Regimul contabil privind dividendele interimare

NUMĂRUL 49-50, 18 DEC. 2018 - 14 IAN. 2019  »  EXPERTIZA ȘI AUDITUL

AFACERILOR

CECCAR

REZUMAT
Articolul de față aduce în discuție o serie de aspecte teoretice și practice
privind regimul contabil aferent dividendelor interimare. Prevederile Legii nr.
163/2018, care permite acționarilor/asociaților unei companii să retragă
dividende cu frecvență trimestrială, se aplică începând cu data de 15 iulie
2018. Ca urmare, opțiunea privind repartizarea trimestrială a dividendelor
se poate exercita doar începând cu trimestrul III a.c., iar plata lor se poate
face din octombrie a.c., după întocmirea situațiilor financiare interimare la
30 septembrie 2018.
Prin OMFP nr. 3.067/2018 au fost aduse clarificări referitoare la situațiile
financiare interimare întocmite de entitățile care optează pentru distribuirea
trimestrială de dividende. Acestea reprezintă situații financiare cu scop
special, fiind destinate repartizării de dividende în cursul exercițiului
financiar. În Planul de conturi general din OMFP nr. 1.802/2014 și în cel din
OMFP nr. 2.844/2016 a fost introdus contul 463 „Creanțe reprezentând
dividende repartizate în cursul exercițiului financiar”, cu ajutorul căruia se
ține evidența acestor dividende și care urmează să se regularizeze după
aprobarea situațiilor financiare anuale.

Termeni-cheie: dividende interimare, contul 463, situații financiare

interimare, inventariere

Clasificare JEL: M41

Legea nr. 163/2018 pentru modificarea și completarea Legii contabilității nr.

82/1991, modificarea și completarea Legii societăților nr. 31/1990, precum
și modificarea Legii nr. 1/2005 privind organizarea și funcționarea
cooperației oferă societăților, regiilor autonome, societăților/companiilor
naționale, institutelor naționale de cercetare-dezvoltare, societăților
cooperatiste posibilitatea ca, începând cu trimestrul III al anului 2018, să
repartizeze dividende trimestrial în cursul exercițiului financiar, nu doar o
dată pe an, așa cum era până la apariția ei. Entitățile care optează pentru
repartizarea trimestrială a dividendelor au posibilitatea să împartă profitul
pentru primele trei trimestre ale anului în baza raportărilor interimare la 30
septembrie 2018.
În conformitate cu art. 67 alin. (2) din Legea societăților nr. 31/1990,
republicată, cu modificările și completările ulterioare, dividendele se
distribuie asociaților proporțional cu cota de participare la capitalul social
vărsat, opțional trimestrial pe baza situațiilor financiare interimare și anual,
după regularizarea efectuată prin situațiile financiare anuale, dacă prin
actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plăti în mod opțional
trimestrial în termenul stabilit de adunarea generală a asociaților sau, după
caz, prin legile speciale, regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea
dividendelor în timpul anului urmând să se facă prin situațiile financiare
anuale.

 Situațiile financiare interimare

Prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.067/2018 pentru completarea
unor reglementări contabile au fost făcute o serie de precizări cu privire la
situațiile financiare interimare care se întocmesc de către entitățile care
optează pentru repartizarea trimestrială de dividende. Astfel:

✔ Entitățile care intră în perimetrul de aplicare a Ordinului ministrului

finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare
anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare, și care au
optat, potrivit reglementărilor contabile în vigoare, pentru repartizarea
trimestrială de dividende au obligația întocmirii de situații financiare
interimare. Acestea sunt formate din bilanț și contul de profit și pierdere,
având aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale
întocmite conform prevederilor OMFP nr. 1.802/2014. Situațiile financiare
interimare se elaborează utilizând politicile contabile aplicate de entitate la
data întocmirii lor și sunt însoțite de politicile contabile semnificative.

✔ Entitățile care intră în perimetrul de aplicare a Ordinului ministrului

finanțelor publice nr. 2.844/2016 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară,
cu modificările și completările ulterioare, și care au optat, potrivit
reglementărilor contabile în vigoare, pentru repartizarea trimestrială de
dividende au obligația întocmirii de situații financiare interimare. Acestea
sunt formate din situația poziției financiare și situația rezultatului global,
având aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale
întocmite conform prevederilor OMFP nr. 2.844/2016. Situațiile financiare
interimare se elaborează utilizând politicile contabile aplicate de entitate la
data întocmirii lor și sunt  însoțite de politicile contabile semnificative.

În vederea întocmirii situațiilor financiare interimare, entitățile care au optat

pentru repartizarea trimestrială de dividende procedează la efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.
Rezultatele inventarierii realizate în conformitate cu prevederile Ordinului
ministrului finanțelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, și ale evaluării acestor elemente
potrivit reglementărilor contabile aplicabile sunt evidențiate în contabilitatea
entității. Întocmirea situațiilor financiare interimare se realizează pe baza
balanței de verificare în care sunt cuprinse rezultatele inventarierii.

Situațiile financiare interimare sunt supuse:

 auditului, în cazul în care persoanele care le întocmesc au obligația

auditării statutare a situațiilor financiare anuale sau optează pentru
auditarea acestora, în conformitate cu prevederile legale în vigoare;
 verificării de către cenzori, în situația în care situațiile financiare
anuale fac obiectul verificării de către cenzori, în conformitate cu
prevederile legale în vigoare.

Potrivit art. IV din OMFP nr. 3.067/2018, situațiile financiare interimare se

întocmesc în limba română și în moneda națională și sunt semnate
de persoanele în drept, cuprinzând:

 numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar;

 calitatea acesteia (director economic, contabil-șef sau altă persoană
desemnată prin decizie scrisă de administrator, persoană autorizată
potrivit legii, membră a Corpului Experților Contabili și Contabililor
Autorizați din România);
 numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

În termen de 30 de zile de la aprobarea lor de către AGA, situațiile

financiare interimare vor fi depuse la unitățile teritoriale ale Ministerului
Finanțelor Publice.

Considerăm că este necesară întocmirea unei proceduri aplicabile în cazul

repartizării interimare de dividende, a cărei aprobare să cadă în sarcina
administratorului societății. Procedura ar trebui să detalieze fluxul
operațiunilor efectuate, contabilizarea acestora la nivelul entității în cauză,
lista documentelor justificative necesare, precum și responsabilitățile
persoanelor implicate. Administratorul trebuie să se asigure că procedura
elaborată se aplică în mod competent și consecvent.

 Regimul contabil privind dividendele distribuite în anul 2018

Potrivit art. 19 alin. (31) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, repartizarea trimestrială a profitului
către acționari sau asociați se poate efectua opțional, în cursul exercițiului
financiar, în limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele
profituri reportate și sume retrase din rezerve disponibile în acest scop, din
care se scad orice pierderi reportate și sume depuse în rezerve în
conformitate cu cerințele legale sau statutare, respectiv pe baza situațiilor
financiare interimare aprobate de adunarea generală a acționarilor sau
asociaților, după caz.

Alin. (3) al aceluiași articol prevede că repartizarea profitului se

înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor
financiare anuale. Sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se
înregistrează în contabilitate și se reflectă în situațiile financiare interimare
drept creanțe față de acționari, respectiv asociați.

OMFP nr. 3.067/2018 redă modalitatea de evidențiere în contabilitate a

dividendelor interimare. Entitățile care intră în perimetrul de aplicare a
OMFP nr. 1.802/2014 și OMFP nr. 2.844/2016 au la dispoziție contul 463
„Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar”,
cu ajutorul căruia se ține evidența acestor dividende și care urmează să se
regularizeze după aprobarea situațiilor financiare anuale. Funcțiunea sa se
prezintă după cum urmează:

Exemplul 1

➜ Dividendele totale acordate pentru anul 2018 depășesc nivelul celor

interimare

Entitatea X decide să acorde celor doi asociați ai săi, A și B, persoane fizice

rezidente, dividende în sumă de 160.000 lei în trimestrul III al anului 2018.
Asociatul A deține 60% din capitalul social, iar asociatul B, 40%.
Dividendele se achită la data de 15.10.2018. La sfârșitul exercițiului
financiar 2018, entitatea X înregistrează un rezultat net pentru întregul an
de 175.000 lei, care, potrivit hotărârii AGA, va fi repartizat integral la
dividende. Diferența de 15.000 lei (175.000 lei – 160.000 lei) se
înregistrează în contabilitate și se achită celor doi asociați în iunie 2019.
Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil aferent dividendelor
distribuite și achitate celor doi asociați.

–  La 30.09.2018, înregistrarea în contabilitate a dividendelor acordate în

baza situațiilor financiare interimare din rezultatul înregistrat în primele trei
trimestre ale anului 2018:

Suma de 160.000 lei reprezentând soldul contului 463 figurează în situațiile

financiare interimare ale trimestrului III al anului 2018.

–  La 15.10.2018, reținerea impozitului pe dividendele interimare

repartizate:

Dividendele în sumă de 160.000 lei distribuite către cei doi asociați și

achitate acestora se impozitează la sursă, prin aplicarea cotei de 5% la
venitul brut obținut. Persoana juridică română care plătește dividende are
obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către
bugetul de stat până la 25 noiembrie 2018, dată până la care depune
formularul 100 „Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat”.
Pentru cei doi asociați, plătitorul de venit trebuie să declare impozitul reținut
la sursă prin transmiterea formularului 205 „Declarație informativă privind
impozitul reținut la sursă, veniturile din jocuri de noroc și
câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit” până la 31
ianuarie 2019 pentru dividendele distribuite în anul 2018.

–  La 15.10.2018, achitarea dividendelor interimare:

–  La 25.11.2018, achitarea impozitului pe dividendele distribuite interimar:

–  Regularizarea sumelor sub formă de dividende după aprobarea situațiilor

financiare anuale:

Regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul

anului 2018 se face prin situațiile financiare anuale.

Rezultatul net aferent exercițiului financiar 2018 este de 175.000 lei, astfel
că dividendele cuvenite celor doi asociați pentru întregul an depășesc
nivelul celor acordate interimar. Entitatea decide ca diferența de dividende
de 15.000 lei să se achite celor doi asociați în luna iunie 2019. În
conformitate cu art. 67 alin. (2) din Legea societăților, plata diferențelor
rezultate din regularizare se face în termen de 60 de zile de la data
aprobării situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar încheiat.
În caz contrar, societatea datorează după acest termen dobândă
penalizatoare calculată potrivit art. 3 din Ordonanța Guvernului nr. 13/2011
privind dobânda legală remuneratorie și penalizatoare pentru obligații
bănești, precum și pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale în
domeniul bancar, dacă prin actul constitutiv sau prin hotărârea adunării
generale a acționarilor care a aprobat situațiile financiare aferente
exercițiului financiar încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai mare.

–  În baza hotărârii AGA, repartizarea la dividende a profitului contabil net

anual, în sumă de 175.000 lei:

–  Reținerea dividendelor distribuite interimar:

–  Reținerea impozitului pe diferența de dividende care se cuvine asociaților
((175.000 lei – 160.000 lei) x 5%):

–  În iunie 2019, achitarea diferenței de dividende nete cuvenite asociaților:

–  La 25.07.2019, achitarea diferenței de impozit pe dividende, în sumă de

750 lei:

Exemplul 2

➜ Dividendele totale acordate pentru anul 2018 sunt mai mici decât
nivelul celor interimare

Entitatea X decide să acorde celor doi asociați ai săi, A și B, persoane fizice

rezidente, dividende în sumă de 70.000 lei în trimestrul III al anului 2018.
Asociatul A deține 60% din capitalul social, iar asociatul B, 40%.
Dividendele se achită la data de 10.10.2018. La sfârșitul exercițiului
financiar 2018, entitatea X înregistrează un rezultat net pentru întregul an
de 60.000 lei, care, potrivit hotărârii AGA, va fi repartizat integral la
dividende. Diferența de 10.000 lei (70.000 lei – 60.000 lei) se înregistrează
în contabilitate și se recuperează de la cei doi asociați în iunie 2019.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil aferent dividendelor

distribuite și achitate celor doi asociați.

–  La 30.09.2018, înregistrarea în contabilitate a dividendelor acordate în

baza situațiilor financiare interimare din rezultatul înregistrat în primele trei
trimestre ale anului 2018:
Suma de 70.000 lei reprezentând soldul contului 463 figurează în situațiile
financiare interimare ale trimestrului III al anului 2018.

–  La 10.10.2018, reținerea impozitului pe dividendele interimare

repartizate:

–  La 10.10.2018, achitarea dividendelor interimare:

–  La 25.11.2018, achitarea impozitului pe dividendele distribuite interimar:

–  Regularizarea sumelor sub formă de dividende după aprobarea situațiilor

financiare anuale:

În anul 2019, după aprobarea situațiilor financiare anuale, are loc

regularizarea sumelor aferente repartizărilor interimare de dividende.

Rezultatul net aferent exercițiului financiar 2018 este de 60.000 lei, astfel că
dividendele cuvenite celor doi asociați pentru întregul an sunt sub nivelul
celor acordate interimar. Dividendele repartizate și plătite în plus în cursul
exercițiului financiar 2018 se restituie în termen de 60 de zile de la data
aprobării situațiilor financiare anuale. În conformitate cu art. 19 alin. (32) din
Legea contabilității, obligația de restituire intervine pentru persoanele care
au încasat dividende trimestrial, iar conducerea societății trebuie să
urmărească recuperarea sumelor respective și să dispună măsurile ce se
impun în acest scop.

–  În baza hotărârii AGA, repartizarea la dividende a profitului contabil net

anual, în sumă de 60.000 lei:

–  Compensarea dividendelor distribuite pentru exercițiul financiar 2018 cu

cele interimare:

În acest moment, în debitul contului 463 se află suma de 10.000 lei,

respectiv diferența dintre dividendele distribuite interimar și cele cuvenite
pentru întregul exercițiu financiar, recent finalizat. Cei doi asociați sunt
obligați să restituie dividendele primite în plus.

Astfel, dividendele brute achitate în plus sunt în sumă de 10.000 lei, din
care:

 500 lei constituie impozitul pe dividende reținut;

 9.500 lei reprezintă dividendele nete plătite în plus.
–  Corectarea valorii dividendelor distribuite trimestrial:
–  Corectarea impozitului achitat pentru dividendele distribuite trimestrial:

–  Încasarea în contul de la bancă a sumelor primite în plus de către

asociați:

BIBLIOGRAFIE

1. Legea societăților nr. 31/1990, republicată în Monitorul Oficial nr.

1.066/17.11.2004, cu modificările și completările ulterioare.
2. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr.
454/18.06.2008, cu modificările și completările ulterioare.
3. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial
nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
4. Legea nr. 163/2018 pentru modificarea și completarea Legii
contabilității nr. 82/1991, modificarea și completarea Legii societăților
nr. 31/1990, precum și modificarea Legii nr. 1/2005 privind
organizarea și funcționarea cooperației, publicată în Monitorul Oficial
nr. 595/12.07.2018.
5. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, publicat în
Monitorul Oficial nr. 704/20.10.2009.
6. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în
Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificările și completările
ulterioare.
7. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.844/2016 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară, publicat în Monitorul Oficial nr.
1.020/19.12.2016, cu modificările și completările ulterioare.
 8. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.067/2018 pentru
completarea unor reglementări contabile, publicat în Monitorul Oficial
nr. 792/17.09.2018.
9. Ordonanța Guvernului nr. 13/2011 privind dobânda legală
remuneratorie și penalizatoare pentru obligații bănești, precum și
pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale în domeniul
bancar, publicată în Monitorul Oficial nr. 607/29.08.2011, cu
modificările și completările ulterioare.
Cuvinte-cheie: expertiza și auditul afacerilor, dividende interimare, contul
463, situații financiare interimare, inventariere
Comentariile vor fi publicate doar după validarea acestora de către moderator. Nu vor fi
publicate comentariile care conțin injurii, un limbaj licențios, instigare la încălcarea legii,
la violență sau la ură, precum și acuzații fără acoperire. Vă mulțumim!