Noutati 09.10 PDF

Mirela Paunescu, CECCAR 2020 09.10.
2020
Reglementari recente de natura fiscala adoptate pentru

sprijinirea mediului de afaceri ca răspuns la situatia actuala NOUTATI FISCALE
din august 2020
Suport de curs
Copyright @2020 - CECCAR
3
Agenda
Masurile de incurajare a cresterii capitalurilor proprii
Agenda Modificarea legii nr. 31/1990
Bonificatii la plata impozitelor
Deducerea costului de achiziție a caselor de marcat
Zile libere platite parintilor cand scoala este suspendata
Subventii disponibile pentru telesalariati
Măsura de reducere a timpului de lucru (Kurzarbeit)
 Noutati fiscale (din august 2020)
 Alte aspecte fiscale si sociale de actualitate
 Proiecte
2
Mirela Paunescu, CECCAR 2020 09.10.2020
Agenda Masurile de incurajare a cresterii capitalurilor proprii

Ajutoare pentru profesionisti
Ajutoare pentru zilieri
Ajutoare pentru angajati pe durata determinata • Intrare in vigoare: 1 ianuarie 2021
Fondul pentru persoane cu dizabilitati

• Perioada de aplicare: 2021 – 2025 (2026)
Modificarea D 394
Completarea stagiului pentru pensii
Care sunt contribuabilii vizati?
Măsurile de încurajare a • Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de

declarare și plată
creșterii capitalurilor proprii
• Contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
• Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor Legii nr.

170/2016 privind impozitul specific unor activități
OUG 153/2020
Nu beneficiaza contribuabilii pentru care reglementările contabile sunt
emise de BNR sau de ASF.
6
www.covid-19.ceccar.ro
Procente de reducere – incepand cu 2021 Capitalul propriu ajustat

1. Daca am un capital propriu pozitiv si cel putin egal cu Impozitul se reduce cu
jumătate din capitalul social subscris 2%.
Capital subscris Alte rezerve
vărsat/capital de Rezultat net reportat
constituite din
2. Procent de creștere anuala a capitalului Procentul de reducere a impozitului dotare - sold creditor
profitul net
propriu ajustat si pozitiv + Conditia 1
Pana la 5% 5% Rezerva legală,
Patrimonii (regiei, statutară sau
Intre 5% si 10% 6% public, privat) contractuală
Lipseste Rezultatul
Intre 10% si 15% 7%
exercitiului! Lipsesc si alte
Intre 15% si 20% 8% Patrimoniul conturi de capital
institutelor
Prime de capital
Intre 20% si 25% 9% naționale de
cercetare-
Peste 25% 10% dezvoltare
11
Procente de reducere – incepand cu 2022
3. Daca din 2022 capitalul propriu ajustat creste peste un anumit procent fata 3%
de 2020 si pozitiv + Conditia 1 Rezultatul net reportat - Sold creditor = Diferența pozitivă dintre soldurile creditoare
și debitoare
Anul Procentul de crestere fata de 2020
2022 5% Sumele sunt cele prezentate în situațiile financiare anuale/raportările contabile
anuale.
2023 10%
2024 15% Pentru sediile permanente, capitalul subscris vărsat se înlocuiește cu capitalul de
2025 25% dotare pus la dispoziție de PJ străină pentru desfășurarea activității în România.
Cotele de reducere se cumuleaza, daca se indeplinesc conditiile de

acordare.
10 12
Creșterea anuala a capitalului propriu ajustat Exemplu 1
In anul 2020, o societate are un capital propriu de 100.000 lei si un

CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul precedent
capital propriu ajustat de 80.000. In anul 2021, capitalul propriu este de
150.000 lei si capitalul propriu ajustat de 90.000 lei.
CCPAan/an prec = ---------------------------------------------------------------------------------------------------x 100
Cat este procentul de reducere aplicabil in 2021?
CPA înregistrat în anul precedent
unde: Capital propriu pozitiv ? Da => reducere de 2%

CCPA – creșterea anuală a capitalului propriu ajustat Cresterea capitalului propriu ajustat = (90.000 – 80.000 ) / 80.000 =
CPA - capitalul propriu ajustat 12.5% => reducere de 7%
Total reducere = 2% + 7% = 9% aplicabil pentru 2021
13
Creșterea capitalului propriu ajustat din 2022 Exemplu 1 - Continuare
An Capital propriu Capital propriu ajustat

CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul 2020
2020 100.000 80.000
CCPAan/2020 = ----------------------------------------------------------------------------------------------x 100
2021 150.000 90.000
CPA înregistrat în anul 2020
2022 160.000 95.000
unde: 2023 90.000 85.000
CCPA – creșterea capitalului propriu ajustat
CPA - capitalul propriu ajustat
14
Exemplu 1 - Continuare Exemplul 2
Procentul de reducere aplicabil in 2022? Cont / An 2019 2020 2021

1012 10,000 10,000 10,000
Capital propriu pozitiv ? Da => reducere de 2% 1068 250,000 250,000 250,000
Cresterea capitalului propriu ajustat = (95.000 – 90.000 ) / 90.000 = 5.5% 117 (200,000) (100,000)
=> Reducere de 6%
121 (200,000) 100,000 200,000
Cresterea capitalului propriu ajustat fata de 2020= (95.000 – 80.000 ) /
Distribuire de dividend (din capitaluri (80,000)
80.000 = 18.75% => Reducere de 3%
proprii din trecut)
Total reducere = 2% + 6% + 3% = 11% aplicabil pentru 2022
www.covid-19.ceccar.ro www.covid-19.ceccar.ro
Exemplu 1 - Continuare Situatia 1 - Se inchide rezultatul reportat in 2020 cu alte rezerve.
Procentul de reducere aplicabil in 2023? Cont / An 2019 2020 2021

1012 10,000 10,000 10,000
Capital propriu pozitiv ? Da => Reducere de 2% 1068 250,000 50,000 50,000
Cresterea capitalului propriu ajustat ? NU => Reducere de 0% 117 0 100,000
Cresterea capitalului propriu ajustat fata de 2020= (85.000 – 80.000 ) / 117 Dividend distribuit (80,000)
80.000 = 6.25% < 10% => Reducere de 0 %
121 (200,000) 100,000 200,000
Capital propriu ajustat 60.000 80.000
Total reducere = 2% aplicabil pentru 2023
CCPA 2021 = (80,000 – 60,000) / 60,000 * 100 = 33.33%
Are dreptul la reducerea a doua!
Situatia 2 - NU se inchide rezultatul reportat in 2020 cu alte rezerve. Situatia 1 - Se distribuie in 2020 rezultatul reportat ca dividende.
Cont / An 2019 2020 2021 2022
Cont / An 2019 2020 2021 1012 10,000 10,000 10,000 10,000
1012 10,000 10,000 10,000 1068 50,000 50,000 50,000 50,000
1068 250,000 250,000 150,000 117 200,000 30,000 65,000
117 (200,000) Distribuire de dividend (200,000)
1068 Dividend distribuit (80,000) (din capitaluri proprii din
trecut)
121 (200,000) 100,000 200,000
121 200,000 30,000 35,000 40,000
Capital propriu ajustat 260.000 80.000
Capital propriu ajustat 60,000 90,000 125,000
CCPA anual 50% 38%
CCPA 2021 = (80,000 – 260,000) / 260,000 * 100 - Negativ, CCPA /2020 108%
nu are dreptul la reducerea a doua!
Exemplul 3 Situatia 2 - NU se distribuie in 2020 rezultatul reportat ca dividend.
Cont / An 2019 2020 2021 2022

Cont / An 2019 2020 2021 2022
1012 10,000 10,000 10,000 10,000
1012 10,000 10,000 10,000 10,000 1068 50,000 50,000 50,000 50,000
1068 50,000 50,000 50,000 50,000 117 200,000 230,000 265,000
117 200,000 230,000 265,000 Distribuire de dividend (din - - - -
121 200,000 30,000 35,000 40,000 capitaluri proprii din trecut)
Distribuire de dividend 121 200,000 30,000 35,000 40,000
(din capitaluri proprii din Capital propriu ajustat 260,000 290,000 325,000
trecut) CCPA anual 11.5% 12%
CCPA /2020 25%
Situatia 3 - Se distribuie in 2020 rezultatul reportat si alte rezerve ca

dividend.
Tratament reorganizări (2)
Cont / An 2019 2020 2021 2022
1012 10,000 10,000 10,000 10,000  însumează capitalul propriu ajustat înregistrat de ei
Contribuabilii care
în anul anterior (respectiv 2020), cu capitalul propriu
1068 50,000 50,000 0 0 primesc active și
ajustat înregistrat de societatea cedentă în aceiași
pasive prin operațiuni
Distribuire de dividend (din capitaluri - (50,000) - - ani, recalculat proporțional cu valoarea activelor
de divizare
proprii din trecut) transferate, conform proiectului de divizare;
117 200,000 30,000 65,000
Distribuire de dividend (din capitaluri (200,000) Contribuabilii care  recalculează capitalul propriu ajustat pentru anul
proprii din trecut) transferă o parte din anterior (respectiv 2020), proporțional cu valoarea
patrimoniu mai activelor menținute de către persoana juridică care
121 200,000 30,000 35,000 40,000 multor societăți
transferă activele, conform proiectului de divizare
Capital propriu ajustat 10,000 40,000 75,000 beneficiare
întocmit.
CCPA anual 300% 87.5%
CCPA /2020 650%
27
Contribuabilii care au optat pentru un exercițiu

Tratament reorganizări (1)
fiscal diferit
 însumează capitalul propriu ajustat înregistrat de ei în
Contribuabilii anul anterior (respectiv 2020), cu capitalul propriu ajustat Anul de bază care se substituie anului 2020 pentru aplicarea este anul fiscal
care absorb PJ pentru acelasi ani înregistrat de celelalte societăți ➮ modificat încheiat în anul 2021;
cedente;
Contribuabilii
înființați prin  însumează capitalul propriu ajustat înregistrat în anul Procentul de creștere care se aplică este cel corespunzător anului fiscal modificat
anterior (respective 2020) de societățile cedente; ➮
fuziunea a mai care începe în anii prevăzuți in OUG;
multe PJ
 împart capitalul propriu ajustat înregistrat în anul anterior
Contribuabilii (respective 2020), de societatea cedentă proporțional cu
înființați prin
➮ Ultimul an fiscal modificat pentru care se aplică reducerile este anul care se încheie
valoarea activelor transferate, conform proiectului de în anul 2026.
divizarea unei PJ divizare;
26 28
Mod de calcul si declarare:

An de baza pentru comparatii Platitori de impozit pe venitul microîntreprinderilor
• Pentru contribuabilii înființați în cursul anului, cu excepția celor care se Reducere = Procent reducere de impozit X Impozitul datorat pe întregul an fiscal
reorganizeaza sau care devin sedii permanente ale PJ străine, anul înființării Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul aferent trimestrului IV.
reprezintă anul de bază care se substituie anului 2020.
Situatie:
Valoare reducere > Impozit trimestrului IV => Diferența care nu a fost scăzută se scade din
impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin depunerea unei declarații rectificative;
• Pentru contribuabilii cu anul fiscal modificat, bonificatiile se acorda incepand cu
anul fiscal modificat care începe în anul 2021.
Situatie:
Societatea devine plătitoare de impozit pe profit în anul pentru care se aplică reducerea: Reducere
= Procent reducere de impozit X (Impozitul pe venit + Impozitul pe profit)
Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit.
Valoare reducere > Impozitul pe profit => Diferența care nu a fost scăzută se scade din impozitul pe
veniturile microîntreprinderilor, prin depunerea unei declarații rectificative.
29 31
Mod calcul: Mod de calcul si declarare:

Platitori de impozit pe profit Platitori de impozit specific unor activități
Reducere = Procent reducere de impozit x Impozitul pe profit anual al anului în care sunt Reducere = Procent reducere de impozit X Impozitul datorat pe întregul an fiscal
îndeplinite condițiile de crestere Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul datorat pentru semestrul II.
• Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit anual.
Situație:
Ordinea de aplicare: Valoare reducere > Impozit semestrului II => Diferența care nu a fost scăzută din impozitul aferent
semestrului II se scade din impozitul aferent semestrului I, prin depunerea unei declarații
Impozit pe profit rectificative.
- Credit fiscal extern

- Impozit pe profit scutit sau redus
Cei care datorează și impozit pe profit aplică reducerea atât pentru impozitul specific, cât și
- Sponsorizare și/sau mecenat, burse private, în limita prevăzută de lege pentru impozitul pe profit
- Cost de achiziție aparate de marcat electronice fiscale
= Impozit pe profit anual
30 32
Mod calcul - Microîntreprindere Mod calcul - Microîntreprindere
O microintreprindere a declarat cate 10.000 lei pentru primele 3 trimestre O microintreprindere a declarat cate 10.000 lei pentru primele 2 trimestre
ale anului 2021. ale anului 2021 si 1.000 lei pentru trimestrul 3.
In trimestrul 4 constata ca poate beneficia de o reducere de 10% a In trimestrul 4 constata ca poate beneficia de o reducere de 10% a
impozitului pe venit. impozitului pe venit.
Impozitul pentru trimestrul 4 este de 1.000 de lei.
Impozitul pentru trimestrul 4 este de 10.000 lei.
Bonificatie = (10.000 + 10.000 + 1.000 + 1.000)* 10% = 2.200 lei

Impozit declarat pentru trimestrul 4 = 1.000 – 1.000 = 0
Bonificatie = (10.000 + 10.000 + 10.000 + 10.000)* 10% = 4.000 lei
Impozit declarat pentru trimestrul 4 = 10.000 – 4.000 = 6.000 lei
Se depune rectificativa pentru trimestrul 3 (1.000 lei) si pentru trimestrul 2
(200 lei) sau se poate rectifica direct trimestrul 2?
35
Mod calcul - Microîntreprindere Mod calcul - Microîntreprindere
O microintreprindere a declarat cate 10.000 de lei pentru primele 3 trimestre ale O societate plateste impozit pe veniturile microintreprinderii in trimestrele 1 si 2
anului 2021. cate 10.000 lei si devine platitor de impozit pe profit incepand cu trimestrul 3.
In trimestrul 4 constata ca poate beneficia de o reducere de 10% a impozitului Impozitul pe profit este de cate 20.000 lei pentru trimestrul 3 si respectiv cel
pe venit. anual. In trimestrul 4 constata ca poate beneficia de o reducere de 10% a
impozitului datorat.
Impozitul pentru trimestrul 4 este de 1.000 lei.
Bonificatie = (10.000 + 10.000 + 20.000 + 20.000)* 10% = 6.000 lei

Bonificatie = (10.000 + 10.000 + 10.000 + 1.000)* 10% = 3.100 lei
Impozit declarat pentru trimestrul 4 = 1.000 – 1.000 = 0 Impozit pe profit declarat prin D 101 = 20.000 – 6.000 = 14.000 lei
Se depune rectificativa pe trimestrul 3 pentru 2.100 lei (3.100 – 1.000).
34 36
Mod calcul - Microîntreprindere
O societate plateste impozit pe veniturile microintreprinderii in trimestrele 1

si 2 cate 10.000 lei si devine platitor de impozit pe profit incepand cu
trimestrul 3.
Impozitul pe profit e de cate 1.000 lei pentru trimestrul 3 si respectiv cel
anual.
Modificarea legii nr.
In trimestrul 4 constata ca poate beneficia de o reducere de 10% a
impozitului datorat.
31/1990
Bonificatie = (10.000 + 10.000 + 1.000 + 1.000)* 10% = 2.200 lei
Impozit pe profit declarant prin D 101 = 1.000 – 1.000 = 1.000 lei
In curs de publicare in MOf

Se depune si rectificativa si pentru trimestrul 3 (1.000 lei) si pentru trimestrul
2 (200 lei) sau se poate rectifica direct trimestrul 2?
37 39
Modificarea termenelor pentru depunerea declarațiilor și

pentru plata impozitului Principalele modificari
• Pe perioada 2021 - 2025 (2026 pentru cei cu anul fiscal modificat):
• SRL-urile vor putea stabili prin actul constitutiv și reguli proprii la
Contribuabilii Declaratie Termenul de declarare și plată transferul de părți sociale, transferul ar urma să fie mai rapid,
Plătitori de impozit Declarația anuala <= 25 iunie inclusiv a anului următor (prin economisind timp
pe profit privind impozitul pe derogare de la CF) • A fost eliminată obligația SRL-urilor de a anexa dovada vărsământului la
profit
dosarul de înregistrare la Oficiul National al Registrului Comerțului.
Cu an fiscal Declarația anuala <= 25 a celei de-a șasea luni inclusiv de la
modificat privind impozitul pe închiderea anului fiscal modificat (prin derogare de
profit la CF)
Microîntreprideri Declarația 100 <= 25 iunie inclusiv a anului următor (prin derogare
aferentă trimestrului de la CF)
IV
Plătitorii de impozit Declarația și plata <= 25 iunie inclusiv a anului următor (prin
specific unor impozitului aferente derogare de la Legea nr. 170/2016)
activități semestrului II 38 40
Definitivare si ordine de aplicare
Impozit pe profit
Bonificatii la plata - Credit fiscal extern
impozitelor - OUG nr. - Impozit pe profit scutit sau redus
33/2020 - Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private
- Reducerea pentru plata defalcată a TVA
- Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
= Impozitului pe profit aferent anului fiscal
- Bonificația aplicată*
OUG 153/2020 = Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind impozitul pe profit
* In cazul în care bonificația depășește valoarea impozitului pe profit aferent anului

fiscal, suma aferentă bonificației care se ia în calcul este la nivelul valorii impozitului
41 respectiv. 43
Bonificatii la plata impozitelor - Istoric Mod de calcul – Bonificație
Cat este bonificatia stiind ca la calculul impozitului pe profit avem:

Perioada Trim I Trim II Trim III
Cuantum 5% pentru contribuabilii mari 10% pentru toti contribuabilii
10% pentru contribuabilii mijlocii Cheltuieli cu impozitul pe profit inaintea sponsorizarii 25.000
și mici (inclusiv
Sponsorizare 2.000
microîntreprinderi)
Cheltuieli cu impozitul pe profit dupa deducerea 23.000
sponsorizarii
Bonificatie = 23.000 * 10% = 2.300 lei
42 44
Mod de calcul – Bonificație Mod de calcul – Bonificație

Un contribuabil mare a avut urmatoarele sume de impozit pe profit Un contribuabil a avut urmatoarele sume de impozit pe profit declarate
declarate si platite: si platite:
Trimestru Impozit pe profit Impozit pe profit Reducere Declarat
Trimestru Impozit pe profit Impozit pe profit Reducere Declarat inainte de reducere inainte de reducere pe
inainte de reducere inainte de (cumulat) trim
(cumulat) reducere/trim
1 10.000 10.000 1.000 9.000
1 20.000 20.000 1.000 19.000
2 25.000 15.000 1.500 13.500
2 35.000 15.000 1.500 13.500
3 55.000 20.000 2.000 18.000 3 45.000 20.000 2.000 18.000
Total an 50.000 0 Total an 2.000 0

(cumulat)
(cumulat)
Total 4.500 50,500
Total 4.500 50,500
Impozit anual = 50.000 – 4.500 = 44.500 lei Impozit anual = 2.000 – 2.000 = 0
47
Mod de calcul – Bonificație Caz particular: Contribuabilii cu anul fiscal modificat

Un contribuabil mic a avut urmatoarele sume de impozit pe profit • Diferența de impozit pe profit datorat determinată la definitivarea impozitului pe profit aferent
declarate si platite: anului fiscal se consideră impozit pe profit datorat aferent ultimului trimestru în cazul
Trimestru Impozit pe profit Impozit pe profit Reducere Declarat contribuabililor cu anul fiscal modificat care:
inainte de reducere inainte de • aplică sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit sau
(cumulat) reducere/trim • aplică sistemul anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestrial AFP11
1 10.000 10.000 1.000 9.000

• Bonificatia se aplică pentru diferența de impozit pe profit datorat, determinată la definitivarea
2 25.000 15.000 0 15.000 impozitului pe profit aferent anului fiscal.
3 45.000 20.000 2.000 18.000
Total an 80.000 0 • Conditie: Aceasta este plătită până la termenul scadent cuprins în perioada 26 decembrie 2020-
(cumulat) 25 februarie 2021 inclusiv.
Total 3.000 42,000
Impozit anual = 80.000 – 3.000 = 77.000 lei

48
Slide 48
AFP11 Art 41 alin 10 spune de cei cu plati anticipate care in anul I au inregistrat pierdere fiscala si in anul II se raporteaza la rez ctb.
Adriana Florina Popa; 29.09.2020
Compensare implicita Studiu de caz (1)
Bonificația se acordă și pentru impozitul pe profit datorat In aprilie 2020, un contribuabil avea suprasolvire de 20.000 lei impozit pe
trimestrial/plata anticipată trimestrială, care se stinge cu impozitul pe profit din anul 2019 si un impozit pe profit de plata pe 25.000 lei.
profit de recuperat din anii fiscali precedenți? Nu a beneficiat de bonificatie si a platit doar 5.000 lei.
Da, se acorda. Acum, in septembrie, depune rectificativa si declară 22.500 lei (mai putin
reducerea de 10%).
Aceste prevederi se aplică și pentru stingerile efectuate pentru impozitul
pe profit datorat trimestrial/plata anticipată trimestrială aferente trim. I Efect?
și II 2020, respectiv pentru cele aferente perioadelor scadente
corespunzatoare pentru contribuabilii cu anul fiscal modificat, cu Va aparea o suprasolvire de 2.500 lei.
impozitul pe profit de recuperat din anii fiscali precedenți?
Da, se acorda.
49 51
Compensare implicită Studiu de caz (2)
De aceste prevederi pot beneficia și contribuabilii care au depus In aprilie 2020, un contribuabil avea suprasolvire de 20.000 lei impozit
declarația privind impozitul pe profit datorat trimestrial/plata anticipată pe profit din anul 2019 si un impozit pe profit de plata pe 10.000 lei.
trimestrială aferentă trimestrelor I și/sau II ale anului 2020, respectiv Nu a beneficiat de bonificatie si nu a platit nimic.
pentru perioadele scadente corespunzătoare pentru contribuabilii cu
anul fiscal modificat, fără aplicarea bonificațiilor?
Acum, in septembrie, depune rectificativa si declară 9.000 lei (mai
putin reducerea de 10%).
Da, pot beneficia, prin depunerea unei declarații rectificative.
Efect?
Va aparea o suprasolvire de 11.000 de lei.
50 52
Costul de Impozit pe profit Impozit micro Impozit specific

Studiu de caz (3)
achizitie
Tratament fiscal Cheltuieli nedeductibile
Un contribuabil cu anul fiscal octombrie – septembrie 2020 nu a Se scade din: impozitul datorat pentru  impozitul datorat în  impozitul specific în
beneficiat de bonificatie pentru plata de impozit pe profit facuta in 25 trimestrul punerii în trimestrul punerii în anul punerii în
aprile 2020 in suma de 20.000 lei. funcțiune, sau funcțiune, în limita funcțiune, în limita
impozitul pe profit anual, impozitului pe venit impozitului datorat
Acum, in septembrie, depune rectificativa si declară 18.000 lei (mai în cazul contribuabililor datorat pentru pentru anul
putin reducerea de 10%). care aplică sistemul anual trimestrul respectiv respectiv
Report suma ce în următorii 7 ani  în următoarele 28  în anul următor, pe
depășește consecutivi, în ordinea trimestre o perioadă de 7 ani
Efect? impozitul înregistrării consecutive, în consecutivi.
Va aparea o suprasolvire de 2.000 lei. se scade în aceleași ordinea înregistrării
condiții, la fiecare termen  Se scade în aceleași
de plată a impozitului pe condiții, la fiecare
profit. termen de plată a
impozitului.
53
Reguli tranzitorii
Costul de achiziţie al caselor de marcat achiziționate şi puse în funcțiune în anii 2018, 2019 și în
anul 2020 înaintea intrării în vigoare a Legii 153/2020:
Deducerea costului de Impozit pe profit Impozit pe venitul micro Impozit specific
achizitie a caselor de Se scade din Da Da, pentru trim. 4 2020 Da, în limita
marcat impozitul Condiție: La data achiziției
anului 2020? casei de marcat a fost plătitor
Condiție: La data achiziției
casei de marcat a fost plătitor
acestuia
de impozit pe profit, indiferent de impozit pe venitul micro

de sistemul de declarare și
plată.
Tratament Cheltuieli nedeductibile Se scade din impozitul datorat Se scade din
 Legea nr. 153/2020 fiscal Se scade din impozitul calculat. pentru acest trimestru. impozitul calculat.
Se Da, 7 ani Da, 28 trimestre Da, 7 ani

reporteaza?
54 56
Exemplu 1 Analiza comparativa micro
In trim 1 al anului 2021, contribuabilul, platitor de impozit pe profit, Regula valabila până în iulie 2020
are venituri de 100.000 de lei si cheltuieli de 40.000 lei din care o casa
Venituri din orice surse (toate veniturile sunt impozabile) 100.000
de marcat de 1.000 de lei.
- Costul de achiziție a casei de marcat (1.000)
= Baza impozabila 99.000
Rezultat contabil = 100.000 – 40.000 = 60.000 lei = Impozit pe venitul microîntreprinderilor (1%) 990
Rezultat impozabil = 60.000 + 1.000 = 61.000 lei
Impozit pe profit inaintea deducerii = 61.000 lei * 16% = 9.760 lei Regula valabila începând cu august 2020
Impozit pe profit de plata = 9.760 – 1.000 = 8.760 lei Venituri din orice surse (toate veniturile sunt impozabile) 100.000
= Baza impozabila 100.000
- Impozit pe venitul microîntreprinderilor ( (1%) 1.000
- Costul de achiziție a casei de marcat (1.000)
= Impozit pe venitul microîntreprinderilor datorat 0
59
Exemplu 2
Costul de achiziție Impozit venit

Microintreprindere In trim 4 al anului 2020, un contribuabil cu salariati
are venituri de 100.000 de lei si cheltuieli de 40.000 lei din care trei Se scade din: Impozitul pe venitul persoanei fizice in anul punerii in funcțiune
case de marcat de 1.000 de lei fiecare. Tratament fiscal Se adună la venitul net anual impozabil;
Se scade ulterior din impozitul anual datorat (stabilit prin aplicarea cotei
de 10% asupra venitului net anual impozabil).
Impozit pe venit inaintea deducerii = 100.000 lei * 1% = 1.000 lei
Se reportează? Se reportează în următorii 7 ani consecutivi, scăzându-se din impozitul
Impozit pe venit de plata = 1.000 – 1.000 = 0 pe venit la fiecare termen de plată.
Credit fiscal de recuperat in viitor = 3.000 – 1.000 = 2.000 lei
Costul de achiziție al caselor de marcat achiziționate şi puse în funcțiune în anii 2018 şi 2019,
precum și al celor puse în funcțiune în anul 2020 înaintea intrării în vigoare a Legii 153/2020 se
deduce în aceleași condiții din impozitul anului 2020.
Exemplu 3 Aspecte generale
In trim 1 al anului 2021, contribuabilul, PFA, are venituri de 100.000 lei si Cui se acorda zile libere?
cheltuieli de 40.000 lei, din care o casa de marcat de 1.000 de lei.
 unuia dintre părinţi, angajaţii din sectorul public şi privat, pentru
supravegherea copiilor.
Venit net = 100.000 – 40.000 + 1.000 = 61.000 lei
Impozit pe venit inaintea deducerii = 61.000 lei * 10% = 6.100 lei
In ce conditii se acordă?
Impozit pe venit de plata = 6.100 – 1.000 = 5.100 lei
în situaţia limitării sau suspendării activităţilor didactice care presupun
prezenţa efectivă a copiilor în unităţile de învăţământ şi cele de
educaţie timpurie antepreşcolară ca urmare a rezultatului anchetei
epidemiologice DSP, şi a hotărârile comitetului judeţean pentru situaţii
de urgenţă.
.
63
Aspecte generale
Ce se intelege prin limitarea sau suspendarea activităţilor didactice care

presupun prezenţa efectivă a copiilor?
Zile libere plătite reducerea frecvenţei participării copiilor la cursurile şcolare şi
părinților utilizarea tehnologiei şi internetului sau a altor modalităţi alternative
de educaţie.
4.
Pe ce perioada de timp?
 OUG 147/2020 Pe perioada limitării sau suspendării activităților didactice din cauza
pandemiei, dar nu mai târziu de finalizarea cursurilor anului şcolar
 Ordin 1375/2020 2020-2021.
 Ordinul ANOFM nr. 593/2020
62 64
Cine beneficiaza? Cine nu poate beneficia?
 părintele firesc; Daca unul dintre părinţii se află în una sau mai multe dintre următoarele
 adoptatorul; situaţii:
 persoana care are copilul/copiii în încredinţare în vederea adopţiei;
 este în concediu pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 / 3/ 7 ani în
 persoana care are copilul în plasament sau sub tutelă; cazul copilului cu handicap, concediul fara plata pentru creșterea copilului
 persoana desemnată conform art. 104 alin. (2) din Legea nr. 272/2004; (OUG nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia lunară pentru creşterea
copiilor);
 părintele sau reprezentantul legal al persoanei adulte cu handicap înscrise
într-o unitate de învăţământ;  este asistentul personal al unuia dintre copiii aflaţi în întreţinere;
 se află în concediu de odihnă/concediu fără plată;
 părintele sau reprezentantul legal al copilului cu handicap grav neşcolarizat;
 are raportul de muncă suspendat pentru întreruperea temporară a activităţii
 Părintele/ reprezentantul legal care are în îngrijire, supraveghere şi angajatorului, în condiţiile art. 52 alin. (1) lit. c) CM;
întreţinere persoana adultă încadrată în grad de handicap grav sau în grad  nu realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor, din activităţi
de handicap grav cu asistent personal. independente, din drepturi de proprietate intelectuală, din activităţi
agricole, silvicultură şi piscicultură, supuse impozitului pe venit potrivit
prevederilor CF.
65 67
Conditii cumulative Documentatie: Ordinul nr. 1.375/9 septembrie 2020
cererea părintelui care îndeplineşte condiţiile depusă la angajatorul acestuia

 parintele care solicită indemnizația are copii cu vârsta de până la 12 ani sau copii
cu dizabilităţi cu vârsta de până la 26 de ani, înscrişi în cadrul unei unităţi de
învăţământ sau de educaţie timpurie antepreşcolară; o declaraţie pe propria răspundere a celuilalt părinte, care va conţine elemente din care să
rezulte că acesta:
ꭗ nu a solicitat la locul său de muncă zile libere,
 celălalt părinte nu beneficiază, la rândul său, de zile libere.
ꭗ nu are contractul de muncă suspendat pentru întreruperea temporară a activităţii
angajatorului şi
ꭗ nu se află în una dintre situaţiile mentionate anterior.
Zilele libere se acordă la cererea părintelui care îndeplineşte condiţiile depusă la
angajatorul acestuia.
 o copie a certificatului/certificatelor de naştere al/ale copilului/copiilor sau a documentului
care atestă calitatea sa în care solicită zilele libere, precum şi, dacă este cazul de o copie a
certificatului de încadrare în grad de handicap al copilului ori adultului în vârstă de până la 26 de
ani.
66 68
Impozitare Procedura decontarii - Ordinul ANOFM nr. 593/2020

Indemnizaţia pentru fiecare zi liberă:
• Depunerea documentatiei: la ANOFM în a cărei rază teritorială îşi desfăşoară
 se plăteşte de angajator; activitatea angajatorul sau sucursala/punctul de lucru al acestuia
 este 75% x Salariul de bază corespunzător unei zile lucrătoare; • Mod de transmitere: electronic sau în format letric
 nu poate depăși corespondentul pe zi a 75% x Câştigul salarial mediu brut; • Termen de depunere: cel mult 30 de zile de la data efectuării plăţii contribuţiilor şi
 este în sumă brută; impozitelor aferente indemnizaţiei
 este supusă impozitării şi plăţii CAS, CASS și CAM, conform CF. • Termen de decontare: 15 zile calendaristice de la data înregistrării documentelor si
dupa ce se face dovada plăţii impozitului şi contribuţiilor
• Sumele pentru plata indemnizaţiei se decontează din Fondul de garantare pentru plata
creanţelor salariale numai pentru perioada acordării zilelor libere. Dreptul angajatorilor de a beneficia de decontarea se respinge în situaţia în care
cererea şi documentele justificative se transmit după împlinirea termenului.
• Impozitul, CAS, CASS şi CAM aferente indemnizaţiei se retin de angajator.
69 71
Diferente fata de Legea nr. 19/2020 Contraventii

OUG 147/2020 Legea nr. 19/2020
• Constituie contravenţie neacordarea de zile libere şi angajatorul se sancţionează cu
Facilitatile fiscale (art. 60) par a fi Facilitatile fiscale (art. 60) nu erau amendă între 1.000 şi 2.000 lei pentru fiecare persoană pentru care refuză acordarea
aplicabile! aplicabile. zilelor libere, fără a depăşi valoarea cumulată de 20.000 lei.
Indemnizațiile vor fi recuperate integral de Angajatorul a recuperat numai
angajatori de la stat. indemnizația netă plătită părintelui, nu și • Contravenţiei îi sunt aplicabile prevederile OG nr. 2/2001.
taxele aferente.
• Constatarea contravenţiilor şi aplicarea sancţiunilor se efectuează de către inspectorii de
Exista sanctiuni pentru neaplicare Nu existau sancțiuni pentru neaplicare. muncă.
Lipsa prevederii conform căreia cei care au Existența prevederii conform căreia cei
posibilitatea să lucreze de acasă care au posibilitatea să lucreze de acasă • Prevederile privind sanctionarea contraventiilor intră în vigoare la 30 de zile de la
27.08.2020.
(telemuncă / muncă la domiciliu) nu (telemuncă / muncă la domiciliu) nu
primesc astfel de zile libere plătite. primesc astfel de zile libere plătite.
72
Sectoare speciale Subventii disponbile pentru telesalariati

Pentru desfăşurarea activităţii în regim de telemuncă (cf. Legii nr. 81/2018 privind
• Angajaţii sistemului naţional de apărare, ordine publică şi securitate naţională, reglementarea activităţii de telemuncă), se acordă, o singură dată, angajatorilor pentru fiecare
angajaţii din penitenciare şi personalul din unităţile sanitare publice nu beneficiază telesalariat un sprijin financiar
de zilele libere in baza OUG 147/2020.
• Valoarea sprijinului: 2.500 lei
• Scopul:
• In schimb, ei au dreptul la o majorare de 75% ( doar unul dintre parinti, daca ambii Achiziţionarea de pachete de bunuri şi servicii tehnologice necesare desfăşurării activităţii în
au aceasta interdictie). regim de telemuncă
• Conditii de acordare:
Suma se acordă, în ordinea depunerii solicitărilor, până la 31 decembrie 2020, din bugetul
asigurărilor de şomaj, prin ANOFM, în limita fondurilor alocate cu această destinaţie,
angajatorilor, pentru angajaţii care au lucrat în regim de telemuncă în perioada stării de
urgenţă pentru cel puţin 15 zile lucrătoare.
• Probleme ?
75
Detalii
• Modalitatea de acordare şi categoriile de bunuri ce pot fi achiziţionate se stabilesc

Subventii disponbile prin ordin al MMPS.
pentru telesalariati • În termen de 30 de zile de la acordarea sumei, angajatorul are obligaţia de a

transmite ANOFM documente justificative referitoare la achiziţia de bunuri.
În cazul nerespectării obligaţiei de transmitere a documentelor justificative

referitoare la achiziţia de bunuri, angajatorul restituie integral suma acordată, în
 OUG 132/2020 termen de 30 de zile de la expirarea termenului prevăzut anterior.
 Ordinul nr. 1376/2020
74 76
Cine nu beneficiaza de sume pentru echipamente IT?
• instituţiile publice; Daca salariatii mei lucrau si inainte de starea de urgenta in regim de telemunca,
pot primi subventia?
Nu. In aplicatie se cere introducerea datei actului prin care s-a modificat CIM
care sa fie ulterioara datei de 16.03.2020.
• angajatorii care se află în faliment, dizolvare, lichidare sau care au
activităţile suspendate;
Daca nu am declarat in Revisal modificarea pentru regim de telemunca, mai pot
• angajatorii care sunt înregistraţi în jurisdicţii necooperante în scopuri face solicitarea?
fiscale. Autoritatile zic ca nu; avocatii spun ca nu este motiv de descalificare, dar
exista riscul unei sesizari a ITM si aplicarii unei amenzi mare. Vezi si aici:
https://www.juridice.ro/essentials/4212/unele-considerente-referitoare-la-
sprijinul-financiar-acordat-angajatorilor-in-temeiul-art-6-din-oug-nr-132-
2020-pentru-achizitionarea-de-echipamente-si-tehnologii-necesare-prestarii-
muncii-in
Putin probabil ca o contestatie va fi instrumentata la timp.
77
Bunuri ce pot fi achiziționate: Ordinul MMPS nr. 1376/2020 Subventii disponbile pentru telesalariati
Bunuri noi, din categoriile: • Pot deconta sume pentru achizitii facute inainte sa imi fie acceptat
dosarul?
sisteme de calcul tip laptop/notebook; Cel mai probabil nu. Se asteapta precizari despre cum trebuie sa fie
datate achizitiile.
tablete;
smartphone; Suma de 2.500 lei este cu sau fara TVA?
echipamente periferice de intrare și ieșire aferente bunurilor prevăzute anterior; Nu se cunosc detalii la acest moment.
echipamente necesare conectării la internet a bunurilor menționate anterior;

Daca mi-a plecat salariatul care a fost trimis in regim de telemunca, mai
licențe aferente sistemelor de operare și aplicațiilor software aferente bunurilor pot cere?
prevăzute la pct.1-3 necesare pentru desfășurarea activității în regim de telemuncă. Legea nu precizeaza. In realitate se pare ca nu se deconteaza suma
daca salariatul nu mai lucreaza in societate.
78
Cum se verifica faptul ca acel bun a ajuns la salariat?

Nu se stie.
Reducerea programului
de lucru (Kurzarbeit)
Este obligatoriu ca angajatorul să ia un obiect pentru fiecare salariat?
Adica, pentru 2 salariati, se poate deconta un singur laptop de 5000?
Nu se stie.
Se pot compensa sumele pentru mai multi salariati? Adica sa se ia un

laptop de 4.000 si o tabletă de 1000?  OUG 132/2020
Cel mai probabil nu se va permite compensarea. Se va deconta 3.500  Hotărârea nr. 719/2020
lei.
 Ordin 1.393/2020
83
• Cum se verifica faptul ca nu s-au returnat bunurile dupa achizitie? • Prin derogare de la prevederile art. 112 alin. (1) CM
Nu se stie. • În cazul reducerii temporare a activităţii determinate de instituirea stării de
urgenţă/alertă/asediu
• Se permite achizitia licentelor. Cum fac cand am o licenta cu 5
utilizatori? Cum se deconteaza? • Măsură: Reducerea timpului de muncă a salariaţilor cu cel mult 50% din durata
Cel mai probabil trebuie sa iau un obiect/salariat. prevăzută în contractul individual de muncă.
15 zile consecutive? • Reducerea timpului de muncă se stabileşte prin decizia angajatorului, pentru o
Nu, legea nu precizeaza perioadă de cel puţin 5 zile lucrătoare consecutive,
15 zile si in alerta si in urgenta? • Reducerea timpului de muncă se aplică şi în cazul programului de muncă în ture,
Doar in starea de urgenta precum şi în cazul programului de muncă inegal.
84
Obligații angajator Indemnizatia

 Informarea şi consultarea sindicatului, a reprezentanţilor salariaţilor sau a salariaţilor, după caz,
anterior comunicării deciziei salariatului; • Indemnizația = 75% x (Salariul de bază brut prevăzut în contractul individual de muncă -
Salariul de bază brut aferent ore muncă efectiv prestate ca urmare a reducerii timpului
 Comunicarea deciziei privind reducerea timpului de muncă, programul de lucru, modul de de muncă)
repartizare a acestuia pe zile şi drepturile salariale aferente salariatului vizat;
 Comunicarea cu cel puţin 5 zile înainte de aplicarea efectivă a măsurii; • Se acorda în completarea drepturilor salariale cuvenite, calculate la timpul efectiv
lucrat.
 Transmiterea modificării în registrul general de evidenţă a salariaţilor cel târziu în ziua
anterioară producerii acesteia;
 Stabilirea programului de muncă pentru întreaga lună;
 Plata unei indemnizații pe durata reducerii timpului de muncă salariaţii afectaţi de măsură.
85
Conditii pentru angajator pentru a dispune de măsura

Procedura de decontare
reducerii timpului de muncă
măsura afectează cel puţin 10% din numărul de salariaţi ai unităţii; • Indemnizaţia este suportată de angajator şi se achită la data plăţii salariului aferent lunii
respective
reducerea activităţii este justificată de o diminuare a cifrei de afaceri din luna

anterioară aplicării măsurii sau, cel mult, din luna dinaintea lunii anterioare acesteia • Se va deconta din bugetul asigurărilor pentru şomaj după îndeplinirea de către angajator
cu cel puţin 10% faţă de luna similară din anul anterior. a obligaţiilor declarative şi de plată aferente veniturilor din salarii şi asimilate salariilor
din perioada pentru care se face solicitarea.
În cazul ONG, precum şi al persoanelor fizice autorizate, întreprinderilor individuale şi

întreprinderilor familiale, diminuarea se raportează la veniturile realizate. În situaţia în care angajatorul nu recuperează indemnizaţia acordată de la bugetul
asigurărilor pentru şomaj, acesta nu are dreptul de a o recupera de la salariat.
86 88
Impozitare Pe perioada aplicării măsurii

• Sunt interzise angajarea de personal pentru prestarea unor activităţi identice ori similare
• Indemnizaţia reprezintă venit de natură salarială şi este supusă impozitării şi plăţii cu cele prestate de către salariaţii al căror timp de muncă a fost redus.
contribuţiilor sociale.
• Sunt interzise subcontractarea de activităţi desfăşurate de salariaţii al căror timp de
• În situaţia în care, în cursul aceleiaşi luni, salariatul obţine atât venituri din salarii, cât şi muncă a fost redus. Interdicţia se raportează şi la nivel de filială, sucursală sau alte sedii
indemnizaţie, în vederea impozitării, acestea se cumulează, în vederea acordării secundare.
deducerii personale.
• Salariatul beneficiază de toate celelalte drepturi prevăzute în CIM sau în contractul
• Impozitul lunar se determină potrivit prevederilor art. 78 alin. (2) lit. a) din din Codul colectiv de muncă, proporţional cu timpul efectiv lucrat. Prin excepţie, acordarea de
bonusuri şi alte adaosuri la salariul de bază pentru structura de management a
fiscal (Functia de baza!). angajatorului se efectuează după finalizarea perioadei de aplicare a măsurii.
• Angajatorii datorează CAM atât pentru drepturile salariale aferente timpului de muncă • Salariaţii afectaţi de această măsură nu pot efectua muncă suplimentară la acelaşi
lucrat, cât şi pentru indemnizaţie. angajator.
• Facilitatile de la art 60 Cod fiscal par aplicabile! • Salariaţilor afectaţi nu le poate fi redus programul de lucru în temeiul art. 52 alin. (3) CM.
89 91
Drepturile salariatului Ucenici
• Indemnizaţia se ia în calcul la stabilirea stagiului de cotizare de minimum 12 luni în  Prevederi aplicabile şi în cazul ucenicilor
ultimele 24 de luni premergătoare datei înregistrării cererii pentru indemnizaţia de
şomaj (acordată potrivit Legii nr. 76/2002). Condiţie: Angajatorul să asigure ucenicului accesul la pregătire teoretică şi practică
pentru dobândirea competenţelor prevăzute de standardul ocupaţional, respectiv de
standardul de pregătire profesională, potrivit Legii nr. 279/2005 privind ucenicia la
• În lunile în care se aplică reducerea timpului de muncă, angajatorul nu poate iniţia locul de muncă.
concedieri colective.
90 92
Interdictie de cumulare Decontare
Indemnizaţia nu se cumulează pentru acelaşi angajat cu: • Cererea şi declaraţia pe propria răspundere se transmit la AJPIS, în luna
curentă pentru plata indemnizaţiei din luna anterioară.
ꭗ ajutorul pentru angajati pe durata determinată
ꭗ măsurile active de sprijin acordate prin OUG nr. 92/2020 (subventiile de 41.5% • Plata indemnizaţiei se efectuează în cel mult 10 zile de la data depunerii
pentru angajat in somaj tehnic şi 50% pentru angajarea de someri)
documentelor
ꭗ măsurile de stimulare a angajatorilor finanţate din bugetul asigurărilor pentru şomaj
prevăzute de Legea nr. 76/2002.
Modele documente
• Ordinul Ministerului Muncii 1.393/2020 – modele documente

 o cerere
 o declarație pe propria răspundere din care să rezulte îndeplinirea condițiilor
prevăzute de ordonanța de urgență;
 lista persoanelor pentru care se solicită decontarea, semnată de reprezentantul
legal al angajatorului.
• HG 791/2020 - Procedura de acordare
94
Sanctiuni Cine nu beneficiaza de măsura programului redus de lucru?
• Contravenţie: Primirea la muncă sau prestarea oricărui alt tip de muncă, inclusiv în • instituţiile publice;
regim de telemuncă sau muncă la domiciliu în interesul angajatorului, a unuia sau a
mai multor salariaţi, în afara programului de lucru redus
• Sancțiune: Angajatorul se sancţionează cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare • angajatorii care se află în faliment, dizolvare, lichidare sau care au
persoană astfel identificată, fără a depăşi valoarea cumulată de 200.000 lei. activităţile suspendate;
• Dispoziţiile referitoare la contravenţie se completează cu prevederile OG nr. 2/2001

privind regimul juridic al contravenţiilor. • angajatorii care sunt înregistraţi în jurisdicţii necooperante în scopuri
fiscale.
• Constatarea contravenţiilor şi aplicarea sancţiunilor se efectuează de către inspectorii
de muncă.
• Intrare în vigoare: la 30 de zile incepand cu 10 august 2020
97 99
Cat produce efect?
• Guvernul va decide!
Ajutoare pentru
profesionisti
 OUG 132/2020
 Hotărârea nr. 719/2020
 Ordin 1.340/2020
100
Ajutoare pentru profesionisti Durata si detalii

• Obtinerea unei indemnizaţii lunare de 41,5% din câştigul salarial mediu brut
• Durata efectivă de aplicare a măsurii, categoriile de profesionişti, precum şi
Cine? procedura de plată a indemnizaţiei se stabilesc prin HG.
profesioniştii, reglementaţi de art. 3 alin. (2) din Codul civil (toți cei care exploatează o
întreprindere). • Prin excepţie, în anul 2020, beneficiază de indemnizaţie profesioniştii şi persoanele
persoanele care au încheiate convenţii individuale de muncă (Legea nr. 1/2005) care au încheiate CIM în baza Legii nr. 1/2005, care au beneficiat de indemnizaţia
prevăzută la art. XV alin. (1) din OUG nr. 30/2020.
Cand?
În cazul reducerii temporare a activităţii determinate de situaţiile de alerta/de urgenta
• Plata indemnizaţiei se efectuează în cel mult 10 zile de la data depunerii
In ce condiții? documentelor.
la cerere, în baza declaraţiei pe propria răspundere
Plata acestei indemnizaţii se realizează de la bugetul de stat alocat MMPS, prin ANPIS şi AJPIS. • Nou! Ordinul Ministerului Muncii 1.340/2020 – Procedura de acordare
101 103
Impozitare Detalii
• Se datorează impozit pe venit, CAS si CASS, cf. Codului fiscal, sau potrivit reglementărilor • Cererea şi declaraţia pe propria răspundere se transmit la AJPIS în a căror rază
specifice, în cazul profesioniştilor asiguraţi în sisteme proprii de asigurări sociale. teritorială îşi au sediul social, în luna curentă pentru plata indemnizaţiei din
luna anterioară.
• Obligaţiile fiscale se declară prin Declaraţia unică şi se plătesc de către persoanele fizice • Pentru indemnizaţie se datorează impozit pe venit, CAS şi CASS, în cotele
beneficiare pana pe 15 martie anul urmator prevăzute în Codul fiscal, sau potrivit reglementărilor specifice, în cazul
profesioniştilor asiguraţi în sisteme proprii de asigurări sociale.
Excepţie: • Obligaţiile fiscale se declară prin declaraţia unică şi se plătesc de către
Pentru persoanele care au încheiate CIM în baza Legii nr. 1/2005, obligaţiile fiscale se persoanele fizice beneficiare pana pe 15 martie 2021, cu excepţia
declară, se reţin şi se plătesc de către societatea cooperativă, prin Declaraţia 112. persoanelor care au încheiate convenţii individuale de muncă în baza Legii nr.
1/2005, ale căror obligaţii fiscale se declară, se reţin şi se plătesc de către
societatea cooperativă, prin declaraţia privind obligaţiile de plată a
contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor
asigurate, la termenele prevăzute de Legea nr. 227/2015.
102
Decontarea
• Suma se acordă de către beneficiarul de lucrări, din bugetul propriu, la momentul plăţii
contravalorii muncii zilnice.
• Ulterior, se decontează integral, la cererea acestuia, de la bugetul de stat alocat MMPS,
prin ANPIS si AJPIS - în a căror rază teritorială îşi desfăşoară activitatea sau îşi au sediul
social.
Ajutoare pentru zilieri
• Documente depuse: Cererea însoţită de listele cu zilierii beneficiari ai sumei
• Termen de decontare: Cel mult 10 zile de la data depunerii cererii, în baza unei
proceduri care se aprobă prin HG.
 OUG 132/2020 • Termen depunere: pentru luna anterioară, până la data de 5 a fiecărei luni
 Hotărârea nr. 719/2020 • Format: electronic

 Ordin 1.341/2020
105 107
Zilieri Procedura de recuperare
• Pentru persoanele care desfăşoară activităţi necalificate cu caracter ocazional - • Daca cererea este depusă de către beneficiarul de lucrări la o dată ulterioară celei
zilieri, (cf. Legea nr. 52/2011), afectate de întreruperea sau restrângerea activităţii prevăzute anterior, suma aferentă lunii pentru care se solicită se decontează în luna
ca urmare a efectelor coronavirusului SARS-CoV-2, se acordă de la bugetul de stat o următoare.
sumă reprezentând 35% din remuneraţia cuvenită zilei de muncă.
• Suma reprezintă venit de natură salarială pentru care se datorează impozit pe venit şi
• 35% se calculează la suma efectiv plătită, chiar dacă pentru unii e vorba de 10, 14 CAS cf. Codului fiscal.
sau 7 zile.
• Perioada de acordare: Trei luni, la alegerea beneficiarului de lucrări, dar nu mai

târziu de 31 decembrie 2020
106 108
CIUDAT
• Indemnizatia reprezintă venit de natură salarială pentru care se

datorează impozit pe venit şi contribuţie de asigurări sociale pentru care
există obligaţia plăţii potrivit prevederilor Legii nr. 227/2015. Ajutoare pentru salariati
cu durata determinata
• Impact pe declaratia unica?
 OUG 132/2020
 HG 791/2020
 Ordin 1392/2020
111
Nou! Norme de aplicare si procedura Ajutoare pentru salariatii cu durata determinata

• Până la 31 decembrie 2020, dar nu mai mult de o perioadă de 3 luni, la alegerea angajatorului se
• HG nr. 719/2020 asigură decontarea unei părţi din salariul acordat acestora, suportată din bugetul asigurărilor
• Ordinul MMPS nr. 1341/2020 pentru şomaj
Declarația pe propria răspundere:

Conditie: pentru angajaţii care încheie CIM pe perioadă determinată de până la 3 luni
 beneficiarul a redus temporar activitatea ca urmare a efectelor SARS-CoV-2;
• Suma decontata = 41,5% x Salariul aferent zilelor lucrate în aceste locuri de muncă, pentru o
 beneficiarul nu se află în faliment, dizolvare, lichidare sau nu are activitățile suspendate; perioadă de lucru de 8 ore/zi, dar nu mai mult de 41,5% din câştigul salarial mediu brut.
nu este înregistrat în jurisdicții necooperante în scopuri fiscale;
 zilierii pentru care se cer banii de la stat nu sunt încadrați (în altă parte) pentru vreunul • Angajatorul are obligaţia de a plăti integral contravaloarea muncii prestate în baza CIM pe
dintre ajutoarele date de Guvern prin OUG 92/2020;
perioadă determinată.
 beneficiarul a plătit impozitul pe venitul zilierului și contribuția la pensii.
• Suma reprezentând procentul de 41,5% este decontată ulterior de către ANOFM.
110 112
NOU! Modificarea D 394
Ordinul Ministerului Muncii 1.392/2020 – Documente • Bifa in D 394, incepand cu septembrie

HG 791/2020 - Procedura de acordare
• ORDIN Nr. 3281/2020 din 19 august 2020 pentru modificarea Ordinului
• Decontarea sumei se face la cererea angajatorilor după îndeplinirea de către aceştia a preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 3.769/2015 privind
obligaţiilor declarative şi de plată aferente veniturilor din salarii şi asimilate salariilor, declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de
prevăzute de C. fiscal persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi
Documente: conţinutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate
 declaraţia pe propria răspundere din care rezulta îndeplinirea condiţiilor pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA
 lista persoanelor pentru care se solicită decontarea sumei, asumată de reprezentantul legal al
angajatorului
• Decontarea sumelor se efectuează în termen de cel mult 10 zile de la data depunerii cererii.
113 115
Codul fiscal, art 7, pct 26

• Între persoane afiliate, prețul la care se transferă bunurile corporale sau necorporale ori se
prestează servicii reprezintă preț de transfer.
• O persoană este afiliată dacă relația ei cu altă persoană este definită de cel puțin unul dintre
următoarele cazuri:
• a) o persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică dacă acestea sunt soț/soție sau rude
până la gradul al III-lea inclusiv;
Modificarea D 394 • b) o persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă persoana fizică deține, în mod
direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice
ori dacă controlează în mod efectiv persoana juridică;
• c) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă cel puțin aceasta deține, în
mod direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană
ORDIN Nr. 3281/2020 juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică;
• d) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă o persoană deține, în mod
direct sau indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană
juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică.
114
Norma Codului fiscal
• Se consideră că o persoană controlează în mod efectiv o persoană juridică dacă se stabilește

faptul că, atât din punct de vedere faptic cât și legal, prin utilizarea informațiilor și/sau a
documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra
activității persoanei juridice vizate, prin încheierea de tranzacții cu alte persoane juridice
care sunt sub controlul aceluiași administrator/personal de conducere sau că persoana de
conducere din cadrul persoanei juridice este acționar sau administrator în cadrul persoanei
juridice vizate.
• Pentru justificarea controlului exercitat în mod efectiv sunt luate în considerare contractele
încheiate între persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor
juridice, procuri, contracte de muncă sau de prestări de servicii.
Intrebari
• Daca am tranzactii cu parti afiliate din afara Romaniei, bifez in D 394?
• Ce fac daca nu imi spun clientii mei ce parti afiliate au?
• Orice tranzactie presupune bifa in D 394? De exemplu, acordarea unui imprumut

duce la bifa sau nu?
3. Tranzactii cu parti afiliate Tranzactii incidentale

• Justificarea preţului pieţii nu trebuie facută în relaţie cu o persoană neafiliată. • În cazul contribuabililor care desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate
Cât timp o astfel de tranzacţie are scop economic, acesta va fi acceptată ca
atare în scop fiscal (per a contrario -art .11 alin. (1) C. fiscal). cu o valoare totală anuală sub oricare dintre pragurile prezentate
• Pentru justificarea preţului pieţei, a fost elaborat O. ANAF nr. 442/2016 anterior, se va documenta respectarea principiului valorii de piaţă, în
privind cuantumul tranzacţiilor, termenele pentru întocmire, conţinutul şi cadrul unei inspecţii fiscale, conform regulilor generale prevăzute de
condiţiile de solicitare a dosarului preţurilor de transfer şi procedura de reglementările financiar-contabile şi fiscale în vigoare.
ajustare/estimare a acestora.
• Dacă un contribuabil nu prezintă dosarul prețurilor de transfer /nu este pus la • Ca orice tranzacţie cu părţi afiliate, și aceasta trebuie să reflecte preţul
dispoziţia organelor fiscale, se va considera că s-au efectuat tranzacții cu pieţei, existând altfel riscul ca la o eventuală inspecţie fiscală organele
persoane afiliate fără justificarea cuantumului prețurilor de transfer applicate fiscale să ajusteze preţurile tranzacţiei, recalculând atât impozitele
şi autoritățile fiscale vor estima prețurile de transfer şi vor cere ajustarea
veniturilor impozabile sau a cheltuielilor deductibile. directe, cât şi TVA.
• Nu toţi contribuabilii care desfăşoară raporturi cu entităţi afiliate trebuie să • Dacă tranzacţia respectă preţul pieţei, atunci riscurile fiscale sunt mici.
întocmească dosarul preţurilor de transfer.
Tranzacţii cu părţi afiliate – îmi trebuie

Cine trebuie sa intocmeasca dosarul preturilor de sau nu un evaluator?
transfer?
Intocmesc dosarul preţurilor de transfer la Intocmesc si prezinta dosarul preţurilor de • O astfel de obligaţie nu rezidă nicăieri din legislaţie.
termenul legal pentru depunerea declaraţiilor transfer la solicitarea specifică a organelor
anuale privind impozitul pe profit de inspecţie fiscal • Daca evaluatorul estimează o valoare de piaţă şi preţul tranzacţiei
• Contribuabilii din categoria mari care • Contribuabilii din categoria marilor respectă acea estimare, atunci raportul de evaluare poate fi folosit
desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate, contribuabili care nu depăşesc pragurile pentru a susţine afirmaţiile sale referitor la faptul că preţul de transfer s-
în valoare anuală totală mai mare sau din stanga şi contribuabilii din categoriile
egală cu oricare din următoarele praguri: de contribuabili mici și mijlocii care a bazat pe preţurile pieţei. Totusi, alte dovezi ar putea fi utilizate în
• 350.000 euro pentru tranzacţiile cu desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate acelaşi scop, cum ar fi anunţuri de vânzare-cumpărare disponibile
privire la achiziţiile/vânzările de cu o valoare totală anuală mai mare sau
bunuri corporale sau necorporale; egală cu oricare din următoarele praguri: pentru active similare, informaţii publicate în buletine disponibile public
• 250.000 euro pentru tranzacţiile cu • 100.000 euro pentru tranzacţiile cu etc.
privire la prestările de servicii privire la achiziţiile/vânzările de bunuri
primite/prestate; corporale sau necorporale; • Dacă mai degrabă contribuabilul încearcă să convingă printr-un raport
• 50.000 euro pentru tranzacţiile cu privire
• 200.000 euro pentru dobânzile la prestările de servicii primite/prestate; de evaluare că preţul utilizat a fost aliniat cu preţul de piaţă, în realitatii,
încasate/plătite pentru serviciile • 50.000 euro pentru dobânzile niciun organ fiscal nu va accepta pur şi simplu acel raport de evaluare
financiare. încasate/plătite pentru serviciile
financiare. fără a cere o ajustare bazată pe preţul de piaţă.
• Se plătește cota de CAS (25%) aplicată la salariul minim brut în

vigoare la data semnării contractului cu casa (în prezent, 2.230
de lei), adica 558 de lei pe luna.
Completarea stagiului pentru
• Plata contribuției se poate efectua într-o singură tranșă sau în
pensii tranșe lunare, până ladata de 31 august 2021.Precizăm că, în
situația în care la data de 31 august 2021 contribuția de
asigurărisociale datorată nu este achitată întegral, stagiul de
cotizare se constituie corespunzătorplății efectuate.
 OUG 163/2020
• https://www.avocatnet.ro/articol_56035/Cum-se-calculeaz%C4%83-sumele-pe-
care-le-pl%C4%83te%C8%99ti-efectiv-pentru-vechimea-in-munc%C4%83-
Exemple-concrete.html
125
• Persoanele fizice vor putea cumpăra din nou vechime pentru pensie
• Doar daca nu au fost asigurati
• Pe o durata de maxim 6 ani in urma
Fondul pentru persoane
cu dizabilitati
• https://www.avocatnet.ro/articol_56057/Noul-mecanism-pentru-cump%C4%83rarea-de-vechime-in- Legea nr. 193/2020

munc%C4%83-16-intreb%C4%83ri-%C8%99i-r%C4%83spunsuri-importante-de-care-s%C4%83-%C8%9Bii-
cont.html
128
Legea 448/2006 Agenda 1

• Autorităţile şi instituţiile publice, persoanele juridice, publice sau private, care au cel puţin
50 de angajaţi, au obligaţia de a angaja persoane cu handicap într-un procent de cel puţin • 1. Amanarea obligatiilor de plata
4% din numărul total de angajaţi.
• 2. Somaj tehnic
• Cei care nu angajează, pot opta pentru una dintre următoarele obligaţii: • 3. Subventia pentru pastrarea salariatilor si angajarea somerilor
a) să plătească lunar către bugetul de stat o sumă = salariul de bază minim brut pe ţară • 5. Alte masuri privind impozitele directe
garantat în plată X nr. de locuri de muncă în care nu au angajat persoane cu handicap; • 6. TVA
b) să plătească lunar către bugetul de stat o sumă = echivalentul a minimum 50% din salariul • 7. Amnistie fiscala 1 – Stergerea accesoriilor
de bază minim brut pe ţară X nr. de locuri de muncă în care nu au angajat persoane cu
handicap, • 8. Ajutoare disponibile pentru profesionisti
Si
cu suma reprezentând diferenţa până la nivelul sumei anterior să achiziţioneze, pe bază • 9. Neimpozitarea chiriei renegociate
de parteneriat, produse sau servicii realizate prin activitatea proprie a persoanelor cu
handicap angajate în unităţi protejate autorizate.
129
Amanarea obligatiilor de
plata
1
OUG 29/2020
Chestiuni
Alte aspecte de actualitate
fiscale si sociale de actualitate
130 132
10.300.000.000 lei Somaj tehnic

2
Sume estimate a fi incasate in octombrie

 OUG 30/2020
135
133
Important!
• Pentru obligaţiile fiscale scadente începând cu 21.03.2020 şi neachitate pana pe 25 • Pe perioada stării de urgenţă si dupa 31 MAI 2020 doar pentru domeniile unde nu
octombrie 2020 nu se calculează şi nu se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere s-au ridicat restrictiile,
conform CFP.
• pentru perioada suspendării temporare a CIM,
• Prin derogare de la prevederile CPF, obligaţiile fiscale prevăzute anterior nu sunt • din iniţiativa angajatorului (art. 52 alin. (1) lit. c) din Codul muncii),
considerate obligaţii fiscale restante.
• ca urmare a efectelor produse de coronavirus (activitatea angajatorului e redusa
sau întrerupta temporar total sau partial),
• De la 25 octombrie vor trebui platite toate => se vor datora penalitati.
• indemnizaţiile de care beneficiază salariaţii se suportă din bugetul asigurărilor
pentru şomaj si
• se stabilesc la 75% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat dar
nu mai mult de 75% din câştigul salarial mediu brut prevăzut de Legea bugetului
asigurărilor sociale de stat pe anul 2020 nr. 6/2020.
• Art. XI (OUG 30/2020)
136
Important! Plata contributii
• Tinand cont de restrictii, se va putea cere, din nou somaj tehnic in baza Când se plătesc contribuțiile și impozitul pe salariu?
OUG 30/2020
Contributiile si impozitul pe salariu, suportate de salariat, dar retinute de
angajator, se platesc de catre angajator pana la data de 25, inclusiv, a
lunii următoare celei în care se face plata din bugetul asigurărilor de
• Atentie la: Facilitati fiscale! OUG 48/2020 şomaj.
Tinand cont de contul unic, cum se vor stinge sumele?
Probabil ca tot MFP se va asigura ca se sting corect sumele.
Impozitare
Ce obligații se datorează?
Indemnizaţia este supusă impozitului pe salarii, CAS si CASS. Subventia pentru pastrarea
Nu se aplica facilitati fiscale (scutire impozit venit/contributii sociale). salariatilor si angajarea
Pentru indemnizaţie nu se datorează CAM. somerilor
3
Ce tip de venit este această indemnizație?
Indemnizatia este asimilata unui venit in afara functiei de baza, conform
prevederilor art. 78 alin. (2) lit. b) CF.
OUG 92/2020
Concluzie: Retinem contributiile si nu acordam deduceri.
140
Subventia pentru pastrarea salariatilor si angajarea somerilor

– dupa 1 iunie 2020 1. Subventia de 41.5% din costurile salariale
Desfasoara Rambursarea in continuare a somajului
activitate pentru tehnic cf. OUG 30/2020 • Începând cu 1 iunie 2020
care exista restrictii
in continuare
1. Angajatorul beneficiază 3 luni de o • Pentru o perioadă de 3 luni
subventie egala cu 41,5% din salariul
de bază de la bugetul asigurărilor pentru
șomaj • Se primeste subventia DOAR dacă durata suspendării CIM pe perioada stării de urgență /
alertă este de minim 15 zile si s-a beneficiat de:
Desfasoara
Angajatorii activitate pentru șomaj tehnic decontat de la stat (art. XI OUG 30/2020) sau
care NU mai 2. Dacă angajează persoane peste 50
exista restrictii ani, sau tineri intre 16 și 29 ani, pe o șomaj tehnic angajator (art. 53 alin. 1 lit. c) CM)
perioadă de 12 luni, angajatorul
primește 50% din costul salarial dar nu • Se primeste şi pentru:
mai mult de 2.500 lei / om de la bugetul persoanele care au convenţii individuale de muncă încheiate în baza Legii nr. 1/2005
asigurărilor pentru șomaj
muncitorii sezonieri
Desfasoara atat
activitati pentru • Suma se acordă indiferent de durata programului de lucru.
Trebuie sa aleaga intre șomaj tehnic și
care exista, cat si
subventia de 41,5%.
pentru care nu mai
141
exista restrictii
Exceptie
• Angajatorii cu un singur CAEN – au putut beneficia si de subventie si de somaj Se deconteaza o parte din salariu, suportată din bugetul asigurărilor pentru şomaj = 41,5% x
tehnic, pentru salariati diferiti, dupa 1 iunie 2020 Salariul de bază brut corespunzător locului de muncă ocupat, dar nu mai mult de 41,5% din
câştigul salarial mediu brut (maximum 2.253 lei).
Cum se suporta?
• Initial, angajatorul suporta costurile salariale, inclusiv contributiile sociale.
• Ulterior, sumele se recupereaza din bugetul asigurărilor pentru şomaj.
Plata din bugetul asigurărilor pentru şomaj se face în cel mult 10 zile de la data
îndeplinirii de către angajatori, a obligaţiilor declarative şi de plată aferente
veniturilor din salarii şi asimilate salariilor din perioada de raportare pentru care se
face solicitarea. NU.
142
Mentinerea raportului de munca Important
• Angajatorii au obligația menţinerii raporturilor de muncă până la 31 decembrie 2020. Diferente OUG 30/2020 OUG
92/2020
Excepţii: Pot beneficia 2 angajatori de facilitate pentru acelasi NU DA
lucrătorii sezonieri salariat?
încetarea contractului de muncă care intervine din motive neimputabile angajatorului Se pot acorda deducerile salariatului (la functia de baza)? NU DA
Se pot acorda facilitatile cf. art 60 CF? NU DA
Se depune D 112 normal? NU, ci cu 1 luna DA

intarziere
Termen depunere documente? Luna 1-25 luna
urmatoare urmatoare
Platesc inainte contributiile si impozitul? Nu Da
Ordin 457/2020: Documente 2. Subventii pentru tineri si persoane cu varsta peste de 50 ani
Pentru :
Angajatorii cu obligație de plată și declarare trimestrială: Depun cererea de • Persoane în vârstă de peste 50 ani, cu raporturi de muncă încetate din motive neimputabile
recuperare a subventiei TRIMESTRIAL. lor, în perioada stării de urgenţă / alertă decretate, înregistrați ca şomeri în evidenţa AJOFM.
• Persoane cu vârsta cuprinsa intre 16 și 29 ani înregistrați ca şomeri în evidenţa AJOFM.
Se completează câte un rând pentru fiecare lună din cadrul trimestrului pentru care
se solicită decontarea de către contribuabilii care declară trimestrial obligațiile • Se primeste o sumă de 50% din salariu, dar nu mai mult de 2.500 lei.
fiscal.
• Angajatorii au obligația menţinerii raporturilor de muncă pentru încă 12 luni de la împlinirea
termenului de 12 luni.
Mod de declarare: Important!
Se beneficiaza pentru cetăţenii români cu raporturi de muncă cu angajatorii străini aflate în
• Depunerea D112 pentru perioada pentru care se solicita decontarea derulare pe teritoriul altor state, incetate din motive neimputabile lor, prin concediere.
• Anexarea copiei documentului din care rezultă dovada plății (ordin de plată/extras Incadrarea in munca: in perioada 1 iunie – 31 decembrie 2020
de cont etc.) obligațiilor fiscale aferente lunii/trimestrului.
Precizari comune
Comparatie subventie 41.5% - 50%
Incetare CIM inainte de 31.12.2020 - Sanctiuni
Ce inseamna motive imputabile angajatorului? Diferente 41.5% 50%
Incetarea CIM a avut loc în temeiul art. 55 lit. b), art. 56 alin. (1) lit. d) şi Pentru cine se acorda? Salariatii proprii, somaj Angajez someri
e) şi art. 65 CM: acordul părţilor, pensionare, reintegrare în funcţia tehnic - min 15 zile
ocupată de salariat a unei persoane concediate nelegal, desfiinţarea
locului de muncă Cat se acorda? 3 luni 12 luni
Cat tin oamenii angajati? Pana pe 31.12.2020 minim 24 luni minim
Ce se returneaza daca s-a desfacut CIM din motive imputabile
angajatorului? Cum se calculeaza? 41.5% la salariul de baza, 50% costurile salariale,
dar nu mai mult de 41.5% dar nu mai mult de
Se restituie, în totalitate, AJOFM sumele încasate pentru fiecare
persoană pentru care a încetat raportul de muncă anterior 31.12.2020, din castigul mediu brut 2.500 lei
plus dobânda de referinţă a BNR în vigoare la data încetării CIM.
Cine nu beneficiaza?
• Angajatorii de tip instituţii şi autorităţi publice; Alte masuri privind

• Angajatorii care la data solicitării acordării acestor sume se află în impozitele directe
stare de insolvenţă, reorganizare judiciară, faliment, dizolvare,
lichidare ori administrare specială, care au activităţile suspendate 4
sau restricţii asupra acestora din alte motive decât cele generate de
răspândirea SARS-CoV-2;
Subventia de 41.5% nu se cumulează cu subvenţiile care se acordă în

cazul angajaţilor pentru care angajatorii au încheiat cu AJOFM
contracte sau convenţii în baza art. 80, 85 şi 93^4 din Legea nr.
76/2002.
152
Impozitul specific Sponsorizare - OUG 48/2020
• Se reduce impozitul corespunzator unei perioade de 90 de zile, suplimentar fata de • Se acordă deducerea din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor a sumelor
reducerea aferenta intreruperii activitatii cauzata de starea de urgenta reprezentând sponsorizări către instituții publice și alte autorități publice, în limita prevăzută
de CF, în baza contractului de sponsorizare, fără a exista obligația înscrierii entităților
beneficiare respective în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă
Consecinta: deduceri fiscale.
Cumularea numărului de zile în care nu s-a desfășurat activitate în perioada stării de
urgență cu cele 90 de zile stabilite în ședința de guvern de marți, totalul acestora Discutie:
urmând să se scadă din cele 365 zile ale anului fiscal. Situatia platitorilor de impozit pe profit care ar vrea sa sponsorizeze instituții publice și alte
autorități publice!
153
Impozitul specific (OUG 48/2020)
• Pentru anul 2020 nu se datorează impozit specific pentru perioada în care aceștia
întrerup activitatea total sau parțial pe perioada stării de urgență (cf. Legii nr.
170/2016)
TVA
• Mod de recalculare impozitului specific aferent anului 2020:
Impozit specific anual x (Nr. zile perioadă activitate – 90 zile) 6

/ 365 zile calendaristice)
Condiții de îndeplinit pentru a beneficia de aceste facilități:

întrerup activitatea total sau parțial și dețin certificatul pentru situații de
urgență;
nu se află în insolvență conform informațiilor disponibile pe pagina web a ONRC.
156
• Inregistrarea prin optiune in scop de TVA se face cu analiza ulterioara a riscului

fiscal.
Amnistie fiscala 1 – Stergerea

• Rambursarea accelerata a TVA
accesoriilor
• Scutiri contextuale de TVA 7
• Amanarea TVA in vama

OUG nr. 69/2020
157 159
Norme pentru justificarea TVA pentru livrari

Pe scurt
intracomunitare de bunuri
• ORDIN Nr. 2148/2020 din 14 iulie 2020 privind modificarea şi completarea • Se sterg, in anumite conditii, ACCESORIILE (dobanzi si penalitati de intarziere si alte
Instrucţiunilor de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru accesorii) pentru obligatii bugetare principale cu scadenta anterioara datei de
operaţiunile prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) şi art. 296 din 31.03.2020.
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor
publice nr. 103/2016
• Pot beneficia toate categoriile de debitori (personae fizice, juridice etc.)
• Alte institutii sau autoritati publice pot hotara aplicarea amnistiei pentru obligatiile
bugetare pe care le gestioneaza.
• Conditiile de baza: plata obligatiilor fiscal anterioare datei de 31.03.2020;

“curatenie” in fisa pe platitor si depunerea unei cereri de anulare.
158 160
Cine poate beneficia? Situatii in care se poate beneficia de amnistie (1)
1. Accesorii pentru obligatii scadente si restante la data de 31.03.2020

• Toate categoriile de debitori, cum ar fi persoane fizice sau juridice,
indiferent de forma de proprietate, asocieri şi alte entităţi fără
2. Accesorii pentru obligatii scadente pana data de 31.03.2020 si
personalitate juridică, persoane fizice care desfăşoară activităţi
rectificate de debitor dupa data de 1 aprilie 2020
economice în mod independent sau exercită profesii libere, unităţi
administrativ-teritoriale sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale
municipiului Bucureşti ori instituţii publice 3. Accesorii pentru obligatii scadente pana data de 31.03.2020 dar
achitate
4. Accesorii pentru obligatii scadente pana data de 31.03.2020 comunicate

prin decizia de impunere in cazul inspectiilor in curs de derulare
Se poate beneficia de anularea accesoriilor în oricare dintre situaţiile anterioare, independent sau
cumulat, dacă se îndeplinesc condiţiile pentru anulare.
Ce accesorii nu se sterg? Situatii in care se poate beneficia de amnistie (2)
5. Cereri de rambursare in curs pe 31.12.2020
Accesoriile aferente unor obligaţii bugetare principale reprezentând

ajutor de stat de recuperat sau fonduri ce se cuvin bugetului UE nu se 6. Beneficiari de esalonari la plata
amână la plată şi nu se anulează, dacă instituţia sau autoritatea publică
care a transmis organului fiscal titlul executoriu în vederea recuperării
trebuie să vireze la bugetul Uniunii Europene respectivele accesorii. 7. Titluri de creante suspendate la data de 31.03.2020
8. Declararea cu intarziere a debitelor de catre contribuabil

Se poate beneficia de anularea accesoriilor în oricare dintre situaţiile anterioare, independent sau
cumulat, dacă se îndeplinesc condiţiile pentru anulare.
AMNISTIE FISCALA ACCESORII AMNISTIE FISCALA ACCESORII
Măsura 1 - Anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor Măsura 2 –Anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor
aferente obligațiilor bugetare principale, restante la data de 31 aferente obligațiilor bugetare principale, declarate suplimentar de
martie 2020 inclusiv debitor prin declarație rectificativă dupa data de 1 aprilie, cu scadență
anterioară datei de 31 martie 2020 inclusiv
Condiții: Condiții:
 Depunerea de declarații rectificative dupa data de 1 aprilie 2020
daca se constata erori în sumele declarate inițial
 Plata obligațiilor bugetare principale restante la 31 martie 2020,  Plata obligațiilor bugetare principale declarate suplimentar
 Achitarea obligațiilor curente (cele născute după 31 martie 2020)  Plata obligațiilor curente (cele născute după 31 martie 2020), până
până la data cererii la data cererii
 Depunerea tuturor declarațiilor fiscale până la data cererii și
 Depunerea tuturor declarațiilor fiscale până la data cererii și
 Depunerea cererea de anulare a accesoriilor până la 15 decembrie
 Depunerea cererea de anulare a accesoriilor până cel târziu la 15 2020.
decembrie 2020.
EXEMPLU EXEMPLU
TVA declarat pe 25 ianuarie 2020 si neachitat in 31.03.2020 – 100.000 lei Declaratia unica rectificativa depusa de o persoana fizica pe 25 iunie 2020
pentru impozitul pe venit aferent anului 2018. Diferenta de plata declarata –
20.000 lei. Accesorii vor curge din data de 31 iulie 2019 (termenul pentru
Se depune cerere de anulare in august 2020, dupa ce se plateste suma de 100.000
declaratia unica pentru veniturile anului 2018).
lei (si alte obligatii aparute dupa 1 aprilie 2020) si sunt indeplinite conditiile – se pot
sterge accesoriile in integralitate
Se depune cerere de anulare in august 2020, dupa ce se plateste suma de
20.000 lei (si alte obligatii aparute dupa 1 aprilie 2020) si sunt indeplinite
conditiile – se pot sterge accesoriile in integralitate.
AMNISTIE FISCALA ACCESORII AMNISTIE FISCALA ACCESORII

Măsura 4 – Anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor
aferente obligațiilor bugetare principale cu scadente anterioare datei
Măsura 3 – Anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor de 31 martie 2020 inclusiv, stabilite prin decizie de impunere emisă ca
aferente obligațiilor bugetare principale cu scadențe anterioare datei de urmare a inspecției fiscale sau verificării situației fiscale personale,
31 martie 2020 inclusive, stinse deja care este în curs de derulare la data intrării în vigoare a ordonanței de
urgență
Conditii:
 Plata obligațiilor curente (cele născute după 31 martie 2020), Condiții:
 Depunerea tuturor declarațiilor fiscale și A:
 Depunerea cererea de anulare a accesoriilor până la 15 decembrie  Plata acestor obligații până la termenul stabilit în decizia de
2020. impunere și
 Cererea de anulare a accesoriilor
Termen pentru cerere: 90 de zile de la data comunicării deciziei,
indiferent dacă controlul a fost finalizat până la 15 decembrie 2020
sau ulterior acestei date.
COD PROCEDURA FISCALA – ART. 156

EXEMPLU
TVA declarat pe 25 ianuarie 2020 si achitat in 10.03.2020 – 100.000 lei Pentru diferențele de obligații fiscale principale și pentru obligațiile
fiscale accesorii, stabilite prin decizie potrivit legii, termenul de plată
se stabilește în funcție de data comunicării deciziei, astfel:
Accesorii calculate pe 10.03.2020 – 2.000 lei
dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 1 - 15 din lună,

Se depune cerere de anulare in august 2020, dupa ce se sting obligatiile aparute termenul de plată este până la data de 5 a lunii următoare, inclusiv;
dupa 1 aprilie 2020 si sunt indeplinite conditiile – se pot sterge accesoriile in
integralitate – 2.000 lei
dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16 - 31 din lună,
termenul de plată este până la data de 20 a lunii următoare,
inclusiv.
ORDIN Nr. 2100/2020 din 8 iulie 2020 pentru aprobarea Procedurii Solicitarea de anulare a accesoriilor aferente obligaţiilor
de anulare a obligaţiilor de plată accesorii bugetare restante
PF care desfăşoară Organul fiscal verifică îndeplinirea condiţiilor pentru ansamblul

activităţi economice în obligaţiilor bugetare existente atât pe CUI/CIF, cât şi pe CNP/NIF
mod independent sau
exercită profesii libere Cu depunerea unei notificari prealabile catre ANAF urmata de cererea
debitorii care au înfiinţate Facilităţile fiscale se acordă atât pentru obligaţiile bugetare de anulare a accesoriilor
sedii secundare înregistrate datorate de aceştia, cât şi pentru cele ale sediilor lor secundare şi
fiscal se analizează raportat la totalul obligaţiilor debitorului şi sediilor
sale secundare
PF care exercită profesii Facilităţile fiscale se acordă de către organul fiscal în a cărui rază
libere sub forma asocierilor teritorială debitorul îşi are domiciliul fiscal pentru obligaţiile de Direct prin depunerea unei cereri de anulare a accesoriilor
plată accesorii înregistrate de asociere
Analiza îndeplinirii condiţiilor de acordare se realizează fără a ţine
cont de modul de îndeplinire a obligaţiilor fiscale datorate de
membrii acestora.
173
Important Cererea de anulare a accesoriilor
Facilitatile sunt aplicabile şi obligaţiilor de plată reprezentând: • Cererea de anulare a accesoriilor se soluţionează prin decizie de anulare a
• TVA cu scadenţe anterioare datei de 31 martie 2020 inclusiv şi care rezultă din accesoriilor sau, după caz, decizie de respingere a cererii de anulare a accesoriilor.
înscrierea în rândurile de regularizări din decontul de TVA a taxei colectate
• taxa deductibilă, prin care se corectează taxa pe valoarea adăugată cu scadenţe • Pentru debitorii care nu au notificat organul fiscal, dobânzile, penalităţile şi toate
anterioare datei de 31 martie 2020 inclusiv. accesoriile care pot fi anulate şi care au fost stinse după 14 mai 2020 se restituie
potrivit C. proc. fisc.
Obligatie
Ori de câte ori se face o regularizare, în scopul stabilirii accesoriilor ce pot face
obiectul anulării, debitorii trebuie să detalieze în cererea de anulare a accesoriilor
informaţiile cu privire la taxa pe valoarea adăugată înscrisă pe rândul de regularizare,
cu precizarea perioadei fiscale, a scadenţei, precum şi a sumei aferente.
174
Ce alte categorii de impozite mai beneficiaza?
• creanţele vamale – responsabile pentru procedura sunt organele vamale. Decizia

pentru regularizarea situaţiei privind obligaţiile suplimentare stabilite de controlul
vamal este asimilată deciziei de impunere emise de către organele de inspecţie
fiscală; Neimpozitarea chiriei
renegociate
• obligaţiile bugetare stabilite de către organele de inspecţie economico-financiară,
prin dispoziţii obligatorii şi procese-verbale – responsabile pentru procedura sunt 9
organele fiscale centrale.
 Legea nr. 62/2020
179
Anularea accesoriilor în cazul obligaţilor bugetare restante la data

de 31 martie 2020 datorate bugetelor locale Venituri din chirii scutite – Persoane fizice
• În cazul obligaţiilor bugetare restante la data de 31 martie 2020 inclusiv, datorate • Sunt scutiți de impozitul pe venitul si CASS pentru veniturile din închiriere/
bugetelor locale, prevederile detaliate se aplică de către unităţile administrativ- subînchiriere sau uzufruct contribuabilii persoane fizice
teritoriale, opţional, cu condiţia ca aplicarea acestor prevederi să fie stabilită prin
hotărâre a consiliului local.
• Conditie:
• Daca reduc pe perioada anului 2020 contravaloarea folosinţei bunului imobil cu
• Prin hotărârea anterioara consiliul local aprobă şi procedura de acordare a anulării cel puţin 30% față de contravaloarea folosinţei bunului imobil aferentă lunii
accesoriilor. februarie 2020.
• Această facilitate va fi valabilă până la 31 decembrie 2020.

Un contribuabil persoana fizica are 2 spatii inchiriate, ambele cu 3.000 de

lei pe luna. Pentru unul dintre contracte, incepand cu mai 2020, reduce Un contribuabil persoana juridica are un spatiu inchiriat cu 3.000 lei pe
chiria cu 40% pe luna pentru a-si ajuta chiriasul afectat de pandemie. luna. Incepand cu mai 2020, reduce chiria cu 25% pe luna pentru a-si
ajuta chiriasul afectat de pandemie.
Venit brut impozabil = 3.000 * 12 + 3.000 * 4 = 48.000 lei

Cota forfetare = 48.000 lei * 40% = 19.200 lei Noua chirie incepand cu mai 2020 = 3.000 – 3.000 * 25%= 2.250
Venit net impozabil = 28.800 lei Venit impozabil = 3.000 * 4 + 2.250 * 8 * 80% = 26.400 lei
Impozit pe venit = 28.800 * 10% = 2.880 lei
CASS = 12*2.230* 10% = 2.676 lei (deoarece venitul net > 12 salarii
minime)
Venituri din chirii scutite – Persoane juridice
• În cazul contribuabililor plătitori de impozit pe profit și venitul microintreprinderilor,

veniturile din cedarea folosinței bunurilor imobile obținute în baza unor contracte
de închiriere/subînchiriere sau usufruct, sunt impozabile doar în proporție de 80%
din valoarea lor.
• Conditie:
• Daca reduc pe perioada anului 2020 contravaloarea folosinței bunului imobil,
potrivit contractului încheiat între părți, cu cel puțin 20% față de contravaloarea
folosinței bunului imobil aferentă lunii februarie 2020.
Proiecte
• NEAPROBATE
184
Modificarea Codului Modificarea normelor

muncii Codului fiscal
185 187
• Proiect – modificare Codul muncii pentru a include decontarea de catre • 1. Pct. 4 alin. (5) din norme. Modificare propusa - indiferent dacă cea
stat a somajului tehnic pe perioada starii de alerta/urgenta in Codul de-a doua tranzacție este scutită sau taxabilă, persoana fizică devine
Muncii. Va apărea un articol nou în care se va detalia ideea că statul va persoană impozabilă după această tranzacție și trebuie să solicite
subvenționa indemnizațiile de șomaj tehnic pentru angajatorii care înregistrarea în scopuri de TVA dacă valoarea cumulată a celor două
tranzacții depășește plafonul de scutire, întrucât prima operațiune
sunt nevoiți să-și suspende sau să-și reducă temporar activitatea în efectuată ar fi fost taxabilă.
timpul stării de urgență sau în timpul stării de asediu. Inca nu este
aprobat • 2. Pct. 7 alin. (11) - completarea prevederilor cu un exemplu de bunuri
acordate în mod gratuit în vederea respectării obligațiilor de
compensare prevăzute de OUG nr. 189/2002 privind operaţiunile
compensatorii referitoare la contractele de achiziţii pentru nevoi de
apărare, ordine publică şi siguranţă naţională, cu modificările și
completările ulterioare.
• 3. Pct. 7, alin. (11) – Actualizare. Nu constituie livrare de bunuri • Se propune abrogarea alin. (4) al pct. 83 din norme în vederea respectării
hotărârii Curții de Justiție a Uniunii Europene în cauza C – 388/18, potrivit
transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de căreia cifra de afaceri ce servește drept referință în scopul aplicabilității
expirarea datei durabilității minimale, în situația în care acesta este regimului special pentru întreprinderile mici trebuie stabilită pe baza tuturor
efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei sumelor, exclusiv TVA, încasate sau care urmează a fi încasate de persoana
impozabilă, independent de modalitatea în care aceste sume vor fi efectiv
alimentare. impozitate.
• 4. Clarificări în contextul prevederilor art. 2741 din Codul fiscal cu privire • Actualizare ceruta de schimbarea procedurii de inregistrare la cerere in scop
de TVA. Se impune modificarea pct. 88 alin. (1) și (20) și a anexei 5, pentru
la cupoanele valorice. corelare cu modificarea adusă art. 316 alin. (9) din Codul fiscal prin OUG
• 5. Actualizari cu privire la aplicarea cotei reduse de TVA pentru acele 69/2020. Totodată, în vederea stabilirii unor reguli unitare în cazul
persoanelor care solicită înregistrarea în scopuri de TVA ulterior începerii
servicii pentru care cota de TVA aplicabilă a fost redusă de la 9% la 5%. activității, se propune ca înregistrarea să fie considerată valabilă începând cu
data de 1 a lunii următoare celei în care se solicită înregistrarea.
• 6. Pct. 38 alin. (2) – cladiri cu cota redusa de 5%. Pentru toate livrările
Eșalonări pe 12 luni la
prevăzute la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, se aplică aceeași cotă de
TVA pentru livrarea clădirilor/locuințelor și pentru terenul pe care acestea
plata taxelor, fără garanții,
sunt construite, respectiv cota redusă de 5%, dacă sunt îndeplinite condițiile
legale.
pentru firmele afectate de
• 7. Se propune introducerea unui alineat nou la pct. 79, alin. (141), prin care să criza COVID
se permită ajustarea în favoarea persoanei impozabile a taxei aferente
bunurilor de capital, în ipoteza reînregistrării în scopuri de TVA a acesteia
după ce a avut codul de TVA anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) şi h)
din Codul fiscal, dacă bunurile de capital au fost utilizate pentru realizarea de
operațiuni cu drept de deducere, altele decât cele constând în livrarea în
regim de taxare a bunurilor respective, pe perioada în care persoana a avut
codul anulat. Se are în vedere faptul că pe perioada în care au avut codul  Pe baza comunicatului de presa
anulat aceste persoane au avut obligația plății TVA pentru operațiunile
efectuate.
192
• Ministerul Finantelor Publice a elaborat un proiect de ordonanță de urgență

prin care se reglementează eșalonarea la plată, în forma simplificată, a
obligațiilor bugetare neachitate în urma crizei COVID-19. Facilitatea se acordă
pe o perioadă de 12 luni, pentru obligațiile bugetare acumulate de la data
intrării în starea de urgență (16 martie), cu condiția ca debitorii să nu fi
înregistrat obligații fiscale restante dinainte de starea de urgență.
• Eșalonarea se va acorda în termen de cel mult 5 zile, pe baza unei cereri la
care se anexează propunerea de grafic, fără a fi necesară constituirea de
garanții.
• Această formă de facilitate este una simplificată, venită în sprijinul mediului
de afaceri pentru menținerea lichidităților în diverse piețe afectate de criza
COVID-19, precum și pentru conformarea la plată a obligațiilor pe care le
datorează.
• Cererile de eșalonare vor putea fi depuse până la data de 15 decembrie, inclusiv,

pentru toate obligațiile bugetare acumulate începând cu 16 martie până la data
depunerii cererii.
• În cazul companiilor care fac sau vor face obiectul unui control fiscal, eventuale
sume suplimentare de plată vor intra, de asemenea, în calendarul de eșalonare.
Firmele care beneficiază de eșalonarea la plată a debitelor bugetare restante vor
avea obligația să achite la zi toate taxele și impozitele care se vor naște și datora
după primirea eșalonării.
• Procedura simplificată va presupune depunerea unei cereri, cu un grafic de
eșalonare anexat, cu rate egale sau inegale, în funcție de cum apreciază fiecare
contribuabil în parte.
• O cerință pentru firmele care vor primi eșalonarea pentru 12 luni este să nu se
regăsească în vreuna dintre procedurile de insolvență.

Noutati 09.10 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Noutati 09.10 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Mirela Paunescu, CECCAR 2020 09.10.

Reglementari recente de natura fiscala adoptate pentru

Agenda Masurile de incurajare a cresterii capitalurilor proprii

Fondul pentru persoane cu dizabilitati

Care sunt contribuabilii vizati?

Măsurile de încurajare a • Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de

• Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor Legii nr.

Procente de reducere – incepand cu 2021 Capitalul propriu ajustat

Procente de reducere – incepand cu 2022

Cotele de reducere se cumuleaza, daca se indeplinesc conditiile de

Creșterea anuala a capitalului propriu ajustat Exemplu 1

In anul 2020, o societate are un capital propriu de 100.000 lei si un

unde: Capital propriu pozitiv ? Da => reducere de 2%

Total reducere = 2% + 7% = 9% aplicabil pentru 2021

Creșterea capitalului propriu ajustat din 2022 Exemplu 1 - Continuare

An Capital propriu Capital propriu ajustat

Exemplu 1 - Continuare Exemplul 2

Procentul de reducere aplicabil in 2022? Cont / An 2019 2020 2021

Total reducere = 2% + 6% + 3% = 11% aplicabil pentru 2022

Exemplu 1 - Continuare Situatia 1 - Se inchide rezultatul reportat in 2020 cu alte rezerve.

Procentul de reducere aplicabil in 2023? Cont / An 2019 2020 2021

Exemplul 3 Situatia 2 - NU se distribuie in 2020 rezultatul reportat ca dividend.

Cont / An 2019 2020 2021 2022

Situatia 3 - Se distribuie in 2020 rezultatul reportat si alte rezerve ca

Contribuabilii care au optat pentru un exercițiu

Mod de calcul si declarare:

Mod calcul: Mod de calcul si declarare:

- Credit fiscal extern

Mod calcul - Microîntreprindere Mod calcul - Microîntreprindere

Bonificatie = (10.000 + 10.000 + 1.000 + 1.000)* 10% = 2.200 lei

Mod calcul - Microîntreprindere Mod calcul - Microîntreprindere

Bonificatie = (10.000 + 10.000 + 20.000 + 20.000)* 10% = 6.000 lei

Mod calcul - Microîntreprindere

O societate plateste impozit pe veniturile microintreprinderii in trimestrele 1

In curs de publicare in MOf

Modificarea termenelor pentru depunerea declarațiilor și

Definitivare si ordine de aplicare

* In cazul în care bonificația depășește valoarea impozitului pe profit aferent anului

Bonificatii la plata impozitelor - Istoric Mod de calcul – Bonificație

Cat este bonificatia stiind ca la calculul impozitului pe profit avem:

Bonificatie = 23.000 * 10% = 2.300 lei

Mod de calcul – Bonificație Mod de calcul – Bonificație

Total an 50.000 0 Total an 2.000 0

Mod de calcul – Bonificație Caz particular: Contribuabilii cu anul fiscal modificat

1 10.000 10.000 1.000 9.000

Impozit anual = 80.000 – 3.000 = 77.000 lei

Compensare implicita Studiu de caz (1)

Compensare implicită Studiu de caz (2)

Costul de Impozit pe profit Impozit micro Impozit specific

de impozit pe profit, indiferent de impozit pe venitul micro

Se Da, 7 ani Da, 28 trimestre Da, 7 ani

Exemplu 1 Analiza comparativa micro

Costul de achiziție Impozit venit

Exemplu 3 Aspecte generale

Ce se intelege prin limitarea sau suspendarea activităţilor didactice care

Cine beneficiaza? Cine nu poate beneficia?

Conditii cumulative Documentatie: Ordinul nr. 1.375/9 septembrie 2020

cererea părintelui care îndeplineşte condiţiile depusă la angajatorul acestuia

Impozitare Procedura decontarii - Ordinul ANOFM nr. 593/2020

Diferente fata de Legea nr. 19/2020 Contraventii

Sectoare speciale Subventii disponbile pentru telesalariati

• Modalitatea de acordare şi categoriile de bunuri ce pot fi achiziţionate se stabilesc

pentru telesalariati • În termen de 30 de zile de la acordarea sumei, angajatorul are obligaţia de a