GUIA 6 COSTOS GERENCIALES

SISTEMA DE TRES VARIACIONES

El sistema de tres variaciones para analizar la variación neta de CIF, subdivide la variación de
presupeusto en dos: DE PRECIO Y DE CANTIDAD, así:

Ca Variación neta Cs

QaPa QaFp QsFp QsTs

Vp Vq Vc

…….

QaFp = Aplicación de la fórmula presupuestal total ( la utilizada en e cálculo de la tasa) a la

capacidad real o cantidad real de horas de mano de obra directa, horas máquina, etc.

Qa representa la capacidad realmente utilizada para la produccín real.

Suponiendo que la operación Y empleó un total de 1950 horas de MOD para la fabricación de las
1.000 unidades del producto.

Y para la operación X, empleó un total del 3.200 horas de MOD. En este ejemplo Qa = 5.150
horas de MOD.

Operación X = 3.200 HMOD

Operación y = 1.950 HMOD

Total = 5.150 HMOD

Aplicando la formula presupuestal a 5.150 horas de MOD:

QaFp= 12.000 + ($1*5150) = $17.150

Las tres varaiciones en que se descompone la variación neta de CIF sería:

Ca Variación neta = 2.500 Cs

QaPa > QaFp > QsFp > QsTs

$17.500 $ 17.150 $ 17.000 $15.000

Vp $350 D Vq $150 D Vc $2.000 D

…….

ANALISIS DE LAS VARIACIONES

1. Variación de precio de ls CIF (Vp) : se debe calcular y analizar costo por costo, indica la
diferencia que existe entre el costo real de un rubro, respecto a lo que deberia habe costado
según su formula presupuestal aplicada a la capacidad real, es decir haciendo caso omiso de
cualquier factor de eficiencia.

El factor de eficiencia esta representado por la diferencia ente la capacidad real (Qa) y la
capacidad estandar de la producción real (Qs).

Ejemplo: Supongamos que la formula presupuestal del costo de energia es:

$2,000 fijos + $0.5 /HMOD y que el costo real fue $4-800

Aplicando la formula presupuestal a la capaciad real (Qa) de 5.150 horas, tenemos que el costo
debería haber sido $4.575 (5.150*0,5+2.000)

Entonces Vp = $225 (4.800 – 4.575) costo mas de lo que deberia haber costado.
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En conclusion a un mayor gasto del CIF real respecto del presupuestado la base de la actividad
(capacidad real) es la misma: $5.150 HMOD.

2. Variación de cantidad o eficiencia: CGF (Vq): Esta variación se calcula costo por costo y equivale
a la diferencia entre lo que deberia ser el costo para la capacidad real (QaFp) y lo que debería ser
el mismo costo para la capacidad estandar de la producción real (QsFp).

Esta variación se debe al factor de eficiencia es decir la diferencia que existe entre la capacidad
real (Qa) y la capacidad estandar de la producción real (Qs), pues la formula presupuestal que se
aplica es la misma para ambos ( Fp).

Teniendo en cuenta que en la aplicación de la fórmula presupuestal a Qa y a Qs los costos fijos

que se suman son una misma cuantía, el cálculo de la variación equivale a la multiplicación del
factor variable de la fórmula presupuestal, por la diferencia de la capacidad real ( Qa y Qs).

Qa = $5.150 HMOD
Qs = $5.000 HMOD
DCa = 150 HMOD
En este caso la variación de eficiencia de eficiencia de los CIF, sería de $75 (150*0.5)

En la fórmula presupuestal toal el factro variable equivale a la tasa variable (Tv= $1), la variación
total de eficiencia es entonces $150.

Vq = Tv * Dca = 1*150 = 150 D

La variación es desfavorable puesto que la diferencia de capaciad (DCa) representa ineficiencia en

la producción de las 1.000 unidades: emplearon 150 horas mas de las que deberian haber
empleado según el estandar.
3. Vc = variación de capacidd: ES IGUAL QUE EN EL METODO DE DOS VARIACIONES PORQUE ESTA
NO SE MODIFICA, PERMANECE IGUAL.

OPOTUNIDAD EN DETERMINAR Y REPORTAR LAS VARIACIONES

Para que el personal encargado de los costos lleve a cabo las correcciones oportunas, se necesita
que se les informe a tiempo las variaciones del estandar.

Desde el momento de la contabilización a veces se puede apreciar un incremento en los costos de

mateirales o mano de obra por cambio de precios o subida del dólar por ejemplo.

Así mismo el control de los servicios públicos, gastos de fletes, mantenimientos y demas CIF,
deben registrarse rigurosamnete y reportar las variaciones de manera inmediata para que el
sistema le permita a la empresa ahorrar y sobrevivir en el mercado cada vez más competitivo.

La herramienta más potente es un sistema contable poderoso que emita informes diarios a las
diferentes secciones y pueden tomar los correctivos necesarios para maximizar la productividad de
la empresa.