că
responsabilitatea întocmirii situaţiilor financiare revine conducerii entităţii auditate şi o declaraţie privind
responsabilitatea auditorului care constă în exprimarea unei opinii asupra situaţiilor financiare rezultată în urma
auditului.
Normele de audit nu impun un standard de raport, dar trebuie respectate următoarele elemente în redactarea
raportului de audit :
TITLUL RAPORTULUI
Standardele impun ca raportul să fie intitulat şi în titlu să fie înscris termenul de independent .De exemplu
„raportul auditorului independent” Scopul respectării acestei condiţii este de a comunica utilizatorilor de
situaţii financiare că auditul a fost nepărtinitor în toate aspectele.
DESTINATARUL RAPORTULUI DE AUDIT
De regula raportul este adresat entităţii auditate .Se practică şi adresarea către acţionari pentru a pune în
evidenţă independenţa auditorilor.
PARAGRAFUL INTRODUCTIV
Acest paragraf are trei funcţii. Ăn primul rând face precizarea că s-a efectuat un audit , pentru a nu se
confunda raportul de audit cu un raport de compilare sau de revizuire.
Ân al doile rând se face o listă a situaţiilor financiare care au fost supuse auditului menţionându-se data
întocmirii situaţiilor financiare.
Ân altreilea rând se afirmă că situaţiile financiare ţin de competenţa managerului , entităţii şi că
responsabilitatea auditorului constă în exprimarea unei opinii despre aceste situaţii financiare ăn urma
efectuării auditului
Raportul de audit consemnează pe baza elementelor probante colectate în timpul misiunii , următoarele
tipuri de opinii:
1. OPINIE FARA REZERVE
2. OPINIE CU REZERVE
3. Imposibilitatea exprimării unei opinii
4. OPINIE CONTRARA
Opinie fără rezerve indică faptul că abaterile semnificative de la principiile contabile precum şi efectele
acestora au fost identificate, cuantificate şi prezentate în situaţiile financiare de sinteză şi în conţinutul
raportului,.Auditorul exprimă opinie fără rezerve atunci când situaţiile financiare prezintă o imagine fidelă a
situaţiei patrimoniului, a poziţiei financiare şi arezultatelor âîn conformitate cu cadrul general de raportare
financiară.
Opinie cu rezerve , în general sunt identificabile două motive principale pentru care auditorul emite o opinie cu
rezerve:
1. În primul rând auditorul se poate afla în imposibilitatea de a aplica în anumite circumstanţe procedurile
de audit (pragul de semnificaţie, auditorul nu poate primi confirmarea din partea clienţilor până la data
înocmirii raportului de audit etc)
2. În al doilea rând auditorul şi a îndeplinit obiectivele de audit în conformitate cu standardele
prodfesionale ,dar descoperă erori semnificative în prezentarea situaţiilor financiare de sinteză care îl
determină, care nu sunt atât de grave ca sî exprime o opinie contrară, dar care necesită să exprime o
opinie cu rezerve.
Din acest punct de vedere pragul de semnificaţie are un rol determinant.Ex. dacă se constată că pragul de
semnificaţie este depăşit , dar situaţiile financiare nu sunt afectate în ansamblul lor , auditorul poate emite o
opinie cu rezerve. În raportul de audit trebuie să se facă referire la toate aspectele semnificative care au impus
exprimarea unei opinii cu rezerve. Opinia cu rezerve nu este privită ca opinie nefavorabilă pentru faptul că
situaţiile financiare prezintă pe ansamblu o imagine fidelă , cu excepţia anumitor elemente care , în viziunea
azuditorului , nu pot fi considerate ca bază pentru luarea deciziilor.
O opinie cu rezerve trebuie exprimată atunci când auditorul ajunge la concluzia că nu poate fi exprimată o
opinie fara rezerve , şi că efectul unui dezacord cu conducerea nu este atăt de semnificativ şi de profund încât
să necesite o opinie contrară, sau o imposibilitate de exprimare a opiniei.
Imposibilitatea exprimării unei opinii . Nu există suficiente elemente probante pentru a aplica procedurile de
audit în vederea exprimării unei opinii.În acest caz auditorul trebuie să motiveze faptul că sunt în
imposibilitatea exprimării unie opinii.
Ex. Auditorul este în dezacord cu conducerea unităţii auditate în privinţa furnizării de informaţii .Auditorul
descoperă deficienţe în sistemele de contabilitate şi control intern sau detectează erori semnificative, pe care
conducerea refuză să le corecteze.
Opinia adrversă (contrară) În situaţia în care situaţiile financiare în ansamblul lor nu respectă obiectivul
comunicării şi informării financiare , a imaginei fidele se exprimă opinie contrară:ex. Actualizarea
imobilizărilor când nu este necesară.
Emiterea unei opinii adverse pote sa aiba un impact foarte mare asupra utilizatorilor de informaţii, situaţiile
financiare nu prezintă credibilitate. O opinie contrară trebuie emisă numai în cazul în care devierea de la
imaginea fidelă este prea mare pentru a permite exprimarea unei opinii cu rezerve.
b) în cazul în care trebuie subliniat un aspect semnificativ privind o problemă de continuare a activităţii
Societatea prezintă în scopuri comparative datele referitoare la bilanţul de anul trecut, conform
cerinţelor legale. Fiind vorba de primul exerciţiu supus auditării, bilanţul exerciţiului precedent nu a fost
examinat de noi şi, de aceea, nu exprimăm vreo judecată asupra acestuia. În opinia noastră , cu excepţia
raportului celorlalţi auditori , bilanţul , contul de profit şi pierdere, celelalte situaţii financiare , prezintă
fidel modificările care au avut loc în poziţia financiară a băncii , aşa cum au fost prezentate.
După părerea noastră, bilanţul exerciţiului BANCII …..S..A. la 31 decembrie 2010 este conform
normelor care reglementează criteriile de redactare; acesta este redactat cu claritate şi reprezintă în mod
real şi corect situaţia patrimonială şi financiară şi rezultatul economic al Societăţii.
5 Societatea prezintă în scopuri comparative datele referitoare la bilanţul de anul trecut, conform cerinţelor
legale. Fiind vorba de primul exerciţiu supus auditării, bilanţul exerciţiului precedent nu a fost examinat de
noi şi, de aceea, nu exprimăm vreo judecată asupra acestuia.
Nu am putut urmări toate inventarele fizice şi confirma toate conturile de creanţe datorită limitărilor
ariei de aplicabilitate a activităţii noastre create de societatea auditată.
În opinia noastră datorită efectelor aspectelor discutate în paragrafele precedente , situaţiile financiare
nu prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare, a societatii la 31.12. 2°10 precum şi rezultatelor din
exploatare şi a fluxurilor de numerar pentru anul încheiat la data respetivă …