1. DEFINICIÓN 33412 Revaluación 33982 Costo de financiación – Maqui-
3342 Vehículos no motorizados narias y equipos de explotación La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y 33421 Costo 3399 Otros activos en curso equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones: 33422 Revaluación 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS 335 Muebles y enseres a) Son poseídos para su uso en la produc- • Subcuenta 331 Terrenos: Comprende ción o suministro de bienes y servicios, 3351 Muebles el valor de los terrenos destinados al uso para arrendarlos a terceros o para pro- 33511 Costo de la entidad. pósitos administrativos; y, 33512 Revaluación • Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye b) Se espera usar durante más de un pe- 3352 Enseres aquellos que están destinados al proce- ríodo. 33521 Costo so productivo o a uso administrativo. 33522 Revaluación • Subcuenta 333 Maquinarias y equi- 2. NOMENCLATURA pos de explotación: Corresponde a las 336 Equipos diversos La cuenta en análisis está compuesta por que se utilizan en el proceso productivo. 3361 Equipo para procesamiento de las siguientes subcuentas, divisionarias y • Subcuenta 334 Unidades de transpor- información (de cómputo) subdivisionarias: te: Incluye los vehículos motorizados y 33611 Costo 331 Terrenos no motorizados para el transporte de 33612 Revaluación bienes o para uso del personal. 3311 Terrenos 3362 Equipo de comunicación • Subcuenta 335 Muebles y enseres: 33111 Costo 33621 Costo Comprende el mobiliario y los enseres 33112 Revaluación 33622 Revaluación utilizados en todos los procesos empre- 332 Edificaciones sariales, incluyendo el administrativo. 3363 Equipo de seguridad 3321 Edificaciones administrativas • Subcuenta 336 Equipos diversos: Inclu- 33631 Costo 33211 Costo de adquisición o cons- ye los equipos no utilizados directamen- 33632 Revaluación trucción te en el proceso productivo, además de 3369 Otros equipos 33212 Revaluación aquellos para el soporte administrativo. 33691 Costo 33213 Costo de financiación – Edifi- • Subcuenta 337 Herramientas y unida- caciones 33692 Revaluación des de reemplazo: Contiene herramien- 3322 Almacenes 337 Herramientas y unidades de reemplazo tas de importancia material, y activos cuyo 33221 Costo de adquisición o cons- 3371 Herramientas propósito es sustituir a otros en uso. trucción 33711 Costo • Subcuenta 338 Unidades por recibir: 33222 Revaluación 33712 Revaluación Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo ad- 3372 Unidades de reemplazo quiridos pendientes de ingreso a la entidad. 33223 Costo de financiación – Almacenes 33721 Costo • Subcuenta 339 Construcciones y obras 3323 Edificaciones para producción en curso: Bienes de las subcuentas 331 33231 Costo de adquisición o cons- 33722 Revaluación a la 337 que están en proceso de cons- trucción 338 Unidades por recibir trucción. Incluyen las correspondientes a 33232 Revaluación 3381 Maquinarias y equipos de ex- inversiones inmobiliarias, las que una vez 33233 Costo de financiación – Edifi- plotación concluidas se transfieren a la cuenta 31. caciones para producción 3382 Equipo de transporte 4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA 3324 Instalaciones 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos A efectos de utilizar esta cuenta, debemos 33241 Costo de adquisición o cons- tomar en cuenta los siguientes criterios: trucción 3387 Herramientas y unidades de 33242 Revaluación reemplazo • Reconocimiento de un elemento de 33243 Costo de financiación – Insta- 339 Construcciones y obras en curso Inmuebles, maquinaria y equipo laciones 3391 Adaptación de terrenos Un elemento de Inmuebles, maquinaria 333 Maquinarias y equipos de explotación 3392 Construcciones en curso y equipo se reconocerá como activo si, 3331 Maquinarias y equipos de ex- y sólo si: 3393 Maquinaria en montaje plotación 3394 Inversión inmobiliaria en curso a) Sea probable que la entidad obten- 33311 Costo de adquisición o cons- ga los beneficios económicos futuros 3397 Costo de financiación – Inver- trucción derivados del mismo; y, siones inmobiliarias 33312 Revaluación b) El costo del elemento pueda medirse 33971 Costo de financiación – Edifi- con fiabilidad. 33313 Costo de financiación – Maqui- caciones narias y equipos de explotación • Tratamiento de los inmuebles 3398 Costo de financiación – Inmue- 334 Unidades de transporte bles, maquinaria y equipo Los terrenos y los edificios son activos 3341 Vehículos motorizados 33981 Costo de financiación – Edifi- separables, debiendo contabilizarse por 33411 Costo caciones separado, incluso si hubieran sido ad- quiridos de forma conjunta.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2011 37
SECCIÓN CONTABILIDAD • Medición en el momento del recono- económicos futuros por su uso o dis- CASO Nº 2 cimiento inicial posición. MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE En el momento del reconocimiento ini- En ese caso, la ganancia o pérdida por la EXPLOTACIÓN cial, una entidad medirá un elemento de baja en cuenta se reconocerá en el resul- Inmuebles, maquinaria y equipo, por su tado del período en que el elemento sea “TEXTILES SAN MIGUEL” S.A.C adquiere costo. El costo será el precio equivalente dado de baja en cuentas. Estos ingresos no una máquina remalladora por un valor de en efectivo en la fecha de reconocimiento. se clasificarán como ingresos ordinarios. S/. 5,000 mas IGV. • ¿Qué incluye el concepto “Costo”? IMPORTANTE SOLUCIÓN: El costo de un elemento de Inmuebles, A efectos de registrar el pasivo prove- • Según el PCGE maquinaria y equipo comprende: niente de la adquisición de estos activos, a) Su precio de adquisición, incluidos deberá utilizarse la divisionaria 4654 In- XX los honorarios legales y de interme- muebles, maquinaria y equipo. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,000 diación, los aranceles de importación 333 Maquinarias y equipos y los impuestos indirectos no recupe- APLICACIÓN PRÁCTICA de explotación rables que recaigan sobre la adqui- 3331 Maquinarias y equipos sición, después de deducir cualquier de explotación CASO Nº 1 descuento o rebaja del precio. 33311 Costo de adquisición o b) Todos los costos directamente atri- ADQUISICIÓN DE INMUEBLE producción buibles a la ubicación del activo en el 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 Y APORTES AL SISTEMA DE lugar y en las condiciones necesarias para usarlo como local administrativo. Se PENSIONES Y DE SALUD POR para que pueda operar de la forma PAGAR 950 estima que el valor del terreno es de prevista por la gerencia. 401 Gobierno Central S/. 180,000 y el valor de la construcción c) La estimación inicial de los costos de 4011 Impuesto general a las es de S/. 670,000. desmantelamiento y retiro del ele- ventas mento, así como la rehabilitación del SOLUCIÓN: 40111 IGV Cuenta propia lugar sobre el que se asienta, la obli- • Según el PCGE 46 CUENTAS POR PAGAR gación en que incurre una entidad DIVERSAS – TERCEROS 5,950 cuando adquiere el elemento o como XX 465 Pasivos por compra de 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 850,000 activo inmovilizado consecuencia de haber utilizado di- 331 Terrenos 4654 Inmuebles, maquinaria cho elemento durante un determina- 3311 Terrenos y equipo do periodo, con propósitos distintos 33111 Costo 180,000 x/x Por la adquisición de la máqui- al de producción de inventarios du- 332 Edificaciones na remalladora. rante tal periodo. 3321 Edificaciones administ. XX 33211 Costo de adquisición o • Medición posterior al reconocimiento producción 670,000 46 CUENTAS POR PAGAR inicial 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 5,950 DIVERSAS – TERCEROS 850,000 465 Pasivos por compra de Una entidad medirá todos los elementos activo inmovilizado 465 Pasivos por compra de de Inmuebles, maquinaria y equipo tras activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria su reconocimiento inicial, al costo me- 4654 Inmuebles, maq. y equipo y equipo nos la depreciación acumulada y cuales- x/x Por la adquisición de un 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES quiera pérdidas por deterioro del valor inmueble DE EFECTIVO 5,950 XX 104 Cuentas corrientes en acumuladas. 46 CUENTAS POR PAGAR instituciones financieras • Tratamiento de las mejoras DIVERSAS – TERCEROS 850,000 1041 Cuentas corrientes 465 Pasivos por compra Los desembolsos posteriores a la adqui- operativas de activo inmovilizado sición de un bien de inmuebles, maqui- x/x Por la cancelación de la 4654 Inmuebles, maq. y equipo máquina remalladora. naria y equipo, deben añadirse al valor 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 850,000 104 Cuentas corrientes en XX en libros del activo cuando sea probable instituciones financieras que de los mismos se deriven benefi- 1041 Cuentas corrientes • Según el PCGR cios económicos futuros adicionales a operativas los originalmente evaluados, siguiendo x/x Por la cancelación del inmue- XX pautas normales de rendimiento para el ble adquirido. 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 5,000 XX activo existente. 333 Maquinarias y equipos de explotación • Tratamiento de las reparaciones • Según el PCGR 40 TRIBUTOS POR PAGAR 950 Los costos de mantenimientos menores XX 401 Gobierno Central y reparaciones se reconocen como gas- 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 850,000 4011 IGV 331 Terrenos 180,000 to en el momento en que se incurren. 332 Edificios y otras 42 PROVEEDORES 5,950 • Inmuebles destinados para la venta construc. 670,000 421 Facturas por Pagar 42 PROVEEDORES 850,000 x/x Por la adquisición de la máqui- Los inmuebles adquiridos o construidos 421 Facturas por Pagar na remalladora. por una entidad para su comercialización x/x Por la adquisición de un in- XX serán clasificados como existencias. mueble 42 PROVEEDORES 5,950 XX • Baja en libros 42 PROVEEDORES 850,000 421 Facturas por Pagar 421 Facturas por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 5,950 Una entidad dará de baja en cuentas un ele- 10 CAJA Y BANCOS 850,000 104 Cuentas corrientes mento de Inmuebles, maquinaria y equipo: 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la má- a) Cuando disponga de él, o, x/x Por la cancelación del inmue- quina remalladora. ble adquirido. b) Cuando no se espere obtener beneficios XX XX