Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Cursul 8.
Eliminarea titlurilor

A. Eliminarea titlurilor deținute la filiale

Potrivit OMF nr. 1802/2014, consolidarea filialelor de către
societatea-mamă presupune ca valorile contabile ale acțiunilor sau
părților sociale în capitalul entităților incluse în consolidare să se
compenseze cu proporția pe care o reprezintă în capitalurile proprii ale
acestor entități.
Compensarea se efectueză pe baza valorilor juste ale activelor și
datoriilor identificabile la data achiziției acțiunilor sau părților sociale ori,
în cazul în care achiziția are loc în mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o filială.
Diferența rezultată în urma compensării se prezintă ca un element
separat al bilanțului consolidat:
- Diferență pozitivă – la fondul comercial pozitiv;
- Diferență negativă – la fondul comercial negativ.

B. Eliminarea titlurilor deținute la entitățile controlate în

comun și la entitățile asociate
Potrivit OMF nr. 1802/2014, dacă o entitate inclusă în consolidare are
entități asociate sau entități controlate în comun, acestea sunt prezentate
ca element separat în bilanțul consolidat, la elementul “Titluri puse în
echivalență”, aplicându-se metoda punerii în echivalență.

35
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Metoda punerii în echivalență este o metodă de contabilizare prin care

investiția este inițial recunoscută la cost și ajustată ulterior în funcție de
modificările post-achiziționare în cota investitorului din activele nete ale
entității în care a investit.
Partea de profit sau pierdere a entităților asociate și entităților controlate
în comun, atribuibilă interesului de participare în aceste entități, este
prezentată separat în contul de profit și pierdere consolidat, la elementul
“Profitul sau pierderea exercițiului financiar aferent(ă) entităților
asociate și entităților controlate în comun”.

Instrumentarea contabilă a eliminării titlurilor deținute la filiale

Eliminarea titlurilor la nivelul bilanțului:
xxxx % = % xxxx
101/filială 261
106/filială 106
121/filială 121
108
„Interese care
nu controlează”

Înregistrarea partajului rezultatului societății filiale la nivelul CPP:

% = 121/filială xxxx
121/Mama
1081
„Rezultat – partea ce
revine intereselor care nu
controlează”

36
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Instrumentarea contabilă a eliminării titlurilor deținute la entitățile

controlate în comun și la entitățile asociate

Punerea în echivalență a titlurilor societății asociate

La nivelul bilanțului
xxxx 264 = % xxx
Titluri puse în
echivalență
262 xxx
105 xxx
106 xxx
117 xxx
121 xxx

La nivelul contului de profit și pierdere

xxxx 121 = 768 xxx

Bibliografie
[1] Bâtcă-Dumitru, C.G., Sahlian, D.N., Irimescu, A.M., (2020)
Contabilitate și raportare financiară, Ediția a III-a, revizuită, Editura
CECCAR, București
[2] Bogdan, V., Popa, D., Farcane, N., Boloș, M.I. (2011) Raportarea
financiară la nivelul grupurilor de societăți - Repere contemporane,
Editura Economică, București
[3] Farcane, N., Cotleț, D. (2001) Consolidarea conturilor, Editura
ANTIB, Timișoara
[4] Gîrbină, M., Bunea, Ș. (2006) Sinteze, studii de caz și teste grilă
privind aplicarea IAS (revizuite) – IFRS , volumul I și II, Editura
CECCAR, București
[5] Hennie van Greuning, (2005) Standarde Internaţionale de Raportare
Financiară, Ghid practic, Editura Irecson, București
[6] Istrate, C. (2016) Contabilitate și raportări financiare individuale și
37
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

consolidate, Editura Polirom, Iași

[7] Pântea, P., Bodea, Ch. (2012) Contabilitatea financiară românească,
Ediţia a II-a, Editura Intelcredo, Deva
[8] Popa, A., Nichita, M., Pitulice, I., Jianu, I. (2007) Studii practice
privind aplicarea Standardelor Internaţionale de Raportare
Financiară în România, Editura CONTAPLUS, București
[9] Ristea, M., ș.a. (2005) Contabilitatea financiară a întreprinderii,
Editura Universitară, București
[10] Săcărin, M., (2001) Contabilitatea grupurilor multinaționale,
Editura Economică, București
[11] Tiron Tudor A., (2000) Consolidarea conturilor, Editura Tribuna
Economică, București
[12] Ghid de ținere a contabilității și de elaborare a situațiilor financiare
individuale în conformitate cu IFRS-urile la societățile comerciale ale
căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață
reglementată, Editura CECCAR, vol I, București, 2013.
[13] OMFP nr. 2844/2016 pentru aprobarea reglementărilor contabile
conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară,
aplicabile societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la
tranzacționare pe o piață reglementată.
[14] Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în
Monitorul Oficial nr. 963 din 30.12.2014.
[15] CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare
anuale consolidate aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, Editura
CECCAR, București, 2015.

38